8/16/2019 Plano de Contas Para Empresa Comercial
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Prof.M.Sc.Ricardo Gonçalves dos Santos
UNISALESIANO- LINSCENTRO UNIVERSITÁRIOCATÓLICO SALESIANO
AUXILIUM
PLANO DE CONTAS PARA CONTABILIDADEAVANÇADA I e II
PROF. M.Sc. RICARDO GONÇALVES DOS SANTOS
LINS-SP/2012
E-mail = riaave @uol.com.br
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PLANO DE CONTAS GERAL PARA EMPRESACOMERCIAL
Você sabe que no !" duas em#resas comerciais e$atamente
i%uais . . .
Est" boa a sua com#araço&Para cada em#resa' #ortanto' você ter" de criar um #lano e' #or
mel!or que se(a o #lano elaborado' di)cilmente ele servir" inteiramente#ara os re%istros e o controle #atrimonial de diversas em#resas.
1 – O QUE É O PLANO DE CONTAS?
* #lano de contas + a es#in!a dorsal da ,ontabilidade.Ele ser" a estrutura' o arcabouço' de todo atividade a ser
desenvolvida' asse%urando que se #roceda ao controle e ao estudo do
#atrimnio da em#resa comercial com al%uma fol%a.trav+s dele você alcançar" e manter" a uniformidade dos re%istros/
ter" a dese("vel economia de tem#o #ara dedicar-se an"lise dos fatoscontabili0ados e' simultaneamente' ter" uma #r+-classi)caço de todos osdocumentos a serem lançados.
Esse obst"culo no + intrans#on1vel.*bserve que' a#2s a a#rovaço da lei 3.454 e de al%uns decretos-leiscom#lementares' a estrutura do Plano de ,onta #assou a ter car"teruniforme #ara todas as formas societ"rias.
6aver"' dentro dessa estrutura mestra' variaç7es a#enas de contasnos %ru#os e sub%ru#os' as quais devero ser a#ro#riadas ao re%istroes#eci)co do que se(a es#eci)co #ara cada em#resa comercial.
2 – A ESTRUTURA BASICA DO PLANO DE CONTAS
8" que nos referimos estrutura mestra' criada #ela 9ei 3.454' #araefeito de levantamento do :alanço Patrimonial' da ;emonstraço de
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. . . mesmoqua!o "os#os"e$a mesma%a$&'a(
Ass&m)omo *o'+ !o&so,os &%ua&s. . .
?
Mas se 'ou,e-um "$ao "a-a
)a!aem"-esa . . .
. . . a )o&sa)a-+ !&/0)&$
#&o(
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Resultado do E$erc1cio e da ;emonstraço de 9ucros
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,ontas Res#onsabilidades;e Em#en!os,om#ensaço Valores de erceiros
Valores com erceiros
;eduç7es de Vendas,usto das Mercadorias Vendidas;es#esas com as Vendas;es#esas Dinanceiras
;ESPESS ;es#esas Gerais e dministrativas*utras ;es#esas *#eracionais
;es#esas Bo-*#eracionais,orreço Monet"ria do :alançoProviso #ara Am#osto de Renda
Receitas :rutas de VendasRE,EAS Receitas Dinanceiras
Receitas Bo-*#eracionais
Esta a1 a estrutura t+cnica e o)cial.:astar"' no Plano de ,ontas' que você faça o a(uste ou criaço de
cada conta dentro do #rinc1#io e da nature0a es#ec1)ca de cada um desses%ru#os e sub%ru#os.
E ser" nas contas que o #ano variar"' de em#resas #ara em#resa'sendo com#uls2rio que você manten!a a dis#osiço estrutural de tais%ru#os e sub%ru#os' conforme determina a 9ei 3 454.
? ,9SSADA,F* ;S ,*BS ;* P9B*
Muitas contas' dentro de um #lano' #odero receber intitulaç7esi%uais ou semel!antes' no raro sim#lesmente #ara atender H questo do#ra0o da reali0aço do direito ou da obri%aço' como seria o caso de>
• o-e)e!o-es ? com t1tulos venc1veis at+ o )nal do #r2$imoe$erc1cio.
• o-e)e!o-es ? com t1tulos venc1veis a#2s o )nal do #r2$imo
e$erc1cio.
Para diferenci"-las' deveremos atribuir-l!es um c2di%o' %eralmentee$#resso em nImero. trav+s desse recurso no s2 você diferenciar" as
contas que ten!am a mesma intitulaço' como ainda #oder" diferenciar
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E )omosa3e- qua$ 4uma e qua$ 4
ou#-a?
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contas do tivo das do Passivo' contas de ;es#esas das do tivo' contas deReceitas das do Passivo etc.
,riemos' #ortanto' #ara cada um dos %randes %ru#os de conta umc2di%o' dentro do crit+rio decimal>
1. A#&,o 5. Des"esas2. Pass&,o 6. Re)eas
*bserve' inclusive' que os nImeros 1m#ares' J e ' indicaro ascontas de saldos devedores/ os nImeros #ares' K e 4' indicaro as contas desaldos credores.
#artir do #re)$o das %randes contas' iremos criando os c2di%osa#ro#riados
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JJ4.J. 8uros a VencerJJ4.K. Prêmios de Se%uros a VencerJJ4.. lu%u+is a VencerJJ4.4. Am#ostos a #ro#riar
JJ4.45. Am#osto sC ,irculaço de Mercadorias
JJ4.L. ;e#2sitos a #ro#riarJJ4.L5. Am#osto de rendaJJ4.LJ. ,ausas rabal!istas
JJL. Outros Valores e BensJJL.J. ;e#2sitos a Pra0o Di$oJJL.K. *bri%aç7es do esouro BacionalJJL.. ç7es de *utras ,om#an!iasJJL.4. ;e#2sitos #ara Ancentivos Discais
JK. Realizável a Longo Prazo
JKJ. CréditosJKJ.J. ,lientesJKJ.K. PrestamistasJKJ.. 1tulos a ReceberJKJ.4. ,ontas a ReceberJKJ.L. Vendas' diantamentos e Em#r+stimos
JKJ.L5. ,oli%adasJKJ.LJ. ,ontroladasJKJ.LK. ;iretores e dministradores
JKJ.3. ,r+ditos com GarantiaJKJ.35. ;evedores 6i#otec"riosJKJ.3J. ;evedores Pi%norat1cios
JKK. Títulos e Valores MobiliáriosJKK.J. 9etras de ,mbioJKK.K. ;e#2sitos a Pra0o Di$oJKK.. *BsJKK.4. *utros Valores Mobili"rios
JK. Outros BensJK.J. Am2veis H VendaJK.K. :ens ;esimobili0ados H Venda
JK4. Prejuízo Acuulados
ATI7O N8O CIRCULANTE
J. Ativo Permanente15.1 – Rea$&9+,e$ a Lo%o P-a9oJ5. !n"estientos
JJ.J. Anvestimentos em ,oli%adasJ5.K. Anvestimentos em ,ontroladasJ5.. Anvestimentos em Minorit"riasJ5.4. Am2veis #ara Receitas
J5.45. errenos
J5.4J. Edi)caç7es
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JJ. !obilizadoJJ.J. Am2veis
JJ.J5. errenosJJ.JJ. Edi)caç7es
JJ.K. Ve1culos
JJ.. M2veis e Qtens1liosJJ.4. Anstalaç7es ,omerciaisJJ.L. Marcas e PatentesJJ.3. ,oncess7esJJ.. Dundo de ,om+rcio dquirido
JK. Ati"o Di#eridoJK.J :enfeitorias em :ens 9ocadosJK.K. ;es#esas de *r%ani0açoJK.. ;es#esas Pr+-*#eracionais
J4. Contas de Compensação
J45. $esponsabilidadesJ45.J. 1tulos EndossadosJ45.K. 1tulos vali0adosJ45.. Am2veis 6i#otecados
J4J. Epen%osJ4J.J. Se%uros ,ontratadosJ4J.K. ,om#ras ,ontratadasJ4J.. Vendas ,ontratadas
J4K. Valores de TerceirosJ4K.J. Valores Recebidos em GarantiaJ4K.K. Mercadorias em ,onsi%naço
J4. Valores co TerceirosJ4.J. ;u#licatas em ,obrança :anc"riaJ4.K. 1tulos. ,aucionadosJ4.. :ens ;e#ositados cC erceiros
2. Pass&,o
21. Passivo Circulante
KJJ. &ornecedores
KJK. Bancos C' DescontosKJK.J. :anco Adeal S. .KJK.K. :anco da Providência S. .KJK.. :anco das Em#resas S. .
KJ. Obri(a)*es +ociais e Trabal%istas
KJ.J. Sal"rios a Pa%arKJ.K. D+rias a Pa%ar
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KJ.. J Sal"rio a Pa%arKJ.4. Previdência Social a Recol!erKJ.L. Dundo de Garantia a Recol!erKJ.3. Se%uros de Vida a Pa%arKJ.. PAS sC Daturamento a Recol!er
KJ.N. *utras *bri%aç7es Sociais e rabal!istasKJ4. Obri(a)*es Tributárias
KJ4.J. Am#ostos de RendaKJ4.J5. Am#osto de Renda ProvisionadoKJ4.JJ. Am#osto de Renda na Donte
KJ4.K. A,MS a Recol!er
KJL. Contas a Pa(ar KJL.J Dorça e 9u0KJL.K. elefone
KJL.. lu%u+isKJL.4. Dretes e ,arretosKJL.L. Serviços de erceirosKJL.3. ,omiss7es sobre Vendas
KJ3. Outras Obri(a)*es a Pa(ar KJ3.J. 6onor"rios a Pa%arJK3.K. 1tulos a Pa%arJK3. Se%uros cC Do%o a Pa%arJK3.4. 9ucro ;istribu1do
KJ. &inanciadoresKJ.J. Dinanciadora Em#resarial S. .
KJN. Bancos C' ,arantiaKJN.J. :anco Adeal S. .KJN.K. :anco das Em#resas S. .
PASSI7O N8O CIRCULANTE
22. Passivo Exigvel a Longo Prazo
KKJ. &ornecedores
KKK. &inanciadores
KK. Epréstios a $es(atar KK.J. ;e ;iretoresKK.K. ;e ;iversos ,redores
KK4. Títulos a Pa(ar
KKL. Obri(a)*es co ,arantiaKKL.J. ,redores 6i#otec"riosKKL.K. ,redores Pi%norat1cios
KK3. Epréstios e Moeda Estran(eira
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KK. Epréstios co Corre)-o Monetária
2!. Passivo "ransit#rio
KJ. Pro"is-o p' De"edores Du"idosos
KK. Pro"is-o p' Deprecia)-oKK.J. ;e Edi)caç7esKK.K. ;e Ve1culosKK.. ;e M2veis e Qtens1liosKK.4. ;e Anstalaç7es ,omerciais
K. Pro"is-o p' Aortiza)-oK.J. ;e Marcas e PatentesK.K. ;e ,oncess7es
K.. ;e fundo de ,om+rcio dquiridoK.4. ;e :enfeitorias em :ens 9ocadosK.L. ;e ;es#esas de *r%ani0açoK.3. ;e ;es#esas Pr+-*#eracionais
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KL4.K. Reservas Estatut"riasKL4.. Reservas #C ,ontin%ênciasKL4.4. Reserva de 9ucros a Reali0ar
KLL. /ucros Acuulados
2'. Contas de Compensação
K35. $esponsabilidadesK35.J. Endossos #ara ;escontosK35.K. vais ,oncedidosK35.. 6i#otecas de Am2veis
K3J. Epen%osK3J.J. ,ontratos de Se%urosK3J.K. ,ontratos de ,om#rasK3J.. ,ontratos de Vendas
K3K. Valores de TerceirosK3K.J. ,redores de Valores ;iversosK3K.K. ,onsi%nadores de Mercadorias
K3. Valores co TerceirosK3.J. Endossos #C ,obrança de ;u#licatasK3.K. Endossos #C ,auço de 1tulosK3.. ;e#osit"rios de :ens
Co#as !e Resu$#a!os
5. Des"esas ;ou Cus#os<
!1. (eduç)es de *endas
JJ. Descontos e Abatientos Concedidos
JK. Vendas Canceladas
J. !CM+ ' Vendas
J4. P!+ s' Vendas
0123 Co4ns s'Vendas
!2. Custo das +ercadorias *endidas
KJ. Custo 5nitário das Mercadorias Vendidas*uKJ. Custo sipli4cado das Mercadorias Vendidas
KJ.J. Estoque Anicial
KJ.K. ,om#ras no E$erc1cioKJ.K5. ,usto da Mercadoria
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KJ.KJ. Dretes e ,arretosKJ.KK. Se%uro do rans#orte
KJ.. ransferência de DiliaisKJ.4.
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!$. (espesas -erais e Administrativas
LJ. Despesas co a Adinistra)-oLJ.J. 6onor"rios da dministraço
LJ.K. Via%ens e EstadasLJ.. Previdência Social
LK. Despesas co Pessoal Adinistrati"oLK.J. Sal"rios e *rdenadosLK.K. D+riasLK.. J Sal"rioLK.4. viso Pr+vioLK.L. Dundo de Garantia do em#o de ServiçoLK.3. Previdência SocialLK.. Se%uro de cidentes do rabal!oLK.N. Via%ens e Estada
L. Encar(os do E6ercícioL.J. ,ota de ;e#reciaçoL.K. ,ota de morti0aço
L4. Despesas Adinistrati"as Di"ersasL4.J. lu%u+is de Escrit2rioL4.K. Materiais de Escrit2rioL4.. ;es#esas de E$#edienteL4.4. 9u0' %ua e elefoneL4.L. Publicaç7es ;iversas
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J. Bolsas de Estudos E"entuais
K3 Assist7ncia Médica e 8ospitalar E"entual
3 Pa(aentos por /iberalidade da Epresa
4. Doa)*es Di"ersas
L. Multas &iscais
3. Perdas por Aliena)-o3.J. Perdas #or alienaço de Anvestimentos3.K. Perdas #or lienaço de Amobili0ados
!0. Correção +onetária do alanço
!. Provisão para 3mposto de Renda
6. Re)eas ;ou I%-essos<
41. Receita ruta de *endas
4JJ. Vendas a Vista
4JK. Vendas a Prazo
4J. Vendas a Presta)-o
42. Receitas ,inanceiras
4KJ. .uros de Mora $ecebidos
4KK. Descontos Obtidos
4K. Varia)*es Monetárias do Ati"o
4K4. Outras $eceitas &inanceiras
65. Ou#-as Re)eas O"e-a)&oa&s
4J. /ucro na Aliena)-o4J.J. 9ucro na lienaço de Anvestimentos4J.K. 9ucro na lienaço de Amobili0ados
4K. $eceitas sobre Bens e Direitos4K.J. lu%u+is de :ens4K.K. rrendamentos4K.. Receitas de Anvestimentos
4. $ecupera)*es Di"ersas
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4.J. ;es#esas Recu#eradas4.K. Se%uros de Ancêndio Recebidos
66. Re,e-s=es !e P-o,&s=es
44J. Pro"is*es p' De"edores Du"idosos
44K. $e"ers-o e $ecupera)*es Di"ersas
6>. Co--e*o Moe#+-&a !o Ba$ao
S&s#ema Au:&$&a- !e Co#as ;)o#as #-as@-&as e !e
&#e-/e-)&a<
1. Contas de Apuração de ExerccioJ.J.Resultado do E$erc1cioJ.K.9ucro ou Pre(u10os cumulados
2. Co#a )o--e#e !e $&a&s5. Co--e*o Moe#+-&a !o Ba$ao6. Co#as a C$ass&)a-
4.J.ç7es Emitidas4.K.:anco de#2sito Es#ecial4..,C Dormaço de ,a#ital
>. Resu$#a!os !e A$&ea*oL.J.lienaço de AnvestimentosL.K.lienaço de Amobili0ado
. Co#a Co--e#e !e T-&3u#os3.J.,C ,orrente de A,M
. Ba$ao !e A3e-#u-a. A$#e-a*o !a &-ma
N.J.ransformaço de DirmaN.K.Duso de DirmaN..bsorço de Dirma
. Co#as !e T-as/e-)&a
O.J.:alancete de ransferênciaO.K.,C de ransferência
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Esse con!ecimento' al+m de ser o modo correto de você domin"-las'ainda l!e #ro#orcionar" condiç7es de criar outras que se façam necess"rias'sem )car Uqueimando as #estanas.
Vamos l"W
1. A#&,oVocê classi)car"' neste %ru#o' bens e direitos da em#resa comercial'res#eitando a formaço dos %ru#os e sub%ru#os criados #ela 9ei 3.454.
JJ. Ati"o Circulante* %ru#o tivo ,irculante com#reender" todos os bens e direitos ("
convertidos em din!eiro ou que se convertero em din!eiro at+ o )nal doe$erc1cio se%uinte'res#eitando a subdiviso a se%uir>
JJJ. DisponibilidadesEste sub%ru#o com#reender" as contas re#resentadas de valores
numer"rios' dis#on1veis no cai$a da em#resa ou em contas correntes nos
estabelecimentos banc"rios' com direito de franca e #ronta utili0aço contrac!eques.
JJK. Créditos eremos' aqui' as contas que re#resentaro direitos ou valores a
receber' #or #arte da em#resa' decorrentes de vendas ou de outraso#eraç7es )nanceiras' como adiantamentos a em#re%ados etc.
*bserve' tamb+m' que os valores a receber de s2cios ou acionistas'#or subscriço de cotas ou aç7es do ca#ital' tamb+m sero classi)cadosaqui/ no :alanço Patrimonial' se !ouver saldo na conta Ca"a$ aI#e%-a$&9a- tal saldo ser" transferido #ara ser a#resentado como redutordo ca#ital subscrito' a )m de demonstrar o ca#ital reali0ado' como ("estudamos anteriormente.
JJ. Estoques contas deste sub%ru#o devero re#resentar todas as mercadorias
adquiridas #ara revenda' as que este(am em #rocesso de im#ortaço e osvalores adiantados a fornecedores #or conta de mercadorias.
JJ4. Despesas Antecipadas eremos aqui os %astos' #a%os ou a #a%ar' que devero' #or+m ser
atribu1dos ao #r2$imo e$erc1cio da em#resa comercial #elo seu efeitoconsumo de tais bens e serviços.
Bote que neste sub%ru#o se a(usta o saldo devedor da conta correnteA,M' se essa for a nature0a do saldo no )nal do e$erc1cio' e quecorres#onder" ao cr+dito de A,M' no )nal do e$erc1cio' no 9ivro de #uraço.
JJL. Outros Valores e Bens eremos' neste sub%ru#o' direitos a receber' cu(os vencimentos
ocorrero dentro do #r2$imo e$erc1cio' como acontecer" com ;e#2sitos aPra0o Di$o ou *Bs.
Bote' tamb+m' que as aç7es adquiridas de outras com#an!ias'quando no !ouver intenço de mantê-las no ativo Permanente' seroclassi)cadas aqui at+ o )nal do #r2$imo e$erc1cio.
*s investimentos #or aç7es de incentivos )scais reali0ada na
declaraço do Am#osto de Renda' enquanto no transformados em
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,erti)cados de Anvestimentos ou aç7es de outras em#resas' #ermanecerotamb+m classi)cados neste sub%ru#o.
12. Ativo Realizável a Longo PrazoEste %ru#o com#reender" os bens e direitos que sero convertidos
em din!eiro a#2s o )nal do #r2$imo e$erc1cio' res#eitando-se a subdiviso ase%uir>
JKJ. Créditoss contas que re#resentaro direitos ou valores a receber' #or #arte
da em#resa' decorrentes de vendas ou de o#eraç7es )nanceiras' seroclassi)cadas aqui' res#eitando-se o seu #ra0o de vencimento' como acima#ro#osto.
s vendas' adiantamentos e em#r+stimos a coli%adas' controladas'diretores' administradores e demais #artici#antes do lucro da em#resa'inde#endentemente da data de seu vencimento' sero classi)cadas nestesub%ru#o.
JKK. Títulos e Valores Mobiliários;ebêntures' bnus' letras de cmbio' de#2sitos a #ra0o )$o sero
classi)cados neste sub%ru#o' res#eitando-se o #ra0o em que se converteroem din!eiro #ara a em#resa.
JK. Outros Bens*s bens desativados' desimobili0ados e colocados H venda devero
com#arecer neste sub%ru#o.
JK4. Prejuízos AcuuladosPre(u10os de um ou mais e$erc1cios' que sero com#ensados com os
futuros lucros' no têm data certa #ara serem absorvidos. ;evero' #or isso'com#arecer contabilmente neste sub%ru#o.
Por ocasio da elaboraço do :alanço Patrimonial' tais #re(u10osdevero ser transferidos #ara o %ru#o Patrimnio 91quido' com#arecendocomo redutor efetivo da situaço l1quida de em#resa.
15. A#&,o Pe-mae#eBeste %ru#o sero re%istrados os bens e direitos considerados de
car"ter #ermanente ou quase #ermanente na em#resa e su(eito H correçomonet"ria no )nal de cada e$erc1cio' subdividindo-se como a se%uir )ca
#ro#osto>
J5. !n"estientos eremos' aqui' as #artici#aç7es #ermanentes em outras sociedades'
tais como aç7es ou cotas de ca#ital e todos os demais direitos sobre osquais a em#resa obten!a receita ou valori0aço' no classi)c"veis no tivo,irculante' e que no se destinem H manutenço de atividade da com#an!iaou da em#resa.
JJ. !obilizados contas' neste sub%ru#o' devero re%istrar os direitos que ten!am
#or ob(eto bens destinados H manutenço das atividades da em#resa' ou
e$ercidos com essa )nalidade' inclusive os de #ro#riedade industrial oucomercial.
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JK. Ati"o Di#erido eremos' aqui' as contas que re%istrem as a#licaç7es de recursos da
em#resa em des#esas que contribuiro #ara a formaço do resultado demais de um e$erc1cio social' inclusive (uros #a%os ou creditados aos
acionistas durante o #er1odo que anteceder o in1cio das o#eraç7es sociais.J4. Contas de Copensa)-o
Este %ru#o re#resentar" os contratos' riscos e %arantias' os valoresde terceiros e os valores com terceiros' que eventualmente #odero#rodu0ir alteraço no #atrimnio.
Inica contra#artida admitida #ara estas contas' cu(os saldos sodevedores' so as contas corres#ondentes no %ru#o de com#ensaço doPassivo.
2. Pass&,o
Você classi)car"' neste %rande %ru#o' todas as obri%aç7es a #a%ar#ela em#resa' todas as obri%aç7es da em#resa com os s2cios ou acionistase todas as receitas ainda no reali0adas' res#eitando os %ru#os e sub%ru#oscriados #ela 9ei 3.454.
21. Passivo Circulante* %ru#o Passivo ,irculante com#reender" todas as obri%aç7es a
#a%ar #ela em#resa' vencidas ou a vencer at+ o )nal do e$erc1cio se%uinte'#odendo ser subdividindo como #ro#usemos no #lano de ,ontas>
KJJ. &ornecedores odas as obri%aç7es decorrentes da com#ra de mercadorias' com
vencimento at+ o )nal do #r2$imo e$erc1cio.
KJK. Banco C' Descontos eremos' aqui' os estabelecimentos banc"rios que o#eraram o
desconto de t1tulos de cr+dito da em#resa que' #or no #oderem servendidos' re#resentam uma co-obri%aço da em#resa' (unto aosestabelecimentos de cr+ditos.
KJ. Obri(a)*es +ociais e Trabal%istas
odas as obri%aç7es ori%in"rias da contrataço de mo-de-obra ouserviços' com v1nculo em#re%at1cio' sero re%istradas nas diversas contasdeste sub%ru#o.
KJ4. Obri(a)*es Tributáriass obri%aç7es decorrentes de im#ostos e ta$as diversas sero
re%istradas em contas deste sub%ru#o' se(am as vencidas e no #a%as ou asa vencer at+ o )nal do #r2$imo e$erc1cio.
Proviso #ara o Am#osto de Renda' calculada na ;emonstraço deResultado do e$erc1cio' estar" contabili0ada como obri%aço da em#resa.
KJL. Contas a Pa(ar
s contas que no se(am re#resentadas #or du#licatas ou outrost1tulos emitidos #elo credor da em#resa devero ser classi)cadas neste
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%ru#o' notadamente aquelas cu(os %astos ou consumo de bens e serviçosincorreram durante o e$erc1cio em encerramento' mas cu(os vencimentossero no #r2$imo e$erc1cio.
KJ3. Outras Obri(a)*es a Pa(ar
s diversas obri%aç7es' no classi)c"veis nos sub%ru#os anteriores'devero com#arecer aqui em contas a#ro#riadas.
22. Exigvel a Longo PrazoBeste %ru#o você ter" todas as contas' semel!antes Hs do Passivo
,irculante' mas cu(os vencimentos s2 ocorrero a#2s o )nal do #r2$imoe$erc1cio.
25. Passivo "ransit#rio eremos' neste sub%ru#o t+cnico' ine$istente na 9ei 3.454' as
#rovis7es que sero formadas no curso ou no )nal de cada e$erc1cio' e cu(os
saldos credores devero ser utili0ados como redutores de bens e direitos dotivo.Estas contas' #ortanto' no com#arecero no :alanço Patrimonial
como %ru#o do Passivo. Sero re#resentadas como diminuiço de valores dotivo>
Edi)caç7es JL5 555'55< - Proviso #C;e#reciaço KK 555'55 JKN 555'55
26. Resu$#a!o !e E:e-)0)&os u#u-os
eremos' neste %ru#o' as contas que re#resentam resultados dee$erc1cios
KLJ. Capital,om#reender" o ca#ital' no valor subscrito #elos s2cios ou acionistas'
conforme o valor que constar do contrato social ou dos estatutos.Bo :alanço Patrimonial' a conta ca#ital discriminar" o montante
subscrito e' #or deduço' a #arcela ainda no reali0ada.
KLK. $eser"as de Capital,om#arecero aqui as contas que re%istrarem> o "%io #a%o #elas
aç7es #or #arte dos acionistas' os bnus de subscriço' as doaç7es esubvenç7es #ara investimentos e a contra#artida da correço monet"ria do
ca#ital reali0ado.
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KL. $eser"as de $ea"alia)-oSero criadas contas que re#resentem a contra#artida de aumentos
de valor atribu1do a elementos do tivo em virtude de novas avaliaç7es'com base em laudo #ericial' nos termos do arti%o N da 9ei 3.454C3.
KL4. $eser"as de /ucrosSero classi)cadas como reservas de lucros as contas constitu1das#ela a#ro#riaço de lucro da em#resa.
KLL. /ucro Acuulados #arcela de lucro da em#resa' no distribu1da e nem destinada
es#eci)camente H formaço de reserva de lucro' #ermanecer" nesta conta'onde a%uardar" o destino que l!e ser" dado #elos s2cios ou acionistas.
2. Co#as !e Com"esa*oBeste %ru#o sero feitas as contra#artidas das contas do %ru#o de
com#ensaço do tivo.s contas de com#ensaço no mais com#arecem no :alançoPatrimonial e' #ara as com#an!ias' seus efeitos sur%iro como BotasE$#licativas' conforme letra Ud do X L do arti%o J3 da 9ei 3.454.
5. Des"esas ;ou Cus#os<Beste %rande %ru#o' que você contabili0ar" #elo re%ime de
com#etência' ou se(a' #elas des#esas ou custos efetivamente reali0ados'quer ten!am sido #a%os ou no ? você re%istrar" todas as des#esasincorridas no e$erc1cio.
Seu desdobramento com#reender" os %ru#os que sero utili0ados#ara a formaço da ;emonstraço de Resultados do E$erc1cio' conforme oarti%o JN da 9ei 3.454' e constantes de nosso Plano de ,ontas' comose%ue>
51. De!u=es !e 7e!asqui sero criadas as contas que re#resentem a deduço ou
diminuiço de valores em relaço H receita bruta de vendas e#rinci#almente as de> abatimentos e descontos concedidos na #r2#ria Bota
Discal/ vendas canceladas/ valor do A,M incluso no #reço da mercadoriavendida/ valor do PAS calculado sobre o faturamento.
52. Cus#o !as Me-)a!o-&as 7e!&!asSe a em#resa adotar o sistema de custo inte%rado' você re%istrar" o
valor do custo das unidades de mercadorias vendidas' cu(a com#osiçob"sica (" estudamos em ca#1tulos anteriores.
Se a em#resa no mantiver o controle #ermanente de estoque' ocusto das mercadorias vendidas ser" a#urado #elo sistema sim#li)cado'cu(as contas fundamentais (" )0emos constar' como o#ço' desse mesmo%ru#o.
55. Des"esas )om as 7e!as
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eremos' neste %ru#o' todas as contas que re#resentem des#esasdiretamente li%adas ao setor ou cam#o de venda de mercadorias daem#resa. *bserve que o %ru#o conta com sub%ru#os es#ec1)cos' #araracionali0ar a nature0a desses %astos ou dis#êndios' como> des#esas com#essoal li%ado Hs vendas/ des#esas com tributaço decorrente do setor ou
de#artamento de vendas/ des#esas de encar%os e #rovis7es do e$erc1cio/des#esas diversas com vendas' no classi)c"veis nos sub%ru#os anteriores.
56. Des"esas u#u-as odos os %astos des#endidos com a obtenço de recursos )nanceiros
#ara em#resa e tamb+m com a(uste de obri%aç7es a #a%ar ? como acorreço monet"ria e outros - sero classi)cados em contas a#ro#riadasneste %ru#o.
5>. Des"esas Ge-a&s e A!m&&s#-a#&,ass des#esas com administraço e com o #essoal burocr"tico da
em#resa sero re%istradas em contas #r2#rias' neste %ru#o. Bote que ("
elaboramos uma subdiviso #ara racionali0ar a ordenaço de tais fatos em>des#esas com a administraço/ des#esas com o #essoal administrativo ouburocr"tico/ encar%os do e$erc1cio que no forem a#ro#riados ao setor devendas/ des#esas administrativas' ou se(a' os %astos que decorrerem dam"quina administrativa da em#resa.
5. Ou#-as Des"esas O"e-a)&oa&s*utras des#esas' necess"rias #ara a manutenço da atividade da
em#resa' e no classi)c"veis nos demais %ru#os anteriores e es#ec1)cossero catalo%adas e classi)cadas aqui.
Sero' #or+m' sem#re des#esas decorrentes da o#eraço normal daem#resa.
5. Ou#-as Des"esas O"e-a)&oa&s*correndo des#esas no necess"rias #ara o funcionamento normal da
em#resa' você as classi)car" #elo seu car"ter de eventualidade' neste%ru#o. So' como você notar" #elas contas que #ro#usemos' fatos que nonascem das necessidades e sim da liberdade ou de ocorrência eventuais.
5. Co--e*o Moe#+-&a !o Ba$aoSendo a correço monet"ria do balanço uma e$i%ência mercantil e
tamb+m )scal' se a conta de interferência utili0ada #ara a#urar o seuresultado terminar em saldo devedor' esse saldo com#arecer" entre as
contas de des#esas' #ara redu0ir o lucro l1quido do e$erc1cio.
5. P-o,&s*o "a-a o Im"os#o !e Re!aPara evitar que a em#resa distribua' como #arte com#onente do
lucro' valores que devero ser oferecidos ao Am#osto de Renda' a formaçode sua #roviso constar" desta conta.
*bserve que o #ercentual #ara o Am#osto de Renda dever" sercalculado sobre o lucro real e no sobre o lucro l1quido mercantil' comoestudaremos nos #rocedimentos de encerramento do balanço.
6. Re)eas ;ou I%-esso<
s receitas re#resentam a cobertura de des#esas ou custos e o seue$cesso si%ni)car" e$atamente o ob(etivo da em#resa comercial> o lucro.
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tualmente' encontram-se subdivididas em três %ru#os> as receitasde vendas' as )nanceiras e as no-o#eracionais' que veremos a se%uir>
61. Re)eas B-u#as !e 7e!ass vendas de mercadorias se constituem' #or si s2' como a #rinci#al
fonte de receita de uma em#resa comercial' #assando as demais receitas aserem acess2rias ou eventuais.lin!aremos' no Plano' as vendas a vista' a #ra0o ou a #restaço' to-
somente #ara distin%ui-las #ela nature0a da condiço em que foramefetuadas'
,aber" observar que o A,M incidente sobre as vendas dever" serdedu0ido' sem redu0ir o valor efetivo da #r2#ria venda' atrav+s de umdebito na conta J e um credito na conta do Sistema au$iliar de c2di%o53.J.
62. Re)eas &a)e&-ass entradas #or (uros recebidos' descontos obtidos de fornecedores'
variaç7es monet"rias de direitos a receber e todas as demais receitas)nanceiras sero re%istradas em contas #r2#rias neste %ru#o.
65. Ou#-as Re)eas O"e-a)&oa&sEmbora no se constitua em ob(eto da em#resa comercial' no
desenvolvimento de cada e$erc1cio #odero ocorrer' na em#resa' entradasde lucro de imobili0ados vendidos' de receitas de im2veis que a em#resacolocou sob alu%uel ou arrendamento' de des#esas eventualmenterecu#eradas #ela em#resa.
Este in%resso so no-o#eracionais' ou se(a' no fa0em #arte daso#eraç7es normais da em#resa comercial/ #or isso' tais contas devero seraqui classi)cadas.
66. Re,e-s*o !e P-o,&s=esSe !ouver #rovis7es formadas #ara determinados efeitos ? como #or
e$em#lo a de ;evedores ;uvidosos ? no )nal de cada e$erc1cio' antes daconstituiço de nova #roviso' a anterior dever" ser revertida' #ara )carcom saldo a 0ero.
Você movimentar"' neste %ru#o' as contas de #rovis7es que devamsofrer essa reverso.
6>. Co--e*o Moe#+-&a !o Ba$ao,omo (" dissemos' ao tratar do %ru#o N' a correço monet"ria do
balanço + um #rocedimento obri%at2rio' entre outros' do encerramento dee$erc1cio.
Se o saldo da conta de interferência for credor' isso si%ni)car" que!ouve um lucro inYacion"rio a#urado e você dever" transferi-lo #ara este%ru#o' a )m de com#arecer na ;emonstraço de Resultado do E$erc1cio.
– SISTEMA AUHILIAR DE CONTAS
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* Sistema u$iliar ser" com#osto de contas transit2rias ou deinterferência' ou se(a' de contas que sero utili0adas a#enas #ara o re%istrode al%uns efeitos' sem #ermanecerem com#ondo as contas #atrimoniais oude resultado.
)m de facilitar a sua com#reenso racional' elaboramos este nosso
Plano de acordo com o que se tornou usual no cotidiano das em#resas' ouse(a' no manter tais contas nem com#ondo as do tivo' nem as do Passivo.Bota-se que' enquanto a#resentarem saldo - que tanto #oder" ser
devedor como credor ? tal saldo ser" considerado nos :alancetes deVeri)caço.
Bo )nal do e$erc1cio' #or+m' devero ser obri%atoriamenteencerradas' com reverso de seus saldos #ara as contas #atrimoniais ou deresultado a que corres#onderem.
SUMARIO
. P$ao !e Co#as "a-a Em"-esa Come-)&a$
.J. * Plano de ,ontas ser" a estrutura de toda a atividade a serdesenvolvida #ela ,ontabilidade' asse%urando c!e%ar ao controle e estudodo #atrimnio da em#resa comercial..K. ,om a vi%ência da 9ei 3.454 e dos ;ecretos-9eis J.LON e J.34N' aestrutura do Plano de ,ontas #assou a ter car"ter uniforme #ara todas asformas societ"rias... estrutura b"sica do Plano de ,ontas incluir"' necessariamente' quatro%randes %ru#os> tivo' Passivo' ;es#esas e Receitas..4. Evidencia-se a necessidade da codi)caço das contas do Plano #araestabelecer a distinço de %ru#os #ara as de nomes semel!antes' #ara a#r+-classi)caço das o#eraç7es e classi)caço #or nature0a de saldos..L. * ativo encontra-se subdividido em> tivo ,irculante' tivo Reali0"vel a9on%o Pra0o' tivo Permanente e ,ontas de ,om#ensaço..3. * Passivo encontra-se subdividido em> Passivo ,irculante' PassivoE$i%1vel a 9on%o Pra0o' Passivo ransit2rio' Resultado de E$erc1cios Duturos'Patrimnio 91quido e ,ontas de ,om#ensaço... s ;es#esas ou ,ustos esto subdividas em> ;eduç7es de Vendas',usto de Mercadorias Vendidas' ;es#esas com as Vendas' ;es#esasDinanceiras' ;es#esas Gerais e dministrativas' *utras ;es#esas*#eracionais' ;es#esas Bo-*#eracionais' ,orreço Monet"ria do :alanço eProviso #ara o Am#osto de Renda.
.N. s Receitas ou An%ressos esto subdivididas em> Receita :ruta deVendas' Receitas Dinanceiras' Receitas Bo-*#eracionais' Revers7es deProvis7es e ,orreço Monet"ria do :alanço..O. com#an!ado a Pr"tica usual' moderna' e$iste um quinto %ru#o decontas intitulado Sistema u$iliar de ,ontas' onde so classi)cadas ascontas transit2rias ou de interferência' cu(os saldos sero encerrados at+ adata do balanço de e$erc1cio.
ATI7IDADE PRTICA – .1Esta s+rie de li%eiros e$erc1cios visa ao seu dom1nio sobre o Plano de
,ontas' %arantindo a sua #r2#ria tranqZilidade futura #ara elaboraço dos#lanos #ara as em#resas que ir" controlar e estudar.
J. ,lassi)que a conta' o %rande %ru#o e sub%ru#o
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:ens' direitos e obri%aç7es
;in!eiro na em#resa,arro utili0ado #ela em#resa
;u#licata de venda a #ra0o;u#licata de venda a #restaço;in!eiro de#ositado em bancoMercadoria #ara revendaM"quina de datilo%ra)aValor da Dol!a de Pa%amentoValor devido H Previdência;u#licata emitida #or fornecedorAnvestimento dos s2cios9ucro no distribu1do
K. ,lassi)que a conta' o %rande %ru#o e o %ru#o #ara re%istro dasse%uintes des#esas e receitas da em#resa.
;es#esas e receitas
s mercadorias recebidas em devoluço* valor do A,M de vendas* valor das vendas a vista* estoque inicial de mercadorias fol!a de Pa%amento do #essoal de vendass com#ras de mercadorias* valor do DGS devido* valor #or #ublicidade*s (uros #a%os #or descontos em estabelecimentos banc"rios* valor #a%o aos administradores* J Sal"rio do #essoal administrativo* valor do alu%uel do escrit2rio* %asto com material de escrit2rio #ela administraço* valor das vendas a #ra0o* valor das vendas a #restaço*s descontos obtidos de fornecedores nas du#licatas #a%as* valor recebido #or alu%uel de bens da em#resa
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