Armonización Contable Armonización Contable Internacional: Una IntroducciónInternacional: Una Introducción
Jose Luis Ucieda
Seminario de Contabilidad Internacional
Seminario Contabilidad Internacional Jose Luis Ucieda
Presentación Presentación
Armonización Contable InternacionalContenido:
– Concepto de Armonización– Evolución histórica hasta 2002– Modelos de armonización
Debate
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IntroducciónIntroducción Si no hay reglas Caos informativo:
diferencias Fuentes de diferencias:
– Sistema Financiación– Sistema Legal– Fiscalidad– La profesión contable
¿Cómo regular Contabilidad?– Leyes, Ordenes Ministeriales– Mercados de Valores– Guías de Profesionales
Sistema BancarioMercado Capitales
Ley ComúnLey de Código
Normas ContablesNormas Fiscales
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IntroducciónIntroducción¿Qué es armonización?
– Estado y proceso (van der Tas, 1988)– De jure y de facto– Armonización y normalización
Hetero-geneidad
Armonía Uniformidad
Estados
Procesos
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Evolución HistóricaEvolución Histórica
Situación inicial:– Cada pais lo hace a su manera
Efecto Globalización:– Los mercados (Coca Cola)– La economía (PIB, tipos
cambio, interés)– Los mercados de valores
(NYSE, DJ)
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Modelos Armonización: EE.UU.Modelos Armonización: EE.UU.
SEC (desde 1933)– Comisión Mercado Valores– Regula y controla empresas que cotizan– Organismo público– Delega regulación contable en:
FASB (desde 1973):– Organismo privado profesional– 7 Miembros full time– Normas (153); Interpretac. (46)– Proceso abierto de emisión de normas– Normas (reglas) muy detalladas
www.fasb.org
www.sec.gov
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UENormativa europea:
– Recomendaciones– Directivas– Reglamentos
Tratado Roma (1957), art. 54.3.gDirectivas contables
– IV Directiva Consejo, 78/660/EEC, Cuentas anuales (25/07/78)
– VII Directiva Consejo, 83/349/EEC, Cuentas consolidadas (13/6/1983)
– Directiva 86/635/EEC: Cuentas de Bancos e instituciones financieras (8/12/86)
europa.eu.int
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE Características del modelo:
– Principio Mutuo Reconocimiento– Respeto todos los idiomas y culturas oficiales– Obligación para sociedades que limitan responsabilidad– Prioridad absoluta a la imagen fiel– Las opciones garantizan la equivalencia y
comparabilidad; no necesariamente la uniformidad– Predominio del espíritu de la norma sobre la letra para
asegurar protección derecho de información de socios y terceros
– Normas y principios contables: Basadas en directivas y respaldadas por ley Fruto de consenso entre países con tradiciones contables
bien distintas Consenso soportado por estudios y profesionales, pero
carácter político
europa.eu.int
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE Resultados alcanzados:
– Importante acercamiento en la manera de publicar y presentar la información contable
– Los modelos de estados financieros han alcanzado un grado de homogeneidad inexistente anteriormente a las directivas
– Aplicación de puntos mínimos en todos los países miembros
Críticas:– Progreso y desarrollo es muy lento– No alcanzan a regular aspectos importantes – Armonización superficial:
Armoniza las compañías afectadas, y El formato de EE.FF., pero no los principios contables
europa.eu.int
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE Resultados: Evidencia Empírica Callao et al. (1999)
– “Impacto de la diversidad contable en el análisis de la información empresarial”
– Objetivo: Cuantificar el impacto de la normativa de los países
de la UE en resultados y balance y ratios
– Muestra: 14 países (15 de UE salvo Austria) 17 empresas españolas cotizadas 1997
– Metodología: Conciliación RN y FP a normas de otros países UE Indice Conservadurismo
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UEResultado Neto respecto al español
(diferencia mayor del 5%)Menor Igual Mayor
Alemania 0 7 10Bélgica 0 17 0Dinamarca 4 10 3Finlandia 4 6 7Francia 0 12 5Grecia 3 6 8Holanda 3 11 3Irlanda 3 11 3Italia 3 3 11Luxemburgo 3 5 9Portugal 4 5 8Reino Unido 3 11 3Suecia 5 11 1Total 16% 52% 32%
europa.eu.intC
alla
o e
t al. (
19
99
)
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE
Divergencia total en ratios
Rtdo Activid. Ordinario / FP 28%
RN antes Imptos / FP 25%
Rentabilidad Patrimonial (RN/FP) 25%
Rentabilidad Activos (RAO / AT) 20%
Endeudamiento (Deuda / FP) 14%
Beneficio Por Acción 10%
PER 4%
europa.eu.intC
alla
o e
t al. (
19
99
)
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE Problema:
– Las directivas crean barreras y desventajas a empresas que buscan recursos en mercados de capitales internacionales.
Ejemplos:Resultado Neto
-8.000
-6.000
-4.000
-2.000
0
2.000
4.000
PC UE
US GAAP
PC UE 602 2000
US GAAP -1829 -7000
Daimler Benz (1993) Telefónica (2001)
europa.eu.int
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ModelosModelos Armonización: UE Armonización: UE Objetivo Armonización UE:
– Necesidad de Comparabilidad– Armonizar Información Financiera a
escala global Alternativas:
– Exención de aplicar las directivas a las multinacionales
– Acuerdo con Estados Unidos para el mutuo reconocimiento de EE.FF.
– Actualizar o emitir directivas contables– Creación Organismo Europeo Emisor de
Normas Contables
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Modelos Armonización: IASBModelos Armonización: IASB Creado en 1973 (IASC) por asociaciones
profesionales de 10 países Organismo privado profesional Transformación en 2001: IASB
– Similar al FASB Objetivo:
– Emitir normas globales de alta calidad para producir Información para la toma de decisiones económicas;
– Promocionar uso y rigurosa aplicación– Promover convergencia con países
14 miembros (12 full time) Normas emitidas: 39 (33 NIC, 6 NIIF) Interpretaciones: 16 (11 SIC, 5 IFRIC)
www.iasb.org.uk
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Evolución HistóricaEvolución Histórica 1995: Acuerdo Acuerdo IASC-IOSCO
– Normas Básicas para Bolsas 1995: Comunicado UE
– “Armonización Contable: Una nueva estrategia para la armonización internacional”
– Objetivo: Promover Normas IASC entre empresas cotizadas No aumentar obligaciones de información contable
– Estudios Comparativos: Conclusión: no existen conflictos significativos
entre NIC y directivas (salvo exclusión filiales) Estudio con limitaciones
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Evolución HistóricaEvolución Histórica 2000: Aceptación Normas IASC
– IOSCO acepta el paquete de normas básicas
– Se permite exigir conciliaciones 2000: Comunicado UE
– “Estrategia UE en información Financiera:El camino a seguir”
– Objetivo: En 2005 empresas europeas cotizadas
elaboraran cuentas consolidados con NIC No emitir nuevas directivas (proceso lento) Vincular proceso armonizador al IASC “Sistema dual” para ctas consol. de cotizadas Coordinación organ. reguladores nacionales
para reflejar postura europea en IASC
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Evolución HistóricaEvolución Histórica 2001: Reestructuración IASC IASB 2001: Directiva Valor Razonable
– Directiva 2001/65/CE– Alcance:
Cuentas anuales y (se puede limitar a) consolidadas
– Definición: Valor de mercado (mercado fiable) Modelos y técnicas valor. generalmente aceptados (IVSC)
– Aplicación VR a Instrum. Financieros (excepciones)– Variaciones en VR:
A resultados (caso general) o Reservas (Reserva VR)
– Información amplia en la memoria– Revisión en 2007
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Evolución HistóricaEvolución Histórica
2002: Acuerdo de Norwalk– FASB y IASB acuerdan trabajar
juntos– Reducción diferencias en normas
Proyecto convergencia c/pTrabajos conjuntos futuras normas
2002: Reglamento 1606/2002
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ResumenResumen
Entender el concepto ‘armonización’– Estado vs proceso– Causas y motivos– Necesidad de COMPARABILIDAD de
información financieraExisten varios modelos yOrganismos emisores de normas
– IASB, FASB, UE
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Para el debatePara el debate
¿Debe haber armonización en las normas contables?
¿Cuáles son las ventajas e inconvenientes de la armonización de la normativa contable?
¿Cómo es la mejor manera de armonizar la normativa contable?
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