Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
NIC 41 – Agricultura
© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
2
Contenido:1.Definiciones principales de
la normativa
2.Reconocimiento y medición
3.Modificación a la norma
4. Información a revelar
5.Casos prácticos
1. Definiciones principales
de la normativa
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
3
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Definiciones principales de la normativa
4
Activo biológico
Es un animal vivo o planta
Productor agrícola
Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad
Cosecha o recolección
Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese
de los procesos vitales de un activo biológico
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Definiciones principales de la normativa
5
Ejemplos indicados por la normativa:
Activo biológico Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Oveja Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación forestal
Árboles talados Troncos, madera
Plantas Algodón / Caña cortada
Hilo de algodón, vestidos / Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones, curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
2. Reconocimiento y
medición
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
6
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Reconocimiento y medición
7
La entidad reconocerá un:
Activo
biológico
Producto
agrícola
a) La entidad controle el activo como resultado
de sucesos pasados;
b) Sea probable que fluyan a la entidad
beneficios económicos futuros asociados
con el activo; y
c) El valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable
Cuandoo
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Reconocimiento y medición
8
La entidad medirá un:
Activo
biológicoen
Reconocimiento
inicialFinal del periodo
Valor razonable – Costos de venta
excepto…, sólo en el
momento del
reconocimiento
inicial
… no es claro
la medición
fiable del valor
razonable
… deben ser medidos a
su costo menos la
depreciación acumulada
y cualquier pérdida
acumulada por deterioro
de valor
es fiable
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Reconocimiento y medición
9
La entidad medirá un:
Producto
agrícola
oProcesados Recolectados
… que procedan de activos
biológicos
al
Valor razonable – Costos de
venta, en el punto de cosecha o recolección
en ese
momento
… es cuando se aplica la NIC 2
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Reconocimiento y medición
10
Las ganancias o pérdidas surgidas en el:
Reconocimiento
inicial
Valor razonable –Costos de venta
Activo
biológicode un
a su
A
Cambios en
B
… incluirse
en la
ganancia o
pérdida
neta del
periodo en
que
aparezcan
deberán
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Reconocimiento y medición
11
Las ganancias o pérdidas surgidas en el:
Reconocimiento
inicial
Valor razonable –
Costos de venta
Producto
agrícolade un
a su
A
… incluirse
en la
ganancia o
pérdida
neta del
periodo en
que
aparezcan
deberán
3. Modificación a la norma
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
12
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Modificación a la norma
13
Novedades en el tratamiento de las plantas frutícolas
El IASB durante los últimos años ha venido analizando cual es el mejor tratamiento para las plantaciones de frutos permanentes (PFP). En tal sentido, con la emisión de la NIC 41 actualizada, propone modificaciones que buscan diferenciar a las PFP de otros activos biológicos, debido a que las PFP son utilizadas con el único fin de la generación de frutos a lo largo de su vida productiva.
Tomando en cuenta esta situación, el Consejo normativo observa que las plantas fructíferas son similares a la maquinaria en un proceso de manufactura y por tanto, considera que al ser clasificado como activo fijo, reflejará de mejor manera su realidad económica. Por tal motivo, los PFP se encontrará bajo el alcance de la NIC 16 “propiedades, planta y equipo” y los frutos en crecimiento de PFP se mantienen dentro de los alcances de la NIC 41 , midiéndose a valor razonable menos costos de venta.
El antes y después de la nueva NIC 41
Las modificaciones propuestas por el Consejo normativo (IASB), implicando un cambio significativo en el reconocimiento y medición de los PFP, los cuales se detallan a continuación:
Desafíos en la aplicación
La implementación de la nueva NIC 41, requiere la participación de diversas áreas de la organización, implica un “cambio de 360°” . Más allá del cambio a nivel contable, hay otras dimensiones que serán impactadas : personas, procesos, sistemas, control interno, entre otros.
Impacto en personas por la necesidad de que se entiendan los nuevos conceptos contables.
Cambios en el proceso de valorización de los activos biológicos y los PFP, ya que implicará una mayor complejidad en la determinación del valor razonable.
podrían requerir soporte en sistemas y en el control interno.
Evaluar efecto tributario de los cambios.
El activo biológico es medida a su valor
razonable menos los costos de venta
No determina un tratamiento de los costos
agrícolas antes y después de su
maduración. La planta y su producto
agrícola era un solo activo biológico.
Los cambios en el valor razonable del activo
biológico se reconocen en resultados.
Este activo biológico (PFP) se mide: (i) al costo
menos depreciación acumulada o (ii) al valor
revaluado.
Son 2 activos biológicos:
• PFP: medida según la NIC 16
(acumulación de costos incurridos
durante su etapa de maduración)
• El producto agrícola según NIC 41.
Los cambios en los activos biológicos llevados
a valor revaluado son reconocidos en Otros
resultados integrales (ORI) y acumulados en
patrimonio excepto cuando el Valor razonable
es menor que el valor en libros.
Antes
Medición de activos
biológicos y plantaciones
permanentes
Tratamiento de los costos
agrícolas
Reconocimiento del valor
razonable
Después
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Modificación a la norma
14
1.
2.
3.
4.
¿A quien es impacta el cambio?
“Las modificaciones a la NIC 41, tiene incidencia únicamente a aquellas entidades que cultivan plantas de frutos permanentes para obtener productos agrícolas”
Ejemplos de PFP:
Caña de azúcar Palta Esparrago Uva Mango Arándano
Ejemplos de no PFP:
Pimiento Pollos Res Langostinos Alcachofa
4. Información a revelar
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
15
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelar
16
Ganancia o pérdida surgida durante el
periodo, por el reconocimiento inicial
Cambios en el valor razonable menos los
costos de venta
Descripción de cada grupo de activos biológicos
La naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo
de activo biológico
Mediciones no financieras o estimaciones
de las mismas
Conciliación de los cambios en el importe en
libros de los activos biológicos (inicio y final del
periodoInformación sobre activos biológicos cuyo valor
razonable no puede ser medido con fiabilidad
Subvenciones del gobierno
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarPolítica contable
17
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarEstimados y criterios contables críticos
18
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarNota explicativa
19
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarNota explicativa
20
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarNota explicativa
21
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Información a revelarNota explicativa
22
5. Casos prácticos
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
23
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#1 – Producto agrícola
24
SamGut S.A. cría ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados
locales.
¿En qué etapa del activo biológico se convierte
en un producto agrícola?
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#1 Rpta – Producto agrícola
25
Los ganados vacunos son activo biológicos mientras estén con vida. Cuando éstos
son sacrificados la transformación biológica cesa y la carne de res se define como
producto agrícola.
SamGut S.A. debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con la NIC 41 y la
carne de res como inventario de acuerdo a la NIC 2.
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#2 – Producto agrícola
26
SamGut S.A. está involucrada en la fabricación de vinos, para lo cual cultiva y
cosecha las uvas para producir el vino.
¿En qué etapa del activo biológico se convierte
en un producto agrícola?
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#2 Rpta – Producto agrícola
27
La vid es un activo biológico que continuamente genera activos biológicos
adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando SamGut S.A. cosecha la uva, estos
dejan la transformación biológica y se convierten en producto agrícola. La vid
continúa como planta viva y debe reconocerse como un activo biológico.
SamGut S.A. debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la cosecha de
uvas como inventario de acuerdo a la NIC 2.
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#3 – Contabilización
28
SamGut S.A. compró 100 cabezas de ganado en una subasta por S/.100,000 el 30
de junio de 2013. Los costos de transporte fueron de S/.1,000. SamGut S.A.
tendría que incurrir en el 2% de honorarios del subastador sobre el precio de
mercado del ganado pagadero por el vendedor, para la venta del ganado en la
subasta.
El 31 de diciembre de 2013, el valor de mercado del ganado se incrementó a
S/.110,000.
El 15 de junio de 2014, el valor razonable de las 100 cabezas de ganado fue
S/.101,000, donde 42 de ellos fueron sacrificados ese día y el costo total fue de
S/.4,200. El valor neto de realización de la carne de res en ese día fue de
S/.48,300. El 30 de junio de 2014, el valor razonable del ganado restante (58
cabezas) fue de S/.64,960.
SamGut S.A. registra al valor razonable sus activos biológicos.
¿Cuáles son los registros contables a cada
fecha?
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#3 Rpta – Contabilización
29
Reconocimiento y medición inicial a la fecha de adquisición:
---------- x ----------
Activo biológico 101,000
Banco 101,000
---------- x ----------
Al 31 de diciembre de 2013 (el precio de mercado del ganado se incrementa):
Valor de mercado: 110,000
Comisión 2%: (2,200)
Neto: 107,800
v/s Valor en libros: 101,000
Ganancia: 6,800
---------- x ----------
Activo biológico 6,800
Ganancia por cambio en el V.R. del activo biológico 6,800
---------- x ----------
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#3 Rpta – Contabilización
30
Al 15 de junio de 2014 (transferencia a existencias, de las 42 cabezas):
Valor de mercado: 101,000
Comisión 2%: (2,020)
Neto: 98,980
v/s Valor en libros: 107,800
Pérdida: (8,820)
---------- x ----------
Pérdida por cambio del V.R. del activo biológico 8,820
Activo biológico 8,820
---------- x ----------
Existencia: 42 cabezas = 41,572
---------- x ----------
Existencia 45,772
Activo biológico 41,572
Banco 4,200
---------- x ----------
Existencia 45,772 v/s VNR 48,300 = Nada
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Casos prácticos#3 Rpta – Contabilización
31
Al 30 de junio de 2014 (58 cabezas):
Valor de mercado: 64,960
Costo del sacrificio: (1,299)
Neto: 63,661
v/s Valor en libros: 57,408 (98,980 – 41,572)
Ganancia: 6,253
---------- x ----------
Activo biológico 6,253
Ganancia por cambio en el V.R. del activo biológico 6,253
---------- x ----------
Gracias
NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra
Top Related