CONTABILITATE

1. Faceţi parte din delegaţia întreprinderii BUMERANGUL S.A., numitã pentru a

negocia un contract cu un client din S.U.A. Deoarece preţul produselor oferite de

întreprindere este mai mic decât preţul minim admis de legea concurenţei din S.U.A.,

se apeleazã la un intermediar (o întreprindere din Israel). Decontarea se va face printr-

un acreditiv. Condiţiile contractuale sunt agreate atât de întreprinderea d-voastrã cât şi

de partea israelianã. La sfârşitul anului creanţa faţã de clientul din Israel este

considerate irecuperabilã. Care credeţi cã ar putea fi cauzele unei asemenea situaţii?

Daca acreditivul a fost initiat in favoarea partii americane, iar dupa ce s-a apelat

laintermediarul israelian, nu s-au facut modificarile corespunzatoare si in

acreditiv,atunci decontarea nu va fi posibila.

2. Întreprinderea are în planul de investiţii achiziţia unui utilaj (costul de achiziţie este de

200.000.000 lei) a cãrei duratã de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe

termen lung (imobilizat). Finanţarea se va face printr-un credit. Întreprinderea are

posibilitatea sã finanţeze achiziţia utilajului prin credite bancare. Posibilitãţile de

creditare sunt urmãtoarele:

Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 6 luni, cu o dobândã de 30% pe an;

Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 7 ani, cu o dobândã de 15% pe an;

Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 10 ani, cu o dobândã de 10% pe an.

Care ar fi opţiunea corectã pentru ca întreprinderea sã-şi asigure echilibrul financiar?

200.000.000*30%/12 luni = 5.000.000 lei/luna => dobanda totala achitata

30.000.000=> cheltuielile cu dobanda sunt foarte ridicate si se intind pe o perioada

scurta,ceea ce ar putea pune intreprinderea intr-o situatie delicata din punct de

vedere allichiditatilor.200.000.000*15%/12 luni = 2.500.000 lei/luna => dobanda pe

an 30.000.000 dobanda totala platita fiind de 210.000.000 lei

1

3. Pe baza urmãtoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţierã a activelor imobilizate,

a activelor circulante şi a capitalurilor proprii:

– împrumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.;

– construcţii 954.000 u.m.;

– provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.;

– investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.;

– materiale consumabile 268.000 u.m.;

– furnizori-debitori 64.125 u.m.;

– provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.;

– amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.;

– rezerve 280.500 u.m.;

– subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.;

– capital social 800.000 u.m.;

– titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m.;

– mãrfuri 65.000 u.m.;

– terenuri 255.000 u.m.;

– rezultat reportat 56.000 u.m.

Active Imobilizate 945,000

Constructii 954000

Amortiz constr (354000)

Terenuri 255000

Interese part term lung 90000

Active Circulante 465475

Inv fin t scurt 68350

Mat cons 268000

Furniz debitori 64125

2

Marfuri 65000

Total Active 1,410,475

Chelt in avans

Datorii termen scurt

Datorii termen lung

Imprumut 653000

Provizioane

Prov dep imprum term lung 15750

Venituri in avans

Subventii investitii 65000

Capital si reserve 1136500

Capital social 800000

Rezerve 280500

Rezultat reportat 56000

4. Cifra de afaceri a unei întreprinderi ce realizeazã vânzãri prin corespondenţã, cu clauzã

de returnare, este de 250.000.000 lei. Statisticile aratã cã 3% din produse sunt returnate.

Marja brutã medie practicatã de întreprindere este de 14%. Care din urmãtoarele afirmaţii

este adevãratã?

a) întreprinderea nu recunoaşte venitul din vânzare deoarece încasarea acestuia este

incertã;

b) întreprinderea recunoaşte venituri la limita costurilor angajate pentru vânzarea

produselor sale;

c) întreprinderea recunoaşte venituri din vânzãri de 250.000.000 lei şi constituie un

provizion pentru garanţii acordate clienţilor de 1.050.000 lei ;

d) întreprinderea recunoaşte un venit din vânzãri de 248.950.000 lei;

e) întreprinderea recunoaşte un venit din vânzãri de 35.000.000 lei.

3

5. Societatea comercialã ALFA S.A. achiziţioneazã un mijloc fix. La ce valoare va fi

înregistrat în contabilitate mijlocul fix dacã se cunosc:

– preţul de cumpãrare negociat 5.000.000 lei;

– cheltuielile de transport: 500.000 lei;

– dobânzile aferente creditelor bancare contractate pentru producţia cu ciclu lung de

fabricaţie: 20.000.000 lei;

– cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi:

15.000.000 lei;

– cheltuielile cu punerea în funcţiune a mijlocului fix: 700.000 lei;

Variante de rãspuns:

a) 5.000.000 lei;

b) 5.700.000 lei;

c) 6.200.000 lei;

d) 26.200.000 lei;

e) 5.500.000 lei.

Valoarea mijlocului fix = pretul de cumparare (5.000.000)+cheltuieli de trasport

(500.000) + cheltuieli cu punerea infunctiune (700.000) = 6.200.00

FISCALITATE

1. O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul fiscal

achiziţionează un imobil, în valoare de 240.000 lei, fără TVA, în anul 2007 în vederea

desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată la

data achiziţionării. În anul 2009 închiriază în întregime imobilul în regim de scutire de taxa

pe valoarea adăugată. În ce constă ajustarea TVA în acest exemplu?

4

TVA aferent achizitiei =240.000*19% = 45.600 lei

Ajustarea aferenta achizitiei dupa aderare 45600 : 20 = 2.280 lei

Pentru anii 2007 si 2008 nu ajusteaza TVA 2.280 * 2 = 4560 lei

Pentru anul 2009 45.600-4.560 = 41.040 : 18 = 2.280 lei se inscrie in decontul de TVA la

achizitii cu minus.

2. S.C. Prodexp S.R.L., având ca obiect de activitate producţia şi comercializarea de

încălţăminte este înfiinţată la data de 01 Aprilie 2005. Este înregistrată ca plătitor de TVA

trimestrial. În scopul întocmirii decontului de TVA pentru perioada aprilie-iunie 2009,

cunoaşteţi următoarele informaţii:

a) din decontul de TVA depus pentru perioada ianuarie-martie 2009 a rezultat TVA de plată

în sumă de 3.000 lei, neachitat până la data 25 iulie 2009;

b) la 14 aprilie 2009 societatea achiziţionează materii piele şi cauciuc de la S.C. Braileanca

S.R.L., înregistrată în scop de TVA în România, în valoare de 15.000 lei fără TVA. Factura

este emisă în data de 14 aprilie 2009, cu plata la 30 de zile, conform contractului.

Confruntându-se cu deficit de lichdităţi, S.C. Prodex S.R.L. achită la 14 mai 2009 doar 50%

din valoarea facturii, restul de 50% achitându-l cu o întârziere de 10 zile, perioadă pentru

care i se percepe o penalitate, conform contractului comercial, de 0,5% pe zi din valoarea

neachitată a facturii;

c) la data de 15 Mai 2009 achiziţionează mărfuri de la S.C. ConArt S.R.L, înregistrată în scop

de TVA în România, în scopul revânzării către populaţie. Factura emisă de ConArt prezintă

următoarele informaţii: 50 perechi pantofi la preţ unitar fără TVA de 200 lei la care se acordă

un discount de 10%. S.C. Prodexp S.R.L. vinde toate perechiile de pantofi în luna mai 2009

prin magazinul propriu la preţ de vânzare cu amănuntul, inclusiv TVA, de 300 lei bucata;

d) pe data de 20 mai 2009 achiziţionează un automobil în leasing financiar de la S.C.

ROMLEASE S.R.L., companie de leasing persoană juridică română, înregistrată în scop de

TVA în România, cu preţ de catalog fără TVA de 70.000 lei. La data achiziţionării achită

avansul de 10% din valoarea maşinii, pentru care primeşte factură de la S.C. ROMLEASE

S.R.L. Restul de 90% este achitat în 63 de rate lunare egale, valoarea reziduală fiind zero.

Rata de dobândă anuală este de 12%. În luna iunie 2009, S.C. Prodex S.R.L. primeşte factura

5

pentru prima rată aferentă contractului de leasing, factură pe care o achită pe data de 15 iulie

2009, conform contractului.

e) pe data de 25 mai 2009 achiziţionează de la compania Societe, stabilită şi înregistrată în

scop de TVA în Franţa, cizme de damă în valoare de 3000 euro, care sunt transportate din

Franţa în România (1 euro = 4 lei).

f) în luna aprilie, din producţia realizată, S.C. Prodexp S.R.L. livrează către societatea

Francoise, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa, produse finite în valoare de

25.000 lei

g) în luna iunie achiziţionează materiale auxiliare pentru producţie în valoare de 500 lei de la

o persoană fizică autorizată, neînregistrată în scop de TVA.

h) la data de 27 Iunie 2009 livrează către S.C. Victoria S.R.L., societate care beneficiază de

aplicarea regimului special de scutire pentru întreprinderi mici, produse finite în valoare de

10.000 lei preţ fără TVA.

i) în perioada aprilie-iunie 2009 primeşte şi achită facturile de energie electrică, gaze şi

telefon în valoare totală de 850 lei, inclusiv T.V.A.

Precizaţi:

a) TVA-ul aferent fiecărei dintre operaţiunile de mai sus

b) valoarea TVA deductibilă şi TVA colectată aferente trimestrului II

c) soldul TVA la data de 30 Iunie 2009

d) Care dintre operaţiunile de mai sus trebuie raportată în declaraţia recapitulativă şi de ce?

Rezolvare

a) 1) din decontul aferent ianuarie-martie 2009 exista TVA de plata -3.000 lei care

esteneachitat pana la data de 25 iulie 2009 si pentru care o sa se instituie majorari si penalitati

de plata.

2) 14 aprilie 2009 achizitioneaza materii prime si cauciuc de la SC Braileanca SRL

% = 401 17.850

301 15.000

4426 2.850 (15.000 X 19 %)

- achitarea partiala a facturii la scadenta de 30 zile de 14 mai 2009.

401 = 5121 8.925

6

- achitarea diferentei cu plata de penalitati de 0.5 % pe zi

% = 5121 9.371

401 8.925

6581 446 (8.925 x 10 x 0.5 %)

3) 15 mai 2009 achizitioneaza marfuri de la SC Conart SRL

% = 401 10.710

371 9.000 [( 200 -20) x 50]

4426 1.710

- inregistrarea adaosului comercial si TVA neexigibila

371 = % 6.000

378 3.605 [(252.1 -180) x 50]

4428 2.395 (19% x 300x 50)

- vanzarea pantofilor

5311 = % 15.000 (300 x 50)

707 12.605 (252.1 x 50)

4427 2.395

- descarcarea gestiunii pentru marfa vanduta

- calculam cota de adaos comercial aferent iesirilor din stoc

K = Si 378 + Rc 378/ ( Si 371+Rd 371) + (Si 4428 + Rc 4428)Rc 707 x K

% = 371 15.000

607 9.000

378 3.605

4428 2.395

4) achizitionarea unui automobil in leasing

2133 = 167 70.000

- Acordarea unui avans de 10 %

% = 404 8.330

167 7.000

4426 1.330

7

404 = 5121 8.330

Restul leasingului de plata este de 63.000

Dobanda de 12 % = 7.560

Total leasing 70.560

Rate lunare de 1.120

- Iunie primirea primei facturi:

% = 404 1.332,8

167 1.000

4426 190

666 120

4426 22,80

- Amortizarea din iunie

6811 = 2813 xxx

- In 15 iulie achitarea facturii

404 = 5121 1.332,80

5) achizitionarea din Franta de marfuri ( cizme) de la firma Societe inregistra in scopuri de

TVA in valoare de 3.000 Eur, curs valutar

1 eur= 4 lei

371 = 401 12.000 (3.000 eur x 4 lei/eur)

4426 = 4427 2.280 (12.000 X 19 % datorita faptului ca ambele firmesunt inregistrate in

scopuri de TVA, se poate aplica taxarea inversa)

6) livrarea de produse finite catre societatea Francoise din Franta, inregistrata in scopuri de

TVA, deci se poate aplica taxarea inversa.

411 = 701 25.000

4426 = 4427 4.750

Descarcarea gestiunii de produsele finite obtinute

711 = 345 25.000

7) Achizitionarea de materiale auxiliare necesare productie de la o persoana fizic aautorizata

PFA neinregistrata in scop de TVA

3021 = 401 500

8

8) Livrarea catre SC Victoria SRL produse finite in valoare de 10.000 lei

411 = % 11.900

701 10.000

4427 1.900

- Descarcarea gestiunii de produsele finite vandute

711 = 345 10.000

9) inregistrarea si achitarea facturiilor de energie electrica, gaze si telefon in valoare de

850lei inclusiv TVA

% = 401 850

605/612 714

4426 136

b) valoarea TVA deductibila si TVA colectata aferente trim II

D 4426 C D 4427 C

2.850 2.395

1.710 2.280

1.330 4.750

190 0 1.900

22.80 11.325

2.280

4.750

1360

13.268,80

c) soldul TVA la data de 30 Iunie 2009

% = 4426 13.268,80

427 11.325

4424 1.943,80

9

- Tinand cont de faptul ca la data de 25 iulie firma avea neachitat TVA de plata aferent trimI

in valoare de 3.000 lei se va compensa suma TVA de recuperat din trim II cu cel din trimI

4423 = 4424 1943,80

- Firma tot mai are TVA de plata in valoare de 1056.20 ( 3000- 1943.8), sold 4423.

d) care din operatiile de mai sus trebuie raportata in declaratia reapitulativa si de ce?

- Trebuie raportate in declaratie recapitulativa conform art.156 (4) din Codul fiscal pentru

achiziitiile si livrariile intracomunitare.

- Art. 1564. - (1) Fiecare persoana impozabila, inregistrata conform art. 153, trebuie

saintocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a

luniiurmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind

livrarileintracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care

vacuprinde urmatoarele informatii:

a) suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei, in conditiile

art. 143 alin. (2) lit. a) si d) pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei a

luatnastere in trimestrul calendaristic respectiv;

b) suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare,

prevazute la art. 1321 alin. (5) lit. b), efectuate in statul membru de sosire a bunurilor

expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare care are desemnat uncod

T, si pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in trimestrul calendaristic respectiv.

(2) Fiecare persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153 si

1531,trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a

luniiurmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind achizitiile

intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care

vacuprinde urmatoarele informatii:

a) suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care

aceasta persoana impozabila este obligata la plata taxei, conform art. 151, si pentru

careexigibilitatea taxei a intervenit in trimestrul calendaristic respectiv;

b) suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni

triunghiulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept

persoana obligatala plata taxei, in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1) lit. e).

10

3. Daţi 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitată.

- ch.protocol

- ch.provizioane

- ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

1. Calculați şi interpretați situația netă a unei întreprinderi care prezintă următoarea situaț ie financiară:

Indicator 31.12.n Imobilizări 1500 Stocuri 400 Creante 250 Disponibilități 30 Datorii mai mari de un an 2500 Datorii mai mici de un an 350 Din care datorii bancare pe termen foartescurt 5

2. Analizaţi nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment şi al trezorerieipentru o întreprindere din domeniul consultanţei financiar-contabile care prezintă următoarea situaţie financiară:Imobilizări 2000Stocuri 1000Creante 20000Disponibilităţi 300Capitaluri proprii 20000Datorii mai mari de un an 2000Datorii de exploatare 1300Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

11

Administrarea şi Lichidarea Întreprinderilor

1. Cum poate fi exclus un asociat din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată?

Art. 222. - (1) Poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata:

a) asociatul care, pus in intarziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;

b) asociatul cu raspundere nelimitata in stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil;

c) asociatul cu raspundere nelimitata care se amesteca fara drept in administratie ori contravine dispozitiilor art. 80 si 82;

d) asociatul administrator care comite frauda in dauna societatii sau se serveste de semnatura sociala sau de capitalul social in folosul lui sau al altora.

(2) Dispozitiile acestui articol se aplica si comanditatilor in societatea in comandita pe actiuni.

Art. 223. - (1) Excluderea se pronunta prin hotarare judecatoreasca la cererea societatii sau a oricarui asociat.

(2) Cand excluderea se cere de catre un asociat, se vor cita societatea si asociatul parat.

(3) Ca urmare a excluderii, instanta judecatoreasca va dispune, prin aceeasi hotarare, si cu privire la structura participarii la capitalul social a celorlalti asociati.

(4) Hotararea irevocabila de excludere se va depune, in termen de 15 zile, la oficiul registrului comertului pentru a fi inscrisa, iar dispozitivul hotararii se va publica la cererea societatii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.

12

Art. 224. - (1) Asociatul exclus raspunde de pierderi si are dreptul la beneficii pana in ziua excluderii sale, insa nu va putea cere lichidarea lor pana ce acestea nu sunt repartizate conform prevederilor actului constitutiv.

(2) Asociatul exclus nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai la o suma de bani care sa reprezinte valoarea acesteia.

Art. 225. - (1) Asociatul exclus ramane obligat fata de terti pentru operatiunile facute de societate, pana in ziua ramanerii definitive a hotararii de excludere.

(2) Daca, in momentul excluderii, sunt operatiuni in curs de executare, asociatul este obligat sa suporte consecintele si nu-si va putea retrage partea ce i se cuvine decat dupa terminarea acelor operatiuni.

Art. 226. - (1) Asociatul in societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau in societatea cu raspundere limitata se poate retrage din societate:

a) in cazurile prevazute in actul constitutiv;

a.1) in cazurile prevazute la art. 134;

b) cu acordul tuturor celorlalti asociati;

c) in lipsa unor prevederi in actul constitutiv sau cand nu se realizeaza acordul unanim asociatul se poate retrage pentru motive temeinice, in baza unei hotarari a tribunalului, supusa numai recursului, in termen de 15 zile de la comunicare.

(1.1) Dreptul de retragere poate fi exercitat, in cazurile prevazute la alin. (1) lit. a) si b), in termen de 30 de zile de la data publicarii hotararii adunarii generale a asociatilor in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Dispozitiile art. 134 alin. (21) se aplica in mod corespunzator.

(2) In situatia prevazuta la alin. (1) lit. c), instanta judecatoreasca va dispune, prin aceeasi hotarare, si cu privire la structura participarii la capitalul social a celorlalti asociati.

(3) Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul asociatilor ori de un expert desemnat de acestia sau, in caz de neintelegere, de tribunal. Costurile de evaluare vor fi suportate de societate.

13

2. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societăţile comerciale?

Dizolvarea societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii. Dizolvarea firmei are loc fara lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a societatii sau in alte cazuri prevazute de lege. Dizolvarea societatii inainte de expirare atermenului fixat pentru durata sa are efect fata de terti numai dupa trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1. Ce relatie existã între valoarea întreprinderii si rata de actualizare: a) direct proportionalã; b) invers proportionalã; c) depinde de numãrul si mãrimea riscurilor.

2. Estimarea de cãtre experti a unor rate de actualizare diferite poate avea ca explicatie: a) o perceptie diferitã despre riscuri; b) nivel diferit de informare si documentare; c) nu este posibilã o astfel de situatie.

3. Insuficienta de amortizare a imobilizãrilor dintr-o întreprindere (amortizarea scripticã este inferioarã amortizãrii tehnicoeconomice) influenteazã artificial valoarea patrimoniului întreprinderii în sensul: a) micsorãrii; b) majorãrii; c) nu are nicio influentã.

4. Definiti capacitatea beneficiarã a unei întreprinderi si prezentati formele de exprimare a acesteia. 5. Cum se determinã si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie în evaluarea unei întreprinderi?

14

EXPERTIZA CONTABILA

1. Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?

2. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare?

3. Care este sediul materiei reglementărilor profesionale privind expertiza contabilă?

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

1. Cum explicaţi necesitatea reglementării profesiei contabile?

2. Aria de acoperire a reglementării profesiei.

3. Care sunt condiţiile de calitate a reglementării profesiei contabile?

Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

1. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?2. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?3. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra respectării clauzelor

15

contractuale?4. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra situaţiilor financiarecondensate?

STUDII DE FEZABILITATE

1. De ce este nevoie de un plan de afaceri?

Fuziuni şi divizări de întreprinderi

1. Două societăţi comerciale care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi se prezintă astfel:Societatea A: valoarea netă de aport 72.000 lei, număr de acţiuni 9.000, valoarea nominală 9.000lei/acţiune.Societatea B: valoarea netă de aport 60.000 lei, număr de acţiuni 7.500, valoarea nominală 7.500lei/acţiune.Care este numărul de acţiuni ce trebuie emise de societatea A dacă ea absoarbe societatea B.

2. Două societăţi comerciale care nu au participaţii reciproce fuzionează. Situaţia celor două societăţi se prezintă astfel:Societatea A: valoarea netă de aport 120.000 lei, număr de acţiuni 15.000, valoarea nominală 15.000 lei/acţiune.Societatea B: valoarea netă de aport 100.000 lei, număr de acţiuni 12.500, valoarea nominală 12.500lei/acţiune.

16