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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004-SS.SUSCITADA ENTRE EL TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO SEXTO CIRCUITO Y EL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
PONENTE: MINISTRO GUILLERMO I. ORTIZ MAYAGOITIA.SECRETARIA: LIC. MARÍA DOLORES OMAÑA RAMÍREZ.
Vo.Bo:
México, Distrito Federal. Acuerdo de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación correspondiente al día
tres de septiembre de dos mil cuatro.
V I S T O S; Y, R E S U L T A N D O:
Cotejó:
PRIMERO.- Mediante oficio recibido en la Oficina de
Certificación Judicial y Correspondencia de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, el dieciocho de febrero de dos mil cuatro, el
Magistrado José de Jesús Ortega de la Peña, integrante del
Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito, hizo del
conocimiento del Presidente de la Segunda Sala de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nación, la probable existencia de
criterios contradictorios entre el órgano mencionado al resolver la
revisión fiscal 1/2004, y el Primer Tribunal Colegiado del Octavo
Circuito al resolver las revisiones fiscales 26/2002 y 93/2002.
SEGUNDO.- Por acuerdo de veinte de febrero del año dos
mil cuatro, el Presidente de esta Segunda Sala de la Suprema
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Corte de Justicia de la Nación, ordenó formar y registrar el
expediente relativo de contradicción de tesis con el número
41/2004-SS y solicitar al Presidente del Primer Tribunal Colegiado
del Octavo Circuito, copia certificada de las resoluciones emitidas
al resolver los asuntos mencionados en el resultando que
antecede.
Por oficios números 1649/2004 y 1650/2004, ambos de
fecha cuatro de marzo de dos mil cuatro, el Secretario de
Acuerdos del Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito,
remitió copia certificada de las resoluciones dictadas en los
recursos de revisión fiscal números R.F. 93/2002 y 26/2002.
TERCERO.- Una vez integrado el expediente, mediante auto
de diez de marzo de dos mil cuatro, el Presidente de esta
Segunda Sala determinó conocer de la posible contradicción,
ordenando dar vista al Procurador General de la República, para
que por sí o por conducto del Agente del Ministerio Público que
designara, expusiera su parecer dentro del plazo de treinta días y,
cumplido que fuera, se enviara al Ministro que conforme al turno
correspondiera.
Mediante proveído presidencial de treinta de marzo de dos
mil cuatro, por encontrarse el asunto en estado de resolución, se
turnó el expediente respectivo al señor Ministro Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia, para la elaboración del proyecto respectivo.
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
El Agente del Ministerio Público de la Federación adscrito,
formuló el pedimento número DGC/DCC/488/2004, en el que
solicita se resuelva la presente contradicción de tesis en el
sentido de que debe prevalecer el criterio sustentado por esta
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
C O N S I D E R A N D O :
PRIMERO.- Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, es competente para conocer de la presente
denuncia de contradicción de tesis, de acuerdo con lo dispuesto
en los artículos 107, fracción XIII, de la Constitución Política de
loa Estados Unidos Mexicanos; 197-A de la Ley de Amparo; 21,
fracción VIII, de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la
Federación, en relación con el punto segundo del Acuerdo
1/1997, del Tribunal Pleno, relativo a la determinación de la
competencia por materia de las Salas de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, aprobado el veintisiete de mayo de mil
novecientos noventa y siete, toda vez que la materia que
involucra la referida denuncia es competencia de este órgano
colegiado.
SEGUNDO.- La denuncia de contradicción de criterios
proviene de parte legítima, en términos de lo dispuesto en el
artículo 197-A, de la Ley de Amparo, toda vez que fue realizada
por el Magistrado José de Jesús Ortega de la Peña, integrante del
Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito.
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
TERCERO.- El Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito, al resolver la revisión fiscal número 1/2004, se
sustentó en las siguientes consideraciones:
“SEXTO.- Para una mejor comprensión del asunto, de las constancias que integran el juicio de nulidad número **********, por su importancia se destaca lo siguiente:El veintitrés de mayo de dos mil dos, la licenciada Violeta F. Martínez Torres, Sub-administradora de Op. Aduanera, en suplencia del licenciado Héctor Ramón Rodríguez Maya, Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán, del Servicio de Administración Tributaria, por Oficio número 326-SAT-16-754-IA-01084, expidió la orden de verificación al propietario, poseedor, y/o tenedor de vehículos y/o mercancías de procedencia extranjera, “...con el objeto de verificar la legal
importación, introducción, y estancia de los vehículos
y/o mercancías de procedencia extranjera ...”, en dicha orden se advierte con distinta letra el nombre de **********, y los datos del vehículo **********, marca **********, modelo **********, sin placas de circulación, color **********. (…)SÉPTIMO.- Son infundados los agravios que se formulan.La revisionista argumenta que:
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1.- La Sala Fiscal violó el artículo 234 del Código Fiscal de la Federación, al estimar que en la orden de verificación, el inspector anotó con letra manuscrita los datos del destinatario y del vehículo que se iba a revisar, sin sustentar su afirmación en prueba alguna, ya que, eso debe acreditarse a través de prueba apta y suficiente, no a base de inferencias o presunciones, basadas en la vista del documento, como se señala en la resolución impugnada, y que los artículos 38, fracción III, y 42, fracción VI, del código en consulta, no establecen que los actos administrativos se deben emitir con un mismo tipo de letra. 2.- En el Oficio número 326-SAT-16-754-1A-01084, de fecha veintitrés de mayo de dos mil dos, el Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán, emitió la orden de verificación de vehículos y/o mercancías de procedencia extranjera a **********, con el objeto de comprobar la legal importación, tenencia o estancia de los vehículos y/o mercancías de procedencia extranjera, la que se encuentra ajustada a derecho, y la Sala del conocimiento, sin fundamento alguno, determinó que el verificador anotó con letra manuscrita el nombre del poseedor del vehículo de procedencia extranjera, basándose en conjeturas, presunciones e injerencias.
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3.- Es incorrecta la consideración de la Sala Fiscal en cuanto a que la orden de verificación, al contener dos tipos diferentes de letra, implicaba que el verificador asentó con posterioridad a la firma del Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, el nombre de la persona a quien se dirige dicha orden y los datos del vehículo, pues, no está desvirtuada la presunción de legalidad del acto administrativo, en términos del artículo 68 del Código Fiscal de la Federación. 4.- La Sala del conocimiento de manera infundada establece que la orden de verificación, al contener los datos con diverso tipo de letra al resto del documento, es ilegal, sin sustentar en prueba alguna su razonamiento, menos la invocación del precepto legal alguno que sustente su presunción. 5.- El artículo 68 del Código Fiscal de la Federación, dispone que los actos de las autoridades fiscales se presumirán de legales, y sólo obliga a la autoridad a probar los hechos que lo motiven, cuando el contribuyente los niega lisa y llanamente, siendo que el actor en ningún momento negó lisa y llanamente que la orden de verificación haya sido emitida por el administrador de la Aduana, y la Sala desvirtúa la presunción de validez de la orden de verificación, partiendo de hechos no probados en el juicio natural.
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6.- La Jurisprudencia que citó la Sala Fiscal es inaplicable al caso, ya que, se refiere a las visitas domiciliarias, hipótesis que no se actualiza, porque, se trata de una orden de verificación de vehículos de procedencia extranjera. En apoyo transcribe la Jurisprudencia bajo el rubro: “ORDEN DE
VERIFICACIÓN DE VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA
EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA DE LO
DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16
CONSTITUCIONAL, CUANDO SE DIRIGE AL
PROPIETARIO, CONDUCTOR, Y/O TENEDOR DEL
MISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI EN
ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE
PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIÓN.” 7.- La orden de verificación fue suscrita por el Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán, autoridad competente para ello, por lo que, ello implica que fue su voluntad de ordenar la verificación y/o mercancía de procedencia extranjera a **********, y el hecho de que contenga dos tipos de letra, no es razón suficiente para determinar que fue el propio ejecutor quien determinó a quien revisar.8.- La Sala Fiscal se basa en la afirmación del actor en cuanto a que fue el propio verificador quien llenó de su puño y letra los datos relativos al nombre del propietario y/o tenedor del vehículo de procedencia extranjera, así como las
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características del mismo, sin que fuera la voluntad del Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, quien lo designó como sujeto de revisión, por el hecho de que en la orden relativa se observan dos tipos de letra; empero, de acuerdo con el artículo 237 del Código Fiscal de la Federación, se debe fundar en derecho, para emitir el fallo, y no en simples afirmaciones del contribuyente.9.- La Sala del conocimiento omitió la obligación que le impone el artículo 237 del Código de Fiscal de la Federación, al no haber precisado como las supuestas violaciones afectaron las defensas del particular y trascendieron al sentido de la liquidación. Los motivos de inconformidad sintetizados en los números 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9, son infundados. Los preceptos 38, 42 y 43 del Código Fiscal de la Federación, establecen:“Artículo 38.- (Se transcribe su texto)”. “Artículo 42.- (Se transcribe su texto)”. “Artículo 43.- (Se transcribe su texto)”. De los transcritos numerales, precisamente del segundo, se pone de relieve que entre los medios con que cuenta la autoridad exactora para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por parte de los gobernados, en ejercicio de sus facultades de comprobación, se pueden destacar
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las siguientes: I.- Requerir al contribuyente para que presente diversa documentación con el objeto de rectificar errores aritméticos u omisiones en las declaraciones, solicitudes o avisos que presente; II.- Solicitar a los gobernados para que exhiban su contabilidad y que proporcionen los datos, documentos o informes que se les soliciten; III.- Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacio-nados a fin de revisar su contabilidad, bienes y mercancías; IV.- Revisar los dictámenes de contador público sobre los estados financieros de los contribuyentes; V.- Efectuar visitas domiciliarias a los contribuyentes, para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedición de comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en el Registro Federal de Contribuyentes, así como constatar la legal estancia de bienes o mercancías en el país; y VI.- Practicar avalúos o verificación física de todo tipo de bienes, incluso durante su transporte.Además de que, en todos estos casos existe la necesidad de que el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades se realice en estricto acatamiento a lo que establece el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y lo que disponen los
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numerales 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, pues de lo contrario se violarían, en perjuicio de los gobernados, las garantías de legalidad y de seguridad jurídica que consagra la Constitución, por lo que necesariamente las órdenes que al efecto se emitan deben constar por escrito, estar firmadas y emitidas por autoridad competente, precisar el lugar o lugares que han de inspeccionarse, el objeto de la misma, los destinatarios de la orden, o en su caso, proporcionar datos suficientes que permitan su identificación, así como las personas que se encuentran facultadas para llevar a cabo la diligencia de que se trate.Es conveniente hacer hincapié que, una orden con la que la autoridad hacendaria pretende verificar la legal importación, tenencia y estancia en territorio nacional de un vehículo extranjero, no está encaminada a revisar la situación fiscal de un contribuyente en lo particular, sino la legal estancia de la unidad en el país.Ello es así, porque dada su naturaleza, los vehículos son bienes que se encuentran en continuo movimiento y que no necesariamente son conducidos por la misma persona en todo momento, lo que hace prácticamente imposible que la autoridad administrativa (facultada para emitir la orden) conozca el nombre de la persona a la cual
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se le va a dirigir, por lo que basta que se encuentre dirigida al propietario, conductor y/o tenedor, además de que, se asienten datos suficientes que permitan la identificación del automotor, para que no resulte violatoria de lo dispuesto por el artículo 38, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, en relación con el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues de otra forma se estaría haciendo nugatorio el derecho de la autoridad para revisar ese tipo de bienes que se encuentran en tránsito.Cobra aplicación la Jurisprudencia número 2a./J. 50/2001, visible en la página 36 del Tomo XIV del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, correspondiente al mes de Noviembre de 2001, Primera Parte, Novena Época, que a la letra dice: “ORDEN DE VERIFICACIÓN DE VEHÍCULOS DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA
DE LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16
CONSTITUCIONAL, CUANDO SE DIRIGE AL
PROPIETARIO, CONDUCTOR Y/O TENEDOR DEL
MISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI EN
ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE
PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIÓN”. (Se transcribe
su texto).
Ahora bien, el veintitrés de mayo de dos mil dos, la licenciada Violeta F. Martínez Torres, Sub-administradora de Op. Aduanera, en suplencia del
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licenciado Héctor Ramón Rodríguez Maya, Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán, del Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en los artículos 38 y 42, fracción VI, entre otros, del Código Fiscal de la Federación, por Oficio número 326-SAT-16-754-IA-01084, expidió la orden de verificación al propietario, poseedor, y/o tenedor de vehículos y/o mercancías de procedencia extranjera, con el objeto de verificar la legal importación, introducción, y estancia en el país, documento en el que aparece preimpreso con computadora, y el nombre del tenedor del automotor (**********), así como las características del vehículo **********, marca **********, modelo **********, sin placas de circulación, color **********, con letra manuscrita, con bolígrafo.De ahí que, si en la orden de verificación de marras se utilizaron tipos de letra notoriamente distintos, uno que corresponde a sus elementos genéricos y otro a los datos específicos relacionados con el vehículo, no cumple con los requisitos que exige el artículo 16 de la Constitución Política de País, y los preceptos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, sino que con ello debe tenerse por comprobado que se transgredieron las garantías de legalidad y seguridad jurídica consagradas en el
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citado artículo 16, en cuanto a los requisitos que debe contener aquélla.En efecto, por una parte, resulta lógico que si la autoridad competente dicta una orden de verificación, tanto sus elementos genéricos, como los específicos, deben estar señalados con el mismo tipo de letra (ya sea manuscrita, de máquina de escribir o de computadora) y, por otra, de que tratándose de una garantía individual para el gobernado y siendo perfectamente factible que se cumpla con esto último, debe exigirse su pleno acatamiento y la demostración idónea de ello, y no propiciar que se emitan órdenes de verificación que por sus características pudieran proceder, en cuanto a los datos vinculados con el vehículo que deba verificarse, no de la autoridad competente, sino del funcionario ejecutor de la orden, quien resulta incompetente para emitirla. Por las razones que la sustentan es aplicable la Jurisprudencia número 2a./J. 44/2001, visible en la página 369 del Tomo XIV del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, correspondiente al mes de Octubre de 2001, Primera Parte, Novena Época, que a la letra dice: “ORDEN DE VISITA EN MATERIA
FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO
DE LETRA USADO EN SUS ASPECTOS GENÉRICOS
Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECÍFICOS
RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA LA
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VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y
SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL
ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”.
(Se transcribe su texto). El oficio que contiene la orden de verificación de marras fue firmado por la licenciada Violeta F. Martínez Torres, Sub-administradora de Op. Aduanera, en suplencia del licenciado Héctor Ramón Rodríguez Maya, Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán, del Servicio de Administración Tributaria, por lo que, al contener tipos de letra notoriamente distintos, de acuerdo con el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación, dicho acto no puede presumirse legal, ya que, en lo que interesa, los datos del vehículo **********, marca **********, modelo **********, sin placas de circulación, color **********, que es incuestionable que fueron puestos por distinta persona, por el verificador que localizó el vehículo en circulación, por lo que, si él fue el que designó a quien verificar, contravino las disposiciones legales precisadas supralíneas.La Sala del conocimiento correctamente determinó que de la orden de verificación se apreciaba, como lo argumentó el actor, que las características del vehículo se encontraban asentadas con el mismo tipo de letra, la que difería del resto del texto de la orden, el que se encontraba
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impreso, por ese sólo hecho válidamente puede determinarse que fue el verificador quien precisó las características del vehículo a revisar, que por ser autoridad incompetente para ello, resulta ilegal. La Sala del conocimiento no infringió en contra de la autoridad demandada el artículo 234 del Código Fiscal de la Federación, ya que, la notoria diferencia entre el tipo de letra usado en sus aspectos genéricos y el utilizado en los datos específicos relacionados con el vehículo, como ya quedó asentado, prueba la violación a las garantías de legalidad y seguridad jurídica, que consagra el artículo 16 de la Constitución Política del País, por lo que, es irrelevante que los preceptos 38, fracción III, y 42, fracción VI, del Código Fiscal del Federación, no establezcan que los actos de la autoridad fiscal se deban emitir con un mismo tipo de letra.Entratándose de una orden de verificación de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, no existe precepto alguno que proscriba la utilización de formatos preimpresos para agilizar el trabajo de las autoridades hacendarias, empero, para tener la seguridad de que fue voluntad de esa autoridad que se verificara determinado vehículo, es necesario que las características del mismo, estén señalados con el mismo tipo de letra.
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Debe precisarse que la Sala del conocimiento no infringió, en perjuicio de la revisionista, el artículo 237, párrafo segundo, del Código Fiscal de la Federación, ya que, aun cuando decretó la nulidad de la resolución impugnada, sin precisar en qué forma las violaciones afectaron las defensas del particular y transcendieron al sentido del fallo, implícitamente determinó que tal afectación se actualizó porque el crédito que se le fincó al actor, proviene de una acto ilegal.La Tesis que cita la revisionista bajo el rubro: “ORDEN DE VERIFICACIÓN DE MERCANCÍAS DE
COMERCIO EXTERIOR. NO ES ILEGAL CUANDO SE
EXPIDE EN CONTRA DEL TENEDOR Y/O
POSEEDOR SI DE SU CONTENIDO SE ADVIERTE
LA IDENTIDAD DE QUIEN SE DIRIGE.” (Se transcribe
su texto), este Tribunal Colegiado no está en aptitud de decidir si la comparte o no, porque, ya quedó superada por la Jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación citada con antelación.En cuanto a la diversa Tesis, cuyo epígrafe indica: “PRUEBA EN MATERIA FISCAL, CARGA DE LA.
ACTAS.”, tampoco este Órgano Colegiado se encuentra en posibilidad de determinar si se comparte o no, por referirse a un acta levantada con motivo de una orden de visita, y en la especie se analiza la orden de verificación.
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Finalmente, no se tienen en cuenta los criterios de los diversos tribunales colegiados que cita la recurrente, porque no se reúnen los requisitos a que alude el artículo 196 de la Ley de Amparo.En las narradas circunstancias, procede confirmar la sentencia recurrida.Por lo expuesto, fundado y con apoyo además en lo que ordenan los artículos 104, fracción I-B, de la Constitución General de la República; 248 del Código Fiscal de la Federación; 35 y 37, fracción V, de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación; se resuelve: PRIMERO.- Se confirma la sentencia de dieciocho de agosto de dos mil tres, emitida por la Sala Regional del Centro III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con sede en la Ciudad de Celaya, Guanajuato, en el juicio de nulidad número **********, promovido por **********, en contra de la resolución contenida en el Oficio número 326-SAT-A31-IA-01926, de veintitrés de agosto de dos mil dos, emitido por el Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas, Michoacán.SEGUNDO.- Se declara la nulidad de la resolución impugnada en el juicio número **********, para los efectos que se precisan en el tercer considerando y segundo punto resolutivo de la sentencia sujeta a revisión”.
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CUARTO.- El Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, al resolver las revisiones fiscales números 26/2002 y
93/2002, se sustentó en idénticas consideraciones, razón por la
cual, únicamente se transcriben las emitidas en la revisión fiscal
citada en primer término.
“QUINTO.- En esencia, señala la recurrente que la sala responsable violó los artículos 38, 238, fracción IV y 239 del Código Fiscal de la Federación, al determinar que la orden de verificación de vehículo, de fecha veintitrés de diciembre de dos mil, es ilegal al considerar que no fue emitida por autoridad competente, por haberse emitido en blanco en formato preimpreso, y porque algunos datos, como son los del vehículo a verificar y el nombre del conductor, no contienen el mismo tipo de escritura, por haberse escrito con pluma común y corriente, y por ello existe la presunción legal de que fueron llenados por la persona que llevó a cabo la verificación; lo cual aduce la revisionista, es incorrecto, pues a su decir, el sólo hecho de que en la orden de verificación se hayan asentado algunos datos con distinto tipo de letra, esto es, con pluma común y corriente, no es suficiente para considerarlo ilegal, si reúne los requisitos que establece el 38 del Código Fiscal de la Federación, ya que la misma
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indica los datos suficientes para identificar a la persona a la que se dirige, se precisa como objeto de la misma el de comprobar la legal importación, tenencia o estancia de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, la autoridad que la emite y contiene la firma del funcionario competente; además de que no le causa agravio al demandante, pues no existe precepto legal que estipule una forma especial por escrito, ni su uso se encuentra prohibido, para formular la citada orden de verificación, y por ello no significa que no haya sido la propia autoridad quien la formuló, máxime que el actor en ningún momento acreditó de manera fehaciente, que fueron los verificadores quienes llenaron los datos de la orden de verificación, no obstante que le correspondía demostrar en términos de lo dispuesto por el artículo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles, de aplicación supletoria en materia fiscal, por lo que a decir de la recurrente, la sala responsable para declarar la nulidad de la resolución impugnada, se apoya en una supuesta presunción que en ningún momento fue acreditada fehacientemente por dicha sala ni por la parte actora a través de la prueba idónea como sería la testimonial, siendo que de conformidad con lo establecido en el artículo 204 de dicho código, se reputa autor de un documento al que lo suscribe.
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Al respecto cabe decir que, el agravio resulta fundado, toda vez que, no puede considerarse que la orden de verificación sea ilegal, únicamente porque contenga dos tipos de letra, pues se debe atender a los requisitos que establece el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, dentro de los cuales no se contempla que deba constar en un solo tipo de letra, por el contrario, tratándose de la orden de verificación de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, no existe disposición alguna que prohíba la utilización de formatos preconstituidos para agilizar el trabajo de las autoridades hacendarias, por lo que el hecho de que en la orden de verificación, se aprecien dos tipos de letra diferentes, no es suficiente para afirmar, que quien lo suscribe sea una persona distinta de quien la realizó.Lo anterior es así, ya que de estimar lo contrario equivaldría a dejar sin efecto el contenido del artículo 68 del ordenamiento legal citado, que establece: Los actos y resoluciones de "las autoridades fiscales se presumirán legales. Sin embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos “que la negativa implique la afirmación de otro
hecho.”; por tanto, es de concluirse que si la orden de verificación de vehículo, se encuentra suscrito
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por el Administrador de la Aduana en Piedras Negras, Coahuila, contrario a lo determinado por la sala fiscal, no existen indicios suficientemente comprobados, para presumir que una persona diversa llenó la documentación antes aludida, lo cual es insuficiente para fundamentar la nulidad de un acto de autoridad que goza de la presunción de legalidad, y que en todo caso, correspondía al actor probar su ilegalidad, en términos del artículo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles de aplicación supletoria del Código Fiscal de la Federación, por haberlo afirmado así en su escrito de demanda, (foja 1 a 15 del expediente del juicio de nulidad), por lo que si el actor no ofreció y desahogó prueba idónea para justificar el hecho de que una persona distinta del Administrador de la Aduana en Piedras Negras, Coahuila, haya llenado el formato en el que se contiene la orden de verificación, resulta evidente que la sala fiscal no debió declarar la nulidad de la misma, pues se insiste, no es obstáculo para que una orden de verificación de vehículo se efectúe en formato preconstituido, siempre y cuando se cumplan con los requisitos que establece el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación.Asimismo, debe señalarse que la jurisprudencia por contradicción número 44/2001, que citó la sala fiscal para apoyar su determinación, no resulta
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aplicable al caso concreto, toda vez que la misma se refiere a la orden de visita domiciliaria, a practicarse en el domicilio de un contribuyente registrado, en el que la autoridad que la emite conoce con anticipación el domicilio del contribuyente a quien se dirige la orden, y su actividad, por encontrarse registrado ante las oficinas hacendarias correspondientes, que le permite tener los datos indispensables para su identificación, y señalar los impuestos a los que se encuentra sujeto, circunstancias que no justifican la utilización de machotes impresos, lo cual no acontece con la orden de verificación de vehículos en tránsito, pues en ésta lo que se pretende verificar no es la situación fiscal del propietario, conductor y/o tenedor del vehículo, sino la legal importación, tenencia y estancia de la unidad en territorio nacional, como ocurre en la especie. Tiene aplicación a lo anterior, en lo conducente, la jurisprudencia por contradicción de tesis número 2ª./J.50/2001, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible en la página 36, del Tomo XIV, Noviembre de 2001, del Semanario Judicial de la Federación, que señala lo siguiente:“ORDEN DE VERIFICACIÓN DE VEHÍCULOS DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA
DE LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16
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CONSTITUCIONAL, CUANDO SE DIRIGE AL
PROPIETARIO, CONDUCTOR Y/O TENEDOR DEL
MISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI EN
ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE
PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIÓN”.- (Se transcribe
su texto).
Con base en lo anterior, al resultar los agravios fundados, resulta procedente revocar la sentencia recurrida, para el efecto de que la sala fiscal, declare infundado el primer concepto de anulación, y se proceda al estudio de los demás argumentos de impugnación, hechos valer por el actor en la demanda de nulidad, y resuelva lo que en derecho corresponda.Sirve de apoyo a lo anterior, la tesis de jurisprudencia número 546, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible en la página 395, del Tomo III, del Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-1995, que dice: “REVISION FISCAL. INAPLICABILIDAD DE LA
FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 91 DE LA LEY DE
AMPARO”.- (Se transcribe su texto).
Por lo expuesto y con fundamento en el artículo l04, fracción I-B de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 184 de la Ley de Amparo y 37, fracción V, de la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación, se resuelve:
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ÚNICO.- PARA LOS EFECTOS precisados en la
parte final del último considerando, SE REVOCA la sentencia dictada el veintiuno de noviembre de dos mil uno, por la Primera Sala Regional Norte Centro II, del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con residencia en esta ciudad, dentro del juicio de nulidad número **********”.
De dichas ejecutorias derivó la tesis aislada cuyo rubro,
texto y datos de identificación se citan en seguida:
“ORDEN DE VERIFICACIÓN, EN FORMATO PREIMPRESO, DE VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN TRÁNSITO. INAPLICABILIDAD DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 44/2001. Tratándose de la orden de verificación de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, no existe disposición legal que prohíba la utilización de formatos preimpresos para agilizar el trabajo de las autoridades hacendarias, por lo que el hecho de que contenga dos tipos de letra diferentes no es suficiente para afirmar que quien llenó los datos en blanco, sea una persona distinta a la autoridad signante, ya que estimar lo contrario equivaldría a dejar sin efecto la presunción de legalidad de los actos de las autoridades fiscales, contenida en el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación. En
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
consecuencia, en casos como el de la especie, en que se pretende verificar la legal importación, tenencia y estancia en el país del vehículo y no la situación fiscal del propietario, conductor y/o tenedor del vehículo, resulta inaplicable la jurisprudencia 2a./J. 44/2001, que sustentó la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación al resolver la contradicción de tesis número 45/2001-SS, de rubro: "ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL."; criterio que se refiere a órdenes de visita a practicar en el domicilio de un contribuyente registrado, caso en el que no se justifica la utilización de formatos preimpresos, en virtud de que la autoridad fiscalizadora cuenta con los datos indispensables para su identificación, y al conocer su actividad se encuentra en posibilidad incluso de señalar los impuestos a que se encuentra sujeto, lo cual no acontece con la orden de verificación de vehículos extranjeros en tránsito, pues en ésta lo que se pretende verificar no es la situación fiscal del
25
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
propietario, conductor y/o tenedor del vehículo, sino la legal importación, tenencia y estancia de la unidad en territorio nacional”.(Novena Época. Instancia: PRIMER TRIBUNAL
COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Tomo: XVII, Enero de 2003. Tesis: VIII.1o.52 A.
Página: 823.)
QUINTO. En el caso sí existe la contradicción de tesis
denunciada, de acuerdo con los argumentos que enseguida se
expondrán.
1.- El Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito, considera que tratándose de ordenes de verificación de
vehículos de procedencia extranjera, las mismas deben constar
por escrito, estar firmadas y emitidas por autoridad competente,
precisar el lugar o lugares que han de inspeccionarse, el objeto
de la misma, los destinatarios de la orden, o en su caso,
proporcionar datos suficientes que permitan su identificación, así
como las personas que se encuentran facultadas para llevar a
cabo la diligencia de que se trate.
Que una orden de esta naturaleza está encaminada a
verificar la legal estancia de la unidad en el país, lo que hace
prácticamente imposible que la autoridad administrativa conozca
el nombre de la persona a quien se va a dirigir, por lo que basta
que se encuentre dirigida al propietario, conductor y/o tenedor,
26
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
además, que se asienten datos, suficientes que permitan la
identificación del automotor para que no resulte violatoria de lo
dispuesto por el artículo 38, fracción IV, del Código Fiscal de la
Federación, en relación con el artículo 16 constitucional; lo
anterior con apoyo en la tesis: ORDEN DE VERIFICACIÓN DE
VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES
VIOLATORIA DE LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16
CONSTITUCIONAL, CUANDO SE DIRIGE AL PROPIETARIO,
CONDUCTOR Y/O TENEDOR DEL MISMO, SIN ESPECIFICAR
SU NOMBRE, SI EN ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES
QUE PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIÓN.
Que en el caso, la Sub-administradora de Op. Aduanera, en
suplencia del Administrador de la Aduana de Lázaro Cárdenas,
Michoacán del Servicio de Administración Tributaria, expidió la
orden de verificación número 326-SAT-16-754-IA-01084, dirigida
al propietario, poseedor, y/o tenedor de vehículos y/o mercancías
de procedencia extranjera, con el objeto de verificar la legal
importación, introducción y estancia en el país, documento en el
que aparece preimpreso con computadora y, el nombre del
tenedor del automotor (**********), así como las características del
vehículo **********, marca **********, modelo **********, sin placas
de circulación, color **********, con letra manuscrita, con bolígrafo.
Que de ahí que, si en la orden de verificación se utilizaron
tipos de letra notoriamente distintos, uno que corresponde a sus
elementos genéricos y otro a los datos específicos relacionados
27
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
con el vehículo, no cumple con los requisitos que exige el artículo
16 constitucional.
Que resulta lógico que si la autoridad competente dicta una
orden de verificación, tanto sus elementos genéricos, como los
específicos, deben estar señalados con el mismo tipo de letra y
no propiciar que se emitan ordenes de verificación que por sus
características pudieran proceder, en cuanto a los datos del
vehículo a verificarse, no de la autoridad competente, sino del
funcionario ejecutor de la orden, quien resulta incompetente para
emitirlo; siendo aplicable la tesis de jurisprudencia número
2ª/J.44/2001, con rubro: “ORDEN DE VISITA EN MATERIA
FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA
USADO EN SUS ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN
LOS DATOS ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL
VISITADO, PRUEBA LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE
LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL
ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”.
Que la notoria diferencia entre el tipo de letra usado en sus
aspectos, genéricos y el utilizado en los datos específicos
relacionados con el vehículo, prueba la violación de las garantías
de legalidad y seguridad jurídica, pues tratándose de una orden
de verificación de vehículos de procedencia extranjera en tránsito,
no existe precepto que proscriba la utilización de formatos
preimpresos, empero para tener la seguridad de que fue voluntad
de esa autoridad que se verificara determinado vehículo, es
28
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
necesario que las características del mismo estén señaladas con
el mismo tipo de letra.
2.- Por su parte, el Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, estima que no puede considerarse que una orden de
verificación de vehículos de procedencia extranjera sea ilegal
únicamente porque contenga dos tipos de letra, pues se debe
atender a los requisitos que establece el artículo 38 del Código
Fiscal de la Federación, dentro de los cuales no se contempla que
deba constar en un solo tipo de letra, por lo que el hecho de que
en la orden de verificación se aprecien dos tipos de letra
diferentes, no es suficiente para afirmar que quien la suscribe sea
una persona distinta de quien la realizó.
Que estimar lo contrario equivaldría a dejar sin efectos el
artículo 68 del Código Fiscal de la Federación que establece la
presunción de legalidad de los actos de las autoridades fiscales;
por lo tanto, si la orden de verificación de un vehículo se
encuentra suscrita por el administrador de la aduana, no existen
indicios suficientes para presumir que una persona diversa llenó
la documentación, ya que no existe obstáculo para que una orden
de verificación se efectúe en formato preconstruido, siempre y
cuando se cumplan con los requisitos que establece el artículo 38
antes citado.
Que la jurisprudencia por contradicción número 44/2001, con
rubro: “ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA
29
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS
ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS
ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA
LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y
SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”, no resulta aplicable, toda
vez que se refiere a la orden de visita domiciliaria a practicarse en
el domicilio de un contribuyente registrado, caso en el que la
autoridad conoce con anticipación el nombre del contribuyente y
su actividad, por encontrarse registrado, circunstancias que no
justifican la utilización de machotes preimpresos; lo cual no
acontece en la orden de verificación del vehículos en tránsito,
pues en ésta lo que se pretende verificar no es la situación fiscal
del propietario, sino la legal importación, tenencia y estancia de la
unidad en territorio nacional.
Que tiene aplicación la tesis número 2ª/J.50/2001 con rubro:
“ORDEN DE VERIFICACIÓN DE VEHÍCULOS DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA DE LO
DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL,
CUANDO SE DIRIGE AL PROPIETARIO, CONDUCTOR, Y/O
TENEDOR DEL MISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI EN
ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE PERMITAN
SU INDIVIDUALIZACIÓN”.
Del análisis de lo expuesto, se advierte la existencia de la
contradicción de tesis denunciada puesto que los órganos
colegiados mencionados se pronunciaron respecto de un mismo
30
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
tema, consistente en los requisitos que debe satisfacer una orden
de verificación de vehículos de procedencia extranjera, así como
la aplicación, a dichas órdenes, del criterio contenido en la tesis
de jurisprudencia número 44/2001, con rubro: “ORDEN DE
VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA
ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS ASPECTOS
GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECÍFICOS
RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA LA VIOLACIÓN
A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA
ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN
FEDERAL”, sustentada por esta Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación; sin embargo, sustentaron criterios
discrepantes, pues mientras el Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito considera que la notoria diferencia, en
dichas órdenes, del tipo de letra usado en sus aspectos genéricos
y el utilizado en los datos específicos relacionados con el
vehículo, prueba la violación de las garantías de legalidad y
seguridad jurídica, pues aun cuando no existe precepto que
proscriba la utilización de formatos preimpresos, empero, para
tener la seguridad de que fue voluntad de la autoridad emisora
que se verificara determinado vehículo, es necesario que las
características del mismo estén señaladas con el mismo tipo de
letra, pues de otra manera, la orden pudiera proceder, no de la
autoridad competente, sino del funcionario ejecutor de la misma,
quien resulta incompetente para emitirla, apoyando su
consideración en la tesis de jurisprudencia número 44/2001.
31
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Por su parte, el Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, estimó que no puede considerarse que una orden de
verificación sea ilegal únicamente por contener dos tipos de letra,
pues dentro de los requisitos que señala el artículo 38 del Código
Fiscal de la Federación no se contempla el mencionado, por lo
que no basta tal circunstancia para afirmar que quien la suscribe
sea una persona distinta de quien la realizó, pues ello equivale a
dejar sin efectos la presunción de legalidad que establece el
artículo 68 del mismo código; por tanto, si la orden se encuentra
suscrita por el Administrador de la Aduana, no existen indicios
suficientes para presumir que una persona distinta llenó la
documentación, pues no existe obstáculo para que una orden de
tal naturaleza se efectúe en formato preconstruido, siempre que
se cumplan los requisitos que señala el artículo 38 antes
invocado.
Que la jurisprudencia 44/2001 no resulta aplicable por
referirse a órdenes de visita domiciliaria, en que la autoridad
conoce con anticipación el nombre del contribuyente y su
actividad.
Por tanto, se pone de relieve la existencia de la
contradicción de tesis denunciada, de acuerdo con el criterio
sustentado por la Cuarta Sala de la anterior integración de esta
Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia cuyo
rubro, texto y datos de identificación se citan a continuación:
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
“CONTRADICCIÓN DE TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS PARA SU EXISTENCIA. De conformidad con lo que establecen los artículos 107, fracción XIII, primer párrafo, de la Constitución Federal y 197-A de la Ley de Amparo, cuando los Tribunales Colegiados de Circuito sustenten tesis contradictorias en los juicios de amparo de su competencia, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia, o de la Sala que corresponda deben decidir cuál tesis ha de prevalecer. Ahora bien, se entiende que existen tesis contradictorias cuando concurren los siguientes supuestos: a). Que al resolver los negocios jurídicos se examinen cuestiones jurídicas esencialmente iguales y se adopten posiciones o criterios jurídicos discrepantes; b). Que la diferencia de criterios se presente en las consideraciones, razonamientos o interpretaciones jurídicas de las sentencias respectivas; y c). Que los distintos criterios provengan del examen de los mismos elementos”.
(Octava Época. Instancia: Cuarta Sala. Fuente: Gaceta
del Semanario Judicial de la Federación. Tomo: 58,
Octubre de 1992. Tesis: 4a./J. 22/92. Página: 22).
Por lo anterior, el punto de contradicción radica en
determinar:
33
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
a). Si la tesis de jurisprudencia número 44/2001, con rubro:
“ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA
DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS
ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS
ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA
LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y
SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”, es aplicable tratándose de
órdenes de verificación de vehículos de procedencia extranjera en
tránsito y;
b). De ser así, determinar si la utilización de diversos tipos
de letra, en una orden de tal naturaleza, uno relativo a sus
aspectos genéricos y otro referente a los datos específicos del
vehículo provoca la ilegalidad de dicho acto.
SEXTO. Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, considera que debe prevalecer, con carácter de
jurisprudencia, el criterio que se sustenta en esta resolución, por
las razones que a continuación se exponen.
Por cuanto hace al primer punto de contradicción y con el
objeto de dilucidarlo, es necesario tener presente la tesis de
jurisprudencia cuyo rubro, texto y datos de identificación se citan
enseguida:
34
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
“ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. La orden de visita que se dirija al gobernado a fin de verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, debe reunir los requisitos que establece el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación con los numerales 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, esto es, debe constar por escrito, ser firmada y emitida por autoridad competente, precisar el lugar o lugares que han de inspeccionarse, su objeto, los destinatarios de la orden o, en su caso, proporcionar datos suficientes que permitan su identificación, así como las personas que se encuentren facultadas para llevar a cabo la diligencia de que se trate; por tanto, resulta inconcuso que el hecho de que en una orden de visita se hayan utilizado tipos de letra notoriamente distintos, uno que corresponde a sus elementos genéricos y otro a los datos específicos relacionados con el contribuyente, revela que no cumple los requisitos mencionados y sí, por el
35
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
contrario, debe tenerse por probado que se transgredieron las garantías de legalidad y seguridad jurídica consagradas en el mencionado artículo 16, en cuanto a los requisitos que debe contener aquélla. Lo anterior deriva, por una parte, de que resulta lógico que si la autoridad competente dicta una orden de visita, tanto sus elementos genéricos como los específicos deben estar señalados con el mismo tipo de letra (manuscrita, de máquina de escribir o de computadora) y, por otra, de que tratándose de una garantía individual para el gobernado y siendo perfectamente factible que se cumpla con esto último, debe exigirse su pleno acatamiento y la demostración idónea de ello, y no propiciar que se emitan órdenes de visita que por sus características pudieran proceder, en cuanto a los datos vinculados con el contribuyente y con la visita concreta que deba realizarse, no de la autoridad competente, sino del funcionario ejecutor de la orden pero incompetente para emitirla”.(Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Tomo: XIV, Octubre de 2001. Tesis: 2a./J. 44/2001.
Página: 369).
Como puede advertirse del criterio jurisprudencial antes
transcrito, el mismo se encuentra referido de manera específica a
36
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
la orden de visita domiciliaria, es decir, al ejercicio de las
facultades de comprobación y/o verificación de las autoridades
fiscales, cuando ello tenga lugar en el domicilio del gobernado;
siendo importante destacar que lo que tutela el artículo 16,
constitucional, es la inviolabilidad del domicilio, atento a la
similitud establecida por el constituyente entre una orden de cateo
y una de visita domiciliaria.
Asimismo, destaca la circunstancia de que en estos casos,
la autoridad que emite la orden de visita tiene conocimiento pleno
tanto del nombre del contribuyente (razón social tratándose de
personas morales), como de sus obligaciones fiscales (es decir,
de todos y cada uno de los impuestos a los que se encuentra
afecta su actividad); lo que implica que cuenta con todos estos
elementos de manera previa a la emisión de la orden de
referencia y por ello no existe razón para que la misma conste con
diferente tipo de letra en tales aspectos.
Es necesario precisar, que tales consideraciones
únicamente son válidas tratándose de órdenes de visita
domiciliaria relativas a contribuyentes registrados pues, sólo de
ellos la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de acuerdo con
su registro de alta, tiene conocimiento de las contribuciones a su
cargo; situación que desde luego es distinta tratándose de
contribuyentes que no se encuentran registrados ante dicha
Secretaría.
37
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Es por tales razones que la tesis de jurisprudencia con
rubro: “ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA NOTORIA
DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS
ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS
ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA
LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y
SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”, no resulta aplicable
tratándose de órdenes de verificación de vehículos de
procedencia extranjera en tránsito, pues en esta hipótesis, la
autoridad desconoce tanto el nombre del propietario, conductor
y/o tenedor del vehículo, así como las características de éste;
además de que el ejercicio de las facultades de comprobación no
tiene lugar en el domicilio del gobernado y, estimar lo contrario,
implicaría restringir las facultades de verificación de las
autoridades mediante un requisito que no afecta las garantías de
legalidad y seguridad jurídica del gobernado.
Por cuanto hace al segundo punto de contradicción,
consistente en determinar si la utilización de diversos tipos de
letra en una orden de verificación de vehículos de procedencia
extranjera en tránsito, uno relativo a sus aspectos genéricos y otro
referente a los datos específicos del vehículo, provoca la
ilegalidad de dicho acto; es conveniente tomar en consideración
lo que establecen, el Código Fiscal de la Federación, Ley
Aduanera, Ley del Servicio de Administración Tributaria y, el
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria,
38
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
respecto a las facultades de las autoridades fiscales, tratándose
de mercancías de comercio exterior.
Código Fiscal de la Federación.
“TÍTULO III. De las facultades de las autoridades fiscales.CAPÍTULO ÚNICO.Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:(…).VI. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte”.
Ley Aduanera.
“Título Sexto.Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las autoridades fiscales.Capítulo Único.
39
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Artículo 144. La Secretaría tendrá además de las conferidas por el Código Fiscal de la Federación y otras leyes, las siguientes facultades:(…).X. Perseguir y practicar el embargo precautorio de las mercancías y de los medios en que se transporten en los casos a que se refiere el artículo 151 de esta ley. XI. Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal importación o tenencia de mercancías de procedencia extranjera en todo el territorio nacional, para lo cual podrá apoyarse en el dictamen aduanero a que se refiere el artículo 43, de esta ley.(…).XVI. Comprobar la comisión de infracciones e imponer las sanciones que correspondan.(…).XXXII. Las demás que sean necesarias para hacer efectivas las facultades a que este precepto se refiere”.
Ley del Servicio de Administración Tributaria.
“Capítulo II.De las atribuciones.Artículo 7. El Servicio de Administración Tributaria tendrá las siguientes atribuciones:
40
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
(…).II. Dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la unidad de apoyo para la inspección fiscal y aduanera”.
Reglamento del Servicio de Administración Tributaria.
“Capítulo IX. De la Administración General de Aduanas.Artículo 29. Compete a la Administración General de Aduanas:(…).XI. Ordenar y practicar la verificación de mercancías de comercio exterior en transporte, la verificación en tránsito de vehículo de procedencia extranjera y…; llevar a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte, el despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de éste o de dicha entrada y salida.XII. Ordenar y realizar la inspección y vigilancia permanente en el manejo, transporte o tenencia de las mercancías en los recintos fiscales y fiscalizados así como en cualquier otra parte del territorio nacional.
41
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
XIII. Ordenar y practicar la retención, persecución o embargo precautorio de las mercancías de comercio exterior, incluidos los vehículos…”.
De la interpretación armónica de las disposiciones legales y
reglamentaria antes transcritas, se despende que las autoridades
fiscales tienen facultades para verificar físicamente bienes y
mercancías de procedencia extranjera, con el objeto de
comprobar si se han cumplido las disposiciones que en materia
de comercio exterior establecen tanto el Código Fiscal de la
Federación como la Ley Aduanera, esto es, si dichos bienes
fueron introducidos de manera legal al país.
Asimismo, destaca que se dota a la autoridad de facultades
para perseguir mercancías de comercio exterior en transporte,
incluidos los vehículos de procedencia extranjera en tránsito, ello
con el objeto de que exista una inspección y vigilancia
permanente, en todo el territorio nacional, que permita cerciorarse
del cumplimiento de las disposiciones legales que regulan y
gravan la entrada y salida del territorio nacional de mercancías.
La referida potestad de persecución implica que la autoridad
fiscal se encuentra facultada para la realización de todas aquellas
diligencias que sean necesarias para verificar la legal importación
y/o tenencia de vehículos de procedencia extranjera en tránsito,
con el objeto de que el contribuyente no evada el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias y, de existir dicho incumplimiento, la
autoridad pueda imponer las sanciones correlativas.
42
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Ello, desde luego, implícitamente conlleva el
desconocimiento, por parte de la autoridad fiscal tanto del nombre
del propietario, conductor y/o tenedor del vehículo, así como los
datos de identificación de la unidad automotriz; los cuales conoce
en el momento en el que se procede a la verificación del
automotor.
Cabe señalar que esta Segunda Sala ha emitido criterio en
el sentido de que tratándose de una orden de verificación de
vehículos de procedencia extranjera en tránsito y, por lo que hace
a la persona a quien la misma se encuentra dirigida, basta que
ella se dirija simplemente al propietario, conductor y/o tenedor del
vehículo, criterio que se encuentra contenido en la tesis de
jurisprudencia cuyo rubro, texto y datos de identificación se citan
enseguida.
“ORDEN DE VERIFICACIÓN DE VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA DE LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL, CUANDO SE DIRIGE AL PROPIETARIO, CONDUCTOR Y/O TENEDOR DEL MISMO, SIN ESPECIFICAR SU NOMBRE, SI EN ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIÓN. De conformidad con lo dispuesto por el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos todo acto de molestia que se dirija al
43
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
gobernado debe cumplir con los requisitos que al efecto establece dicho numeral, así como con los que consignan las leyes respectivas, en este caso, los que prevén los artículos 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación, para entenderse apegado a derecho. Ahora bien, el que la orden de verificación de vehículos de procedencia extranjera se dirija simplemente al propietario, conductor y/o tenedor de ellos, sin especificar su nombre, no resulta violatoria de lo dispuesto por la fracción IV del artículo 38 citado, ni del artículo 16 constitucional, siempre y cuando en dicha orden se especifiquen todos aquellos datos relativos a la unidad que permitan su identificación, pues con ello se precisa a qué persona se dirige, máxime que en términos de lo dispuesto en el artículo 42, fracción VI, del código invocado, lo que se pretende verificar no es la situación fiscal de aquel individuo, sino la legal importación, tenencia y estancia de la unidad en el territorio nacional”.(Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Tomo: XIV, Noviembre de 2001. Tesis: 2a. / J. 50/2001.
Página: 36).
44
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Por otro lado, es de advertirse que en el criterio
jurisprudencial antes transcrito, se señala que el hecho de que en
la orden se asiente que la misma va dirigida al propietario,
conductor o poseedor del vehículo de procedencia extranjera,
permite identificar fehacientemente a la persona a la cual va
dirigida y que, basta con que en ella se señalen los datos relativos
al vehículo como son marca, modelo, placas u otras
características del mismo, para que se respete la garantía de
seguridad jurídica del gobernado, pues con esos elementos se
precisa a qué persona se le dirige, máxime que lo que se
pretende verificar es la legal importación, tenencia y estancia del
vehículo en territorio nacional.
Así las cosas, la orden de verificación emitida por la
autoridad con fundamento en el artículo 42, fracción VI, del
Código Fiscal de la Federación, tiene por objeto, la verificación
física de toda clase de bienes, de procedencia extranjera (entre
ellos los automóviles) a fin de constatar su legal importación,
tenencia o estancia en territorio nacional; para lo cual, como acto
administrativo, deberá sujetarse a las disposiciones contenidas en
el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, el cual es del
tenor siguiente:
“Artículo 38. Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
45
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
I. Constar por escrito en documento impreso o digital.Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, deberán transmitirse codificados a los destinatarios.II. Señalar la autoridad que lo emite.III. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa.Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se señalará, además, la causa legal de la responsabilidad”.
Del texto anterior se desprende, que los requisitos que
establece la ley de la materia son:
46
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
a) constar por escrito;
b) señalar la autoridad que lo emite;
c) estar debidamente fundado y motivado;
d) expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate;
e) ostentar la firma del funcionario competente para ello;
f) el nombre o nombres de las personas a las cuales vaya
dirigido o, en su caso, si se ignora su nombre, señalar datos
suficientes que permitan su identificación;
g) en caso de que se trate de resoluciones que determinen
la responsabilidad solidaria se señalará, además, la causa legal
de dicha responsabilidad.
Dicha norma aplicada a las órdenes de verificación de
vehículos de procedencia extranjera en tránsito, debe
interpretarse en el sentido de que, el objeto de la orden,
entendido este término como finalidad o propósito, es
precisamente el comprobar que el vehículo se internó y
permanece de manera legal en territorio nacional ; por lo que en
esa hipótesis, deberán señalarse los datos que permitan su
identificación, entre los cuales podemos señalar el país de origen,
la marca, el modelo, el número de placas y otras características
particulares de la unidad automotriz.
La exigencia legal anterior, no puede llevarse al extremo de
vincular a la autoridad fiscal a que dichos datos sean asentados
47
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
con el mismo tipo de letra usado en los elementos genéricos de la
orden de verificación, pues es de recordarse que es hasta el
momento en que se realiza la verificación en que se conocen
plenamente los mismos y, que además, dicha comprobación del
cumplimiento de las obligaciones fiscales respecto de la
internación del vehículo al país, tiene como fundamento la
facultad persecutoria y de investigación de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público; ya que, atendiendo a la naturaleza
del caso, por razones obvias resulta imposible conocer de manera
previa tales elementos.
Lo anterior es acorde con lo previsto en la fracción IV del
referido artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, en cuanto
establece que cuando se ignore el nombre de la persona a quien
se dirige el acto administrativo, basta con que se señalen los
datos que permitan su identificación; lo cual significa que el
legislador no estableció un criterio rígido respecto de los
requisitos que debe contener el acto administrativo, ya que
tratándose de ordenes de verificación de vehículos de
procedencia extranjera, en circulación, la autoridad no está en
posibilidad de conocer anticipadamente el nombre del conductor
y/o propietario del vehículo, así como los datos de éste.
Por otro lado, debe señalarse que las órdenes de
verificación de vehículos de procedencia extranjera, se emiten
para autorizar al personal aduanero del Servicio de
Administración Tributaria, para que se encarguen de la
verificación o revisión de los citados vehículos; por lo que para dar
48
CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
satisfacción a lo establecido en el artículo 38, fracciones III y IV,
del Código Fiscal de la Federación, basta con que en ella se
señalen los datos suficientes que permitan la identificación de la
unidad automotriz, sin importar que esto se haga con un tipo de
letra diferente al resto del documento que contiene la orden de
verificación, pues tal requisito no lo establece dicha norma.
SÉPTIMO. Por lo anterior, los criterios que deben
prevalecer con carácter de jurisprudencia, son los sustentados por
esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
que se redactan en los siguientes términos.
VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN TRÁNSITO. EN LA ORDEN DE VERIFICACIÓN ES INAPLICABLE LA TESIS DE JURISPRUDENCIA 2a./J. 44/2001, DE LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN.- La jurisprudencia citada, que
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Época, Tomo XIV, octubre de 2001, página 369,
con el rubro: “ORDEN DE VISITA EN MATERIA FISCAL. LA
NOTORIA DIFERENCIA ENTRE EL TIPO DE LETRA USADO EN
SUS ASPECTOS GENÉRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS
DATOS ESPECÍFICOS RELACIONADOS CON EL VISITADO,
PRUEBA LA VIOLACIÓN A LAS GARANTÍAS DE LEGALIDAD Y
SEGURIDAD JURÍDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 16
DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.”, se refiere de manera
específica a la orden de visita domiciliaria, es decir, al ejercicio de
las facultades de comprobación y/o verificación de las autoridades
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
fiscales, cuando ello tenga lugar en el domicilio del gobernado, ya
que en ese caso la autoridad que emite la orden tiene
conocimiento pleno del nombre del contribuyente (razón social
tratándose de personas morales), y de sus obligaciones fiscales
(es decir, de todos y cada uno de los impuestos a los que se
encuentra afecta su actividad), pero dicho criterio no es aplicable
cuando se trata de órdenes de verificación de vehículos de
procedencia extranjera en tránsito, pues en este supuesto la
autoridad desconoce tanto el nombre del propietario, conductor
y/o tenedor del vehículo, como las características de éste,
además de que el ejercicio de esta facultad de comprobación no
tiene lugar en el domicilio del gobernado.
VEHÍCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN TRÁNSITO. LA ORDEN DE VERIFICACIÓN NO ES ILEGAL AUNQUE LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL AUTOMÓVIL SE ASIENTEN CON UN TIPO DE LETRA DIFERENTE AL DEL RESTO DEL DOCUMENTO.- De la interpretación de los artículos
42, fracción VI, del Código Fiscal de la Federación; 144,
fracciones X, XI, XVI y XXXII, de la Ley Aduanera; 7o., fracción II,
de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 29,
fracciones XI, XII y XIII, del Reglamento del Servicio de
Administración Tributaria, se advierte que las autoridades fiscales
tienen facultades para verificar físicamente bienes y mercancías
de procedencia extranjera con el objeto de comprobar si se han
cumplido las disposiciones que en materia de comercio exterior
establecen las leyes, además de que se les dota de facultades
persecutorias para inspección y vigilancia permanentes en todo el
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
territorio nacional, que permitan cerciorarse del cumplimiento de
las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada y salida
del territorio nacional de mercancías. Ahora bien, la referida
facultad de persecución implica que la autoridad fiscal pueda
realizar todas aquellas diligencias necesarias para verificar la
legal importación y/o tenencia de vehículos de procedencia
extranjera en tránsito, con el objeto de que el contribuyente no
evada el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y de
hacerlo, pueda imponer las sanciones correlativas, lo cual
implícitamente conlleva que desconozca tanto el nombre del
propietario, conductor y/o tenedor del vehículo, como los datos de
identificación de la unidad automotriz, hasta el momento en el que
procede a la verificación respectiva, de manera que para cumplir
con el artículo 38, fracciones III y IV, del Código Fiscal de la
Federación, basta con que en ella se señalen los datos
suficientes que permitan la identificación de la unidad automotriz,
sin importar que esto se haga con un tipo de letra diferente al
resto del documento que contiene la orden de verificación, pues
dicha norma no establece tal requisito.
Por lo expuesto y con fundamento en los artículos 197-A de
la Ley de Amparo y 21, fracción VIII de la Ley Orgánica del Poder
Judicial de la Federación, se resuelve:
PRIMERO. Sí existe la contradicción de criterios entre los
sustentados por los Tribunales Colegiados Tercero del Décimo
Sexto Circuito y Primero del Octavo Circuito.
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
SEGUNDO. Se declara que deben prevalecer, con carácter
de jurisprudencia, los criterios sustentados por esta Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en el último
considerando de esta resolución.
TERCERO. Remítanse de inmediato las tesis de
jurisprudencia que se sustentan en esta sentencia a la
Coordinación General de Compilación y Sistematización de Tesis
para su publicación en el Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, a las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, a los Tribunales Colegiados de Circuito y Juzgados de
Distrito.
Notifíquese; remítanse las tesis de jurisprudencia
aprobadas, al Pleno y a la Primera Sala de este Alto Tribunal, a
los Tribunales Colegiados de Circuito, a los Juzgados de Distrito y
al Semanario Judicial de la Federación y a su Gaceta, para su
publicación; a su vez remítanse testimonios de esta resolución a
los órganos colegiados que sostuvieron los criterios
contradictorios y, en su oportunidad, archívese este expediente
como asunto concluido.
Así lo resolvió la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación por unanimidad de cinco votos de los
señores Ministros Margarita Beatriz Luna Ramos, Genaro David
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CONTRADICCIÓN DE TESIS 41/2004.
Góngora Pimentel, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia y Presidente Juan Díaz Romero.
Fue ponente el Ministro Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Firman los Ministros Presidente y ponente con el Secretario
de Acuerdos que autoriza y da fe.
MINISTRO PRESIDENTE.
MINISTRO JUAN DÍAZ ROMERO.
MINISTRO PONENTE
MINISTRO GUILLERMO I. ORTIZ MAYAGOITIA.
EL SECRETARIO DE ACUERDOS.
LIC. MARIO ALBERTO ESPARZA ORTIZ
Esta foja corresponde a la Contradicción de Tesis número 41/2004, sustentada entre el Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Sexto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito., resuelto en sesión de veintitrés de junio de dos mil cuatro, en el sentido siguiente: PRIMERO. Sí existe la contradicción de criterios entre los sustentados por los Tribunales Colegiados Tercero del Décimo Sexto Circuito y Primero del Octavo Circuito.- SEGUNDO. Se declara que deben prevalecer, con carácter de jurisprudencia, los criterios sustentados por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en el último considerando de esta resolución.- TERCERO. Remítanse de inmediato las tesis de jurisprudencia que se sustentan en esta sentencia a la Coordinación General de Compilación y Sistematización de Tesis para su publicación en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, a las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, a los Tribunales Colegiados de Circuito y Juzgados de Distrito.- Conste.
“En términos de lo previsto en los artículos 3, fracción II, 13, 14 y 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en esta versión pública se suprime la información considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos supuestos normativos”.
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