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DIRECCIÓN GENERAL

SISTEMA NACIONAL DE APRENDIZAJE

(FORMACIÓN) PARA EL TRABAJO

Medellin, Junio 18 de 2009

• El derecho tributario o derecho fiscal es una rama del derecho público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.

Tributo

• Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

• Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.

• Son prestaciones generalmente monetarias. • Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria; es una obligación

de pago que existe por un vínculo jurídico. • El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que

tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.

• El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.• Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. • Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de

jure traslada el impacto económico. • En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una

forma moderna de convivencia social.

Sistema tributario

• Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada. Ejerce una presión fiscal, la cual esta vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza.

• La presión fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.

Tributo

Timbre Eclesiástico

Con la cultura religiosa, se tributaban

Historia de los Tributos

Se tiene como el orígen más antiguo de la tributación, y responde a diferentes motivaciones que desde el hombre paleolítico las sociedades han tenido. La tributación religiosa da respuesta a necesidades tales como:

ORIGEN RELIGIOSO:

Atenuar temores,Calmar a sus dioses, oManifestar agradecimiento con ofrendas en especie o mediante sacrificios humanos o animales.

Con la evolución de las sociedades los tributos por aspectos religiosos se fueron transformando en imperativos debido al surgimiento y crecimiento que adquiere la clase sacerdotal, y que le permitió adquirir gran poder económico y social, incluso llegando a promover la defensa de los peregrinos (cruzadas) o convertirse en un agente financiero europeo.

EVOLUCIÓN Y ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

ORIGEN GUERRERO:

Este origen se manifiesta como parte del espíritu guerrero que ha sido permanente en el ser humano desde sus origenes, y que le llevó a organizarse en sociedades guerreras, que viven y se enriquecen basadas en la lucha y apropiación de bienes de quienes eran vencidos.

Los vencidos perdían sus posesiones (animales, cosechas y principales bienes) para pagabar tributos a los vencedores, adicionalmente, sus prisioneros se convertían en esclavos, y en general, el pago se convertía en un medio de generación de industria porque se tenía tanto el capital como la mano de obra.

Adicionalmente, al evolucionar la humanidad también lo hace la guerra convirtiéndose en impositiva para el vencido.


PUEBLO HEBREO:

De su historia religiosa y social es posible analizar como su evolución estuvo llena de guerras, saqueos, fuertes tributos y conflictos entre clases, debido a la ocupación romana de pueblos y el despilfarro de parte de cortes como la del Rey Salomón.

Adicionalmente, durante la ocupación romana al territorio hebreo, se aumentan tanto las bases de tributación como el abuso en el recaudo por orden del dirigente de turno, y como respuesta a la resistencia judía en materia de religión y aceptación de la dominación romana.

EVOLUCIÓN Y ORIGEN DE LOS TRIBUTOSEDAD ANTIGUA (Hasta año 476 d.c.)

CULTURA EGIPCIA:

Dentro del imperio egipcio se presenta una clara división de clases sociales compuesta por Faraón, funcionarios reales (quienes cobraban el tributo), sacerdotes, militares, comerciantes,artesanos, entre otros.

Esta división social era determinada por las órdenes del faraón, y dio lugar a un amplio sistema de tributación y contabilidad pública para registrar, vigilar y controlar el recaudo entre las clases que no eran autónomas y podían ser objeto de tributación.


CIVILIZACIÓN GRIEGA:

Como fundadores del concepto de la ciudad-estado, la sociedad griega organiza el tesoro público desde la aristocracia y desarrolla clases sociales contribuyentes y otras que se mantenían del producto tributado por los demás.

CIVILIZACIÓN GRIEGA:

•Ingresos Ordinarios:

Tributo anual de las confederaciones, explotación de minas (oro, plata y canteras), residencial; impuesto al consumo, a las importaciones y exportaciones; multas y confiscaciones.

•Ingresos Extraordinarios:

Impuesto sobre la renta pagado en caso de guerra y liturgias (teatro, deportes, etc.),


Debido a la lucha contra los persas, los griegos se organizan de forma tal que se cobren tributos forzosos para mantener la lucha, sin embargo, luego del fin de los combates no solo continúa la tributación sino que se reorganizan los recursos así:

IMPERIO ROMANO:


Debido a que Roma basa sus instituciones en la cultura y organización social griega, egipcia, y de otros pueblos que dominó, la organización tributaria también se fundamentó en el manejo no solo de los tributos propios del imperio sino también de las provincias.

Dentro de las principales características que se presentaron en el área tributaria están:

•Altos tributos de las provincias previamente dominadas.•Existencia de funcionarios de impuestos de la aristocracia: Publicanos. Posteriormente, el recaudo es realizado por Cuestores.•Extensión de los impuestos a todo el territorio y unificación del tesoro público (fisco).•Corrupción política y altos tributos, especialmente sobre el área agrícola.•Primera referencia histórica del IMPUESTO SOBRE LA RENTA:1. Lucratis Collactio: Tributo a la industria, prestamistas de capital

a interés y los comerciantes.2. Chysargiere: Impuesto a la renta mobiliaria

LA IGLESIA Por su poder dominante tuvo sus propias instituciones tributarias para financiar y organizar las “cruzadas”.

EL FEUDALISMO

Modo de producción basado en la agricultura.

• Los campesinos del feudo a cambio de seguridad, pagaban tributos al señor feudal (dinero, especie -frutos, trabajo-, servicio militar)

• Los señores feudales pagaban tributo a un rey reconocido por ellos.

LAS CIUDADES Y DEL COMERCIO A pesar del incipiente comercio se presentan impuestos fijos pero no muy altos por:• Entrada y salida de mercancías.• Almacenaje.• Ventas .


EDAD MEDIA ( 476 d.c. – 1453 d.c.)

Período caracterizado por la presencia de :

TIPOS DE IMPUESTOS EN EUROPA

• La Taille: (Francia) Impuesto fiscal a la Renta presunta. Consiste en probar

el pago del tributo por la división del pago entre el recaudador y el contribuyente.

• Cientiéme:Aplicado al rendimiento de la tierra.

• Cinquantiéme: Gravamen al patrimonio, la renta y el trabajo personal.

• Catasto: (Italia) De carácter progresivo y bajo el nombre de “Scala”.

• Derechos de Aduanas: (Reinos españoles de Leon y Castilla), Puertos secos: Para ciudades mediterráneas.Puertos Mojados: Para ciudades costeras.

• La Alcabala: ( España y luego Europa y América) Impuesto al consumo o generalizado a las ventas.

EVOLUCIÓN Y ORIGEN DE LOS TRIBUTOSEDAD MEDIA ( 476 d.c. – 1453 d.c.)

• Derechos Feudales: Compuestos por pagos por vasallaje, boletines de guerra, ayudas, portazos y multas, entre otros.

EVOLUCIÓN Y ORIGEN DE LOS TRIBUTOSEDAD MODERNA ( 1453 – 1789)

En esta época no se presentan grandes desarrollos tributarios, debido a que los principales tributos se generan en las rentas aduaneras y comecio de las colonias americanas. Los principales hechos son:• Tributos en América: Las tierras americanas con su propia organización social y tributaria, reaudaban recursos para sostener gastos comune, este tipo de tributo se da principalmente en las sociedades de los Incas, Aztecas y Chibchas. Los tributos dependían de la capacidad de pago en: oro, alimentos, trabajo y cerámicas.

•Descubrimiento de América: La presencia europea en américa trajo consigo no solo saqueos y dominio, sino además, influencia de Europa en las instituciones tributarias con el ánimo de beneficiar el recaudo, extraer el máxim de riqueza (sin considerar el desarrollo económico americano) y resolver dificultades financieras europeas.

•Tributos en la Nueva Granada: Con instituciones tributarias prácticamente impuestas, las colonias por medio de la actuación de los Cabildos que dictaban ordenanzas relacionadas con impuestos.

CARACTERÍSTICAS

EVOLUCIÓN Y ORIGEN DE LOS TRIBUTOSNUEVA GRANADA (La Colonia)

• Rendimiento neto de las colonias superior en los comienzos que al final del periodo.• Excesiva dispersión de los tributos y alto costo de recaudo.• Gran importancia a la tributación indirecta y poco a la directa.• Manejo de fondos municipales y ordenanzas de impuestos basadas en las Leyes de Indias.

Entre los impuestos coloniales más importantes están:

•Tributo De Indios: Cancelado por los indígenas a su encomendero en reconocimiento del señorío, en especie (frutos) o dinero

•Bula De Cruzadas: Establecido para financiar las gueras religiosas (Cruzadas).

IMPUESTOS DIRECTOS

•Media Anata: Gravamen a los cargos, empleos, oficios y mercedes civiles recibidos de la corona. Su valor correspondía a la mitad de los ingresos percibidos durante el primer año.

•Mesada eclesiástica: Pagado por el clérigo a la Real Hacienda, con un equivalente a un mes de ingresos.

•Enajenación de oficios o cargos públicos: Rematados en subasta pública por aquellos que tenían condiciones para desempeñarlos.

•Donativos graciosos: Impuesto extraordinario y obligatorio, exigido para suplir las necesidades de la guerra.

•Vacantes mayores: Las rentas del oficio eclesiástico, entre el fallecimiento del titular y el nombramiento del sucesor, eran percibidos por la Real Hacienda.

IMPUESTOS DIRECTOS


•Espolios: Al morir los obispos y arzobispos sus bienes debían ser tributados a la Real Hacienda.

•Derechos Herenciales: Impuesto a las sucesiones.

•Papel Sellado: tributo por la utilización de papel necesario para el t´rmite de asunto judiciales y territoriales.

IMPUESTOS DIRECTOS


•Armada de barlovento: Establecido para financiar la flota del mismo nombre, encargada de prestar protección a las flotas españolas.

•Rentas estancadas: Establecimiento de monopolios estatales como: tabaco, sal, y proceso de destilería y comercio de aguardiente.

IMPUESTOS INDIRECTOS


•Alcabala: Grava toda transacción de bienes muebles e inmuebles.

•Los diezmos: 10% de la producción agrícola para financiar el culto.

•Quintos reales: Tributo que se pagaba por la marca de la moneda en circulación y la explotación de minerales.•Almojarifazgo: Tributo aduanero a la introducción de mercancías a un •territorio.

•Avería: Impuesto de guera establecido para financiar las flotas que protegían los galeones de ataques piratas.

IMPUESTOS INDIRECTOS

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

1. INGRESOS CORRIENTES

1. Tributarios •Impuestos directos•Impuestos indirectos

2. No tributarios

•Tasas•Contribuciones

•Transferencias

•Multas y sanciones

2. INGRESOS DE CAPITAL

1. Endeudamiento•Externo•Interno

2. Emisiones del Banco de la República

3. Recursos del balance

INGRESOS PÚBLICOS

Impuestos

• Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de educación, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.

Clasificación de los impuestos • En razón de su origen:• Internos: Se recaudan dentro de las naciones,

provincias, municipios, etc. de cada país. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.

• Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio de las aduanas; además actúan como barrera arancelaria.

• En razón del objeto:• Depende de cómo esté estructurada la

administración tributaria de un país para clasificar sus impuestos.

• En razón de criterios administrativos • Impuestos directos:

– Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.

– Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

• Impuestos indirectos: – Afectan a personas distintas del contribuyente, que

traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.

– Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo.

– Gravan en relación a índices.

• En función de la capacidad contributiva • La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir

a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.

Sistemas de impuestos: Sobre la renta.• Criterio económico de la traslación • Impuestos directos:

– Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado.Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada.

– Gravan una situación estática entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado.

• Impuestos indirectos: – Se establece con la intención de que el obligado

por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurídica. Se establece con la intención de que el obligado por la ley traslade la carga económica que el tributo le representa a una tercera persona.

– Gravan una situación dinámica, es decir la circulación económica de la riqueza, la riqueza en movimiento.

• En razón del sujeto:• Impuestos reales y objetivos:

– Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias características personales, no admiten ningún tipo de descuento. ejemplo: contribución urbana.

– No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza.

– Están en relación con el concepto de impuesto indirecto. • Impuestos personales o subjetivos:

– Se toma en consideración la capacidad contributiva de las personas, en función de sus ingresos y su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales.

– Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto.

– Impuesto directo.

• En razón de la actividad gravada:• Impuestos generales:

– Gravan generalmente todas las actividades económicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la prestación de servicios.

• Impuestos especiales: – Gravan determinada actividad económica.

Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol, sobre la cerveza.

• En función de su plazo:• Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en

el sistema tributario.• Impuestos transitorios:

– Son para cumplir con un fin específico del Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un período determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias.

• Impuestos permanentes: – No tienen período de vigencia, están dentro de la

esquemática tributaria de forma indefinida.

• En razón de la carga económica:• Atiende a las manifestaciones de tipo económicas.• Impuestos regresivos:

– La tarifa que la persona paga no guarda relación con la riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos indirectos).

• Impuestos progresivos: – Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto

(suelen ser los directos, pero no siempre). – Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que

tienen mayor capacidad contributiva.

Efectos económicos de los impuestos

• El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a través de una elevación en los precios.

Percusión: Son los que golpean la economía particular, cuando

el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga económica que el tributo representa.

El legislador determinó que el sujeto de jure sea quien pague.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la necesidad de acudir al crédito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta económica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

Transferencia o traslación: Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a

un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.

Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga económica pero no la obligación tributaria: para cobrarle, el Estado coaccionará al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún vínculo.

Incidencia: Se da por:• Vía directa: igual a la percusión.

– El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

• Vía indirecta: es la misma que traslación. – El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.

Difusión: Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

• Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los particulares.

• Ejemplos:• Impuestos directos: ahorramos menos por pagar la

renta. • Impuestos indirectos: inciden en el precio final de los

productos: se puede consumir menos. Amortización: Uno de los efectos de los impuestos, que no es

de carácter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortización del impuesto.

CREACION LEGAL DE LOS IMPUESTOS

I. NIVEL NACIONAL

• Acuerdos municipales• Decretos municipales• Decretos distritales

• Constitución Política.• Leyes• Decretos reglamentarios• Resoluciones• Circulares• Conceptos

JERARQUIA DE LAS FUENTES NORMATIVAS

III. NIVEL MUNICIPAL

II. NIVEL DEPARTAMENTAL

• Asambleas departamentales• Ordenanzas departamentales• Decretos departamentales

CLASES DE IMPUESTOS

SEGÚN ORGANIZACIÓN TERRITORIAL

I. IMPUESTOS NACIONALES

• DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS – I.C.A- Retención en la fuente I.C.A.

• PREDIAL• VEHICULOS

• DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS (ganancias ocasionales, remesas)

• AL VALOR AGREGADO A LAS VENTAS (I.V.A.)• RETENCIÓN EN LA FUENTE

- De I.V.A.- De renta- Impuesto de timbre nacional

III. IMPUESTOS MUNICIPALES

II. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

• AL TABACO• AL ALCOHOL• A RIFAS, JUEGOS Y ESPECTACULOS

INGRESOS CORRIENTES TRIBUTARIOS

MUNICIPALES

• Impuesto predial unificado• Impuesto sobre vehículos automotores

DIRECTOS

INDIRECTOS

• Impuesto de Industria y Comercio.• Juegos permitidos.• Espectáculos públicos.• Rifas y apuestas.• Impuesto de Industria y Comercio

al Sector Financiero.• Impuesto de degüello de ganado

menor.• Avisos y tableros.• Extracción de materiales.

• Impuesto a las ventas por el sistema de clubes.

• Impuesto sobre apuestas mutuas.• Delineación urbana o paramentos.• Ocupación de vías, plazas y

lugares públicos.• Uso del subsuelo• Impuesto de casinos.• Nomenclatura• Estampilla pro electrificación rural.

INGRESOS CORRIENTES NO TRIBUTARIOS

MUNICIPALES

• Malas marcas• Roturas de calles• Aseo e higiene• Coso• Sanciones por tránsito• Infracciones urbanísticas• Lotes sin edificar

MULTASTASA Y DERECHOS

• Aseo público• Matadero• Plazas de mercado y ferias• Pesas y medidas• Servicio de Coso• Acueducto• Alcantarillado• Energía• Alumbrado público• Servicio telefónico• Servicios de registro y certificados• Paz y Salvos municipales• Derecho de manga y embarque• Aprobación de planos y

construccionesCONTRACTUALES

• Arrendamientos muebles o inmuebles

• Interventorías• Explotaciones

INGRESOS CORRIENTES NO TRIBUTARIOS

MUNICIPALES

• Reingresos• Aprovechamientos• Intereses y dividendos• Ventas de bienes• Otros

OCASIONALES

PARTICIPACIONES

• Impuestos a las ventas Situado Fiscal

• En la explotación petrolera, minas y metales

• En la explotación salina• Refinación y tratamiento de

hidrocarburos• Juegos y apuestas

permanentes• En la explotación forestal• Por degüello de ganado

menor• De consumo de tabaco

INGRESOS COMPENSADOS• Contribución de desarrollo municipal• Bomberos• Contribución de caminos• Amortización y arrendamiento de

vivienda obrera• Contribución de valorización• Recargos generales• Créditos compensados por cobrar

Después del período colonial, la estructura fiscal se modifica.

En el Congreso de Cúcuta de 1821:•Se suprime la alcabala, la armada de Barlovento. Se facilita el comercio interior.

•Se mantienen las cargas sobre el comercio exterior.

•Se introduce el primer impuesto directo en la República, similar al impuesto de Renta.

Las leyes 56 de 1918, 64 de 1927, y 78 de 1935 establecen el impuesto directo a la Renta en Colombia y son el inicio de la tributación directa y progresiva en el país.

EVOLUCIÓN FISCAL EN COLOMBIA

REFORMAS TRIBUTARIAS MÁS IMPORTANTES EN COLOMBIA

AÑO PRINCIPALES CAMBIOS

1963 Se establece el impuesto sobre las ventas (Ley 21 de 1963). Adopción monofásica, en las fases de producción e importación. (3% y 10%).

1974

El impuesto de Renta y sus complementarios se consideran un solo impuesto. Empresas industriales y comerciales del Estado se incluyen como contribuyentes. Se precisan los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta. Mayor progresividad en el impuesto sobre la renta.

1982

1986

Ampliación de la base gravable (eliminación de beneficios). Eliminación de doble tributación en el tratamiento de los dividendos. Tabla única de retención en la fuente para asalariados. Extensión del IVA a las fases de distribución y comercialización. Unificación de tarifa del impuesto de renta para los diferentes tipos de sociedades.

1992

Modifica los contribuyentes del impuesto sobre la renta, incluye a las empresas industriales y comerciales del Estado. Regulación de las donaciones Tarifa del IVA pasa al 12% en 1990 y al 14% en 1992.


1995 La empresa unipersonal se asimila a la sociedad limitada. Nuevo ajuste de donaciones. Tarifa del Impuesto de Renta pasa del 30% al 35%

1997

Penalización del contrabando. Utilización de la tarjeta fiscal. Aumento de la tarifa del impuesto de timbre. 0.5% al 1 %

1998

Aumento de la base gravable del IVA. Disminución de la tarifa al 15%. Eliminación de los ajustes por inflación a los inventarios y las cuentas de resultados. Se establece el impuesto del 2 X 1000, para subsanar los problemas del sector financiero.

2000

Se establece en forma definitiva el Gravamen a los Movimientos Financieros, a la tarifa del 3 X 1000 (Incorporación al Estatuto Tributario)Se establecen amnistías para los declarantes del impuesto sobre la renta.



2000

Se cambia la forma de calcular la tasa de interés moratorio. Se establecen cambios en las tarifas de retención en la fuente. Se aumentan: La tarifa del IVA al 16%; la retención en la fuente del IVA pasa del 50% al 75% del valor del impuesto.

2002

L. 788

Impuesto Renta y Complementarios: Empieza el desmonte progresivo de beneficios tributarios, tales como Rentas Exentas e Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional. Exención de los ingresos laborales se reduce del 30% al 25%. Ampliación hasta por 8 años del término para compensar pérdidas fiscales (límite 25% del valor de la pérdida). Sobretasa del 10% en el Impuesta de Renta para el año 2003 y 5% para el 2004.Impuesto sobre las Ventas: Ampliación de la base de bienes exentos. Reducción de la base de bienes excluidos. Nuevos bienes gravados a la tarifa del 7%.



2003

L. 863

Impuesto Renta y Complementarios: Algunas Rentas Exentas e Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional, quedan gravados en el (100%), con el impuesto. Sobretasa del 10% en el Impuesto de Renta para el año 2004, 2005 y 2006. Los límites señalados para quienes no están obigados a declarar impuesto de renta y complementarios, fueron modificados.Impuesto sobre las Ventas: Ampliación de los bienes excluidos, y nuevos bienes gravados a la tarifa del 7%. Se modificaron los límites y se incluyeron nuevas condiciones para pertenecer al régimen simplificado.Impuesto al Patrimonio: Se creó el Impuesto al Patrimonio, por los años 2004, 2005 y 2006, a cargo de los contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta. Se causará por la posesión de riqueza superior a ($3.000.000.000). La tarifa es del (0.3%) de la base gravable establecida.Gravamen a los movimientos financieros: La tarifa del gravamen es del cuatro por mil (4X1000). Por los años 2004 a 2007.


PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Los principios tributarios son reglas sobre las cuales se fundamentan los sistemas tributarios, algunas parten de la constitución Nacional y otras del derecho tributario.

Dentro de los más importantes principios tributarios están :•Legalidad: No hay obligación tributaria sin ley que la establezca.

•Igualdad o equidad: A igual capacidad económica igual tratamiento fiscal y a desigual capacidad económica desigual tratamiento fiscal.

•Proporcionalidad: A mayor capacidad de pago mayor impuesto, pero en términos relativos, porque la tarifa permanece constante pero el monto es mayor a medida que aumenta la base gravable.

•Generalidad: Un impuesto se aplica igual a todas las personas sometidas o afectadas por el mismo.

•Neutralidad: Un impuesto no debe incidir a una abstención o a una acción.

• Irretroactividad: Las normas tributarias no pueden regular hechos fiscales sino a partir de su promulgación.

• Representación: Las normas tributarias deben ser aceptadas por todos debido a que son aprobadas por los ciudadanos a través de sus representantes.

• Economía: Un tributo no debe tener un costo muy elevado para su recaudo, control y administración.

• Eficiencia: El Estado debe facilitar a los contribuyentes el pago de los impuestos (sin trámites complicados) y general diseñar los procedimientos de forma que haya economía en tiempo y recursos.

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

El papel de los impuestos

• Tributos– Según el beneficio

• Tasas• contribuciones

– Según la capacidad económica• Impuestos

– renta– Patrimonio– consumo


• Gravar las empresas [impuesto de renta, afecta la utilidad (el Estado es socio de la empresa)]

• Gravar a los consumidores (afecta la demanda de bienes y servicios) IVA

• Cobrar por el beneficio recibido (no todos tienen capacidad de pago)


• Como los impuestos son inevitables, deben cumplir con estas condiciones– Neutralidad, en el sentido de generalidad y

equidad– Simplicidad en su determinación– Eficiencia, en el recaudo y en el uso de los

recursos

Concepto de tributo

• Pago en dinero que esta obligado por la ley el ciudadano (y empresario) a favor del Estado, con el fin de satisfacer los gastos públicos.

Concepto de tributo

• Pago en dinero– Se trata de una obligación dineraria. Por lo

general el Estado no acepta dación en pago ni otras formas de pago en bienes

• Obligación legal– Solo la ley puede establecer impuestos (principio

de legalidad)• Destinación de los recursos

– Satisfacer los gastos públicos

Concepto de tributo

• Según el beneficio recibido– Tasas– Contribuciones

• Según la capacidad de pago– impuestos

Ordenamiento jurídico

• Como el impuesto constituye una obligación legal, todos los aspectos están regulados por la ley– El poder de establecer impuestos (legislador)

– La aplicación (por los contribuyentes y por la administración tributaria)

– El control (función administrativa del estado)

Ordenamiento jurídico

• Los impuestos constituyen un acuerdo fundamental en la sociedad, por eso el poder tributario se encuentra en la constitución (arts. 150/38)

• Constituyen un deber de quienes pertenecen a una sociedad (art. 95/9)

• Pero se trata de un poder (del estado) limitado por la constitución (principios constitucionales)

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o beneficio de otros entes

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

HECHO GENERADOR

Son personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador de la obligación tributaria sustancial y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible

Ejemplos

• En el IVA el hecho generador es la venta o importación de bienes corporales muebles y la prestación de servicios gravados

• En renta: Obtener ingresos susceptibles de producir enriquecimiento patrimonial

Es el hecho económico considerado por la Ley sustancial como elementos de la obligación tributaria. Materialización del hecho generador previsto en las normas

HECHO IMPONIBLE

CAUSACION

BASE GRAVABLE

Momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de casa una de las operaciones materia del impuesto. Ej: Impuesto de timbre, al celebrar un contrato sometido a este tributo.

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria

Ejemplos

• En el IVA: Vender mercancías, importar bienes o prestar servicios• En renta: Percibir el salario correspondiente al mes laborado. Ej: el mes

de enero

TARIFA Es una magnitud establecida en la ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuantía del tributo|

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

RETENCIÓN EN LA FUENTE

Es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos que consiste en la obligación de un sujeto (agente retenedor) de: * Retener. * Expedir un certificado.

* Declarar. * Consignar las sumas o cantidades que la ley ha determinado en el mismo momento del origen del ingreso.

CAUSACIONEn el momento que ocurra primero: PAGO O ABONO EN CUENTA .

Debe haber claridad que la retención en la fuente no es un impuesto, es solo un medio que facilita, acelera y asegura el recaudo anticipado de los tributos.

El sistema de retención se la fuente se aplica para: * El Impuesto de Renta * Impuesto sobre las Ventas (IVA) * Impuesto de Timbre nacional, * Impuesto de Industria y Comercio.

DEFINICIÓN

ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE (Continuación)

•PAGO O ABONO EN CUENTA: Determina el momento en el cual se debe practicar la retención en la fuente. Debe practicarse en el momento del pago o abono, el primero que ocurra; cuando se trata de ingresos laborales, ésta se efectúa siempre en el momento del pago.

PAGO: Se entiende por la prestación de lo que se debe, extinguiéndose parcial o totalmente la obligación (Este es un concepto jurídico).

ABONO EN CUENTA: Es reconocer una obligación a favor de un tercero (contablemente es registrar un crédito o un pasivo), lo cual significa que el costo o gasto se causó, es decir, que ha nacido la obligación de efectuar el pago, aun cuando efectivamente éste no se haya hecho.

Si no se practica la retención en la fuente el agente retenedor es solidariamente responsable con el beneficiario del pago por las retenciones que ha debido efectuar y no lo hizo.

RETENCIÓN EN LA FUENTEELEMENTOS


Para que la retención en la fuente opere son necesarios los siguientes elementos esenciales (si falta alguno de ellos no habrá lugar a que la retención se practique):

ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

•AGENTE RETENEDOR: Es la persona a quien la ley expresamente le ha otorgado la facultad de retener sobre los pagos o abonos en cuenta. •SUJETO PASIVO: Es la persona beneficiaria de un ingreso tributario susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio (I. Renta), pagado o abonado en cuenta por un sujeto activo (agente retenedor), cuya calidad sea señalada expresamente por la ley, y a quien se le practica la retención según el concepto y porcentaje aplicable.

•TARIFA: Es el factor tipo o porcentaje que aplicado a la base (total pago o abono), determina el monto o valor a retener. Según el concepto hay diferentes tarifas.

AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE RENTA (I):

AGENTE DE RETENCIÓN CASOS EN LOS QUE SE PRACTICA

•Entidades de derecho público Cuando realicen pagos o abonos en cuenta a favor de contribuyentes del impuesto sobre la renta, susceptibles de constituir ingreso tributario.

•Personas naturales y sucesiones ilíquidas

solo si cumple las condiciones establecidas en el artículo 368-2: Ser comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, es decir, que para el 2009, serán agentes de retención quienes en el 2008 hayan obtenido ingresos superiores a $661.620.000.

•Notarios y oficinas de tránsito

En la enajenación de activos fijos de personas naturales.

•Personas jurídicas y sociedades de hecho

Cuando realicen pagos o abonos en cuenta a favor de contribuyentes del impuesto sobre la renta, susceptibles de constituir ingreso tributario.


AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE RENTA (II):


•Consorcios y uniones temporales Independientemente de su calidad de no contribuyentes, cuando realicen pagos o abonos en cuenta a favor de contribuyentes del impuesto sobre la renta, susceptibles de constituir ingreso tributario.

•Fondos de inversión, de valores, parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias

Las sociedades administradoras de los fondos, sobre el valor de los rendimientos pagados o abonados en cuenta. Las sociedades administradoras deben practicar retención sobre la remuneración que perciban por concepto de la administración de los fondos.

•Entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, o entidades pagadoras de las tarjetas.

Pago o abono en cuenta a los establecimientos afiliados.

•Comunidades organizadas Aunque no tengan personería jurídica, cuando realicen pagos o abonos en cuenta a favor de contribuyentes del impuesto sobre la renta, susceptibles de constituir ingreso tributario.

RETENCIÓN EN LA FUENTEAGENTES DE RETENCIÓN

AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (I):


•Nación, departamentos, municipios, D.C., áreas metropolitanas, distritos especiales

Cuando adquieran bienes o servicios gravados, excepto que lo hagan a otras entidades estatales o a grandes contribuyentes.

•Establecimientos públicos, empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta, entidades descentralizadas.

Cuando adquieran bienes o servicios gravados, excepto que lo hagan a otras entidades estatales, a agentes de retención designados, o a grandes contribuyentes.

•Grandes contribuyentes designados como tales por la DIAN


•Responsables del régimen común

Cuando adquieran bienes o servicios gravados,de personas que pertenezcan al régimen simplificado.


AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (II):


•Los productores de licores destilados nacionales, o sus comercializadores

Directamente o mediante concesión del monopolio son agentes retenedores del impuesto sobre las ventasen relación con dichos productos.

•Otras personas o entidades Cuando contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.

•Entidades emisoras de tarjetas débito y crédito

Al pago o abono en cuenta a los establecimientos afiliados, excepto que lo hagan a entidades estatales, a agentes de retención designados o a otros grandes contribuyentes.

•Agentes de retención del IVA designados por la DIAN



AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL (I):


•Notarios Por las escrituras públicas que reúnan las condiciones para estar sujetas al gravamen y no se encuentren sujetas a impuesto de registro.

•Bancos Por los cheques, independientemente que la chequera se elabore por cuenta del banco o del cliente.

•Entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria

Cuando intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos gravados.

•Entidades de derecho público, empresas industriales y comerciales del Estado, y las sociedades de economía mixta

Aun si se encuentran exentos deberán responder por el impuesto.

•Personas jurídicas y sociedades de hecho y demás asimiladas

Cuando intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos gravados.


AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL (II):


•Personas naturales o asimiladas

solo si cumple las condiciones establecidas en el artículo 368-2: Ser comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, es decir, que para el 2009, serán agentes de retención quienes en el 2008 hayan obtenido ingresos superiores a $661.620.000.

•Agentes diplomáticos del gobierno colombiano

Por los actos otorgados en el exterior.

•Almacenes generales de depósito

Por los certificados y bonos de prenda.

•Entidades emisoras de títulos

Por la emisión de títulos nominativos o al portador.

•Los jueces, conciliadores y tribunales de arbitramento

Por los documentos sujetos al impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos y conciliaciones judiciales y extrajudiciales.


RETENCIÓN EN LA FUENTEAUTORRETENCIÓN

La figura de la autorretención opera en el impuesto de renta y complementarios, y consiste en que el beneficiario del pago o abono en cuenta (que constituya ingreso), se practica a si mismo retención autorizada por la DIAN. Es así como el retenedor se abstiene de practicar la retención, para que sea el mismo sujeto pasivo quien responda por los valores sujetos a retención, en su calidad de autorretenedor, según los conceptos y tarifas que correspondan al pago o abono en cuenta.

El Director de Impuesto y Aduanas Nacionales, tiene la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

AUTORRETENCIÓN EN EL IMPUESTO DE RENTA

• Comisiones recibidas por las entidades vigiladas por la Superbancaria.• Remuneración de las sociedades administradoras de los fondos.• Servicios de transporte aéreo o marítimo.• Ingresos obtenidos en el exterior.• Rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos o

generados de sus enajenaciones, pagados a contribuyentes del impuesto sobre la renta vigilados por la Superbancaria o Supervalores y los grandes contribuyentes.

• Ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo de cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo subyacente, pagados a contribuyentes del impuesto sobre las renta vigilados por la Superbancaria o supervalores y los grandes contribuyentes.

AUTORRETENEDORES DESIGNADOS POR LA LEY

Son autorretenedores en los siguientes casos los beneficiarios de ingresos de pagos o abonos en cuenta:


• Que se trate de una persona jurídica.• La existencia de gran volumen de operaciones.• Que tal volumen implique la existencia de un gran número de retenedores.• Autorización expresa mediante resolución de la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales, y • Publicación de la resolución en un diario de amplia circulación nacional,

indicando el número y fecha de la providencia, y la razón social y NIT de la persona jurídica autorizada.

Requisitos para recibir autorización de la DIAN para actuar como autorretenedor:

La autorretención podrá efectuarse por concepto de ingresos tributarios, tales como, compra de bienes raíces o vehículos, contratos de construcción y urbanización y confección de obra de material de bien inmueble, y por concepto de honorarios, comisiones, servicios, y arrendamientos.


RETENCIÓN EN LA FUENTEOBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDORES

Las obligaciones de los agentes de retención de los impuestos son:

•Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, cada vez que se realice un pago o abono en cuenta sujeto a retención.

•Presentar la declaración mensual de retención en la fuente en los formularios prescritos por la DIAN.

•Realizar el pago de las retenciones practicadas en las entidades autorizadas para recaudar y dentro de los plazos establecidos por el gobierno.

•Expedir a los sujetos pasivos, certificados donde consten retenciones practicadas, y

•Llevar registros contables donde consten las retenciones practicadas, así como los montos cancelados a la administración tributaria.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

RETENCIÓN EN LA FUENTECASOS EN LOS QUE NO SE EFECTÚA

Pagos no sometidos a retención:

•Ingresos que no se consideran de fuente nacional.•Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.•Rentas exentas del impuesto de renta o del complementario de remesas.•Pagos o abonos en cuenta que no constituyen ingreso fiscal.•Pagos que por expresa disposición legal no están sujetos a retención, por ejemplo:

Transacciones realizadas a través de la bolsa de energía,Cesantías, Todos aquellos pagos que no superen las cuantías mínimas para que opere este mecanismo, entre otros.

RETENCIÓN EN LA FUENTEINGRESOS LABORALES

La remuneración que se recibe por la prestación de servicios personales, bajo continuada dependencia y subordinación, cualquiera que sea la forma o denominación que se adopte, constituye un ingreso laboral.

La retención en la fuente sobre salarios y demás ingrsos originados en la relación laboral o legal y complementaria, deberá efectuarse en el momento del respectivo pago, así el agente retenedor (que es el empleador) lleve contabilidad por el sistema de causación.

Para efectos de determinar la retención en la fuente, sobre los pagos que se efectúen al trabajador por concepto de una relación laboral, legal o reglamentaria, existen dos procedimiuentos que el empleador puede aplicar indistintamente, e independientemente de la modalidad del pago, o si se trata de salario integral. Pero una vez elegido el sistema de retención que se le ha de aplicar al trabajador se le debe seguir aplicando el mismo durante todo el año gravable.

RETENCIÓN POR INGRESOS LABORALES

Total pagos laborales del mes: directos o indirectos, en dinero o en especie, sean o no factor laboral, vacaciones, viáticos permanentes. Excluyendo de este valor: Cesantías, intereses sobre cesantías y prima mínima legal.

Procedimiento 1:

•25% (Rentas de Trabajo Exentas)•Descuento proporcional por pagos por vivienda, corrección monetaria, intereses o costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional, salud y educación.

Menos:

Igual:BASE DE RETENCIÓN VALOR A RETENER SEGÚN TABLA

•INCRNGO: Aportes pensionales obligatorios, aportes voluntarios hasta el límite legal, ahorro en cuentas AFC hasta el límite legal, ingresos que no aumentan el patrimonio del trabajador, reembolso de gastos, pagos por alimentación, salud, educación y salud que cumplan los requisitos.•Rentas Exentas: Gastos por entierro del trabajador; gastos de representación de algunos funcionarios oficiales; indemnizaciones por: accidente de trabajo, enfermedad o protección a la maternidad; exenciones para miembros de las fuerzas armadas.


Total pagos laborales de los 12 meses anteriores. Excluyendo de este valor: Cesantías, intereses sobre cesantías y prima mínima legal.

Procedimiento 2:

•25% (Rentas de Trabajo Exentas)

•Descuento proporcional por pagos por vivienda, correción monetaria, intereses o costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional, salud y educación.

Menos:

Igual:

INGRESO MENSUAL PROMEDIO * Porcentaje fijo de retención

•INCRNGO: Aportes pensionales obligatorios, aportes voluntarios hasta el límite legal, ahorro en cuentas AFC hasta el límite legal, ingresos que no aumentan el patrimonio del trabajador, reembolso de gastos, pagos por alimentación, salud, educación y salud que cumplan los requisitos.

•Rentas Exentas: Gastos por entierro del trabajador; gastos de representación de algunos funcionarios oficiales; indemnizaciones por: accidente de trabajo, enfermedad o protección a la maternidad; exenciones para miembros de la fuerzas armadas.

Igual:Resultado / 13Menos:

Igual: TOTAL A RETENER


RETENCIÓN EN LA FUENTEDIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional y en ningún caso generán retención en la fuente.

Para estos efectos, tales dividendos y participaciones deben corrsponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad.

Los dividendos y partiucipaciones percibidos por sociedades u otras entidads extranjeras, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombisa y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en el país, se consideran gravados con el impuesto sobre la renta y srá retenido en la fuente, sobre el valor buto de los pagos o abono en cuenta en el momento de su realiza.

RETENCIÓN POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

RETENCIÓN EN LA FUENTEHONORARIOS, COMISIONES Y SERVICIOS

Para efectos de la retención en la fuente, se entiende por honorarios aquella retribución por toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin vínculo laboral, en el que predomina el factor intelectual sobre el manual o material. En ésta definición la generalidad de las profesiones liberales, así como las personas que aunque no tengan profesión apliquen conocimientos especializados.

Para determinar la tarifa de retención aplicable, se entinde por servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin vínculo laboral, que contenga una obligación de hacer, en la que predenomina el factor manual, material o mecánico y en los que el factor intelectual no tiene relevancia.

Comisión es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalemnte a ello, la ejecución de uno o varios negocios en nombre propio pero por cuenta ajena.

RETENCIÓN POR HONORARIOS, COMISIONES Y SERVICIOS

RETENCIÓN EN LA FUENTEENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una retención en la fuente equivalente al 1% del valor de la enajenación.

Características:•La enajenación consiste en la transmisión de dominio de una cosa o algún derecho sobre ella a otra persona, bien sea a título oneroso o a título gratuito. Para efectos de la retención en la fuente la dación en pago se equipara a la enajenación y se somete al mismo tratamiento.•La retención debe cancelarse previamente a la enajenación del bien ante el notario en el caso de bienes raíces, ante las oficinas de tránsito cuando se trate de vehículos o ante las autoridades autorizadas para recaudar impuestos en los demás casos.

RETENCIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES

Rango en UVT Rango en PesosTarifa

MarginalImpuesto

Desde Hasta Desde Hasta

0 95 0 2.257.000 0% 0

95 150 2.257.001 3.564.000 19%(Ingreso Laboral gravado

expresado en UVT menos 95 UVT)*19%

150 360 3.564.001 8.555.000 28%(Ingreso Laboral gravado expresado en UVT menos

150 UVT)*28% más 10 UVT

360 En adelante 8.555.001 En adelante 33%(Ingreso Laboral gravado expresado en UVT menos

360 UVT)*33% más 69 UVT

TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES 2009

Los asalariados que hayan obtenido ingresos en el año 2008, provenientes de la relación laboral o reglamentaria, inferiores a 4.600 UVT $101.448.000 pueden optar por disminuir la base mensual de retención así:

-Pagos por corrección monetaria o intereses por créditos de vivienda, hasta 100 UVT $2.376.000 mensuales.

- Pagos por salud y educación hasta el 15% de los ingresos laborales gravados. Si los ingresos son iguales o superiores, únicamente podrán disminuir la base de retención con los pagos por intereses y corrección monetaria sobre préstamos para adquisición de vivienda.

- Los bonos de alimentación no son ingreso para el trabajador hasta 41 UVT ($974.000 año base 2009) para quienes devenguen un salario inferior a 310 UVT equivalentes a $7.367.000 (Año 2009). -

Retención en la Fuente Sobre Salarios

Los aportes obligatorios y voluntarios que hagan el trabajador o el empleador a los fondos de pensiones, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente hasta una suma que no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año.

-Las sumas que destine el trabajador en las cuentas de Ahorro a largo plazo para el Fomento a la Construcción, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente hasta una suma que no exceda el 30% de su ingreso laboral o ingreso tributario del año.

-Los aportes voluntarios realizados a los Fondos de Pensiones y a las cuentas AFC podrán ser retirados antes de los 5 años para la adquisición de vivienda, con o sin financiación de las entidades vigiladas por la Superfinanciera, sin que haya lugar a la pérdida del beneficio de la retención en la fuente.

El 25% del total de los pagos laborales limitado a 240 UVT $5.703.000 mensuales se considera renta exenta laboral.

Retención en la Fuente Sobre Salarios

Retención en la fuente

• Responsabilidad penal – Quien no consigne las sumas retenidas dentro de

los dos meses siguientes a haberla efectuado incurre en el delito de peculado

Declaración de retención en la fuente sin pago

Se podrá presentar la declaración de retención en la fuente sin pago cuando el agente retenedor sea titular de un saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración. Para ello, es necesario que el saldo a favor se haya generado antes de la presentación de la declaración de retención en la fuente, por un valor igual o superior al saldo a pagar.

El agente retenedor deberá solicitar a la DIAN la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar determinado en la declaración de retención, dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la respectiva declaración, caso contrario, dicha declaración se tendrá como no presentada. Lo mismo ocurre en el evento en que la solicitud de compensación sea rechazada.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y

COMPLEMENTARIOS

HECHO GENERADOR

Grava los ingresos ordinarios y/o extraordinarios susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente

CARACTERÍSTICA DE LOS INGRESOS FISCALES

a) Correspondan a ingresos ordinarios o extraordinarios

b) Que se hayan realizado dentro del año o período gravable

c) Sean susceptibles de producir incremento en el patrimonio del beneficiario, y

d) La ley no los trate como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional

¿QUIÉN ES SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE?

- Cualquier persona natural o jurídica que realice el hecho generador del tributo.

- Algunos entes sin personalidad jurídica previstos por la ley. Ej. Sucesiones ilíquidas.

- En el impuesto sobre la renta, será quien obtenga una renta líquida gravable en un período determinado.

SUJETOS PASIVOS

I. PERSONAS NATURALES:

ASIMILADAS:

a. Sucesiones ilíquidas b. Bienes con destinación especial c. Personas naturales y extranjeras

SUJETOS PASIVOS

II. PERSONAS JURIDICAS

ASIMILADAS:

a. Nacionales y extranjeras b. Sociedades civiles, comerciales, asociaciones y fundacionesc. Empresas unipersonales d. Empresas industriales y comerciales del Estado e. Sociedades de economía mixta

SUJETOS PASIVOS


ASIMILADAS A SOCIEDADES ANONIMAS:

a. Sociedades en comandita por accionesb. Sociedades de hecho de características similaresc. Sucursales de sociedades extranjeras incorporadas al

país.

SUJETOS PASIVOS


ASIMILADAS A SOCIEDADES LIMITADAS:

a. Sociedades colectivasb. Sociedades en comandita simplec. Sociedades ordinarias de minasd. Sociedades de hecho con características similarese. Comunidades organizadasf. Corporaciones y asociaciones con fines de lucrog. Fundaciones de interés privado.h. Empresas unipersonales

DECLARANTES

Todo contribuyente de renta debe presentar declaración tributaria, EXCEPTO quien esté excluido del deber formal de declarar.

Personas naturales y sucesiones ilíquidas no responsables de IVA, con ingresos brutos menores a $30.875.600 (1400 UVT) y patrimonio bruto menor a $99.243.000 (4500 UVT)Personas naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, si la totalidad de sus ingresos se sometieron a retención en la fuente.Asalariados a quienes se les eliminó la declaración tributaria (Art. 593 E.T.)

LOS ASALARIADOS DEBEN CUMPLIR TODOS ESTOS REQUISITOS PARA NO DECLARAR:

1. No ser responsable del impuesto sobre las ventas

2. Tener patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no superior a $99.243.000 (4500 UVT)

3. No haber obtenido durante el año gravable ingresos totales superiores a $72.778.000 (3300 UVT)

TRABAJADORES INDEPENDIENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR

Trabajadores independientes → Aquellos cuyos ingresos provengan en un 80% o más de honorarios, comisiones o servicios.

En los ingresos no se incluyen los provenientes de enajenación de activos fijos, loterías, rifas, apuestas, y demás.

Se incluyen los ingresos provenientes de herencias, legados o donaciones.

LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEBEN CUMPLIR CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS PARA NO DECLARAR:

1. No ser responsable del impuesto sobre las ventas.

2. Que sobre los ingresos se hubiere practicado retención en la fuente, si es el caso.

3. Patrimonio bruto en el último día del año o periodo gravable inferior a $99.243.000 (4500 UVT)

4. No haber obtenido durante el año gravable ingresos totales superiores a $72.778.000 (3300 UVT)

LAS PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A DECLARAR RENTA:

INTERROGANTES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR

PARA LAS PERSONAS NATURALES AÑO 2008

• Es usted asalariado o trabajador independiente y la suma de todos los bienes a 31 de diciembre de 2008 fue superior a $99.243.000?

• Es usted comerciante o fabricante o rentista de capital (si sus ingresos fueron por intereses, dividendos, arriendos), y durante el año gravable 2008 obtuvo ingresos totales superiores a $30.876.000?



• Como comerciante o independiente durante el año 2008, tuvo usted dos locales, sedes, oficina o sitios para el desarrollo de su actividad?

• Durante el año gravable 2008 realizó compras en efectivo, con préstamos o por cualquier medio, de bienes como casa, apartamento, lote, vehículo, etc. Por valor superior a $61.751.000?



• Durante el año 2008 realizó consumos de bienes y/o servicios en efectivo por valor superior a $61.751.000?

• En el año gravable 2008 realizó consumos de bienes y/o servicios con su tarjeta de crédito por valor superior a $61.751.000?



• Realizó depósitos, inversiones financieras o consignaciones en su (s) cuenta (s) bancaria (s) durante el año 2008, por un valor acumulado superior a $99.243.000?

• Es usted asalariado o trabajador independiente y obtuvo ingresos totales en el año 2008 por valor superior a $72.778.000?



• El valor de los salarios recibidos durante el año gravable 2008 representa menos del 80% del total de los ingresos recibidos? (salarios más otros ingresos)

• Como trabajador independiente, el valor de los honorarios, comisiones y servicios, recibidos debidamente facturados durante el año 2008, sobre los cuales le practicaron retención en la fuente representan menos del 80% del total de los ingresos de su actividad como independiente?



• Siendo comerciante realizó durante el año 2008 operaciones de importación o exportación?

• En el negocio en el cual desarrolló su actividad durante el año 2008 se vendieron bienes o servicios bajo concesión, franquicia, regalías o explotación de intangibles?

FORMULARIO DE DECLARACION DE RENTA

Territorialidad – Hecho Generador• Art 519 E.T. Instrumentos Públicos y Documentos Privados que:

Otorguen en el país Acepten en el país Otorguen en el Extranjero y se ejecuten en el territorio nacional Otorguen en el Extranjero si generan obligaciones en Colombia ¿Otorguen y generen obligaciones en el Extranjero? ¿Otorguen en el Extranjero por extranjeros y generen obligaciones en Colombia?

Base Gravable• Valor total obligaciones si superan las 6.000 UVT ($142.578.000)

La cuantía de los contratos en moneda extranjera se determinará según el cambio oficial en el momento en que el impuesto se haga efectivo

Impuesto de TimbreImpuesto de Timbre

Exenciones• Art 530 E.T. Están exentos del Impuesto:

Las cartas de crédito sobre el exterior. Los documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportación de bienes

de producción nacional y de servicios ¿Contratos de Prestación de Servicios? ¿Contratos de Consultoría?

Agentes de Retención• Si se otorga en Colombia, la Persona Jurídica, la de Derecho Público o la

Persona Natural Comerciante con IB o PB 2008 >= 30.000 UVT ($ 661.620.000)• Si se otorga en el Extranjero, Los agentes diplomáticos del Gobierno

Colombiano, por los documentos otorgados en el exterior

Impuesto de TimbreImpuesto de Timbre

Daniel Díaz Álvarez

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