7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
1/26
CAPITOLUL II
RAPORTUL JURIDIC FISCAL
2.1. Noiune. n noiunea de aezare a impunerii se includ toate
operaiunile necesare pentru stabilirea sumei de plat cu titlu de venit public,
adic pentru determinarea n concret a obligaiei fiscale1. Aezarea impunerii
implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului venitului
public i a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor legale i
cnd este vorba de impozite, constituirea titlului de crean fiscal2 al statului.
2.2. Elemente pentru stabilirea impunerii. Vom examina urmtoarele
elemente pentru stabilirea impunerii: raportul juridic fiscal; obiectul veniturilor
publice; cota de impunere i nlesnirile.
2.3. Raportul juridic fiscal. Ca orice raport juridic i cel fiscal cuprinde:
subiecte, obiecte i coninut. n mod expres, Codul de procedur fiscal trateaz
doar subiectele i coninutul3. Obiectul raportului juridic, ca aciune sau inaciune
la care este ndrituit subiectul activ sau la care este obligat subiectul pasiv4
corespunde drepturilor i obligaiilor enumerate n cadrul coninutului (sect.
2.7.), iar obiectul derivat l constituie materia impozabil sau obiectul impunerii
ce va fi tratat separat (sect. 2.8).
1 Vezi V. Stnescu,Manualul de drept financiar, vol.I, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1963, pag.237.2 Pentru detalii, a se vedea Gh.Bistriceanu, Competenele legislaiei fiscale n Romnia, n revista Impozite itaxe, editat de Tribuna Economic, Bucureti, nr.7/1995, pag.4-7.3 Dei, n titlul art.16 C.pr.f. se menioneaz Coninutul raportului de drept procedural fiscal, iar textularticolului ncepe cu Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile .... Observm clegiuitorul penduleaz ntre raport (cu cele trei componente obligatorii) i coninut, care ntr-adevr cuprindedrepturile i obligaiile prilor.4 n acest sens, a se vedea Raportul juridic civil n cursul catedrei de Drept ASE Bucureti, sub coordonarea
prof.univ.dr.B.tefnescu i conf.univ.dr. R.Dimitriu, intitulat Drept civil pentru nvmntul superioreconomic Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.51
1
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
2/26
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conf. art. 17 alin 1 C pr.f.: statul,
unitile administrativ teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care
dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
2.4. Statul, este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice (M.F.P.) prin
intermediul Ageniei Naionale de Administrare fiscal (A.N.A.F.) i prin
unitile sale teritoriale5.
Tot din categoria organelor fiscale, alturi de Agenia Naional i
unitile sale teritoriale, fac parte i compartimentele de specialitate ale
autoritilor administrative publice locale, n limita atribuiilor delegate de
autoritile administrative publice locale, ce reprezint unitile administrativ-
teritoriale. (conf.art.17 alin 4 i 5C.pr.f.), respectiv pentru stabilirea, controlul i
colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor
aferente (conf.art.291 C.fiscal).
2.5. Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoana fizic, juridic sau
orice entitate fr personalitate juridic, n sarcina creia sunt fixate obligaii de
plat ctre bugetul general consolidat6. Calitatea de subiect impozabil o au
persoanele care realizeaz venituri sauposed bunuri impozabile. Persoanele
fizice sau juridice strine care obin venituri sau posed bunuri impozabile pe
teritoriul rii sunt obligate s plteasc - n general - aceleai impozite i taxe ca
i persoanele romne, aplicndu-se principiul egalitii7. n acest sens putem
5 H.G. nr.292/2004 pentru modificarea H.G.1574/2003 privind organizarea i funcionarea M.F.P. i a agenieiNaionale de administrare Fiscal, n M.Of. nr. 238 din 18 martie 2004. La rndul ei, H.G.292/2004 estemodificat prin H.G.208/2005 privind organizarea i funcionarea M.F.P. i al ANAF, publicat n M.Of.269 din31 martie 2005.6 Pentru opinia c i statul poate avea calitatea de pltitor sau contribuabil a se vedea sub coordonarea
prof.univ.dr.R.Bufan Tratat de drept fiscal - partea general, vol.I, Ed.Lumina Lex, Bucureti, 2005, p.299.7 n acest sens, cap.I sec.1.48 Pentru detalii se vedea D.Dasclu i C.Alexandru Explicaii teoretice i practice ale codului de procedurfiscal Ed.Rosetti, Bucureti, 2005, p.58-59.9Pentru detalii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit. p.56-58.
2
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
3/26
nelege de ce trebuie considerate contribuabili i persoanele care beneficiaz n
mod continuu de ctigurile sau foloasele aduse de anumite bunuri, venituri sau
alte valori fr a fi proprietari ai acestora, n msura n care acestea refuz s
arate cine este proprietarul respectivelor bunuri, venituri sau valori (conf. art.64C.pr.fisc.)8.
Includerea n enumerarea categoriilor de contribuabili a organizaiilor
(entitilor) asociative ce nu au personalitate juridic proprie nu poate fi dect
salutar. Exemple: asociaiile familiale, asociaiile n participaie, etc.9.
2.6. Pltitorul de impoziteste persoana obligat s efectueze calcularea i
plata impozitului, taxei sau altui venit public. Insistm asupra acestei noiuni,
deoarece n doctrina i practica fiscal nu se fcea o deosebire ntre subiectul
impunerii i pltitorul impozitului, dei consecinele sunt foarte importante. Abia
odat cu intrarea n vigoare a C pr.f. (art.26) aceast instituie a cptat o
reglementare proprie 10.
n primul rnd, pltitorul poate fi nsui subiectul impunerii
(contribuabilul), care, n general, are ndatorirea personal att de a suporta
propria obligaie fiscal, ct i de a plti efectiv impozitul datorat.
C.pr.f. reglementeaz reprezentarea n materie fiscal. Astfel,
contribuabilul, n relaiile cu organul fiscal poate fi reprezentat printr-un
mputernicit, sau n lipsa acestuia, printr-un curator.
mputernicitul trebuie s-i depun la organul fiscal actul de mputernicire
n form autentic (art. 18 alin 2 C pr.f.).Numirea unui mputernicit este obligatorie n cazul contribuabilului fr
domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraia la organele
fiscale din ar. Acest mputernicit trebuie s aib domiciliul fiscal 11 n Romnia
(art.18 alin 3 C pr.f.). Trebuie observat c mputernicitul nu dobndete
3
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
4/26
obligaiile fiscale n nume propriu (exceptnd nregistrarea la fisc), el asumndu-
i obligaia n numele i pe seama contribuabilului pe care l reprezint.
mputernicitul poate fi un avocat12.
Nu trebuie s facem confuzie ntre mputernicire i situaia relaiei dintresocietatea - mam i sucursala sa. n acest caz, datorit lipsei de personalitate
juridic proprie, pltitoare este societatea mam, ea fiind i subiectul impozabil13.
Aceast ipotez e reglementat de art. 26 (alin 1) C.pr.f., pentru persoanele
juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare.
Cnd nu exist un mputernicit, organul fiscal va solicita instanei
judectoreti competente numirea unuicurator fiscal
n urmtoarele cazuri,
prevzute de art. 19 C. pr.f.:
- contribuabilul este absent;
- contribuabilul nu are domiciliul fiscal cunoscut;
- contribuabilul din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel nu-i poate exercita personal drepturile i
obligaiile fiscale14.
Dac statutul de ter al reprezentantului este recunoscut i de art. 20 alin 1
0 Instituia a fost abordat de doctrin. A se vedea I.Condor Procedura fiscal Ed.Tribuna Economic,
Bucureti, 2000, p.54.11 Domiciliul fiscal se dobndete n condiiile art.31 C.pr.f.12 Caz n care nu se cere forma autentic mputernicirii, ci se aplic dispoziiile legale privind organizarea i
exercitarea profesiei de avocat.13 Excepie fcnd impozitul pe salarii pentru care plata se face de sediul secundar.14 Asupra dificultilor practice ale aplicrii acestei instituii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.51-52.
4
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
5/26
C. pr.f., n alin 2 a aceluiai articol este reglementat rspunderea solidar15a
asociailor n cazul asocierilor ce nu au personalitate juridic, ca urmare a
neachitrii obligaiilor fiscale de ctre asociai.
n unele cazuri o alt persoan este obligat, mpreun sau separat desubiectul impunerii, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public vizat al
impozitului datorat (operaiune denumit stopajul la surs). Astfel, spre
exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariul pentru munca
prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este rspunztoare de
calcularea, reinerea de la salariat i plata impozitului pe venitul din salarii
datorate la bugetul public respectiv. O alt persoan dect contribuabilul are o
astfel de rspundere numai dac legea o prevede expres16.
Oa treia categorie de persoane ce rspund solidarcu debitorul, dar numai
n cazul n care este declarat insolvabil o reprezint, conf. art. 27 C pr.f.:
a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii
insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii
care i provoac astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au
provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau
ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile
proprietatea acesteia.
Rspunderea asociailor sau acionarilor societilor comerciale debitoare
este reglementat de Legea 31/90 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.Un element de noutate17 n ceea ce privete reglementarea rspunderii
solidare este modalitatea special de angajare a rspunderii persoanei n cauz
prin decizie, spre deosebire de procesul verbal prevzut de Ordonana
Guvernului nr. 39/200318 sau de Ordonana Guvernului nr. 61/200219 - care
5
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
6/26
constituie titlu de crean privind obligaia de plat a persoanei rspunztoare.
Modificarea se datoreaz unificrii modalitilor de stabilire a taxelor i
impozitelor, reglementat de art.82 C.pr.f., i limitarea acestora la declaraia
fiscal sau decizia emis de organul fiscal. Decizia se va supune spre aprobareconducerii organului fiscal.
15 Textul convine unor prevederi ale Codului fiscal, cum este art.14 lit.c i lit.e care instituie impozitul pe profit,
n mod individual, pentru fiecare asociat, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuit fiecrei
persoane.16 n acest caz pltitorul are o serie de obligaii proprii ca de exemplu: depunerea declaraiilor prevzute de lege,
suportarea consecinelor ntrzierii plii sumelor reinute cu titlu de impozit pe salarii, respectiv a dobnzilor i
penalitilor.17n acest sens, B.Onica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.10.18 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.19 Republicat n M.Of.582 din 14 august 2003.
Decizia aprobat va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42
alin. 2 C.pr.f, pentru deciziile emise debitorilor i:
a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, inut la plataobligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare;
b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de
identificare fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de
identificare;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia
debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.
Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i
pentru accesoriile acesteia. Titlul de crean prevzut va fi comunicat persoanei
6
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
7/26
obligate la plat, menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata n termenul
stabilit i poate fi atacat n condiiile legii.
Un alt element de noutate l reprezint reglementarea rspunderii solidare
cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, a persoanei juridice20 care directsau indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu
debitorul, cu condiia ndeplinirii cel puin a uneia din urmtoarele situaii:
a) desfoar aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul;
b) utilizeaz cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea
contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil
net a activelor corporale ale utilizatorului;
c) are raporturi contractuale cu clieni i/sau cu furnizorii care, n proporie
de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;
d) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin
jumtate din angajai sau prestatorii de servicii ai debitorului.
O a patra categorie de persoane o reprezint succesorii debitorului n
condiiile dreptului comun. Este vorba de motenitorul ce a acceptat succesiunea
debitorului decedat sau a celui ce a preluat, n tot sau n parte, drepturile i
obligaiile persoanei juridice supuse reorganizrii (conf. art. 29 C.pr.f).
Succesorii devin contribuabili n locul persoanei fizice decedate sau a
persoanei juridice supuse reorganizrii, dobndind obligaii fiscale n nume
propriu.
A cincea categorie de persoane o reprezint fidejusorii. Conform art.25
alin.2 lit.d din C.pr.fisc. exist posibilitatea angajrii rspunderii privind plataobligaiilor fiscale de ctre o alt persoan dect contribuabilul, dac aceast
20 Reglementarea a fost introdus prin art.27 alin.11 din C.pr.fisc., ca urmare a aprobrii O.G.20/2005 pentru
modificarea i completarea O.G.92/2003, publicat n M.Of.nr.580 din 5 iulie 2005, n vigoare din 15 iulie 2005.
7
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
8/26
persoan i asum aceast obligaie pentru contribuabilul debitor. Aceast
obligaie are caracter subsidiar n raport cu obligaia contribuabilului debitor.
n acest caz fidejusorul i asum obligaia de plat printr-un act n form
autentic, fiind obligatorie constituirea unei garanii reale al crei cuantum scorespund nivelului obligaiilor de plat ale contribuabilului debitor.
O a asea categorie de persoane o constituie cesionarii21.
Reglementarea i are sediul n art. 30 din C. pr.f. i anume operaiunea de
cesiune a creanelor principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau
de restituire ale contribuabililor, precum i privind sumele afectate garantrii
executrii unei obligaii fiscale, dup stabilirea lor potrivit legii. Remarcm
reglementarea expres a cesiunii creanelor fiscale pe care contribuabilii22 le au
mpotriva organelor fiscale. Apreciem23 c sumele afectate garantrii executrii
unei obligaii fiscale se vor referi tot la eventualele creane fiscale ale
contribuabililor mpotriva organelor fiscale ca sume care ar putea servi la
compensarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului i n aceast modalitate la
stingerea acestor obligaii. O alt interpretare a sumelor afectate garantrii
executrii unei obligaii fiscale este mai puin probabil fiind incompatibil cu
natura operaiunii reglementate de art. 30 C.pr.f. - cesiunea. O interpretare n
acelai sens este dat de Normele Metodologice, care la art. 30.2 precizeaz c
din momentul modificrii cesiunii, creana fiscal se transfer ctre cesionar cu
toate drepturile pe care i le confer cedentului, respectiv contribuabilului cedent.
Regulile aplicabile cesiunii fiind cele din dreptul comun i n cazul
cesiunii aceleiai creane ctre mai muli cesionari, primul care a notificatorganului fiscal cesiunea va fi creditorul creanei cedate.
Articolul 30 alin.3 prevede c nu este opozabil organului fiscal
desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia, ulterior stingerii obligaiei
fiscale.
8
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
9/26
Dar cum conform art.24 C.pr.f. creanele fiscale se sting prin plat,
compensare, executare silit, scutire, anulare .... nseamn c organul fiscal nu
va restitui suma ncasat, dei actul pe baza cruia a realizat-o este desfiinat
sau anulat. Credem c este o msur contrarprevederilordreptului comun,art.404(1) - 404(3) Cod procedur civil, conform cruia opereaz
ntoarcerea executrii, adic suma ncasat n temeiul unui act desfiinat sau
declarat nul se restituie celui interesat, prin restabilirea situaiei anterioare
acesteia. Ca atare, nu se justific stabilirea unei msuri de favoare pentru stat,
21 Observm c fiind vorba de cesiune de drepturi, cesionarii devin creditori n raport cu fiscul, fa de toate
celelate cazuri analizate anterior cnd ne aflam n prezena unor debite fiscale.22 Pentru o tratare detaliat a diferenelor dintre cesiunea n dreptul comun i cesiunea n C.pr.f. a se vedea
D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit., p.63-67.23 Idem nr.10, p.11.
contrar reglementrilor comune n materie.
De altfel, aceast msur contravine nei principiilor Codului de
procedur fiscal, mai ales celui de bun credin - art.12 i celui privind
obligaia de cooperare - art.10.n acelai timp, msura prevzut de art. 30 alin. (3) va mpiedica
utilizarea cesiunii, din moment ce exist riscul ca s nu se poat obine
restituirea sumei ncasate de stat, dei actul de cesiune este desfiinat sau
anulat.
n fine, prin msura favorizant (nedreapt) pentru stat, se derog de la
principiul general al tratamentului uniform al prilor n raporturile
juridice i al respectului dreptului de proprietate al persoanelor fizice sau
juridice n cauz.
9
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
10/26
Propunem a se renuna la prevederile art.30 alin. (3) din C.pr.f., urmnd
a se aplica reglementrile de drept comun n materie de desfiinare sau
nulitate a cesiunii, ca i a oricrui act juridic.
A aptea categorie de persoane o reprezint cei ce utilizeaz bunuri saualte valori care constituie o baz impozabil i acetia declar n scris c nu sunt
proprietarii bunurilor, fr a indica cine sunt titularii dreptului de proprietate
(conf.art.64 alin.1 C.pr.fisc.). n aceast ipotez organul fiscal stabilete obligaia
fiscal n sarcina celui ce utilizez bunurile n mod provizoriu. Cnd vor fi
identificai proprietarii bunurilor, obligaiile fiscale trec n sarcina lor, iar
utilizatorii-pltitori au drept de regres mpotriva proprietarilor pentru sumele
pltite.
A opta categorie o reprezin bncile, care, potrivit art.52 C.pr.fisc. au
obligaia de a comunica lunar administraiei fiscale lista titularilor ce au deschis
sau nchis conturi n luna anterioar. Pe de alt parte, n temeiul art.116
C.pr.fisc., contribuabilul - pltitor are drept de regres mpotriva unitii bancare
pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile
bancare, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Aadar,
nedecontarea de ctre banc a sumelor cuvenite bugetului, nu-l exonereaz pe
contribuabil de obligaia plii, ci, dup 3 zile de la data debitrii contului
contribuabilul - pltitor, datoreaz i dobnzi i penaliti de ntrziere.
2.7. Coninutulraportului juridic fiscal. Reglementarea raportului juridic
fiscal, ca sum a drepturilor i obligaiilor ce revin prilor este dat prin C.pr.f.att n titlul I, cap. IV, respectiv n art. 16, dar i n titlul II, cap. I, respectiv n
art. 21, 22 i urmtoarele.
Explicaia acestei dedublri const n aceea c legiuitorul distinge ntre:
10
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
11/26
a) coninutul raportului de drept procedural fiscalce ar cuprinde
drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea
modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i
obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal (art. 16 C.pr.f.) ib) coninutul raportului de drept material fiscalce ar cuprinde creanele
fiscale ( art. 21 C.pr.f.) i obligaiile fiscale (art. 22 C.pr.f) ce revin
creditorilor i debitorilor n condiiile art. 25 C.pr.f. C aceti creditori i
debitori nu sunt alii dect subiecii raportului juridic de drept procedural,
analizate n seciunile anterioare (2.4 2.5) ne dovedete chiar art. 25 C.pr.f.,
care chiar dac nu enumer categoriile de creditori, la debitori reia cele cinci
categorii (contribuabilul, pltitorul, cei ce rspund solitar, succesorii i
cesionarii), dar n alt ordine 24.
Credem c o definiie mai simpl a raportului de drept procedural fiscal
este cea propus de doctrin25 i anume: totalitatea drepturilor i obligaiilor care
se nasc, se modific i se sting n legtur cu administrarea impozitelor i taxelor
datorate bugetului general consolidat.
2.8. Titlul de crean fiscal
Creanele i obligaiile fiscale se nasc din titlul de crean fiscal care
constituie actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia
bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare26.
Ca atare, prin titlul de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revinecontribuabilului fa de bugetul general consolidatde a achita, ntr-o anumit
sum, impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat,
accizele, contribuiile pentru securitatea social i alte venituri publice.
11
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
12/26
Trsturile caracteristice ale acestui titlu:
a) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru
c obligaiile fiscale izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de crean fiind
acela care constat (nu creeaz) obligaia fiscal ce revine unui anumit subiect deimpunere (determinndu-se i cuantumul venitului public datorat):
b) are caracterul unui titlu de creanntruct constat existena unei
creane a bugetului general consolidat, adic a dreptului statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale de a primi o anumit sum de bani.
Colectarea creanelor (conform art. 107 alin 2) se face n temeiul unui titlu
de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz.
24 Asupra categoriei alte persoane n condiiile legii credem c aceasta se identific cu pltitorul analizat mai
nainte. Pentru opinia potrivit creia ntre subiectele raportului juridic de drept material fiscal i cele de drept
procedural exist deosebiri a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit. p.39.25 n acest sens a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60.26 Vezi I.Gliga,Drept financiar, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1975, pag.108.
Titlul de crean este actul prin care potrivit legii se stabilete i se
individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organelecompetente sau de alte persoane ndreptite (conf. art. 107.1 din Normele
metodologice de aplicare a C.pr. f.).
c) Titlul de crean devine executoriu la data la care creana fiscal este
scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de
organul competent sau n alt mod prevzut de lege (art. 136 alin 2 C.pr.f.).
Aadar titlul de crean fiscal reprezint un titlu executoriu, fr a avea nevoie
de vreo investire special n acest scop, spre deosebire de titlul de crean din
dreptul civil, care devine executoriu numai prin investirea cu formul
executorie27.
2.9. Domiciliul fiscal
12
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
13/26
Codul de procedur fiscal cuprinde i dispoziii referitoare la domiciliul
sau sediul contribuabilului, noiune cu relevan fiscal procedural (cu titlu de
exemplu menionm determinarea competenei teritoriale a organelor fiscale
art. 33 C pr.f.), ct i fiscal material (menionm cu titlu de exemplu stabilirealocului operaiunii impozabile conf.art. 153 din Codul fiscal).
Desigur, noiunea de domiciliu sau sediu al contribuabilului a fost
prezent i n legislaia anterioar procedural fiscal. Elementele de noutate care
sunt introduse de art. 31 C pr.f. sunt: introducerea noiunii de domiciliul fiscal
care acoper att domiciliul, ct i sediul contribuabilului, dar i alte noiuni noi
precum adresa unde persoana fizic locuiete efectiv sau locul unde se afl toate
activele, precum i definirea acestor noi noiuni cu mprumutarea unor termeni
specifici regimului juridic de impunere a nerezidenilor.
n sensul Codului de procedur fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa
unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu, iar
pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se
realizeaz la sediul social declarat, iar n cazul n care aceste elemente lipsesc,
locul n care se afl majoritatea activelor persoanei juridice. La definirea adresei
unde persoana fizic locuiete efectiv, ca alternativ la domiciliul clasic,
legiuitorul folosete la alin. 2 al aceluiai articol, termenul de 183 de zile n
cadrul unui an calendaristic n care persoana respectiv locuiete continuu la
adresa respectiv, ca un criteriu de determinare a noiunii nou folosite. n acestsens se precizeaz c prin adresa unde locuiete efectiv contribuabilul, se
nelege adresa locuinei pe care o
13
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
14/26
27 Pentru comentarii privind efectele dezastruase pe care le poate avea pentru contribuabil investirea abuziv cu
for executorie a unor titluri de crean fiscal a se vedea R.Bufan, op.cit., p.306-307.
persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,
ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea are ca
scop exclusiv acela de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare
asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa unde
locuiete efectiv28.
Tot ca un aspect care se impune a fi semnalat, este acela c noua
reglementare indic anumite criterii de determinare a domiciliului fiscal pentru
asocieri i alte entiti fr personalitate juridic. Acesta este adresapersoanei care reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea
persoane, adresa domiciliului fiscal al oricruia dintre asociai.
Pentru alte entiti sau asocieri fr personalitate juridic, Codul de
procedur fiscal prevede, de asemenea, nc o alternativ la posibilele domicilii
fiscale indicate i anume locul n care se afl majoritatea activelor29, (soluie
preluat i pentru persoanele juridice, ca ultim alternariv).n ceea ce privete domiciliul fiscal, coninutul art. 31 alin 4 C pr.f. care se
refer la creanele fiscale care nu sunt administrate de Ministerul Finanelor
Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal (n aceast categorie
intrnd creanele fiscale administrate de unitile administrativ teritoriale locale
prin compartimentele de specialitate). n acest caz domiciliul fiscal va fi cel
reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii30.
Organele fiscale pot modifica din oficiu domiciliul fiscal al
contribuabililor; n cazuri bine precizate, competena aparine Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, printr-o procedur reglementat prin Ordinul M.F.P.
14
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
15/26
nr.526/200431. Procedura stabilete obligaiile organului financiar n aceast
situaie, coninutul notificrii i modalitatea de nregistrare a noului sediu.
2.10. Creanele fiscale i obligaiile fiscale
n categoria drepturi intr creanele fiscale, definite de art. 21 alin 1
C.pr.f. ca fiind drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal.
Alin. 2 al aceluiai articol 21 enumer drepturile determinate care
alctuiesc creanele fiscale precum:
a) dreptul la perceperea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea
28 Pentru detalii privind necorelarea unor dispoziii legale privind organul competent n emiterea deciziei de pli
anticipate a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.103-105.29 n acest sens, B.Anica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.11.30 Idem, dar n RDC nr.7/2004, p.7.31 Publicat n M.Of. nr.845 din 15 septembrie 2004.
impozitelor i taxelor, dreptul de restituirea impozitelor i taxelor32
potrivit alin.4, denumite creane fiscale principale;
b) dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n
condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.
Noiunea de crean fiscal acoper noiunea de crean bugetar prezent
n legislaia procedural fiscal, anterioar adoptrii Codului de procedur
fiscal, dar i creanele contribuabililor mpotriva organelor fiscale rezultnd din
plata nedatorat a impozitelor i taxelor.
Restituirea impozitelor i taxelor nedatorate de ctre organele fiscale a fost
reglementat i anterior, n Ordonana Guvernului nr. 61/200233 sau n Ordonana
15
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
16/26
Guvernului 39/2003, precum i n actele normative speciale care reglementeaz
impozitele i taxele.
Noiunea de obligaii fiscale, ca element al raportului de drept material
fiscal corelativ dreptului de crean fiscal, nu este nou n legislaiaprocedural fiscal. ntlnim aceast noiune att n art. 3 din Ordonana
Guvernului nr. 70/199734 aa cum a fost aprobat de Legea nr.64/199935 pentru
obligaiile fiscale n general, ct i n art. 167 din Ordonana Guvernului nr.
39/200336 raportat la obligaiile fiscale n cadrul bugetelor locale care enumer
obligaiile fiscale. Ce aduce nou art. 22 C pr.f. este includerea n categoria
obligaiilor fiscale a obligaiei de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere,
aferente impozitelor i taxelor, denumite obligaii de plat accesorii. Obligaia de
plat a dobnzilor i penalitilor de ntrziere pentru neplata la scaden a
impozitelor i taxelor datorate la buget nu este desigur una nou, fiind specific
oricrei legislaii de colectare a creanelor fiscale. Codul de procedur fiscal
unific aceste obligaii de plat ale contribuabilului sub denumirea de obligaii
fiscale.
n ce privete momentul naterii creanelor i obligaiilor fiscale, Codul de
procedur fiscal introduce (art.23) un criteriu nou de determinare a acestui
moment care stabilete i momentul naterii dreptului organului fiscal de a stabili
i determina obligaia fiscal datorat, i anume constituirea bazei de impunere
care le genereaz potrivit legii.
Stingerea creanelor fiscale nu difer foarte mult n reglementarea Codului
de procedur fiscal fa de legislaia procedural fiscal anterioar. Modalitilede stingere sunt: plata, compensarea, executarea silit, anularea, prescripia. ntre32 Pentru opinia c trebuie s distingem ntre creane de drept material fiscal i creane de drept procedural fiscal,
a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60-62.33 Republicat n M.Of.nr.582 din 14 august 2003.
16
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
17/26
34 Publicat n M.Of.nr.227 din 30 august 1997.35 Publicat n M.Of.nr.168 din 21 aprilie 1999.36 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003, aprobar cu modificri i completri prin Legea nr.358/2003.
modalitile de stingere a creanelor fiscale, art. 24 C.pr.f. enumera i scutirea i,
ca un element de noutate, alte modaliti prevzute de lege. Dac textele ce
reglementau anterior stingerea creanelor fiscale precum Ordonana Guvernului
nr. 39/2003, cu modificrile ulterioare (art. 21) sau Ordonana Guvernului nr.
61/2002 (art. 20), cu modificrile ulterioare prevedeau ntre modalitile de
stingere ale creanelor fiscale alte modaliti prevzute de prezenta ordonan,
Codul de procedur fiscal introduce alte modaliti de stingere a creanelor
fiscale prin raportare la lege n general37
. Semnificaia38
acestui text poate s fieuna important, i anume raportarea la modalitile de stingere a creanelor n
general, precum cesiunea de crean sau novaia. n sprijinul acestei interpretri
vin i prevederile paragrafului 2 lit. e din art. 25 C.pr.f. care stabilesc c devin
debitori n cazul n care contribuabilul nu pltete, alte persoane, n condiiile
legii.
2.11. Obiectul raporturilor de drept procedural, const, ca orice obiect al
unui raport juridic, n aciunile sau inaciunile la care sunt ndreptite prile sau
pe care sunt inute s le ndeplineasc.
Dac n dreptul comun prin obiect derivat al raportului juridic nelegem
bunurile asupra crora se rsfrng aciunile sau inaciunile prilor raportului
juridic, n dreptul fiscal acesta l constituie obiectul venitului public.
Obiectul venitului public, denumit i materia impozabil sau obiectul
impunerii, l constituie fenomenul economic de a crui existen, legea face s
depind naterea obligaiei fiscale. Pot forma obiect al venitului public: venitul
realizat de o persoan, bunurile, anumite fapte sau acte juridice etc. ntruct n
lege obiectul impunerii este indicat n general, impersonal, pentru a se nate
17
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
18/26
raportul fiscaleste necesar determinarea lui concret, cantitativ i calitativ, n
funcie de natura i mrimea fenomenului generator al venitului bugetar39.
Determinarea bazei impozabile se realizeaz prin dou operaiuni:
identificarea obiectului impunerii i stabilirea acestuia (calitatea) i evaluarea saumsurarea, adic caracterizarea lui cantitativ, pe o perioad, de obicei un an.
Corecta determinare a obiectului venitului public prezint o importan deosebit
din punct de vedere politic, economic, social, fiscal i juridic, ntruct de aceasta
depinde nsi mrimea venitului public pe care trebuie s-l plteasc
contribuabilul. n ce privete obiectul venitului public este menionat un
principiu important i anumeprincipiul unicitii impunerii
, potrivit cruia un
obiect impozabil nu se impune dect o singur dat (prin sistemul fiscal romn
fiind nlturat dubla impunere).
37 Prin alte modaliti nelegem darea n plat, anularea de timbre mobile, conversia creanelor fiscale, etc.38 n aces sens, B.Onica - Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit., RDC nr.6/2004, p.9-10.39 Vezi I.Tempea, Stabilirea i realizarea pe venit prin organele fiscale, n Gazeta finanelor, nr.24 din 12 iunie
1973, nr.35 din 28 august 1973 i 37 din 11 septembrie 1973.
Obiectul venitului este confundat de multe ori cu sursa (izvorul)impunerii.
Este adevrat c uneori ele se suprapun, dar alteori sunt fenomene cu totul
distincte. n doctrina fiscal, prin sursa impozituluise neleg mijloacele bneti
din care contribuabilul pltete venitul public.
Suprapunerea exist, spre exemplu, n cazul impozitelor pe venituri, cci
venitul este obiect impozabil i, concomitent, sursa impunerii, fiind pltit din
nsui venitul care reprezint obiectul impunerii. n privina altor venituripublice, ca de pild impozitul pe cldiri, obiectul impozabil este cldirea
(valoarea acesteia), iar sursa (izvorul) plii va fi venitul proprietarului cldirii
respective. Distincia ntre obiectul impunerii i sursa impozitului este
important deoarece sursa definete, n general, esena impozitului. n mod
18
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
19/26
obinuit, legea precizeaz numai obiectul venitului public, sursa de plat a
impozitului subnelegndu-se.
Cu privire la evaluarea sau msurarea, cu alte cuvinte, caracterizarea
cantitativ a obiectului impunerii (materiei impozabile), n practica fiscal sauutilizate dou ci principale de evaluare40i anume: evaluarea direct, bazat pe
probe i evaluarea indirect, bazat pe prezumie.
A. Evaluarea-direct se poate realiza prin unul din urmtoareleprocedee:
a) pe baza declaraiei contribuabililor.. Aceasta nseamn c subiecii
impunerii au obligaia s in o anumit eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal,
s prezinte declaraii cu privire la veniturile i averea lor, pe baza crora organele
fiscale evalueaz materia impozabil. Acest procedeu prezint dezavantajulc
faciliteaz sustragerea de la impunere a unei mari pri din materia impozabil,
datorit declaraiilor i a imposibilitii de a controla justeea datelor nscrise n
declaraii. Este procedeul ce se utilizeaz n ara noastr, spre exemplu, n
materia impozitrii veniturilor populaiei, taxei pe valoarea adugat, profitului,
unor impozite i taxe locale;
b) pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan,
fizic sau juridic, care cunoate mrimea materiei impozabile i este obligat
s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia. Acest
procedeu se aplic n cazul impozitului pe venitul din salarii, cnd persoana care
angajeaz este obligat s declare salariul pe care l pltete angajailor si i s
calculeze i s rein impozitul datorat. Acelai procedeu este folosit n legislaia
noastr, spre exemplu, n cazul impozitului pe dividende cnd societateacomercial este obligat s declare organelor fiscale, s calculeze, s rein i s
verse la bugetul de stat impozitul n cuantumul i termenele legale. Aceast
evaluare se poate aplica numai la anumite categorii fiscale.
19
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
20/26
40 Vezi I.Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Ed.tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1981, pag.117-
118
B. Evaluarea indirect se poate efectua prin mai multe procedee, cum
sunt:
a) pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil.
Acest procedeu este utilizat n cazul impozitelor reale. El d o imagine
aproximativ asupra valorii obiectului, supus impunerii pmnt, cldire,
activitate industrial etc., i nu ine seama de persoana care deine obiectul
respectiv. Procedeul prezint avantajul c este simplu i puin costisitor, dar i
dezavantajul c el conduce la impunere inechitabil. Este utilizat n ara noastr,
spre exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, impozitului pe teren etc.b) pe calea evalurii forfetare, cnd organele fiscale, de comun acord cu
debitorii materiei impozabile, atribuie obiectului impunerii o anumit valoare,
fr ca aceasta s aib pretenie de exactitate; procedeul se aplic mai ales n
cazul verificrilor la faa locului efectuate de organele fiscale;
c) pe calea evalurii administrative, denumit n C.pr.f., estimarea bazei
de impunere, cnd organul fiscal stabilete valoarea materiei impozabile, pebaza elementelor de care dispune n exercitarea dreptului de apreciere (art.6
C.pr.f.) , coroborat cu rolul activ (art.7 C.pr.f.)41, dar i cu dreptul organului
fiscal de a stabili i determina din oficiu obligaia fiscal datorat (conf.art.23
alin.2 C.pr.f.) sau chiar al efecturii compensrii din oficiu (art.111 alin.4
C.pr.f.).
n art.65 C.pr.f., sunt stabilite criteriile generale ce trebuie avute n vedere
cn, din diferite motive, organul fiscal este cel ce trebuie s estimeze baza de
impunere (de exemplu, conf.art.80 C.pr.f., cnd contribuabilul nu a depus n
termen declaraia fiscal). Punctul de pornire n aceast estimare l constituie
valoarea de pia a tranzaciei care a generat venitul impozabil sau valoarea
20
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
21/26
bunului supus impunerii. Mai mult, prelund reglementrile O.C.D.E.
(Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic), Codul fiscal romn
prevede c autoritile fiscale pot s nu ia n consideraie o tranzacie care nu are
scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a-i reflectaconinutul economic (art.11 alin.1 C.fiscal)42. Sunt reglementate trei metode
pentru stabilirea preului de pia al tranzaciilor ce au loc ntre persoane afiliate43
i anume44: metoda comparrii preurilor, metoda cost - plus, metoda preurilor
de revnzare, precum i orice alt metod recunoscut de O.C.D.E.
41 n aces sens capitolul din prezenta lucrare dedicat principiilor fundamentale ale procedurii fiscale (cap.I).42 Aa cum a fost modificat prin H.G.l 1840/2004, pentru modificarea i completarea normelor metodologice de
aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004, publicat n M.Of. nr.1074 din 18
noiembrie 2004.43 Pentru definiie a se vedea art.7 alin.1 pct.21 Cod fiscal, modificat prin O.G.83/2004, aprobat prin Legea
494/2004, M.Of.1092 din 24 noiembrie 2004.44 Pentru detalii a se vedea F.C.Blan Preul de transfer n RDC 3/2004, p.201-227.
2.12. Cota de impunere arat suma sau procentul care se aplic asupra
obiectului i cu ajutorul creia se calculeaz venitul public, deci cota-parte din
baza impozabil ce urmeaz a se prelua la bugetul public Cuantumul concret al
venitului public de pltit este determinat n funcie de volumul bazei impozabile
i de mrimea cotei de impozit sau tax. Cotele de impunere utilizate n practica
fiscal romn sunt difereniate dup natura venitului sau bunului impozabil i
categoriile de pltitori. Sunt folosite dou categorii de cote de impozit sau taxe:
fixe i procentuale.
A. Cotele fixe sunt determinate n sum (fix) pe o anumit mrime a
venitului sau bunului impozabil. Sunt folosite n special atunci cnd obiectul
21
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
22/26
venitului public este exprimat n uniti naturale, ca de pild la determinarea
taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (sum fix pe m.p.), la
aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.
B. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din venitul sauvaloarea bunului impozabil. Se aplic numai la bazele impozabile exprimate
valoric, n bani. Aceste cote sunt de 3 feluri: proporionale, progresive (simple i
compuse) i regresive.
a) Cotele proporionale, sunt cele la care procentul rmne nemodificat,
indiferent de volumul materiei impozabile (impozitul pe profit, impozitul pe
dividende etc.). Pentru populaie se folosesc numai n cazurile n care venitul
public respectiv nu are drept scop regularizarea veniturilor acestor contribuabili
(impozitul pe cldiri).
b) Cotele progresive care n funcie de mrimea venitului, pot opera
orizontal (cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului i
categoriilor de pltitori dei veniturile impozabile au aceeai mrime) sau
vertical (cota de impozit crete pe msura sporirii veniturilor i n funcie de
natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori). La un anumit nivel al
veniturilor progresive se oprete, iar cotele devin degresive (proporionale).
Aplicarea degresivitii se justific pentru a se evita situaia egalitii ntre
nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau depirea de ctre
impozit a venitului. Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de
impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic la ntregul
venit impozabil realizat de ctre pltitori) i compuse sau pe trane (cota deimpozit se aplic fiecrei trane de venit impozabil). Cotele progresive simple
sunt folosite rar, deoarece duc la salturi mari n impunere, ca urmare a faptului c
nu se ia n considerare trecerea de la o tran la alta.
22
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
23/26
Cotele progresive compuse sunt elastice i mai rezonabile, ntruct
procentele aplicate tranelor precedente in seama, la calcularea impozitului, de
veniturile intermediare din cadrul tranei. Ca atare, n Romnia, au o utilizare
larg cotele progresive compuse cu meniunea c, n funcie de natura venituluii importana social a muncii, la aceleai venituri se aplic cote de impozit
diferite.
c) Cotele regresive, prezum reducerea procentului i, deci, micorarea
impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Spre exemplu, taxele de
timbru pentru autentificarea actelor de nstrinare a impozitelor i taxelor asupra
succesiunilor.
Iat un sistem de cote de impunere45 n care cifrele sunt convenionale
(calculate la limita superioar a venitului impozabil):
Cote procentualeProgresive Regresive
Proporionale Simple CompuseNr.
tran
Venitul
impozabil
- lei -
Cote
fixe
Cota
%
Imp.
lei
Cota
%
Imp.
lei
Cota
%
Imp.
lei
Cota
%
Imp.
lei
I - 1000 scutit scutit scutit scutit - -II 1001 - 1500 100 10 150 10 150 10 150 19 285III 1501 - 3000 100 10 300 10 360 12 330 12 360IV 3001 - 6000 100 10 600 10 1140 19 900 10 600
2.13. nlesnirile46prevzute de lege sunt msuri de politic economic,
fiscal i social luate de stat i constau din: nlesniri acordate la stabilirea
obligaiei de plat (reduceri sau scutiri) i nlesniri n cursul realizrii (pe
parcursul executrii) obligaiei fiscale (ealoane, amnri la plat). n cazul
impozitelor de la populaie, se practic reducerea sumelor de plat pentru
23
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
24/26
achitarea anticipat a veniturilor la care sunt obligai contribuabilii, ca un
stimulent n realizarea mai rapid a veniturilor publice.
Plata sumelor datorate bugetelor publice poate fi amnat sau ealonat,
cu aprobarea organelor fiscale competente, n condiiile prevzute de lege. Deaceste nlesniri pot beneficia att persoanele juridice ct i persoanele fizice dac
exist motive temeinice care justific neplata integral i la termen a veniturilor
publice (conf. art.121 C.pr.f.).
45 Vezi Gh.D.Bistriceanu, E.Gr.Negrea,Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed.Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1997, pag.302.
46 n ceea ce privete nlesnirile la plat, a se vedea S.Cristea Posibil calificare a nlesnirilor la plata
obligaiilor bugetare restante ca ajutoare de stat. Consecine, n curs de apariie n RDC nr.9/2005.
0 Instituia a fost abordat de doctrin. A se vedea I.Condor Procedura fiscal Ed.Tribuna Economic,
Bucureti, 2000, p.54.
11 Domiciliul fiscal se dobndete n condiiile art.31 C.pr.f.
12 Caz n care nu se cere forma autentic mputernicirii, ci se aplic dispoziiile legale privind organizarea i
exercitarea profesiei de avocat.
13 Excepie fcnd impozitul pe salarii pentru care plata se face de sediul secundar.
14 Asupra dificultilor practice ale aplicrii acestei instituii a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.51-
52.
15 Textul convine unor prevederi ale Codului fiscal, cum este art.14 lit.c i lit.e care instituie impozitul pe profit,
n mod individual, pentru fiecare asociat, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuit fiecrei
persoane.
16 n acest caz pltitorul are o serie de obligaii proprii ca de exemplu: depunerea declaraiilor prevzute de lege,
suportarea consecinelor ntrzierii plii sumelor reinute cu titlu de impozit pe salarii, respectiv a dobnzilor i
penalitilor.
17n acest sens, B.Onica Jarka, C.Leauz, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.10.
24
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
25/26
18 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.
19 Republicat n M.Of.582 din 14 august 2003.
20 Reglementarea a fost introdus prin art.27 alin.11 din C.pr.fisc., ca urmare a aprobrii O.G.20/2005 pentru
modificarea i completarea O.G.92/2003, publicat n M.Of.nr.580 din 5 iulie 2005, n vigoare din 15 iulie 2005.
21 Observm c fiind vorba de cesiune de drepturi, cesionarii devin creditori n raport cu fiscul, fa de toatecelelate cazuri analizate anterior cnd erau n prezena unor debite fiscale.
22 Pentru o trdare detaliat a diferenelor dintre cesiunea n dreptul comun i cesiunea n C.pr.f. a se vedea
D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit., p.63-67.
23 Idem nr.10, p.11.
24 Asupra categoriei alte persoane n condiiile legii credem c aceasta se identific cu pltitorul analizat mai
nainte. Pentru opinia potrivit creia ntre subiectele raportului juridic de drept material fiscal i cele de drept
procedural exist deosebiri a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, p.39.
25 n acest sens a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60.
26 Vezi I.Gliga,Drept financiar, Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1975, pag.108.27 Pentru comentarii privind efectele dezastruase pe care le poate avea pentru contribuabil investirea abuziv cu
for executorie a unor titluri de crean fiscal a se vedea R.Bufan, op.cit., p.306-307.
28 Pentru detalii privind necorelarea unor dispoziii legale privind organul competent n emiterea deciziei de pli
anticipate a se vedea D.Dasclu i C.Alexandru, op.cit.p.103-105.
29 n acest sens, B.Anica Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit.RDC nr.6/2004, p.11.
30 Idem, dar n RDC nr.7/2004, p.7.
31 Publicat n M.Of. nr.845 din 15 septembrie 2004.
32 Pentru opinia c trebuie s distingem ntre creane de drept material fiscal i creane de drept procedural fiscal,
a se vedea D.Dasclu, C.Alexandru, op.cit., p.60-62.33 Publicat n M.Of.nr.582 din 14 august 2003.
34 Publicat n M.Of.nr.227 din 30 august 1997.
35 Publicat n M.Of.nr.168 din 21 aprilie 1999.
36 Publicat n M.Of.nr.66 din 2 februarie 2003.
37 Prin alte modaliti nelegem darea de plat, anularea de timbre mobile, conversia creanelor fiscale, etc.
38 n aces sens, B.Onica - Jarka, C.Leaua, M.Bdescu, D.Petre, op.cit., RDC nr.6/2004, p.9-10.
39 Vezi I.Tempea, Stabilirea i realizarea pe venit prin organele fiscale, n Gazeta finanelor, nr.24 din 12
iunie 1973, nr.35 din 28 august 1973 i 37 din 11 septembrie 1973.
40 Vezi I.Vcrel, Finanele publice. Teorie i practic, Ed.tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1981,
pag.117-118.
41 n aces sens capitolul din prezenta lucrare dedicat principiilor fundamentale ale procedurii fiscale (cap.I).
42 Aa cum a fost modificat prin H.G.l 1840/2004, pentru modificarea i completarea normelor metodologice de
aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004, publicat n M.Of. nr.1074 din 18
noiembrie 2004.
25
7/29/2019 74313900 Raportul Juridic Fiscal
26/26
43 Pentru definiie a se vedea art.7 alin.1 pct.21 Cod fiscal, modificat prin O.G.83/2004, aprobat prin Legea
494/2004, M.Of.1092 din 24 noiembrie 2004.
44 Pentru detalii a se vedea F.C.Blan Preul de trqansfer n RDC 3/2004, p.201-227.
45 Vezi Gh.D.Bistriceanu, E.Gr.Negrea,Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed.Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1997, pag.302.46 n ceea ce privete nlesnirile la plat, a se vedea S.Cristea Posibil calificare a nlesnirilor la plata
obligaiilor bugetare restante ca ajutoare de stat. Consecine, n curs de apariie n RDC nr.9/2005.
Top Related