Finanzbuchhaltung - Gianini · 2018. 6. 28. · Finanzbuchhaltung 1 Prof. F. Gianini zhaw,...

Finanzbuchhaltung

1Prof. F. Gianinizhaw, 19.09.2010

[email protected] PZ

1 Das Rechnungswesender Unternehmung

2 Kontenrahmen undKontengliederung

3 Zeitliche Abgrenzung

9 ÜbersichtRechtsformen

4 Kunden / Lieferanten

7 Bewertung

8 Stille Reserven6 Abschreibungen

5 Warenhandel undFabrikationsbetrieb

10 Einzelunternehmung

11 Personen-gesellschaften

12 AG

19 Personalaufwand

13 GmbH

14 Genossenschaft

16 Fremde Währungen

17 Wertschriftenund Beteiligungen

20 Überleitung OR (AR) zu FER

18 Immobilien15 MWST

Fibu 1

Finanzbuchhaltung

2Prof. F. Gianini zhaw, 19.09.2010


Fibu 1, S. 1313 14

15 16

17 18

19 20

21 22

23 24

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 1413 14

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Fibu 1, S. 1513 14

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Fibu 1, S. 1613 14

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Fibu 1, S. 1713 14

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23 24

Finanzbuchhaltung



Grundstäze der ordnungsmässigen Rechnungslegung

Vollständigkeit undRichtigkeit

Klarheit und Wesentlichkeit

Vorsicht

Fortführungswert

Stetigkeit(Vergleichbarkeit)

Verrechnungsverbot(Bruttoprinzip)

Periodengerechtigkeit(Verursacherprinzip)

Dokumentation

Rechtzeitigkeit(Aktualität)

Fibu 1, S. 18, 1913 14 15 16

17 18 19 20

21 22 23 24

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 2013 14

15 16

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Fibu 1, S. 2113 14

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Fibu 1, S. 2213 14

15 16

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19 20

21 22

23 24

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Swiss GAAP FER, IFRS, US GAAP

- Vorsichtsprinzip- True and fair view-Prinzip

- Einzelabschluss einer AG- Holding-Abschluss (Schindler AG)

- Konzernabschluss- Schindler Konzern (IFRS, ex IAS)

Obligationenrecht, Aktienrecht

- Vorsichtsprinzip- Willkürreserven

13 14 15 16

17 18 19 20

21 22 23 24

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Konzernabschluss- 74 Seiten- Bi, ER, GFR, EK-Nachweis (3 – 7)- Anhang (8 – 74) !!- Bericht des Konzernprüfers

Einzelabschluss- 21 Seiten- ER, Bi, Gewinnverwendung (76,77, 92)- Anhang (78 – 96)- Bericht der Revisionsstelle

13 14

15 16

17 18

19 20

21 22

23 24

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Fibu 1, S. 2313 14

15 16

17 18

19 20

21 22

23 24

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Fibu 1, S. 2413 14

15 16

17 18

19 20

21 22

23 24

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 2525 31 36 43

Finanzbuchhaltung



Mehrstufige Erfolgsrechnung

Fibu 1, S. 3125 31 36 43

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 3625 31 36 43

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 4325 31 36 43

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 4545 49 54

Zeit31.12.

Abschluss

31.10. 30.04.

periodischperiodisch

dauernd

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 4945 49 54

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 54, 5545 49 54

UVForderungen L + L (Debitoren)- Delkredere (WB Fo L+L)

AVSachanlagen- Wertberichtigung (WB)

FKLieferungen L + L (Kreditoren)PRAP (T.P.)Rückstellung (kurzfr. / langfr.)

EKReserven

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Fibu 1, S. 5656 57 58

59 60 61

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Fibu 1, S. 5756 57 58

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59 60 61

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Fibu 1, S. 6156 57 58

59 60 61

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 64 - 6664 65

FG FG

Finanzbuchhaltung



Warenvorrat Wareneinkauf Warenverkauf

AB

EB

Einkauf Verkauf

Saldo vor

Saldo nach

Anfangsbestand AB 20

Endbestand EB 30Einstand Einkauf 187

Warenverkauf 285

BestandBestand

Saldo vor BestandeskorrekturEinstand der eingekauften Waren

Saldo

Saldo nach BestandeskorrekturEinstand der verkauften Waren

OHNE laufender Inventur

Nettoerlös

64 65

Finanzbuchhaltung



Warenvorrat Warenaufwand Warenertrag

AB

EB

Einkauf

Verkauf

Saldo nach

Anfangsbestand AB 20

Endbestand EB 30

Einstand Verkauf 177

Warenverkauf 285

Saldo

Saldo nach BestandeskorrekturEinstand der verkauften Waren

MIT laufender Inventur

VerkaufEinstand

VerkaufEinstand

Nettoerlös

Einstand Einkauf 187

64 65

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Vorräte- Materialvorrat- HF-Vorrat- FF-Vorrat

Materialaufwand

FFHF

Abnahme

Zunahme

Fibu 1, S. 63 - 65

FG

64 65

Finanzbuchhaltung



Vorrat Materialaufwand Produkteertrag

HF, FF

AB

Bestand Bestand

Einkauf Verkauf

EB Saldo nach

BestandHF, FF

BestandHF, FF

Saldo

Saldo

ER

HF, FF

- HF, FFoder

64 65

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Betriebsleistung13‘835

Umsatz13‘352 + 58

Zunahme (HF, FF) Waren in Arbeit 423

Aktivierte Eigenleistung 2

Geschäftsbericht 2007 64 65

Finanzbuchhaltung



Fibu 1, S. 70 ff70

FG

FG

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Direkt

Indirekt

Degressiv, 40% vomBuchwert

Linear, 20% vomAnschaffungswert 100

MethodenSeite 71 - 72

VerfahrenSeite 73 - 75

Abs / Sachanlagen 20

Abs / WB SA

Abs / Sachanlagen

Abs / WB SA20

24

24

2. Jahr

Bilanz Ende 2. Jahr (indirekt, degressiv)

Sachanlagen 100- WB SA 64 36

Anschaffungswert

BuchwertKumulierte

Abschreibungen

70

FG

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Anhang

+ / - Finanzierungsbereich

= Free Cashflow

- Investitionsbereich

Geschäftsbereich, Cashflow

Veränderung Flüssige Mittel

Bilanz

Geldflussrechnung

Jahresgewinn

Indirekte Methode

Abschreibung (D, A)

+

+ -

EBITDA

- D, A

EBIT

- I

EBT

Erfolgsrechnung

usw.

Abschreibungen

Sachanlagen- WB SA

70

FG

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Geschäftsbericht 2007

BilanzSachanlagen / Immaterielle Anlagen

ErfolgsrechnungAbschreibungen, Amortisationen

Geldflussrechnung Cashflow (indirekt)

Anhang: AnlagespiegelSachanlagen / Immaterielle Anlagen

70

FG

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Fibu 1, S. 79 ff79 FG

80 81

Finanzbuchhaltung



Der Blickwinkel der Bewertung

BWL

OR

Steuern

Kauf 750‘000.- Tageswert 900‘000.- Steuerwert 700‘000.-

Kauf max. 750‘000.-

Tageswert 900‘000.-

Steuerwert 700‘000.-

OR 665

Swiss GAAP FER79 FG

80 81

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Vorsicht Stetigkeit Fortführung

Niederstwertprinzip

Realisationsprinzip

Imparitätsprinzip

Anschaffungswert 100.-Wert am 31.12. a) 90.-b) 120.-

max. 90.-max. 100.-

Nur liquiditätswirksame Gewinne ausweisen!

Verluste immer! ≠ Nur realisierte Gewinne!

Fibu 1, S. 76 79 FG

80 81

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Allgemeine(OR 4. Abteilung)

Besondere, Aktienrecht(OR 3. Abteilung)

Alle BH-Pflichtige AG

SB, ER, Inventar in CHF

Klarheit und Wahrheit

OR 665: AVOR 666: Vorräte

Anschaffungskosten,Einstand, Herstellkosten

OR 665a BeteiligungOR 667 Wertschriften

Ø Fifo(Lifo Hifo)

Ohne KurswertMit Kurswert (kotiert)


80 81

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Vorsicht Wahrheit>

Bildung stille Reserven ExternFibu, OR

a oder FK

Gewinn

Dividende

Liquidität bleibt

InternBebu Stille ReservenMaschine

AB 01.01.01

EB 31.12.01

80 100 20

30 65 35

- 50 - 35 + 15

Bildung

Fibu 1, S. 83 ff

Gartenhag, S. 88

87 FG

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Fibu 1, S. 98 ff

Geschäftsbericht 2007EK Holding Seite 77

Rechtsform AG

Einzelunternehmung

Eigenkapital (Kapital)Privat

Kollektivgesellschaft

Kapital A, Kapital BPrivat A, Privat B

Eigenkapital

98

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Geschäftsbericht 2007Gewinnverwendung Seite 92 Gewinnverwendung

Rechtsform AG

Einzelunternehmung

ER / EK


ER / Privat AER / Privat B

98

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Rechtsformen

Einzelunternehmung Rechtsgemeinschaften Körperschaften

Kollektivgesellschaft AG

A B C A B C

Vermögen Vermögen

Personengesellschaft Kapitalgesellschaft

S. 95

S. 95

OR 530 Gesellschaft

Rechnungswesen

- Eigenkapitalkonten

- Gewinn- / Verlust-verwendung

Fibu 1, S. 98 ff98

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Eigenlohn 60

Eigenkapital (Kapital)Privat

Jahresabschluss

1 Übertrag Privat / EK 2 Reingewinn ER / EK 3 Endbestand EK / SBi

S. 98 - 99Unternehmereinkommen

Eigenzins 10

Reingewinn 14

84

Eigenlohn 0

Eigenzins 0

Reingewinn 84

Privat ≠ Bilanz

mit

ohne

Fibu 1, S. 101 ff101

Finanzbuchhaltung



Kapital A 800 Privat A (S) 3 Kapital B 400 Privat B (H) 13

S. 105Gesellschaftsvertrag

zu EiU:Privat A, Privat B

in Bilanz

Person- bzw. Gesellschafterstehen im Vordergrund

OR dispositiv:- Erfolg nach Köpfen- Gewinn auf Privat, Verlust über Kapital

- Geschäfts-führung

- Vertretung- Haftung

S. 106


Fibu 1, S. 104 ff104

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Geschäftsbericht

Jahresbericht JahresrechnungEinzelabschluss

JahresrechnungKonzernabschluss

Ja Ja Für bestimmte FälleB 10 / U 20 / A 200

Inhalt

Erstell-ungspflicht

Publikat-ionspflicht Nein Ja, if

SWX oder AnleiheJa, if

SWX oder Anleihe

Nein Ja JaRevisions-pflicht

Übersicht

Fibu 1, S. 107 ff

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JahresrechnungEinzelabschluss

ErfolgsrechnungOR 663

Geldflussrechnung(fakultativ)

BilanzOR 663a

AnhangOR 663bInterpretation

Gesetz / Normen Bewertungsmethoden

ErgänzungEventualverpflichtungenNettoauflösung St. Res.

Entlastungvon Bilanz, ER

(z.B. Sammelkonten)

Fibu 1, S. 107 ff

Fibu 1, S. 108

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Fibu 1, FG

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Fibu 1, FG

AnhangOR 663b

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Reserven

Ausweis Offene Stille

Zweck Gebundene Freie

Gesetzliche

Allgemein gesetzlicheReserve (OR 671)

Reserve für eigene Aktien Aufwertungsreserve

5%, [20%], 10% + Agio Erwerb eigene Aktien Beteiligung, Immobilien

2007

S. 77

S. 112

Fibu 1, S. 112 ff

Fibu 1, S. 112

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Nicht einbezahltes AK 300

Eigene Aktien 20

Einzelabschluss Bilanz

Res. für eigene Aktien 20

Aktienkapital 500

Konzernbilanz oder für Finanzanalyse (IFRS, Swiss GAAP FER)

EK 110

GB Schindler 2007S. 77

Aktienkapital 500

Nicht einbezahltes AK - 300Eigene Aktien - 20

Freie (Gewinn)reserve 20

GB Schindler 2007S. 4 - 5

Fibu 1, S. 108 ff

Verlustvortrag 90

Verlustvortrag - 90

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Gewinnverwendung Gewinnverbuchung

OR 671: Reservepflicht

5% vom Jahresgewinn (bis 20%) 7‘000

10% von Superdividende (55‘000.-) 5‘500

10% von Tantième (praxisfern, 10‘000.-) 1‘000

S. 115S. 114

Gewinnvortrag

140‘000

4‘500

7‘000

Allg. gesetzliche Reserve

7‘000

AB

usw.

Fibu 1, S. 114 ff

Erstzuweisung

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Unterbilanz und Verlustdeckung

Vermögen 550‘000

Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 90‘000

Aktienkapital 300‘000

Gesetzliche Reserven 40‘000

OR 725

Bilanzverlust < 50% vom (AK und Gesetzliche Reserven)

Unterbilanz

Keine gesetzlichen Folgen

Bsp. 1

Fibu 1, S. 119

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Vermögen 440‘000 Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 200‘000

Aktienkapital 300‘000


OR 725

Bilanzverlust = 50 – 100% vom (AK und Gesetzliche Reserven)

Unterbilanz

Gesetzliche Folgen:GV einberufen und Sanierungsmassnahmen

Bsp. 2

Beteiligung oder Immob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b)

Fibu 1, S. 119

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Vermögen 140‘000Fremdkapital 300‘000

Bilanzverlust 500‘000 Aktienkapital 300‘000


OR 725

Bilanzverlust > Eigenkapital

Unterbilanz

Gesetzliche Folgen bei Überschuldung: Richter benachrichtigen, Bilanz deponieren, Konkurseröffnung

Bsp. 3

Beteiligung oder Immob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b)

Fibu 1, S. 119

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SteuersätzeSteuersubjekt

Steuerobjekt

Mit Vorsteuerabzug

Wareneinkauf /Kred 300.-Vorsteuer / Kred 22.80

Ordentlicher Satz 7,6%

Sondersteuer-Satz 3,6%

ReduzierterSatz 2,4%

Saldo-Steuer-Sätze …

Ohne Vor-steuerabzug

Vorsteuer

UmsatzsteuerDeb / Warenverkauf 560.-Deb / Umsatzsteuer 42.55

Nettomethode, Vereinbart

Ums. Steuer / Vorsteuer 22.80Ums. Steuer / Liq. Mittel 19.75

Ende Quartal

Mehrwert 260.-Nettosteuerschuld 19.75

Fibu 1, S. 127ff

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Vierspalten-Konto

Kurswahl

Kursdifferenz

Tageskurs

Laufend

Alternative:Offen-Posten-BH

S

Buchkurs

Bilanzkurs

1 x JahrFW

S HH

CHF

S. 142

S. 143S. 144

Fibu 1, S. 141 ff

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Wertpapier

Wertschriften

Effekten

Beteiligung

OR 965

ErtragZins, Dividende

Massenpapiere(Gattung)

Aktienpakete(> 20%)

Fibu 1, S. 149 ff

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Gründe für den Erwerb

Mitarbeiteraktien

Sicherstellung von - Wandel- und - Optionsrechten

Kurspflege

Kapitalherabsetzung(EK-Reduktion)(= Teilliquidation)

GB Schindler 2007

S. 79

EK-Rendite, Liquidität

Fibu 1, S. 164 ff

GB Schindler 2007

S. 77

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Einschränkungen

- Nennwert max. 10% - Tochter (> 50%)

Reserve für eigene Aktien(Anschaffungswert) Frei verwendbares EK

- Kein Stimmrecht- Infos im Anhang

GB Schindler 2007

Holding

GB Schindler 2007

Holding

Eigene Aktien (Wertschriften) / Bank 300Freie Reserve / Reserve für eigene Aktien 300

Fibu 1, S. 164 ff

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Steuerliche Aspektedes Erwerbs

Andere Gründe(Sofortige) Kapitalherabsetzung

Rückkaufpreis (Erwerbspreis) Fr. 300.-Nominalwert Fr. 100.-

Bruttomethode

Brutto 100% 200.-VST 35% 70.-Netto 65% 130.-

Keine VST(vorerst)

- Nach 6 Jahren oder- Bei Vernichtung

Nettomethode

Netto 65% 200.-VST 35% 107.70

VST

KeineVST und

Einkommens-steuer

Nominalwert 100.-Auszahlung 230.-

VST-Rückerstattung

?

Fibu 1, S. 164

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RenditeK

J 100=

ABC-Aktie- Stückzahl - Nennwert - Kaufkurs- Verkaufkurs- Dividende (%)- Anlagedauer

25100.-650.-

1‘010.-12, 13, 14

3 J 100 Tg

650.-

121.73 100

Jahresertrag (J)- Dividende 39.-- Kursgewinn 360.-1‘180 Tage 399.-

360 Tage 121.73

Eingesetztes Kapital (K) 650.-

18,73%Rendite = =

Fibu 1, S. 168

Zins / Dividende

Anlage-dauer

Kurs-differenz (Spesen)

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Fibu 1, S. 152ff

x

xx x

xxx

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Bewertung

BuchwertOR 665

Realwert(Substanzwert) Ertragswert

Verkehrswert

1‘200‘000.- 1‘500‘000.-

1‘000‘000.-

Eigennutzung Vermietung

1‘400‘000.-

Absicht

z. B. 1/3 z. B. 2/3

Kapitalisierungdes Mietertrags

S. 172

Fibu 1, S. 171 ff

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Baukonto

Immobilienbestand

AB

Bau- /Umbau-Ausgaben

Baukredit (Kontokorrent)

Hypothekarschuld

AB

Ein-zahlung

Hand-werker-rech-nungen

Immob-Ertrag

Hypo-Zinsen

Miet-Ertrag

Immob-Aufwand

ÜbrigerImmob-Aufwand

Immob-Gewinn

Wert-vermeh-rend

Wert-erhaltend

Wert-vermeh-rend

SB

Saldo,Konsoli-dierung,Übertrag

Konsoli-dierung, ÜbertragSB

Fibu 1, S. 174 ff

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Zinsen24‘000

Miet-Ertrag

60‘000

Immob-Erfolg

ÜbrigerAufwand

16‘000

Gewinn20‘000

Bilanz

Immob1‘000‘000

FK(Hypo)

600‘000

EK400‘000

Immobilienrendite

REK =20‘000 x 100

= 5 %400‘000

4%

oder

RGK =60‘000 x 100

= 6 %1‘000‘000

Bruttorendite

Nettorendite

Fibu 1, S. 179

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29,4% !

Fibu 1, S. 180

Schindler2007, S. 3

Personal-aufwand

3‘512

Bruttolohn

……

Sozialaufwand(AG-Beiträge)

…….

Nettolohn

……..

AN-Beiträge……..

~1/5

~4/5

~1/8

~7/8

Schindler2007, S. 26 geschätzt

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Fibu 1, S. 188 ff

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Fibu 1, S. 190

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Fibu 1, S. 191

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Fibu 1, S. 1192

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Formativer Test

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Formativer Test

Bilanzgewinn

Fakturawert

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Formativer Test

BilanzgewinnBilanzgewinnBilanzgewinn

(5‘500 + 2‘000)

Anfang Jahr!

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Kapitel 20: Überleitung eines Jahresabschlusses gemäss Aktienrecht auf Swiss GAAP FER

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Fibu 1, S. 20, Wahrheit = VorsichtEntwicklung, Transparenz, Vergleich-barkeit, Flexibilität von FERFibu 1, S. 22, Börse Schweiz,oder freiwillig (IR, Ruf, ….)

Fibu 1, S. 23, Vergleichbarkeit, Informationsgehalt, …Fibu 1, S. 24, KMU

Fibu 1, S. 24, Rahmen, Kern-FER,Weitere Standards, Konzern (30)

Fibu 1, S. 188-192,Reserven, Eigene Aktien

Fibu 1, S. 20 – 21, Übersicht

IFRS für KMU, Konkurrenz zu FER

Fibu, S. 22, Haupt- / Nebensegment

Anhang oder Bericht des Konzern-prüfers oder Revisionsstelle IFRS, Wahrheit, Zusammenzug sämt-licher KonzerngesellschaftenHolding: OR, ARKonzern: IFRS (etwa FER)

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Lösungsskizze

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Vertiefungsaufgabe AktiengesellschaftEinzel- und Konzernabschluss

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Fibu 4, S. 46Rechtliche Selbständigkeit,Einheitliche Leitung

Fibu 4, S. 46; siehe Teilaufgabe 2.4.Konsolidierte Gesamtrechnung Bi, ER, GFR (1 x und nicht 500!)

Fibu 4, S. 47Mutter, Holding und alle TAG > 50%Einheitliche/r Kontenrahmen, Bewertung, Abschlussstichtag, usw.

Fibu 4, S. 47 / 48OR 663 Grösse: - 2 von 3 in 2 Jahren, - B > 10, U > 20, A > 200

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Fibu 4, S. 50 / 511. Addieren 2. Eliminieren

Fibu 4, S. 50 obenBeteiligung bei MAG undEK von TAG verrechnenbzw. eliminieren

Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile

UV 250

Üb. AV 300

Bet 200

FK 300

EK 450

750 750

UV 200

AV

FK 275

EK 125

400 400

MAG, Holding TAG

80%

200

20%

Beteiligung > EK TAG

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450

Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile

100

UV 250

Üb. AV 300

Bet 200

FK 300

EK 450

750 750

UV 200

AV

FK 275

EK 125

400 400

MAG, Holding TAG

UV 450

500

KAD, Goodwill

FK 575

MAK 25

EK (MAG)

1050

Konzern

80%

1050

200

Üb. AV

Beteiligung 20080% EK TAG 100KAD, Goodwill 100

EK TAG / Bet 100KAD, GW / Bet 100

EK TAG / MAK 25

20%

100%

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Preis, der im jetzigenZeitpunkt bezahlt würde

Grössere Volatilität FV bei Positionen mit Marktpreisen (Börse)

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IFRS; True and fair viewKeine Willkürreserven

Immaterielles AVSiehe Schindler, S. 93-96Name, Ort, Quote,Grundkapital, Tätigkeit

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