Initiation à Initiation à
La comptabilité de gestion….La comptabilité de gestion….
Comment les stocks sont valorisés?...
Voir Manuel
Chapitres 20 & 21
2
planplan
Rappel de la méthode des charges directes et indirectes
Quels sont les types de stocks?Comment les stocks sont valorisés
Le calcul d'un coût complet (coût de revient)
Charges directes
Charges indirectes
Centre de coût -ou d'analyse-
(principaux ou auxiliaires)
Coût
Imputation par les Unités d'Oeuvre
Affectation des charges incorporables
ChargesIncorporables
I. Roulaud
Affectation des charges indirectes sur des Affectation des charges indirectes sur des centres d'analysecentres d'analyse
Centre auxiliaire
(ex: Gestion des Bat.)
Centre Principal
n°1(ex: Atelier)
C.P n°2
C.P n°....
100 - 100 + 20 + 30 +etc...
Charges
indirectes
incorporables
2) répartition 2) répartition secondairesecondaire
1) répartition 1) répartition primaire primaire (par clés de répartition ou autre)
3) calcul du coût 3) calcul du coût de l'unité d'oeuvrede l'unité d'oeuvre
Total coût du centre après répartition secondaire: 9 000 000• UO: heure de Main d'Oeuvreheure de Main d'Oeuvre•Quantité d'UO: 200200•Coût de l'UO: 9 000 / 200 = 45 €/UO 9 000 / 200 = 45 €/UO
Exemple CP1: Atelier
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Exemple d'une entreprise fabriquant des chaussures de Exemple d'une entreprise fabriquant des chaussures de luxe luxe
1ère Etape: répartition primaire des charges indirectes sur les centres d'analyse
services extérieurs 15 000 20% 3 000 50% 7 500 20% 3 000 5% 750 5% 750 Impôts et taxes 2 200 - 10% 220 50% 1 100 10% 220 30% 660 Charges de personnel 40 000 15% 6 000 20% 8 000 40% 16 000 10% 4 000 15% 6 000 Autres charges 2 860 - - 35% 1 001 30% 858 35% 1 001 Charges financières 1 840 - - 10% 184 30% 552 60% 1 104 Dotation aux amortissements 8 000 10% 800 15% 1 200 45% 3 600 15% 1 200 15% 1 200
Total répartition primaire 69 900 9 800 16 920 24 885 7 580 10 715
totauxcharges indirectes distributioncentre auxiliaire
centres d'analysecentres principaux
gestion des moyens approvis. découpage montage
2ème Etape: répartition secondaire des charges indirectes sur les centres principaux
répartition du centre "gestion des moyens" -100% 9 800 - 20% 1 960 40% 3 920 20% 1 960 20% 1 960
Total répartition secondaire 69 900 - 18 880 28 805 9 540 12 675
3ème Etape: Calcul du coût des unités d'œuvre de chaque centre principal 1 paire de chaussures
Unité d'Œuvre de chaque centre principal
Nombre d'Unités d'Œuvre 160 175 200 1 500
M2 de cuir acheté M2 de cuir découpé
heure de Main d'Œuvre directe
47,70 8,45 Coût de l'unité d'Œuvre (ex: 18 880 / 160= 118,00) 118,00 164,60
4ème Etape: I mputation des charges directes et indirectes aux produitsExemple: détermination du "coût d'achat": Montant
Achat de cuir 100 M2 232,50 23 250 charges indirects appro. 100 M2 118,00 11 800
Coût d'achat des 100 M2 de cuir 100 350,50 35 050
Quantité Prix Unitaire
Il s’agitd’unepartie
Du coût de revient
des produits!
Voir laSuite!
Les types de stocks
On distingue différents types de stocks :
Marchandises Matières premières, fournitures stockables, Produits intermédiaires Produits Finis
Les marchandises, les fournitures et matières premières sont valorisées à leur « coût d'achat »
Les stocks de produits intermédiaires, les Produits finis vont être valorisés à leur « coût de production », selon leur stade de production...
9I&G- Com chapitre 21 -Mme Roulaud
Comment les stocks sont valorisés?Comment les stocks sont valorisés?– Quels types de stocks existe-t-il?Quels types de stocks existe-t-il?
Cuir + imputation des
Charges indirectes
d'approvisionnement en
cuir
Déstockage de
chaussures + imputation
des Charges indirectes
de production
Déstockage de Chaussure
+ imputation des Charges
hors production (ex
ventes..)
= Stock de Matières Premières = Stock de Produits Finis
Coût d'achat du cuirCoût de Production des
chaussures
Coût de Revient des
chaussuresStock de
cuirStock de
chaussures
Les stocks sont inventoriés de façon permanente, tout au long de l’année:On enregistre les entrées et sorties de stocks. Cependant, en fin d’année
(au minimum),on réalise un inventaire physique pour ajuster le stock comptable del’inventaire permanent au stock réel…
Plusieurs méthodes pour valoriser les « sorties de stocks »
Le Coût Moyen Pondéré Unitaire (CMPU) *Le Coût Moyen Pondéré Unitaire (CMPU) *
Le PEPS (Premier Entré Premier Sorti ou FIFO First In Firt Out)
Le Dernier Entré Premier Sorti (LIFO Last In First Out)
** cette méthode est celle utilisée dans l'exemple et dans la plupart des manuels scolaires
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Comment les stocks sont valorisés?Comment les stocks sont valorisés?
– Comment valoriser les stocks?(1/2)Comment valoriser les stocks?(1/2)
Nature des Stocks Méthode de calcul
Stock de matières Premières:On valorise le stock en coût d'achat, c'est-à-dire en tenant compte des charges indirectes d'achatOn valorise le stock en coût de Production, c'est-à-dire en tenant compte:
1) du coût d'achat des matières premières
utilisées (on valorise au Coût Unitaire Moyen
Pondéré du Stock- CUMP)
2) de l'imputation des charges indirectes de
production
3) Evéntuellement des autres coûts directs nécessaires à la production (exemple
fournitures …)
Stock de Produits Finis
Coût
unitaire
Coût Un.
par paire
Cuir 0,125 M2 ? ?
Atelier découpage: imputation des charges indirectes 0,125 M2 164,60 20,58
Atelier montage: imput. Charges indirectes 1/4 h 47,70 11,93
?
Stock initial de cuir 10 M2 350,00 3 500,00
Stock initial de paires de chaussures 5 paires 75,00 375,00
Eléments pour calculer le Coût de production d'une paire de
chaussures:
Autres informations
Tableau des Coûts indirects approvis. découpage montage distribution
1 paire de chaussures
Nombre d'Unités d'Œuvre 160 175 200 1 500
Unité d'Œuvre de chaque centre principal M2 de cuir acheté M2 de cuir découpé heure de Main d'Œuvre directe
8,45 Coût de l'unité d'Œuvre 118,00 164,60 47,70
détermination du "coût d'achat": Montant
Achat de cuir 100 M2 23 250 charges indirects appro. 100 M2 11 800
Coût d'achat des 100 M2 de cuir 100 35 050
232,50 118,00
350,50
Quantité Prix Unitaire
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Comment les stocks sont valorisés?Comment les stocks sont valorisés?
– Comment valoriser les stocks?(2/2)Comment valoriser les stocks?(2/2)
= S tock de M at ières Premières = S tock de Produits Finis
Coût d' achat du cuirCoût de Product ion des
chaussures
Coût de Revient des
chaussuresS tock de
cuirS tock de
chaussures
Entrées (production):10 x [76,31]76,31]=763,07 €
Valeur en stock:110 x [350,45]350,45]=38 550 €
SI: 5 paires x 75=375 €
SI: 10 x 350=3 500 €
Entrées (appros):100 x 350,5=35 050 €
Production de 10
paires de
chaussures
Nb d'UO
consom. Coût
Unitaire
Total pour
les 10
paires
Cuir 1,25 M2 350,45 438,07
imputation des ch. ind.découpage 1,25 M2 164,60 205,75
imputation ch. ind.montage 2h1/2 47,70 119,25
763,07
1
2
1 2 3
Sorties (conso):1,25 x [350,45]350,45]=438,07 €
3
Valeur en stock:15 x [75,87 €]75,87 €]=1 138,07 €
Stock de MP Stock de PF
4
Sorties (ventes):10 x [75,87]75,87]=758,71 €
Coût de Production
pour 10 paires vendues
Coût de Production
pour 10 paires vendues
4
Coût de RevientPour 10 paires
Vendues=758,71+10x8,45=
843,21€843,21€
5
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Synthèse : calcul du coût completSynthèse : calcul du coût complet
Vente de Y produitsassiette de frais
Qté UO conso
Coût
unitaireMontant
Coût de Production Qté CPU(*) Qté x CPU
ch ind Hors Prod 1 A1 Qté1 T1 Qté1 x T1
ch ind Hors Prod 2 A2 Qté2 T2 Qté2 x T2
etc…Coût de
Revient(*)valorisés au CMP
Conso pour X produits UO
Qté UO conso
Coût
unitaireMontant
Achats consommés UO Qté CU(*) Qté x CU
ch ind de prod. 1 UO1 Qté1 CU1 Qté1 x CU1
ch ind de prod. 2 UO2 Qté2 CU2 Qté2 x CU2
etc… …
CPUCoût de
Production(*)valorisés au CMP
Il faut au préalable:
avoir calculé le coût des charges indirectes par unité d'Œuvre
calculer le "Stock Final= SI + Entrées - Sorties (consommations)
calculer les consommations d'achat pour la production selon la méthode du Coût Moyen Pondéré (SI + Entrées)/Quantités en Stock
calculer le coût de production, au moyen d'un tableau soigné
calculer le nouveau Stock de Matières Premières (quantités, montant): SI + Entrées (achats)
avoir calculer les charges indirectes par centre principal
connaître les consommations d'unités d'Œuvre nécessaire à la production connaître les niveaux de stocks initiaux disponibles (matières premières, produits finis
calculer le coût de revient, au moyen d'un tableau soigné
Si vente : calculer le coût de production des ventes selon la méthode du Coût Moyen Pondéré (SI + Entrées)/Quantités en Stock
calculer le nouveau Stock de Produits Finis (quantités, montant): SI + Entrées (production)
calculer le "Stock Final= SI + Entrées - Sorties (ventes)
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