LA CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI
Oliviero CimazDottore commercialista
Studio Legale e Tributario Biscozzi Nobili
• Il contesto fiscale internazionale
• L'impatto della voluntary disclosure su esterovestizione e sulle attività d'impresa
• Complessità di alcuni aspetti operativi
LE CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA' INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI
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• La cooperazione amministrativa e lo scambio di informazioni
• Riciclaggio e voluntary disclosure
IL CONTESTO FISCALE INTERNAZIONALE
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LA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
• Scambio di informazioni – Art. 26 OECD Model Treaty (103 Stati)•Accordi amministrativi ad hoc (20 Stati) – misure unilaterali (Olanda)•Verifiche fiscali simultanee (12 Stati) – progetto pilota Germania•Applicazione normativa interna/segreto bancario (Svizzera/Singapore)
• Cooperazione amministrativa/Direttiva 2011/16/UE•Scambio su richiesta/automatico/spontaneo (reg. 904/2010 del 7/10/2010 IVA)•Comunicazione Commissione 6/12/2012 – formulari automatizzati (reg. 1156/2012 e reg. 1353/2014)
• Limiti territoriali – ambito impositivo
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COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
• OCSE – 2002 Tax Internation exchange agreement (TIEAs) and Commentary
•Multilaterale•Apertura Stati non membri (84 giurisdizioni)•Possibilità di riserve•Scambio su richiesta, automatico e spontaneo•Verifiche simultanee•Recupero imposte•Imposte coperte (non dazi)
• OCSE – 2010 (amended) – Convenzione sulla reciproca assistenza in materia fiscale
•Bilateral/multilateral (> 500 accordi - > 60 giurisdizioni)•Trusts - Informazioni bancarie – fishing expedition•Template•Scambio "upon request"
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COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
• OCSE: 29/10/2014 "Multilateral Competent Autority Agreement" (CAA)
•Reporting intermediari finanziari•Due diligence•Commentario
• OCSE: 21/07/2014 "Standard for the Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters" (CRS)
•Base legale: art. 6 convenzione – art. 26 MC (trattato)•Accordo intergovernativo
• Adesione (89 giurisdizioni) – decorrenza 2017/2018
• FATCA USA/IGA (>50 giurisdizioni)
• Svizzera: adesione - Consiglio Federale 19/11/2014
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COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
• ACCORDO CON LA SVIZZERA
•Rinvio all'articolo 12, comma 2 bis, DL 78/2009 (accertamento presuntivo)•Neutralizzazione raddoppio termini accertamento DPR 600/73 e DPR 633/72•Autorizzazione trasmissione informazioni•DL 194/2009 (mille proroghe): raddoppio termini comma 2ter per quadro RW
• Accordo entro 60 gg per scambio informazioni artt. 26 OCSE
•Sanzione minima quadro RW 3% (invece di 5 – 6% dal 2008)•Riduzione sanzione 50% (c. 4 white list) – 1/3 in adesione•Neutralizzazione raddoppio sanzioni (200%) – prescrizione art. 12, 2, DL 78/2009
•Articolo 5 quinquies , c. 7, DL 167/90: "ai soli fini della VD"
•Articolo 5 quater, c. 4, DL 167/90
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RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE
• Direttiva UE 2005/60 del 26/10/2005 (antiriciclaggio)
•Articolo 648 bis•Articolo 648 (ricettazione)•Articolo 648 ter (impiego denaro provenienza illecita)•Articolo 648 ter 1 (autoriciclaggio)
• Codice penale italiano
• Differenze con antiriciclaggio d. lgs. 21/11/2007, n. 231•Delitto non colposo•Autore reato•Evoluzione storica
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RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE
• Raccomandazioni FATF/GAFI•Reati presupposto/gravità•Autoriciclaggio•Reati fiscali (febbraio 2012)
• Antiriciclaggio e voluntary disclosure•Focus sul rimpatrio – 4 raccomandazioni•AML (anti-money laundering) nello Stato di provenienza e rimpatrio•Applicabilità DD (due diligence), identificazione, beneficial owner, origine assets, SOS•Coordinamento tra autorità nazionali•Scambio informazioni – verifica rafforzata•Valutazione programmi VD
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IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE
• Residenza fiscale e trattati doppie imposizioni (DTC)•Tie-breaker rules ed evoluzione Commentario•Posizione italiana•OCSE - Base erosion and profit shifting" (BEPS 6)
• Società estere
Residenza estero vs residenza Italia
CFC
Interposizione (circolare 99/2001 e circolare 43/2009)
• Residenza società e persone fisiche
• Casistiche•Employee stock ownership plans (ESOP)•Join Venture (JV)•Direttiva risparmio
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IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE
• Violazioni monitoraggio RW (costo vs. attività interposte)
• IVAFE (criterio del "costo")
• Imposte sulla "consistenza iniziale"
• Imposte sui redditi (dividendi vs. utili vs. rendimenti)
• Regolarizzazione redditi – voluntary "domestica"•Raddoppio termini reati tributari
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
• Copertura penale
•Cause di non punibilità/art. 2, 3, 4, 5, 10 bis, 10ter d.lgs. 74/2000•Copertura "riciclaggio": art. 648 bis, 648 ter, 648 ter 1 •Articolo 8 d. lgs 74/2000•Reati minori: artt. 627 c.p. (sottrazione casi comuni) e 647 c.p. (approvazione cose smarrite)•Reati societari: artt. 2621 e 2622 (false comunicazioni sociali)•Altri reati: es. appropriazione indebita art. 646 c.p.: art. 12 quinquies DL 306/92 ("attribuzione fittizia")
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
• Segnalazione operazioni sospette (SOS)
•C.P.: delitto non colposo vs. art. 41 d.lgs. 231/07•Motivi ragionevoli per sospettare•Esimente articolo 12, 2 ("esame posizione giuridica")•Scudo fiscale "ter" (esimente art. 13 bis , comma 3, DL 78/2009)
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
• Calcolo imposte sui proventi finanziari•Modifiche aliquote•Fondi investimento (Irpef marginale)•Strumenti particolari (c/c – atipici)•Redditi capitale e minusvalenze
• Calcolo imposte sui proventi finanziari
•Periodi accertabili (Cass. 24009/2013 e 26848/2014)•Raddoppio sanzioni (Circ. 11/2010) e termini: presunzione
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
• Ravvedimento operoso
•Riduzione sanzioni (1/9; 1/8; 1/7; 1/6; 1/5)•Accessi, ispezioni, verifiche (pvc)•Copertura penale VD•Termini accertamento
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