8/14/2019 Normas Internacionales de Informacion Financiera - Resumen
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Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resmen de NIIF y NIC
El resmen no ha sido aprobado por el IASB.
Texto original publicado en el 2007; versin parcialmente corregida en enero de 2009.
Marco Conceptual - Resumen
NIIF:
NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Empresas
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIIF 8 Operating Segments
NIC:
NIC 1 Presentacin de Estados
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Intereses
NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
NIC 33 Ganancias por Accin NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros
Este marco establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de estados financieros para los usuarios
externos.
El marco se refiere a:
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(a) el objetivo de los estados financieros;
(b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin en los estados financieros;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la
posicin financiera de una entidad que es til para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas. Los
estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, losestados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas,
puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
informacin no financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de valoresdevengados.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad es una empresa y continuar en
funcionamiento en el futuro previsible.
Caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados
financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso (trade-off) entre las distintas caractersticas cualitativas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio
neto. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, un flujo de beneficios econmicos.
(b) Unpasivo es una obligacin presente de la entidad, que surge de hechos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos.
(c)Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Los elementos de ingresos y gastos se definen como sigue:
(a)Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, durante el periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos
del patrimonio neto, y no estn relacionados con aportes de los propietarios de ese patrimonio.
(b) Gastos son las disminuciones en los beneficios econmicos, durante el periodo contable, en forma de salidas odisminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese
patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de, la entidad, y
(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la
seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
El concepto de mantenimiento de capitalse refiere a como una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra laconexin entre los conceptos de capital y de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo
cual es un requisito indispensable para distinguir entre retorno y devolucin de capital. Slo los flujos de activos en exceso de
las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como un retorno sobre
el capital. Por lo tanto, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el
importe residual es una prdida.
El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y
alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las
disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar
futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.
NIIF 1 Adopcin, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como su
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informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen
informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilidad segn las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser generada a un costo que no exceda a los beneficios.
La entidad deber preparar y presentar una declaracin de apertura de las NIIF. Los primeros estados financieros con arreglo alas NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin,
explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida
para la contabilizacin segn las NIIF.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus
primeros estados financieros elaborados segn las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance
que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;
(b) no reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales;
(c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos segn los PCGA anteriores, con
arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda segn las NIIF; y(d) aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir
con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios que obtendran los usuarios de los estados financieros. La Norma
tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin
retroactiva exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya
conocido por la misma.
La NIIF requiere revelaciones (presentar informacin) que expliquen cmo la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF
ha afectado lo anteriormente informado como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una
transaccin con pagos basados en acciones . En particular, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su
posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones en sus estados financieros,
incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con
instrumentos de (capital) patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que
corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma.
Esto tambin se aplicar a las transferencias de los instrumentos de patrimonio de la entidad matriz (o de otra entidad
perteneciente al mismo grupo) realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones de pago basadas en
acciones:
(a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad
recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones);
(b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o
valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan al
proveedor de dichos bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o
emitiendo instrumentos de patrimonio.
Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad valore
los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio neto, directamente al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
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estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el
correspondiente aumento en el patrimonio neto, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Adems:
(a) Para transacciones con los empleados y otros que presten servicios similares, la entidad est obligada a medir el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar
fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.
(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y los que prestan servicios similares), existe unapresuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese
valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En
los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte
presta los servicios.
(c) Para los bienes o servicios medidos por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF
especifica qu las condiciones de adquisicin, que no sean las condiciones del mercado, no se tendrn en cuenta en la
estimacin del valor razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoracin (segn se ha
especificado ms arriba). En cambio, las condiciones de adquisicin se tendrn en cuenta a travs del ajuste en el
nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima
instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se entregarn. Por lo
tanto, no se reconocer ningn importe devengado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos depatrimonio concedidos no confieren una condicin de irrevocabilidad por causa de incumplimiento (distinta de una
condicin de mercado).
d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de
mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de
patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica
de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoracin,
para una transaccin realizada en condiciones de mercado (operacin voluntaria -no forzada- entre partes
independientes debidamente informadas).
(e) La NIIF tambin establece requerimientos si los trminos y condiciones de una opcin o una accin concedida son
modificados (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin -repriced-) o si una determinada concesin
(accin concedida) es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por
ejemplo, independientemente de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos
de patrimonio a los empleados, la NIIF requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos,medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad valore, tanto
los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo no sea
liquidado, la entidad estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha en que presente los informes
financieros, as como en la fecha de liquidacin, debiendo reconocer los cambios en el valor como ganancia o prdida del
periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan al proveedor de los
bienes o de los servicios la eleccin acerca de si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si
fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido
en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin de pagos basados en acciones liquidadacon instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros
comprender:
(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo;
(b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
(c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situacin
financiera de la entidad.
NIIF 3 Combinaciones de EmpresasEl objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una
combinacin de negocios.
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Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que emite informacin
financiera. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de
uno o ms negocios distintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o ms entidades que no son
negocios, la reunin de esas entidades no ser una combinacin de negocios.
Esta NIIF:
(a) Requiere que todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance se contabilicen aplicando el mtodo de
adquisicin.(b) Requiere que se identifique una entidad adquirente para todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance.
La adquirente es la entidad combinada que obtiene el control de las dems entidades o negocios que participan en la
combinacin.
(c) Requiere que la adquirente mida el costo de una combinacin de negocios por la suma de: los valores razonables, en
la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio
emitidos por la adquirente, a cambio de obtener el control de la adquirida.Al importe anterior se le aadirn
cualesquiera costos directos atribuibles a la combinacin.
(d) Requiere que la adquirente reconozca por separado, en la fecha de adquisicin, los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los siguientes criterios de reconocimiento a esa fecha, con
independencia de si han sido o no reconocidos previamente en los estados financieros de la adquirida:
(i) en el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es probable que la adquirente reciba los beneficios
econmicos futuros relacionados con el mismo, y su valor razonable se pueda medir de forma fiable;
(ii) en el caso de un pasivo que no sea contingente, que sea probable que se requiera una salida de recursos queimpliquen beneficios econmicos para liquidar la obligacin, y que se pueda medir fiablemente su valor
razonable; y
(iii)en el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores razonables pueden ser medidos de
forma fiable.
(e) Requiere que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, que satisfagan los anteriores criterios de
reconocimiento, sean medidos inicialmente por la adquirente por sus valores razonables en la fecha de adquisicin, con
independencia de que haya o no intereses minoritarios.
(f) Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisicin, la plusvala comprada adquirida en una
combinacin como un activo, y la mida inicialmente
como el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable de
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, reconocidos de acuerdo con lo establecido en
el apartado (d) anterior.
(g) Prohbe la amortizacin de la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios, y en su lugar requiereque se compruebe anualmente el deterioro de dicha plusvala comprada, lo que se har con mayor frecuencia si algn
suceso o cambio en las circunstancias indican que el activo puede haberse deteriorado, de acuerdo con la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
(h) Requiere que la adquirente reconsidere la identificacin y medicin de los activos y pasivos identificables, y
pasivos contingentes de la adquirida, as como del costo de la combinacin de negocios, siempre que la participacin de
la adquirente en el valor razonable de las partidas reconocidas de acuerdo con el apartado (d) anterior exceda al costo
de la combinacin. Los eventuales excesos que permanezcan, tras haber efectuado la reconsideracin, deben
reconocerse inmediatamente en el resultado.
(i) Requiere revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros de la entidad evaluar la
naturaleza y efecto financiero de:
(i) las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el periodo;
(ii) las combinaciones de negocios que hayan tenido efecto despus de la fecha de balance, pero antes de que los
estados financieros fueran autorizados para su emisin; y(iii)algunas combinaciones de negocios que fueron efectuadas en periodos anteriores.
(j) Requiere revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros de una entidad evaluar los
cambios, durante el periodo, en el importe en libros de la plusvala comprada.
Una combinacin de negocios puede suponer ms de una transaccin de intercambio, por ejemplo cuando tiene lugar mediante
compras sucesivas de acciones. Si esto sucediese, cada transaccin de intercambio se tratar de forma separada por la entidad
adquirente, utilizando la informacin sobre el costo de la transaccin y el valor razonable, en la fecha de cada intercambio,
para determinar el importe de cualquier plusvala comprada asociado con dicha transaccin. Esto supondr realizar, en cada
una de las etapas, una comparacin entre el costo de las inversiones correspondientes y la participacin de la adquirente en los
valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida.
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de forma provisional, al final del
periodo en que la misma se efecte, ya sea porque los valores razonables que se asignen a los activos, pasivos y pasivoscontingentes identificables de la entidad adquirida o el costo de la combinacin pudieran determinarse slo provisionalmente,
la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos valores provisionales. La adquirente reconocer, a los
efectos de completar la contabilizacin inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales:
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(a) dentro de los 12 meses a la fecha de adquisicin; y
(b) Desde la fecha de adquisicin.
NIIF 4 Contratos de Seguros
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro , laentidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora ), hasta que el Consejo complete la segunda
fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las
aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de
la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la
otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado)
que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
El riesgo a asegurares la obligacin de la aseguradora por compensar al beneficiario en el caso ocurra un evento futuroincierto que afecte adversamente al beneficiario del seguro.
El contrato se convierte en un contrato de reaseguro cuando el beneficiario sea a su vez una entidad aseguradora y el evento
futuro incierto se derive de uno o ms contratos de seguro emitidos.
Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as
como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos por otras NIIF. No se aplica
a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del
alcance de laNIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin . Adems, no trata la contabilizacin a realizar
por los tenedores de plizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos
de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el Marco Conceptual al seleccionar polticas contables paralos contratos de seguro. No obstante, la NIIF:
(a) Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existen en la fecha de los estados
financieros (tales como las provisiones para catstrofes o para estabilizacin).
(b) Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de
deterioro de activos por contratos de reaseguro.
(c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su balance hasta que se liquiden o
cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro
conexos.
La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de seguro slo cuando, a
consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms
fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque
pueda continuar usando las polticas contables que tienen que ver con ellas:(a) Medir los pasivos derivados de contratos de seguro sin proceder a descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda
su valor razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el
mercado por servicios similares.
(c) Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.
La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos
pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e
hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas
contables uniformemente a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender:
(a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro.(b) El importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros que proceden de los contratos de seguro.
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NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin
e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas . En particular, esta NIIF requiere:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de
dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de formaseparada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado de
resultados.
La NIIF:
(a) Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.
(b) Introduce el concepto de grupo en desapropiacin, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere
desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una nica transaccin en que
tambin se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.
(c) La NIIF clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los requisitos para ser
clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha vendido o dispuesto por otra va de la operacin.
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe
en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo en desapropiacin) debe estar disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o
grupos en desapropiacin), y su venta debe ser altamente probable .
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo en
desapropiacin), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
Adems, la venta del activo (o grupo en desapropiacin) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su
valor razonable actual. Asimismo, debera esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro
del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en el prrafo 9, y adems las acciones exigidas
para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o bien
que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
(a) representa una lnea del negocio o un rea geogrfica que es significativa y puede considerarse separada del resto;
(b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de
la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del
resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
Una entidad no clasificar como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a un grupo en desapropiacin) que vaya a
ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado.
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se
pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. La bsqueda de
recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la
entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica
y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.
Gastos de exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con las polticas contables de la entidad
La NIIF:
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(a) permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar
especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la
continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables.
(b) exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de
valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su
importe recuperable.
(c) requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, perolo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de
efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro
en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y
evaluacin podr ser mayor que un segmento determinado de acuerdo con laNIIF 8 Segmentos Operativos.
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que
el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda,
la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con laNIC 36, excepto
por lo dispuesto en el prrafo siguiente.
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de losactivos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a) el trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo,
o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los
recursos minerales en ese rea especfica.
(c) la exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de
cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la
misma.
(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea
determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado
por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros queprocedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los
usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya
expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La
informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de
dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la entidad est
expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad.Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la
entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean.
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante
cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos
instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos
financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en
clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos
instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas
presentadas en las lneas del balance.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos
financieros y los pasivos financieros de laNIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de laNIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin .
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dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con
todos los requisitos de stas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,proceder a revelarlas en los estados financieros.
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la
base contable de acumulacin (o devengo).
Un conjunto completo de estados financieros incluye:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre, o bien
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo, cuando acten como tales;
(d) un estado de flujos de efectivo; y(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.
Lapresentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los
estados financieros.
Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Materialidad (o importancia relativa).
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de
las circunstancias particulares en que se hayan producido.
La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras
partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas.
Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin
separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida
por alguna Norma o Interpretacin.
A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo
anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la
adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el
mismo documento.
Los estados financieros se elaborarn con unaperiodicidad que ser, como mnimo, anual.
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras
separadas dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin
relevante que sea ms fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una
Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o
en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante.
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Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelar, ya
sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las
estimaciones que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad.
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como otros datos clave para la
estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y
los procesos que la entidad aplica para gestionar capital.
NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de losbienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica
de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la
prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperacin del valor tenga lugar.
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y sus
equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen
segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como
los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez
que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por
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actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Actividades de operacin
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad,
as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la
principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entranen la determinacin de las ganancias o prdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la
cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad
de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiacin.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos; o bien
(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que
se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de laspartidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin
o financiacin.
Actividades de inversin
Actividades de inversin son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones
no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes
de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han
hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de subsidiarias y otras entidades deben
ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversin.
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales
propios y de los prstamos tomados por parte de entidad. Es importante la presentacin separada de los flujos de
efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de
efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
La entidad debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de
actividades de inversin y financiacin
Las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben
excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquierotra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales
actividades de inversin o financiacin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la
entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda
funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de
efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al
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efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujo de efectivo para
permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo.
Efectivo y equivalentes de efectivo
La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una
conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier
importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por
ella misma o por el grupo al que pertenece.
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el
tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y
con los elaborados por otras entidades.
Polticas Contables
Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en
la elaboracin y presentacin de estados financieros. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable
a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn
aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante
emitida por el IASB para esa Norma o Interpretacin.
En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o
condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar
informacin que sea. Al realizar los juicios, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes
y considerar su aplicabilidad:(a) los requisitos y guas establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y
relacionados; y
(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos,
ingresos y gastos en el Marco Conceptual .
La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer
categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin
exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera
uniforme a cada categora.
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
(a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o
Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y cuando la
entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una
disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar
dicho cambio retroactivamente. los cambios en una poltica contable se apliquen retroactivamente, reexpresando la
informacin de periodos anteriores a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del cambio o los
efectos que corresponden a cada periodo especfico.
Cambio en una estimacin contable
La utilizacin de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboracin de los estados financieros, y no socava su
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fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en
el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as
como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de
forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
(a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o
(b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.
Errores de perodos anteriores
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o
ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y
presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el
no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error, laentidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros
formulados despus de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error;
o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando
los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en
su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los
hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se
han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Hay dos
tipos de tales hechos:
(a) aqullos que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del balance (hechos posteriores a lafecha del balance que implican ajuste); y
(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos ocurridos
despus de la fecha del balance que no implican ajuste) .
La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
despus de la fecha del balance que impliquen ajustes.
La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que
no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente
informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican
ajustes:(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.
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(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el
balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Reconocimiento
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacinde pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos
(activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del balance.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la
presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones
muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no
utilizados.
Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de
aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que
a la fecha del balance hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se
derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos oliquidar el importe en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada balance. La
entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,
de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin,
siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos
dados de baja.
DistribucionEsta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Los
efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarn
directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en
una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso
que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de la combinacin.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el
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reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe
en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Laspropiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y
(b) cuyo uso durante ms de un periodo contable se espere.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el
precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a
lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables querecaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal
periodo.
Medicin posterior al reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipose contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
del valor.
Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta yequipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se llevar
directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en
el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que
fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamenteal patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la
medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.Importe amortizable
es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciar de forma separada
cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las
dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar laNIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
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El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) por su o disposicin a; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va.
NIC 17 Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para
contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de
la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por
reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.1
Arrendamientos financieros
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario,
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factorde descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo
contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial
del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas
financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en
los periodos en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un
gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser
coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada secalcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos
Intangibles . Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo
del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento,
segn cul sea menor.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con
la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de formacoherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con
arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos
operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que
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resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal
de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin.
Arrendamientos financieros
Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los
presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El
reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, unatasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta
en el periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de
venta directa. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al que
se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el
distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del
arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior
arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto
que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior
depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
NIC 18 Ingresos Ordinarios
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso
es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos
ordinarios sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de
aportaciones de los propietarios.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta Norma se aplicar por separado a cada
transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando elprecio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y
reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de
reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que
el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad
puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.1 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y
el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
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Venta de bienes
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan sermedidos con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se
reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los
ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en un determinado periodo.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable,
los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos
que se consideren recuperables.
Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la
NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de los
beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en
el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de los beneficios en cuestin.
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que
sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones .
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser
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atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es
superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado
de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusin de
los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo laNIC 2 Inventarios, y laNIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo).
Beneficios post-empleo
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) que se
pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos,
formales o informales, en los que la entidad se compromete a sum
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