Vorlesung Controlling II: 08.07.2004

Vorlesung Controlling II: 08.07.2004

Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung

Die Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung

1. Begriff der Abweichungen:

Definition: Abweichung = Differenz zwischen zwei

Kostenbeträgen

Zwei mögliche Differenzen:

- Differenz zwischen Plankosten und Istkosten

- Differenz zwischen Plankosten verschiedener Art

Folie 1



Festlegung der Plankosten auf Basis einer festliegenden

Plandatenkonstellation:

Plandatenkonstellation = Gesamtheit aller Kosteneinfluss-

größen, die der Plankostenermittlung mit einem

konstanten Niveau zu Grunde gelegt werden

zugehörige Kosteneinflussgrößen sind vor allem:

- Mengenstandards

- Preisstandards

- Leistungs- oder Intensitätsgrad

- Losgröße

- Zusammensetzung der Mitarbeiter/übriger Prod.-faktoren

- Arbeitszeit

Folie 2



Vergleich von effektiven Daten der Produktion (Istdaten) und

Plandaten:

theoretischer Idealfall: Übereinstimmung von Ist- und

Plandaten

- keine Abweichungen (Istkosten = Plankosten)

- im Allgemeinen lassen sich Veränderungen in der

Plandatenkonstellation jedoch nicht vermeiden

Normalfall: keine Übereinstimmung von Ist- und Plandaten

- Abweichungen in der Plankostenrechnung sind der

kostenmäßige Ausdruck für eine Veränderung der

effektiven Daten gegenüber den geplanten Daten der

Plandatenkonstellation

Folie 3



Verschiedene Arten von Abweichungen:

Verbrauchsabweichung = Veränderung im mengenmäßigen

Verbrauch

Preisabweichung = Veränderung im Preis der eingesetzten

Produktionsfaktoren

Beschäftigungsabweichung = Abweichen der Istbeschäfti-

gung von der geplanten

Beschäftigung

Vielzahl weiterer Abweichungsarten = stets Abweichung

der eingetretenen Istgrößen von

den vorausgeplanten Größen

Folie 4


Thema: Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Folie 5

Abweichungsermittlung

Abweichungen zwischen

Plangrößen verschiedener Art,

wie z.B.

- Intensitätsabweichung

- Verfahrensabweichung

Abweichungen zwischen

Plankosten und Istkosten:

ausschließlich

- Preisabweichungen

- Verbrauchsabweichungen

Das Vorzeichen der Abweichung ist davon abhängig, ob…

- die Istwerte von den Planwerten subtrahiert werden oder

- die Planwerte von den Istwerten subtrahiert werden



2. Abweichungsarten:

a) Preisabweichungen:

Preisabweichung = Produkt aus dem mengenmäßigen Verbrauch

und der Differenz zwischen Plan- und Istpreisen:

ΔP = (PP – PI) • V

Da der Einkauf der Produktionsfaktoren meist zentral durch die

Einkaufsabteilung erfolgt, ist eine Zurechnung der Preisabwei-

chungen zu den einzelnen Kostenstellen nicht sinnvoll. Preis-

abweichungen sollten vielmehr zentral für die Einkaufsabteilung

ausgewiesen werden.

Folie 6



Istverbrauch oder Planverbrauch als Ausgangsbasis zur Bestimmung

der Preisabweichungen?

Folie 7

Preis

VP

Verbrauchsmenge

PP

PI

VI

Preisabweichung ersten Grades Kostenabweichung

zweiten Grades

PlankostenVerbrauchsmengen-

abweichungersten Grades



Das Problem der Kostenabweichung zweiten Grades:

Die Kostenabweichung zweiten Grades beruht nicht

ausschließlich auf Veränderungen bei den Einstandspreisen;

sie kann nur entstehen, wenn zusätzlich auch Mengen-

abweichungen vorliegen.

Eine Zuordnung zu den Mengenabweichungen ist nicht sinnvoll,

da die Kostenstellenleiter nur für die zu Festpreisen bewerteten

Verbrauchsabweichungen verantwortlich sein können.

Somit

- Zuordnung zu den Preisabweichungen oder

- gesonderter Ausweis

Folie 8



b) Mengenabweichungen:

Mengenabweichung = Differenz zwischen verbrauchten Ist-

mengen und verrechneten Planmengen

Zerlegung des Gesamtbetrages einer Mengenabweichung in

verschiedene Teilabweichungen

Unterschiedliche Verfahren:

- Methode der Zwei-Abweichungen

- Methode der Drei-Abweichungen

Je nach gewähltem Verfahren unterscheiden sich die ermittelten

Teilabweichungen

Folie 9



b1) Methode der Zwei-Abweichungen:

b11) Beschäftigungsabweichung:

Folie 10

ΔB = Differenz zwischen den Sollkosten und den verrechneten Plankosten

Stellt den Betrag der ungedeckten fixen Kosten (Leerkosten) bzw. der überdeckten Fixkosten dar, je nachdem, ob der Ist- beschäftigungsgrad unter oder über dem Planbeschäftigungs- grad liegt

b11) Verbrauchsabweichung:

ΔV = Differenz zwischen den Istkosten und den Sollkosten Zeigt den mengenmäßigen Mehr- oder Minderverbrauch

an Kostengütern, dessen Ursachen in der Wirtschaftlichkeit des Verbrauchs, in veränderten Fertigungsverfahren, etc. liegen



b2) Methode der Drei-Abweichungen:

Methode der Zwei-Abweichungen ist am meisten gebräuchlich

Die dabei errechneten Beschäftigungs- und Verbrauchsabwei-

chungen können im Rahmen der Abweichungsanalyse weiter

in Teilabweichungen aufgespalten werden

Bei der Methode der Drei-Abweichungen wird neben den

Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen zusätzlich noch

eine Intensitätsabweichung ausgewiesen

sinnvoll bei Kostenarten, die von der Produktionszeit abhängen

charakteristisches Merkmal: Abweichungen werden auf Basis

der Istzeit errechnet

Folie 11



b2) Methode der Drei-Abweichungen:

Folie 12

b21) Beschäftigungsabweichung:

ΔB = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf

Basis der Ist-Zeit und den Sollkosten auf Basis der Ist-Zeit

b22) Verbrauchsabweichung:

ΔV = Differenz zwischen den Sollkosten auf Basis der

Ist-Zeit und den Istkosten

b23) Intensitätsabweichung:

ΔI = Differenz zwischen den verrechneten Plankosten auf

Basis der Sollzeit und den verrechneten Plankosten

auf Basis der Ist-Zeit

Vorlesung Controlling II: 08.07.2004

Documents

Transcript of Vorlesung Controlling II: 08.07.2004