RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
KRATKOTRAJNE IMOVINE
Prof. dr. sc. Boris Tušek
Ekonomski fakultet Zagreb
1
POJAM I RAĈUNOVODSTVENI OBUHVAT
KRATKOTRAJNE IMOVINE
Kratkotrajna (tekuća, obrtna, slobodna ili
cirkulirajuća) imovina je imovina koja ispunjava
slijedeće uvjete:
očekuje se da će se realizirati ili se drţi za prodaju ili
potrošnju u redovnom tijeku poslovanja,
primarno se drţi za trgovanje,
očekuje se da će se realizirati unutar dvanaest
mjeseci od datuma bilance,
novac ili novčani ekvivalent, osim ako mu je
ograničena mogućnost razmjene ili uporabe za
podmirivanje obveza za razdoblje od najmanje
dvanaest mjeseci od datuma bilance.2
KRATKOTRAJNA IMOVINA - OBLICI
Kratkotrajna imovina moţe se javiti u više
oblika i to:
zalihe,
potraţivanja,
financijska imovina,
novac u banci i blagajni.
3
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA
4
ZALIHE - POJAVNI OBLICI
Zalihe se najčešće javljaju u nekoliko
pojavnih oblika:
zalihe sirovina i materijala, rezervnih
dijelova i sitnog inventara
zalihe nedovršene proizvodnje i
poluproizvoda,
zalihe gotovih proizvoda i
zalihe trgovačke robe.
5
ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - POJAM
Zalihe sirovina i materijala jesu
zalihe koje su namijenjene potrošnji
u proizvodnom procesu ili pruţanju
usluga.
6
ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - PROCESI
Nabava i uskladištenje sirovina i materijala
Utrošak sirovina i materijala u proizvodnji
Otuđenje zaliha sirovina i materijala 7
POSLOVNE KNJIGE
• Zbirno, sintetički
• VrijednosnoGLAVNA KNJIGA
• Pojedinačno
• Količinski i vrijednosno
ANALITIĈKO KNJIGOVODSTVO
SIROVINA I MATERIJALA
• Pojedinačno
• KoličinskiSKLADIŠNA EVIDENCIJA
8
KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
Skladišna primka
Skladišna izdatnica
Međuskladišnica
Povratnica
Otpremnica
Odluku o vrijednosnom usklađenju
Inventurna lista
…
9
NABAVA I USKLADIŠTENJE SIROVINA I
MATERIJALA
Kupnja od dobavljača u zemlji
Kupnja od dobavljača iz inozemstva (uvoz)
Kupnja od dobavljača uz vlastite ovisne
troškove
Stjecanje putem donacije
Inventurni višak
10
VREDNOVANJE (MJERENJE) ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Vrijednost zaliha utvrđuje se ili po trošku
nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto
vrijednosti koja se moţe realizirati (neto
utrţiva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je niţa.
Trošak (nabave) zaliha sirovina i materijala
obuhvaća:
troškove kupnje (iznos koji se plaća dobavljaču
sirovina i materijala nakon odbitka izravno odobrenih
popusta)
i druge troškove koji su nastali u dovođenju zaliha
sirovina i materijala na sadašnju lokaciju i sadašnje
stanje (uvozne carine i druge uvozne pristojbe,
nepovratni porezi, troškovi prijevoza, troškovi utovara,
troškovi čuvanja i rukovanja i ostali zavisni troškovi).11
TROŠAK NABAVE
STVARNI TROŠAK NABAVE
PLANSKI TROŠAK NABAVE
NABAVA
-stvarni
trošak
nabave
NABAVA
- planski
trošak
nabave
odstupanje
UTROŠAK
-FIFO
-prosječni
ponderirani
trošak
nabave
UTROŠAK
- planski
trošak
nabave
odstupanje
12
Kupovna cijena po
obračunu
dobavljača
Ovisni troškovi
Carine i druge
uvozne pristojbe
Ostali troškovi i druge
naknade nastale u
procesu nabave
Obveze prema
dobavljačima
Obveze za carine i
druge uvozne
pristojbe
Obračun nabave Sirovine i materijal
u skladištu
(1)
(2)
(4)
Troškovi sirovina i
materijala
(3)
NABAVA, USKLADIŠTENJE I UTROŠAK ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA PO STVARNOM
TROŠKU NABAVE
13
PLANSKI TROŠAK NABAVE JE VEĆI OD
STVARNOG TROŠKA NABAVE
Obračun nabave
Sirovine i
materijal u
skladištu
(1)
Troškovi sirovina i
materijala
(2)
Odstupanje od
planske cijene
nabavljenih sirovina
i materijala
Odstupanje od
planske cijene
utrošenih sirovina
i materijala
(2a)
STN PTN
PTN-STN
PT PT
PT-ST PT-ST
VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala
- odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala
IZNOS TROŠKOVA = troškovi sirovina i materijala - odstupanje od planske
cijene utrošenih sirovina i materijala
POZITIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROŠAK > STVARNOG TROŠKA
14
PLANSKI TROŠAK NABAVE JE MANJI OD
STVARNOG TROŠKA NABAVE
Obračun nabave
Sirovine i
materijal u
skladištu
(1)
Troškovi sirovina i
materijala
(2)
Odstupanje od
planske cijene
nabavljenih sirovina
i materijala
Odstupanje od
planske cijene
utrošenih sirovina i
materijala
(2a)
STN PTN
STN-PTN
PT PT
ST-PT ST-PT
VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala
+ odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala
IZNOS TROŠKOVA = troškovi sirovina i materijala + odstupanje od planske
cijene utrošenih sirovina i materijala
NEGATIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROŠAK < STVARNOG TROŠKA
15
IZRAĈUN ODSTUPANJA OD PLANSKE
CIJENE UTROŠENIH SIROVINA I
MATERIJALA
S0 odstupanje od planske cijene
nabavljenih sirovina i
materijalaSTOPA ODSTUPANJA =
S0 sirovina i materijala u skladištu
IZNOS ODSTUPANJA= stopa × planirani iznos utrošenih sirovina i materijala
× 100
16
METODE OBRAĈUNA UTROŠKA ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Metoda FIFO
Metoda prosječne ponderirane cijene
Metoda LIFO
Metoda specifične identifikacije
…
17
METODE OBRAĈUNA UTROŠKA ZALIHA
SIROVINA I MATERIJALA
Promjene na materijalu “B”:
• 1.12. 2009. početno stanje 100 komada, troška nabave 20.000
• 8.12. 2009. utrošeno u proizvodnji 50 komada
• 15.12. 2009. nabavljeno 80 komada, troška nabave 24.000
• 16.12. 2009. utrošeno u proizvodnji 60 komada
• 20.12. 2009. nabavljeno 50 komada, troška nabave 16.000
• 30.12.2009. utrošeno u proizvodnji 90 komada
• 15.01. 2010. utrošeno u proizvodnji 30 komada
Za obračun utroška materijala primjenjuje se: (a) metoda FIFO,
(b) metoda LIFO,
(c) metoda prosječnih cijena18
19
Metoda FIFO (First In First Out)
Opis
KOLIĈINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potraţuje Saldo
1.12. početno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utrošak
a)
b)
50
10
80
70
200
300
10.000
3.000
24.000
212.000
20.12. nabava 50 120 320 16.000 37.000
30.12. utrošak
a)
b)
70
20
50
30
300
320
21.000
6.400
16.000
9.600
Ukupno
31.12.09.
230 200 30 - 60.000 50.400 9.600
15.1. utrošak 30 - 320 9.600 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
20
Metoda LIFO (Last In First Out)
Opis
KOLIĈINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potraţuje Saldo
1.12. početno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utrošak 60 70 300 18.000 16.000
20.12. nabava 50 120 320 16.000 32.000
30.12. utrošak
a)
b)
c)
50
20
20
70
50
30
320
300
200
16.000
6.000
4.000
16.000
10.000
6.000
Ukupno
31.12.09.
230 200 30 - 60.000 54.000 6.000
15.1. utrošak 30 - 200 6.000 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
21
Metoda prosječnog ponderiranog troška
nabave cijena
Opis
KOLIĈINA Cijena VRIJEDNOST
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potraţuje Saldo
1.12. početno
stanje
100 100 200 20.000 20.000
8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000
15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000
16.12. utrošak 60 70 261,54 15.692,40 18.307,60
20.12. nabava 50 120 320 16.000 34.307,60
30.12. utrošak 90 30 285,90 25.731 8.576,60
Ukupno 31.12.09. 230 200 30 - 60.000 51.423,40 8.576,60
15.01. utrošak 30 - 285,90 8.576,60 -
Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -
METODA PROSJEĈNOG PONDERIRANOG
TROŠKA NABAVE
PROSJEĈNI PONDERIRANI
TROŠAK NABAVE =
VRIJEDNOSNI SALDO
KOLIĈINSKO STANJE
22
23
Metoda obračuna utroška
zaliha sirovina i materijala
Vrijednost zaliha u bilanci
31.12.2009.Troškovi sirovina i mat.
1.1.-31.12.2009.
metoda FIFO 9.600 50.400
metoda LIFO 6.000 54.000
metoda prosječnih cijena 8.576,60 51.423,40
Kada je sva zaliha materijala “A” (230 kom) utrošena
Metoda obračuna utroška
zaliha sirovina i materijala
Vrijednost zaliha u bilanci
15.01.2010.Troškovi sirovina i mat.
1.1.-15.1.2010.
metoda FIFO 0 60.000
metoda LIFO 0 60.000
metoda prosječnih cijena 0 60.000
USPOREDNI PRIKAZ REZULTATA
METODA SPECIFIĈNE IDENTIFIKACIJE
Poslovni subjekt “A“ proizvodi proizvod “R“ te
nabavlja materijal “S“ kojeg ugrađuje u proizvod “R“.
Na skladištu se svaki komad materijala “S“ vodi po
posebnoj i jedinstvenoj identifikacijskoj oznaci (broju).
01.01.20xx. početno stanje sirovina i materijala u
skladištu iznosi 400.000,00 kuna i odnosi se na materijal
“S“ (identifikacijske oznake 12) 178.000,00 kuna i materijal
“S“ (identifikacijske oznake 34) 222.000,00 kuna.
15.02.20xx nabavljen je materijal “S“ (identifikacijske
oznake 56) troška nabave 195.000,00 kuna.
Prema izdatnici broj 2341 od 16.04.20xx. izdan je sa
skladišta materijal “S“ identifikacijske oznake 34, dok je
prema izdatnici broj 3021 od 08.06.20xx. izdan sa skladišta
materijal “S“ identifikacijske oznake 12. 24
25
Opis Količina Cijena Vrijednost
Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potraţuje Saldo
01.01.20xx.
S-12
S-34
1
1
1
2
178.000
222.000
178.000
222.000
178.000
400.000
15.02.20xx.
primka
S-56
1 3 195.000 195.000 595.000
16.04.20xx.
izdatnica
S-34
S-12
1
1
2
1
222.000
178.000
222.000
178.000
373.000
195.000
Ukupno 595.000 400.000
Metoda specifične identifikacije
Sirovine i
materijali na
doradi i obradi
Sirovine i
materijal u
skladištu
S0 X
Obveze prema
dobavljačima
(1)
(2)
(3)
SIROVINE I MATERIJALI NA DORADI
26
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTUĐENJA
ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA
Prodaja sirovina i materijala
Davanje bez naknade
Inventurni manjak
27
PRODAJA SIROVINA I MATERIJALA
Sirovine i
materijal u
skladištu
Nabavna vrijednost
prodanih sirovina i
materijala
S0 X (1) NVNV (1)
Potraţivanja od
kupaca
Prihodi od prodaje
sirovina i
materijala
PV (2)(2) PV
28
UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I
MATERIJALA U SKLADIŠTU -
VRIJEDNOSNO USKLAĐENJE
Vrijednost zaliha utvrđuje se ili po trošku nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto vrijednosti koja se moţe realizirati (neto utrţiva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je niţa.
trošak zaliha > neto utrţiva vrijednost smanjenje vrijednosti zaliha (vrijednosno usklađenje) do neto utrţive vrijednosti; načelo opreznosti ako su zalihe oštećene
ako su u cijelosti ili djelomično zastarjele ili
ako je smanjena njihova prodajna cijena
Procjene se temelje na najnovijim pouzdanim dokazima
29
Sirovine i materijal u
skladištu
S0 X
Ispravak vrijednosti
sirovina i materijala
u skladištu
(1)
Rashodi od
vrijednosnog
usklađivanja sirovina i
materijala u skladištu,
UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I
MATERIJALA U SKLADIŠTU - VRIJEDNOSNO
USKLAĐENJE
30
INVENTURNI MANJAK SIROVINA
I MATERIJALA
Sirovine i materijal
u skladištu
Rashodi od
inventurnog manjka
sirovina i materijala
S0 X (1) (1)
Potraţivanja od
radnika
Izvanredni prihodi od
naplaćenih potraţivanja
od odgovornih osoba za
manjkove
(2)(2)
31
NAPOMENA
Računovodstveno praćenje rezervnih
dijelova
Računovodstveno praćenje sitnog
inventara, autoguma i ambalaţe
32
UDŢBENIK !!!
33
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
TRGOVAĈKE ROBE
Zalihe trgovačke robe jesu zalihe namijenjene prodaji u redovnom tijeku poslovanja
Poslovni procesi trgovačkih društava koja se bave trgovinom razlikuju se u određenom dijelu od poslovnih procesa koji su karakteristični za proizvođačka poduzeća ili za ona kojima je temeljna djelatnost pruţanje usluga.
Osnovni smisao trgovine jest nabava trgovačke robe po cijeni koja je u pravilu niţa od prodajne cijene robe.
Društva koja se bave trgovinom obično ne proizvode robu već se bave kupoprodajom trgovačke robe.
U praksi proizvođači određenih proizvoda mogu imati i prodaju proizvoda putem prodavaonica. Takva poduzeća bave se trgovinom ali trgovinom vlastito proizvedene robe.
34
DJELATNOST TRGOVINE
prihodi od prodaje robe
troškovi nabave prodane robe
troškovi trgovine
35
PRIJENOS TROŠKOVA – TRGOVINA
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
TROŠKOVI
X
PRIJENOS
TROŠKOVA
NEPOSREDNO
NA TERET UP
∑ X
TROŠKOVI
TRGOVINE
∑X
Potraţivanja od
kupaca
Prihodi od
prodaje robe
Zalihe trgovačke
robe
Trošak nabave
prodane robe
S0 x
36
OBLICI TRGOVINE
Trgovina se moţe obavljati kao:
Trgovina na veliko
Trgovina na malo
Trgovina na veliko definira se kao kupnja robe radi daljnje prodaje trgovcima na malo, industrijskim, trgovačkim i profesionalnim korisnicima i ustanovama te drugim trgovcima na veliko kao i posredovanje u kupnji, odnosno prodaji robe za treće osobe.
Trgovina na malo definira se kao kupnja robe radi daljnje prodaje za osobnu potrošnju ili uporabu u kućanstvu i posredovanju u kupnji, odnosno prodaji robe za treće osobe.
37
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (1)
Zalihe trgovačke robe vrednuju se sukladno MRS-u 2 Zalihe:
po trošku nabave ili
po neto vrijednosti koja se moţe realizirati, ovisno o tome što je niţe.
Trošak zaliha trgovačke robe obuhvaća:
troškove kupnje,
troškove konverzije i
druge troškove nastale u svezi s dovođenjem zaliha robe na sadašnju lokaciju i sadašnje stanje.
38
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (2)
Riječ je o “uskladištivim troškovima” koji kao povijesni troškovi čine nabavnu vrijednost robe, a da bi se svi ovi troškovi objedinili u trošku nabave zaliha trgovačke robe pomaţe upravo računski postupak kalkulacije.
Troškovi kupnje obuhvaćaju:
kupovnu cijenu robe - prema računu dobavljača,
uvoznu carinu, carinske pristojbe i posebne poreze plaćene pri uvozu, tj. nabavi robe (osim PDV-a koji predstavlja pretporez za poduzetnike koji su uključeni u sustav PDV-a),
troškove prijevoza i sve druge ovisne troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi trgovačke robe.
39
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (3)
Trgovački popusti (rabat i slični popusti koji se ugovaraju pri samoj nabavi robe i izravno se odobravaju na računu dobavljača) oni se odmah trebaju isključiti iz troškova kupnje i ne smiju utjecati na nabavnu vrijednost trgovačke robe.
S motrišta poreza na dodanu vrijednost, popust što ga je dobavljač odobrio kupcu u trenutku ispostavljanja računa NE ulazi u poreznu osnovicu
40
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (4)
U ovisne troškove nabave koje snosi kupac i koji se mogu izravno pripisati nabavi zaliha ulaze: troškovi prijevoza robe do skladišta, troškovi transportnog osiguranja, troškovi utovara, pretovara i istovara robe, troškovi kontrole kakvoće uvezene robe, troškovi prepakiranja robe i drugi troškovi nastali dovođenjem zaliha na njihovu
sadašnju lokaciju i sadašnje stanje.
Ovisni troškovi nabave obračunavaju se: prema računu (fakturi) dobavljača za obavljenu
uslugu ili prema obračunu vlastitih troškova nastalih u svezi s
nabavom robe.
41
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (5)
Vlastiti troškovi nastali u svezi s nabavom robe ne smiju biti veći od uobičajene cijene takvih usluga na trţištu ni veći od stvarnih troškova koji su nastali (isključiti interne profite)
Na uslugu vlastitog prijevoza ispostavlja se Interni obračun (račun) bez PDV-a!
Račun za gorivo, račun za cestarinu, bruto plaća vozača, amortizacija i sl. evidentira se u razredu 4 a interni obračun na konto ovisnih troškova i prihoda s osnove korištenja vlastitih usluga prijevoza neutralnost s motrišta RDG-a
42
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (6)
Troškovi skladištenja robe i svi drugi troškovi koji su uslijedili nakon što je roba zaprimljena na skladište ne uključuju se u nabavnu vrijednost robe, već terete troškove razdoblja i knjiţe se po prirodnoj vrsti na kontima razreda 4.
Iznimka otprema trgovačke robe do distribucijskih skladišta, odnosno vlastitih prodavaonica – značajniji troškovi prijevoza, utovara, istovara i sl. – TN trgovačke robe u prodavaonici različiti od TN iste robe u skladištu
43
KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (7)
Troškovi konverzije zaliha obuhvaćaju izravne troškove koji se odnose na jedinice proizvodnje, kao što je direktni (izravni) rad.
Rijetko se javljaju kao troškovi zaliha trgovačke robe, jer su po svojoj prirodi bliţi troškovima proizvodnje.
Ako se i pojave u procesu nabave robe, oni i dalje zadrţavaju proizvodno obiljeţje i kapitaliziraju se te ravnopravno ulaze u troškove zaliha trgovačke robe.
44
NABAVA I USKLADIŠTENJE TRGOVAĈKE
ROBE
Zalihe robe u trgovini na veliko vode se:
po trošku nabave (nabavnoj cijeni) ili
po prodajnoj cijeni koja u sebi uključuje trgovačku
marţu (razliku u cijeni)
Odluku o tome donosi poduzeće i definira
vlastitim računovodstvenim politikama
45
NABAVA I USKLADIŠTENJE ROBE U TRGOVINI NA
VELIKO – PO TROŠKU NABAVE (NABAVNOJ CIJENI)
(1)
(2)
(1)
(1)
(2)
180 Pretporez po
ulaznim računima
220 Obveze prema
dobavljačima
650 Kupovna cijena
robe po obračunu
dobavljača
651 Ovisni troškovi
nabave
659 Obračun
nabave robe
660 Roba u
skladištu
(2)TN (3)
(3) TNUskladištenje robe po trošku nabave
(4)
(4) (4)
46
NABAVA I USKLADIŠTENJE ROBE U TRGOVINI
NA VELIKO – PO PRODAJNOJ CIJENI
(1)
(2)
(1)
(1)
(2)
180 Pretporez po
ulaznim računima
220 Obveze prema
dobavljačima
650 Kupovna cijena
robe po obračunu
dobavljača
651 Ovisni troškovi
nabave
669 Razlika u cijeni
robe na skladištu
660 Roba u
skladištu
(2)
TN (3)
(4)
(4)
(4)
659 Obračun
nabave robe
PC (3)
RUC (3)
Uskladištenje robe po
prodajnoj cijeni
47
1. kupovna cijena po obračunu dobavljača
2. + ovisni troškovi nabave
3. + carina i druge uvozne pristojbe
4. + posebni porez plaćen pri nabavi
5. = TROŠAK NABAVE (Nabavna cijena)
6 + marža prodavaonice PC-NC (7-5)
7. = PRODAJNA CIJENA BEZ PDV-a PC s PDV-om-PDV
8. + 23% PDV-a PC s PDV-om x 0,186991
9. = MALOPRODAJNA CIJENA S PDV-om
“ZIDANA KALKULACIJA”
KALKULACIJA KOJA POLAZI OD UTVRĐENE PC S PDV-OM
48
ROBA U PRODAVAONICI
Roba u prodavaonici vodi se na kontu 663 po
prodajnoj cijeni s ukalkuliranim PDV-om (tzv.
“maloprodajna cijena”)
Uz konto 663 Roba u prodavaonici na kojem se
trgovačka roba vodi po prodajnoj cijeni, uvijek se
vode i korektivna konta
664 Ukalkulirani PDV u prodajnoj cijeni i
6691 Razlika u cijeni robe u prodavaonici
zahtjev MRS-a 2 Zalihe da se zalihe iskazuju po
trošku nabave ili neto prodajnoj cijeni ovisno o tome
koja je niţa
49
NABAVA ROBE I ZADUŢENJE PRODAVAONICE
Trgovac na malo nabavlja robu od dobavljača
(proizvođača ili trgovca), izravno je uvozi ili
prenosi u prodavaonicu iz vlastitog veleprodajnog
skladišta
Proces nabave tj. oblikovanje troška nabave
provodi se na isti način kao i u trgovini na veliko
Najčešće nabava robe i zaduţenje prodavaonice
provodi se izravnim zaduţivanjem konta
prodavaonice (663) uz istodobno povećanje obveza
prema dobavljačima na temelju kalkulacije, bez
korištenja skupine računa 65- Obračun nabave
50
NABAVA ROBE I ZADUŢENJE PRODAVAONICE
-----------------------------------------------------------
220 Obveze prema dobavljačima180 Pretporez prema
ulaznim računima
663 Roba u prodavaonici
po stopi od 23%
663 Roba u prodavaonici
po stopi od 0%
6691 Razlika u cijeni robe
u prodavaonici 664 Ukalkulirani PDV
Bruto fakturna
vrijednost
PDV
Prodajna cijena
s ukalkuliranim
PDV-om
- ulazni R1 račun i
otpremnica
- PKV ili kalkulacija
Prodajna cijena
bez
PDV
Marţa ili RUC PDV
Trošak nabave
51
PRODAJA ROBE NA VELIKO I SMANJENJE
ZALIHA
Trgovac na veliko, koji je u sustavu PDV-a,
ispostavlja kupcu račun R-1 (čl. 15. st. 3. Zakona
o PDV-u); knjiga I-RA knjiţenje u glavnoj
knjizi
Prodaju prati robni dokument – otpremnica
razduţenje u robnom knjigovodstvu
kod razduţenja robe bitno je da li se ista vodi po
trošku nabave ili po prodajnoj cijeni
po trošku nabave – razduţenje po izabranoj metodi
obračuna troška (FIFO ili metoda prosječne cijene)
po prodajnoj cijeni – razduţenje po prodajnoj cijeni uz
istodobno razduţenje pripadajuće razlike u cijeni (marţe
– RUC-a)
52
PRODAJA ROBE I RAZDUŢENJE ZALIHA
ROBE KOJA SE VODI PO TROŠKU NABAVE
120 Potraţivanja od kupaca280 Obveze za PDV po
izlaznim računima760 Prihodi od prodaje
robe na veliko
660 Roba na skladištu710 Nabavna vrijednost prodane
robe
PC s PDV PDVPC bez PDV
Razduţenje skladišta po nabavnoj cijeniS=x
53
PRODAJA ROBE I RAZDUŢENJE ZALIHA
ROBE KOJA SE VODI PO PRODAJNOJ CIJENI
120 Potraţivanja od kupaca280 Obveze za PDV po
izlaznim računima760 Prihodi od prodaje
robe na veliko
660 Roba na skladištu710 Nabavna vrijednost prodane
robe
PC s PDV PDVPC bez PDV
S=x PC bez PDV Trošak nabave
668 Razlika u cijeni robe
na skladištu
Isknjiţavanje
pripadajućeg
RUC-a
% Razlike u cijeni = potraţna strana konta 668/dugovna strana
konta 660 x 100
Iznos razlike u cijeni = prodajna cijena prodane robe x % RUC-a
54
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
Trgovac na malo obvezan je kupcu izdati račun za gotovinski promet (u obliku vrpce, potvrdnica iz naplatnog uređaja ili paragon-bloka)
Minimalni sadrţajni elementi gotovinskog računa utvrđeni su člankom 15 st. 6. Zakona o PDV-u – “mali račun” –ukupna svota naknade i PDV-a mora biti razvrstana po poreznim stopama
Prodajna mjesta kod kojih se preteţiti dio prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih prerađevina, lutrije, sportske prognoze, lota i poštanskih maraka te u slučaju prodaje na trţnicama i otvorenim prostorima računi za gotovinski promet ne moraju se izdavati
55
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
Trgovina na malo obvezna je na kraju svakog radnog dana ukupni iznos dnevnog prometa (utrška) prodavaonice evidentirati u Knjizi popisa – stupac 5 (razduţenje)
Na temelju isprave o dnevnom prometu u Knjigu izlaznih računa moţe se u jednom iznosu upisati gotovinski promet za cijelo obračunsko razdoblje (1 mjesec)
Razduţenje na kontima glavne knjige provodi se na temelju podatka iz rekapitulacije dnevnog prometa
Knjiţenja u glavnoj knjizi:
Priznavanje prihoda od prodaje robe na malo i evidentiranje obveze za PDV
Razduţenje prodavaonice za prodanu količinu robe uz istodobno knjiţenje rashoda u visini troška nabave prodane robe
56
PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO
102, 112, 1207601 Prihod od prodaje
robe na malo
280 Obveze za PDV
(1) (1)(1)
6630 Roba u prodavaonici
po 23% PDV-a6630 Roba u prodavaonici
po 0% PDV-a
664 Ukalkulirani
PDV
710 Nabavna vrijednost
prodane robe
668 Razlika u cijeni robe
u prodavaonici
S=x S=xS=x
S=x(2)(2)
(2)
(4)
(4)
(5)
(5)
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
KRATKOTRAJNIH POTRAŢIVANJA
57
KRATKOTRAJNA POTRAŢIVANJA
obuhvaćaju potraţivanja s rokom dospijeća do
godine dana kao što su potraţivanja od povezanih
poduzeća, potraţivanja od kupaca, potraţivanja od
sudjelujućih poduzeća, potraţivanja od zaposlenih,
potraţivanja od drţave i drugih institucija te ostala
kratkotrajna potraţivanja.
iskazuju se po nominalnoj vrijednosti (na osnovu
vjerodostojne dokumentacije) uvećanoj za kamate
sukladno sklopljenom ugovoru.
potraţivanja od kupaca (u zemlji, iz inozemstva),
potraţivanja od zaposlenih i
potraţivanja od drţave
ostala kratkotrajna potraţivanja58
POTRAŢIVANJA OD KUPACA
nastaju kao posljedica isporuke dobara ili usluga kupcima pri čemu kupci primljena dobra ili usluge ne plaćaju neposredno novcem (gotovinska prodaja) već prije naplate nastaju potraţivanja od kupaca a naplata potraţivanja od kupaca najčešće slijedi tek kasnije.
radi se o imovini koja je u pojavnom obliku prava i koja se najčešće tretira kao prijelazni oblik imovine iz materijalnog oblika u novac.
prilikom isporuke dobara ili usluga isporučitelj (prodavatelj) ispostavlja fakturu u kojoj se navodi dospijeće plaćanja i koja sluţi kao podloga za evidentiranje potraţivanja od kupaca uz istodobno nastanak prihoda od prodaje (nastanak događaja).
Potraţivanja od kupaca u zemlji
Potraţivanja od kupaca u inozemstvu 59
POTRAŢIVANJA OD KUPACA
Potraţivanja od kupaca - sustav PDV-a
kada se moţe objektivno dokazati da potraţivanja od kupaca uopće nije moguće naplatiti odnosno ne postoji nikakva vjerojatnost naplate potrebno je definitivno otpisati potraţivanja od kupaca - isknjiţavanje na kontu potraţivanja od kupaca (potraţuje) i nastanak rashoda od otpisa potraţivanja od kupaca (neutralizira se ranije priznati prihod od prodaje.
Ako postoji neka vjerojatnost naplate, putem sudske tuţbe, naplatom iz stečajne mase duţnika i tome slično, provodi se vrijednosno usklađivanje potraţivanja od kupaca putem ispravka vrijednosti potraţivanja od kupaca i rashoda od vrijednosnog usklađenja potraţivanja od kupaca.
60
POTRAŢIVANJA OD ZAPOSLENIH
Poduzeće moţe od svojih zaposlenih potraţivati
odgovarajuće iznose:
na ime više isplaćenih plaća i drugih primitaka,
za dane kratkoročne pozajmice zaposlenima,
za učinjene manjkove i druge štete za koje
odgovornost snose zaposleni,
na ime isplaćenih akontacija za sluţbena putovanja i
slično.
61
POTRAŢIVANJA OD DRŢAVE I DRŢAVNIH
INSTITUCIJA
potraţivanja na ime pretporeza po ulaznim
računima i obračunima koje poslovni subjekt
ostvaruje pri nabavi dobara, korištenju usluga,
uvozu dobara, korištenju nekih usluga inozemnih
poduzetnika i slično.
potraţivanja od drţave nastaju i za više plaćeni
porez na dohodak iz plaća i drugih primanja,
potraţivanja za više plaćene doprinose iz plaća i
na plaće, potraţivanja za preplaćeni porez na
dobit, potraţivanja za posebne poreze ili
trošarine, potraţivanja za carinu i više plaćene
carinske pristojbe i tome slično. 62
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
KRATKOTRAJNE FINANCIJSKE
IMOVINE
63
KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
Kratkotrajna financijska imovina nastaje kao posljedica financijskih aktivnosti poslovnog subjekta, odnosno ulaganja (plasmana) novca na rok kraći od godine dana.
Najčešće poslovni subjekt plasira novac u obliku: kredita odnosno zajmova danih drugim poslovnim subjektima,
ulaganjem u kratkoročne vrijednosne papire (čekovi, mjenice -primljene od duţnika kao instrument plaćanja),
ulaganjem u komercijalne i blagajničke zapise, kratkoročne obveznice,
kupnjom dionica i udjela kod povezanih poduzeća, kroz sudjelujuće interese (udjele),
dani depoziti do godine dana
te ostala kratkotrajna ulaganja.
Poslovni subjekt plasira novac na rok kraći od jedne godine radi očuvanja kapitala i ostvarivanja određene ekonomske koristi, najčešće u obliku kamata. 64
DANI ZAJMOVI
65
Novac na računu u banci
Potraţivanja za kamate
Dani kratkoročni
zajmovi
Prihodi od kamata
(1)(1)S0 X
(2) (2)(3)
(3)(4)
(4)
ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE
vrijednosni papiri kojima emitent
(poslovni subjekt ili neka druga pravna
osoba) prikuplja sredstva na rok kraći od
jedne godine
Poduzeće ulaţe u komercijalne zapise radi
ostvarivanja kamate - financijskog
prihoda koji se u poslovnim knjigama
ulagača prizna sukladno vremenski
razmjernoj osnovi.
ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE
67
Novac na računu u banci
Potraţivanja za kamate
Ulaganja u komercijalne
zapise
Prihodi od kamata
(1)(1)S0 X
(2) (2)(3)
(3)(3)
ULAGANJA U DIONICE
68
Novac na računu u banci Ulaganja u dionice
Troškovi usluge brokeraObveze prema
dobavljačima
Prihodi (dobici) od
prodaje dionica
(1)
(2)
(3)
(3)
(3)
(2)
(1)
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE
NOVCA I NOVĈANIH
EKVIVALENATA
69
RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE NOVCA I
NOVĈANIH EKVIVALENATA
Plaćanja među poslovnim subjektima najčešće se
obavljaju bezgotovinski preko ţiroračuna,.
Plaćanje gotovim novcem uz odgovarajuća
ograničenja u pogledu iznosa i namjene
Poslovne banke otvaraju i vode račune poslovnim
subjektima za obavljanje platnog prometa.
Kunski račun
Devizni račun
Nalog za plaćanje
Izvadak o stanju i prometu na računu
70
KORIŠTENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC
NA RAĈUNU U BANCI
71
Novac na računu u banciNovac na računu u banci -
prijelazni konto Novac u blagajni
(1) Podignuta gotovina i poloţena u blagajnu poduzeća
(2) Izvadak o stanju i prometu računa kojim se potvrđuje
podizanje gotovog novca
(2) (1)
KORIŠTENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC
NA RAĈUNU U BANCI
72
Novac u blagajniNovac na računu u banci -
prijelazni konto Novac na računu u banci
(1) Isplata gotovine iz blagajne i uplata na ţiroračun
poduzeća
(2) Izvadak o stanju i prometu računa kojim se potvrđuje
uplata na ţiroračun
(1) (2)
OTVORENI AKREDITIVI
instrument osiguranja plaćanja
instrument kojim organizacija platnog prometa na zahtjev
duţnika – pravne osobe koja kod nje ima račun, stavlja na
raspolaganje sredstva drugoj pravnoj osobi koja ih kao
vjerovnik moţe koristiti na osnovi dokumentacije
predviđene ugovorom s duţnikom
OTVORENI AKREDITIVI
Otvoreni
akreditiviNovac na
računu u banci
Obveze prema
dobavljačima
(2)(1) S0 XS0 X
Top Related