Vérification externe I Richard Wilson UQTR Cours #1 à 4 Processus de vérification et...
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Vérification externe IVérification externe I
Richard WilsonRichard Wilson
UQTRUQTR
Cours #1 à 4 Cours #1 à 4
Processus de vérification et Processus de vérification et planification de la missionplanification de la mission
Étatsfinanciers
UtilisateursPréparateurs
Vérificateur
Interpréter
Évaluer
OpinionPrésentationfidèle selon critères
PCGR
Juger de laqualité
Conflit d’intérêtConséquencesComplexitéDistance
Processus de vérification
• Planification et stratégie
• Tests des contrôles et procédés bivalents
• Tests des soldes
• Achèvement
Pourquoi planifier?
• Recueillir la preuve nécessaire
• Efficience– Réduire les coûts
• Répondre aux besoins du client
Planification préliminaire
• Accepter ou continuer
• Réputation
• Situation financière
• Indépendance
• Besoins du client
• Ressources du cabinet
• Communication avec l’ancien vérificateur
Accepter ou continuer
• Accepter = Vérification initiale
• Continuer = Renouvellement
• Laquelle des deux situations est la plus complexe pour le vérificateur ?
• Réponse
= Vérification initialeVérification initiale
• Pourquoi?
= Départ à zéroDépart à zéro
Planification préliminaire
• Réputation du client Réputation du client éventueléventuel
• Accumulation de la preuve
• Poursuites possibles• Code de déontologie
Planification préliminaire
• Situation financièreSituation financière • Faillite• Risque• Poursuites
Planification préliminaire
• IndépendanceIndépendance • Liens financiers• Liens d’emploi• Autres
Planification préliminaire
• Besoins du clientBesoins du client • Vérification ou autres services
• PCGR• C.I.
Planification préliminaire
• Ressources du cabinetRessources du cabinet • Personnel nécessaire• Expertise• Répartition
géographique
Planification préliminaire
• Communication avec Communication avec l’ancien vérificateurl’ancien vérificateur
• Code de déontologie• LSA• Facteurs d’ordre
professionnel• Confidentialité
Planification de la mission
• Définition
– consiste à élaborer une stratégie généralestratégie générale et un
plan d’application détailléplan d’application détaillé
prévoyant la naturenature
l’étendue et
le calendriercalendrier de la vérification
Stratégie générale
• Mixte VS CorroborativeMixte VS Corroborative– Appui sur les systèmes ou non– Si appui = tests des contrôles à exécuter– Stratégie est déterminée au niveau de chaque
assertion (VAMPIRE)– Stratégie peut être différente d’un système à
l’autre et d’une assertion à l’autre– Stratégie retenue affecte le calendrier de la
vérification
Stratégie détaillée
• Poste par poste– Nature, étendue et calendrier des procédés de
corroboration (tests sur les soldes)
• Assertion par assertion
Nature des procédés
• Types de procédés– Procédés analytiques– Tests des contrôles– Procédés bivalents– Procédés de corroboration
(tests des soldes)
Étendue des procédés
• Quantité
• Combien
Calendrier des procédés
• Quand
• Avant ou après la fin d’exercice
Facteurs à considérer pour planifier
• Conditions de la mission et date prévue pour le rapport
• Nature des affaires du client et dispositions légales et contractuelles
• Expérience acquise au cours de missions antérieures
• Conventions comptables
Facteurs à considérer pour planifier
• Complexité de l’environnement de contrôle et des systèmes
• Importance relative et risques
• Rôle d’autres vérificateurs
• Stratégie de vérification
• Expérience du personnel
• Disponibilité de la preuve
Planification• Deux phasesDeux phases 1)1) Acquisition des
connaissances– CAE (5140)
– Procédés analytiques(5301)
2) 2) DécisionsDécisions– I. Relative
– Risque
– Stratégie
– Personnel
Concept d’importance relative
• Définition– montant ou information qui pourrait influencer
ou modifier la décision des utilisateurs des ÉF
• Qui sont les utilisateurs?– Investisseurs– Créanciers– Etc..
Concept d’importance relative
• Quels sont les éléments des ÉF qui intéressent les utilisateurs?– Bilan?– Résultats?– Postes particuliers?
• Obligation d’exercer son jugement
Concept d’importance relative
• Deux étapes où le SIR est utilisé de façon
plus importante
– PlanificationPlanification– Évaluation des résultatsÉvaluation des résultats
Concept d’importance relative
• PlanificationPlanification
– + SIR est faible = + de travail
– + SIR est élevé = - de travail
Concept d’importance relative
• Guides de l’ICCAGuides de l’ICCA– Bénéfice avant impôts 5 à 10 %– Actif total 0,5 à 1 %– Avoir des actionnaires 0,5 à 5 %– Produits 0,5 à 1 %
Concept d’importance relative
• Méthode mixte– Plusieurs utilisateurs– Besoins différents– Calculer un seuil sur le bilan et un seuil sur les
résultats
• Impact sur la planification?
• Impact sur l’évaluation des résultats?
Concept d’importance relative
• Evaluation des résultats– Inexactitudes relevées– Inexactitudes probables– Autres inexactitudes possibles
Méthode mixte
• Bilan I.R. 100 000
• Résultats I.R 75 000
• Erreur lors du décompte physique– Réception de marchandises– Valeur estimée à 75 000 $– Client refuse de comptabiliser les stocks dans
l ’inventaire
Impact de l ’erreur sur les ÉF
• Bilan faussé?
• Résultats faussés?
• Doit-on formuler une réserve dans notre rapport?– Si oui Pourquoi?– Si non Pourquoi?
Aucune réserve à formuler
• Erreur impact seulement sur le bilan
• Erreur plus faible (75 000) que SIR sur le bilan de 100 000
• Actifs sont sous-évalués (favorable à la banque)
SIR et les postes du bilan
• Pas opinion poste par poste
• On pourrait subdiviser le SIR par poste
– on doit être prudent
– guide seulement
SIR et problèmes particuliers
• Guides du manuel ICCA– jugement– normalisation (5 ans)– faiblesse du bénéfice/actif– facteurs qualitatifs (fraudes, illégalités)– Non présentation d ’une note aux ÉF
SIR et problèmes particuliers
Erreurs des exercices précédents et travail à l ’égard des
soldes d ’ouverture
Faire le suivi des erreurs
On pourrait devoir refaire du travail supplémentaire sur les
soldes d ’ouverture
Révision du calcul en fonction des chiffres finaux
Modèle de risque de l’ICCA
RLV RI RNC RND= X X
Risque lié à la vérification
• Définition
• Cadre décisionnel
• Impact sur le travail
• Facteurs à utiliser pour fixer le RLV– Risque professionnel
• Programme de OCAQ
Risque inhérent
DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RI
Impact généraliséImpact associé à un poste précis
Programme de OCAQ
Risque de non-contrôle
DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RNCProgramme de OCAQ
Risque de non-détection
DéfinitionImpact sur le travail
quantité et fiabilité du procédéProgramme de OCAQ
Modèle de risque
Confiancerecherchée(1-RLV)entre 95 et 99 %
Certitudeinhérente
Certitudedes C.I.
Certitudedes procédés decorroboration
Lien entre risque et IR
• Risque = niveau d ’assurance
• IR = précision
• Les deux concepts sont reliés– par les utilisateurs– par leur impact sur le travail
Exactitude des comptes clients
• Enregistrements à l'auxiliaire et à la balance chronologique des comptes.
• Procédés– vérifier la balance chronologique– vérifier additions horizontales et verticales– concilier à l'auxiliaire le solde pour certains
clients– concilier le total de la liste avec le solde du
compte contrôle
• Procédés (suite)– sélectionner un échantillon de client et retracer
certains montants comptabilisés à la facture de vente nom
montantdate
calcul 30-60-90 jours
Exactitude des comptes clients
Validité des comptes clients
• Existence -risque plus élevé de surévaluation du bénéfice
• Procédés de vérification – Obtenir confirmation des clients– Retracer les transactions aux documents de
support
Intégralité des comptes clients
• Tous les comptes clients existants sont comptabilisés.
• Intégralité des clients– problème de sous évaluation du bénéfice– risque plus faible
• entrée intégralité des ventes
tests des contrôles
• sortieréalité des encaissements
rapprochement bancaire
Appartenance des comptes clients
• Les comptes clients appartiennent à l’entreprise.
• Risque très faible
• Risque augmente si le client transige avec une société d'affacturage
Évaluation des comptes clients
• Valeur et mesure
• Le risque est associé à l'évaluation de la provision pour créances douteuses
• Procédés de vérification– confirmation des clients– analyse de la provision pour créances douteuses
Classement des comptes clients
• Mauvais regroupement aux ÉF
• Risque faible
• Les sommes dues aux apparentés doivent
être présentées distinctement
Démarcation des opérations
• Les opérations sont inscrites dans l’exercice auquel elles se rapportent (valeur et mesure)
• Entrée démarcation des ventes– bons d'expédition– factures de vente
• Sortie démarcation des rendus et rabaisnotes de crédit (plus difficile à
vérifier, on doit tenir compte de l'importance relative)
démarcation des encaissements
bordereau de dépôt
Présentation des comptes clients
• La présentation des comptes clients est adéquate.
• Risque faible
• Sommes dues aux apparentés doivent être présentées distinctement