UNIVERSIDAD ACCIÓN PRO EDUCACIÓN & CULTURA
Decanato de ciencias económicas y empresariales
Escuela de contabilidad
“Adopción e Implementación de Normas Internacionales de Información Financiera
Para PYMES (NIIF/PYMES) en Empresas de Servicios en República Dominicana
2014. Caso: Metro Servicios Turísticos S.A”
Sustentantes:
Cheyri Y. Guaba Hernández 2008-1663
Keila M. Vargas López 2011-0273
Neoleidis Calderón Javier 2012-0354
Asesores
Lic. Adriano Pascual
MFC. Numitor Khoury
Monografía para optar por el título de:
Licenciado en Contabilidad
Distrito Nacional, República Dominicana
Abril, 2015
“Adopción e Implementación de Normas Internacionales de
Información Financiera Para PYMES (NIIF/PYMES) en Empresas
de Servicios en República Dominicana 2014. Caso: Metro
Servicios Turísticos S.A
Tabla de contenido
Dedicatorias .......................................................................................................................... i
Agradecimientos .................................................................................................................. v
Resumen Ejecutivo .............................................................................................................. x
Introducción ........................................................................................................................ xv
Capítulo 1: Marco teórico .................................................................................................... 1
1.1 Las normas internacionales de información financiera (Las NIIF) ............................ 2
1.1.1 ¿Qué son las normas internacionales de información financiera? ........................... 2
1.1.1.1 Objetivo ...................................................................................................... 2
1.1.1.2 Alcance ........................................................................................................ 3
1.1.2 Estructura de las NIIF ................................................................................................ 3
1.1.3 Los estados financieros ............................................................................................. 5
1.1.3.1 Estados financieros con propósito de información general ....................... 5
1.1.3.2 Características cualitativas de la información en los estados financieros . 6
1.1.4 Los elementos de los estados financieros ................................................................ 7
1.1.4.1 Situación financiera ..................................................................................... 7
1.1.4.2 Rendimiento ................................................................................................ 8
1.1.5 Medición de los elementos de los estados financieros ............................................. 9
1.1.6 Adopción de las NIIF a nivel internacional .............................................................. 10
1.1.6.1 Desarrollo de la Convergencia hacia Estándares Globales ....................... 10
1.2 Las PYMES ............................................................................................................. 13
1.2.1 Descripción de las pequeñas y medianas entidades .............................................. 13
1.2.1.1 Características de las PYMES ................................................................. 13
1.2.2 Las pequeñas y medianas entidades en República Dominicana ........................... 15
1.2.2.1 Las PYMES como fuente de empleo ....................................................... 15
1.2.2.2 Importancia de las PYMES en la economía dominicana ......................... 16
1.2.3 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades ......... 17
1.2.4 Importancia de los estados financieros para evaluar el desempeño de la empresa .... 17
1.3 Introducción a las NIIF para las PYMES ............................................................. 18
1.3.1 Antecedente de las NIIF para las PYMES ............................................................... 18
1.3.2 Fundadores de las NIIF ............................................................................................ 20
1.3.2.1 Objetivos de la Fundación IASC y del IASB ............................................ 21
1.3.3 Grupo asesor ............................................................................................................ 22
1.3.3.1 El Rol del Consejo nacional de normas (SAC) ........................................ 23
1.3.4 IASB y la fundación de las NIIF ............................................................................... 23
1.3.4.1 Estructura de IASB.................................................................................... 24
1.3.4.1.1 Junta de monitoreo ............................................................... 25
1.3.5 Aplicación de las NIIF en el mundo.......................................................................... 25
1.4 Normativas .............................................................................................................. 27
1.4.1 Jerarquía del marco normativo integral ................................................................... 27
1.4.1.1 Cuerpo normativo ...................................................................................... 27
1.5 Norma internacional de información financiera (NIIF) para PYMES ................ 28
1.5.1 La NIIF Para las PYMES ......................................................................................... 28
1.5.1.1 Organización de la NIIF para las PYMES ............................................... 29
1.5.1.2 Mantenimientos de la NIIF para las PYMES ............................................ 32
1.5.2 Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIF para las PYMES ......... 33
1.5.2.1 Algunas Estadísticas ................................................................................. 33
1.5.3 Importancia de la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF para PYMES) ................................................................................................... 34
1.5.4 Transición a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF para las
PYMES) .................................................................................................................... 35
1.5.5 Fase de adopción ..................................................................................................... 35
1.5.5.1 Fase I: Diagnostico y planificación .......................................................... 35
1.5.5.2 Fase II: Diseño y desarrollo ...................................................................... 36
1.5.5.3 Fase III: Conversión (Implementación) .................................................... 36
1.5.5.4 Fase IV: Mantenimiento ........................................................................... 37
1.5.6 La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las Pymes) en República Dominicana .................................. 37
Capítulo II: Metro servicios turístico S.A ......................................................................... 39
2.1 Información General de la empresa ............................................................................... 40
2.1.1 ¿Quiénes somos? ........................................................................................ 40
2.2 Filosofía empresarial .................................................................................................... 41
2.2.1 Misión, visión y valores................................................................................. 41
2.2.2 Objetivo corporativo ..................................................................................... 43
2.2.3 Organigrama de la empresa ........................................................................ 44
2.3 Descripción del producto o servicio ............................................................................... 45
2.3.1 Productos y servicios ofertados ................................................................... 45
Capítulo III: Proceso de adopción de la NIIF para las PYMES en Metro Servicios
Turísticos S.A ..................................................................................................................... 46
3.1 Fase I: Diagnóstico y planificación ............................................................................... 47
3.1.1 Secciones vigentes de NIIF para PYMES aplicables a la compañía ............... 47
3.1.2 Impactos a nivel de políticas contables ............................................................ 50
3.1.2.1 Impacto cualitativo .................................................................................. 53
3.1.3 Exenciones por adopción por primera vez de las NIIF para PYMES .............. 54
3.2 Fase II: Diseño y desarrollo........................................................................................... 56
3.2.1 Políticas contables significativas ....................................................................... 56
3.2.2 Ajustes y Procedimientos ................................................................................. 60
3.2.2.1 Sección 11- instrumentos financieros básicos ....................................... 60
3.2.2.2 Sección 17- Propiedades, Planta y Equipo ............................................ 64
3.2.2.3 Sección 21- Provisiones y contingencias ............................................... 66
3.2.2.4 Sección 23- Ingresos de actividades ordinarias .................................... 67
3.2.2.5 Sección 27- Deterioro del valor de los activos ....................................... 67
3.2.3 Reclasificaciones ............................................................................................... 69
3.2.4 Resumen de ajustes y reclasificaciones ........................................................... 71
3.2.4.1 Ajustes .................................................................................................... 71
3.2.4.2 Reclasificaciones .................................................................................... 73
3.2.5 Estado de situación con ajustes y reclasificaciones ......................................... 74
3.2.6 Conciliación del patrimonio neto durante el periodo de transición ................... 76
3.3 Fase III: Conversión (Implementación) ........................................................................ 76
3.3.1 Capacitación del personal ................................................................................. 77
3.3.2 Estado de situación financiera ......................................................................... 78
3.3.2.1 Estado de Situación previo adopción de NIIF para PYMES .................. 78
3.3.2.2 Estado de Situación ajustado y reclasificado a la fecha de transición . 80
3.3.2.3 Estado de Situación conforme a NIIF para PYMES .............................. 82
3.3.2.4 Estado de resultados .............................................................................. 84
3.3.2.5 Estado de resultados previo a NIIF para PYMES .................................. 84
3.3.3 Notas explicativas de los estados financieros .................................................. 85
3.3.4 Análisis comparativo de estados financieros Post-implementación de NIIF para
PYMES .............................................................................................................. 93
3.3.4.1 Activos ........................................................................................................... 93
3.3.4.2 Pasivos.......................................................................................................... 94
3.3.4.3 Patrimonio ..................................................................................................... 95
3.3.4.4 Razones Financieras .................................................................................... 96
3.3.4.4.1 Razones de Liquidez ..................................................................... 96
3.3.4.4.2 Razones de Endeudamiento ......................................................... 97
3.4 Fase IV: Mantenimiento ............................................................................................... 98
3.4.1 Actividades ....................................................................................................... 98
Capítulo IV: Presentación de las entrevistas ................................................................ 100
4.1 Entrevistas a expertos ............................................................................................ 101
Conclusiones .................................................................................................................. xviii
Recomendación general y ventajas ................................................................................ xxi
Bibliografías ..................................................................................................................... xxiii
Anexos .............................................................................................................................. xxix
Dedicatorias
ii
Dedicatorias
A mi Dios: Por haber soñado conmigo y siempre sostenerme de tu mano, dándome
fuerza, valentía, paciencia, llenándome de tu amor y bondad para ser este sueño realidad
y cada día llenarme de esperanza.
A mi familia: A mis padres y hermanos por ser un ejemplo a seguir, por sus consejos, sus
valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero
más que nada, por su amor.
Cheyri Yiret Guaba Hernández
iii
Dedicatorias
A Dios y mi Familia: los quiero hacer parte de uno de mis sueños y logro hecho realidad,
porque de igual manera ellos están sintiéndose realizados, con este gran paso en mi vida
y es lo que más me llena de emoción como no compartirlo con quienes vivieron cada
angustia y felicidad de inicio a final en todos los sentidos.
A mi Abuelita: que difícil abuelita fuiste la prueba más fuerte en mi vida y mi carrera
cuanto aprendí de ti y te disfrute, te extraño Tanto, pensaba que ahí quedaría mi recorrido
para llegar al final, siempre me decías que era una Miss, también que ¿cuándo iba a
empezar mi carrera? y ¿cuánto iba a durar? y dijiste Dios cuanto falta y mira que rápido
pasó el tiempo y la imprudencia de otros nos arrancó este momento en el que me verías
toda una Licenciada, pero siento que estas feliz y orgullosa siempre te llenabas hablando
bien de mi a los demás no podía quedarte mal.
Vuela mujer pasajera, con alma viajera, te llevas mi ser hay amores que brillan en la
oscuridad que pasan a la eternidad, amores que nunca se dejan vencer, te elevan te
hacen crecer. Hay amores que sangran, que son de cristal tan fácil se pueden romper,
amores que nada los puede atrapar, y debes dejarlos volar. (Duhart Luja, amores de
cristal)
Para ti Martina Jerez Candelario.
Keila M. Vargas López
iv
Dedicatorias
A mis Padres, Leonido Calderón y Cecilia Javier. Uno de mis sueños fue hacerlos
sentir orgullosos y hoy puedo asegurar de que se ha convertido en realidad. Los amo
porque se entregan más allá de lo imaginable a sus hijos. Los amo porque creen en mí,
en mis sueños, y me apoyan sin peros que se interpongan. Los amo porque siempre
están presentes, porque me han dado principios y valores fuertes, porque se han
esforzado para hacer de mí una mujer de bien.
Este logro es tan mío como de ustedes, porque sé que lo disfrutan igual que yo. Siempre
serán mis personas favoritas!
A mis Hermanos, Laidenis Calderón y Ángel J. Calderón. De niños éramos cómplices
de aventuras y travesura, hoy son cómplices de mis sueños. Como la hermanita menor
siempre los admire y los tome como mi modelo a seguir. Gracias a eso hoy cumplo una
de mis metas. Les dedico este logro porque impulsan mi crecimiento y superación.
Gracias por ser un marco referencial en mi vida y ayudarme a sentir realizada.
A mis Sobrinos, Ramón Darío, Génesis Michel y Josué Alexander. Mis pequeños
angelitos, que han inspirado mis decisiones para que mi camino sea un ejemplo a seguir
para ustedes. Ramón, gracias por ese “Tía, yo quiero ser como tu cuando sea grande”
que me dijiste aquel día, porque dentro de tu inocencia de niño, no entendías que estabas
despertando en mí el deseo de ser cada vez mejor. Nunca pierdan su norte y que un “si
se puede” siempre acompañe su visión de futuro.
¡Lo mejor está por venir!
Neoleidis Calderón Javier
Agradecimientos
vi
Agradecimientos
A mi Dios: Gracias Padre Celestial por emprender esta aventura conmigo y darme el
privilegio de concluir mi segunda Licenciatura, Tu eres la fuerza que me inspira a soñar,
creer, seguir y levantarme cada mañana para lograr todo lo que ha planeado para mí.
A mis Padres: Gracias por el apoyo inmenso, motivándome a continuar mis estudios y
facilitarme todos los medios para poder lograr otra de mis metas, logrando así ser una
mejor profesional.
A mis hermanos: Gracias por su apoyo incondicional en cada emprendimiento que
decido realizar.
A mis compañeras de proyecto de monográfico: Gracias por poner sus granitos de
arena en este proyecto para su realización, logrando así una investigación de calidad.
A mis maestros: Gracias por ser mis Coaches, avivando ese amor y motivarme a ser una
excelente profesional e inspirar a otro a lograr sus sueños.
Cheyri Yiret Guaba Hernandez
vii
Agradecimientos
A ti mi Dios: Porque pude experimentar tanta alegría al ver o sentir como te manifestabas
y mantuviste presente de mil maneras en cada paso que di, confiando en las propias
capacidades y hacer cuenta que la carrera sólo finalizará cuando se cruce la meta,
poniéndome pruebas en el camino para que así vea que cuanto más se dividen los
obstáculos son más fáciles de vencer.
Gracias mi Dios porque sabiendo el desenlace nunca me dejaste sola echándome porras
para que no desistiera de este logro seguro.
Mis padres: por creer en mí y depositar esa confianza que me ha empujado a ser la
persona que soy hoy día, por haberme otorgado esa herencia en vida que tanto
mencionaban (mis estudios) para yo poder salir a fuera y sobrevivir en este mundo por
mis propios medios, viendo en mí una inversión sin riesgos, no hay forma ni palabras para
poder agradecer a esos seres tan especiales que Dios me asigno como padres , que de
forma incondicional me han brindado su apoyo emocional, física y económicamente.
Los amo… Kenia López y Luis Vargas
Mis Hermanos: porque han sido mi espejo donde yo me miraba para poder ser igual o
mejor que ellos, por brindarme esa conexión a nuestro modo de tu puedes, mientras
nuestras contradicciones tenían en mí, un efecto positivo que era la maldad de hacer las
cosas mejor para poder sobresalir más que ellos, cosa que me resultaba difícil pero no
imposible y al final se los agradezco porque fueron mi guía y todavía tienen mi
admiración, gracias por mostrarme por donde debo continuar sin conocer el camino
malo. Los amo… Ronald Vargas y Geraldo Vargas
viii
A mis compañeras de proyecto de monográfico: me siento muy agradecida y feliz de
contar con un equipo de tanto potencial como es el de mis compañeras y amigas
Neoleidis Calderón y Cheyri Guaba que me han elegido en tan importante y decisiva
etapa de nuestra carrera la actitud y responsabilidad con la que han asumido este
proyecto es increíble y la manera que lo disfrutan y viven cada momento del desarrollo de
este trabajo de grado, gracias por hacerlo ver fácil.
A mis maestros: que gracias a sus profundos conocimientos, dedicación y entrega sin
sentirse superior a nosotros, me formaron con su sabiduría y no podría nombrar uno en
particular porque de todos me lleve, aprendí, crecí, mejore y cambie cada uno tenía su
metodología en particular unos se hacían sentir más que otros pero, con la misma
intención y le agradezco porque en un inicio pensé que iba hacer difícil ¿y que creen? lo
fue pero aun así lo logre.
A mis compañeros de universidad: a todos mis compañeros en cada sección, le
agradezco por el clima de respeto y apoyo que en ciertos momentos intercambiamos pero
especialmente quienes si me apoyaron sin esperar nada a cambio o de manera constante
a mi amiga y compañera Rosa Yadeli Torres Rivas, Ramón Cáceres y Karla Santos que
en momentos difíciles y de alegría intercedieron por mi gracias.
Keila M. Vargas López
ix
Agradecimientos
A Dios. Todo tiene su momento, y dentro de tus designios, Tú Señor decidiste que este
era el mío. Gracias por guiarme en cada paso que doy, por mostrarme que tus planes
conmigo van más allá de lo que mi naturaleza humana pueda entender y que solo con mi
espíritu puedo confiar. Gracias por trazarme un norte claro y porque aunque muchas
veces quise abandonar, me hablaste con autoridad, impulsándome a seguir adelante, y yo
te escuche. Gracias porque sin ti nada soy y nada seré.
A mi primo, Lic. Yafal Cruz. Gracias por despertarme el amor hacia mi profesión.
Gracias por tu apoyo, por estar siempre a la disposición cuando necesite ayuda. Te
admiro por tu dedicación, la pasión con la que haces las cosas y por tu vocación de
servicio.
A la Universidad APEC. Institución líder en República Dominicana, sinónimo de calidad y
prestigio. Gracias por su empeño en desarrollar programas de vanguardia y potencializar
su oferta académica, propiciando que sus egresados sean altamente cualificados y se
sientan orgullosos de haber pertenecido a esa gran familia.
A mis profesores. Gracias porque más que conocimientos me han dado lecciones de
vida que no se encuentran en todos lados y que me acompañaran siempre.
A mis compañeros/as. En especial a mis compañeras de trabajo de grado. Gracias por
enseñarme el valor del trabajo en equipo, que el bienestar de uno nunca será mejor que el
bienestar de todos y que los resultados logrados en conjunto son más satisfactorios que
los resultados individuales. Gracias por ofrecerme su amistad incondicional y llenarme de
momentos inolvidables.
Neoleidis Calderón Javier
Resumen Ejecutivo
xi
Resumen ejecutivo
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), conocidas por sus siglas en
inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), constituyen los estándares
e interpretaciones contables de alta calidad que rigen la contabilidad financiera en más de
cien países alrededor del mundo, incluyendo el nuestro. Son emitidas y publicadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, conocido por sus siglas en inglés
como el IASB (International Accounting Standards Board), organismo independiente del
sector privado, emisor de normas contables internacionales, que tiene su sede en
Londres, Inglaterra.
Dada la dificultad y complejidad técnica de las NIIF, el IASB ha venido trabajando en un
confeccionar una norma más simple y comprensible que puedan aplicar la generalidad de
las entidades, y particularmente las PYMES. Como resultado, en julio de 2009 el IASB
aprobó las “NIIF para las PYME” (NIIF PYMES). Esta es, por la dimensión de su ámbito
de aplicación, una pieza clave en el proceso de armonización contable internacional.
La adopción de la NIIF para las PYMES satisface a una necesidad de alta calidad y
transparencia en la información financiera de su empresa. Ellas reflejan la esencia
económica de las operaciones de su negocio, y presentan una imagen fiel de su condición
financiera, sus cambios, y su desempeño. Los requisitos para la adopción por primera vez
están contenidos en la sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES.
Debido a la resolución 002 acta 2010-004 emitida por ICPARD., la administración de
METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A ha iniciado la evaluación de los impactos de las
Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES sobre sus estados
financieros con la finalidad de presentar sus estados financieros bajo la NIIF para las
PYMES al 31 de diciembre de 2014.
xii
La evaluación se ha realizado con el objetivo de identificar las principales diferencias entre
principios de contabilidad generalmente aceptados en República Dominicana aplicados
por la Compañía y las NIIF para las PYMES.
Mediante este problema se ha planteado la siguiente interrogante: ¿Cuál es el impacto de
la adopción e implementación de la NIIF para las PYMES de las empresas de servicios de
República Dominicana 2014. Caso: METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A?
Con la idea de tener la respuesta a esta interrogante expuesta, se presentó éste objetivo
general la cual se trata de conocer las incidencias de la adopción e implementación de las
NIIF para PYMES en empresas de servicios en República Dominicana y como se ha
desarrollado el proceso en la empresa METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A.
El objetivo se alcanzó a través de los siguientes objetivos específicos: Definir aspectos
generales de las NIIF/PYMES, conocer los procesos y políticas contables de Metro
Servicios Turísticos S.A., indicar las fases que deben ser agotadas en el proceso de
adopción, realizar un diagnóstico de la situación de METRO SERVICIOS TURÍSTICOS
S.A. al momento de la adopción, describir los cambios percibidos en METRO SERVICIOS
TURÍSTICOS S.A. a partir de la adopción.
La importancia de adoptar normas globales permite a las empresas posicionarse en el
mercado internacional, mejorando su competitividad. Las NIIF PYMES incrementan la
comparabilidad y la transparencia de la información financiera y agilizan los negocios,
brindando credibilidad y facilitando el acceso a crédito y a oportunidades de inversión
Para la empresa METRO SERVICIOS TURISTICOS S.A, es de gran importancia
implementar la NIIF para PYMES ya que ofrece una excelente oportunidad para crear una
estructura contable estandarizada para PYMES en todo el mundo. Prestamistas e
inversores tendrán estados financieros directamente comparables y confiables, basados
en principios reconocidos internacionalmente, independientemente del país de origen de
xiii
la compañía. Esto podría fomentar el acceso al capital y ayudar a la toma de decisiones
para acuerdos internacionales.
Para determinar lo planteado utilizamos técnicas como son: La entrevista y la observación
Para lograr los objetivos de la investigación se elaboraran varias entrevistas, la cual no es
más que un dialogo en el que la persona con carácter de entrevistador, hace una serie de
preguntas a otra persona en el rol de entrevistado, con el fin de obtener información
relevante, sobre aspectos de interés para la investigación.
Otro instrumento que utilizamos para nuestro estudio es La observación es un proceso
mediante el cual se recoge información primaria sobre el objeto de investigación a través
del uso de los sentidos, principalmente la vista y el oído. Esta técnica se utilizara para
comprender como son aplicados los procedimientos en la empresa y si los mismos
cumplen con las NIIF/PYMES
Dentro de los métodos que se aborda en esta investigación analítico ya que se realizara
un diagnóstico de las situación de Metro Servicios Turísticos S.A. al momento de la
adopción y se analizara si el proceso de implementación de las NIIF/PYMES se ha
realizado en cumplimiento de las normas que deben ser aplicadas en la empresa.
También se utilizara el método deductivo ya que se partirá desde las informaciones
generales, en materia de normas internacionales de contabilidad para PYMES y se irá
aterrizando la temática al ambiente especifico de la empresa objeto de estudio.
El procedimiento utilizado para la recolección de los datos fue obtenido a través de
bibliografía existente en la materia donde se consultó diferentes documentos para la
realización científica de nuestra investigación y registros contables históricos de la
xiv
institución con el fin de analizar el impacto obtenido al implementar las NIIF para las
PYMES, evaluado los efectos generado a partir de la adopción de las NIIF para PYMES.
Así mismo, realizamos entrevista a los gerentes y encargados del área de finanzas la cual
nos brindaron información más detallada que nos permitieron llegar a las conclusiones de
esta investigación
Introducción
xvi
Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), conocidas por sus siglas en
inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), constituyen los estándares
e interpretaciones contables de alta calidad que rigen la contabilidad financiera en más de
cien países alrededor del mundo, incluyendo el nuestro. Son emitidas y publicadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, conocido por sus siglas en inglés
como el IASB (International Accounting Standards Board), organismo independiente del
sector privado, emisor de normas contables internacionales, que tiene su sede en
Londres, Inglaterra.
Dada la dificultad y complejidad técnica de las NIIF, el IASB ha venido trabajando en un
confeccionar una norma más simple y comprensible que puedan aplicar la generalidad de
las entidades, y particularmente las PYMES. Como resultado, en julio de 2009 el IASB
aprobó las “NIIF para las PYME” (NIIF PYMES). Esta es, por la dimensión de su ámbito
de aplicación, una pieza clave en el proceso de armonización contable internacional.
La adopción de NIIF para las PYMES para algunos países como la Republica Dominicana
demanda un enorme esfuerzo, ya que cada empresa registra sus operaciones de la forma
que considera más conveniente; a medida se van dando reformas, inician la adopción de
éstas, logrando más confiabilidad en la información financiera de sus empresas.
La adopción de la NIIF para las PYMES satisface a una necesidad de alta calidad y
transparencia en la información financiera de su empresa. Ellas reflejan la esencia
económica de las operaciones de su negocio, y presentan una imagen fiel de su condición
financiera, sus cambios, y su desempeño. Los requisitos para la adopción por primera vez
están contenidos en la sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES.
La Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad,
establece que las operaciones de las sociedades comerciales se asentarán en registros
contables de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptados,
nacional e internacionalmente, conforme con las regulaciones nacionales.
xvii
En este sentido, el ICPARD emitió la Resolución Normas de Contabilidad No. 1 de fecha 7
de febrero del 2011, derogando las resoluciones anteriores y recomienda la utilización de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las NIIF para las PYMES,
como normas contables aplicable en la República Dominicana para los ejercicios iniciados
a partir del 1ro de enero del 2012. Siendo esta obligatoria para los estados financieros
publicados a partir del 1 de enero de 2014.
Por esta razón, la administración de METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A ha iniciado la
evaluación de los impactos de las Normas Internacionales de Información Financiera para
las PYMES sobre sus estados financieros con la finalidad de presentar sus estados
financieros bajo la NIIF para las PYMES al 31 de diciembre de 2014.
La evaluación se ha realizado con el objetivo de identificar las principales diferencias entre
principios de contabilidad generalmente aceptados en República Dominicana aplicados
por la Compañía y las NIIF para las PYMES.
Mediante este problema se ha planteado la siguiente interrogante: ¿Cuál es el impacto de
la adopción e implementación de la NIIF para las PYMES de las empresas de servicios de
República Dominicana 2014. Caso: METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A?
La importancia de adoptar normas globales permite a las empresas posicionarse en el
mercado internacional, mejorando su competitividad. Las NIIF PYMES incrementan la
comparabilidad y la transparencia de la información financiera y agilizan los negocios,
brindando credibilidad y facilitando el acceso a crédito y a oportunidades de inversión. Al
brindar la posibilidad de comparar la información financiera de empresas en todo el
mundo, las NIIF PYMES constituyen un único conjunto de parámetros para analizar el
desempeño de las empresas, incrementando la transparencia y confianza para los
inversores.
xviii
A nivel local los beneficios también son numerosos. Desde el rediseño de los sistemas
internos de gestión a la mejora de la presentación de los resultados financieros y la
creación de mejores herramientas de análisis del desempeño, las NIIF PYMES aportan un
renovado nivel de valor estratégico a la información financiera.
Para la empresa METRO SERVICIOS TURISTICOS S.A, es de gran importancia adoptar
la NIIF para PYMES ya que ofrece una excelente oportunidad para crear una estructura
contable estandarizada para PYMES en todo el mundo. Prestamistas e inversores tendrán
estados financieros directamente comparables y confiables, basados en principios
reconocidos internacionalmente, independientemente del país de origen de la compañía.
Esto podría fomentar el acceso al capital y ayudar a la toma de decisiones para acuerdos
internacionales.
Para poder alcanzar el objetivo general nos basamos en los siguientes objetivos
específicos: Definir aspectos generales de las NIIF/PYMES, conocer los procesos y
políticas contables de METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A, indicar las fases que
deben ser agotadas en el proceso de adopción, realizar un diagnóstico de la situación de
METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A. al momento de la adopción, describir los cambios
percibidos en METRO SERVICIOS TURÍSTICOS S.A. a partir de la adopción.
Capítulo I:
Marco Teórico
2
1.1 Las normas internacionales de información financiera (Las NIIF)
1.1.1 ¿Qué son las normas internacionales de información financiera?
Las Normas Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Información
Financiera son un conjunto de estándares e interpretaciones de carácter técnico,
aprobados y emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).1
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones
que son importantes en los estados financieros con propósito de información general.
También pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y
condiciones que surgen principalmente en sectores industriales específicos. Las NIIF se
basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la
información presentada dentro de los estados financieros con propósito de información
general. El objetivo del Marco Conceptuales facilitar la formulación uniforme y lógica de
las NIIF. También suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones
contables.2
1.1.1.1 Objetivo de las NIIF
El objetivo de las NIIF es suministrar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de
decisiones económicas de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes hechos a su medida.3
1
Deloitte & Touche. (2012). La Globalización Contable Llegó: Bienvenidos los IFRS/NIIF. Introducción a las NIIF. Retrieved Marzo 11, 2015, from
http://www.lamayorista.com.co/site/esp/archivos_subidos/introduccion_a_las_ifrs.pdf
2Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). La Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). London, United Kingdom: La Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASCF).
3Franco, W. (2014, Mayo 6). La importancia de comprender la estructura de principios de las IFRS-NIIF. Retrieved Marzo 11, 2015,
from LEGIS, Comunidad Contable:
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti_0605201401_la_importancia_de_comprender_la_estructura_de_prin
cipios_de_las_ifrs_niif/noti_0605201401_la_importancia_de_comprender_la_estructura_de_principios_de_las_ifrs_niif.asp
3
1.1.1.2 Alcance de las NIIF
Se aplica:
a) En la elaboración de Estados financieros de propósito general y otros tipos
de informes financieros.
b) A cualquier compañía, sea industrial, comercial o de servicios, incluyendo
las del sector financiero.
c) A estados financieros separados (individuales), así como a los estados
financieros consolidados.4
1.1.2 Estructura de las NIIF
La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas Internacionales de
Información Financiera es la siguiente:
1) Últimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas.
Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestión y sobre
aquellas que le son relacionadas, congruentes o que la modifican.
2) Índice.
Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma.
3) Introducción.
En esta sección de las NIIF se incluyen las principales características que se
desarrollarán a lo largo de la Norma, y aspectos importantes como razones
para emitir la NIIF, cambios en los requerimientos de otras versiones previas,
entre otros.
4Bakertilly Colombia Consulting. (2011). Diagnóstico sobre los resultados obtenidos en el proceso de selección de
los estándares y/o mejores prácticas que recomienda aplicar a las sociedades del sector real. Bogotá.
4
4) Objetivo
Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio
básico) se resume en un párrafo de qué trata la NIIF y lo que se pretende con
su aplicación.
5) Alcance.
Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos
elementos de los Estados Financieros) y los que no son de aplicación o no se
tratan en la norma.
6) Requerimientos.
Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales
como los aplicables en la medición inicial, medición posterior y revelaciones.
7) Presentación e información a revelar.
Incluye todos los requerimientos de presentación y revelación de cada uno de
los elementos de los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la
norma.
8) Disposiciones transitorias.
Dentro de esta sección, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en
relación con la aplicación de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas,
retrospectivas, prospectivas).
9) Fecha de vigencia.
Describe y resalta las fechas de aplicación obligatoria y si se permite o no, o
desde cuándo la aplicación anticipada.
10) Apéndices.
Los apéndices incluyen definiciones, guías de aplicación (ver párrafo 9 NIC 8),
modificaciones de otras normas y otros asuntos.
5
11) Documentos IASB publicados para acompañar los estándares.
Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos,
opiniones en contrario y guías de aplicación.5
1.1.3 Los Estado Financieros
1.1.3.1 Estados financieros con propósito de información general
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito
de información general, así como en otra información financiera, de todas las
entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información
general se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un
amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y
público en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. Los estados
financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las
necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información. Los estados financieros con propósito de información
general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro
documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto de información
bursátil.6
5Superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD). (2012, Octubre). Conceptos Generales de NIIF.
Bogotá, D.C: Imprenta Nacional de Colombia.
6Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). La Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). London, United Kingdom: La Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
6
1.1.3.2 Características cualitativas de la información en los estados
financieros
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las
características cualitativas fundamentales son la relevancia y representación fiel. Se
dice que la información es relevante cuando tiene la capacidad de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios, por su parte la representación fiel considera que
además de presentar los fenómenos relevantes, estos deben representar una
descripción completa, neutral y libre de error.
Adicional a lo anterior, la utilidad de la información financiera se mejora si es
comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Comparabilidad: Esta característica permite a los usuarios identificar,
comprender similitudes y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe
ser tenida en cuenta desde dos perspectivas, comparación de información
similar sobre otras entidades y comparación de información similar sobre la
misma entidad para otros periodos.
Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información
representa fielmente los fenómenos económicos que pretenden representar.
Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes
debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una
representación fiel.
Oportunidad: Se refiere a la disponibilidad de la información para los usuarios
en el momento en el que sea capaz de influir en las decisiones.
Comprensibilidad: Una adecuada clasificación, caracterización y
presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible.
7
Aunque la información se prepara para usuarios que tienen conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, en
ocasiones personas bien informadas pueden necesitar información adicional
de diferentes fuentes para comprender fenómenos económicos complejos.7
1.1.4 Los elementos de los Estados Financieros
1.1.4.1 Situación financiera
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación
financiera. Estos se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se
reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque
no satisfacen el criterio de reconocimiento.8
7Superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD). (2012, Octubre). Conceptos Generales de NIIF.
Bogotá, D.C: Imprenta Nacional de Colombia.
8Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). La Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). London, United Kingdom: La Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
8
1.1.4.2 Rendimiento
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en
dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado
integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas
de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la
inversión o las ganancias por acción.9
A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
a) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas
de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
b) Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.10
9Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). La Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). London, United Kingdom: La Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
10IFRS Foundation. (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.London.
9
1.1.5 Medición de los elementos de los estados financieros
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o método particular de medición.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos
son los siguientes:
a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al
importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o,
en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las
ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se
espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación.
b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos
se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en
el momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente
por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
podrían obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidación; es decir, los
importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se
espera pagar para cancelar los pasivos en el curso normal de la operación.
10
d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.11
1.1.6 Adopción de las NIIF a nivel internacional
1.1.6.1 Desarrollo de la Convergencia hacia Estándares Globales
Como se ha venido señalando, son la interconexión mundial y el proceso de
globalización las variables que vienen impulsando con celeridad la convergencia
hacia un conjunto de normas internacionales de información financiera de aplicación
global, apoyada por la cada vez más profunda operación de los negocios
internacionales y el apoyo de los organismos gubernamentales, de suerte que es
claro el requerimiento en materia de la aplicación para empresas que tienen un marco
de operación globalizada por flujos de capital y negocios internacionales.
De manera particular, con la implementación de las NIIF en la Unión Europea (EU) en
el año 2005 para las empresas de los mercados de valores, se ha venido acelerando
la incorporación de más y más países que comienzan a tomar las medidas
necesarias para adoptar las NIIF dentro de sus ámbitos y jurisdicciones para las
empresas que reconoce cómo de interés público. En efecto, mientras Países como
Australia, Nueva Zelanda, China y Rusia, entre otros, han adoptado requisitos
similares para grandes empresas que cotizan en mercados de valores, en noviembre
de 2008, Canadá, Estados Unidos y México anunciaron la adopción de las NIIF para
todas las entidades de interés público en 2011, 2014 y 2012, respectivamente.
11
IFRS Foundation. (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera.London.
11
La adopción de las NIIF en el mundo para las empresas de los mercados de valores
viene ocurriendo rápidamente, con la premisa básica de que habrá beneficios
generales y sistémicos por tener un conjunto uniforme de normas para la
presentación de informes financieros, dando alcance a los criterios de arquitectura
financiera internacional. Esto sin embargo, se considera difícil de lograr a menos que
los factores económicos e institucionales involucrados contribuyan de manera
efectiva. Esto es, lo que en el Informe ROSC para Colombia se llama la
infraestructura de la contabilidad regulatoria. Estos factores, que afectan a los
resultados financieros respecto a la presentación de informes y la calidad de su
preparación se refiere a los incentivos empresariales, calidad de las auditorías,
reglamentos, ejecución y estructura de la propiedad, así como las características
institucionales de la economía del país.12
El cambio de enfoque de los principios “Basados en Reglas” aplicado por una gran
mayoría de países para la presentación de informes financieros por un enfoque
“basado en principios”, que destaca la noción de que las revelaciones contribuyen a
representar de manera significativa la posición financiera de la empresa, más allá de
los reconocimientos y mediciones transaccionales tradicionales, al igual que la
importancia de la sustancialidad económica sobre la forma, son elementos que
marcan cambios estructurales en los factores institucionales que apoyan una
convergencia.13 Este es el argumento que advierte la presencia de empresas que
requieren de recursos del ahorro para financiar su operación y crecimiento, a partir de
la dinámica de los mercados de valores.
No obstante, las normas de contabilidad por sí solas no determinan la calidad de los
resultados financieros y de trasparencia en la presentación de los reportes. La calidad
12
Holthausen, R. W. (2009, Mayo). Accounting Standards, Financial Reporting Outcomes, and Enforcement. Journal
of Accounting Research, 46(2), 447-458.
13Ball, R. (2009, Mayo). Market and Political/Regulatory Perspectives on the Recent Accounting Scandals. Journal of
Accounting Research, 47, 277-323.
12
de los reportes financieros, por ejemplo, se considera baja en Hong Kong, Malaysia,
Singapore y Thailandia a pesar de aplicar un marco de contabilidad fuertemente
centrado en estructuras de registros, documentos y libros. Esto se debe, a que la
estructura institucional no genera incentivos para los preparadores y emisores de los
reportes, de manera que es un marco limitado que fundamentado en muchas reglas y
procedimientos fomenta la generación de reportes de baja calidad. Se argumenta,
entonces, que los países que quieren generar e inducir mayor calidad en la
presentación de reportes financieros, en términos de privilegiar su realidad
económica, deben pensar en cambios en los incentivos para generadores y
evaluadores, así como en otras características institucionales de la infraestructura
regulatoria.14
Los efectos de estos factores puede verse a través de los siguientes tres tipos
diferentes de economías: 15
1. Economías externas con grandes bolsas de valores, propiedad accionaria
dispersa, derechos claros de inversionistas y fuerte represión legal (El Reino
Unido, Noruega, Canadá, Australia, Hong Kong, Malasia y Singapur, y
E.E.U.U.);
2. Economías internas con menos desarrollo en sus mercados de valores,
propiedad accionaria concentrada, derechos débiles de inversionistas, y una
fuerte represión legal (Austria, Taiwán, Alemania, Suiza, Francia, y Suecia); y
3. Economías similares a las economías internas descritas anteriormente, pero
con una débil aplicación legal (Tailandia, Grecia, Corea, España y la India).
14
Ball, R., Ashok Robin, & Shuang Wu. (2013). Incentives versus standards: Properties of accounting income in four
East Asian countries. Journal of Accounting & Economics, 36, 235-270.
15Leuz, C., Nanda, D., & Wysocki, P. D. (2003). Earnings Management and Investor Protection: An International
Comparison. Journal of Financial Economics, 69, 505-527.
13
1.2 Las PYMES
1.2.1 Descripción de las pequeñas y medianas entidades
Pymes es la sigla de pequeña y mediana empresa, pero estos adjetivos pueden ser
tomado como relativos, porque aunque hay bastante consenso en considerar pequeña a
una empresa de hasta 20 empleados y una pequeña a una que tiene entre 20 y 500, en
realidad no se puede pensar en la cantidad de los empleados como la única característica
a este tipo de empresas. De hecho el capital social es otro parámetro muy importante,
como así también el volumen anual de ventas.
La diversidad de situaciones geográfica, históricas y políticas hace que no se pueda
establecer una única definición de PYME no es absoluta ni categórica, sino que depende
de ente que la defina y el lugar en el que te radicada la empresa. Por ejemplo la Unión
Europea considera una empresa como migro si tiene hasta 10 trabajadores y un volumen
de negocios de hasta 2 millones de euro; pequeña si tiene entre 10 y 49 empleados, y un
capital y volumen que no superen los 10 millones de euros. Por su parte las empresas
medianas tienen entre 50 y 249 empleados, y un volumen de negocios de hasta 50
millones de euros. 16
1.2.1.1 Características de las PYMES
Dentro de las características principales se encuentran las siguientes:17
El capital es proporcionado por una o dos personas que establecen una sociedad.
16
La empresa PyMes. ((N.D)). In Redes para PYMES (p. 14). Retrieved marzo 10, 2015, from
http://img.redusers.com/imagenes/libros/lpcu127/capitulogratis.pdf
17Millan, C. M. (2012, Mayo 31). Pequeas y-medianas-empresas. Retrieved Marzo 10, 2015, from SlideShare:
http://es.slideshare.net/CesarMontesMillan/pequeas-ymedianasempresas?related=1
14
Los propios dueños dirigen la marcha de la empresa; su administración es
empírica.
Su número de trabajadores empleados en el negocio crece y va de 16 hasta 250
personas
Utilizan más maquinaria y equipo, aunque se sigan basando más en el trabajo que
en el capital.
Dominan y abastecen un mercado más amplio, aunque no necesariamente tiene
que ser local o regional, ya que muchas veces llegan a producir para el mercado
nacional e incluso para el mercado internacional.
Está en proceso de crecimiento, la pequeña tiende a ser mediana y está aspira a
ser grande.
Obtienen algunas ventajas fiscales por parte del Estado que algunas veces las
considera causantes menores dependiendo de sus ventas y utilidades.
Su tamaño es pequeño o mediano en relación con las otras empresas que operan
en el ramo.
Otras características de PYMES
Alta informalidad
Contribuyen el 80% del empleo nacional
Sus volúmenes de producción son muy bajos, en comparación con los volúmenes
requeridos en el exterior.
Desorganización. Las empresas no desarrollan una buena estructura de costos ni
realizan inversiones periódicas.
Competencia desleal, inseguridad jurídica, dificultades de acceso a créditos y falta
de capacitación técnica.
Bajos volúmenes disponibles de cierta materia prima.
La falta de capital que impide un rápido incremento de la producción y la pérdida
de contratos y clientes.18
18
Oviedo, G. F. (n.d.). Las NIIF para las PYMES en Latinoamerica.Retrieved Marzo 10, 2015, from
http://www.fidelitasvirtual.org/moodle/file.php/1/Presentaciones/NIIFPYMESENLATINOAMERIFIDELITAS.pdf
15
1.2.2 Las pequeñas y medianas entidades en República Dominicana
Las pequeñas y medianas empresas en la República Dominicana son unidades no
agrícolas de producción, comercio o servicios que tienen entre 11 y 150 trabajadores,
incluyendo al propietario. Ambos tipos de empresas (pequeñas y medianas) constituyen
un universo pequeño y serán tratadas como una unidad para mantener la
representatividad de los resultados.19Están constituyen un elemento importante en el
esquema productivo nacional, jugando un papel relevante en el desarrollo económico del
país, por su aporte al producto interno bruto, a la generación de empleos y que por su
marcada característica, las convierten en un factor de estabilidad política y social.20
1.2.2.1 Las PYMES como fuente de empleo
Las estimaciones realizadas a partir de la Encuesta FondoMicro 2013 establecen que las
PYMES emplean 522,231 personas, lo que representa un 13% de los ocupados de la
economía y un 11.1% de la población económicamente activa (PEA). Esta cantidad de
empleos representa alrededor de una cuarta parte del empleo generado por las
microempresas, aunque las PYMES apenas son el 2.3% del universo de MIPYMES.
La alta capacidad de generación de empleo de las PYMES en comparación con las
microempresas se evidencia en su tamaño promedio, pues las PYMES reportaron 28.5
trabajadores en promedio, mientras que las microempresas tienen 2.13 trabajadores. En
relación con la población, las PYMES tienen una baja densidad: de 1.8 empresas por
cada 1,000 habitantes.
19
Ortiz, M., & Cabal, M. (2014). Micro, pequeñas y medianas empresas en la República Dominicana 2013. Santo
Domingo, República Dominicana: Fondo para el Financiamiento de la Microempresa, Inc.
20Portal Industrial de la República Dominicana. (n.d.). Desarrollo Empresial. Retrieved Marzo 10, 2015, from Portal
Industrial de la República Dominicana: http://portalindustrial.net/index.php/desarrollo-empresarial/desarrollo-de-
pyme
16
Las PYMES manufactureras son mayores generadoras de empleo por unidad, pues
tienen un tamaño promedio de 30 trabajadores, aunque tienen una menor participación en
el empleo total (19%). En cambio las empresas comerciales y de servicio tienen un
tamaño promedio de 28 trabajadores, pero cada una de ellas representa un 41.6% y un
39.4%, respectivamente, del empleo generado por las PYMES.
La capacidad generadora de empleos de las PYMES se evidencia al analizar la evolución
de número de trabajadores desde el inicio de la empresa al momento actual (marzo-julio
2013). Los resultados muestran que ocho de cada diez empresas (86.4%) incrementaron
su número de trabajadores desde el inicio de sus operaciones al momento de la
entrevista. Apenas un 7.2% afirmó que no habían experimentado cambios en su planilla
laboral, mientras que un 6.5% señaló que habían reducido el número de trabajadores con
que iniciaron el negocio.21
1.2.2.2 Importancia de las PYMES en la economía dominicana
La importancia de las Pymes en la economía se basa en que:
Asegurar el mercado de trabajo mediante la descentralización de la mano de obra
cumple un papel esencial en el correcto funcionamiento del mercado laboral.
Tienen efectos socioeconómicos importantes ya que permiten la concentración de la
renta y la capacidad productiva desde un número reducido de empresas hacia uno
mayor.
Reducen las relaciones sociales a términos personales más estrechos entre el
empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales ya que, en general,
sus orígenes son unidades familiares.
Presentan mayor adaptabilidad tecnológica y menor costo de infraestructura.22
21
Ortiz, M., & Cabal, M. (2014). Micro, pequeñas y medianas empresas en la República Dominicana 2013. Santo Domingo, República Dominicana: Fondo
para el Financiamiento de la Microempresa, Inc.
22del Tránsito Zepeda López, P. C. (2012, Noviembre). La adopción e implementación de las normas internacionales de informacion financiera para
pequeñas y medianas entidades y su incidencias en las empresas dedicadas a la compra y venta de electrodomesticos del sector comercial del municipio
de Ahuchapan. (Trabajo de Graduación). Universidad Panamerica, San Salvador, El Salvador.
17
1.2.3 Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades
Según la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, el objetivo de los estados financieros de las entidades de
tamaño pequeño y mediano es ofrecer información sobre:
La posición financiera de la entidad
El desempeño de la entidad
Los flujos de efectivo de la entidad
1.2.4 Importancia de los estados financieros para evaluar el desempeño de la
empresa
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación y rendimiento financiero de la empresa. La importancia de los estados
financieros con propósitos de información general es suministrar información
acerca de dicha situación, del rendimiento de importancia radical para el accionista
y de los flujos de efectivo de la empresa; deben generan información útil a una
amplia variedad de usuarios y servir de base para decisiones de inversión.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada
por los administradores con los recursos que se les han confiado. Se pueden
obtener estos resultados de equilibrio si los Estados Financieros reflejan la
situación del activo, pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos en los que se
incluyen las pérdidas y ganancias, y flujos de efectivo de la empresa.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a
predecir los flujos y, en particular, la distribución temporal y el grado de
certidumbre de los mismos. Los estados financieros reflejarán la situación, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa.23
23
Ayala , M., Fátima , A., Carranza , C., Dasi, K., Ramírez, V., & Saraí, O. (2011, Junio). Metodología Para Elaborar Notas A Los Estados Financieros Basada
En La Norma Internacional De Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas Entidades, En Las Empresas Comerciales Del Municipio De San
Salvador. (Monografia de Grado). Universidad de El Salvador, San Salvador, El Salvador. Retrieved Marzo 11, 2015, from Universidad de El Salvador :
http://ri.ues.edu.sv/1031/1/P87_TRABAJO_DE_GRADUACI%C3%93N_FINAL.pdf
18
1.3 Introducción a las NIIF para las PYMES
1.3.1 Antecedentes de las NIIF para las PYMES
En su reporte sobre la transición, de Diciembre de 2000, hacia la recientemente formada
IASB, la saliente Junta del International Accounting Standards Committee dijo que “existe
una demanda p una versión especial de los Estándares Internacionales de Contabilidad
para las empresas pequeñas”. A continuación presentamos el antecedente de esta:
2001 Inició un proyecto para desarrollar estándares de
contabilidad que sean confiables para las entidades de
tamaño pequeño y mediano. Se estableció un grupo de
trabajo para ofrecer asesoría sobre los problemas,
alternativas y soluciones potenciales.
2002 Fideicomisarios de la Fundación IASC (ahora denominada
Fundación IFRS) expresaron su respaldo para los
esfuerzos de IASB para examinar los problemas
particulares para las economías emergentes y para las
entidades de tamaño pequeño y mediano.
2003-2004 IASB desarrolló puntos de vista preliminares y tentativos
sobre el enfoque básico que seguiría a desarrollar los
estándares de contabilidad para las PYMES.
Junio 2004 IASB publicó un documento para discusión que establece e
invita a comentarios sobre el enfoque de la Junta.
19
Julio 2004 – Enero 2005 IASB consideró los problemas señalados por quienes
respondieron al documento para discusión y decidió
publicar un borrador para discusión pública.
Abril 2005 IASB se dio cuenta de la necesidad de información
adicional sobre las posibles modificaciones a los principios
de reconocimiento y medición para uso en el IFRS para
PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta
para identificar las posibles simplificaciones y omisiones.
Junio-octubre 2005 Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el
Standards Advisory Council (ahora denominado IFRS
Advisory Council), el SME Working Group, emisores de
estándares de todo el mundo y mesas redondas públicas.
2006 Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el
borrador del borrador para discusión pública.
Agosto 2006 Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del
personal sobre el borrador para discusión pública, con el fin
de mantener informados a los constituyentes.
Febrero 2007 Publicado el borrador para discusión pública proponiendo
cinco tipos de simplificaciones de los IFRS plenos, junto
con la propuesta de orientación para la implementación y
las bases para las conclusiones. El borrador para discusión
pública es traducido a cinco idiomas.
20
Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la
prueba de campo (cuatro idiomas).
Marzo 2008-Abril 2009
IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el
borrador para discusión pública, haciéndolo con base en las
respuestas al borrador para discusión pública y los
hallazgos de la prueba de campo.
Julio 2009 Emitido el IFRS para PYMES. Efectivo cuando sea
adoptado por la jurisdicción individual.24
1.3.2 Fundadores de las NIIF
Los principales fundadores de las Normas Internacionales de Información Financiera son:
IASB (International Accounting Standards Board). Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. Década de 2000 y años 70.
IOSCO (International Organization of Securities Commissions).
Organización Internacional de Comisiones de Valores. Acuerdo de 1995 y 2000.
Bancos Centrales del G-7 Reunión en 1998.
Comisión Europea (CE) Inicio 2001 y 2005.
FASB (Financial Accounting Standards Board). Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera. Acuerdo Norwalk 2002 y 2006.
SEC (Securities and Exchange Commission). Comisión de Cambios y Valores.
El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación IASC. Desde el 1 de julio de
2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentará a dieciséis miembros en
una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un máximo de tres miembros pueden serlo a
24
Deloitte. (Abril de 2010). El IFRS para PYMES en su bolsillo.
21
tiempo parcial. El IASB es responsable de la aprobación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados,
tales como el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros, proyectos de norma y documentos de discusión. Antes de que el IASB
comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado
el 29 de junio de 1973. Por resolución del IASB, las NIC y las Interpretaciones
relacionadas continúan. Siendo de aplicación, con la misma autoridad que las NIIF
desarrolladas por el
IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el IASB.
El 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la versión
oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for SMEs por sus siglas en
inglés).
El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y publicación de
las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con
propósito de información general y en otra información financiera. 25
1.3.2.1 Objetivos de la Fundación IASC y del IASB
Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:
a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otra información
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
25
del Tránsito Zepeda López, P. C. (2012, Noviembre). La adopción e implementación de las normas internacionales
de informacion financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para las PYMES)y su incidencias en las
empresas dedicadas a la compra y venta de electrodomesticos del sector comercial del municipio de Ahuchapan.
(Trabajo de Graduación). Universidad Panamerica, San Salvador, El Salvador.
22
b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando
sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas
entidades y de economías emergentes; y
d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia soluciones de alta calidad.26
1.3.3 Grupo asesor
En noviembre de 2005, los Administradores de IASCF formaron un Grupo Asesor para
ayudarles a la hora de designar y nombrar a las personas calificados e interesados como
Administradores. Los miembros del Grupo Asesor son:
Jane Diplock, Presidente del Comité Ejecutivo de la Organización Internacional de
Comisiones de Valores
Roger Ferguson, Presidente del Forum de Estabilidad Financiera
Donald Kaberuka, Presidente del Banco Africano de Desarrollo
Haruhiko Kuroda, President, Banco Asiático de Desarrollo
Luis Alberto Moreno, Presidente, Banco Interamericano de Desarrollo
Rodrigo de Rato y Figaredo, Director-Gerente, Fondo Monetario Internacional
Jean-Claude Trichet, Presidente, Banco Central Europeo
Paul Wolfowitz, Presidente, Banco Mundial
La decisión final sobre los nombramientos descansa en los Administradores. Sin
embargo, los Administradores explicarán a los miembros del Grupo Asesor la justificación
de cualquier decisión contraria a las salvedades expresadas por los miembros del Grupo
Asesor. El Grupo Asesor se reunirá al menos una vez al año, ya sea en persona o por
26
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). La Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). London, United Kingdom: La Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
23
conferencia telefónica. El Presidente de los Administradores de IASCF preside las
reuniones del Grupo Consultivo.27
1.3.3.1 El rol del Consejo Asesor de Normas (SAC)
El Consejo Asesor de Normas (The Standards Advisory Council -SAC) ofrece un foro para
la participación de organizaciones y particulares, con interés en la información financiera
internacional, teniendo diversos antecedentes geográficos y funcionales, con el objetivo
de:
Asesorar al IASB sobre las prioridades de su trabajo.
Informar al IASB sobre las implicaciones que pueden tener las normas propuestas
para quienes formulan los estados financieros y sus usuarios.
Cualquier otro asesoramiento al IASB o a los administradores del IASC.
Este Consejo deberá ser consultado por el IASB en los principales proyectos y sus
reuniones están abiertas al público.28
1.3.4 IASB y la fundación NIIF.
Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estándares Internacionales de
Información Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estándares de
Contabilidad –IASB-.
IASB es un miembro emisor de estándares independiente de la fundación NIIF. Sus
miembros (actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboración y
publicación de las NIIF, incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobación de
interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF. Todas las
reuniones del IASB son públicas y transmitidas por Internet. En cumplimiento de sus
27
Antecedentes acerca del IASCF. (2011). Retrieved Marzo 12, 2015, from NICNIIF.org:
http://www.nicniif.org/home/iascf/antecedentes-acerca-del-iascf.html
28
Consejo Asesor de Normas (SAC) (2011). Retrieved Marzo 12, 2015, from NICNIIF.org:
http://www.nicniif.org:http://www.nicniif.org/home/sac/consejo-asesor-de-normas-sac.html
24
deberes normativos, la junta sigue un debido proceso completo, abierto y transparente
que incluye la publicación de documentos de consulta, tales como documentos de debate
y borradores, para comentarios del público. IASB se involucra estrechamente con las
partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, analistas, reguladores,
líderes empresariales, reguladores contables y la profesión contable.
La fundación NIIF, es una organización independiente sin fines de lucro perteneciente al
sector privado que trabaja por el interés público. Sus objetivos principales son:
Desarrollar un conjunto único de estándares de alta calidad, comprensibles y
aplicables globalmente;
Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas;
Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías
emergentes y las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y
Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas
contables nacionales.29
1.3.4.1 Estructura de IASB
Fuente: El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010
29
Superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD). (2012, Octubre). Conceptos Generales de NIIF.
Bogotá, D.C: Imprenta Nacional de Colombia.
25
1.3.4.2 Junta de monitoreo
El principal propósito de la Junta de Monitoreo es servir como mecanismo para la
interacción formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundación IFRS,
siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o
requieran el uso de los IFRS en sus jurisdicciones descarguen de manera más efectiva
sus mandatos relacionados con la protección del inversionista, la integridad del mercado y
la formación del capital. Las responsabilidades de la Junta de Monitoreo incluyen:
Participar en el proceso de designación de los fideicomisarios y la aprobación de la
designación de los fideicomisarios de acuerdo con las guías que se establecen en
la Constitución de la Fundación IFRS; y
Revisar y ofrecer asesoría a los fideicomisarios en el cumplimiento pleno de las
responsabilidades que se establecen en la Constitución de la Fundación IFRS. Los
fideicomisarios le presentarán anualmente a la Junta de Monitoreo un reporte
escrito.30
1.3.5 Aplicación de las NIIF en el mundo
Las principales economías en el mundo han establecido plazos para lograr la
convergencia o adopción de las NIIF en un futuro cercano. Los esfuerzos de convergencia
internacional son apoyados por el Grupo de los 20 líderes (del G-20), que en su reunión
de septiembre 2009, en Pittsburgh, EE.UU., exhortaron a los organismos internacionales
de contabilidad a que redoblen sus esfuerzos para lograr este objetivo, en el contexto de
su independencia para el proceso de establecer estándares.
En el caso de la conocida convergencia que se adelanta para inducir la aplicación en
USA, IASB y FASB han estado trabajando un proyecto conjunto desde el año 2002 para
lograr la convergencia de las NIIF y los principios contables generalmente aceptados
(GAAP) en estados unidos. Un conjunto común de estándares globales de alta calidad
30
Deloitte. (2010, Abril). El IFRS para PYMES en su bolsillo.
26
sigue siendo una prioridad tanto del IASB como del FASB. En particular, el G20 pidió a
IASB y el FASB completar su proyecto de convergencia en junio de 2011.
En el año 2007, la U.S Securities Exchange Commission (SEC) retiró el requerimiento de
conciliación con los USGAAP para los emisores privados foráneos o extranjeros que
reporten bajo NIIF. Durante muchos años, la SEC ha estado expresando su apoyo a un
conjunto básico de normas contables que podrían servir como marco para la presentación
de reportes financieros de entidades corporativas que cotizan en los mercados de valores.
Más recientemente, el 24 de febrero de 2010, la SEC emitió comunicados declarando su
apoyo a la convergencia y las normas mundiales de contabilidad.
En dichas declaraciones la SEC afirma su convicción de apoyar un conjunto único de
normas aceptadas de contabilidad de alta calidad en el mundo, que beneficiará a los
inversores de EE.UU. y su estímulo constante a la convergencia de los PCGA de EE.UU y
las NIIF. Exhorta, también, la necesidad de un plan de trabajo para mejorar tanto la
comprensión del propósito de la SEC como la transparencia pública en este ámbito. La
ejecución del Plan de Trabajo, junto con la realización de proyectos previamente
acordados de convergencia entre el FASB y el IASB, permitirá a la SEC tomar una
determinación en el 2011, con respecto a la incorporación de las NIIF en el sistema de
información financiera de los emisores de EE.UU.
La SEC dejó claro que prevé el 2015 como la fecha más pronta posible para el uso
requerido de las NIIF por las empresas públicas de EE.UU. Sin embargo, en la
declaración aprobada en febrero de 2010, la SEC advierte que si bien no está llevando a
cabo una opción rápida de adopción, podría reconsiderar su posición.31
31
Bakertilly Colombia Consulting. (2011). Diagnóstico sobre los resultados obtenidos en el proceso de selección de
los estándares y/o mejores prácticas que recomienda aplicar a las sociedades del sector real.Bogotá.
27
1.4 Normativa
1.4.1 Jerarquía del marco normativo integral
Algunos temas que son considerados específicos por la industria, no son cubiertos o
tratados dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera (NIC/NIIF). En consecuencia, el comité de interpretaciones de IASB (IFRIC)
mediante sus pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad
no son tratados en las normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y
políticas generalmente aceptadas (prácticas entre industrias), surgen tratamientos que se
salen del alcance de IASB. Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableció una
“Jerarquía normativa” que todo usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente
al solucionar un tratamiento contable no cubierto dentro de las NIIF.
1.4.1.1 Cuerpo normativo
Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la
fundación IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la
NIC 1 titulada Presentación de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura.
Por su parte, las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Información Financiera
publicadas partir de la nueva constitución de la fundación IASC en el 2001. A partir de
esta fecha, IASC cambió su nombre a IA
Top Related