Współpraca, to się opłaca - na przykładzie

Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU

Marcin Dzięgielewski – Grupa PZU

Warszawa, 12 kwietnia 2016 r.

2

Warunki funkcjonowania PGK

Zasady funkcjonowania PGK reguluje art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

• Obowiązek osiągnięcia przez PGK za każdy rok podatkowy udziału dochodów podatkowych w przychodach podatkowych w wysokości co najmniej 3%.

• Spółki tworzące PGK odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku CIT należnego za okres obowiązywania umowy.

• Naruszenie warunków rynkowych w stosunkach gospodarczych z podmiotami powiązanymi niewchodzącymi w skład PGK spowoduje rozwiązanie PGK.

• Brak możliwości zmiany składu spółek należących do PGK oraz zmiany umowy PGK w okresie obowiązywania umowy.

3

Warunki funkcjonowania PGK

Główne kryteria, które powinny spełniać spółki wchodzące w skład PGK:

• przeciętny (średni) kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek jest nie niższy niż 1 mln zł;

• jedna ze spółek w grupie, tzw. spółka dominująca, musi posiadać bezpośredni, co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek (tzw. spółek zależnych);

• spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę;

• w spółkach tworzących PGK nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

4

Źródło: http://www.finanse.mf.gov.pl

Podatkowe Grupy Kapitałowe w Polsce w latach 2019 - 2014

5

Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU 2009-2011

Pierwsza Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU została utworzona na okres trzech lat podatkowych od 1.01.2009 r. do 31.12.2011 r.

Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU

PZU SA

Spółka dominująca

PZU Życie SA 100% - PZU SA

6

Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU 2012-2014

Druga Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU została zawiązana na okres trzech lat podatkowych od 1.01.2012 r. do 31.12.2014 r., w jej skład wchodziło 9 spółek:

7

Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU 2015-2017

Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU

PZU SA

spółka dominująca

PZU Życie SA

PZU Pomoc SA

Ogrodowa-Inwestycje

Sp. z o.o.

PZU CO SA

TFI PZU SA

PZU AM SA

Ipsilon Sp. z o.o.

PZU Zdrowie

SA

PZU

Finanse

Sp. z o.o.

Omicron

SA

Omicron

BIS SA

LINK4

TU S.A.

Umowa nowej Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU została podpisana przez 13 spółek na okres od 1.01.2015 r. do 31.12.2017 r.

8

Utworzenie PGK PZU 2015 - 2017

• Zakup LINK4 TU SA;

• Podpisanie umowy nowego PGK vs. termin zgłoszenia i zarejestrowania w Urzędzie Skarbowym;

• 26 września 2014 r. – podpisana umowa PGK;

• przegląd podatkowy różnic w polityce podatkowej LINK4 TU SA w stosunku do Spółek tworzących PGK;

• procedura funkcjonowania PGK.

9

Podatkowa Grupa Kapitałowa – Korzyści (1/2)

• Bieżące kompensowanie strat podatkowych jednych podmiotów z dochodami innych podmiotów wchodzących w skład PGK (przyspieszone rozliczanie straty).

Podatkowa Grupa Kapitałowa

Pozostali podatnicy podatku CIT

Przedmiot opodatkowania Dochód Dochód

Definicja dochodu Nadwyżka sum dochodów wszystkich Spółek tworzących grupę nad sumą ich strat

Nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania

Definicja straty Nadwyżka sumy stray wszystkich Spółek tworzących PGK nad suma ich dochodów

Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów

Rozliczenie straty Natychmiast (na bieżąco) Rozłożona w czasie (w przód)

Restrykcja czasowa Brak 5 lat na rozliczenie straty

Restrykcja kwotowa Brak Nie więcej niż 50% w jednym roku

10

Podatkowa Grupa Kapitałowa – Korzyści (2/2)

• Wyłączenie przepisów w zakresie cen transferowych oraz obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej do wzajemnych transakcji zawieranych pomiędzy spółkami tworzącymi PGK

• Możliwość wzajemnego finansowania na preferencyjnych warunkach z punktu widzenia CIT.

• Możliwość odliczenia przez Spółkę - Darczyńcę darowizn na rzecz innych spółek wchodzących w skład PGK (darowizny jako koszt uzyskania przychodu).

• Mniejsze obciążenia administracyjne – jedna roczna deklaracja podatkowa.

• Możliwości optymalizacji podatkowej związanej z operacjami gospodarczymi pomiędzy spółkami objętymi PGK.

• Większe bezpieczeństwo podatkowe w PGK w wyniku przyjęcia wspólnych, jednolitych zasad polityki podatkowej w podmiotach wchodzących w skład PGK, co wpływa na większą konsolidację finansową Grupy.

11

Podatkowa Grupa Kapitałowa – Ryzyka

• Interpretacje Indywidualne wydane przez Ministerstwo Finansów dla PGK obowiązują tylko na czas trwania umowy PGK;

• Brak dokumentacji dot. transakcji z podmiotami powiązanymi – ryzyko rozwiązania PGK.

• Uczestnictwo w PGK nie zwalnia podmiotów znajdujący się w strukturze grupy ze stosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji. Przepisy te ograniczają zaliczenie odsetek od kredytu (pożyczki) do kosztów uzyskania przychodu.

• PGK obowiązuje tylko dla podatku CIT – nie dla podatku VAT – dla celów VAT, każda ze Spółek jest oddzielnym podatnikiem.

• Podstawa opodatkowania VAT może zostać ustalona na podstawie decyzji organu podatkowego – w kwocie rynkowej wartości transakcji, a nie kwoty określonej przez strony transakcji.

12

Sprzeczne orzeczenia NSA - VAT

Czy utworzenie podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym wyłącza stosowanie art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Wyrok z 28 listopada 2011 r. (sygn. I FSK 155/11):

„Zastosowanie art. 32 u.p.t.u. w stosunku do podmiotów wchodzących w skład PGK spowodowałoby bowiem sytuację, w której nie miałyby one możliwości skorzystania z uprawnień wynikających z art. 1 u.p.d.o.p. w powiązaniu z art. 11 ust. 8 u.p.d.o.p. dających podatnikom ochronę przed sankcją w przypadku gdyby zastosowane przez nich ceny odbiegały od rynkowych.”

13

Sprzeczne orzeczenia NSA - VAT

Wyrok z 18 września 2012 r. (sygn. I FSK 617/12):

„…przepis krajowy (art. 32 u.p.t.u.), który wymaga, aby opodatkowanie podatkiem VAT następowało na podstawie wartości wolnorynkowej we wszystkich przypadkach, gdy strony są blisko ze sobą powiązane, nie jest objęty upoważnieniem przewidzianym w art. 80 ust. 1 dyrektywy 112, co najmniej w takim zakresie, w jakim obejmuje on przypadki, gdy odpowiednia strona transakcji ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT.

W przypadku natomiast gdy którakolwiek ze stron nie będzie miała pełnego prawa do odliczenia VAT oraz zostaną spełnione pozostałe warunki wymienione w powołanych przepisach, organ będzie uprawniony do określenia wysokości obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku.”

Pytania?

Dziękuję Marcin Dzięgielewski Biuro Polityki Podatkowej PZU SA Zespół ds. Opodatkowania Działalności Zagranicznej Grupy PZU