Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
לנשים ועסקים3-ועידת ישראל ה
1
הממשק שבין מעמד האישה בתא ""המשפחתי לבין דיני המס
ח"רו, ענת דואני
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
www.ahec-tax.co.il
א"אוניברסיטת ת-2017בינואר 16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:2017-2018לשניםההסדריםחוקבמסגרתחקיקה
77'ס-רווחיםחלוקת
השעההוראת,מוטבדיבידנדחלוקת
הוןהשקעותלעידודהחוק
"ארנקחברות"מיסוי
בעליםמשיכותמיסוי
דירותריבוימס
צפויהחקיקה-מבנהשינויי
תוכן עניינים
2
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:המשפחתיהתאמיסוי
"זוגבני"הגדרת
דיווחחובות
נפרד\מאוחדחישוב
מסלצורכיתושבות
ממוןוהסכמיגירושיןהליכי
נישוםפטירת
משפחתייםנכסיםלתכנוןככלינאמנות
תוכן עניינים
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
וזאתכדיבידנדחולקוכאילומסלשנתחברהשלמרווחיה50%בלראותיהיהניתןכיקובעהסעיף.סבירההזדמנותלחברהשניתנהולאחרוועדהעםשהתייעץלאחרהמנהללהוראתבהתאם
:הסעיףלהחלתתנאים
מסלשנתרווחיהמתוך50%לפחותשלבשיעורמניותיהלבעלידיבידנדחילקהלאהחברה.פלונית
.הפלוניתהמסשנתמתוםשניםחמשחלפו
.₪'מ5עלעוליםהצבוריםהחברהרווחי
איתוצאתוכיעסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקהחברהבידייש.מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה
להחלטתשקדמההמסשנתולתוםשנהאותהלתוםהנצבריםהרווחיםיפחתולאהחלוקהלאחר.₪'מ3מהמנהל
החדש77' ס-חלוקת רווחים
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
אשרמהותימניותלבעל"מוטבדיבידנד"חלוקתהמאפשרתשעההוראתנקבעההחוקבמסגרתמסשיעור)"יסףמס"ביחויבלאהמוטבהדיבידנדבנוסף.30%במקום25%שלבשיעורימוסה
3%).
:"מוטבדיבידנד"לחלוקתהתנאים
.31.12.2016ליוםעדהמחלקתבחברהנצברואשרברווחיםהינוהדיבידנדמקור
.זכאיתמשפחתיתחברהאומהותימניותבעלהינוהדיבידנדמקבל
.30.9.2017ליוםועד1.1.2017שמיוםבתקופההדיבידנדאתשילמההחברה
-2017השניםמןאחתבכלהמחלקתמהחברההמהותיהמניותבעלשקיבלההכנסותסכום.2016-ו2015המסבשנותבידושהתקבלההכנסותמממוצעיפחתלא2019
הוראת שעה-" דיבידנד מוטב"חלוקת
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
.בישראלהכלכליתהצמיחהוהגברתעידודבמדיניותמרכזיאמצעימהווההוןהשקעותלעידודהחוק
,פיתוחבאזוריולפעילותלחדשנותעדיפותתינתןשבובאופן,כלכליתויוזמההוןהשקעותעידוד-החוקמטרתבשווקיםתחרותבתנאילהתמודדהעסקיהמגזרשליכולתושיפור,המדינהמשקשלהייצורכושרפיתוח:לשם
.קיימאובניחדשיםעבודהלמקומותתשתיתיצירת,לאומיים-בין
:מסהטבותלקבלתבסיסייםתנאיים
.ייצוריתפעילותהיאפעילותושעיקרבישראלמפעל–"תעשייתימפעל"
:מאלהאחד-תחרותברמפעל
ננוטכנולוגיהאוביוטכנולוגיהבתחוםהואפעילותועיקר.
מסשנתבאותההכנסתומכלל75%עלעולהאינהמסויםבשוקהמפעלממכירותהכנסתן.
25%לפחותתושביםמיליון14המונהמסויםבשוקממכירותהןהכנסתומכלליותראו.
החוק לעידוד השקעות הון
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:המסהטבות
החוק לעידוד השקעות הון
מס שיעורעל הכנסה
מועדפת
שיעור המס
באזור 'פיתוח א
שיעור המס על דיבידנד
שיעור המס על דיבידנדלתושב חוץ
" עד הבית"מס אפקטיבי שיעור3%כולל מס יסף
35.32%: רגיל16%7.5%20%20%מפעל מועדף28.78%: א פ"אז
29.16%: רגיל8%5%20%20%מפעל מועדף מיוחד26.85%: א פ"אז
מפעל טכנולוגי מועדף
: תושב חוץ , 32.24%: רגיל 12%7.5%20%4%18.16%
: חוץ תושב, 28.78%: אפ"אז13.98%
מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד
27.62%: תושב ישראל6%6%20%4%12.58%: תושב חוץ
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
מתאימותחברותלעודדכדי,ידעעתירתלתעשייההחוקאתלהתאים-התיקוןמטרתתמריץלקבוע,ופיתוחמחקרבאמצעות,בישראלפעילותןאתולהרחיבלהתבסס
הכלליםאתוליישםוהחדשנותהפריוןרמתאתלהעלות,בישראלחדשהפעילותלעידוד.ידעעתירתלתעשייהבמיסויהקלותלמתןOECD-השל
:חדשיםמסלוליםשנינוספוהרפורמהבמסגרת
בעלת"מועדפתחברה"של"מועדפתטכנולוגיתהכנסה"על-"מועדףטכנולוגימפעל"באזורהנמצאמפעלועל12%שלבשיעורחברותמסיוטל"מועדףטכנולוגימפעל"
ולחבר20%הינודיבידנדעלהמסשיעור.7.5%שלבשיעורחברותמסיוטל'אפיתוחלאנכס"במכירתשלהוןרווחעלהמסשיעור.4%שלבשיעור"חוץתושב"אדםבני
מחברהנרכששהנכסובלבד12%יהיה"חוץתושבת"קשורהלחברה"מוטבמוחשי.יותראו₪'מ200שלבמחירחוץתושבת
מועדפתחברהשלחייבתמועדפתטכנולוגיתהכנסה-"מיוחדמועדףטכנולוגימפעל"עלהמסשיעור.6%שלבשיעורחברותמסיוטל"מיוחדמועדףטכנולוגימפעל"בעלת
שיעור.חוץתושבאדםבניבחברומדוברבמידה4%או20%הינושיחולקהדיבידנד6%יהיהקשורהלחברהמוטבמוחשילאנכסמכירתעלשיוטלההוןרווחמס
הרפורמה בחוק לעידוד השקעות הון
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
באמצעותעובדיםהםבהןלחברותהשירותיםאתהנותניםמשרהונושאישכירים-כיחידיםלמסות-החוקמטרת.חברה
על,במסישירבאופןהשירותנותןהמניותבעלאתומחייבמסלצורכיהחברהשלמקיומהמתעלםלמעשההסעיף.האישיתמיגיעתולחברההנובעותההכנסותכלל
נובעותהכנסותיהןאשר(היותרלכלאדםבניחמישהשלשבשליטתםחברה)מעטיםחברותעל-?סעיףחלמיעל:הבאותמהפעילויותמהותימניותבעלשהואיחידשלמפעילות
אחראדםבניבחברמשרהנושא
.(מעביד-עובדיחסי)למעסיקועובדביןהמתקייםמהסוגשהיאאחראדםבעבורפעילות
:מהסעיףהוחרגו
.השירותמקבלאדםבניבחברשותף\מהותימניותבעלי
..'וכוח"רוד"עושותפויות
:המיסויכללי.הענייןלפיאחרממקוראומעבודהאומעסקהכנסות-משרהנושא
.מעבודההכנסות-מעבידעובדיחסי
א62' ס-" ארנק"מיסוי חברות
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
אינןשבפועלהחברהשלהמניותבעלבידינכסיםאוכספיםשלמשיכותלמסות-הסעיףמטרת.כללמוחזרות
(10%מעל)מהותימניותבעלבידינכסיםהעמדתאוכספיםמשיכותכיקובעלמעשההסעיף.הסעיףלתנאיבהתאםהמניותבעלשלכהכנסתויחשבו
:החיובמועד
סךעלהעולה(..ב"וכיואחרותבטוחות,ערבות,פקדונות,הלוואותלרבות)כספיםמשיכתשבהלשנההעוקבתהמסשנתבתוםהמהותיהמניותבעלבידיבמסתחויב₪אלף100של
הכספיםנמשכו
שבההמסשנתבתום–(טיס\שיטכלי,תכשיטיםאואומנותחפצי,דירה)נכסהעמדת.המניותבעלשללשימושוהנכסהועמד
רווחיםואיןבמידה.בחברהרווחיםוהיובמידהכדיבידנדתסווגההכנסה-ההכנסהסיווגמשלחאומעסקההכנסהתסווגאחרת.מעבודהכהכנסהתסווגמעביד-עובדיחסיומתקיימים
.יד
:ההכנסהחישוב
החברהשנטלההלוואהובניכויזכותיתרותבניכויהכספיםמשיכותסכום-כספיםמשיכת.ההלוואהעלויותבכלשנושאזהוהואהמניותלבעלוהועברה
.קבועשעבודשכנגדהלוואהבניכויובדירהזכותיתרותבניכויהנכסעלות-נכסיםהעמדת
(1ט)3' ס-מיסוי משיכות בעלים
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
הבעלותששיעור,מגוריםדירותחלקיאודירותמספרשלבעליםשהואיחיד-"במסחייב"
.(בעקיפיןאובמישרין)ומעלה249%הואבהןשלוהמצטבר
,...באזוראובישראלהנמצאת,הושלמהשבנייתה,ממנהחלקאודירה"-"מגוריםדירת"
,והבנייההתכנוןחוקלפיעליההחלההתכניתלפיאוטיבהלפילמגוריםמיועדתוהיא
";למגוריםמשמשתאו1965-ה"התשכ
מגוריםדירותשתילמעטבמסהחייבשלבבעלותושהייתהמגוריםדירתכלבעדישולםהמס
.(השלישיתמהדירההחלחלהמסכלומר)בחירתולפי
מדדישל"מדעית"בנוסחהשימושלפישנקבעסכום-"הקובעהסכום"מ1%הינוהמססכום
.הדירהשוויאתלשקףואמורפריפריה-חברה-כלכלה
.18,000₪שלסךעליעלהלאחייבתדירהכלבעדהשנתיהמססכום
(ביותרהיקרההדירהלמעטהדירותכל)"ההשקעהדירות"כלסךלגביהקובעהסכוםאם
.מיסויכליחוללא,₪מליון1.15-מנמוך
העברתעםהתמודדותאומניעותבתזכיראין).אחדבעליםהינם-18גילעדוילדיהםזוגבני
.(בגירלילדבמתנהשלישיתדירה
."אחרמסחוק"מכללניכויינתןלאזהחוקפיעלהמס
מס ריבוי דירות
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
מתן,המבנהשינוייבביצועהמסהקלותמתןעלהחלותהמגבלותהגמשת-התיקוןמטרתמבנהשינוילביצועאפשרותמתן,זכויותמימוש,"משקיעיםכניסת"ליותררחבהאפשרותהחברותלצורכיהמיועדיםשינוייםעלדגשניתןזוחוקבהצעת.נוספיםחסמיםוהסרתמורכביםבענפיםמובילותכחברותוביסוסןלצמיחתןהרבההחשיבותבשל,טק-ההיבתחוםהפועלות
.פועלותהןבהם
:המוצעיםהשינוייםעיקרי
הקיימיםהזכויותבעליידיעלזכויותמכירתתתאפשרהמגבלותתקופתשבמהלךלאפשרובלבד,הקיימיםהזכויותלבעליחדשותזכויותהקצאתזהובכלל,זכויותהקצאתוכן
.25%-מיפחתולאשזכויותיהם
לסייגיםבכפוףזאת,נוספיםמבנהשינוייעלבהגבלההמסהקלתאתלהתנותשלאמוצעפתחיפתחוולאוכלכליתעסקיתלתכליתייעשוהנוספיםהמבנהששינויילכךהמכוונים
.מסמתשלוםלהתחמקות
40%עליעלהלאאשרבהיקףבמזומןתמורההעברת,המנהללאישורבכפוף,לאפשרמוצעכייודגש.מימושבעסקתמדובראיןכילוודאשמטרתםלתנאיםובכפוףהכוללתמהתמורה
.במלואוימוסהוהואכלשהיהקלהתינתןלאבמיזוגהמזומןלמרכיבביחס
להפסדיביחס,לפקודהח103בסעיףהקבועהההפסדיםקיזוזמגבלתכילקבועמוצעבחברההזכויותבמלואמחזיקההקולטתהחברהבהםבמקריםתחוללא,הקולטתהחברה
המעבירההחברהמשוויתשעפיעלעולההקולטתהחברהושוויהמעבירה
חקיקה צפויה -שינויי מבנה
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
אתיישאאשרהזוגלבניהמשותףהשומהבפקידתיקמנוהל,הכנסהמסלצורכי.הזוגבנישנישמות
?(מצטבריםתנאים)זוגבניהםמי
וגם(הפניםבמשרדרשומים)נשואים
.במשותףביתמשקומנהליםיחדיוחיים
לאבישראלהדיןפ"עכנשואיםנחשביםשאינםוזוגות"בציבורידועים",לפיכך.הכנסהמסלצורכי"זוגבני"כייחשבו
כיבפסיקהנקבע(רכישהמס,שבחמס)מקרקעיןמיסויחוקלעניין,זאתלעומתהיועץד"חוופ"ע.בציבורה\ידועגםככולל"זוג-בן"המונחאתלפרשיש
.המיןמאותוזוגבניגםכוללהמונחהמשפטי
עליהםויחולוזוגכבניייחשבוכן"בציבורידועים",לאומיביטוחלצורכיגם.בהתאםוהחובותהזכויות
-המשפחתי מיסוי התא " בני זוג"הגדרת
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
.הכנסותיהםעלאחדדוחיגישוהזוגבניכיהמחדלברירת
גביהלענייןהפקודההוראות,זאתעם.הזוגלבנימשותפתהדיווחחובתיצליחאם,בלבדבהכנסהחלקולגבירשוםשאינוהזוגבןעליחולוועונשיןושהואבידיעתושלאנעשוהרשוםהזוגבןשלהמחדלאוהמעשהכילהוכיח
.למניעתםהסביריםהאמצעיםבכלנקט
דיווחלהגישהזוגבנירשאים,הזוגבניהכנסותעלנפרדחישובונעשהבמידה.בנפרדיוגשוהזוגבת\בןהכנסותכילהצהירהרשוםהזוגבןעל.בנפרד
עליהם,השנתיהדוחבמסגרתהזוגבניעלשחלותהדיווחחובותיתרבין.(150טופס)עקיפיןאובמישריןחוץתושבאדםבניבחברהחזקהעללדווח
חייביהיההאישינציגו,המסבשנתאדםנפטראם–נישוםשלפטירתווזאתבחייםהיההנישוםאילוחליםשהיוהדיווחיםובכלהמסבתשלום
לשנתשקדמוהשניםושלושהנישוםנפטרשבההמסלשנתבהתייחס.פטירתו
חובות דיווח-המשפחתי מיסוי התא
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:הזוגבניחייביםיהיובוהמסלחישובשיטותשתיקיימות.המחדלברירת-"מאוחדחישוב"
רשוםשאיננוהזוגבןבחירתפיעל-"נפרדחישוב"
אישיתמיגיעהגם)הכנסותיהםכלייחשבוזובדרך.מחדלברירתמהווה-"מאוחדחישוב"."הרשוםהזוגבן"שלכהכנסותיוהזוגבנישל(פאסיביותוגם
מיגיעההזוגבניהכנסותעלנפרדחישובלערוךלבקשרשאיםהזוגבני-"נפרדחישוב"שהכנסתוהזוגבןשללהכנסתוייווספו(ההוןמשוקלדוגמא)פאסיביותהכנסות.אישית.יותרגבוההאישיתמיגיעה
לגביהכנסותהן(מאוחדבחישובוגםנפרדבחישובגם)הפאסיביותההכנסותלענייןחריגייחשבוולפיכךבירושהשהתקבלאוהנישואיםלפנישנההזוגבןבבעלותשהיהרכוש
.בירושההזוגבתשקיבלהדירהלדוגמא-רשוםשאינוהזוגבןכהכנסות
מדרגותשליותרטוב"ניצול"מאפשרהואשכןהזוגבניעםיותרמטיבהנפרדהחישובכ"בדלפנותצורךואיןאוטומטיבאופןיתבצעאלובמקריםהנפרדחישובבפועל).הנמוכותהמס
(השומהלפקידבבקשה
שלמעסקהפסדקיזוז,למשל.הזוגלבניעדיףיהיהמאוחדחישובבהםמקריםישנם,זאתעם.השניהזוגבןשלממשכורתהכנסותכנגדזוגבן
-המשפחתי מיסוי התא נפרד\חישוב מאוחד
15
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
בהתאםוזאתמשותףבעסקיחדיושעבדוזוגלבנינפרדחישובלהתירהכנסהמססירבבעברהזוגבןשלההכנסהבמקורתלותקיימתכי,חזקהכללאשרלפקודה66'סשלהקודםלנוסח.הזוגבןשלידמשלחאומעסקנובעתההכנסהאםהשני
אינןלפקודה66'בסהמופיעותהחזקותכינקבע2003משנת(900/01א"ע)קלסבהלכת,בענייניםמתקיימותלאהחזקותכילהוכיחהיההזוגבניעל,כןעל.לסתירהוניתנותחלוטות
עלנפרדחישובהזוגלבנילהתירישכןועלהכנסותיהםמקורותביןתלותקיימתלא,קרי.הכנסותיהם
תלותהאידרישתכיקלסלהלכתבניגודנקבע2012משנת(8114/09א"ע)מלכיאליבהלכתבנישלההכנסהמקורותבהםבמקריםנפרדחישובלאפשראין,לכךאי!חלוטהחזקהמהווה
.בזהזהתלוייםהזוג
חישובמתאפשרוכיום(1/1/14מהחל)לפקודה66'סשלנוסחותוקן,ציבורילחץבעקבות:הבאיםהתנאיםבהתקייםנפרד
.המשותףההכנסהממקורההכנסהלייצורנדרשתהזוגמבניאחדכלשלהאישיתיגיעתו
ההכנסהממקורההכנסהלייצורתרומתואתהתואמתהכנסהמקבלהזוגמבניאחדכל.כאמורההכנסהלייצורלתרומתוישירביחסועומדתהמשותף
את,קבעדרך,משמשהמגוריםבית-הזוגבנישלהמגוריםבביתמופקתההכנסהאם.המגוריםבביתנעשיתהאמורההכנסהמקורפעילותומרביתהמשותףההכנסהמקור
-המשפחתי מיסוי התא נפרד\חישוב מאוחד
16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
:מאוחדחישובלעומתנפרדבחישובהמסתוצאות
.ילדיםבגיןזיכוי'נק2הזוגולבןזיכוי'נק3הזוגלבתהוענקוהנפרדבחישוב
.ילדיםבגיןזיכוי'נק1.75הזוגלבניהוענקוהמאוחדבחישוב
-המשפחתי מיסוי התא מאוחד\חישוב נפרד
חישוב מאוחדסה"כ חישוב נפרדבן הזוגבת הזוג הרשומה
300,000 550,000הכנסה מעסק משותף 850,000 850,000
- - -הכנסה ממשכורת
100,000 100,000 - 100,000רווחי הון משוק ההון )25%(
84,000 84,000 - 84,000שכר דירה )10%(
300,000 734,000סה"כ הכנסה חייבת 1,034,000 1,034,000
304,673 228,915 68,242 160,673מס יגיעה אישית
25,000 25,000 - 25,000מס על רווחי הון
8,400 8,400 - 8,400מס הכנסות משכ"ד
4,466 - - -מס "יסף" על הכנסות גבוהות
342,539 262,315 68,242 194,073סה"כ מס לפני זיכויים
6,480- 11,664- 5,832- 5,832-זיכוי תושב
1,296- 1,296- - 1,296-זיכוי אשה
4,536- 12,960- 5,184- 7,776-זיכוי ילדים )בן שנה ובן שש(
330,227 236,395 57,226 179,169סה"כ חבות המס
93,832הפרש
חישוב נפרד
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
מקוםקביעתלשם.בישראלהינוחייוומרכזבמידהמסלצורכיישראלכתושבייחשביחידוהחברתייםהכלכליים,המשפחתייםקשריומכלולאתבחשבוןלהביאישיחידשלחייבמרכז
.משפחתובניושלשלוהמגוריםמקום,הקבועביתומקום,השארובין
להתגוררנשארואשרמשפחתומבניובנפרדל"בחושגרמיאתכ"בדהרשותתראה,כןעל.מסלצורכיישראלכתושב,בישראל
."המשפחתיהתאפיצול"התאפשר,בפסיקהשנידונומקריםבמספר,זאתעם
לקביעתהכףאתמכריעאינומשפחתיתאפיצולכינקבע(4862/13א"ע)ספירד"בפסלגורנותרהשמשפחתואףעלמסלצורכיסינגפורתושבהינוהמערערכינפסק.התושבות
!בפקודהשנקבעההימיםחזקתבמבחןעמדשלאאףועלבישראל
על,חוץתושבהינוהנישוםכינקבע1/2012הכנסהמסבחוזרשניתנוהדוגמאותמןבאחתגםמילדיאחדנזקקלוהרפואיהטיפולבשלבישראללהתגוררנשארומשפחתושבניאף
.המשפחה
.הזוגלבניהמשותפותפאסיביותהכנסותשלדינןמההסוגיהעולההמשפחתיפיצולבעקבותבישראלהוןרווחיעלפטוריינתןוהאם?לישראלמחוץפאסיביותהכנסותימוסוכיצדלמשל?חוץלתושבישניתן
-המשפחתי מיסוי התא תושבות לצורכי מס
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
העברתכןועל.גירושיןהסכםבעקבותנכסהעברתמחריגהאינההכנסהמספקודת.במסחבותולהקים"מכירה"כלהחשבעשויהגירושיןהסכםבמסגרתנכסים
,מסללאגירושיןהסכםבעקבותחברהמניותהעברתאפשרו7681/14מיסויבהחלטת."לנעלייםכניסה"מנגנוןשמירתתוך
כןועלמכירהמהווהאינהגירושיןהסכםאגבנכסהעברת,מקרקעיןמיסויבחוק.במסחייבתאינה
רואיםבהמקרקעיןמיסויבחוקהחזקהכינפסק(3178/12א"ע)שלמייגאלבהלכתיציגוהזוגבניכיבתנאיוזאת!לסתירההניתנתחזקההינהאחדכמוכרזוגוובןמוכר
ביןרכושיתהפרדההתבצעהואכןהממוןהסכםפיעלפעלואכןכיויוכיחוממוןהסכם.הזוגבני
-המשפחתי מיסוי התא הליכי גירושין והסכמי ממון
19
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
במסהחיובבריהיההנפטרשל"החוקיהאישינציגו"-הפטירהליוםעדהכנסותבחייםהיהאילוהנפטרעלחליםהיואשרהדיווחיםכלוכןהמסבתשלוםחייבויהיההמסשנותושלוש(הפטירהלמועדעדהכנסות)הפטירהלשנתבהתייחסוזאת
.להשקדמו
החייבתההכנסהאתיראוהנישוםפטירתמיוםהחל-הפטירהמיוםהחלהכנסותהיורשים,קרי.בהכנסהחלקםפיעלהיורשיםשלכהכנסתםהמנוחמעזבוןהנובעת
כדוגמאהפטירהמועדלאחרשנוצרוהעזבוןהכנסותבגיןבמסהחייביםאלוהם...'וכוד"שכ,דיבידנד,מריביתהכנסות
המנוחכןועל)הנישוםפטירתלאחרוהתקבלומזומןבסיסעלשמדווחמעסקהכנסותאלוהכנסותלקבלתזכאיםאשרהיורשיםשלהכנסותיהםיהיו(בגינןבמסחויבלא
פטורלנצליהיהניתןלאאלוהכנסותבגין.40%שלמקסימלימסבשיעורויחוייבו.המנוחזכאיהיהלהםלנכה
הניתןהפסד)מסלצורךהפסדכינקבע(41641-01-14מ"ע)בנימיןא"שרגד"בפסובשללהעברהאולמכירהשאינוכזהאךכלכלינכסהינו(חייבתהכנסהכנגדלקיזוז
לנפטרשהיוככלמסלצורכיהפסדיםכיהןההשלכות.להורשהניתןאינוהואכך."מתאיידים"הםולמעשההיורשיםבידילקיזוזניתנםאינם
פטירת נישום-המשפחתי מיסוי התא
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
בעקבותאואדםבחייהנוצרתמשפטיתיחסיםמערכתהינההנאמנות-?נאמנותמהי
.כלשהונהנהלטובתלנכסנאמןביןזיקהוהיוצרתפטירתו
בנכסינאמןמחזיקפיושעלהסדר":כלדקמןהכנסהמסבפקודתמוגדרת"נאמנות"
הדיןפיעלמוגדרהואאםבין,לישראלמחוץאובישראלשנעשה,נהנהלטובתהנאמן
."אחרתמוגדרהואאםוביןכנאמנותעליוהחל
בנפרדהכנסותיהעלומדווחתמסלצורכיעצמאיתמשפטיתישותהינההנאמנות
.נאמנויותעלהחלותהמיסוילהוראותובהתאםוהנהנהמהיוצר
:נאמנותלהקמתמטרות
.לרצונוובהתאםהיוצרפטירתלאחרהרכושוחלוקתשימושתכנון
.דיןופסוליחולים,למוגבליםדאגה
.נושיםתביעותמפנירכושעלהגנה
.מצוואהעתבכלחזרההמאפשריםירושהדיניעםהתמודדות
'וכועיזבוןמסי,מיודיםבמקריםמסהטבותשימור:מסתכנון
(צרפת:לדוגמא)חוקי"עפלקרוביםמינימאליתירושה-"כפויהירושה"עםהתמודדות
נאמנות ככלי לתכנון נכסים משפחתיים
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec- tax .co . i l
22
!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il
Top Related