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ATIVO BIOLGICO E PRODUTOS AGRCOLAS
PRONUNCIAMENTO TCNICO 29IAS 41
No AplicvelNo Aplicvel
Terras relacionadas com atividades agrcolas:
Terra para atividades de pecuria e agrcola so
tratados nos CPC 27 (Imobilizado) e CPC 28
(Propriedade para Investimento).
Ativos intangveis relacionados com atividadesagrcolas:
Exemplo: marca Friboi.
PROBLEMA DOS ATIVOS BIOLGICOS
Na mensurao de Ativos Biolgicose Produtos Agrcolas?
Como aumentar a Relevncia ea Confiabilidade
MensuraoCusto
Histrico
MensuraoValorJusto
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Situao-Problema
Tempo de maturao
Custo Histrico versus Valor Justo
0anos1
anos10 2 3 4 5
ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA
AtivoBiolgico
Animale/ou
Planta
Vivos
ProdutoAgrcola
ProdutoColhido
De ativobiolgico da
entidade
ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA
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EXEMPLOSEXEMPLOSATIVOS BIOLGICOS PRODUTOS AGRCOLAS
PRODUTOS RESULTANTES DO PROCESSAMENTO APS
A COLHEITA
Carneiro L FioTapete
rvores de uma plantao
Madeira madeira serrada, celulose
Plantas Algodo, cana colhida Caf
Fio de algodo, roupa, acar, lcool, caf limpo em gro, modo, torrado
Gado de Leite Leite Queijo
Porcos Carcaa Salsicha, presunto
Arbusto Folhas Ch, tabaco
Videira Uva Vinho
rvores frutferas Fruta colhida Fruta processada
Definies: rea Agrcola Definies: rea Agrcola
Atividade agrcola: o gerenciamento pela entidade da transformaobiolgica e da colheita de ativos biolgicos.
Ex: Criao de peixe; cultivo de pomares, criao derebanho
Transformao biolgica: o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao que causam mudanas qualitativa e quantitativas no ativo biolgico.
Colheitas: a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biolgicos
RECONHECIMENTO
A entidade deve reconhecer um ativo biolgicoou um produto agrcola quando, e somente quando
Controla o ativoem funo de
eventos passados
Por exemplo:propriedade do
gado
For provvel quebenefcios
econmicos futurosassociados com oativo fluiro para
a entidade
O valor justoou o custo
do ativo puderser mensuradoconfiavelmente
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MENSURAO: ATIVO BIOLGICO
O Ativo Biolgico deve ser mensurado
Ao valor justo
Menos a despesa de venda
No momento doreconhecimento
inicial
No final de cadaperodo decompetncia
Exceto se o valor justo no puder ser mensurado de forma confivel
MENSURAO PRODUTO AGRCOLA
Produto Agrcola colhido de ativos biolgicos
Deve ser mensurado
Ao valor justo
Menos a despesa de venda
No momento da colheita
Passa a representar o custo para oCPC 16 Estoques ou outro pronunciamento
Em resumoEm resumo
O CPC 29 ser aplicado produo agrcola at omomento da colheita. Aps isso, dever ser aplicadoo CPC 16 (Estoques) ou outro mais adequado.
Exemplo:
O processamento de uvas para a
transformao em vinho por uma
vincola, mesmo que ela tenha
cultivado e colhido a uva.
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PROCESSO CONVENCIONAL
ReconhecimentoInicial
Ativo Biolgico
Valor Justo(ou custo)
ColheitaProdutoAgrcola
CrescimentoAtivo
Biolgico
Mudanasno Valor
Justo
Valor Justo
Estoque
Custo
Instituto de Economia Agrcolahttp://www.iea.sp.gov.br
Instituto de Economia Agrcolahttp://www.iea.sp.gov.br
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Instituto de Economia Agrcolahttp://www.iea.sp.gov.br
MENSURAO AVALOR JUSTO do ativo biolgico
Base Apropriada
Se no existir mercado ativo
Preo de mercadoativos similares
Preo de mercadotransao mais
recente
Com ajustes pararefletir diferenas
Padres do setor
Ex.: valor do gadoexpresso por
arroba da carneMas, e se nada disso for possvel?
MENSURAO AVALOR JUSTO
Em algumas circunstncias
O preo ou o valor determinado pelo mercado podeno estar disponvel para um ativo biolgico
nas condies atuais
A entidade deve utilizar o valor presente do fluxo decaixa lquido esperado do ativo descontado taxa
corrente do mercado
Objetivo: determinar o valor justo no local e nas condies atuais
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MENSURAO AVALOR JUSTO do ativo biolgico
possvel estimar o fluxo de caixa descontado de
maneira confivel?
Sim
Elaborar fluxo de caixa descontado
para apurar o valor justo em sua condio e
localizao presente
NoMensurar pelo custo incorrido,
menos depreciao/amortizao acumulada e perda por
impairment
Em todos os casos os produtos agrcolas no momento da colheita devem mensurados ao valor justo
MENSURAO
GANHOS E PERDAS
Ganho ou perda proveniente de
Valor justo de Ativo Biolgico(-) Despesa de venda
Reconhecido no momento inicialat o final de cada perodo
Includo no resultado do exerccioem que tiver origem
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Mensurao por Custo Histrico Mensurao por Custo Histrico
ANO CLASSIFICAAO SALDO INICIAL
GASTO MAN. E DESENV. ATIVOS
VALOR CONTBIL DO ATIVOCUSTOHISTRICO
1 ativo biolgico 0 1.000 1.000
2 ativo biolgico 1.000 1.000 2.000
3 ativo biolgico 2.000 1.000 3.000
4 ativo biolgico 3.000 1.000 4.000
5 ativo biolgico 4.000 1.000 5.000
6 ativo biolgico 5.000 1.000 6.000
7 produto agrcolaproduto agrcola 6.000 1.000 11.00011.000
Valor justo
MensuraoMensurao Valor JustoValor Justo
ANO CLASSIFICAO SALDOINICIAL
GASTO MAN. E DESENV. ATIVOS
SALDO PARCIALAPS CAP.GASTOS
VALORJUSTOS MENOS DESP. VENDA
1 Ativo Biolgico 0 1000 1.000 3.0003.000
2 Ativo Biolgico 3.000 1000 4.000 4.5004.500
3 Ativo Biolgico 4.500 1000 5.500 5.5005.500
4 Ativo Biolgico 5.500 1000 6.500 7.5007.500
5 Ativo Biolgico 7.500 1000 8.500 8.2008.200
6 Ativo Biolgico 8.200 1000 9.200 9.5009.500
7 Produto AgrcolaProduto Agrcola 9.500 1000 10.500 11.00011.000
TOTAL TOTAL
Mensurao de Valor Justo
Razo Social Mensurao do Valor Justo
Brasil Agro, Cosan, Ecodisel, Fluxo de caixa descontados ( a taxa dedesconto no foi informada)
BRF Brasil Foods, Minupar(pecuria)
Custo histrico
Duratex Custo Histrico e Fluxo de Caixa Descontado(WACC)
Fibria Celulose Fluxo de Caixa Descontado
Metisa (silvicultura), WLM(pecuria), Minerva(pecuria)
Valor de Mercado
Kablin Fluxo de Caixa Descontado (WACC)
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Contrato de Vendas FuturasContrato de Vendas Futuras
Quando houver contratos de vendas futuras, esse, no necessariamente interfere no valor justo, pois o valor justo reflete o mercado corrente entre o comprador e o vendedor.
Portanto o valor justo de ativos
biolgicos no ajustado em
funo do contrato.
AtivosAtivos BiolgicosBiolgicos
Podem ser classificados em dois grupos:
ATIVIDADE AGRCOLA
ATIVIDADE PECURIA
Culturas Temporrias
CulturasPermanentes
Culturas TemporriasCulturas Temporrias
Ciclo inferior a 1 (um) ano;
Extradas totalmente do solo;
Investimento de plantio e formao geram apenas umnico resultado no exerccio;
Exemplos:
soja, milho, amendoim, trigo, arroz, feijo, batata,cebola, paino, girassol, etc.
TRATADAS COMO ESTOQUE (ATIVO CIRCULANTE)
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Culturas TemporriasCulturas Temporrias
Gastos identificados
Diretos ou Indiretos associados cultura
Gastos identificados
No associados cultura
APROPRIADOS AO PRODUTO ( ATIVO CIRCULANTE)
APROPRIADOS COMO DESPESA ( RESULTADO)
ContabilizaoContabilizao de Culturas Temporriasde Culturas Temporrias
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUE
CULTURA TEMPORARIA EM FORMAO
COLHEITA EM ANDAMENTO
PRODUTO AGRICOLA
EEXEMPLOXEMPLO
A empresa Fazendo S/A, compra em 01/01/x1 sementes no valor de $100,00 e fertilizantes no valor de $150,00 e tem gastos de $200,00 referentes a mo de obra no plantio.
Com o produto pronto para ser colhido, a empresa registra gastos com colheita no valor de $300,00.
No termino da colheita a empresa vende seu produto
agrcola por $950,00.
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EXEMPLO EXEMPLO Cultura TemporriaCultura Temporria
Caixa
5 950 450 1
300 2
Produto Agrcola
C 750 750 4
Resultado
4 750 950 5
200
Cultura em Formao (estq)
1 450 450 A
Colheita em Andamento
A 450 750 C
2 300
Ativo Circulante
CulturasCulturas PermanentesPermanentes
Ciclo superior a 1 (um) ano;
Permite mais de uma colheita;
Investimento de plantio e formao
geram resultados por mais de um exerccio
Exemplos: cana de acar, caf, oleicultura, frutas arbreas (quase todas: ma, pra, laranja)
TRATADAS COMO IMOBILIZADO ATIVO NO CIRCULANTE
CulturasCulturas PermanentesPermanentes
Gastos identificados
Diretos ou indiretos associados cultura
Gastos identificados
No associados cultura
APROPRIADOS NO ATIVO NO CIRCULANTE : CULTURA PERMANENTE EM FFORMAO
APROPRIADOS COMO DESPESA ( RESULTADO)
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ContabilizaoContabilizao Culturas PermanentesCulturas Permanentes
ATIVO NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
CULTURA PERMANENTE EM FORMAO
CULTURA PERMANENTE FORMADA
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUE
COLHEITA EM ANDAMENTO
PRODUTO AGRICOLA
ContabilizaoContabilizao Atividade PecuriaAtividade Pecuria
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUE
REBANHOS PARA VENDA/CONSUMO
CRIAS NOVAS
ATIVO NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
GADO REPRODUTOR
REBANHO DE RENDA
ANIMAIS DE TRABALHO
EXEMPLO EXEMPLO Cultura PermanenteCultura Permanente
Caixa
3 950 450 1
300 2
Cultura em Andamento
2 300 300 B
Produto Agrcola
B 300 300 3
Cultura Permanente em
Formao
1 450 450 A
Cultura Permanente
Formada
A 450
Ativo No Circulante
Resultado
3 300 950 3
650
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DivulgaoDivulgao
GERAL
Descrio de Grupo de Ativos Biolgicos
Exemplo de Grupos:
Consumveis
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DivulgaoDivulgao
- Produo:
DivulgaoDivulgao
Maturos Imaturos
Curiosidade
Um parque de diverses* na frica do Sul uma atividade agrcola?
Est sob o alcance deste CPC?
* Zoolgico, Safari etc.
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Curiosidade
Uma empresa gerencia um parque de diverses na frica do Sul. Ela abasteceu o parque com vrios animais selvagens nativos da regio, assim como animais exticos de outros continentes.
O parque de diverses oferece passeios guiados, tipo safri, aos clientes, alm de ser usado para caas eventuais como parte de um programa de manejo de animais. Ele gerenciado visando ao lucro, mas no apresenta uma atividade agrcolauma vez que, nesse caso, no h o gerenciamento da transformao dos ativos biolgicos, mas apenas controle do nmero de animais. Portanto, o parque de diverses no est ao alcance do IAS 41 [IAS 41, p. 5]
Para Pensar...
Ourofino pagou R$ 230.000 por um bezerro (que ainda estava na barriga da matriz). Esse ativo biolgico instrumento financeiro ou ativo biolgico para a Ourofino nesse momento?
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