Zbirka iz racunovodstva
-
Upload
mirjana-tomic -
Category
Documents
-
view
186 -
download
9
description
Transcript of Zbirka iz racunovodstva
Финансијско рачуноводство кроз примјере
С А Д Р Ж А Ј
I. ОСНОВНИ ПОЈМОВИ РАЧУНОВОДСТВА................................10II. ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ И ВРЕДНОВАЊЕ ПОСЛОВНИХ ТРАНСАКЦИЈА...................................................................................12
1. ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ И РАЧУНОВОДСВЕНА ЈЕДНАЧИНА....................................................................................122. ВРЕДНОВАЊЕ ЕКОНОМСКИХ ТРАНСАКЦИЈА...............143. " Т " - рачун.................................................................................164. УТИЦАЈ ЕКОНОМСКИХ ПРОМЈЕНА НА ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ ПРЕДУЗЕЋА................................................................165. ПРИМЈЕРИ ЗА ВЈЕЖБЕ СА РЈЕШЕЊИМА..........................186. ФИНАНСИЈСКИ ИЗВЈЕШТАЈИ.............................................286.1. Биланс стања.............................................................................286.2. Биланс успјеха...........................................................................346.3. Извјештај о току готовине........................................................396.4. Анекси........................................................................................446.5. Извјештаји о пословању...........................................................487. САЛДО РАЧУНА........................................................................518. КОРЕКТИВНА КЊИЖЕЊА....................................................528.1. Одгођени трошак......................................................................538.1.1. Унапријед плаћени трошкови...............................................538.1.2. Амортизација постројења и опреме.....................................558.2. Обрачунати ненаплаћени приходи..........................................568.3. Обрачунати неисплаћени расходи.........................................579. ЕВИДЕНТИРАЊЕ И ПРЕНОС ТРАНСАКЦИЈА У ПОСЛОВНЕ КЊИГЕ.......................................................................589.1. Главна књига.............................................................................599.2. Пренос података у главну књигу.............................................599.3. Пробни биланс...........................................................................609.4. Конта и контни оквир...............................................................6110. ЗАКЉУЧИВАЊЕ И ПОНОВНО ОТВАРАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА.............................................................................................6310. 1. Закључивање пословних књига..........................................6310.2. Поновно отварање пословних књига....................................63
III. УПОРЕЂИВАЊЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА УСЛУЖНИХ И ТРГОВАЧКИХ ПРЕДУЗЕЋА И ДЕФИНИСАЊЕ КОМПОНЕНТИ ТРГОВАЧКОГ БИЛАНСА УСПЈЕХА..............................................70
1. САСТАВЉАЊЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА УСЛУЖНИХ ПРЕДУЗЕЋА....................................................................................70
5
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3. САСТАВЉАЊЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА ТРГОВАЧКОГ ПРЕДУЗЕЋА....................................................................................775. ОБЛИЦИ КОНДЕЗОВАНОГ БИЛАНСА УСПЈЕХА............885.1. „Мултистеп“ – скраћена шема биланса успјеха.....................885.2. „Синглестеп“- скраћена шема биланса успјеха.....................88
IV. ЗАЛИХЕ..........................................................................................921. УТВРЂИВАЊЕ НИВОА ЗАЛИХА............................................932. ВРЕДНОВАЊЕ ЗАЛИХА ПРЕМА ПЕРИОДИЧНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА....................................................933. ВРЕДНОВАЊЕ ЗАЛИХА ПРЕМА КОНТИНУИРАНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА....................................................974. ПРИМЈЕНА ЛЦМ ПРАВИЛА....................................................994.1. Метода „Ставка по ставка“.....................................................994.2. Метод основних категорија...................................................1015. ПРОЦЈЕНА ВРИЈЕДНОСТИ КРАЈЊИХ ЗАЛИХА............1025.1. Малопродајна метода процјене залиха................................1025.2. Метода бруто марже..............................................................103
6
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРЕДГОВОР
Књига " Финансијско рачуноводство кроз примјере " представља дио литературе за предмет Рачуноводство, које се изучава на Факултету пословне економије у Бијељини.
Многобројним примјерима из ове књиге покушано је олакшати студентима да брже и потпуније савладају испитну материју са којом ће се сусретати на предавањима из предмета "Рачуноводство" и сличним предметима на факултетима и вишим школама.
Књига има приступачан увод у финансијско рачуноводство са јаком орјентацијом на стварне пословне догађаје, што је постигнуто опширним објашњавањем примјера и случајева узетих из годишњих извјештаја компанија. Због овога, иако је превасходно намијењена студентима, ова књига може послужити као одређени вид обуке из области рачуноводства и пословања компанија.
Овом приликом се унапријед најискреније захваљујемо свима који ће упутити добронамјерне примједбе, критике и савјете уз обећање да ћемо њихова мишљења пажљиво разматрати приликом припреме новог издања ове књиге.
Бијељина, АУТОРИФебруар, 2010. године
7
Финансијско рачуноводство кроз примјере
8
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ОСНОВНА РАЧУНОВОДСТВЕНА ЗНАЧЕЊА И ДЕФИНИЦИЈЕ
У привредним субјектима ништа се не дешава док се нешто не купује и продаје. Након самог чина купопродаје, сваки менаџер поставља три кључна питања:
1. Колики је прилив новца?2. Колики је одлив новца?3. Колико је новца остало?
Одговором на свако питање, можемо доћи само праксом званом рачуноводство.
9
Финансијско рачуноводство кроз примјере
I. ОСНОВНИ ПОЈМОВИ РАЧУНОВОДСТВА
Рачуноводство1 је информациони систем који вреднује, обрађује и преноси финансијске податке о неком предузећу. Прво, рачуноводство вреднује пословне активности евидентирањем података о тим активностима ради њиховог будућег кориштења. Друго, ти подаци се похрањују док се за њима не укаже потреба, а затим се обрађују како би постали корисне информације. Треће, те информације се путем разних извјештаја, преносе доносиоцима одлука. На основу реченог можемо да закључимо да су „ инпут“-и рачуноводственог система подаци о пословним активностима, а да су информације корисне за доносиоце одлука „оутпут“-и рачуноводственог система. Рачуноводство подразумјева обликовање информационог система који треба да задовољи његове кориснике. Главни циљеви рачуноводства су анализа, тумачење и употреба информација.
Улога рачуноводства да помаже доносиоцима одлука путем вредновања, обраде и преноса информација се обично дијели у двије категорије: управљачко и финансијско рачуноводсво. Иако постоји знатно преклапање у функцијама управљачког и финансијског рачуноводства, основна разлика међу њима се огледа у томе ко су главни корисници информација које они пружају. Основна улога Управљачког рачуноводства јесте да обезбјеђује интерној управи, доносиоцима одлука, која је задужена за остваривање циљева профитабилности и ликвидности, податке о финансијским, инвестиционим и оперативним активностима. Финансијско рачуноводство генерише извјештаје и даје их вањским доносиоцима одлука како би они могли процијенити да ли је неко предузеће постигло зацртане пословне циљеве. Ти извјештаји намјењени вањским корисницима се називају финансијским извјештајима.
У пракси се често поистовјећују појмови књиговодство и рачуноводство, тако да их многи људи мјешају, мисле да је књиговодство рачуноводство и обрнуто, мада они нису синоними.
Књиговодство је дио рачуноводства за који се у рачуноводственој теорији каже да се бави евидентирањем тј. књижењем пословних промјена, да је то посебна научна метода регистровања пословних промјена или специјална наука која има за предмет регистровање и оцјењивање вриједности у кретању. Подразумијева евидентирање, класификовање и сумирање пословних трансакција правних лица, те чување оригиналне пословне документације која пружа доказе о овим трансакцијама.
Рачуноводство је шири појам који у себи поред књиговодства као његовог основног дијела садржи и рачуноводствено планирање, рачуноводствену контролу и рачуноводствену анализу.
1 Књиговодство је процес биљежења финансијских трансакција и вођења финансијске евиденције. Оно је само по себи механичко и представља процес који се стално понавља, ја само мали, премда важан дио рачуноводства.
10
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Под рачуноводственим планирањем подразумијева се процјењивање будућности исказане у финансијским извјештајима. Овдје се задаци који предстоје у тзв. планском периоду систематизују и рангирају по важности и сложености с циљем да се осигура кординација извршења и реализација уз остварење оптималних резултата.
Рачуноводствена контрола врши се с циљем осигурања извршења задатака у складу с постављеним рачуноводственим прорачунима те извршење задатака рачуноводствене функције према важећим стандардима и прописима. Рачуноводствени подаци морају бити аутентични и засновани на документацији гдје су задовољена начела истинитости, коректности и правилности.
Предмет рачуноводствене анализе је пословање тј. привредна дјелатност предузећа посматрана кроз средства као услов привређивања и резултате пословања, другим ријечима посматрана кроз имовинску и финансијску ситуацију предузећа.
Пословни субјекти, без обзира којом се дјелатношћу бавили, у току редовног пословања, морају да узму довољну количину новца од купаца којом ће моћи да покрију своје трошкове, а и да истовремено остваре и добит како би власници посла имали разлога да остану у њему. Та потреба да се заради задовољавајући профит како би се привукао и задржао инвестициони капитал је циљ који се назива профитабилност. Поред тога, пословање мора да оствари и други циљ, а то је ликвидност. Ликвидност значи посједовање довољно расположивих финансијских средстава како би обавезе могли исплатити о року доспјећа. Свако предузеће тежи остварењу ових циљева ангажујући се на сличним активностима. Прво, сваки пословни субјекат мора да се бави финансијским активностима како би се остварио адекватна средства, или капитал, ради отпочињања или наставка редовног пословања.
Друго, свако предузеће мора да има и инвестиционе активности као би прибављени капитал био потрошен на начин који је продуктиван и који ће помоћи у остваривању пословних циљева. Треће, сваки привредни субјекат мора да се бави и редовним пословањем, тзв. оперативним активностима. Поред продаје роба и услуга купцима, оперативне активности обухватају и такве радње као што су запошљавање менаџера и радника, куповина и производња роба и услуга и плаћање пореза држави.
11
Финансијско рачуноводство кроз примјере
II. ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ И ВРЕДНОВАЊЕ ПОСЛОВНИХ ТРАНСАКЦИЈА
1. ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ И РАЧУНОВОДСВЕНА ЈЕДНАЧИНА
Финансијски положај компаније посматрамо кроз ниво властитог капитала којим компанија располаже, односно кроз вриједност економских ресурса које компанија контролише на одређени датум.
Економски ресурси = капитал компаније
Капитал компаније можемо да дијелимо на двије врсте капитала, "властити" и "навластити" капитал. Према томе:
Капитал компаније = невластити капитал + властити капитал
Економски ресурси = невластити капитал + властити капитал
У рачуноводственој терминологији, при изради биланса стања, говорили смо да лијеву страну ( активу ) чине средства, а десну потражну страну чине основни капитал и обавезе. Други термин за средства су економски ресурси, а обавезе називамо невластитим капиталом.
Економски ресурси = средства
Невластити капитал = обавезе
На основу овога излагања можемо да израдимо једначину која ће бити следећег облика:
Средства = обавезе + властити капитал
Ова једначина је позната као рачуноводствена једначина. Приоритет рачуноводствене једначине је да лијева и десна страна увијек морају бити једнаке, односно у " равнотежи ".
Средства су еконоски ресурси које контролише предузеће и служе за остваривање адекватних циљева предузећа. Средствима називамо и имовину предузећа од које се очекује да буде од користи за будуће пословне операције. Средства предузећа јављају се у облику новца, ствари и права.
12
Финансијско рачуноводство кроз примјереСр
едства у облику новца су новчане ставке у које убрајамо новац у домаћој и страној валути, новац на депозитним рачунима код банака, новац који купци дугују предузећу за продату робу или извршене услуге (потраживања), отворени акредитиви у земљи и иностранству,готовински еквиваленти, компезациони износи и слично.
Под стварима - као облику средстава подразумијевамо сталну имовину предузећа у коју убрајамо залихе, земљиште, грађевинске објекте, опрему и имају карактер неновчане, физичке ствари.
Средства у облику права су нефизичког ( нематеријалног ) карактера и то као: ауторска права, потраживања од купаца, концесије, патенти, лиценце, трговачко име, лизинг (право кориштења опреме), право на закуп пословног простора и слично.
Обавезе су дужност предузећа да своја дуговања измири исплатом готовине, предајом срестава или пружањем услуга својим повјериоцима. Обавезе се најједноставније могу дефинисати као новчана потраживања повјерилаца које су законски признате као дуговања дужника. Најчешћи примјери обавеза су: новчани износи који се дугују добављачима за фактурисану робу, добијени зајмови и кредити од банака који се морају вратити у тачно утврђеном року и слично.
Невластити капитал представља обавезу за предузеће, која има тачно утврђени рок доспијећа, по чијем истеку мора бити враћен уз одговарајућу камату, чија је висина унапријед утврђена, без обзира на успјешност пословања предузећа.
Властити капитал је имовина предузећа којом предузеће располаже након измирења обавеза што можемо дефинисати као нето средства. Властити капитал нема рок доспјећа, служи за покриће губитака компаније и из њега могу да произилазе исплате (нпр. дивиденде) које су одређене висином зарађеног добитка.
Властити капитал = средства – обавезе
Средства
Новац Ствари Права
13
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Властити капитал корпорације се назива и акционарски капитал, па према томе једначина гласи:
Средства = обавезе + акционарски капитал
Акционарски капитал има два дијела, основни капитал и задржану зараду – нераспоређену добит.
Основни капитал, односно капитал акционара, презентује нам ниво власништва акционара предузећа. Власништво акционара посматрамо кроз њихов удјео у капитал предузећа. Куповина акција инвеститор постаје један од власника предузећа. Акција је власничка хартија од вриједности која има своју номиналну вриједност и премију по акцији.
Задржана зарада. Предузеће да би сачувало свој пословни углед на тржишту, а уједно и остварило профит мора да задовољи два примарна циља: циљ профитабилности и циљ ликвидности. Гарантна супстанца за успјешно пословање сваког предузећа је остваривање профита чиме предузеће повећава свој капитал, је циљ који се назива профитабилност.
Задржана зарада = приходи – расходи – дивиденда
Да би се испунио циљ профитабилности предузеће мора да има веће остварене приходе од расхода. Начин да своје расходе сведе на минимум, јесте да све своје обавезе исплати посједовањем довољно расположивог нивоа средстава по року доспјећа. Из овога можемо да закључимо да је задржана зарада дио власничког капитала која се остварује из редовног пословања када зарађени приходи премашују начињене расходе. Зарађени приходи повећавају власнички капитал, и у случају да су већи од расхода, кажемо да је предузеће остварило нето добитак. Овдје је битно не мјешати расходе и дивиденде јер обоје смањују задржану зараду.
Задржана зарада=
Приходи - Расходи - Дивиденде
14
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2. ВРЕДНОВАЊЕ ЕКОНОМСКИХ ТРАНСАКЦИЈА
Трансакција је економска промјена која позитивно или негативно утиче на пословање предузећа. Да би се тачно утврдило у којем рачуноводственом периоду је дошло до позитивних или негативних осцилација, да би се предвидјело и планирало пословање у будућности рачуновођа је дужан да изврши вредновање свих пословних трансакција.
Рачуновођа при вредновању економских трансакција сусреће се са три основна проблема:
проблем признавања, проблем вредновања, проблем класификације.
Проблем признавања. Трансакције представљају економске догађаје које утичу на финансијски положај предузећа. Рачуновођа предузећа нема нимало лак задатак при евидентирању трансакција. Свака трансакција коју предузеће оствари има свој циљ, као таква да би била важећа рачуновођа мора да утврди тачно вријеме када се трансакција десила. Проблем признавања представља вријеме када се трансакција десила, односно сагласност када економску промјену треба евидентирати. Овај проблем ће мо покушати објаснити кроз један примјер.
Претпоставимо да је компанија наручила, примила и платила компјутер. Поставља се питање који од ових догађаја треба признавати (евидентирати)?
1. Запослени шаље захтјев за набавку одјељењу набавке.2. Одјељење набавке шаље наруџбу.3. Добављач доставља компјутер и шаље рачун.4. Компанија прима компјутер и рачун5. Компанија плаћа рачун.
Полазећи од услова набавке, ову економску промјену евидентирамо када је извршена активност четири. У том тренутку ми смо примили компјутер и рачун, који нисмо реализовали. Ова трансакција за нас представља неизмирену обавезу коју књижимо као повећање средстава у активи на одговарајућем рачуну, и повећање обавеза у пасиви. Реализацијом активности пет, наше обавезе нестају, и ту промјену књижимо смањењем средстава у активи на одговарајућем рачуну и смањењем обавеза у пасиви.
Проблем вредновања. У једном рачуноводственом периоду може да дође до одређеног низа одлива и прилива средстава. Да би рачуновођа утврдио која трансакција највише терети имовину предузећа, односно која трансакција највише доноси користи, мора да изврши вредновање сваке трансакције. Вредновање трансакције у ствари представља додјељивање новчаног износа свакој трансакцији посебно, укључујући средства, обавезе и властити капитал. У случају да је ријеч о набавци сировина, материјала и слично, ове трансакције
15
Финансијско рачуноводство кроз примјеревреднујемо у висини њихове набавне вриједности. За нашу компанију набавком основних средстава долази до новчаних издатака, који представљају расходе или трошак. Трошак можемо дефинисати као цијена размјене између независних продаваца и купаца, коју евидентирамо у моменту признавања економске промјене. Набавна вриједност (трошак) сопственог капитала евидентира се улагањем акционара у предузеће.
Класификација. Полазећи од претпоставке да у једном обрачунском периоду компанија оствари и на хиљаде трансакција, ради њихове прегледности мора да се изврши класификација трансакција. Класификација представља распоређивање економских промјена у одговарајеће групе рачуна, односно пренос њихове вриједности на одговарајући рачун.
3. " Т " - РАЧУН
"Т" рачун је подесан за почетак учења система двојног књижења. У најједноставнијем облику, рачун има три дијела: назив, који описује средства, обавезе и властити капитал; лијеву страну, која се назива дуговна страна; десну страну, која се назива потражна страна. " Т " рачун изгледа овако:
Назив рачунаДуговна
( лијева ) странаПотражна
( десна ) страна
Сваки унос података на лијевој страни рачуна је дуговање или дуговно књижење; свако књижење на десној страни рачуна је потраживање или потражно књижење. Термин дебит – дуговање (од латинског дебере) и цредит – потраживање (од латинског цредете).
4. УТИЦАЈ ЕКОНОМСКИХ ПРОМЈЕНА НА ФИНАНСИЈСКИ ПОЛОЖАЈ ПРЕДУЗЕЋА
Еконоске промјене (трансакције) су пословни догађаји који утичу на имовину предузећа, било да мјењају њену висину и састав или само састав. Како је имовина предузећа представљена у билансу, то свака промјена која настане након састављеног биланса мјења и биланс, те се економске промјене у литератури често означавају и као билансне промјене. Уколико се посматра дјеловање економских промјена на цјелу имовину предузећа тада се могу утврдити четири основне групе економских промјена. То су:
1. промјене које повећавају активу и пасиву за исти износ;2. промјене које смањују активу и пасиву за исти износ;3. промјене које мјењају састав активе а пасиву остављају непромјењеном;4. промјене које мјењају састав пасиве а активу остављају непромјењеном;
Повећање активе и пасиве за исти износ може настати услијед: 1. повећања улога власника (уплатом готовине на жиро - рачун предузећа, уношењем неке ствари) што доводи до повећања одговарајућег облика активе, а на страни пасиве ће
16
Финансијско рачуноводство кроз примјеребити повећан сопствени капитал предузећа. Повећање улога оснивача повећава се бруто и нето имовина; 2. Задужењем код повјерилаца (у случају да банка одобри кредит или зајам предузећу) што доводи до повећања његове активе, али ће се за исти износ повећати и његове обавезе. Ова економска промјена доводи до повећања бруто имовине предузећа, док нето имовина остаје непромјењена; 3. услед прихода долази до повећања одговарајућих рачуна активе, а на страни пасиве ће бити повећан сопствени капитал предузећа. Приходи повећавају бруто и нето имовину предузећа.
Смањење активе и пасиве за исти износ настаје по основу: 1. Смањење улога власника, у случају да власници предузећа одлуче да један дио капитала који су уложили у предузеће повуку, тада ће се актива смањити на одговарајућим рачунима, а сопствени капитал у пасиви. Ова економска промјена смањује и бруто имовину и нето имовину предузећа; 2. Раздужења код повјерилаца представља измирење обавеза, која се одражава на смањење активе, а у пасиви на смањење обавеза. Раздужење код повјерилаца смањује бруто имовину предузећа, али нето имовина остаје непромјењена; 3. Настанком расхода долази до смањења активе, а у пасиви се смањује сопствени капитал. Расходи смањују бруто и нето имовину предузећа.
Да би се уочило дјеловање економских промјена на састав биланса, уобичајено је да се економске промјене класификују према њиховом деловању на активу, капитал и обавезе. За те потребе билансна једнакост:
Актива = Пасива
рашчлањава се тако да гласи:
Средства = обавезе + властити капитал
Полазећи од наведеног критеријума могуће је идентификовати дванаест типова економских промјена, и то:
Редни број Економске промјене Актива Капитал + Обавезе1. Повећање улога оснивача + +2. Смањење улога оснивача - -3. Задужење код повјерилаца + +4. Раздужење код повјерилаца - -5. Измјене у саставу активе ±6. Измјене у саставу пасиве ± ±7. Приходи од продаје + +8. Расходи од продаје - -9. Ванредни приходи + +10. Ванредни расходи - -11. Смањење обавеза услед
прихода + -
12. Повећање обавеза услед расхода - +
17
Финансијско рачуноводство кроз примјереЕконоске промјене које мјењају састав активе, а пасива остаје непромјењена су оне промјене које не мјењају висину активе, већ само њен састав, а пасиву уопште не мјењају. То су промјене услед којих се један облик имовине претвара у други, на примјер, наплата потраживања од купаца, куповина сталне имовине (земљиште, опрема, грађевински објекти) за готовину и слично.
Четвртој групи промјена припадају промјене које смањују једну врсту обавеза, а другу повећавају, на примјер, претварању краткорочног кредита у дугорочни, неплаћени пристигли рачуни и слично. Оне мјењају само састав пасиве , актива, бруто имовина и нето имовина остају непромјењене.
Средства = Обавезе + Властити капиталДугује ради
повећања( + )
Потражује ради
смањења( - )
Дугује ради
смањења( - )
Потражује ради
повећања( + )
Дугује ради
смањења( - )
Потражује ради
повећања( + )
1. Повећање средстава се књижи на дуговној страни, а смање на потражној страни;
2. Повећање обавеза и властитог капитала се књижи на потражној страни, а смањење на дуговној страни.
Овдје се јавља један сложени проблем, који са собом повлачи питање: Како трансакције које повећавају дивиденде или трошкове, смањују властити капитал.
Средства = обавезе + основни + задржана + приходи – расходи – дивиденде капитал зарада
Средства + Дивиденде + Расходи = Обавезе +Основни + Задржана + Приходи капитал зарада
( + ) ( - ) ( + ) ( - ) ( + ) ( - ) ( - ) ( + ) ( - ) ( + ) ( - ) ( + ) ( - ) ( + )
5. ПРИМЈЕРИ ЗА ВЈЕЖБЕ СА РЈЕШЕЊИМА
1. Након завршетка Економског факултета, Лана Јовић је стекла звање дипломирани економиста и одлучила да отвори агенцију за пружање савјетодавних услуга из области пословања предузећем. Да би почела пословање уложила је 60,000 КМ у замјену за 6.000 акција. Први биланс стања ће показати готовинска средства и основни капитал власника:
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Основни капитал Врста ВК 1. 60.000 60.000 Улагања с. 60.000 60.000 акционара
Готовина Властити капитал
18
Финансијско рачуноводство кроз примјере
60.000 60.000
Номинална вриједност акције = 60.000 КМ / 6.000 акција = 10 КМ по 1 акцији.
Напомена: Под готовином се подразумијева новац у домаћој и страној валути у благајни; новац у домаћој и страној валути на депозитним рачунима код банака; и отворени акредитиви у земљи и иностранству. Повећање средстава се евидентира на дуговној страни рачуна Готовине. Повећање властитог капитала се књижи на потражној страни рачуна Основни капитал. Да је агенција уложила нека друга средства, а не готовину, одговарајући рачуни средстава би се теретили на дуговној страни.
2. Након што је пронашла добру локацију, агенција се одлучује да купи пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 15.000 КМ које плаћа готовински.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Пословни простор Основни капитал 1. 60.000 60.000 с. 60.000 60.0002. – 15.000 + 15.000с. 45.000 15.000 60.000
Готовина Пословни простор 60.000 15.000 15.000
Напомена: Ова трансакција не мијења укупна средства, обавезе или властити капитал агенције, али мијења састав средстава компаније. Она умањује готовину и повећава пословни простор (стална имовина). Смањење средстава се евидентира на потражној страни рачуна готовине. Повећање средстава се књижи
на рачуну Пословни простор. 3. Агенција купује на кредит канцеларијски материјал у износу од 600КМ.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Канцеларијски материјал обавезе Основни капитал3. + 600 + 600с. 600 600
Канцеларијски материјал Обавезе 600 600 Напомена: Пошто агенција није платила готовински канцеларијски материјал, ова трансакција повећава средства и обавезе. Повећање средстава се књижи на дуговној страни рачуна Канцеларијски материјал. Повећање обавезе се књижи на потражној страни рачуна Обавезе.
19
Финансијско рачуноводство кроз примјере4. Агенција је испоставила фактуру за извршене услуге својим клијентима у износу од 2.000КМ.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Потраживање обавезе Задржана зарада4. + 2.000 + 2.000с. 2.000 2.000
Потраживања Приходи 2.000 2.000
Напомена: Потраживања од купаца су краткорочна ликвидна средства која су настала од продаје робе на кредит, или испостављањем фактуре која није наплаћена и представљају обавезе дужника а потраживање повјерилаца. Повећање средстава се књижи на дуговној страни рачуна Потражује. Повећање Властитог капитала се књижи на потражној страни рачуна Задржане зараде (приходи).
5. Агенција плаћа 300 КМ од 600 КМ које дугује за канцеларијски материјал.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Канцеларијски материјал обавезе Основни капитал3. + 600 + 600с. 45.000 600 600 60.0005. - 300 - 300с. 44.700 600 300 60.000
Готовина Обавезе 60.000 15.000
300 300 600
Напомена: Ова трансакција нема утицај на рачун Канцеларијски материјал. Смањење средстава се евидентира на потражној страни рачуна Готовина. Смањење обавеза се евидентира на дуговној страни рачуна Обавезе.
6. Агенција је пружањем својих услуга остварила приход у износу од 800КМ који је наплаћен.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина обавезе Задржана зарадас. 44.700 2.0006. + 800 + 800с. 45.500 2.800
Готовина Приход 60.000 800
15.000 300
2.000 800
Напомена: У случају да агенција у потпуности наплати своје услуге, можемо да кажемо да је агенција остварила приход. У овој трансакцији средства се
20
Финансијско рачуноводство кроз примјереповећавају на дуговној страни рачуна Готовина. Властити капитал се повећава на потражној страни рачуна Задржана зарада (приход).
7. Клијенти су измирили своје обавезе према агенцији у износу од 1.400 КМ од 2.000 КМ.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина Потраживање обавезе Задржана зарада4. + 2.000 + 2.000с. 45.500 2.000 2.0007.+1.400 - 1.400с. 44.100 600 2.000
Готовина Потраживања 60.000 800 1.400
15.000 300
2.000 1.400
Напомена: Ова трансакција нема утицај на рачун Приходи, она повећава готовину и смањује потраживања. Повећање средстава се књижи на дуговној страни рачуна Готовина. Смањење средстава се књижи на потражној страни рачуна Потраживања.
8. Агенција плаћа пристигли рачун за електричну енергију у износу од 200КМ.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина обавезе Задржана зарадас. 44.100 2.8008. - 200 - 200с. 43.900 2.600
Готовина Расходи 60.000 800 1.400
15.000 300 200
200
Напомена: Расходе можемо да платимо готовином онда када настану, или се могу платити касније. Ако се плаћају касније рачун Обавеза се повећава за тај износ. Средства се смањују на потражној страни рачуна Готовина. Властити капитал се смањује на дуговној страни рачуна Задржана зарада ( расходи ).
9. Агенција пружањем услуга остварује приход у износу од 1.800 КМ, који је дјелимично наплаћен у износу од 1.000КМ.
21
Финансијско рачуноводство кроз примјере Средства = Обавезе + Властити капитал Готовина Потраживања Задржана зарадас. 43.900 600 2.6009. +1.000 +800 +1.800с. 44.900 1.400 4.400
Готовина Потраживање Приход60.000 800 1.400 1.000
15.000 300 200
2.000 800
1.400 2.000 8001.800
Напомена: Приход који смо остварили је дјелимично наплаћен. Из тог разлога за износ који је наплаћен евидентира се на дуговној страни рачуна Готовина (1.000КМ), а износ који није наплаћен евидентира се на дуговној страни рачуна Потражуј (800КМ). За збир ова два износа се повећава актива. Да би рачуноводствена једначина била у равнотежи Властити капитал се повећава за укупан износ оствареног прихода на потражној страни рачуна Задржана зарада (приход = 1.800КМ).
10. Објављена је дивиденда од 700 КМ и она је плаћена узимањем 700 КМ са банковног рачуна агенције и исплатом акционарима ради улагања на њихове приватне рачуне у банци.
Средства = Обавезе + Властити капитал . Готовина обавезе Задржана зарадас. 44.900 4.40010. - 700 - 700с. 44.200 4.200
Готовина Дивиденда 60.000 800 1.400 1.000
15.000 300 200 700
700
Напомена: Смањење средстава се евидентира на потражној страни рачуна Готовина. Смањење Властитог капитала се књижи на дуговној страни рачуна Дивиденда.
11. Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало је следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 130.000КМ готовог новца у замјену за 10.000КМ акција, чија је номинална вриједност акције 13КМ;
2. Компанија купује пословни објекат у износу од 28.000КМ, и помоћну салу у којој је планирано одвијање пословног процеса у износу од 14.000КМ и плаћа готовински;
3. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 15.200КМ;
22
Финансијско рачуноводство кроз примјере4. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 19.600КМ;5. Закупили су камион у износу од 12.000КМ, с тим што су одмах платили
8.000КМ а преостали дио средстава уплатиће у тренутку враћања камиона;6. Испоручиоцу материјала уплаћена је прва транша кредита у износу од 5.200КМ;7. Запосленим исплаћена зарада у износу од 5.000КМ;8. Достављен рачун за електричну енергију у износу од 380КМ, који није измирен;9. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 4.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и властити капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу.
СРЕДСТВА = ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готовина Потраж. Објек. Сала Матер. Кам. Обавезе Основни кап. Задрж. зар1. 130.000 130.000с. 130.000 130.0002. -42.000 28.000 14.000с. 88.000 28.000 14.000 130.0003. 15.200 + 15.200с. 88.000 28.000 14.000 15.200 15.200 130.0004. + 19.600 + 19.600с. 88.000 19.600 28.000 14.000 15.200 15.200 130.000 19.600 5. - 8.000 12.000 + 4.000с. 80.000 19.600 28.000 14.000 15.200 12.000 19.200 130.000 19.6006.- 5.200 - 5.200с. 74.800 19.600 28.000 14.000 15.200 12.000 14.000 130.000 19.6007. -5.000 - 5.000с. 69.800 19.600 28.000 14.000 15.200 12.000 14.000 130.000 14.6008. + 380 - 380с. 69.800 19.600 28.000 14.000 15.200 12.000 14.380 130.000 14.2209.– 4.000 -4.000с. 65.800 19.600 28.000 14.000 15.200 12.000 14.380 130.000 10.220
65.800 + 19.600 + 28.000 + 14.000 + 15.200 + 12.000 = 154.60014.380 + 130.000 + 10.220 = 154.600
12. Новоосновано предузеће за мјесец Август, 2003. године имало је следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 90.000КМ у замјену за 9.000 обичних акција;2. Компанија је купила зграду у износу од 15.000КМ, и земљиште у износу од
25.000КМ за готовину;3. Компанија је закупила пословни простор у новоизграђеном тржном центру за
сопствене потребе у износу од 3.000КМ;4. Остварен је приход продајом производа у износу од 6.000КМ, који је
наплаћен;5. За потребе производног процеса купљена је опрема у вриједности од
30.000КМ, од чега је 18.000КМ плаћено готовином, а остало на кредит;6. Рачун за телефон није плаћен у износу од 150КМ;7. Испоручиоцу опреме је уплаћена прва транша кредита у износу од 7.000КМ;8. Остварени приход у износу од 15.000КМ, је дјелимично наплаћен у износу од
6.000КМ;9. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 4.000КМ;
23
Финансијско рачуноводство кроз примјереПотребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и властити капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу.
24
Финансијско рачуноводство кроз примјере
СРЕДСТВА = ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готовина Потраж. Зграда ЗемљиОпрема Обавезе Основни кап. Задрж.зар1. 90.000 90.000с. 90.000 90.0002.-40.000 15.000 25.000с. 50.000 15.000 25.000 90.0003. – 3.000 - 3.000с. 47.000 15.000 25.000 90.000 - 3.0004. + 6.000 + 6.000с. 53.000 15.000 25.000 90.000 3.0005. -18.000 30.000 12.000с. 35.000 15.000 25.000 30.000 12.000 90.000 3.000 6. + 150 - 150с. 35.000 15.000 25.000 30.000 12.150 90.000 2.8507. – 7.000 -7.000с. 28.000 15.000 25.000 30.000 5.150 90.000 2.8508. + 6.000 9.000 +15.000с. 34.000 9.000 15.000 25.000 30.000 5.150 90.000 17.8509. - 4.000 - 4.000с. 30.000 9.000 15.000 25.000 30.000 5.150 90.000 13.850
30.000 + 9.000 + 15.000 + 25.000 + 30.000 = 109.0005.150 + 90.000 + 13.850 = 109.000
13. Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало је следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 100.000КМ готовог новца у замјену за 10.000 акција, од чега су уложили 70.000КМ властитог новца, а остатак су добили зајам од банке;
2. Компанија купује пословни објекат у износу од 26.000КМ и помоћну салу у којој је планирано обављање пословног процеса у износу од 19.000КМ и плаћа готовински;
3. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 16.000КМ;
4. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 13.000КМ;
5. Наплаћен приход готовином у износу од 9.000КМ остварен продајом робе своме клијенту;
6. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 12.000КМ;7. Испоручиоцу материјала уплаћена је прва транша кредита у износу
од 7.000КМ;8. Измирен дио обавезе према банци за добијени зајам у износу од
6.000КМ;9. Запосленим исплаћена зарада у износу од 5.000КМ;10. Достављен рачун за електричну енергију у износу од 500КМ;11. Остварен приход у износу од 12.000КМ, који је дјелимично
наплаћен у износу од 7.000КМ;12. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 5.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и властити капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу.
25
Финансијско рачуноводство кроз примјере
СРЕДСТВА = ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готовина Потра. Објекат Сала Матер. Обавезе Зајам Основни кап. Задрж. зар.1. 100.000 30.000 7 0.000 2. 45.000 26.000 19.000с. 55.000 26.000 19.000 30.000 70.0003 .16.000 16.000с. 55.000 16.000 26.000 19.000 30.000 70.000 16.0004. 13.000 13.000с. 55.000 16.000 26.000 19.000 13.000 13.000 30.000 70.000 16.0005.+9.000 9.000с.64.000 16.000 26.000 19.000 13.000 13.000 30.000 70.000 25.0006.12.000 12.000с . 76.000 4.000 26.000 19.000 13.000 13.000 30.000 70.000 25.0007. 7.000 7.000с . 69.000 4.000 26.000 19.000 13.000 6.000 30.000 70.000 25.0008 -6.000 - 6.000 с 63.000 4.000 26.000 19.000 13.000 6.000 24.000 70.000 25.0009- 5.000 5.000с.58.000 4.000 26.000 19.000 13.000 6.000 24.000 70.000 20.000 10. 500 500с.58.000 4.000 26.000 19.000 13.000 6.500 24.000 70.000 19.50011.7.000 5.000 12.000с.65.000 9.000 26.000 19.000 13.000 6.500 24.000 70.000 31.50012.5.000 5.000 с.60.000 9.000 26.000 19.000 13.000 6.500 24.000 70.000 26.500 60.000 + 9.000 + 26.000 + 19.000 + 13.000 = 127.000 6.500 + 24.000 + 70.000 + 26.500 = 127.000
14. Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало је следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 90.000КМ готовог новца у замјену за 9.000 обичних акција;
2. Компанија купује земљиште у износу од 12.000КМ и зграду у износу од 15.000КМ и исплаћује готовином;
3. За потребе производног процеса купљена је кориштена опрема у вриједности од 32.000КМ од чега 20.000КМ за готовину, а остатак на кредит од стране испоручиоца опреме;
4. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 16.000КМ;
5. Закупили су пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 2.500КМ;
6. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 10.000КМ;
7. Компанија планира у будућности да купи двије машине ради модернизације и развоја производног процеса у износу од 2.000КМ по једној машини;
8. Испоручиоцу опреме уплаћена је прва транша кредита у износу од 7.000КМ;
9. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 6.000КМ;10. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од
10.000КМ, који је дјелимично наплаћен у износу од 6.500КМ;11. Запосленим исплаћена зарада у износу од 5.000КМ;
26
Финансијско рачуноводство кроз примјере12. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 4.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и властити капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу.
СРЕДСТВА = О БАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готов. Потраж. Земљ. Зграда Опрема Матер. Обавезе Основни к. Задрж. зар.1. 90.000 90.000с. 90.000 90.0002. -27.000 12.000 15.000с. 63.000 12.000 15.000 90.0003. -20.000 32.000 +12.000с. 43.000 12.000 15.000 32.000 12.000 90.0004 16.000 16.000 с. 43.000 16.000 12.000 15.000 32.000 12.000 90.000 16.0005 –2.500 -2.500с. 40.500 16.000 12.000 15.000 32.000 12.000 90.000 13.5006. 10.000 +10.000с. 40.500 16.000 12.000 15.000 32.000 10.000 22.000 90.000 3.5007. не књижи се промјена8. – 7.000 - 7.000с. 33.50016.000 12.000 15.000 32.000 10.000 15.000 90.000 13.5009.+6.000 - 6.000с. 39.500 10.000 12.000 15.000 32.000 10.000 15.000 90.000 13.50010+6. 500 3.500 +10.000с. 46.000 13.500 12.000 15.000 32.000 10.000 15.000 90.000 23.50011-5.000 -5.000с. 41.000 13.500 12.000 15.000 32.000 10.000 15.000 90.000 18.50012-4.000 -4.000с. 37.000 13.500 12.000 15.000 32.000 10.000 15.000 90.000 14.500
37.000 + 13.500 + 12.000 + 15.000 + 32.000 + 10.000 = 119.50015.000 + 90.000 + 14.500 = 119.500
27
Финансијско рачуноводство кроз примјере
15. Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало је следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 120.000КМ у замјену за 10.000КМ обичних акција;2. Компанија купује земљиште у износу од 20.000КМ и зграду у износу од
12.000КМ и исплаћује готовински;3. За потребе производног процеса купљена је кориштена опрема у вриједнсти
од 35.000КМ, од чега 20.000КМ за готовину а остатак на кредит од стране испоручиоца опреме;
4. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 14.000КМ;
5. Закупили су пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 3.000КМ на двије рате, с тим што су прву рату у износу од 1.500КМ одмах платили;
6. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 10.000КМ;
7. Испоручиоцу опреме уплаћена је прва транша кредита у износу од 8.000КМ;
8. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 6.000КМ;9. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од 11.500КМ,
који је дјелимично наплаћен у износу од 6.500КМ;10. Компанија није платила порез држави у износу од 2.000КМ;11. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 4.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и властити капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу.
СРЕДСТВА = О БАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готов. Потр. Земљ. Зграда Опрем. Матер. Обавезе Основни кап. Задр. зар1.120.000 120.0002. -32.000 20.000 12.000с . 88.000 20.000 12.000 120.0003. 20.000 35.000 + 15.000 120.0004. 14.000 14.000с 68.000 14.000 20.000 12.000 35.000 15.000 120.000 14.0005 1.500 + 1.500 - 3.000с 66.500 14.000 20.000 12.000 35.000 16.500 120.000 11.0006. 10.000 +10.000с . 66.500 14.000 20.000 12.000 35.000 10.000 26.500 120.000 11.0007. 8.000 - 8.000с58.500 14.000 20.000 12.000 35.000 10.000 18.500 120.000 11.0008 6.000 - 6.000с64.500 8.000 20.000 12.000 35.000 10.000 18.500 120.000 11.0009.6. 500 5.000 +11.500с71.000 13.000 20.000 12.000 35.000 10.000 18 500 120.000 22.50010. +2.000 -2.000с.71.000 13.000 20.000 12.000 35.000 10.000 20.500 120.000 20.50011.-4.000 - 4.000с.67.000 13.000 20.000 12.000 35.000 10.000 20.500 120.000 16.500
67.000 + 13.000 + 20.000 + 12.000 + 35.000 + 10.000 = 157.00020.500 + 120.000 + 16.500 = 157.000
28
Финансијско рачуноводство кроз примјере
6. ФИНАНСИЈСКИ ИЗВЈЕШТАЈИ
Финансијски извјештаји. Рачуводство као сектор, односно одјељење у предузећу, има велики значај, јер омогучује интерним и екстерним корисницима увид у резултате финансијског резултата предузећа. Информације које рачуноводство као сектор предузећа презентира својим корисницима називају се финансијски извјештаји. Финансијски извјештаји2 имају за циљ да путем својих информација о пословању предузећа, презентирају стварно стање (које није савршено) у којем се предузеће налази, како би на тај начин разним корисницима омогућили да на основу тих информација донесу правилне одлуке. Они директно пружају податке о економском положају, профитабилности и ликвидности и веома се широко користе, како унутар тако и изван одређене пословне гране, ради процјене успјешности предузећа. За сваку особу која се бави неком пословном активношћу, веома је важно да разумије финансијске извјештаје. Три главна финансијска извјештаја су:
Биланс стања, Биланс успјеха, Извјештај о току готовине;
У овом поглављу потребно је напоменути на два додатка споменутих финансијских извјештаја, који се називају Анекс и Извјештај о пословању.
6.1. Биланс стања
Реч биланс потиче од латинске ријечи биланх либра (вага са два таса). Само значење ријечи биланс упућује на неколико закључака:
Да се билансом нешто мјери и исказује резултат, Да се то што се мјери посматра са два аспекта (два обиљежја), Да се та два аспекта посматрања онога што се мјери доводи у
равнотежу, формира једнакост међу њима;
У рачуноводству биланс се користи када се исказује стање и резултат предузећа, посматрано преко новчаних јединица као опшег мјерила рачуновдственог исказивања пословних догађаја, стања и резултата предузећа. Сврха биланса стања је да покаже финансијски положај неког пословног субјекта на одређени датум, обично на крају мјесеца или године. Биланс стања даје преглед пословања у смислу контроле ресурса и извора ресурса. Извори ресурса се састоје од обавеза компаније и властитог капитала друштва. Биланс стања називамо сталним ( реалним ) рачуном, стога што се преко њега евидентира имовина по облицима и изворима док постоји предузеће. То значи да се салда рачуна стања из претходног рачуноводственог периода преносе у наредни рачуноводствени период и представљају почетно стање у наредном периоду.
2 Финансијски извјештаји представљају централну карактеристику рачуноводства и примарна су тема ове књиге.
29
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Биланс стања
С Т А Л Н АИ М О В И Н А
С О П С Т В Е Н ИК А П И Т А Л
О Б Р Т Н А И М О В И Н А П О З А Ј М Љ Е Н И
К А П И Т АЛ
А К Т И В А П А С И В А
Правила за књижење гласе:
На активним рачунима се на лијевој (дугује) страни обохватају поред почетног стања сва повећања, док се смањења датог дела имовине обухватају на супротној (потражној) страни.
На пасивним рачунима се на десној (потражној) страни обухватају поред почетног стања сва повећања, док се смањења сопственог капитала или обавеза обухватају на страни дугује.
Сема за књижење на рачунима стања је:
Активни рачуни Пасивни рачуни
Почетно стање
Повећања
Смањења Смањења Почетно стање
Повећања
30
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. На основу података наведених у задатку број 12, потребно је да се састави Биланс стања као финансијски извјештај.
Задржана зарада на дан 31. август 2003. године:
Задржана зарада, 01. август, 2009. године 0
Биланс стања компаније" назив компаније "
за мјесец август, 2009. године Средства ОбавезеГотовина 30.000 Обавезе 5.150Потраживања 9.000Зграда 15.000Земљиште 25.000Опрема 30.000
Властити капитал Основни капитал 90.000
Задржана зарада 13.850
Укупни властити Капитал 103.850Укупне обавезеУкупна средства: 109.000 и властити капитал: 109.000
31
Финансијско рачуноводство кроз примјере Нето добит за мјесец август 17.850 Минус Дивиденде 4.000 Задржана зарада 31. август, 2009. године 13.850
Напомена: На основу овога примјера могу се саставити биланси стања и за остале задатке.
32
Финансијско рачуноводство кроз примјере
БИЛАНС СТАЊА(Извјештај о финансијском положају)
на дан 20 .године
Група, рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
Износ текуће године
Бруто Исравка вриједности
Нето (4-5)
1 2 3 4 5 6 7
АКТИВА А. СТАЛНА СРЕДСТВА (002+008+015+021+030)
0010 0 0 0
I. НЕМАТЕРИЈАЛНА УЛАГАЊА (003 до 007)
0020 0 0 0
1. Улагања у развој 003 0
2. Концесије, патенти, лиценце и остала права
004 0
3. Goodwill 005 0 4. Остала нематеријална улагања 006 0
5. Аванси и нематеријална улагања у припреми
007 0
II. НЕКРЕТНИНЕ, ПОСТРОЈЕЊА, ОПРЕМА И ИНВЕСТИЦИОНЕ НЕКРЕТНИНЕ (009 до 014)
0080 0 0 0
1. Земљиште 009 0 2. Грађевински објекти 010 0 3. Постројења и опрема 011 0 4. Инвестиционе некретнине 012 0
5. Аванси и некретнине, постројења и опрема и инвестиционе некретнине у припреми
013 0
6. Улагање на туђим некретнинама, постројењима и опреми
014 0
III. БИОЛОШКА СРЕДСТВА И СРЕДСТВА КУЛТУРЕ (016 до 020)
0150 0 0 0
1. Шуме 016 0 2. Вишегодишњи засади 017 0 3. Основно стадо 018 0 4. Средства културе 019 0
5. Аванси и биолошка средства и средства културе у припреми
020 0
33
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група, рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
Износ текуће године
Бруто Исравка вриједности
Нето (4-5)
1 2 3 4 5 6 7
IV. ДУГОРОЧНИ ФИНАНСИЈСКИ ПЛАСМАНИ (022 до 029)
0210 0 0 0
1. Учешће у капиталу зависних правних лица 022 0
2. Учешће у капиталу других правних лица
023 0
3. Дугорочни кредити повезаним правним лицима
024 0
4. Дугорочни кредити у земљи 025 0
5. Дугорочни кредити у иностранству 026 0
6. Финансијска средства расположива за продају 027 0
7. Финансијска средства која се држе до рока доспјећа 028 0
8. Остали дугорочни финансијски пласмани 029 0
V. ОДЛОЖЕНА ПОРЕСКА СРЕДСТВА
030 0
Б. ТЕКУЋА ИМОВИНА (032+039+060) 031 0 0 0 0
I. ЗАЛИХЕ, СТАЛНА СРЕДСТВА И СРЕДСТВА ОБУСТАВЉЕНОГ ПОСЛОВАЊА НАМИЈЕЊЕНА ПРОДАЈИ (033 до 038)
032
0 0 0 0 1. Залихе материјала 033 0
2. Залихе недовршене производње, полупроизвода и недовршених услуга
034 0
3. Залихе готових производа 035 0 4. Залихе робе 036 0
5. Стална средства и средства обустављеног пословања намијењена продаји
037 0
6. Дати аванси 038 0
II. КРАТКОРОЧНА ПОТРАЖИВАЊА, ПЛАСМАНИ И ГОТОВИНА (040+046+055+058+059)
039
0 0 0 0
1. Краткорочна потраживања (041 до 045)
0400 0 0 0
а) Купци – повезана правна лица 041 0 б) Купци у земљи 042 0
34
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група, рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
Износ текуће године
Бруто Исравка вриједности
Нето (4-5)
1 2 3 4 5 6 7
в) Купци у иностранству 043 0
г) Потраживања из специфичних послова
044 0
д) Друга краткорочна потраживања 045 0
2. Краткорочни финансијски пласмани (047 до 054) 046 0 0 0 0
а) Kраткорочни кредити повезаним правним лицима
047 0
б) Краткорочни кредити у земљи
048 0
в) Краткорочни кредити у иностранству 049 0
г) Дио дугорочних финансијских пласмана који доспијева за наплату у периоду до годину дана
050
0
д) Финансијска средства по фер вриједности кроз биланс успјеха намијењена продаји
051 0
ђ) Финансијска средства означена по фер вриједности кроз биланс успјеха
052 0
е) Откупљене сопствене акције и откупљени сопствени удјели намијењени продаји или поништавању
053
0
ж) Остали краткорочни пласмани 054 0
3. Готовински еквиваленти и готовина (056+057) 055 0 0 0 0
а) Готовински еквиваленти-хартије од вриједности 056 0
б) Готовина 057 0 4. Порез на додату вриједност 058 0
5. Активна временска разграничења 059 0
III. ОДЛОЖЕНА ПОРЕСКА СРЕДСТВА 060 0
В. ГУБИТАК ИЗНАД ВИСИНЕ КАПИТАЛА 061 0
Г. ПОСЛОВНА АКТИВА (001+031+061) 062 0 0 0 0
Д. ВАНБИЛАНСНА АКТИВА 063 0
Ђ. УКУПНА АКТИВА (062+063) 064 0 0 0 0
35
Финансијско рачуноводство кроз примјере
6.2. Биланс успјеха
У књиговодству поред рачуна стања воде се и рачуни биланса успјеха, тачније рачуни прихода и расхода. Биланс успјеха даје збирни приказ зарађених прихода и начињених расхода током редовног пословања у одређеном временском периоду. Многи га сматрају најважнијим финансијским извјештајем, пошто он показује да ли је неко предузеће пословало профитабилно, пошто је остварило прихватљиву нето добит. Нето добитак је нето повећање властитог капитала настало из редовног пословања компаније које се акумулира на рачуну задржане зараде. Нето добит се мјери разликом између прихода и расхода када приходи премаше расходе:
Нето добит => Приходи > Расходи
Када расходи премаше приходе, јавља се нето губитак.
Нето губитак => Приходи < Расходи
Приходи су велики приливи економске користи у току одређеног периода проистекли из активности редовног пословања када те активности резултирају повећањем властитог капитала. Приходи настају од продаје роба, пружања услуга, или обављања других пословних активности. Када предузеће испоручи производ или изврши услугу купцу, оно обично, или прими готовину, или обећање да ће му у блиској будућности бити исплаћена готовина. Обећање за плаћање се евидентира на рачуну Потраживања, или на рачуну Примљених мјеница од купаца. У најједноставнијем облику приходи су једнаки вриједности продате робе и извршених услуга у одређеном временском периоду.
Расходи су смањења економске користи у облику одлива или исцрпљивања (амортизаије) средстава или настанак обавеза које доводе до смањења властитог капитала током одређеног периода. Пасходи настају од трошкова производње или продаје, пружања услуга или обављања других пословних активности. Другим ријечима, расходи су трошкови роба и услуга кориштених у току стицања прихода. Често названи трошкови пословања, расходи укључују трошкове продате робе, трошкове активности које су неопходне за настанак пословања и трошкове привлачења и служења купцима.
Биланс успјеха називамо периодичним рачуном, јер је намијењем утврђивању резултата пословања и стога се увјек везује за одређени рачуноводствени период по чијем се истеку гаси. Управо због овога рачуни успјеха се називају обрачунски, привремени или номинални рачуни који показују акумулацију прихода и расхода у току одређеног рачуноводственог периода. На крају рачуноводственог периода, њихова салда се преносе на властити капитал. На тај начин, привремени рачуни на почетку сваког рачуноводственог периода имају салда једнака нули, а након тога се на њима евидентирају приходи и трошкови за текући период.
На рачунима расхода, настанак расхода се обухвата на лијевој (дуговној) страни, док се евентуална смањења расхода обухватају на потражној страни.
36
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Настанак прихода се на рачунима прихода обухвата на страни потражује, а смањења прихода на страни дугује.
Шема књижења на рачунима усјеха је:
Рачуни расхода Рачуни приходаПовећање Смањење Смањење Повећање
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. На основу података наведених у задатку број 12, потребно је да се састави Биланс успјеха као финансијски извјештај.
Биланс успјеха компаније" Назив компаније "
за мјесец август, 2009. године
Приходи Провизија 21.000
Расходи Закупнина 3.000 Рачун за телефон 150 Укупнорасходи 3.150
Нето добит 17.850
Напомана: Износ нето добити из биланса успјеха (17.850КМ), представља нето добит за мјесец август при израчунавању задржане зараде у билансу стања.
37
Финансијско рачуноводство кроз примјере
БИЛАНС УСПЈЕХА(Извјештај о укупном резултату у
периоду)на дан 20 .године
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОСТекућа година
Претходна година
1 2 3 4 5
A. ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ И РАСХОДИ I. ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ (202+206+210+211-212+213-214+215)
2010 0
1. Приходи од продаје робе (203 до 205) 202 0 0
а) Приходи од продаје робе повезаним правним лицима 203
б) Приходи од продаје робе на домаћем тржишту 204 в) Приходи од продаје робе на иностраном тржишту 205 2. Приходи од продаје учинака (207 до 209) 206 0 0
а) Приходи од продаје учинака повезаним правним лицима
207
б) Приходи од продаје учинака на домаћем тржишту 208
в) Приходи од продаје учинака на иностраном тржишту 209
3. Приходи од активирања или потрошње робе и учинака
210
4. Повећање вриједности залиха учинака 211 5. Смањење вриједности залиха учинака 212
6. Повећање вриједности инвестиционих некретнина и биолошких средстава која се не амортизују
213
7. Смањење вриједности инвестиционих некретнина и биолошких средстава која се не амортизују
214
8. Остали пословни приходи 215
II. ПОСЛОВНИ РАСХОДИ (217+218+219+222+223+226+227+228)
2160 0
1. Набавна вриједност продате робе 217 2. Трошкови материјала 218
3. Трошкови зарада, накнада зарада и осталих личних расхода (220+221)
2190 0
а) Трошкови бруто зарада и бруто накнада зарада 220 б) Остали лични расходи 221 4. Трошкови производних услуга 222 5. Трошкови амортизације и резервисања (224+225) 223 а) Трошкови амортизације 224
38
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОСТекућа година
Претходна година
1 2 3 4 5 б) Трошкови резервисања 225
6. Нематеријални трошкови (без пореза и доприноса) 226
7. Трошкови пореза 227 8. Трошкови доприноса 228 Б. ПОСЛОВНИ ДОБИТАК (201-216) 229 0 0 В. ПОСЛОВНИ ГУБИТАК (216-201) 230 0 0
Г. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ И РАСХОДИ I. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ (232 до 237) 231 0 0
1. Финансијски приходи од повезаних правних лица 232
2. Приходи од камата 233 3. Позитивне курсне разлике 234 4. Приходи од ефеката валутне клаузуле 235
5. Приходи од учешћа у добитку заједничких улагања 236
6. Остали финансијски пласмани 237 II. ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ (239 до 243) 238 0 0
1. Финансијски расходи по основу односа повезаних правних лица 239
2. Расходи камата 240 3. Негативне курсне разлике 241 4. Расходи по основу валутне клаузуле 242 5. Остали финансијски расходи 243
Д. ДОБИТАК ИЗ РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИ (229+231-238) 244 0 0
Ђ. ГУБИТАК РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИ (230+238-231) 245
Е. ОСТАЛИ ПРИХОДИ И РАСХОДИ I. ОСТАЛИ ПРИХОДИ (247 до 256)
2460 0
1. Добици по основу продаје нематеријалних улагања, некретнина, постројења и опреме
247
2. Добици по основу продаје инвестиционих некретнина 248
3. Добици по основу продаје биолошких средстава 249
4. Добици по основу продаје средстава обустављеног пословања 250
5. Добици по основу продаје учешћа у капиталу и дугорочних хартија од вриједности
251
6. Добици по основу продаје материјала 252
39
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОС
Текућа година
Претходна година
1 2 3 4 5
7. Вишкови изузимајући вишкове залиха учинака
253
8. Наплаћена отписана потраживања 254
9. Приходи по основу уговорене заштите од ризика, који не испуњавају услове да се искажу у оквиру ревалоризационих резерви
255
10. Приходи од смањења обавеза, укидања неискоришћених дугорочних резервисања и остали непоменути приходи
256
II. ОСТАЛИ РАСХОДИ (258 до 267) 257 0 0
1. Губици по основу продаје и расходовања нематеријалних улагања, некретнина, постројења и опреме
258
2. Губици по основу продаје и расходовања инвестиционих некретнина 259
3. Губици по основу продаје и расходовања биолошких средстава 260
4. Губици по основу продаје средстава обустављеног пословања 261
5. Губици по основу продаје учешћа у капиталу и дугорочним ХОВ 262
6. Губици по основу продатог материјала 263
7. Мањкови, изузимајући мањкове залиха учинака
264
8. Расходи по основу заштите од ризика 265
9. Расходи по основу исправке вриједности и отписа потраживања
266
10. Расходи по основу расходовања залиха материјала и робе и остали расходи
267
Ж. ДОБИТАК ПО ОСНОВУ ОСТАЛИХ ПРИХОДА И РАСХОДА (246-257)
2680 0
З. ГУБИТАК ПО ОСНОВУ ОСТАЛИХ ПРИХОДА И РАСХОДА (257-246)
2690 0
И. ПРИХОДИ И РАСХОДИ ОД УСКЛАЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ИМОВИНЕ I. ПРИХОДИ ОД УСКЛАЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ИМОВИНЕ (271 до 279)
270
0 0
1. Приходи од усклађивања вриједности нематеријалних улагања 271
40
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОС
Текућа година
Претходна година
1 2 3 4 5
2. Приходи од усклађивања вриједности некретнина, постројења и опреме
272
3. Приходи од усклађивања вриједности инвестиционих некретнина за које се обрачунава амортизација
273
4. Приходи од усклађивања вриједности биолошких средстава за које се обрачунава амортизација
274
5. Приходи од усклађивања вриједности дугорочних финансијских пласмана и финансијских средстава расположивих за продају
275
6. Приходи од усклађивања вриједности залиха материјала и робе 276
7. Приходи од усклађивања вриједности краткорочних финансијских пласмана
277
8. Приходи од усклађивања вриједности капитала
278
9. Приходи од усклађивања вриједности остале имовине
279
II. РАСХОДИ ОД УСКЛАЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ИМОВИНЕ (281 до 288) 280 0 0
1. Обезвређење нематеријалних улагања 281
2. Обезвређење некретнина, постројења и опреме 282
3. Обезвређење инвестиционих некретнина за које се обрачунава амортизација 283
4. Обезвређење биолошких средстава за које се обрачунава амортизација 284
5. Обезвређење дугорочних финансијских пласмана и финансијских средстава расположивих за продају
285
6. Обезвређење залиха материјала и робе 286
7. Обезвређење краткорочних финансијских пласмана
287
8. Обезвређење остале имовине 288
Ј. ДОБИТАК ПО ОСНОВУ УСКЛАЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ИМОВИНЕ (270-280) 289 0 0
К. ГУБИТАК ПО ОСНОВУ УСКЛАЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ИМОВИНЕ (280-270)
2900 0
Л. ПРИХОДИ ПО ОСНОВУ ПРОМЈЕНЕ РАЧУНОВОДСТВЕНИХ ПОЛИТИКА И ИСПРАВКЕ ГРЕШАКА ИЗ РАНИЈИХ ГОДИНА
291
41
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОС
Текућа година
Претходна година
1 2 3 4 5
Љ. РАСХОДИ ПО ОСНОВУ ПРОМЈЕНЕ РАЧУНОВОДСТВЕНИХ ПОЛИТИКА И ИСПРАВКЕ ГРЕШАКА ИЗ РАНИЈИХ ГОДИНА
292
М. ДОБИТАК И ГУБИТАК ПРИЈЕ ОПОРЕЗИВАЊА 1. Добитак прије опорезивања (244+268+289+291-292)
2930 0
2. Губитак прије опорезивања (245+269+290+292-291) 294 0 0
Н. ТЕКУЋИ И ОДЛОЖЕНИ ПОРЕЗ НА ДОБИТ 1. Порески расходи периода
295
2. Одложени порески расходи периода 296 3. Одложени порески приходи периода 297
Њ. НЕТО ДОБИТАК И НЕТО ГУБИТАК ПЕРИОДА 1. Нето добитак текуће године (293-294-295-296+297)
2980 0
2. Нето губитак текуће године (294-293+295+296-297) 299 0 0
О. МЕЂУДИВИДЕНДЕ И ДРУГИ ВИДОВИ РАСПОДЈЕЛЕ ДОБИТКА У ТОКУ ПЕРИОДА
300
П. ОСТАЛИ ДОБИЦИ И ГУБИЦИ У ПЕРИОДУ I. ДОБИЦИ УТВРЂЕНИ ДИРЕКТНО У КАПИТАЛУ (302 до 307)
301
0 0
1. Добици по основу смањења ревалоризационих резерви на сталним средствима, осим ХОВ расположивих за продају
302
2. Добици по основу промјене фер вриједности ХОВ расположивих за продају
303
3. Добици по основу превођења финансијских извјештаја иностраног пословања
304
4. Актуарски добици од планова дефинисаних примања 305
5. Ефективни дио добитка по основу заштита од ризика готовинских токова
306
6. Остали добици утврђени директно у капиталу 307
II. ГУБИЦИ УТВРЂЕНИ ДИРЕКТНО У КАПИТАЛУ (309 до 313) 308 0 0
1. Губици по основу промјене фер вриједности ХОВ расположивих за продају 309
2. Губици по основу превођења финансијских извјештаја иностраног пословања 310
42
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Група рачуна, рачун
ПОЗИЦИЈАОзнака
за АОП
ИЗНОСТекућа година
Претходна година
1 2 3 4 5
3. Актуарски губици од планова дефинисаних примања 311
4. Ефективни дио губитака по основу заштита од ризика готовинских токова 312
5. Остали губици утврђени директно у капиталу 313
Р. ОСТАЛИ ДОБИЦИ ИЛИ ГУБИЦИ У ПЕРИОДУ (301-308) (308-301)
314
С. ПОРЕЗ НА ДОБИТАК КОЈИ СЕ ОДНОСИ НА ОСТАЛЕ ДОБИТКЕ И ГУБИТКЕ 315
Т. НЕТО РЕЗУЛТАТ ПО ОСНОВУ ОСТАЛИХ ДОБИТАКА И ГУБИТАКА У ПЕРИОДУ (314±315)
316
Ћ. УКУПАН НЕТО РЕЗУЛТАТ У ОБРАЧУНСКОМ ПЕРИОДУ I. УКУПАН НЕТО ДОБИТАК У ОБРАЧУНСКОМ ПЕРИОДУ (299-298±316)
317
II. УКУПАН НЕТО ГУБИТАК У ОБРАЧУНСКОМ ПЕРИОДУ (299-298±316) 318
Дио нето добитка/губитка који припада већинским власницима 319
Дио нето добитка/губитка који припада мањинским власницима 320
Обична зарада по акцији 321 Разријеђена зарада по акцији 322
Просјечан број запослених по основу часова рада 323
Просјечан број запослених по основу стања на крају мјесеца 324
43
Финансијско рачуноводство кроз примјере
6.3. Извјештај о току готовине
Под готовином као најликвиднијим средством подразумијева се:
новац у домаћој и страној валути у благајни, новац у домаћој и страној валути на депозитним рачунима код банака
који су расположиви одмах по захтјеву, отворени акредитиви у земљи и иностранству, компезациони износ, тј. износ који се не може слободно трошити
(најмањи износ који банка захтијева да компанија држи на свом банковном рачуну, као дио услова кредитиног уговора). Такав аранжман ограничава кориштење готовине и може да смањи ликвидност компаније.
Термин Готовински еквиваленти је мало теже разумјети. Повремено, компанија утврди да има више готовине на располагању него што јој је потребно за плаћање текућих обавеза. Вишак готовине не треба да остане неупотријебљен посебно у периодима високих каматних стопа. Дакле, управа повремено може да уложи Тај вишак новчаних средстава, као орочени депозит у банке или друге финансијске институције, као и у државне или друге хартије од вриједности. Такве активности се с правом називају улагања. Међутим ако су улагања краткорочна, високо ликвидна улагања, која имају рок доспјећа краћи од деведесет дана од датума куповине, она се називају готовински еквиваленти. Имајући у виду да се та средства јако брзо конвертују у готовину, она се у билансу стања посматрају као готовина. Еквивалентима готовине сматрају се хартије од вриједности које су непосредно уновчљиве уз безначајни ризик (примљени чекови).
Док је биланс успјеха првенствено усмјерен ка провјери циља профитабилности извјештај о готовинском току је оријентисан ка провјери циља ликвидности компаније. Извјештај о готовинском току показује готовину која је остварена редовним пословним активностима, као и важне инвестиционе и финансијске трансакције које се дешавају током једног рачуноводственог периода. Извјештај о току готовине показује колике је приливе готовине остварила компанија у току обрачунског периода и како је та готовина кориштена.
Биланс токова готовине (cаsh flow) има три дијела:
готовински токови из редовне (оперативне) активности, готовински токови из инвестиционе активности, готовински токови из финансијских активности.
44
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Готовински ток редовне активности. Износ готивинских токова који настају из оперативних активности је кључни индикатор обима до кога су операције предузећа произвеле довољно готовинских токова да се исплате зајмови, одржи оперативна способност предузећа, исплате дивиденде и учине нова улагања, без прибјегавања спољним изворима финансирања. Готовински токови из оперативне активности произилазе из главних активности предузећа, које производе приход.
Готовински ток инвестиционе активности. Одвојено обелодањивање готовинских токова насталих из активности инвестирања, значајно је пошто готовински токови представљају обим до кога су трошкови учињени за ресурсе намјењене да произведу будући приход и готовинске токове.
Готовински ток финансирања Одвојено обелодањивање готовинских токова насталих из активности финансирања значајно је зато што је корисно за предсказивање полагања права на будуће готовинске токове од стране прибављача капитала предузећа.
Биланс готовинских токова може да буде сачињен по директној методи и по индиректној методи.
Директна метода биланса готовинских токова исказује главне врсте готовинских примитака и готовинских исплата, наравно сегментиране на: готовински ток редовне активности, готивнски ток инвестиционе активности и готовински ток финансирања.
Индиректна метода биланса готовинских токова код готовинског тока оперативне активности полази од бруто добитка или губитка а потом следи коректура и на више и на ниже да би те коректуре произашао салдо готовине на билансни дан произашао из редовне активности.
45
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. На основу података наведених у задатку број 12, потребно је да се састави Извјештај о токовима готовине, као финансијски извјештај, по директној методи биланса готовинских токова.
Извјештај о току готовине компаније" назив компаније "
за мјесец август, 2009. године
Готовински токови (ГТ) из Редовних активностиНето добит 17.850Неготовински расходи и приходи укључени у добит Повећање потраживања 9.000 Повећање обавеза 5.150 3.850Нето ГТ из редовног пословања 14.000
ГТ из инвестиционих активностиКуповина земљишта 15.000Куповина зграде 25.000Куповина опреме 30.000Нето ГТ из инвестиционе активности 70.000
ГТ из финансијске активностиУлагања акционара 90.000Дивиденде 4.000Нето ГТ из финансијске активности 84.000
Нето повећање (смањење) готовине 30.000Готовина на почетку мјесеца 0Готовина на крају мјесеца 30.000
Нето повећање (смањење) готовине = (Нето ГТ из редовног пословања + Нето ГТ из инвестиционих активности) – Нето ГТ финансијске активности
Напомена: Запазили смо да износ Нето повећање (смањење) готовине из биланса готовинских токова је исти износу готовине из биланса стања. Нето добит се преноси из биланса успјеха.
46
Финансијско рачуноводство кроз примјере
БИЛАНС ТОКОВА ГОТОВИНЕ(Извјештај о токовима готовине)
за период од до 20 године
Редни број ПОЗИЦИЈА
Ознака за АОП
ИЗНОС
Текућа година
Претходна
година1 2 3 4 5
А. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ ПОСЛОВНИХ АКТИВНОСТИ I. Приливи готовине из пословних активности (302 до 304)
301
0 0 1. Приливи од купаца и примљени аванси 302 2. Приливи од премија, субвенција, дотација и сл. 303 3. Остали приливи из пословних активности 304 II. Одливи готовине из пословних активности 305
1. Одливи по основу исплата добављачима и дати аванси
306
2. Одливи по основу исплата зарада, накнада зарада и осталих личних расхода
307
3. Одливи по основу плаћених камата 308 4. Одливи по основу пореза на добит 309 5. Остали одливи из пословних активности 310
III. Нето прилив готовине из пословних активности (301-305)
3110 0
IV. Нето одлив готовине из пословних активности (305-301)
3120 0
Б. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ИНВЕСТИРАЊА I. Приливи готовине из активности инвестирања (314 до 319)
313
0 0
1. Приливи по основу краткорочних финансијских пласмана
314
2. Приливи по основу продаје акција и удјела 315
3. Приливи по основу продаје нематеријалних улагања, некретнина, постројења, опреме, инвестиционих некретнина и биолошких средстава
316
4. Приливи по основу камата 317 5. Приливи од дивиденди и учешћа у добитку 318
6. Приливи по основу осталих дугорочних финансијских пласмана
319
II. Одливи готовине из активности инвестирања (321 до 324) 320 0 0
47
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број ПОЗИЦИЈА
Ознака за
АОП
ИЗНОС
Текућа година
Претходна
година1 2 3 4 5
1. Одливи по основу краткорочних финансијских пласмана 321
2. Одливи по основу куповине акција и удјела у капиталу 322
3. Одливи по основу куповине нематеријалних улагања, некретнина, постројења, опреме, инвестиционих некретнина и биолошких средстава
323
4. Одливи по основу осталих дугорочних финансијских пласмана 324
III. Нето прилив готовине из активности инвестирања (313-320) 325 0 0
IV. Нето одлив готовине из активности инвестирања (320-313) 326 0 0
В. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ФИНАНСИРАЊА I. Прилив готовине из активности финансирања (328 до 331)
327
0 0 1. Приливи по основу повећања основног капитала 328 2. Приливи по основу дугорочних кредита 329 3. Приливи по основу краткорочних кредита 330
4. Приливи по основу осталих дугорочних и краткорочних обавеза 331
II. Одливи гот. из активности фин. (333 до 338) 332 0 0
1. Одливи по основу откупа сопствених акција и удјела 333
2. Одливи по основу дугорочних кредита 334 3. Одливи по основу краткорочних кредита 335 4. Одливи по основу финансијског лизинга 336 5. Одливи по основу исплаћених дивиденди 337
6. Одливи по основу осталих дугорочних и краткорочних обавеза 338
III. Нето прилив готовине из аткивности финансирања (327-332) 339 0 0
IV. Нето одлив готовине из активности финансирања (332-327) 340 0 0
Г. УКУПНИ ПРИЛИВИ ГОТОВИНЕ (301+313+327) 341 0 0 Д. УКУПНИ ОДЛИВИ ГОТОВИНЕ (305+320+332) 342 0 0 Ђ. НЕТО ПРИЛИВ ГОТОВИНЕ (341-342) 343 0 0 Е. НЕТО ОДЛИВ ГОТИВИНЕ (342-341) 344 0 0
Ж. ГОТОВИНА НА ПОЧЕТКУ ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА 345
З. ПОЗИТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 346
И. НЕГАТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 347
Ј. ГОТОВИНА НА КРАЈУ ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА (345+343+344+346-347) 348 0 0
48
Финансијско рачуноводство кроз примјере6.4. Анекси
Анекси су дио годишњег обрачуна, који представља додатак финансијским извјештајима. Служи да својим допуњавањем и објашњењем биланса стања и биланса успјеха допринесе да корисници годишњих обрачуна извуку правилне закључке о финанасијском положају предузећа. Иако преставља само додатак по својој важности је раван осталим финансијским извјешајима.
Анекси се састоје од метода процјењивања које се користе при утврђивању вриједности појединих срестава и обавеза компаније. У случају да се установи да се користила различита метода у односу на претходни извјештај, ради могучности упоређивања ова два биланса анекси излажу објашњења и разлоге за промјену и последице промјена ових метода. Анекси настоје да растерете биланс, детаљнијим рашчлањивањем појединих билансних позиција, да би корисницима информација омогућили додатне важне податке. Додатне информације које биланс нема, а анекс презентује су: о осигураним потраживањима и обавезама, о структури колектива, о примањима чланова управног и надзорног одбора и слично.
49
Финансијско рачуноводство кроз примјере
АНЕКС(Додатни рачуноводствени
извјештај)за период од до 20
.године
РЕДНИ БРОЈ ПОЗИЦИЈА Група
рачуна
ИЗНОС
Текућа година
Претходна
година1 2 3 4 51 Трошкови услуга на изради учинака 530 2 Трошкови транспортних услуга 531 3 Трошкови услуга одржавања 532 4 Трошкови закупа 533
5 Трошкови сајмова, трошкови рекламе и пропаганде и дио трошкова осталих услуга
534,535,
6 ТРОШКОВИ ПРОИЗВОДНИХ УСЛУГА (1+2+3+4+5) 0 0
7 Трошкови накнада запосленима за службено путовање (осим трошкова дневница)
дио 529
8 Трошкови накнада за превоз на радно мјесто и са радног мјеста
дио 529
9
Остали трошкови накнада: за теренски додатак, за одвојени живот, за коришћење сопственог аутомобила, прековремени рад, услуге по уговору о привременом и повременим пословима, за ауторска дјела, дневнице, за стручно образовање и усавршавање запослених
521,539
10 ТРОШКОВИ НАКНАДА (7+8+9) 0 011 Трошкови непроизводних услуга дио 550 12 Трошкови репрезентације 551 13 Трошкови премија осигурања 552 14 Трошкови платног промета 553 15 Трошкови чланарина 554
16Дио трошкова пореза (коришћење комуналних добара), трошкови доприноса и дио осталих нематеријалних трошкова
555, 559
17 НЕМАТЕРИЈАЛНИ ТРОШКОВИ (11+12+13+14+15+16) 0 0
18 Приходи од закупнина 651 19 Приходи од чланарина 653 20 Приходи од укидања дугорочних резервисања 679
21 Приходи од тантијема и остали пословни приходи 654,659
22 Остали пословни приходи (18+19+20+21) 0 023 Обрачунати порез на додату вриједност 47
50
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЕДНИ БРОЈ ПОЗИЦИЈА Група
рачуна
ИЗНОСТекућа година
Претходна година
1 2 3 4 524 Аконтациони порез на додату вриједност 27 25 Обавезе за порез на додату вриједност 479
26 Потраживања по основу пореза на додату вриједност 279
27
Трошкови осталих пореза (порез на непокретности, порез на плате и накнаде, накнаде за воду, шуме, противградну и противпожарну заштиту, републичка и комунална такса, накнаде које се плаћају ради добијања пословних и професионалних дозвола и сл.)
520,559
28 Обавезе за царине 482 29 Приходи по основу субвенција на производе дио 650
30 Приходи по основу осталих субвенција на производњу дио 650
31 Вриједност укупних инвестиционих улагања у току обрачунског периода
32 Продајна вриједност продатих и расходованих основних средстава
51
Финансијско рачуноводство кроз примјере6.5. Извјештаји о пословању
Извјештаји о пословању за разлику од анекса нису дио годишњег обрачуна, али он служи за боље разумијевање положаја предузећа као цјелине. Извјештај о пословању користе предузећа у форми друштва капитала и задруге. Садржина извјештаја о пословању се може подијелити на два дијела: у првом дијелу управа наводи услове под којима је предузеће пословало и образлаже постигнути резултат и финансијски положај; други дио, за разлику од првог односи се на процијену околности у којима ће предузеће пословати у будућности и на догађаје који су од нарочитог значаја за предузеће, а који су се догодили након дана билансирања. Извјештај о пословању је намјењен првенствено екстерним корисницима, и он треба да употпуни слику о предузећу коју они формирају на основу годишњег обрачуна.
ИЗВЈЕШТАЈ О ПРОМЈЕНАМА НА КАПИТАЛУ
ВРСТА ПРОМЈЕНЕ НА КАПИТАЛУ
ДИО КАПИТАЛА КОЈИ ПРИПАДА ВЛАСНИЦИМА МАТИЧНОГ ПРИВРЕДНОГ ДРУШТВА
МА
ЊИ
НС
КИ И
НТЕ
РЕ
С
УКУП
НИ
КА
ПИ
ТАЛ
Озн
ака
з а
АО
П
Акц
ијск
и ка
пита
л и
удје
ли у
др
уштв
о са
огр
анич
еном
од
гово
рнош
ћу
Рев
алор
изац
ионе
рез
ерве
(М
РС
16,
МР
С 2
1 и
МР
С 3
8)
Нер
аали
зова
ни д
обиц
и/гу
бици
по
осн
ову
фин
анси
јски
х ср
едст
ава
расп
олож
ивих
за
прод
ају
Ост
але
резе
рве
(ем
исио
на
прем
ија,
зак
онск
е и
стат
утар
не
резе
рве,
заш
тита
гото
винс
ких
токо
ва
Аку
мул
исан
и не
расп
оређ
ени
доби
так/
нера
спор
еђен
и гу
бита
к
УКУП
НО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 101. Стање на дан 01.01.20 .год 901 2. Ефекти промјена у рачуноводственим политикама
902
3. Ефекти исправке грешке 903 Поновно исказано стање на дан 01.01.20 год. (901±902±903)
904
4. Ефекти ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
905
5. Нереализовани добици/губици по основу финансијских средстава расположивих за продају
906
6. Курсне разлике настале по основу прерачунавања финансијских извјештаја у другу функционалну валуту
907
52
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ВРСТА ПРОМЈЕНЕ НА КАПИТАЛУ
ДИО КАПИТАЛА КОЈИ ПРИПАДА ВЛАСНИЦИМА МАТИЧНОГ ПРИВРЕДНОГ ДРУШТВА
МА
ЊИ
НС
КИ И
НТЕ
РЕ
С
УКУП
НИ
КА
ПИ
ТАЛ
Озн
ака
з а
АО
П
Акц
ијск
и ка
пита
л и
удје
ли у
др
уштв
о са
огр
анич
еном
од
гово
рнош
ћуР
евал
ориз
ацио
не р
езер
ве
(МР
С 1
6, М
РС
21
и М
РС
38)
Нер
аали
зова
ни
доби
ци/гу
бици
по
осно
ву
фин
анси
јски
х ср
едст
ава
расп
олож
ивих
за
прод
ају
Ост
але
резе
рве
(ем
исио
на
прем
ија,
зак
онск
е и
стат
утар
не р
езер
ве, з
ашти
та
гото
винс
ких
токо
ва
Аку
мул
исан
и не
расп
оређ
ени
доби
так/
нера
спор
еђен
и гу
бита
к
УКУП
НО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 107. Нето добитак/губитак периода исказан у билансу успјеха
908
8. Нето добици/губици периода признати директно у капиталу
909
9.Објављене дивиденде и други видови расподјеле добитка и покрића губитка
910
10. Емисија акцијског капитала и други видови повећања или смањење основног капитала
911
11. Стање на дан 31.12.20 . Год. /01.01.20 .год. (904±905±906±907±908±909-910+911)
912
12. Ефекти промјена у рачуноводственим политикама 913 13. Ефетки исправке грешке 914 14. Поново исказано стање на дан 01.01.20 . Год. (912±913±914)
915
15. Ефекти ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
916
16. Нереализовани добици/губици по основу финансијских средстава расположивих за продају
917
17. Курсне разлике настале по основу прерачуна финансијских извјештаја у другу функционалну валуту
918
18. Нето добитак/губитак периода исказан у билансу успјеха
919
53
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ВРСТА ПРОМЈЕНЕ НА КАПИТАЛУ
ДИО КАПИТАЛА КОЈИ ПРИПАДА ВЛАСНИЦИМА МАТИЧНОГ ПРИВРЕДНОГ ДРУШТВА
МА
ЊИ
НС
КИ И
НТЕ
РЕ
С
УКУП
НИ
КА
ПИ
ТАЛ
Озн
ака
з а
АО
П
Акц
ијск
и ка
пита
л и
удје
ли у
др
уштв
о са
огр
анич
еном
од
гово
рнош
ћуР
евал
ориз
ацио
не р
езер
ве
(МР
С 1
6, М
РС
21
и М
РС
38)
Нер
аали
зова
ни
доби
ци/гу
бици
по
осно
ву
фин
анси
јски
х ср
едст
ава
расп
олож
ивих
за
прод
ају
Ост
але
резе
рве
(ем
исио
на
прем
ија,
зак
онск
е и
стат
утар
не р
езер
ве, з
ашти
та
гото
винс
ких
токо
ва
Аку
мул
исан
и не
расп
оређ
ени
доби
так/
нера
спор
еђен
и гу
бита
к
УКУП
НО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1019. Нето добитак/губитак периода исказан у билансу успјеха
920
20. Објављене дивиденде и други видови расподјеле добитка и покриће губитка
921
21. Емисија акцијског капитала и други видови повећања или смањење основног капитала
922
22. Стање на дан 20 .год. (915±916±917±918±919±920-921+922
923
54
Финансијско рачуноводство кроз примјере
7. САЛДО РАЧУНА
У претходним излагањима спомињали смо да на крају обрачунског периода долази до затварања рачуна биланса стања и успјеха. Да би се рачуни затворили ( закључили ) потребно је да се изврши салдирање рачуна. Салдо рачуна представља разлику између дуговне ( лијеве ) стране и потражне ( десне ) стране, који се додијељује страни чија је вриједност нижа. Значи можемо да закључимо да је сврха салдирања довођење дуговне и потражне стране једног рачуна у равнотежу.
Прво ће мо графички приказати и тумачити објашњење затварања рачуна биланса стања:
Активни рачуни Пасивни рачуниПовећање Смањење Повећање Смањење
Активни рачун Рачун изравнања Пасивни рачун
Објашњење графикона:
Активни рачун обухвата средства којима предузеће располаже. Сва повећања средстава књиже се на дуговној (десној) страни активних рачуна, а смањења на потражној (десној) страни рачуна. Из тог разлога страна дугује активног рачуна мора да буде већа или једнака потражној страни, јер средства представљају изворе из којих реализујемо наше обавезе. У случају да се деси обрнута ситуација, предузеће долази у ситуацију да не може да измири своје обавезе по року доспјећа Примјер: у случају да предузеће треба да измири обавезу у износу од 2.000KM, а на рачуну благајне се налази 1.500KM. У том случају потражна страна рачуна готовине је већа од дуговне и предузеће не може да измири своје обавезе. Значи можемо констатовати да дуговна страна активног рачуна мора да буде једнака или већа од потражне стране. Ако је дуговна страна рачуна готовине једнака потражној страни, тада се тај рачун може затворити без салдирања, тј. салдо је једнак нули. Салдо рачуна носи назив стране са које потиче, што значи рачуни активе имају дуговни салдо, а рачуни пасиве потражни салдо. Пасива има потражни салдо из разлога што повећање властитог капитала и обавеза књижимо на потражној страни, а сва смањења на дуговној страни одговарајућих рачуна.
Када говоримо о билансу успјеха, напоменули смо да он показује губит или добитак у редовном пословању предузећа. Добитак се остварује када зарађени приходи премашују расходе, односно обрнуто, губитак се остварује када начињени расходи премашују приходе. Приходи пошто повећавају властити капитал спадају у групу пасивних рачуна, а расходи пошто смањују властити капитал спадају у групу активних рачуна.
55
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Графичка илустрација изравнања прихода и расхода:
Графичко приказивање добити предузећа:
Рачун изравнања Рачун добитка и губиткаАктива Пасива Расходи Приходи
Добитак => Приход > Расход
У овом случају приходи су већи од расхода, предузеће послује са добитком, и рачун добитка и губитка има потражни салдо. Приходи повећавају средства предузећа, која се књиже на дуговној страни активних рачуна. Пошто долази до повећања активе рачун изравнања има дуговни салдо. Можемо да закључимо да ова два рачуна имају једнака салда на супротним странама, чија изравнања можемо да извршимо међусобним преношењем салда.
У случају да су начињени расходи, предузеће послује са губитком, имамо обрнути процес салдирања. На рачуну добитка и губитка расходи су већи од прихода, тј. рачун има дуговни салдо. То значи да долази до одлива средстава са активних рачуна, која се књиже на потражној страни одговарајућег рачуна активе. Тај рачун имаће у том случају потражни салдо. Процес салдирања је исти као и у претходном примјеру, што значи да изравнање ових рачуна вршимо међусобним преношењем салда.
Графичко приказивање губитка предузећа:
Рачун добитка и губитка Рачун изравнања Расходи Приходи Актива Пасива
Губитак => Приход < Расход
8. КОРЕКТИВНА КЊИЖЕЊА
Корективна књижења рачуновође користе да би примјенили обрачунско начело рачуноводства на трансакције које прелазе један рачуноводствени период. Корективна књижења имају најмање један унос на рачун биланса стања и најмање једно књижење на рачуну биланса успјеха. Корективна књижења никад не укључују рачун готовине. Она су потребна када постоје одгоде или обрачунате, а неплаћене обавезе.
Одгода је одгађање признавања неког расхода који је већ плаћен или постоји, или неког прихода који је већ зарађен. Одгоде се користе у два случаја:
1. Евидентирани су трошкови који се морају расподијелити између два или више обрачунских периода. Примјери су: унапријед плаћен закуп, унапријед плаћено осигурање, трошкови зграде и слично. Корективно књижење у овом случају обухвата рачун Средстава и рачун Расхода.
56
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2. Евидентирани су приходи који се морају расподијелити између два или више обрачунских периода. Примјери су: наплаћене услуге које тек треба извршити. Корективно књижење обухвата рачун Обавеза и рачун Прихода.
Акруал је признавање прихода или расхода који је настао, али још увијек није евидентиран. Акруали су потребни у два случаја:
1. Постоје неевидентирани приходи. Примјер су: накнаде које су зарађене, али још увјек ненаплаћене, или су фактурисане купцима. Корективно књижење обухвата рачун Средстава и рачун Прихода.
2. Постоје неевидентирани трошкови - расходи. Примјер су: зарађене плате у текућем обрачунском периоду, али које нису исплаћене. Корективно књижење обухвата рачун Расхода и рачун Обавеза.
8.1. Одгођени трошак
Одгођени трошак представља расподијелу евидентираних трошкова између два или више обрачунских периода. Рачуновође у редовном пословању компанија сусрећу се са економским промјенама које праве издатке у једном рачуноводственом периоду, а дају користи у више обрачунских периода. Ове економске промјене евидентирамо на дуговној страни одговарајућег рачуна Средстава, а на крају обрачунског периода, износ који је потрошен преноси се са рачуна Средстава на рачун Расхода. Привилегију имају двије врсте корекција:
1. Унапријед плаћени трошкови,2. Амортизација постројења и опреме.
8.1.1. Унапријед плаћени трошкови
Закупнина, осугурање, потрошни материјал, трошкови зграда, машина и слично спадају у групу Средстава која се унапријед плаћају, а постепено се троше до истека њиховог вијека трајања. Ови издаци се због тога називају унапријед плаћени трошкови. Пошто ове трошкове евидентирамо по њихов набавној вриједности, износ корекције је једнак њиховој набавној вриједности роба и услуга који је искориштен. Ако се правилна корекција не уради на крају обрачунског периода у билансу стања средства ће бити прецијењена а у билансу успјеха расходи ће бити подцијењени.
Графичко приказивање корекције унапријед плаћених трошкова:
Рачун средстава Рачун расходаКорективно
књижењеПотражује
Корективнокњижење
дугује
Износ је једнактрошку искориштене
робе или услуге
57
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. 01.01.2009. године, Компанија је узела под закуп пословни простор у новоизграђеном тржном центру, на четири мјесеца у износу од 1.200КМ који је унапријед платила. 31.01.2009. године, једна четвртина је истекла и треба да се третира као расход. 31.02.2009. године, друга четвртина је истекла и треба да се третира као расход.
Дугује Потражује31. јануар, Трошкови закупа 300 Унапријед плаћен закуп 300
Унапријед плаћен закуп Трошкови закупа01.01. 1.200 31.01. 300 31.01. 300
Дугује Потражује31. фебруар, Трошкови закупа 300 Унапријед плаћен закуп 300
Унапријед плаћен закуп Трошкови закупа01.01. 1.200 31.01. 300
31.02. 30031.01. 300 31.02. 300
2. 03.01.2009. године, Компанија је купила годишњу полису осигурања, плативши је унапријед у износу од 6.000КМ. 03.02.2009. године једна дванаестина осигурања је истекла. 03.03.2009. године друга дванаестина осигурања је потрошена.
Дугује Потражује03. фебруар, Трошкови осигурања 500 Унапријед плаћено осигурање 500
Унапријед плаћено осигурање Трошкови осигурања03.01. 6.000 03.02. 500 03.02. 500
Дугује Потражује03. март, Трошкови осигурања 500 Унапријед плаћено осигурање 500
Унапријед плаћено осигурање Трошкови осигурања03.01. 6.000 03.02. 500
03.03. 50003.02. 50003.03. 500
58
Финансијско рачуноводство кроз примјере
8.1.2. Амортизација постројења и опреме
Амортизација је дио новостворене вриједности дугорочног средства, који се додијељује било којем обрачунском периоду ради стицања прихода, други термин је трошак амортизације. Дугорочна средства, као што су зграде, превозна средства, машине, компјутер, представљају одгоде расхода, чије набавне вриједности рачуновођа мора да расподијели на процијењени, употребљени, вијек трајања. Код амортизације смањење средстава се не књижи директно на потражној страни одговарајућег рачуна Средстава. Процес корекције се обавља посредно преко рачуна Акумулисане амортизације.
Акумулисана амортизација је прото рачун (контра рачун) који приказује утрошени дио дугорочног средства за одређени временски период. Трошак амортизације се евидентира на потражној страни рачуна Акумулисана амортизација.
Рачун Акумулисана Трошак Средстава амортизација амортизације
Потражнокорективнокњижење
Дуговно Корективнокњижење
Износ је једнак набавној вриједности додијељен обрачунском периоду
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. Компанија је 05.01.2009. године, купила машину у износу од 8.400КМ, чији је прицијењени вијек трајања 7 (седам) година. 05.02.2009. године један дио машине се потрошио. Потребно је израчунати и прокњижити утрошени дио машине за одговарајући обрачунски период?
Утрошени дио машине за један мјесец = Набавна вриједност машине / процијењеним вијеком трајања машине
Утрошени дио машине за један мјесец = 8.400 / ( 7 година * 12 мјесеци ) = = 8.400 / 84 = 100
Дугује Потражује05. фебруар, Трошкови амортизације ( машина ) 100 Акумулисана амортизација ( машина ) 100
Машина Акумулисана амортизација Трошак амортизације
8.400 05.02. 100 05.02. 100
59
Финансијско рачуноводство кроз примјере
60
Финансијско рачуноводство кроз примјере
8.2. Обрачунати ненаплаћени приходи
Признавање неевидентираних прихода обухвата приходе од испоручене робе и изврених услуга који још увјек нису прокњижени. Све приходе које компанија заради а не евидентира у току обрачунског периода захтијевају корекцију рачуна на дуговној страни одговарајућег рачуна Средстава ( рачун потражује ) и потражној страни рачуна Прихода.
Рачун средстава ( потраживања ) Рачун приходаДуговно
корективнокњижење
Потражнокорективнокњижење
Износ је једнак цијени Извршених услуга
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. Компанија остварује приход наплатом камата за примљене мјенице, али се десило да камата за примљену мјеницу у износу од 750КМ за мјесец фебруар је тек наплаћена 05.03.2009. године.
Дугује ПотражујеФебруар, Потраживања камата за примљене мјенице 750 Зарађене камате за примљене мјенице 750
Рачун потраживања (камата) Рачун прихода (зарађене камате) Фебруар, 750 Фебруар 750 б) По претпоставци да је камата наплаћена у марту мјецецу, потраживања се смањују на потражној страни рачуна Потражује, а средства се повећавају на дуговној страни рачуна Готовина.
Дугује ПотражујеМарт, Наплаћене камате за примљене мјенице 750 Потраживања камата за примљене мјенице 750
Рачун готовина Рачун потраживања ( камата ) Март, 750 Фебруар, 750 Март, 750
61
Финансијско рачуноводство кроз примјере
8.3. Обрачунати неисплаћени расходи
Расходи које је компанија начинила а није измирила (није евидентирала) захтјевају корективна књижења. Овај вид расхода обухвата рачун Обавеза и рачун Расхода (трошка).
Рачун обавеза Рачун трошка ( расхода )Корективно
књижењеПотражује
Корективнокњижење
дугује
Износ је једнактрошку за
настале трошкове
ПРИМЈЕР ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊЕМ:
1. Компанија у свом редовном пословању као вид расхода дужна је да плати порез држави који се обрачунава на нето добит. Претпоставимо да после првог мјесеца пословања, уз консултацију са својим рачуновођом компанија је утврдила да је за први мјесец пословања удио у порезу на добит за ту годину износи 500КМ.
Дугује ПотражујеПрви мјесец, Расход за порез на добит 500 Обавезе за порез на добит 500
Обавезе за порез на добит Расход за порез на добит 500 500
Напомена: Ова промјена ће утицати на биланс стања повећањем обавеза и на биланс успјеха повећањем расхода.
62
Финансијско рачуноводство кроз примјере
9. ЕВИДЕНТИРАЊЕ И ПРЕНОС ТРАНСАКЦИЈА У ПОСЛОВНЕ КЊИГЕ
Евидентирање трансакција обухвата уношење и обраду трансакција у главном дневнику, главној књизи и пробном билансу.
9.1. Главни дневник
Као што смо могли примјетити у досадашњем излагању да се рачуновође у компанија у току једног обрачунског периода (најчешће једна година), при свом редовном пословању сусрећу и са хиљадама трансакција које морају уредно прокњижити. У пракси је било немогуће тако велики број трансакција директно прокњижити на рачуне, пошто се средства евидентирају на једним рачунима, а обавезе и властити капитал на другим рачунима. Из тог разлога тешко је било индентификовати све трансакције и уочити грешке. Рјешење је пронађено у евидентирању трансакција у дневник оним редом како су трансакције и настајале, тј. по хронолошком редослиједу. Компаније имају више врста дневника. Најједноставнија, најфлексибилнија и најцјелисходнија врста дневника је главни дневник, даља излагања базираћемо управо на њему.
П Р И К А З 9 – 1 Главни дневник
Датум Редни број Опис Број
конта Дугује Потражује
Као што се види из презентираног приказа, Главни дневник је образац у облику једностраног рачуна са колонама за: датум и редни број трансакције, опис, број конта и колоне за унос износа дугује и потражује. Све пословне промјене се појединачно књиже у дневник по хронолошком редослиједу, а поступак евидентирања пословних промјена се назива књижење у дневник.
Колона Датум наводи тачно вријеме када смо пословну промјену признали, тј. када је постала важећа. Прво уписујемо годину малим бројевима у првом реду колоне, мјесец у следећем реду колоне и дан у следећем реду колоне. Датуми се уносе за сваку пословну промјену по хронолошком редослиједу.
У колону Редни број наводимо број за сваку пословну промјену по хронолошком редослиједу.
Свака пословна промјена има двострано дејство. У колону Опис прво се уноси назив рачуна који дугује, а затим испод њега два до три сантиметра удесно, рачун који потражује. Овим поступком евидентирања трансакција дневник
63
Финансијско рачуноводство кроз примјередобија на прегледности и уредности, а уједно је и основно правило да се прво уносе дуговна, а затим потражна књижења. Поступак одређивања који су рачуни везани за одређену пословну промјену назива се контирање. Да би се извршило правилно књижење, мора се водити рачуна да Опис може да буде прост и сложен. Прост опис је онај опис гдје један рачун дугује, а други рачун потражује. Сложен опис има три солуције за књижење и то: један рачун дугује, више рачуна потражује; више рачуна дугује, један рачун потражује; више рачуна дугује, више рачуна потражује. Код сложеног књижења, сви дуговни рачуни се наводе прије било којег књижења на потражној страни.
Поменули смо до сада много пута да компанија има хиљаде трансакција у свом редовном пословању. Ради уредности, прегледности и лакшег сналажења, све рачуне економских промјена евидентирано под одређеним бројевима. Број рачуна уносимо у колону број конта. Прво уносимо број дуговног рачуна, а затим испод њега два до три сантиметра у десно број потражног рачуна. На овај начин се врши повезивање дневника и главне књиге.
У колоне Дугује и Потражује уносимо вриједност, тј. износ пословне промјене. Прво у колону дугује уносимо вриједност дуговног рачуна којег смо додијелили пословној промјени, а затим у колону потражује уносимо вриједност потражног рачуна исто имене промјене. Збир промета дуговне стране мора да буде једнак потражној страни. Свака економска промјена мора најмање да има једно дуговно и једно потражно књижење.
Када смо унијели вриједност пословне промјене у колоне дугује и потражује, у колону Опис, у реду испод назива потражног рачуна уписујемо укратко објашњење пословне промјене која је проузроковала књижење. На крају евидентирања пословне промјене, основно је правило да се испод укратког објашњења пословне промјене подвуче једна хоризонтална линија, те на тај начин одвојили једну пословну промјену од друге.
9.2. Главна књига
Главна књига обухвата све рачуне који су отворени у Главном дневнику, било по основу почетног биланса, било у току једног обрачунског периода. Најједноставнији облик Главне књиге је " Т " – рачун који приказује директно евидентирање трансакција. У пракси се користе нешто сложенији облици рачуна да би се евидентирало више података.
9.3. Пренос података у главну књигу
Након што смо пословне промјене евидентирали у дневник, одговарајући рачуни свих пословних промјена из дневника морају се пренијети на одговарајуће рачуне главне књиге. Пренос ових рачуна подразумијева са се дуговни рачуни из дневника преносе на одговарајуће дуговне рачуне главне књиге, а потражни рачуни из дневника на одговарајуће потражне рачуне главне књиге. Пренос ових рачуна назива се пренос књижења. Пренос књижења се обично врши послије неколико евидентираних пословних промјена у дневник, на крају једног радног дана или у неким случајевима и још чешће. На крају преноса свих података из дневника у главну књигу, потребно је извршити неопходна салдирања за одређене рачуне главне књиге.
64
Финансијско рачуноводство кроз примјере
9.3. Пробни биланс
Пробни биланс је дио закључног листа, чије су основне функције провјера исправности књижења у дневник, директног евидентирања трансакција на рачуне главне књиге и пружање информација о цјелокупној имовини предузећа. При евидентирању трансакције у главну књигу дуговни износ мора да буде једнак потражном износу. У главну књигу евидентирамо податке само о оном дијелу активе и расхода, тј. пасиве и прихода, за које се она води. Да би добили информације о цјелокупној имовини предузећа, и да би провјерили да ли су укупни дуговни износи у главној књизи једнаки потражним износима потребно је да рачуновођа повремено радити пробни биланс.
П Р И К А З 9.3. Пробни биланс
Редни број Назив рачуна
Износ СалдоДугује Потражује Дугује Потражује
Према законским прописима пробни биланс неопходно је састављати свака три мјесеца. Међутим, интерним корисницима рачуноводствених информација било би неопходно састављати га у много краћим временским интервалима (мјесечно, седмично, на крају радног дана), зато што би то омогућило благовремено откривање грешака. Из овог разлога пробни биланс се обично саставља задњи дан у мјесецу.
Поступак састављања пробног биланса састоји се у следећем:
1. Прво провјеравамо да ли су све економске промјене прокњижене кроз дневник, а потом да ли су пренесене на рачуне главне књиге.
2. Након преноса података у главну књигу, морамо за сваки рачун посебно да саберемо износе прокњижене на лијевој и десној страни.
3. Збирове рачуна уносимо у одговарајуће колоне пробног биланса, истим редослиједом како су ти рачуни и отварани у главној књизи.
4. Следећи корак у изради пробног биланса је сабирање дуговне и потражне колоне, а оба збира морају да буду једнаки збиру идентичних колона у дневнику.
5. Када смо урадили сабирање дуговне и потражне стране, морамо да израчунамо салда свих рачуна унешених у пробни биланс. Код рачуна гдје је дуговна страна већа од потражне салдо ће бити дуговног
65
Финансијско рачуноводство кроз примјерекарактера, док код рачуна гдје је потражна страна већа од дуговне салдо ће бити потражног карактера. Сва салда дуговног карактера уписују се на страну дугује, а потражна салда на страну потражује у колоне салдо.
6. Збир дугује и потражује стане колоне салдо мора да буде исти, зато што су збирови дуговне и потражне стране колоне износа , такође, исти.
7. Следећа фаза у изради пробног биланса односи се на одвајање салда рачуна биланса стања, од салда рачуна успјеха. На основу њих сачињавамо финансијске извјештаје, односно биланс стања и биланс успјеха. На овај начин можемо да дођемо и до релевантих информација о цјелокупној имовинској ситуацији предузећа.
8. Након уношења поменутих салда у биланс стања и биланс успјеха, врши се сабирање лијеве и десне стране поменутих финансијских извјештаја. Разлика која се буде појавила између активе и пасиве биланса стања, мора да буде идентична разлици између прихода и расхода у билансу успјеха.
9. Равнотежу финансијских извјештаја обавићемо уношењем позитвне разлике, тј оствареног добитка ( када је актива већа од пасиве, а приходи већи од расхода ) на страну пасиве биланса стања, односно на страну расхода биланса успјеха. У случају негативне разлике, тј. губитка ( када је пасива већа од активе, а расходи већи од прихода ) равнотежу успостављамо уношењем губитка на страну активе биланса стања, односно на страну прихода биланса успјеха.
Пробни биланс не показује материјалне исправности извршених књижења, тј. да ли су трансакције на прави начин евидентиране на одговарајуће рачуне.
9.4. Конта и контни оквир
Компанија у једном обрачунском периоду, при вредновању економских трансакција, сакупља велики број података. Да би интерни и екстерни корисници долазили лако али у употребљивој форми до тих података, мора да постоји систем регистровања како бих се издвојиле и класификовале све те трансакције.
Рачуновоствене податке рачуновође евидентирају на одговарајућим рачунима средстава, обавеза и властитог капитала, укључујући расходе и приходе. Ради лакшег препознавања и проналажења рачуновође рачунима дају и бројчане ознаке. Рачуни са одговарајућим бројевима назива назива се контни оквир. На примјер број рачуна који креће са један је неко средство, број рачуна који почиње са четири је обавеза итд. Рачуни на којима се евидентирају економске промјене могу да буду синтетички и аналитички рачуни.
Синтетички рачуни су збирни рачуни, са најмање два аналитичка рачуна у главној књизи гдје трансакције евидентирамо директим методом. Рачун број 020 – Земљиште је синтетички ( представнички ) рачун, који обухвата аналитичке рачуне, као што су пољопривредно, грађевинско земљиште, остала земљишта и ревалоризација земљишта у току године.
Аналитички рачуни су појединачни рачуни, који представљају појединачну евиденцију. Аналитички рачуни воде се по количини и вриједности.
66
Финансијско рачуноводство кроз примјере
10. ЗАКЉУЧИВАЊЕ И ПОНОВНО ОТВАРАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА
Пословне књиге на крају обрачунског периода (најчешће на крају календарске године), потребно је закључити, како би се у наредном обрачунском периоду оне могле поново отворити. Закључивањем пословних књига на крају обрачунског периода, правимо простор за евидентирање економских промјена насталих у наредном обрачунском периоду, уз напомену да је неопходно стање на крају претходног обрачунског периода пренијету у наредни обрачунски период. Стање пренијето из претходног у наредни обрачунски период називамо почетно стање наредног периода.
10. 1. Закључивање пословних књига
Поступак закључивања пословних књига на крају обрачунског периода, најприје обухвата свођење књиговодственог (утврђеног по књигама) стања на стварно стање (стање појединих дјелова активе и пасиве утврђено пописом свих имовинских дијелова у предузећу). Попис свих имовинских дјелова у предузећу назива се инвентарисање. У случају да постоји разлика између књиговодственог и стварног стања, ту разлику обухватамо у склопу предзакључних књижења. У супротном случају, тј. уколико између наведених стања не постоји разлика, врши се формални закључак пословних књига, чији се процес заснива на свођењу салда рачуна главне књиге на нулу.
Формално закључивање рачуна главне књиге обухвата корекцију рачуна пасиве и прихода, тако што ће се задужити за салда која они исказују, и корекцију рачуна активе и расхода, тако што ће се одобрити за салда која исказују. Књижења везана за формално закључивање рачуна пословних књига мора да буде сагласно са књижењима у дневник, тј. у дневнику је потребно навести износе и рачуне који се задужују, као и износе и рачуне који се одобравају.
Након проведеног књижења формалног закључивања, пословне књиге подвлачимо са двије хоризонталне линије. То значи да се после не може књижити ништа што се односи на пословање предузећа у том обрачунском периоду.
10.2. Поновно отварање пословних књига
Да би предузеће могло да прати своје пословне промјене у текућем периоду, неопходно је да закључене пословне књиге из претходног периода поново отворимо. У новој пословној години отварамо биланс стања (састављен на основу салда биланса), преношењем стања исказаног на крају претходне године у текућу годину. Биланс успјеха, тј. рачуни прихода и расхода не преносимо у нову пословну годину, јер не представљају никакво стање. Они на крају пословне године путем позиције добитка или губитка бивају уконпоновани у биланс стања. На овај начин, у новој пословној години они представљају билансне позиције позитивног или негативног финансијског резултата протекле пословне године.
67
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Састављање почетног биланса по принципу функционалности3
Редни број О п и с Износ Редни
број О п и с Износ
I.
II.III.IV.
Неуплаћени уписани капитал Стална имовина Обртна средства Активна временска ограничења (АВР)
I.II.
III.IV.
КапиталДугорочна резервисања ОбавезеПасивна временска разграничења (ПВР)
V. Ванбилансна актива
V. Ванбилансна пасива
Напомена: Исправке вриједности активних рачуна као нпр. Исправка вријендости градјевинских објеката, опреме, мјеница и слично евидентирамо у активи сторнирањем ових рачуна. Исто важи и за исправке назначене у пасиви. Одступања од планских цијена Материјала и Готових производа евидентирамо исто у активи, с тим што позитвна оступања одузимамо од планских цијена а негативна сабирамо са планским цијенама.
Акцијски капитал-обичне акције = укупна актива – укупна пасива (без акцијског капитала- обичне акције)
3 Напомена: Када је ријеч о састављању Почетног биланса, обично се урадити (састави) по принципу Функционалности (гдје се уносе рачуни, онако како су евидентирани у контном оквиру) и принципу Ликвидности (гдје се прво полази од најликвиднијег средства).
68
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕРИ ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊИМА:
1) АД " Крушик " Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Благајна-домаћа валута- Нематеријална улагања у припреми- Добављачи у земљи- Грађевински објекти- Обавезе према запосленима - Потраживања од државних органа и организација- Потраживања за нефактурисане приходе- Одложени приходи и примљене донације- Алат и инвентар у употреби- Исправка вриједности грађевинских објеката- Aкцијски капитал обичне акције
30.000 KM200.000 KM20.000 KM60.000 KM5.000 KM
15.000 KM2.000 KM1.000 KM3.000 KM
10.000 KMизрачунати
Потребно је почетни биланс саставити по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ. Стање из почетног биланса потребно је пренијети у дневник и на рачуне главне књиге.
РЈЕШЕЊЕ:
Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
Нематеријална улагања у припремиГрађевински објектиИсправка вриједности грађевинских објекатаАлат и инвентар у употребиПотраживања од државних органа и организацијаБлагајна-домаћа валутаПотраживања за нефактурисане приходе
200.000KM60.000 KM
10.000 KM
3.000 KM
15.000 KM30.000 KM
2.000 KM
Акцијски капитал обичне акцијеДобављачи у земљиOбавезе према запосленимОдложени приходи и примљене донације
274.000KM20.000 KM
5.000 KM
1.000 KM
УКУПНА АКТИВА 300.000КМ УКУПНА ПАСИВА 300.000КМ
Акцијски капитал – обичне акције = 300.000 КМ – 26.000 КМ = 274.000 КМ
69
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Дневник
Редни број Опис Број
конта Дугује Потражује
П.Б. Нематеријална улагања у припремиГрађевински објектиАлат и инвентар у употребиПотраживања од државних органа и организацијаБлагајна-домаћа валутаПотраживања за нефактурисане приходе Исправка вриједности
грађевинских објеката Рачун отварања главне књиге По почетном билансу
014021104
223247
281 0219 700
200.00060.0003.000
15.00030.000
2.000
10.000300.000
Рачун отварања главне књиге Aкцијски капитал-обичне акц Добављачи у земљи Oбавезе према запосленим Одложени приходи и
примљене донацијеПо почетном билансу
700 300 432 463
493
300.000274.00020.0005.000
1.000
Главна књига
014-Нематеријална улагања у прип. 021- Грађевински објектипс 200.000 пс 60.000
104- Алат и инвентар у употреби 223- Потраживања од других орг. пс 3.000 пс 15.000
247- Благајна домаћа валута 281- Потраживања за нефактур. пр.пс 30.000 пс 2.000
700-Рачун отварања главне књиге 300- Акцијски капитал обичне акц.пс 300.000 пс 300.000 пс 300.000
432- Добављачи у земљи 463- Oбавезе према запосленим пс 20.000 пс 5.000
493-Одложени приходи и примљене д.пс 1.000
70
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) АД „Дрина“ Зворник имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Жиро рачун-домаћа валута- Унапријед обрачунати расходи периода- Исправка вриједности опреме- Улагања у развој - Материјал у складишту - Нераспоређени добитак текуће године - Постројења и опрема- Потраживања за више плаћени порез на добитак - Емисиона премија - Земљиште намијењено продаји - Aкцијски капитал обичне акције
50.000 KM5.000 KM
20.000 KM15.000 KM5.000 KM
10.000 KM300.000 KM40.000 KM5.000 KM
10.000 KMизрачунати
Потребно је саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ. Стање из почетног биланса пренијети у дневник и на рачуне главне књиге.
РЈЕШЕЊЕ:
Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
Улагања у развој Постројења и опремаИсправка вриједности опремеМатеријал у складишту Земљиште намијењено продаји Потраживања за више плаћени порез на добитак Жиро рачун-домаћа валута
15.000KM300.000KM
20.000KM5.000KM
10.000KM
40.000KM
50.000KM
Акцијски капитал обичне акцијеЕмисиона премијаНераспоређени добитак текуће године Унапријед обрачунати расходи периода
380.000KM5.000KM
10.000KM
5.000KM
УКУПНА АКТИВА 400.000КМ 400.000КМ
Акцијски капитал-обичне акције = 400.000 КМ – 20.000 КМ = 380.000 КМ
71
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3) АД „Витез“ Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Концесије, патенти, лиценце и остала права - Готови производи планске цијене- Уписане неуплаћене акције - Одложена пореска средства - Обавезе за остала нето лична примања - Издвојена новчана средства - Роба у транзиту - Одступање од планских цијена готових производа
(негативно)- Купци – повезана правна лица - Aкцијски капитал обичне акције
50.000 KM60.000 KM20.000 KM10.000 KM30.000 KM40.000 KM10.000 KM
10.000 KM20.000 KM
израчунати
Потребно је саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ. Стање из почетног биланса пренијети у дневник и на рачуне главне књиге.
РЈЕШЕЊЕ:
Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
Концесије, патенти, лиценце и остала права Готови производи планске цијенеОдступање од планских цијена готових производа (негативно)Роба у транзиту Купци – повезана правна лица Издвојена новчана средства Одложена пореска средства
50.000KM
60.000KM
10.000KM10.000KM
20.000KM
40.000KM
10.000KM
Akцијски капитал обичне акцијеУписане неуплаћене акције Обавезе за остала нето лична примања
150.000KM
20.000KM
30.000KM
УКУПНА АКТИВА 200.000КМ 200.000КМ
Акцијски капитал-обичне акције = 200.000 КМ – 50.000 КМ = 150.000 КМ
72
Финансијско рачуноводство кроз примјере
4) АД "Сава" Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Улагања у развој- Учешће у капиталу других правних лица- Материјал (1.000 kг пo 10KM)- Добављачи у земљи- Исправка вриједности постројења и опрема- Потраживања за нефактурисане приходе- Нераспоређени добитак текуће године- Роба на путу- Одложене пореске обавезе- Готови производи планске цијене- Акредитиви – домаћа валута - Разграничени зависни трошкови набавке- Полупроизводи- Дугорочне обавезе по фер вриједности кроз биланс успјеха- Потраживања за више плаћени порез на добитак- Постројења и опрема- Порез на додату вриједност плаћен при увозу- Резервисања за задржане кауције и депозите- Инвестиционе некретнине- Остала стална средства намијењена продаји- Материјал у складишту- Нематеријална улагања намијењена продаји- Губитак ранијих година-Одступање од планских цијена готових производа (позитивно)- Благајна – домаћа валута- Примљени аванси, депозити и кауције- Губитак изнад висине капитала- Обавезе за учешће у добитку- Биолошка средства намијењена продаји- Акцијски капитал-приоритетне акције (9.000 акција по 50KM)- Акцијски капитал обичне акције
120.000 KM40.000 KM10.000 KM10.000 KM90.000 KM20.000 KM40.000 KM60.000 KM30.000 KM
140.000 KM20.000 KM10.000 KM20.000 KM40.000 KM30.000 KM
230.000 KM10.000 KM20.000 KM10.000 KM20.000 KM
500.000 KM20.000 KM30.000 KM
50.000 KM30.000 KM50.000 KM25.000 KM20.000 KM15.000 KM
израчунатиизрачунати
73
Финансијско рачуноводство кроз примјере
III. УПОРЕЂИВАЊЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА УСЛУЖНИХ И ТРГОВАЧКИХ ПРЕДУЗЕЋА И ДЕФИНИСАЊЕ КОМПОНЕНТИ ТРГОВАЧКОГ БИЛАНСА УСПЈЕХА
Услужна дјелатност, односно предузеће чија је основна активност пружање услуга, као што су рекламне агенције и адвокатске канцеларије, ревизорске куће, рачуноводствене агенције, наплаћују своје професионалне услуге путем накнада или провизија.
Трговачка дјелатност, односно предузећа чија је основна дјелатност трговина робама и услугама, с друге стране, остварује добит куповином или продајом производа и роба.
Трговачка предузећа се разликују од услужних предузећа, прије свега у томе што она имају робу расположиву за продају купцима, односно залихе, и баве се читавим низом трансакција које се називају оперативни ( пословни ) циклус.
Ако услужна и трговачка предузећа посматрамо и са аспекта тржишта на којем наступају поново можемо да уочимо одређене разлике. За разлику од услужних предузећа која наступају на тржиштима крајње потрошње, трговачка предузећа су више везана за тржишта пословне потрошње, гдје се не обавља само продаја него и куповина сировина, погона, опреме, залиха, већ произведених дијелова, итд... Из овог разлога трговинске трансакције можемо подијелити у двије основне категорије, а то су продајне трансакције и куповне трансакције. Циљ трговачког предузећа јесте да „купи јефтиније а да прода скупље“.
1. Састављање биланса успјеха услужних предузећа
Биланс успјеха услућних предузећа се састоји од прихода и расхода.
Приходе које обухвата биланс успјеха услужних предузећа дијелимо на: редовне, ванредне, финансијске и ревалоризационе приходе.
Редовни приходи су приходи које је предузеће остварило у току редовног пословања, и које планира да оствари и у току будућих обрачунских периода. У ову групу прихода убрајамо: приходе од пружања услуга на домаћем и иностраном тржишту, приходи од пружања услуга повезаним правним лицима и слично.
Ванредни приходи се појављују по основу наплате отписаних потраживања, наплате казни, приходи по основу вишкова утврђених инвентарисањем.
Финансијски приходи настају наплатом камата по основу датих кредита, позитивне курсне разлике, дивиденде од капитала, и итд.
74
Финансијско рачуноводство кроз примјереРевалоризациони приходи предтављају приходе од ревалоризације нематеријалних улагања и основних средстава, ревалоризација неуплаћеног а уписаног капитала, учешће у капиталу других правних лица, финансијских пласмана, приходи од укидања одложених ревалоризационих резерви.
Редовни расходи су расходи које је предузеће начинило у току редовног пословања, у сврху стицања прихода, који су неопходни за наставак пословања и служења купцима. У редовне расходе убрајамо набавну вриједност продате робе, трошкове материјала, трошкове зарада и накнада зарада, трошкове производних услуга, трошкове амортизације и резервисања.
Ванредни расходи представљају смањење вриједности средстава или повећање обавеза по чијем основу се не очекује примање било какве накнаде. Јављају се у прекидним интервалима али ипак негативно утичу на позиције средстава предузећа. У ванредне расходе спадају губици по основу расходовања и отписа основних средстава и нематеријалних улагања, губици од продаје материјала, расходи из ранијих година и слично.
Финансијски расходи се воде као расходи по основу камата, негативне курсне разлике, отписи дугорочних финансијских пласмана и остали финансијски расходи.
Ревалоризациони расходи представљају расходе по основу ревалоризације капитала, одлагање ревалоризационих прихода и слично.
КОМПОНЕНТЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА УСЛУЖНИХ ПРЕДУЗЕЋА
П Р И Х О Д И
МАЊЕ
РАСХОДИ
ЈЕДНАКО ЈЕ
НЕТО ДОБИТ
75
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕРИ ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊИМА:
1) На основу следећих података потребно је саставити биланс успјеха услужног предузећа Д.О.О. " Ревидере " Бијељина у периоду од 01.01. до 30.06.2009. године.
- ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ- ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ- ОСТАЛИ РАСХОДИ- Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава- ПОСЛОВНИ РАСХОДИ- ПРИХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА- ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ- Расходи на основу ревалоризације и признавања импаритетних губитака на материјалним и нематеријалним средствима- ОСТАЛИ ПРИХОДИ- РАСХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА- ПОРЕЗ НА ДОБИТ (по стопи 10%) - НЕТО ДОБИТ
60.000 КМ7.000 КМ6.000 КМ
3.000 КМ21.000 КМ1.000 КМ
11.000 КМ
1.600 КМ8.000 КМ
800 КМизрачунати
израчунати
Напомена: Када се на основу ових података састави биланс успјеха и израчуна нето добит, потребно је израчунати колика је вриједност укпних прихода и укупних расхода.
РЕШЕЊЕ ЗАДАТКА 1
ПОСЛОВНИ ПРИХОДИПОСЛОВНИ РАСХОДИОСТАЛИ ПРИХОДИОСТАЛИ РАСХОДИПОСЛОВНИ ДОБИТАК ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИДОБИТАК ФИНАНСИРАЊАДОБИТАК РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИПРИХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈАРАСХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА
1. Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
2. Расходи на основу ревалоризације и признавања импаритетних губитака на материјалним и нематеријалним средствима
Г. РЕВАЛОРИЗАЦИОНИ ДОБИТАК ( 1 – 2 ) Д. БРУТО ДОБИТАК ( В + Iв – IIв + Г ) ПОРЕЗ НА ДОБИТ (по стопи 10%) Ђ. НЕТО ДОБИТ УКУПНИ ПРИХОДИ (I + III + В + Iв + 1)
УКУПНИ РАСХОДИ (II + IV + VI + IIв + 2 )
60.000 КМ21.000 КМ8.000 К М6.000 КМ
41.000 КМ11.000 КМ7.000 КМ4.000 КМ
45.000 КМ1.000 КМ
800 КМ
3.000 КМ
1.600 КМ 1.400 КМ 46.600 КМ4.660 КМ41.940КМ83.000 КМ36.400 КМ
76
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) На основу следећих података потребно је саставити биланс успјеха услужног предузећа Д.О.О. " Ревидере " Бијељина у периоду од 01.01. до 30.06.2009. године.
- Приходи од продаје робе и услуга на домаћем тржишту - Приходи из ранијих година - Трошкови горива и енергије - Други непоменути остали расходи - Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних
средстава - Приходи од камата - Приходи од продаје робе и услуга повезаним правним
лицима - Финансијски расходи из односа са повезаним правним
лицима - ПОРЕЗ НА ДОБИТ ( по стопи 10% ) - Трошкови амортизације
31.700 КМ2.610 КМ1.321 КМ7.345 КМ
1.200 КМ68 КМ
26.000 КМ
20 КМизрачунати
760 КМ
Напомена: Када се на основу ових података састави биланс успјеха и израчуна нето добит, потребно је израчунати колика је вриједност укпних прихода и укупних расхода.
77
Финансијско рачуноводство кроз примјереРЕШЕЊЕ ЗАДАТКА 2
I. ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ- Приходи од продаје робе и услуга повезаним
правним лицима- Приходи од продаје робе и услуга на домаћем
тржиштуУкупни пословни приходиII. ПОСЛОВНИ РАСХОДИ
- Трошкови горива и енергије- Трошкови амортизације
Укупни пословни расходи III. ОСТАЛИ ПРИХОДИ
- Приходи из ранијих година- Приходи од смањења обавеза
Укупни остали приходи IV. ОСТАЛИ РАСХОДИ
- Расходи из ранијих година- Други непоменути остали расходи
Укупни остали расходиА. ПОСЛОВНИ ДОБИТАК (I + III – II – IV)V. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ
- Приходи од камата- Остали финансијски приходи
Укупни финансијски приходи VI. ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ
- Финансијски расходи из односа са повезаним правним лицима
- Негативне курсне разлике Укупни финансијски расходи Б. ДОБИТАК ФИНАНСИРАЊА (V -VI) В. ДОБИТАК РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИ (А+Б) Iв. ПРИХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА IIв. РАСХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА
2. Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
2. Расходи на основу ревалоризације и признавања импаритетних губитака на материјалним и нематеријалним средствима
Г. РЕВАЛОРИЗАЦИОНИ ДОБИТАК ( 1 – 2 ) Д. БРУТО ДОБИТАК (В + Iв – IIв + Г) ПОРЕЗ НА ДОБИТ ( по стопи 10% ) Ђ. НЕТО ДОБИТ УКУПНИ ПРИХОДИ (I + III + В + Iв + 1) УКУПНИ РАСХОДИ (II + IV + VI + IIв + 2)
26.000 KM
31.700 KM57.700 KM
1.321 KM 760 KM
2.081 KM
2.610 KM
2.610 KM
7.345 KM7.345 KM
50.884 KM
68 KM
68 KM
20 KM
20 KM48 KM
50.932 KM
1.200 KM
1.200 KM 52.132 KM5.213,2 KM
46.918,8 KM61.578 KM9.446 KM
78
Финансијско рачуноводство кроз примјере3) На основу следећих података потребно је саставити биланс успјеха услужног предузећа Д.О.О. " Ревидере " Бијељина у периоду од 01.01. до 30.06.2009. године.
I. ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ- Приходи од продаје робе и услуга повезаним
правним лицима- Приходи од продаје робе и услуга на домаћем
тржиштуУкупни пословни приходиII. ПОСЛОВНИ РАСХОДИ
- Трошкови горива и енергије- Трошкови амортизације
Укупни пословни расходи III. ОСТАЛИ ПРИХОДИ
- Приходи из ранијих година- Приходи од смањења обавеза
Укупни остали приходи IV. ОСТАЛИ РАСХОДИ
- Расходи из ранијих година- Други непоменути остали расходи
Укупни остали расходиА. ПОСЛОВНИ ДОБИТАК (I + III – II – IV )V. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ
- Приходи од камата- Остали финансијски приходи
Укупни финансијски приходи VI. ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ
- Финансијски расходи из односа са повезаним правним лицима
- Негативне курсне разлике Укупни финансијски расходи Б. ДОБИТАК ФИНАНСИРАЊА ( V - VI ) В. ДОБИТАК РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИ ( А + Б ) Iв. ПРИХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА IIв. РАСХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА
3. Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
2. Расходи на основу ревалоризације и признавања импаритетних губитака на материјалним и нематеријалним средствима
Г. РЕВАЛОРИЗАЦИОНИ ДОБИТАК ( 1 – 2 ) Д. БРУТО ДОБИТАК ( В + Iв – IIв + Г ) ПОРЕЗ НА ДОБИТ ( по стопи 10% ) Ђ. НЕТО ДОБИТ УКУПНИ ПРИХОДИ ( I + III + В + Iв + 1 ) УКУПНИ РАСХОДИ ( II + IV + VI + IIв + 2 )
65.000 KM33.000 KM
x
11.000 KM x
16.000 KM X x4.000 KM
10.000 KM
2.400 KM 3.200 KM x x 600 KM
950 KM x
x 360 KM
1.200 KM x x 980 KM 540 KM
670 KM
330 KM x x x x x x
79
Финансијско рачуноводство кроз примјереНапомена: Када се на основу ових података састави биланс успјеха и израчуна нето добит, потребно је израчунати колика је вриједност укпних прихода и укупних расхода.
РЕШЕЊЕ ЗАДАТКА 3
I. ПОСЛОВНИ ПРИХОДИ- Приходи од продаје робе и услуга повезаним
правним лицима- Приходи од продаје робе и услуга на домаћем
тржиштуУкупни пословни приходиII. ПОСЛОВНИ РАСХОДИ
- Трошкови горива и енергије- Трошкови амортизације
Укупни пословни расходи III. ОСТАЛИ ПРИХОДИ
- Приходи из ранијих година- Приходи од смањења обавеза
Укупни остали приходи IV. ОСТАЛИ РАСХОДИ
- Расходи из ранијих година- Други непоменути остали расходи
Укупни остали расходиА. ПОСЛОВНИ ДОБИТАК ( I + III – II – IV )V. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ
- Приходи од камата- Остали финансијски приходи
Укупни финансијски приходи VI. ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ
- Финансијски расходи из односа са повезаним правним лицима
- Негативне курсне разлике Укупни финансијски расходи Б. ДОБИТАК ФИНАНСИРАЊА ( V - VI ) В. ДОБИТАК РЕДОВНЕ АКТИВНОСТИ ( А + Б ) Iв. ПРИХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА IIв. РАСХОДИ ИЗ ВАНРЕДНИХ ДОГАЂАЈА
4. Приходи од ревалоризације материјалних и нематеријалних средстава
2. Расходи на основу ревалоризације и признавања импаритетних губитака на материјалним и нематеријалним средствима
Г. РЕВАЛОРИЗАЦИОНИ ДОБИТАК ( 1 – 2 ) Д. БРУТО ДОБИТАК ( В + Iв – IIв + Г ) ПОРЕЗ НА ДОБИТ ( по стопи 10% ) Ђ. НЕТО ДОБИТ УКУПНИ ПРИХОДИ ( I + III + V + Iв + 1 ) УКУПНИ РАСХОДИ ( II + IV + VI + IIв + 2 )
65.000 KM
33.000 KM98.000 KM
11.000 KM 5.000 KM
16.000 KM
6.000 KM 4.000 KM
10.000 KM
2.400 KM 3.200 KM
5.600 KM85.400 KM
600 KM950 KM
1.550 KM
840 KM 360 KM
1.200 KM350 KM
85.750 KM980 KM
540 KM
670 KM
330 KM340 KM
85.530 KM8.553 KM
77.977 KM107.200 KM23.670 KM
80
Финансијско рачуноводство кроз примјере
81
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3. Састављање биланса успјеха трговачког предузећа
Специфичност израчунавања НЕТО ДОБИТИ код трговачких предузећа у односу на услужна предузећа огледа се у томе што код трговачких предузећа прво се израчунава бруто добит а затим нето добит4.
КОМПОНЕНТЕ БИЛАНСА УСПЈЕХА ТРГОВАЧКОГ ПРЕДУЗЕЋА
НЕТО ПРОДАЈА
МАЊЕ
НАБАВНА ВРИЈЕДНОСТ ПРОДАТЕ РОБЕ
ЈЕДНАКО ЈЕ
БРУТО ДОБИТ
МАЊЕ
ОПЕРАТИВНИ РАСХОДИ( расходи редовног пословања)
ЈЕДНАКО ЈЕ
ДОБИТ ПРИЈЕ ПЛАЋАЊА ПОРЕЗА НА
ДОБИТ
МАЊЕ
ПОРЕЗ НА ДОБИТ
ЈЕДНАКО ЈЕ
НЕТО ДОБИТ
Нето продаја
Први, важан дио биланса успјеха трговачког предузећа је нето продаја, или већ једноставно продаја. Нето продаја се састоји од бруто примитака од продаје робе умањених за поврат робе или исправке ( умањења фактуре због оштећења или лошег квалитета робе ) или било какве дозвољене попусте. Бруто продаја 4 Код услужних предузећа не израчунавамо бруто добит.
82
Финансијско рачуноводство кроз примјересе састоји од укупне готовинске продаје и укупне продаје на кредит у току датог рачуноводственог периода. Чак иако готовина неће бити наплаћена до следећег рачуноводственог периода, приход се, по принципу, признаје као зарађен, када власништво над робом, у моменту продаје, пређе са продавца на купца. Поврат продате робе и смањења износа на фактури су поврати готовине, кредита и смањења продајних цијена оним купцима који су примили оштећену или на било који други начин незадовољавајућу робу. Ако су купцима дати други попусти или смањења због рекламација и ти износи треба а буду одбијени од бруто продаје.
Нето продаја = бруто продаја – поврат од продаје или попусти
Набавна вриједност продате робе
Набавна вриједност продате робе, представља износ који је трговац платио за робу продату у току рачуноводственог периода, што је други важан дио биланса успјеха трговачког предузећа. Метод израчунавања набавне вриједности продате робе је понекад збуњујући, јер он мора узети у обзир и залихе расположиве на почетку обрачунског периода, и залихе расположиве на крају обрачунског периода, или крајње залихе. Крајње залихе се појављују у билансу стања на крају рачуноводственог периода и постају почетне залихе за наредни рачуноводствени период.
Бруто добит
Слиједећа важна компонента биланса успјеха трговачког предузећа је бруто добит, или бруто маржа, а то је разлика између НЕТО ПРИХОДА ОД ПРОДАЈЕ И НАБАВНЕ ВРИЈЕДНОСТИ ПРОДАТЕ РОБЕ. Да би били успјешни, трговци морају продавати робу по цијени која је већа од њене набавне вриједности, односно, бруто добит мора бити довољно велика да могу да се плате оперативни расходи и осигура довољна добит, након што се измире пореске обавезе (плати порез на добит). Управу интересује и износ и постотак бруто добити. Постотак бруто добити се израчунава дијељењем износа бруто добити са нето продајом.
Бруто добит = Нето продаја - Набавна вриједност продате робе
Оперативни расходи
Трећа, основна компонента биланса успјеха трговачког предузећа су оперативни расходи, које групишемо по категоријама, као што су трошкови продаје и општи и административни расходи. Трошкови продаје обухватају трошкове складиштења (чувања и припреме робе за продају); излагања рекламирања и друге промотивне трошкове продаје; вршење продаје; трошкове испоруке робе купцима, ако трошак испоруке сноси продавац. У опште и административне расходе спадају општи канцеларијски расходи који укључују расходе који се односе на укупно пословање. Пажљиво планирање и контрола оперативних расхода могу знатно побољшати профитабилност компаније.
83
Финансијско рачуноводство кроз примјереОперативни расходи = Расходи продаје + општи и административни расходи
Добит прије опорезивања ( плаћања пореза на добит )
Добит прије опорезивања је важно мјерило профитабилности јер оно показује колику добит је предузеће остварило из редовног пословања. Представља разлику између бруто добити и оперативних расхода. Добит прије опорезивања се често користи за поређење профитабилности два или више предузећа или погона ( одјељења ) унутар једног предузећа.
Добит прије опорезивања = Бруто добит - Оперативни расходи
Порез на добит
Четврти, битан елеменат, биланса успјеха трговачког предузећа је порез на добит. Порези на добит се посебно наводе у билансу успјеха, зато што их прописује закон и стога се могу мање контролисати од стране управе него остали елементи биланса.
Нето добит
Нето добит, задњи износ или „коначни резултат“ биланса успјеха је оно што преостане након што се од бруто добити одбију оперативни расходи и порез на добит. Она је битно мјерило успјешности пословања предузећа, јер представља износ пословне зараде која се обрачунава дионичарима. То је износ који се преноси на задржане зараде из свих активности које током године генеришу добит.
Нето добит = Добит прије опорезивања – Порез на добит
Утврђивање набавне вриједности по периодичном и сталном систему вођења залиха
Као што смо видјели, залихе су кључни фактор у одређивању набавне вриједности продате робе. Самим тим, сваки трговац мора да има користан и поуздан систем одређивања и количине и набавне вриједности расположиве робе. Два основна рачуноводствена система вођења залиха су периодични и стални систем вођења залиха.
84
Финансијско рачуноводство кроз примјере
По периодичном систему вођења залиха, расположиве залихе се периодично броје, обично на крају рачуноводственог периода. Током периода се не води детаљна евиденција стварног стања залиха. Набавна вриједност продате робе по периодичном систему се одређује на следећи начин:
1. Почетне залихе (крајње залихе из претходног периода)2. Куповина ( набавка ) у току периода3. Поврат или попусти од куповине4. Нето набавна вриједност робе ( 2 – 3 = 4)5. Укључена возарина 6. Нето трошак набавке (4 + 5 = 6) 7. Роба расположива за продају (1 + 6 = 7) 8. Крајње залихе ( 31.12. текуће године) 9. Набавна вриједност продате робе (7 – 8 = 9)
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ ЗА ИЗРАЧУНАВАЊЕ НАБАВНЕ ВРИЈЕДНОСТИ ПРОДАТЕ РОБЕ ПО ПЕРИОДИЧНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА:
1) На основу података из биланса успјеха трговачког предузећа потребно је израчунати набавну вриједност продате робе за 2009 годину по периодичном систему вођења залиха.
- Залихе 31.12.2009.године- Куповина / набавка- Залихе 31.12.2008.године- Нето трошак набавке- Поврат од куповине - Набавна вриједност продате робе
45.000 КМ60.000 КМ80.000 КМ65.000 КМ5.000 КМ
израчунати
РЈЕШЕЊЕ:
Почетне залихеКуповина / набавкаПоврат од куповинеНето набавна вриједностУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робе
60.000 КМ5.000 КМ
55.000 КМ10.000 КМ
80.000 КМ
65.000 КМ145.000 КМ
45.000 КМ
100.000 КМ
85
Финансијско рачуноводство кроз примјереКод сталног система вођења залиха води се евиденција количина и обично, набавне вриједности појединих ставки, када се купе или продају. По овом систему, набавна вриједност сваке ставке се евидентира на рачуну залихе онда када се ставка купи. Чим се роба прода, њен трошак се преноси са рачуна залиха на рачун набавна вриједност продате робе. Тако је све вријеме салдо рачуна залиха једнак набавној вриједности расположиве робе, а салдо набавна вриједност продате робе, једнак набавној вриједности робе продате купцима. Рачун набавке се не користи у сталном систему вођења залиха.
1. Почетне залихе = роба расположива за продају2. Крајње залихе3. Набавна вриједност продате робе (1 – 2)
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ ЗА ИЗРАЧУНАВАЊЕ НАБАВНЕ ВРИЈЕДНОСТИ ПРОДАТЕ РОБЕ ПО КОНТИНУИРАНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА:
1) На основу података из биланса успјеха трговачког предузећа потребно је израчунати набавну вриједност продате робе за 2009 годину по континуираном систему вођења залиха.
- Залихе 31.12.2008.године- Набавка у току периода (прва)- Набавка у току периода (друга) - Залихе 31.12.2009.године- Набавна вриједност продате робе
90.000 КМ20.000 КМ30.000 КМ40.000 КМ
израчунати
РЈЕШЕЊЕ:
Први дио:
- Почетне залихе- Набавка у току периода ( прва )- Набавка у току периода ( друга )- Роба расположива за продају
90.000 КМ20.000 КМ30.000 КМ
140.000 КМ
Напомена: Прво смо морали израчунати вриједност робе расположиве за продају, која представља збир почетних залиха и свих набавких у току периода.
Други дио:
- Роба расположива за продају- Крајње залихе- Набавна вриједност продате робе
140.000 КМ40.000 КМ
100.000 КМ
Напомена: У биланс успјеха трговачког предузећа само се евидентира други дио израчунавања набавне вриједности продате робе.
86
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕРИ СА РЈЕШЕЊИМА:
1. Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2009. годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
- Општи и административни расходи- Залихе 31.12.2008. године- Поврат / исправке набавке- Бруто продаја- Порез на добит- Куповина / набавка- Поврат од продаје- Залихе 31.12.2009.године- Трошкови продаје- Нето добит
20.000 КМ70.000 КМ4.000 КМ
400.000 КМ10.000 КМ54.000 КМ40.000 КМ10.000 КМ30.000 КМ
Израчунати
РЈЕШЕЊЕ:
Биланс успјеха за 2009. годину Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаПочетне залихеКуповина / набавкаПоврат / исправка куповинеНето набавна вриједностРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
54.000 КМ4.000 КМ
70.000 КМ
50.000 КМ120.000 КМ
10.000 КМ
30.000 КМ20.000 КМ
400.000 КМ40.000 КМ
360.000 КМ
110.000 КМ250.000 КМ
50.000 КМ200.000 КМ
10.000 КМ190.000 КМ
87
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2. Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2009. годину по континуираном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
- Трошкови општег осигурања- Набавка у току периода (прва)- Порез на добит- Залихе 31.12.2008. године- Трошкови рекламе- Набавка у току периода (друга)- Расходи канцеларијског материјала- Залихе 31.12.2009. године- Возарина- Нето продаја- Нето добит
4.000 КМ50.000 КМ15.000 КМ90.000 КМ3.000 КМ
60.000 КМ6.000 КМ
30.000 КМ2.000 КМ
600.000 КМИзрачунати
РЈЕШЕЊЕ:
Напомена: Да би саставили шему биланса успјеха по континуираном систему вођења залиха прво морамо да израчунамо вриједност робе расположиве за продају.
1. Почетне залихе 2. Набавка у току периода ( прва )3. Набавка у току периода ( друга )4. Поба расположива за продају
90.000 КМ50.000 КМ60.000 КМ
200.000 КМ
Биланс успјеха за 2009. годину
Нето продајаРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продаје Возарина Трошкови рекламеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходи Трошкови општег осигурања Расходи канцеларијског материјалаУкупни општи и админист. расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
2.000 КМ3.000 КМ
4.000 КМ
6.000 КМ
200.000 КМ30.000 КМ
5.000 КМ
10.000 КМ
600.000 КМ
170.000 КМ430.000 КМ
15.000 КМ415.000 КМ15.000 КМ
300.000 КМ
88
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2. Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2008 и 2009. годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
2008 2009- Бруто продаја - Трошкови канцеларијских плата- Залихе 31.12.2008. године- Трошкови промоције- Поврат од куповине - Укључена возарина- Трошкови транспорта- Нето продаја- Залихе 31.12.2007. године- Трошкови амортизације зграда- Поврат од продаје- Залихе 31.12.2009. године- Набавка у току периода - Порез на добит (по стопи од 10 %)- Укупни трошкови продаје- Укупни општи и административни расходи- Нето добит
700.000 КМ6.000 КМ
25.000 КМ4.000 КМ5.000 КМ
10.000 КМ2.000 КМ
израчунати60.000 КМ8.000 КМ
60.000 КМ
80.000 КМизрачунати
израчунати
израчунатиизрачунати
израчунати 10.000 КМ5.000 КМ5.000 КМ
700.000 КМ
9.000 КМ20.000 КМ10.000 КМ60.000 КМ
Израчунати10.000 КМ15.000 КМ
израчунати
2008 2009 Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаПочетне залихеКуповина / набавкаПоврат / исправка куповинеНето набавна вриједностУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеТрошкови промоцијеТрошкови транспортаУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи амортизације зградаРасходи канцеларијског материјалаУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
700.000 КМ60.000 КМ
640.000 КМ60.000 КМ80.000 КМ5.000 КМ
75.000 КМ10.000 КМ85.000 КМ
145.000 КМ25.000 КМ
120.000 КМ 520.000 КМ
4.000 КМ2.000 КМ6.000 КМ
8.000 КМ6.000 КМ
14.000 КМ20.000 КМ
500.000 КМ50.000 КМ
450.000 КМ
720.000 КМ20.000 КМ
700.000 КМ25.000 КМ70.000 КМ10.000 КМ60.000 КМ5.000 КМ
65.000 КМ90.000 КМ10.000 КМ80.000 КМ
620.000 КМ
5.000 КМ5.000 КМ
10.000 КМ
9.000 КМ6.000 КМ
15.000 КМ25.000 КМ
595.000 КМ59.500 КМ
535.500 КМ
89
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Порез на добит 2008. годину = ( 500.000 КМ * 10 % / 100 ) = 50.000 КМ
Порез на добит 2009. годину = ( 595.000 КМ * 10 % / 100 ) = 59.500 КМ
Графички приказ профитабилности трговачког предузећа
нето добит
44000460004800050000520005400056000580006000062000
2008 2009
нето добит
90
Финансијско рачуноводство кроз примјере
4) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2007, 2008 и 2009. годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
2007 2008 2009
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеТрошкови транспортаТрошкови рекламе продајеТрошкови осигурања продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добит ( по стопи 10 % )Нето добит
500.000 КМxx
80.000 КМx
15.000 КМx
10.000 КМx
290.000 КМ70.000 КМ
x230.000 КМ
8.000 КМx
12.000 КМ26.000 КМ
7.000 КМ24.000 КМ
xxxxx
x40.000 КМ
520.000 КМx
300.000 КМx
255.000 КМ25.000 КМ
x350.000 КМ
x260.000 КМ
x
11.000 КМ5.500 КМ
x23.000 КМ
x20.000 КМ
36.000 КМxxxx
x48.000 КМ
xx
384.000 КМ52.000 КМ
xx
340.000 КМ430.000 КМ78.000 КМ
x92.000 КМ
4.000 КМ3.000 КМ9.000 КМ
x
7.000 КМx
12.000 КМ x x x x
91
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ: 2007 2008 2009
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеТрошкови транспортаТрошкови рекламе продајеТрошкови осигурања продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
500.000 КМ50.000 КМ
450.000 КМ80.000 КМ
215.000 КМ15.000 КМ
200.000 КМ10.000 КМ
210.000 КМ290.000 КМ70.000 КМ
220.000 КМ230.000 КМ
8.000 КМ6.000 КМ
12.000 КМ26.000 КМ
7.000 КМ24.000 КМ
31.000 КМ57.000 КМ
153.000 КМ15.300 КМ
137.700 КМ
560.000 КМ40.000 КМ
520.000 КМ70.000 КМ
300.000 КМ45.000 КМ
255.000 КМ25.000 КМ
280.000 КМ350.000 КМ90.000 КМ
260.000 КМ260.000 КМ
11.000 КМ5.500 КМ5.500 КМ
23.000 КМ
16.000 КМ20.000 КМ
36.000 КМ59.000 КМ
201.000 КМ20.100 КМ
180.900 КМ
492.000 КМ48.000 КМ
444.000 КМ90.000 КМ
384.000 КМ52.000 КМ
332.000 КМ8.000 КМ
340.000 КМ430.000 КМ78.000 КМ
352.000 КМ92.000 КМ
4.000 КМ3.000 КМ9.000 КМ
16.000 КМ
7.000 КМ5.000 КМ
12.000 КМ 28.000 КМ 64.000 КМ
6.400 КМ57.600 КМ
нето добит
020000400006000080000
100000120000140000160000180000200000
2007 2008 2009
нето добит
92
Финансијско рачуноводство кроз примјере
5. Облици кондезованог биланса успјеха
Биланси успјеха услужних и трговачких предузећа, као они о којима у претходном поглављу, помажу управи код интерне анализе успјешности пословања предузећа.
Међутим, када се ради о извјештавању намјењеном вањским корисницима, биланс успјеха се обично презентује у скраћеном облику. Скраћени финансијски извјештаји представљају само главне категорије детаљних финансијских извјештаја.
Постоје два уобичајена облика кондезованог биланса успјеха и то „Мултистеп“ и „Синглестеп“.
5.1. „Мултистеп“ – скраћена шема биланса успјеха
Изводи се из нето добити на исти постепен начин као и детаљни биланс успјеха, с том разликом да су овдје дати укупни износи само значајних категорија. Обично се детаљно приказују оперативни трошкови, као што су укупни износи продајних расхода, те општи и административни расходи. У Мултистепу биланса успјеха прво се израчунава добит из редовног пословања тако што се од бруто добити одузму оперативни расходи. Затим се на добит из редовног пословања додају остварени приходи из ванредних дјелатности предузећа ( приходи од улагања као што су дивиденде и камате од акција и обвезница; камате зарађене од кредита и мјеница с продуженим роком дат купцима), и одузимају ванредни расходи ( расход за камату, расходи као последице позајмљивања, кредити чији је рок отплате продужен ).
Добит из редовног пословања = Бруто добит – Оперативни расходи
Добит из редовног пословања + Вишак других прихода у односу на друге расходе
Добит из редовног пословања – Вишак других расхода у односу на друге приходе
5.2. „Синглестеп“- скраћена шема биланса успјеха
Облик биланса успјеха са једним подзбиром назива се Синглестеп. Изводи добит из пореза на добит једним поступком, стављајући главне категорије прихода у први дио биланса, а главне категорије трошкова и расхода, у други дио. Корпорације користе овај облик биланса успјеха, тако да укључује све трошкове и рсходе, као одбитак од прихода од продаје, како би дошле до редовне добити прије обрачуна пореза на добит и утврђивања финансијског резултата.
Напомена: Сваки од наведених облика биланса успјеха има своје предности. Сложени биланс показује компоненте које су кориштене у извођењу нето
93
Финансијско рачуноводство кроз примјередобити; предност простог биланса је у његовој једноставности. Порез на добит код кондезованих облика биланса успјеха су приказани као засебна ставка, као што је случај и са сложеним билансом успјеха.
ЗАДАЦИ ЗА ВЈЕЖБУ СА РЈЕШЕЊИМА:
1) На основу следећих података саставити скраћену шему '' Мултистеп '' и „Синглестеп“ Биланса успјеха и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 5.000КМ.
- Добит од камате- Бруто добит- Порез на добит- Општи и административни трошкови- Расход за камату - Поврат од продаје и попусти- Бруто продаја - Укупни оперативни расходи- Нето добит
16.000 КМ203.000 КМ22.000 КМ32.000 КМ8.000 КМ
45.000 КМ500.000 КМ59.000 КМ
израчунати
РЈЕШЕЊЕ:
„Мултистеп“
Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит из редовног пословањаВанредни приходиВанредни расходиВишак других прихода у односу на друге расходеДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добитЗарада по акцији
27.000 КМ
32.000 КМ
16.000 КМ8.000 КМ
500.000 КМ45.000 КМ
455.000 КМ252.000 КМ203.000 КМ
59.000 КМ144.000 КМ
+ 8.000 КМ152.000 КМ
22.000 КМ130.000 КМ
26 КМ
Зарада по акцији = Нето добит / бројем акција које се налазе ван предузећа
Зарада по акцији = 130.000КМ / 5.000 акција = 26КМ по једној акцији
94
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Напомена: Зарада по акцији, која у пракси често има назив добит по акцији, се такође искључиво везује за извјештаје корпорација, зато што је власништво у корпорацијама је представљено акцијама.
„Синглестеп“
Нето продајаДобит од каматаУкупни приходиНабавна вриједност продате робеУкупни оперативни расходиРасходи од каматеУкупни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добитЗарада по акцији
252.000 КМ59.000 КМ8.000 КМ
455.000 КМ16.000 КМ
471.000 КМ
319.000 КМ152.000 КМ
22.000 КМ130.000 КМ
26 КМ
2) На основу следећих података саставити скраћену шему '' Мултистеп '' и „Синглустеп“ Биланса успјеха и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 4.000КМ.
- Добит од камате- Трошкови продаје- Порез на добит- Општи и административни трошкови- Расход за камату - Поврат од продаје и попусти- Бруто продаја - Набавна вриједност продате робе- Нето добит
5.000 КМ20.000 КМ32.200 КМ25.000 КМ7.800 КМ
60.000 КМ560.000 КМ320.000 КМизрачунати
РЈЕШЕЊЕ:
„Мултистеп“
Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходи
20.000 КМ25.000 КМ
560.000 КМ60.000 КМ
500.000 КМ320.000 КМ180.000 КМ
45.000 КМ
95
Финансијско рачуноводство кроз примјереУкупни оперативни расходиДобит из редовног пословањаДобит од каматеРасход од каматеВишак других расхода у односу на друге приходеДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добитЗарада по акцији
5.000 КМ7.800 КМ
135.000 КМ
- 2.800 КМ132.200 КМ32.200 КМ
100.000 КМ25 КМ
Зарада по акцији = Нето добит / бројем акција које се налазе ван предузећа
Зарада по акцији = 100.000КМ / 4.000 акција = 25КМ по једној акцији
„Синглестеп“
Нето продајаДобит од каматаУкупни приходиНабавна вриједност продате робеУкупни оперативни расходиРасходи од каматеУкупни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добитЗарада по акцији
320.000 КМ45.000 КМ7.800 КМ
500.000 КМ5.000 КМ
505.000 КМ
372.800 КМ132.200 КМ
22.000 КМ100.000 КМ
25 КМ
96
Финансијско рачуноводство кроз примјере
IV. ЗАЛИХЕ
На основу шеме биланса успјеха трговачког предузећа гдје смо се сусрели са почетним и крајњим залихама, можемо закључити, да залихе се сматрају текућим средством јер се обично продају или утроше у току једне календарске године или у току једног пословног циклуса предузећа. Залихе се састоје од свих роба које су набављене и које су намијењене продаји у редовном току пословања.
Разлог због којег је рачуноводсвено евидентирање залиха толико важно за мјерење добити је повезан са начином мјерења добити у трговачким билансима успјеха. Када смо анализирали биланс успјеха трговачког предузећа могли смо да закључимо да повећање крајњих залиха проузрокује смањење набавне вриједности продате робе, што даље позитивно одражава на бруто добит ( долази до повећања бруто добити ), а самим тим и до повећања нето добити; и с друге стране смањење крајњих залиха повећава набавну вриједност продате робе која смањује бруто добит што негативно утиче и на нето добит.
Наиме, вриједност која се додјељује крајњим залихама одређује који дио набавне вриједности робе расположиве за продају се додјељује набавној вриједности продате робе и колики дио остаје у билансу стања као залихе које се преносе у наредни период.
Сада ћемо сликовито приказати избор који стоји на располагању менаџменту предузећа код рачуноводственог евидентирања залиха
СИСТЕМИВОЂЕЊА
- периодични - континуирани
МЕТОДЕ УТВРЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ
ЗАЛИХА
- специфична индентификација - просјечна цијена - ФИФО - ЛИФО
СИСТЕМИ ВРЕДНОВАЊА
- набавна вриједност (цијена коштања) - Тржишна вриједност ( ако је нижа од набавне вриједности)
Примјена начела сучељавањана
Набавну вриједност робе расположиве за продајуодређује
Набавну вриједност продате робе ( крајње залихе )
97
Финансијско рачуноводство кроз примјереСликом смо сумирали могућност избора метода и система вођења залиха које менаџмент има на располагању. Различите одлуке имају за резултат и различито исказану нето добит, што се одражава како на екстерну процјену компаније од стране инвеститора и кредитора, тако и на интерне процјене успјешности пословања, бонусе и плате извршног руководног кадра. С обзиром да се врши утицај на добит, вриједност залиха такође може да има значајан ефекат на износ плаћеног пореза на добит, а самим тим он се одражава и на новчане токове предузећа.
1. УТВРЂИВАЊЕ НИВОА ЗАЛИХА
Ниво залиха је веома важан за сваку компанију. Уобичајени показатељи који се користе у процјењивању нивоа залиха су коефицијент обрта залиха и с њим повезани просјечан број дана везаности залиха.
Коефицијент обрта залиха показује колико се пута просјечне залихе компаније продају у току једног обрачунског периода. Израчунава се тако што се набавна вриједност продате робе подијели са просјечним залихама.
Просјечне залихе = (почетне залихе + крајње залихе) / 2
Коефицијент обрта залиха = Набавна вриједност продате робе / просјечне залихе
Просјечан број дана везаности залиха показује просјечан број дана који су потребни да се продају просјечне залихе. Просјечан број дана везаности залиха се добије када се број дана у години подијели са коефицијентом обрта залиха.
Просјечан број дана везивања залиха = Број дана у години / Коефицијентом обрта залиха
Многе компаније био трговачке или производне, настоје да редукују своје залихе прилагођавајући се ЈИТ5 ( јуице ин тиме ) пословном окружењу. У таквом окружењу, умјесто да гомилају залихе, компаније координирају испоруке с добављачима тако да роба стиже тачно у вријеме када треба да буде коришћена или продата. На тај начин се смањује износ новчаних средстава везан у залихама као и трошкови повезани са залихама.
5 ЈИТ пословно окружење: Систем управљања залихама по којем компаније настоје да редуцирају ниво својих залиха тако што са добављачима усклађују своје набавке. Роба стиже управо онда када је потребна.
98
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2. ВРЕДНОВАЊЕ ЗАЛИХА ПРЕМА ПЕРИОДИЧНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
У складу са Међународним рачуноводственим стандардима (IASC) Набавна вриједност залиха треба да обухвати следеће трошкове: Фактурну вриједност умањену ка куповне попусте; транспортне трошкове који укључују трошкове транзитног осигурања; важеће порезе и таксе. Трошкове наручивања, примањa и складиштења који се такође укључују у набавну вриједност залиха, у пракси је изузетно тешко алоцирати на специфичне ставке залиха па се они сматрају расходима обрачунског периода, а не трошковима залиха.
Полазећи од претпоставке да цијене великог броја роба варирају током једног обрачунског периода, неопходно је да прихватимо чињеницу о редослиједу продаје ставки. Ова претпоставка се више односи на ток набавне вриједности него на физички ток залиха.
Термин ток робе се односи на стварно физичко кретање роба у пословању предузећа, а термин ток набавне вриједности се односи на повезивање набавне вријендости са њиховим претпостављеним током у пословању предузећа. Претпостављени ток набавне вриједности моће али и не мора да буде исти као и стварни ток робе. Пошто је основни циљ вредновања залиха процјењивање добити, онда се некад и препоручује кориштење претпостављеног тока набавне вриједности.
Према периодичном систему вођења залиха само крајње залихе се обрачунавају и вреднују. Набавна вриједност продате робе се одређује одузимањем набавне вриједности крајњих залиха од набавне вриједности робе расположиве за продају.
Рачуновође обично вреднују залихе кориштењем једне од слиједећих метода, при чему се свака заснива на различитим претпоставкама тока набавне вриједности:
Метода специфичне идентификације Метода просјечне цијене ФИФО - метода (Прва улазна –прва излазна) ЛИФО - метода (Последња улазна – прва излазна)
Избор методе зависи до природе пословања, финансијских ефеката ових метода и трошкова њихове примјене.
99
Финансијско рачуноводство кроз примјереИлустрација четири методе кроз примјер са рјешењем:
1. Процјенити вриједност залиха примјеном све четири наведене методе по периодичном систему вођења залиха ако је дато следеће стање и промјене стања залиха:
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаУтрошакНабавка УтрошакНабавкаУтрошак
1.000 кг4.000 кг2.000 кг5.000 кг3.000 кг4.000 кг2.000 кг2.000 кг
по 10,00 КМ/кгпо 12,00 КМ/кгпо 13,00 КМ/кг
по 15,00 КМ/кг
по 14,00 КМ/кг
Расположиво за продају 1.000 кг
100
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Метод специфичне идентификације
За вредновање залиха Метод специфичне идентификације користи се у случају са се јединице крајњих залиха јављају из специфичних набавки. Најчешће се користи за куповину и продају артикала са високим цијенама, као што су аутомобили, тешка опрема и умјетнички радови.
Метод специфичне идентификације има два недостатка:
1. у многим случајевима је тешко пратити куповину и продају појединачних ставки.
2. када се предузеће бави ставкама које су идентичне природе али су трошкови њихове набавке различити, одлучивање о томе која се ставка продаје постаје предмет арбитраже; због тога предузеће може да повећа или смањи добит бирајући да прода ставку чији су трошкови виши/ нижи.
РЈЕШЕЊЕ:
УТРОШАК НАБАВКЕУтрошак УтрошакУтрошак
5.000 кг4.000 кг2.000 кг
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаТрећа набавкаЧетврта набавка
1.000 кг4.000 кг2.000 кг3.000 кг2.000 кг
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ45.000 КМ28.000 КМ
Укупно 11.000 кг Укупно 12.000 кг 157.000 КМ
Метод просјечне цијене
УТРОШАК НАБАВКЕУтрошак УтрошакУтрошак
5.000 кг4.000 кг2.000 кг
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаТрећа набавкаЧетврта набавка
1.000 кг4.000 кг2.000 кг3.000 кг2.000 кг
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ45.000 КМ28.000 КМ
Укупно 11.000 кг Укупно 12.000 кг 157.000 КМ
157.000 КМ / 11.000 кг = 14,27 КМ/кг
12.000 кг – 11.000 кг = 1.000 кг
1.000 кг * 14.272 КМ/кг = 14.272 КМ
157.000 КМ – 14.272 КМ = 142.728 КМ Набавна вриједност продате робе
101
Финансијско рачуноводство кроз примјереМетода просјечне цијене настоји да изједначи ефекте повећања и смањења набавне вријендости јер на вриједност крајњих залиха, израчунати према овој методи, утичу све цијене плаћене током године, као вриједност почетних залиха.
ФИФО - метода
Ефекат ФИФО методе је вредновање крајњих залиха по посљедним трошковима; односно укључивање прве набавне вриједности у набавну вриједност продате робе.
УТРОШАК НАБАВКЕУтрошак УтрошакУтрошак
5.000 кг4.000 кг2.000 кг
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаТрећа набавкаЧетврта набавка
1.000 кг4.000 кг2.000 кг3.000 кг2.000 кг
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ45.000 КМ28.000 КМ
Укупно 11.000 кг Укупно 12.000 кг 157.000 КМ
12.000 кг – 11.000 кг = 1.000 кг
1.000 кг x 14 КМ/кг = 14.000 КМ
157.000 КМ – 14.000 КМ = 143.000 КМ Набавна вриједност продате робе
Напомена: ФИФО метода по периодичном систему вођења залиха смањује набавну вриједност продате робе и на тај начин проузрокује повећање бруто добити у билансу успјеха у овом примјеру, јер се роба константно набављала по већим цијенама у односу на почетну.
ЛИФО - метода
Ефекат ЛИФО методе је да се залихе вреднују по најранијим набавним цијенама и да се набавне вриједности посљедње набавне робе укључују у трошкове продате робе.
УТРОШАК НАБАВКЕУтрошак УтрошакУтрошак
5.000 кг4.000 кг2.000 кг
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаТрећа набавкаЧетврта набавка
1.000 кг4.000 кг2.000 кг3.000 кг2.000 кг
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ45.000 КМ28.000 КМ
Укупно 11.000 кг Укупно 12.000 кг 157.000 КМ
12.000 кг – 11.000 кг = 1.000 кг
1.000 кг x 10 КМ/кг = 10.000 КМ
157.000 КМ – 10.000 КМ = 147.000 КМ Набавна вриједност продате робе
102
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Напомена: ЛИФО метода по периодичном систему вођења залиха повећава набавну вриједност продате робе и на тај начин проузрокује смањење бруто добити у билансу успјеха у овом примјеру, јер је почетна вриједност залиха била мања у односу на крајњу вриједност.
3. ВРЕДНОВАЊЕ ЗАЛИХА ПРЕМА КОНТИНУИРАНОМ СИСТЕМУ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
За разлику од периодичног система вођења залиха, код континуираног (сталног) система вођења залиха води се стална евиденција количине и набавне цијене робе онако како се дешавају набавке и продаје.
Према континуираном систему вођења залиха, набавне вриједности продате робе се акумулирају како се продаје обављају, а набавна вриједност се преноси са рачуна залихе на рачун набавна вриједност продате робе. Вриједност крајњих залиха представља стање рачуна Залихе.
Метод специфичне идентификације
Вредновање залиха и набавне вриједности продате робе коришћењем методе специфичне идентификације по континуираном систему даје исти резултат као и по периодичном систему, јер се набавна вриједност продате робе и крајњих залиха заснивају на трошковима идентификованих проданих ставки и ставки на складишту. Континуирани систем вођења залиха олакшава коришћење методе специфичне идентификације јер се води детаљна евиденција набавке и продаје.
Метод просјечне цијене
Салдо рачуна (стање) = Укупна вриједност / укупна количина набављене робе набављене робе
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаСтањеУтрошакСтање НабавкаСтањеУтрошакСтањеНабавкаСтањеУтрошакКрајње залихе
1.000 кг по 10 КМ/кг4.000 кг по 12 КМ/кг2.000 кг по 13 КМ/кг 7.000 кг по 12 КМ/кг 5.000 кг по 12 КМ/кг 2.000 кг по 12 КМ/кг3.000 кг по 15 КМ/кг5.000 кг по 13,80 КМ/кг4.000 кг по 13,80 КМ/кг1.000 кг по 13.80 КМ/кг2.000 кг по 14 КМ/кг3.000 кг по 13,93 КМ/кг2.000 кг по 13,93 КМ/кг
1.000 кг по 13,93 КМ/кг
60.000 КМ
55.200 КМ
27.860 КМ
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ84.000 КМ
24.000 КМ45.000 КМ69.000 КМ
13.800 КМ28.000 КМ41.800 КМ
13.940 КМ
103
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ФИФО - метода
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаУтрошак (5.000 кг)
СтањеТрећа набавка Утрошак (4.000 кг)
Стање Четврта набавка Утрошак (2.000 кг)
Крајње залихе
1.000 кг по 10 КМ/кг4.000 кг по 12 КМ/кг2.000 кг по 13 КМ/кг1.000 кг по 10 КМ/кг4.000 кг по 12 КМ/кг2.000 кг по 13 КМ/кг3.000 кг по 15 КМ/кг 2.000 кг по 13 КМ/кг2.000 кг по 15 КМ/кг 1.000 кг по 15 КМ/кг2.000 кг по 14 КМ/кг 1.000 кг по 15 КМ/кг1.000 кг по 14 КМ/кг 1.000 кг по 14 КМ/кг
10.000 КМ48.000 КМ
26.000 КМ30.000 КМ
15.000 КМ14.000 КМ
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ
26.000 КМ45.000 КМ
15.000 КМ28.000 КМ
14.000 КМ
ЛИФО - метода
Почетне залихеПрва набавкаДруга набавкаУтрошак (5.000 кг)
Стање
Трећа набавка Утрошак (4.000 кг)
Стање Четврта набавка Утрошак (2.000 кг)Крајње залихе
1.000 кг по 10 КМ/кг4.000 кг по 12 КМ/кг2.000 кг по 13 КМ/кг2.000 кг по 13 КМ/кг3.000 кг по 12 КМ/кг1.000 кг по 10 КМ/кг1.000 кг по 12 КМ/кг 3.000 кг по 15 КМ/кг3.000 кг по 15 КМ/кг 1.000 кг по 12 КМ/кг1.000 кг по 10 КМ/кг 2.000 кг по 14 КМ/кг2.000 кг по 14 КМ/кг 1.000 кг по 10 КМ/кг
26.000 КМ36.000 КМ
45.000 КМ12.000 КМ
28.000 КМ
10.000 КМ48.000 КМ26.000 КМ
10.000 КМ12.000 КМ45.000 КМ
10.000 КМ28.000 КМ
10.000 КМ
Методе вредновања залиха
ЗЕМЉА ФИФО илипросјечна цијена ЛИФО
АустралијаКанадаДанскаФранцускаЊемачкаЈапанШпанијаШведскаШвајцарскаВелика БританијаСАД
дозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољенадозвољена
није дозвољенадозвољена
није дозвољенаније дозвољена
дозвољенадозвољенадозвољена
није дозвољенаније дозвољенаније дозвољена
дозвољена
104
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Напомена: Свака од ових метода вредновања залиха је у принципу прихватљива за коришћење приликом израде финансијских извјештаја, али ниједна од њих се не може сматрати савршеном. На основу приказаних примјера, ЛИФО метода најбоље одговара билансу успјеха јер суочава приходе и текуће набавне вриједности продате робе. Али она није најбоља мјера вриједности залиха у текућем билансу стања, посебно у случају дужег периода повећања или смањења цијена. ФИФО метода, с друге стране, најбоље одговара билансу стања јер су крајње залихе најближе текућој вриједности и због тога се добија реалистичнији преглед текућих финансијских средстава предузећа.
4. ПРИМЈЕНА ЛЦМ ПРАВИЛА
У претходном излагању назначили смо да залихе водимо по набавној вриједности. Међутим, ако тржишна вриједност залиха падне испод њихове набавне вриједности (физичким уништењем, застаријевањем или падом цијене), долази губитка. Овај губитак се може признати смањивањем вриједности залиха на њихову тржишну вриједност. Израз тржишна вриједност, означава нето продајну цијену, односно износ за који роба може бити продата. Комитет за међународне рачуноводствене стандарде наводи: „Залихе треба да се вреднују по набавној вриједности или нето продајној вриједности, зависно од тога шта је ниже“. Термин нето продајна вриједност се дефинише као „процијењена продајна цијена у току редовног пословања умањена за процијењене трошкове довршења и процијењене трошкове нужне за остварење продаје“.
Постоје три основне методе вредновања залиха по ЛЦМ правилу:
1. метода ставка по ставка2. метода основних категорија3. метода укупних залиха
4.1. Метода „Ставка по ставка“
Код ове методе набавна и тржишна вриједност се упоређују за сваку ставку залиха. Свака појединачна ставка се онда вреднује по својој нижој вриједности.
105
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ:
1) Предузеће располаже са двије основне категорије залиха за које су количина ( кол ), набавна вриједност по јединици (нв) и тржишна вриједност по јединици (тв) исказани на следећи начин:
количина набавна вриједност тржишна вриједностКатегорија 1 Ставка 1.1. 350 КМ 1,48 1,49 Ставка 1.2. 300 КМ 2,39 2,40 Ставка 1.3. 250 КМ 1,72 1,63 Ставка 1.4. 300 КМ 1,95 1,93Категорија 2: Ставка 2.1. 200 КМ 1,88 1,85 Ставка 2.2. 150 КМ 3,05 3,00 Ставка 2.3. 350 КМ 4,05 4,10 Ставка 2.4. 200 КМ 2,98 2,99
Извршити вредновање залиха применом ЛЦМ правила методом '' ставка по ставка'', објаснити добијени резултат.
РЈЕШЕЊЕ:
ЛЦМ правила „Ставка по ставка“
количина набавна тржишна нижа вриједност вриједност вриједностКатегорија 1
Ставка 1.1. 350 КМ 1,48 1,49 518Ставка 1.2. 300 КМ 2,39 2,40 717Ставка 1.3. 250 КМ 1,72 1,63 407,5Ставка 1.4. 300 КМ 1,95 1,93 579Укупно 2.221,5
Категорија 2: Ставка 2.1. 200 КМ 1,88 1,85 370Ставка 2.2. 150 КМ 3,05 3,00 450Ставка 2.3. 350 КМ 4,05 4,10 1.417,5Ставка 2.4. 200 КМ 2,98 2,99 596 Укупно 3.833,5 УКУПНО 5.055
106
Финансијско рачуноводство кроз примјере
4.2. Метод основних категорија
Метода основних категорија представља упоређивање укупне набавне и укупне тржишне вриједности за сваку категорију ставки. Затим се свака категорија вреднује по нижем износу.
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ:
1) Извршити вредновање залиха применом ЛЦМ правила методом '' основних категорија'', и објаснити добијени резултат:
По јединици Укупно нижа вриједност Количина набавна тржишна набавна тржишнаКатегорија 1Ставка 1.1. 200 1.50 1.65Ставка 1.2. 350 2.41 2.30Ставка 1.3. 300 1.90 1.89Категорија 2 Ставка 2.1. 400 3.20 3.21Ставка 2.2. 250 1.20 1.30Ставка 2.3. 150 4.30 4.35Ставка 2.4. 300 2.80 2.70
РЈЕШЕЊЕ:
ЛЦМ правила " основних категорија"
По јединици Укупно нижа Количина набавна тржишна набавна тржишна вриједностКатегорија 1Ставка 1.1. 200 1.50 1.65 300 330 Ставка 1.2. 350 2.41 2.30 843.5 805Ставка 1.3. 300 1.90 1.89 570 567Укупно: 1.713.5 1.702 1.702Категорија 2 Ставка 2.1. 400 3.20 3.21 1.280 1.284Ставка 2.2. 250 1.20 1.30 300 325Ставка 2.3. 150 4.30 4.35 645 652.5Ставка 2.4. 300 2.80 2.70 840 810Укупно: 3.065 3.071.5 3.065Залихе по ЛЦМ 4.767
107
Финансијско рачуноводство кроз примјере
5. ПРОЦЈЕНА ВРИЈЕДНОСТИ КРАЈЊИХ ЗАЛИХА
У сврху процјене вриједности крајњих залиха најчешће коришћене методе су:
Малопродајна метода процјене залиха Метода бруто марже
5.1. Малопродајна метода процјене залиха
Метода процјењивања вриједности крајњих залиха која се користи у малопродајним предузећима, по којој се малопродајна вриједност залиха умањује за коефицијент који се израчунава као набавна цијена/малопродајна вриједност.
Разлози њене употребе првенствено се заснивају на захтјевима менаџера да се финансијски извјештаји припремају у краћим временским периодима (једном мјесечно). Како је физичко пребројавање залиха дуготрајан и скуп процес, умјесто њега се користи малопродајна метода да би се процијенила вриједност расположивих залиха. Друго, пошто роба у малопродајним објектима обично има наљепницу с цијеном и универзалну шифру производа, уобичајено је да се изврши физичко инвентарисање по продајној цијени из ових наљепница и шифара.
Укупна вриједност се затим своди на набавну вриједност коришћењем малопродајне методе.
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ:
1) Извршити процјену залиха примјеном малопродајне методе ако су дати следећи показатељи (нв = набавна вриједност, мпв = малопродајна вриједност):
1. Почетне залихе нв. 50.000 КМ мпв. 80.000 КМ2. Нето набавке у периоду нв. 118.000 КМ мпв. 117.000 КМ3. Зависни трошкови набавке нв. 7.000 КМ
4. Нето приход од продаје 200.000 КМ
108
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ:
Процјена залиха методом " Малопродајна метода ".
Набавна Малопродајна Вриједност вриједност
Почетне залихе 50.000 80.000Нето набавке за период( искључујући превоз са складишта) 118.000 170.000Превоз до складишта 7 .000 Роба расположива за продају 125.000 250.000Коефицијент набавна вриједност / Продајну вриједност( 125.000 / 250.000 ) = 50%Нето приход од продаје у току периода 200.000Процијењене крајње залихе малопродајном методом 50.000Коефицијент набавна вриједност / малопродајна цијена 50%Процијењена вриједност крајњих залиха 25.000
Коефицијент набавна вриједност малопродајна цијена
= ( 50.000 x 50% ) / 100 = 25.000
5.2. Метода бруто марже
Метода бруто марже користи се када се не води евиденција малопродајних цијена почетних залиха и набавки. Ова метода се сматра прихватљивом за процјену набавне вриједности залиха у периодичним извјештајима, али није прихватљива за вредновање залиха у годишњим финансијским извјештајима.
Поступак методе бруто марже подразумјева да се првенствено израчуна набавну вриједност робе расположиве за продају на уобичајен начин. И под два, неопходно је процјенити трошкове продате робе одузимајући процијењену бруто маржу од прихода од продај. И на крају коначно треба одузети процјењену набавну вриједност продате робе од набавне вриједности робе расположиве за продају да бисте дошли до процијењене вриједности крајњих залиха.
109
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ПРИМЈЕР СА РЈЕШЕЊЕМ:
1) Извршити процјену залиха применом методе бруто марже ако су дати следећи показатељи:
1. Почетне залихе по набавној вредности 80.000 КМ 2. Набавке у току периода ( са ЗТН ) по набавној вредности 620.000 КМ 3. Приходод продаје по продајној вредности 800.000 КМ 4. Просјечна бруто маржа 30 %
Објасните разлике наведене методе вредновања залиха и малопродајне методе.
РЈЕШЕЊЕ:
МЕТОДА БРУТО МАРЖЕ
1. Почетне залихе по набавној вриједности 80.000 Набавке по набавној вриједности ( Укључујући трошкове превоза )2. Набавна вриједност робе расположиве за продају 6 20.000 3. Умањену за процијењену набавну вриједност продате робе 700.0004. Приходи од продаје по продајној цијени 800.000 Умањени за процијењену бруто маржу од 30% 240.0005. Процијењена набавна вриједност продате робе 56 0.000 6. Процијењена вриједност крајњих залиха (3 – 5) 160.000
110
Финансијско рачуноводство кроз примјере
111
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ТЕСТОВИ СА РЈЕШЕЊИМА
112
Финансијско рачуноводство кроз примјере
113
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ТЕСТ БРОЈ 1
1) АД " Ревидере " Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Грађевински објекти - Акредитиви – страна валута - Аванси за некретнине, постројења, опрему и инвестиционе некретнине
- Потраживања од извозника - Краткорочни кредити у иностранству (232)- Нематеријална улагања у припреми- Губитак изнад висине капитала - Резервисања за трошкове у гарантном року - Обавезе према запосленима - Исправка вриједности грађевинских објеката- Одложене пореске обавезе - Нераспоређени добитак ранијих година - Добављачи у земљи - Акцијски капитал – приоритетне акције- Акцијски капитал – обичне акције
180.000 KM10.000 KM
40.000 KM50.000 KM30.000 KM
400.000 KM20.000 KM20.000 KM50.000 KM
35.000 KM10.000 KM20.000 KM20.000 KM
200.000 KMизрачунати
Почетни биланс је потребно саставити по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
2) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:10. Оснивачи су уложили 100.000КМ готовог новца у замјену за 10.000
обичних акција;11. Компанија купује земљиште у износу од 15.000КМ и двије машине у
износу од 30.000КМ и исплаћује готовински (вриједност једне машине је 15.000 КМ);
12. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 11.000КМ;
13. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 8.000КМ;
14. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од 6.000КМ који је дјелимично наплаћен у износу од 3.500КМ;
15. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 5.000КМ;16. Компанија у будућности планира да закупи пословни простор у
новоизграђеном тржном центру;17. Запосленим није исплаћена зарада у износу од 3.800КМ;18. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 1.500КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу. Потребно је приказати да ли је компанија у овом периоду пословала са губитком или добитком и израчунати њихову вриједност.
114
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3) Потребно је прокњижити следеће промјене у дневник и на рачуне главне књиге:
а) Са жиро и текућег рачуна је подигнуто готовине у износу од 4.000КМ која је примљена у благајну, ради измирења обавезе према добављачима за достављену фактуру број 11 набавке материјала у износу од 4.000КМ (фактура је реализована готовински);
б) Према фактури број 25 набављен је материјал у вриједности од 10.000КМ, фактура за купљени материјал плаћена је мјеницом, мјеница је према изводу број 23 о доспијећу реализована;
в) 1) Зашто се рачуноводство сматра информационим системом?
2) Дефинишите средства, властити капитал и обавезе и напишите формулу рачуноводствене једначине?
3) Дефинишите финансијски извјештај, и три главна финансијска извјештаја путем којих се преносе рачуноводствене информације? Шта је профитабилност и ликвидност ?
4) Објаснити како се могу дефинисати пословне трансакције, приходи и расходи?
5) Навести по три екстерна и интерна корисника информација које пружају финансијски извјештаји, за доношење њихових пословних одлука?
6) Написати наслове класа од класе 0 до класе 8, и објаснити разлику између синтетичких и аналитичких рачуна?
115
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
1) Почетни биланс
Aктива ПасиваО П И С ИЗНОС O П И С ИЗНОС
Нематеријална улагања у припреми Грађевински објекти Исправка вриједности грађевинских објекатаАванси за некретнине, постројења, опрему и инвестиционе некретнине Потраживања од извозника Краткорочни кредити у иностранству Акредитиви – страна валута Губитак изнад висине капитала
400.000 180.000
35.000
40.00020.000
30.000 10.000
20.000
Акцијски капитал – обичне акције Акцијски капитал – приоритетне акцијеНераспоређени добитак ранијих година Резервисања за трошкове у гарантном року Добављачи у земљи Обавезе према запосленима Одложене пореске обавезе
345.000
200.000
20.00020.000
20.000
50.000
10.000
УКУПНА АКТИВА 665.000 УКУПНА ПАСИВА 665.000
Акцијски капитал обичне акције =665.000–320.000= 345.000KM
2) Рачуноводствена једначина
СРЕДСТВА = О БАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛГотовинаПотр. Земљи Машине Матер Осн.кап Задр. зар. 120.000 120.000 -45.000 15.000 30.000s. 75.000 15.000 30.000 120.000 11.000 11.000s. 75.000 11.000 15.000 30.000 120.000 11.000 10.000 10.000 s.75.000 11.000 15.000 30.000 10.000 10.000 120.000 11.000 3.500 2.500 6.000s.78.500 13.500 15.000 30.000 10.000 10.000 120.000 17.000 5.000 5.000s.83.500 18.500 15.000 30.000 10.000 10.000 120.000 17.000 3.800 3.800s.83.500 18.500 15.000 30.000 10.000 13.800 120.000 13.200 1.500 1.500s.82.000 18.500 15.000 30.000 10.000 13.800 120.000 11.800
116
Финансијско рачуноводство кроз примјереДневник
Редни број Oпис Број
конта Дугује Потражује
П.Б. Нематеријална улагања у припреми Грађевински објекти Аванси за некретнине, постројења, опрему и инвестиционе некретнине Потраживања од извозника Краткорочни кредити у иностранству Акредитиви – страна валута Губитак изнад висине капитала
Исправка вриједности грађевинских објеката
Рачун отварања По почетном билансу
015021
028210
232245290
0229 700
400.000 180.000
40.00020.000
30.00010.00020.000
35.000665.000
Рачун отварањаАкцијски капитал – обичне акц. Акцијски капитал – приор. акц.Нераспоређени добитак ранијих година Резервисања за трошкове у гарантном року Добављачи у земљи Обавезе према запосленима Одложене пореске обавезе
По почетном билансу
700 300 301 340 400 432 463 495
665.000345.000
200.000
20.000
20.000 20.000
50.00010.000
I. a) Прелазни рачун Пословни рачун-домаћа валутаПренос средстава
2419 241
4.0004.000
Благајна-домаћа валута Прелазни рачунСредства примљена у благајну
246 2419
4.0004.000
Набавка материјала Добављачи у земљиПо фактури број 11
100 432
4.0004.000
Добављачи у земљи БлагајнаЗа измирене обавезе
432 243
4.0004.000
б) Набавка материјала Добављачи у земљи По фактури фактури 25
100 432
10.00010.000
Добављачи у земљи Обавезе за издате мјеницеЗа измирене обавезе
432 435
10.00010.000
Обавезе за издате мјенице Пословни рачун-домаћа валутаРеализација мјенице
435 241
10.00010.000
117
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Главна књига
015-Нематеријална улагања у прип. 021- Грађевински објектипс 400.000 пс 180.000
028-Аванси за некретнине, постројења, 210- Потраживања од извозника пс 40.000 пс 20.000
232- Краткорочни кредити у иностр. 245-Акредитиви – страна валута пс 30.000 пс 10.000
290- Губитак изнад висине капитала 0219-Исправка вриједности г.о.пс 20.000 пс 35.000
700- Рачун отварања 300- Акцијски капитал обичне а.пс 665.000 пс 665.000 пс 345.000
301-Акцијски капитал приорит. а. 340- Нераспоређени добитак ран.гопс 200.000 пс 20.000
400- Резервисања за трошкове у гар 432- Добављачи у земљи пс 20.000 пс 20.000
463- Обавезе према запосленима 495- Одложене пореске обавезе пс 20.000 пс 10.000
2419- Прелазни рачун 241 – Пословни рачун домаћа в. 4.000 4.000 10.000 4.000
246- Благајна-домаћа валута 432- Добављачи у земљи 4.000 4.000 4.000 4.000
100- Набавка материјала 435- Обавезе за издате мјенице 4.000 10.000 10.000
Биланс успјеха састављен на основу података из рачуноводствене једначине
БИЛАНС УСПЈЕХАРасходи
Расходи плата 3.800
Приходи
Приходи од услуга 11.000Приходи од продаје производа 6.000
Укупниприходи 17.000Укупни расходи 3.800Нето добит 13.200
118
Финансијско рачуноводство кроз примјере
TEST BROJ 2
1) АД „Димекс“ Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Потраживања од државних органа и организација- Goodwill- Дугорочне обавезе по финансијском лизингу у земљи
- Пословни рачун – домаћа валута- Постројења и опрема- Разграничени трошкови по основу обавеза - Купци – повезана правна лица- Емисиона премија- Обавезе за дивиденде- Постројења и опрема намјењени продаји - Обавезе према повезаним правним лицима- Благајна-домаћа валута- Исправка вриједности постројења и опреме- Акцијски капитал – приоритетне акције- Акцијски капитал – обичне акције
10.000 KM40.000 KM
30.000 KM50.000 KM
130.000 KM20.000 KM
300.000 KM40.000 KM10.000 KM20.000 KM40.000 KM30.000 KM50.000 KM
240.000 KMизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
2) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 12.000 обичних акција чија је номинална вриједност акције 10КМ, у замјену за 10.000 обичних акција;
2. Компанија купује земљиште у износу од 20.000КМ и зграду у износу од 13.000КМ и исплаћује готовински;
3. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 15.000КМ;
4. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 10.000КМ, фактура је одмах готовински реализована у износу од 4.000КМ;
5. Компанија је закупила пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 2.000КМ који је готовински платила;
6. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од 8.000КМ који је у потпуности наплаћен;
7. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 7.000КМ;8. Доспјели рачун за електричну енергију плаћен је готовински у износу
од 5.000КМ;9. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 1.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину, и приказати финансијски положај компаније у овом периоду.
119
Финансијско рачуноводство кроз примјере
120
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2008 и 2009 годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
НАЗИВ 2008 2009Бруто продајаКуповина / набавкаНето продајаТрошкови промоције продајеЗалихе (31.12.2007. године)Укупни трошкови продајеПорез на добит (по стопи од 10 %)Расходи канцеларијских платаПоврат од продаје и исправкеЗалихе (31.12.2008. године)Расходи за опште осигурањеВозаринаТрошкови транспортаЗалихе (31.12.2009. године)Поврат куповине и исправкеУкупни општи и административни трошковиНето трошак набавке Нето добит
400.000 КМ110.000 КМизрачунати
4.000 КМ50.000 КМ11.000 КМ
израчунати3.000 КМ
30.000 КМ55.000 КМ6.000 КМ5.000 КМ
израчунати
10.000 КМизрачунатиизрачунати
израчунати
455.000 КМ
20.000 КМизрачунати
65.000 КМ
15.000 КМ130.000 КМизрачунати
4) Израчунати малопродајну цијену робе ако је набављено 1.000 кг робе по цијени 80КМ/кг, одобрен рабат добављача 5%, трошкови утовара и истовара 2.000КМ. Предузеће на набављену робу зарачунава 10% разлике у цијени и обрачунава ПДВ стопи од 17%.
5) Потребно је следеће пословне промјене прокњижити у дневиик и пренијети на рачуне главне књиге:
05.04. За потребе набавке производа отворен је акредитив у износу од 30.000КМ;
08.04. По фактури добављача број 23 набављен је материјал у износу од 22.000КМ;
10.04. Обавезе према добављачима измирене су у цијелом износу; 12.04. Вишак издвојених средстава враћен је на пословни рачун;
121
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
1) Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
GoodwillПостројења и опремаИсправка вриједности постројења и опремеПостројења и опрема намјењени продаји Купци – повезана правна лицаПотраживања од државних органа и организацијаПословни рачун – домаћа валутаБлагајна-домаћа валутаРазграничени трошкови по основу обавеза
40.000130.000
50.000
20.000
300.000
10.000
50.00030.000
20.000
Акцијски капитал о.а.Акцијски капитал п.а.Емисиона премијаДугорочне обавезе по финансијском лизингу у земљи
Обавезе према повезаним правним лицимаОбавезе за дивиденде
200.000240.00040.000
30.000
40.000 10.000
УКУПНА АКТИВА 550.000 УКУПНА ПАСИВА 550.000
Акцијски капитал обичне акције=550.000–350.000 =200.000KM
2) Рачуноводствена једначина
СРЕДСТВА = О БАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛГотовинаПотр. Земљи зграда Матер Осн.кап задр. Зар 120.000 120.000 33.000 20.000 13.000 s. 87.000 20.000 13.000 120.000 15.000 15.000s. 87.000 20.000 13.000 120.000 15.000 4.000 10.000 6.000s. 83.000 15.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 15.000 2.000 2.000s. 81.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 13.000 8.000 8.000s. 89.000 15.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 21.000 7.000 7.000s.96.000 8.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 21.000 5.000 5.000s.91.000 8.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 16.000 1.000 1.000s.90.000 8.000 20.000 13.000 10.000 6.000 120.000 15.000
122
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Дневник
Редни број Опис Број
конта Дугује Потражује
П.Б. GoodwillПостројења и опремаПостројења и опрема намјењени продаји Купци – повезана правна лицаПотраживања од државних органа и организацијаПословни рачун – домаћа валутаБлагајна-домаћа валутаРазграничени трошкови по основу обавеза Исправка постројења и опреме Рачун отварања главне књигеПо почетном билансу
012022
144200
223241246
282 0229 700
40.000130.000
20.000300.000
10.00050.00030.000
20.00050.000
550.000
Рачун отварања главне књиге Акцијски капитал обичне акц. Акцијски капитал приорит. ак. Емисиона премија
Дугорочне обавезе по финансијском лизингу у земљиОбавезе према повезаним правним лицима
Обавезе за дивидендеПо почетном билансу
700 300 301 320 414 415 461
550.000 200.000
240.00040.000
30.000
40.000 10.000
5) Акредитиви-домаћа валута Пословни рачун–домаћа валутаЗа отварање акредитива
244 241
30.00030.000
Набавка материјала Добављачи у земљиПо фактури број 23
100 432
22.00022.000
Добављачи у земљи Акредитиви-домаћа валутаЗа измирене обавезе
432 244
22.00022.000
Прелазни рачун Акредитиви-домаћа валутаЗа пренос средстава
2419 244
8.0008.000
Пословни рачун-домаћа валута Прелазни рачунПоврат средстава
241 2419
8.0008.000
123
Финансијско рачуноводство кроз примјере
4) Малопродајна цијена робе
Фактурна цијена 80.000Рабат 5% 4.000Нето фактурна вриједност 72.000Зависни трошкови набавке 2.000Набавна вриједност 74.000Разлика у цијени( по стопи 10 % ) 7.400Вриједност робе без пореза на промет 81.400ПДВ ( по стопи 17% ) 13.838.Малопродајна вриједност побе са порезом на промет 95.238
Малопродајна цијена 95,238
Малопродајна цијена робе = 95.238 КМ / 1.000 кг = 95,238
3) Биланс успјеха трговачког предузећа 2008 2009
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеТрошкови транспортаТрошкови промоције продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
400.000КМ30.000 КМ
370.000 КМ50.000 КМ
110.000 КМ10.000 КМ
100.000 КМ5.000 КМ
105.000 КМ155.000 КМ55.000 КМ
100.000 КМ270.000 КМ
4.000 КМ7.000 КМ
11.000 КМ
3.000 КМ6.000 КМ
9.000 КМ20.000 КМ
250.000 КМ25.000 КМ
225.000 КМ
455.000 КМ55.000 КМ
130.000 КМ185.000 КМ65.000 КМ
120.000 КМ335.000 КМ
20.000 КМ
15.000 КМ35.000 КМ
300.000 КМ30.000 КМ
270.000 КМ
124
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Главна књига
012- Goodwill 022- Постројења и опремапс 40.000 пс 130.000
144- Постројења и опрема намј. прод. 200- Купци – повезана правна лицапс 20.000 пс 300.000
223- Потраживања од државних о. и о. 241- Пословни рачун – домаћа в.пс 10.000 пс 50.000
5. 8.0005. 30.000
246- Благајна-домаћа валута 282- Разграничени трошкови пс 30.000 пс 20.000
0229-Исправка постројења и опреме 700-Рачун отварања главне књиге пс 50.000 пс 550.000 пс 550.000
300-Акцијски капитал- обичне а. 301-Акцијски капитал-приорит. а. пс 200.000 пс 240.000
320- Емисиона премија 411- Дугорочне обавезе по финан. пс 40.000 пс 30.000
415- Обавезе према повезаним прав. л. 461- Обавезе за дивидендепс 40.000 пс 10.000
244-Акредитив-домаћа валута 100-Набавка материјала5. 30.000 5. 22.000
5. 8.0005. 22.000
432-Добављачи у земљи 2419-Прелазни рачун 22.000 5. 22.000 5. 8.000 5. 8.000
Биланс стања на основу података из рачуноводствене једначине
БИЛАНС СТАЊАСредства
Земљиште 20.000 КМЗграде 13.000 КММатеријал 10.000 КМ Потраживања 8.000 КМГотовина 90.000 КМ
Укупна актива 140.000 КМ
Властити капитал
Основни капитал 120.000 КМЗадржана зарада 15.000 КМ
Обавезе 6.000 КМ
Укупна пасива 140.000 КМ
125
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ТЕСТ БРОЈ 3
1) АД "Металоградња" Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Готови производи-планске цијене- Учешће у капиталу зависних правних лица- Остала краткорочна потраживања- Потраживања за нефактурисане приходе- Улагања у развој - Обавезе по основу комисионе и консигнационе продаје
- Унапријед обрачунати расходи периода- Дугорочне обавезе по фер вриједности кроз биланс успјеха
- Одступање од планских цијена Готових производа (позитивно)- Обавезе за нето зараде које се рефундирају- Роба у стоваришту- Инвестиционе некретнине- Акцијски капитал – приоритетне акције- Акцијски капитал – обичне акције
180.000 KM10.000 KM
40.000 KM 30.000 KM
400.000 KM
20.000 KM20.000 KM
50.000 KM 35.000 KM 10.000 KM 20.000 KM
20.000 KM200.000 KM
израчунатиСаставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
2) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 19.000 обичних акција чија је номинална вриједност акције 10КМ;
2. Компанија купује земљиште у износу од 15.000КМ и двије машине у износу од 30.000КМ и исплаћује готовински (вриједност једне машине је 15.000 КМ);
3. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 11.000КМ;
4. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 8.000КМ;
5. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од 6.000КМ који је дјелимично наплаћен у износу од 3.500КМ;
6. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 5.000КМ;7. Компанија је другом предузећу без накнаде уступила једну
машину;8. Запосленим није исплаћена зарада у износу од 3.800КМ;9. Остварен приход продајом производа у износу од 16.800КМ, који је
у потпуности наплаћен;10. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 1.000КМ;
126
Финансијско рачуноводство кроз примјереПотребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Потребно је на основу подата из рачуноводствене једначине објаснити да ли је дошло до повећања или смањења готовине.
3) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2008 и 2009 годину по континуираном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
НАЗИВ 2008 2009
Бруто продајаКуповина / набавкаНето продајаТрошкови пропаганде продајеЗалихе (31.12.2007. године)Укупни трошкови продајеПорез на добит (по стопи од 10 %)Расходи канцеларијских платаПоврат од продаје и исправкеЗалихе (31.12.2008. године)Расходи за опште осигурањеНето набавна вриједност робеВозаринаТрошкови транспортаЗалихе (31.12.2009. године)Поврат куповине и исправкеУкупни општи и административни трошковиНето добит
500.000 КМ150.000 КМизрачунати
5.000 КМ70.000 КМ
израчунатиизрачунатиизрачунати40.000 КМ55.000 КМ6.000 КМ
израчунати5.000 КМ7.000 КМ
10.000 КМ
15.000 КМизрачунати
480.000 КМ
20.000 КМИзрачунати
120.000 КМ
40.000 КМ
15.000 КМизрачунати
4) а) На дан 01.01.2009. године агенција " А " је купила материјал за цртање у вриједности од 2.400КМ. Пошто је агенција урадила много илустрација за клијенте током мјесеца, вођењем залиха установљено је на дан 31.01. 2009. године, да је за мјесец јануар утрошено материјала за цртање у вриједности од 600КМ. Потребно је помоћу корективних књижења прокњижити утрошак материјала за мјесец јануар, и уз претпоставку да агенција планира у будућности да троши мјесечно исти износ материјала као за мјесец јануар, потребно је израчунати на крају којег мјесеца залихе канцеларијског материјала ће бити у потпуности утрошене.
б) Агенција " А " процијенила је да ће њена опрема за цртање у вриједности од 4.800КМ трајати 2 године (24 мјесеца) и да ће на крају тог периода бити безвриједна. Потребно је израчунати и прокњижити мјесечну амортизацију? (Претпоставка је да се опрема троши у истом износу мјесечно).
127
Финансијско рачуноводство кроз примјере
128
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
1) Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
Улагања у развој Инвестиционе некретнинеУчешће у капиталу зависних правних лицаГотови производи-планске цијенеОдступање од планских цијена Готових производа (позитивно)Роба у стовариштуОстала краткорочна потраживањаПотраживања за нефактурисане приходе
400.00020.000
10.000
180.000
35.00020.000
40.000
30.000
Акцијски капитал-обичне акцијеАкцијски капитал-приоритетне акцијеОбавезе за нето зараде које се рефундирајуОбавезе по основу комисионе и консигнационе продајеУнапријед обрачунати расходи периода
375.000
200.000
50.000
20.000
20.000
УКУПНА АКТИВА 665.000 УКУПНА ПАСИВА 665.000
2) Рачуноводствена једначина
СРЕДСТВА = О БАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛГотовинаПотр. Земљиш. Машине материј. Осн.кап задр. Зар 190.000 190.000 45.000 15.000 30.000с.145.000 15.000 30.000 190.000 11.000 11.000с.145.000 11.000 15.000 30.000 190.000 11.000 8.000 8.000с.145.000 11.000 15.000 30.000 8.000 8.000 190.000 11.000 3.500 2.500 6.000с.148.500 13.500 15.000 30.000 8.000 8.000 190.000 17.000 5.000 5.000с.153.500 8.500 15.000 30.000 8.000 8.000 190.000 17.000 15.000 15.000с.153.500 8.500 15.000 15.000 8.000 8.000 190.000 2.000 3.800 3.800с.153.500 8.500 15.000 15.000 8.000 11.800 190.000 -1.800 16.800 16.800с.170.300 8.500 15.000 15.000 8.000 11.800 190.000 15.000 1.000 1.000с.169.300 8.500 15.000 15.000 8.000 11.800 190.000 14.000
129
Финансијско рачуноводство кроз примјереДНЕВНИК
Редни број Опис Број
конта Дугује Потражује
П.Б. Улагања у развој Инвестиционе некретнинеУчешће у капиталу зависних правних лицаГотови производи-планске цијенеРоба у стовариштуОстала краткорочна потраживањаПотраживања за нефактурисане приходе Одступање од планских цијена
Готових производа (позитивно)
Рачун отварања главне књигеПо почетном билансу
010023
040120132226
281
1209 700
400.00020.000
10.000 180.000
20.00040.000
30.000
35.000665.000
Рачун отварања главне књигеАкцијски капитал-обичне акцијеАкцијски капитал-приоритетне акцијеОбавезе за нето зараде које се рефундирајуОбавезе по основу комисионе и консигнационе продајеУнапријед обрачунати расходи периода
По почетном билансу
700 300 301 416 442 490
665.000375.000
200.000
50.000
20.000
20.000
4) КОРЕКТИВНО КЊИЖЕЊЕ
дугује потражује Трошкови материјала за цртање 600 КМ Материјал за цртање 600 КМ
Материјал за цртање трошкови материјала за цртање2.400 КМ 600 КМ 600 КМ
Материјал за цртање агенција може користити још 3 (три) мјесеца, тј. до 31.04.2009. године
130
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Б) Амортизација
Дугује Потражује
Трошкови амортизације опреме за цртање 200 КМ Акумулисана амортизација 200 КМ
акумулисана трошковиОпрема за цртање амортизација амортизације4.800КМ 200 КМ 200 КМ
Извјештај о току готовине на основу података из рачуноводствене једначине
ИЗВЈЕШТАЈ О ТОКУ ГОТОВИНЕ
Готовински ток из редовних активности
Нето добит 15.000 КМПотраживања 8.000 КММатеријал 8.500 КМОбавезе 11.800 КМ 4.700 КМНето готовински ток из редовних активности 10.300 КМ
Готовински ток из инвестиционих активности
Куповина земљишта 15.000 КМКуповина машина 15.000 КМНето готовински ток из инвестиционих активности 30.000 КМ
Готовински ток из финансијски активности
Улагање акционара 190.000 КМДивиденда 1.000 КМНето готовински ток из финансијски активности 189.000 КМ
Нето повећање смањење готовине
Готовина на крају мјесеца 169.300 КМ
131
Финансијско рачуноводство кроз примјере
5) Биланс успјеха трговачког предузећа
За 2008. годину
Први дио:
- Почетне залихе- Набавка- Поврат набавке- Нето набавна вриједност- Роба расположива за продају
70.000 КМ150.000 КМ10.000 КМ
140.000 КМ210.000 КМ
Други дио:
- Роба расположива за продају- Крајње залихе- Набавна вриједност продате робе
210.000 КМ55.000 КМ
155.000 КМ
2008 2009
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеВозаринаТрошкови транспортаТрошкови пропаганде продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
500.000 КМ40.000 КМ
460.000 КМ155.000 КМ305.000 КМ
5.000 КМ7.000 КМ5.000 КМ
17.000 КМ
9.000 КМ6.000 КМ
15.000 КМ22.000 КМ
283.000 КМ28.300 КМ
254.700 КМ
480.000 КМ135.000 КМ345.000 КМ
20.000 КМ
15.000 КМ35.000 КМ
310.000 КМ31.000 КМ
279.000 КМ
132
Финансијско рачуноводство кроз примјере
За 2009. годину
Први дио:
- Почетне залихе- Нето набавна вриједност- Роба расположива за продају
55.000 КМ120.000 КМ175.000 КМ
Други дио:
- Роба расположива за продају- Крајње залихе- Набавна вриједност продате робе
175.000 КМ40.000 КМ
135.000 КМ
Главна књига
010-Улагање у развој 023- Инвестиционе некретнинепс 400.000 пс 20.000
040-Учешће у капиталу зав. пр. лиц. 120-Готови производи-планске циј.пс 10.000 пс 180.000
132-Роба у стоваришту 226- Остала краткорочна потраж.пс 20.000 пс 40.000
281- Потраживања за нефактурисане прих. 1209-Одступање од п.ц. Готових п.пс 30.000 пс 35.000
700- Рачун отварања главне књиге 300-Акцијски капитал-обичне а.пс 665.000 пс 665.000 пс 375.000
301-Акцијски капитал-приорит. акц. 416- Обавезе за нето зараде које р. пс 200.000 пс 50.000
442- Обавезе по основу коми.и конс. п 490- Унапријед обрачунати рас п пс 20.000 пс 20.000
133
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ИСПИТНИ ЗАДАЦИ СА РЈЕШЕЊИМА
134
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ЗАДАТАК БРОЈ 1
АД " РЕВИДЕРЕ " Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Постројења и опрема- Обавезе за порез на остала лична примања- Порез на додату вриједност у датим авансима- Нематеријална улагања намијењена продаји- Потраживања за преплаћене остале порезе и доприносе- Одступање од планских цијена готових производа (позитивно) - Добављачи у земљи- Материјал (1.000 кг по 10,00KM)- Пословни рачун – домаћа валута- Улагања у развој- Goodwill- Статутарне резерве- Нето приход од самосталне дјелатности- Исправка вриједности постројења и опреме- Издвојена новчана средства- Купци – повезана правна лица - Резервисања за трошкове у гарантном року- Обавезе према увознику- Уписане неуплаћене акције- Готови производи (планске цијене)- Обавезе за доприносе који терете трошкове- Потраживања од запослених- Роба у складишту- Одложене пореске обавезе- Унапријед плаћени порез- Акцијски капитал-приоритетне акције (9.000 акција по 30KM)- Акцијски капитал-обичне акције
473.000 KM45.000 KM20.000 KM10.000 KM40.000 KM20.000 KM30.000 KM10.000 KM
100.000 KM70.000 KM50.000 KM50.000 KM80.000 KM
122.000 KM30.000 KM40.000 KM60.000 KM30.000 KM40.000 KM
240.000 KM30.000 KM40.000 KM10.000 KM20.000 KM10.000 KMизрачунатиизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
135
Финансијско рачуноводство кроз примјере
136
Финансијско рачуноводство кроз примјере
1) Извршити обрачун материјала и процијенити вриједност залиха примјеном ЛИФО метода по периодичном и континуираном систему вођења залиха ако је дато следеће стање и промене стања на рачуну материјала:
почетно стањепрва набавка друга набавкаутрошакутрошактрећа набавкаутрошакчетврта набавкаутрошакУтрошак
3.000 кг1.000 кг1.000 кг2.000 кг5.000 кг5.000 кг4.000 кг4.000 кг1.000 кг
по 12.00 КМ/кгпо 14.00 КМ/кг
по 15.00 КМ/кг
по 16.00 КМ/кг
Објаснити метод специфичне индетификације.
2) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 100.000КМ готовог новца у замјену за 9.000 обичних акција;
2. Компанија купује земљиште у износу од 14.000КМ и зграду у износу од 20.000КМ (земљиште плаћа одмах готовински, а зграду на кредит од стране извођача радова);
3. За потребе производног процеса купљена је кориштена опрема у вриједности од 30.000КМ од чега 17.000КМ за готовину, а остатак на кредит од стране испоручиоца опреме;
4. Компанија планира у будућности да купи двије машине ради модернизације и развоја производног процеса у износу од 2.000КМ по једној машини;
5. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 17.000КМ;
6. Закупили су пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 2.500КМ, с тим да су одмах платили прву рату у износу од 500КМ;
7. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 10.000КМ;
8. Испоручиоцу опреме је уплаћена прва транша кредита у износу од 7.000КМ;
9. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 6.000КМ;10. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од
10.000КМ, који је дјелимично наплаћен у износу од 6.500КМ;11. Запосленим није исплаћена зарада у износу од 5.000КМ; 12. Одобрена је и исплаћена дивиденда у износу од 1.000КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну
137
Финансијско рачуноводство кроз примјерерачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу. Потребно је приказати да ли је компанија у овом периоду пословала са губитком или добитком и израчунати њихову вриједност.
3) За потребе набавке робе предузећу '' Комерц '' је према изводу број 29. отворен акредитив у износу од 20.000КМ и уплаћен аванс у износу од 30.000КМ. Према фактури добављача број 126/00 набављено је 1.000 кг робе '' А '' по цијени од 13,00КМ/кг и 3.000 кг робе '' Б '' по цијени од 15,00КМ/кг. Трошкови превоза, према фактури добављача број 51. износе 1.600КМ, а трошкови утовара и истовара у властитој режији износе 800 КМ (тржишна вриједност ових трошкова је 700КМ). Предузеће је робу у превозу осигурало и за ту услугу осигуравајућа кућа Нешковић-осигурање је предузећу обрачунала премију у износу од 1.000 КМ за робу А и Б. Роба је ускладиштена након састављања калкулације са обрачунатом маржом од 14 % за робу А и 15% робу Б. Фактура за робу плаћена је из отвореног акредитива и аванса, а за разлику је издата мјеница. Фактура за превоз је плаћена готовински, а за осигурање дознаком. Издата мјеница реализована је о доспијећу. Из складишта пренијето је 500 комада производа А, и 800 комада производа Б, у њихов малопродајни објекат. Предузеће је продало са складишта 100 ком. производа А, и 200 ком. производа Б. Обрачунати остварену разлику у цијени. Ванредним пописом је утврђен мањак 10 производа робе Б. ПДВ је обрачунат по стопи од 17%.
4) На основу следећих података саставити скраћену шему '' Мултистеп '' Биланса успјеха и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 4.500КМ.
Нето продајаДобит од каматеБруто добитТрошкови продајеПорез на добитОпшти и административни трошковиНабавна вриједност продате робеРасход за каматуНетодобитПоврат од продаје и попустиБруто продаја
210.000 КМ11.000 КМ
137.000 КМ17.000 КМ22.000 КМ12.000 КМ
израчунати7.000 КМ
израцунати48.000 КМ
израчунати
5) Производно друштво је у новоотвореном погону увело пробну производњу. У периоду трајања пробне производње настали су следећи трошкови:
1. Набављено је и утрошено материјала за израду 80.000КМ; 2. Нето зараде 30.000КМ и накнаде нето зарада 4.000КМ;3. Порез на зараде и накнаде зарада обрачунат је по стопи од 10% а
доприноси на зараде и накнаде зарада по стопи од 42%;4. Услуге одржавања 6.000КМ;5. Транспортне услуге 4.000КМ;6. Остале услуге 2.000КМ;
138
Финансијско рачуноводство кроз примјереОбавезе за набављени материјал, обавезе за зараде и накнаде зарада и обавезе за порезе и доприносе измирене су дознаком. Обавезе за услуге одржавања измирене су мјеницом, обавезе за транспортне услуге измирене су чеком а обавезе за остале услуге измирене су готовински. О роковима доспјећа мјеница је реализована преко жиро рачуна а чек преко благајне. Улагања у пробну производњу су активирана.
6) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2007, 2008 и 2009. годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
2007 2008 2009
Нето продајаБруто продајаПоврат од куповине и исправкеНето продајаНето набавна вриједност робеЗалихе 1.јануарКуповина / набавка Поврат куповине и исправкеНето набавна вриједност робе ВозаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуЗалихе 31.децембарНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиРасходи продајеРасходи транспортаРасходи рекламеРасходи осигурања, продајаУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добит ( по стопи 10 % )НЕТО ДОБИТ
540.000xx
90.000x
15.000x
8.000x
300.000 55.000
x240.000
8.00010.000
x25.000
7.00024.000
xxxxx
x 30.000515.000
x295.000
x250.000 30.000
x335.000
x255.000
x
x 5.500 10.000 23.000
x 20.000
36.000
xxxx
x48.000
x
x384.000 52.000
xx
340.000420.000 78.000
x102.000
4.000 3.000 9.000
x
7.000x
12.000xxxx
139
Финансијско рачуноводство кроз примјере РЈЕШЕЊЕ
ПОЧЕТНИ БИЛАНС
ОПИС ИЗНОС ОПИС ИЗНОС
Улагања у развојGoodwillПостројења и опремаИсправка вриједности постројења и опремеМатеријал Готови производи (планске цијене)Одступање од планских цијена готових производа (позитивно) Роба у складиштуНематеријална улагања намијењена продајиКупци – повезана правна лица Потраживања од запосленихПотраживања за преплаћене остале порезе и доприносеПословни рачун – домаћа валутаИздвојена новчана средстваПорез на додату вриједност у датим авансимаУнапријед плаћени порез
70.00050.000
473.000
122.00010.000
240.000
20.00010.000
10.000
40.000
40.000
40.000
100.00030.000
20.00010.000
Акцијски капитал о.а.Акцијски капитал п.а.Уписане неуплаћене акцијеСтатутарне резервеНето приход од самосталне дјелатностиРезервисања за трошкове у гарантном рокуДобављачи у земљиОбавезе према увозникуОбавезе за порез на остала лична примањаОбавезе за доприносе који терете трошковеОдложене пореске обавезе
395.000 270.000
40.00050.000
80.000
60.000 30.000
30.000
45.000
30.000
20.000
УКУПНА АКТИВА 1.050.000 УКУПНА ПАСИВА 1.050.000
АКЦИЈСКИ КАПИТАЛ ОБИЧНЕ АКЦИЈЕ =1.050.000 – 655.000 = 395.000
140
Финансијско рачуноводство кроз примјереДНЕВНИК
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
П.Б. Улагања у развојGoodwillПостројења и опремаМатеријал Готови производи (планске цијене)Роба у складиштуНематеријална улагања намијењена продајиКупци – повезана правна лица Потраживања од запосленихПотраживања за преплаћене остале порезе и доприносеПословни рачун – домаћа валутаИздвојена новчана средстваПорез на додату вриједност у датим авансимаУнапријед плаћени порез
Исправка вриједности постројења и опремеОдступање од планских цијена готових производа (позитивно)
Рачун отварања главне књиге По почетном билансу
010012022100120131
140200222
225241243
272280
0229
1209 700
70.00050.000
473.00010.000
240.00010.000
10.00040.00040.000
40.000100.00030.000
20.00010.000
122.000
20.0001.050.000
Рачун отварања главне књиге Акцијски капитал обичне акције Акцијски капитал приоритетне акц. Уписане неуплаћене акције Статутарне резерве Нето приход од самосталне
дјелатности Резервисања за трошкове у
гарантном року Добављачи у земљи Обавезе према увознику
Обавезе за порез на остала лична примањаОбавезе за доприносе који терете трошкове
Одложене пореске обавезеПо почетном билансу
700 300 301 310 322
343
400 432 440
457
483 495
1.050.000395.000270.000 40.00050.000
80.000
60.00030.00030.000
45.000
30.00020.000
I.1.
Акредитиви – домаћа валута Дати аванси Пословни рачун-домаћа валутаЗа издвојена новчана средства
244150 241
20.00030.000
50.000
2.Обрачун набавке робе Добављачи у земљиЗа набавку робе
130 432
58.00058.000
141
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 1
3.Обрачун набавке робе Добављачи у земљиЗа трошкове превоза
1300 4321
1.6001.600
4.Обрачун набавке робе Добављачи у земљиЗа трошкове утовара и истовара
1300 4322
700
700
5.Обрачун набавке робе Остале обавезе из пословањаЗа трошкове осигурања
1300 439
2.9002.900
6.ПДВ у примљеним фактурама Пасивна временска разграничењаЗа обрачунати ПДВ
270 490
10.74410.744
7.
Роба у складишту Обрачун набавке робе Разлика у цијениРоба примљена у складиште
131 1300 1301
72.537,7563.200
9.337,75
8.ПДВ у примљеним фактурама Обавезе за учешће у добиткуОбрачунати ПДВ на разлику у цијени
270 462
1.587,411.587,41
9.
Добављачи у земљи Акредитиви – домаћа валута Дати аванси Обавезе за издате мјеницеИзмирене обавезе према добављачима
432 244 150 439
58.00020.00030.0008.000
10.Добављачи у земљи Благајна – домаћа валутаЗа измирене обавезе по фактури број 51
4321 434
1.6001.600
11.Остале обавезе из пословања Пословни рачун – домаћа валутаПлаћени трошкови осигурања
439 241
2.9002.900
12.Остале обавезе из пословања Пословни рачун – домаћа валутаЗа измирене обавезе
439 241
8.0008.000
13.
Роба у продавнициРазлика у цијени у складишту Роба у складишту Разлика у цијени ПДВЗа остварени приход од продаје
1331319 131 1332 1339
27.055,622.954,75
23.1242.954,753.931,62
14.
Купци у земљи Наплаћени ПДВ Приход од продајеЗа продату робу
201 600
6.289,45913,85
5.375,60
14. а.Набавна вриједност продате робе Роба у складиштуЗа раздуживање залиха
500 131
5.375,605.375,60
14. б. Разлика у цијени Набавна вриједност продате робеЗа остварену разлику у цијени
1312 500
688,90688,90
142
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
15.Мањак у складишту Роба у складишту Разлика у цијениЗа утврђени мањак
1318131 1319
163,21187,70 24,48
V. 1.Материјал Добављачи у земљиЗа набављени материјал
100 432
80.00080.000
2.Трошкови материјала за израду МатеријалЗа утрошени материјал
511 100
80.00080.000
3.Трошкови нето зарада Обавезе за нето зарадеЗа трошкове нето зарада
520 450
30.00030.000
4.Трошкови нето накнада зарада Обавезе за нето накнаде зарадаЗа трошкове нето накнада зарада
521 451
4.0004.000
5.
Трошкови пореза на зараде и накнаде зар. Обавезе за порезе на зараде и накнаде зарадаЗа трошкове опорезивања
522
460
3.4003.400
6.
Трошкови доприноса на зараде и нак. Зар. Обавезе за доприносе на зараде и накнаде зарадаЗа трошкове доприноса
523
461
14.28014.280
7.Трошкови услуга одржавања Добављачи у земљиЗа трошкове одржавања
532 432
6.0006.000
8.Трошкови транспортних услуга Добављачи у земљиЗа трошкове транспортних услуга
531 432
4.0004.000
9.Трошкови осталих услуга Добављачи у земљиЗа трошкове осталих услуга
539 432
2.0002.000
10.Добављачи у земљи Жиро и текући рачуниИзмирене обавезе према добављачима
432 241
80.00080.000
11.
Обавезе за нето зарадеОбавезе за нето накнаде зарада Жиро и текући рачуниИзмирене обавезе за нето зараде и нето накнаде зарада
450451 241
30.0004.000
34.000
12.
Обавезе за порезе на зараде и накнаде зар.Обавезе за доприносе на зараде и нак. Зар. Жиро и текући рачуниИзмирене обавезе за порезе и доприносе
460
461 241
3.400
14.28017.680
Пренос на страну 4
143
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 3
13.Добављачи у земљи Обавезе за издате мјеницеИзмирене обавезе мјеницом
432 435
6.0006.000
14.Добављачи у земљи Обавезе за измирене чековеИзмирене транспортне услуге
432 434
4.0004.000
15.Добављачи у земљи БлагајнаИзмирене остале услуге
432 243
2.0002.000
16.Обавезе по издатим мјеницама Жиро и текући рачуниЗа реализацију мјенице
435 241
6.0006.000
17.Обавезе за издате чекове БлагајнаРеализовани приспели трошкови
434 243
4.0004.000
18.
Нематеријална улагања у припреми Приходи од активирања производа и услуга за сопствене потребеЗа активирање производње
015 621
143.680
143.680
19.Улагања у пробну производњу Нематеријална улагања у припремиЗа улагања у пробну производњу
012 015
143.680143.680
Главна књига
010-Улагања у развој 012- Goodwillпс 70.000 пс 50.000
022-Постројења и опрема 100-Материјалпс 473.000 пс 10.000
120-Готови производи 131-Роба у складиштупс 240.000 пс 10.000
140-Нематеријална улагања нам. прод. 200-Купци-повезана правна лицапс 10.000 пс 40.000
222- Потраживања од запослених 225-Потраживања на претплаћене ппс 40.000 пс 40.000
144
Финансијско рачуноводство кроз примјере
241- Пословни рачун-домаћа валута 243-Издвојена новчана средства пс 100.000 пс 30.000
272-Порез на додату вриједност у д.а. 280-Унапријед плаћени порезпс 20.000 пс 10.000
700- Рачун отварања главне књиге 0229-Исправка вриј. Постројења пс 1.050.000 пс 1.050.000 пс 122.000
1209-Одступање од п.ц. готових п. 300-Акцијски капитал обичне акцпс 20.000 пс 395.000
301-Акцијски капитал приорит. акц. 310-Уписане неуплаћене акцијепс 270.000 пс 40.000
322-Статутарне резерве 343-Нето приход од самосталне д.
пс 50.000 пс 80.000
400-Резервисања за трошкове у г.р. 432-Добављачи у земљи пс 60.000 пс 30.000
440-Обавезе према увознику 457-Обавезе на порез за о.л.прим.пс 30.000 пс 45.000
483-Обавезе за доприносе к.т.т. 495-Одложене пореске обавезе
пс 30.000 пс 20.000
331-Губитак текуће године 241 – Жиро и текући рачуни Пс.
30.000п.с. 50.00013) 15.00014) 5.000
1) 50.0009) 2.90010) 9.60028) 80.00029) 34.00030) 17.68034) 6.000
145
Финансијско рачуноводство кроз примјере405-Резервисања за пензије 409- Остала дугорочна резерв
Пс. 80.000
Пс. 30.000
430-Примљени аванси, деп 432- Добављачи у земљи
Пс. 40.000
28) 80.000 31) 6.000 32) 4.00033) 2.000
Пс. 30.00019) 80.00025) 6.00026) 4.00027) 2.000
435-Обавезе по издатим мјен 440- Обавезе према увознику 10) 8.00034) 6.000
пс. 60.0007) 8.00031) 6.000
пс. 40.000
464-Обавезе за порезе из резу 483- Наплаћени порез на дод.вр пс. 20.000 пс. 45.000
242-Издвојена новчана средства и акредитиви 1300- Набавка робе 1) 20.000
7) 20.000 2) 58.0003) 1.6004) 7005) 2.900
6) 53.10015) 20.000
4321- Добављачи у земљи 4322- Добављачи у земљи 7) 20.000 2) 58.000 8) 1.600
9) 2.9003) 1.6005) 2.900
6214-Приходи на осн.употр трансп.усл. за наб.р и м 1309- Разлика у цијени4) 700 6) 8.848
16) 2.500,337
1301- Роба у продавници 1308- Порез на промет6) 70.774,75 6) 8.826,45
17) 2.494,247
434- Обавезе за издате чекове 243) Благајна10) 1.600 35) 4.000
8) 1.600 32) 4.000
11) 15.000 12) 15.00034) 2.00035) 4.000
2400-Хартије од вриједности 601- Приходи од продаје робе 11) 5.000 14) 5.000 11) 20.000
146
Финансијско рачуноводство кроз примјере2419- Прелазни рачун 501- Набавна вриједност продате робе 12) 15.000 13) 15.000 15) 20.000
16) 2.500,33717) 2.494,247
611- Приходи од продаје 662- Позитивне курсне разлике18) 2.500,337 18) 2.500,337
511- Трошкови материјала за израду 520- Трошкови нето зарада20) 80.000 21) 30.000
450- Обавезе за нето зараде 521- Трошкови нето накнада зарада29) 30.000 21) 30.000 22) 4.000
451- Обавезе за нето накнаде зарада 522-Трошкови пор. на зар.и нето нак.зар.29) 4.000 22) 4.000 23) 3.400
460- Обавезе за порезе на зар. и накн. зар. 523- Трошкови доприн. зар. и накн.зар.30) 3.400 23) 3.400 24) 14.280
461-Обавезе за доприносе на зар.и накн.зар. 532- Трошкови услуга одржавања30) 14.280 24) 14.280 25) 6.000
531- Трошкови транспортних услуга 539- Трошкови осталих услуга26) 4.000 27) 2.000
015-Нематеријална улагања у припреми 621-Приходи од активирања пр.и усл36) 143.680 37) 143.680 36) 143.680
012- Улагања у пробну производњу37) 143.680
147
Финансијско рачуноводство кроз примјере
1) ЛИФО МЕТОДА
КОНТИНУИРАНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
СтањеНабавкаНабавкаУтрошак
Стање
НабавкаУтрошакСтање
НабавкаУтрошак
ЗАЛИХЕ
1.000 кг3.000 кг1.000 кг1.000 кг2.000 кг1.000 кг1.000 кг5.000 кг5.000 кг1.000 кг1.000 кг4.000 кг4.000 кг1.000 кг1.000 кг
по 10 КМ/кгпо 12 КМ/кгпо 14 КМ/кгпо 14 КМ/кгпо 13 КМ/кгпо 10 КМ/кгпо 13 КМ/кгпо 15 КМ/кгпо 15 КМ/кгпо 10 КМ/кгпо 13 КМ/кгпо 16 КМ/кгпо 16 КМ/кгпо 13 КМ/кгпо 10 КМ/кг
14.00026.000
75.000
64.00013.000
10.00036.00014.000
10.00013.00075.000
10.00013.00064.000
10.000
ПЕРИОДИЧНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
Набавке Почетно стањеНабавкаНабавкаНабавкаНабавка
Расположиво
Утрошци
УтрошакУтрошакУтрошакУтрошакУтрошак
Утрошено
1.000кг * 10 КМ/кг 3.000кг * 12 КМ/кг 1.000кг * 14 КМ/кг 5.000кг * 15 КМ/кг 4.000кг * 16 КМ/кг
14.000кг
1.000кг 2.000кг 5.000кг 4.000кг 1.000кг 13.000кг
= 10.000= 36.000= 14.000= 75.000= 64.000 199.000
14.000 кг – 13.000кг = 1.000кг
1.000кг * 10КМ/кг = 10.000 КМ
199.000КМ – 10.000КМ = 189.000 КМ Набавна вриједност продате робе
148
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) РАЧУНОВОДСТВЕНА ЈЕДНАЧИНА
СРЕДСТАВА =ОБАВЕЗЕ+ВЛАСТ. КАПИТАЛ Готовина потраж.Земљиште зграда опрема матер. Обавезе осн. кап. задрж. Зар1. 10 0.000 10 0.000 с. 100.000 100.0002. - 34 .000 1 4 .000 20 .000 с. 66.000 14.000 20.000 100.0003. - 17 .000 3 0 .000 +1 3 .000 с. 49.000 14.000 20.000 30.000 13.000 100.0004. 1 7 .000 1 7 .000 с. 49.000 17.000 14.000 20.000 30.000 13.000 100.000 17.0005. – 500 + 2.000 -2.500с. 48.500 17.000 14.000 20.000 30.000 15.000 100.000 14.5006. 10.000 +10.000с. 48.500 17.000 14.000 20.000 30.000 10.000 25.000 100.000 14.5007. не књижи се промјена8. – 7.000 - 7.000с. 41.500 17.000 14.000 20.000 30.000 10.000 18.000 100.000 14.5009. +6.000 - 6.000с. 47.500 11.000 14.000 20.000 30.000 10.000 18.000 100.000 14.50010+6.500 +3.500 +10.000с. 53.000 14.500 14.000 20.000 30.000 10.000 18.000 100.000 24.50011. + 5.000 -5.000с. 53.000 14.500 14.000 20.000 30.000 10.000 23.000 100.000 19.50012- 1 .000 - 1 .000 с. 52.000 14.500 14.000 20.000 30.000 10.000 23.000 100.000 18.500
52.000+14.500+14.000+20.000+30.000+10.000=140.500;18.000+100.000+17.500=140.500
149
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Биланс успјеха
Расходи
Закупнина 2.500Доходак радника 5.000
Укупни расходи 7.500
Приходи
Приходи од услуга 17.000Приход од продаје производа 10.000
Укупни приходи 27.000
Нето добитак 19.500
3) КАЛКУЛАЦИЈА :
ВРИЈЕДНОСТ роба “ А” роба “ Б” укупноКоличина 1.000 кг 3.000 кг 4.000 кгЦијена 13 КМ/ кг 15 КМ/кг1. Фактурна вриједност 13.000 45.000 58.0002. ПДВ 2.210 7.650 9.8603. Зависни трошкови набавке 3.1. трошкови превоза 400 1.200 1.600 3.2. ПДВ 68 204 272 3.3. трошкови утовара 175 525 700 3.4. ПДВ 29,75 89,25 119 3.5. трошкови осигурања 650 2.250 2.900 3.6. ПДВ 110,50 382,50 4934. Набавна вриједност 14.225 48.975 63.2005. ПДВ 2.418,25 8.325,75 10.7446. Разлика у цијени 1.991,5 7.346,25 9.337,757. ПДВ 338,55 1.248,86 1.587,418. Продајна вриједност без ПДВ 16.216,50 56.321,25 72.537,75
9. укупан ПДВ10. Продајна вриједност са ПДВ
2.756,80
18.973,30
9.574,61
65.895,86
12.331,41
84.869,1611. Малопродајна вриједност12. Малопродајна вриједност са ПДВ
16,21618,973
18,7721,96
Трошкови превоза ( по количини ): Трошкови осигурања ( по вриједности ):
( 1.600 / 4.000 ) * 1.000 = 400 ( 2.900 / 58.000 ) * 45.000 = 2.250( 1.600 / 4.000 ) * 3.000 = 1.200 ( 2.900 / 58.000 ) * 13.000 = 650
150
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Трошкови утовара и истовара ( по количини ):
( 700 / 4.000 ) * 1.000 = 175( 700 / 4.000 ) * 3.000 = 525
Пренос робе у продавницу
500х16,216 + 800х18,77 = 8.108 + 15.016 = 23.124
Разлика у цијени
500 х (1.991,50/1.000) + 800 х (7.346,25/3.000) = 995,75 + 1.959 = 2.954,75
ПДВ
500 х (2.756,80/1.000) + 800 х (9.574,61/3.000) = 1.378,4 + 2.553,22 = 3.931,62
Мањак
10 х 18,77 = 187,70
10 х (7.346,25/3.000) = 24,48
Продаја роба
100 х 16,216 + 200 х 18,77 = 1.621,60 + 3.754 = 5.375,60
Разлика у цијени продате робе
100 х (1.991,50/1.000) + 200 х ( 7.346,25/3.000) = 199,15 + 489,75 = 688,90
4) МУЛТИСТЕП БИЛАНС УСПЈЕХА
Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит из редовног пословањаДобит од каматеРасход од каматеВишак других расхода у односу на друге приходеДобит прије опорезивањаПорез на добит
17.000 КМ12.000 КМ
11.000 КМ7.000 КМ
258.000 КМ48.000 КМ
210.000 КМ73.000 КМ
137.000 КМ
29.000 КМ108.000 КМ
+4.000 КМ112.000 КМ11.200 КМ
101.800 КМ
151
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Нето добитЗарада по акцији
22,62 КМ
Зарада по акцији = 101.800КМ / 4.500КМ = 22,62 КМ/акцији
5) ЗАДАТАК ПЕРИОДИЧНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
2001 2002 2003
Нето продајаБруто продајаПоврат од куповине и исправкеНето продајаНето набавна вриједност робеЗалихе 1.јануарКуповина / набавка Поврат куповине и исправкеНето набавна вриједност робе ВозаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуЗалихе 31.децембарНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиРасходи продајеРасходи транспортаРасходи рекламеРасходи осигурања, продајаУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добит ( по стопи 10 % )НЕТО ДОБИТ
540.00055.000
485.000
90.000215.00015.000
200.0008.000
210.000300.00055.000
245.000240.000
8.0007.000
10.00025.000
7.00024.00031.00056.000
184.00018.400
156.600
545.00030.000
515.000
55.000295.00045.000
250.00030.000
280.000335.00080.000
255.000260.000
10.0005.5007.500
23.000
16.00020.00036.00059.000
201.00020.100
180.900
492.00048.000
444.000
80.000384.00052.000
332.0008.000
340.000420.00078.000
342.000102.000
4.0003.0009.000
16.000
7.0005.000
12.00028.00074.0007.400
66.600
6) ЗАДАТАК
Промјена број 5: Промјена број 6:
К : И = 100 : п К : И = 100 : п
К = 30.000 + 4.000 = 34.000 К= 34.000п = 10% п= 42%И = ( 34.000 * 10 ) / 100 И = ( 34.000 * 42 ) / 100И = 3.400 И = 14.280
152
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ЗАДАТАК БРОЈ 2
АД " Мега дрво" Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Резервисања за задржане кауције и депозите- Исправка вриједности грађевинских објеката- Одложени приходи и примљене донације- Државни капитал- Материјал (1.000 кг по 10 KM)- Остала краткорочна потраживања- Обавезе за остала нето лична примања- Готови производи-планске цијене- Концесије, патенти, лиценце и остала права- Одложена пореска средства- Роба у транзиту- Одступање од планских цијена готових производа
(негативно)- Обавезе за нето зараде које се рефундирају- Благајна – страна валута- Goodwill- Финансијска средства која се држе до рока доспјећа- Грађевински објекти- Нераспоређени вишак прихода над расходима- Потраживања по основу увоза за туђи рачун- Купци у земљи- Губитак изнад висине капитала- Нераспоређени добитак текуће године - Краткорочни кредити у земљи (231)- Пословни рачун-домаћа валута- Законске резерве- Недовршена производња- Aкцијски капитал-приоритетне акције (8.000 акција по
50KM)- Акцијски капитал-обичне акције
30.000 KM80.000 KM30.000 KM20.000 KM10.000 KM40.000 KM20.000 KM
210.000 KM60.000 KM20.000 KM20.000 KM
80.000 KM60.000 KM30.000 KM40.000 KM40.000 KM
220.000 KM30.000 KM50.000 KM
500.000 KM20.000 KM10.000 KM30.000 KM80.000 KM50.000 KM10.000 KM
израчунатиизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
Отворити дневник и главну књигу и прокњижити следеће пословне промене:
1) Акционарско друштво се оснива тако да акционар "А" улаже грађевински објекат процијењене вриједности 200.000 КМ и новчаних средстава 30.000 КМ, акционар "Б" улаже опрему процијењене вриједности 100.000 КМ и новчаних средстава 40.000 КМ. Грађевински објекти и опрема стављени су у функцију, а 50% уписаних новчаних средстава уплаћено је на рачун Друштва. Акције су номиналне вриједности 1.000 КМ, од чега 20% приоритетних акција.
153
Финансијско рачуноводство кроз примјереУ остављеном року уплаћен је и преостали део новчаних средстава. Основна дјелатност Друштва је трговина.
2) Извршити обрачун материјала и процијенити вриједност залиха примјеном методе Просјечне цијене по периодичном и континуираном систему вођења залиха ако је дато следеће стање и промене стања на рачуну материјала:
Почетно стањеПрва набавкаДруга набавкаУтрошакТрећа набавкаУтрошакУтрошакЧетврта набавкаУтрошакУтеошакЗАЛИХЕ
5.000 кг3.000 кг4.000 кг3.000 кг5.000 кг2.000 кг6.000 кг5.000 кг1.000 кг
по 9.00 КМ/кгпо 12.00 КМ/кг
по 16.00 КМ/кг
по 15.00 КМ/кг
Објаснити метод специфичне индетификације.
3) Извршити процјену залиха примјеном малопродајне методе ако су дати следећи показатељи:(нв = набавна вриједност, мпв = малопродајна вриједност ):
1.почетне залихе2.нето набавке у периоду3.зависни трошкови набавке4.нето приход од продаје
н.в .40.000 КМн.в. 107.000 КМн.в. 3.000 КМ
м.п.в 55.000 КМм.п.в.145.000КМ
160.000 КМ
Објаснити разлике наведене методе вредновања залиха и методе бруто марже.
4) Предузеће је донијело одлуку о изградњи пословног објекта предрачунске вредности 1.000.000 КМ. Изградња се финансира из издвојених новчаних средстава и одобреног кредита пословне банке у односу 60% : 40%. Према уговору са извођачем радова уплаћен је аванс у износу од 300.000 КМ из обезбјеђених средстава сразмјерно њиховом учешћу у консрукцији финансирања. Прва привремена ситуација износи 400.000 КМ и плаћена је из аванса 100.000 КМ, а остатак из обезбјеђених средстава сразмјерно њиховом учешћу. Друга привремена ситуација износи 700.000 КМ ( садржи вредност претходно изведених радова ) и плаћена је из преосталог дијела аванса, а остатак из обезбјеђених средстава сразмјерно њиховом учешћу. Коначан
154
Финансијско рачуноводство кроз примјереобрачун износи 900.000 КМ ( садржи вриједност претходно изведених радова ) и плаћен је из преосталих расположивих средстава. Објекат је након техничког пријема стављен у функцију. Неискориштени дио издвојених новчаних средстава враћен је на жиро рачун.
Предузеће је купило камион чија је набавна вриједност износила 26,000 КМ и исправка вриједности 17,000 КМ. Додатна улагања у сврху довођења камиона у функцију износе 2,000 КМ, а процијењена резидуална вриједност износи 2,000 КМ. Опрема је стављена у функцију. Фактура за купљени камион је према изводу број 11 плаћена дознаком, а за трошкове додатних улагања у сврху довођења камиона у функцију издати су чекови који су о року доспјећа реализовани. Процијењени обим кориштења камиона по годинама у процијењеном вијеку употребе је 20.000 јединица, 10.000 јединица, 30.000 јединица, 10,000 јединица и 20.000 јединица. Прокњижити набавку камиона, направити амортизациони план, ако се амортизација обрачунава по фунцкионалној методи, извршити потребна књижења те прокњижити обрачунату амортизацију за прву годину.
5) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 110.000 КМ готовог новца у замјену за 10.000 обичних акција;
2. Компанија купује земљиште у износу од 20.000 КМ и зграду у износу од 12.000 КМ и исплаћује готовински;
3. За потребе производног процеса купљена је кориштена опрема у вриједности од 35.000 КМ од чега 20.000 КМ за готовину, а остатак на кредит од стране испоручиоца опреме;
4. Компанија планира да закупи пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 3.000 КМ;
5. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 13.000 КМ;
6. Закупили су пословни простор у новоизграђеном тржном центру у износу од 3.000 КМ на двије рате, с тим што су прву рату у износу од 1.500 КМ одмах платили;
7. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 10.000 КМ, (компанија је одмах платила готовински износ од 6.000 КМ, а остатак на кредит од стране добављача);
8. Испоручиоцу опреме уплаћена је прва транша кредита у износу од 6.000 КМ;
9. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 5.000 КМ;10. Компанија продајом производа остварила је приход у износу од
12.500 КМ, који је дјелимично наплаћен у износу од 6.500 КМ;11. Компанија није платила порез држави у износу од 2.000 КМ;12. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 2.000 КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства, обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала
155
Финансијско рачуноводство кроз примјерепо типу. Потребно је приказати да ли је компанија у овом периоду пословала са губитком или добитком и израчунати њихову вриједност.
6) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2004 и 2005. годину по периодичном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
2004 2005
Бруто продајаКуповина / набавкаЗалихе 31.12.2004.годинеРасходи осигурања, продајаТрошкови амортизације зградаПоврат од продаје и исправкеЗалихе ( 31.12.2003. године )Укључена возаринаРасходи плата запослених у продајиПоврат купљене робе и исправкеРасходи рекламе продајеНето продајаРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурање. Порез на добит ( по стопи 10% )Нето набавна вриједност робеНето трошак набавнеЗалихе ( 31.12. 2005. годинеУкупни трошкови продајеУкупни општи и административнирасходиНабавна вриједност продате робеНето добитак
ИзрачунатиИзрачунати41.000 КМ6.000 КМ
Израчунати40.000 КМ90.000 КМ5.000 КМ1.000 КМ4.000 КМ4.000 КМ
470.000 КМ5.000 КМ2.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунати61.000 КМ
Израчунати
17.000 КМизрачунатиизрачунати
480.000 КМ76.000 КМ
Израчунати1.000 КМ
40.000 КМ
5.000 КМ5.000 КМ7.000 КМ3.000 КМ
Израчунати3.000 КМ4.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати45.000 КМ10.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати
156
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
Почетни биланс
АКТИВА ИЗНОС ПАСИВА ИЗНОСКонцесије, патенти, лиценце и остала праваGoodwillГрађевински објектиИсправка вриједности грађевинских објекатаФинансијска средства која се држе до рока доспјећаОдложена пореска средстваМатеријал Недовршена производња
Готови производи-планске цијенеОдступање од планских цијена готових производа (негативно)Роба у транзитуКупци у земљиПотраживања по основу увоза за туђи рачунОстала краткорочна потраживањаКраткорочни кредити у земљи Пословни рачун-домаћа валутаБлагајна – страна валутаГубитак изнад висине капитала
60.00040.000
220.000
80.000
40.00020.00010.00010.000
210.000
80.00020.000
500.000
50.000
40.000
30.000
80.00030.000
20.000
Акцијски капитал о.а.Aкцијски капитал п.а.Државни капиталЗаконске резервеНераспоређени добитак текуће године Нераспоређени вишак прихода над расходимаРезервисања за задржане кауције и депозитеОбавезе за нето зараде које се рефундирајуОбавезе за остала нето лична примањаОдложени приходи и примљене донације
730.000400.00020.00050.000
10.000
30.000
30.000
60.000
20.000
30.000
УКУПНА АКТИВА 1.380.000 УКУПНА ПАСИВА 1.380.000
АКЦИЈСКИ КАПИТАЛ = 1.380.000 – 650.000 = 730.000
157
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ДНЕВНИК
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
П.Б. Концесије, патенти, лиценце и остала праваGoodwillГрађевински објектиФинансијска средства која се држе до рока доспјећаОдложена пореска средстваМатеријал Недовршена производњаГотови производи-планске цијенеОдступање од планских цијена готових производа (негативно)Роба у транзитуКупци у земљиПотраживања по основу увоза за туђи рачунОстала краткорочна потраживањаКраткорочни кредити у земљи Пословни рачун-домаћа валутаБлагајна – страна валутаГубитак изнад висине капитала Исправка вриједности грађ. обј. Рачун отварања главне књигеПо почетном билансу
011012021
046050100110120
1209134201
211226231241247290
0219 700
60.00040.000
220.000
40.00020.00010.00010.000
210.000
80.00020.000
500.000
50.00040.00030.00080.00030.00020.000
80.000 1.380.000
Рачун отварања главне књигеАкцијски капитал обичне акцијеAкцијски капитал приор. акцијеДржавни капитал Законске резерве
Нераспоређени добитак текуће године Нераспоређени вишак прихода над расходимаРезервисања за задржане кауције и депозитеОбавезе за нето зараде које се рефундирајуОбавезе за остала нето лична примањаОдложени приходи и примљене донације
По почетном билансу
700 300 301 305 321
341
342
402 453 456 493
1.380.000730.000400.000 20.000 50.000
10.000
30.000
30.000
60.000
20.000
30.000
Пренос на страну 2
158
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 1И.1. Основна средства у припреми
Акцијски капитал- обичне а Акцијски капитал- прио акцијеУлагање грађевинских објеката „А“
0281 3001 3011
200.000160.000140.000
2. Жиро и текући рачуниНеуплаћени уписани капитал-обич Акцијски капитал-обичне акц Акцијски капитал-приоритеУлагање новчаних средстава „А“
2410001 3001 3011
15.00015.000
24.0006.000
3. Основна средства у припреми Акцијски капитал- обичне акц Акцијски капитал- приоритетне Улагање Опреме „Б“
0282 3002 3012
100.00080.00020.000
4. Жиро и текући рачуниНеуплаћени уписани капитал-обичне акциј Акцијски капитал-обичне акције Акцијски капитал-приоритетне акцијеУлагање новчаних средстава „Б“
2410002 3002 3012
20.00020.000
32.0008.000
5. Грађевински објекти у функцији Основна средства у припремиГрађевински објекти у функцији
0220 0281
200.000200.000
6. Опрема у функцији Основна средства у припремиОпрема у функцији
023 0282
100.000100.000
7. Жиро и текући рачуни Неуплаћени уписани капитал Уплата новчаних средстава
241 0001
15.00015.000
8. Жиро и текући рачуни Неуплаћени уписани капиталУплата новчаних средстава
241 0002
20.00020.000
ИВ. а) 1.
Издвојена новчана средства и акредитиви Жиро и текући рачуниЗа издвојена средства
242 241
600.000
600.000
2.
Дати аванси Издвојена новчана средства и акредитиви Краткорочни кредити у земљиЗа уплаћени аванс
140 242 421
300.000180.000120.000
3.Основна средства у припреми Добављачи у земљиНабавка основних средстава
028 432
400.000400.000
Пренос на страну 3
159
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 2
4.Основна срества у припреми Добављачи у земљиДруга привремена ситуација
028 432
300.000300.000
5.
Добављачи у земљи Дати аванси Издвојена новчана средства и акредитиви Краткорочни кредити у земљиЗа измирене обавезе ИИ привремене ситуације
432 140 242 421
300.000200.00060.00040.000
6.Основна средства у припреми Добављачи у земљиТрећа привремена ситуација
028 432
200.000200.000
7.
Добављачи у земљи Издвојена новчана средства и акредитиви Краткорочни кредити у земљиЗа измирене обавезе ИИИ привремене ситуације
432 242 421
200.000120.00080.000
8.Основна средства у функцији Основна средства у припремиОпрема стављена у функцију
023 028
900.000900.000
9.
Жиро и текући рачуни Издвојена новчана средства и акредитивиПоврат средстава на жиро и текући рачун
241 242
60.000
60.000
ИВ. б) 1.
Основна средства у припреми Исправка вриједности опреме Добављачи у земљиНабавка камиона
028 0239 432
26.00017.0009.000
2.Основна средства у припреми Добављачи у земљиЗа додатне трошкове
028 432
2.0002.000
3.Опрема у функцији Основна средства у припремиОпрема стављена у функцију
023 028
11.00011.000
4.Добављачи у земљи Жиро и текучи рачуниЗа измирене обавезе
432 241
9.0009.000
5.Добављачи у земљи Обавезе за издате чековеПлаћени трошкови додатног улагања
432 434
2.0002.000
6.Обавезе за издате чекове Жиро и текући рачуниИзмирене обавезе за издате чекове
434 241
2.0002.000
7.Трошкови амортизације Исправка вриједности опремеАмортизација
540 0239
2.2002.200
160
Финансијско рачуноводство кроз примјереГлавна књига
011-Koнцесије, патенти, лиценце 012- Goodwillпс 60.000 пс 40.000
021- Грађевински објекти 050-Одложена пореска средствапс 220.000 пс 20.000
046- Финансијска средства која се д. 100-Материјалпс 40.000 пс 10.000
110-Недовршена производња 134- Роба у транзитупс 10.000 пс 20.000
120 – Готови производи 1209 – Одст.од планс. циј.г.п (нег) пс 210.000 пс 80.000
201- Купци у земљи 211-Потраживања по основу увозапс 500.000 пс 50.000
226- Остала краткорочна потраж. 231-Краткорочни кредити у земљипс 40.000 пс 30.000
241- Пословни рачун-домаћа валута 247-Девизна благајнапс 80.000 пс 30.000
290- Губитак изнад висине капитала 700-Рачун отварања главне књигепс 20.000 пс 1.380.000 пс 1.380.000
300 – Акцијски капитал о.а 301 – Акцијски капитал п.апс. 730.000 пс. 400.000
305 – Државни капитал 321- Законске резервепс 20.000 пс. 50.000
341- Нераспоређени добитак т.г. 342-Нераспоређени вишак п. над р.пс. 10.000 пс. 30.000
402- Резервисања за задржане кауц. 453- Обавезе за нето зараде пс 30.000 пс 60.000
456-Обавезе за остала лична п. 493-Одложени приходи и прим. д.
пс. 60.000 пс. 30.000
0219-Исправка вриједности г.о. 3001-Акцијски капитал-оа»А»пс 80.000 1) 160.000
161
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) 24.000
0281- Грађевински објекти у припреми 3011-Акцијски капитал-па «А»1) 200.000 5) 200.000 1) 40.000
2) 6.000
0001-Неуплаћени уписани капитал»А» 0282-2) 15.000 7) 15.000 3) 100.000 6) 100.000
3002-Акцијски капитал-оа «Б» 3012-Акцијски капитал-па «Б»3) 80.0004) 32.000
3) 20.0004) 8.000
023-основна средства у функцији 0002-Неуплаћени уписани капитал»Б»6) 100.00016) 90.00020) 11.000
4) 20.000 8) 20.000
140-Дати аванси 242-Издвојена новчана ср. иакредитиви9)300.000 11)100.000
13)200.0009) 180.00011) 180.00013) 60.00015) 120.00017) 60.000
421-Краткорочни кредити у земљи 028-Основна средства у припреми
9) 120.00011) 120.00013) 40.00015) 80.000
10) 400.00012) 300.00014) 200.000
16) 90.000
432-Добављачи у земљи 028-Основна средства у припреми-к11) 400.00013) 300.00015) 200.00021) 9.00022) 2.000
10) 400.00012) 300.00014) 200.00018) 9.00019) 2.000
18) 26.00019) 2.000
20) 11.000
0239-Исправка вриједности опреме 434-Обавезе за издате чекове18) 17.00024) 2.200
23) 2.000 22) 2.000
540-Трошкови амортизације24) 2.200
162
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) КОНТИНУИРАНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
Почетно стањеПрва набавкаДруга набавкаСтање Утрошак Стање Трећа набавкаСтањеУтрошак Стање Утрошак Стање Четврта набавкаСтање Утрошак Стање Утеошак ЗАЛИХЕ
1.000 кг5.000 кг3.000 кг9.000 кг4.000 кг5.000 кг3.000 кг8.000 кг5.000 кг3.000 кг2.000 кг1.000 кг6.000 кг7.000 кг5.000 кг2.000 кг1.000 кг1.000 кг
по 10.00 КМ/кгпо 9.00 КМ/кгпо 12.00 КМ/кгпо 10.11 КМ/кгпо 10.11 КМ/кгпо 10.11 КМ/кгпо 16.00 КМ/кгпо 12.32 КМ/кгпо 12.32 КМ/кгпо 12.32 КМ/кгпо 12.32 КМ/кгпо 12.32 КМ/кгпо 15.00 КМ/кгпо 14.61 КМ/кгпо 14.61 КМ/кгпо 14.61 КМ/кгпо 14.61 КМ/кгпо 14.61 КМ/кг
40.444
61.600
24.640
73.085
14.617
10.00045.00036.00091.000
50.55548.00098.555
36.960
12.32090.000
102.000
29.234
14.617
ПЕРИОДИЧНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХАПочетно стањеНабавкаНабавкаНабавкаНабавка
РасположивоУтрошакУтрошакУтрошакУтрошакУтрошак
УтрошеноЗАЛИХЕ
1.000кг *10.00 КМ/кг5.000кг *09.00 КМ/кг 3.000кг *12.00 КМ/кг 3.000кг *16.00 КМ/кг 6.000кг *15.00 КМ/кг
18.000кг 4.000кг 5.000кг 2.000кг 5.000кг 1.000кг 17.000 кг 1.000кг*12.72 КМ/кг
= 10.000= 45.000= 36.000= 48.000= 90.000 229.000
=12.720
18.000 – 17.000 = 1.000
1.000 * 12,72 = 12.720
229.000 – 12.720 = 216.280 Набавна вриједност продате робе
163
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3) Процјена залиха методом " Малопродајна метода "
Набавна Малопродајна вриједност вриједностПочетне залихеНето набавке у периоду(искључујући превоз са складишта)Превоз са складиштаРоба расположива за продајуКоефицијент набавна вриједност / Продајну вриједност150.000 / 200.000 = 75%Нето приход од продаје у току периодаПроцијењене крајње залихе малопродајном методомКоефицијент набавна вриједност / малопродајна цијена Процијењена вриједност крајњих залиха
40.000
107.0003.000
150.000
75%30.000
55.000
145.000
200.000
160.00040.000
4) рачуноводствена једначина
СРЕДСТВА = ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛГотовинаПотра. Земљ. Зград.Опрема мате. Обавезе осн. кап. Задрж.зар.1.110.000 110.0002. -32.000 20.000 12.000с. 78.000 20.000 12.000 110.0003. 20.000 35.000 + 15.000с. 58.000 20.000 12.000 35.000 15.000 110.0004. 1 3 .000 + 1 3 .000 с. 58.000 13.000 20.000 12.000 35.000 15.000 110.000 13.0005. – 1.500 + 1.500 - 3.000с. 56.500 13.000 20.000 12.000 35.000 16.500 110.000 10.0006. -6.000 10.000 + 4 .000 с. 50.500 13.000 20.000 12.000 35.000 10.000 20.500 110.000 10.0007. – 6 .000 - 6 .000 с. 44.500 13.000 20.000 12.000 35.000 10.000 14.500 110.000 10.0008. + 5 .000 - 5 .000 с. 49.500 8.000 20.000 12.000 35.000 10.000 14.500 110.000 10.0009. + 6.500 +6.000 +12.500с. 56.000 14.000 20.000 12.000 35.000 10.000 14 500 110.000 22.50010. +2.00 0 -2.000с. 56.000 14.000 20.000 12.000 35.000 10.000 16.500 110.000 20.50011.- 2 .000 - 2 .000 с. 54.000 14.000 20.000 12.000 35.000 10.000 16.500 110.000 18.500
54.000+14.000+20.000+12.000+35.000+10.000=149.000;16.500+110.000+18.500=149.000
5) Наставак задатка б) Трошак набавна вриједност - резидуална вриједност
164
Финансијско рачуноводство кроз примјере амортизације = по миљи процијењени број јединица вијека употребе
11.000 – 2.000 9.000 = 90.000 = 90.000 = 10 по миљи
Датумнабавке
Набавна вриједност миље Годишња
амортизацијаАкумулисана амортизација
Књиговодствени износ
крај Iкрај IIкрај IIIкрај IVкрај V
11.00011.00011.00011.00011.00011.000
22.00011.00033.00011.00022.000
2.2001.1003.3001.1002.200
2.2003.3006.6007.7009.900
11.0008.8007.7004.4003.3001.100
6) Биланс успјеха по периодичном систему вођења залиха
2004 2005 Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеУкључена возаринаНето трошак набавкеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеТрошкови осигурања продајеРасходи плата запослених у продајиТрошкови рекламе продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиТрошкови амортизације зграда Расходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
510.000 КМ40.000 КМ
470.000 КМ90.000 КМ60.000 КМ
4.000 КМ56.000 КМ
5.000 КМ61.000 КМ
151.000 КМ41.000 КМ
110.000 КМ360.000 КМ
6.000 КМ1.000 КМ4.000 КМ
11.000 КМ
10.000 КМ5.000 КМ2.000 КМ
17.000 КМ28.000 КМ
332.000 КМ33.200КМ
298.800КМ
480.000 КМ40.000 КМ
440.000 КМ41.000 КМ76.000 КМ7.000 КМ
69.000 КМ5.000 КМ
74.000 КМ115.000 КМ
45.000 КМ70.000 КМ
370.000 КМ
2.000 КМ5.000 КМ3.000 КМ
10.000 КМ
1.000 КМ3.000 КМ4.000 КМ
8.000 КМ18.000 КМ
352.000 КМ35.200 КМ316.800КМ
165
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ЗАДАТАК БРОЈ 3
АД " Техника инжињеринг " Бијељина имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Средства културе- Материјал (1000 кг по 10KM)- Резервисања за задржане кауције и депозите- Готови производи- Остала потраживања из специфичних послова- Постројења и опрема- Улози- Купци у земљи- Обавезе за акцизе- Пословни рачун-домаћа валута- Материјал у складишту- Статутарне резерве- Нето приход од самосталне дјелатности- Одступање од планских цијена готових производа (негативно)- Резервисања за накнаде и бенефиције запослених- Благајна-домаћа валута- Потраживања за камату и дивиденду од других субјеката- Остала стална средства намијењена продаји- Исправка постројења и опреме- Нематеријална улагања у припреми- Обавезе по основу извоза за туђи рачун- Дати аванси за залихе и услуге осталим правним лицима - Остале краткорочне финансијске обавезе- Обавезе за нето зараде које се рефундирају- Акредитиви – домаћа валута- Aкцијски капитал-приоритетне акције (8.000 акција по
60KM)- Акцијски капитал-обичне акције
85.000 KM10.000 KM40.000 KM94.000 KM20.000 KM
120.000 KM10.000 KM40.000 KM15.000 KM
110.000 KM35.000 KM20.000 KM20.000 KM
4.000 KM12.000 KM90.000 KM30.000 KM28.000 KM79.000 KM
156.000 KM30.000 KM20.000 KM50.000 KM6.000 KM
20.000 KM
израчунатиизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
Отворити дневник и главну књигу и прокњижити следеће пословне промене:
1) Потребно је прокњижити следеће промјене у дневник и на рачуне главне књиге:
11.10.2003. године Купљено је 1.000 акција по 200 КМ;31.12.2003. године Тржишна вриједност акција износи 190 КМ за једну акцију;30.04.2004. године Продато је 200 акција по 210 КМ;31.10.2004. године Купљено је 300 акција по 205 КМ;31.12.2004. године Тржишна вриједност акција износи 215 КМ;
166
Финансијско рачуноводство кроз примјере
2) Извршити обрачун материјала и процијенити вриједност залиха примјеном ФИФО метода по периодичном и континуираном систему вођења залиха ако је дато следеће стање и промене стања на рачуну материјала
Почетно стањеПрва набавкаДруга набавкаУтрошакУтрошакТрећа набавкаУтрошакЧетврта набавкаУтеошак
3.000 кг1.000 кг1.000 кг2.000 кг5.000 кг5.000 кг4.000 кг5.000 кг
по 12.00 КМ/кгпо 14.00 КМ/кг
по 15.00 КМ/кг
по 16.00 КМ/кг
Објаснити метод специфичне индетификације.
3) На основу следећих података саставити скраћену шему '' Мултистеп '' Биланса успјеха и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 3.000 КМ.
Нето продајаДобит од каматеБруто добитТрошкови продајеПорез на добитОпшти и административни трошковиНабавнавриједностпродатробеРасход за каматуНетодобитПоврат од продаје и попустиБруто продаја
323.000 КМ10.000 КМ
израчунати38.200 КМ
израчунати21.300 КМ
140.000 КМ20.500 КМ
израцунати60.000 КМ
израчунати
4) Од Предузећа '' А '' према фактури број 30. од 12.04. 2000. године купљена је кориштена опрема по садашњој вриједности чија је набавна вриједност 64.000 КМ. а исправка вриједности 44.000 КМ. Трошкови превоза према фактури број 20. износе 5.000 КМ. а трошкови монтаже у властитој режији износе 3.000 КМ. Опрема је стављена у функцију. Фактура за купљену опрему је према изводу број 13 плаћена дознаком. фактура за превоз је плаћена мјеницом. Мјеница је према изводу број 20. о доспјећу реализована. Процијењени преостали вијек употребе купљене опреме је 5 година. Резидуална вриједност опреме је 8.000 КМ. Направити амортизациони план. ако се амортизација обрачунава по методи убрзане амортизације ( метода опадајућег
167
Финансијско рачуноводство кроз примјересалда ) и извршити потребна књижења укључујући и обрачунату амортизацију за прву годину.
Предузећа '' А '' према фактури број 45. од 20.03. 2000. године купљена је кориштена опрема по садашњој вриједности чија је набавна вриједност 50.000 КМ. а исправка вриједности 30.000 КМ. Трошкови превоза према фактури број 22. износе 4.000 КМ. а трошкови монтаже у властитој режији износе 3.000 КМ. Опрема је стављена у функцију. Фактура за купљену опрему је према изводу број 14 плаћена дознаком. фактура за превоз је плаћена мјеницом. Мјеница је према изводу број 23. о доспјећу реализована. Процијењени преостали вијек употребе купљене опреме је 5 година. Резидуална вриједност опреме је 8.000 КМ. Направити амортизациони план. ако се амортизација обрачунава по пропорционалном ( линеарном ) методу и извршити потребна књижења укључујући и обрачунату амортизацију за прву годину.
5) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили 100.000 КМ готовог новца у замјену за 10.000 акција. од чега су уложили 80.000 КМ властитог новца а остатак су добили зајам од банке;
2. Компанија купује пословни објекат у износу од 23.000 КМ и помоћну салу у којој је планирано обављање пословног процеса у износу од 18.000 КМ и плаћа готовински;
3. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 16.000 КМ;
4. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од 13.000 КМ. и компанија је у процес производње пребацила материјала у вриједности од 3.000 КМ;
5. Наплаћен приход готовином у износу од 9.000 КМ остварен продајом робе;
6. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 12.000 КМ;7. Испоручиоцу материјала уплаћена је прва транша кредита у износу
од 7.000 КМ;8. Измирен дио обавезе према банци за добијени зајам у износу од
8.000 КМ. с тим да је и банка ослободила компанију обавезе за добијени зајам у износу од 1.000 КМ;
9. Запосленим исплаћена зарада у износу од 5.000 КМ;10. Достављен рачун за електричну енергију у износу од 500 КМ;11. Остварен приход у износу од 12.000 КМ. који је дјелимично
наплаћен у износу од 7.500 КМ;12. Одобрена и исплаћена дивиденда у износу од 3.000 КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства. обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу. Потребно је приказати да ли је компанија у овом периоду пословала са губитком или добитком и израчунати њихову вриједност
168
Финансијско рачуноводство кроз примјере
6) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2003. 2004 и 2005. годину по континиураном систему вођења залиха ако су познати следећи подаци:
2003 2004 2005
Бруто продајаКуповина / набавкаЗалихе 31.12.2003.годинеРасходи осигурања. продајаТрошкови амортизације зградаПоврат од продаје и исправкеЗалихе ( 31.12.2002. године )Укључена возаринаРасходи плата запослених у продајиПоврат купљене робе и исправкеРасходи дистрибуцијеНето продајаРасходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурање. Порез на добит ( по стопи 10% )Нето добитакНето набавна вриједност робеНето трошак набавнеЗалихе ( 31.12. 2004.) годинеУкупни трошкови продајеУкупни општи и административнирасходиНабавна вриједност продате робе
590.000 КМ120.000 КМ30.000 КМ13.000 КМ6.000 КМ
50.000 КМ80.000 КМ6.000 КМ4.000 КМ9.000 КМ8.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунати18.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати
Израчунати
31.000 КМ
440.000 КМИзрачунати
Израчунати5.000 КМ
Израчунати
4.000 КМ6.000 КМ6.000 КМ5.000 КМ
390.000 КМ4.000 КМ2.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати78.000 КМ20.000 КМ13.000 КМ
Израчунати
Израчунати90.000 КМ
50.000 КМ
Израчунати
Израчунати6.000 КМ
360.000 КМ
ИзрачунатиИзрачунати87.000 КМ92.000 КМ
18.000 КМ
11.000КМ77.000КМ
169
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
Почетни капитал
АКТИВА ИЗНОС ПАСИВА ИЗНОСНематеријална улагања у припремиПостројења и опремаИсправка постројења и опремеСредства културеМатеријалМатеријал у складиштуГотови производиОдступање од планских цијена готових производа (негативно)Остала стална средства намијењена продајиДати аванси за залихе и услуге осталим правним лицима Купци у земљиПотраживања за камату и дивиденду од других субјекатаОстала потраживања из специфичних пословаПословни рачун-домаћа валутаАкредитиви – домаћа валутаБлагајна-домаћа валута
156.000120.000
79.000 85.00010.000 35.00094.000
4.000
28.000
20.00040.000
30.000
20.000
110.000
20.00090.000
Акцијски капитал о.а.Акцијски капитал п.а. УлозиСтатутарне резервеНето приход од самосталне дјелатностиРезервисања за задржане кауције и депозитеРезервисања за накнаде и бенефиције запосленихОстале краткорочне финансијске обавезеОбавезе по основу извоза за туђи рачунОбавезе за нето зараде које се рефундирајуОбавезе за акцизе
94.000480.00010.00020.000
20.000
40.000
12.000
50.000
30.000
6.00015.000
УКУПНА АКТИВА 787.000 УКУПНА ПАСИВА 787.000
АКЦИЈСКИ КАПИТАЛ = 787.000 – 693.000 = 94.000
170
Финансијско рачуноводство кроз примјереДНЕВНИК
Редни број O П И С Број
конта Дугује Потражује
Нематеријална улагања у припремиПостројења и опремаСредства културеМатеријалМатеријал у складиштуГотови производиОдступање од планских цијена готових производа (негативно)Остала стална средства намијењена продајиДати аванси за залихе и услуге осталим правним лицима Купци у земљиОстала потраживања из специфичних пословаПотраживања за камату и дивиденду од других субјекатаПословни рачун-домаћа валутаАкредитиви – домаћа валутаБлагајна-домаћа валута Исправка постројења и опреме Рачун отварањаПо почетном билансу
015022033100101120
1209
146
151200
213
221241244246 0239 700
156.000120.00085.00010.00035.00094.000
4.000
28.000
20.00040.000
20.000
30.000110.00020.00090.000
79.000787.000
Рачун отварања Акцијски капитал о.а. Акцијски капитал п.а. Улози Статутарне резерве Нето приход од самосталне
дјелатностиРезервисања за задржане кауције и депозите
Резервисања за накнаде и бенефиције запослених
Остале краткорочне финансијске обавезе
Обавезе по основу извоза за туђи рачунОбавезе за нето зараде које се рефундирају
Обавезе за акцизеПо почетном билансу
700 300 301 304 322 343
402
404
429
441
453 480
787.00094.000
480.00090.00020.000
20.000
40.000
120.000
50.000
30.000
60.00015.000
171
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 1ИВ. а)
1.Основна средства у припреми Исправка вриједности опреме Добављачи у земљиНабавка камиона
028 0239 432
64.00044.00020.000
2.Основна средства у припреми Добављачи у земљиТрошкови превоза
028 432
5.0005.000
3.
Основна средства у припреми Приходи од активирања или потрошње Производа и услуга за сопствене потребеТрошкови монтаже у властитој режији
028 621
3.000
3.000
4.Опрема Основна средства у припремиОпрема стављена у функцију
023 028
28.00028.000
5.Добављачи у земљи Жиро и текући рачуниПо фактури број 30
432 241
20.00020.000
6.Добављачи у земљи Обавезе за издате мјеницеЗа измирене трокове превоза
432 435
5.0005.000
7.Обавезе за издате мјенице Жиро и текући рачуниЗа реализацију мјенице
435 241
5.0005.000
8.Трошкови амортизације Исправка вриједности опремеамортизација
540 0239
8.0008.000
ИВ. б) 1.
Основна средства у припреми Исправка вриједности опреме Добављачи у земљиПо фактури број 46
028 0239 432
50.00030.00020.000
2.Основна средства у припреми Добављачи у земљиПо фактури број 22
028 432
4.0004.000
3.
Основна средства у припреми Приходи од активирања основних средстава за сопствену услугуЗа трошкове монтаже
028 621
3.000
3.000
4.Опрема Основна средства у припремиОпрема у функцији
023 028
27.00027.000
5.Добављачи у земљи Жиро и текући рачуниПлаћена фактура према изводу број 18
432 241
20.00020.000
6.Добављачи у земљи Обавезе за издате мјеницеЗа плаћен превоз
432 435
4.0004.000
7.Обавезе за издате мјенице Жиро и текући рачуниМјеница реализована
435 241
4.0004.000
172
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 2
8.Трошкови амортизације Исправка вриједности опремеАмортизација
540 0239
3.8003.800
И. 1. Текуће улагање – акције ГотовинаКуповина акција
234 243
100.000100.000
2.
Нереализовани губитак Исправка вриједности текућих улагањаЗа нереализовани губитак
572 2349
10.000
10.000
3.
Готовина Текућа улагања – акције Реализовани добитакПродаја акција
243 234 671
42.00040.0002.000
4.
Нереализовани губитак Исправка вриједности текућих улагањаЗа нереализовани губитак
572 2349
10.000
10.000
5.
Исправка вриједности текућих улагања Нереализовани добитакЗа исправку вриједности текућих улага
2349 671
8.000
8.000
6.Текуће улагање акције ГотовинаКуповина акција
234 243
60.00060.000
7.
Исправка вриједности текућих улагања Нереализовани добитакЗа исправку вриједности текућих улага
2379 671
2.500
2.500
8.
Исправка вриједности текућих улагања Нереализовани добитакЗа исправку вриједности текућих улагањ
2349 671
11.000
11.000
173
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ГЛАВНА КЊИГА
015- Нематеријална улагања у прип. 022-Постројења и опремапс. 156.000 пс. 120.000
033-Средства културе 100- Материјалпс. 30.000 пс. 10.000
101- Материјал у складишту 146-Остала стална средства н.п.пс. 10.000 пс. 28.000
151-Дати аванси за залихе 200-Купци-повезана правна лицапс 20.000 пс. 10.000
120 Готови производи 1209 Одступања од гот. Произ. Позитпс. 94.000 пс. 4.000
221-Потраживања за камату и д. 213- Остала потраживања из спец. пс. 30.000 пс. 20.000
241- Пословни рачун-домаћа валута 244- Акредитиви домаћа валутапс. 110.000 пс. 20.000
246-Благајна-домаћа валута 0229-Исправка вриједности пост.пс. 110.000 пс. 79.000
700-Рачун отварања 300 акцијски капитал- о.апс. 787.000 пс. 787.000 пс 94.000
301 акцијски капитал -п.а. 304 Улозипс. 48.000 пс. 20.000
322 Статутарне резерве 343-Нето приход од самосталне д.пс 90.000 пс. 20.000
402- Резервисања за задржане к. и д. 404- Резервисања за накнаде и бен.пс 40.000 пс. 120.000
429- Остале краткорочне финан. обав. 453- Обавезе за нето зараде које сепс. 50.000 пс. 60.000
480- Обавезе за акцизепс. 15.000
174
Финансијско рачуноводство кроз примјере
028-Основна средства у припреми 432-добављачи у земљи1)64.0002)5.0003)3.000
4)28.000 5)20.0006)5.00013)20.00014)4.000
1)20.0002)5.0009)20.00010)4.000
621-Приходи од акт.произв.и усл за соп.п 435-обавезе за издате мјенице3)3.00011)3.000
7)5.00015)4.000
6)5.00014)4.000
540-Трошкови амортизације 028-Основна средсва у припреми8) 8.00016) 3.800
9)50.00010)4.00011)3.000
12)27.000
234-Текуће улагање акције 572-Нереализовани губитак17)100.00022)60.000
19) 40.000 18) 10.00020) 10.000
2349-Исправка вриједности текућих улагања 671-Нереализовани добитак21) 8.00023) 2.50024) 11.000
18) 10.00020) 10.000
19) 2.00021) 8.00023) 2.50024) 11.000
2) '' Мултистеп'' биланс успјеха
Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит из редовног пословањаДобит од каматеРасход од каматеВишак других расхода у односу на друге приходеДобит прије опорезивањаПорез надобит113.000*10/100= 11.300Нето добит
38.200 КМ21.300 КМ
10.000 КМ20.500 КМ
383.000 КМ60.000 КМ
323.000 КМ140.000 КМ183.000 КМ
59.500 КМ123.000 КМ
10.500 КМ113.000 КМ11.300 КМ101.700КМ
Зарада по акцији 101.700/3.000= 33.33
3) РАЧУНОВОДСТВЕНА ЈЕДНАЧИНА
175
Финансијско рачуноводство кроз примјере
СРЕДСТВА =ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛГотовинаПотра.објекат сала Матер. Проц.прои обаве зајам осн.кап.Задрж.зар. 10 0.000 2 0.000 8 0.000 - 4 1 .000 2 3 .000 1 8 .000 с. 5 9 .000 23.000 18.000 20.000 80.0003. 16.000 16.000с. 59.000 16.000 23.000 18.000 20.000 80.000 16.0004. 1 0 .000 3.000 13.000с 59.000 16.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 20.000 80.000 16.0005. 9.000 9.000с.68.000 16.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 20.000 80.000 25.0006.12.000 12.000с.80.000 4.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 20.000 80.000 25.0007. 7.000 8 .000 1.000с.73.000 4.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 12.000 80.000 26.0008. 6.000 6.000с 67.000 4.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 12.000 80.000 20.0009. 5.000 5.000с.62.000 4.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.000 12.000 80.000 15.000 500 500 62.000 4.000 23.000 18.000 10.000 3.000 13.500 12.000 80.000 14.500 7. 5 00 4.500 12.000 69.500 8.500 23.000 18.000 10.000 3.000 13.500 12.000 80.000 26.500 3.000 3.000 66.500 8.500 23.000 18.000 10.000 3.000 13.500 12.000 80.000 23.500
66.500+8.500+23.000+18.000+10.000+3.000 = 129.000 13.500+12.000+ 80.000+23.500=129.000
4) Наставак
а) Годишња 100 % Амортизација = 5 * 2 = 20 * 2 = 40
( 40 x 20.000 ) / 100 = 8.000( 40 x 12.000 ) / 100 = 4.800( 40 x 7.200 ) / 100 = 2.880( 40 x 4320 ) / 100 = 1.7282.592 – 1.592 = 1.000
176
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Датумнабавке
Набавна вриједност
Годишња амортизација
Акумулисана амортизација
Књиговодствени износ
ИИИ
ИИИИВВ
28.00028.00028.00028.00028.00028.000
8.0004.8002.8801.7281.592
8.00012.80015.68017.40819.000
28.00012.0007.2004.3202.5921.000
б)Годишња набавна вриједност - резидуална вриједност амортизација = Вијек трајања
27.000 – 8.000 19.0000 = 5 = 5 = 3.800
Датумнабавке
Набавна вриједност
Годишња амортизација
Акумулисана амортизација
Књиговодствени износ
20.03.2000.20.03.2001.20.03.2002.20.03.2003.20.03.2004.20.03.2005.
27.00027.00027.00027.00027.00027.000
3.8003.8003.8003.8003.800
3.8007.60011.40015.20019.000
27.00023.20019.40015.60011.8008.000
6) Наставак
ЗА 2003. годинуОбрачун: 1.000 акција x (200 – 190) = 1.000 x 10 = 10.000 КМ => нереализовани губитак
ЗА 2004. годинуНВ = ( 1.000 – 200 ) X 200 КМ = 160.000 КМ
ТВ = ( 1.000 – 200 ) 210 КМ = 168.000 КМ
Нереализовани добитак = ( 168.000 – 160.000 ) = 8.000 КМ
ЗА 2004. годину 31.10.Обрачун:[( 800 + 300 ) x 205 )] - [( 800 + 300) x 200 )] = 225.500 – 220.000 = 5.500КМ
8.000 КМ – 5.500 КМ = 2.500 КМ
177
Финансијско рачуноводство кроз примјере
31.12.2004. године
НВ = 1.100 x 200 КМТВ = 1.100 x 215 КМНереализовани добитак ( 236.500 – 220.000 )Већ евидентираноЗа евиденцију
=220.000=236.500=16.500=5.500=11.00
5) Континуирани систем вођења залиха 2002 2003 2004
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеВозаринаТрошкови осигурања продајеРасходи плата запослених у продајиТрошкови дистрибуције продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиТрошкови амортизације зграда Расходи канцеларијских платаРасходи за опште осигурањеУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
590.000КМ50.000КМ
540.000КМ80.000КМ
120.000КМ-9.000КМ
111.000КМ191.000КМ-30.000КМ
161.000КМ379.000КМ
6.000КМ13.000КМ4.000КМ8.000КМ
31.000КМ
6.000КМ7.000КМ
31.000КМ62.000КМ
317.000КМ31.700КМ
285.300КМ
440.000КМ50.000КМ
390.000КМ30.000КМ80.000КМ
6.000КМ74.000КМ
104.000КМ20.000КМ84.000КМ
306.000КМ
4.000КМ3.000КМ6.000КМ5.000КМ
18.000КМ
4.000КМ4.000КМ
18.000КМ11.000КМ29.000КМ
277.000КМ21.700КМ
249.300КМ
410.000КМ50.000КМ
360.000КМ20.000КМ90.000КМ3.000КМ
87.000КМ107.000КМ30.000КМ77.000КМ
283.000КМ
12.000КМ
6.000КМ3.000КМ
2.000КМ11.000КМ29.000КМ
254.000КМ25.400КМ
228.600КМ
178
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ЗАДАТАК БРОЈ 4
АД " Дрина " Зворник имало је на дан 01.01.2009. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Аванси за нематеријална улагања- Краткорочни кредити у иностранству (423) - Финансијска средства расположива за продају- Исправка постројења и опреме- Готови производи- Обавезе за учешће у добитку- Пословни рачун-домаћа валута- Разграничени приходи по основу потраживања- Инвестиционе некретнине намјењене продаји- Потраживања за преплаћене остале порезе и доприносе- Обавезе на доприносе на зараде које се рефундирају- Други износи аконтационог пореза на додату вриједност- Обавезе за порез на добитак- Mатеријал (1.000 kг по 10 KM)- Губитак ранијих година- Губитак изнад висине капитала- Благајна страна валута- Постојења и опрема- Уписане неуплаћене акције- Обрачун набавке робе- Одступање од планских цијена готових производа (позитивно)- Остале ревалоризационе резерве- Готовински еквиваленти – хартије од вриједности- Обавезе за акцизе- Дати аванси за залихе и услуге осталим правним лицима- Aкцијски капитал приоритетне акције (8.400 акција по 50 KM)- Акцијски капитал обичне акције
480.000 KM 30.000 KM20.000 KM70.000 KM90.000 KM30.000 KM50.000 KM10.000 KM40.000 KM
160.000 KM40.000 KM60.000 KM40.000 KM10.000 KM20.000 KM20.000 KM10.000 KM
140.000 KM50.000 KM40.000 KM
30.000 KM30.000 KM30.000 KM10.000 KM30.000 KM
израчунатиизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ.
Отворити дневник и главну књигу и прокњижити следеће пословне промене:
1) Од Предузећа '' А '' према фактури број 30. од 12.04. 2000. године купљена је кориштена опрема по садашњој вриједности чија је набавна вриједност 51.000 КМ. а исправка вриједности 31.000 КМ. Трошкови превоза према фактури број 20. износе 5.000 КМ. а трошкови монтаже у властитој режији износе 2.000 КМ. Опрема је стављена у функцију. Фактура за купљену опрему је према изводу број 13 плаћена дознаком. фактура за превоз је плаћена мјеницом. Мјеница је према изводу број 20. о доспјећу реализована. Процијењени преостали вијек употребе купљене опреме је 5 година. Резидуална вриједност опреме је 7.000 КМ. Направити амортизациони план. ако се амортизација обрачунава по методи убрзане амортизације ( метода опадајућег
179
Финансијско рачуноводство кроз примјересалда ) и извршити потребна књижења укључујући и обрачунату амортизацију за прву годину.
За потребе нове набавке сировина и материјала пословном партнеру је према изводу број 29. отворен акредитив у износу од 25.000 КМ и уплаћен аванс у износу од 15.000 КМ. Према фактури добављача број 123/03 набављено је 3.000 кг материјала А по цени од 13.00 КМ по кг. Трошкови превоза. према фактури добављача број 52 износе 2.000 КМ а трошкови претовара. утовара и истовара износе 1.000 КМ. Материјал је примљен у складиште и води се по стварним цијенама. Фактура за материјал је плаћена из отвореног акредитива и уплаћеног аванса. фактура за превоз плаћена је чеком. а за трошкове претовара. утовара и истовара готовински. Неискориштени дио аванса је према изводу број 30. враћен на жиро рачун. а чек је о доспјећу према изводу број 31. реализован. На основу требовања у производњу је дато 4.000 кг материјала „А“. Обрачун трошкова материјала води се по просјечним цијенама. ( напомена: претпостављено је да на залихама већ има 2.000 кг материјала Б по цени од 12 КМ/кг ).
2) Извршити обрачун материјала и процијенити вриједност залиха примјеном ЛИФО метода по периодичном и континуираном систему вођења залиха ако је дато следеће стање и промене стања на рачуну материјала:
почетно стањепрва набавка друга набавкаутрошакутрошактрећа набавкаутрошакутрошакчетврта набавкаутрошак
5.000 кг3.000 кг4.000 кг3.000 кг3.000 кг2.000 кг1.000 кг4.000 кг5.000 кг
по 9.00 КМ/кгпо 12.00 КМ/кг
по 17.00 КМ/кг
по 15.00 КМ/кг
Објаснити метод специфичне индетификације.
3) Донесена је одлука о изградњи пословног простора предрачунске вриједности 80.000 КМ. која ће се финансирати 60% из властитих средстава и 40% из одобреног кредита код Банке. Властита средства издвојена су на посебан рачун. На основу уговора са извођачем радова извођачу је уплаћен аванс у износу од 20.000 КМ из обезбеђених средстава сразмјерно њиховом учешћу у конструкцији финансирања. Од извођача радова примљена је прва привремена ситуација на 30.000 КМ и плаћена је из аванса. а остатак из властитих средстава. Коначан обрачун гласи на 70.000 КМ (садржи прву привремену ситуацију) и плаћен је из расположивих средстава сразмјерно учешћу. Неискориштени дио властитих средстава је према изводу број 18 враћен на жиро рачун.
180
Финансијско рачуноводство кроз примјере
4) Новоосновано предузеће је у току обрачунског периода имало следеће пословне активности:
1. Оснивачи су уложили властитих средстава у износу од 80.000 КМ ( 60.000 КМ новчаних средстава. а остатак представљају основна средства „земљиште“);
2. За потребе производног процеса купљена је кориштена опрема у вриједности од 26.000 КМ од чега 20.000 КМ за готовину. а остатак на кредит од стране испоручиоца опреме;
3. Закупнина за пословни објекат плаћена је у износу од 3.000 КМ;4. Према фактури добављача купљен је материјал у вриједности од
10.000 КМ. ( компанија је одмах платила готовински 7.000 КМ. а остатак на кредит од стране добављача );
5. Компанија је своје извршене услуге у износу од 14.000 КМ је дјелимично наплатила у износу од 8.000 КМ;
6. Из складишта је у процес производње пребачено материјала у вриједности од 5.000КМ;
7. Купцима је испостављена фактура за извршене услуге у износу од 16.000 КМ;
8. Испоручиоцу опреме уплаћена је прва транша кредита у износу од 3.500 КМ;
9. Купци су извршили уплату фактуре у износу од 10.000 КМ;10. Рачун за воду није плаћен у износу од 200 КМ;11. Запосленим исплаћена зарада у износу од 3.000 КМ;12. Фактура добављача за купљени материјал плаћена је у износу од
2.000 КМ;13. Одобрена је и исплаћена дивиденда у износу од 1.000 КМ;
Потребно је: Приказати утицај сваке појединачне трансакције на средства. обавезе и капитал преко одговарајућих рачуна. Успоставити основну рачуноводствену једначину и објаснити сваку трансакцију властитог капитала по типу. Потребно је приказати да ли је компанија у овом периоду пословала са губитком или добитком и израчунати њихову вриједност.
5) На основу следећих података саставити скраћену шему '' Мултистеп '' Биланса успјеха и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 4.000 КМ.
Нето продајаДобит од каматеБруто добитТрошкови продајеПорез на добитОпшти и административни трошковиКуповина / набавкаРасход за каматуНетодобитПоврат од продаје и попусти
израчунати5.000 КМ
израчунати20.000 КМ32.200 КМ25.000 КМ
305.000 КМ9.400 КМ
израцунати60.000 КМ
181
Финансијско рачуноводство кроз примјереБруто продаја 560.000 КМ
6) Саставити биланс успјеха трговачког предузећа за 2003. 2004 и 2005 годину по континуираном систему вођења залиха а возарина није укључена у набавну вриједност продате робе. ако су познати следећи подаци:
2003 2004 2005
Нето продајаПоврат од куповине и исправкеРасходи осигурања продаје Расходи канцеларијских плата Возарина Нето набавна вриједност робеЗалихе ( 31.12. 2002. годинеПоврат од продаје и исправкеТрошкови амортизације зградаПорез на добит ( по стопи 10 %Залихе ( 31.12. 2003. године )Укупни расходи продајеУкупни општи и административни РасходиТрошкови дистрибуцијеЗалихе ( 31.12. 2004. године )Куповина / набавкаБруто продајаНабавна вриједност продате робе Нето добит
350.000КМ3.000КМ2.000КМ3.000КМ4.000КМ
66.000КМ85.000КМ50.000КМ2.000КМ
Израчунати50.000КМ
Израчунати
Израчунати4.000КМ
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати
ИзрачунатиИзрачунатиИзрачунатиИзрачунати
5.000КМ95.000КМ
40.000КМ5.000КМ
Израчунати
10.000КМ
8.000КМ2.000КМ
45.000КМ100.000КМ500.000КМИзрачунатиИзрачунати
300.000КМ5.000КМ6.000КМ
5.000КМ70.000КМ
Израчунати
Израчунати
Израчунати
9.000КМ
Израчунати353.000КМ87.000КМ
Израчунати
182
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
Почетни биланс
АКТИВА ИЗНОС ПАСИВА ИЗНОСАванси за нематеријална улагањаПостојења и опремаИсправка постројења и опремеФинансијска средства расположива за продајуMатеријал Готови производиОдступање од планских цијена готових производа (позитивно)Обрачун набавке робеИнвестиционе некретнине намјењене продајиДати аванси за залихе и услуге осталим правним лицимаПотраживања за преплаћене остале порезе и доприносеГотовински еквиваленти – хартије од вриједностиПословни рачун-домаћа валутаБлагајна страна валутаДруги износи аконтационог пореза на додату вриједностГубитак изнад висине капитала
480.000140.000
70.000
20.00010.00090.000
30.00030.000
40.000
30.000
160.000
30.000
50.00010.000
60.000
20.000
Акцијски капитал о.а.Акцијски капитал п.а.Уписане неуплаћене акцијеОстале ревалоризационе резервеГубитак ранијих годинаКраткорочни кредити у иностранству Обавезе на доприносе на зараде које се рефундирајуОбавезе за учешће у добиткуОбавезе за акцизеОбавезе за порез на добитакРазграничени приходи по основу потраживања
360.000420.000
50.000
30.00020.000
30.000
40.000
30.00010.000
40.000
10.000
УКУПНА АКТИВА 1.040.000 УКУПНА ПАСИВА 1.040.000
Акцијски капитал обичне акције = 1.040.000КМ – 680.000КМ = 360.000КМ
183
Финансијско рачуноводство кроз примјереДНЕВНИК
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
пб Аванси за нематеријална улагањаПостојења и опремаФинансијска средства расположива за продајуMатеријал Готови производиОбрачун набавке робеИнвестиционе некретнине намјењене продајиДати аванси за залихе и услуге осталим правним лицимаПотраживања за преплаћене остале порезе и доприносеГотовински еквиваленти – хартије од вриједностиПословни рачун-домаћа валутаБлагајна страна валутаДруги износи аконтационог пореза на додату вриједностГубитак изнад висине капитала Исправка постројења и опреме Одступање од планских цијена готових производа (позитивно) Рачун отварања главне књигеПо почетном билансу
016022
045100120130
143
151
225
240241247
275290 0239 1209 700
480.000140.000
20.00010.00090.00030.000
40.000
30.000
160.000
30.00050.00010.000
60.00020.000
70.000
30.000 1.040.000
Рачун отварања главне књиге Акцијски капитал обичне акције Акцијски капитал приор. акције Уписане неуплаћене акције
Остале ревалоризационе резервеГубитак ранијих годинаКраткорочни кредити у иностранству Обавезе на доприносе на зараде које се рефундирајуОбавезе за учешће у добиткуОбавезе за акцизеОбавезе за порез на добитакРазграничени приходи по основу потраживања
По почетном билансу
700 300 301 310 334 350
423
455 462 480 481
494
1.040.000360.000420.00050.00030.00020.000
30.000
40.00030.00010.00040.000
10.000
И. 1. Издвојена новчана средства и акредитивиДати аванси Жиро и текући рачуниЗа издвојена новчана средства
242140 241
25.00015.000
40.000
Пренос на страну 2
184
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 12. Набавка материјала
Добаљачи у земљиПо фактури број 123/03
1000 432
39.00039.000
3. Набавка материјала Добављачи у земљиПо фактури број 52
1000 432
2.0002.000
4. Набавка материјала Добављачи у земљиПо фактури број 52
1000 432
1.0001.000
5. Материјал Набавка материјалаМатеријал примљен у складиште
100 1000
42.00042.000
6. Добављачи у земљи Издвојена новчана средства и акредитиви Дати авансиЗа измирене обавезе према добављачима
432 242 140
39.000
25.00014.000
7. Добављачи у земљи Обавезе за издате чековеЗа измирене обавезе према добављачима
432 434
2.000
2.000
8. Обавезе према добављачима БлагајнаЗа измирене обавезе према фактури број 55
432 243
1.000
1.000
9. Жиро и текући рачуни Дати авансиПоврат неискориштених средстава
241 140
1.0001.000
10. Обавезе за издате чекове Жиро и текући рачуниЗа реализацију чекова
434 241
2.0002.000
11. Трошкови материјала МатеријалЗа утрошак материјала
511 100
57.60057.600
И. б) 1.
Основна средства у припреми Исправка вриједности опреме Добављачи у земљиНабавка камиона
028 0239 432
51.00031.00020.000
2. Основна средства у припреми Добављачи у земљиТрошкови превоза
028 432
5.0005.000
3. Основна средства у припреми Приходи од активирања или потрошње Производа и услуга за сопствене потребеТрошкови монтаже у властитој режији
028 621
2.000
2.000
Пренос на страну 3
185
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни број О П И С Број
конта Дугује Потражује
Донос са стране 14. Опрема
Основна средства у припремиОпрема стављена у функцију
023 028
27.00027.000
5. Добављачи у земљи Жиро и текући рачуниПо фактури број 30
432 241
20.00020.000
6. Добављачи у земљи Обавезе за издате мјеницеЗа измирене трокове превоза
432 435
5.0005.000
7. Обавезе за издате мјенице Жиро и текући рачуниЗа реализацију мјенице
435 241
2.0002.000
8. Трошкови амортизације Исправка вриједности опремеамортизација
540 0239
8.0008.000
ИИИ. 1.
Издвојена новчана средства и акредитиви Жиро и текући рачуниЗа издвојена новчана средства
242 241
48.000
48.000
2. Аванси за основна средства Издвојена новчана средства и акредитиви Краткорочни кредити у земљиЗа уплаћени аванс
029
242 421
20.000
12.0008.000
3. Основна средства у припреми Добављачи у земљиПрва привремена ситуација
028 432
30.00030.000
4. Добављачи у земљи Аванси за основна средств Издвојена новчана средства и акредитивиЗа измирене обавезе по првој привременој ситуацији
432 029
242
30.00020.000
10.000
5. Основна средства у припреми Добављачи у земљиЗа коначан обрачун
028 432
40.00040.000
6. Добављачи у земљи Издвојена новчана средства и акредитиви Краткорочни кредити у земљиЗа измирене обавезе по коначном обрачуну
432
242 421
40.000
20.00020.000
7. Жиро и текучи рачуни Издвојена новчана средства и акредитивиПоврат неискориштених средстава
241 242
6.000
6.000
186
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Годишња 100 %Амортизација = 5 * 2 = 20 * 2 = 40
( 40 x 20.000 ) / 100 = 8.000( 40 x 12.000 ) / 100 = 4.800( 40 x 7.200 ) / 100 = 2.880( 40 x 4320 ) / 100 = 1.7282.592 – 1.592 = 1.000
Датумнабавке
Набавна вриједност
Годишња амортизација
Акумулисана амортизација
Књиговодствени износ
ИИИ
ИИИИВВ
27.00027.00027.00027.00027.00027.000
8.0004.8002.8801.7281.592
8.00012.80015.68017.40819.000
28.00012.0007.2004.3202.5921.000
Главна књига
016-Аванси за нематеријална улагања 022- Постројења и опремапс 480.000 пс 140.000
045- Финан. Средства располо.з.п. 0229 – Исправка вриједности опремепс 20.000 пс. 70.000
100- Материјал 120- Готови производипс 10.000 пс 90.000
130- Обрачун набавке 143-Инвестиционе некрет. намј.пр. пс. 30.000 пс. 40.000
151-Дати аванси 225- Потраживања за претплаћенепс 30.000 пс 160.000
240-Готовински еквиваленти 241- Пословни рачунпс. 30.000 пс . 50.000
247- Благајна-страна валута 275- Други износи аконтационог п.пс. 10.000 пс 60.000
187
Финансијско рачуноводство кроз примјере
290- Губитак изнад висине капитала 1209-. Одступање г.п. позитивнопс. 20.000 пс 30.000
700- Рачун отварања главне књиге 300- Акцијски капитал обичне акцијепс 1.040.000 пс. 1.040.000 пс 360.000
301- Акцијски капитал приоритетне акције 310-Уписане неуплаћене акције пс. 420.000 пс. 50.000
334- Остале ревалоризационе резерве 350- Губитак ранијих година пс. 30.000 п.с. 20.000
423- Краткорочни кредити у иност. 455 – Обавезе на доприносе
пс. 30.000 пс. 40.000
462- Обавезе за учешће у добитку 480- Обавезе за акцизе пс. 30.000 пс. 10.000
481- Обавезе за порез на добитак 494-Разграничени приходи пс. 40.000 пс. 10.000
421- Краткорочни кредити у земљи 028- Основна средства у припреми
8.00020.000
30.00040.000
432- Добављачи у земљи 1000 – набавка материјала30.00040.00039.0002.0001.000
30.00040.0002.0001.000
39.000
39.0002.0001.000
42.000
140- Дати аванси 511- Трошкови материјала15.000
1.00014.000
57.600
1) ЗАДАТАК ЛИФО МЕТОДА
188
Финансијско рачуноводство кроз примјереПочетно стањеПрва набавкаДруга набавкаУтрошак 4.000
Стање
Утрошак 3.000Стање Утрошак 2.000Трећа набавкаУтрошак 2.000Утрошак 1.000СтањеЧетврта набавкаУтрошак 5.000
ЗАЛИХЕ
1.000 кг5.000 кг3.000 кг3.000 кг1.000 кг1.000 кг4.000 кг3.000 кг1.000 кг1.000 кг3.000 кг2.000 кг1.000 кг1.000 кг4.000 кг4.000 кг1.000 кг
по 10 КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 12 КМ/кгпо 12 КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 10КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 10 КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 17 КМ/кгпо 17 КМ/кгпо 9 КМ/кгпо 10 КМ/кгпо 15 КМ/кгпо 15 КМ/кгпо 10 КМ/кг
36.0009.000
27.000
9.000
24.0009.000
60.00010.000
10.00045.00036.000
10.00036.000
10.000
51.000
10.00060.000
000
ПЕРИОДИЧНИ СИСТЕМ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА
Почетно стањеПрва набавкаДруга набавкаТрећа набавкаЧетврта набавка
РасположивоУтрошакУтрошакУтрошакУтрошак Утрошак
Утрошено
1.000кг * 10 КМ/кг5.000кг * 09 КМ/кг3.000кг * 12 КМ/кг 3.000кг * 17 КМ/кг4.000кг * 15 КМ/кг
16.000кг 4.000кг 3.000кг 2.000кг 1.000кг 5.000кг 16.000кг
= 10.000= 45.000= 36.000= 51.000= 60.000 202.000
10.000
НАБАВНА ВРИЈЕДНОСТ ПРОДАТЕ РОБЕ = 202.000 КМ
189
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3) Рачуноводствена једначина
СРЕДСТАВА = ОБАВЕЗЕ + ВЛАСТИТИ КАПИТАЛ Готов. потраж.ОпремаПроц.про.матер. земљиш Обавезе основни к.Задрж.за 1. 60.000 20.000 80.000 2. -20.000 2 6 .000 6 .000 с. 40.000 26.000 20.000 6.000 80.000 3. - 3.000 - 3.000 с. 37.000 26.000 20.000 6.000 80.000 3.000 4. 7.000 10.000 + 3 .000 с. 30.000 26.000 10.000 20.000 9.000 80.000 -3.000 5. +8.000 + 6.000 +14.000 с. 38.000 6.000 26.000 10.000 20.000 9.000 80.000 11.000 6. 5.000 5.000 с. 38.000 6.000 26.000 5.000 5.000 20.000 9.000 80.000 11.000 7. 16.000 16.000 с. 38.000 22.000 26.000 5.000 5.000 20.000 9.000 80.000 27.000 8. -3.500 - 3 . 5 00 с 34.500 22.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.500 80.000 27.000 9. 10.000 -10.000 с. 44.500 12.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.500 80.000 27.00010 +200 -200с. 44.500 12.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.700 80.000 26.80011.- 3 .000 - 3 .000 с. 41.500 12.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.700 80.000 23.80012. 2 .000 - 2 .000 с. 39.500 12.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.700 80.000 21.80013. 1.000 -1.000с. 38.500 12.000 26.000 5.000 5.000 20.000 5.700 80.000 20.800
38.500 12.000 + 26.000 +5.000 +5.000 +20.000=106.500; 5.700+80.000 + 20.800 =106.500;
4) МУЛТИСТЕП - БИЛАНС УСПЈЕХА
Бруто продајаПоврат од продаје Нето продајаНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеОпшти и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит из редовног пословањаДобит од каматеРасход од камате
20.000 КМ25.000 КМ
5.000 КМ9.400 КМ
560.000 КМ60.000 КМ
500.000 КМ305.000 КМ195.000 КМ
45.000 КМ150.000 КМ
190
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Вишак других расхода у односу на друге приходеДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добитЗарада по акцији
-4.400 КМ145.600 КМ35.600 КМ
110.000 КМ 25 КМ
Зарада по акцији = 100.000 / 4.000 = 25
5) Континуирани систем вођења залиха 2002 2003 2004
Бруто продајаПоврат од продаје и исправкеНето продајаПочетне залихеНабавка / куповинаПоврат од куповине и исправкеНето набавна вриједност робеРоба расположива за продајуКрајње залихеНабавна вриједност продате робеБруто добитОперативни расходиТрошкови продајеВозаринаТрошкови осигурања продајеТрошкови дистрибуције продајеУкупни трошкови продајеОпшти и административни расходиТрошкови амортизације зграда Расходи канцеларијских платаУкупни општи и административни расходиУкупни оперативни расходиДобит прије опорезивањаПорез на добитНето добит
400.000КМ50.000 КМ
350.000 КМ85.000 КМ69.000 КМ3.000 КМ
66.000 КМ151.000 КМ50.000 КМ
101.000 КМ299.000 КМ
4.000 КМ2.000 КМ4.000 КМ
10.000 КМ
2.000 КМ3.000 КМ5.000 КМ
15.000 КМ283.000 КМ28.300 КМ
254.700 КМ
500.000КМ40.000 КМ
460.000 КМ50.000 КМ
100.000 КМ5.000 КМ
95.000 КМ145.000 КМ45.000 КМ
100.000 КМ360.000 КМ
5.000 КМ3.000 КМ2.000 КМ
10.000 КМ
5.000 КМ3.000 КМ8.000 КМ
18.000 КМ342.000 КМ34.200 КМ
307.800 КМ
353.000 КМ53.000 КМ
300.000 КМ45.000 КМ75.000 КМ5.000 КМ
70.000 КМ115.000 КМ28.000 КМ87.000 КМ
213.000 КМ
5.000 КМ6.000 КМ
11.000 КМ
9.000 КМ20.000 КМ
193.000 КМ19.300 КМ
173.700 КМ
191
Финансијско рачуноводство кроз примјере
ЗАДАТАК БРОЈ 5
АД " Крушик " Бијељина имало је на дан 01.01.2005. године следеће стање средстава и извора средстава:
- Жиро и текући рачуни- Неуплаћени уписани капитал обичне акције- Разграничени плаћени трошкови до једне године- Статутарне и друге резерве- Наплаћени порез за додату вриједност- Грађевински објекти- Оснивачка улагања- Обавезе за доприносе на зараде и накнаде зарада- Откупљене сопствене акције- Одступање од планских цијена готових производа ( негативно )- Резервисања за пензије- Остале обавезе- Исправка вриједности грађевинских објеката- Земљишта- Обавезе према повезаним правним лицима- Потраживања од запослених- Готови производи планске цијене- Девизни рачун- Обавезе за нето зараде- Купци - повезана правна лица- Акцијски капитал – приоритетне акције ( 8.000 акција по 50 КМ )- Акцијски капитал – обичне акције
75.000 КМ610.000 КМ60.000 КМ30.000 КМ50.000 КМ
230.000 КМ20.000 КМ20.000 КМ10.000 КМ
60.000 КМ70.000 КМ40.000 КМ80.000 КМ70.000 КМ40.000 КМ50.000 КМ
165.000 КМ40.000 КМ50.000 КМ20.000 КМ
израчунатиизрачунати
Саставити почетни биланс по принципу ФУНКЦИОНАЛНОСТИ. ( Израда почетног биланса је елиминаторног карактера ).
Отворити дневник и главну књигу и прокњижити следеће пословне промене:
1) За набавку робе из иностранства купљено је 10.000 америчких долара по курсу 1.00 долар за 1.80 КМ. и отворен акредитив код банке добављача. Примљена је фактура добављачима на 18.000 КМ. царина је плаћена у износу од 1.000 КМ. а трошкови превоза према фактури добављача износе 2.000 КМ. Роба је примљена у складиште где се евидентира по планској набавној цијени од 24.000 КМ. Од банке је примљен извјештај да је обавеза према инопартнеру измирена. царина је плаћена готовински. фактура за превоз је плаћена мјеницом. О року доспећа меница је реализована.
2) На основу одлуке органа управљања расходује се основно средство набавне вриједности 70.000 КМ и исправке вриједности 50.000 КМ. Трошкови расходовања према фактури добављача број 55 износе 3.000 КМ. и плаћени су
192
Финансијско рачуноводство кроз примјередознаком. Трошкови превоза износе 2.000 КМ и плаћени су готовински. Отпаци основних средстава процјењени су на 19.000 КМ и по тој вриједности су продати. Купац је свој дуг измирио чеком. који је о доспјећу реализован.3) На основу следећих података потребно је саставити скраћену шему '' Синглестеп '' Биланса успјеха за 2005. годину и израчунати зараду по акцији ако је износ одобрених издатих акција које се налазе изван предузећа 3.000 КМ.
- Набавна вриједност продате робе- Расход за камату- Нето продаја- Расходи продаје - Порез на добит- Општи и административни
расходи- Добит од камате- Нето добит
150.000 КМ2.000 КМ
450.000 КМ20.000 КМ14.000 КМ30.000 КМ6.000 КМ
израчунати
4) Предузеће „Сава“ Бијељина бави се производњом прехрамбених производа. На основу сажетих информација за задње двије године потребно је сачинити :
1. Анализу ликвидности2. Анализу профитабилности
2004 2005
Нето добитТекућа средстваДугорочне обавезеУкупна средстваВластити капиталТекуће обавезеПродаја
70.000 КМ140.000 КМ48.000 КМ
726.000 КМ600.000 КМ41.000 КМ
1.090.000 КМ
50.000 КМ191.000 КМ82.000 КМ
893.000 КМ639.000 КМ89.000 КМ
1.300.000 КМ
Укупна средства и властити капитал на почетку 2004. године били су 710.000 КМ и 605.000 КМ.
5) Примљен је материјал са пута. Кривицом превозника 10% материјала је уништено ( материјал је био осигуран ). Зависни трошкови набавке примљеног материјала плаћени су авалираном мјеницом у износу од 2.000 КМ. Планска набавна вриједност приспјелог материјала износи 25.000 КМ ( Материјал је био послат на наш терет и ризик. стварна набавна вриједност материјала износи 20.000 КМ ).
6) Према фактурама и отпремницама купцима је продато готових производа за 40.000 КМ и то за готовину 15.000 КМ. а остатак на кредит.
193
Финансијско рачуноводство кроз примјереКупцима којима су производи продати на кредит одобрено је 5% рабата. Цена коштања продатих готових производа је 5.000 КМ.
194
Финансијско рачуноводство кроз примјере
РЈЕШЕЊЕ
1) Почетни биланс
Актива ПасиваО П И С ИЗНОС О П И С ИЗНОС
Neuplaćeni upisani kapital obične akcijeOsnivačka ulaganjaZemljištaGrađevinski objektiIspravka vrijednosti građevinskih objekataOtkupljene sopstvene akcijeGotovi proizvodi planske cije.Odstupanja od planskih cijena gotovih proizvoda negativnoKupci- povezana pravna licaPotraživanja od zaposlenihŽiro i tekući računiDevizni računRazgraničeni plaćeni troškovi do jedne godine
610.00020.00070.000
230.000
80.00010.000
165.000
60.00020.00050.00075.00040.000
60.000
Akcijski kapital obične akcijeAkcijski kapital prioritetne akcijeStatutarne i druge rezerveRezervisanja za penzijeObaveze prema povezanim pravnim licimaObaveze za neto zaradeObaveze za doprinose i naknade zaradaOstale obaveze Naplaćeni porez na dodatu vrijednost
630.000
400.000
30.00070.000
40.00050.000
20.00040.000
50.000
УКУПНА АКТИВА 1.330.000 УКУПНА ПАСИВА 1.330.000
Акцијски капитал обичне акције = 1.330.000 КМ – 700.000КМ = 630.000 КМ
3) „Синглестеп“ – скраћена шема биланса успјеха
Нето продајаДобит од каматеУкупни приходиНабавна вриједност продате робеУкупни оперативни расходиРасходи од каматеУкупни расходиДобит из редовног пословањаПорез на добитНето добит
450.0006.000
456.000150.00050.0002.000
202.000254.00014.000
240.000
Зарада по акцији = 240.000 / 3.000 = 80 КМ/ акцији
195
Финансијско рачуноводство кроз примјереДневник
Редни
бројОпис
Број конта Дугује Потражује
П.Б. Неуплаћени уписани капитал обичне акцијеОснивачка улагањаЗемљиштаГрађевински објектиОткупљене сопствене акцијеГотови производи планске ције.Одступања од планских цијена готових производа негативноКупци- повезана правна лицаПотраживања од запосленихЖиро и текући рачуниДевизни рачунРазграничени плаћени трошкови до једне године Исправка вриједности грађевинских објеката Рачун отварањаПо почетном билансу
000010020022036120
1209200221241244
280 0229 700
610.00020.00070.000
230.00010.000
165.000
60.00020.00050.00075.00040.000
60.000
80.0001.330.000
Рачун отварања Акцијски капитал обичне акције Акцијски капитал приоритетне акције Статутарне и друге резерве Резервисања за пензије Обавезе према повезаним правним лицима Обавезе за нето зараде Обавезе за доприносе на зараде и накнаде зарада Остале обавезе Наплаћени порез на додату вриједност По почетном билансу
700 300 301 313 405
411 450
461 479
483
1.330.000630.000400.00030.00070.000
40.00050.000
20.00040.000
50.000
И. 1.Девизни рачун Жиро и текући рачунЗа куповину девиза
244 241
18.00018.000
2.Девизни акредити Девизни рачунЗа отворени девизни акредитив
245 244
18.00018.000
3. Набавка робе Добављачи у иностранству
1300 433
18.00018.000
196
Финансијско рачуноводство кроз примјере
По фактури добаљачаПренос на страну 2
197
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Редни
бројОпис
Број конта Дугује Потражује
Донос са стране 1
4.
Набавка робе Обавезе за порез на промет и акцизеЗа набавку робе
1300 462
1.000
1.000
5.
Набавка робе Добављачи у земљиТрошкови превоза по фактури добављ.
1300 432
2.0002.000
6.
Роба Набавка робе Одступање од планских цијена РобеРоба је примљена у складиште
130 1300
1209
24.00021.000
3.000
7.
Добављачи у иностранству Девизни акредитивиЗа измирене обавезе према инос. доб
433 245
18.00018.000
8.
Обавезе за порез на промет и акцизе Девизни акредитивиЗа плаћене трошкове царине
462 245
1.000
1.000
9.Добављачи у земљи Обавезе по издатим мјеницамаЗа измирене обавезе према добављ.
432 435
2.000 2.000
10.Обавезе по издатим мјеницама Жиро и текући рачуниЗа реализацију мјенице
435 241
2.000 2.000
ИИ. 1.
Неотписана вриједност расходованихосновних средстава Основна средства у функцијиЗа расходовање средстава
5700 023
70.00070.000
2.
Исправка вриједности основних сред. Неотписана вриједност расходованих основних средст.За исправку вриједности
0239
5700
50.000
50.000
3.
Неотписана вриједност расходованих основних средстава Добављачи у земљиПо фактури број 55
5700
432
3.000
3.000
4. Добављачи у земљи Жиро и текући рачуни
432 241
3.0003.000
198
Финансијско рачуноводство кроз примјере
За измирене обавезе по фактури 55
5.
Неотписана вриједност расходованих основних средстава Добављачи у земљиЗа трошкове превоза
5700 432
2.0002.000
6.
Добављачи у земљи БлагајнаЗа измирене обавезе превоза
432 243
2.0002.000
Пренос на страну 3Редн
и број
Опис Број конта Дугује Потражује
Донос са стане 2
7.
Купци у земљи Неотписана вриједност расходованих основних средставаЗа отпатке основних средстава
201
5700
19.000
19.000
8.Чекови грађана Купци у земљиНаплата потраживања
2401 201
19.00019.000
9.Жиро и текући рачуни Чекови грађанаЗа наплаћени чек
241 2401
19.00019.000
10.
Губитак текуће године Неотписана вриједност расходованих основних средставаГубитак
331
5700
6.000
6.000
В. 1. МатеријалОстала потраживања Материјал на путу Жиро и текући рачуни Одступање од планских цијена готових производа за приспјели материјал са пута
100229 1000 241
1209
25.0002.000
20.0002.000
5.000
ВИ. 1.
БлагајнаКупци у земљи Готови производиЗа реализоване готове производе
243201 120
15.00025.000
40.000
2.Готови производи Купци у земљиЗа одобрен попуст купцима
120 201
1.2501.250
3.Трошкови готових производа Готови производиЗа реализоване готове производе
511 120
5.0005.000
4) Анализа ликвидности
199
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Године Текућа средства
Текуће обавезе
Обртни капитал
Текући коефицијент
2004 140.000 41.000 99.000 3.412005 191.000 99.000 92.000 1.92
Повећање (смањење) 7.000 1.77
Обртни капитал = Текућа средства – Текуће обавезе
Текући коефицијент = Текућа средства / Текуће обавезе Анализа профитабилности
Године Нето добит Продаја Гранична
добит
Просјечна укупна средства
Обрт средстава
Поврат од
средстава2004 70.000 1.090.000 6.4% 718.000 1.51 9.70%2005 50.000 1.300.000 3.8% 809.500 1.60 6.10%
Повећање
смањење20.000 210.000 2.6% 91.500 0.009 3.60%
Гранична добит = Нето добит / Продајом
Просјечна укупна средства =( почетне залихе + крајње залихе ) / 2
Обрт средстава = Продаја / просјечна укупна средства
Поврат од средстава = нето добит / просјечна укупна средства
Године Просјечан властити капитал
Поврат од властитог капитала
Обавезе у властитом капиталу
2004 602.500 11.60% 7.38%2005 619.500 8.07% 13.80%
Повећање(смањење) 17.000 3.53% 6.42%
Просјечан властити капитал = ( почетни капитал + крајњи капитал ) / 2
Поврат од властитог капитала = Нето добит / просјечан властити капитал
Обавезе у властитом капиталу = укупне обавезе / властити капитал
200
Финансијско рачуноводство кроз примјере
201
Финансијско рачуноводство кроз примјереГлавна књига
000- Неуплаћени уписани капитал 010- Оснивачка улагањапс. 610.000 пс. 20.000
020- Земљишта 022- Грађевински објектипс. 70.000 пс. 230.000
1209- Одст.планс. цијена готов.произ 200- Купци-повезана правна лицапс. 60.000 пс. 20.000
221- Потраживања од запослених 241 - Жиро и текући рачунипс. 50.000 пс. 75.000
19.00018.0002.0003.0002.000
244 – Девизни рачун 280 – Разгр. плаћ.трошк. до једне г.пс. 40.000 18.000
18.000 пс. 60.000
02229 – Испр. вријед. грађ. обј. 700 – Рачун отварања пс. 80.000 пс. 1.330.000 пс. 1.330.000
300 – Акцијски капитал обичне акције 301 - Акцијски капитал приорит. акц. пс. 630.000 пс. 400.000
313 – Статутарне и друге резерве 405 – Резервисања за пензије пс. 400.000 пс. 70.000
411 – Обав. према повез. прав. лицима 450 – Обавезе за нето зарадепс. 40.000 пс. 50.000
461 – Обав. за допр. на зар. и накн. зар. 479 – Остале обавезе пс. 20.000 пс. 40.000
483- Разграничени плаћени трош. 244- Девизни акредитиви пс. 50.000 18.000 18.000
1.000
1300- набавка робе 433- Добављачи у иностранству18.0001.0002.000
21.000 18.000 18.000
432- Добављачи у земљи 130- Роба2.000 2.000 24.000
202
Финансијско рачуноводство кроз примјере
3.000 3.0002.000
462- Обавезе за порез на промет 435- Обавезе по издатим мјеница 1.000 1.000 2.000 2.000
1209- Одступање од планских цијена р. 5700- Неотписана вриједност 3.000 70.000
3.0002.000
50.00019.0006.000
023-Основна средства у функцији 243- Благајна 70.000 15.000 2.000
0239- Исправка вриједности опреме 201- Купци у земљи50.000 19.000
25.00019.0001.250
2401-Чекови грађана 331- Губитак текуће године 19.000 19.000 6.000
100- Материјал 229- Остала потраживања 25.000 2.000
1000- Материјал на путу 1209- Одступ.од планс. Цијена г.п.20.000 5.000
120- Готови производи 511- Трошак готових производа40.0005.000
5.000
203
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. Gray / Needles. Finansijsko računovodstvo. Banja Luka. 2001.
2. Babić dr Šimun. Teorija i tehnika računovodstva. Informator-Zagreb. 1971.
3. Vidaković dr Slobodan. Računovodstvo. Beograd. 1996.
4. Krasulja dr Dragan. Poslovne finansije. Ekonomski fakultet. Beograd. 1988.
5. ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE: Current Cost Accounting. Statement of Standard Accounting Practice. N.16.1980.
6. Rodić dr Jovan. Teorija i analiza bilansa. Ekonomika. Beograd.1991.
7. Elliot/Elliot: Financial Accounting. reporting and analysis. Internationaedition. Prentice Hall.2002.
8. Littleton A. C.. Structure of Accounting Theory. American Accounting Inc.. Columbus. Ohio. 1977.
9. Radovanović dr Radiša. Škarić dr Kata. Finansijsko računovodstvo. Ekonomski fakultet. 2005.
10. Philip Kotler. Upravljanje Marketingom. hrvatsko izdanje. Mate d.o.o. Zagreb. 1997.
11. Alehander David. Nobes Christopher: Financial Accounting-an International Introduction. Prentice Hall. Pearson Education. Edinburgh. 2001.
12. Meigs Robert & Walter. Accounting: The Bond Bible. New York Institute of Finance. 2000.
13. Knoll Heinrich und Beyer Ervin. Bilanzkunde. 5.Auflage. Gabler Verlag. Wiesbaden. 1978.
204
Финансијско рачуноводство кроз примјере
14. Turk dr Ivan. Računovodstvene informacije kao podloga za
donošenje poslovnih odluka. Informator. Zagreb. 1971.
15. Lasser J. K.. Standard Handbook for Accountants. Mc Graw-Hill Book Company. Inc. New York. 1956.
16. Rakovački dr Milenko. Teorija i metodologija knjigovodstva. Savremena administracija Beograd. 1982.
17. Habek dr Mladen. Računovodstvo i računovodstvene informacije. Narodne novine. Zagreb. 1977.
18. Klobučar dr Janko. Rodić dr Jovan. Računovodstvo. Svjetlost Sarajevo. Sarajevo. 1980.
19. Jovanović dr Danica. Analiza poslovanja preduzeća. Savremena administracija. Beograd. 1971.
20. Filipović dr Božidar. Principi i mehanizam sistema dvojnog knjigovodstva i računovodstvo proizvođačkog preduzeća. Podgorica. 1996.
21. Zeremski Prof. dr inž. Vojislav. Osnovi knjigovodstva. Sarajevo. 1960.
22. Blaško dr ing. Eduard. Osnove računovodsva. Ekonomski fakultet. Rijeka. 1972.
23. James Cashin. Saul Feldman. Joel Lerner. Barush Englard. Finansijsko računovodstvo. Zagreb. 1996.
24. Kočović dr Jelena. Finansijska matematika. Ekonomski fakultet. Beograd. 1995.
25. Internet sajtovi: www.ekonomist.co.yu. www.iasb.org. www.iasplus.com. www.sec.gov. www.fasb.com. www.accounting.smartpros.com. www.ventureline.com. www.economist.com. www.btplc.com. www.iceaew.co.uk
205
Финансијско рачуноводство кроз примјере
Navodeći imena uglednih privrednih subjekata koji su finansijski pomogli izdavanje ovog udžbenika. autori im se srdačno zahvaljuju na doprinosu u finansiranju štampanja knjige.
Ive Andrića 28b. tel: +38755/212-777. 055/212-800. 055/207-203. faks: +38755/212-100. e-mail: [email protected]
206