Федеральное агентство по образованию Архангельский государственный технический университет
Институт экономики, финансов и бизнеса
Т.М.Бровина
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Архангельск 2006
Рассмотрено и рекомендовано к изданию Учебно-методическим объединением в области финансов, учета и мировой экономики вузов России 15 июня 2006 г.
Рецензенты: ВТ. Гетъман, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского учета Финансовой Академии при Правительстве РФ; В.А. Скрипниченко, д-р экон. наук, проф., директор НП «Архангельский территориальный институт профессиональных бухгалтеров»; Т.Н. Ушакова, канд. экон. наук, зав. кафедрой финансов и кредита Северного государственного медицинского университета; М.Л. Репова, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Архангельского государственного технического университета
УДК 33.001.5 ББК 65.053я73 Б88
Бровина, Т.М. Теория экономического анализа [Текст]: Учебное пособие / Т.М. Бровина. - 2-изд., испр. и доп. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. - 149 с. - ISBN 5-261-00291-5.
Подготовлено кафедрой бухгалтерского учета Института экономики, финансов и бизнеса АГТУ. Пособие представляет собой учебно-методический комплекс, состоящий из рабочей программы дисциплины и учебного материала по теории экономического анализа. Рабочая программа раскрывает цель и задачи изучения дисциплины, обязательный минимум содержания дисциплины, ее содержание и объем по видам учебной работы. Учебный материал по дисциплине систематизирован и представлен в виде схем и таблиц. Для приобретения навыков проведения факторного анализа предусмотрена контрольная работа с подробным консультационным материалом. Предназначено для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.
Табл. 76. Ил. 65. Библиогр. 21 назв. ISBN 5-261-00291-5
© Архангельский государственный технический университет, 2006
© Т.М. Бровина, 2006
2
ВВЕДЕНИЕ
Экономический анализ - это специальная прикладная наука, возникшая в результате практической деятельности человека. Хозяйственная деятельность (точнее происходящие хозяйственные процессы и производственно-финансовые результаты) - это объект изучения множества экономических наук, в том числе и экономического анализа. Один и тот же объект исследования рассматривается различными науками, при этом каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью и присущими ей методами. Как любая наука, экономический анализ - это, прежде всего, система специальных знаний.
Изучение дисциплины «Теория экономического анализа» осуществляется на основе знаний, полученных по дисциплинам «Экономическая теория», «Философия», «Статистика», «Математика», «Экономика организации», «Эконометрика». В курсе изучаются ключевые понятия, концепции, методы и приемы аналитических процедур. Система методов и видов экономического анализа дает возможность обосновать управленческие решения и использовать их в стратегии развития предприятия.
Данная дисциплина является базовой для изучения ряда специальных дисциплин: «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ в отраслях», «Бухгалтерский управленческий учет» и др. Дисциплина «Теория экономического анализа» является базовой в подготовке высококвалифицированных специалистов-аналитиков.
Учебная задача - дать студентам знания микроэкономического анализа, научить правильному пониманию экономической ситуации, представлять ее в формализованном виде с последующим выходом на обоснование управленческого решения.
3
Знания, полученные студентами в результате изучения курса «Теория экономического анализа», могут быть использованы в различных сферах деятельности.
Учебно-методический комплекс по «Теории экономического анализа» представляет собой материал, раскрьшающий содержание дисциплины и оказьшающий методическую помощь в ее освоении. Данный комплекс включает учебную рабочую программу дисциплины, контрольную работу, краткое содержание курса в схемах и таблицах, список рекомендуемой литературы, перечень вопросов для подготовки к экзамену, балльно-рейтинговую оценку текущего и итогового контроля. Учебно-методический комплекс поможет студентам не только усвоить важнейшие экономические категории и термины, встречающиеся при изучении материала, но и в систематизированном виде познакомиться с содержанием данной дисциплины. Автор надеется, что данный учебно-методический комплекс окажет существенную помощь студентам при изучении данной дисциплины:
• на лекционных занятиях, поскольку не требует подробных записей содержания лекции,
• при подготовке к занятиям, поскольку материал представлен в систематизированном виде,
• при выполнении контрольной работы, поскольку дан не только консультационный материал по вопросам контрольной работы, но и пример ее выполнения,
• подготовке и сдаче экзамена, поскольку содержит перечень вопросов, которые необходимо знать, и основной учебный материал.
4
1. ФЯЪОЧЯЯ
Назначение рабочей программы состоит в раскрытии и конкретизации минимума квалификационных требований, предъявляемых к дипломированным экономистам по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования. Дисциплина «Теория экономического анализа» относится к блоку общепрофессиональных дисциплин и является обязательной для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (федеральный компонент Государственного стандарта).
Программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (№ 2 от 17 марта 2000 г.) и учебными планами для различных форм обучения, утвержденными ректором Архангельского государственного технического университета.
1.1.Цель и задачи изучения дисциплины
Целью изучения дисциплины «Теория экономического анализа» является раскрытие сущности экономического анализа как основного метода исследования экономических явлений, метода обоснования управленческих решений на всех уровнях руководства экономикой. В результате изучения дисциплины студент должен овладеть системой специальных знаний, составляющих науку «Теория экономического анализа».
Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области экономического анализа по вопросам:
- использования методов и приемов экономического анализа в исследовании экономических процессов и явлений;
- взаимосвязи экономического анализа с другими экономическими науками;
- предмета экономического анализа; - основных методик экономического анализа; - использования экономического анализа как информационно-
образующего процесса; - применения основных методов экономического анализа при обос
новании управленческих решений. В результате изучения дисциплины студенты должны:
6
а) знать: - предмет, метод, содержание экономического анализа как науки; - основные виды экономического анализа и области их применения; - основные методы экономического анализа; б) уметь: - обосновать направление анализа, выбрать его целевую направлен
ность и основные факторы, необходимые для изучения явления и процесса;
- применять методы экономического анализа к изучению экономических процессов и явлений;
- формулировать постановку аналитических задач и моделировать хозяйственную ситуацию;
- формировать системно-ориентированную информационную базу; - правильно формулировать выводы на основе проведенного анали
тического исследования; - давать предложения по оценке и вероятным вариантам изменения
изучаемого экономического процесса. По окончании изучения дисциплины «Теория экономического ана
лиза» студенты должны в полном объеме усвоить знания для успешной реализации цели и задач, поставленных в начале изучения курса.
1.2. Обязательный минимум содержания дисциплины
В Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования подготовки специалиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (второго поколения) по дисциплине «Теория экономического анализа» указаны следующие дидактические единицы:
S научные основы экономического анализа; S место его в системе экономической науки; S роль экономического анализа в информационном обеспечении
управления; S экономический анализ и его связь с контролем; S методология и методика экономического анализа деятельности
предприятий; S предмет экономического анализа; S методы экономического анализа, их состав, взаимосвязь, последова
тельность применения;
7
S экономико-математические методы (ЭММ) анализа хозяйственной деятельности;
S применение ЭММ в решении типовых аналитических задач; S информационное обеспечение экономического анализа; S система комплексного экономического анализа и поиска резервов
повышения эффективности хозяйственной деятельности; S виды резервов, их классификация, комплексная оценка резервов
производства; S экстенсивные и интенсивные факторы роста производства; S методология комплексного анализа основных показателей хозяйст
венной деятельности; S основные концепции анализа; S история и перспективы развития экономического анализа деятельно
сти предприятий в условиях укрепления рыночных отношений и реформировании бухгалтерского учета.
1.3. Объем дисциплины и виды учебной работы
Овладение экономическим анализом требует глубоких теоретических знаний и практических навыков. Настоящий курс предусматривает проведение как аудиторных, так и самостоятельных занятий. Аудиторные занятия включают лекции и практические занятия.
Основу изучения материала составляют аудиторные занятия, нацеливающие студентов на овладение необходимыми знаниями и навыками для организации и проведения аналитической работы на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности. На лекциях внимание студентов акцентируется на изучении важнейших вопросов теории экономического анализа. Студенты должны четко уяснить, что «Экономический анализ» - это абстрактно-логический метод исследования причинно-следственных связей экономических процессов и явлений. На практических занятиях студенты выполняют следующие виды работ: решение задач, рассмотрение ситуаций, выполнение творческих заданий, выступление с докладами, тестовый контроль усвоения пройденного материала.
Огромную роль в изучении дисциплины играет самостоятельная работа студентов, которая является важной составной частью учебного процесса. Внеаудиторная работа студентов предусматривает подготовку к лекционным и практическим занятиями и написание контрольной работы.
8
На изучение дисциплины учебным планом предусмотрено 96 часов, их распределение по видам занятий представлено в табл. 1.
Таблица 1. Распределение часов по видам занятий Количество часов по формам обучения
Виды занятий очная заочная очно - заочная
5 лет 3 года 4 года 6 лет 3 года 4 года
1. Семестр 5 3 5 8 3 5 2.Аудиторные занятия, всего 51 17 17 16 17 17 В том числе:
Лекции 34 12 12 10 12 12 Практические занятия 17 5 5 6 5 5 2. Самостоятельная работа 45 79 79 80 79 79 В том числе: Контрольная работа 10 10 10 10 10 10 Подготовка к занятиям 35 69 69 70 69 69 3.Общая трудоемкость 96 96 96 96 96 96 4. Итоговый контроль экзамен экзамен экзамен экзамен экзамен экзамен
Контрольная работа посвящена самостоятельному изучению и приобретению навыков использования специальных приемов экономического анализа, с помощью которых выявляется взаимосвязь показателей, измеряется влияние отдельных факторов на изменение результативных показателей. Для выполнения контрольной работы подготовлены Методические указания, которые включены в состав данного учебного пособия. В них приведен консультационный материал, в формализованном виде и на конкретных примерах рассмотрены особенности, достоинства и последовательность применения приемов элиминирования. Изложены методические рекомендации к написанию выводов по результатам проведенного анализа. Овладение методами экономического анализа способствует выявлению имеющихся резервов на предприятии и обоснованию управленческих решений по их использованию.
Подготовка к занятиям предусматривает: • подготовку к лекционным и практическим занятиям; • изучение конспектов лекций, учебников, учебных пособий, учебно-
методической литературы и т.д.; • самостоятельное изучение отдельных разделов и тем курса;
9
• проработку материала, рекомендованного преподавателем по сборнику «Теория экономического анализа: вопросы, тесты, задания, ситуации»;
• написание небольших рефератов, докладов, сообщений и т.д.; • выполнение домашних заданий; • подготовку к индивидуальному собеседованию с преподавателем по
всем видам учебных занятий (защита аудиторных работ, домашних заданий и др.).
1.4. Содержание дисциплины
1.4.1. Разделы дисциплины и темы лекций
Примерное распределение аудиторного учебного времени по разделам дисциплины и темам лекций представлено в табл.2.
Таблица 2. Разделы и темы лекций Количество часов при
форме обучения Содержание очной заоч
ной очно-заочной
1. Историко-теоретические аспекты анализа 8 1 1 1.1. Научные основы экономического анализа 4 0,5 0,5 1.2. Методология и методика экономического 4 0,5 0,5 анализа деятельности предприятий 2. Традиционные способы обработки эконо 8 2 2 мической информации 2.1. Статистические приемы анализа 4 0,5 0,5 2.2. Способ сравнения 3 1 1 2.3. Балансовый метод анализа. Методы выяв 1 0,5 0,5 ления «узких мест» и «ведущих звеньев» 3. Специальные приемы и методы экономи 10 5 5 ческих исследований 3.1. Теоретические основы факторного анализа 2 0,5 0,5 3.2. Детерминированный факторный анализ 4 3 3 3.3. Стохастический факторный анализ 2 0,5 0,5 3.4. Экономико-математические методы анали 1 0,5 0,5 за хозяйственной деятельности 3.5. Эвристические приемы анализа. 1 0,5 0,5
10
Продолжение табл. 2 Количество часов при
форме обучения Содержание очной заоч
ной очно-заочной
4. Организация экономического анализа и 2 1 1 его информационное обеспечение 4.1. Организация экономического анализа на 1 0,5 0,5 предприятии 4.1. Информационное обеспечение экономиче 1 0,5 0,5 ского анализа 5. Система комплексного экономического 4 2 2 анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. 5.1. Система комплексного экономического ана 2 1 1 лиза 5.2. Система поиска резервов повышения эф 2 1 1 фективности хозяйственной деятельности 6. История и перспективы развития эконо 2 1 1 мического анализа Итого 34 12 12
1.4.2. Содержание тем дисциплины
Тема 1. Научные основы экономического анализа Понятие анализа. Экономический анализ как наука. Связь с другими
науками. Место анализа в системе экономической науки. Направления экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Предмет и объекты экономического анализа. Содержание, принципы, функции и задачи экономического анализа. Признаки классификации и виды экономического анализа. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Роль экономического анализа в информационном обеспечении управления. Связь анализа с контролем.
Тема 2. Методология и методика экономического анализа деятельности предприятий
Методология экономического анализа как основа методики. Метод как общий подход к изучению хозяйственной деятельности на основе диа-
11
лектики. Важнейшие категории экономического анализа. Основные этапы метода экономического анализа как способа познания. Характерные особенности метода экономического анализа. Понятие показателя в экономике предприятия. Классификация показателей. Методика экономического анализа как совокупность приемов и методов анализа. Отличие дисциплин «Теория экономического анализа» и «Экономический анализ». Роль приемов и методов экономического анализа. Классификация приемов анализа. Факторы, оказывающие влияние на выбор методов экономического анализа, адекватных ситуации.
Тема 3. Статистические приемы анализа Использование абсолютных величин в анализе. Требования к отно
сительным величинам в аналитических исследованиях. Виды средних величин, используемых в аналитических исследованиях. Наблюдение в экономическом анализе. Способ группировки. Метод детализации. Способы представления аналитической информации для исследования и принятия решений. Преимущества табличного способа отражения аналитических данных. Правила составления таблиц. Методика построения аналитических таблиц в зависимости от содержания. Требования к графикам в аналитических исследованиях.
Тема 4. Способ сравнения Сущность сравнения. Виды сравнений в экономическом анализе.
Понятие базы сравнения. Классификация количественных сравнений в зависимости от базы сравнения. Сравнение рядов экономических показателей. Сравнение элементов совокупности. Виды сравнительного анализа. Условия сопоставимости показателей при анализе. Способы приведения показателей в сопоставимый вид.
Тема 5. Балансовый способ анализа. Методы выявления «узких мест» и «ведущих звеньев»
Понятие балансового метода. Виды балансовых сопоставлений. Сальдовый метод. Сущность метода выявления «узких мест». Метод выявления «ведущих звеньев».
Тема 6. Теоретические основы факторного анализа Причинно-следственная связь экономических явлений. Факторные и
результативные показатели. Классификация факторов в экономическом анализе. Типы факторного анализа. Типы связей в факторном анализе.
12
Основные этапы факторного анализа. Системный подход в анализе. Моделирование как один из способов систематизации. Формирование факторных систем и построение факторных моделей. Схема факторного анализа.
Тема 7. Детерминированный факторный анализ Требования при составлении факторных моделей. Типы факторных
моделей, используемых в детерминированном факторном анализе. Способы моделирования факторных систем. Методика проведения экономического анализа. Прием элиминирования: сущность, порядок подстановки факторов, анализ результатов, недостатки. Методы элиминирования: цепных подстановок; абсолютных, относительных и процентных разниц; индексный. Методы факторного анализа, не учитывающие очередность подстановки факторов в модели: изолированного влияния факторов, простого прибавления неразложимого остатка, взвешенных конечных разностей, интегральный, логарифмический, пропорционального деления, долевого участия. Область применения методов. Их преимущества и недостатки. Типовые задачи детерминированного факторного анализа.
Тема 8. Стохастический факторный анализ Стохастические модели факторного анализа. Причины использова
ния и условия их применения. Условия проведения стохастического факторного анализа. Этапы построения моделей. Правила отбора факторов в стохастическом исследовании. Содержание факторного стохастического анализа. Основные задачи в исследовании временных рядов. Статистические характеристики временных рядов. Составляющие стохастического процесса. Практические методы выделения трендовой компоненты. Характеристика методов факторного стохастического анализа.
Тема 9. Экономико - математические методы анализа хозяйственной деятельности
Классификация экономико-математических методов. Классификация и характеристика экономико-математических моделей, используемых при анализе деятельности предприятия. Принципы построения экономико-математических моделей. Применение экономико-математических методов в решении типовых аналитических задач.
Тема 10.Эвристические приемы анализа Условия, предопределяющие необходимость использования эври
стических методов. Классификация эвристических приемов. Бескритери-
13
альные и критериальные оценочные методы. Поисково-оценочные методы. Методы, применяемые для активизации мыслительного процесса.
Тема 11. Организация экономического анализа на предприятии Организация и планирование аналитической работы. Основные пра
вила организации анализа. Этапы экономического анализа. Документальное оформление результатов анализа. Схема организации компьютерного анализа. Преимущества использования ЭВМ для целей анализа. Необходимые условия создания автоматизированного рабочего места аналитика. Требования к методике анализа при организации компьютерной обработки экономической информации. Преимущества комплексной компьютеризации анализа. Аналитические программно-математические средства.
Тема 12. Информационное обеспечение экономического анализа Структура информационной системы промышленного предприятия.
Источники получения информации. Классификация аналитической информации. Основные требования, предъявляемые к качеству аналитической информации. Проверка источников информации.
Тема 13.Система комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности
Системный подход в анализе. Признаки предприятия как системы. Классификация показателей по способу формирования. Принципы построения системы показателей для целей конкретного анализа. Цель и содержание комплексного экономического анализа. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности.
Тема 14. Система поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности
Понятие резервов. Классификация хозяйственных резервов. Принципы поиска хозяйственных резервов. Комплексная оценка резервов производства. Факторы экономического развития. Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития производства. Классификация потерь по видам ресурсов. Способы подсчета величины резервов в хозяйственной деятельности: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, маржинального анализа, математического программирования и др. Функционально-стоимостный анализ: условия проведения, принципы организации, последовательность проведения.
14
Тема 15. История и перспективы развития экономического анализа Истоки экономического анализа. Экономический анализ в условиях
царской России. Экономический анализ в советский период истории. Экономический анализ в условиях перехода к рыночной экономике. Перспективы развития экономического анализа в условиях укрепления рыночных отношений и реформирования бухгалтерского учета. Основные концепции анализа. Содержание современного экономического анализа. Типы моделей, используемых в анализе и прогнозировании. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций.
1.4.3. Практические занятия
Примерное распределение аудиторного учебного времени по темам практических занятий представлено в табл.3.
Таблица 3. Содержание практических занятий
Содержание
Количество часов при форме обучения Содержание
Очной заочной очно-заочной
Статистические приемы экономического анализа 2 0,5 0,5 Методология и методика экономического ана 2 0,5 0,5 лиза деятельности предприятия Факторные системы и модели 2 0,5 0,5 Метод цепных подстановок 2 0,5 0,5 Методы абсолютных, относительных и про 2 1 1 центных разниц Индексный метод анализа 2 0,5 0,5 Интегральный, логарифмический и другие методы факторного анализа
2 0,5 0,5
Система комплексного анализа и поиска резер 2 0,5 0,5 вов повышения эффективности хозяйственной деятельности Экономико-математические методы анализа 1 0,5 0,5 ИТОГО 17 5 5
15
1.4.4.Примерный перечень экзаменационных вопросов
1. Понятие экономического анализа как науки. Его роль и место в системе управления предприятием
2. Объект и предмет экономического анализа 3. Метод и методика экономического анализа 4. Содержание и задачи экономического анализа 5. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками 6. Направления экономического анализа деятельности предприятия
(оценка, диагностика, прогнозирование) 7. Основные принципы экономического анализа 8. Классификация видов экономического анализа 9. Основные виды анализа и диагностики финансово-хозяйственной
деятельности организации 10. Классификация экономических показателей 11 .Приемы и методы экономического анализа 12. Количественные приемы и способы экономического анализа 13. Статистические приемы анализа 14. Методика построения аналитических таблиц в зависимости от их
содержания 15.Основные требования к таблицам при оформлении результатов ана
литических процедур 16.Прием сравнения: понятие, условия сопоставимости показателей при
анализе, основные способы приведения показателей в сопоставимый вид
17.Виды сравнений в экономическом анализе, их характеристика 18. Прием детализации 19. Приемы выявления «ведущих звеньев» и «узких мест» 20. Балансовый способ в анализе 21. Понятие факторного анализа, классификация типов 22. Факторные и результативные показатели. Классификация факторов в
экономическом анализе 23.Виды зависимостей результативных показателей от факторных. Их
характеристика 24. Типовые задачи детерминированного факторного анализа. Виды
факторных моделей 25. Способы моделирования факторных систем. Требования при моде
лировании
16
26. Правила построения мультипликативных моделей. Алгоритм факторного анализа
27. Методы детерминированного факторного анализа, учитывающие очередность подстановки факторов в модели. Их достоинства и недостатки
28. Методы детерминированного факторного анализа, не учитывающие очередность подстановки факторов в модели. Их достоинства и недостатки
29. Формализованный расчет размера влияния факторов в двухфактор-ной мультипликативной модели (разными методами)
30. Стохастический факторный анализ. Причины и условия проведения 31. Правила отбора факторов в стохастических исследованиях, этапы
построения модели 32. Характеристика методов факторного стохастического анализа 33.Экономико-математические методы; их характеристика и использо
вание в экономическом анализе деятельности предприятия 34.Эвристические приемы экономического анализа: краткая характери
стика, условия, предопределяющие необходимость их использования 35.Организация экономического анализа на предприятии. Основные
этапы проведения аналитической работы 36. Информационное обеспечение экономического анализа. Классифи
кация источников информации 37. Классификация аналитической информации, требования к качеству 38. Система комплексного экономического анализа хозяйственной дея
тельности 39. Понятие хозяйственных резервов. Классификация хозяйственных ре
зервов повышения эффективности производства 40. Принципы поиска хозяйственных резервов, их характеристика 41. Потери и резервы предприятия. Классификация потерь по видам ре
сурсов 42.Основные способы подсчета величины хозяйственных резервов 43.Экстенсивный и интенсивный типы развития производства 44.Функционально-стоимостный анализ (ФСА) 45.Этапы развития экономического анализа 46.Основные концепции экономического анализа 47. Примерная схема содержания современного экономического анализа 48. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций
17
1.4.5. Критерии оценки результатов экзамена
С целью стимулирования систематической подготовки студента к занятиям по дисциплине в течение семестра вводится комплексный подход к оценке, получаемой им по итогам изучения дисциплины.
Первая составляющая комплексной оценки знаний определяется в результате текущего контроля знаний и качества работы студентов в течение учебного семестра. Текущий контроль и качество знаний студентов осуществляется при проверке контрольной работы, а также с помощью опросов на занятиях, тестовых вопросов, при разборе заданий и ситуаций. Максимальное количество баллов (40), полученное студентом в течение семестра, означают самую высокую характеристику его работы. Такой балл получают студенты, которые на практических занятиях систематически показывают высокие результаты при опросах и тестировании, проявляют активность при обсуждении изучаемых проблем, в полном объеме выполняют учебную программу, не имеют пропусков занятий. Количество баллов, набранных студентом в течении семестра обязательно сообщается на консультации перед экзаменом.
Вторая составляющая комплексной оценки определяет усвоение материала по результатам экзамена, проведение которого соответствует «Положению об экзаменах и зачетах», действующему в университете. Экзамен проводится в письменном виде.
Экзаменационная работа состоит из двух частей: 1. Открытые тестовые вопросы, ответы на которые показывают ус
воение теоретического материала и умение формулировать в краткой форме ответ на заданный вопрос.
2. Задача, выполнение которой показывает умение студента на практике применять изученный теоретический материал.
Максимальная оценка письменной работы составляет 60 баллов. Каждая часть экзаменационной работы имеет свою долю в общей оценке в зависимости от важности. В результате изучения дисциплины студент должен не только ориентироваться в теоретических вопросах курса, но и уметь применять знания на практике. Каждый вопрос в билете оценивается в 2 балла, следовательно, за 10 вопросов можно получить максимум 20 баллов. Решение задачи, которое показывает уровень практического освоения основных приемов и методов экономического анализа, оценивается до 40 баллов. Качество решения задачи и его оформления позволяет оценить умение студента применять знания, полученные при изучении дисци-
18
плины, на практике. Оценивается не только правильность решения задачи, но и умение студента использовать табличное представление аналитического материала, правильно оформлять таблицы, четко и грамотно формулировать выводы, по результатам расчетов.
Итоговая оценка, выставляемая в ведомость и в зачетную книжку студента, определяется в зависимости от общего количества набранных баллов по шкале, приведенной в табл. 4.
Таблица 4 . Шкала оценок Количество баллов Оценка
91-100 Отлично 80-90 Хорошо 70-80 Удовлетворительно
69 и менее Неудовлетворительно
1.4.6.Список рекомендуемой литературы
Основная литература 1. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И.
Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536с.
2. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.
3. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст]: учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222с.
4. Барнгольц, СБ. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: учеб. пособие / СБ. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.
5. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, задания, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.
6. Завьялова, З.М. Теория экономического анализа [Текст]: курс лекций / З.М. Завьялова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 192с.
7. Любушин, Н.П. Теория экономического анализа [Текст]: учебно-методический комплекс. / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков; под ред. Н.П.Любушина. - М.: Юристь, 2002. - 480с.
8. Маркин, Ю.П. Теория экономического анализа [Текст]: учебное пособие / Ю.П.Маркин. - М.: КНОРУС, 2006. - 312с.
19
9. Шадрина, Г.В. Теория экономического анализа [Текст]: учеб. пособие / Г.В. Шадрина, Е.Г. Озорнина. -М. : МЭСИ, 2002. - 94с.
Дополнительная литература 1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. посо
бие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экопер-спектива, 2001.-576с.
2. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001.-215с.
3. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, задания, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.
4. Глинский, В.В., Ионин В.Г. Статистический анализ [Текст]: учеб. пособие/В.В. Глинский, В.Г. Ионин. -М. : ИНФРА-М, 2002. - 241с.
5. Горшкова, Л.А. Анализ организации управления: аналитический инструментарий [Текст] / Л.А. Горшкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 208с.
6. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.
7. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 - 424с.
8. Пястолов, СМ. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст]: учеб. пособие для вузов / СМ. Пястолов. - М.: Академический проект, 2002. - 573с.
9. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн., 2000. - 688с.
10.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации [Текст]: учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - М.: Высшее образование, 2005. - 509с.
11.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование [Текст]: учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 656с.
12. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие / Под общ. редакцией М.В.Мельник - М.: Эко-номисть, 2004 - 320с.
20
2.91РЕСХРШ
яняямзя в СХ<ЕМЯХ
Тема 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Таблица 5. Методы познания Методы Особенность методов
Общенаучные Свойственны всем наукам, связаны с наблюдением, сравнением, детализацией, абстрагированием, моделированием, формализацией, экспериментом, анализом, синтезом и т.д.
Конкретно-научные Свойственны отдельным наукам, не используются в рамках всех остальных. Формируются в рамках отдельных наук, являются детализацией и конкретизацией общенаучных методов познания.
Таблица 6. Научные основы экономического анализа Наука Содержание научной дисциплины
Гносеология Определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа. Мышление в качестве творческого процесса охватывает понятия, суждения, умозаключения. Начальным моментом анализа является созерцание, наблюдение фактов. Сбор фактов служит базой для абстрактного научного обобщения. На стадии абстрактных обобщений возможна многовариантность теоретических суждений и умозаключений. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, прошедших логическую обработку первичного материала, раскрывает глубинный смысл изучаемых явлений, выявляет определенные закономерности в их развитии. Это позволяет перейти к обобщенным выводам, конструированию соответствующих практических предложений, направленных на дальнейшее совершенствование практики.
Диалектика Определяет принципы экономического анализа: динамичность экономических явлений, раскрытие диалектических противоречий развития, определение движущих сил и объективных законов развития, наличие взаимообу-словливающих связей и причинно-следственных отношений между ними, перехода количества в качество и качества - в новое количество.
Экономическая теория
Изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действия этих законов
22
Таблица 7. Объективные требования и условия возникновения новой науки Условие, требование Пояснение
Удовлетворение практической потребности
Определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение. Без комплексного всестороннего экономического анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения
Развитие науки С развитием науки происходит дифференциация ее отраслей, поскольку требуется углубленная научная проработка возникающих вопросов практической деятельности. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук, которые не смогли обеспечить все запросы практики.
Таблица 8. Уровни экономического анализа Уровень анализа Содержание
Общетеоретический (макроэкономический)
Изучает явления и процессы на макроуровне. Абстрагируется от конкретных особенностей изучаемых объектов, элиминирует случайное и нетипичное в их деятельности с целью выявления основных тенденций и закономерностей развития экономики в целом и отдельных регионов.
Конкретно-экономический (микроэкономический)
Распространяется на отдельные объекты и процессы, имеет дело с конкретными экономическими единицами. Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов изучает не только типичные, но и все индивидуальные, присущие только анализируемому объекту условия хозяйствования. Его задача создать базу для выработки стратегии и тактики управления применительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте.
23
Таблица 9. Связь экономического анализа с другими науками Наука Пояснения
Экономическая теория
При проведении аналитических исследований необходимо знать и учитывать действие экономических законов
Философия и теория познания
Единство гносеологических корней и диалектических законов
Бухгалтерский учет
Основной источник информации для анализа. Заимствован балансовый метод
Аудит Проверяет степень достоверности, полноты и точности отражения финансовых показателей в бухгалтерской финансовой отчетности
Статистика Важный источник информации. Используется много одинаковых методологических приемов исследования
Ревизия Уточняет информационную базу, повышая достоверность аналитических выводов и рекомендаций. Дополнительный источник информации для проведения анализа
Контроль Широко использует один из приемов анализа - сравнение
Контроллинг Основная цель - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием. Основывается на научных достижениях различных дисциплин, в том числе и анализа хозяйственной деятельности. Анализ - один из разделов контроллинга.
Финансы и кредит Без знания действующего порядка финансирования и кредитования невозможно квалифицированно проводить экономический анализ
Планирование Важнейшими функциями экономического анализа являются научное обоснование текущих и перспективных планов и контроль их выполнения
Менеджмент Анализ представляет информацию для принятия и обоснования управленческого решения, позволяет оценить его качество
Маркетинг Результаты маркетинговых исследований обогащают информационную базу анализа
Математика Общее - изучение количественных отношений. Широко используются математические приемы экономического анализа.
24
Конкретно-экономические науки Экономика организации
Экономика видов деятельности
Экономика стран и т.д. Экономика особых
экономических форм и организаций
Общая экономическая
теория (политическая экономия)
Информационно-аналитические науки
Экономика особых экономических форм
и организаций Общая
экономическая теория
(политическая экономия)
Статистика Бухгалтерский учет
Анализ хозяйственной деятельности и т.д.
Финансы Кредит
Маркетинг и т.д.
Общая экономическая
теория (политическая экономия)
Статистика Бухгалтерский учет
Анализ хозяйственной деятельности и т.д.
Историко-экономические науки История экономической
мысли История экономики
Рисунок!. Взаимосвязь экономических наук [19]
Научно-теоретическое обеспечение Экономическая история
История экономических учений Экономическая теория
Информационное обеспечение
Бухгалтерский учет Статистика
Управленческий учет
Экономический а пал и?
Практи ческая реализация Менеджмент
Маркетинг и т.д.
Методи ческое обеспечение
Статистические методы
Математические методы и т.д.
Рисунок 2. Взаимосвязь анализа с экономическими науками [14]
25
Экономические науки
iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiia f 1
Фундаментальные Прикладные
> 1
Функциональные Специальные
Рисунок 3. Классификация экономических наук
Таблица 10. Основные направления экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия
Направление Содержание Оценка Выявление размера и динамики отклонений определенхозяйственных ных показателей, отражающих экономическое состояние процессов предприятия, от базисных значений, критериев Диагностика Выявление влияния отдельных факторов на исследуехозяйственных мый результативный показатель процессов Прогнозирование Опережающее определение показателей экономической развития деятельности предприятия хозяйственных процессов Таблица 11. Основные принципы экономического анализа
26
Наименование Содержание принципа принципа
Системность Изучение любого хозяйствующего субъекта: -как системы, объединяющей структурные подразделения; -как звена более крупной хозяйственной системы. Изучение экономических показателей во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно
Комплексность Охват всех звеньев и всех сторон деятельности. Всестороннее изучение причинных зависимостей в экономике предприятия. Изучение каждого объекта с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и подчиненности отдельных элементов
Научность При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами
Регулярность Анализ следует проводить через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю. Периодичности анализа должна быть обоснованной
Конкретность Целевая направленность и адресность анализа Объективность Критическое и беспристрастное изучение экономи
ческих показателей с аргументацией обоснованных выводов. Предполагает обеспеченность и доказательность выводов анализа
Действенность Пригодность результатов анализа для использования в практических целях
Преемственность Реализуется соблюдением единых принципов аналианализа тической работы; сопоставимостью выводов, сде
ланных на основе различных тематических анализов и возможностью их взаимной увязки; сопоставимостью анализа, проведенного за разные периоды
Экономичность Объем аналитической работы и затраты на ее проведение должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате ее проведения.
Демократичность Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия
27
Оценка достигнутых результатов
Оценка качества
управленческих решений
Выявление факторов,
количественное измерение
их действия
Обоснование резервов повышения эффективности производства и разработка мероприятий по их использованию
Научное обоснование
бизнес-планов и
объективная оценка их
выполнения
Изучение тенденций
и пропорций хозяйствен
ного развития
Рисунок 4 . Задачи экономического анализа
28
Экономический анализ
1 > 1 > 1 >
Исследование экономических
явлений
Сопоставление показателя
с ожидаемым значением
Выявление положительных
и отрицательных
факторов
Количественное измерение влияния факторов
Раскрытие тенденций развития
показателей
Создание информационной
основы для принятия
управленческих решений
Рисунок 5. Содержание экономического анализа
29
Функции экономического анализа
1
Информационно-образующая Обоснования вариантов управленческих решений
Рисунок 6. Основные функции экономического анализа
Управленческая задача
Принятие решения
Первичная информация
Анализ —р. Преобразованная информации информация
Рисунок 7. Значение информации и ее анализа для принятия решения Таблица 12. Классификация видов экономического анализа
30
Классификационный Группы видов анализа признак
По отраслевому признаку (видам деятельности)
Отраслевой Межотраслевой
По пространственному признаку
Внутрихозяйственный анализ Межхозяйственный
По объектам управления Финансово-экономический (аспектам исследования) Технико-экономический
Функционально-стоимостный Эффективности управления
По содержанию про Полный (комплексный) граммы анализа (кругу Локальный изучаемых вопросов) Тематический По цели исследования Обоснование задач развития предприятия
Устранение негативных отклонений По изучаемым объектам Анализ производства
Анализ рабочей силы Анализ затрат и т.д.
По охвату изучаемых объектов
Сплошной Выборочный
По субъектам Внутренний (пользователям анализа) Внешний По методике изучения Сравнительный объектов Диагностический
Факторный Маржинальный Экономико-математический Эвристический Функционально-стоимостный
По широте изучения резервов
Внутренний Сравнительный
По признаку времени Предварительный (перспективный, прогнозный) (характеру принимаемых Оперативный решений) Последующий (итоговый, заключительный, ретро
спективный) По периодичности проведения
Периодический Разовый
По применению техниче С применением счетно-клавишных машин (вручских средств ную)
В условиях электронной обработки данных Таблица 13. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной
31
деятельности предприятия [5] Классификационный признак Вид анализа
Объект Структурный Функциональный
Периодичность проведения Систематический Эпизодический (точечный)
Цель Внутренний Сравнительный
Характер Динамический Статический
Масштаб Комплексный (системный) Локальный (объектный)
Содержание Предметный Операционно-процедурный
Форма оценки результатов Количественный Качественный
Субъект Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) Анализ внешних структур (внешний анализ)
Метод Статистический Факторный Экспертный
Экономический анализ деятельности
текущей (производственной)
финансовой
Рисунок 8 . Предметные области экономического анализа
32
У п р а в л я ю щ а я с и с т е м а
1 1 1
Планирование Учет Экономический апалиi
Управленческое решение
Контроль
У п р а в л я е м а я с и с т е м а
Рисунок 9 . Место экономического анализа в системе управления организацией [19]
33
Тема 2. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Таблица 14. Этапы метода экономического анализа как способа познания Этап Содержание
Изучение предмета
Цель первого этапа познания - установить внутренние и внешние связи системы, определить характер осуществляемых ею процессов и их причинную зависимость от разных факторов
Измерение Цель второго этапа познания - количественно определить воздействие отдельных факторов (групп факторов) на динамику развития, результаты выполнения бизнес-плана и эффективность работы, измерить их относительное влияние, сосредоточить внимание на существенных и решающих факторах
Обобщение Завершающая стадия включает выводы, содержащие оценку этой деятельности, сводку резервов и рекомендаций по их использованию. Раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей и определяется степень их влияния на конечные результаты по анализируемому объекту в целом, изыскиваются возможности усиления действия положительных факторов и устранения или хотя бы ослабления отрицательных.
Таблица 15. Характерные особенности метода экономического анализа Особенности метода Содержание
Использование системы показателей
Показатели формируются при разработке систем и подсистем экономической информации, исчисляются в ходе анализа. Все показатели используются во взаимной связи и взаимообусловленности
Изучение причин изменения тех или иных показателей
Раскрытие причин изменения показателей, выявление наиболее существенные
Выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями
Установление размера влияния факторов на исследуемый показатель
Выбор измерителей оценки в зависимости от содержания и особенностей анализируемых показателей
Единицы измерения должны использоваться в комплексе, в системе.
34
Таблица 16. Классификация показателей в экономическом анализе Классификационный признак Группы показателей
По способу исчисления Абсолютные Относительные Средние
По применяемым измерителям Натуральные Условно-натуральные Трудовые Стоимостные
По полученным характеристикам Количественные Качественные
По степени обобщения Обобщающие Частные
По применению отдельно взятых показателей
Абсолютные Относительные
По времени (охватывающему периоду)
Статики Динамики
По отношению к деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта
Объективные Субъективные
По слагаемым эффективности Производительности Фондоотдачи Материалоотдачи Качества
По стадиям жизненного цикла Проектирования изделий Подготовки его производства Производства Реализации (продажи) Эксплуатации (потребления)
Таблица 17. Группировка показателей предприятия Название группы Характеристика группы показателей
Натуральные (технические) показатели
Отражают отдельные конструктивные, технологические или эксплуатационные характеристики ресурсов и результата деятельности предприятия
Экономические показатели
Считаются универсальными, поскольку сводят к денежной оценке разнородные показатели, характеризующие состояние и развитие анализируемого объекта
Технико-экономические
Характеризуют изучаемый объект, как с экономической, так и с технической стороны
Статистические показатели
Дают количественно-качественную характеристику изучаемых хозяйственных процессов
35
Таблица 18. Отличие дисциплин «Теории экономического анализа» и «Экономический анализ» [14]
Показатель Экономический анализ Теория экономического анализа
Предмет Хозяйственные процессы, их эффективность и финансовые результаты деятельности, складывающие-ся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему технико-экономической и статистической информации
Методы, способы, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования
Цель Подготовка информации для принятия управленческих решений
Познание методологии оценки, диагностики, прогнозирования экономической деятельности предприятий на основе законов развития и функционирования систем
Задачи Обоснование управленческих решений Научное обоснование бизнес-планов и анализ их выполнения Выявление и измерение тенденций хозяйственного развития Определение экономической эффективности использования ресурсов Выявление и измерение резервов
Обеспечение системой специальных знаний по выбору методов, способов, приемов решения конкретных аналитических задач
Базовые теоретические курсы
Теория экономического анализа Бухгалтерский учет Экономика предприятия Финансы Маркетинг Менеджмент
Философия Экономическая теория Статистика Экономика предприятия Математика Эконометрика
36
Таблица 19. Основные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия [5]
Название Содержание Не формализованные Логическое, субъективное исследование Экспертный Оценка ситуации первоклассными специалистами Морфологический Систематизация наборов альтернативных решений по
возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наиболее эффективных вариантов
Рейтинговый Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показателей
Фактографический Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т.п.
Мониторинг Детальный, систематический анализ изменений Логическое модели Построение сценариев, систем показателей, аналитирование ческих таблиц Фундаментальный Изучение основных тенденций и определение основ
ных направлений динамики Технический Отражение желаемых сглаженных ожиданий Формализованные Строгие формализованные аналитические зависимости Факторный Выявление, классификация и оценка степени влияния
отдельных факторов Конъюнктурный Установление текущего состояния с позиций соот
ношения спроса и предложения Математический Цепные подстановки, арифметическая разница, про
центные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дисконтирование
Статистический Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ; методы главных компонент, средних и относительных величин, группировки; графический и индексный методы обработки рядов динамики
Методы исследова Использование теории графов, игр, массового обслуния операций и при живания; построение деревьев целей и ресурсов, байнятия решений есовский анализ, сетевое планирование Эконометрические Матричный, гармонический, спектральный анализ,
производственные функции, операционный баланс Экономико-матема Дескриптивные (описательные), предикативные (предтическое моделиро сказательные, прогностические) и нормативные модели; вание и оптимальное системный анализ, машинная имитация; линейное, непрограммирование линейное, динамическое, выпуклое программирование
37
Методы экономического
анализа
Обеспечивают всестороннее
и глубокое изучение фактов, явлений
хозяйственной деятельности, правильное их
понимание
Позволяют делать
объективные выводы о
результатах деятельности
Способствуют выявлению недостатков и ре
зервов
Дают возможность принимать
обоснованные управленче
ские решения
Рисунок 10. Роль методов и приемов экономического анализа
Таблица 20. Классификация приемов экономического анализа Классификационный признак Группы методов
По сложности применяемого математического инструментария
Элементарной математики Высшей математики
По зависимости от фактора времени Статические Динамические
По характеру взаимосвязи между показателями
Детерминированного анализа Стохастического анализа
По направлению анализа Общеэкономические (традиционные) Статистические Экономико-математические
По используемым приемам обработки информации
Логические Математические Эвристические
По степени их формализуемости Неформализованные методы Формализованные методы
По виду используемой информации Количественные Качественные
Таблица 21. Классификация количественных способов экономического
38
анализа Классификационный признак Методы
Традиционные способы обработки информации
Абсолютные, относительные и средние величины Наблюдение Группировка Детализация Табличный Графический Сравнение Балансовый Выявление «узких мест» Выделение «ведущих звеньев»
Способы детерминированного факторного анализа
Цепных подстановок Абсолютных разниц Относительных разниц Процентных разниц Индексный Изолированного влияния факторов Простого прибавления неразложимого остатка Взвешенных конечных разностей Интегральный Логарифмический Пропорционального деления Долевого участия
Способы стохастического факторного анализа
Корреляционный Регрессионный Дисперсионный Компонентный Кластерный Дискриминантный
Способы оптимизации показателей
Экономико-математические методы Программирование Теория игр Теория массового обслуживания Исследование операций
39
Факторы
Квалификация аналитика
Существо проблемы,
подлежащей решению
Динамические характеристики объекта анализа
Вид и характеристика
информации
Цель и глубина анализа
Особенности объекта
исследования
Требования к результатам
анализа
Технические возможности выполнения
расчетов
Рисунок 11. Факторы, оказывающие влияние на выбор методов анализа, адекватных ситуации
40
Тема 3. СТАТИСТИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА
Абсолютные величины
Прием сравнения База для расчета
Относительных величин
Средних величин
Рисунок 12. Использование абсолютных величин в анализе
Правильный выбор
базы сравнения
вида относительной
величины
¥ формы
выражения относительнс
величины
Представление необходимой и
достаточной точности
показателей
Рисунок 13. Требования к относительным величинам в аналитических исследованиях
Таблица 22 . Классификация относительных величин
41
Классификационный признак Группы относительных величин По форме выражения Коэффициенты
Проценты Промилле Продецимилле Кратные соотношения
По характеру, назначению и сущности
Планового задания Выполнения плана Динамики Структуры Координации Сравнения Интенсивности
Средняя величина
Арифметическая Геометрическая
Гармоническая
Хронологическая
Структурная
Рисунок 14. Виды средних величин, используемых в аналитических исследованиях
Наблюдение
Сплошное Выборочное
Рисунок 15 . Виды наблюдений в аналитических исследованиях Таблица 23. Классификация группировок Классификационный Вид группировки Цель
42
признак В зависимости Типологическая Разделение изучаемых от задач объектов по качественно
му признаку Структурная Изучение внутреннего
строения показателей, соотношений в объекте исследования отдельных частей
Аналитическая Определение наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями
По сложности Простые Изучение одного показапостроения теля
Комбинированные Изучение совокупности по нескольким показателям
Детализация
1 1 1 1
По составу По времени По месту возникновения
По причинам формирования
Рисунок 16.. Варианты детализации показателей в зависимости от целей анализа
Представление аналитической информации
43
1 iillillillillillillilli eiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii 1
В виде текста
Табличный способ
Графический способ
Рисунок 17. Варианты представления аналитической информации для исследования и принятия решений
Преимущества
т у Систематизации
данных и выявление
закономерностей
Наглядность Уменьшение объема
исходных данных в отчетных документах
аналитических записок
Рисунок 18. Преимущества табличного способа отражения аналитических данных
Таблица 24 . Основные требования к таблицам при оформлении результатов аналитических процедур
Требование Комментарии
44
Таблицу помещают в тексте после первого упоминания о ней
На этой же странице или на следующей странице (альбомный формат таблицы)
Таблица должна иметь заголовок Кратко и четко отражается основное содержание таблицы, к какому объекту и времени относится информация
Слово «таблица» целесообразно помещать перед заголовком
Допустимо писать справа над заголовком таблицы
Нумерация сквозная, допустима по разделам работы
Знак № ставить нельзя!
Таблица не должна быть громоздкой
В сказуемом таблицы не более 10 граф, в подлежащем - не более 20 строк
Обязательно наличие единиц измерения
При отсутствии единиц измерения не прочитать информацию. Если все показатели имеют одинаковые единицы измерения, то их выносят над таблицей
Если в таблице имеется расчетный показатель, то приводят методику его определения, опираясь на номера строк и (или) граф
При нумерации граф подлежащее обозначается буквой «А», графы сказуемого и строки нумеруются арабскими цифрами.
Округление абсолютных чисел показателей до четырех или пяти значащих цифр за счет укрупнения единиц измерения
Такое упрощение значительно облегчает чтение таблицы, а излишняя точность затрудняет восприятие информации
Цифровые данные одного показателя записываются с одинаковой степенью точности
Обеспечивается точность расчетов
Разряды чисел записываются под соответствующими разрядами
Облегчается восприятие информации
В таблице не должно быть ни одной пустой клетки
Если данные: -равны 0, то ставится прочерк; -не равны 0, а первая значащая цифра появляется после принятой точности, то делается запись 0,0; -не известны, то делается запись «нет сведений» или ставится знак «...»; Если значение показателя не требуется (или нельзя рассчитать), то ставится знак «х».
Таблица 25. Методика построения аналитических таблиц в зависимости от их содержания
Содержание Методика построения
45
Порядок расчета показателей
Сначала приводится исходная информация, а затем рассчитываются производные показатели. Часто указывается методика их расчета со ссылкой на исходную информацию, для чего производится нумерация строк или граф таблицы, а иногда и строк и граф
Динамика изучаемых показателей
Сначала приводится исходная информация за определенный период времени в хронологическом порядке, на основании которой рассчитываются базисные или (и) цепные темпы динамики и изменения
Оценка выполнения плана
Отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана
Структурные изменения в составе показателей
Приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном периодах, на основании которых рассчитывается структура и устанавливаются структурные сдвиги
Взаимосвязь показателей
В таблице индивидуальные или групповые данные по одному из показателей (факторному признаку) ранжируются в возрастающем или убывающем порядке и соответственно этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям
Оформление факторного анализа
Сначала отражают информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности. Иногда для упрощения восприятия информации в таблице приводятся только влияющие факторы и размеры их влияния на результативный показатель
Методика подсчета резервов
Приводится фактический и возможный уровень факторных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора. Могут указываться только выявленные резервы без уточняющих расчетов
Сводные результаты анализа
Для обобщения результатов анализа составляются сводные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия.
46
Состав
Графическое изображение показателей
Структура Динамика Взаимосвязь
Рисунок 19. Использование графиков в изучении хозяйственных явлений
Таблица 26. Классификация графиков Классификационный признак Вид графика
По назначению Диаграммы сравнение Структурные Хронологические графики Контрольно-плановые Графики связи
По способу построения графического образа Столбиковые Полосовые Круговые Квадратные Линейные Фигурные
построение графика
Правильность выбора графического
изображения, пропорций
Выразительность Наглядность
Соблюдение правил оформления
Простота Красо
Рисунок 20. Требования к графическому изображению показателей
47
Тема 4. СПОСОБ СРАВНЕНИЯ
Сравнение
1
Основной способ оценки показателей для выявления
размера и динамики показателей
Возможно только при условии сопоставимости
показателей
Рисунок 21. Способ сравнения в аналитических исследованиях
Требования к показателям для обеспечения сопоставимости
1 г 1 <
Единство объемных, стоимост
ных, качественных,
структурных факторов
Единство I промежутков I или моментов 1
времени, за ко- 1 торые были ис- I числены срав- 1
пинаемые пока- I затели I
Сопоставимость исходных условий
производства (технических, климатических
и т.д.)
Единство методики
исчисления показателей и их состава
Рисунок 22. Условия сопоставимости показателей при анализе
48
Сопоставимость показателей
Использование
средних значений
поправочных коэффициентов
относительных величин
Метод пересчета Нейтрализация
воздействия фактора
ценового
объемного
качественного
структурного
Рисунок 23. Основные способы приведения показателей в сопоставимый вид
49
Определение цели оценки
Выбор критериев и базы сравнения
Определение анализируемых и базисных значений показателей
Проверка достоверности информации
Обеспечение сопоставимости показателей
Выбор приемов оценки
Вычисление показателей оценки
Оформление результатов оценки
Формулировка выводов
Рисунок 24. Этапы технологии оценки в аналитических исследованиях
50
Сравнение
Показателей с базовыми значениями
Элементов совокупности
1
динамических параллельных
Одномерный анализ
Многомерный анализ
Горизонтальный анализ
Вертикальный анализ
Рисунок 25. Возможные виды сравнений в экономическом анализе
51
Таблица 27. Классификация количественных сравнений в зависимости от базы сравнения
База сравнения Вид сравнения Цель Плановые данные Сопоставление фактического
значения показателя с его запланированным уровнем
Определение степени выполнения плана. Проверка обоснованности планового показателя
Нормативы нормы
и Сравнение фактического значения показателя с нормативами или нормами
Для оценки соблюдения норм и нормативов, финансового состояния предприятия
Оптимальная величина
Сопоставление фактического значения показателя с оптимальным значением
Поиск резервов
Показатели прошлых периодов
Сопоставление фактического значения показателя со значениями показателя за предыдущие годы
Определение тенденции изменения показателя во времени для оценки результата работы, с целью прогнозирования
Среднестатистические значения
Сопоставление фактического значения показателя со средними его значениями по предприятию или по отрасли
Определение места подразделения на предприятии, предприятия в отрасли
Показатели других подразделений
Сопоставление фактического значения показателя с показателями других подразделений
Поиск резервов
Показатели конкурента
Сравнение фактического значения показателя с аналогичным показателем конкурента
Конкурентные позиции предприятия
Показатели лидеров
Сравнение фактического значения показателя с аналогичным показателем лидера
Поиск резервов
Вариант управленческого решения
Сопоставление предлагаемого варианта решения с другим вариантом управленческого решения
Выбор оптимального решения
Базовый вариант результативного показателя
Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора
При расчете влияния факторов и подсчете резервов
52
Таблица 28. Сравнение рядов экономических показателей Вид сравнения Методика сравнения Цель Сравнение динамических рядов
Расчет и сопоставление динамики факторных и результирующих показателей
Определение влияния факторов
Сравнение параллельных рядов
Ранжирование ряда по одному из признаков. Сравнение знаков отклонений от среднего значения каждого из признаков параллельного ряда дает информацию о наличии связи.
Выявление взаимосвязи между показателями и формы взаимосвязи (прямая или обратная, линейная или нелинейная)
Таблица 29. Сравнение элементов совокупности Вид сравнения Методика сравнения Цель Горизонтальный анализ
Определение абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового значения
Определение влияния каждого элемента совокупности на изменение совокупности в целом
Вертикальный анализ
Определение доли каждого элемента в общей совокупности и структурных сдвигов
Оценка структурных сдвигов в совокупности
Таблица 30. Характеристика видов сравнительного анализа Вид анализа Содержание Цель проведения Одномерный Сравниваются один показатель
одного объекта во времени Изучение тенденции изменения значений показателя
Одномерный
Сравниваются несколько показателей одного объекта
Оценка результатов деятельности по ряду показателей
Одномерный
Сравниваются несколько объектов по одному показателю
Определение рейтинга объектов по показателю
Многомерный Сравниваются несколько предприятий (подразделений) по нескольким показателям
Комплексная оценка результатов хозяйствования. Определение рейтинга предприятий (подразделений)
53
Тема 5. БАЛАНСОВЫЙ СПОСОБ АНАЛИЗА. ПРИЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ «УЗКИХМЕСТ» и «ВЕДУЩИХЗВЕНЬЕВ»
Балансовый способ
л Г 1 t illlllllllllim
Анализ Определение Проверка полноты величины правильности
использования влияния аналитических ресурсов факторов расчетов
Рисунок 26. Многофункциональный характер балансового способа исследования
Анализ обеспеченности
ресурсами
Таблица 31. Характеристика методов выявления «узких мест» и «ведущих звеньев» Метод Сущность метода
Выявление «узких мест» Выявление участков или видов ресурсов, которые сдерживают повышение эффективности производства. Выделение узкого места дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после его устранения.
Выявление «ведущих звеньев» Ведущие звенья определяют рост эффективности производства. Например, выявление тех затрат, которые определяют себестоимость продукции и могут дать большую экономию при минимальных условиях
54
Тема 6. ТЕОРЕТИЧЕКИЕ ОСНОВЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА
Таблица 32. Классификация показателей в зависимости от причинно-следственной связи
Показатель Определение Факторный Обуславливает изменение других, связанных с ним по
казателей Результативный Изменяется под воздействием факторных показателей
Таблица 33. Классификация факторов в экономическом анализе Классификационный признак Группы факторов
С точки По своей природе 1 .Природно-климатические зрения воз 2. Социально-экономические действия на 3 .Производственно-результаты экономические хозяйствен По степени воздействия на 1. Основные ной дея результаты 2. Второстепенные тельности По отношению к объекту 1 .Внутренние
исследования 2. Внешние По возможности управле 1. Объективные ния 2. Субъективные По степени распространен 1. Общие ности 2. Специфические По сроку (времени) дейст 1 .Постоянные вия 2. Переменные По характеру действия 1. Экстенсивные
2. Интенсивные С точки По возможности измерения 1 .Измеримые зрения из влияния 2. Неизмеримые мерения По свойствам отражаемых 1 .Количественные влияния явлений 2. Качественные фактора на 3. Структурные результаты По опосредованности влия 1 .Прямые деятельно ния 2. Косвенные сти По своему составу 1 .Простые
2. С ложные По уровню соподчиненно- Первого, второго, третьего пости (иерархии) рядка и т.д.
55
Таблица 34. Классификация типов факторного анализа Классификационный
признак Тип факторного
анализа Сущность
По характеру устойчивости влияния
Детерминированный Исследование влияния факторов, связь которых с результативным носит строго функциональный характер
По характеру устойчивости влияния
Стохастический Исследование влияния факторов, связь которых с результативным является неполной, вероятностной
Способ подхода Прямой Исследование ведется дедуктивным способом -от общего к частному
Способ подхода
Обратный Исследование ведется индуктивным способом -от частного к общему
В зависимости от детализации факторов
Одноступенчатый Используется для исследования влияния факторов только одного уровня
В зависимости от детализации факторов
Многоступенчатый Проводится детализация факторов на составные элементы
По фактору времени Статический Изучение влияния факторов на соответствующую дату
По фактору времени
Динамический Исследование причинно-следственных связей в динамике
В зависимости от времени
Ретроспективный Изучение причин изменения показателей за прошлые периоды
В зависимости от времени
Перспективный Исследование поведения факторов и результативных показателей в перспективе
56
Таблица 35. Классификация типов связей в факторном анализе анализа Классификационный признак Тип связи
По характеру устойчивости влияния Функциональная (жестко детерминированная) Стохастическая
По направлению Прямая Обратная
По аналитическому выражению Прямолинейная (линейная) Криволинейная (нелинейная)
Задачи
1 1 1
Установление Измерение
тесноты связи
Количественная оценка влияния
факторов
Выделение наиболее
значимых факторов
I ! факта наличия неслучайного (отсутствия) характера связи между выявленных
показателями связей • Рисунок 27. Задачи, решаемые при изучении связей между показателями
Цель
1
Выяснение причин и размеров изменения исследуемого показателя за счет факторных
показателей
Выявление возможного значения результативного показателя при изменении фак
торных показателей
Рисунок 28. Варианты использования факторного анализа
57
Постановка цели анализа
Отбор показателей
Определение типа зависимости
Детерминированная
Построение модели
iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii
г>ыиор МС1 iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiig
ода анализа
Стохастическая
Выбор метода анализа
Сбор информации
Реализация счетных процедур
Построение модели
Формулировка выводов
Рисунок 29. Схема факторного анализа [11]
58
Тема 7. ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ
Таблица 36. Типовые задачи детерминированного факторного анализа Тип задачи Пояснения
Оценка влияния абсолютного изменения /'-го фактора на абсолютное изменение результативного показателя
Это основная задача детерминированного анализа. Расчет зависит от выбора метода
Определение отношения величины изменения результативного показателя, вызванного изменением /'-го фактора к базовой величине результативного показателя
Отвечает на вопрос; «На сколько процентов изменился результативный показатель под влиянием /'-го фактора?»
Определение доли абсолютного изменения результативного показателя, вызванного изменением /'-го фактора, в общем изменении результативного показателя
Решение задачи возможно, если факторные показатели изменяются однонаправлено. Получаем ответ на вопрос: «Какую долю прироста (снижения) результативного показателя обусловил /'-ый фактор?»
Оценка влияния относительного изменения факторов на относительное изменение результативного показателя
Решается для мультипликативных моделей. Отвечает на вопрос: «Что будет, если z'-й показатель изменится на п%, у'-й показатель изменится на к% ?»
Факторные модели
Ijlljlllllllllllli ifififififififjifjis iiijiijiiiiiiiiiiii ijiijiijiiiiiiiijiiiij^
Аддитивная Мультипликативная Кратная
Смешанная (комбинированная)
Рисунок 30. Типы факторных моделей, используемых при детерминированном факторном анализе
59
Требования
Факторы модели
реально существуют
находятся в причинно-следственной связи с изучаемыми показателям
1 количественно
измеримы
Модель обеспечивает
возможность измерения влияния
факторов
Рисунок 31. Требования при моделировании детерминированных факторных систем
Таблица 37. Способы моделирования факторных систем Тип модели Способ моделирования
Мультипликативная Последовательное расчленение факторов на факторы-сомножители
Аддитивная Расчленение факторных показателей на составные части
Кратная Удлинения Формального разложения Расширения Сокращения
60
Жестко детерминированная факторная модель
1 ilillillillillillillili illillillillillillillillil
Полная Неполная
Рисунок 32. Виды жестко детерминированных факторных моделей
Мультипликативная модель
Экономически обоснована
По составу факторных
показателей
По месту факторов в
модели
Построена из двухфакторной модели 1
•
Полной мо Неполной дели путем модели пу
расчленения тем деталифакторов на зации качест
факторы- венного сомножители фактора
Рисунок 33. Правила построения мультипликативных моделей
61
Установление факторов, влияющих на
результативный показатель
Классификация факторов
Систематизация факторов
Подготовка информации для выполнения расчетов
Выполнение счетных процедур
Проверка результатов расчетов
Рисунок 34. Алгоритм факторного анализа при функциональной форме связи показателей
62
Методы детерминированног факторного анализ;
Учитьшающие очередность подстановки факторов в
модели (элиминирование)
Цепных подстановок
Абсолютных разниц
Процентных разниц м
Индексный
Не учитьшающие очередность подстановки факторов
в модели
Изолированного влияния факторов
Простого прибавлени неразложимого остатка
Метод взвешенных конечных разностей
Интегральный
Логарифмический
Пропорционального деления
Долевого участия
Рисунок 35. Методы, используемые для жестко детерминированных факторных моделей
Таблица 38. Достоинства и недостатки приемов факторного анализа,
63
используемых при функциональной форме связи Метод Достоинства Недостатки
Цепных подстановок
Является универсальным, весьма простым и наглядным методом. Применяется для любых типов моделей
Необходимо установление очередности изменения факторов, т.е. требуется: - знание взаимосвязи факторов, их соподчиненности, - умение правильно их классифицировать и систематизировать.
Абсолютных (арифметических) разниц
Упрощенный способ цепных подстановок
Необходимо установление очередности изменения факторов. Нельзя использовать в моделях, в которых есть деление
Относительных разниц
Модифицированный способ цепных подстановок. Понятность логики расчетов
Необходимо установление очередности изменения факторов. Используется только в мультипликативных моделях
Процентных разниц
Не требует определения значений факторных показателей. Дает наиболее точную величину влияния факторов
Необходимо установление очередности изменения факторов. Используется только в мультипликативных моделях
Индексный Позволяет определять влияние факторов не только в абсолютной величине, но и в процентах
Необходимо установление очередности изменения факторов и правильное построение индексов
Изолированного влияния факторов
Самый простой метод, так как не требует установления очередности изменения факторов
Образуется неразложимый (по факторам) остаток изменения результативного показателя
Простого прибавления неразложимого остатка
Не требует установления очередности изменения факторов
Результат зависит от того, к какому фактору прибавят неразложимый остаток
Взвешенных конечных разностей
Не требует установления очередности изменения факторов
Большое количество вычислений
Окончание табл. 38
64
Метод Достоинства Недостатки Интегральный Достигается полное
разложение по факторам величины изменения результативного показателя. Не требуется установления очередности изменения факторов. Не требует знания всего процесса интегрирования, поскольку можно воспользоваться готовыми расчетными формулами
Значительная трудоемкость расчетов, даже при использовании готовых формул
Логарифмический Достигается полное разложение по факторам величины изменения результативного показателя. Не требуется установления очередности изменения факторов. По сравнению с интегральным методом обеспечивается более высокая точность расчетов
Используется только в мультипликативных моделях
Пропорционального деления
Не требует установления очередности изменения факторов
Применяется в сложных моделях и только к той части модели, где факторы связаны аддитивно
Долевого участия
Не требует установления очередности изменения факторов
Применяется в сложных моделях и только к той части модели, где факторы связаны аддитивно. В отличие от способа пропорционального деления отклонения всех факторов должны быть только положительными
65
Таблица 39. Формализованный расчет размера влияния факторов в двухфакторной мультипликативной модели (РП=А*В)
Метод расчета Определение размера влияния на изменение результативного показателя Метод расчета фактора А фактора В
Цепных подстановок А ' А) ~ А) ' А) Абсолютных разниц ( 4 - А ) - Д . А-{в,-в,) Относительных разниц
,Р770-Д/1%-И00 (РП0 + АРПА )-ЛВ% + 100
Процентных разниц
,Р770-Д/1%-И00 РП0 •(РП1 + РП0 - 1 0 0 - А +А0 -100) -100
Изолированного влияния факторов
А' Во ~ А>' Во А' вх - А' В0
Простого прибавления неразложимого остатка
(А1-А0)-В0 + АА-АВ^2 (В1 -В0)-А0 +АА-ЛВ + 2
Взвешенных конечных разностей
( Л - 4 ) - 5 0 + ( Д - 4 ) - А (В1-В0)-А0 + (В1-В0)-А Взвешенных конечных разностей 2 2 Интегральный 1 / 2 ( Д - А Х А + £о) Логарифмический
д р Я ig(4/4>) lgCwyptf,,)
АРП-1ё(РПг/РП0)
59
Тема 8 . СТОХАСТИЧЕСКИЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ
Таблица 40 . Условия проведения стохастического факторного анализа Условие Комментарии
Наличие совокупности Используют, как правило, один из трех видов совокупности:
- пространственная, - временная, - пространственно-временная
Достаточный объем наблюдений
Количество наблюдений должно, как минимум, в 6-8 раз превышать количество исследуемых показателей
Случайность и независимость наблюдений
Это наиболее трудно для выполнения, поскольку одной из особенностей экономических показателей является их взаимосвязь. Нередко этим условием пренебрегают. В ряде случаев отсеивают взаимно коррелирующие показатели с помощью специальных статистических методов
Совокупность должна быть однородной
Качественная однородность совокупности достигается путем логического отбора. Критерием количественной однородности совокупности может служить коэффициент вариации значений показателя, значение которого не должно превышать 33%
Распределение показателей, включаемых в модель, должно быть близким к нормальному
Существуют различные статистические методы проверки нормальности распределения. Самый простой - через показатели асимметрии и эксцесса
Наличие специального математического аппарата
В зависимости от условий, в которых проводится анализ, могут применяться разнообразные методы исследования
67
Задачи
Установление факта наличия (отсутствия)
значимой связи между изучаемыми
показателями
Выявление степени влияния
факторов
Рисунок 36. Задачи, решаемые при стохастическом анализе
Причины
illllllllllllllllll ! 1
Интересующие факторы нельзя
объединить в одно! детерминированное
модели
Нельзя построить детерминированную факторную модель
для изучения влияния исследуемых
факторов
Исследуемые сложные факторы нельзя выразить
одним количественным показателем
Нельзя построить детерминированную факторную модель
для изучения влияния исследуемых
факторов
Рисунок 37. Причины использования стохастических моделей в факторном анализе
68
Таблица 41. Этапы построения стохастической факторной модели Этап Содержание
Качественный анализ Постановка цели анализа, определение совокупности, выявление результативных и факторных показателей, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа
Предварительный анализ моделируемой совокупности
Проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей
Построение стохастической (регрессионной) модели
Уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнений регрессии, перебор вариантов моделей
Оценка адекватности модели
Проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования
Экономическая интерпретация и практическое использование модели
Определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели
Факторы
Находятся в причинно-
следственной связи с
исследуемым показателем
Рисунок 38 . Правила отбора факторов в стохастических исследованиях
Оказывают решающее
воздействие на исследуемый
показатель
Имеют количественную оценку
69
Факторный стохастический анализ
Временные ряды
Статистические зависимости
временных рядов
Построение математических
моделей
Определение тренда
Определение параметров
периодической составляющей
Определение случайной
составляющей
Корреляционный анализ
Парная корреляция
_ Нелинейная корреляция
Множественная корреляция
Дискриминантный анализ
Кластерный анализ
Компонентный анализ
Регрессионный анализ
Факторный анализ
Авто- и взаимо-кореляционные функции
Спектральный анализ
Метод сезонных коэффициентов
Гармонический анализ
Рисунок 39. Содержание факторного стохастического анализа [14]
70
Задачи
г Описание изменения исследуемого показа
теля во времени и выявление свойств исследуемого ряда
Определение наличия и вида зависимости
исследуемого показателя от влияющих
факторов
Статистическое прогнозирование значений показателя для будущих моментов
времени |
Рисунок 40. Основные задачи исследования временных рядов
Таблица 42. Основные статистические характеристики временных рядов Наименование Формула расчета Абсолютное изменение (+ прирост, - снижение) а) базисное б) цепное Коэффициент динамики а) базисный б) цепной Y^Y^ Темп динамики а) базисный б) цепной
7 , - ^ - 1 0 0 7 , ^ . 1 0 0
Среднее значение показателя 7n + 7+. . . + 7. +... + Y 0 1 i n
n Среднее абсолютное изменение Y -Y
1 n 1 1
n-l Средний темп динамики
я-1р--100
Средний темп изменения n-ip-.lOO-lOO
71
Составляющие стохастического
процесса
Тренд (детерминированная
составляющая)
Периодическая (циклическая) составляющая
Случайная составляющая
Рисунок 41. Составляющие стохастического процесса
Метод
iiiiiiiiiiiiiiiiii 1 1 1
На основе среднего
Скользящей средней
Усреднения по левой и
правой половинам
Наименып: квадрато]
абсолютного коэффицие] Графический изменения динамик]
|
Рисунок 42. Практические методы выявления трендовой компоненты
72
Таблица 43. Характеристика методов факторного стохастического анализа Название метода Краткая характеристика
Корреляционный анализ
Используют для выявления и оценки связи между различными показателями, характеризующими систему. Степень тесноты связи оценивают коэффициентами, изменяющимися в пределах от 0 до ±1. Знак коэффициента указывает на характер зависимости (прямая, обратная).
Регрессионный анализ
Метод, позволяющий построить уравнение и вычислить его коэффициенты, отражающие зависимость результативного показателя от факторных показателей
Дисперсионный анализ
Применяется в тех случаях, когда необходимо ранжировать факторы по степени их значимости (по силе воздействия). Дисперсия является мерой вариации, т.е. колеблемости признака. Отношение межгрупповой дисперсии к общей дисперсии называется коэффициентом детерминации. Чем больше значение этого коэффициента, тем сильнее фактор влияет на исследуемый показатель.
Компонентный анализ (Метод главных компонент)
Позволяют выделить и обосновать систему показателей, наиболее существенно влияющих на исследуемый показатель, а также отделить группы взаимозависимых показателей от независимых, существенных от несущественных. Благодаря этому значительно упрощается построение и анализ регрессионных уравнений, поскольку в них включается не все множество исходных показателей, а только главные.
Кластерный анализ
Кластерный анализ - один из методов многомерного анализа, предназначенный для группировки (кластеризации) совокупности, элементы которой характеризуются многими признаками. Использование приемов кластерного анализа позволяет выделять многомерные аномальные наблюдения из исходной совокупности, формировать группы объектов, сходных по результатам производства, создавать группы взаимосвязанных переменных для построения регрессионных моделей показателей эффективности.
Дискриминантный анализ
Позволяет проверить гипотезу о возможности классификации заданного множества объектов п, характеризуемых некоторым числом t переменных показателей х, на некоторое число классов или кластеров к,
73
дать классификации вероятностную оценку.
изучение закономерно
стей изменения исследуемого по
казателя в зависимости от поведения разных факторов
Регрессионный анализ
Определение величины
влияния факторов на ре
зультативный показатель
Определение основных и
второстепенных факторов
Прогнозирование значений
показателей
Рисунок 43. Научная и практическая значимость регрессионного анализа
74
Тема 9 . ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Таблица 44. Классификация экономико-математических методов в зависимости от научных дисциплин
Научная дисциплина Название методов Экономическая кибернетика Системный анализ экономики, теория
экономической информации, теория управляющих систем
Математическая статистика Выборочный метод, дисперсионный анализ, корреляционный анализ, факторный анализ, теория индексов и др.
Математическая экономика и эконометрика
Теория экономического роста, теория производственных функций, межотраслевые балансы, анализ спроса и потребления, региональный и пространственный анализ, глобальное моделирование
Методы принятия оптимальных решений
Сетевые методы планирования и управления, теория и методы управления запасами, теория массового обслуживания, теория игр, линейное программирование, нелинейное программирование и др.
Методы и дисциплины, специфичные как для планируемой экономики, так и для рыночной экономики
Теория оптимального функционирования экономики, оптимальное планирование, теория оптимального ценообразования, модели материально-технического снабжения и др. Модели свободной конкуренции, модели цикличного развития экономики, модели теории фирмы и др.
Методы экспериментального изучения экономических явлений
Математически методы анализа и планирования экономических экспериментов, методы машинной имитации, деловые игры, эвристические методы
75
Таблица 45. Классификация экономико-математических моделей, используемых в анализе деятельности предприятия
Классификационный признак Вид моделей По уровню Микроэкономические
Макроэкономические По составу Однопродуктовые
Многопродуктовые По подходу Оптимизационные (конструктивные)
Описательные (дескриптивные) По форме Стоимостные
Натурально-стоимостные По виду зависимости а) линейные, нелинейные
б) однофакторные, многофакторные По отражению времени Статические
Динамические По объекту Комплексные
Локальные По способу отражения объекта Структурные, функциональные
Числовые, матричные
Таблица 46. Классификация экономико-математических моделей Классификационный признак Название ЭММ По степени огрубления структуры исследуемого объекта
Агрегированные модели Детализированные модели
По глубине охвата структурной организации объекта исследования
Модели производственно-технологической структуры Модели структуры экономики Модели социальной структуры общества Модели окружающей среды и т.д.
В зависимости от типа изменения переменной модели
Модели с непрерывными переменными Модели с дискретными переменными Модели смешанного типа
По характеру использования в аналитических исследованиях
Модели без управления (дескриптивные модели) Оптимизационные модели Игровые модели Имитационные модели
76
Таблица 47. Характеристика ЭММ по характеру использования в аналитических исследованиях
Название модели Характеристика модели Модели без управления (дескриптивные модели)
Применяются для изучения существующих процессов, без какого-либо вмешательства в их течение. Представляют в основном статистические модели, предназначенные для изучения объектов путем установления количественных соотношений между их параметрами
Оптимизационные модели
Целевая функция задает желаемые значения определенных параметров или процесса, выраженные в математической форме. К оптимизационным моделям относят модели линейного и динамического программирования
Игровые модели Любая игровая модель включает в себя множество игроков, каждый из которых имеет в своем распоряжении несколько стратегий поведения или возможных действия
Имитационные модели Исследование осуществляется путем эксперимента, воспроизводящего процесс функционирования системы во времени. Имитационное моделирование, как правило, требует статистической обработки полученных результатов, поэтому в основу всякой имитации входят методы теории вероятности и математической статистики
Таблица 48 . Принципы построения экономико-математических моделей Название принципа Характеристика Причинность В модель включаются только те показатели,
которые являются существенной причиной изменения анализируемого показателя
Относительная независимость исследуемых показателей
Изменение включенных в модель показателей должно происходить независимо друг от друга
Комплексность В модель должно быть включено достаточное количество разных факторов, чтобы выявить причины изменения анализируемого показателя
Идентичности Модель в качественном и количественном отношении должна соответствовать реальному измерению анализируемого объекта
77
Таблица 49 . Экономико-математические методы и их применение в анализе [4]
Метод Сущность метода Решаемые задачи Выборочный анализ
Применение метода связано с невозможностью обследования каждого объекта совокупности в виду их многочисленности. Требуется достаточная выборка, ее репрезентативность
Использование рабочего времени, времени работы оборудования, производственных запасов. Анализ выполнение плана материально-технического обеспечения, качества выпускаемой продукции
Корреляционный анализ
Позволяет количественно оценивать связи между показателями. Его применение делает возможным проверку различных экономических гипотез о наличии и силе связи между показателями
Анализ влияния различных факторов на выработку одного рабочего; на затраты по обслуживанию и управлению производством и т.д.
Дисперсионный анализ
Задача дисперсионного анализа -оценить соотношение между факторами для определения существенности или несущественности различия условий наблюдения
При анализе эффективности по мероприятиям, которые не поддаются строгому количественному учету (внедрение новой системы планирования, учета, стимулирования и т.п.)
Статистическое моделирование
Численный метод математического моделирования, который заключается в имитации производственных процессов на ЭВМ путем воспроизведения процесса в последовательности, отражающей реальные связи и взаимосвязи
Анализ организационно-технического уровня (качества продукции, сложной в изготовлении, разработки и внедрения автоматизированных систем управления)
Сетевые модели
Метод изучения определенной взаимосвязанной совокупности работ в специфической форме сети, позволяющей четко определить временные взаимосвязи работ
Анализ технической подготовки производства, сроков внедрения новой техники
Управление запасами
Теория, исследующая и разрабатывающая методы расчета оптимального уровня производства или запасов, обеспечивающего будущие потребности (спрос)
Установление норм запасов сырья, материалов, незавершенного производства, размеров готовой продукции на складе
78
Окончание табл.49 Метод Сущность метода Решаемые задачи
Матричные модели
Разновидность балансовых моделей, отражающих структуру затрат на производство
Увязка различных разделов плана
Метод производственных функций
Метод, исследующий функциональные зависимости между затратами ресурсов и выпуском продукции
Комплексное изучение эффективности работы предприятия за длительный период в части использования различных видов ресурсов
Линейное программирование
Метод, заключающийся в нахождении экстремальных (максимальных или минимальных) значений линейных функций многих переменных при наличии линейных ограничений. Решение системы линейных уравнений, когда зависимость между изучаемыми явлениями строго функциональна.
Резервы, связанные с оптимизацией загрузки оборудования, сокращением отходов при раскрое, рациональным использованием отходов, транспортная задача
Теория массового обслуживания
Прикладная область теории случайных процессов, предметом которой являются вероятностные модели физических систем обслуживания, в которых в определенные моменты времени возникают заявки на обслуживание и имеются устройства для обслуживания этих заявок.
При анализе организации производства, производительности труда на предприятиях, в которых широко применяется многостаночное обслуживание.
Теория игр Теория математических моделей, применяемая для нахождения оптимальных решений в условиях конфликта или неопределенности. Ситуацию можно представить как игру двух и более игроков, каждый из которых преследует цель максимизации своей выгоды, своего выигрыша за счет другого игрока.
На промышленных предприятиях теория игр может быть использована для выбора оптимальных решений при создании рациональных запасов сырья, материалов, в вопросах качества продукции и др.
79
Тема 10. ЭВРИСТИЧЕКИЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА
Эвристические методы
Оценочные методы Поисково-оценочные методы
Бескритериальные Критериальные
Рисунок 44. Классификация эвристических методов
Таблица 50. Бескритериальные оценочные методы Метод Краткая характеристика
Ранжирование Процедура, в результате которой аналитик на основе своих знаний и опыта располагает исследуемые объекты в порядке предпочтения
Парное (попарное) сравнивание
Метод, позволяющий устанавливать предпочтение объектов анализа при сравнении всех их возможных пар. Парное сравнивание может исходить из того, что один объект предпочтительнее, чем другой, без учета степени превосходства. Парные предпочтения представляются в виде матрицы, в которой подсчитывается сумма предпочтений
Балльная оценка
Процедура присвоения объектам анализа числовых значений при заданной шкале
Метод экспертной оценки
Метод реализуется группой экспертов, которым предлагается оценить те или иные параметры объекта, подлежащего анализу. Затем оценки усредняются и формируется единое экспертное заключение. Достоверность экспертного заключения зависит от квалификации экспертов, а также от правил согласования экспертных оценок
Продолжение табл.50
80
Метод Краткая характеристика Метод экспертной комиссии
Выявление единого коллективного мнения специально подобранными экспертами при обсуждении поставленной проблемы и альтернатив ее решения в результате определенных компромиссов. При использовании метода экспертной комиссии осуществляется не только статистическая обработка результатов индивидуальной балльной оценки всех экспертов, но и обмен мнениями по результатам экспертизы и уточнение оценок. Недостаток такой процедуры состоит в сильном влиянии авторитетов на мнение большинства участников экспертизы.
Метод Дельфи (дельфийский метод)
Для этого мнения характерна изолированность в работе и независимость суждений каждого члена экспертной группы. По заранее подготовленным вопросам проводится анонимный опрос специалистов с последующей статистической обработкой информации. После обобщения результатов запрашивается повторно мнение специалистов по спорным вопросам. Все эксперты знакомятся с суждениями, существенно отличающимися от общих значений. Возможность пересмотра своих прежних оценок на основе соображений коллег стимулирует опрашиваемых к учету факторов, которые изначально были признаны несущественными. В итоге обеспечивается переход от интуитивных форм мышления к дискуссионным. Достоинство метода - нет влияния таких психологических факторов как присоединение к мнению большинства, нежелание публично высказывать свое мнение. Недостатки метода - требует больших затрат времени, а необходимость неоднократного пересмотр экспертом своих ответов, вызывающая у него отрицательную реакцию, сказывается на результатах экспертизы
Анкетирование Эксперты заполняют предварительно составленные специалистами анкеты, которые должны отвечать определенным требованиям. Можно собрать не только количественную, но и качественную информацию
Интервьюирование
Проведение устного диалога между интервьюером и респондентом по обсуждаемому предмету. Заранее составленные программы могут уточняться в процессе диалога. Метод эффективен в задачах выбора для сужения интервала рабочих альтернатив, в оценочных задачах при неоднозначных трактовках, больших разбросах мнений экспертов. Позволяет улучшить информативность аналитиков
Продолжение табл.50
81
Метод Краткая характеристика Морфологический метод
Метод реализуется в два этапа. На первом этапе выявляется структура объекта анализа и разрабатывается «морфологическая матрица», отражающая эту структуру. На втором этапе путем последовательного перебора аналитик исследует все возможные сочетания параметров объекта.
Метод сценариев
Подразумевает преимущественно качественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта или явления при различных сочетаниях определенных (заранее выданных) условий. Не предназначен для «предсказания» будущего, а лишь в развернутой форме демонстрирует возможные варианты развития события для их дальнейшего детального анализа и выбора наиболее реальных или благоприятных.
Таблица 51. Критериальные оценочные методы Метод Краткая характеристика Целевая оценка
Дается оценка объектов анализа по определенным критериям (компонентам целевой системы). Сущность этого метода раскрывает другое его название - «метод суммы мест»
«Паутина» Это графический количественно-качественный метод многокритериального сравнения. Метод может использоваться во всех случаях, когда оценку объектов анализа целесообразно осуществлять по разнообразным количественным и качественным признакам. Достоинство метода - визуализация результатов анализа (наглядность), что особенно ценно при предоставлении материалов исследования руководителям
Метод типологии
Основан на теории позиционирования. Задача аналитика состоит в выборе позиции, соответствующей объекту анализа по определенным параметрам, и получения стандартного решения, предлагаемого разработчиками метода. Практическими приложения этой теории являются матрицы БКГ, Джи-И-Маккензи и др. По-зицирование анализируемого объекта на типологической сетке возможно в виде той или иной отметины. При наличии разработок в конкретных областях использование типологических сеток позволяет определить тип анализируемого объекта и воспользоваться готовыми рекомендациями по его совершенствованию
Продолжение табл.51
82
Метод Краткая характеристика Метод опроса (контрольных вопросов)
Метод заключается в формулировании всех возможных вопросов, имеющих отношение к решаемой проблеме, в поиске ответов на них. Используется документ табличной формы, содержащий в каждой строке вопрос. Анкета может быть свободной или формализованной. Первый вариант предполагает свободные ответы. Обработка таких материалов очень сложна. Выводы, полученные на их основе, могут носить субъективный характер. Формализованный опросник предполагает варианты ответов по определенному аспекту анализа. Благодаря наличию вариантов ответов значительно сокращается время, необходимое для проведения анализа, уменьшается зависимость его результатов от уровня квалификации аналитика
Метод анализа иерархий (МАИ)
Системное аналитическое исследование, основанное на последовательной декомпозиции проблемы на все более простые составляющие с дальнейшей обработкой суждений лиц, принимающих решение с помощью парного сравнивания. Количество элементов каждого уровня иерархии рекомендуется в диапазоне 3-9. Для каждого уровня желательно сформулировать в письменном виде вопросы, на которые необходимо получить ответ. Метод приемлем для проблем, характеризующихся высокой сложностью, под которой понимается большое число взаимодействий между многими субъективными и объективными факторами различного типа и степени важности, а также группами людей с различными целями и противоположными интересами. Эти факторы определяют вероятность или невозможность выбора одной из доступных альтернатив, которая приемлема для всех с определенной степенью компромисса. Основное назначение метода - предоставить аппарат для описания групп, их целей, критериев и поведения, направленных этими целями, альтернативных исходов и ресурсов, распределяемых по этим альтернативам. Метод анализа иерархий применим для принятия компромиссных решений как по формализуемым, так и по неформализуемым факторам, для которых отсутствуют их аналитические зависимости
Метод репертуарных решеток
Метод ценен тем, что позволяет определить важнейшие критерии оценки вариантов аналитических решений в ситуациях, когда эти критерии изначально не очевидны. Четкое осознание критериев дает возможность на основе целевого метода оценки сравнивать варианты и, используя метод ранжирования, установить их приоритетность
Таблица 52. Поисково-оценочные методы
83
Метод Краткая характеристика Мозговой штурм
Позволяет находить новые варианты решений в проблемной ситуации. Метод реализуется группой аналитиков в два этапа. Основывается на разделении во времени процесса поиска решений и их оценки. На первой стадии «штурма» запрещается осуждать выдвинутые идей и предложения. Предпочтение отдается количеству, а не качеству выдвигаемых идей. На втором этапе обсуждаются выдвинутые идей и отбирается лучшая. Достоинства - относительно быстрый и экономный способ анализа, предназначенный для разрешения трудностей с которыми столкнулся управленческий персонал. Массовый мозговой штурм проводится участниками массовой аудитории при решении какой-либо сложной задачи. Участники разделяются на оперативные группы по 6-8 человек. Письменный мозговой штурм применяется, когда нет возможности собрать специалистов в одном месте. При этом исключаются не только психологические барьеры при генерировании идей, но и возможность обмена идеями, который часто тормозит появление оригинальных идей. Обратный мозговой штурм отличается от прямого тем, что проводится выявление слабых мест, после чего проводится прямой мозговой штурм по ликвидации вскрытых недостатков
Метод конференции идей
Наиболее распространенная форма групповой работы, в процессе которой происходит свободное выдвижение идей, осуществляется их критика. Выдвинутые идеи фиксируются в протоколе. Не следует приглашать на конференцию лиц, скептически настроенных в отношении возможностей решения данной проблемы, специалистов, которые больше всех знают и для которых все - пройденный этап. Недостаток метода состоит в том, что аналитики в своих суждениях изначально ориентированы на принцип компромисса, что увеличивает риск получения искаженных результатов анализа
Продолжение табл.52
84
Метод Краткая характеристика «Дискуссия 66» Разновидность конференции идей. Большие по со
ставу творческие группы разбивают на мелкие дискуссионные группы по 6 человек, которые в течение 6 минут проводят мини-конференции по четко сформулированной проблеме. Каждая группа избирает руководителя и секретаря, который записывает и сортирует выдвинутые идеи. Затем руководители групп собираются вместе и проводят дискуссию на основе выдвинутых во всех группах идей с целью найти оптимальный вариант решения
«Метод 635» Четко сформулированную проблему записывают на специальные бланки и предлагают каждому из 6 членов созданной творческой группы. После небольшой подготовки каждый работник, получивший бланк, в течение 5 минут должен записать не менее 3 вариантов (идей) решения проблемы (цифры образуют название метода)
Метод коллективного блокнота
Каждый из группы аналитиков получает блокнот, в котором кратко записано существо проблемы. В течение определенного времени каждый участник заносит в свой блокнот все мысли, идеи, возникшие в связи с этой проблемой. По окончании периода генерирования идей участники сдают блокноты руководителю группы для систематизации накопленного материала. Затем следует творческое обсуждение материала всей группой, оценка и выбор наиболее верных трактовок анализируемой ситуации. Обеспечивает выдвижение независимых идей членами коллектива с последующей оценкой предложения. Для использования метода необходимо наличие в коллективе творчески мысжщих, опытных специалистов
Банк идей Предполагает обращение к картотеке или автоматизированной базе данных, создаваемой в процессе практической деятельности. Может быть полезен при решении поисковых задач текущего анализа, реже стратегического
Метод активного социологического тестирования анализа и контроля (МАСТАК)
Состоит в разработке и применении пособия, содержащего конкретные рекомендации по совершенствованию деятельности пользователей данного материала
Продолжение табл. 52
85
Метод Краткая характеристика Функционально-стоимостный анализ (ФСА)
Системное исследование, предусматривающее обнаружение, предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат при выполнении различных процессов и процедур. Это обеспечивается за счет всестороннего изучения функций, выполняемых исследуемым объектом, и затрат, необходимых для их проведения. Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных вариантов решения
Деловые игры Метод имитационного моделирования сложных процессов в различных ситуациях путем совершения деятельности по заданным правилам группой людей. Деловые игры используют для проработки серьезных долгосрочных проблем, т.е. в стратегическом анализе. Проводят в течение нескольких дней (для полного погружения в проблему) и вне рабочего места (чтобы участники не отвлекались на текущие дела). Несмотря на сложность их организации и значительные затраты на их проведение, они оправдывают себя эффективностью, которую могут обеспечит принимаемые на их основе решения
«Двадцати четырех:
Правило
«Двадцати пяти» «Двадцати шести»
Рисунок 45. Правила - «активаторы» творческого мышления
86
Условия использования эвристических
методов
Качественный характер исходной
информации
Большая неопределенность исходных данных
для анализа
Отсутствие достаточно представительных
сведений по характеристикам
объекта исследования
Отсутствие четкого предметного описания
и математической формализации
Недостаток времени и средств для исследования
с применением формальных моделей
Экстремальност! анализируемой
ситуации
Отсутствие технических средств с соответствующими для моделирования характеристиками
Рисунок 46. Условия, предопределяющие необходимость использования эвристических методов
87
Тема 11. ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
Требования
Научный характер анализа
Обоснованное распределение обязанностей
между исполнителями
Эффективность анали
тического исследования
Унификация аналитическо
работы
Рисунок 47 .Требования к организации экономического анализа на предприятии
Таблица 53. Варианты документального оформления результатов анализа Классификационный признак Вариант оформления По названию документа Пояснительная записка
Справка Заключение
По содержанию Бестекстовый анализ Текстовый анализ (графики и таблицы сопровождаются конкретными, обоснованными выводами, предложениями и рекомендациями)
88
Планирование аналитической
работы
Выполнение плана работы
Составление комплексного плана организации аналитической работы
Составление плана проведения анализа по конкретной теме
Подготовка источников информации для анализа
Определение перечня необходимых источников информации
Проверка достоверности информации
Изучение формирования показателей и факторов их изменения
Обобщение и оформление результатов
анализа
Принятие управленческих
решений по результатам
анализа
Аналитическая обработка экономической информации
Установление причинных связей и зависимостей
Измерение и оценка влияния факторов на изменение показателей
Выводы по результатам анализа
Выявление резервов и разработка предложений по их использованию
Оформление результатов анализа
Рисунок 48. Основные этапы проведения аналитической работы [1]
89
Потребности в аналитической информации
Задачи анализа
Общесистемные
^ ^ Локальные (частные)
По уровням управления
^ ^ По этапам процесса управления
По уровням управления
По этапам процесса управления
Аналитические таблицы
Справочно-информационный фонд
Логическая база данных
База учетных данных
База плановых данных
База норм и
нормативов
База данных
отчетности
Другие базы
данных
Рисунок 49. Схема организации компьютерного анализа [10]
90
Применение ЭВМ для целей анализа
1 1
Сокращение Более полное Постановка сроков использова Точность и решение
проведения ние инфор расчетов многомерных анализа мации задач
Рисунок 50. Достоинства применения ЭВМ для целей анализа
АРМ аналитика
I
Наличие технической
базы (персональных
ЭВМ)
Наличие базы данны> хозяйственн деятельное! предприяти
Наличие базы знаний (методов и
методик анализа)
Наличие программны> средств реше
ния аналитически
Рисунок 51. Необходимые условия создания автоматизированного рабочего места аналитика
91
Требования
Динамичность Системность Оперативность
Устранение дублировани Комплексность
Точность
Алгоритмизация
Рисунок 52 . Требование к методике анализа при организации компьютерной обработки экономической информации
Преимущества
Сохранение целостности
анализа
Соединение анализа с процессом принятия
управленческих решений
Повышение эффективности
анализа
Рисунок 53. Преимущества комплексной компьютеризации анализа
92
Таблица 54. Аналитические программно-математические средства [19] Наименование Разработчик Решаемые задачи Эвриста ЦСИМГУ Статистический анализ и прогноз данных Олимп НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Оракул-2 НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Зачет CIS Анализ финансовой деятельности Инвестор ИНЭК Статистический анализ и прогноз дан
ных; анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности; формирование инвестиционного портфеля
Альт-Финансы Альт Анализ финансовой деятельности ЭДИП CIS Анализ финансовой деятельности Банковский аналитик
ИНЭК Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности; формирование инвестиционного портфеля
ОПТИМУМ CIS Формирование инвестиционного портфеля
COMFAR UNTOO Анализ инвестиционной деятельности предприятия
Альт-Инвест Альт Анализ инвестиционной деятельности предприятия
Project Expert ИНТЕКС Формирование инвестиционного портфеля; анализ инвестиционной деятельности предприятия
ТЭО инвестиционного проекта
ИЛУ РАН Анализ инвестиционной деятельности предприятия
FOCCAL CIS Анализ инвестиционной деятельности предприятия
TDBF ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного портфеля
Система оценки выбора инвестиционных проектов
ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного портфеля; анализ инвестиционной деятельности предприятия
Аудит ИНФОСЕРВИС Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности
RS-баланс R-Style Анализ финансовой деятельности; анализ хозяйственной деятельности
93
Тема 12. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Анализ рынка, маркетинг, продажа готовой продукции
Связь с другими информационными системами
Техническая подготовка производства
Технико-экономическое планирование, бизнес-план Управление
материально-техническим обеспечением
трудовыми ресурсами
Управление основным
производством
инвестициями и инновациями
Управление вспомогательныд
производством Управление качеством
Бухгалтерский учет и отчетность
Рисунок 54. Укрупненная структура информационной системы промышленного предприятия
94
Таблица 55. Классификация источников информации, используемых при проведении экономического анализа
Классификационный признак
Информация Источники получения информации
По источникам возникновения и использования
Внутренняя Учредительные документы; первичные документы, отражающие хозяйственные операции; проектно-техническая документация; юридические документы, фиксирующие отношения с инвесторами, поставщиками и покупателями, заемщиками, эмитентами, вкладчиками; данные аналитического бухгалтерского учета; данные оперативного учета; бухгалтерская, оперативная, статистическая отчетность; акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок; заключения коммерческих банков, судебных органов; планово-нормативная документация; материалы, характеризующие личный состав персонала; бизнес-планы организации
По источникам возникновения и использования
Внешняя Информация, характеризующая экономическую политику государства в период проведения анализа и намечаемые ее изменения; информация о состоянии спроса и предложения на отечественных и зарубежных рынках, процентных ставках за кредит, биржевых котировках ценных бумаг, колебаниях курсов иностранных валют, рейтингах отдельных коммерческих банков и компаний, с которыми анализируемый объект имеет деловые отношения; информация о деятельности, финансовой устойчивости и перспективах развития покупателей, поставщиков и т.д.; информация о деловых и личных качествах руководителей этих юридических лиц
95
Продолжение табл.55 Классификационный признак
Информация Источники получения информации
По способу Плановая Все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
По способу
Учетная Все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности
По способу
Внеучетная Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности; материалы изучения передового опыта, приобретенные из различных источников информации; техническая и технологическая документация; материалы специальных исследований состояния на отдельных рабочих местах; устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других организаций
Маркетинговая информация
Внутренняя Внешняя Маркетинговые Система система учета система наблюдения поддержки
и маркетинговой и маркетинговых отчетности информации анализ решений
Рисунок 55. Составные части маркетинговой информационной системы
96
Таблица 56. Классификация аналитической информации Классификационный признак Вид информации
По назначению Производственно-экономическая, общеэкономическая
По отношению к функциям Плановая, учетная, аналитическая управления По стадиям образования Первичная, вторичная (производная) По источникам возникновения и Внутренняя, внешняя использования По качеству Достоверная, недостоверная По насыщенности Недостаточная, достаточная,
Избыточная По периодичности Внеочередная, ежедневная, недель
ная, месячная, квартальная, годовая По виду носителя На печатных текстах, в микрофиль
мах, кинофильмах, на магнитных носителях
По виду изображения Знаковая, графическая По изменяемости (сроку службы) Постоянная, переменная По отношению к предмету Основная, вспомогательная исследования По полезности Полезная, бесполезная По функциональному назначению Плановая, нормативная, учетная,
отчетная По отношению к процессу обработ Обрабатываемая, необрабатываемая ки данных По степени обработки Первичная, промежуточная,
результативная По отношению к управляемому Внутренняя, входящая, исходящая объекту По объему необходимых сведений Комплексная, тематическая для управления По форме представления Письменная, устная
97
Таблица 57. Требования к качеству аналитической информации Требование Содержание
Полнота Должна соответствовать потребностям экономического анализа
Доступность и наглядность
Данные подготавливаются, хранятся и передаются в виде, обеспечивающем возможность и эффективность их использования аналитиками и современными средствами обработки и передачи данных
Своевременность Вся необходимая информация предоставляется не позднее и не раньше, чем она необходима, т.е. в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя
Достоверность Определяется через вероятность внесения искажений. Проверка на соответствие действительности
Объективность Информация должна объективно отражать исследуемые объекты и процессы, и не должна быть субъективной
Уместность Обеспечивать возможность осуществления ретроспективного и перспективного анализа, т.е подтверждения правильности или выявления ошибочности прошлых решений, разработки прогнозов
Сопоставимость Сравнивать можно только качественно однородные величины. Несопоставимую информацию приводят в сопоставимый вид
Оперативность Информация должна поступать аналитику как можно быстрее, чтобы была возможность своевременного реагирования на ситуацию
Рациональность Необходимость изучения полезности информации и совершенствования потоков путем устранения ненужной и введения необходимой
Аддитивность Сводимость воедино соответствующих показателей по структурным подразделениям и бизнес - единицам предприятия, а также различным периодам
Непрерывность Условие надежного пролонгирования на предстоящий период
Перспективность Ценность для анализа представляет не только и не столько ретроспективная, как прогнозная информация
98
Проверка источников информации
Техническая
полнота и правильность оформления
Счетная
По существу
Увязка взаимосвязанных показателей и преемственность
Логический контроль
Встречная
Проверка состояния учета
Проверка взаимной согласованности и обоснованности плановых показателей
Рисунок 56. Проверка источников информации [1]
Тема 13. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предприятие
Взаимодействие с внешней
средой
Функционирование в условиях воздействия случай
ных факторов
Возможность разбиения на множество подсистем
Наличие иерархической
структуры
Наличие информационные связей между элементами
и подсистемами
Рисунок 57. Признаки предприятия как системы
Показатели I
1 1 1 iiiiiiiiiiiiiiiiili Нормативные Плановые Учетные Аналитические
Рисунок 58 . Классификация показателей по способу формирования
100
Таблица 58. Принципы построения системы показателей для целей конкретного анализа
Принцип Содержание Древовидности системы показателей
Связан с требованием взаимосвязи и взаимозаменяемости показателей. В системе предполагается наличие частных и обобщающих показателей различной степени интеграции, которые должны быть связаны как логическими, так и формальными соотношениями. При этом совокупность частных показателей должна сводиться путем математических операций в один или несколько обобщающих показателей. Возможность интеграции частных показателей позволяет дать комплексную обобщенную характеристику изучаемого явления
Обозримости Предполагает наличие такого набора показателей, который охватывал бы все существенные стороны изучаемого объекта или явления
Допустимой мульти-коллинеарности
Показатели должны взаимно дополнять, а не дублировать друг друга, быть существенными и незначительно коррелирующими между собой
Разумного сочетания абсолютных и относительных показателей
Основное назначение показателей - оценка и сопоставление различных процессов. Переход от абсолютных к относительным показателям «улучшает» статистические свойства показателей (в смысле принадлежности их к закону распределения, близкому к нормальному), что важно для корректной обработки данных с помощью статистических методов
Адекватности Система показателей должна обеспечивать возможность оценки текущего состояния предприятия и перспектив его развития
Не формальности Система показателей должна быть пригодной для принятия управленческих решений
101
Блок 8. Анализ
авансированного капитала
плок У. Анализ обора
чиваемости средств
Блок 1. Предварительный обзор обобщающих
показателей
Блок 2 Анализ организа ционно-технического уровня, социальных,
природных и внешнеэко номических условий
Блок 3. Анализ использования основных средств
Блок 4. Анализ использо вания материальных
ресурсов
Блок 5. Анализ использования труда и заработной
платы
Блок 6. Анализ объема, структуры и качества
продукции
Блок 11. Анализ рентабельности хозяйст
венной деятельности
Блок 12. Анализ финансового состояния и платежеспособности
Блок 7. Анализ
себестоимости продукции
Блок 10. Анализ
выручки и прибыли
Блок 13. Обобщающая оценка эффективности работы организа
Рисунок 59. Система комплексного экономического анализа
102
Тема 14. СИСТЕМА ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Таблица 59. Классификация резервов повышения эффективности производства
Классификационный признак Группы показателей По пространственному признаку
Внутрихозяйственные Отраслевые Региональные Общегосударственные
По источникам образования Внутрипроизводственные Внешние
По признаку времени (срокам использования)
Текущие Перспективные
По стадиям процесса воспроизводства
В сфере производства В сфере обращения
По видам ресурсов Использование земельных угодий Использование основных средств Использование предметов труда Использование живого труда
По характеру воздействия на результаты производства
Экстенсивные Интенсивные
По уровню затратоемкости освоения
Освоение резервов за счет сокращения потерь ресурсов Внедрение достижений НТП
По способам выявления Явные (безусловные и условные) Скрытые
По времени возникновения Неучтенные при разработке планов (упущенные возможности) Возникшие в связи с быстрыми тепами НТП
По слагаемым эффективности Производительности Фондоотдачи Материалоотдачи Качества
По стадиям жизненного цикла Проектирования изделий Подготовки его производства Материально-технического обеспечения Производства Реализации (продажи) Эксплуатации (потребления)
103
Таблица 60 . Принципы поиска хозяйственных резервов Наименование Содержание принципа
Научный характер
Предполагает использование законов развития и функционирования систем, динамики рыночного равновесия
Комплексность Всестороннее выявление резервов по всем направлениям с последующим их обобщением
Системность Выявление и обобщение резервов с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений
Устранения повторного счета
Надо пользоваться методом абстракции, т.е. вести подсчет по каждому из трех простых моментов труда, а затем принимать меньший из них
Обеспечение комплектности
Необходима сбалансированность по всем трем основным моментам процесса труда
Экономическая обоснованность
Учет реальных возможностей предприятия, подкрепление расчетной величины конкретными мероприятиями
Оперативность Поиск резервов эффективен в том случае, когда имеет место сокращение времени между выявлением и использованием резервов
Массовость поиска резервов
Резервы интенсификации выявляются тем полнее, чем большее число работников участвует в их поиске на рабочих местах
Плановость Предприятие планирует пути поиска и реализации резервов, отражая эту работу в планах организационно-технических мероприятий
Выборочный поиск резервов
Анализ производится по наиболее резервоемким направлениям. Выявлением «ведущего звена» устанавливается решающая группа ресурсов, по которой надо искать ресурсы в первую очередь. Выявлением «узких мест» устанавливаются участки производства, сдерживающие рост эффективности производства
Учет типа производства
В массовом и крупносерийном производствах детализацией показателей использования ресурсов в последовательности: изделие, узел, деталь, технологическая операция. В мелкосерийном и единичном производствах - по отдельным операциям технологического процесса
Поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта
Эффективность поиска резервов тем больше, чем на более ранней стадии изделия он начинается
104
Факторы
Экстенсивные Интенсивные
Увеличение числа работников
Увеличение капиталовложений,
направляемых преимущественно
на развитие традиционных
производств
Увеличение объема потребляемых материальных
ресурсов
Первого рода
Повышение степени
использовани трудовых ресурсов
Повышение степени
использования финансовых
ресурсов
п и й ы ш с н и с степени
использования материальных
ресурсов
Второго рода
Повышение образовательного и квалификационного уровня работников
Ускорение научно-технического
прогресса
Совершенствование хозяйственного
механизма
Рисунок 60. Факторы экономического развития [11]
105
Таблица 61. Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития производства [19]
Направление развития
производства
Классификационный признак
Группы факторов
Экстенсивное Увеличение количества используемых ресурсов
Увеличение количества средств труда Увеличение количества предметов труда Увеличение численности работников
Увеличение времени использования ресурсов
Увеличение времени использования средств труда Увеличение времени использования работников Увеличение продолжительности функционирования основных производственных средств Увеличение продолжительности оборота (запасов) оборотных производственных средств
Устранение непроизводительного использования ресурсов
Устранение непроизводительного использования средств труда Устранение непроизводительного использования предметов труда Устранение непроизводительного использования работников
Интенсивное Совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов
Совершенствование средств труда Совершенствование предметов труда Совершенствование бочей силы
используемых
используемых
используемой ра-
Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов
Совершенствование технологии производства Совершенствование организации производства Совершенствование организации управления Совершенствование воспроизводства и ускорение оборачиваемости основных производственных средств Ускорение оборачиваемости оборотных средств
106
Таблица 62. Классификация потерь по видам ресурсов [14] Материальные ресурсы
1 .Потери сырья и материалов в результате выпуска бракованной продукции
2.Материальные потери при снижении качества выпускаемой продукции
3 .Сверхнормативный расход сырья и материалов в результате снижения качества продукции
4. Потери материалов по вине материально-ответственных лиц
5. Сверхнормативные потери товарно-сырьевых ресурсов в результате несоблюдения условий хранения (по продовольственным товарам и сельскохозяйственному сырью)
Рабочее время
1. Простои в результате неритмичной поставки сырья и материалов на предприятие
2. Потери времени в результате прогулов и опозданий
3. Простои в результате внепланового ремонта оборудования
4. Потери в результате отвлечения рабочих на выполнение неквалифицированных работ
Время работы оборудования
1. Увеличение времени проведения планово-предупредительных ремонтов
2. Потери времени в результате постановки оборудования на внеплановый ремонт в связи с высоким коэффициентом износа
3 .Простои оборудования в результате неритмичной поставки сырья, материалов
4.Потери времени в результате низкой квалификации персонала
107
Способы подсчета величины резервов
1 illllllllllllllllllllli 1
Прямого счета Сравнения
Исполь ана;
зование тиза
Математическое программирование
факторного функционально-стоимостного
маржинального
детерминированного стохастического
Рисунок 61 . Основные способы подсчета величины хозяйственных резервов
Подходы к установлению реальных резервов
После выявления резервов разрабатываются мероприятия
по их освоению
После разработки мероприятий подсчитываются
резервы
Рисунок 62. Возможные варианты установления реальной величины резервов
108
Условия проведения функционально-
стоимостного анализа
Создание подразделений
ФСА
Информированность о высокой
результативности ФСА
Четкая последовательность
его проведения
Правильное планирование, финансирование и стимулирование
работ по ФСА
Рисунок 63. Основные условия эффективного проведения функционально-стоимостного анализа
Принципы ФСА
Приоритета
Оптимальной детализации
Последовательности
Выделения «ведущего звена» или ликвидация «узких мест»
Рисунок 64. Принципы организации функционально-стоимостного анализа
109
Подготовительный этап
Информационный этап
>
Аналитический 1 этап ]
Творческий этап
-
Исследовательский 1 этап I
Этап разработки рекомендаций
• -
Этап внедрения
Рисунок 65. Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа
ПО
Тема 15. ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
В УСЛОВИЯХ УКРЕПЛЕНИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Таблица 63. Этапы развития экономического анализа Годы Краткая характеристика этапа
Средние века -1918 г.
Анализ как наука формировался постепенно, с развитием теории и методики исследования. Понятие «политэкономия» было введено французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в 1615 г. По мнению одних ученых именно в недрах политической экономии зародился экономический анализ. Другие возникновение экономического анализа связывают со становлением бухгалтерского учета, с практической потребностью проверки платежеспособности векселедателя или покупателя товаров, которому продавец предоставлял рассрочку платежа. Родоначальником систематизированного экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета считают француза Жака Чавари (1622-1690 г.г.), который ввел понятие синтетического и аналитического учета. Общетеоретический экономический анализ получил развитие в трудах экономистов в 19 веке. Микроэкономический анализ выделился сравнительно недавно. В конце 19-го начале 20 веков в бухгалтерском учете появилось ба-лансоведение, которое разрабатывалось в основном немецкими учеными по направлениям: экономический и юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей. Первым русским ученым, оценившим роль экономического анализа в его взаимосвязи с бухгалтерским балансом, считается А. К. Роща-ховский. В конце 19-го начале 20 веков активно развивалась наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческие вычисления составляли суть финансового анализа. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в России не издавалось.
1918-1923 г.г.
Отменена коммерческая тайна. Введены централизованное планирование в масштабах народного хозяйства, контроль за выполнением планов каждым предприятием. С 1918 г. постановкой учета и отчетности руководил ВСНХ, утверждены «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности». В Правлении Госбанка начата разработка инструктивных материалов по анализу деятельности клиентуры. Вышло пособие «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». В 1920 г. опубликована книга П.Н.Худякова «Анализ баланса», который назвал анализ «философией счетоводства». После перехода к НЭПу рамки анализа начинают расширяться, чтобы обеспечить безубыточность.
111
Продолжение табл. 63 Годы Краткая характеристика этапа
1924-1941 г.г.
Н.Р.Вейцман в книге «Счетный анализ (методы исследования деятельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии)» (1924 г.) высказал идею о необходимости комплексного исследования всех сторон деятельности предприятия. Постепенно анализ становился важным средством планового управления экономикой. Авторами пособий по анализу в те годы были Н.Р. Вейцман, С.К.Татур, М.И.Баканов и др. Все книги и межведомственные инструкции Нар-комфина СССР были посвящены итоговому ретроспективному анализу. Шла дискуссия по поводу названия науки. Содержание дисциплины ограничивалось финансовым анализом, которому предшествовала краткая характеристика выполнения плана по объему, ассортименту продукции и ее себестоимости.
1941-1953 г.г.
В 1950 г. по предложению И.А.Шоломовича в содержание дисциплины включили изучение состояния и использования рабочей силы, основных фондов и материалов. Поворот от финансового анализа баланса к комплексному анализу всех сторон деятельности предприятия. Решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов специалистов Наркомфина и Госбанка. На их основе готовились отраслевые указания по анализу деятельности предприятий.
1954-1963 г.г.
По мере строительства планового социалистического хозяйства финансовый анализ сравнительно быстро трансформировался в анализ хозяйственной деятельности. Произошло это путем принижения роли коммерческих вычислений и снижения значимости баланса как инструмента финансового управления. В 1954 г. С.Б.Барнгольц и А.М.Сухарев опубликовали «Экономический анализ работы промышленных предприятий». На первый план выдвигалась практическая направленность: задача поиска резервов и определения путей их мобилизации, подготовка вариантов управленческих решений по дальнейшему улучшению работы предприятий, использование результатов ретроспективного анализа для проведения перспективного. В 1953 г. в составе Комитета экономики, организации производства и управления Всесоюзного научно-технического общества создана комиссия экономического анализа. Председатель комиссии -С.Б.Барнгольц, члены-А.Д.Шеремет, И.А.Шоломович, В.П.Копняев. Наряду с конкретизацией и углублением комплексного экономического анализа получили развитие отдельные виды анализа. В 1963 г. прошло первое Всесоюзное совещание по организации и методике экономического анализа промышленных предприятий. Изданные материалы совещания стали ценным практическим пособием.
112
Продолжение табл. 63 Годы Краткая характеристика этапа
1964-1968 г.г.
Широкое распространение во всех отраслях народного хозяйства СССР получили общественные бюро экономического анализа (ОБЭА). До появления ОБЭА инженерно-технические работники (ИТР) предприятий СССР не принимал участия в аналитической работе. ОБЭА объединили экономистов и ИТР общей целью - поиском резервов повышения эффективности хозяйствования. В 1968 г. на Всесоюзном совещании «Организация и методы экономического анализа в промышленности» были подведены итоги практического использования анализа для повышения эффективности работы
1969-1991 г.г.
Период обоснования важнейших концептуальных основ теории анализа и ее выделения в качестве самостоятельной экономической науки. Активизация научных исследований по проблемам экономического анализа. Координирующим центром исследований по решению Минвуза СССР стала кафедра экономического анализа хозяйственной деятельности Московского финансового института, а с 1980г. - кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа МГУ. Уделялось внимание разработке методических основ внутризаводского оперативного анализа и функционально-стоимостному анализу. Особенностью этого этапа являлось преимущественное развитие внутрихозяйственного анализа. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, вышедшие в эти годы. Большой вклад в развитие экономического анализа внесли ученые-экономисты М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц и др. Широкое распространение получили ОБЭА.
С 1992 г. Переход к рыночной экономике выявил совершенно непривычные проблемы и возродил финансовый анализ. Особенность анализа в условиях рыночных отношений - существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение методологии и методики. Возникновение новых задач было обусловлено появлением конкурентной борьбы. Требуется анализ внешней среды, маркетинговый анализ. Меняется производственный анализ. В условиях рыночной экономики наибольшее значение приобретает ситуационный анализ. Происходит развитие методологической базы за счет пополнения ее инструментарием смежных наук. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику. Специальные методы и приемы анализа позволяют свести коммерческий риск к минимуму. Экономический анализ постепенно займет ведущее место в системе управления, поскольку основная цель анализа - помочь принять правильные деловые решения.
113
Таблица 64 . Основные концепции экономического анализа Концепция Суть концепции
Сохранения и наращивания капитала
Любое предприятие нуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность. Побудительным мотивом вложения средств является доход на капитал, который может быть в разных формах. Наиболее распространенными являются регулярные платежи (проценты или дивиденды). Другим источником дохода является возрастание стоимости объекта инвестирования (прирост капитала). Привлечение источников финансирования связано с определенными затратами. Концепция цены капитала является одной из базовых в теории капитала.
Предпринимательского риска
Вкладывая капитал, предприниматели подвергаются риску. Риск может быть определен как вероятность того, что прогнозируемые события не произойдут: не осуществятся регулярные платежи, не произойдет прирост капитала. Концепция соотношения дохода и риска является составной частью теории финансов. Анализ риска помогает своевременно выбрать оптимальный вариант.
Денежных потоков
Содержание концепции потоков денежной наличности составляет разработка политики предприятия в области привлечения финансовых ресурсов, организации их движения, поддержание их в определенном качественном состоянии. Финансовые вычисления, базирующиеся на понятии временной стоимости денег, применяются для оценки инвестиционных проектов, в операциях на рынке ценных бумаг, в ссудозаемных операциях, в оценке бизнеса и др.
Микроэкономического анализа производственного роста
Признаками успешного финансового управления предприятием являются: выживание в условиях конкурентной борьбы, избежание банкротства и крупных финансовых неудач, максимизация «цены» предприятия, приемлемые темпы роста экономического потенциала, рост объема производства и продаж, обеспечение рентабельной деятельности и т.д. Характер экономического роста определяет соотношение между динамикой производства продукции и динамикой ресурсов (затрат). Экономический рост является экстенсивным, если он осуществляется за счет привлечения дополнительных ресурсов и не меняет эффективность их использования. Экономический рост является интенсивным, если он осуществляется за счет повышения эффективности использования ресурсов.
114
Экономический анализ
Управленческий Финансовый
Внутрихозяйственный производственный
Внутрихозяйственный финансовый
Внешний финансовый
Анализ в обосновании и реализации бизнес-планов
Анализ в системе маркетинга
Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности
Анализ взаимосвязи затрат, объема
продукции и прибыли
Анализ показателей прибыли
Анализ показателей рентабельности
Анализ финансового состояния и деловой
активности
Анализ использования собственного капитала
Анализ использования заемных средств
Анализ и рейтинговая оценка организаций
Рисунок 66. Примерная схема содержания современного экономического анализа
115
Модель
Дескриптивная Предикативная Нормативная
Рисунок 67. Основные типы моделей, используемых в анализе и прогнозировании
Таблица 65. Характеристика моделей микроуровневых финансовых ситуаций Вид модели Характеристика модели
Модели операций дисконтирования
Дисконтирование позволяет учитывать в операциях фактор времени. Различают математическое дисконтирование, коммерческий или банковский учет.
Модели финансовых потоков
Отражают целый ряд последовательных платежей: по заключенным договорам, по погашению банковского кредита и т.п., распределенных во времени
Модели инфляции Устанавливается количественное соотношение по определению влияния инфляции по показателям финансовой операции
Модели операций с облигациями
В процессе моделирования применяются разные показатели: курс, цена, доходность облигаций; определяется общий доход по операциям покупки-погашения облигации
Модели операций с акциями
В процессе моделирования применяются разные показатели: доходность, курсовая стоимость, рыночная цена акций, доходность от финансовых операций с акциями
Модели сравнения эффективности операций
При расчете используют сравнительную доходность, которая на основе допущения в равенстве финансовых результатов различных вариантов инвестиций приводит к понятию эквивалентных процентных ставок простых или сложных процентов. Это позволяет получить инструмент корректного сравнения финансовых операций
116
3. %0!ИШЮЯЪЯЖ
по ФЖУШЯМШ
3.1. Консультационный материал
Теория экономического анализа изучает методику анализа - совокупность аналитических приемов и правил исследования экономики предприятия. В зависимости от целей, задач и объектов изучения используются разнообразные приемы исследования. Некоторые из приемов разработаны собственно на теории анализа, иные заимствованы из других наук (статистики, бухгалтерского учета, математики и т.д.). Одним из важнейших методологических вопросов в экономическом анализе является определение величины влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей. Поэтому особенно важно приобрести навыки использования специальных приемов, с помощью которых выявляется взаимосвязь показателей, измеряется влияние отдельных факторов на изменение результативных показателей.
Цель контрольной работы - изучение специального логического приема элиминирования, который используется для исчисления влияния одного фактора на результативный показатель путем исключения действия других факторов. В экономическом анализе элиминирование используется в нескольких вариантах. Выполнение контрольной работы позволит студентам овладеть такими специальными методами экономического анализа как:
1. Метод цепных подстановок; 2. Метод абсолютных разниц; 3. Метод относительных разниц; 4. Метод процентных разниц.
Основы факторного анализа
Для оценки управления деятельностью организации наука и практика выработали специальные инструменты, называемые экономическими показателями, назначение которых измерение и оценка сущности явлений. Под показателем в экономическом анализе понимается количественная характеристика определенных экономических явлений и процессов в неразрывной связи с их качественным содержанием. Именно показатели, каждый из которых обладает определенным экономическим смыслом и качественным своеобразием, отражая одну из сторон экономической деятельности объекта, позволяют изучать, измерять и обобщать анализируемые хозяйственные процессы. Система показателей, исполь-
118
зуемых в экономическом анализе, достаточно многообразна. Одни показатели характеризуют результаты деятельности объекта, другие - его ресурсы или эффективность их использования. Например, в экономическом анализе по способу формирования различают показатели плановые, нормативные, учетные и аналитические (исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов).
Все явления и процессы хозяйственной деятельности находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Поэтому в экономическом анализе большое значение имеет классификация показателей по их значению для изучения взаимосвязи, согласно которой различают показатели факторные (обуславливающие изменения других, связанных с ними показателей) и результативные (изменяющиеся под воздействием факторных показателей). Необходимо иметь в виду, что один и тот же показатель в одной хозяйственной ситуации может быть результативным, а в другой - факторным. Например, численность рабочих можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, а с другой - как результат изменения уровня механизации труда и автоматизации производства.
Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать управленческие решения. Изучение и измерение воздействия факторов на величину результативного показателя называется факторным анализом. Характер зависимости результативных показателей от факторных устанавливается с помощью формализации их связи путем образования аналитических формул (моделирования). В факторном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). Чаще используются детерминированные модели, в которых связи между переменными жестко зафиксированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной соответствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной. В практике экономических расчетов применяются следующие виды экономических моделей:
• Аддитивная модель (от лат. прибавление, то есть получаемая путем сложения) используется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей;
119
• Мультипликативная модель (от лат. умножающий) применяется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов;
• Кратная модель используется в случаях, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого;
• Смешанная (комбинированная) модель - это сочетание в различных комбинациях предыдущих видов моделей. Результативные показатели могут быть представлены в виде раз
личных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также профессиональных знаний и навыков аналитика. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа и их практическая ценность.
Детерминированный факторный анализ имеет достаточно жесткую последовательность выполняемых процедур: 1. Построение экономически обоснованной факторной модели; 2. Выбор приема факторного анализа и подготовка условий для его вы
полнения; 3. Выполнение расчетов; 4. Формулировка выводов по результатам анализа.
Существуют разнообразные способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе. Чаще всего в практике аналитических расчетов используют методы, основанные на приеме элиминирования.
Сущность приема элиминирования
Это слово произошло от латинского «элиминация», что в переводе на русский язык означает исключение, удаление, устранение. Элиминирование - это логический прием, при помощи которого условно устраняется (исключается) ряд факторов, влияющих на результативный показатель, и оставляется какой-либо один фактор, влияние которого и измеряется. Абстрагируясь от действия других факторов, можно установить размер влияния каждого фактора в отдельности. Метод элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала изменяется один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Применение приема элиминирования требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненно-
120
сти, умения правильно их классифицировать и систематизировать. Последовательность подстановки должна вытекать из предварительного анализа взаимосвязи и взаимозависимости изучаемых факторов в процессе их совместного действия. Причем очень важно уметь классифицировать факторные показатели на количественные и качественные.
Показатели, непосредственно относящиеся к изучаемому явлению и характеризующие его количественную сторону, называются первичными или количественными. Эти показатели являются абсолютными, объемными. Их получают путем сложения значений признака отдельных единиц совокупности, поэтому их можно суммировать в пространстве (например, численность рабочих цехов) и времени (например, объем продукции по месяцам).
Показатели, относящиеся к изучаемому явлению не непосредственно, а через один или несколько других признаков и характеризующие качественную сторону изучаемого явления, называются вторичными или качественными. Качественный фактор является производным от абсолютных (количественных) показателей и характеризует размер признака, приходящийся на одну единицу совокупности. Качественные показатели являются относительными, поэтому их нельзя суммировать в пространстве и времени.
Учитывая диалектический закон перехода количественных изменений в качественные, в практике анализа при моделировании первым размещают количественный фактор, а потом качественный. Например, если требуется определить размер влияния факторов на объем выпуска продукции, то по трудовым показателям сначала подставляют число рабочих, затем производительность их труда; по показателям работы оборудования сначала подставляют количество оборудования, затем его производительность .
При определении влияния нескольких количественных и (или) качественных факторов последовательность размещения факторов в модели (и соответственно последовательность их исследования^ зависит от их уровня подчинения. В экономической модели сначала записывают фактор первого уровня подчинения, непосредственно влияющий на результативный показатель, а затем более низкого (второго, третьего уровня и т.д.). Это означает, что необходимо исходить из логики связей между показателями: сначала выявляется основной из них уровень, которого не зависит от остальных или предопределяет их размер. Затем последовательно рассматривают остальные факторы, характеризующие или детализирующие
121
основной фактор, в порядке последовательной зависимости от предыдущего.
Алгоритм метода элиминирования: 1. Установить факторы, влияющие на результативный показатель. 2. Классифицировать факторы, то есть разделить их на количественные и
качественные. 3. Систематизировать факторы, то есть представить результативный пока
затель в виде формулы, в которой учтена взаимосвязь и зависимость показателей.
4. Определить исследуемые и базисные значения показателей, необходимых для анализа.
5. Выполнить счетные процедуры: а) установить величину отклонения фактического значения результативного показателя от базисного уровня; б) рассчитать размер влияния каждого фактора на изменение результативного показателя; в) выполнить проверку (алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с отклонением результативного показателя).
6. Проанализировать полученные результаты. В экономическом анализе элиминирование используется в несколь
ких вариантах. Рассмотрим специальные методы экономического анализа, такие как метод цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц и метод процентных разниц.
Метод цепных подстановок
Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя. Этот способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных).
Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины факторных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и измерением влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого результативного показателя.
Расчет методом цепных подстановок производится в следующей последовательности. Сначала устанавливается отклонение величины изу-
122
чаемого показателя от базисного. Затем исчисляют количественную зависимость этого общего отклонения от изменения отдельных факторов, входящих в модель. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Для этого базисное значение фактора в модели заменяют на фактическое (постепенно по одному и в той последовательности, в которой они включены в экономическую модель) и выполняют все математические действия, предусмотренные формулой. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного (измененного), и определить его влияние на изменение результативного показателя.
Рассмотрим на примере использование метода цепных подстановок. На рисунке 68 представлена взаимосвязь трудовых факторов, определяющих объем выпуска продукции.
Объем выпуска продукции
Средняя численность
рабочих
Средняя выработка на одного рабочего
за период
Среднее число дней, отработанных одним рабочим за период
Среднедневная выработка продукции
одним рабочим
Средняя Среднечасовая продолжительность выработка
рабочего дня рабочего
Рисунок 68. Взаимосвязь трудовых факторов, определяющих выпуск продукции
123
На объем выпуска продукции (П) оказывают влияние факторы: Первого уровня подчинения (ранга):
• Средняя численность рабочих (Р); • Средняя выработка на одного рабочего за период (А);
Второго уровня подчинения (ранга): • Среднее число дней, отработанных одним рабочим за период (Д); • Среднедневная выработка (Б);
Третьего уровня подчинения (ранга): • Средняя продолжительность рабочего дня (Ч); • Среднечасовая выработка рабочего (В).
В зависимости от решаемой задачи взаимосвязь трудовых показателей с выпуском продукции можно представить в виде в виде различных мультипликативных моделей:
- двухфакторной П = Р • А; - трехфакторной П = Р • Д • Б ; - четырехфакторной П = Р • Д • Ч • В.
Последовательность размещения факторов в каждой модели обусловлена тем, что численность рабочих - это основной фактор, его уровень не зависит от остальных. Детализируют этот фактор показатели использования трудовых ресурсов: количество отработанных дней (фактор второго уровня подчинения), продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка рабочего (факторы третьего уровня подчинения). Причем факторы второго и третьего уровней подчинения располагаются именно в приведенной в экономических моделях очередности, потому что среднедневная выработка характеризует «качество» каждого отработанного рабочим дня, а среднечасовая выработка характеризует «качество» каждого отработанного рабочим часа.
Рассмотрим методику анализа на четырехфакторной мультипликативной модели: П = Р • Д • Ч • В. Результативный показатель - выпуск продукции за год - зависит от четырех факторов:
1. Средней численности рабочих; 2. Среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год; 3. Средней продолжительности рабочего дня; 4. Среднечасовой выработки рабочего.
Значения входящих в модель показателей за отчетный и базисный годы для наглядности представим в табл. 66.
124
Таблица 66. Исходные данные для расчета влияния трудовых факторов на выпуск продукции
Влияющие факторы Выпуск проСредняя Среднее Средняя Среднеча дукции за
Показатель численность число дней, продолжи совая вы год (П), рабочих (Р), отработан тельность работка тыс. руб. чел. ных 1 рабо
чим (Д) рабочего дня (Ч), ч.
рабочего (В), руб.
Базисный 40 200 8,0 100 6400 Отчетный 50 210 7,8 п о 9009
Расчеты выполняются в следующей последовательности: 1. Общий прирост продукции в отчетном году по сравнению с базисным за счет воздействия всех факторов составил:
АП = Р 1 . Д Г Ч Г В , - Р о . Д о . Ч 0 - В 0 =50-210.7,8-110-40 • 200 • 8,0 • 100 = 6400 тыс. руб. - 9009 тыс. руб. = +2609 тыс. руб.
2. Первая подстановка: влияние изменения численности рабочих АПР = Р, • Д 0 -Ч 0 -В 0 - Р 0 - Д 0 -Ч 0 -В 0 =50-200.8,0.100-40 • 200 • 8,0 • 100 = 8000 тыс. руб. - 6400 тыс. руб. = +1600 тыс. руб.
3. Вторая подстановка: влияние изменения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за период,
А П Д = Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 - Р 1 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =50.210.890.100-50 • 200 • 8,0 • 100 = 8400 тыс. руб. - 8000 тыс. руб. = +400 тыс. руб.
4. Третья подстановка: влияние изменения средней продолжительности рабочего дня
АПЧ = ^ . ^ - 4 , ^ , , - ^ . Д ^ Ч ^ В ^ 50-210-7,8-ЮО-50-210-8,0-100 = 8190 тыс. руб.-8400 тыс. руб. = -210 тыс. руб.
5.Четвертая подстановка: влияние изменения среднечасовой выработки рабочего
АПВ = ^ . ^ . 4 ^ - Р . - Д , - V B 0 = 50-210.7,8-110-50 • 210 • 7,8 • 100 = 9009 тыс. руб. - 8190 тыс. руб. = +819 тыс. руб. Расчеты методом цепных подстановок часто выполняют в таблице,
что, на наш взгляд, рационально с точки зрения выполнения аналитических расчетов; более наглядно демонстрирует именно цепь подстановок; предупреждает возможность возникновения ошибок при подстановках значений факторов. В нашем примере расчеты влияния факторов методом цепных подстановок приведены в табл. 67.
125
Таблица 67. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции Показатель Влияющие факторы Выпуск Изменение
Средняя Среднее Средняя Среднечасовая продукции выпуска прочислен число дней, продолжи выработка за год (П), дукции (АП), ность отработанных тельность рабочего (В), тыс. руб. тыс. руб. рабочих, 1 рабочим (Д) рабочего дня руб. (Р), чел. (Ч), ч.
Базисный 40 200 8,0 100 6400 Отчетный 50 210 7,8 ПО 9009 +2609
Подстановка факторов Средняя численность 50 200 8,0 100 8000 +1600 рабочих, чел. Среднее число дней, 50 210 8,0 100 8400 +400 отработанных 1 рабочим Средняя продолжи 50 210 2А 100 8190 -210 тельность рабочего дня,ч. Среднечасовая выра 50 210 7,8 110 9009 +819 ботка рабочего, руб.
После определения размеров влияния факторов обязательно выполняется проверка: алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с общим изменением результативного показателя. В нашем примере проверка выполняется следующим способом:
(+1600)+(+400)+(-210)+(+819)=+2609. Заключительным этапом является формулировка выводов по ре
зультатам анализа. Здесь следует не комментировать результаты каждого расчета, а сделать квалифицированный вывод. Анализ (разложение) требует синтеза, поскольку без него полученные в анализе отдельные сведения могут остаться неиспользованными в процессе познания. Формулируя выводы, следует помнить, что экономисты в своих обобщениях используют допущение «при прочих равных условиях». Иными словами, допускают, что все другие переменные, за исключением тех, которые в данный момент рассматривают, остаются неизменными. Это означает, что при детерминированной связи, если факторный показатель снизился, то должен уменьшиться и результативный показатель, и наоборот. Поэтому при наличии противоположных изменений в выводе заостряют на этом внимание. Далее указывают, какой фактор оказал решающее влияние на изменение результативного показателя. Если таких факторов несколько и их влияние примерно одинаковое, то перечисляют все.
По результатам расчетов в нашем примере можно сделать следующий вывод. Несмотря на снижение средней продолжительности рабочего дня, выпуск продукции увеличился на 2609 тыс. руб. Это объясняется в основном увеличением средней численности рабочих. Причем каждый рабочий отработал в среднем на 10 дней больше, чем в сравниваемом периоде, повысилась производительность труда. Рекомендуется выяснить причины снижения средней продолжительности рабочего дня.
Метод абсолютных разниц
Метод абсолютных разниц позволяет определить размер влияния факторов на изменение результативного показателя. Часто этот способ элиминирования называют упрощенным вариантом цепных подстановок. Если метод цепных подстановок считается универсальным, поскольку может быть использован для любого вида детерминированных факторных моделей, то способ абсолютных разниц имеет ограничения в использовании: его нельзя применять в кратных моделях. Метод абсолютных разниц отличается от способа цепных подстановок тем, что вместо расчета после
каждой подстановки нового условного значения показателя и последующего определения размера его отклонения от предыдущего непосредственно исчисляют влияние каждого фактора. Для этого в формулу подставляют абсолютное отклонение от базисного значения исследуемого фактора. Для остальных факторов используются их значения, но важно соблюдать при подстановке следующее правило: факторы, находящиеся в модели слева от исследуемого фактора, должны иметь значения отчетного периода, а факторы справа - базисные значения. Данный способ элиминирования предусматривает предварительное установление разности фактического и базисного значений факторного показателя, поэтому его и называют методом исчисления абсолютных разниц.
Прием исчисления абсолютных разниц несколько сокращает объем вычислительных работ по сравнению с цепными подстановками. Особенно эффективно применять этот способ расчетов, если исходные данные содержат не только значения показателей в отчетном и базисном периодах, но и их абсолютные отклонения.
После расчетов обязательно должна быть выполнена проверка: алгебраическая сумма изменений результативного показателя за счет влияющих факторов должна быть равна общему отклонению результативного показателя. Только после проверки анализируются полученные результаты.
Рассмотрим применение этого способа элиминирования на примере. Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом абсолютных разниц. Для этого используем ту же мультипликативную модель (П = Р- Д- Ч- В ) и исходную информацию, приведенную в табл. 66.
Выпуск продукции увеличился по сравнению с базовым периодом на 2609 тыс. руб. Это произошло под влиянием ряда факторов: 1 .Влияние изменения численности рабочих
АПР ={¥ 1 - Р 0 ) . Д 0 -Ч 0 -В 0 =(50-40)-200-8,0-100 =+1600тыс.руб. 2.Влияние изменения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за период,
АПД =Р, -(Д, - Д 0 ) -Ч 0 -В 0 =50-(210-200)-8э0-100 = +400тыс.руб. 3. Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня
АПЧ = Р 1 -Д 1 -(Ч 1 - Ч 0 ) - В 0 =50-210-(7,8-8,0)-100 = -210 тыс. руб. 4.Влияние изменения среднечасовой выработки рабочего
АПВ =¥1 • Дг •Ч1 - (В, - В 0 ) = 50-210-7,8-(ПО-100) = +819 тыс. руб.
128
Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных подстановок, проверку не выполняем и выводы не приводим.
Метод относительных разниц
Метод относительных разниц применяется для измерения размера влияния факторов на изменение результативного показателя только в мультипликативных моделях.
Способ относительных разниц возник в процессе пользования приемом абсолютных разниц. Если абсолютную разницу значений показателя разделить на его базисное значение, то получим относительную разницу. Относительная разница характеризует, на сколько процентов изменилась величина исследуемого фактора. Использование этого способа очень эффективно в случаях, когда исходные данные уже содержат относительные отклонения (темпы изменения) факторных показателей.
Алгоритм расчета величины изменения результативного показателя методом относительных разниц заключается в следующем:
• Для расчета размера влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительное изменение в процентах первого фактора и результат разделить на 100;
• Чтобы рассчитать размер влияния второго фактора, следует к базисной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительное изменение в процентах второго фактора и результат разделить на 100;
• Чтобы рассчитать размер влияния третьего фактора, необходимо к базисной величине результативного показателя прибавить его изменения за счет первого и второго факторов, а полученную сумму умножить на относительное изменение в процентах третьего фактора и разделить результат на 100;
• Влияние последующих факторов находится аналогично. После завершения расчетов обязательна проверка, которая состоит в
сравнении суммарного размера влияний факторов на результативный показатель с величиной его отклонения от базисного значения. Чтобы результаты совпадали, необходимо относительное изменение факторов считать с точностью до сотых или тысячных долей процента.
129
Этот приема элиминирования по сравнению с другими имеет существенный недостаток. Чтобы определить влияние какого-то фактора обязательно нужно знать размеры влияния тех факторов, которые в экономической модели стоят перед исследуемым. Тогда как другие приемы элиминирования позволяют определять влияние любого фактора в отдельности. Правда, для этого нужно хорошо знать алгоритм расчетов и иметь определенные навыки факторного анализа.
Рассмотрим применение этого способа элиминирования на примере. Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц. Для этого используем ту же мультипликативную модель (П = Р- Д- Ч- В ) и исходную информацию, приведенную в табл. 66. Для удобства таблицу исходных данных дополним информацией об относительных изменениях факторных показателей (табл. 68).
Таблица 68. Исходные данные для расчета влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц
Показатель Базисный Отчетный Темп Изменение, год год динамики, % %
Средняя числен 40 50 125,0 +25,0 ность рабочих (Р), чел. Среднее число 200 210 105,0 +5,0 дней, отработанных 1 рабочим (Д) Средняя продолжи 8,0 7,8 97,5 -2,5 тельность рабочего дня (Ч), ч. Среднечасовая вы 100 ПО 110,0 +10 работка рабочего (В), руб. Выпуск продукции 6400 9009 X X
(П), тыс. руб.
Объем произведенной продукции по сравнению с базисным годом повысился на 2609 тыс. руб. (9009-6400).
Факторы повлияли следующим образом: 1.3а счет увеличения средней численности рабочих
АПР = П • = 6400 • ( + 2 5 ' 0 ) = +1600тыс.руб. 100 100
130
2.3а счет увеличения числа дней, отработанных одним рабочим,
^ = (6400 + 1 6 0 0 ) - ^ 100 100
3.3а счет снижения продолжительности рабочего дня
АП д = (П 0 + АПР) • = (6400 +1600) • = +400тыс.руб.
АП =(П +АП Р + А П т т ) - ^ ^ Ь = ( 6 4 0 0 + 1600 + 4 0 0 ) - ^ 5 ^ = -210тыс.руб. 4 0 Р д 100 100
4.3а счет изменения среднечасовой выработки
А П В = ( П 0 + А П Р + А П Д + А П Ч ) . ^ =
(6400 + 1600+400-210)- ( - + 1 ° ' ( У ) = +819тыс.руб. 100
После завершения расчетов обязательно выполняется проверка и формулируется вывод. Процедура точно такая же, как и при методе цепных подстановок. Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных подстановок, выводы не приводим.
Метод процентных разниц
Метод процентных разниц применяется для измерения размера влияния факторов на изменение результативного показателя только в мультипликативных моделях. Метод процентных разниц возник в процессе пользования методом цепных подстановок.
Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом. Для использования этого способа факторного анализа предварительно необходимо исчислить темпы динамики показателей по отношению к их базисным величинам. Напомним, что прием элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала изменяется один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Это четко прослеживается в данном варианте элиминирования, поскольку, начиная со второго фактора, находится темп динамики показателя, который равен произведению всех впереди стоящих факторов и исследуемого, то есть второй показатель -это произведение первого и второго фактора, третий- произведение первых трех факторов и т.д. Затем проводится последовательное сравнение темпов динамики (в процентах), т.е. находятся процентные разницы. Для первого фактора темп динамики сравнивается с базисным темпом, который
131
принимается за 100%. Умножением разности процентов на базисную величину результативного показателя, определяют влияние соответствующего фактора на изменение результативного показателя.
Основой применения приема процентных разниц является следующее логическое рассуждение:
1. Если темп динамики первого фактора составил X процентов, следовательно, величина этого фактора изменилась на (Х-100) процентов. При прочих равных условиях логично предположить, что и результативный показатель должен был измениться на такое же количество процентов (Х-100). Его изменение в абсолютном выражении можно рассчитать, умножив базисное значение результативного показателя на процентное изменение первого фактора и разделив результат на 100. Для нашего примера расчет размера влияния первого фактора (среднесписочной численности рабочих) на изменение выпуска продукции выполняется по формуле
0 100 2. Влияние второго фактора находят из предположения, что измени
лись как первый, так и второй факторы. Поэтому сравнение темпа динамики показателя, равного произведению двух факторов, (Н) и темпа динамики первого фактора (Т) позволяет определить размер влияния (в процентах) второго фактора на изменение результативного показателя. Его изменение в абсолютном выражении под влиянием второго фактора находят умножением этой процентной разницы на базисное значение результативного показателя и делением полученного результата на 100. Если воспользоваться приведенными выше условными обозначениями темпов динамики показателей, то для нашего примера расчет размера влияния второго фактора (среднего числа дней, отработанных одним рабочим) на изменение выпуска продукции выполняется по формуле
А П Д = П 0 . ^ . д 0 100
3. Влияние остальных факторов находят аналогично, а сопоставление в процентах ведется по последовательным произведениям нескольких факторов, отражающих их зависимость друг от друга. После расчетов необходимо выполнить проверку правильности рас
четов, то есть алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна совпадать с общим отклонением результативного показателя. Что-
132
бы результаты расчетов сходились, темпы динамики показателей рассчитывают до сотых или тысячных долей процента. После проверки правильности расчетов анализируют полученные результаты.
Покажем на конкретном примере методику расчета методом процентных разниц. Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц. Для этого используем мультипликативную модель (П = Р- Д- Ч- В) и исходную информацию, приведенную в табл. 66. Найдем последовательные произведения факторов в модели:
• Произведение первых двух факторов (Р-Д) дает показатель, который называется «отработано рабочими человеко-дней»;
• Произведение первых трех факторов (Р-Д-Ч) дает показатель, который называется «отработано рабочими человеко-часов»;
• Произведение четырех факторов (Р-Д-Ч-В) дает показатель «выпуск продукции». Для удобства вычислений значения необходимых для факторного
анализа показателей занесем в табл. 69, в которой выполним все расчеты.
Таблица 69. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц
Показатель Базовый год
Отчетный год
Темп динамики, %
Разность процентов
Влияние фактора Показатель Базовый год
Отчетный год
Темп динамики, %
Разность процентов
название размер, тыс. руб.
Средняя численность рабочих, чел.
40 50 125,000 125,0-100= +25,000
Средняя численность рабочих
6 4 0 0 . ( + 2 5 ' ° 0 0 ) = 100
+ 1600
Отработано человеко-дней
8000 1050 131,250 131,250-125,000= =+6,250
Число дней, отработанных 1 рабочим
6 4 0 0 . ( + 6 ' 2 5 0 ) = 100
+ 400
Отработано человеко-часов
64000 81900 127,969 127,969-131,250 = -3,281
Продолжительность рабочего дня
6 4 0 0 . ( - 3 ' 2 8 1 ) = 100
- 2 1 0
Выпуск продукции, тыс. руб.
6400 9009 140,766 140,766-127,969 =+12,797
Среднечасовая выработка рабочего
6 4 0 0 . ( + 1 2 < 7 9 7 ) = 100
+ 819
133
Использование метода процентных разниц требует четкого разграничения понятий: показатели, используемые для расчетов, факторы, влияющие на изменение результативного показателя. С этой целью в таблице выделена графа «название фактора». После уяснения методики расчета данным способом элиминирования, эту графу приводить не рекомендуется.
Поскольку результаты расчетов совпадают с методом цепных подстановок, проверку и выводы не приводим.
Способ процентных разниц находит широкое применение в практике аналитической работы, поскольку имеет важное преимущество: из учетных данных на предприятии выбирают показатели, которые соответствуют последовательному произведению факторов модели результативного показателя. Поскольку не рассчитываются аналитические факторные показатели (при их расчете возникает необходимость округления результатов), то результаты расчетов по каждому влияющему фактору получаются более точными по сравнению с другими методами элиминирования. Кроме того, это наименее трудоемкий способ расчета из всех рассмотренных. Это ощутимо после приобретения навыков использования разных методов элиминирования.
3.2. Задания к контрольной работе и требования к оформлению
Контрольная работа выполняется на основе учетных данных предприятия. Используя значения экономических показателей Вашего варианта, проанализируйте влияние трудовых факторов на объем выпуска продукции. Расчет влияния факторов выполните:
1. Методом цепных подстановок; 2. Методом абсолютных разниц; 3. Методом относительных разниц; 4. Методом процентных разниц.
Для качественного выполнения контрольной работы необходимо обязательно изучить консультационный материал, приведенный в первой части данной работы, а также прочитать рекомендованную учебную литературу. Выполнять контрольную работу следует в полном соответствии с приведенным примером. Задания к контрольной работе составлены в 29 вариантах. Номер варианта соответствует начальной букве фамилии студента. Исходные данные для аналитических расчетов приведены в табл. 70.
134
Таблица 70. Экономические показатели предприятия Показатель Выпуск Средняя Отработано рабочими
продукции, численность ра человеко- человеко-млн. руб. бочих, чел. дней, тысяч часов, тысяч
Предыдущий 725,5 1118 288 1963 год
Отчетный год (по вариантам) А 613,6 1145 289 1966 Б 713,2 1112 282 1935 В 650,3 1122 283 1928 Г 668,7 1133 287 1940 д 692,4 1116 286 1962 Е 662,7 1132 285 1933 Ё 665,6 1140 283 1935 Ж 724,1 1127 281 1936 3 663,8 1126 282 1934 И 674,6 1142 282 1946 к 591,9 1111 264 1850 л 560,0 1112 266 1867 м 694,1 1113 268 1876 н 649,2 1114 265 1855 о 698,3 1115 264 1848 п 702,0 1116 269 1901 р 692,1 1117 276 1932 с 682,9 1118 267 1869 т 703,8 1119 288 2016 У 709,0 1120 260 1850 ф 669,4 1021 287 2009 X 682,7 1022 268 1876 ц 661,3 1123 286 2002 ч 673,2 1124 266 1862 ш 654,1 1125 285 1995 щ 663,8 1126 274 1918 э 654,9 1127 277 1939
ю 678,2 1128 269 1883 я 691,3 1129 284 1988
135
Требования к оформлению контрольной работы
Контрольная работа должна быть выполнена в компьютерном варианте на бумаге формата А-4 и обязательно сброшюрована («сшита»). Допускается выполнение работы вручную. Контрольную работу следует выполнять в соответствии с требованиями, предъявляемыми к работам данного рода. В обязательном порядке она должна содержать условия задач, методики их решения, аналитические расчеты и выводы по результатам факторного анализа. Изложение материала должно быть грамотным, четким, понятным. Контрольная работа должна быть аккуратно оформлена: страницы пронумерованы и оставлены поля для замечаний рецензента. В конце работы необходимо привести список использованной литературы (указать автора, название, год издания, объем), поставить дату окончания работы и подпись. Выполненная и надлежащим образом оформленная работа сдается на проверку. После проверки преподавателем при наличии существенных замечаний она возвращается студенту на доработку. Если работа получила положительный отзыв преподавателя, то только после собеседования она считается зачтенной. Студенты, не получившие зачета по контрольной работе, к экзамену не допускаются.
3.3. Пример выполнения контрольной работы
Требуется проанализировать влияние трудовых факторов на выпуск продукции предприятия. Объем выпуска продукции (П) находится под влиянием таких трудовых факторов как:
1. Средняя численность рабочих (Р); 2. Среднее число дней, отработанных одним рабочим за анализи
руемый период (Д); 3. Средняя продолжительность рабочего дня (Ч); 4. Среднечасовая выработка рабочего (В). Взаимосвязь исследуемого показателя с факторными показателями
представим в виде четырехфакторной мультипликативной модели: П = Р-Д-Ч-В.
Используя учетные данные предприятия, рассчитаем значения аналитических показателей, необходимых для факторного анализа. Методика расчета показателей использования трудовых ресурсов и результаты расчета представлены в табл. 11.
136
Таблица 71. Расчет показателей использования трудовых ресурсов на предприятии
Показатель Предыдущий Отчетный год год
1.Выпуск продукции, тыс. руб. 31200 37620 2.Средняя численность рабочих, чел. 125 150 3.Отработано рабочими человеко-дней, тыс. 26 30 4.Отработано рабочими человеко-часов, тыс. 195 228 5.Среднее число дней, отработанных одним ра 208 200 бочим (стр.З/стр.2) 6.Средняя продолжительность рабочего дня, ч. (стр.4/стр.З)
7,5 7,6
7.Среднечасовая выработка 1 рабочего, руб. 160 165 (стр.1/стр.4)
Расчет влияния трудовых факторов на объем выпуска продукции произведем методами факторного анализа, которые основаны на приеме элиминирования. Элиминирование - это логический прием, при помощи которого условно устраняется (исключается) ряд факторов, влияющих на результативный показатель, и оставляется какой-либо один фактор, влияние которого и измеряется. В экономическом анализе элиминирование используется в нескольких вариантах. Определим размер влияния факторов на изменение результативного показателя методами цепных подстановок, абсолютных, относительных и процентных разниц,
Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом цепных подстановок
Для расчета используем мультипликативную модель П = Р • Д • Ч • В и значения показателей, приведенные в табл. 71. Под воздействием всех факторов прирост продукции в отчетном году составил 6420 тыс. руб.
АП = Р 1 . Д 1 . Ч 1 . В 1 - Р 0 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =150.200.7,6.165-125 • 208 • 7,5 • 160 = 37620тыс. руб. - 31200тыс. руб. = +6420тыс. руб. Первая подстановка: За счет увеличения численности рабочих до
полнительно выпущено продукции на сумму 6240 тыс. руб. АПР = Р 1 . Д 0 . Ч 0 - В 0 - Р 0 . Д 0 . Ч 0 . В 0 =150-208.7,5-160-125 • 208 • 7,5 • 160 = 37440 тыс. руб. - 31200 тыс. руб. = +6240 тыс. руб.
Вторая подстановка: За счет уменьшения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за год, выпуск продукции снизился на сумму 1440 тыс. руб.
137
АПД = Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 - Р 1 . Д 0 - Ч 0 . В 0 =150-200.7,5-160-150 • 208 -7,5-160 = 36000 тыс. руб. - 37440 тыс. руб. = -1440 тыс. руб. Третья подстановка: За счет увеличения средней продолжительности
рабочего дня дополнительно выпущено продукции на 480 тыс. руб. А П Ч = Р 1 . Д 1 - Ч 1 . В 0 - Р 1 . Д 1 . Ч 0 . В 0 =150-200-7,6-160-150 • 200 • 7,5 • 160 = 36480 тыс. руб. - 36000 тыс. руб. = +480 тыс. руб. Четвертая подстановка: За счет роста среднечасовой выработки
рабочего выпуск продукции возрос на 1140 тыс. руб. АПВ = Р 1 -Д 1 -Ч 1 -В 1 -Р 1 -Д 1 -Ч 1 -В 0 =150-200-7,6-165-150 • 200 • 7,6 • 160 = 37620 тыс. руб. - 36480 тыс. руб. = +1140 тыс. руб. Сделаем проверку: (+6240)+(-1440)+(+480)+(+1140)=+6420. Провер
ка показала, что расчеты выполнены правильно, поскольку алгебраическая сумма размеров влияния факторов совпадает с общим изменением выпуска продукции. Выполним табличный вариант расчетов методом цепных подстановок. Таблица 72. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции
Показатель
Влияющие факторы Выпуск продукции (П), тыс. руб.
Изменение выпуска продукции (АП), тыс. руб.
Показатель Средняя численность рабочих (Р), чел.
Среднее число дней, отработанных 1 рабочим (Д)
Средняя продолжительность рабочего дня (Ч), ч.
Среднечасовая выработка рабочего (В), руб.
Выпуск продукции (П), тыс. руб.
Изменение выпуска продукции (АП), тыс. руб.
Базисный 125 208 7,5 160 31200 +6420 Отчетный 150 200 7,6 165 37620 +6420
Подстановка факторов
Среднесписочная численность рабочих, чел.
150 208 7,5 160 37440 +6240
Среднее число дней, отработанных 1 рабочим
150 200 7,5 160 36000 -1440
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.
150 200 2А 160 36480 +480
Среднечасовая выработка рабочего, руб.
150 200 7,6 165 37620 +1140
Несмотря на снижение среднего числа дней, отработанных одним рабочим, выпуск продукции на предприятии превысил уровень предыдущего года на 6420 тыс. руб. Это объясняется, в основном, увеличением
138
средней численности рабочих со 125 до 150 человек. Каждый рабочий предприятия отработал в предыдущем году в среднем 7,5 часов в день, а в отчетном году на 0,1 часа больше. За счет этого выпуск продукции повысился на 480 тыс. руб. Возросла производительность труда со 160 до 165 рублей в час, а в результате дополнительный выпуск продукции составил 1140 тыс. руб. Рекомендуется выяснить причины снижения среднего числа дней, отработанных одним рабочим в анализируемом году.
Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом абсолютных разниц
Для определения размеров влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом абсолютных разниц используем мультипликативную модель (П = Р-Д-Ч-В) и значения показателей, приведенных в табл. 71. Для удобства расчетов установим величину изменения показателей (абсолютную разницу) и результат представим в табл. 73.
Таблица 73. Трудовые показатели и их абсолютные изменения Показатель Предыду
щий год Отчетный год
Изменение
Средняя численность рабочих 125 150 +25 (F), чел. Среднее число дней, отработан 208 200 -8 ных 1 рабочим (Д) Средняя продолжительность ра 7,5 7,6 +0,1 бочего дня (Ч), ч. Среднечасовая выработка рабо 160 165 +5 чего (В), руб. Выпуск продукции (77), тыс. руб. 31200 37620 +6420
Выпуск продукции увеличился по сравнению с предыдущим годом на 6420 тыс. руб. Это произошло под влиянием ряда факторов:
• За счет увеличения численности рабочих на 25 человек дополнительно получено продукции на сумму 6240 тыс. руб. АПР = (Рг - Р 0 ) • Д 0 • Ч 0 • В 0 = (+25) • 208 • 7,5 • 160 = +6240 тыс. руб.
• За счет уменьшения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за год, на 8 дней выпуск продукции снизился 1440 тыс. руб. АП =Р1 -(Д : - Д 0 ) -Ч 0 -В 0 =150-(-8)-7,5-160 = -1440тыс.руб.
139
• За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на ОД часа объем выпуска продукции увеличился на 480 тыс. руб. АПЧ =Р г • Дг •(Ч1 - Ч 0 ) - В 0 = 150-200-(+0,1)-160 = +480 тыс. руб.
• За счет прироста производительности труда (среднечасовой выработки рабочего) на 5 рублей в час выпуск продукции увеличился на 1140 тыс. руб. АПВ =Р, -Д, •Ч1 •(В1 - В 0 ) = 150-200-7,6-(+5) = +1140тыс.руб. Несмотря на уменьшение числа дней, отработанных в среднем од
ним рабочим за год, выпуск продукции превысил уровень предыдущего года на 6420 тыс. руб. Это объясняется, в основном, увеличением средней численности рабочих на 25 человек. Причем каждый рабочий ежедневно отработал в среднем на 0,1 часа больше, чем в предыдущем году, повысилась производительность труда рабочих в среднем на 5 рублей в час. Рекомендуется выяснить причины снижения числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим за год.
Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц
Определим влияние трудовых факторов на выпуск продукции методом относительных разниц. Для этого используем мультипликативную модель П = Р-Д-Ч-В и показатели табл. 71. Для удобства расчетов определим относительные изменения факторных показателей, и результаты представим в табл. 74. Таблица 74. Трудовые показатели и их относительные изменения
Показатель Базисный Отчетный Темп ди Изменение, год год намики, % %
Средняя численность 125 150 120,000 +20,000 рабочих (Р), чел. Среднее число дней, 208 200 96,154 -3,846 отработанных 1 рабочим (Д) Средняя продолжи 7,5 7,6 101,333 +1,333 тельность рабочего дня (Ч), ч. Среднечасовая выработка рабочего (В),
160 165 103,125 +3,125
руб. Выпуск продукции 31200 37620 120,577 +20,577 (П), тыс. руб.
140
АПД = (П0 + АПР) • = (31200 + 6240) • v } = -1440тыс.руб.
Объем произведенной продукции по сравнению с предыдущим годом повысился на 6420 тыс. руб. (37620-31200) или 20,6%. Это объясняется влиянием следующих факторов: 1.3а счет увеличения средней численности рабочих на 20% выпуск продукции возрос на 6240 тыс. руб.
АПР = П 0 • * ™ = 31200 • ( + 2 0 ' ° ° 0 ) = +6240 тыс.руб. 0 100 100
2.3а счет уменьшения на 3,846% числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим, выпуск продукции снизился на 1440 тыс. руб.
^ = (31200 + 6 2 4 0 ) . ^ ) 100 100
3.3а счет увеличения продолжительности рабочего дня на 1,333% выпуск продукции увеличился по сравнению с выпуском предыдущего года на 480 тыс. руб.
АП =(ПП + АП + А П ) . ^ - ^ = (31200 + 6240-1440)-(+ 1> 3 3 3) = 4 0 Р д 100 100 + 480тыс.руб.
4.3а счет роста производительности труда (среднечасовой выработки) на 3,125%) выпуск продукции увеличился на 1140 тыс. руб.
АПВ =(П 0 +АП Р +АПД +АП Ч )- — = (31200 + 6240-1440 + 480)-
(+3,125) л л л ^ -— - = +1140 тыс. руб.
100 Несмотря на уменьшение почти на 4% числа дней, отработанных в
среднем каждым рабочим, выпуск продукции в отчетном году возрос на 6420 тыс. руб. (37620-31200). Это объясняется, в основном, увеличением среднесписочной численности рабочих на 20%. Повышение часовой производительности труда рабочих на 3% и увеличение продолжительности рабочего дня на 1% дали дополнительный прирост продукции на сумму более 1,5 млн. руб.
Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц
Для расчетов методом процентных разниц используем учетные данные предприятия (исходную информацию). Результаты аналитических расчетов (темп динамики показателей, разность процентов и размер влияния каждого фактора) представлены в табл. 75.
141
Таблица 75. Расчет влияния трудовых факторов на выпуск продукции методом процентных разниц
Показатель Базовый год
Отчетны ЙЮД
Темп динамики, %
Разность процентов
Влияние фактора Показатель
Базовый год
Отчетны ЙЮД
Темп динамики, %
Разность процентов назва
ние размер, тыс. руб.
Средняя численность рабочих, чел.
125 150 120,000 120,000-100= +20,000
Средняя численность рабочих
(+20,000) 31200- } --
100 + 6240
Отработано человеко-дней, тыс.
26 30 115,385 115,385-120,000= =-4,615
Число дней, отработанных 1 рабочим
3 1 2 0 0 - ( " 4 < 6 1 5 ) = 100
-1440
Отработано человеко-часов, тыс.
195 228 116,923 116,923-115,385= +1,538
Продолжи-тель-ность рабочего дня
3 1 2 0 0 - ( + 1 < 5 3 8 ) = 100
+ 480
Выпуск продукции, тыс. руб.
31200 37620 120,577 120,577-116,923= +3,654
Среднечасовая выработка рабочего
3 1 2 0 0 - ( + 3 < 6 5 4 ) = 100
+ 1140
Несмотря на уменьшение числа дней, отработанных в среднем каждым рабочим, выпуск продукции увеличился на 6420 тыс. руб. (37620-31200). Это объясняется, в основном, увеличением средней численности рабочих со 125 до 150 человек или на 20%. Прирост производительности труда и незначительное увеличение продолжительности рабочего дня дали дополнительно продукции на сумму более 1,5 млн. руб.
142
ГЛОССАРИИ
Анализ - метод изучения предметов и явлений окружающей среды, основанный на мысленном или фактическом разложении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей Анализ стохастический факторный - методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной Анализ факторный - комплексное системное изучение воздействия факторов на величину результативного показателя Анализ экономический - выведение экономических закономерностей из соответствующих фактов экономической действительности, разложение экономики на составные части, именуемые экономическими категориями, и их анализ Гносеология - теория познания, изучающая его возможности и закономерности, исследующая этапы и формы познавательного процесса, условия и критерии его достоверности и истинности Группировка - выделение среди анализируемых показателей характерных групп (а внутри каждой группы - подгрупп) по тем или иным признакам Детерминированный факторный анализ - метод исследования влияния факторов на результативный, при котором связь факторов с результативным носит функциональный характер Интенсификация производства - организация производства таким образом, чтобы, вовлекая в процесс производства сравнительно меньше ресурсов, можно было бы добиться больших результатов Информация - в переводе с латинского языка означает разъяснение, осведомление, изложение. Экономическая информация представляет собой систему (совокупность) сведений о производственно-сбытовой, снабженческой, финансовой и другой экономической деятельности предприятий и охватывает все области их хозяйственной деятельности
143
Категории - наиболее общие понятия любой науки. Для экономического анализа к категориям относят: результативный показатель, факторный показатель (фактор), модель и т.д. Метод - в переводе с греческого означает «путь к чему-либо». Ф.Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги». Слово используется в двух значениях: 1)способ познания, исследования явлений природы, общественной жизни; 2)прием, способ или образ действия Метод экономического анализа - способ подхода к изучению хозяйственных явлений и процессов Методика - совокупность методов, приемов целесообразного проведения какой-либо работы Моделирование - процесс построения модели, в частности аналитического выражения зависимости между изучаемыми показателями Модель аддитивная - жестко детерминированная факторная модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы Модель дескриптивная - модель описательного характера Модель кратная - жестко детерминированная факторная модель, представляющая собой произведение факторов Модель мультипликативная - жестко детерминированная факторная модель, в которую факторы входят в виде произведения Модель нормативная - модель, позволяющая сравнивать фактические результаты деятельности предприятия, с рассчитанными по бюджету Модель предикативная - модель предсказательного, прогностического характера Модель смешанная (комбинированная) - жестко детерминированная факторная модель, в которую факторы входят в любых комбинациях Модель факторной системы - математическая формула, описывающая причинно-следственную связь между анализируемыми показателями Показатель факторный - показатель, характеризующий причину в совокупности явлений, связанных причинно-следственной связью. Такие показатели называются также независимыми или экзогенными Показатель результативный - показатель, характеризующий следствие в совокупности явлений, связанных причинно-следственной связью. Такие показатели называются также зависимыми Предмет науки - то специфическое, что позволяет отличать ее среди множества других наук
144
Резервы — неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат производственных ресурсов при данном уровне развития производства Риск - вероятность (угроза) потери предприятием части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате осуществления деятельности Ряд динамики - ряд данных, характеризующих изменение экономического показателя во времени Связь экономических показателей - совместное изменение двух или более показателей Связь обратная - связь, при которой рост (убывание) факторного показателя влечет за собой убывание (рост) результативного показателя Связь причинная - связь, сущность которой состоит в порождении одного явления (показателя) другим. Подобные связи называют также детерминированными или причинно-следственными Связь стохастическая (вероятностная) - связь, при которой каждому значению факторного показателя соответствует множество значений результативного показателя Связь функциональная (жестко детерминированная) - связь, при которой каждому значению факторного показателя соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного показателя Система факторная - совокупность факторных и результативных показателей, связанных одной причинно-следственной связью Функция - (от лат. исполнение) круг деятельности, назначение, роль Цена капитала - сумма, которую следует заплатить за привлечение единицы капитала из данного источника. Показатель исчисляется в процентах. Цена каждого источника различна, поэтому цену капитала предприятия находят по формуле средней арифметической взвешенной Экстенсификация производства - вовлечение в производство дополнительных ресурсов SWOT- анализ (анализ ССВУ) - анализ сильных и слабых сторон фирмы, оценка ее возможностей и потенциальных угроз
145
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экопер-спектива, 2001.-576с.
2. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416с.
3. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст]: учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222с.
4. Барнгольц, СБ. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: учеб. пособие / СБ. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.
5. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб.пособие / Т.Б.Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001.-215с.
6. Бровина, Т.М. Теория экономического анализа: вопросы, тесты, задания, ситуации [Текст] / Т.М. Бровина, Л.В. Никитина, М.Л. Репова. -Архангельск: Изд-во АГТУ, 2000. - 80с.
7. Глинский, В.В. Статистический анализ [Текст]: учеб. пособие / В.В. Глинский, В.Г. Ионин. -М. : ИНФРА-М, 2002. -241с.
8. Горшкова, Л.А. Анализ организации управления: аналитический инструментарий [Текст] / Л.А. Горшкова. - М.: Финансы и статистика, 2003. -208с.
9. Дубров, A .M. Компонентный анализ и эффективность в экономике [Текст]: учеб. пособие / A .M. Дубров. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352с.
Ю.Завьялова, З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций [Текст] / З.М. Завьялова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 192с.
П.Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560с.
12.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.
13 .Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / Е.А. Ананькина, СВ. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279с.
146
Н.Любушин, Н.П. Теория экономического анализа [Текст]: Учебно-методический комплекс / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков; под ред. Н.П.Любушина.- М.: Юристь, 2002. - 480с.
15. Пястолов, СМ. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст]: Учеб. пособие для вузов. / СМ. Пястолов. - М.: Академический проект, 2002. - 573с.
16. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. - Мн., 2000. - 688с.
17. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник для ср. спец. учеб. заведений / Г.В. Савицкая. - М., 2001. -336с.
18. Справочник по функционально-стоимостному анализу [Текст] / А.П. Ковалев, Н.К. Моисеева, В.В. Сысун и др.; под ред. М.Г. Карпунина, Б.И. Майданчика. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 431с.
19. Шадрина, Г.В. Теория экономического анализа [Текст]: учеб. пособие / Г.В Шадрина., Е.Г. Озорнина. -М. : МЭСИ, 2002.- 94с.
20.Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование [Текст]: учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1999. -656с.
21 .Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие / Под общ. редакцией М.В.Мельник. - М.: Экономисту 2004 - 320с.
147
Оглавление
Введение 3
1 .Рабочая программа дисциплины 5
1.1 .Цель и задачи изучения дисциплины 6
1.2.Обязательный минимум содержания дисциплины 7
1.3.Объем дисциплины и виды учебной работы 8
1.4.Содержание дисциплины 10
1.4.1 .Разделы дисциплины и темы лекций 10
1.4.2. Содержание тем дисциплины 11
1.4.3. Практические занятия 15
1.4.4. Примерный перечень экзаменационных вопросов 16
1.4.5. Критерии оценки результатов экзамена 18
1.4.6. Список рекомендуемой литературы 19
2.Теория экономического анализа в схемах и таблицах 21
2.1. Научные основы экономического анализа 22
2.2. Методология и методика экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятия 34
2.3. Статистические приемы анализа 41
2.4. Способ сравнения 48
2.5. Балансовый способ анализа. Приемы выявления «узких мест»
и «ведущих звеньев» 54
2.6. Теоретические основы факторного анализа 55
2.7. Детерминированный факторный анализ 59
2.8. Стохастический факторный анализ 67
2.9.Экономико-математические методы анализа хозяйственной
деятельности 75
2.10.Эвристические приемы анализа 80
2.11 .Организация экономического анализа на предприятии 88
148
2.12. Информационное обеспечение экономического анализа 94
2.13. Система комплексного экономического анализа
хозяйственной деятельности 100
2.14. Система поиска резервов повышения эффективности
хозяйственной деятельности 103
2.15. История и перспективы развития экономического анализа
деятельности предприятий в условиях укрепления рыночных
отношений 111
3. Контрольная работа по дисциплине 117
3.1. Консультационный материал 118
3.2.Задания к контрольной работе и требования к ее
оформлению 134
3.3 .Пример выполнения контрольной работы 136
Глоссарий 143
Библиографический список 146
149
Top Related