Colegio de Contadores Públicos de Lima
Capacitación - 2014NIC 12
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CPC Víctor R. Cruzado Ribeyro
Antecedentes
PwC 3
Adquisición de un vehículo:Costo: S/.100,000Vida útil: 3 años
Depreciación 1 2 3 4 5 Total
Contable 33,333 33,333 33,333 - - 100,000
Impuesto a la Renta 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Adiciones/(Deducciones) 13,333 13,333 13,333 -20,000 -20,000 -
Impuesto a la Renta 4,000 4,000 4,000 -6,000 -6,000 -
(a) (a) (a) (b) (b)
(a) 12,000
(b) -12,000
Ejercicio
PwC 4
Adquisición de un software:Costo: S/.20,000Vida útil: 3 años
Ejercicio
Amortización 1 2 3 Total
Contable 20,000 20,000 20,000 60,000
Impuesto a la Renta 60,000 - - 60,000
Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000 -
Impuesto a la Renta -12,000 6,000 6,000 -
(a) (b) (b)
(a) -12,000
(b) 12,000
5PwC
Establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta.
Oportuno reconocimiento de las
consecuencias actuales y
futuras de:- Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente
- La recuperación (liquidación) en el valor en libros de los activos (pasivos) reconocidos en el balance de la entidad.
Objetivo
La entidad reconocerá las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que los contabilizan, con la finalidad
de reconocer en el periodo el efecto fiscal de todas las transacciones
incluyendo aquellas que afectan directamente el patrimonio.
6PwC
Composición de impuesto a la renta
Impuesto a la
Renta
Impuesto Corriente
Impuesto Diferido (IRD)
El IRD es la consecuencia de que las leyes
fiscales y las normas de contabilidad financiera tienen distintos criterios de reconocimiento y
medición para los ingresos, gastos, activos y pasivos.
Se basa en los montos gravables o deducibles
que se incluyen en la
declaración de
impuestos para el año en
curso.
Partidas de ingresos o gastos de los estados
financieros que son
gravables o deducibles de
impuestos en un periodo
distinto al que fue reconocido.
PwCSlide 7
Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido
Calcularlas diferencias
temporales
3
Determinarla tasa de impuesto
6
Revelación
9
Presentacióny compensación
8
Determinarla base imponible
2
5
Calcularel impuesto a la renta
corriente
1
Identificarlas excepciones
4
Reconocer el impuesto a la renta
diferido
7
Revisar las diferencias temporales deducibles y las pérdidas tributarias
2
PwC 8
IRDA: Depreciación de vehículo
IRD Mov.
Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año
1 66,667 80,000 13,333 4,000 4,000
2 33,333 60,000 26,667 8,000 4,000
3 - 40,000 40,000 12,000 8,000
4 - 20,000 20,000 6,000 -6,000
5 - - - - -6,000
DT
PwC 9
IRDP: Amortización de intangible
IRD Mov.
Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año
1 40,000 - - 40,000 - 12,000 -12,000
2 20,000 - - 20,000 - 6,000 6,000
3 - - - - - - 6,000
Año 1 S/. S/.
88 12,000
49 12,000
Año 2
49 6,000
88 6,000
Año 3
49 6,000
88 6,000
DT
PwC 10
Impuesto a la Renta Corriente: Amortización
Cálculo del Impuesto a la Renta 1 2 3
Utilidad antes de impuestos 100,000 100,000 100,000
Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000
Renta Nenta 60,000 120,000 120,000
Impuesto a la Renta (PDT) 18,000 36,000 36,000
Año 1 S/. S/.
88 18,000
40 18,000
Año 2
88 36,000
40 36,000
Año 3
88 36,000
40 36,000
PwC 11
Efecto de la NIC 12
Año
EyP - Sin NIC 12 1 2 3
Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000
Impuesto a la Renta -18000 -36000 -36000
Utilidad Neta 82,000 64,000 64,000
Año
EyP - Con NIC 12 1 2 3
Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000
Impuesto a la Renta -30,000 -30,000 -30,000
Utilidad Neta 70,000 70,000 70,000
PwC 12
Tasa efectiva
A B C D E
Utlidad Contable 1000 1000 1000 1000 1000
Adiciones:
Multas 300 300 0 0 0
depreciación en exceso 180 0 180 0 0
Deducciones
Amortización intandigles -50 0 -50 -50 0
Renta Neta 1430 1300 1130 950 1000
Impuesto a la Renta -429 -390 -339 -285 -300
Impuesto a la Renta Diferido 39 0 39 -15 0
Gasto por Impuesto (GyP) -390 -390 -300 -300 -300
ConceptosClaves
14
Base tributaria
PwC
ACTIVO:
"El importe que será
deducible para efectos tributarios, de los beneficios
imponibles económicos que
se derivarán para la entidad, cuando recupere el
importe en libros del activo."
PASIVO:
"Su importe en libros, menos
cualquier cantidad que será deducible para
efectos fiscales respecto de
esa partida en ejercicios futuros".
15PwC
Diferencias temporales
Existen diferencias entre el importe en libros de unactivo o pasivo y su base
fiscal.
Pueden
ser:
Diferencias
Temporalesgravables
Diferencias
Temporales
deducibles
• Dan lugar a montos gravables al determinar
la utilidad gravable
(pérdida tributaria) de
períodos futuros.
• Dan lugar a montos deducibles al
determinar la utilidad
gravable (pérdida
tributaria) de períodos
futuros.
NOTA: Se debe considerar además aquellos activos y pasivos que NO tienen base financiera, por ejemplo, los
Gastos pre operativos tributariamente se pueden activar y amortizarlos en máximo de 10 años.
16PwC
Diferencias temporales
Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a
impuesto a la renta activo o pasivo:
Para activos Para pasivos
VL > Base Tributaria
VL < Base Tributaria
Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP)
Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA)
Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP)
Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA)
Principales incidenciastributarias
Activo Fijo
19
Componetización
Ejemplo
Que vemos acá? Es solo una máquina?
20
Componetización
1 2
34
Se identifican cuatro componentes:
1.- Molino, función principal moler el
mineral a niveles de tratamiento (fino)2.- Catalina - contra eje, canal detransmisión de energía que proporciona el
movimiento al molino.3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.4.- Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor.
A nivel de costos la distribución puede ser
la siguiente:
- Molino S/. 1´000,000
- Catalina S/. 500,000- Equipo de computo S/. 500,000
- Motor S/. 300,000
21
Ejemplo
Componetización de activos
Molino: S/. 1’000,000 (Vida útil 5 años)
Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años)Equipos de cómputo: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)___________________________________________
Total: S/. 2´300,000
Maquinaria A Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 … 2,020
Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0
Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000)
Antes ….
22
Ejemplo (continuación)
Componetización de activos
Financiero Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Equipos de cómputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000
Tributario Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 … 2,020
Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000)Diferencias temporales
Deducción condicionada al
registro del IR diferido
Escenario N° 2
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario
Existencias
ExistenciasCosto
• Art. 20° LIR
• Se considera costo computable de los bienes
enajenados al de adquisición, producción o construcción, o , en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el último inventario determinado conforme a Ley.
Tratamiento
Tributario
• Costo de compra• Costo de transformación• Otros costos para poner a las existencias
en su ubicación y condición actual
Tratamiento
contable
Slide 24
ExistenciasValor neto de realización
Slide 25
Luis W. Montero
Tributariamente la desvalorización de existencias no es
deducible antes de la venta, destrucción o
donación del inventario
desvalorizado.
Luis W. Montero
Valor Neto de Realización
Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Intangibles
Amortización de Intangibles
1
2
Deducible
No
Deducible
Amortización de activos intangibles de
duración limitada:
� Uno o diez años ¿hasta?
� Opción del contribuyente
� No incluye intangibles aportados.
Amortización de activos intangibles de
duración ilimitada:
� Marcas
� Patentes
� Procedimientos de fabricación
Pw C 27
Reglamento:
� Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no porcontrato).
� Derechos de llave� Derechos de autor� Diseños, planos, fórmulas� Software
� El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo serinferior a la vida del intangible.
� Por el precio pagado
� Desde que se utilicen en generar renta gravada
Amortización de Intangibles
Pw C 28
Plazo de amortización:
Podrá aplicarse en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
un plazo de 10 años.
Posición SUNAT : 1 ó 10 años
Amortización de Intangibles
Pw C 29
El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente podrá ser considerado como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10
años.
Amortización de Intangibles
Pw C 30
Amortización de Intangibles
No es deducible la amortización si no se ha cumplido con el pago del
intangible de duración limitada
Posición SUNAT:
Pw C 31
Gastos Pre -Operativos
Gastos de Investigación
• Gasto
• Activo
• Gasto a partir del inicio de laproducción o explotación
Amortización (1 - 10años)
Gastos pre operativos
Para efectos financieros
Para efectos tributarios
Pw C 32
Gracias!
33PwC
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