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Carlos Paredes Retegui
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE
LA MONEDA EXTRANJERA
IFRS - NIIF
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Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI
Docente en los Diplomados de NIIF
Universidad de Lima - Per
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIN
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Carlos Paredes Retegui
OBJETIVO
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Carlos Paredes Retegui
OBJETIVOS (prrafo 1)
Una entidad puede llevar
a cabo actividades en el
extranjero de dos maneras
diferentes
Efectuando transacciones en
moneda extranjera
Tener negocios en el extranjero
Comprar en M/E Vender en M/E
Subsidiarias, Filiales
Sucursales
Adems, una entidad puede
Presentar los EE.FF.
en moneda extranjera
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OBJETIVOS (prrafo 2)
El objetivo de la NIC 21 es:
I. CONVERSION
Dar criterios contables sobre cmo incorporar, en los
estados financieros de una entidad,
las transacciones en moneda extranjera
compras
ventas
los negocios en el extranjero,
Inversiones
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OBJETIVOS (prrafo 2)
El objetivo de la NIC 21 es:
II. TRASLACION
Y cmo convertir los estados financieros preparados en
moneda funcional a la moneda de presentacin elegida.
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Moneda funcional y moneda de presentacion
Moneda de curso legal
Moneda funcional
Moneda de presentacin
Conversin
Traslacin
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OBJETIVOS (prrafo 2)
Principal problema que se presenta:
la tasa o tipo de cambio a utilizar, y
la manera de informar (reportar) sobre los
efectos de las variaciones en los tipos de
cambio dentro de los estados financieros.
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DEFINICIONES
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Es la moneda oficial de cada pas.
Moneda de curso legal
Diario. Mayor. Ventas, compras
Libro Diario
PERU USA UE
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Es aquella moneda del entorno econmico principal en el que
opera la entidad. Este entorno es normalmente aquel en el
cual se generan los beneficios y se
efectan los desembolsos
Moneda de funcional
Compras, ventas,
Inversiones.
Exportadores. Mineras. Subsidiarias
PERU UE
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PERU UE
Moneda de presentacin
Es aquella en la cual se deben
presentar los estados
financieros.
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Expresado en..
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Ejemplos:
Moneda de
curso legal
Moneda de
funcional
Moneda de
presentacin
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Es toda entidad:
Negocio en el extranjero
Subsidiaria. Asociada. Negocio conjunto. Sucursal.
De la entidad que informa,
COLGATE- PALMOLIVE PERU S A
cuyas actividades estn basadas o se
llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
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Otras definiciones
Tipo de cambio.
Tipo de cambio de cierre.
Diferencia de cambio.
Moneda extranjera.
Partidas monetarias.
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Partidas monetarias y no monetarias Ejemplos
Partidas monetarias Partidas no monetarias
Caja y Bancos Existencias
Cuentas por cobrar comerciales Seguros y alquileres pagados por
adelantado
Cuentas por cobrar diversas Activo fijo (costo y depreciacin
acumulada)
Cuentas por pagar comerciales Intangibles (costo y amortizacin
acumulada)
Cuentas por pagar diversas Cuentas patrimoniales
Prstamos bancarios Ingresos y gastos
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CRITERIOS A SEGUIR PARA DETERMINAR LA
MONEDA FUNCIONAL
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Criterios o indicadores prioritarios o primarios.
Criterios o indicadores secundarios o adicionales.
Jerarqua de criterios para la determinacin
de la moneda de funcional (prrafos 9 y 10)
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Jerarqua de criterios para la determinacin
de la moneda de funcional (prrafos 9 y 10)
Criterios o indicadores prioritarios o primarios:
La moneda del pas: que influya fundamentalmente en los
precios de venta de los bienes y servicios que comercializa la entidad.
cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios de venta
La moneda que influya fundamentalmente en:
los costos de la mano de obra, materiales y otros costos necesarios para producir los
bienes o prestar los servicios.
Criterios a considerar para determinar los Indicadores
Prioritarios de la Moneda Funcional
Moneda de expresin de las transacciones no necesariamente es la moneda funcional. Mecanismos de proteccin de las empresas (economas hiperinflacionarias).
Productos commodities (petrleo, plata) que tienen un mercado mundial.
Empresa multinacional que opera en distintos segmentos geogrficos (pases).
Precio de bienes o servicios son consecuencia de una actividad principal (contratistas mineros).
Insumos principales de una empresa provienen de un pas distinto a aquel donde vende su produccin.
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Criterios o indicadores secundarios o adicionales:
La moneda funcional de una entidad es la moneda:
En la cual se generan los fondos de las actividades de financiamiento,
En la que se mantienen los importes cobrados por las actividades de explotacin.
En el Per los profesionales contables suelen determinar la moneda
funcional tomando como base los indicadores adicionales.
Jerarqua de criterios para la determinacin
de la moneda de funcional (prrafos 9 y 10)
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Moneda funcional Factores adicionales para operaciones extranjeras
Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensin de la entidad que informa en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma.
Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin alta o baja de las actividades de la entidad en el exterior.
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Moneda funcional Factores adicionales para operaciones extranjeras
(Cont.)
Si los flujos de caja provenientes de las operaciones de la entidad extranjera afectan directamente a los flujos de caja de la Principal, y estn disponibles para ser remitidos a la misma.
Si los flujos de caja de la entidad extranjera son suficientes para operar normalmente y para pagar sus deudas, y no dependen de los fondos de la Principal.
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Moneda funcional Posicin de la gerencia
Cuando los indicadores son mixtos y la moneda funcional no es obvia,
la gerencia usa su juicio para determinar la moneda funcional.
La gerencia debe dar prioridad a:
los factores primarios, luego a
los secundarios y finalmente
a los otros factores adicionales a fin de llegar a una conclusin.
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Cambio de moneda funcional (prrafo 13)
La moneda funcional es la que mejor refleja las transacciones,
sucesos y condiciones relacionadas con la entidad.
Se puede cambiar de moneda funcional?
NO
Una vez escogida, NO se debe cambiar, SALVO si cambian las
condiciones y situaciones en los hechos, transacciones y sucesos que
sean importantes para la empresa.
Cmo se deben reconocer los efectos del cambio de moneda funcional?
En forma PROSPECTIVA.
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Ejemplos de situaciones en las que se
justifica un cambio de moneda funcional
Un pas oficializa una moneda
extranjera como moneda de
curso legal.
Ejemplo: Ecuador que adopt el
dlar USA.
Un pas asume una moneda
comn a una zona econmica.
Ejemplo: Italia deja la LIRA por
el EURO.
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Ejemplos de situaciones en las que se
justifica un cambio de moneda funcional
Una empresa empieza a
exportar la mayora de sus
productos (distintos a un
commoditie) que antes slo se
colocaban en el mercado local
Ejemplo: Minerales - Agrcolas.
Los fondos que financian las
actividades de un organismo
internacional cambian por un
acuerdo estatutario de una
moneda a otra.
Ejemplo: Una ONG.
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INFORMACIN (CONVERSION) EN MONEDA
FUNCIONAL SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
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Reconocimiento inicial Que es una transaccin en moneda extranjera
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe:
se denomina, o
exige su liquidacin,
en una moneda extranjera (distinta a la moneda funcional).
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Conversin de la moneda extranjera a la moneda funcional
moneda extranjera moneda funcional
Conversin
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Conversin de la moneda extranjera a la moneda funcional
Conversin o reconocimiento inicial:
Prrafo 21:
Toda transaccin efectuada en moneda
extranjera
Compras
Ventas
se debe registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, en la moneda
funcional,
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Conversin de la moneda extranjera a la moneda funcional
Conversin o reconocimiento inicial:
Prrafo 21:
convirtiendo la moneda extranjera
a su equivalente en la moneda funcional
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Conversin de la moneda extranjera a la moneda funcional
Conversin o reconocimiento inicial:
Prrafo 21:
mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda
funcional y la moneda extranjera.
Monto de la moneda
extranjera
X
Tipo de cambio a la
fecha de la transaccin
=
Monto de la
moneda funcional
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Tipo de cambio a utilizar para la conversin de la moneda
extranjera a la moneda funcional
Prrafo 22: El tipo de cambio es el vigente en la fecha de la transaccin.
Por razones de orden prctico, se utiliza a menudo un tipo de cambio
aproximado al existente en el momento de realizar la transaccin.
Ejemplo:
Se puede utilizar el correspondiente tipo medio semanal o mensual,
para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de
tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la
entidad.
No obstante, no ser adecuado utilizar tipos medio si, durante el
intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
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Tipo de cambio a aplicar cuando se dispone de varios tipos
de cambio
Prrafo 26: Se debe utilizar aqul tipo de cambio en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin o
el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la
medicin.
Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos
monedas en condiciones de mercado, el tipo a utilizar ser la primera que se
fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las divisas en las
condiciones citadas .
SUNAT Bancario Mercado libre
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Actualizacin en los periodos posteriores
Prrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:
a) Las partidas monetarias en M/E:
Se actualicen aplicando el tipo de cambio de cierre, es decir, el de la fecha
del estado de situacin financiera.
Caja y Bancos. Cuentas por Cobrar. Cuentas por Pagar. Etc.
31/DIC/X1 30/NOV/X1 30/OCT/X1
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Prrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:
b) Partidas NO monetarias en M/E que se
miden en trminos de costo histrico:
Se midan aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin que le dio
origen.
Intangibles. Etc.
31/DIC/X1 30/NOV/X1 30/OCT/X1
Actualizacin en los periodos posteriores
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Prrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:
b) Partidas NO monetarias que se miden al
valor razonable en una ME:
Se midan aplicando el tipo de cambio de la fecha en que se determina el
valor razonable.
Productos commodities Etc.
31/DIC/X1 30/NOV/X1 30/OCT/X1
Actualizacin en los periodos posteriores
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Diferencias de cambio
Prrafo 28: La Norma requiere que las diferencias de cambio:
Se reconozcan en los resultados del
periodo en el que se produjeron.
31/DIC/07 30/NOV/07 30/OCT/07
a) Que surjan al liquidar, convertir o
actualizar las partidas monetarias en M/E:
Producidas durante el periodo o ejercicio econmico
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Diferencias de cambio
Prrafo 30: La Norma requiere que
cuando se reconozca en otro resultado
integral una prdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria
Tambin se reconocer en el Otro
Resultado Integral
cualquier diferencia de cambio, incluida
en esa prdida o ganancia
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Carlos Paredes Retegui
Diferencias de cambio
Prrafo 30: La Norma requiere que
cuando se reconozca en el resultado
del ejercicio una prdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria
Tambin se reconocer en el
Resultado del ejercicio
cualquier diferencia de cambio, incluida
en esa prdida o ganancia
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Diferencias de cambio
Prrafo 32: La Norma requiere que las diferencias de cambio:
31/DIC/07 30/NOV/07 30/OCT/07
Que surjan de una partida monetaria de
una inversin neta en un negocio en el
extranjero:
Cuenta por cobrar a una subsidiaria
Se reconozcan en los resultados de
los estados financieros separados de
la entidad que informa.
Estado de
Resultado
Integral
Resultados
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Carlos Paredes Retegui
Diferencias de cambio
Prrafo 32: La Norma requiere que las diferencias de cambio:
31/DIC/07 30/NOV/07 30/OCT/07
Que surjan de una partida monetaria de una
inversin neta en un negocio en el extranjero:
Inversiones
En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los
estados financieros consolidados si el negocio en el
extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio
se reconocern inicialmente en otro resultado integral, y
reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice
la disposicin del negocio en el extranjero, de acuerdo con
el prrafo 48.
Estado de
Resultado
Integral
Resultado Integral
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Reconocimiento inicial Ejemplo # 1
ABC es una compaa que se constituy en el Per el 1 de enero de 2006, siendo la moneda oficial en el Per el Nuevo Sol.
El 2 de enero de 2006, ABC adquiere una maquinaria por S/330,000 financiada por un prstamo bancario en Nuevos Soles.
El tipo de cambio al 2 de enero de 2006 es de S/3.3 por cada US$.1
Cul es el valor del activo fijo y del pasivo al 2 de enero de 2006 si la moneda funcional y de presentacin es el US$?
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Reconocimiento Inicial Solucin # 1
Si la moneda funcional es el US$, el valor de la compra del activo fijo y del pasivo sera:
Db. Cr.
Activo Fijo $100,000
Prstamo bancario $100,000
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Reconocimiento Posterior Ejemplo # 2
Utilice los mismos datos del ejemplo # 1 anterior.
El prstamo bancario, obtenido en Nuevos Soles, se mantiene pendiente al 31 de diciembre de 2006.
El tipo de cambio al 31 de diciembre de 2006 es de S/3.5 por cada US$ (era S/3.3 al 2 de enero de 2006).
Cul es el valor del activo fijo y del pasivo al 31 de diciembre de 2006, si la moneda funcional y de presentacin es el US$?
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Reconocimiento posterior Solucin # 2
Costo del Activo Fijo
El valor del activo fijo al 31 de enero de 2006 no vara, es decir, se mantiene en US$100. Esto debido a que se trata de una partida NO MONETARIA.
Valor del Prstamo Bancario -
El valor del prstamo vara al 31 de enero de 2006 debido a que se trata de una partida MONETARIA. La diferencia en cambio de US$6 se ajusta contra resultados del ejercicio.
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USO DE LA MONEDA DE
PRESENTACION DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL
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Traslacin a la moneda de presentacin
Moneda funcional
Moneda de presentacin
Traslacin
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Traslacin a la moneda de presentacin
Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda.
Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional,
la entidad traslada sus estados financieros a la moneda de presentacin.
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La moneda funcional NO ES la de una economa hiperinflacionaria
Prrafo 39.
Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera presentados (incluyendo las cifras comparativas) se convertirn
al tipo de cambio de cierre del correspondiente estado de situacin financiera, (No incluye PATRIMONIO)
Los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (incluyendo las cifras comparativas) se convertirn
a los tipos de cambio de la fecha de cada transaccin, y
Todas las diferencias en cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern
como un componente en los Otros Resultados Integrales).
Traslacin a moneda de presentacin.
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NIC 21.40: Uso de tipo de cambio promedio.
Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos,
se utiliza por razones prcticas un tipo aproximado, representativo de
los cambios existentes en las fechas de las transacciones, como puede
ser la tasa de cambio media del periodo.
Sin embargo, cuando las tasas de cambio varan de forma significativa,
resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo
La moneda funcional NO ES la de una economa hiperinflacionaria
Traslacin a moneda de presentacin.
Balance General al 31.12.09 Moneda
funcional
S/
Activos 100
TOTAL ACTIVOS
Pasivos 40
Patrimonio:
Capital social 55
Utilidad del ao 5
Diferencia en cambio no
realizada
0
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Traslacin a moneda de presentacin La moneda funcional NO ES la de una economa hiperinflacionaria
Tipo de
cambio
3
3
2.5
2.8
Moneda de
presentacin
US$
33.3
33.3
13.3
22.0
1.8
(3.8)
33.3
56
Parrafo 42.
Los
activos, pasivos, partidas de patrimonio neto,
gastos e ingresos, incluyendo las cifras comparativas,
se convertirn al tipo de cambio de cierre correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera mas reciente.
La moneda funcional ES la de una economa hiperinflacionaria
Traslacin a moneda de presentacin.
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Carlos Paredes Retegui
INFORMACION A REVELAR
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Revelaciones
Se deber revelar lo siguiente:
El importe de las diferencias en cambio reconocidas en los resultados,
Las diferencias en cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, as como una conciliacin entre los importes al inicio y al final.
Se debe revelar cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, as como la razn de usar una moneda de presentacin diferente.
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Revelaciones (Cont.)
Se debe revelar cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, as como la razn del cambio.
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