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FUENTES DE INGRESOS DE LOS ENTES PÚBLICOS
ZACATECAS, MAYO 2015
CONTENIDO
Objetivo
1. Clasificador Presupuestario de Ingresos
2. Plan de Cuentas
3. Momentos Contables de los Ingresos
4. Ejercicios Prácticos
OBJETIVOS
Los participantes aplicarán a detalle el Clasificador por Rubro de Ingresos unificando así la practica presupuestaria conforme la normativa que el Consejo Nacional de Armonización Contable ( CONAC) establece.
Conocerán los criterios de registro de las operaciones presupuestarias y patrimoniales relacionadas con los ingresos más recurrentes de los entes públicos.
Aplicarán los conocimientos adquiridos en el desarrollo de ejercicios prácticos sencillos generando documentos personales de consulta.
1. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS.
CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS
CONCEPTO
Es el documento que ordena, agrupa y presenta los ingresos públicos en
función de su diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que les
dan origen.
DOF 9 de diciembre 2009
OBJETIVOS DEL CRI
• Identificar los INGRESOS que los entes públicos captan.
• Realizar el análisis económico-financiero.
• Facilitar la toma de decisiones de los entes públicos.
• Contribuir a la definición de la política presupuestaria por periodo
determinado.
• Medir el efecto de la recaudación.
• Determinar la elasticidad de los ingresos tributarios con relación a
variables que constituyen su base imponible.
• Establecer la característica e importancia de los recursos en la economía
del sector público
• Identificar los medios de financiamiento originados en variación de saldos
de cuentas del activo y pasivo.
BASE DE CODIFICACIÓN
El CRI permitirá el registro analítico de las transacciones de INGRESOS,
siendo el instrumento que permite vincular los aspectos presupuestarios y
contables de los recursos, tiene una codificación básica de DOS dígitos
conservando la armonización con el PLAN DE CUENTAS.
La norma contable del CRI prevé la obligación de desagregar este rubro al
nivel de TIPO y la desagregación posterior en CLASE y CONCEPTO de
acuerdo a las necesidades de las unidades administrativas o instancias
competentes en materia de Contabilidad Gubernamental y de Ingresos de
cada orden de gobierno
EJEMPLO DE CODIFICACIÓN
Rubro Tipo Clase Concepto
CRI Nombre Cuenta Nombre
1 Impuestos 411 Impuestos
12 Impuestos sobre el Patrimonio
4112 Impuestos sobre el Patrimonio
12-01 Impuesto Predial 4112-01 Impuesto Predial
12-01-01 Predial Urbano 4112-01-01 Predial Urbano
12-01-02 Predial Rústico 4112-01-02 Predial Rústico
RUBROS DE INGRESOS
1.IMPUESTOS
2.CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
3.CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
4.DERECHOS
5.PRODUCTOS
6.APROVECHAMIENTOS
7.INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
8.PARTICIPACIONES Y APORTACIONES
9.TRANSFERENCIAS,ASIGNACIONES,SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS
0.INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación
jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de
las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos.
1.- IMPUESTOS:
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
1.- IMPUESTOS:
11.- Impuestos sobre los ingresos
12.- Impuestos sobre el patrimonio
13.- Impuestos sobre la producción, el consumo y las transacciones
14.-Impuestos al comercio exterior
15.- Impuestos sobre Nóminas y Asimilables
16.- Impuestos Ecológicos
17.- Accesorios
18.- Otros Impuestos
19.- Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos
causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o
pago.
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la
ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el
mismo Estado.
2.- CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:
21.- Aportaciones para Fondos de Vivienda
22.- Cuotas para el Seguro Social
23.- Cuotas de Ahorro para el Retiro
24.- Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social
25.- Accesorios
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS:
31.- Contribución de mejoras por obras públicas.
39.- Contribuciones de Mejoras no comprendidas en las fracciones de la
Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidación o pago
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de
los bienes del dominio público, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este
último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en las Leyes Fiscales respectivas.
También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. (Titulo I Cap.
15 LDF derogado)
4.- DERECHOS:
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
41.- Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotación de
bienes de dominio público
42.- Derechos a los hidrocarburos
43.- Derechos por prestación de servicios
44.- Otros Derechos
45.- Accesorios
49.- Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de
Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidación o pago
4.- Derechos:
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento
o enajenación de bienes del dominio privado.
5.- PRODUCTOS
51.- Productos de tipo corriente
52.- Productos de capital
59.- Productos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos
causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación
o pago
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal.
6.- APROVECHAMIENTOS:
61.- Aprovechamientos de tipo corriente;
62.- Aprovechamientos de capital
69.- Aprovechamientos no comprendidos en las fracciones de la Ley de
Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidación o pago
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son recursos propios que obtienen las diversas entidades que
conforman el sector paraestatal y gobierno central por sus
actividades de producción y/o comercialización.
7.-INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS:
71.- Ingresos por ventas de bienes y servicios de organismos descentralizados
72.- Ingresos de operación de entidades paraestatales empresariales
73.-Ingresos por ventas de bienes y servicios producidos en establecimientos
del Gobierno Central
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Recursos recibidos en concepto de participaciones y aportaciones
por las entidades federativas y los municipios. Incluye los recursos
que se reciben y están destinados a la ejecución de programas
federales y estatales a través de las entidades federativas mediante
la reasignación de responsabilidades y recursos presupuestarios,
en los términos de los convenios que se celebren.
8.- PARTICIPACIONES Y APORTACIONES:
81.- Participaciones
82.- Aportaciones
83.- Convenios
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Recursos recibidos en forma directa o indirecta a los sectores
público, privado y externo, organismos y empresas paraestatales y
apoyos como parte de su política económica y social, de acuerdo a
las estrategias y prioridades de desarrollo para el sostenimiento y
desempeño de sus actividades.
9.- TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS:
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
91.-Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público
92.- Transferencias al Resto del Sector Público
93.- Subsidios y Subvenciones
94.- Ayudas sociales
95.- Pensiones y Jubilaciones
96.- Transferencias a Fideicomisos, mandatos y análogos
9.- Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
CODIFICACIÓN DEL CRI POR RUBRO Y TIPO
Son los ingresos obtenidos por la celebración de empréstitos internos y
externos, autorizados o ratificados por el H. Congreso de la Unión y
Congresos de los Estados y Asamblea Legislativa del Distrito Federal.
Siendo principalmente los créditos por instrumento de emisiones en los
mercados nacionales e internacionales de capital, organismos financieros
internacionales, créditos bilaterales y otras fuentes. Asimismo, incluye los
financiamientos derivados del rescate y/o aplicación de activos financieros
0.- INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS:
01.- Endeudamiento interno
02.- Endeudamiento externo
2. PLAN DE CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
Comprende la numeración de cuentas ordenadas sistemáticamente e identificadas con nombres para distinguir un tipo de partida de otras, para los fines del registro contable de las transacciones.
Género: 1 ActivoGrupo: 1.1 Activo CirculanteRubro: 1.1.1 Efectivo y Equivalentes
Cuenta : 1.1.1.1 EfectivoSubcuenta: 1.1.1.1.1 Caja
PRIMER AGREGAD
O:
SEGUNDO AGREGAD
O:
Elementos de la Base de Codificación (Niveles de agregación)
ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUANTAS
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 HACIENDA PUBLICA/ PATRIMONIO
4 INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS
5 GASTOS Y OTRAS PERDIDAS
6 CUENTAS DE CIERRE CONTABLE
7 CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
8 CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTARIAS
9 CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4 INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS
4.1 INGRESOS DE GESTION
4.1.1 Impuestos
4.1.1.1 Impuestos Sobre los Ingresos
4.1.1.2 Impuestos Sobre el Patrimonio
4.1.1.3 Impuestos Sobre la Producción, el Consumo y las Transacciones
4.1.1.4 Impuestos al Comercio Exterior
4.1.1.5 Impuestos Sobre Nóminas y Asimilables
4.1.1.6 Impuestos Ecológicos
4.1.1.7 Accesorios de Impuestos
4.1.1.9 Otros Impuestos
4.1.2 Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social
4.1.2.1 Aportaciones para Fondos de Vivienda
4.1.2.2 Cuotas para el Seguro Social
4.1.2.3 Cuotas de Ahorro para el Retiro
4.1.2.4 Accesorios de Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social
4.1.2.9 Otras Cuotas y Aportaciones para la Seguridad Social
4.1.3 Contribuciones de Mejoras
4.1.3.1 Contribuciones de Mejoras por Obras Públicas
Todos los impuestos establecidos en Ley
En materia de seguridad
social
De beneficiados por obras públicas
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.1.4 Derechos4.1.4.1 Derechos por el Uso, Goce, Aprovechamiento o Explotación de
Bienes de Dominio Público4.1.4.2 Derechos a los Hidrocarburos4.1.4.3 Derechos por Prestación de Servicios4.1.4.4 Accesorios de Derechos4.1.4.9 Otros Derechos
4.1.5 Productos de Tipo Corriente4.1.5.1 Productos Derivados del Uso y Aprovechamiento de Bienes no
Sujetos a Régimen de Dominio Público4.1.5.2 Enajenación de Bienes Muebles no Sujetos a ser Inventariados4.1.5.3 Accesorios de Productos4.1.5.9 Otros Productos que Generan Ingresos Corrientes
Establecidas en Ley por uso o aprovechamiento de bienes de dominio
público
Por contraprestaciones que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.1.6 Aprovechamientos de Tipo Corriente4.1.6.1 Incentivos Derivados de la Colaboración Fiscal4.1.6.2 Multas4.1.6.3 Indemnizaciones4.1.6.4 Reintegros4.1.6.5 Aprovechamientos Provenientes de Obras Públicas4.1.6.6 Aprovechamientos por Participaciones Derivadas de la
Aplicación de Leyes4.1.6.7 Aprovechamientos por Aportaciones y Cooperaciones4.1.6.8 Accesorios de Aprovechamientos4.1.6.9 Otros Aprovechamientos Los que percibe el
Estado por funciones de
derecho público diferentes a las contribuciones
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.1.7 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios
4.1.7.1 Ingresos por Venta de Mercancías
4.1.7.2 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios Producidos en Establecimientos del Gobierno
4.1.7.3 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios de Organismos Descentralizados
4.1.7.4 Ingresos de Operación de Entidades Paraestatales Empresariales y no Financieras
4.1.9 Ingresos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago
4.1.9.1 Impuestos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago
4.1.9.2 Contribuciones de Mejoras, Derechos, Productos y Aprovechamientos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago
Por la comercialización
de bienes y servicios
De contribuciones, productos y
aprovechamientos que no estén comprendidos en Ley de Ingresos en el
ejercicio actual
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.2 PARTICIPACIONES, APORTACIONES, TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS
4.2.1 Participaciones y Aportaciones
4.2.1.1 Participaciones
4.2.1.2 Aportaciones
4.2.1.3 Convenios
4.2.2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras ayudas
4.2.2.1 Transferencias Internas y Asignaciones del Sector Público
4.2.2.2 Transferencias del Resto del Sector Público
4.2.2.3 Subsidios y Subvenciones
4.2.2.4 Ayudas Sociales
4.2.2.5 Pensiones y Jubilaciones
4.2.2.6 Transferencias del Exterior
Que reciben las Entidades Federativas y Municipios
De los sectores público, privado y externo.
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.3 OTROS INGRESOS Y BENEFICIOS
4.3.1 Ingresos Financieros
4.3.1.1 Intereses Ganados de Valores, Créditos, Bonos y Otros.
4.3.1.9 Otros Ingresos Financieros
4.3.2 Incremento por Variación de Inventarios
4.3.2.1 Incremento por Variación de Inventarios de Mercancías para Venta
4.3.2.2 Incremento por Variación de Inventarios de Mercancías Terminadas
4.3.2.3 Incremento por Variación de Inventarios de Mercancías en Proceso de Elaboración
4.3.2.4 Incremento por Variación de Inventarios de Materias Primas, Materiales y Suministros para Producción
4.3.2.5 Incremento por Variación de Almacén de Materias Primas, Materiales y Suministros de Consumo
Utilidades por participación patrimonial
e intereses ganados
Diferencia a favor entre el resultado en libros y el real
al fin del periodo ( falta lineamientos CONAC)
LOS INGRESOS EN EL PLAN DE CUENTAS
4.3.3 Disminución del Exceso de Estimaciones por Pérdida o Deterioro u Obsolescencia
4.3.3.1 Disminución del Exceso de Estimaciones por Pérdida o Deterioro u Obsolescencia
4.3.4 Disminución del Exceso de Provisiones
4.3.4.1 Disminución del Exceso en Provisiones
4.3.9 Otros Ingresos y Beneficios Varios
4.3.9.1 Otros Ingresos de Ejercicios Anteriores
4.3.9.2 Bonificaciones y Descuentos Obtenidos
4.3.9.3 Diferencias por Tipo de Cambio a Favor en Efectivo y Equivalentes
4.3.9.4 Diferencias de Cotizaciones a Favor en Valores Negociables
4.3.9.5 Resultado por Posición Monetaria
4.3.9.6 Utilidades por Participación Patrimonial
4.3.9.9 Otros Ingresos y Beneficios Varios
Se establece anualmente (lineamiento
s CONAC)Se establece en forma anual por contingencias de
pasivo (lineamientos
CONAC)
Transacciones y eventos
inusuales, que no son propios
del ente público.
3. MOMENTOS CONTABLES DE LOS INGRESOS.
MOMENTOS CONTABLES DE INGRESOS
1.- Ingreso Estimado
2.- Ingreso Modificado
4.- Ingreso Recaudado
ART. 38 LGCGDocumento publicado en DOF el 09 de dic.
2009
DOCUMENTACIÓN SOPORTE
MOMENTOS
CONTABLES
Estimado Ley de Ingresos
Modificado Decretos de Modificación de la
Ley Ingresos
Devengado Derecho jurídico al cobro.
RecaudadoCobro en efectivo o
cualquier otro medio
REGISTROS CONTABLES Y PRESUPUESTALES (INGRESOS)
8.1.1 Estimado1
8.1.3 Modificado2
8.1.4 Devengado3
8.1.5 Recaudado4
Cuentas de Orden Presupuestarias:
Cuentas Contables:
4 Ingresos
1 Activo/ 1.1.1.2 Bancos
REGISTROS CONTABLES Y PRESUPUESTALES (INGRESOS)
811Ley de Ingresos
Estimada
812Ley de Ingresos por
Ejecutar
813Ley de Ingresos
Modificada
814Ley de Ingresos
Devengada
815Ley de Ingresos
Recaudada
1124Ingresos por
Recuperar a Corto Plazo
4112Impuestos sobre
el Patrimonio1112
Bancos / Tesorería
1) (1 2) (4
(5 4a) (4a 5a)
(2
4) 5)
(5a
(1) Ley de Ingresos Estimada (2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos
Estimada(3) Modificación negativa a la Ley de Ingresos
Estimada(4) Se devenga impuestos patrimoniales(4a) Registro automático del devengo patrimonial(5) Se recauda por concepto de impuestos
patrimoniales(5a) Registro automático del pago patrimonial
(3
(3 R
REFORMA A LOS MOMENTOS CONTABLES(INGRESOS)
Ingresos Estimados1
Ingresos Modificados2 Ingresos Devengados Ingresos Recaudados
3SIMULTANEO:Impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, participaciones, recursos por convenios e ingresos por financiamientos.
ART. 38 LGCGDocumento publicado en DOF el 08 de
ago. 2013
REFORMA A LOS MOMENTOS CONTABLES(INGRESOS)
Ingresos Estimados1
Ingresos Modificados2
Ingresos Devengados
Ingresos Recaudados
REGISTRO INDIVIDUAL:
Tratándose de ingresos por
venta de bienes y servicios e
ingresos por aportaciones
3
4
ART. 38 LGCGDocumento publicado en DOF el 08 de
ago. 2013
REGISTROS CONTABLES Y PRESUPUESTALES (REFORMA INGRESOS)
811Ley de Ingresos
Estimada
812Ley de Ingresos por
Ejecutar
813Ley de Ingresos
Modificada
814Ley de Ingresos
Devengada
815Ley de Ingresos
Recaudada
4112Impuestos sobre el
Patrimonio
1112Bancos / Tesorería
1) (1 2) (4-1
(4
(2
4-1) 4 )
(4a-1
(1) Ley de Ingresos Estimada (2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos Estimada(3) Modificación negativa a la Ley de Ingresos Estimada(4, 4-1, 4a, 4a-1) Registros automáticos del
devengado/recaudado simultaneo por el ingreso por concepto de impuesto patrimonial.
(3
(3 R
(4a-1
4. EJERCICIOS PRÁCTICOS.
www.indetec.gob.mx Domicilio: Lerdo de Tejada No. 2469, Col. Arcos Sur. C.P. 44500Tel. y Fax (01 33) 3669 5550 al 59. Guadalajara, Jalisco, México.
Gracias por su Atención
LCP Anielka Yanet Arias Rivera [email protected]