VYSOKÁ ŠKOLA FINANČNÍ A SPRÁVNÍ o.p.s. CONTROLLING
description
Transcript of VYSOKÁ ŠKOLA FINANČNÍ A SPRÁVNÍ o.p.s. CONTROLLING
-
VYSOK KOLA FINANN A SPRVN o.p.s.CONTROLLINGIng. Jan CedlA KONTAKT s.r.o.
-
Cle a funkce controllinguIntegrace proces plnovn, vkaznictv a kontroly,Integrace hmotnch a finannch ukazatelOrientace na budouc vvojAnalza odchylek (od plnu) a hledn eenDosaen pedem stanovenho cle
-
Vztah controllingu a kontroly
KONTROLAorientace na minulostvkazy minul innosti,porovnn s normou platnou v minulostihledn nedostatk v minulostizvry (asto represivn) vzhledem k minulm odchylkmCONTROLLINGorientace na budoucnostanalza minulosti s ohledem na budouc vvojanalza odchylek a prognza budoucho vvojeopaten pro budouc vvoj
-
Klasick model vnos a nkladNkladystedisko 1stedisko2podnikmateril 1020 30mzdy 5 8 13ostatn1214 26celkem2742 69Vnosy: stedisko 1stedisko2podnikvrobky2030 50sluby2010 30zbo 0 5 5celkem4045 85 Hospodsk vsledek 13 3 16
-
Modelovn v souvislostech
zvislost vnosu procesu na mnostv jinho zvislost nklad procesu na jeho vnosech zvislost nklad procesu na vnosech jinho zvislost jednoho druhu nklad na jinch
-
Vnosy, nklady a penn tokZISK+AKTIVACE, ZMNA ST. ZSOB-ODPISY+ZMNA ST.POHLEDVEK-ZMNA ST. ZVAZK+INVESTICE-VRY+
-
Analza vznamnosti
-
Hledisko vznamnostiABC (Paretova) analza
diferencovan pstup k podrobnosti plnovn
-
Procesn model Produkty (vrobky, sluby, zbo)Procesy (realizuj produkty)procesy erpaj nkladyvybran (zpravidla finln) proces pinej vnosy
Nklady:pm- nepmvariabiln- fixn
-
Kryc pspvkyTrby- pm variabiln nklady= kryc pspvek I
- pm fixn nklady= kryc pspvek II
-
Fixn nklady zkladn a dodaten
Graf_a
10040160220-120
20080160280-80
300120160340-40
4001601604000
50020016046040
60024016052080
700280160580120
800320160640160
900360160700200
1000400160760240
trby
kryc pspvek (1)
fixn nklady
nklady celkem
zisk/ztrta
mnostv produktu
nklady, vnosy
Graf_b
160160160160
1608016080
16053.333333333316053.3333333333
1604016040
1603216032
16026.666666666716026.6666666667
16022.857142857116022.8571428571
1602021026.25
16017.777777777821023.3333333333
1601626026
zkladn fixn nklady
zkl.fixn nklady/jednotku
celkov fixn nklady
celkov fixn nklady/jednotku
mnostv produkce
nklady
Graf_c
-150-150-150-150
-120-60-124-62
-90-30-99-33
-60-15-76-19
-30-6-55-11
00-36-6
304.2857142857-19-2.7142857143
101.25-54-6.75
404.4444444444-41-4.5555555556
202-80-8
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
vnosy a nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001,000
cena prun100989796959493929190
trby pi klesajc cen100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku60606060606060606060
var. nklady celkem60120180240300360420480540600
kp/jednotku40404040404040404040
kryc pspvek (1)4080120160200240280320360400
zkladn fixn nklady160160160160160160160160160160
zkl.fixn nklady/jednotku160805340322723201816
nklady celkem220280340400460520580640700760
zisk/ztrta-120-80-4004080120160200240
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku006610
celkov fixn nklady160160160160160160160210210260
celkov fixn nklady/jednotku160805340322723262326
zisk/ztrta - pevn cena-120-80-4004080120110150140
zisk/ztrta na jednotku-120-40-13081317141714
zisk/ztrta - prun cena-120-84-49-16154471466940
zisk/ztrta na jednotku-120-42-16-43710684
nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov nklady *250320390460530600670746.25815.5555555556890
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
Graf1
30180180
60180180
90180180
120180180
150180180
180180180
210180180
240180230
270180230
300180280
kp celkem
fixn nklady
celkov fixn nklady
kapacitn hladiny
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
mnostv pi bodu zvratu4444444444
mnostv pi pln kapacit5555555555
List3
-
KP(1) a zisk pi prstku fixnch nklad
Graf_a
10040160220-120
20080160280-80
300120160340-40
4001601604000
50020016046040
60024016052080
700280160580120
800320160640160
900360160700200
1000400160760240
trby
kryc pspvek (1)
fixn nklady
nklady celkem
zisk/ztrta
mnostv produktu
nklady, vnosy
Graf_b
160160160160
1608016080
16053.333333333316053.3333333333
1604016040
1603216032
16026.666666666716026.6666666667
16022.857142857116022.8571428571
1602021026.25
16017.777777777821023.3333333333
1601626026
zkladn fixn nklady
zkl.fixn nklady/jednotku
celkov fixn nklady
celkov fixn nklady/jednotku
mnostv produkce
nklady
Graf_c
-150-150-150-150
-120-60-124-62
-90-30-99-33
-60-15-76-19
-30-6-55-11
00-36-6
304.2857142857-19-2.7142857143
101.25-54-6.75
404.4444444444-41-4.5555555556
202-80-8
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
Prbh zisku
100100-120-120220
200196-80-84280
300291-40-49340
4003840-16400
5004754015460
6005648044520
70065112071580
80073611046690
90081915069750
100090014040860
trby - stl cena
trby - klesajc cena
zisk/ztrta - pevn cena
zisk/ztrta - klesajc cena
celkov nklady
mnostv produkce
vnosy, nklady, zisk
vnosy a nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby - stl cena1002003004005006007008009001,000
cena prun100989796959493929190
trby - klesajc cena100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku60606060606060606060
var. nklady celkem60120180240300360420480540600
kp/jednotku40404040404040404040
kryc pspvek (1)4080120160200240280320360400
zkladn fixn nklady160160160160160160160160160160
zkl.fixn nklady/jednotku160805340322723201816
nklady celkem220280340400460520580640700760
zisk/ztrta-120-80-4004080120160200240
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku006610
celkov fixn nklady160160160160160160160210210260
celkov fixn nklady/jednotku160805340322723262326
zisk/ztrta - pevn cena-120-80-4004080120110150140
zisk/ztrta na jednotku-120-40-13081317141714
zisk/ztrta - klesajc cena-120-84-49-16154471466940
zisk/ztrta na jednotku-120-42-16-43710684
celkov nklady220280340400460520580690750860
nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov nklady *250320390460530600670746.25815.5555555556890
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
Graf1
30180180
60180180
90180180
120180180
150180180
180180180
210180180
240180230
270180230
300180280
kp celkem
fixn nklady
celkov fixn nklady
nklady,KP(1)
mnostv produkce
kapacitn hladiny
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
mnostv pi bodu zvratu4444444444
mnostv pi pln kapacit5555555555
List3
-
Trby, nklady, KP(1), zisk
Graf_a
10040160220-120
20080160280-80
300120160340-40
4001601604000
50020016046040
60024016052080
700280160580120
800320160640160
900360160700200
1000400160760240
trby
kryc pspvek (1)
fixn nklady
nklady celkem
zisk/ztrta
mnostv produktu
nklady, vnosy
Graf_b
160160160160
1608016080
16053.333333333316053.3333333333
1604016040
1603216032
16026.666666666722036.6666666667
16022.857142857122031.4285714286
1602022027.5
16017.777777777828031.1111111111
1601628028
fixn nklady
fixn nklady na jednotku
celkov fixn nklady
celkov fixn nklady/jednotku
Graf_c
-150-150-150-150
-120-60-124-62
-90-30-99-33
-60-15-76-19
-30-6-55-11
00-36-6
304.2857142857-19-2.7142857143
101.25-54-6.75
404.4444444444-41-4.5555555556
202-80-8
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
zisk/ztrta
zisk/ztrta na jednotku
vnosy a nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001,000
cena prun100989796959493929190
trby pi klesajc cen100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku60606060606060606060
var. nklady celkem60120180240300360420480540600
kp/jednotku40404040404040404040
kryc pspvek (1)4080120160200240280320360400
fixn nklady160160160160160160160160160160
fixn nklady na jednotku160805340322723201816
nklady celkem220280340400460520580640700760
zisk/ztrta-120-80-4004080120160200240
dodaten fixn nklady606060120120
dodaten fixn nklady/jednotku10981312
celkov fixn nklady160160160160160220220220280280
celkov fixn nklady/jednotku160805340323731283128
zisk/ztrta - pevn cena-120-80-40040206010080120
zisk/ztrta na jednotku-120-40-13083913912
zisk/ztrta - prun cena-120-84-49-1615-161136-120
zisk/ztrta na jednotku-120-42-16-43-325-02
nklady
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov nklady *250320390460530600670746.25815.5555555556890
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
Graf1
30180180
60180180
90180180
120180180
150180180
180180180
210180180
240180230
270180230
300180280
kp celkem
fixn nklady
celkov fixn nklady
kapacitn hladiny
mnostv produkce
poloka12345678910
cena pevn100100100100100100100100100100
trby1002003004005006007008009001000
cena prun100989796959493929190
trby100196291384475564651736819900
var. nklady/jednotku70707070707070707070
var. nklady celkem70140210280350420490560630700
kp/jednotku30303030303030303030
kp celkem306090120150180210240270300
fixn nklady180180180180180180180180180180
fixn nklady na jednotku180906045363025.714285714322.52018
celkov nklady250320390460530600670740810880
zisk/ztrta-150-120-90-60-300306090120
dodaten fixn nklady5050100
dodaten fixn nklady/jednotku06.255.555555555610
celkov fixn nklady180180180180180180180230230280
celkov fixn nklady/jednotku180906045363025.714285714328.7525.555555555628
zisk/ztrta-150-120-90-60-30030104020
zisk/ztrta na jednotku-150-60-30-15-604.28571428571.254.44444444442
zisk/ztrta-150-124-99-76-55-36-19-54-41-80
zisk/ztrta na jednotku-150-62-33-19-11-6-2.7142857143-6.75-4.5555555556-8
mnostv pi bodu zvratu4444444444
mnostv pi pln kapacit5555555555
List3
-
pln vlastn nkladySloen:pm variabiln nkladypodl pmch fixnch nkladpodl nepmch nkladCl:stanovit nkladovou cenuProblmy:vypovdac schopnost podlu nepmch nklad
-
Hodinov reijn pauly= nklady na hodinu istho provoznho asu (tj. hodiny prce, tovan zkaznkovi, hodiny prce linky apod.) vyjaduj podl procesu na fixnch nkladechuplatn se: jako kriterium vhodnosti pi naplnnch kapacitch jako mtko podlu fixnch nklad na produktu
-
Vkon men KP(1)/hodinu
HRP konstrukce
Hodinov reijn pauly
mscpoet dndovolenHPP
122528462
220480420
321504441
421504441
520480420
621504441
72310312273
821504441
922528462
1022528462
1119456399
12202432378
5040
Lepenkrna19,287,5374105.00004698.5474381874
HRP13,827na hod.0.8145na jednotku
Zpracovn26395141.06498711994.00002200.6954364672
HRP25,237na hod.2.3798
Graf1
150501500500
250501250250
0000
150501500500
250502500500
KP1
KP2
KP/hod.
KP2/hod.
HRP vyuit
vrobek 1vrobek 2vrobek 1vrobek 2
Trby300500Trby300500
var nklady150250var nklady150250
KP1150250KP1150250
spoteba asu0.10.2spoteba asu0.10.1
HRP10001000HRP10002000
HRP / vrobek100200HRP / vrobek100200
KP25050KP25050
KP/hod.15001250KP/hod.15002500
KP2/hod.500250KP2/hod.500500
List3
Stejn HRP - rzn vkon
vrobek 1vrobek 2
Cena300500
var. nklady150350
KP1150150
% KP150%30%
spoteba asu0.20.15
poet jednotek / hod.5.06.7
KP(1)/hod.7501000
vrobek 1vrobek 2avrobek 2bvrobek 2c
Cena300500500500
var nklady150350350350
KP1150150150150
%KP150%30%30%30%
spoteba asu0.20.150.150.0935
poet jednotek / hod.5.06.76.710.7
HRP60060012001200
HRP / vrobek12090180112.2
KP23060-3037.8
KP/hod.750100010001604
KP2/hod.150400-200404
-
KRYC PSPVKY JAKO NSTROJ HODNOCEN PROCESNCH VNOS A NKLAD(na pkladu hodnocen trnch segment)Trn segment (zkaznk) ovlivuje procesy:nkup (materilu a dalch vstupnch komponent)vrobuprodejAnalza nklad na produkt proces trn segmentVyhodnocen dle vybranch kriteri
-
Nrst treb potebn pro vyrovnn poklesu ceny
Graf1
89796959493929199
88786858483828188
87776757473727177
86766656463626166
85756555453525155
84746454443424144
83736353433323133
82726252423222122
81716151413121111
80706050403020100
796959493929199-1
786858483828188-2
776757473727177-3
766656463626166-4
756555453525155-5
746454443424144-6
736353433323133-7
726252423222122-8
716151413121111-9
706050403020100-10
% KP
% slevy z ceny
List1
cena/jedotku100100100100100100100100100
var. nklady/jednotku102030405060708090
KP1 pi slevKP%908070605040302010
1%89796959493929199
2%88786858483828188
3%87776757473727177
4%86766656463626166
5%85756555453525155
6%84746454443424144
7%83736353433323133
8%82726252423222122
9%81716151413121111
10%80706050403020100
11%796959493929199-1
12%786858483828188-2
13%776757473727177-3
14%766656463626166-4
15%756555453525155-5
16%746454443424144-6
17%736353433323133-7
18%726252423222122-8
19%716151413121111-9
20%706050403020100-10
Graf2
1.12359550562.27272727275.882352941212.52028.5714285714
1.26582278482.56410256416.666666666714.285714285723.076923076933.3333333333
1.44927536232.94117647067.692307692316.666666666727.272727272740
1.69491525423.44827586219.09090909092033.333333333350
2.04081632654.166666666711.11111111112542.857142857166.6666666667
2.56410256415.263157894714.285714285733.333333333360100
3.44827586217.14285714292050100200
5.263157894711.111111111133.3333333333100300
11.111111111125100
% KP
% nrst
Graf3
1.12359550562.27272727275.882352941212.52028.5714285714
1.26582278482.56410256416.666666666714.285714285723.076923076933.3333333333
1.44927536232.94117647067.692307692316.666666666727.272727272740
1.69491525423.44827586219.09090909092033.333333333350
2.04081632654.166666666711.11111111112542.857142857166.6666666667
2.56410256415.263157894714.285714285733.333333333360100
3.44827586217.14285714292050100200
5.263157894711.111111111133.333333333310030020
11.111111111125100101010
sleva 1%
sleva 2%
sleva 5%
sleva 10%
sleva 15%
sleva 20%
% KP1
% potebnho prstku obratu
List2
cena/jedotku100100100100100100100100100
var. nklady/jednotku102030405060708090
KP1 pi slevKP%908070605040302010
1%1.121.271.451.692.042.563.455.2611.11
2%2.272.562.943.454.175.267.1411.1125.00
3%3.453.904.485.266.388.1111.1117.6542.86
4%4.655.266.067.148.7011.1115.3825.0066.67
5%5.886.677.699.0911.1114.2920.0033.33100.00
6%7.148.119.3811.1113.6417.6525.0042.86150.00
7%8.439.5911.1113.2116.2821.2130.4353.85233.33
8%9.7611.1112.9015.3819.0525.0036.3666.67400.00
9%11.1112.6814.7517.6521.9529.0342.8681.82900.00
10%12.5014.2916.6720.0025.0033.3350.00100.00
11%13.9215.9418.6422.4528.2137.9357.89122.22
12%15.3817.6520.6925.0031.5842.8666.67150.00
13%16.8819.4022.8127.6635.1448.1576.47185.71
14%18.4221.2125.0030.4338.8953.8587.50233.33
15%20.0023.0827.2733.3342.8660.00100.00300.00
16%21.6225.0029.6336.3647.0666.67114.29400.00
17%23.2926.9832.0839.5351.5273.91130.77566.67
18%25.0029.0334.6242.8656.2581.82150.00900.00
19%26.7631.1537.2546.3461.2990.48172.731900.00
20%28.5733.3340.0050.0066.67100.00200.00
List3
-
Pklad procesnch nklad dodvek do obchodnch etzcVnosy:trby+slevy-vratky-Nklady vroby:surovinyenergieos. nklady(na mnostv vetn vratek)Nklady obchodu:dopravaslubyfinann nklady
-
Strategie a controllingloha strategie v existenci podnikuStrategick plnVcelet pln jako pojtko mezi strategickm a operativnm plnem
-
Controlling investicEkonomick posouzen efektivnosti investiceprost (nediskontovan) nvratnost investice,schopnost podniku profinancovat investici (komern ivotaschopnost)ist souasn hodnota kriterium ekonomick efektivnosti
-
Controlling a BSCSpolen zkladn schma: Struktura controllingov aplikace: Vize Cl (soustava cl) koly innosti Ukazatel Pln (odpovdnost; termny) Evidence Vyhodnocen Rozhodnut (korekce) Rozhodnut Struktura BSC aplikace: Vize Cl (soustava cl) Ukazatel koly Iniciativy
-
Ing. Jan Cedl A KONTAKT s.r.oVelflkova 10/1431, 160 41 Praha 6tel.: 2 2431 [email protected], www.arkontakt.cz
Neexistuje jednotn definice controllingu. Pesto lze z rznch pojet a koncepc vytipovat uritho spolenho jmenovatele.Controlling je zpsob zen (podniku) zahrnujc plnovn, kontrolu a informan toky. Je to koncepce, zamen na vsledek. (Horvth&Partners, Nov koncepce controllingu, str.5) Podstatnou vlastnost controllingu je jeho zamen na budoucnost, nebo budoucnost je jedin, co meme ovlivnit (Prof. Dr. Ing. Ji Vysuil, CSc.)Kontrola je samozejm soust controllingovho procesu. Jej vsledky jsou vak pro controlling vznamn jen potud, pokud sktaj podnt k budoucmu een.Primrnm clem controllingu nen hodnotit minul chyby (odchylky), ale ze zjitn odchylky od pedpokladu (tj. plnu) vyvodit opaten pro srovnn budoucho vvoje.Role controllera bv nkdy pirovnvna k roli lodivoda, kter m udrovat lo v plavebn drze tzn. rozpoznat vas vraznj odchylku od idelnho kurzu a vrtit lo do plavebn drhy (= ppustn odchylky od plnu).
Pojem klasick model je zde pouit k oznaen bn souasn praxe, kdy je cl, jeho m bt dosaeno, popsn finannm plnem v druhovm lenn vnos a nklad, ppadn dle lennch dle organizan struktury podniku. Takov model pokud jde skuten o vlastn model, nikoliv o jeden z vstup z modelu postrd vnitn vazby mezi jednotlivmi procesy, kter v podniku reln existuj.(Pokud s nm nkdo pracuje, pak zpravidla stejn pouv adu pomocnch propot, jimi mimo tento model zohleduje vzjemn souvislosti. Pkladem mohou bt trby a nklady na prodan zbo propotan pomoc obchodn mare.)
Pedchoz statick - model nereflektuje vzjemn souvislosti mezi jednotlivmi procesy, jejich nklady a vnosy. Takov zvislosti v zsad jsou: zvislost vnosu procesu na mnostv jinho procesu, zvislost nklad procesu na jeho vnosech, zvislost nklad procesu na vnosech jinho, zvislost jednoho druhu nklad na jinch. Zakomponovnm tchto zvislost do plnovacho modelu pejdeme od plnovn v absolutnch slech k plnovn v relativnch hodnotch. kdy se zmnou jedn nezvisl veliiny dochz i ke zmn zvisl.Tm se plnovac model mn ze statickho na dynamick je schopen rychle a bez pomocnch propot akcentovat zmny.
Vnosy procesu nklady procesu:variabiln nklady (linern zvislost)fixn nklady nejsou linern zvisl na mnostv a jsou nemnn v uritm intervalu. Po pekroen tohoto intervalu se pak mn skokem.
Finann pln m 3 zkladn dimenze:
Vnosy a nklady,Aktiva a pasiva,Penn tok
V operativnm controllingu musme vnovat stejnou pozornost jako vnosm a nkladm i pennmu toku. Proto musme mt na pamti, e ne kad vnos vytv kladn penn tok a ne kad nklad zporn penn tok a naopak.
Velmi hrub schma pennho toku, stanovenho tzv. nepmou metodou, je nsledujc:
Hospodsk vsledek (zisk + ; ztrta -)= kladn penn tokpravy (oitn) o nepenn operace, kter jsou soust hospodskho vsledku:aktivace= zporn penn tok sniuje hodnotu P.T. z HVzmna stavu zsob= zporn penn tok zven pedstavuje prstek zisku, ale nepin penn prostedky;odpisy= kladn penn tok sniuj zisk, ale nevyaduj penn prostedky.Zmna stavu obnch aktiv:pohledvky= zporn penn tok soust HV, ale ne pennch prostedk,zvazky= kladn penn tok sniuj HV, ale neerpaj penn prostedky;Investice= zporn penn tok;vry:poskytnut= kladn penn tok,splcen= zporn penn tok.
Pojem kladn penn tok musme chpat tak, e vliv pslun poloky je stejn, jako jej znamnko kladn HV = zisk = prstek pennch prostedk; zporn HV = ztrta = bytek pennch prostedk. U poloek se zpornm pennm tokem je tomu naopak.Pojem analza ABC me oznaovat dv rzn skutenosti:Analzu vznamnosti (t Paretova analza);Analzu nklad na procesy (Activity Based Costing).
Zde mme na mysli prvn ppad pouit pojmu ABC analzu vznamnosti.Praxe ukazuje, e piblin 5% poloek tvo 75% hodnoty, dalch 20% poloek 20% hodnoty a zbvajcch 75% poloek tvo pouze 5% hodnoty.pod pojmem poloka meme rozumt nkladovou poloku v druhovm lenn nklad, zkaznka, objem zakzky, dodavatele, komponenty potebn pro vrobu, koly a dal.
Je proto teba zbavit se mtu, e m podrobnji plnujeme, tm lepho vsledku doshneme. Naopak zjednoduen plnu a soustedn se na podstatn skutenosti znamen lep vsledek, ni nklady a zkrcen prbn doby celho plnovacho procesu.
Analza ABC je zkladem diferencovanho pstupu, podle toho, jak pnos i naopak ztrtu meme od takov poloky oekvat. Pokud bychom chtli vnovat nejvy pozornost vem polokm, nklady na tyto innosti by zejm pekroili mon pnosy.Dalm nebezpem je to, e kapacita (plnovae, controllera, obchodnka, zsobovae.) se vyerp eenm mlo dleitch ppad a na ty podstatn ji nezbude as.Analza ABC je proto vchozm pedpokladem pi volb struktury plnu a uplatnn controllingu.Pklady viz. Hilmar J. Vollmuth, Nstroje controllingu od A do Z; kap. 1. Smyslem innosti kad organizace tedy nejen podniku, ale i neziskovch organizac, sttn sprvy apod. jsou produkty, kter vytv.Produktem meme rozumt vrobek , slubu, zbo i jejich vzjemnou kombinaci.
Produkty jsou realizovny pomoc proces; procesy erpaj nklady.Ne kad proces m svj vnos (ppadn nefinann pnos u neziskov innosti). Vnos pinej zpravidla pouze finln procesy.
Procesy, kter samy nepinej vnos, jsou vak rovn potebn a zpravidla zajiuj pipravenost pro finln procesy.
Podle vztah k procesm a jejich vnosm meme nklady rozdlit na:pm- nepmvariabiln- fixn
Nejde o synonyma jedn se o 2 rzn dimenze.Pm nklady jsou ty, kter jsou vynaloeny na urit proces, a kter by nevznikly, pokud by tento proces neexistoval.Variabiln nklady jsou ty, jejich ve se mn pmomrn s v produkce (obecnji s v mitelnho vstupu z procesu).Pklad: vroba spoteba materilu = pm variabiln nklad; odpisy vrobn linky = pm fixn nklad (speciln fixn) zsobovn nepm nklady vzhledem k procesu vroba a mohou mt svoji fixn i variabiln sloku
Kryc pspvek plnm nzvem pspvek na kryt (hradu) reijnch nklad a vytvoen zisku tvo rozdl mezi trbami a pmmi nklady.
Pmmi nklady rozumme takov nklady, kter by nevznikly, pokud bychom urit produkt nerealizovali.Pm nklady tvo:Variabiln nklady jejich ve je pmo mrn objemu produkce;Speciln fixn nklady.
Kryc pspvek nm tedy vyjaduje pnos procesu pomoc rozdlu vstup vstup bez zaten rozpotem dalch, nepmch nklad:Pokud m tedy mt urit proces ekonomick smysl, mus pinet kladn kryc pspvek.U kalkulace plnch vlastnch nklad nen tato souvislost tak jednoznan; kalkulovan ztrta me bt zpsobena nevhodnou rozvrhovou zkladnou pro rozpoet nepmch nklad.
Mtus vechny nklady je teba rozpustit na co nejmen jednotku (zpravidla stedisko).
Pojem fixn nklady neznamen, e tyto nklady se se v celm rozsahu produkce nemn.Jejich zmna vak nen linern zvisl na jejm mnostv. I pi nulovm mnostv dosahuj urit zkladn ve a tato ve pedstavuje nklady na pipravenost produkovat (vrobky, sluby zbo). Pi naplnn kapacity se pak tyto nklady zvyuj skokem, a to opt do naplnn tto nov, zven kapacity.Z toho vyplv, e podl fixnch nklad na jednotku produkce se mn s jejm mnostvm. To je rozdl proti variabilnm nkladm, kter jsou stl na jednotku produkce (a mn se jejich celkov ve podle objemu produkce).V praxi se dosti asto setkvme kombinac fixn a variabiln sloky u jednoho druhu nkladu.Pklad:zkladn sloka mzdy a vkonnostn prmie nebo provize z obratu.Tyto sloky je pak eln ve finannm modelu oddlit a zajistit tak dynamiku zmn.
Je teba mt na pamti skutenost, e pro rozen kapacity je teba zpravidla vynaloit dal fixn nklady, a proto ne kad zven produkce mus tyto dodaten fixn nklady pokrt.Rozhodn je teba zahrnout do finannho modelu vechny jednorzov prstky nklad, kter zamlen zmna vyvol.Chybnm postupem, k nmu vak v praxi asto dochz, je linern extrapolace podlu fixnch nklad pi vchozm stavu naplnn kapacit. (tj. pedpokldme, jakoby jejich podl na jednotku produkce zstval stejn i pi naven kapacity) Na schmatickm grafu je znzornn vvoj treb, celkovch nklad, krycho pspvku, fixnch nklad a zisku v zvislosti na mnostv realizovan produkce. Pro jednoduchost se pedpokld nemnnost fixnch nklad v celm mnostevnm rozsahu.Zisku je dosahovno od bodu zvratu, kter je tu vyjden dvma zpsoby:jako trby rovnajc se celkovm nkladm,jako hrn krycch pspvk rovnajc se fixnm nkladm.V obou ppadech je vsledek stejn, proto tak k vytvoen odpovdajcho funknho modelu nen teba provdt kalkulace plnch vlastnch nklad jednotlivch produkt, ale zcela posta prce s krycmi pspvky (pspvky na hradu).
Z grafu je t patrn, e v podstat jakkoliv kladn pspvek na hradu fixnch nklad m pozitivn vliv na celkov hospodsk vsledek. Z pohledu pijet i odmtnut zakzky to znamen, e pro podnik mohou bt pijateln i zakzky, kter nepokrvaj poadovan podl fixnch nklad, a to a do naplnn kapacit.
pln vlastn nklady by mly vyjadovat veker nklady potebn k realizaci produktu tedy pm i nepm.Je zde zdraznno - mly by nebo stanoven podlu je uritou konstrukc, kter nemus bt ani pesn, ani vcn sprvn. Rozhodn z n nelze vyvozovat, co se stane, vypustme-li nap. njak produkt z vrobnho programu.Kalkulace plnch vlastnch nklad m svj vznam tam, kde potebujeme urit nabdkovou cenu a ta nen dostaten determinovna trhem srovnatelnch vrobk nebo slueb.
asto petrvv mtus, e pln vlastn nklady jsou smrodatnm, kriteriem rentability vrobku.Nevhodn rozvrhov zkladna nepmch nklad me tento pohled znan zkreslit. Je proto eln zkoumat rentabilitu i pomoc krycch pspvk a pi rozdlnm vsledku hodnocen radji podrobnji ptrat po pinch ne dlat jednoznan zvry.Vhodnm nstrojem pro rozvrh pmch fixnch nklad jsou hodinov reijn pauly. Uplatn se tam, kde je spotebovan as logickou rozvrhovou zkladnou (as vrobn linky, doba poskytovn sluby apod.) as tak pebr dvj (a dosud petrvvajc) lohu pmch mezd. Ty pedstavovaly vhodnou rozvrhovou zkladnu pi vysokm podlu run prce; pi souasnm stupni vybaven prce pracovnmi prostedky ji reprezentativn zkladnu pro rozvrh fixnch nklad neposkytuj a mohou bt i zavdjc. Je-li toti podl pmch mezd v celkovch pmch nkladech pli mal, stv se vznamnjm kriteriem podlu fixnch nklad as, po kter je ve.
Pro vpoet reijnch nklad na jednotku produkce slou pak vkonov normy, kter jsou zpravidla v podnicch k dispozici.
Rozdl mezi plnovanmi a skutenmi reijnmi nklady (na jednotku produkce) me pak mt nsleujc piny:Zmnu kapacity danou snenm nebo zvenm efektivn vyuitelnho asovho fonduVi neplnovanch ztrt ve svm dsledku se jedn t o zmnu kapacityZmnu produktivity(Vliv zven/snen vlivem pracovn vkonnosti, tj. napklad mry plnn norem nebo potu odvedench (vykzanch) hodin) Skutenou vi reijnch nklad (Vliv spory/pekroen reijnch nklad)
Co je dleit pro posouzen vhodnosti pi naplnnch kapacitch?
Pi nenaplnnch kapacitch je teoreticky vhodn kad produkt (zakzka), jeho kryc pspvek je vt ne nula. Do nklad jer teba vdy zahrnout variabiln nklady (KP I) a dle takovou st specilnch fixnch nklad, kter je vyvolna prstkem uvedenho produktu (zakzkou).
Jin situace vznik pi naplnnch kapacitch. Clem podnikatelsk innosti (vroby, poskytovn slueb, prodeje zbo) bude maximalizace krycho pspvku za asovou jednotku (hodinu, den, rok..). Mtkem vhodnosti proto neme bt vnos (trba), ale prv kryc pspvek za asovou jednotku. Posta zpravidla KP(I); speciln fixn nklady rovn nejsou vyloueny a me se jednat nap. o speciln ppravky pro vrobu, certifikt pro poskytovn slueb i dodvku zbo apod.
Z uvedenho porovnn dvou vrobk vyplv, e vrobek 2 je pi naplnnch kapacitch vhodnj ne vrobek 1 proto, e pi jeho vrob je realizovn vy kryc pspvek za asovou jednotku. ( Vrobn linkou protee za stejnou asovou jednotku vce krycho pspvku (KP I) odtud termn prtokov etnictv.)
Mtkem neme bt ani:vnos je sice vy u vrobku 2, co je ale zpsobeno vymi variabilnmi nklady ( spotebou materilu);kryc pspvek na jednotku mnostv ten je stejn, a proto by pi nenaplnnch kapacitch bylo lhostejn, zda vyrbme jeden nebo druh vrobek;pomr krycho pspvku k vnosm, kter je ovlivnn podlem variabilnch nklad ve vrobku.Kryc pspvky jsou vhodnm nstrojem prv pro hodnocen efektivnosti proces v procesnm modelu. Jde o to, e toto hodnocen nen zateno dnm rozpotem nepmch nklad, nebo tento rozpoet me bt nkdy problematick a vsledky spe zkreslovat.
Vzhledem k tomu, e ne vechny procesy maj svoje finann vnosy, bv potebn bu doplnit hodnocen o nefinann pnosy, nebo po analze spojit dl procesy do jednoho hlavnho procesu, kter m ji finann miteln vstup.
Nsledujc pklad uvd hodnocen proces vroby a prodeje do rznch trnch segment.Pitom je nutn si uvdomit vztah mezi trbami a krycm pspvkem, kter je znzornn na dalm grafu.Tento graf ukazuje vztah mezi jednotkovou cenou produktu a v krycho pspvku (KP I).Vychz z pedpokladu, e clem hospodsk innosti neme dosaen i udren obratu samo o sob, ale dosaen i udren krycho pspvku.astm ppadem bv zven obratu pi snen jednotkov ceny. Aby byl takov krok efektivn, aby bylo dosaeno i vyho krycho pspvku (v absolutn vi). Potebn nrst obratu zvis na me krycho pspvku a velikosti zmny ceny (bonusu, slevy). Tento vztah nen linern, ale exponenciln. Dvodem je to, e sleva je sice poskytnuta z celkov ceny produktu, ale prostor pro jej poskytnut tvo jen pspvek na hradu, nikoliv variabiln nklady. U produkt s vysokou mrou KP I (sluby) je proto potebn nrst pomrn mal, naopak u produkt s nzkou mrou KP I (zbo) me bt vyrovnn krycho pspvku i pi pomrn mal zmn ceny nedosaiteln.(eme zde tento vztah izolovan - v praxi me dojt pi zven obratu i ke snen jednotkovch cen vstup. To ale nepopr platnost tohoto vztahu, pouze se st snen KP pesouv na subdodavatele.)Pkladem procesn analzy a modelovn mohou bt dodvky vrobk do rznch trnch segment zejmna obchodnch etzc.V tomto ppad se jedn o dodvky pekaskch vrobk, ale i v jinch ppadech bude postup analogick.Pro posouzen vnos a nklad jsou rozhodujc 2 proces vroba a prodej. Vnosy jsou jednoznan determinovny trnm segmentem cenov rove, bonusy slevy.Specilnm ppadem jsou tzv. vratky, tj. neprodan vrobky, kter dodavatel odebere zpt. Ty ovlivuj jednak vsledn trby, jednak vrobn nklady (jde o mnostv, kter je sice vyrobeno, ale nen prodno).Na nklady vroby m trn segment vliv pouze pokud jde vrcen vrobky (naven potebnho mnostv z dvodu vratek se me podle trnch segment liit.Nklady prodeje pak na trnm segmentu zvisej vrazn.Jedn se o dopravu (vzdlenost, frekvence rozvozu), rzn sluby poskytnut v rmci dodvek bezplatn zkaznkovi a o finann nklady, vyjden jako stnov nkladov roky po dobu splatnosti faktur.
Operativn controlling je vhodnm nstrojem pro zen efektivnosti stvajcch proces.Efektivnost provozu vak sama o sob nesta pro to, aby podnik dlouhodob obstl v konkurenci jinch. spn postupy se rychle roziuj a souasn konkurenn pednosti budou mt jen relativn krtkou ivotnost.Clem strategie podniku je naopak dlouhodob dosahovn konkurennch vhod a budovn pozice v trnm prosted.(Viz. Hotvth & Partners; Nov koncepce controllingu, 5. pepracovan vydn; vydal Profess Consulting s.r.o. Praha 2004; str. 185 a nsledujc.)
Strategie mus brt proto v vahu pedevm (mnc se) okoln prosted a tyto zmny chpat jako pleitosti, vzvy. Tm strategie pekrauje rmec finannho plnovn a zen.Jde nap.o otzky jak produkty nabzet zkaznkm, na jak zkaznky se orientovat, jak a s km spolupracovat a koho naopak jako konkurenta eliminovat.
Takov strategie m samozejm i svj vstup v podob finannho plnu, kter se ovem zabv jen strategicky vznamnmi ukazateli bez zbytench podrobnost (zisk, trby, investice, ale nikoli nikoliv u teba, strukturu nklad, zsoby, pohledvky apod.)
Vcelet pln (na 3 5 let) bv spojovacm lnkem mezi dlouhodobou strategi a operativnm plnem. Pi kratm asovm horizontu strategickho plnu bude vtinou tento lnek chybt zejmna v mench podnicch.
V kadm ppad je teba, aby operativn rove plnu a controllingu vychzela ze zadn v delm asovm horizontu jinak jde o pevn bez perspektivy.
Investice jsou prv jednm z nstroj a zpravidla nutnou podmnkou realizace strategickho zmru (snad s vjimkou nkter tlumov strategie). Posuzovn efektivnosti investic neme bt soust operativnho (ronho) plnu, nebo jej inky jsou dlouhodobj.Proto je efektivnost investice teba zkoumat za dobu jej ivotnosti minimln vak za dobu nvratnosti. Vdy je teba posoudit veker vnosy, kter investice generuje a veker j vavolan nklady, jak investin, tak provozn a ppadn i likvidan.
Zde rozliujeme:Prostou nvratnost investice doba, za kterou dojde k hrad investinch vdaj a provoznch nklad vnosy z tto investice.Profinancovatelnost, tj. schopnost zajistit po tuto dobu finann prostedky nejen na samotnou investici, ale i na poten provozn nklady (zsoby, pracovn sly) a na splcen cizch zdroj (zpravidla investin vr).istou souasnou hodnotu, vypotenou jako diskontovan penn tok, kter vyjaduje vhodnost investovn finannch prostedk prv do tto investice.Metoda BSC Balanced Scorecardbv nkdy prezentovna jako alternativa ke controllingu. Sprvnj pohled je ale ten, e BSC je rozen pohled na pedmt controllingu, kdy bereme v vahu nejen vsledky (zpravidla jenfinann), ale i potencil (kter je nutnm pedpokladem k naplnn strategie)vytvme jednotnou soustavu ukazatel provazujcch strategii i operativu.
Ob aplikace maj spolen zkladn schma: Struktura controllingov aplikace: Vize Cl (soustava cl) koly innosti Ukazatel Pln (odpovdnost, termny) Evidence Vyhodnocen Rozhodnut (korekce) (korekce)Struktura BSC aplikace: Vize Cl (soustava cl) Ukazatel koly Iniciativy Controllingov charakteristika BSC:Sousted se (zpravidla) na 4 urujc oblasti perspektivy:ZKAZNK: firma mus mt, udret a roziovat zkaznickou poptvku,PROCESY: k tomu musej sprvn fungovat podnikov (INTERN) procesy,POTENCIL: proto mus firma rozvjet svj potencil (pracovnky, dodavatele, technologie, metody zen, rychlost reakce, ...)FINANN vsledky (pzniv) jsou pak dsledkem takovho pstupu.
BCS nut k racionlnmu mylen a k hledn praktickch een s mitelnm efektem,a hledn vhodnch ukazatel i pro oblasti, kde je to obtn nap.:ZKAZNK: Nejen: Obrat, Zisk, Platebn kze, ... ALE i : Loajalita, Spokojenost, Budouc poadavkyPRACOVNCI: Nejen: Vykzan hodiny, ... ALE i : Angaovanost, Loajalita, Znalosti a dovednosti, Ochota uit se, ...
BSC nen komplexn een podnikovho zen, ale je efektivn (nutn) doplnk k fungujcmu controllingovmu zen.(Doc. Ing. Martin Zral, Controlling a jeho role v zen firmy, Sbornk VOX z celosttn konference pnosy pro manaersk zen firmy, aktuln teorie a praxe, Praha 2003.)Pouit literatura:Hotvth & Partners; Nov koncepce controllingu, 5. pepracovan vydn; vydal Profess Consulting s.r.o. Praha 2004Prof. Dr. Hilmar J. Volmuth; Nstroje controllingu od A do Z, 2. esk vydn; vydal Profess Consulting s.r.o. Praha 2004Ing. Libor Kegler, Prof. Dr. Ing. Ji Vysuil, CSc., Controlling 2000, Profess Consulting s.r.o. Praha 1999Hotvth & Partners, Balanced Scorecard v praxi, Profess Consulting s.r.o. Praha 2002Doc. Ing. Martin Zral, Controlling a jeho role v zen firmy, Sbornk VOX z celosttn konference pnosy pro manaersk zen firmy, aktuln teorie a praxe, Praha 2003.