Uitvoeren van werken in België
Welk land is bevoegd loonbelasting te heffen?
Nancy Slegers – BDO Belastingconsulenten
13 oktober 2015
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 2
Agenda
Deel I: toewijzingsregels belastingheffing o.b.v.
DBV Nederland - België
Deel II: Inhouding Belgische BV o.b.v. Belgisch WIB
Pagina 2
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 3
Dubbelbelastingverdrag <-> nationale wetgeving
1. Dubbelbelastingverdrag Nederland - België
• Enkel van toepassing indien wonen in één verdragsland en werken in ander
verdragsland
• Toewijzing belastingheffing aan één land
• Bindend voor beide landen
2. Nationale belastingwetgeving
• Indien België op grond van verdrag mag belasten
• Al dan niet verplichte inhouding Belgische bedrijfsvoorheffing beoordelen o.b.v. art. 270 WIB92
Pagina 3
DEEL I
Toewijzingsregels belastingheffing
o.b.v. dubbelbelastingverdrag
België - Nederland
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 5
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen = werknemers
Welke inkomsten?
• Lonen, salarissen en andere soortgelijke beloningen
• Verkregen ter zake de uitoefening van een dienstbetrekking
= werken onder gezag en toezicht
Pagina 5
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 6
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Wie mag inkomen belasten?
Hoofdregel (art.15 §1):
• Woonstaat (NL) mag heffen
• Tenzij in bronstaat (BE) wordt gewerkt
Pagina 6
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 7
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Wie mag inkomen belasten?
Uitzondering 1 (art.15 §2) – 183 dagenregel:
• Woonland (NL) mag heffen ondanks werkzaamheden in werkland (BE)
Voorwaarden:
• Werknemer verblijft minder dan 183-dagen in het werkland (BE) in een periode van 12 maanden, en
• Het inkomen wordt betaald door of namens een werkgever die niet in het werkland (BE) gevestigd is, en
• Het inkomen komt niet ten laste van een vaste inrichting of vaste basis van de werkgever in het werkland (BE).
Pagina 7
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 8
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005
• 183-dagen volgens “days of physical presence” methode
• Elke volledige dag doorgebracht buiten het werkland voor vakantie,
zakenreizen of andere redenen
≠ Belgische dagen
• Hoe dagen tellen? periode
- Tellen in periode van 12 maanden beginnend of eindigend
in een betreffend jaar
- Perioden kunnen dubbel meetellen
Pagina 8
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 9
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in België in circulaire 25/5/2005
• Betaald door of namens “een werkgever”:
- Criteria beoordeling band werknemer met ontvangende
onderneming:
* Opvolgen bevelen en richtlijnen gegeven door ontv.Oing
* Uitoefenen activiteiten onder leiding & toezicht ontv.Oing
* Verslaggeving door werknemer i.v.m. activiteiten aan ontv.Oing
* Ontv.Oing kan detachering beëindigen
* Ontv.Oing aanvaardt risico’s verbonden aan activiteiten wn
Pagina 9
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 10
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
Toelichting 183-dagenregeling in circulaire 25/5/2005
• Niet ten laste van vaste inrichting of vaste basis:
- Niet alleen “materiële” maar ook “personele” VI
- Personele VI: machtiging om namens WG om overeenkomsten te sluiten en
dit recht gewoonlijk uitoefent
• Salaris hoeft niet “als zodanig” doorbelast te worden naar VI:
- Doorbelasting als “overhead-kosten” voldoende
- Doorbelasting in projectadministratie?
- Gedragen = betaald voor doeleinden die door de VI worden nagestreefd
(cfr. art. 7)
Pagina 10
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 11
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
belastingheffing in de andere werkstaat indien:
• Bij effectieve fysische werkzaamheden in het andere werkland vanaf
overschrijden 183 dagen in periode 12 maanden voor de volledige periode
• Materieel werkgeverschap: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het
andere werkland
• Vaste inrichting: vanaf de eerste dag van tewerkstelling in het andere werkland
Pagina 11
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 12
Artikel 15: niet-zelfstandige beroepen
!!! Afwijkende/specifieke toewijzing heffingsbevoegdheid voor:
• Vergoedingen bij inactiviteit (ziektevergoedingen)
• Opzegvergoedingen
• Vergoedingen bij loopbaanonderbreking
• Niet-concurrentievergoeding
• Aandelenopties
• …
Pagina 12
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 13
Artikel 23: voorkoming dubbele belasting
• Inkomsten welke belast mogen worden in bronstaat (BE) worden vrijgesteld in woonplaatsstaat (NL)
• Vrijstelling met progressievoorbehoud
• Belgisch vrijgesteld inkomen in Nederland aangeven conform
Nederlandse maatstaven
Pagina 13
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 14
Artikel 27: compensatieregeling
• Regeling geldt alleen voor inwoners van Nederland met
beloning uit België
• Twee soorten compensatieregelingen:
1. Bijzondere (uitgebreide) compensatieregeling:
• Tijdelijke regeling
• Feitelijke continuering van grensarbeiderregeling in oud verdrag
• Compensatie voor alle nadelen ontstaan door wijziging verdrag (hypotheekrente- & lijfrente aftrek, alimentatie, …
Pagina 14
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 15
Artikel 27: algemene compensatieregeling
2. Algemene (beperktere) compensatieregeling:
• Geldt voor iedereen die onder oude verdrag niet kwalificeerde als grensarbeider en nieuwe gevallen (grensstreek dus niet van belang)
• Geldt voor werknemers, bestuurders, artiesten en tijdelijke arbeidsongeschikten
• Compensatie voor hogere belastingen in België
!!! Enkel bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens tewerkstelling in België volledige compensatie
Pagina 15
DEEL II
Belgische bedrijfsvoorheffing
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Artikel 270 WIB92
Bedrijfsvoorheffing is verschuldigd door:
1. De in de artikelen 3 (PB), 179 (VenB) of 220 (RPB) vermelde
belastingplichtigen
• Die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon
• In België of in het buitenland
• Bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen (art. 30, 1° en 2°) betalen of toekennen
2. De in artikel 227 vermelde niet-inwoners
• Voor wie de bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen
• Die ze in België of in het buitenland betalen of toekennen
• Beroepskosten zijn in de zin van artikel 237
Pagina 17
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Artikel 270 WIB92
3.diegenen die als die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of
tussenpersoon in artikel 228 §3 vermelde inkomsten betalen of
toekennen = vangnetbepaling
• Belastingheffing zelfs indien geen VI of Belgische inrichting
• Voor winsten of baten die voortkomen uit de levering van bepaalde diensten (bv. technische bijstand of technische diensten) ten laste van een Belgische inwoner of inrichting
• Twee situaties:
1. De begunstigde woont in een land waarmee België een DVB heeft gesloten en dat België toestemming geeft om deze inkomsten te belasten (Argentinië, Brazilië, India, Gana, Marokko, Roemenië, Rwanda, Tunesië);
Pagina 18
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Artikel 270 WIB92
2. De begunstigde woont in een land waarmee België geen DVB heeft
gesloten en kan niet bewijzen dat de inkomsten in kwestie daadwerkelijk
belast worden in de woonstaat (bv. Bermuda).
• Winst of baten > 38.000 EUR
Bevrijdende voorheffing (art. 87, 5° KB/WIB)
16,5% van het bruto bedrag
(= winst/baten – kostenforfait 50% x 33%)
Pagina 19
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Belgische werkgever
• Schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing
• Op de in art. 87 KB/WIB92 bepaalde inkomsten, met
uitzondering van:
- Door de wet en internationale overeenkomsten bepaalde
vrijstellingen
- Belastingheffing komt o.b.v. dubbelbelastingverdrag toe aan
ander verdragsland
• Verantwoordingsstukken bewaren indien vrijstelling
• Melding inkomsten op fiche 281 en opgave 325
Bericht aan de schuldenaars: www.financien.belgium.be
Pagina 20
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever
• Indien België heffingsbevoegdheid o.b.v. het verdrag
• Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing toetsen aan Belgische
wetgeving
• Verplichte inhouding indien:
- Buitenlandse werkgever (principieel) belastingplichtig in BNI
EN
- De in België of in het buitenland toegekende of betaalde bezoldigingen,
pensioenen, renten en toelagen beroepskosten zijn die toe te rekenen zijn
aan de (principieel) in België belastbare winst
• Inhouding bedrijfsvoorheffing kan ook vrijwillig
• Verplichting opstellen fiscale documenten
Pagina 21
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden
• Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
Pagina 22
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 1
Belgisch recht:
• Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
• Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
• België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
• 165 dagen < 183 dagen in 12 maanden
• Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4)
• Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen blijven o.b.v. art. 15 §2 belastbaar in Nederland
Belgisch recht vindt geen toepassing
Pagina 23
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 13 maanden
• Nederlandse werknemers werken 165 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
Pagina 24
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 2
Belgisch recht:
• Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
• Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
• België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
• 165 dagen < 183 dagen in 12 maanden
• Bouwwerkzaamheden 13 m > 12 m VI (art. 4)
• Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf dag 1
Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
Pagina 25
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Bouwwerkzaamheden in België gedurende 9 maanden
• Nederlandse werknemers werken 190 dagen op de Belgische
site in de periode van 10/2015 t.e.m. 9/2016
• Loon wordt betaald door en namens de Nederlandse werkgever
Pagina 26
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 3
Belgisch recht:
• Bouwwerkzaamheden > 30 dagen = Belgische inrichting
• Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
• België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag:
• 190 dagen > 183 dagen in 12 maanden
• Bouwwerkzaamheden 9 m < 12 m geen VI (art. 4)
• Geen “materieel” werkgeverschap
Lonen o.b.v. art. 15 belastbaar in België vanaf 183 dagen
Inhoudingsplicht BV o.b.v. Belgische wetgeving
Pagina 27
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4
• NL bouwonderneming zonder vestiging in België
• Heeft een Belgisch commercieel medewerker in dienst
(handelsvertegenwoordiger)
• De Belgische vertegenwoordiger kan contracten sluiten die
bindend zijn voor de onderneming
• Werkgebied: 50% werkzaam in België, 25% in Nederland, 25% in
Frankrijk
• De NL onderneming heeft geen vestiging in België en Luxemburg
Pagina 28
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Buitenlandse werkgever - Voorbeeld 4
Belgisch recht:
• Vertegenwoordiger met of zonder machtiging = Belgische inrichting
• Lonen toe te rekenen aan Belgische inrichting
• België bevoegd om de lonen te belasten
Dubbelbelastingverdrag NL-BE:
• Afhankelijk vertegenwoordiger met machtiging VI (art. 4)
• Loon voor 50% Belgische werkzaamheden belastbaar in België
• Loon voor 25% Nederlandse werkzaamheden belastbaar in Nederland
Franse werkzaamheden beoordelen o.b.v. DBV BE-FR
50% loon belastbaar in België
Inhoudingsplicht bedrijfsvoorheffing
Pagina 29
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Schalen bedrijfsvoorheffing <-> belastingvrije som
• Schalen bedrijfsvoorheffing: schaal I en II versus III
• Indien een niet-inwoner niet gedurende het volledige BT
tijdperk in België een tehuis heeft behouden mag de BV
berekend volgens schaal I of II op voorwaarde dat de
bezoldiging wordt betaald:
- Voor in België geleverde prestaties
- Ingevolge een of meerdere arbeidsovereenkomsten die het
volledige kalenderjaar bestrijken
- En voor zover die arbeidsprestaties tenminste 75% van de
wettelijke arbeidstijd per contract bedragen
• Anders schaal III geen toepassing belastingvrije sommen
recht op pro rata wordt toegekend bij vestiging aanslag BNI
Pagina 30
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Aangifteverplichting buitenlandse werknemer
• Bedrijfsvoorheffing ≠ eindheffing
• Bij eerste aangifteplicht inlichtingenfiche invullen op verzoek
bevoegde Belastingcontrole Buitenland
• Verplichte jaarlijkse aangifte in de belasting van niet inwoners
uiterste indieningstermijn meestal einde 3de kwartaal volgend
op inkomstenjaar
• Naast Belgische inkomsten ook buitenlands inkomen (eigen en
van partner) vermelden t.b.v. beoordeling / claimen
toekenning pro rata belastingvrije sommen
Pagina 31
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Vergelijking bruto – netto Nederland en België
(in EUR)
NEDERLAND
Bruto loonkost 29.500 59.000 109.356
Nederlandse WG SZ - 4.500 - 9.000 - 9.356
Bruto loon 25.000 50.000 100.000
Nederlandse SZ WN - 3.719 - 6,592 - 8.258
Nederlandse IB(1) - 1.388 - 9.604 - 35.339
Persoonlijke ZVW - 1.500 - 1.500 - 1.500
Netto loon 18.393 32.304 54.903
(74%) (65%) (55%)
BELGIË
Bruto loonkost 32.938 65.876 131.753
Belgische SZ WG - 7.938 -15.876 31.753
Bruto loon 25.000 50.000 100.000
Belgische SZ WN - 3.251 - 6.502 - 13.004
Belgische IB incl. BBSZ (1) - 4.316 - 15.104 - 38.616
Netto loon 17.433 28.394 48.380
(70%) (57%) (48%)
__________ (1) Tarieven Belgische en Nederlandse belasting 2015 - zonder toepassing compensatievergoeding
Pagina 32
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen
België en Nederland?
Mogelijke benaderingen:
• “Laissez-faire”: de werknemer draagt de financiële impact in + of in - van de
buitenlandse tewerkstelling
• Tax equalisation: de werkgever draagt de financiële impact in + of in – van de
buitenlandse tewerkstelling
• Tax protection: de werkgever draagt de financiële impact in – van de
buitenlandse tewerkstelling terwijl de werknemer de financiële impact in +
of in - van de buitenlandse tewerkstelling draagt
Pagina 33
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015
Hoe omgaan met belastingverschillen tussen
België en Nederland?
• Bij continuering Nederlandse sociale zekerheid tijdens
tewerkstelling in België geen probleem
Algemene compensatieregeling zorgt voor compensatie eventuele
hogere belasting
Eventueel voorschotregeling aanvragen
Pagina 34
NKVK – Uitvoeren van werken in België – Toewijzing belastingheffing – 13/10/2015 35
7. Buitenlands kaderlid
• Vrijstelling vergoeding als kosten eigen aan de werkgever
- Eénmalige kosten (verhuiskosten, …)
- Wederkerende kosten (levensduurte, huisvesting, belastingverschil, schoolkosten, …)
• Vrijstelling wederkerende kosten beperkt tot: 11.250 EUR (privé sector) of € 29.750 EUR (onderzoekcentra) niet voor schoolkosten
• Belast als niet-inwoner (werkdagen buiten België niet belast)
• Ook voor Nederlanders ? Ja, maar geval per geval bekijken of toepassing zinvol is (wordt Nederbelg).
Pagina 35
BDO Belastingconsulenten
Nancy Slegers
Uitbreidingstraat 72 bus 1
2600 Berchem
Tel.: 0032/3.230.58.40
www.bdo.be
Top Related