Налоговые вопросы в работе с клиентами частного банкинга.

Рустам Вахитов

Директор налогового департамента UFS Federation

Москва, 27 октября 2011 года

Банк

Проценты

BVI ПХС

1

ШвейцарияБанк

Проценты

Страна получателя

Швейцария

Налог 0%

Налог 28%

3 2

ПРИМЕР

Страна получателя

3

1. «Белый» и «серый» списки ОЭСР – 2 апреля 2009 года2. Швейцария, Британские Виргинские Острова, Бермуды,

Багамы, Кайманы, Люксембург, Бельгия, Австрия, Сейшеллы, Лихтенштейн, Сингапур....

3. ОЭСР: За два года подписано более 540 соглашений об обмене информацией и пересмотрено статьи об обмене информацией в более чем 60 соглашениях об избежании двойного налогообложения

4. ОЭСР: Задачи 2011 года – мониторинг реальной имплементации процедур обмена информацией

6

G20 «КОНЕЦ ЭРЫ БАНКОВСКОЙ ТАЙНЫ»

3

Igor Olenikoff

3

1. 2001 - сотрудник UBS Брэдли Биркенфилд уговаривает миллиардера Igor Olenicoff инвестировать 200 миллионов долларов

2. С 1997 года в отношении него и его компаний проводятся налоговые проверки 3. Декабрь 2007 года – признание в налоговых недоплатах4. 19 августа 2009 года – соглашение о процедуре раскрытия информации по

американским клиентам банка UBS5. 17 ноября 2009 года – обнародованы критерии определения запросов на

раскрытие информации: 250 тысяч франков + «body of lies»6. 2011 год FATCA

ХРОНОЛОГИЯ

ХолдКо 1

Индийские

компании

Индия

Покупатель

Описание структуры и налоговые последствия

1.Продажа активов организована через продажу струкутур на острове Маврикий с налоговым соглашением с Индией, запрещающей Индии облагать налогом такие доходы.

2. Индийские налоговые органы оспорили сделку и доначислили налога, как если бы индийские активы продавались напрямую.

3.Индийские суды поддержали налоговые органы

Платеж

ХолдКо 3

США

МаврикийХолдКо 2

3

IDEA CELLULAR

Холдко

РусКо

IP Ko 2

IP Ко 1БВО

Кипр

Роялти

Реестры объектов IPФАС РФЗарубежные торговые регистрыИностранные налоговые органы

Источники информации

Регистрация объектов ИС на БВО при уплате роялти в ХолдКо на Кипре

Отсутствие деловой цели

Факторы риска

Непризнание IP Co 2 бенефициарным собственником. Налог у источника в России на всю сумму роялти по ставке 20%

Отказ в вычете роялти из налоговой базы в РФ

Возможные неблагоприятные последствия

Россия

Роялти

Торговая марка

3ПРИМЕР ПРОИГРАННОГО СУДЕБНОГО ДЕЛА

Холдко

РусКо

IP Ko

ЛюксембургНалог 5,8%

Роялти

Платеж производится собственнику IP

Уплата налога по умеренным ставкам

Достоинства решения

Россия

Торговая марка

3

РЕШЕНИЯ

8

Дивиденды

ФинКо

BVI ХолдКо

Российские компании

ДивидендыПроценты

Проценты

Кипр

BVI

Россия

ПХС

Россия

ХолдКо

Вопросы:1. Деловая цель?2. Бенефициарная

собственность?3. Связанные компании?4. Конечные бенефициары?

3

ТИПИЧНАЯ СТРУКТУРА

Отсутствие квалифицированного персонала в холдинговой или финансовой компании

Отсутствие помещения, расположение иностранного холдинга по адресу трастовой компании

Зеркальность входящих и исходящих финансовых потоков Отсутствие реальной хозяйственной деятельности в иностранной компании

3ТИПИЧНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ИНОСТРАННОЙ СТРУКТУРЫ

4 Information Exchange: A Call for Greater Transparency

Красные флажки Известны из публичных источников?

1 Нет персонала? Да

2 Нет своего помещения? Да

3 Зеркальность входящих и исходящих потоков?

Да

4 Кто акционеры компании? Да (номиналы?)

5 Кто конечные бенефициары? Иногда

3ПУБЛИЧНО ДОСТУПНЫЕ ИСТОЧНИКИ

ИНФОРМАЦИИ

Российской компании со швейцарской материнской компанией выдан займ люксембургской финансовой компанией

Налоговые органы настаивают на органичяении вычета процентов по п.2 ст.269

Налогоплательщик заявляет о дискриминации

Ситуация

3ПРИМЕР РАССМАТРИВАЕМОГО СУДЕБНОГО ДЕЛА

Холдко

РусКо

ФинКо

Люксембург

Швейцария

Россия

Холдко

Холдко

РусКо

ФинКо

ОфшорыГибралтар, Джерси

Люксембург

Швейцария/НидерландскиеАнтилы

Зарубежные торговые регистрыКомиссия США по ценным

бумагам

Источники информации

ХолдКо в Швейцарии инкорпорировано в офшорной зоне – Нидерландских Антилах, местом управления выбран кантон Цуг.

Члены наблюдательного совета находятся в Великобритании, Бельгии и Нидерландах

Регистрация по месту трастового управляющего Интертраст

Люксембургская финансовая компания – коммандитное товарищество с полным товариществом – ХолдКо

42% акций находятся в офшорах

Факторы риска

Россия

3ПУБЛИЧНО ДОСТУПНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Холдко

10

Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества1.Дивиденды: 5%/10% 2.Доходы от продажи: 0%

Налогообложение процентов и роялти1. 0% налог в России2. Нет прямого условия о БС3. Нет специальных положений о вычете

процентов

Опер. компании

Инвестор

ФинКо

ДивидендыПроценты, роялти

ХолдКо

Россия

Кирп

3КИПР: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10

Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества1.Дивиденды: 10%/15% 2.Доходы от продажи: 0%

Налогообложение процентов и роялти1.0% налог в России2. Нет прямого условия о БС3. Нет специальных положений о вычете

процентов

Опер. компании

Инвестор

ФинКо

ДивидендыПроценты, роялти

ХолдКо

Россия

Люксембург

3

ЛЮКСЕМБУРГ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10

Налогообложение дивидендов и дохода от продажи имущества1.Дивиденды: 5%/10% 2.Доходы от продажи: 0%

Налогообложение процентов и роялти1. 0% налог в России2. Прямое условие о БС3.Есть специальное положение о полном

вычете процентов

Опер. компании

Инвестор

ФинКо

ДивидендыПроценты, роялти

ХолдКо

Россия

Нидерланды

3

НИДЕРЛАНДЫ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ И РОЯЛТИ

10

РусКо

Инвестор

ИнвестКоКипр

3

ИНВЕСТИЦИИ В НЕДВИЖИМОСТЬ В СВЕТЕ ИЗМЕНЕНИЙ

РоссияПИФ

Налогообложение доходов от российской

недвижимости1.Налогообложение доходов из инвестирующих в недвижимость ПИФ возрастает с 0% до 20%, из обычных ПИФ с 0% до 10%.

2.Доходы от продажи долей в российских компаниях, инвестирующих в недвижимость - 20% (для резидентов Кипра - предположительно с 2016 года)

РусКо

Дивиденды15%

ПХС

КипрКо

ПХС

РусКо

Дивиденды5%

Россия

Россия

БВО БВО

Россия

Россия

Кипр

Налог 5%/0%

Налог 15%/20%

Проценты, роялти 20%

Проценты, роялти 0%

3ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СТРУКТУРИРОВАНИЯ

Россия

РосКо

ХолдКо

дивиденды1. Деловая цель. Связь с юрисдикцией российской компании, ее партнеров.

2. Вопросы использования компании и управления в ней.

3. Наличие соглашений об избежании двойного налогообложения с Россией и другими странами.

4. Наличие неналоговых соглашений с налоговыми элементами (недискриминация, защита инвестиций и т.п).

5. Российский налог у источника, освобождение получаемых из России дивидендов, процентов и роялти от налогообложения.

Иностр.

юрисдикция

3

КРИТЕРИИ ВЫБОРА ЮРИСДИКЦИИ

Россия

ОпКо

ХолдКодивиденды

6. Особые оговорки (subject to tax, LOB)7. Бенефициарная собственность (фактическое

право на доход)8. Налоговые последствия выплаты

дивидендов, процентов и роялти из промежуточной юрисдикции

9. Наличие юрисдикции в российском «черном списке»

10. Процедура получения предварительных налоговых согласований

Иностр.

юрисдикция

3КРИТЕРИИ ВЫБОРА ЮРИСДИКЦИИ

(ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Анализ структуры на предмет наличия рисковАнализ публично доступной информации о структуре

Анализ применимых соглашений об избежании двойного налогообложения Перенос офшорных компаний в европейские юрисдикции Наделение компаний специального назначения соответствующих их

функциям активами и персоналом Использование специальных режимов стимулирования инновационной

деятельности и других экономически оправданных льгот

3

ПУТИ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ

12

Директор налогового департамента UFS Federation

T:+79060598008T:+31208943767

E-mail:vrr@ufs-federation.com

Рустам Вахитов – специалист в области международного налогообложения. До прихода в компанию Рустам работал в консалтинговых компаниях в России, Нидерландах и Люксембурге, занимаясь вопросами международного налогообложения с 2002 года.

Специализацией Рустама является международное налогообложение, налоговое структурирование и консультирование с использованием международных налоговых соглашений, сопровождение сделок с использованием финансовых инструментов, а также структурирование частных инвестиций (фондов) и сопровождение международных сделок слияний и поглощений.

Рустам является руководителем секции международных налоговых отношений Научно-экспертного совета российской Палаты налоговых консультантов, которую представляет в Фискальном Комитете Европейской Конфедерации налоговых консультантов, а также действительным членом Международной налоговой ассоциации (IFA), в рамках которой неоднократно являлся докладчиком от российского отделения организации.

Рустам Вахитов владеет английским и голландским языками и является автором многочисленных публикаций по вопросам международного налогообложения

3 РУСТАМ ВАХИТОВ