La gestión de riesgos de cumplimiento de las grandes
empresas
Miguel PechoDirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015
2
• Complejidad de los negocios
• Alta concentración de la recaudación
• Riesgos de incumplimiento relevantes
• Uso de asesores tributarios especializados
• Compañías que listan en bolsa, multinacionales y
grupos familiares influyentes
Características de las grandes empresas
Fuente: BID, CAPTAC-DR, CIAT (2012), RA-FIT, OECD (2009), OECD (2013), SIN, SRI, DIAN, SUNAT, TADAT, ADB (2014), ITD (2010)
4
• Vinculados con la legislación doméstica.
• Relacionados con la aplicación de los tratados para
evitar la doble imposición.
• Planeamiento tributario (internacional).
Riesgos de incumplimiento asociados a las grandes empresas
Imposición directa sobre las empresas en América Latina, 2000-12
En porcentajes del PIB
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 20120
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
5
1.5 1.7 1.7 1.82.1
2.52.8 3.0 3.0 2.9
2.62.9 3.2
0.9 0.8 0.70.7
0.7
1.0
1.31.3 1.2 1.1
1.21.2
1.2
IRPJ "estricto" Otros impuestos directos
Fuente: Pecho y Peragón (2014)
¿Evidencia de BEPS en América Latina?Carga tributaria directa en base al Excedente de Explotación, 2012
Paraguay
Bolivia
Panamá
Costa Rica
Nicaragua (2011)
Uruguay (2005)
Honduras
Brasil (2009)
Argentina (2007)
0 5 10 15 20 25 30 35 40
7.6
13.5
22.1
12.0
10.5
3.5
7.4
3.7
12.3
15.0
8.4
7.7
11.8
18.1
15.7
8.5
10.6
10
20
25
25
25
25
30
30
30
30
30
31
31
33
34
34
35
Alícuota máxima legal del IRPJCarga efectiva basada en el Excedente de Explotación
Fuente: Pecho y Peragón (2014)
7
La gestión de riesgos de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)
8
La gestión de riesgos de cumplimiento y los planes de fiscalización
Riesgo no reducibleRiesgo reducibleFrontera eficienteValor del riesgo del contribuyenteMagnitud del impactoProbabilidad de ocurrencia
9
El modelo (paradigmático) de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)
10
El modelo de cumplimiento y las grandes empresas
Fuente: Braithwaite (2003)
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• Foros (formales) con los Consejos Directivos, CEOs y
los asesores tributarios ₋ Argentina, Canadá, Colombia, Ecuador, España (Foro de
Grandes Empresas, Foro de Asociaciones y Colegios
Profesionales Tributarios), India, Kenia, Perú, Rep. Dominicana.
• Programas de Relacionamiento Mejorado₋ España (Código de Buenas Prácticas Empresariales desde
2010), Países Bajos (Horizontal Monitoring desde 2005), USA
(Compliance Assurance Process desde 2011).
El cumplimiento cooperativo
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• Relación formal o institucionalizada
• Expectativas e intenciones mutuas
• Voluntario
• Confianza, entendimiento y transparencia recíprocas
• Oportunidad
• Apertura y divulgación de la información relevante
• Claridad en la interpretación de las normas
• Certidumbre en el impuesto a pagar
• Derechos a estar en desacuerdo intactos
Programas de relacionamiento mejorado
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• La consulta₋ Argentina, Brasil, Canadá, España, Francia (rescrit), Italia
(interpello ordinario, interpello disapplicativo, interpello anti-
elusivo), México, Países Bajos, Perú, Rep. Dominicana,
Uruguay.
• Aprobación previa de transacciones (APAs)₋ Canadá, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, España,
Guatemala, Honduras, India, Italia, México, Países Bajos, Perú,
Rep. Dominicana, Uruguay, USA, Venezuela.
Evaluación y solución de los riesgos de incumplimiento en tiempo real
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• La consulta tributaria (Art. 100)
• Publicidad de los criterios interpretativos (Art. 18)
• Procedimiento de determinación (Art. 92)₋ Acuerdos conclusivos (Art. 133)
• Derechos y garantías de los obligados tributarios (Art.
75) y el Defensor del Obligado Tributario (Art. 76)
Modelo de Código Tributario del CIAT (2015)
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• Gestión del conocimiento₋ CRA (Industry Specialist Services), IRS (International Practice
Service)
• Coordinación inter-institucional doméstica e internacional ₋ Asistencia administrativa mutua
• Información de terceros₋ Intercambio de información en el plano internacional
• Manejo del talento humano
Algunos requisitos para una buena gestión de riesgos
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• El alto impacto en la recaudación de los riesgos de
incumplimiento de las grandes empresas hace
relevante la gestión de riesgos en este segmento.
• Las auditorías a las grandes empresas son necesarias
pero también lo son los programas de relacionamiento
mejorado y otras medidas para evaluar y solucionar los
riesgos en tiempo real.
• Evaluación de los programas de mejora del
cumplimiento de las grandes empresas.
Conclusiones
La gestión de riesgos de cumplimiento de las grandes
empresas
Miguel PechoDirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015
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