Www.europesefiscalestudies.nl © 2004 All Rights Reserved EFS Seminar TopMaster Indirecte...
Transcript of Www.europesefiscalestudies.nl © 2004 All Rights Reserved EFS Seminar TopMaster Indirecte...
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
de mens achter Hof-EG zaak C-16/93
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
De Stichting Europese Fiscale Studies TopMaster Indirecte Belastingen
heet u van harte welkom op het seminar
Prof.dr. L.G.M. StevensVoorzitter EFS
Prof.dr. H.A. KogelsEFS TIB
Prof.dr. R.N.G. van der PaardtEFS TIB
Mr. I.J. van Haaren-NieboerAlg. Coördinator TIB
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Programma13.30 - 13.45 uur Welkom door dagvoorzitter
René van der Paardt (Loyens&Loeff, Erasmus Universiteit)
13.45 – 14.15 uurOne Stop ShopHenk Wildeboer (Philips)
14.15 – 15.00 uurPaneldiscussie “One Stop Shop”
15.00 – 15.30 uurPauze
15.30 – 16.00 uur Afnemer van de prestatieJan Sanders (Gerechtshof Den Haag)
16.00 – 16.45 uur Paneldiscussie “Afnemer van de prestatie”
16:45 – 17:00 uurAfsluiting door dagvoorzitter 17.00 – 18.15 uurBorrel voor alle aanwezigen
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
One Stop Shop
Henk WildeboerPhilips
Deze slides zullen vanaf 31 januari te downloaden zijn op www.europesefiscalestudies.nl/downloads.html
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
• one stop shop algemeen
• one stop shop in de douanewetgeving
• one stop in de omzetbelasting?
Onderwerpen
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
One Stop Shop - Algemeen
• gedachte van een loket
• alle handelingen bij hetzelfde aanspreekpunt
• ook Wal*Mart: One Stop Shop
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
One Stop Shop in douane wetgeving
Single European Authorisation (SEA)
• douanebestemming wordt bepaald in het land van feitelijke invoer
• douaneschuld ontstaat in het land waar zich de “main accounts“ bevinden; aldaar de douaneaangifte
• een douaneaangifte, een betaling richting douane
• verdeling 25% perceptiekosten wordt geregeld in bilaterale overeenkomsten tussen douaneadministraties
• vergunningen af te geven door land van "main accounts"
• herziening CDW: Authorised Economic Operator.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
One Stop in BTW?Proposal for COUNCIL DIRECTIVES amending/laying down new detailed rules in Directive 77/388/EEC (29/20/2004 COM(2004)728 final)
1. one stop regelgeving voor niet gevestigde belastingplichtigen
2. one stop regelgeving ter modernisering verzoek om teruggaaf 8Rl
3. harmonisatie beperking recht op aftrek
4. uitbreiding verleggingsregeling
5. vereenvoudiging afstandsverkopen
6. herziening regelgeving kleine ondernemers
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
ONE STOP
MAAR GEEN
ONE STOP SHOP !?
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 1. one stop regelgeving voor niet gevestigde belastingplichtigen (22b)
Voorstel :•optioneel maar naast het systeem van e-commerce•voor alle B2C en alle B2B zonder verleggingsregeling •een BTW registratie/aangifte bij eigen autoriteiten (in het land van vestiging)•voor te betalen en te vorderen BTW•afrekening met de afzonderlijke lid-staten!! (geen ONE SHOP)•“assessment” en “control” door de lid-staat van consumptie
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 1. one stop regelgeving voor niet gevestigde belastingplichtigen (22b)
Scope: •uitbreiding verleggingsregeling dus B2B beperkt?•oplossing voor Single European Authorisation!!•oplossing voor VMI/call off/consignment/cross border
voorraden!!
BTW nummer:• één registratie, één aangifte, één BTW nummer• overbrenging van en naar hetzelfde BTW nummer!?• één BTW nummer en 25 soorten BTW!?
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 2. regelgeving ter modernisering verzoek om teruggaaf 8ste RichtlijnVoorstel:•elektronisch verzoek om teruggaaf in het land van vestiging•teruggaven door de afzonderlijke Lid-Staten•teruggave binnen 3 maanden!!!•rente van 1% per maand bij te late betaling!!!
Voorwaarden:•niet gevestigd in het land van teruggave•aldaar geen met BTW belaste prestaties verrichten (m.u.v.
bepaald vrijgesteld vervoer van goederen (en bijkomende diensten) en prestaties waarvoor de heffing van BTW is verlegd)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 3. harmonisatie beperking recht op aftrek (nieuw artikel 17a)
Voorstel:Volledige of gedeeltelijke beperking in recht van aftrek BTW
op:•uitgaven voor luxe, amusement, ontspanning;•uitgaven voor reis- en verblijfskosten, eten en drinken
(m.u.v. ..);•uitgaven voor gemotoriseerde voertuigen (m.u.v. …);•uitgaven voor boten en vliegtuigen (m.u.v. ….).
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 4. uitbreiding verleggingsregeling (aanpassing 21(1)(b))
Voorstel:Verleggingsregeling voor•Art. 9(2)(e) diensten;•Art. 8(1)(a), tweede zin: goederen (installatie);•Art. 9(2)(a), 9(2)(c) diensten (on)roerende zaken; •Art. 28b(C), (D), (E), (F) (vervoer en samenhangende diensten).
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 5. vereenvoudiging afstandsverkopen - aanpassing 28b(B)
Voorstel:Afstandsverkopen : 150.000 Euro (of equivalent in andere valuta)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Ad 6. herziening regelgeving kleine ondernemers - (aanpassing art. 24(2)(3)(4))
Voorstel:•vrijstelling ingeval jaarlijkse omzet lager dan 100.000 Euro
•kan/mag bepaling, ruimte voor lid-staten•uitzonderingen:
–incidentele handelingen–nieuwe vervoermiddelen –verlegging naar de afnemer in de andere lid-staat
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Opmerkingen/Conclusies
• Is het een stap vooruit?
• Helpt het de verwezenlijking van de interne markt?
• Is er een ontwikkeling?
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Paneldiscussie “One Stop Shop”
Han KogelsShell, IBFD, Erasmus Universiteit
Erik ScheerBaker & McKenzie
Jeroen ScholtenErnst&Young Belastingadviseurs
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Stelling 1
Het definitieve BTW systeem is definitief van de baan
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Stelling 2Met het voorstel voor herziening van artikel 9 en implementatie van One Stop wordt de verlegging van de heffing van BTW naar de afnemer fors uitgebreid. Maak de verlegging van de heffing van BTW naar de afnemer tot hoofdregel!
Hef bijvoorbeeld enkel BTW:
• bij de invoer van goederen (verwerving van bepaalde goederen) door de particulier niet ondernemer; en
• van de ondernemer die goederen en diensten levert aan de particulier niet ondernemer.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Pauze
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
De afnemer van de prestatie
At the risk of stating the obvious ….
Jan Sanders Gerechtshof Den Haag
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
De afnemer van de prestatie
Spoorboekje van vanmiddag
Algemeen
Heffing BTW veronderstelt afnemer
Gemankeerde afnemers
Afnemer bezien vanuit input- en outputkant
Conclusies uit jurisprudentie
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Algemeen
Begrip afnemer speelt in de BTW een zeer belangrijke rol:
Ondernemerschap/belastingplicht
Heffing
Aftrek
Plaats van prestatie
Van toepassing zijn bepaalde regeling
Verlegging
Tarief
Factureringsverplichting
Enz enz enz
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Algemeen
Onderscheiden kan worden:
Afnemer in ruime zinAlle situaties in de BTW waar een afnemer een rol speelt
Afnemer in engere zin De één op één relatie, toegespitst op de aftrek bij de levering en de dienst
Bedacht moet worden dat een scherp onderscheid niet mogelijk is.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Heffing BTW veronderstelt afnemer
•Vgl HvJ EG 1 april 1982, 89/81 (Hong Kong Trade)
•Stelsel en context bepalingen zijn belangrijk
•Wanneer er geen (“betalende”) afnemer is, is er geen belastingplicht
Hier start de doorberekeningsgedachte
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Heffing BTW veronderstelt afnemer
• Is er een afnemer?
• Wie is de afnemer?
• Wat is de hoedanigheid van de afnemer?
• Waar is de afnemer gevestigd?
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Gemankeerde afnemers
• geen bezwarende titel (vgl HvJ EG 3 maart 1994, C-16/93 Tolsma)
• geen verbruik/voordeel-identificeerbare gebruiker (HvJ EG 29 februari 1996, C-215/94 Mohr/18 december 1997, C-384/95 Landboden/15 juli 2004, C-495/01, C-381/01, C-144/02 en C-463/02 Cie-Finland e.a.)
• schijnhandeling (vgl HR 6 maart 1991, nr. 25.009)
• scheepsconstructie (vgl HR 12 november 2003, nr. 37.175)
• nultarief (vgl HR 18 juni 2004, nr. 38.738)
• fusie/fe (vgl HR 27 juni 2003, nr. 38.416)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Gemankeerde afnemers
• intreden vennoot in maatschap (HvJ EG 26 juni 2003, C- 442/01, KapHag )
• art. 7, lid 2, b bij art 31 (vgl HR 25 april 2003, nr. 38.132)
• eigen kring (vgl HR 14 september 1988, nr. 25.005)
• zuivere holdings (vgl HvJ EG 20 juni 1991, C-60/90, Polysar)
• nog niet perfecte rechtspersoon (vgl HR 22 februari 1989, nr. 25.068)
• bijzonder situatie (vgl HvJ EG 29 april 2004, C-137/02, Faxworld)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Gelet op het voorgaande zou ik de stelling
dat het begrip afnemer wettelijk moet worden geregeld
willen afwijzen!!
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Afnemer bezien vanuit input- en outputkant
Art. 2, lid 1, Zesde Richtlijn spreekt van bezwarende titel
Er is dan vereist een rechtstreeks verband prestatie - betaling
….tussen verrichter en de ontvanger van de prestatie een rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld, en de door de dienstverrichter ontvangen vergoeding de werkelijke tegenwaarde vormt …
(vgl HvJ EG 3 maart 1994, C-16/93, Tolsma)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Outputkant - Artt. 5 en 6 jo. 11 Zesde Richtlijn • Art. 5 Zesde Richtlijn: de overdracht of overgang van de
macht om als een eigenaar over een lichamelijke zaak te beschikken
• Overdracht of overgang veronderstelt afnemer
• Art. 6 Zesde Richtlijn: restbepaling
• Dit geldt ook voor de dienstverlening
• Art. 11 Zesde Richtlijn: spreekt van koper, ontvanger of derde
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Inputkant - Art. 17, lid 2, a, Zesde Richtlijn
….. mag de belastingplichtige aftrekken …… door een andere belastingplichtige aan hem geleverde …. … voor de te zijnen
behoeve
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Inputkant
Enkele belangrijke aspecten:
• hoedanigheid afnemer• keuzevermogen privé/zakelijk
• gebruik belast/vrijgesteld/gemengd
• wie is afnemer • HR 18 april 1984, 21 707 (Makro arrest)
• verlegging (HvJ EG 1 april 2004, C-90/02, Bockemühl)
• opmaken factuur door afnemer HvJ EG 17 september 1997,
C-141/96, Langhorst)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Uitstapje 1: HR 18 april 1984, nr. 21 707 (Makro-arrest)
HR: “het Hof heeft geoordeeld dat de inkopen … bij de Makro … zijn gedaan in het kader van de onderneming van belanghebbende (dus afnemer is ondernemer) … uitdrukkelijk … bestreden met de stelling dat het algemeen bekend is dat bij de Makro zowel voor zakelijke als voor prive- doeleinden wordt gekocht (dus afnemer kan ook privé persoon zijn) dat het Hof … zonder enige motivering .. voorbijgegaan (derhalve nader onderzoek naar hoedanigheid afnemer)”
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Belastingplichtige dient afnemersrelatie te bewijzen (vgl HR 27 januari 1993, nr. 28 258)Bewijsgemak
• Toelichting van de staatssecretaris
• par 2.2. fictie bij in rekening brengen aan ondernemer
• Hoge Raad
• bij geldstroom tussen ondernemers uitgaan van prestatie tussen hen
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Uitstapje 2: HR 27 januari 1993, nr. 28 258 Niet gebleken van enige andere bedrijfsactiviteit dan
(vrijgestelde) verhuur. BTW afgetrokken, welke in rekening was gebracht ter zake van kosten van een personenauto en accountantskosten. Die kosten hebben geen betrekking op de vermelde verhuur van onroerend goed.
Nu de kosten ter zake waarvan de BTW in rekening is gebracht, geen betrekking hebben op de verhuur van onroerend goed, en niet is gebleken van enige andere bedrijfsactiviteit van belanghebbende, is het Hof terecht ervan uitgegaan dat een redelijke verdeling van de bewijslast meebrengt dat belanghebbende aannemelijk dient te maken dat zij andere bedrijfsactiviteiten heeft verricht.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Bewijsgemak Resolutie 8 november 1968, nr.D68/7220
Paragraaf 2.2.
Indien de vergoeding evenwel rechtstreeks aan de ondernemer in rekening wordt gebracht, kan geacht worden sprake te zijn van aan de ondernemer verrichte leveringen of verleende diensten. In een zodanig geval komt de ter zake in rekening gebrachte belasting, mits ook
overigens is voldaan aan de daarvoor gestelde vereisten, voor aftrek in aanmerking
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Bewijsgemak HR 1 maart 2002, nr. 36 020
HR: Indien een ondernemer betalingen verricht aan een andere ondernemer mag als regel ervan worden uitgegaan dat deze betalingen de tegenwaarde voor een prestatie vormen.
Een bijzondere situatie waarin deze regel niet geldt - bij voorbeeld er is sprake van gemeenschappelijke kosten - dient aannemelijk te worden gemaakt.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Belangrijke informatie
• HR 24 september 1980, nr. 20 060 (Rijkswaterstaat)
• HR 2 oktober 1996, nr. 31 558 (trap in winkel)
• HR 14 maart 2001, nr. 36 257 (uitbreiding openbare weg)
• HvJ EG 16 oktober 1997, C-258/95 (Fillibeck)
• HvJ EG 6 februari 2003, C-185/01 (Auto Lease Holland)
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
HR 24 september 1980, nr. 20 060 (Rijkswaterstaat)• betreft onrechtmatige daad i.c. schade toebrengen aan
goederen bij RWS in beheer
• toestemming RWS tot herstelopdracht door reder alleen voor verkrijgen aftrek, geen zakelijk belang, RWS was in feite opdrachtgever (RWS koos aannemers, stelde met hen herstelplannen op, sloot ovk’s, voerde directie over werk en uitvoering herstel volgens “RWSnormen”, RWS moet goedkeuren) voor 1/3 berekend aan RWS met creditering nota aan reder
• HR: RWS is afnemer
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
HR 2 oktober 1996, nr. 31 558 (trap in winkel)
• betreft niet onrechtmatige daad, maar verlegging trap c.a. naar bovengelegen woning in winkel door huurder
• huurder is afnemer verbouwingsprestaties, ondanks medegebruik/nut derden
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
HR 14 maart 2001, nr. 36 257 (uitbreiding openbare weg)
• belanghebbende, aanbesteding, opdracht, betaling -> afnemer en dientengevolge aftrek
NB (ook) geen dienst door afnemer aan de gemeente
NB (ook) geen BUA gebruik richting gemeente
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
HvJ EG 16 oktober 1997, C-258/95 Fillibeck
Het gratis vervoer van werknemers van hun woning naar hun plaats van tewerkstelling en terug, dat door de werkgever met een voertuig van de onderneming wordt verricht, dient in beginsel privédoeleinden van de werknemers en dus andere dan bedrijfsdoeleinden. Deze bepaling is evenwel niet van toepassing wanneer de behoeften van de onderneming, gelet op een aantal bijzondere omstandigheden zoals de moeilijkheid om andere geschikte vervoermiddelen te gebruiken en het veranderen van de plaats van tewerkstelling, eisen dat het vervoer van de werknemers door de werkgever wordt verzorgd, aangezien deze dienst in die omstandigheden niet voor andere dan bedrijfsdoeleinden wordt verricht.
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
HvJ EG 6 februari 2003, C-185/01 (Auto Lease Holland)
• vraag betreft teruggaaf BTW aan Auto Lease holland
• brandstoflevering door pomp aan lessee -> art. 5 Zesde Richtlijn
-> overgang macht om als eigenaar te beschikken
• aan wie is deze macht overgedragen door de pomp?
• levering is aan lessee
• “namens en voor rekening van “ doorbreekt dit niet
• lessor is kredietverschaffer, geen leverancier aan lessee
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Conclusies uit jurisprudentie mbt afnemer in enge zin
• In elk geval een bezwarende titel (doorberekeningsgedachte)
• Afnemer lijkt bij levering te worden bepaald door overgang feitelijke beschikkingsmacht
• Bij dienst lijkt het voornaamste element het “noodzaak-argument” ook wel “behoefte van de onderneming-argument”
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
VAT is poetry of live
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Paneldiscussie “Afnemer van de prestatie”
Mariken van HiltenGerechtshof Amsterdam
Arshenie Jairam Deloitte
Willem ZorgeBelastingdienst Rotterdam
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Stelling 1
Begrip afnemer in de BTW moet wettelijk worden geregeld
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Begrip afnemer wordt (ook) bepaald door de "doorberekeningsgedachte" in de BTW
Stelling 2
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Begrip afnemer in de BTW wordt bepaald door overgang feitelijke beschikkingsmacht of door noodzaak- of behoefteargument
Stelling 3
www.europesefiscalestudies.nl© 2004 All Rights Reserved EFS
Seminar TopMaster Indirecte Belastingen
Wij danken u voor uw aandacht en zien u graag terug op een van onze
andere symposia en opleidingen
Mocht u nog vragen hebben, stelt u deze dan gerust via de mail([email protected]) of tijdens de borrel aan een
van onze medewerkers.