US. GAAP - univ-setif.dz · في جامدنلاا في ةبغرلا نأ ثيح ،ودلا...

(US. GAAP)

شكر وتقدير:

أشكر اهلل وأمحده محدا كثريا والذي كان دائما وأبدا إىل جانيب يف كل زمان ويف

…مكانكل

تعلمت منه الكثري يف عكي علواين عومر الذي املشرف أتقدم بالشكر إىل الدكتور

...ما خيص البحث العملي

أشكر الدكتور بالرقي تيجاين، األستاذ مساحل نور الدين، األستاذ منصوري

حسام والسيد كتفي؛

وأشكر أعضاء جلنة املنافشة على صربهم وحتملهم على قراءة هذه املذكرة؛

اهلل خري اجلزاء...كما أشكر كل من قدم يل يد العون فجازاهم

إهداء:

أهدي هذه املذكرة...

؛إىل أبوي وإخويت وكل األهل واألقارب

إىل كل األصدقـــــــــاء وكل الزمــــــــــالء؛

ختصص دراسات مالية وحماسبية معمقة ؛ 0202إىل دفعة ماجستري

والتجارية وعلوم التسيري؛إىل كل األساتذة والعمال يف كلية العلوم االقتصادية

إىل كل من عرفته من قريب أو بعيد...

مختصرات:قائمة الA

Accounting Principles Board APB

American Institute of Certified Public Accountants AICPA

Accounting Research Bulletin ARB

Accounting Research Division ARD

Accounting Standards Executive Committee AcSEC

Accounting Standards Codification ASC

C

Committee on Accounting Principles CAP

Codification Research System CRS

E

Emerging Issues Task Force EITF

Exposure Draft ED

F

Financial Accounting Standards Board FASB

Financial Accounting Foundation FAF

Financial Accounting Standards Advisory Council FASAC

Financial Accounting Standards Board Accounting Standards

Codification

FASB

ASC

First In First Out FIFO

Financial Accounting Concepts FAC

Financial Accounting Standards FAS

G

Generally Accepted Accounting Principles GAAP

I

International Accounting Standard IAS

International Accounting Standards Board IASB

International Accounting Standards Committee IASC

International Accounting Standards Committee Foundation IASCF

International Federation of Accountants IFAC

International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC

International Financial Reporting Standard IFRS

International Financial Reporting Standards Foundation IFRSF

International Organization of Securities Commissions IOSCO

Institute of Chartered Accountants of India ICAI

L

Last In First Out LIFO

M

Memorandum of Understanding MoU

N

National Standard Setters NSS

New York Stock Exchange

NYSE

S

Securities and Exchange Commission SEC

Standing Interpretations Committee SIC

Statements of Auditing Standards SAS

Standards Advisory Committee SAC

Statements of Position SOP

Strategy Working Party SWP

U

United States Generally Accepted Accounting Principles US.

GAAP

X

eXtensible Business Reporting Language XBRL

eXtensible Markup Language

XML

املقدمة العامة

أ

تطورت احملاسبة منذ وقت طويل يف بلدان خمتلفة، حيث اهتمت كل دولة بوضع معايريها احملاسبية اليت تعكس ممارسات الصناعة فيها ومسامهات اهليئات احملاسبية اليت أنشئت هلذا الغرض، وقد كانت هناك دول

األمريكية، اليت عرفت تطورا سباقة يف هذا اجملال بسبب التطور الصناعي فيها من بينها الواليات املتحدةناعيا كبريا يف بدايات القرن املاضي، وهذا ما انعكس على تطور املهنة احملاسبية باملوازاة، وقد أسند دور ص

الذي أخذ على عاتقه مهمة (AICPA)تطوير املعايري ألول مرة للمعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني منذ سنة بدأ العمل هبا اليت (US. GAAP) عموما احملاسبية املقبولة تطوير ما عرف يف ذلك الوقت باملبادئ

لوجود معايري اجةواحل الذي عرفه االقتصاد األمريكي يف سنوات الستينيات املتزايد التعقيدب ااعترافو .0390وقد ،املعايري لوضع مستقلة هيئة بإنشاء املطالبة إىل ى ذلكأدحماسبية تواكب التطورات احلاصلة يف هذا اجملال،

األطراف مجيع احتياجات وتقييم دراسةية هو الشرط األول يف هذه اهليئة وذلك من أجل االستقالل كان شرطواستجابة هلذه املطالب مت نقل مسؤولية تطوير املعايري .القوائم املالية ومعدي الدائنني، املستثمرين ذلك يف مبا

األوىل هليئةا FASB يزال وال. 0399م عايف (FASB) املالية إىل هيئة جديدة هي جملس معايري احملاسبةطرف جلنة من رمسيا به معترف هوو اليوم يف الواليات املتحدة إىل غاية احلالية املعايري وضع عن املسئولة

واليت منحته سلطة تطوير املعايري احملاسبية. (SEC)األوراق املالية والبورصة برزت فكرة املعايري احملاسبية الدولية يف بداية سنوات من جهة أخرى، وعلى الصعيد الدويل،

اخلميسنات بعد احلرب العاملية الثانية بسبب ما عرفته هذه الفترة من تكامل اقتصادي وزيادة تدفقات رأس عرب . املالية العاملية مبا مييزها من ترابط واألسواق احلدود وتطور التبادالت التجارية الدولية والشركات عابرة احلدود

االعتماد على لغة موحدة من أجل إعداد القوائم املالية وذلك من أجل إعطاء املستثمر الضروري أصبح من ،اوطنهم حدود تعمل خارج الشركاتفالقدرة على املقارنة بني هذه القوائم وعلى أساسها ميكنه اختاذ القرار.

يف خمتلفة حماسبية أطر استخدامف سواء، حد على واألجنبية احمللية الشركات يف باالستثمار يقومون نوواملستثمر تخلىت أصبح من الضروري أن ،من أجل ذلك. واملستثمرين اتالشرك من لكل مشكلة يصبح ناط امل خمتلفعلى ضوء هذه الظروف، مت مشكلة االختالف. من للحد واحد إطار استخدامو عن أطرها احملاسبية البلدان( IASB) املعايري احملاسبية الدولية جملسومن مث ( IASC) املعايري احملاسبية الدولية جلنةانشاء 0399يف سنة .املعايري احملاسبية الدولية من ومفهومة اجلودة عالية واحدة جمموعة تطوير من أجل العمل على ،0220يف سنة

فقد ،أغلبية البلدانمن واسع نطاق علىأن املعايري احملاسبية الدولية مستخدمة اآلن به املسلم ومن من طلب املثال، سبيل على. املعايريهذه وف املالية قوائمال إعدادب احمللية اشركاهت طالبت أو الدول هذه مسحت

ب

0222 يف سنة احملاسبية الدوليةاملعايري ظل يف تقاريرها املالية قدمت أن األورويب االحتاد دول يف الشركات إما األخرى دولال من كثريال قومت نفسه، الوقت يف. األوروبية املفوضية عن الصادرة 0220 الئحة إىل استناداوهناك دول أخرى وضعت جدوال ،املعايري احملاسبية الدولية استخدامب احمللية للشركات السماح أو باملطالبة

لكن على الرغم من هذا التوجه الدويل حنوها، الواليات املتحدة األمريكية مل تتبناها إىل .هازمنيا للتقارب وتبني .املعايري األمريكية استخدام اشركاهت على يتعنيغاية اليوم، حيث مازال ، الدويل يل توجد جمموعتان أساسيتان من املعايري احملاسبية املستخدمة يف التقرير املايلايف الوقت احل

هذا يعترب عائقا أمام حتقي هدف أساسي من تطوير املعايري احملاسبية الدولية وهو "الوصول إىل ال يزالوبالتايل واملشاكل النامجة عن ذلك بني هاتني اجملموعتني بسبب االختالف سبية الدولية".اجمموعة واحدة من املعايري احمل

يف املعايري احملاسبية الدولية تكتسيهام واملكانة اليت أصبحت حجلالواليات املتحدة األمريكية ل وإدراكمن جهة، من أجل عندها استعداد، وعدم وجود من جهة ثانية حنوهااملتزايد من خالل التوجه الدويل التقرير املايل

FASBمن جهة ثالثة، بدأت اهليئتان احملاسبيتان تبين املعايري احملاسبية الدولية مباشرةاستبدال معايريها و

بني املعايري (Convergence)، بالعمل على مشروع التقارب 0220سنوات وبالتحديد سنة منذ IASBو اجياد حل لالختالفات العديدة املوجودة بينهما. احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية من أجل

.US)عايري األمريكية هذه املذكرة املعنونة بـ "أثر االختالف بني املعايري احملاسبية الدولية وامل

GAAP) ،"هي أساسا دراسة مقارنة بني جمموعتني من املعايري من خالل ابراز أهم وآفاق التقارب بينهمااالختالفات بينهما وأثرها على التقرير املايل ودراسة مشروع التقارب القائم بينهما وجدواه يف حتقي اهلدف

عاملية من املعايري احملاسبية، ميكن طرح اإلشكالية التالية:األساسي وهو الوصول إىل جمموعة واحدة

على ضوء اإلشكالية الرئيسية ميكن طرح األسئلة الفرعية التالية: ؟ هل االختالفات بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية كبرية ومؤثرة .0 ؟من خالل احلد من االختالفات بينهمابشكل تام بينهماالتقارب يتحق هل من املمكن أن .0العتماد املعايري الواليات املتحدة األمريكية يف دفعإىل أي مدى ميكن أن يؤثر مشروع التقارب احلايل .9

؟الدولية

ت

؛املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكيةبني ؤثرةوامل وهريةوجد العديد من االختالفات اجلت .0 ؛جناح مشروع التقاربمن صعوبة كبريهذه االختالفات بشكل تزيد .0يعتمد قرار اعتماد املعايري الدولية من طرف الواليات املتحدة بشكل كبري على نتائج مشروع التقارب .9

.احلايلدراسة باألساس، فهي قلخر مستاآلمن خالل هذه الدراسة ال ميكن حتديد متغريين أحدمها تابع و

ارب بينهما، حيث كلما تقدم هذا املشروع كلما نقص مقارنة بني جمموعتني من املعايري ودراسة مشروع التقأثر االختالف بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية على التقرير املايل وزاد احتمال الوصول إىل جمموعة واحدة عاملية من املعايري احملاسبية، وسيتم التركيز بالدرجة األوىل على جدوى هذا املشروع وكفاءته يف

االختالفات املوجودة والوصول إىل اهلدف املسطر.أثر احلد من

: خالل من املوضوع اختيار أسباب تتجلى من املستثمرين احتياجات تلبية حنو هدفها بتوجيه املتزايد واالهتمام احملاسبة تلعبه أصبحت الذي الدور

.املتخذة قراراهتم ترشيد من أجل املعلومات من خالل التقارب املعايري احملاسبية الدوليةب اليت تتعل املستجدات على آخر الضوء إلقاء يف الرغبة

.يها جراء ذلكاليت طرأت عل غيرياتته والتاوانعكاس ري األمريكية وزيادة االهتمام املناقشات احلادة حول موضوع التقارب بني املعايري احملاسبية الدولية واملعاي

.به املتناولة ملوضوع التقارب الذي أخذ حيزا كبريا من املناقشات األكادميية البحوث وقلة املوضوع حداثة

.مستقبال به املهتمني أمام البحث جمال لفتح الدولية والسعياحملاسبية

من احلد أجل من املعايري احملاسبية الدولية تطبي حنو املتزايد الدويل االجتاه من أمهيته البحث يستمد يف االندماج يف الرغبة أن حيث الدويل، املستوى علىاملختلفة احملاسبية التطبيقات تطرحها اليت املشاكل البحث هذا أمهية وتزداد .رمسي بشكل طنيةو كمعايري اعتمادها إىل الدول من العديد دفعت الدويل االقتصاداخلطوة حنو تبين املعايري الدولية وبقيت حمتفظة مبعايريها الواليات املتحدة األمريكية مل تتخذ بعد وأن خاصةوتسليط الضوء على مشروع التقارب القائم بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية واجلهود املبذولة .الوطنية

يريات بالعمل أكثر فأكثر على إلغاء االختالفات املوجودة بينهما وما مدى صعوبة ذلك. وأيضا ابراز أهم التغ اليت طرأت على املعايري احملاسبية الدولية منذ بداية التقارب.

ث

: إىل أساسا وضوعامل هذا يهدف التوسع عن والناجتة املتالحقة االقتصادية للتحوالت استجابة احملاسبة شهدهتا اليت التطورات إبراز

.الدولية االقتصادية للمعامالت الكبري واالنتشار التقارب بني املعايري إلقامة احلاجة ظهور سياق تقدمي من خالل الدويل احملاسيب احمليط مالمح استعراض

.احملاسبية .إظهار أثر االختالفات بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية على التقرير املايل وحتليلها الدولية واملعايري األمريكية وأهم جوانبه ومدى تأثريه شروع التقارب القائم بني املعايريلفت االنتباه مل

عملية تطوير املعايري الدولية وتقييمه من خالل مدى مسامهته يف حتقي اهلدف.على

ضمن يدخل الذي املوضوع بأغراض تفي متعددة أساليب استخدام الدراسة موضوع طبيعة تستدعيلمعايري احملاسبية ل النظري اإلطار تناول عند وصفيا سلوباأل فيكون ،وبالتحديد احملاسبية االقتصادية الدراسات االستعانة يتمو ،التقارب بني جمموعيت املعايري مالمحأهم استعراض عند أو ،أو املعايري األمريكية الدولية ،كذلك تطور التقارب بني اجملموعتنياملعايري احملاسبية و تطور مبراحل املرتبطة األجزاء يف التارخيي سلوبباأل

االختالفات بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية وتقييم آثار دراسة عند حتليليا سلوباأل ويكون التقارب وآفاقه.

إال أنه 0220منذ سنة على الرغم من أن هذا املشروع بدأ قليلةيف ما يتعل بالدراسات السابقة فهي دراساتتتمثل أساسا يف االنترنيت و مواقعيف السنوات األخرية، وهي متوفرة فقط على مل يلفت االنتباه إال

، Ernst & Young (EY)مثل: الدولية التدقي من طرف شركات متنوعة حول هذا املوضوعمقاالت و Deloitte ، KPMG وPricewaterhouseCoopers (PwC)احملاسبة لشركات الدولية شبكة، وال

.Grant Thorntonواالستشارات

يف هذه املذكرة سيتم التطرق إىل الفصول التالية:

للمعايري احملاسبية األمريكية واملعايري الدولية خارج التطرق يف هذا الفصل األول إىل اإلطار التارخيي يتم إطار التقارب بينهما، وإبراز خصائص كل جمموعة والبيئة اليت تطورت فيها.

http://en.wikipedia.org/wiki/Deloitte

http://en.wikipedia.org/wiki/KPMG

http://en.wikipedia.org/wiki/PricewaterhouseCoopers

ج

مشروع التقارب التقارب الدويل للمعايري احملاسبية بشكل عام مث التطرق إىل يتناول هذا الفصل دراسة

إىل وقتنا احلايل، كما يتطرق إىل االيت مر هب جمموعيت املعايري الدولية واألمريكية ومناقشة أهم املراحلالقائم بني واخلطة املستقبلية املوضوعة. وضعيته احلاليةدراسة

بني استعراض أهم االختالفات املتبقية من خالل أخريا، يتم خالل هذا الفصل تقييم هذا املشروع

ومدى اجنازاته احلاليةوكذا ودة بعد مرور سنوات من مشروع التقارب،واليت مازالت موج جمموعيت املعايريأهم وإبراز الوصول إىل جمموعة مشتركة من املعايري احملاسبية، زيادة احتماليف مسامهة هذا املشروع .آفاقه املستقبليةوأيضا التطرق إىل ،الصعوبات اليت تواجهه

تطور الفصل األول: حملة تارخيية عن املعايري احملاسبية قبل التقارب

1

حيث مل يكن ،وضع قواعد حماسبية من قبل اهليئات املهنية منذ بداية القرن املاضيببدأ االهتمام املتزايد وكانت كل هيئة يف كل من الدول ،هناك قواعد مشتركة علمية جيري تطبيقها من قبل ممارسي مهنة احملاسبة

وعلى هذا األساس زاد ، ا تتالءم مع مفاهيمها احملاسبيةاليت ترى أهنخلاصة هبا والصناعية تضع القواعد احملاسبية ا لعل أهمعند إعداد القوائم املالية يف الكيانات. اميكن االسترشاد هب الوعي بضرورة وضع معايري حماسبية

جملس معايري مث ،(AICPA)محاسبني القانونيني لل عهد األمريكيهي املذا اجملال يف هالسباقة املنظمات معايري احملاسبة األمريكيةلتطوير 0399يف الواليات املتحدة األمريكية منذ عام (FASB)احملاسبة املالية

(US. GAAP) . احملاسبية اليت كانت تؤدي إىل نتائج وأمام االختالفات يف املبادئ واملعايري والقواعد من جهة أخرى

حماسبية خمتلفة وأحيانا متعارضة، فقد أدركت جمموعة من الدول أمهية احلاجة إىل وجود التنسي املشترك من اجلهود بعض انطلقت املاضي القرن من السبعينات أوائل فيف خالل إجياد قاعدة مشتركة للمقارنة والتماثل،

أخذت ،(IASC) املعايري احملاسبية الدوليةمن خالل تأسيس جلنة احملاسبة ملهنة دولية لوضع أسس واحملاوالت ملختلف املالية القوائم إلعدادواحدة قاعدة انشاء أجل ، مناملعايري احملاسبية الدولية على عاتقها مهمة تطوير

دول خمتلف بني التجاري والتبادل االستثمارأنشطة توسع مع جتاوبا وذلك البلدان، خمتلف من الشركات العامل.

لذلك وقبل التطرق مباشرة ملرحلة التقارب بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية جيب التطرق إىل مرحلة ما قبل التقارب، أي دراسة التطور التارخيي وخصائص وبيئة كل من جمموعيت املعايري والظروف

سيتم تقسيم تقدم ما أساس علىإعطاء صورة متكاملة عن هذا املوضوع. السائدة قبل بدايته وهذا من أجلأما مبا أهنا األقدم تارخييا، األمريكيةمعايري احملاسبة األول يتطرق إىل دراسة ،اثنني مبحثني إىل األول الفصل

. املعايري احملاسبية الدولية وتطورهااملبحث الثاين فهو يتناول تاريخ

2

الواليات املتحدة األمريكية من أوائل الدول اليت تشكلت فيها هيئات حماسبية تقوم بتنظيم مهنة 1احملاسبة وإعداد معايري حماسبية، فقد قامت هذه اهليئات بتطوير ما يعرف باملبادئ احملاسبة املقبولة عموما

(US. GAAP) وهي املعايري احملاسبية املعمول هبا يف التقرير املايل يف الواليات املتحدة منذ بداية القرن املاضي وإىل غاية اليوم وتعترب من بني املعايري األقدم تارخييا بني خمتلف املعايري الوطنية.

املكلفة خصيصا هبذا مات املهنيةاملنظمن خالل معايريها تطويرهتتم ب ت الدولاحملاسبة جعلإن أمهية املعهد األمريكي األوىل فقد تعاقبت هيئتان أساسيتان لتطوير املعايري يف الواليات املتحدة األمريكية ،العمل

جملس ومن بعده 0393منذ عام اسبةمعايري احمل تطويرالذي بادر إىل (AICPA)محاسبني القانونيني لل، ولعل دراسة تاريخ هذه اهليئات يساهم بشكل كبري يف فهم 0399منذ عام (FASB)معايري احملاسبة املالية

جيد ملعايري احملاسبة األمريكية.

االجتاه هذا وبدى للمحاسبة، النظرية األسس لدراسة عديدة حماوالت نوالعشر القرن شهد لقدانشاء اهليئات طري عن املهنة بتنظيم بداية اخلصوص، وجه على األمريكية املتحدة الواليات يف واضحا

املهنية، مث األوساط يف عاما قبوال القت حماسبية مبادئ البحث عن احملاسبية اليت كانت مهمتها يف البداية ولقد ،قواعدوال األهداف من ثابت نظري هيكل إىل إعدادها يف تستند حماسبية معايري عن البحث إىل اإلنتقال

يلي: فيما مراحل تتمثل عرب البحث يف التحول هذا مت أولتشكلت و ،التاسع عشر القرن من األخري الربع خالل املتحدة الوالياتيف احملاسبة مهنة ظهرت

American Association of Public)هي اجلمعية األمريكية للمحاسبني القانونيني ةيحماسب هيئةAccountants) القانونيني للمحاسبني األمريكي لمعهدل التسمية األوىل (AICPA)، يف أنشئت اليت

أولعلى نيويورك والية وقد صادقت ،، وكان يتمثل دورها األساسي يف تنظيم عمل شركات احملاسبة0889 احملاسبة ملهنة بداية وهذا ما اعترب عتمد،امل قانوينال محاسبلل املطلوبة املؤهالت لتحديد ،0831 عام يف قانون

2.املتحدة الواليات يف املعتمدة

على الرغم من أن ترجمته هي المبادئ المحاسبية المقبولة US. GAAPسيتم اعتماد مصطلح معايير المحاسبة األمريكية للتعبير عن مصطلح 1

عموما ألن معايير المحاسبة هو المصطلح األكثر منطقية وأيضا لتفادي الخلط المحتمل بين مفهومي المبادئ والمعايير.2 Zeff, A. S., (2003). How the US. Accounting Profession Got Where It Is Today: Part I, Accounting Horizons (Vol. 17, No. 03, September 2003). P. 190. Retrieved 14/11/2012 from http://www.ruf.rice.edu/~sazeff/PDF/Horizons,%20Part%20I%20(print).pdf.

http://www.ruf.rice.edu/~sazeff/PDF/Horizons,%20Part%20I%20(print).pdf

3

نشاط توسيع يف بفاعلية للملكية جديد كشكل 1900 سنة بعد املسامهة شركات انتشار ساهم لالعتماد كان وقد احملاسبية، املبادئ صياغة على التأثري يف اإلدارة دور تنامي مثة ومن حجمها، ومنو الشركات

التالية: النتائج العارضة للمشاكل احللول إجياد يف اإلدارة مبادرة على املعتمدة؛ للحلول العملية الطبيعة بسبب النظرية اخللفية إىل املمارسات غالبية افتقار - املشكلة؛ لنفس خمتلفة وممارسات حلول اعتماد إىل يؤدي مما االكتمال إىل االفتقار - التنافسية باملصاحل يضر نشرها أن حبجة الدخل قائمة نشر وعدم فقط امليزانية قائمة عن اإلدارة إفصاح -

عمليا؛ مسؤوليتها وإخالء اإلدارة نشاط تقييم ممكنا يكن مل وهكذا للمؤسسة، الدخل؛ ضريبة التخفيض من إىل يؤدي مبا للضريبة اخلاضع الدخل حتديد على التركيز - .املؤسسات فقط عمل تعي اليت احملاسبية للمشاكل حلول إجياد و املعقدة املشاكل معاجلة جتنب -

كثرت كما املالية القوائم حتسني بضرورة املطالبات فكثرت الرضا، عدم من جوا هذا الوضع نشأ عن إجياد خالل من واملسامهني املستثمرين مصاحل محاية و اإلدارة، ضغوط من احملاسبني محاية بضرورة النداءات اجملتمع اهتمام تزايد حموره جديد اجتاه يتبلور بدأ وهكذا احملاسبني، من طرف تعتمد مقبولة حماسبية مبادئ

1 املايل. التقرير وأدوات احملاسبة بتطوير والسياسي االستثماري تركيب، اليت تتضمن االستشارية اخلدماتتقوم ب احملاسبة شركات كانت للمهنة، السنوات األوىل منذ

شركات يف حمتملة استثمارات مع العالقة يف التحقي ،التنظيمية الكفاءة دراسات ،انعللمص التكلفة أنظمة على ظهروقد 2.التدقي مع بالتزامن ما تقدم غالبا واليت ،لإلدارة األخرى اخلدمات من وجمموعة أخرى مجيع حتددت أساسها على ،1922 سنة للمحاسبة نظرية لبناء متكاملة علمية حماولة أول األكادميي الصعيد بداية بعد احملاولة هذه املعاصر، وجاءت احملاسيب النموذج يف مقبولة اليوم حىت مازالت اليت احملاسبية الفروض يف احملاسبة يف دراسية ومناهج برامج بوضع املتعلقة األمور وتطوير للمحاسبة األكادميي اجلانب بتطوير االهتمام 3 اجلامعات. من الكثري

أول و ؛حددهتا بشكل كبري الكتابات األكادميية واملمارسات الصناعية العامة املبادئ احملاسبيةسابقا،

عام ساسا نتيجة الهنيار سوق األسهموذلك أ ،0392بدأت عام مبادئ ذات طابع رمسي إلنشاءحماولة جادة وتصور واسع النطاق بأن غياب متطلبات إعداد تقارير مالية موحدة وصارمة سامهت يف تفشي ،0303

هذه األزمة إثر وعلى 4.اليت بلغت ذروهتا مع ذلك االهنيارواملضاربات يف سوق األوراق املالية يف العقد الساب

دراسة حالة عينة من المؤسسات االقتصادية بوالية –أثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية في المؤسسة االقتصادية (، 0202بورويسة سعاد، ) 1

.02ص. قسنطينة ، -جامعة منتوري ، مذكرة ماجستير غير منشورة في علوم التسيير،قسنطينة2 Zeff, A. S., (2003), Op. Cit, P. 190.

.02ص. (، مرجع سابق،0202بورويسة سعاد، ) 34 Bragg, S. M. (2010). GAAP 2011: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles.

New Jersey: John Wiley & Sons, Inc. P. 02.

4

مالية قوائم تقدمي إىل- اإلفالس من خوفا -املؤسسات من كثري عمدت العاملي، الرأمسايل النظام أصابت اليت وزيادة األصول قيمة حقيقتها )رفع غري على املؤسسة تظهر حماسبية إجراءات اختيار طري عن للواقع مغايرة النتائج الوضع لذلك كان وقد واملسامهني، املقرضني مبصاحل اإلضرار إىل ؤديهذا ما يو صوريا(، األرباح التالية: اختياريف حريتها من احلد أجل من هبا بالتقيد اإلدارة تلتزم للمحاسبة، مبادئ بوضع الدولة مطالبة -

لباطالذي ي 1933 سنةيف اإلستثمارات قانون صدر حيث، مصاحلهايت ختدم ال احملاسبية اإلجراءات األوراق قانون وصدر، حكومية جلنة إشراف حتت للبيع املعروضة اجلديدة املالية األوراق تسجيلب

هلا أوكلت واليت 1934 سنة (SEC)والبورصة األوراق املالية جلنة إنشاء مت كما وتبادهلا، املالية كما البورصة، يف تتعامل اليت للشركات احملاسيب اإلفصاح ومضمون احملاسبية اإلجراءات حتديد مهمة

.عن ذلك املهنة عجز حال يف للمحاسبة معايري إصدار مباشرة ستتوىل أهنا 1938 سنة SECأعلنت احملاسب وتعرض مركز اإلفالس، حوادث وتوايل األزمة حلدوث نتيجة املهنية املنظمات دورزايد ت -

لتشكل بعضها مع الصغرية تتحد احملاسبية املهنية املنظمات أخذتف للخطر، احلسابات دق وم مهنته توصيات على يعتمد أصبح احملاسب حيث احملاسيب، العمل توجيه يف دورا تلعب قوية منظمات

.هبا يعمل اليت اإلدارة بتعليمات االكتفاء دوناملعهد طرف من املبذولة تلك نذكرت يف هذه املرحلة واملنظما اجلمعيات هذه جهود أهممن

حماسبية مبادئ إقرار هبدف جلنة بتكوين هذا األخري قام. حيث (AICPA) القانونيني للمحاسبني األمريكي أول 1934 سنة الصادر هذه اللجنة بيان ميثل و السائدة، احملاسبية ملبادئا جرد طري عن عموما، مقبولة Accepted) "مقبولة حماسبية مبادئ" مصطلح املبادئ هذه على أطل كما الغرض، هلذا وثيقة

Accounting Principles, AAP) ، احملاسبية "املبادئ مصطلح مرة ألول عهدامل اعتمد 1936 سنة ويف Committee) أنشأ جلنة خاصة هي جلنة اإلجراءات احملاسبية 1938 سنة يف (GAAP).1عموما" املقبولة

on Accounting Procedure, CAP) للعمل مع سوق نيويورك لألوراق املالية من أجل حتقي هدفحماسبية نشرات إعداد خالل من املالية التقارير يف االختالف جماالت وتضيي معايري إلجراءات احملاسبة تطوير

هذه ، لكن(Accounting Research Bulletin, ARB)اسبية احمل بحوثال نشرات باسمعرفت فقط. العام القبول من سلطتها على حصلت ولكن إجبارية حماسبية مبادئ أو ممارسات نص علىت مل النشرات

هناء عملهاة لدعم إصداراهتا أدى إىل ا، موارد اللجنة احملدودة وعدم وجود جهود حبثية جادباإلضافة إىل ذلك 2 يف أواخر اخلمسينات.

.02 -00 .ص صمرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit, P. 02.

5

,Accounting Principles Board)ة احملاسب مبادئ جملس AICPA نكّو 1959 سنة يف

APB) حمل ليحلCAPنظرية رؤية وف عاما قبوال تلقى حماسبية مبادئ جمموعة تطوير يف فشلها إثر على الرئيسية هي: APBأهداف وكانت 1 متكاملة. ؛حتسني الكتابة يف املبادئ احملاسبية ؛حتديد املمارسات املناسبة .تضيي جماالت االختالف والتناقض يف املمارسة العملية

ذات شقني: تطوير اإلطار العام النظري للمساعدة يف حل APBلتحقي هذه األهداف، كانت مهمة . صداراتاإل بنشرAICPA يقوم وعمليا البحث يف القضايا الفردية قبل أن ،أصبحت واضحة اليتاملشاكل

يف املقام األول، قانونينيال نياحملاسب، يتم اختيارهم من عضو 00و 08 املتراوح عددهم بني أعضاء اجمللس APB)راء اآل سمىت للمجلسات الرمسية صداراإلن الصناعة واألوساط األكادميية. ثلني عويشملون أيضا مم

Opinions)، ستند يف وت 2،تقوم أساسا على البحوث والدراسات وتكون معتمدة على املنط والتحليل وهي Accounting Research)احملاسبة أحباثهو قسم AICPAاملقام األول على حبوث قسم مستقل من

Division, ARD). ويف إطار هذه االستراتيجية، كان القسم يقوم بإجراء حبوث واسعة النطاق، ونشرأخذ زمام املبادرة يف املناقشات اليت من شأهنا أن تترتب APBـ لالنتائج اليت توصل إليها، ومن مث يسمح

على ذلك فيما يتعل باملبادئ واملمارسات احملاسبية. ملشاكل مقترحة حلول كانت متثل رأيا 90لوجود اجمللس، أصدر عشر ةخالل السنوات األربع

تغيريات يف نص علىإصدارات ت أيضامتثل ، وCAP عن سابقة إلصدارات تعديالت أو املهنة تواجهها ARDمع ذلك، مل يكن اجمللس يستفيد من جهود فصاح هلذه املهنة على حد سواء. االعتراف ومبادئ اإل

عندبشكل مستقل يعمالن ل من اجمللس والقسمك كانفقد فترة وجوده،دراسة حبثية خالل 02الذي نشر بشكل خمتلف أو على حنو أكثر فعالية مما APBنهاية ، مل يعمل الاختيار املواضيع جلدول أعمال كل منها. يف

اخلارجية للضغوط بينها خضوعه من عمله، أسلوب بشأن كثرية انتقادات وجهت وقد CAP،3عليه تكان وطريقة APBـ ل املتزايدة لالنتقادات نتيجة املختلفة. للمشاكل للتصدي متكامل نظري إطار إىل وافتقاره أهداف حتديد إليها وطلب Trublood جلنةجلنتني مها 1971 سنة AICPAإدارة جملس عني ،عمله

.02 .ص، مرجع سابق(، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Intermediate Accounting (14th ed.), New Jersey: John Wiley

& Sons, Inc. P. 09. 3 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. P. 03.

6

مبادئ احملاسبة نشاءإلدراسة الجمموعة و1 ، 1973سنة هداف يفاأل هذه حول تقريرها نشرت، واملالية القوائم (Study Group on Establishment of Accounting Principles) جلنة املعروفة باسمو Wheat

Committee حتت رئاسةFrancis Wheatدرست تنظيم ، APB وحددت التغيريات وطريقة عمله هذه اللجنةقدمت وقد ،ةياحملاسب بادئتطوير امل هبا جيب اليت الكيفية دراسةو الالزمة لتحقي أفضل النتائج

تنفيذها حبلول عام التوصيات يف جمموعها، و باعتماد ، وقام هذا األخري0390عام AICPAتوصياهتا إىل 2.(FASB) املالية احملاسبة معايري جملس إنشاءبعد ذلك ومت ،APBمنهيا عمل 0399

1973 معايري إصدارب املكلفة الرمسية اهليئة هو FASB وأصبح ؛Wheatجلنة توصيات AICPA تبىن هو املعايري إصدار أن واعترب ،واجتماعي سياسي طابع ذات عملية املعايري تطوير عملية جعل حيث احملاسبة،

وخضوع حتيز ضد املكثفة االنتقادات محالت بعد وذلك منطقي، استنتاج كونه أكثر من سياسي لتصرف نتاجAPB قرار هو املعايري تطوير أن األمريكية. كما املتحدة الواليات يف املسيطرة التدقي مكاتب لضغوط إىل اإلشارةاملعنية. وجتدر األطراف من مقبولة تكون أن جيب لذلك السلوك، على قيودا متثل ألهنا ،اجتماعي

املوكلة املهمة جند ،اسابق APB مع حدث كما اسبيةاحمل املبادئ حتديد مبهمة FASB تكليف من بدالأنه االهتمام أن أي العملي، التطبي معايري إصدارو احملاسبة، لنظرية املفاهيمي اإلطار تكوين مها جانبني تضم إليه

دراساته يف FASB استخدم وقد واملعايري، واملفاهيم األهداف حتديد إىل احملاسبية املبادئ حتديد من حتول التقارير أهداف ودراسة املفاهيمي اإلطار حتديد يف االستنباطي املنهج استخدم حيث علميا، امنهج اصداراتهو

3 العملي. التطبي معايري إصداريف االستقرائي املنهج استخدم بينما املالية، إطار بناء استطاع فقد إليه املوكلة املهام تنفيذ أجل منFASB بذهلا اليت اجلهود نتائج خيص فيما أما بيانات إىل غاية اآلن مثانية 0398منذ سنة أصدر إذ احملاسبة، نظرية لتطوير هامة قاعدة شكل مفاهيمي

ينطوي متكامل نظام" أنه على للمحاسبة املفاهيمي اإلطار عرف حيث 4، (FACs) ملفاهيم احملاسبة املالية حتديد على تساعد اليت املفاهيم ويوفر البداية، نقطة باعتبارها املالية والتقارير القوائم أهداف حتديد على

عن صدر فقد العملي التطبي ملعايري وبالنسبة 5،"األهداف هلذه تستجيب اليت احملاسبية املعلومات خصائص

.02 -02ص ص.مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit. P. 10. 3 .02ص. مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد )

4 FASB. (2013), Standards. Retrieved 12/04/2013 from http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/LandingPage&cid=1175805317350.

.02ص. مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 5

http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/LandingPage&cid=1175805317350

7

بالتعديل عموما املقبولة احملاسبية املبادئ تناولت 1،(FASs)ر احملاسبة املالية ايمع 018إىل غاية اآلن اجمللس توضيحو هاإصدارب يقوم اليت للمعايري تفسريية دراسات اجمللس عن صدر كما والتوضيح، الصياغة وإعادةيستفيد منها معلومات توفري هوها من اهلدفو APB،2ن م املقترحة احللول تطبي وأسلوب مضمون

. مماثلة قراراتاختاذ و االئتمان االستثمار،ب يهتم ممن وغريهم ن،والدائناملستثمرون احلاليون واحملتملون، يف هذه املرحلة، املتحدة الواليات يف احملاسبية املعايري وضعل هامة ميزة هي فاهيميامل طاراإل FASBاستخدام

3.املايل ريروالتق احملاسبة معايري عليها تستند اليت سسيشكل األ حيثيف الواليات املتحدة واضح اجتاه املاضي القرن يف ظهر أنهب ميكن مالحظة سب ما أساس على

حتقي يف هبا االسترشاد يتم علمية نظرية صياغة يف جتسد وقد ،نظريال احملاسبة إطار تكوين حنو األمريكيةجعل مهمة الفردي وبالسلوك البيئية باملتغريات الوثي وارتباطها احملاسبية املعرفة طبيعة لكن احملاسبة، أهداف

العديد من اهليئات على إثر فشلها يف حتقي هذه التنظيم احملاسيب عملية صعبة للغاية وهذا ما أدى إىل تعاقب .املهمة

التغريات اليت حدثت يف جمال احملاسبة يف الواليات املتحدة، هناك حاليا بعد التطور التارخيي وكل ثالث هيئات حماسبية رئيسة تؤثر يف تطوير معايري احملاسبة األمريكية وهي:

FASB وإنشاء هيكل جديد APBكما مت التطرق إليه سابقا عن زوال ،Wheatجلنة أسفرت توصيات

املعايري يتألف من ثالثة منظمات: تطويرل ؛ (Financial Accounting Foundation, FAF)مؤسسة احملاسبة املالية - ؛ (Financial Accounting Standards Board, FASB)جملس معايري احملاسبة املالية - Financial Accounting Standards Advisory)اجمللس االستشاري ملعايري احملاسبة املالية -

Council, FASAC) .4

1 FASB. (2013), Op. Cit.

.02ص. مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 23 Choi, F.D., & Meek, G. K. (2008), International Accounting (6th ed.), New Jersey: Pearson Education Inc. P. 118. 4 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 10.

8

وتتوىل متويل ه بتعيني أعضاء كما تقومبالدعم املادي واملشورة واخلربة FASBساندة مب FAF تقوم FASB.1 الصادرة عنقدم املشورة يف النواحي الفنية والتعليقات على التفسريات يفهو FASACأما ،أنشطته

األخرى والعالقة بينها نظماتوامل FASB وظائف

Source: Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

Source: Fachtali, N. (2006). Les normes US GAAP: un référentiel incontournable pour un meilleur management de l’entreprise –Cas MICROSOFT AFRIQUE DU NORD, Mémoire du Master, Groupe ISCAE, Maroc. P. 14. Repéré à http://www.abhatoo.net.ma/content/download/11801/195455/version/1/file/wf29.pdf.

،FASB أعضاء تعينيب يقوم، هو املنظمة االدارية FAFحيث .جدا عام هذا التنظيم أن نالحظعضو وهي هيئة 92فهي تتكون من FASACأما .واملايل االقتصادي وسطال ونثلمي حمافظ 01يتكون من و

2عضو خمتارين حسب كفاءهتم. 02إىل 09استشارية. بالنسبة للجان فهي جمموعات مكونة من

على: 02/02/0200، تم االطالع عليه بتاريخ تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية ، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 1

http://faculty.ksu.edu.sa/TRehab/Documents/%D8%A7%D9%84%D9%81%D8%B5%D9%84%20%D8%A7%D9%8%D8%A3%D9%88%D9%84.doc4.

2 Fachtali, N. (2006). Les normes US GAAP: un référentiel incontournable pour un meilleur management de l’entreprise –Cas MICROSOFT AFRIQUE DU NORD, Mémoire du Master, Groupe ISCAE, Maroc. P. 14. Repéré à http://www.abhatoo.net.ma/content/download/11801/195455/version/1/file/wf29.pdf.

،FASACو FASB أعضاء اختيار

الرقابة وممارسة ،ماأنشطته وتمويل

.العامة

FAF

المحاسبة معايير وتحسين تطوير

تعليمو توجيه أجل من واإلبالغ

مراجعي المصدرة، الشركات

المعلومات ومستخدمي الحسابات

.المالية

المسائل التقنية بشأن استشارتها

والسياسات، أولويات المشاريع .العمل فرق وتنظيم واختيار

في مسائل التقرير المجلس مساعدة

، وظائف البحوثب القيام طريق عن

.والكتابة التحليل

FASB اللجان

FASAC تعيين األعضاء

تقديم التقارير

تقديم المشورة

http://www.abhatoo.net.ma/content/download/11801/195455/version/1/file/wf29.pdf

http://faculty.ksu.edu.sa/TRehab/Documents/%D8%A7%D9%84%D9%81%D8%B5%D9%84%20%D8%A7%D9%84%D8%A3%D9%88%D9%84.doc

http://faculty.ksu.edu.sa/TRehab/Documents/%D8%A7%D9%84%D9%81%D8%B5%D9%84%20%D8%A7%D9%84%D8%A3%D9%88%D9%84.doc


9

ئ هذا األخريأنش حيث، FASBعلى الرغم من وجود هذه املؤسسات فاهليئة الرئيسية واألهم هي 1 .األمريكية املتحدة الواليات يف احملاسبية املعايري إصدار عن املسؤول الرئيسي الكيان ، ميثل 1973سنة

أساسيتني: قاعدتنيعايري على امل إصدارعتمد يف وي

استجابة الحتياجات ووجهات نظر اجملتمع االقتصادي جيب أن تكون معايري احملاسبة املالية -0 هنة احملاسبة.ملبأكمله، وليس فقط

2.هتمني فرصة إلبداء آرائهميعطي األشخاص امل حيثعمل على مرأى من اجلمهور يينبغي أن -0وجيب أن يكونوا من ،تدقي ميثلون مهنة احملاسبة وال األعضاء من 4 ،يتكون اجمللس من سبعة أعضاء

ني يتم اختيارهم من ذوي التأهيل العلمي والعملي يف جمال الباق 9مزاويل املهنة يف حني أن احملاسبني القانونيني الته بالتنظيمات األخرى جيب أن ينهي كل عالقاته أو ص FASBاحملاسبة والتقرير املايل. أي عضو يتم تعيينه يف

، حيث ميثل هؤالء واملساعدين وظفنيباإلضافة لعدد كبري من امل 3 صاحل.تجنب وجود تعارض له يف املحىت ي احملاسبة مسائل يف العامة واملصلحة اآلخرين املستخدمني، ملستثمرينا، من املهتمني باهنيم 12 من أكثر املوظفون احملاسبة تعليمو التجارية األعمال التمويل، احملاسبة، االستثمار، جمال يف اخلربة لديهمو التقارير، وإعداد

:يف عدة فروق أمهها APB سابقه عناجلديد FASBوخيتلف تنظيم 4.والبحوث (.عضوا 08) APB كما يف العدد الكبري نسبيا بدال منأعضاء، 9من FASB : يتكون. 0ومقابل سنوات متجددة 2بدوام كامل ملدة FASBأعضاء يتم تعيني : . 0

وبدوام جزئي.نيمتطوع APBيف حني كان أعضاء أجر، معينة،جزءا من أي منظمة مهنية ليس AICPA .FASB لـ تابعا APB: كان . 9

.FAFفقط من قبل موتتم مسائلته أعضاءه يعني يتوجبيف حني ؛املنظمات بوظائفهم اخلاصة مع الشركات أو APB: احتفظ أعضاء . 4

.باملنظمات األخرىقطع مجيع العالقات FASBعلى أعضاء ،AICPAأن يكونوا حماسبني قانونيني وأعضاء يف APBمجيع أعضاء كان يتوجب على . 2 5.نيقانوني حماسبني FASBيف كل األعضاء ليس من الضروري أن يكونو

.76-76: ص .ص(، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 10. (، مرجع سابق.0222) رحاب اسامة طرابلسي 3

4 FASB. (2013), FASB Staff. Retrieved 15/04/2013 from http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1218220137486. 5 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 10.

http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1218220137486

10

:إعداد األساسية يف FASB تتمثل مهمة التفسريات، ((Financial Accounting Standards, FAS احملاسبة املالية يريمعا -

(Interpretations) 1ومواقف املوظفني (Staff Positions)؛ ,Financial Accounting Concepts) "مفاهيم احملاسبة املالية الذي يتمثل يف " االطار املفاهيمي -

FAC) ؛ ؛(Technical Bulletins)النشرات التقنية - 2.(Emerging Issues Task Force Statements, EITF) الناشئة القضايا جلنة بيانات -

(US. GAAP) األمريكية احملاسبة معايري من جزءهي (3هذه االصدارات )ما عدا االطار املفاهيمي، وتستخدم هذه FASBهي معايري احملاسبة املالية وتفسريات ها أمه العديد منها،اجمللس نشرمنذ إنشائه ف

4 هليئات السابقة.ا إصداراتاألخرية لتوضيح أو تفصيل القوائم املوجودة أو (AICPA)

American Institute of Certified Public)املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني

(AICPA Accountants,، للمهنة هو منظمة مهنية للمحاسبني القانونيني املمارسني (Certified

Public Accountants) ، سامهت خمتلف اللجان فقد . معايري احملاسبة األمريكيةيف تطوير بشكل كبريساهمحيث القيادة يف تطوير املبادئ احملاسبية والقواعد، بدور املعدة عقود، ق يف هذا العمل. املنتمية إليه واجملالس

حمل FASBنظم مهنة احملاسبة أكثر من أي منظمة أخرى، وطور ودعم املمارسات احملاسبية. عندما حل APB، أنشأAICPA جنة التنفيذية ملعايري احملاسبية لال(Accounting Standards Executive

Committee, AcSEC) 5والتقرير املايل،يف جمال احملاسبة ه اللجنة املصرح هلا بالتحدث عن اعتبارهاب التوصية على بعض النقاط احملاسبية غري حيث يقوم فقط ب احملاسبية يف وضع املعايريدوره تضاءل وبالتايل فقد

، يف (Statements of Position, SOP)بيانات املوقفيسمى بـ من خالل ما FASBاملعاجلة من طرف Auditing Standards) من خالل جملس معايري التدقي تدقي يف تطوير معايري ال ه مازال رائداحني أن

1

هي مواقف الموظفين وهي من اصدارات Staff Positionsعدم تأكد حول ترجمة هذا المصطلح بشكل دقيق، فمن خالل الترجمة الحرفية

.FASBموظفي 2 Fachtali, N. (2006). Op. Cit. P. 14.

سيتم توضيح ذلك فيما بعد. 34 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. P. 02. 5 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, PP. 22; 13.

11

Board) ،نشر معايري التدقي بشكل رئيسيب(Statements of Auditing Standards, SAS) ،1 كما 2 .مسنياخل األمريكية احملاسبني القانونيني، واليت تدار يف مجيع الواليات اختبارات نظيميستمر يف تطوير وته أن

AcSEC اللجنة الفنية العليا يف هيAICPA ، تتكون من مخسة عشر عضوا متطوعا، ممثلني عنهم حماسبون قانونيون وأعضاء ها نية. مجيع أعضاءطالصناعة، األوساط األكادميية، احملللني والشركات العامة الو

املوقفبيانات تقوم بإصدار يف املسائل احملاسبية. هذا األخريالتحدث عن ا بوقد مت السماح هل ،AICPAيف (SOP) وتوضيحها من قبل عرضهاتم يتوجيهات احملاسبة، واليت و لصناعةا ، تدقيFASB تشكل الفئة هيو

B تقدم 3.للمعايري احملاسبية الساب رتيب الت منSOP توجيهات بشأن مسائل احملاسبة والتقارير املالية، احلسابات يف دراسة وإعداد التقارير دققيمل اتتوجيه إعطاء إىلالصناعة وتوجيهات احملاسبة تدقي ويهدف

ا ، كمصناعة معينةب اخلاصةة ياحملاسبللقضايا معايري وفريعن القوائم املالية للكيانات يف قطاعات حمددة، وتتقدم اليت ( من املعايري احملاسبية Cالفئة تنتمي إىل )سابقا (Practice Bulletins)مارسة املنشرات تصدر 4بشأن قضايا حماسبية حمددة بدقة. اتتوجيه

SEC الكبري، كانت هناك دعوات قتصاد يف الكساداالسقط و 0303عام وراق املاليةاألسوق اهنارعندما

لزيادة تشريع احلكومة لألعمال عموما، وللمؤسسات املالية وسوق األوراق املالية خصوصا. نتيجة هلذه Securities and Exchange) ةة هيئة االوراق املالية والبورصاألحداث، أنشأت احلكومة الفدرالي

Commission, SEC) .للمساعدة يف تطوير وتوحيد املعلومات املالية املقدمة إىل املسامهنيSEC هي الذي صدر أوال يف (The Securities Exchange Act)تدير قانون بورصة األوراق املالية فدرالية وكالة

بة وقوانني أخرى عديدة. الشركات اليت تصدر أوراقا مالية للجمهور أو مدرجة يف البورصة مطال 0394صالحيات واسعة لتحديد املمارسات احملاسبية متلكباإلضافة إىل ذلك، يها،قدمي القوائم املالية املدققة إلبت

على متارس الرقابة حاليا )املسجلة لديها(، و ل الشركات اليت تقع ضمن اختصاصهاواملعايري اليت تستخدم من قب 5 ،(Nasdaqى سبيل املثال، بورصة نيويورك وشركة مدرجة يف البورصات الرئيسية )عل 00.222أكثر من احملاسبية والقواعد امللزمة الواجب تطبيقها بواسطة واملعايريالتعليمات اخلاصة بالتقارير إصدارصالحية لديها

جيب على الشركات املدرجة يف البورصة 6الشركات املسامهة اليت تتداول أوراقها املالية يف األسواق املالية.

1 Fachtali, N. (2006). Op. Cit, PP. 12-13. 2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

سيتم التطرق إلى الترتيب السابق للمعايير األمريكية فيما بعد. 34 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. P. 02. 5 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 26.

.مرجع سابق، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 6

12

حملاسبة أو اإلفصاح فيما يتعل بشكل أو تناقضا يف ا هناك أن وجدتإذا و ، SECتقدمي قوائمها املالية إىل وجيب تسوية الوضعية ،للشركة (Deficiency Letter) "رسالة عجز"رسل ت امضمون القوائم املالية، فإهن

درجةاملالشركة الذي مينع (Stop Order) توقيف" "أمر إصدارإذا بقي اخلالف قائما، قد تقوم بو ،بسرعة1 أو تداول األوراق املالية يف البورصات. إصدارمن

،مة أو خاصة تصدر معايري للمحاسبةمل تكن توجد منظمات عا ،SEC إنشاءفيه يف الوقت الذي مت والقدرات عتقد أن القطاع اخلاص لديه املوارد املناسبة ت اشجعت إنشاء هيئة خاصة لوضع املعايري ألهنوقد

ليت تتف مع املعايري بالتأكيد على أن القوائم املالية ا FASB ـعلى دعمها لأكدت وقد 2،لتحقي هذه املهمةاملعايري احملاسبية واإللزام هبا واعتمدت اصدارسلطة أيضا متلك SECو رمسي.التأييد التحظى به سالصادرة عن

منها بأمهية ترك اعترافا ،ووضع املعايري احملاسبيةيف تنظيم مهنة احملاسبة FASBو AICPAبصفة عامة على ستجيب وت، FASBاملشاكل إىل أهنا تقوم بإيصال حيث 3مثل هذه املسائل للجهات الفنية واملهنية املتخصصة.

ترفض قد باملشورة والنصح عند الطلب. يف بعض احلاالت، هزودت، و(Exposure Drafts, ED) هملسوداتمشاكل إىل اختاذ إجراءات سريعة بشأن ه دفعقد تمن قبل القطاع اخلاص؛ يف حاالت أخرى، امقترح امعيار

الغ عن األدوات املالية الستثمارات يف األسهم واألوراق املالية والديون واإلباختص التقارير، مثل حماسبة 4 .املشتقة

هذا اختذا حيث ملعايري احملاسبة، الدويل للبعد كبريا اهتماما FASB و SEC من كلويل ي مليف البداية غري. الدويل املستوى على حسناأل ارهاواعتب واكتماهلا، األمريكية احملاسبة معايري جبودةبسبب االعتقاد املوقف

جعل مما األمريكية، املالية األسواق على خاصة بصورة املنافسة هذه وأثرت تشتد، املنافسة جعلت عوملةال أن إىل للدخول SEC تفرضها اليت املشددة بسبب الشروط بيةذجا أكثر تبدو العامل دول باقي يف املال أسواق

املتعاملني على تفرض اليت التفصيلية املعلومات من اهلائل الكم حيث من األمريكية املالية األسواق الدولية بالنشاطات يتعل إستراتيجي خمطط أول FASB األمريكية طور املالية األسواق من بضغطو .تقدميها أهدافه يف جديدة نظر وجهة FASB حدد خالله من و ، 1994سنة املخطط هذا تعديل ومت ، 1991سنة

من الدولية القضايا أصبحت ما وسرعان األجنبية، والشركات األمريكية الشركات بني املعاملة عدالة يف تتمثل

1 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 22. 2 Ibid. P. 26.

.مرجع سابق، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 34 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 26.

13

تقليص سبل حتديد هبدف والتشيلي املكسيك كندا، مع مشتركة مشاريع أقام حيث اجمللس، أولويات ضمن 1.أخرى دول مع تعامله جماالت وسع كما،األربعة الدول بني احملاسبية االختالفات

القطاع من هيئة قبل نظم منت املتحدة الواليات يف احملاسبةعلى ضوء ما سب ، ميكن مالحظة أن يف اخلاص القطاع اللجنة حبيث تدعم ،معايريه سلطة دعمت( SEC) حكومية وكالة ولكن ،(FASB) اخلاصبدعم رمسي كبري FASB عن الصادرة املعايري حتظى السياسة، هذه ألغراض ،ةياحملاسب عايريامل وحتسني إنشاء القانونية السلطة SECى لدإذن . ه ال يتم دعمهاإصدارات مع تتعارضاالصدارات اليت أما اللجنة، قبل من

تعمل وهي ،املعايري لوضع اخلاص القطاع على عتمدت ولكن العامة للشركات واإلبالغ احملاسبة معايري لفرض بعض يف. اخلاطئ االجتاه يف أو شديد ببطء تحركي FASB أن رىت عندما الضغطمتارس و FASB مع

العالقة بني وميكن توضيح 2 .اخلاصة امتطلباهت فرض أو صداراتاال نقض أو تأخريب قد تقوم اللجنة األحيان، اهليئات احملاسبية من خالل الشكل املوايل:

العالقة بني اهليئات احملاسبية يف الواليات املتحدة األمريكية

Source: Carmichael, D. R., Vhittington O. R., Graham, L. (2007), Accountants’ Handbook, Financial

Accounting and General Topics (11th ed.). New Jersey: John Wiley & Sons Inc. P. 28. Retrieved from

http://books.google.dz/books?id=eS5fADg_cK8C&printsec=frontcover&source=gbs_ge_summary_r&

cad=0#v=onepage&q&f=false. احملاسبية عايريامل إلنشاء SEC من يتلقى سلطة وضع القواعد FASB أن الشكلمن خالل يتبني

اهليئات منسلطة وضع القواعد ىقتلي الوقت، نفسويف حني، يف ،العامة الشركات قبل من لالستخدامتعترب هذه الواقع، يف. اخلاصة الشركات قبل من لالستخداماحملاسبية املعايري إلنشاء AICPAاحلكومية و

العام القطاعني من الشركات على تنطب اليت احملاسبية املعايري من واحدة جمموعة تطويرل معقدةاملهمة نوعا ما

.72-76ص ص. مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Choi, F.D., & Meek, G. K. (2008), Op. Cit. PP. 117-118.

الهيئات الحكومية

AICPAو

SEC

FASB

الشركات

الخاصة الشركات العامة

مجموعة واحدة من

المعايير

التنظيم والتنفيذسلطة (Regulatory and

enforcement powers)

سلطة وضع القواعد(Rule-making

authority)

سلطة وضع القواعد(Rule-making

authority)

سلطة التنظيم والتنفيذ(Regulatory and

enforcement powers)

http://books.google.dz/books?id=eS5fADg_cK8C&printsec=frontcover&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false


14

بعض أظهرت ولكن ،بالنسبة للشركات اخلاصة أو العامة خمتلفة معايري تطبي بعضال اقترح وقد .واخلاص أهنا على إليها ينظر سوف اخلاص القطاع لشركات احملاسبيةاملعايري من خمتلفة جمموعة أن باستمرار الدراسات

قوائم يف عامةال اتشركال عايريم يتطبب القوائم املالية هلذه الشركات ومستخدمطالب يه سوأن شأنا، أقل 1.طريقة عمله رييغ ال ميكن أن اجمللس فإن وبالتايل، ،اخلاصة الشركات

والزالت حىت 0390املبادئ احملاسبية املقبولة عموما يف الواليات املتحدة األمريكية منذ سنة تطورت

املعايري احملاسبية الرمسية فيها، وقد سامهت كل اهليئات السابقة يف إعدادها وتشكيلها. باعتبارها اليوم مطبقة

US. Generally Accepted) معايري احملاسبة األمريكية هي ما اصطلح عليها يف بداية ظهورها

Accounting Principles) أو اختصاراUS. GAAP وبقي هذا ة املقبولة عموما"يبادئ احملاسبامل"أيالقواعد واإلجراءات يتضمن االتفاقيات، حماسيب تقين مصطلح يهواالصطالح مستعمال إىل غاية اليوم،

الالزمة لتحديد املمارسات احملاسبية املقبولة يف وقت معني. وال يشمل فقط اخلطوط العريضة لالستخدام العام، ولكن أيضا ممارسات وإجراءات مفصلة. هذه االتفاقيات والقواعد واإلجراءات متثل معيار من خالهلا يتم قياس

. ةاملالي تقاريرالالقياسات هذه فيه دثالذي حتوالوقت بقياس النشاط االقتصادي، احملاسبية هذه املبادئ هتتم

وكذلك إعداد وعرض املعلومات االقتصادية امللخصة يف شكل احمليطة هبذا النشاط فصاحاتوتسجيلها، االاالعتراف، القياس، توقيت األسئلة حول الطريقة املثلى لبلوغ أهداف وقد تطورت نتيجة طرحقوائم مالية.

الرمسية للهيئات صداراتإما يف اإلاملبادئ احملاسبية ديدمت حتوردا على هذه األسئلة، .أو العرض االفصاحالزمن من خالل تطوير املمارسات العرفية اليت تتطور عندما ال جتيب مع مرور تنشأ، أو ااملخولة إلنشائه

.ا تتطور فيهيتلبيئة االقتصادية الل نتاجهي رد فعل وية فإن املبادئ احملاسباهليئات املخولة عليها. وهكذا، . مبادئ االعتراف حتدد توقيت وقياس اإلفصاحواالعتراف احملاسبية:من املبادئ نوعان أساسيانهناك

وهي معايري كمية تتطلب املعلومات االقتصادية ،العناصر اليت تدخل يف دورة احملاسبة وتؤثر على القوائم املاليةفاإلفصاح يتضمن ،اليت ال تكون دائما رقمية ناصرمبادئ اإلفصاح تتعامل مع الع ترمجتها عدديا.ميكن اليت

يؤدي يف ميكن أن أحدمها وغيابكاملة. عنصر أساسي من جمموعة القوائم املالية متثلاملعلومات النوعية اليت

1 Carmichael, D. R., Vhittington O. R., Graham, L. (2007), Accountants’ Handbook, Financial Accounting and

General Topics (11th ed.). New Jersey: John Wiley & Sons Inc. PP. 28-29. Retrieved from http://books.google.dz/books?id=eS5fADg_cK8C&printsec=frontcover&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false..



15

. مبادئ اإلفصاح ختاذ القراراللقارئ ااملالية عن طري حذف املعلومات ذات الصلة باحتياجات القوائم تضليلتكمل مبادئ االعتراف من خالل شرح االفتراضات اليت تقوم عليها املعلومات الرقمية وتوفري معلومات إضافية

اسية لفهم كامل لألداء وللحالة اليت تعترب أسووالشكوك، وما إىل ذلك، حتماالتعن السياسات احملاسبية، اال 1املالية للمؤسسة. Code of)لقواعد السلوك املهين AICPAتأييد رمسي كبري، فقانون ب املعايري األمريكية حتظى

Professional Conduct) 029القاعدة على وجه التحديد، و هلا،املالية وفقا قوائمإعداد الب اسبنييلزم احمل ونفس الشيء 2.هااملالية اليت تعد وفق قوائمإبداء رأي غري مناسب بشأن ال من حماسبأي نعمن هذا القانون مي

احلسابات يف تقريره حال دق ن ينص مضرورة أ تدقي نونيني حيث تتطلب معايري البالنسبة للمحاسبني القالفترة النقدية إبداء رأيه عن أن القوائم املالية تعرب بصدق وعدالة عن املركز املايل ونتائج األعمال والتدفقات

3 .املعايري األمريكية وف فقط إذا كانت معينة

متت مناقشتها يف وقت ساب من هذا اليت تصدرها اهليئات اليت احملاسبيةاملكونات الرئيسية للمعايري AICPAنشرات حبوث ، APB؛ آراء مواقف املوظفنيو هتفسريات، FASBمعايري تشمل بصفة عامة الفصل حيث يوضح 4.العقود السابقةعلى مدى أعدتوثيقة 0222من أكثر من مزيجتكون من وهي ت وغريها الوثائ اليت تشكل معايري احملاسبة األمريكية.املوايل الشكل

معايري احملاسبة األمريكيةاليت تشكل الوثائ

Source: Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Intermediate Accounting (14th

ed.), New Jersey: John Wiley & Sons Inc. P. 14.

1 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. PP. 01-02. 2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

مرجع سابق.، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 34 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

المحاسبية AICPAتفسيرات

المعترف بها الصناعة ممارسات

واسع نطاق علىوالمنتشرة

التقنية FASB شرات ن

معايير المحاسبة المالية، التفسيرات

FASBالموظفين لـومواقف

FASBلـ توجيهات التنفيذ

FASB بيانات لجنة القضايا الناشئة لـ

توجيهات التدقيق والمحاسبة

AICPA لـ

APBآراء

نشرات الممارسة لـ

AcSEC

AICPA بيانات الموقف لـ

AICPA نشرات البحوث المحاسبية لـ

16

:AICPAو FASBتني مها يات هيئتني أساسإصداريف ميكن تصنيف خمتلف هذه املكونات FASB

معايري اليت تشكل (Pronouncements)ات صدارمن اإل ثالثة أنواع رئيسة بنشر FASB يقوم .لقضايا الناشئةا جلنة بياناتالنشرات التقنية و ؛مواقف املوظفنيوالتفسريات ، املعايري :احملاسبة األمريكية وهي

من أهم FASBتعترب معايري احملاسبة املالية الصادرة عن -التفسريات اليت تعدل أو توسع FASBباإلضافة إىل ذلك، يصدر مكونات معايري احملاسبة األمريكية،

املعايري. كما مثل نطاق املعايري القائمة. التفسريات هلا نفس السلطة، وتتطلب نفس األصوات للمرور قبل منتصف عام 1رمسية.عترب اآلن كال النوعني من التفسريات يو ئه،تفسريات آلرايصدر APB كان

، أصدر APBمنذ استبدال ف 2.الساب الترتيب من A، شكلت املعايري والتفسريات الفئة 0223FASB 018 اتفسري 48، وامعيار. وأيضا التعديالت على املعايري اتاليت توفر التوجيه ،مواقف املوظفني دارخمولون إلص FASB وموظف

سئلة بشأن التطبي األعلى مواقف املوظفني ترّدحيث 3 .022رب ايق وقد بلغت ما ،والتفسرياتمن ويقوم املوظفون بصياغتها نطاق واسع.على مالئمة ا بأهن يتوقعاليت FASB صداراتاملناسب إل

مواقف باإلضافة إىل ذلك، جيب أن تعرض ،FASBأغلبية أعضاء ال يعترضشريطة أن إصدارها،مث . كما يقوم املوظفون يوم قبل إصدارها 92لفترة تعلي مدة االلكتروين FASBعلى موقع املوظفنياملسائل احملددة اليت تظهر عندما اليت تعاجل (Implementation Guides)توجيهات التنفيذ بإصدار الترتيبمن Dفئة ال إىل كل من مواقف املوظفني وتوجيهات التنفيذ نتميت .ألول مرةعيار امليصدر 4.الساب

- (Technical Bulletins) كانFASB وهي ،نيةتقنشرات يقوم بإصدار 5.التنفيذ مشاكل مع التعامل للمساعدة يف تستخدم املايل، والتقرير احملاسبة مشاكل حول إرشادات APBالعديد من التساؤالت املطروحة حول تطبي معايريه أو تفسرياته أو آراء FASBيتلقى حيث

نية سريعة بالردود املناسبة أو املعاجلاتتقاحملاسبية وهنا يقوم بإصدار نشرة البحوثأو نشرات يف مع مالحظة أن النشرة ال يتوقع أن حتدث تغيريا كبريا ،مشاكل احملاسبة والتقرير املايل للمبادرة حبل

1 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12. 2 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. p. 02.

3 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12. 4 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. P. 02.

.02ص. مرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 5

17

التوجيه الوارد بالنشرة مع لشركات وتكون تكلفة تطبيقها منخفضة وال يتعارض املمارسة احملاسبية ل1أي مبدأ حماسيب أساسي ومتعارف عليه.

تعاجل وهي ، Bالفئة تنتمي إىل نية كانت سابقا تقالنشرات ال إلعطاءاملعايري املوجودة مباشرة، وكانت تستخدم يف املقام األول تناوهلاعادة القضايا اليت ال ت

النشرات أنشئت ،حل الفيتو فيه اجمللس وختضعتوجيهات. وتتم مناقشة النشرات يف اجتماعات ال مواقف املوظفنيتستخدم لكن حاليا 2 مواضيع ضيقة نسبيا. يف العملية لالستجابة ملشاكل املمارسة

3نية.تقبدال من النشرات ال

- (Emerging Issues Task Force Statements) 0384يف عام ،تألف من ت(. وEmerging Issues Task Force, EITFلقضايا الناشئة )ل جلنة FASB أنشأ

SECحيضر مراقبون من ، كمااملالية قوائمومعدي ال احملاسبني القانونيني مكاتبممثلني عن حماسبةهو الوصول إىل تواف يف اآلراء بشأن كيفية هذه اللجنة. هدف ااجتماعاهت AICPAواختالف يف ممارسات التقارير املالية. ومن ينشأ عنهااليت قد عتادةاملالية اجلديدة وغري امل صفقاتال

األمثلة على ذلك حماسبة إهناء خطة املعاشات التقاعدية، اإليرادات من عمليات املقايضة عن طري يضا أ EITFقدم تني. وصياتصشركات اإلنترنت واملبالغ الزائدة املدفوعة للحصول على االخ

االئتمان. اتقروض واالستثمارات بعد أزماليف الوقت املناسب حملاسبة اتالتوجيه تصلوقضية ناشئة يف إعداد التقارير املالية و EITF 10ت ، درس0200يف سنة على سبيل املثال،

مجيع توافقات على ويصادق FASB. ويراجع امنه % 92رب اما يق يفإىل تواف يف اآلراء EITFساعد ت هذه األخرية كما أن ؛FASB غالبا ما جتذب القضايا الناشئة اهتمام ف. عديدةيف نواح

أن أيضا ميكن ، وؤدي إىل أزمات ماليةيميكن أن ذلك إذا مل يتم حلها بسرعة، فإن ،الرأي العامللجدل املشاكل احملاسبية املثرية EITFدد حت. واملايل الثقة العامة يف املمارسات احلالية للتقرير تضعف

يف FASBما إذا كان ميكن حلها بسرعة، أو ما إذا كان جيب إشراك كما حتدد أيضا ؛عند ظهورهاعمل يFASB ، فإنبالتايل. وبالنسبة له (Problem Filter)تصبح "تصفية مشكلة" وبذلك حلها، ة قصرية تعامل مع القضايا الناشئت EITF، يف حني أن ىاملد ةطويلو املنتشرة أكثر لقضاياعلى ا 4 األجل.

مرجع سابق.، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 12 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. P. 02. 3 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12. 4 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. PP. 12-13.

18

AICPA

ومشاكل العديد من املطبوعات اليت هتتم باملمارسة العملية ملزاولة املهنة إصدارب AICPA يقوم :ها ما يليالتطبي العملي، ومن أمه

- (Audit and Accounting Guides) تلخص املمارسات احملاسبية. وأمثلة عن ذلك حماسبة FASBتناوهلا يبشأن املسائل اليت مل معينة لقطاعات حمددة وتوفر توجيهات

الكليات واجلامعات وشركات الطريان والبنوك وشركات التأمني، وغريها.- SoPStatements of Position, بشأن مواضيع التقارير املالية اتتوفر توجيه

تحديث، مراجعة ل أن تصدر ميكن SoPمعايري على املسألة موضوع البحث. FASBحىت يضع توجيهات التدقي واحملاسبة. عديلوت

- (Practice Bulletins) تشري لوجهات نظرAcSEC على القضايا الضيقة 1 بعني االعتبار. FASBللتقارير املالية اليت مل يأخذها

- ARB(Accounting Research Bulletin, ص املعايري ختالذي كان هو CAPمن تاريخ إنشاء نشرة 20 إىل وصلتقد و ،واملبادئ واإلجراءات احملاسبية

عايرياملتعترب جزء من و ،(0323 إىل سنة ـ0398)من سنة املسؤول عن اصدارها إىل غاية استبداله 2.احملاسبية

ترّتب وف أربع مستويات، حيث يوضح الشكل 0223كانت مكونات املعايري احملاسبية قبل سنة املوايل ملخص ألهم املكونات فهو يعطي نظرة مبسطة وليست شاملة عن ترتيب هذه املكونات:

:(US. GAAP) األمريكية ةمعايري احملاسبالساب ملكونات الترتيب AICPAلـ نشرات البحوث المحاسبية APB آراء FASB معايير المحاسبة المالية وتفسيرات A الفئة

AICPA بيانات الموقف لـ توجيهات التدقيق والمحاسبة FASB النشرات التقنية لـ B الفئة

FASB بيانات لجنة القضايا الناشئة لـ C الفئة

مواقف الموظفين وتوجيهات المحاسبية AICPAتفسيرات D الفئة التنفيذ

ممارسات الصناعة المعترف بها والمنتشرة على نطاق واسع

Source: Fachtali, N. (2006). Op.Cit, P .02. Source: Bragg, S. M. (2010). GAAP 2011: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc. P. 02. Source: LaVonne, G. (2004). Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) Hierarchy. Retrieved 05/12/2012 from http://www.portlandonline.com/auditor/index.cfm?a=54193 .

1 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12. ، مرجع سابق.(0222) رحاب اسامة طرابلسي 2

http://www.portlandonline.com/auditor/index.cfm?a=54193

19

مالحظتني أساسيتني:كن تسجيل ميقبل منتصف عام ترتيب املتنازل للسلطة االلزامية.بال صداراتاالتنظم D إىل غاية A من الفئات -0

حني حتدث 1كانت تشكل هذه األربع مستويات املكونات املوثوقة للمعايري األمريكية.، 0223 ،APBوآراء FASB تفسرياتاحملاسبة املالية ومعايري مثل Aمكونات الفئة يفمل يتم تناوهلا صفقات

تدقي احملاسبة وال توجيهات، FASBلـنية تقت الرمسية األخرى مثل النشرات اليتجه احملاسب إىل النشرا 2؛وحني ال تكفي يلجأ احملاسب إىل املصادر األخرى ،AICPA الصادرة عناملوقف بيانات وأ

فهدفها هو تشكيل ( ال تظهر وبالتايل هي ال تنتمي إىل املعايري احملاسبية،(FACمفاهيم احملاسبة املالية -0د طويلة كجزء من اجلهوحبيث و 3،احملاسبة املاليةاإلطار املفاهيمي الذي يتم من خالله اعداد معايري

، (Problem-by-Problem Approach)مشكل تلو معاجلة مشكل لالبتعاد عن منهجاملدى كجزء من مشروعه مفاهيم احملاسبة املالية بياناتول مرة سلسلة أل 0398يف نوفمرب FASBأصدر

احملاسبة معايري لتطوير اجمللس يستخدمها اليت واملفاهيم األهداف وضع منها الغاية 4 .لإلطار املفاهيمي (إطار مفاهيمي)تشكيل جمموعة متماسكة من املفاهيم املترابطة إىل اجمللس هدفوي 5املايل؛ والتقرير

، معايري احملاسبة املالية . على عكسبطريقة متسقةكون مبثابة أدوات حلل املشاكل القائمة والناشئة توخطوات إعدادها دورةب فهي متر. ومع ذلك املعايري احملاسبية تشّكلمفاهيم احملاسبة املالية ال اتبيان

6اآليت ذكرها بالتفصيل.(، و، اخلالعرض)اآلراء األولية، جلسة علنية، مسودة إصدارها

يتم إتباعها ( Due Processعملية اعداد املعايري واملفاهيم جيب أن حتترم اجراءات حمددة بدقة )واليت ميكن تلخيصها ( FACأو FAS)للمحاسبة املالية أو مفهوم ألي معيار FASB إصدارواستيفاءها قبل

:كالتايل حيث ختص خطوات إعداد معيار احملاسبة املالية ؛ (Agenda) حتديد جمال أو مشروع معني وإدراجه يف خطة اجمللس -0القطاعات لتحديد املشاكل والقضايا والبدائل املرتبطة تشكيل جمموعة عمل من اخلرباء يف خمتلف -0

؛هبذا اجملال أو املشروع ؛بالبحث والتحليل الالزم إلعداد مسودة املعيار FASBتقوم األجهزة الفنية يف -9

1 Fachtali, N. (2006). Op. Cit, P. 02.

مرجع سابق.، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 23 Fachtali, N. (2006). Op. Cit, P. 02. 4 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

.02 .صمرجع سابق، (، 0202بورويسة سعاد ) 56 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 12.

20

اليت تلخص التساؤالت والنقاشات (Discussion Memorandum)إعداد مذكرة مناقشة -4 ؛وإصدارها على املوضوع

اليت هتدف إىل االستماع إىل املالحظات، (Public Hearing)عقد جلسة استماع عامة -2 ؛مذكرة املناقشة إصدارمن يوما 12وذلك عادة بعد العام، االقتراحات وردود أفعال اجلمهور

1؛بتحليل وتقييم استجابات اجلمهور العام FASBيقوم -1 ؛(Exposure Draft) مسودة عرضداد القضايا املطروحة وإع بعني االعتباراجمللس أخذي -9على األقل وبعدها يقوم اجمللس بتقييم كل يوما 92للتعلي العام ملدة املسودةيستمر عرض -8

؛اآلراء اليت تلقاهاها وتعديل هاليها وإعادة تقييميف ضوء التعليقات اليت وردت ع مسودة العرضتتوىل جلنة دراسة -3

؛إذا اقتضى األمر ذلكهنائية ويتم التصويت على إصدار املعدلة بصورة مسودة العرضبدراسة جمتمعايقوم اجمللس -02

يتطلب تأييد FASBمرور معيار جديد من معايري 2.(Standard Statement)املعيار بيانوملزمة من الناحية تصبح بذلك من معايري احملاسبة األمريكيةو ،أربعة من أعضاء اجمللس السبعة( FASB)عندما تشكل 0399اليت مت انشاؤها قبل سنة APBالعملية. مجيع النشرات وآراء

3.اجلديدة FASBات إصدارحىت تعديلها أو استبداهلا ب مطبقة تزال ال. ميكن (FACوهي نفس اخلطوات اليت مير هبا اجمللس من أجل إصدار مفهوم جديد للمحاسبة املالية )

كل اخلطوات السابقة من خالل الشكل املوايل الذي خيتصرها يف مخس مراحل رئيسية. تبسيط

1 Fachtali, N. (2006). Op. Cit, PP. 12-17.

مرجع سابق.، (0222) رحاب اسامة طرابلسي 23 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 11.

21

احملاسبة املالية معايريرسم توضيحي لدورة إعداد


باسم عادة املعايري هذه إىل ويشار ،التطبي اتتوجيهكم هائل من على املعايري األمريكيةحتتوي )ففي بداية تطورها كانت بادئامل تستند على أيضا ها فهيعن خاطئةهي تسمية و قواعد،ال على املستندة املعايري

(.القواعد أو) التطبي اتتوجيه من على الكثري حتتويحاليا أهنا يف شكل مبادئ حماسبية مقبولة عموما( غريحتتوي على قواعد حماسبية عن كل نوع فهي 1،ةياحملاسب النصوص من ةصفح 02.222 من كثرأل متتد حيث

احلد التطبي ، يف الوضوحيف زاياامل لتمثت. لقواعدعلى انهج القائم للم وعيوب مزايا هناكمن الصفقات تقريبا. الصناعة نفس يف للشركات ملقارنةا قابلية ،(التطبي الواجبة قواعدال اتباع يتم عندما فقط لكن) املخاطر من

ت احملاسبة وإعداد التقارير. والتقليل من اخللط واحلاجة إىل تطبي احلكم املهين يف جماال القاعدةبإتباع نفس أن هذه القواعد املفصلة ينشأ عنها املزيد من االستثناءات، ما يؤدي عادة إىل زيادة مستوى ساوئامل وتشمل

التعقيد وتؤدي إىل معاجلة حماسبية خمتلفة حىت يف الصفقات املماثلة يف الصناعات املختلفة، ومثة عامل آخر هو

1 Nanadakumar, A., Ghosh, T.P., Mehta, J.K., & Alkafaji, Y.A., (2010), Understanding IFRS Fundamentals, New Jersey: John Wiley & sons, Inc. P. 02.

المحددة المواضيع

في خطة والمدرجة

.المجلس

واآلراء والتحليل البحث

إليجابياتحول ا األولية

.والسلبيات

عامة استماع جلسات

وضوعالم بشأن

.المقترح

البحوث بتقييم يقوم المجلس

ومن ثم الجمهور ردود فعلو

يصدر مسودة العرض.

.القضايا

يعدل و لتعليقاتا المجلس يقيم

. األمر لزم إذا ،مسودة العرض

النهائي. معياريتم اصدار ال

.الصادر

22

جيب حيثأن الشركات تركز على جمرد االمتثال التقين بدال من التركيز على األهداف اليت يقوم عليها املعيار، باإلضافة إىل عدم قابلية ،ةمضلل املطبقة احملاسبيةالقاعدة كان لو حىتقاعدة لل لوفقا معينة صفقة ثلتمت أن

قواعدال اتباع عدم عند طراخل وزيادة تشاهبة،امل صفقاتاليتعل األمر ب عندما املختلفة الصناعات بني املقارنة 1(.عندما يتم اللجوء إىل االستثناءات) التطبي الواجبة

FASB الواليات يف التقارير وإعداد احملاسبة معايري وحتسني إنشاءب لقطاع اخلاص املكلفةهيئة ا هو هتدف ال اليت واملنظمات الصغرية الشركات ذلك يف مبا كومية،احل غريالعامة للشركات اخلاصة و املتحدة ،ناملصدري ذلك يف مبا لجمهور،ل والتعليم اتالتوجيه وتنص على املالية التقارير إعداد تنظم املعايري هذه. للربح. كانت هذه املعايري ترتب وف أربع مستويات حسب السلطة املالية املعلومات ومستخدمي احلسابات، مدققي

بإصدار ما يعرف بالتدوين. FASBااللزامية هلا وبسبب املشاكل الناشئة عن ذلك قام

واهليكل. يف شكل، االكتمالختتلف يف ال املعايري احملاسبية، فإن الوثائ اليت تشكل الحظكما هو مبعض احلاالت، هذه الوثائ تتناقض فيما بينها ويصعب تفسريها. ونتيجة لذلك، ال يكون معدو القوائم املالية

هو موثوق يكون يف غاية الصعوبة. ، وحتديد ماةالصحيحالوثائ يف بعض األحيان متأكدين ما إذا كان لديهم FASB) املالية لس معايري احملاسبةجملعايري احملاسبة م تدوينما يسمى FASB طورواستجابة هلذه املخاوف،

Accounting Standards Codification, ASC) أو ببساطة أكثر "ال(تدوين Codification.)"2 3.متعددة كيانات من شخص 022 من أكثر هفي شارك سنوات 2 تهمد كبري ملشروع نتيجة هو تدوينال

يف مكان واحد. هو توفري كل األدبيات املوثوقة املرتبطة مبوضوع معني هالرئيسي يف تطوير FASBهدف يغري تدوينال. (Authoritative) املوثوقة املعايري احملاسبيةهذا سوف يسهل وصول املستخدم إىل مجيع

هو تدوين ال هدف وباختصار، فإن يتها؛ويفسر ماه ا، حتديثهعرضها، املعايري احملاسبيةالطريقة اليت يتم هبا توثي ها )بدال مستوى واحد موثوق من نشئيبل ،جديدةنشئ معايري ال ي ، وهواملعايري احملاسبية املوجودةمجع دمج و

1 Chauhan, S. (2012), International Financial Reporting Standard (IFRS) : Principle based Standard. Retrieved

15/02/2013 from http://www.caclubindia.com/articles/international-financial-reporting-standard-ifrs-principle-based-standard-13747.asp. 2Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 14. 3 FASB (2012), Accounting Standards Codification ®. P. 04. Retrieved 28/02/2013 from https://asc.fasb.org/imageRoot/80/34350180.pdf.

http://www.caclubindia.com/articles/international-financial-reporting-standard-ifrs-principle-based-standard-13747.asp


https://asc.fasb.org/imageRoot/80/34350180.pdf

https://asc.fasb.org/imageRoot/80/34350180.pdf

23

التدوين يف املدرجة غريويعترب كل األدبيات احملاسبية األخرى من الترتيب الساب املكون من أربع مستويات(، 1.(Nonauthoritative) غري موثوقة

، وقد عكف احملاسبية املوثوقة الذي يضم كل املعايري التدوين مبثابة املخطط احملاسيب يعتربحيث FASB ليصبح املصدر الرمسي والوحيد 0223مله سنة على وضعه على مدى بضعة سنوات حىت أك ،

املرحلية للفترات املفعول ساري وهو ؛احلكومية غرياخلاصة والعامة الكيانات على تطبيقهالللمعايري األمريكية، السابقة للمعايري احملاسبية (A - D)حل حمل املستويات من ، حيث0223 سبتمرب 02 املنتهية بعد والسنوية

إىل صنفني ،0223 جويلية 0 قبل املوجودة وثائ حبيث مت تصنيف ال الصادرة عن كل مطوري املعايري. :رئيسيني مها

واليت تعترب مصادر موثوقة وتدخل ضمن التدوين؛ التنفيذ وإرشادات األساسية وثائ ال. 0 املعايري نع زائدة ملخصات مثلواليت تعترب غري موثوقة ويتم استبعادها من التدوين؛ األساسية غري املواد. 0 يات أخرىوحمتو ،التغذية الرجعية من وملخصات السابقة اتاملمارس مناقشات ،ةالتارخيي ياتاحملتو ،وجودةامل

.ة، مع بقاء اإلطار املفاهيمي مصدرا غري موثوقمماثل عن الصادرة املعايريتتمثل أساسا يف 0223 جويلية 0 من اعتبارا الوثائ األساسية املشكلة للتدوين

AICPA و FASB ،عن الصادرة املعايريباإلضافة إىل واملذكورة سابقا SEC واملوجهة أساسا للشركات SEC عن ةصادرال ةوثوقاملالتوجيهات اجدرإ مت ،هلذه األخرية التدوين فائدة زيادةالعامة، فمن أجل

:مثل التدوين، يف مرجعا لتكون داريةاإل توجيهاتالو املختارةها موظفي وتفسريات ؛ S-X التنظيم. 0 سلسلة احملاسبةنشرات ( / Financial Reporting Releases, FRR) املالية التقارير نشرات. 0(Accounting Series Releases, ASR)؛ ؛(Interpretive Releases, IR) ةتفسريينشرات . 9 :اليت تتمثل يف SEC موظفي اتتوجيه. 4 (Staff Accounting Bulletins, SAB) لموظفنيل اسبةاحمل نشرات. أ

.SECموظفي مراقب تعليقات. ب اتوتوجيه التفسريية، النشرات اللوائح، ،قواعدها مجيع على حتتوي ال SEC اخلاصة مبعايري قساماأل املالية القوائم خارج مبسائل عالقة هلا اليت احملتويات مجيع شملي ال التدوين املثال، سبيل على. املوظفني

1 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 14.

24

& Management's Discussion and Analysis, MD) يةاإلدار تتحليالالو اتمناقش مثل األساسية،

A)، 1 .يةاالستقالل أو تدقي مسائل ال أو ردا التدوين يف احملاسبة معايري وضعت ،التقارير إعدادأو محاسبةللجديدة توجيهات ينشئ مل التدوين

ربعاأل حتت توجيهاتال تطبي عند والشركات هليئاتاخمتلف ليت واجهتها ا املذكورة الصعوبات على املعايري احملاسبيةتطبي تبسيط إىل FASB تدوين يهدف ،هتماماتاال هذه ملعاجلة ،الساب رتيب لتلمستويات

،متس هيكل تنظيمي باستخدامتها كتاب وإعادة واحدة وثيقة يفت املوثوقة توجيهاال مجيع توحيد خالل من 2.الواردة يف التدوين املالية للجنة لتقاريرا تطلباتمل أيضا SEC لدى نواملسجل تثلمي أن جيبو

نتائج هذه العملية يف التدوين ادراج، وما إىل ذلك، يتم تفسرير جديد، اعندما يواف اجمللس على معيو. ويتألف التحديث من (Accounting Standards Update, ASU) من خالل حتديث معايري احملاسبة

، بغض النظر عن الشكل الذي قد تصدر فيه مثل ةموحد بصيغةديد اجل صدارلإلستنتاجات الاخللفية وأساس ل(. ويتم مواقف املوظفنيأو EITF ملخصات ه،وتفسريات FASB معايرياملثال، هذه التوجيهات )على سبيل

3 يف التدوين. SECحتديثات معايري احملاسبة إلدخال تعديالت على حمتوى إصدارأيضا

جمللس معايري احملاسبة املالية تدوينال حبثنظام أيضا FASB ، طورتدوينلتوفري وصول سهل هلذا ال(FASB Codification Research System, CRS) البحث عملية لتبسيط .CRS بيانات هو قاعدة

وفر هيكال ي املتعل به البحثونظام ، فهذا األخري تدوينسهولة الوصول إىل ال ساهم يففورية على االنترنت تكما 4 .فقرات، وذلك باستخدام نظام املؤشرات العدديةو ، أقسامع، مواضيع فرعيةيضاموإىل منظما، مقسما

لضمان (احملاسبة حتديثات معايري) املعايري اصدار أنشطة مع املتزامن التدوين ثحب نظام تحديثب FASB يقوميتم تنظيمه من اواحد اجديد يعرض هيكال تدوينال 5 .احلديث احملتوى من أكثر نواملستخدميستفيد أن

صدارات املنفصلة يعيد ترتيب العدد الكبري من اإل، وخالل نظام حبث على االنترنت سهل الوصول واالستعمال لـ وكان 6موضوعا حماسبيا تقريبا، ويعرض مجيع املواضيع باستخدام هيكل متناس . 32يف لمعايري احملاسبيةل

FASB التدوين تطوير يف أساسية أهداف ثالثة: ،واحد مكان يف املعايري احملاسبية املوثوقة مجيع دوينت طري عن املستخدم وصول تبسيط. 0

1 FASB (2012), Op. Cit, P. 08. 2 Grant Thornton (2012), Comparison between US. GAAP and International Financial Reporting Standards. P. 06. Retrieved 05/01/2013, from http://www.grantthornton.se/Global/Dokument/Tjanster/Radgivning/IFRS/2012/GTUS%20Comparison%20Document%20-%20March%202012.pdf. 3 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, PP. 14.

4 Ibid. P. 14. 5 FASB (2012), Op. Cit, P. 05. 6 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. PP. 07-08.

http://www.grantthornton.se/Global/Dokument/Tjanster/Radgivning/IFRS/2012/GTUS%20Comparison%20Document%20-%20March%202012.pdf


25

،0223 جويلية 0 من اعتبارا للمعايري احملاسبية املوثوقة بدقة ثلمي املدون توىاحمل أن ضمان. 0 .املعايري تطوير نشاط من احملققة لنتائجا الذي يتم حتديثه حبسب تدوينال حبوث نظام إنشاء. 9

:يف التدوينيساهم أن املتوقع من ،باإلضافة إىل ذلك ؛احملاسبية البحوث قضية حلل املطلوب واجلهد الوقت حجم تقليل. 0 معايري؛لل الستخداما ةقابلي حتسني خالل من التواف عدم خماطر من التخفيف. 0 ؛احملاسبة معايريحتديثات صدارا يتم عندما ايلاحل الوقت يف حتديثات مع دقيقة معلومات توفري. 9 .والتقارب البحثية اجلهود يف FASB مساعدة. 4

يغري هيكلي إصالح إجراء يتطلبمعايري احملاسبة األمريكية املوثوقة كل إىل املستخدم وصول تبسيط املواضيععلى يستند منوذج إىل( نفردةامل االصدارات من آالفبوجود ) صداراتاال على القائم النموذج من .والعلم الفن من مزجيا السابقة صداراتاال من اهلائل الكم وقد كان تدوين(. موضوعا 32 من يقرب ما مع)

عدة FASB وضع ،0223 جويلية 0 من اعتبارا وذلك املعايري بدقة ميثل املدون توىاحمل أن لضمان كوسيلة املختلفة صداراتاال بني اجلمع ذلك، مع. نشاط كل لتتبع قابةللر نظام أيضا ستخدميو املراجعة من مستويات

ويرى. (Unintentional Changes) ة مقصود غري اتريتغي حدوث ميكن أن يؤدي إىل تدوين شكل يف املالحظات هذه من أي تقييمه يقومون بموظفيف حمدودة، ستكون ةقصودامل غري التغيريات مستوى أن اجمللسيف معايري احملاسبة األمريكية البحث عن 1 .الضرورة عند للمجلس املشورة وتقدمي املستخدمني طرف من

. وبالتايل،FASBعن الصادرمعايري احملاسبة تدويناملصادر الرمسية يف املستقبل سيتطلب اإلملام، والوصول إىل على هاوتطبيق عنها لبحثاملعايري واأمهية كبرية جلميع الذين لديهم حاجة لفهم يكتسي تدوينال هيكلفهم 2 .عينةوظروف م وقائع

ن أينبغي جلميع احملاسبني و وفقرات، أقسام، مواضيع فرعية، مواضيع إىل تدوينحمتوى ال قسيميتم ت

عناصر:بسرعة خالل هذه اليطوروا مهاراهتم للتنقل (Topics)املواضيع يف أربعة جماالت تتمحور ،املرتبطةمن التوجيهات اتمتثل جمموع

رئيسية هي على النحو التايل:، ال تعاجل مسائل االعترافواملتعلقة فقط مبسائل العرض، اضيعاملووهي (Presentation)ا -

السهم. عائدو يزانيةاالستبعاد. أمثلة من هذه املواضيع هي قائمة الدخل، املوالقياس

1 FASB (2012), Op. Cit, P. 05. 2 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. PP. 07-08.

26

- (Financial Statement Accounts) منظتالتدوين املواضيع كما ينظم تشمل، املواضيع هذه اإليرادات والنفقات. ، األموال اخلاصة، اخلصوم، األصول كالتايل القوائم املالية

، االعتراف باإليرادات واملخزون.حساب الذممعلى سبيل املثال، - (Broad Transactions) وعادة املالية قوائملمن اوهذه املواضيع تتعل بعدة حسابات

على سبيل املثال، دمج األعمال، املشتقات املواضيع تشمل،هذه . صفقاتلل ما تكون موجهة غري النقدية. صفقاتوال

- (Industries) على تشمل. معني تتعل هذه املواضيع باحملاسبة اخلاصة بصناعة أو نشاط . ومتثل احلصة األكرب من املعايري والعقارات احلاسوب مجاسبيل املثال، شركات الطريان، بر

(Subtopics) ويتم حتديدها عادة عن طري ما متثل جمموعات فرعية من موضوع انفرعي ضوعاناملالية مها مونطاق. على سبيل املثال، عقود اإلجيار التشغيلية وعقود اإلجيار النوع أو ال

ا نوع اإلجيار. كل موضوع حيتوي على موضوع فرعي عاممييزمهوملوضوع عقود اإلجيار، نيمنفصل(Overall Subtopic) اليت توجيهاتالذي ميثل عموما التوجيه املوسع للموضوع، ويتضمن ال

ل التوجيهات اإلضافية أو تنطب على مجيع املواضيع الفرعية األخرى. كل موضوع فرعي إضايف ميث اخلاصة اليت مل ترد يف املوضوع الفرعي العام.

(Sections) رعي، على سبيل املثال، االعترافطبيعة احملتوى يف املوضوع الف دل علىت ،يتم جتزئة االقسام إىل أقسام و ،القياس واإلفصاح. تنظيم االقسام لكل املواضيع الفرعية هو نفسه

لمحتوى اخلاص من كل قسم. تبعا لفرعية، فقرات، وفقرات فرعية، :كالتايل رتيبنظام التهيكل حيث يكونتدوين. خصيصا للخمتلط نظام ترتيب FASBوقد طور

XXX-YY-ZZ-PP ،

XXX =موضوع؛ YY موضوع فرعي؛ = ZZ قسم؛ = PP .فقرة = . SEC توجيه يشري إىل" هذا S" حبرف رقم القسم إذا سب و

27

دف هو الوصول مثال ساب الذمم. اهلحب يتعل ، تدوينإطار ال هيكلةكيفية حول وفيما يلي مثال للبيع. ملوجهةوالذمم التجارية غري ا لقروضحملاسبة عن اللفقرة املتعلقة با

902الذهاب إىل ASC .للوصول إىل موضوع الذمم 10-310: الذهاب إىل ASC للموضوع عاموصول إىل املوضوع الفرعي اللل

902. الذهاب إىل :ASC 310-10-35 ملوضوع الفرعيمن ا للوصول إىل قسم القياس الالح

.02-902 العام الذهاب إىلASC 310-10-35-47 للوصول إىل فقرة القروض والذمم التجارية غري

1 .92-02-902لقسم من اللبيع وجهةامل مثال توضيحي عن هيكل تدوين موضوع الذمم


Basis غرار املعايري املوجودة مع أساس لالستنتاجاتتتألف املعايري اجلديدة من بندين: املعيار )على

for Conclusions تعليماتر والشتركة من املعيااملعنوان اجملموعة ،تدوينحتديث ال عليماتلت( وملح XXو اليت صدر فيها التحديث هو آخر رقمني من السنة YY، حيث YYXX رقم تدوينسيكون حتديث ال

23هو رقم تسلسلي و 20حيث 23-20 حتديث التدوينسبيل املثال، ديث. على هو رقم تسلسلي لكل حت

1 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, PP. 14-15.

الفقرات

األقسام

المواضيع الفرعية

الذمم -310 المواضيع

عام -10

القياس األولي -30 القياس الالحق -35

القروض -47والذمم التجارية غير الموجهة للبيع

الديون -40 المشكوك فيها

28

سوف تصدر FASBاملوثوقة الصادرة عن املعايري احملاسبية مجيع و. واليت صدر فيها التحديث 0223ميثل سنة 1 .هبذا الشكل

أو صفقاتال يتناول نوعا معينا من ال تدوينماذا حيدث إذا كان الوقد يطرح السؤال التايل: )االطار FASBمفاهيم بيانات، مثل استخدامهااألحداث؟ يف هذه احلالة، أدبيات حماسبية أخرى ينبغي

2 .وهذا ال حيدث إال نادرا ،، املعايري احملاسبية الدولية واألدبيات املهنية األخرىاملفاهيمي(مبعايري احملاسبة األمريكية هو ما ميكن اخلروج به من مالحظات واستنتاجات من هذا املبحث املتعل

تشكلت منذ سنوات الثالثني من وتعقيدها من جهة أخرى فقد كثرة املكونات )االصدارات( املشكلة هلا ل بعض منها بسبب فشلها يف خالل املمارسة وإصدارات اهليئات واللجان املختلفة من القطاع اخلاص اليت حُّ

اهليئة األوىل املسئولة إىل غاية اليوم عن اصدار املعايري، باإلضافة إىل بعض FASBوبقاء ؛أداء مهامهايف السنوات األخرية كثريا يف ما خيص عملية اصدار املعايري، الذي تضائل دوره AICPAاملسامهات من

ختتص بوضع معايري للشركات العامة وتنظيم البورصة. SECهي حكوميةباإلضافة إىل وجود هيئة ال يدخل يف تشكيل (FACميكن مالحظته أيضا أن االطار املفاهيمي )الذي يتشكل أساسا منوما

تعتمد على القواعد وهو يعتربا مصدرا غري موثوق هذا يدل على أن املعايري األمريكية معايري احملاسبة األمريكية طار املفاهيمي.بشكل كبري، حبيث توجد قواعد عن كل الصفقات تقريبا وال حاجة للرجوع إىل اإل

بعد صدور التدوين خفف ذلك من تعقيد هذه املعايري هبيكلتها ومجعها يف مكان واحد يسهل الوصول إليه، ومن مالحظة هذا األخري املوجود يف امللح ، فهناك ختصيص معايري كثرية لقطاعات معينة. ما ميكن

كبري حبيث تقدم قواعد حماسبية مفصلة خاصة مفصلة بشكل معايري احملاسبة األمريكيةهذا أن استنتاجه من بكل صناعة دون غريها.

1 Bragg, S. M. (2010). Op. Cit. PP. 07-08. 2 Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Op. Cit, P. 15.

29

املعايري احملاسبية الدوليةإىل العلن إال يف بداية السبعينات بتأسيس جلنة 1املعايري احملاسبية الدوليةمل تظهر رغم وجود جهود عديدة قبل ذلك كانت هتدف إىل تأسيس قاعدة مشتركة بني الدول يف جمال احملاسبة. وقد

تطبيقها من طرف جمموعة معايري حماسبة دولية ميكن إنشاء يفرغبة العديد من الدول نتيجة ل جاءت هذه املعايري خمتلف بني االستثمارات تضاعف ،األعمال شركات بني التجارية صفقاتال تضاعفوهذا بسبب كل الدول،

.عابرة احلدود التجارية العمليات يف هبا االسترشاد يتم ا موحداأساس تكون معايري إىل حاجةوجود والدول

وهذا ،مراحل حىت أصبحت بالشكل الذي هي عليه اليومعدة بوتطورها مرت عملية إعداد املعايري من خالل تأسيس منظمات تأخذ على عاتقها مهمة إنشاء وتطوير قاعدة ،نتيجة جلهود الدول يف هذا اجملال

لكي تسهل عملية املقارنة بني القوائم املالية مهما ،ةة دولية ميكن اعتمادها يف أي دولمشتركة ملعايري حماسبي كانت جنسية الكيان املعد هلذه القوائم.

املهين أو املستوى األكادميي سواء على املستوى باملعايري احملاسبية الدولية بدأ االهتمام بشكل واضح)تشكيل أول هيئة حماسبية دولية( وسنة 0399سنة . وتعترب كل منفقط يف العقود األخرية من القرن الساب

وتشكيل هيئة حماسبية دولية جديدة( نقطتا حتول أساسية ملراحل تطور املعايري احملاسبية )إعادة اهليكلة 0220 هي: مراحلثالث ها إىل تطورميكن تقسيم على هذا األساس .الدولية حلدوث تغريات هامة فيها

تتم فقط من خالل عقد اجتماعات يف هذه املرحلة الدولية واالهتمامات هباكانت تطورات احملاسبة ومل تكن هناك أي جهود تذكر ،ومؤمترات إقليمية بني احملاسبني لتبادل املعلومات واخلربات بني دول اإلقليم

مع بدايات اتهذه املؤمتر بدأتفقد 2،فيما يتعل بتقليل هوة االختالفات يف املمارسات احملاسبية بني الدوليف سانت لويس يف والية ميسوري بالواليات 0324حيث عقد املؤمتر احملاسيب األول يف عام ،القرن املاضي

املعهد اليت مسيت فيما بعدلمحاسبني القانونيني يف الواليات املتحدة ل اجلمعية األمريكيةبرعاية ،املتحدةتوحيد القوانني احملاسبية بني إمكانية ذلك املؤمتر حول ، وقد دار البحث يفالقانونيني لمحاسبنياألمريكي ل

، المعايير IASبصفة عامة، بما في ذلك معايير المحاسبة الدولية يقصد بالمعايير المحاسبية الدولية هنا كل األدبيات المتعلقة بالمحاسبة الدولية 1

.IFRIC و SIC، التفسيرات IFRSالدولية للتقرير المالي دراسة تطبيقية على شركة السقاف بمدينة –الشركات التجارية مدى تطبيق معايير المحاسبة الدولية في(، 0200خالد عاشور علي صالح ) 2

. تم االطالع 22مشروع كتابة البحث للحصول على درجة البكالوريوس في المحاسبة، جامعة العلوم والتكنولوجيا، الجمهورية اليمينة. ص. جدة،

.page.html-abo11abo2.blogspot.com/p/blog-http://khaledashuor1984على: 02/22/0202عليه يوم

http://khaledashuor1984-abo11abo2.blogspot.com/p/blog-page.html

30

وقد حضره مندوبون من كل ،0301مقر انعقاد املؤمتر الثاين الذي عقد يف عام أمستردامالدول. وكانت نيويورك قد عقد يف فكندا وأمريكا الالتينية. أما املؤمتر الثالث ،دول أوروبا تقريبا باإلضافة إىل الواليات املتحدة

حيث قدمت فيه ثالث أحباث رئيسية وهي: االستهالك واملستثمر؛ االستهالك وإعادة التقومي ،0303يف عام ومن مث املؤمتر اخلامس يف برلني عام ،0399والسنة التجارية أو الطبيعية. كما انعقد املؤمتر الرابع يف لندن عام

، ومع 0320دس عام رت لندن الحتضان املؤمتر الدويل السا. وبعد أن انتهت احلرب العاملية الثانية باد0398حددت الفترة الفاصلة بني مؤمتر وآخر 0329عام أمستردام الذي عقد يف السابع للمحاسبني دويلاملؤمتر ال

بسبب الستينات وأوائل اخلمسينات أواخر يف أكثر زدادي ةالدولي احملاسبةب هتماماال بدأقد و 1خبمس سنوات.وقد بدأت .احلدود عرب املال رأس تدفقات يف املتصلة والزيادة ةالثاني العاملية احلربملا بعد االقتصادي لتكاملا

2 .بكرةامل طواتاخل بعض وإدخال دوليةحماسبة معايري وضع إىل دعواتفقد 3،حبثا 42وقد قدم فيه 0310يف عام للمحاسبني الثامن الدويل املؤمتر دت نيويورك لتحتضنعاوقد رأى . العاملي االقتصاداحملاسبة يف ظل على املناقشة ركزتتو ،الدويل املؤمترهذا AICPA استضاف

خطوات اختاذ على املشاركني من العديد والتدقي الدولية، حيث شجع حملاسبةا عايريمل حاجة هناك نأ كثريال جمموعة الدراسة الدولية للمحاسبني تشكيل مت 0311. يف دويلال املستوى على واحملاسبة التدقي تطوير لتعزيز

(Accountants International Study Group) حيث قام ،AICPA املتحدة اململكة يف ونظريه 02 لنحووقد نشطت هذه اجملموعة ،هبم اخلاصة املعايري بني االختالفات لدراسة جمموعة تشكيلب وكندا أفضل بشأن استنتاجات أيضا مشلت اليت يااسبحم جماال 02 يف الختالفاتا حول دراسات وأجنزت ،سنوات

:New York) الدولية احملاسبة بعنوان الدولية احملاسبة عن كتاب أول، نشر 0319مت يف سنة .املمارسات

Macmillan, 1967) .كتبه Gerhard G. Mueller يف اعضو بعد فيما أصبح الذيFASB ( سنةتاله املؤمتر العاشر يف ،0319باريس يف يفاملؤمتر التاسع كانت هناك مؤمترات دولية أخرى وهي 4(.03310390.5

من خالل ما سب ميكن االستنتاج بأن فكرة املعايري احملاسبية الدولية ليست وليدة أواخر القرن العشرين بل كانت هذه الفكرة قبل ذلك، هذا ما يظهر من خالل احملاوالت اليت تتجلى يف املؤمترات املنعقدة

.022 .، عمان: دار الثقافة للنشر والتوزيع، صالمحاسبة الدولية ومعاييرها(، 0226القاضي حسين وحمدان مأمون ) 1

2 FASB. (2012), International Convergence of Accounting Standards: Overview. Retrieved 18/01/2013 from http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156245663.

.022(، مرجع سابق. ص. 0226أمون )القاضي حسين وحمدان م 34 FASB. (2012), Op. Cit.

.027(، مرجع سابق، ص. 0226القاضي حسين وحمدان مأمون ) 5


31

سات احملاسبية، ومن خالل هذه حول االنشغاالت احملاسبية، ومن أمهها توحيد الطرق واملمار 0324منذ سنة املرحلة ميكن أيضا مالحظة أن الواليات املتحدة األمريكية كانت عضوا نشيطا يف هذه املؤمترات منذ بدايتها.

(IAS) م هي الفترة املهمة نتيجة للتطورات واالتصاالت السابقة بني احملاسبني 0390 سنة ما بعد فترةتعترب

وأصبحت هناك حيث دخلت احملاسبة الدولية مرحلة مهمة من مراحل تطورها ،املهنيني على املستوى اإلقليميل املؤمتر م ومن خال0390يف الدويل. ستوى املل للتقليل من هوة االختالفات احملاسبية على جهود عملية تبذ

املعايري جلنة هي اندي بأستراليا صدر قرار تأسيس منظمة حماسبيةالدويل العاشر للمحاسبة واملنعقد يف مدينة ستطور مل يكن مبحض الصدفة وإمنا جاء كاستجابة طبيعية للتغريات اليت ال هذاإن 1(.IASC) احملاسبية الدولية

تطور احملاسبة الدولية فباإلضافة ملا سب شهدت هذه الفترة )السبعينيات( ،حدثت يف بيئة احملاسبة نفسهاالتجارية بني الدول وكذلك صفقاتفزيادة ال ،ظهور ما يعرف بالشركات متعددة اجلنسياتأكادمييا وكذلك

اسبية تبلورت فكرة املعايري احمل دد الشركات اليت تبحث عن متويل خارج حدود الدول،االرتفاع امللحوظ يف ع أهم احملطات التارخيية التالية: الدولية وجتسدت على أرض الواقع من خالل

:جلنة معايري احملاسبة الدولية إنشاءتفاق من أجل كان اال (IASC) من طرف ممثلي املنظماتاملتحدة، ايرلندا احملاسبية املهنية يف استراليا، كندا، فرنسا، أملانيا، اليابان، املكسيك، هولندا، اململكة

يف لندن؛ والواليات املتحدة؛ على أن يكون مقرها احملاسبة الدولية عايريمل هنائيةطبعة أول : نشر (IAS) :0IAS ( 0392سنة )عن اإلفصاح

( تقييم ومتثيل املخزون يف حالة التقييم بالتكلفة التارخيية؛0392سنة ) 0IASالسياسات احملاسبية، ارتفع أعضاء :IASC االحتاد الدويلدولة معينة من طرف 09عضو، يضم 09إىل

املهتمة بالتقارير املالية. أعضاء للمنظمات 4و IFACلمحاسبني ل :لـ االستشاري اجمللس تأسيس مت IASC ، واملالية الرقابة سؤولياتمب . اللجنة األوروبية تدعم االتفاق بني :IASC املالية األوراق هليئات الدولية املنظمةو

(IOSCO) قائمة املعايري األساسية إمتاممن أجل(Core Standards)، وأوصت بتبينIAS من 2 طرف الشركات األوروبية.

1 FASB. (2012), Op. Cit.

2 Deloitte. (2012), IFRSs in your pocket. P. 16. Retrieved 30/09/2012 from http://www.deloitte.com/multifiledownload?solutionName=deloitte.com&fileIds=74a5d3705147a310VgnVCM1000003156f70aSTFL.

http://www.deloitte.com/multifiledownload?solutionName=deloitte.com&fileIds=74a5d3705147a310VgnVCM1000003156f70aSTFL


32

:IASC جمموعة العمل االستراتيجي" شكل" (SWP) واهليكل اإلستراتيجيةوضع نوع ل 1.األساسيةعندما يتم االنتهاء من برنامج العمل فيما خيص املعايري IASCتلكه مي الذي جيب أن

جلنة التفسريات الدائمة تشكلت(SIC) لمعايري لمهمتها تطوير التفسريات ،عضو مصوت 00 بـ IASC.2ة الدولية للموافقة النهائية من قبل ياحملاسب

ارتفعت عضوية :IASC تدولة. ويف نفس السنة أمت 020هيئة حماسبية يف 042إىل IASC 93املعايري األساسية باملصادقة على املعيارIAS .

االنتهاء من جمموعة معايري :IAS3؛ عضاء أ : صادقIASC 4اجلديد. اوعلى قانوهن هذه األخرية على إعادة هيكلة

حيث أصدرت اليت ترتكز على املعلومة احملاسبية IAS احملاسبة الدوليةمتيزت هذه الفترة بتطوير معايري اللجنة عددا ال بأس به من املعايري، فقد ركزت اللجنة على تطوير املعايري بالدرجة األوىل دون االهتمام

، وهذا ما أثر على عمل اللجنة ومصداقيتها وأدى إىل إعادة هيكلتها.باعتمادها من طرف الدول9- (IFRS)

ما يلي: شهدت هذه الفترة تغريات هامة من خالل : مت إعادة هيكلةIASC، املعايري احملاسبية الدوليةجملس إنشاءب (IASB)، هذا اضطلع وقد

، SICوالتفسريات IASاملعايري املوجودة تبىن ، وقدللمعايري طورمبسؤولياته اجلديدة كم اجمللس 5 .(IFRS) هي تطوير املعايري الدولية للتقرير املايل تهمهمكانت و

احملاسبة تبنت اللجنة األوروبية تشريعا جيرب الشركات املدرجة على استعمال معايرييف نفس السنة، 6 .0222يف أجل أقصاه الدولية

: بتطبي لشركات املدرجة ابأن الدول األعضاء ستقوم مبطالبة رمسيا االحتاد األورويب إعالن مال رأس سوق أول ليصبح 0222،7إعداد القوائم املالية املوحدة بداية من سنة يفاملعايري الدولية

8 .املعايري احملاسبية الدولية تطلبي رئيسي

1 Brun, S. (2006), Les normes comptables internationales IAS/IFRS, Paris: Gualino Editeur, P. 06. 2 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 16. 3 Brun, S. (2006), Op. Cit, P. 06. 4 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 17. 5AICPA. (2011), International Financial Reporting Standards (IFRS)-An AICPA Backgrounder. P. 10. Retrieved 02/05/2012 from http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf . 6 Brun, S. (2006), Op. Cit. P. 06. 7 AICPA. (2011), Op. Cit. P. 10. 8 FASB. (2012),Op. Cit.

http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf

33

هنائي معيار: أول IFRS وأول مسودة تفسريIFRIC .1 هنائية مت نشرها معيار : نقاش حاد حولIAS 39 "يف أوروبا، أدى "والقياس االعتراف: املالية األدوات

حذفو 2،فقط منه قسمني اعتمادإىل االعتراف بصعوبة العمل هبذا املعيار وباللجنة األوروبية (Carve-out)3 للمعايري احملاسبية األوروبية النسخةيعرف بما ظهورو ،هذا املعيار من جزء

4.الدوليةإىل IFRIC 1من و التفسريات IFRS 6إىل IFRS 2نشر املعايري التالية منمت يف نفس السنة

IFRIC 5.5 بداية وبالتايل أوروبية مدرجة يف السوق املايل تبنت املعايري الدولية؛ شركة 9222: حوايل

يف االحتاد األورويب. رمسيا قهاتطبي :أعلن IASBاليت تبنت لتوها املعايري الدولية ليست حباجة إىل تطبي املعايري كياناتأن ال

0223.6الدولية اجلديدة إىل غاية أهنى :IASB يف التطبي املطلوب للمعايري اجلديدة 0222املهلة اإلضافية واليت بدأت منذ ،

قام اجمللس بتجميد قوانينه إىل غاية تبين دول أكثر كما والتحسينات الكربى على املعايري املوجودة. للمعايري الدولية.

0202من أجل تبين املعايري الدولية، مع تاريخ تبين مقترح يف 0200 ابتداءخبطة البدءاليابان تقرر .0201أو املعايري احملاسبية الدولية: مسحت اليابان لبعض الشركات احمللية املؤهلة الختيار استعمال

.0202مارس 90للسنوات الضريبية اليت تنتهي بعد

1 AICPA. (2011), Op. Cit. P. 10.

2 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 17. بنود وضع ضد بشدة السياسية وكاالتالو الكبرى األوروبية المالية المؤسسات ضغطت قدف في االتحاد األروربي، كبيرا جدال IAS 39ثار أ 3

البنية استقرار تهدد IAS 39في المحاسبية المعالجة أن صرح شيراك، جاك الفرنسي في ذلك الوقت رئيسأن الحتى . هذا المعيار داخل معينة

في تسويةوتوصل إلى ط،ولضغا هلهذ بالكامل لتنازلا IASB رفض ،لتلبية هذه االهتمامات الرامية جهودال من الرغم على. األوروبية االقتصادية

تعتمد بأن األوروبي لالتحاد (Accounting Regulatory Committee ARC) ةيالمحاسب التنظيمية اللجنة تصوت لذلك، ونتيجة ،0222 مارس

وهي خيار القيمة النقاش في محورية نقطة كانت التي البنود من اثنين" Carve-outحذف "و ،IAS 39 فقط جزئيا األوروبية المفوضية

خيار القيمة العادلة وبقيت محاسبة اعتماد 0222وتم في سنة . (Hedge accounting)ط ومحاسبة التحو (The fair value option)العادلة

the-how-out-carve-39-http://hbr.org/product/ias-)من IAS 39األوروبي لجزء من " out-Carveالتحوط تمثل "الحذف ENG-HCB-its/an/A191-hedged-union-european).

4 FASB. (2013), International convergence of accounting standards: A brief history. Retrieved 15/04/2013 from http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156304264. 5 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 17.

6 Austin, S. G. & Tschakert, N. (2009), Major differences in US. GAAP & IFRS and latest developments. P. 06. Retrieved 13/05/2012 from http://www.swensonadvisors.com/assets/MajorDifferencesBetweenUSGAAPandIFRS.pdf.

http://hbr.org/product/ias-39-carve-out-how-the-european-union-hedged-its/an/A191-HCB-ENG




http://www.swensonadvisors.com/assets/MajorDifferencesBetweenUSGAAPandIFRS.pdf

34

إلغاءالدولية، واليابان اختارت احملاسبية معايري: الشركات الكندية واهلندية بدأت باستعمال .املعايري احملاسبية الدوليةو اليابانيةاالختالفات الكربى بني املعايري

1من أجل تبين املعايري الدولية لكل الشركات املدرجة. ازمني : وضعت املكسيك جدوال إدخال أجل من لدعوات استجابةشهدت احملاسبة الدولية تطورات مهمة هذه املرحلة الثالثة،يف ولة عن تطوير املعايري، اهليئة احملاسبية املسئ هيكلة إعادةب ،IASC واستقاللية التمويل احلكم، يف حتسينات

ريت تسمية تغ املعايري احملاسبية الدولية، كمانامية أو متطورة على تبين تأقدمت العديد من الدول سواء كانو 2.ة إىل املعلومة املاليةيمن املعلومة احملاسب والتركيز أكثر تغري االهتماماملعايري الصادرة ومواضيعها حيث

اهليئة األوىل هي IASC كانتهناك هيئتان فقط مسئولتان عن تطوير املعايري احملاسبية الدولية، حبيث الل من خ سابقا ، كما مت التطرق إليهاملعايري تطوير مهمةليكمل IASBاملسئولة عن وضع املعايري مث حل حملها

مراحل تطورها. (IASC)

0399يف جوان IASC (International Accounting Standards Committee)ظهرت دول وهي: أستراليا، كندا، فرنسا، أملانيا، 02ات اليت عقدت بني اجلمعيات احملاسبية املهنية يف يكنتيجة لالتفاق

كان مقر اللجنة هو العاصمة 3الواليات املتحدة األمريكية.و اليابان، املكسيك، هولندا، بريطانيا، إيرلندا إعداد عندالشركات قبل من استخدامهاميكن معايري إعداد إىل مستقلة هتدف منظمة وهي الربيطانية لندن،

.العامل أحناء مجيع يف املالية القوائم الدويل اإلحتاد يف األعضاء املهنية احملاسبية املنظمات كل اللجنة عضوية مشلت 1983 عام منذ مليوين ميثلون دولة 104 من مهنية هيئة 143 تضم اللجنة أصبحت 1999 عاميف و (IFAC) للمحاسبني تقريربال مهتمة منظمات 4 +دولة 13 ) عضو 17 من مكون فهو اللجنة إدارة أما بالنسبة جمللس حماسب، املايل(.

1 AICPA. (2011), Op. Cit. P. 10.

2 FASB. (2013), Op. Cit. ، عمان: مؤسسة الوراق، المحاسبة الدولية مع التطبيق العملي لمعايير المحاسبة الدولية(، 0220) .يوسف محمود وحلس سالم عبد هللاجربوع 3

.22ص.

35

قبل (International accounting standard, IAS) دويلة حماسب معيار IASC 40 أصدرت 0339انبث عن اللجنة سنة 1معيارا، 34 بقي املعايري لتلك عديدة مراجعات وبعد هيكلتها، إعادة يتم أن

وهي (Standing Interpretation Committee, SIC)جلنة تعرف باسم اللجنة الدائمة للتفسريات 20013. عام حىت تفسريا 33 أصدرت واليت 2 ،معايري احملاسبة الدوليةاجلهة الوحيدة املخولة بتفسري

كالتايل: هيو هيئات مخسة خالل من نشاطهاIASC متارس

(IASC Board)اللجنة برنامج حتديد أمهها مهام بعدة ويقوم هيئات ممثلي اجمللس من ويتكون ،اريعاملش مقترحات واعتماد املعايري وحتسني وضع ،اوتوجيهه املايل. بالتقرير مهتمة أخرى منظمات 4و دولة 13 احملاسبة يف

(Consultative Group)تضم 1981سنة بتأسيسها اللجنة جملس قام جتتمع املالية،لألسواق املنظمة واجلهات املالية القوائم ومستخدمي ملعدي الدولية ملنظماتعن ا ممثلني

وإستراتيجيتها، عملهاوبرامج IASC اريع مش يف الفنية القضايا ملناقشة دوريا االستشارية اجملموعة اللجنة. إدارة جملس خيتارها حماسبية منظمة 15 من وتتكون

(Advisory Council) اللجنة جملس وخطط إستراتيجية اجمللس هذا يراجع املهتمة. األطراف خمتلف لدى جنةلال إصدارات قبول تعزيز أجل من وذلك بالتزاماته وفائه من للتأكد .خمتلفة وظيفية مراكز يف بارزين أفراد ويضم 1995 سنة ئأنش وقد (Standing Interpretations Committee) إدارة جملس لشّك

IASC املعايري لتفسريات دائمة جلنة(SIC) تثري أن حيتمل حماسبية قضايا لبحث 1997 سنة يف اللجنة مراقبني ميثلون إىل باإلضافة عضوا 12 من تتكون و حمددة، توجيهات غياب ظل يف تعارضا مسودة شكل يف التفسريات وتنشر(IOSCO) املنظمة الدولية هليئات األوراق املاليةو األوربيةاملشروع على باملوافقةIASC قوم ت بالقبولSIC من أعضاء ثالثة من أكثر صوت وإذا للتعلي .للتفسري النهائي

لي الملتقى العلمي الدو(، دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسين المعلومات المحاسبية، 0200). حميداتو صالح، زالسي رياض وبوقفة عالء 1

على 10/10/2102 تم االطالع عليه بتاريخ. 072. ص. ، جامعة ورقلة9322نوفمبر 03و 92يومي حول: "االصالح المحاسبي في الجزائر"

-http://www.univomie/La%20reforme%20du%20sysouargla.dz/Pagesweb/PressUniversitaire/doc/actes%20colloques/3%20econ

teme%20comptable%20en%20Algerie/LSP0211.pdf . .22(. مرجع سابق، ص. 0220جربوع يوسف محمود وحلس سالم عبد هللا ) 2 .072مرجع سابق. ص. (، 0200). حميداتو صالح، زالسي رياض وبوقفة عالء 3

http://www.univ-ouargla.dz/Pagesweb/PressUniversitaire/doc/actes%20colloques/3%20economie/La%20reforme%20du%20systeme%20comptable%20en%20Algerie/LSP0211.pdf




36

: (Strategy Working Party) إستراتيجية اجملموعة هذه تراجع عملها، وإجراءات اللجنة هيكل مبراجعة وتقوم اجلاري، العمل من االنتهاء تلي اليت للفترة اللجنة 1 .التمويل وشؤون والتعليم التدريب عمليات وتتوىل

اآليت: يف حمددا 0220 عام يف هيكلتها إعادة نشأهتا وحىت منذ IASC تأسيس من اهلدف كان لقد مقبولة جلعلها والسعي املالية قوائمال عرض عند تطبيقها ينبغي اليت ةاحملاسب معايري ونشر صياغة -

عاملي؛نطاق على هبا ومعموال املالية؛ قوائمال لعرض احملاسبية واملبادئ األنظمة حتسني على عام بوجه العمل - دويل؛ نطاق على املشاركة الدول بني فيما الوطنية احملاسبية القضايا مناقشة - دولية؛ كمعايري هاإصدارو تبنيها ميكن حماسبية أفكار طرح - ملقارنة؛ا قابليةب يسمح مما املشاركة الدول بني فيما احملاسبية املمارسات بني قاربالت من قدر حتقي - 2.معايري من اللجنة عن يصدر ملا الدويل القبول من قدر حتقي على العمل -

تعديالت إجراء الضروري من أنه اللجنة جملس رأى وقد ،0333 سنة عملها برنامج اللجنة أكملت املناسب وقتال يعترب عملها برنامج إمتام وأن بفعالية، اجلديدة التحديات مع اللجنة تكييف أجل من هيكلية

بعد هيكلتها إلعادة دستور جديد على 2000 سنة مارس يف باإلمجاع اللجنة جملس واف لذلك. وبالفعل : يلي فيما التغيري هلذا األساسي احملور ويتمثل .إلستراتيجيتها عامة مبراجعة قام عمل فري تشكيل

املعايري احملاسبية الدولية جلنة مؤسسة وهو جديد إطار يف مستقلة دولية هيئة إىل IASCحتولت -(IASC Foundation) ومن مث تغري امسها فيما بعد إىل مؤسسة املعايري الدولية للتقارير املالية ،

IFRS Foundation) (؛

؛(IASB) املعايري احملاسبية الدولية جديد هو جملس جملس املعايري ونشر إعداد مسؤولية يتوىل -

املعايري اسم وإمنا (IAS) معايري احملاسبة الدوليةتسمية مستقبال هاإصدار سيتم اليت املعايري حتمل ال - ؛(IFRS)املالية للتقارير الدولية

.22ص. (، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 1تم االطالع عليه . 27 .صكتوراه، جامعة الجزائر. طروحة دأ التوجه الجديد نحو معايير االبالغ المالي الدولية، ،(0226حواس )ح صال 2

.acc.net/vb/showthread.php?t=5096-http://worldعلى 22/26/0200بتاريخ

http://world-acc.net/vb/showthread.php?t=5096

37

1.(IAS) بتسميتها غيرياتلت ختضع مل اليت السابقة معايري احملاسبة الدولية حتتفظ - : (IASB)

املطورة ، ظهرت احلاجة إىل تغيري هيكل اللجنةالدولية عاما من البدء يف تطوير املعايري 02بعد حوايل جملس ليتشكل IASC هيكلة أعيدت قدف ، (IASB) املعايري احملاسبية الدوليةوالشكل اجلديد هو جملس هلا،

املعايري اعتمد وقد ،املعايري احملاسبية الدولية تطوير مبهام هذا اجمللس يقومحيث ، 2001 أول أفريل يف جديد (IASC). السابقة اللجنة أصدرهتا اليت الدولية

العديد معاجلة خالل من املعايري وضععاملية حقيقية ل هيئة إىل لتحولل IASC على كبري ضغط بوجود

وبذلك ،(الدولية اإلعالم وسائل يف IASC من الكبري حول التقصري وقد مت نقل االنتقادات)اهلامة القضايا من عايريتطوير امل عملية حتسنيو الشرعية ،يةستقاللاال تعزيز من أجل 0220 فيفري 21 أساسية تغيريات إجراء مت

International Accounting) املعايري احملاسبية الدولية جلسمب IASC استبدال مت. الدولية احملاسبية

Standards Board, IASB) باالضافة إىل . الدولية املايل ريرالتقو حملاسبةا معايري تطوير كهيئة مسؤولة عن نتيجة إنشائها منذ سنوات لعدة هبا تعمل IASC كانت اليت الطريقة يف ، مت ادخال تغيرياتاهليكلي التغيري هذا

ة واحد. تهااستراتيجيو اللجنة هيكللدراسة خصيصا تشكيلها مت اليت ،جمموعة العمل اإلستراتيجي لتوصياتأعضاء اللجنة املتطوعني استبدال هو IASB عمل وسري اليت ادخلت على هيكل ةذرياجل اتتغيريال من بني

.IASB وبدوام جزئي بأعضاء أغلبيتهم بدوام كامل يف عن الصادرة SICوالتفسريات IASمجيع املعايري IASB اعتمد ،0220 عام يف األول اجتماعه يف

املعايري. لساجمل قبل من سحبها أو تعديلها يتم أن إىل املفعول سارية هذه املعايري والتفسريات تظل ، حبيثاللجنة International Financial Reporting) عنه تعرف باملعايري الدولية للتقرير املايل الصادرة اجلديدة

Standards, IFRS)، 2 ايل امل دويل للتقرير ثالثة عشر معيار 0200 غاية إىل اجمللس أصدر ولقد(IFRS) وعدل العديد من معايري 2009،3جويلية 9 بتاريخ واملتوسطة الصغرية باملؤسسات خاص معيار أيضا أصدرو

IAS .ولكي السابقة، الدولية املعايري عن هايمتيز يتم لكي املعايري هبذه التسميةهذه إصدار اجمللس بدأ وقد جلنة عن تصدر تفسريات اجلديدة. الاملالية باملعلومة املتعلقة إىل املعايري احملاسبية املعايري من االهتمام حتول تعكس

.27ص. (، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 1

2 Nanadakumar, A., Ghosh, T.P., Mehta, J.K., & Alkafaji, Y.A., (2010), Op. Cit. PP. 04-05. 3 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 39.

38

International Financial Reporting Interpretations) الدولية املالية التقارير تفسريات

Committee, IFRIC). 1 يتم ،عضوا( 04)وقد كانوا قبل ذلك عضوا 01 اإلدارة جملس أعضاء كان 0200 جويلية بداية من

،0223 جويلية 0 منذ. جزئي بدوام أعضاء ثالثة هناكو من بينهم، رئيس كنواب واثنني رئيس واحد تعيني لضمانو .أخرى سنوات ثالث ملدة للتجديد قابلة سنوات، مخس مدهتا أولية لفترة IASB أعضاء تعيني أصبح أمريكا من وأربعة أوروبا من أربعة آسيا، منطقة من أعضاء أربعة عادة هناك فإن النطاق، واسع دويل تنوع

على احلفاظ مراعاة مع منطقة، أي مناثنني يعينان و اجلنوبية، وأمريكا أفريقيا من كل من واحد الشمالية، ،العملية واخلربة املهنية الكفاءة هو العضوية على للحصول الرئيسي املؤهل أما .الشامل اجلغرايف التوازن

واخلربة الدولية التجارية األعمال وتنوع املتاحة التقنية اخلربات من مزيج أفضل متثيلهو الفري من واملطلوب 2.السوق يف

حول العرض مسودات نشر ،املعايري احملاسبية الدولية تعديل و دارإص حتضري، يف اجمللس دور يتمثل استشارة مناسبة، فترات يف العرض مسودات حول التعليقات بتقدمي تسمح إجراءات تطبي اجلارية، املشاريع والنامية املتطورة الدول يف دراسات إقامة العمل، خطة وحتضري املهمة املشاريع خيص فيما االستشاري اجمللس رئيسية جماالت عدة يف هاعن وخيتلف IASC بأعمال اجمللس هذا يقوم 3.املعايري تطبي قابلية ضمان أجل من :منها

إدارة جملس ألعضاء خالفا IASC إدارة جملس أعضاء فإن IASB أساس على تعيينهم يتم أفراد هم .أخرى منظمات أو حمددة حملية ةيحماسب هليئات ممثلني كوهنم من أكثر واخلربة الفنية املهارة

إدارة جملس عادة ينعقد IASB إدارة جمللس خالفا شهر كل مرة IASCأربع قرابة جيتمع الذي 4.السنة خالل فقط مرات

من خالل عمله إىل ما يلي: IASBيهدف ،مفهومة، اجلودة عالية العاملية احملاسبية املعايري من واحدة جمموعة العامة، املصلحة حيق مبا تطوير

والتقارير املالية قوائمال يف للمقارنة وقابلة شفافة عالية، جودة ذات معلومات تنتج اليتو للتنفيذ وقابلة مستخدمي من وغريهم العامليف املختلفة املال رأس أسواق يف ستثمرينامل ملساعدة األخرى املالية

االقتصادية؛ القرارات الختاذ املعلومات

1 .072ص. (، مرجع سابق.0200). حميداتو صالح، زالسي رياض وبوقفة عالء

2 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 08. .27ص. (، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 3 26-26مرجع سابق، ص ص. ،(0226حواس )صالح 4

39

املعايري؛ لتلك الصارم والتطبي ستخداماال تشجيع الصغرية للمنشآت اخلاصة الحتياجاتا -مع االرتباط بتحقي اهلدفني السابقني-األخذ بعني االعتبار

؛الناشئة واالقتصاديات احلجم ومتوسطة 1.واملعايري احملاسبية الدولية الوطنية احملاسبية املعايري بني التقارب حتقي

املؤسسات التالية: 0220نتج بعد إعادة اهليكلة يف سنة

IFRS Foundation, IFRSF) تعيني ويتم. للرئيس نائبني واثنني رئيسا يعني أحدهم ، (Trustees)ني أو حمافظ أم 00 تتكون من

من 1 آسيا، منطقة من حمافظني 1 ويتم اختيارهم. واحدة مرة للتجديد قابلة سنوات ثالث ملدة افظنياحمل للحفاظخيضعون ) منطقة أي من 0و اجلنوبية أمريكا من 0 أفريقيا، من 0 الشمالية، أمريكا من 1 أوروبا، ذلك يف مبا املهنية، اخللفيات من ناسبامل توازنال IFRSF دستور يتطلب (.الكلي اجلغرايف التوازن على اثننييكون . العامة املصلحة املسئولني الذين خيدمون من وغريهم األكادمييني املستخدمني، ،نعديامل ،دققنيامل

2.البارزة الدولية احملاسبة شركات من عادةمن احملافظني املعايري احملاسبية الدولية جلنةإعادة اهليكلة مبؤسسة وقد كانت هذه املؤسسة تسمى يف بداية

(IASCF)إدارة جملس اجلديد من طرف األساسي هانظام على املوافقة متت ، وقد IASCمارس يف املتحدة الواليات يف مقرها دويل، اهتمام وذات مستقلة حللرب هتدف ال هيئة ومت اعتبارها ، 2000سنة

من املالية األسواق وملنظمي ةياسباحمل املهنية للمنظمات بالنسبة االستقاللية حتقي يف هدفها ويتمثل ،األمريكية 3.أخرى جهة من املعايري ومراجعة تفسري لتطوير، صارمة إجراءات ووضعجهة،

ضافة:باإل يف بقية املؤسسات املشكلة للهيكلبتعيني أعضاء افظونومن جهتهم يقوم احمل ومدى فعاليته؛ IASB إلستراتيجيةيقومون مبراقبة سنوية - وحيددون استعماهلا؛ IASBيصادقون سنويا على ميزانية -يقومون بتشجيع هدف التطبي كما اليت تؤثر على املعايري احملاسبية، اإلستراتيجية وانبيتفحصون اجل -

الصارم للمعايري الدولية؛

1 Nanadakumar, A., Ghosh, T.P., Mehta, J.K., & Alkafaji, Y.A., (2010), Op. Cit, P. 04. 2 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 08.

.27ص. (، مرجع سابق، 0202سعاد ) بورويسة 3

40

1.بقية املؤسسات املشكلة للهيكلالعملية ل اإلجراءاتوتصحيح بإنشاء أيضا يقومون - (IFRIC)عمل استمر SIC هيكل بعد تغيريIASC

وتغيري التشغيلية إجراءاهتا تغيري IASB اقترح وقد اجلديد، اهليكل ظل يف تقريبا أشهر 9 مدة الساب من تتمكن لكي اختصاصها نطاق وتوسعIFRIC املايل ريرللتق الدولية التفسريات جلنة إىل تسميتها 12 مضتو ، 2001سنة ديسمرب يف ذلك كانو القائمة، املعايري تفسريات صخت اليت ملواضيعبا االملام مديروالذي هو يف األصل ) لرئيس إضافةالتصويت، ح هلم سنوات 3 ملدة تعيينهم يتم عضو

كل القرارات ،كل ستة أسابيع IFRICتمع جت 2التصويت. ح له ليس IASB)يف الفنية النشاطاتمسائل يف نفس الوقت تناولالتقنية تتخذ يف الدورات اليت تكون مفتوحة للجمهور. التفسريات ت

تفسريات غري يت لديهااملعايري الدولية، أو املسائل الالتقرير املايل احملددة حديثا ولكنها ليست معاجلة يف متناقضة.كافية أو

(Standards Advisory Committee, SAC) تضم هذه اللجنةعضوا وتنظم ملتقى للمنظمات واألشخاص املهتمني بالتقرير املايل الدويل من أجل 22حوايل من مناط هميف عملية صياغة املعايري. األعضاء يعينون ملدة متجددة كل ثالث سنوات و إشراكهم

نة على األقل ثالث مرات يف الس IASB بـ SACجغرافية ومهنية خمتلفة. يف العادة يلتقي قراراته حول املشاريع الرئيسة قبل SACمطالب باستشارة اجمللس واجتماعاهتما مفتوحة للجمهور.

يف SAC أهداف تتمثل يف تغيري الدستور. البدءقبل ها أيضا جيب أن يستشريو IFRSF حمافظو وحول رؤى املنظمات اإلعالم، هالقرارات وأولويات برنامج عمل حول IASBعطاء أراء لـ إ

.مناءولأل للمجلسواألشخاص حول اجمللس، وإعطاء نصائح أخرى ( تشكل IFRIC( وهيئة التفسري )SAC(، اهليئة االستشارية )IFRSF حمافظي) دارةإلتكوين هيئة ا

( IASBاملعايري ) تطويروأعضاء هيئة ،انعكاس التنوع اجلغرايف واملهين ن خاللر اتساعا مثكاألوسط الاهليكل حيق أهدافه من خالل توازن وظائف ف ،على مبادئ الكفاءة التقنية واالستقاللية ونعتمدي

3.املوايل الشكل املبينة يفخمتلف أطراف املنظمة، من خالل العالقات العملية

1 Brun, S. (2006), Op. Cit. PP. 21-25.

.27ص. (، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 23 Brun, S. (2006), Op. Cit. PP. 21-25.

41

واملؤسسات األخرى IASBهيكل

Source: IASB (2013), Who we are and what we do. P. 03. Retrieved 12/04/2013 from

http://www.ifrs.org/The-organisation/Documents/2013/Who-We-Are-English-2013.pdf.

(Monitoring Board) . IFRSFو املال رأس أسواق سلطات بني رمسيال للتفاعل آليةالستخدامه ك املراقبة مت تشكيل جملس

داءأل احملاسبية الدولية عايريامل استخدام تتطلب أو تسمح اليت املال قاسوأ يئاتهل تسهيلال هو ذلك من اهلدف مافي همسؤولياتوتتمثل .املال رأس وتكوين السوق وسالمة املستثمر حبماية املتصلة يف وظائفها فعالية أكثر :يليدستور يف الواردة التوجيهية للمبادئ وفقاهم تعيين على واملوافقة افظنياحمل تعيني عملية يف املشاركة •

IFRSF؛ .IFRSF دستور يف عليها املنصوص سؤولياتبامل الوفاء حول محافظنيلل املشورة وتقدمي استعراض •

املراقبة؛ جمللس مكتوب سنوي تقرير تقدميب افظوناحمل ويقوم .IFRSF خالل من IASB لـ املالية بالتقارير املتعلقةو اجلمهور هتم اليت املسائل إحالة •

األوروبية، املفوضيةالذين هلم عالقة ب األعضاء من تألفي املراقبة أصبح جملس ،0200 جوان يف األسواق جلنة ،(SEC) األمريكية ةوالبورص املالية األوراق جلنة اليابان، يف املالية اخلدمات وكالة رؤساء

Monitoring Boardمجلس المراقبة

من سلطات أسواق رأس المال العامة

IFRSF أمناء مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية

)الحوكمة(

اللجنة االستشارية للمعايير

(SAC)

(IASBمجلس المعايير المحاسبية الدولية )

المعايير المحاسبية الدولية

(IFRIC) المالي التقرير لتفسيرات الدولية اللجنة

التفسيرات

يعين، يراقب مرتبط بـ

مطورو المعايير

اإلشراف، فعالية المراجعة، اإلبالغ

التعيين والتمويل التعيين اإلبالغ

تقديم النصائح

اإلستراتيجية

http://www.ifrs.org/The-organisation/Documents/2013/Who-We-Are-English-2013.pdf

42

ح له ليس مراقب هي املصرفية للرقابة بازل جلنةأما . IOSCO جملس ورئيس IOSCO يف الناشئة 1.التصويت

- (International Federation of Accountants, IFAC) منظمة 19وذلك مبوجب اتفاقية متت بني 0399تأسس االحتاد الدويل للمحاسبني يف أكتوبر عام

يتخذ االحتاد نيويورك مقرا له. ويهدف االحتاد إىل تطوير ودعم مهنة تدقي و دولة 43مهنية من حماسبية International)معايري التدقي الدولية إصداراحلسابات ورفع درجة توحيد ممارسة املهنة من خالل

Standards on Auditing , ISA). سبع جلان هي: االحتاد بث عنين ؛تدقي ال ةاللجنة الدولية ملهن - القطاع العام )احلكومي(؛ جلنة - جلنة السلوك؛ - جلنة العضوية؛ - جلنة تقنيات املعلومات؛ - جلنة احملاسبة املالية واإلدارية؛ - جلنة التعليم احملاسيب. -

مليون حماسب يعملون يف IFAC 0ويبلغ عدد احملاسبني األعضاء يف املنظمات املهنية األعضاء يف وإمنا جلمعيات مهنية حماسبية لألفراد ت، حيث عضوية االحتاد ليسالعمل املهين واخلاص واحلكومة والتعليم

دولة. 029هيئة من 049 حوايل 0220إىل غاية وصل عددها ، وبذلك (IAS) معايري احملاسبة الدولية صدارإل مؤهلة IASCبأن IFACاعترف 0380يف سنة

يث خيتص كل منهما، ح وأهدافحيث اختصاص نوضع االحتاد هناية للغموض واخلالف بينه وبني اللجنة ممعايري الدولية يف املقابل هتتم اللجنة مبهنة احملاسبة ويصدر عنها تدقي ال معايرييصدر عنه و تدقي االحتاد مبهنة ال ،10% يوازي ما االتفاقية طبقا لتلك IASC ميزانية يف IFACمسامهة بلغت وقد 2.احملاسبة الدولية

زاويتني: من الدعم قدم هلاحيث العامل؛ أحناء خمتلف يف لقوهتا معترب توسيع إىل يؤدي IFAC اعتراف -

1 Deloitte. (2012), Op. Cit. PP. 07-08.

2 .22ص. مرجع سابق،(، 0220جربوع يوسف محمود وحلس سالم عبد هللا )

43

الظهور يف اللجنة تستمر ال وبذلك IASCنشاطات يف النامية الدول إشراكب IFACيسمح - املتطورة. للدول كملتقى بقيت ذلك من الرغم وعلى الدويل، بعدها تثبيت IASC استطاعت IFACمن املقدم الدعم بفضل

1املاضي. القرن مثانينات منتصف يف خاصة هاإصدارب تقوم اليت املعايري تطبي لفرض الالزمة السلطة تنقصها- (International Organization of Securities

Committee, IOSCO) مسؤولية تتوىل وطنية هيئات ميثلون عضو، 190 من أكثر عضويتها يف مضت و 1983 سنة تأسست

تبادل حول دويل اتفاق حتقي املنظمة يف هذه أهداف بلداهنم. وتتمثل يف املالية األوراق قوانني وإدارة تنظيم من ذلك كل للمعايري، الصارم بالتطبي االلتزام على والرقابة باإلشراف تقوم كما ،املالية األسواق يف املعلومات

فهي تسعى إىل تطوير مبادئ تناسب أسواق األوراق املالية، 2 ،ةذات كفاء مالية أسواق على احملافظة أجلهتدف املنظمة إىل محاية املستثمرين والتأكد من عدالة السوق باإلضافة إىل تقليل املخاطرة، وهنا ليس القصد و

3 املالية. األسواقعلى اإلخفاقاملايل ولكن تقليل تأثري اإلخفاقهو تقليل اجملموعة يف كعضو إليها انضمت حيث 1987 سنة إىل IOSCO ـب IASCعالقة بداية وترجع

ومن واملراجعة. احملاسبية للممارسة عامة معايري استخدام على IOSCOحثت السنة نفس ويف ،االستشارية IASCبدور اعترفتوقد ،الدوليةاملعايري احملاسبية أمهية على ركزت 1989 سنة أعدته الذي التقرير خالل

4.إعداد القوائم املالية يف استخدامها أجل من مقبولة دولية حماسبية معايري توفري يف

بعد التطرق إىل تاريخ املعايري احملاسبية الدولية واهليئات املكلفة بإصدارها والتغيريات اليت حدثت، ميكن

دراسة املعايري احملاسبية الدولية وأمهيتها وأهم خصائصها.

القوائم بعناصر البيان هذا ويتعل حماسبية رمسية تنظيمية هيئة تصدره كتايب بيان هو احملاسيب املعيار أو القياس أسلوب وحيدد األعمال، ونتائج املايل باملركز اخلاصة األحداث أو العمليات من نوع أو املالية

5 املناسب. التوصيل أو العرض

1

.72ص. (، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 2 .76ص. نفس المرجع السابق،

.22(، مرجع سابق، ص. 0220جربوع يوسف محمود وحلس سالم عبد هللا. ) 3 .76ص. (، مرجع سابق، مرجع سابق، 0202بورويسة سعاد ) 4 22-26مرجع سابق، ص ص. ،(0226حواس )صالح 5

44

حتسني أساليب مسك الدفاتر احملاسبية إىل قاعدة للمحاسبة هتدف على أنه املعيار احملاسيبكما يعرف والفهم اجليد هلا والرقابة عليها. تتكون املعايري احملاسبية من املبادئ والقواعد واألساليب اليت تندمج يف إطار

1حماسيب متكامل. بأهنا مناذج أو إرشادات عامة تؤدي إىل توجيه املمارسة العملية يفأيضا احملاسبية ميكن تعريف املعايري

2.ها ومن مث الرقابة عليهاوترشيد ي اسبة والتدقاحمل دق القوائم املالية، ودليل امل دإعداأن املعيار احملاسيب هو دليل احملاسب عند بستنتاج االميكن باختصار

كل ، واملعايري احملاسبية الدولية تتمثل يف اصدارات اهليئات احملاسبية الدولية وهي أساسا هذه القوائم تدقي عند ،IASفمصطلح املعايري احملاسبية الدولية يشمل كل من ،IASBو IASCمن اهليئتني الساب دراستهما أي

SIC، IFRS وIFRIC. أما بالنسبة للغة األجنبية فيتم حاليا استخدام مصطلحIFRS للداللة عموما على كل هذه االصدارات.

IASB جلسات مجيع تعقدومفتوحة، حيث صارمة (Due Process) عمل إجراءات IASB تبعي العمل الرمسية إجراءات. يتم بثها على اجلمهور ما وعادة علنا اخلاصة هبما رمسيةال العمل وجمموعات IFRICو

املطلوبة اخلطوات إىل اإلشارة يتم) التالية اخلطوات على نطويت بالضرورة، ليس ولكن ،هي عادة للمشاريع( حبيث تضع هذه اخلطوات عندما ترى ذلك ضروريا هلذه *)جنمة عالمة خالل من IFRSF دستوروف .(العملية يف والنظر األعمال جدول يف حمتمل مبوضوع املرتبطة القضايا واستعراض حتديد املوظفني من يطلب

لقضايا؛ا على ملفاهيميا طاراإل تطبي حمافظي مع التشاور IFRSFأعمال جدول يف واألولويات املواضيع حول االستشاري واجمللس

IASB؛* استشاري فري تشكيل (العمل جمموعة" عموما سمىيو Working Group )"لـ املشورة لتقدمي

IASB املشروع؛ حول وموظفيه مناقشة ورقة تسمى ما عادة) العام للتعلي مناقشة وثيقة نشر Discussion Paper، يف تضم واليت

3 ؛(املشروع يف القضايا بعض حول وليةذات األ اجمللس نظر وجهات األحيان من كثري

1 Lexique finance. (2012), Définition Norme comptable. Repéré 14/01/2013 à http://www.trader-

finance.fr/lexique-finance/definition-lettre-N/Norme-comptable.html. .022مرجع سابق، ص. (،0226حمدان مأمون. )و القاضي حسين 2

3 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 13.

http://www.trader-finance.fr/lexique-finance/definition-lettre-N/Norme-comptable.html

http://www.trader-finance.fr/lexique-finance/definition-lettre-N/Norme-comptable.html

45

بعد ذلك يتم تصميم مسودة عرض للمعيار(Exposure Draft) إدارة جملس قبل من تهاراستتم د IASB1؛

من قلاأل على صواتأ تسعة اعليه ف وا يتال العرض سودةم نشر IASB أي ذلك يف مبا العام، للتعلي نظر جهاتو" باسم خالفةامل راءاآل إىل يشار العرض مسودات يف) IASB أعضاء من قبل خمالفة آراء واألسواق املالية واحلكومات احملاسبية واجلمعيات اهليئات إىل املسودة إحالةحيث يتم 2،("بديلة

*؛باملعايري املعنية واملؤسسات واحلكومات واجلمعيات احملاسبية اهليئات قبل منالعرض مسودات على واالقتراحات التعليقات ترسل

وردت اليت بعني االعتبار التعليقات كليتم أخذ 3باملعايري، واملهتمة املعنية واملؤسسات املالية واألسواق ودراستها فحصها يتم حيث مفتوحة جلسات يف ومناقشتها العرض مسودات على التعلي فترة خالل *؛احلاجة عند تعديلها ليتم لساجمل قبل من من قلاأل على صواتأ تسعة يه من قبلعل املوافقةيتم اعتماد املعيار إذا مت IASB يتم خمالفة آراء وأي

4.املعيار املنشور يف ادراجها وميكن جتسيد هذه اخلطوات من خالل الشكل املوايل:

1 .70مرجع سابق، ص. ،(0226حواس )صالح

2 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 13. 70(، مرجع سابق، ص. 0226حواس )صالح 3

4 Deloitte. (2012), Op. Cit. P. 13.

46

الدولية ومراجعة املعايري إعداد إجراءات

Source: IASB. (2013), Op. Cit. P. 03.

على تطوير معايري حماسبة دولية ميكن انعاكف اومه IASB ومن بعدها IASC ،0399منذ عام اليوم معترفا هبا على املستوى يف التقرير املايل احمللي وعابر احلدود، وقد أصبحت تطبيقها يف مجيع دول العامل

بأمهية استخدام معايري دولية موحدة يف التقرير املايل يف كل الدول معظم الدول اعترافا منها هاتبنتالعاملي حيث .مل تتبناها بعدالدول ناك بقية منلكن ه

:حتديدها من خالل ميكنأصبحت املعايري الدولية تكتسي أمهية كبرية املعايري الدولية واملوحدة تساعد على ضمان االستقرار والشفافية وبالتايل زيادة الثقة لدى: - 0 .انبأج أو نيحملي اكانو سواء العامل، أحناء مجيع يف ملستثمرينا

مناقشةورقة

)اختيارية(

مسودة

عرض

المعايير

المحاسبية

الدولية

المنشورة

بيان التغذية

الرجعية

البحث

استشارة عامة

المقترح

مراجعة المعايير المحاسبية الدولية بعد التنفيذ

استشارة عامة

47

وسيكون ،حلدودا عابرة أمام الشركات املدرجة احلواجز تزيل املعايري احملاسبية الدولية - 0مما ميكنهم من تقييم الدولية للمعايري وفقا األساسية املالية املعلومات إعداد أن يكون لمستثمرينل مفيدا

.املخاطر عرب واالستحواذ االندماجاتتساعد املعايري الدولية كثريا يف عمليات - 9

.املالية لقوائما إعادة تشكيل املعنية لألطراف بالنسبة سهلاأل من علجت حبيث احلدوداملعايري القوائم املالية معدة وف حيثأكثر إىل األسواق املالية األجانب املستثمرين ينجذب - 4

1.احملاسبية الدولية جند: اسبيةاحمل املعايري إصدار أهداف منو

مع العامة املصلحة حيق مبا املالية القوائم إعداد عند هبا االسترشاد يتم اليت احملاسبية املعايري ونشر إعداد - عامليا؛ تطبيقهاو هلذه املعايري الدويل القبول على العمل

وعرض بإعداد املرتبطة احملاسبية واإلجراءات والقواعد األنظمة بني والتنسي التحسني على العمل - . املالية القوائم ونشر إصدار على يعملون والذيناجمللس أعضاء خالل من السابقني الرئيسني اهلدفني حتقي ويتم

: ما يلي لتحقي جهودهم يبذلوا وأن الدوليف خمتلف الدولية احملاسبية املعايري الدولية معايري احملاسبية مع يتف مبا وعرضت أعدت قد املنشورة املالية القوائم أن من التأكد -

ذلك؛ عن واإلفصاح ؛املعايري احملاسبية الدوليةتزام بلباال احملاسبية املعايري تطويرب املعنية واجلهات والشركات احلكومات إقناع - شركاتال إلزام بضرورة والصناعية التجارية واملنظمات املال أسواق على املشرفة الرمسية اهليئات إقناع -

هذا تنفيذ مدى عن اإلفصاح مع املعايري احملاسبية الدولية بتطبي هلا التابعة أو إلشرافها اخلاضعة االلتزام؛

الدولية. احملاسبية عايريامل وتطبي لقبول الدويل الدعم اكتساب على العمل - استعمال إىل هتدف الدولية احملاسبة أن فبما ،احملاسبية الدولية املعايري تطبي تواجه اليت املشاكل عن أما

حصر يتطلب هذاف احملاسبية، األنظمة يف املوجودة واالختالفات الفوارق وإزالة مشتركة حماسبية لغة احملاسبية، األنظمة اختالف مشكلة يطرح مما الدول، بني احملاسبية واملبادئ القواعد يف املوجودة االختالفات

1 Vinayagamoorthy & Senthilkumar K. (2010), International Financial Reporting Standards (IFRSs): An Overview. International Conference on Business & Information (2010), University of Kelaniya. Sri Lanka. PP. 02-03. Retrieved 03/11/2012 from: http://www.kln.ac.lk/uokr/ICBI2011/A&F%20104.pdf .

http://www.kln.ac.lk/uokr/ICBI2011/A&F%20104.pdf

48

ترتبط اليت التقارير ونوعية تقدمها ودرجة اإلدارية واحملاسبة التكاليف نظم اختالف مشكلة يطرح كما إعدادها وأساليب وطرق املالية، والقوائم التقارير تتضمنها اليت املعلومات عن اإلفصاح ومستوى بالشركات، 1أخرى. إىل دولة من تدقي ال طرق وتباين اختالف مشكلة باإلضافة إىل

السابقة مبا فيها "اإلطار املفاهيمي إلعداد وعرض القوائم املالية" IASC إصدارات IASB اعتمدتطوير معايري عند IFRICو IASBفالغرض من اإلطار املفاهيمي هو استخدامه من طرف 2 .0383لسنة

يف املالية القوائم عديمل مرجعية نقطةكما أنه يعترب تعديل املعايري املوجودة.حماسبية أو تفسريات جديدة أو التقارير إعداد من اهلدفاملعايري الدولية. وينص اإلطار املفاهيمي أن يف حمددة توجيهات وجود عدم حالة واملقرضني واحملتملني احلاليني للمستثمرين ةمفيد كونت أن ميكناليت كيانال عن املالية املعلومات توفري هو املالية

أن من الرغم على لالهتمام، املثري ومن 3.للكيان املوارد توفري بشأن القرارات صنع يف اآلخرين والدائننيIASB إعداد جمال يف األخرية التغيريات ال يأخذ بعني االعتبار متزايد بشكلهو اإلطار بأن عترفا نفسه حاليا يوجدال أنه اقترح 0229 ديسمرب يف IASBاملنظمات احملاسبية و بني املراسالت، وبعد املالية التقارير 4.اإلطار صياغة إلعادة رمسية خطط

يشار) اتتفسريحتتاج أيضا إىل واليت ،واضحة مبادئ أساس على املعايري تطوير على IASB ركز الظروف بني التمييز عند تفاصيل توفر ال عموما املعايري الدولية (.بادئامل على املستندة املعايري باسم عادة إليها

.خاصة اسبيةحم آثار لتحقي صفقاتال هيكلة فرص من يقلل هذاف ،خمتلفة حماسبية متطلبات حتديد أين جيبالكثري توفري من بدال األساسية لتزاماتاالو قوقاحلو صفقةلل اجلوهر االقتصادي على أكثر املعايري الدولية ركزت

.مبادئ شكل يفحيث تكون هذه التوجيهات يف إطار املعايري الدولية ،(اتتوجيه أو) لزاميةاإل قواعدمن ال 5.صفحة 9.222 إىل 0.222 من يقرب ما وهذا جيعل هذه املعايري أقل حجما حيث متتد بني

القوائم عديمل السماح ذلك يف مبا للمحاسبة، أساسك املزايا من العديد توفر بوضوح احملددة املبادئف بني للمقارنة القابلية وزيادة ،صفقاتال عن واإلبالغ للمحاسبة طريقة أفضل يف النظر على القدرة املالية

حتدد املبادئ فاملعايري املستندة على املبادئ ،الصناعة عن النظر بغض ماثلةتامل صفقاتال فيما خيص الشركات

.72-70مرجع سابق، ص ص. ،(0226حواس )صالح 1

2 Bence, D. & Fry, N. (2004), The International Accounting Standards Board’s Search for a General Purpose Accounting Model. P. 01. Retrieved 15/04/2013 from http://business.curtin.edu.au/files/bence-fry.pdf. 3 KPMG. (2012). Insights into IFRS: An Overview. P. 06. Retrieved 11/03/2013 from http://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/Insights-into-IFRS-An-overview-O-201209.pdf. 4 Bence, D. & Fry, N. (2004), Op. Cit. P. 01. 5 Nanadakumar, A., Ghosh, T.P., Mehta, J.K., & Alkafaji, Y.A., (2010), Op. Cit. P. 02.

http://business.curtin.edu.au/files/bence-fry.pdf

http://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/Insights-into-IFRS-An-overview-O-201209.pdf


49

املعايري يعطي رؤية واضحة ملاذا يتم إدخال معيار، ما هي أهدافه، التوجيهية على معامل أوسع، فهيكل هذه نطاقه، املبادئ التوجيهية احملاسبية، أساس االستنتاجات مع اآلراء املعارضة من أعضاء اجمللس وكذلك أمثلة

.للمقارنة ةقابليال حتسني وبالتايل عامليا، تطبيقها ميكن اليت النظرية املبادئ ضعتو األفكار ثريت توضيحية. حيثفهي تركز على اجلوهر االقتصادي للصفقة، وال توجد جمموعة واحدة من القواعد ميكن أن تلغي حاجة املهنيني احملاسبني إلجراء احلكم يف بعض االحيان. النظام القائم على املبادئ يقلل فرص الشركات لتلبية املتطلبات

حاسبةمب التالعب على القدرة زيادة ساوئامل وتشمل اسي.التقنية للمعيار يف حني يتم جتاهل هدفه األس كيفية حتديد يف للنظر أقل وتفاصيل ماثلة،تامل صفقاتلل احملاسبية هجانامل يف االختالفات زيادة ،صفقاتال

1.صفقةال احملاسبة عن

002ما يقارب يف التقرير املايل من طرف معتمدة املعايري احملاسبية الدوليةأصبحت ، 0200يف سنة يف اجدوال زمنيا من أجل اتباعهالدول وقد وضعت العديد منحتاد األورويب. عضو يف اإل 09دولة، مبا فيها

ا، سنغافورا واملكسيك. كندا، الشيلي، اهلند، كوري ،األرجنتنيالسنوات القليلة املقبلة واليت تضم الربازيل، . املعايري الدولية باملصادقة على خطة من أجل تبين 0223إىل ذلك، قامت اليابان يف جوان باالضافة

أصبحت تطالب الشركات دولة، 002املوجود يف امللح ميكن احصاء حوايل اجلدولخالل من تسمح لكل أو بعض الشركات أو ة الدوليةيقوائمها املالية وفقا للمعايري احملاسب بإعداداملدرجة يف البورصة

، أما بالنسبة لبقية الدول مبا فيها الواليات املتحدة هناك اجتاها دوليا كبريا حنو تبنيهاأي أن ،باعتمادها .اعتمادهاخطوة اآلناألمريكية فلم تتخذ بعد إىل غاية

شركة يف العامل 222املعايري احملاسبية من طرف أكرب أما من ناحية توجه السوق فإن نسبة استعمال :كالتايل 0223كانت يف

.40%....... (US.GAAP) املعايري األمريكية -0 .90%.................(IFRS) املعايري الدولية -0 2 .%01معايري أخرى........................ -9

1 Chauhan, S. (2012), Op. Cit. 2 Center for Audit Quality (2009), Guide to International Financial Reporting Standards. P. 03. Retrieved 07/05/2012 from http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf.

http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf

50

( 0223من ناحية الشركات الكربى يف العامل فإن النسبة األكرب هي شركات أمريكية )يف سنة وبالتايل فهي مازالت تستخدم معايري احملاسبة األمريكية، وهذا يدل من جهة أخرى على األمهية واملكانة اليت

حتتلها املعايري األمريكية، جنبا إىل جنب مع املعايري الدولية. جاءت نتيجة حاجة دولية ملحة من أجل اجياد قاعدة املعايري احملاسبية الدوليةسب ، فإن من خالل ما

هي أحدث 0399مشتركة للمحاسبة، ومن خالل هذه النظرة التارخيية، فهذه املعايري اليت ظهرت منذ سنة ، كما أهنا أقل تنوعا منها من املعايري األمريكية، ومرت بتغريات أقل من ناحية اهليئات احملاسبية املسئولة عنها

حبيث هناك معايري وتفسريات فقط ليس أكثر، أيضا من ناحية أخرى هي أقل حجما. ومن خالل خصائصها فهذه اجملموعة تعتمد أكثر على املبادئ حبيث تنطل أساسا من االطار املفاهيمي الذي يعترب مرجعا مهما ملعدي

. املعايري األمريكيةكل روتيين، كما أهنا أقل تعقيدا من القوائم املالية حيث ميكن الرجوع إليه بش

51

إذن لكل جمموعة من املعايري السابقة بيئة خاصة تطورت فيها، ومراحل معينة مرت هبا، هذا انعكس احملاسبية بشكل كبري على خصائص وهيكل كل منهما. األوىل تطورت أساسا بعد أزمة مالية باملمارسات

وكذلك مبسامهات العديد من اهليئات، يف دولة تتميز من دون شك بقوهتا االقتصادية وبضخامة أسواقها املالية اليت تضم كربيات الشركات يف العامل واليت هلا أيضا تاريخ وخربة كبرية يف جمال احملاسبة، والثانية جاءت نتيجة

،االقتصاد بصفة عامة عوملة مشتركة من املعايري احملاسبية بسببلرغبة جمموعة من الدول من أجل ارساء قاعدة إذ ،ظهورها أول مرة عند سائدة كانت اليت التوقعات كل فاق واسعا دوليا قبوال املعايري هذه القت حيث الدولية املعايري قدمته ما بفضل االنتشار هذا جاء وقد ،الدولية املعايري اعتماد حنو العامل دول من العديد اجتهت

الشركات. تواجه اليت للمشاكل حلول منكأهم جمموعتني على املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكيةوال خيفى أنه يف الوقت احلايل برزت

االطالق على مستوى التقرير املايل الدويل، فظهرت ضرورة للتقارب من أجل الغاء االختالفات املوجودة التطور التارخيي لكل جمموعة من املعايري ودراسة خصائصهما والبيئة اليت تطورت فيها فبعد دراسة بينهما،

ميكن املرور إىل املرحلة املوالية وهي مشروع التقارب بينهما ودراسة تطوره وخمتلف جوانبه.

التقارب بني الفصل الثاين: مشروع واملعايري األمريكية املعايري احملاسبية الدولية

52

من خالل املعايري احملاسبية الدوليةبالرغم من أن الواليات املتحدة األمريكية شاركت يف اعداد احملاسبية يف التقرير املايل، يف املقابل طب معايريها هنا لغاية اليوم الزالت تإال أ ،IASCيف تأسيس مشاركتها فاالختالف بني هاتني اجملموعتني من .املعايري احملاسبية الدولية باستخدام تسمح أو تتطلبحاليا أغلبية الدول

املعايري بالتأكيد يطرح الكثري من املشاكل خاصة وأن الواليات املتحدة األمريكية تعترب من أكرب األسواق املالية يف العامل ويتواجد هبا عدد معترب من الشركات األجنبية اليت تعد قوائمها املالية وف املعايري احملاسبية الدولية، ما

احملاسبة يف كل االسواق املالية للسماح للمستثمرين أمام الوصول إىل جمموعة واحدة من املعايري عائقا كليش Sarbanes-Oxleyقانون العوملة،. وجود عوامل عديدة منها باملقارنة بني القوائم املالية ملختلف الشركات

املعايري احملاسبية الدولية بني ختالفاتاال من لحدل املتحدة لوالياتعلى ا الضغط ممارسة إىل وغريها أدىبني FASB و IASBمن طرف كل من 0220وبذلك بدأ مشروع التقارب منذ سنة واملعايري األمريكية،

جمموعيت املعايري هبدف الوصول إىل جمموعة واحدة عاملية من املعايري احملاسبية.ثالث مباحث سيتطرق األول إىل اإلطار النظري للتقارب مت تقسيم هذا الفصل إىلعلى هذا األساس

الدويل للمعايري احملاسبية بصفة عامة، أما املبحث الثاين فهو يتناول تطور مشروع التقارب بني املعايري احملاسبية سة الدولية واملعايري األمريكية منذ بدايته أي سرد تارخيي لتطور هذا املشروع، واملبحث الثالث يتعل بدرا

الوضعية احلالية هلذا املشروع واخلطة املوضوعة.

53

يف هذا IASC تسامه ، حيثعاما 92 منذ بدأ عاملي اجتاه هو احملاسبية لمعايريالدويل ل تقاربال لتحقي االتزام هذا األخري قدم، IASB تشكيل مت عندما(. IAS) املعايري احملاسبية الدولية بإصدار االجتاه

من خالل للتنفيذ وقابلة ومفهومة عالية جودة العاملية ذات احملاسبة معايريمن واحدة جملموعة الكامل التقارب قاعدة إعداد توحيد هبدف ،الدولية املعايري استخدام لتعزيز الوطنية، احملاسبة معايري ها وبنيبين التقارب حتقي

.الشركات قبل من املنشورة قوائمال يف املقارنة وقابلية االتساق وضمان املالية التقارير

سنوات أواخر يف مرة ألول ظهر التقارب مفهوم ،جديدة فكرة ليس احملاسبة ملعايري الدويل التقارب تدفقات يف الصلة ذات والزيادات ،الثانية العاملية احلرب بعد امل التكامل االقتصادي ملرحلة استجابة اخلمسينات

ميكن أن الختالفاتلعدة أسباب، هذه ا آخر إىل بلد من ختتلف احملاسبة معايريحيث أن .احلدود عرب املال رأس تطويرل 0399 عام يف IASC تشكيل مت ملشاكل،ذه اهل استجابةكثرية يف نواح عديدة، و مشاكل سببت

.التقارب""مفهوم رمسيا اقترحالذي IASB تشكيل متعندما 0220ويف سنة ،املعايري احملاسبية الدولية

يرى. ةياحملاسب واملهنية األكادميية األوساط يف االهتمام من الكثري احملاسبة عايريمل الدويل تقاربال لقي جمموعة حبيث جدا واسعة النامية والبلدان املتقدمة البلدان بني والتجارية ةيالثقاف البيئة يف االختالفات أن البعض املعايريكانت إذا أنه آخرون يرىو ،البلدان من النوعني لكال مفيدة تكونال أن ميكن املعايري من واحدة جمموعة ، فإنالدول عرب التجارية واملمارسات الثقافة يف الختالفاتبا للسماح الكفاية فيه مبا مرنة الدوليةلكن من املؤكد أن 1على حد سواء. الناميةاملتقدمة و لبلدانل مفيدة كونت قد احملاسبية املعايري من واحدة

، خمتلف بشكل ماثلةتامل االقتصادية املعامالتإىل تسجيل ؤديت الدول بني احملاسبية املمارسات يف الختالفاتا وقد ،احلدود واالستثمار عرب املايل التحليل يعقد املقارنة يف النقص الكثري من املشاكل منها أنوهذا يطرح

احملاسبية املعايري من واحدة جمموعة انشاء طري عن حلها ميكن شكلةامل هذه أن أكدت اهليئات احملاسبية الدولية 2.العاملية

1Appah, E. (2011), Convergence of Accounting Standards: The Continuing Debate. Asian Journal of Business Management (Vol. 04, No. 02, 2012). P. 160. Retrieved 15/03/2013 from http://maxwellsci.com/print/ajbm/v4-159-165.pdf. 2 Bradshaw, M. T. & Miller G. S. (2007), Will Harmonizing Accounting Standards Really Harmonize Accounting? Evidence from Non-U.S. Firms Adopting US GAAP. Transparency of Corporate Information Conference (September 28 & 29, 2007), Leonard N. Stern School of Business, New York University, New York. P. 05. Retrieved 28/12/2012 from http://w4.stern.nyu.edu/emplibrary/BradshawMiller_JAAF_conference_version.pdf.

http://maxwellsci.com/print/ajbm/v4-159-165.pdf


http://w4.stern.nyu.edu/emplibrary/BradshawMiller_JAAF_conference_version.pdf

54

املعايري بني الرئيسية االختالفات من للحد املبذولة اجلهود يصف ةياحملاسب الدويل للمعايري تقاربال من مشتركة جمموعة الوصول إىل هو واهلدف، اجلودة عالية مالية تقارير عدادإل الوطنية احملاسبة ومعايري الدولية 1.املالية قوائمال وكفاءة املقارنة، قابلية االنسجام لتعزيز اجلودة عالية احملاسبية املعايري

:إليه للوصولواملسار املتخذ اهلدفكل من إىل شريت احملاسبة عايريمل الدويل تقاربالعبارة ميكن اجلودة عالية املعايري احملاسبية الدوليةمن واحدة جمموعة هو التقارب من النهائي أن حيث

هذا حنو ة وعابرة احلدود، أما احمللياملالية يف التقارير العامل أحناء مجيع يف الشركات استخدامها من قبل الفاتتخاال وإلغاء من أجل التقريب بني املعايري احملاسبية قبل اهليئات احملاسبية من التعاونية اجلهود هو اهلدف للمقارنة قابلةو اجلودة، عالية مالية معلوماتيف املستثمرين برغبة مدفوع الدويل، للتقارب طلب هناكف .بينهما 2 .املتنامية العاملية املال رأس أسواق يف القرارات الختاذة مفيد كونت أن ميكناليت دوليا

:التالية صائصاخل شملي احملاسبية لمعايريالدويل ل تقاربال دمج متطلبات وجيسد التناس عززي ، فهواملستقبلية لتنميةحنو ا اواجتاه تقدما، ميثل التقارب

يتطلب ذلكل ،الدويل التقارب اجتاه تتجاهل أن هيئة حماسبية أي تستطيع ال. الدولية االقتصاديات .اجلهودوحتقي أقصى تضافرالتقارب

حيث يف تعين التقريب بني شيئني خمتلفني. تقاربفكلمة التساوي والتماثل، يعين ال التقارب الدولف .احملاسيب نهجامل نفس ستخدمت أن جيب املتماثلة االقتصادية املعامالت العامل، يف املختلفة البلدان مستخدمي التنظيمية، اهلياكل، الثقافية الفلسفات، القانونية النظم، االقتصادية البيئات يف ختتلف

صائصخلا األخذ بعني االعتبار لبعض القيود مثل دونفمن ،حملاسبنيا وتكوين احملاسبية املعلومات .حقيقي تقارب حتقي لن يتم البيئية، يزاتمامل أوتطور احملاسبة والتدقي حالة وطنية،ال إىلباستمرار وبنشاط حباجة العاملل دو ختلفة،امل وطنيةال لخصائصل نظراف. عملية هو التقارب

متطلبات ليبت بنية إلنشاء جديدة آليات وابتكار اجلديدة القضايا معاجلةو األوضاع دراسة التعاون، .العاملي التنوع وتطوير سيادةال اإلنصاف،ة، الدولي كفاءةال مثل

1 Topazio, N. (2008), Convergence of Accounting Standards, Topic Gateway series (No. 04). P. 03. Retrieved

13/02/2013 from http://www.cimaglobal.com/Documents/ImportedDocuments/cid_tg_accounting_standards_feb08.pdf.pdf. 2 FASB. (2012), Op. Cit.

http://www.cimaglobal.com/Documents/ImportedDocuments/cid_tg_accounting_standards_feb08.pdf.pdf

55

خمتلف بني التفاعل يعين فهو ،واحد اجتاه يف احلركة يعين ال التقارب. التفاعليعين التقارب اىل حباجة فهي. اإلقليمية املهنية احملاسبية واهليئاته وبني بين ،IASBو منفردة البلدان بني البلدان، 1.البعض بعضها نم املتبادل االعتراف على واحلصول لالستفادة، البعض ابعضه مع التواصل

الوطنية احملاسبة معايري تقارب أن نستنتج أن ميكننا احملاسبة، تقارب معايري نع واخلصائص املفاهيم من .عمليةهذه ال يف االختالفات جيب قبول هامش معني من لكن وممكن، ضروري أمر

عملية قبولمت .األمهية غاية يف وهو هدف، لتحقي وسيلة هو وإمنا ذاته، حد يف هدفا ليس التقارب اهليئات من العديد هناك، فالعامل أحناء مجيع يف احملاسبية املعايري من واحدة جمموعة لتنفيذ رئيسي عاملك التقارب

املربرات بعض هناك. احملاسبية املعايري بني التقارب عملية يف بنشاط تشارك حاليا لمعايريل املطورة واملنظمات ، حيث:ذلك وراء

؛املالية قوائمال بني املقارنة إمكانية ضمان علىالتقارب يساعد أكثر سهولة تصبح املالية كون قوائمهال نتيجة تكلفةال اخنفاض االستفادة منب للشركات سيسمح

للفهم. يف احملاسبني حركة حرية أمام احلواجز خفض ضمانميكنها احملاسبية املعايري من واحدة جمموعة

2 خمتلف البلدان. عرب الشركات القوى وظهور اجلديدة، االتصال تكنولوجيات وتطور والشركات، الدولية لتجارةل السريع النمو

إىل ماسة حاجة يف األعمال جمتمع هذا، ومبوجب. كبري حد إىل املالية البيئةيؤثر يف ةالدولي التنافسية هو الدولية رييالمعل املايل اإلبالغ نظام ،العامل أحناء مجيع يف ميكن التحدث هبا موحدة حماسبية لغة

من حتقيقها ينبغي اليت سواء حد على واحملتملنياحلاليني األجانب املستثمرين جلذب أساسي شرطأن يكونوا طبيعي بشكل يريدون يف اخلارج املستثمرين نأ حيث .احملاسبة معايري بني التقارب خالل الوحيدة الوسيلة هو احملاسبية املعايري تقارب، واملالية األوراق ملصدري املايل الوضع تتبع على قادرين . احلدود عرب اآلخر يفهمألي شخص أن ميكن اللغة بنفس التحدث خالل من فقط. ذلك لتحقي

الشركات إمجايل من كبرية نسبةمتثل الشركات األجنبية املدرجة حاليا، البورصات من العديد يف اهلند يف القانونيني احملاسبني معهد لتقديرات وفقا. واليت حتتاج إىل استخدام معايري موحدة املدرجة

1 Boka, M. (2010), On the International Convergence of Accounting Standards, International Journal of Business

and Management (Vol. 05, No. 04, April 2010). P. 89. Retrieved 22/01/2013 from http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ijbm/article/view/5180/4613. 2 Topazio, N. (2008), Op. Cit. P. 04.

http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ijbm/article/view/5180/4613

56

(ICAI)، نيويورك بورصة الشركات املدرجة يف جمموع من 20% فإن (NYSE )يف. ةأجنبي يه . %80 لوكسمبورغ يفو ،%01 هناك لندن بورصة حالة

سببتي أيضا ولكن املالية التقارير إلعداد اإلضافية التكاليف فقط يعين ال احملاسبة معايري يف االختالف يتم أن املمكن منف. صفقاتالب تقوم فيها اليت الطريقة يف اجلنسيات متعددة للمجموعات صعوباتيف

هذا تأجيل يتطلب قد أنه حني يف ،جمموعة معايري معينة مبوجب متعل بصفقة معينة ربح تسجيلبلد على كل معايري حسب تقريرا اجلنسيات متعددة قدم شركةت عندما جمموعة أخرى، مبوجب الربح ،Daimler Benzة : شركاملثال سبيل على. للغايةتناقضة امل النتائج بعض إىلذلك يؤدي قد حدى،

أرباحقدمت تقريرا ب املتحدة، الواليات يف األسهممدرجة يف سوق أملانية شركة أول تكان يتالمعايري على بناء 0338 عام جوان حىت أشهر ستة لفترةمليون مارك أملاين 028 قدرها صافية نأ حسب معايري احملاسبة األمريكية (Reconciliation)1التسوية كشفبينما ،األملانية احملاسبة الربيطانية االتصاالت شركة سجلت وباملثل،. مليون مارك أملاين 949ة خسار تكبدت قد الشركة

British Telecom Inc. 90/9/0334 يف املنتهية للسنة جنيه 0919 بلغت صافية أرباحا 0491 بـ الربح صايف اخنفض ،عايري األمريكيةاملإىل تسويةال إطار يف ولكن الربيطانية املعايري حسب .استرليين جنيه

لوضعيةا هذهف ،الشركات ألداء نسيب تقييم إجراء يف صعوبات إىل خمتلفة حماسبية معايري اعتماديؤدي التقارب من تتحق أن املتوقع من هامة أخرى فائدة. القرار صنع عملية وبالتايل تقييم،ال دون ولحت نوعية نيسحت ،وأخريا. احلدود واالستحواذ عرب االندماج عمليات تتعل بتسهيل احملاسبة ملعايري دويلال

اليت السيئة احملاسبية لممارساتل العامل حول عديدة حاالت هناكف ،العامل أحناء مجيع يف املالية التقارير 2.هاشاهب وما Enronحالة تكرار يف ترغبال الشركاتف ،الشركات فشل إىل ؤديت

اليت االقتصادية اخللفيةب مباشرة ةقيدفهي م ،معينة تارخيية فتراتيف االقتصادية البيئة نتاج هي احملاسبة العوملة حنو بوضوح سارعيت العاملي االجتاهكان التسعينات سنوات يف. فترةال تلكل الرئيسية املالمح ددحت

عمليات نامية،ملتا املال رأسأسواق و اجلنسيات متعددة الشركات، الدويل االستثمارو التجارة االقتصادية،

ة إلى قوائم مالية معدة وفق معايير أخرى، وكانت هذه العملية من متطلبات التسوية هي عملية تحويل القوائم المالية المعدة وفق معايير معين 1

SEC .األساسية من الشركات االجنبية المدرجة في األسواق األمريكية 2 Das, B. (2009), Convergence of Accounting Standards: Internationalization of Accounting, International Journal of Business and Management (Vol. 04, No.01, January 2009). P. 79. Retrieved from http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ijbm/article/view/569/547.


57

. أيضا املال رأس تدفقات وازدادت ومكثف متزايد حنو على متكررة أصبحت احلدود عرب والشراء االندماجضرورية، وميكن تلخيص أهم ال األمور من احملاسبية لمعايريل الدويل تقاربأصبح ال ،على ضوء هذه الوضعية

املربرات لعملية التقارب كالتايل:

ألعمالل لغةك واحملاسبة ،واضح بشكل االقتصادية العوملة اجتاهتسارع ،العشرين القرن أواخر يفيف مباشر بشكل ؤثري احملاسبية املعلومات جودةف االقتصادية، العوملة األمهية يف متزايد دورا تلعب التجارية، املعايري بني التقارب تعزيز ولذلك،. العاملية للموارد الفعال والتخصيص نوعيةال السوق، صفقات مستوى .ضروري أمر هو وشفافة للمقارنةقابلة مالية معلومات لتوفري احملاسبية

الدويل التقارب يف األمهية متزايد دورا تلعب الدولية املنظمات العاملي، االقتصاد يف العوملة تزايد معاملعايري احملاسبية اعتماد الدويل البنكو الوطنية املنظمات العاملية، التجارة منظمة دعمت وقد ،احملاسبية للمعايري .ؤسساتاملبنوك والكل من قبل الدولية

على لقضاءا يف بالتأكيد أملت املخاطر، وتقليل الرحبية تعظيمت واليت تسعى لاجلنسيا املتعددة الشركاتاالختالفات يف ف 1،االقتصادية هاأنشطت تسهيل أجل من احملاسبة، عايريمب فيما يتعل الدول مجيعبني الفاتتخاال

املمارسات احملاسبية بني الدول جيعل من الصعب مقارنة وتفسري القوائم املالية للشركات املدرجة يف بلدان أن تؤثر يف قرار نميكلن تكون سهلة وتقارير مالية معدة وف معايري بلد معني قدميباملثل، تكاليف توخمتلفة.

البورصات من والضغط التكاليف هذه أدت وقدة اليت تدخلها. البورصالشركات متعددة اجلنسيات يف اختيار 2.احملاسبية املعايري تقاربب ةطالبامل إىل املتنافسة

احلدود عربالستثمار ل مباشرة غري أو مباشرة أخرى أشكال اجلنسيات، متعددة الشركات إىل باإلضافة وثوقةامل املالية املعلومات وفهم بسرعة الوصول بإمكاهنم كان ذاإ للمستثمرين، ؛ بالنسبةكبريا تطورا عرفت

. املناسبة االستثمار قرارات تخذوني ما سرعان مفه االستثمار، خماطر حجم لتقييم واضحةوال فصلةاملو توفريفهي تفضل للشركاتبالنسبة . ونيتردد املستثمرين فإن الالزمة، املالية املعلومات يف النقصباملقابل،

1 Boka, M. (2010), Op. Cit. PP. 90-91. 2 Appah, E. (2012), Op. Cit, P. 164.

58

التقارير واستخدام قراءةمن األجانب املستثمرين مكنيلت الدويل املستوى على للمقارنة قابلةال املالية املعلومات 1.املالية

حيث ،احملاسبة عايريمل الدويل تقاربال يف التعجيل زيادة إىل تأد املال رأس ألسواق السريعة العوملة

املقارنة إمكانية تضمن اليت احملاسبية املعايري من دوليا مقبولة ةواحد تطوير جمموعة السوق يف نواملشاركيشجع ، ال واليابان املتحدة، الواليات أوروبا، :رئيسية مال رأس أسواق ثالثةلكن يف الواقع هناك . املالية قوائمال بنياملعايري احملاسبية استخدام كان األخرية، السنوات يف .خمتلفة اسبيةحم معايريتستخدم احلاضر الوقت يف تزال

002حاليا هناك حوايل .البلدان معظم يف اختياريا، أو إلزاميا ،هااستخدام يتمحيث ،التوسع يفيزيد الدولية احملاسبية للمعايري الدويل التقاربب قامت العديد منها قدف ،الدولية احملاسبة معايري اعتماد تتطلب أو تسمح دولة

بتصويت الربملان األورويب باألغلبية املطلقة 0220وأمهها االحتاد األورويب الذي أهنى مشروع التقارب يف سنة على اقتراح اللجنة األوروبية باعتماد معايري احملاسبة الدولية يف التقرير املايل للشركات املدرجة واليت قدر

2 .ريع التقارب وتبنت املعايري احملاسبية الدوليةاهنت مشا البلدان معظم كما أن شركة. 9222عددها بـ نسي الت الدولية، اتاملقارن: احملاسبة هي ملعايري الدويل التقاربلتطور مراحل ثالث توضيح ميكن

.الدويل التقاربو الدويل عابرة احلدود األموال رؤوس وتدفقات الدولية التجارة ظهور مع جنب إىل جنبا،

. لبلدانل احملاسبية املعايري خمتلف بني املقارنة إىل أساسا شريت ، وهياحملاسبية الدولية اتاملقارن برزت احملاسبة نظم خمتلف بني واالختالف التشابه أوجه عن تكشفأن احملاسبة عايريمل الدولية مقارنةلل ميكن

.احملاسبة عايريمل الدويل لتنسي ل املالئمة الظروف وتوفري الوطنية، الدويل نسي الت يعزز االقتصادية للتنمية الدويل البعد أن على عمومايتم االتفاق

اهمستو وحتسن ،للمحاسبة الدويل نسي الت تعزيز يف هاما دورا تلعب االقتصادية العوملةف .للمحاسبة .اممكن اأمر احملاسبية لمعايريل الدويل تقاربال جيعل من هذا ما تدرجييا،

معايريو احملاسبة، ملعايري دويلال التقارب وراء األساسي الدافع ياالقتصادية ه العوملة 3.مشتركة عامليةحماسبة معايري إلنشاء نيوالتنسي الدولي ةاملقارن باستمرارتتابع لبلدانل الوطنية احملاسبة

1 Boka, M. (2010), Op. Cit. PP. 90-91. 2 Das, B. (2009), Op. Cit, P. 79. 3 Boka, M. (2010), Op. Cit. P. 90.

59

وإمنا موثوقية أكثر املالية التقارير جيعل ال يف حد ذاته احملاسبية املعايري تقارب أن نالحظ أن املهم ومن االتساق للمقارنة، والقابلية املوثوقية تعزز اليتواألسس القضايا على أكثر مطورو املعايري ركزي أن ينبغي التجارية واملمارسات الثقافة كيةدينامي جتاهل دون احملاسبية املعايري اليت تنتج عن تقارب املالية التقارير وجودة

من التقليل على أكثر التأكيد العامل أحناء مجيع يف ةياحملاسب لهيئاتل ينبغي ذلك، إىل باإلضافة. الدول عرب بني التقاربجمرد على التركيز من بدال املالية التقارير إعداد عملية يف اإلبداعية ةاسباحمل تطبيقات مستوى 1 .املعايري

التقارب الدويل للمعايري احملاسبية فقد أصبح هذه العملية ضرورية ومستعملة كثريا من خالل دراسة واملعايري احملاسبية الدولية من أجل حتقي هدف من طرف الدول إللغاء االختالفات املوجودة بني املعايري الوطنية

جمموعة مشتركة من املعايري احملاسبية.

ضرورة IASBو FASBري حماسبية موحدة، فقد أدرك كل من حنو جمموعة معاي التقارب ميثل طريقا

بدأ منذ سنة القيام مبشروع التقارب بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية، هذا املشروع الذي الذي ، مل يلفت االنتباه إليه إال يف السنوات القليلة املاضية.0220

ها مل لكن، IASBقامت العديد من اهليئات احملاسبية يف خمتلف الدول مبشاريع التقارب بينها وبني االنتباه كثريا كما بالنسبة ملشروع التقارب بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية، فهذا املشروع تلفت

يتميز باخلصوصية وأثار الكثري من اجلدل حوله خاصة بسبب طول الفترة اليت استغرقها فقد بدأ منذ سنة ومازال جاريا إىل غاية اآلن. 0220

FASB

األسواق اجتاحت اليت الشركات فضائح هي التقارب يف للنظر FASBمن أهم األسباب اليت دفعت اجةح يف املالية التقارير وإعداد الشركات حوكمة نظام أن لكثريا اقترح، حيث 0220 حىت سنة األمريكية

، منتقدين معايري احملاسبة األمريكية املستندة على القواعد واليت تفتح الباب أمام تالعبات حماسبية حتسني إىل األقل على أنه، وأصبح واضحا .WorldcomوEnron كبرية من طرف الشركات كما حدث يف شركة

الكربى الشركات يف واسع نطاق على االحتيال اكتشاف أو منع يف فشل املايل ريرالتقنظام احلاالت، بعض يف نظام أن عتقدت على الرغم من أن اهليئات احملاسبية األمريكية. الزمن من طويلة ةفتر مدى على قامت به اليت

1 Appah, E. (2012), Op. Cit, P. 164.

60

على أعقاب هذه 1لكن هناك بعض النقائص اليت حتتاج إىل بعض التعديل. ،جوهريا سليم املايل اإلبالغ كبري بشكل عوسالذي ،0220 عام يف Sarbanes-Oxley قانون على التوقيع متالفضائح احملاسبية،

2.يف الواليات املتحدة احلسابات تدقي مهنة وتنظيم التقارير وإعداد اإلفصاح، الشركات حوكمة متطلبات إفصاحات وموثوقية دقة حتسني خالل من املستثمرين محاية" :هو Sarbanes-Oxley أهدافأهم من

إلخفاء فرصة تعطي اليت املعقدة احملاسبية األساليب بسبب مت تشويهها ما كثريااليت وثوقيةاملو دقةال ،"الشركات التقارب فمشروع. املعقدة صفقاتال هذه مثل ملراجعة صعوبة أكثر يصبح حيث األرباح، وتضخيم اخلسائر

بينها من فضلاأل تدمج أن شأهنا من اليت املعايري لتطوير العامل يف تأثريا األكثر ةياحملاسب اهليئات من اثنني بنيللتقارب والدعم دفعال بعضعلى ينص هذا القانون Sarbanes-Oxley. 3 بعد منطقية األكثر اخلطوة يعترب

يف احملاسبة رييامع مطور طورها اليت باملعايري العترافا بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية، حيث يؤكد على احملاسبية لمعايريل الدويل التقارب مدى أي إىل "هذا األخري ينظر أن شرط( FASB أي) اخلاص القطاع 4." املستثمرين ومحاية العامة املصلحة أجل من مناسب أو ضروري

تطوير عملية بأن متزايد شعور من بينها وجود املخاوف، على اثر هذه الفضائح برزت الكثري من أمهية كثراأل قصورلل أوجه ثالثةحيث هناك . القواعد بناء يف مفرطة أصبحت قد املتحدة الواليات يف املعايري :أهنا هي القواعد لىع املستندة املعايري يف وشيوعا هناية يف واليت ،(Bright-Line Tests) القواعد املفصلة واحملددة بدقة من كثريال على حتتوي -

؛يس جلوهرهل ولكن املعيارلنص لالمتثال باستعماهلا كدليل ،استخدامها يساء أن ميكن املطاف املعاجلة يف التضارب إىل أدى مما املعايري، عليها تقوم اليت املبادئ استثناءات من العديد على حتتوي -

؛ماثلتامل قتصادياال ذات اجلوهر واألحداث صفقاتلل احملاسبيةهذا املعيار، تطبي عن فصلةامل التنفيذ عدد كبري من توجيهات على املتزايد والطلب اجةوجود احل -

.هتطبيق حول والغموض التعقيد أدى إىل املايل ريرقالت اعتماد حول دراسة إلجراء SEC موظفي دعوت قانونال من 028 املادة لذلك، وفقا

إىل( 20: )يلي ماتقوم على الدراسة أنعلى قانونال وينص، املبادئ أساس على قائم حماسبة لنظام األمريكي

1 SEC. (2003), Study Pursuant to Section 108(d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System. Retrieved 02/03/2013 from http://www.sec.gov/news/studies/principlesbasedstand.htm. 2 Choi, F., & Meek, G. K. (2008), Op. Cit. PP. 120-121. 3 Smantser, M. (2006), The Convergence of Accounting Standards or the Next Revolutionary Change in the Accounting Industry. Honors College Theses. Pace University, New York. P. 09. Retrieved 17/02/2013 from http://digitalcommons.pace.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1042&context=honorscollege_theses. 4 Deloitte (2007), Lux GAAP – IFRS – US GAAP: A comprehensive comparison. P. 03. Retrieved 02/02/2013 from http://www.iasplus.com/de/binary/dttpubs/0705luxembourgifrsus.pdf.

http://www.sec.gov/news/studies/principlesbasedstand.htm

http://digitalcommons.pace.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1042&context=honorscollege_theses

http://www.iasplus.com/de/binary/dttpubs/0705luxembourgifrsus.pdf

61

من للتغيري الالزمة الزمنية الفترة( 20) املتحدة؛ الواليات يف املبادئ قائمة على املايل واإلبالغ احملاسبة مدى أي تنفيذهبا ميكن اليت املقترحة والطرق جدوى( 29) املبادئ؛ على القائم لنظامإىل ا قواعدال على القائمالنظام 1.املبادئالنظام القائم على لتنفيذ شامل اقتصادي حتليل( 24) و املبادئ؛ على يستند نظام

يف النظر جمرد التفاهم والتراضي بني اجمللسني، على يعتمد وجناحها كبري حتدي يه التقارب عملية .ةياحملاسب ايريعامل إعداد يف ارائد لكونه نظرا ،FASB بالنسبة كبرية خطوة تالدولية كان املعايري التقارب مع يزيدهذا ما من أجل التقارب الدويل ملعايري احملاسبة واسع نطاق علىالعديد من الدول حركةأن باإلضافة إىل

أنه FASB ، أدركموحدة معايري من أجل إعداد IASB مع للعمل FASB على ضغطال من ملحوظ بشكل القوى بقية إىل االنضمام عدم خالل للخطر من األمريكية املالية األسواق جناح يعرضس بعزل معايريهمعايري احملاسبة األمريكية استبدال على أبدا واف ، ولكنه مل يالدولية املعايري مع التقارب يف العظمى االقتصادية

من جودةاألكثر عايريامل لتبين معا يعمالن سوف اجمللسني كال أن هو عليه االتفاق مت ما لكن باملعايري الدولية، هو ذلك من اهلدف. مناسبة ليست املعايري من اجملموعتني كلتا ما تكونعند جديدة معايري تطوير أو بينهما

للواليات بالنسبة احملاسبية املعايري تقارب ، FASB ـل وفقا. معايري حماسبية موحدة وعالية اجلودة إىل الوصول املتحدة، الوالياتاحملاسبية يف التقارير حتسني خالل من لتحقي ثالث فوائد مرة واحدة فرصة" هو املتحدة، ."مريكيةاأل السوق يف لمشاركنيبالنسبة ل الدويل التقارب واالستفادة من تطويرهاو األمريكية املعايري تبسيط

من SECوأخريا، ضغوط األسواق املالية فيما يتعل بعملية تسوية القوائم املالية اليت تتطلبها حيث كانت . للغاية مكلفة أيضا هي بل فحسب،الشركات األجنبية، فهذه العملية ال تتطلب اجلهد والوقت

اتعملي على دوالر ماليني عشرةإىل مخسة بني ما تنف الشركات األجنبية املدرجة يف السوق األمريكي وقت يعطي ولكن لمال،ل توفري فقط ليس املتعل هبذه العملية زدوجامل عملال على القضاءف ، السنة يف التسوية 2 .الشركة األكثر أمهية مسائل على للتركيز واملوظفني لإلدارة أكثر

الواليات سنوات التسعينات إىل خاللبشكل كبري احلدود عرب املال رأسالزيادة الكبرية حلركة جتمع أكرب املتحدة لوالياتا تكان ،الدويل لتمويلل املهيمن املركز باعتبارها نيويورك،إىل خاصة املتحدة،

كان لذلك، نتيجة. سيولة األكثر أيضا هي أسهمها أسواق وكانت ،العامل يف للشركات املتاح املال رأسل الشركات دعد تزايد السبب ذاهل ،آخر مكان أي من أقل بتكلفةفيها اماهل رأسأن تزيد شركاتلل ميكن

الحتادل ةشرك 01 هناك كان املثال، سبيل على. الواليات املتحدة األمريكية بشكل كبري يف املدرجة األجنبية

1 SEC. (2003), Op. Cit. 2 Smantser, M. (2006), Op. Cit, P. 10.

62

ومن مث 0220،1 عام حبلول 041 إىل العدد ارتفع قدو ؛0332 عام يف نيويورك بورصة يف مدرجة األورويب بني التقارب وترية بنتائج خاص بشكل هتمحاليا ي ، فاالحتاد األورويب0229شركة سنة 422ارتفع إىل

ذات هي سابقا إليها املشار SEC قبل من تسويةال شرط إزالةو املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية، يف البورصة يف أسهمها تجدرأ اليت الشركات تلكمن تطلب SECحيث كانت 2.ألوروبا خاصة أمهية

محاية هو اهلدف. ملعايري احملاسبة األمريكية وفقا اهب اخلاصة املالية لمعلوماتل تقريرا قدمت أن املتحدة الواليات أن إىل التقديرات تشريو 3،األجنبية للمعايري وفقا املعدة املالية املعلومات فهم سوء من األمريكيني املستثمرين

عشرة إىل تصلمبالغ األوروبية الشركات يكلف( تدقي حسابات التأمني ذلك يف مبا) أعمال التسوية هذه 4.يورو ماليني

كبريةال العاملية األسواق يف املالية معامالهتم تركيز إىل مييلون نوواملستثمر الشركاتمن جهة أخرى، واملعايري القواعد اتباع إىل أدىن، كحد ضطر،ت الصغرية املالية األوراق بورصات أن يعين هذا. السيولة وعالية

األوراق بورصات من لكثريا تمسح املثال، سبيل على. املنافسة دائرة يف البقاء أجل من املهيمنة املالية لألسواق وفقا وليسللمعايري األمريكية وفقا اجملمعة القوائم املالية تقدمي األجنبية لشركاتل األورويب االحتاد يف املاليةكما أن 5 .العاملية املال رأس أسواق يف للمنافسة الوحيد السبيل هو هذا أن واعترب ،الوطنية احملاسبة ملعايري

ميول من الرغم وعلى. وفقا ملعايري احملاسبة األمريكية طورت بشكل كبري العامل دول معظم يف وطنيةال عايرياملتأثري هذه اجملموعة من جتاهل ميكن فال املعايري، لتلك كبرية أو صغرية تغيريات إلجراء الوطنية املعايري مطوري

املعايري من واحدة جمموعة لتحقي األفضل وسيلةال ولذلك،. وطنيةال عايريتوجيه العديد من املاملعايري يف بني معايري احملاسبة األمريكية تقارب إىل التوصل أجل من العمل هو معقولة زمنية فترة يف العاملية احملاسبية

6واملعايري الدولية. قانون عرب الكونغرس لضغوط واالستجابة احملاسبية الدوليةاملعايري حنو الدويل التحولب ااعتراف

Sarbanes-Oxley، كل من قررSEC و FASB بني اجتماع عقبف. هلذه املعايري األمهية من مزيد اعطاء

1 European Union Center of North Carolina EU Briefings (2007), The EU and the Global Convergence in Accounting Standards. PP. 02-03. Retrieved 12/02/2013 from

http://euce.org/assets/doc/business_media/business/Brief0709-accounting-standards.pdf. 2 Topazio, N., (2008), Op. Cit. PP. 05-06. 3 European Union Center of North Carolina EU Briefings (2007), Op. Cit. P. 03.

4 Topazio, N., (2008), Op. Cit. PP. 05-06. 5 European Union Center of North Carolina EU Briefings (2007), Op. Cit. P. 03. 6 Deloitte. (2007), Op. Cit. P. 03.

http://euce.org/assets/doc/business_media/business/Brief0709-accounting-standards.pdf


63

FASB وIASB جمللسني ا مبوجبها واف حيث مشتركة تفاهم مذكرة على التوقيع مت ،0220 سبتمرب يف 1.املعايري الدولية واملعايري األمريكية بني الفاتتخاال للحد وذلك عملها برامج تنسي على

التقارب هيعني ما نااجمللس وصفقد و. 0220 عام منذ التقارب حنو معا العمل IASBو FASB بدأ عام يف تصدراليت Norwalk اتفاقمذكرة التفاهم من خالل ، أساسيتني وثيقتني يف هحتقيق وأساليبعلى هذا .0228 عام يف حتديثها ومت 0221 عام يف أصال تصدر اليت أخرى فاهمت ومذكرة 0220

األساس ميكن تقسيم التطور التارخيي إىل ثالث مراحل أساسية:

,Memorandum of Understanding)مذكرة تفاهم IASBو FASBأصدر كل من

MoU) يف املشترك اجتماعهما يف Norwalk بـ ،Connecticut، 08 يف األمريكية املتحدة الوالياتيف متوافقة وذات جودة عالية واليت ، والذي فيه "يوافقان على التزامهما بتطوير معايري حماسبية 0220 سبتمرب

فمشروع التقارب بدأ رمسيا من خالل هذا االجتماع 2ميكن استعماهلا يف كل من التقرير املايل احمللي والدويل".وضعا خطط كمااملعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية، تقاربو لتحسني معا العمل على حيث اتفقا

جيب ،اتقارهب ومبجرد ممكنا، ذلك كان كلما الفاتتخاال غاءال مشتركة، معايري تطوير: دفاهل لتحقي واسعة من أجل هوداجل أفضل ببذل IASBو FASB من كل تعهد" االجتماع، ذلك يف 3 .ةمتقارباحلفاظ عليها

املستقبلي لضمان تنسي برنامج عملهما و ؛ممكن وقت أقرب يفجعل معايري التقرير املايل املوجودة متوافقة 5هذا ما ورد يف نص االتفاق. .4" اجناز املشروع مع احلفاظ على التواف

1 European Union Center of North Carolina EU Briefings (2007), Op. Cit. P. 03. 2 “Acknowledged their commitment to high-quality, compatible accounting standards that could be used for

both domestic and cross-border financial reporting.” 3 FASB. (2011), International Convergence of Accounting Standards: A Brief History. Retrieved 24/01/2013 from

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1176156304264. 4 “Pledged to use their best efforts (a) to make their existing financial reporting standards fully compatible as soon as is practicable and (b) to coordinate their future work programs to ensure that once achieved, compatibility is maintained.” 5 IASB. (2002), Memorandum of Understanding “The Norwalk Agreement”, Retrieved 11/12/2012 from

http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Documents/Norwalk_agreement.pdf.

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1176156304264

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1176156304264

http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Documents/Norwalk_agreement.pdf



64

توجد ال أنه يعين وإمنا كلمة،ب كلمة متطابقة املعايري أن تكون عينت ال" Compatible متواف "كلمة عالية، أولوية ذات كمسألة ، IASBو FASB كل واف ،التواف لتحقي 1.ملعايريا جمموعيت بني هامة فروق 2 :علىاملعايري احملاسبية بني االختالفات من متنوعة جمموعة إزالة إىل هدفي األجل قصري مشروع تنفيذ -أ

الدولية واملعايري األمريكية، برامج تنسي خالل من ،0222 بعد سنة جمموعيت املعايري بني األخرى املتبقية االختالفات إزالة -ب

املستقبل، يف العمل حاليا؛ هبا يقومان اليت املشتركة اريعاملش يف التقدم مواصلة -ج .اأنشطتهم لتنسي منهما لكل التفسريية اهليئات تشجيع -د

واليت تتعل أساسا املدى ةقصري اريعاملش يف حللها حمددة الفاتتخبتداول ا آبدي أن لسنياجمل واف 3باملدفوعات على أساس السهم، التقارير القطاعية، األصول غري النقدية، حماسبة املخزون والتغيريات احملاسبية.

أيضا لسنياجمل من كل واف . عالية بسرعةال ودةاجل ذات املشتركة حللولا حتديد خالل من التواف حتقي هبدف للمعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية املقترحة للتغيريات مسودة مشروع إلصدار دهاوجه أقصى بذالي أن خالل قصري املدى املشروع يف مت إدراجها اليت االختالفات كل،ل ورمبا لبعض، شتركةامل لولاحل تعكس اليتمطوري من الدعم على للحصول سعىوي بفعالية شاورسيت IASB فإن العملية، هذه من كجزء، 0229 عام

4.ممكن وقت أقرب يف ،هلا مقترحات قدميوس املعايري الوطنية األخرىمن أجل (Roadmap) "طري خريطة" اقتراح SEC مدير احملاسبني يف قدم ،0222 ريلفأ يف

املدرجة يف األسواق األمريكية اليت الشركات األجنبية تقدمي ةطيشر ،0223 عام حبلولشرط التسوية إزالةمعايري احملاسبة واألموال اخلاصة وف النتيجة الصافية سويةت املعايري احملاسبية الدولية مبوجبالقوائم تعد

تدعم سوف حتققت، إذا اليت املعامل من العديد املقترحة الطري خريطة حددت(. F5-02 تسوية)األمريكية IASB. 6و FASB بني التقارب لربنامج املستمر التقدم هي املعامل تلك من ةواحد ،التسويةعملية الغاء

1 Deloitte (2007), IFRS and US. GAAP- a pocket comparison. P. 01. Retrieved 05/06/2012 from http://www.deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_comparison2007.pdf. 2 IASB. (2002), Op. Cit. 3 IASB (2012), Joint Update Note from the IASB and FASB on Accounting Convergence. P. 03. Retrieved 06/01/2013 from http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Documents/r_120420d.pdf. 4 IASB. (2002), Op. Cit.

5من بينها المعلوماتب لتزويدل لألوراق المالية في األسواق األمريكية المصدرة شركات األجنبيةال قبل من SEC وثيقة تطلبها يه F-20صيغة

عملية التسوية.6 FASB. (2011), Op. Cit.

http://www.deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_comparison2007.pdf


http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Documents/r_120420d.pdf


65

الذي التقدم ا فيهاوصف اليت( MoU) تفاهم مذكرة IASBو FASB أصدر ،0221 يفريف يف Roadmap for Convergence) من أجل التقارب" الطري خريطة" ه من خاللتحقيقل خيططان

between IFRSs and US. GAAP) ،حىت سنةتسطر االهداف لربنامج تقارب اجمللسني ريطةهذه اخل اجلودة، ةاملوحدة عالي احملاسبية املعايري لتطوير املشترك هدفهماعلى اجمللسني أكد ذكرة،امل هذه يف ،0228 :التقارب حتقي أجل من العمل يف التالية التوجيهية املبادئوحيددان مع مرور اجلودة عالية مشتركة معايري تطوير خالل من احملاسبية املعايري بني التقارب حتقي ميكن -

الوقت؛ لسنيللمج ينبغي كبري، نيحتس إىل حاجة يف هي اليت املعايري بني االختالفات احلد من حماولة من بدال -

،املالية املعلومات نوعية حتسني على يعمل جديد مشترك معيار وضعتبين املعيار خالل من التقارب إىل ياسعي أن ينبغي لسنياجمل أن يعين املستثمرين احتياجات خدمة -

1 .األفضل من بني املعايري الدولية أواملعايري األمريكية ة األجل كالتايل:قصريو األجل طويلة التقارب مشاريع وقد مت حتديد

إىل الغاء التوصل هو 0228 عام حبلول اهلدف فإن ،ألجلاكقصرية حتديدها مت اليت لمشاريعبالنسبة ل

، حيث أن أغلبية هذه املشاريع تتطلب ان املركز عليها العديدة واضيعامل تلك يف الرئيسية االختالفات املواضيع هذه 2.يقوم أحد اجمللسني مبراجعة متطلبات معايريه ومقاربتها مع متطلبات اجمللس اآلخر

هي كالتايل: األجل قصرية IASB االقتراض تكاليف - املشتركة املشاريع - FASB املالية لألدوات العادلة القيمة خيار - االستثمار العقاري - والتطوير البحث -

1 FASB. (2011), Op. Cit. 2 IASB. (2012), Op. Cit, P. 02.

66

الالحقة األحداث - تدهور القيمة - الدخل ضرائب -

هذه يف كبري تقدم هو حتقي دفجل، فاهلاأل طويلة شاريعاجمللسني بشكل كبري على املركز كل من

:كالتايل حتديدها مت اليت، و0228 املواضيع حبلول األعمالاندماج - املفاهيمي اإلطار - العادلة القيمة قياس توجيهات - املالية قوائمال عرض - التقاعد بعد ما منافع - اإليرادب االعتراف - املسامهني وحقوق صوماخل - املالية األدوات - ستبعاداال - اخلاص الغرض ذات والكيانات جميعالت - امللموسة غري األصول - اإلجيار عقود -

جلهود زمين إطار ديدحت هو اهلدفف حدى، على مشروع لكل حتديدا أكثر أهداف وضع مت وقداملعايري احملاسبية الدولية إىل املعايري من التسوية لشرط احلاجة إزالة هدفحتقي كل من سياق يف التقارب IASB.1و FASBلكل عمالاأل ولجدوتنفيذ 0223 عام حبلول األمريكية املعدةللشركات األجنبية املالية القوائم قبولحول احقترم بيان SEC تأصدر ،0229 جويلية يف

لشركات ليكون التسوية شرط الغاء ،األمريكيةإىل املعايري التسوية دون من املعايري احملاسبية الدولية وف (. املقترحة القاعدة) IASB عن املعايري الدولية كما صدرت نبية اليت تستخدماألج ةملسجلا

1 Deloitte. (2007), Op. Cit. PP.01-02.

67

إعادة مع املقترح، بيانال على للتعلي SEC لطلب FASB و FAF استجاب ،0229 نوفمرب 9 يفهيئة طورهات اليت العالية اجلودة ذات املشتركة املعايري من واحدة جمموعةعلى ضرورة وجود FASB تأكيد

للمعايري احملاسبية ختيارياال ستخدامالبا السماحاقتراح التعلي رسالةكما رفض يف ،ةمستقل حماسبية دولية الذي التعقيد إىل امشري ،SEC لدى شركات املسجلةال مجيع قبل من خمطط اعتماد غيابظل يف الدولية

.املزدوج التقرير نظام عن نجميس أول أكمال ، حيثاألعمالاندماج متقاربة خبصوص معايري IASBو FASBويف نفس السنة، أصدر

براتق يف التقدم بعض بعدهذا املوضوع. يف كبري بشكل متقاربة معايري اصدرأو رئيسي مشترك مشروع SEC تأصدر ،االقتراح حول إلغاء شرط التسوية يف النظر بعداملعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية، و

، وهذا ما ميثل خطوة مهمة بالنسبة ملشروع التقارب بني 0229 ديسمرب يف الشرط هذا إللغاء النهائية الالئحة من أكثرمنها ،SECشركة مسجلة لدى 02222ا يقارب ماملعايري األمريكية واملعايري الدولية. حيث

،0229 نوفمرب 15 بعد املنتهية املالية لسنواتوهذا القرار ساري املفعول على ا .أجنبية شركات هي 0022 دون املالية قوائمها إعداد يف املعايري احملاسبية الدولية استخدام للشركات األجنبيةسمح ت SEC حيث أصبحت

إىل الكاملب املالية متتثل قوائمها أن جيب ،شرطال هلذا التأهل أجل من. إىل املعايري األمريكية تهاتسوي احلاجة إىل تستخدم بالشركات األجنبية اليت يتعل و فقط، واحد استثناء مع ،IASBاملعايري احملاسبية الدولية الصادرة عن

، وقد IAS 39بالنسبة لـ األوروبية للجنة (Carve-out) احلذف ضمالذي ي املعايري احملاسبية الدولية إصدار طاملا سنتني لفترة املالية قوائمها إعداد يف اإلصدار هذا استخدامب املصدرة الشركات هذه ثلمل SEC مسحت

عليها إما الشركات هذه فإن فترة،هذه ال بعد ،IASBأهنا تقدم تسوية للمعايري احملاسبية الدولية الصادرة عن 1.للمعايري األمريكية تسوية تقدمي أو IASBكما صدرت عن املعايري احملاسبية الدولية استخدام

عام اليت صدرت (MoU) تفاهمال ذكرةمل حتديثا IASBو FASB أصدر ،0228 سبتمرب00 يف األولويات ددهذا التحديث حي 2(.0228-0221يف هذه الفترة ) جنزأ الذي التقدم عن تقريرلل 0221 الرغم على أنه نيسلاجمل اعترف وقد .0200 عام حبلول كربى مشتركة مشاريع يف حتقيقها يتعني اليت واملراحل

خمتلفة، ألسباب حمدودة كانت أخرى مشاريع يف اإلجنازات احملددة، املشاريع من عدد يف كبري تقدم إحراز مناالختالف املشروع، ونطاق األعمال جدول جماملتعلقة حب القضايا حول النظر وجهات يف االختالفات منها

1 Deloitte. (2006), IFRS and US. GAAP- a pocket comparison. PP. 01-02. Retrieved 08/12/2012 from

http://www.deloitte.com/assets/Dcom UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_comparison2008.pdf. 2 FASB (2011), Op. Cit.

http://www.deloitte.com/assets/Dcom%20UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_comparison2008.pdf



68

نطاقات مراجعة مت لذلك، ونتيجة. اجلارية شروعاتامل يف مماثلة قضايا لحل والطرق ناهجامل أنسبحول .املشاريع من العديد وأهداف

االعتبار يف تأخذ سوف الكربى املشتركة اريعاملش أن ني إىلاجمللس أشار التفاهم، مذكرة حتديث يف تواريخ لسني بعني االعتباراجمل يأخذ سوف أيضا، ؛منهما لكل املفاهيمية األطر قاربوت لتحسني اجلاري العمل IASB فإن احلالية، املمارسة مع شيااومت. جديدة معايري إىل نظمامل نتقالاال لضمان لمعايريل الفعلية التطبي

املشتركة املشروعاتويضم حتديث مذكرة التفاهم .عايريهمل العتماد املبكراب السماح سوف يأخذ بعني االعتبار: التجميع، عقود اإلجيار، االستبعاد، اخلصوم واألموال اخلاصة، توجيهات قياس القيمة العادلة، التالية الكربى

منافع ما بعد التقاعد، عرض القوائم املالية، االعتراف باإليراد واألدوات املالية. يف الشركات احمللية قدمت أن احتمال إىل هتماماال حتول ،األجنبيةالشركات بشأن النقاش بعد حل

وتأ يف اهلدف، هذا حتقي حنو هامة خطوة يف. وف املعايري احملاسبية الدولية املالية قوائمال املتحدة الوالياتشروط إىل استنادا ،الشركات األمريكية بعضل تسمح قد قبلت، إذا اليت، املقترحات SEC تأصدر 0228 يؤدي أن وميكن .0223 ديسمرب 02 بعد أو يف املنتهية املالية للسنوات املعايري الدولية استخدام يارتخا حمددة،

ديسمرب 02 بعد أو يف املنتهية املالية لسنواتمن ا بدايةلكل الشركات إىل املعايري الدولية إلزامي انتقال إىل املتحدة الواليات يفاملعايري الدولية العتماد اقترحتها اليت الطري خريطةSEC حيث أصدرت 0204،1 .االختياري املبكر هاالستخدام مقترحة وقاعدة

مكنامل ستخدامالا فيها مقترحة العام للتعلي الطري خريطة SEC نشرت ،0228 نوفمرب يف اللجنة ستقرر ريطة،هذه اخل مبوجب ،0204 عاممن بداية احمللية الشركات قبل من للمعايري احملاسبية الدولية

، وقد نياملستثمر خدموسي العامة املصلحة يف سيكون املعايري الدولية اعتماد كان إذا ما 0200 عام حبلول قبل مناملعايري الدولية استخدام إىل ؤديت أن ميكن ،تحتقق ما إذا اليت، املعامل من العديدأيضا حددت

يف اخليار هلا عطىي معينة معايريالشركات اليت تستويف أن أيضا SEC تاقترحكما . األمريكية الشركات تنتهياليت سنواتال يف مبكر وقت يف IASB عن الصادرة املعايري الدولية باستخدام املعدة القوائم املالية اعداد 2 .0223 ديسمرب 02 بعد

املعايري من عاملية جمموعة تصبح ميكن أن املعايري الدولية بأن SEC تقر املقترحة الطري خريطةيف قبل معاجلة إىل حتتاج اليت القضايا) 4-0 من عاملحيث امل .سبعة معامل حتددو ،العالية اجلودة ذات احملاسبية

(االلزامي للمعايري الدولية عتماداال

1 Deloitte (2006), Op. Cit. P. 02. 2 FASB (2011), Op. Cit.

69

(.املعايري الدولية أي) احملاسبية املعايري يف التحسينات. 0 ؛IFRSF مساءلةو متويل. 0 .املعايري الدولية تقاريرل( 1XBRL مثل) التفاعلية البيانات استخدام على القدرة حتسني. 9 .املتحدة الواليات يف املعايري احملاسبية الدولية على والتدريب التعليم. 4

(للمعايري الدولية اإللزامي ستخدامالل التحول خطة) 9-2 من عاملامل الشركات من حمدود عددل يعطي أن املعلم هذا شأن من) مؤهلة شركاتل حمدود املبكر االستخدام. 2

.(0223 ديسمرب 02 بعد أو يف املنتهية املالية للسنوات املعايري الدولية استخدام خياراألمريكية واخلربة 4-0 من املراحل يف نجزامل التقدم أساس على) SECمن قبل الختاذ القرار املتوقع توقيتال. 1

مطالبة كل الشركات األمريكية سيتم كان إذا ما 0200 عام يفستحدد SEC ،2 املرحلة من املكتسبةإىل لزامياإل لالنتقال نهجاملو تاريخال دتحدس SEC فإن كذلك، األمر كان إذا. املعايري الدوليةاعتماد إلزاميةب

. (املعايري الدولية 2 .اإللزامي الستخدامل احملتمل التنفيذ. 9

الطري خريطة على للتعلي SEC طلب على FASBو FAF ردت ،0223 مارس 00 يف جودة ذات الدولية املعايري من واحدة جمموعة هدف لتحقي القوي FASB دعم الرسالة وكررت ،املقترحة هجانامل على املترتبة والفوائد التكاليف الضعف، نقاط القوة، نقاطل أفضل لتقييم إضافية دراسةب وأوصت عالية، أكتوبر يف عقد مشترك اجتماع ويف .اهلدف هذا حنو التحرك يف هاتتخذ أن ميكناليت املتحدة لوالياتل املمكنة املشتركة املشروعات إلمتام اجهودمه تكثيف على واتفقا التقارب،ب التزامها IASBو FASB أعاد ،0223 املراحلو ططاخل صفي مشتركا بيانا ني أيضااجمللس أصدروقد . التفاهم مذكرة يفاليت مت حتديدها الكربى

.0200 عام منتصف حبلول تفاهمال ذكرةمل الكربى املشاريع اجناز يف املتمثل اهلدف لتحقي ةرئيسال ، حيثاملعايري احملاسبية الدولية بشأن احلايل حتدد فيه موقفها ابيان SEC تأصدر ،0202 يفريف يف عالية، جودة ذات عامليا املقبولة احملاسبية املعايريمن واحدة جمموعة أن ؤيدت تزال ال SEC أن بياناليوضح

:أيضا البيان ،املتحدة الواليات يف املستثمرين تفيدس

1 XBRL (eXtensible Business Reporting Language) لغات عائلة من ةواحد يهو. موسعةال األعمال تقاريرلغة تعني “XML”

(eXtensible Markup Language) شبكة وعلى الشركات بين إلكترونيا البيانات لتبادل آليا مقروءةلغة يهو ةالموسع التوصيف لغة أو

تحديد ابه يمكن حيث. المالية والمعلومات األعمال متطلبات لتلبية خصيصا حديدهات تم التي XML من ومرنة قوية نسخة يه XBRL .االنترنت

أو مئوية نسبةعنصر نقدي، كان إذا ما مثل ،لعنصرا هذا حول المعلومات من مجموعة توفر فهي .ربحال صافي مثل المالية، قوائمال عناصر نوع

،عناصرال على تطبيقها ليتم لغة أي في XBRL يمكن استخدام. الكمبيوتر برامج طريق عن بكفاءة ة مختلف العناصرمعالج يمكن بحيث. كسر

يتم كيف تبين هيف وبالتالي ،البعض بعضها مع العناصر ارتباط كيفية تظهر XBRL .األخرى الفرعية المعلومات أو حساباتال مراجع وكذلك

)من .الخاصة المتطلبات من متنوعة مجموعة لتلبية اتكييفه األخرى والمنظمات للشركات يمكن لذلك ،مرنة XBRL ذلك، من األهم. حسابها

http://www.xbrl.org.) 2 Deloitte. (2006), Op. Cit. P. 03.

http://www.xbrl.org/

http://www.xbrl.org/

70

املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية؛ بني التقارب تشجيع ؤكد علىي عام خالل املعايري الدولية مييتق واليت تساعدها يف للجنة بالنسبة خاصة أمهية هلا اليت العوامل حيدد

؛0200 موظفي توجيه SEC عمل خطة وتنفيذ لتطوير (Work Plan) والعوامل اجملاالت دقةب حتدد

للشركات احلايل املايل التقرير نظامل احملتمل االنتقال قبل االعتبار يفاليت تؤخذ للموظفني .املعايري الدولية االندماج يف نظام األمريكية إىل

إعطاء( أ)بـ املشتركة العمل خطة تعديلعلى IASBو FASB كل واف ،0202 جوان يفإىل اجةتعترب احل اليت واملشاريع القضايا على التركيز زيادةب للسماح التفاهم مذكرة يف كربى ملشاريع األولوية

املصلحة أصحاب لتمكني الصلة ذات واملشاورات عرضال مسودات نشر( ب)و حتسينها هي األكثر احلاحا، أصدر ،0202 جوان 04 يف. املعايري لنوعية للغاية ألنه يعترب مهما وفعال واسع نطاق شاركة علىمن امل

FASB وIASB 1 .املعدلة العمل خطة صفي الذي فصلي مشتركتقدم تقرير )جمموعة العشرين من وزراء املالية 02، حددت جمموعة 0228على أعقاب األزمة املالية لسنة

وحمافظي البنوك املركزية( االختالفات بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية اليت ميكن أن تشكل عائقا يرا حول امكانية امتام اجمللسني مشروع طلبت تقر 02أساسيا يف جمال حتسني وتنظيم القطاع املايل. جمموعة

. 0200التقارب إىل غاية جوان كان هناك ردود فعل منتشرة بأن املشاريع األصلية للمجلسني هي جد طموحة، واستجابة هلذه

استجابة لعدم االرتياح 0202االهتمامات، أعلن اجمللسان تعديل استراتيجية التقارب يف هناية شهر جوان وأيضا تأخري يتعل بربناجمهما، حسب هذه اخلطة، مت تبين طريقة املراحل لنشر مسودات العرضالعام فيما

العمل فوق طاقته، حيث نشر سبع مسودات IASBاملشاريع األقل أمهية. لكن رغم هذا االعالن، واصل ذه ، فه0200معيارا جديدا قبل هناية 08، وخيطط لنشر حىت 0202عرض يف النصف الثاين من سنة

يف هذه االستراتيجية املشاريع موجهة بسبب الرغبة الكبرية يف الوصول إىل التقارب العاملي للمعايري احملاسبية.أو بعده، وختص املشاريع اليت يقدر فيها اجمللسني أن احلاجة 0200اجلديدة، تاريخ االنتهاء املتوقع هو جوان

مت ل أمهية أو اليت حتتاج إىل أعمال حبث وحتليل مكملةإىل التحسني هي جد ملحة، فيما خيص املشاريع األق 2التعديل خفف وترية التغيريات ولكن ليس حجمها. فهذا تأجيلها.

1 FASB. (2011), Op. Cit. 2 Grant Thornton. (2010), IFRS News - le point sur la convergence. P. 03. Repéré 06/01/2013 à : www.grant-thornton.fr.

http://www.grant-thornton.fr/


71

مذكرة الستكمال ماعمله الةحل فصلي تقدم تقرير IASBو FASB أصدر ،0202 نوفمرب يفذكور امل 0202 جوان تقرير يف عليها املنصوص األولويات على لسنياجمل تأكيد هذا التقرير يصف. التفاهم يةوضع أفضل يف جعلها أجل من خرىاأل ملشاريعا خطة وانبجل لسنياجملتعديل كيفية أيضا يصف كما سابقا، .(املستهدف املوعد) 0200 جوان يف األولوية ذات املشاريع إلكمال

National) الوطنية املعايري طوريمل السنوي نصف االجتماع FASB استضاف ،0200 مارس يف

Standard Setters, NSS )مطور وطين للمعايري 02 حوايل ميثلون اشخص 12 من أكثر. نيويورك يف املشاريع يف التقدم مثل املشترك، االهتمام ذات املسائل من متنوعة جمموعة ملناقشة اجتمعت أخرى ومنظمات

، IASBلـ التنفيذ بعد ما مراجعة عملية ،IASBو FASB بني املشتركة واملشاريع IASB يف التقنية . املعايري احملاسبية الدولية تطبي عند تنشأ اليت واملسائل

وقد أعطى ،لتقاربل العمل برنامج يف اتقدمهمتقريرا عن IASBو FASB أصدر ،0200فريل أ يف اإليرادات،ب االعتراف املالية، األدوات) اهبم اخلاصة التفاهم مذكرة يف أساسية مشاريع لثالثة األولوية لسنياجمل هلذه الزمين اجلدول متديدعلى أيضا اجمللسني واف . التأمني يف املشترك مشروعهما عن فضال ،(عقود االجيارو

على املصلحة أصحاب مع والتشاور العمل من مبزيد للسماح ،0200 جوان ما بعد إىل األولوية ذات املشاريع زمينال دولاجل عن تفاصيل وفري تقدم تقرير لسنياجمل أصدروقد . وشاملة مفتوحة اجراءات عمل مع يتف حنو

1.تفاهمال مذكرة مشاريع الستكمالاملعايري "خطة عمل للنظر يف إدماج حولالنهائي تقريرال SEC موظفو ، أصدر0200 جويليةيف

ن خطة املرحلة النهائية م هو التقريرهذا وكان ،"للشركات األمريكيةيف نظام اإلبالغ املايل احملاسبية الدوليةحول كيفية وتوقيت ، للنظر يف القضايا احملددة ذات الصلة يف تقرير اللجنة 0202 يفريالعمل اليت بدأت يف ف

خلص تقرير اج املعايري احملاسبية الدولية. دمإإىل نظام للشركات األمريكيةنظام اإلبالغ املايل احلايل انتقالصية إىل أية تو واقدميمل مالدولية، لكنهلمعايري لاحملتمل باإلدماج يا الرئيسية احمليطة النتائج بشأن القضااملوظفني

لمعايري الدولية يف ل احملتمل باإلدماجعددا من القضايا العالقة املتعلقة يف التقرير SEC واللجنة. درس موظفالتنوع يف كيفية تفسري هذه القضايا، من بني أمور أخرى، وتشمل ،نظام اإلبالغ املايل يف الواليات املتحدة

للشركات األمريكيةخمتلفة يف مجيع أحناء العامل، والتكلفة احملتملة مناط وتطبيقها يف الدولية املعايري احملاسبية يف نجزامل التقدم يصف الذي املشترك املرحلي التقرير IASBو FASB نشر كما 2إدماج املعايري الدولية.من

1 FASB. (2011), Op. Cit. 2 FASB. (2013), Op. Cit.

72

تصنيفال فيما خيص متقارب أكثر نهجم خلسارة القيمة وإتباع منهج مشتركوضع ذلك يف مبا ،املالية األدوات .قياسالو

اليت املتبقية التقارب ملشاريع الزمين واجلدول حالة عن حتديث IASBو FASBنشر ،0209يف سنة على املشترك املشروعيف قيمةال تدهور موضوع عن مستكملة معلومات التقرير ويتضمن مت التركيز عليها،

1.املالية األدوات

ذات األمهية اليت ركز عليها اجمللسني ومواضيع أخرى تعترب أقل التقارب مواضيع طرق إىل سيتم الت. وقبل التطرق إىل هذه املواضيع جيب أوال توضيح اخلطة اليت مير هبا املشروع حىت انتهائه شروعاملأمهية خالل

املراحل الرئيسية التالية: ويتضمن أو ما يسمى باملداوالت مناقشة إصدار اوراق(Deliberations) ؛ ؛العرض مسودات إصدار العام؛ لتعلي ا ةفتر املستديرة املائدة اجتماعات (إعادة املداوالتوتسمى ب Redeliberations) هذه جتري، حبيث

مقارنة املشاركني، من حمدود عدد يشارك فيها. النظر وجهات وتبادل املناقشة لتسهيل جتماعاتاالوجترى هذه االجتماعات على اثر فترة .يف املداوالت علنية جلسة يف املشاركني منالعدد الكبري مع

التعلي من أجل اجراء تعديالت على مسودة العرض الصادرة. .2 إصدار املعيار النهائي

ومت التركيز عليها أكثر خالل تتمثل أساسا يف املشاريع اليت حددها اجمللسني على أهنا ذات أولوية عالية وهي األدوات املالية، االعتراف باإليراد، عقود اإلجيار.مشروع التقارب

وتبسيط لتحسني منها كل أعمال جدول يف منفصلة مشاريع على IASBو FASBيعمل كل من

املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية بني املقارنةقابلية من مزيد حتقي من أجل املالية األدوات عن احملاسبة

1 IASB. (2013), Convergence between IFRSs and US GAAP, Retrieved 01/04/2013 from: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Pages/Convergence-with-US-GAAP.aspx. 2 FASB. (2013), Current Technical Plan and Project Updates, Retrieved 07/05/2013 from

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?site=FASB&c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1218220137074.

http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Pages/Convergence-with-US-GAAP.aspx

http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Pages/Convergence-with-US-GAAP.aspx

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?site=FASB&c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPage&cid=1218220137074


73

املالية، األدوات وقياس تصنيف: مواضيع ثالث إىل املشروع هذا . مت تقسيماملالية األدوات عن احملاسبة جمال يف .التحوط وحماسبة تدهور القيمة

-

"املالية األدوات" IFRS 9من املالية صوللأل بالنسبةاجلزء املتعل بالتصنيف والقياس IASBأصدر بالنسبة لألصول املالية، يهدف هذا املعيار إىل 1.املالية بالنسبة للخصوم 0202 عام يفو ،0223 عام يف

على يقوم نهجم وتكوين املالية األصول فئات عدد من احلد طري عن املالية األدوات عن احملاسبة تبسيط العادلة والقيمة هتلكةامل التكلفة) فئتني إىلها وقياسها تصنيفمنوذج تبسيطحيث قام ب 2،لتصنيفها مبادئ

Amortized Cost and Fair Value )من يطلب ،هذا املعيار حسب 3.واحد لتدهور القيمة منوذج مع :أساس على العادلة بالقيمة أو حسب تكلفتها املالية األصول تصنيف الكيانات

،املالية األصول إدارة كيان يفلا أعمال منوذج( أ صل.لأل التعاقدية النقدية التدفقات خصائص( ب

IAS 39لـ كامل الستبدال IASB مشروع من األوىل املرحلة من االنتهاءمت عيارامل هذا باصدار

4".والقياس االعتراف: املالية األدوات" على أبقى التعديل هذا، IFRS 9ـ ل كتعديل املالية خلصوما متطلبات أضيفت ،0202 أكتوبر يف

العادلة القيمة خيار على تغيريات جرىأ نهأ باستثناء املالية، صوماخل وقياس لتصنيف املوجودة املتطلبات معظم .اخلاصة االئتمان خماطر يف التغريات آثار ملعاجلة املاليةخصوم لل

على تعديالت ،االنتقال وافصاحات لزامي"تاريخ التطبي اإل IASB أصدر ،0200 ديسمرب يفIFRS 9 9و IFRS"، تطبي تاريخ لتغيري IFRS 9 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية فتراتال من وهذا لضمان أن تكون الكيانات قادرة 0202،5 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية فتراتال إىل 0209

اإلفصاحاتوقد مت ادماج 6.بالتطبي املبكرمع السماح ،واحد وقت يف على تطبي كل أجزاء هذا املعيار لتلك االنتقال اتتوجيه وإضافة "اإلفصاحاألدوات املالية: " IFRS 9 يف IFRS 9 اعتماد عند اإلضافية .التطبي االلزامي تاريخ قبلمبكرا IFRS 9 طب ت يتال الكيانات

1 IASB (2012), Op. Cit, P. 06. 2 Grant Thornton. (2010), Op. Cit. P. 04. 3 IASB (2012), Op. Cit, P. 06.

4 Grant Thornton. (2010), Op. Cit. P. 04. 5 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 94. 6 IASB (2012), Op. Cit, P. 06.

74

عن احملاسبة مراجعاتو املالية ألدواتا حماسبة" مسودة عرض FASB أصدر من جهة أخرى،حملاسبة شامل نهجم اتباع هذه املسودة قترحت ،0202 ماي يف" التحوط وأنشطة املشتقة املالية األدوات

أكثر ااستخدامفقد اقترحت 1،التحوط وحماسبة تدهور القيمة القياس، التصنيف، ذلك يف مبا املالية، ألدواتا، العادلة بالقيمة امليزانية يف املالية األدوات يتم االعتراف مبعظمحيث ،IFRS 9مما يف العادلة القيمة قياسل

2.املالية صوماخل لبعض هتلكةامل التكلفة وخيار مناذج يف املتبقية إللغاء االختالفات حماولة يف معا لعملا اجمللسان على واف ،0200 يفريف يف تصنيفال حول ةشتركامل امداوالهتم لساناجمل أكملوقد 3 .تعتمدها اليت املعايري إطار يف والقياس التصنيف

وقد ،النموذج من معينة جوانب تداول إعادةيف FASB يستمر لكن .املتبقية االختالفات بعض مع ،قياسالو واف ذلك، إىل باإلضافة. 3IFRSيف IASBنهجم مع املقترح منوذجه مقاربة زيادة على مبدئيا واف

IASB هناية يف بينهما واليت مت عرضها التقارب تعزيز هذا املعيار من أجل على احملدودة التعديالت بعض على كما 5 .(والقياس التصنيف) IFRS 9 على مقترحة تعديالت 0209يف بداية سنة أصدروقد 0200،4 عام بشكل لقياسوا تصنيفمنوذجه حول ال عرض عادةإل ططاجمللس خي أن إىل شريتفنية نشر خطةب FASBقام ماي 02 يف هذا املوضوع بشأن مسودة عرض وقد أصدر 6 ،0209 عام من األول النصف يف كامل

0209. 7 -

طرحت على اليت لرئيسية حول منوذج اخلسارة يف تدهور القيمةا اتاالنتقاد معاجلة اجمللسان يواصل: املالية األدوات" ED/2009/12 مسودة العرض IASB أصدر، 0223 نوفمرب يف 8.املالية األزمة إثر

قيمة هورتدعن حملاسبةحول ا ملوجودةا تطلباتامل حمل حتل سوف واليت ،"القيمة تدهورو هتلكةامل التكلفة على 0202 سنة FASBأما مسودة العرض املنشورة من قبل 9.املتوقعة اخلسارة منوذج مع املالية األدوات

1 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 94. 2 IASB (2012), Op. Cit, PP. 06-07. 3 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 94. 4 Ernst & Young. (2012), US. GAAP versus IFRS- The basics. P. 27. Retrieved 22/01/2013 from http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IFRSBasics_BB2435_November2012/$FILE/IFRSBasics_BB2435_November2012.pdf. 5 KPMG (2013), The FASB and the IASB continue their efforts on major joint projects. P. 01. Retrieved 04/07/2013 from

http://www.kpmgnews.ch/melin/fvault/common/ACN41_Article10_TheFASBandtheIASBcontinuetheireffortsonmajorjointprojects_EN.pdf. 6 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 27. 7 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01. 8 IASB (2012), Op. Cit, P. 09. 9 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 94.

http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IFRSBasics_BB2435_November2012/$FILE/IFRSBasics_BB2435_November2012.pdf


http://www.kpmgnews.ch/melin/fvault/common/ACN41_Article10_TheFASBandtheIASBcontinuetheireffortsonmajorjointprojects_EN.pdf



75

حل إىل التوصل أن املصلحة أصحاب قد أكدو. املتوقعة لخسارةل خمتلفا منوذجا تاقترحفقد املالية األدوات مقترحات الح وقت يف اجمللسان نشربسبب ذلك مشترك حول تدهور القيمة هو أمر يف غاية األمهية،

1.حول تدهور القيمة مشترك جمنوذ تطوير من أجل مواصلة 0200 عام يف مشتركة تكميلية جانفي يف

وعلى إثر ،املالية األدوات قيمة تدهور اليت تتناول العرض ملسودة للتعلي ملح معا لساناجمل أصدر ،0200 عن النماذج بديل هو ذيال اجلديد القيمة لتدهور منوذجا لساناجمل اقترح ة،األصلي امقترحاهتم إعادة تداول

نتوصالي حني إىل األصلية امأهدافه من جزء األقل على قي حت لكال اجمللسني يسمح اجلديد النموذج، ةسابقال على إدخاهلا املقترح التغيريات عرض إعادةقام اجمللسان ب هبذا املوضوع، وقدفيما يتعل هنائي حل إىل

0200.2 عام يف القيمةتدهور توجيهات أصدركما مقترح، حتديث FASB أصدر 0209يف سنة و

IASB هذا يف التقارب إىل ؤديت ال النماذج تدهور القيمة، لكن هذه منوذجمسودة عرض حول أيضا على التحديث املقترح يف نفس السنة، وخيطط اجمللسني إلعادة تداول كال لتعلي ل فترة FASBمنح .الوقت

3.االصدارين بعد انتهاء فترة التعلي احلاجة موازنة لسني إىلجملويهدف ا ،قصوى أمهية ذو هويف هذا املوضوع متقارب حل إىل التوصل

تنتجو متسقة ،جيب أن تكون عملية جديدة متطلبات أية أن على ديالتأك ضرورة مع للمشروع امللحة حل أي وأن بشكل كبري ختتلف احلالية املمارسات أن الواسعة املشاورات أظهرت وقد. اجلودة عالية معلومات 4.املايل القطاع يف الرئيسيني املشاركني بعضل األقل على كبرية تغيريات يسبب سوف- (hedging)

قرر ،ختالفهذا اال بسبب، التحوط حماسبة حولاألصلية املشاريع نطاق يف خيتلف اجمللسان كثريا إدارة مع لربطها التحوط اسبةحمل أساسية تعديالت IASB اقترح فقد .ىحد علىكل لعملا اجمللسني مبدئيا

أكثر انهجم FASB ، بينما اتبع(املالية غري املؤسسات) للشركات متاحة أكثر التحوط حماسبةجعل و املخاطر 5 .به اخلاصة التحوط حماسبة متطلبات الضيقة حول املمارسة قضايا مع تعاملي تركيزا

، 0202 ديسمرب يف .التحوطيف موضوع حماسبة IFRS 9 لىع أخرى تعديالتإجراء IASB قرر املتطلبات على كبرية تغيريات إجراء شأهنا من اليت ،"التحوط حماسبة" ED/2010/13 مسودة العرض أصدر

على تركيزا أكثر نهجم ووضع كيانلل املخاطر إدارة مع وثي بشكل التحوط حماسبة ربطل وجودةامل

1 IASB (2012), Op. Cit, P. 09. 2 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 94. 3 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01. 4 IASB (2012), Op. Cit, P. 09. 5 Ibid. PP. 09-10.

76

هموقع علىوقد نشر املسودة املعدلة إعادة املداوالت حول مسودة العرض، أكمل ،0200 عام يف 1.األهداف .0200 عام من األول النصف يف يوما 32 ملدةللتعلي اإللكتروين

إعادة مداوالت تبدأ وسوف. التحوط حماسبة تقييم قضايا توسيع إمكانية يف لنظرل FASB خيطط من للتأكد قياس،الو تصنيفال بشأن املداوالت عندما يتم االنتهاء كليا من التحوط حماسبة منوذج على لساجمل فإن العملية، هذه من جزءك. احملتمل التحوط حماسبة نموذجا بالنسبة لواضح سيكون القرارات هذه تفاعل أناملتعلقة مبقترحاته 0202 يفحول مسودة عرضه اليت صدرت وردتاليت الفعل ردود تقييميواصل لساجمل

2؛IASBلـ التحوطحماسبة منوذج بشأن اإليه التوصل متاليت قراراتالو فعلال وردود التحوط حماسبةحول االقتراحات اللتماس التحوط، حماسبة عن خمتارة قضايا على تعلي ال إىل دعوة 0200 يف فيفري أصدر فقد

إلصدار معيار هنائي IASBخيطط لكن ال يزال اجمللسني غري متقاربني يف هذا املوضوع. 3 .بشأن هذا النموذج حماسبة بشأن مقترحاتهبعد بإعادة مداولة FASBمل يقم ، يف حني0209حول هذا املوضوع يف سنة

4.واضح غري معياره النهائي أو تعديل مقترحاته من أجل التقارب مع املعايري الدولية وتوقيت التحوط،

زمنية معتربة منذ فترة وقد مضت احملاسبة، يف متكررة مشكلة هي باإليرادات االعترافاالختالف يف قواعد ، حيث أناإليراداتب عترافلال موحد منوذج ميقدت أجل من معا يعمالنFASB و IASB أن بدأ

كلتا اجملموعتني من عتربوت ،وف املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية متاما خمتلفة اإليراداتب االعتراف معايري يف اإليراداتب االعترافب املتعلقة قواعدال توزعت ،املعايري األمريكية وف . حتسني إىل حاجة يف رييااملع

هي اليت لمعامالتل تلفةخم نتائج إىل قواعدال هذه من تؤدي بعض قد ،القطاع حسب حمددة منها وكثري خمتلفة،معيارين رئيسيني على حتتوي املعايري الدولية أن من الرغم علىمن جهة أخرى و. اقتصاديا شاهبةتم الواقع يف

النتقادات اتعرض لكنهما"( نشاءاال عقود" IAS 00و" اإليرادات" IAS 18) اإليراداتب االعترافحول .يف الصفقات املعقدة امتطبيقه ويصعب نيمتناقض املكوهن

،"العمالء مع العقود إيراداتا حول "مقترح توجيها FASB و IASB أصدر ،0202 جوان يف التوجيهسيحل لكلتا اجملموعتني من املعايري، اإليراداتمعيار لالعتراف ب لتطوير شتركامل شروعامل من كجزء تطويرمن أجل 5؛ASC 605 يف القائمة اتمعظم التوجيهو ،IAS 11و IAS 18 يف التوجيه حمل املقترح

1 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 94. 2 IASB (2012), Op. Cit, PP. 09-10. 3 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 94. 4 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01. 5 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 61.

77

سينشئ املقترح التوجيهف 1.النشاط عن النظر بغض موحد بشكل تطبيقه ميكنلالعتراف باإليرادات منوذج وتوقيت مبلغ حول مفيدة مبعلومات املالية القوائم مستخدمي تزويدمن أجل تطبيقها كياناتمبادئ ميكن لل

مع العقودأنواع معظم على نطب ، وهو يالعمالء مع املربمة العقود عن الناجتة النقدية والتدفقات اإليرادات عقود، اإلجيار عقود مثل ،األخرى احملاسبية املعايري نطاق تدخل يف معينة عقود على ينطب الو ؛العمالء لطرف املبيعات لتسهيل األعمال من اخلط نفس يف الكيانات بني النقدية غري بادالتوامل املالية األدوات التأمني، نقل تبني بطريقة اإليرادب االعتراف كيانال من تطلبي املقترح للتوجيه األساسي املبدأ .لعمالءمن ا ثالث

أو السلع تلك عليه مقابل احلصول الكيانيتوقع الذي املبلغب للعمالء اخلدمات أو السلع على السيطرة :التالية اخلطوات تطبي كيانال ه جيب علىفإن املبدأ، هذا لتطبي . اخلدمات ؛العميل مع العقد حتديد ؛العقد يف نفصلةامل األداء التزامات حتديد صفقة؛ال سعر حتديد ؛منفصل أداء التزام كل إىل الصفقة سعر ختصيص األداء اتالتزام كل يليب الكيان إذا كان اإليراداتب االعتراف.

املائدة مناقشات تعلي ،ال ائلرس خالل من املقترح التوجيه نع هامة مالحظات لساناجمل ىتلق مارس 09 يفالتعلي بشأنه فترة، وانتهت 0200 نوفمرب يف املقترح التوجيه ، وأعاد اجمللسان عرضاملستديرة لكياناتل حاجة هناك ستكون، والنهائي عيارملكموعد الصدار ا 0200سنة اجمللسني استهدف. 0200

خريةاأل مسودة العرض على إعادة املداوالت يواصل اجمللسان 2.رجعي بأثر لإليراد ديدةاجل التوجيهات تطبي ل 0209.4 عام إىل النهائي عيارامل إصداروقد مت تأجيل موعد 3 ا منها جزءا كبريا،أجنزاليت

الناشئة صومواخل األصول مجيع تسجيل طري عن املالية التقارير حتسني هو املشروع هذا من اهلدف عقود علىتوجيها مقترحا FASB و IASB أصدر ،0202 وتأ يف 5.قائمة امليزانية يف اإلجيار عقود عن

أنواع كلعلى تقريبا ثريؤو وجودةامل اإلجيار دوعق حماسبة اتتوجيه سرياجع ،الذي، إذا مت اجنازه اإلجياراليت العنوان، نفسحتديث معايري احملاسبة ب FASBو "اإلجيار عقود" عرض سودةم IASB صدرأ .الشركات

1 Grant Thornton. (2010), Op. Cit. P. 10. 2 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 61. 3 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01.

4 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 27. 5 IASB (2012), Op. Cit, P. 13.

78

األصول مجيعأن تضمن أن شأهنا من اليت عقود اإلجيار حملاسبة واحد نهجم لوضع مشترك جهد نتيجة هي مجيعيف كبري بشكل ؤثري املقترح التوجيه. امليزانية يف جيار يتم االعتراف هبااإل عقود عن الناشئة واخلصوم

غري املتجددة، وسيحل واملوارد البيولوجية األصول، امللموسة غري ألصولل اإلجيار عقود باستثناء اإلجيار، عقود .ASC 840 ويف IAS 17 يفاملوجودة اتالتوجيه حمل

تدخل اليت اإلجيار عقود ميعجل املعاجلة احملاسبية ح االستخدام يف منوذج املقترح التوجيه يتضمن اإلجيار عقد ملدةه استخدام يف قهحل صل وفقااألسيعترف ب املستأجر فإن النموذج، هذا مبوجب ،هنطاق ضمن

املؤجرينأن مبدئيا ناجمللسا قرر القصري، املدى على اإلجيار عقود باستثناء. اإلجيار دفوعات بقيمة االلتزامو نهجامل هذا إطار يف ،(Receivable and Residual Approach) ةاملتبقي والقيمة املستح نهجم ونسيتبع 1.ىحد على املتبقية لاألصقيمة و اإلجيار دفعات صيلحت قيمة قياس ميكنه املؤجر

2.مسودة العرض على وردت اليتقام اجمللسني بالنظر يف التعليقات 0200 و 0200 خالل اقاممث

، اإلجيار حملاسبة امشترك امعيار تنشئ أن شأهنا من اليت اإلجيار حملاسبة العرض ةمسودعلى داوالتاملبإعادة اليت القضايا من العديد تناوال اجمللسني أن من الرغم على 3.إعادة املداوالت خالل كبرية تغريات وقد ظهرت

حول االعتبار يف أخذها ينبغياليت القضايا العديد من هنالك عرض،المسودة يف املشاركني قبل من أثريت كبري، حد إىل تاكتمل إعادة املداوالت أن حني يف. ةالطريق نفسب اإلجيار عقود ميعاملعاجلة احملاسبية جل فعالية

نشر قبل أي) وردتاليت الفعل ردود ضوء يف للمستأجرين واخلسائر األرباحموضوع يف النظر سيعيد اجمللسني يف باألصول واخلصوم العترافا أمهية وهي كثراأل قضيةال يف النظر إعادة مل يتم ، لكن(ةديداجل مسودة العرض

مع ،0209 عام من الثاين فصلال يف يوم 002 تعلي لفترة مسودة العرض املعدلة ويتوقع عرض 4.امليزانية 5 .0209 عام من الثاين النصف يف إعادة املداوالت بداية

اليت صنفت على أهنا النسبة للمواضيع األخرى فهي املواضيع اليت إما انتهى منها اجمللسني أو املواضيعب أقل ومن بينها ما يلي:ذات أولوية

1 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 48. 2 IASB (2012), Op. Cit, PP. 13-14.

3 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 32. 4 IASB (2012), Op. Cit, PP. 13-14. 5 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01.

79

هو مشروع مهم ، و0220منذ تأسيسه سنة IASBعقود التأمني هو مشروع جاري بالنسبة لـ

، نشر 0229ألن معايري احملاسبة الدولية حاليا تفتقر إىل املتطلبات احملاسبية اخلاصة بعقود التأمني. يف سنة IASB عقود التأمني ، أضاف مشروع0228ورقة مناقشة "آراء أولية حول عقود التأمني". يف أكتوبر

ال يزاالن خمتلفني يف وجهات النظر يف حيث ع معا، على العمل على هذا املوضوتف اجمللسنيلربنامج عمله وا FASBمن جهته أصدر و. 0202مسودة عرض "عقود التأمني" يف جويلية IASBهذا املشروع. أصدر

.0202ورقة مناقشة واليت تتضمن وجهات نظر خمتلفة يف سبتمرب وورقة املناقشة، فقد حول مسودة العرضلتعليقات الواردة بعني االعتبار ان اجمللسا أخذ، 0200يف

مع ذلك، مل يتوصال إىل ،التزام التأمنيللوفاء بيعكس التقديرات احلالية للمبلغ الضروري منوذجااجمللسني طورإعادة املداوالت حول مسودة كبري حد إىل لسنياجملأجنز 1حول العديد من عناصر هذا النموذج.متسقة نتائج ومن. الرئيسية القضايا بشأن اتفاق اىل وصاليت مل أهنا إال ،0202 عام يف الصادرةوورقة املناقشة العرض بوقت ذلك بعد مسودة عرض FASB يصدر أن و ،0209 جوان يفعرض املسودة IASB أن يعيد املتوقع 0204.2 عام منتصف قبل متاحة النهائية املعايري احملتمل أن تكون غري منو ،قصري

لسنياجملحيث يقوم التأمني، حول عاملي معيارلتطوير قوية رغبة هناكعلى الرغم من االختالف، 3 ختالفات.اال لتسوية احملتملة الفرص لتحديد جملس كل هااختذ اليت للقرارات أعم فهم اكتساب حاولةمب

IASو( 0200يف سنة املعدل) IAS 27و 00 و 00و IFRS 10 أصدر IASB ،0200 ماي يف

واإلفصاحات املشتركة تفاقياتاال ،التجميع توجيهات املوجودة حولال لتعديل( 0200 يف سنة املعدل) 284 .املرتبطة هبا

حيث SIC 12و )قبل تعديله( IAS 27 حمل حل "اجملمعة املالية قوائمال" IFRS 10حيث جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية للفترات املفعول ساري هذا املعيار موحدا للسيطرة، منوذجايقدم قائم على تعريف على وحيدا للتجميع مؤسسا منوذجاهذا املعيار يقدم 5.املبكر بالتطبي السماح مع ،0209 ضالغر ذات الكيانات ذلك يف مبا فيها، املستثمر لشركاتا أنواع مجيع على تنطب اليت لسيطرةا مبادئ بشأن توجيهات يتضمن كما. األم معة للشركةاجمل املالية القوائم يف درجنت اليت الكيانات أي لتحديد ،اخلاص

1 IASB (2012), Op. Cit, PP. 14-15. 2 KPMG (2013), Op. Cit, P. 01.

3 IASB (2012), Op. Cit, PP. 14-15. 4 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 107. 5 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 10.

80

املهيمن العامل يه تليس التصويتحقوق أن يقوم على أساس ذيال كيانلل اجلديد للسيطرة تعريفال تطبي إعداد من اإلعفاءاتف بالتجميع، املتعلقة التوجيهات كل . مع ذلك مل تتغريكيانال على يسيطر من حتديد يف واملعاجلة عليها سيطرامل غري حقوقلل التجميع، املعاجلة احملاسبية إجراءات متطلبات ،معةاجمل املالية قوائمال

1 .نفسها تزال ال السيطرة لفقدان احملاسبية حمل ليحل حول التجميع واحد معيار نشر هوه من واهلدفجاء هذا املشروع على إثر األزمة املالية،

09 IAS "و" واملنفصلة معةاجمل املالية قوائمالSIC 12 "حيث ". اصاخل الغرض ذات شركاتال - التجميعحتديد منوذج يرتكز على على يركز IAS 09 ،عيارينامل هذين يف املستخدمة النماذج بني اختالف هناك كان واملخاطر الرقابة اختبارات من مزيج يستخدم SIC 12 حني يف آخر، كيان على يسيطر كيان كان إذا ما

ططخي ،IAS 09 استبدال إىل باإلضافة. تطبي ال يف تناقضات إىل النموذجني بني ختالفاال هذا أدى ،واملنافعIASB سودة عرض وم األخرى، الكياناتيف راكتشاال على املعطاة املعلومات نع منفصل معيار لنشرأيضا 2 .االستثمارية الشركات بتجميع املتعلقةقواعد ال على املقترحة التعديالتعلى

مناذج تعزيز إىل هتدف قام بتعديالت ذلك من وبدال للتجميع واحد منوذج متابعة عدم FASB اختار على) جمموعيت املعايري إطار يف ات التجميعتوجيه بني االختالفات بعض ذلك، ومع. املعايري األمريكية ضمن 9 يفمسودة العرض FASB صدرأ. موجودة تزال ال( احملتملة التصويت وحقوق الفعلية السيطرة املثال، سبيل يف هنائي حماسبة يارمع حتديث وخيطط إلصدار ،0200 يفريف 02 حىت تعليقات ردتوو ،0200 نوفمرب 0209.3 عام من األول النصف

IAS 90 حمل حيل الذي "املشتركة تفاقياتاال" 00IFRS أيضا IASB أصدر ،0200 ماي يف النقدية غري املسامهات - املشتركة للسيطرة اخلاضعة الكيانات" SIC 13و "املشتركة املشاريع يف احلصص"

تفاقياتلال احملاسبية املعاجلة تحديدل املبادئمستند على نهجم على IFRS 11 يقوم .املشاركني" من طرف أهنا على شتركةامل االتفاقيات تصنفأن ويتطلب النسيب التجميع يلغيهذا املعيار ذلك، من أجل ،شتركةامل

من حيد التغيري هذاأن املتوقع ومن ،األموال اخلاصة طريقة باستخدام ااحتساهب ليتم مشتركة مشاريع جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية للفترات املفعول ساري هذا املعيار. جمموعيت املعايري بني الفاتتخاال

.املبكر بالتطبي السماح مع ،0209

1 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 107. 2 Grant Thornton. (2010), Op.Cit. P. 06. 3 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 10.

81

واملشاريع الزميلة الشركات يف االستثمارات" عدلامل IAS 08 أيضا IASB أصدر ،0200 ماي يف املشتركة املشاريع يف الستثماراتل األموال اخلاصة طريقة تطبي تضمنليهذا املعيار تعديلحيث مت . "املشتركة

اليت الكيانات مجيع على طب فهو ي 1.(00 و IFRS 10، 11 أي األخذ بعني االعتبار التغيريات اليت جاء هبا) شتركةامل شاريعامل اآلن ختضع وبالتايل ،فيها مستثمرشركة على اكبري اتأثري أو مشتركة سيطرةمتلك

الزميلة الشركات من كل على طب ت ، لتصبح هذه الطريقةاألموال اخلاصة طريقةب املتعلقة توجيهاتلل ،0209 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية الفترات على هذا املعيار ساري املفعول 2.املشتركة واملشاريع

3.املبكر بالتطبي السماح مع سارية( املعدل) IAS 08و ،(املعدل) IAS 09 و 00 و 00 و IFRS 10كل هذه املعايري الصادرة

يتم اعتماد أن شرط املبكر التطبي ب يسمحو ،0209 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية للفترات املفعول وقت يف IFRS 12 يف اإلفصاح متطلبات كل أو بعض تطبي ميكن ذلك، مع. مبكر وقت يفكل املعايري

4.األخرى املعايري من أي تطبي دون مبكريف هذا املوضوع اإلفصاح متطلبات حيث أصبحت ،إذن فقد أهنى اجمللسني مشاريعهما حول التجميع

بتعريف يتعل ما يف خاصة الفات،تخا هناك تزال اللكن .تقاربةم يف املعايري الدولية واملعايري األمريكية الديه ةاجلديد ايري الدوليةاملع أن حني يف السيطرة، عريفلت قانوين نهجم لديها فاملعايري األمريكية ؛السيطرة 5.ليةالفع سيطرةال ذلك يف مبا لسيطرة،ل أوسع تعريف

هبدف وذلك املالية القوائم يف املعلومات وعرض تنظيم وجهي معيار إنشاء هو املشروع هذا هدف معيار لوضع معا حبيث عمال FASB و IASB بني مشترك مشروع هوعروضة، فامل املعلومات فائدة حتسني على اإلدارة مساعدةمن أجل 6.املالية قوائمال يف وعرضها املعلومات تنظيم طريقة حتسني شأنه من مشترك

.القرارات اختاذهتم على ومساعد املالية، لقوائما ملستخدمي أفضل بشكلتوصيلها يف "املالية قوائمال عرض على أولية آراء" مناقشة ورقة لساناجمل صدرأ ،املشترك املشروع هبذا يتعل فيما

مسودة نياجمللسمن كل موقع على FASB و IASB وموظفنشر ،0202 جويلية يف .0228 أكتوبر 0202 أكتوبر يفFASB و IASB قرر ،احملدودة القدرات ضوء يفلكن .للتعلي (Staff Draft)املوظفني

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 11. 2 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 107. 3 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 11.

4 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 107. 5 IASB (2012), Op. Cit, P. 15. 6 Grant Thornton. (2010), Op.Cit. P. 06.

82

وضعت قيد اجملال هذا يف التقارب جهودإذن 1.متاحة املوارد تصبح حىت املشروع هذا يف العمل تأخري يف اجهودمهاجمللسان عل فقد ،القريب املدى على اإلجراءات من املزيد اختاذ املتوقع من وليس االنتظار

2.لتقاربل األولوية ذات املشاريع على التركيز من ايتمكن حىت املالية قوائمال عرضل شتركامل شروعامل

أصبحت األعمالالتوجيهات احملاسبية يف املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية فيما خيص اندماج العادلة لقيمةا تعريف ذلك، إىل باإلضافة. عناصرال بعض يف اختالفات هناك ذلك، ومع ،كبري حد إىل متقاربةصول املعينة لأل العادلة القيمة يف اختالفات إىل يؤدي ممااملعايري األمريكية للمعايري الدولية خيتلف عن وفقا

واخلصوم املفترضة يف اندماج األعمال.يف املستثمر قدرة على ركزي ذيال رقابةلل جديدا تعريفا ،0200 ماي يف الصادر ،IFRS 10 يتضمن

يسيطر املستثمر ،املعيارهذا حسب. فيه املستثمريف الكيان العوائد مستوى على تؤثر اليت القرارات يف التحكم وله ،فيه املستثمرالكيان مع مشاركته من املختلفة عوائديف ال حقوق يكون له عندما" فيه املستثمر كيانال على

هذا الكيان". على حجم سيطرته خالل من العوائد تلك على التأثري على القدرةتقاربت وقد ،ASU 2011-04 أصدر FASBو IFRS 13 أصدر IASB ،0200 ماي يف

بني جمموعيت كبري حد إىلها لقياس اإلفصاح ومتطلبات هاقياس إطار العادلة، القيمة تعريف التوجيهات حولتطبي .املبكر التطبي السماح ب مع 0209 جانفي 0 من اعتبارا يكون IFRS 13تاريخ تطبي .املعايري

ASU 2011-04 التايل النحو علىيكون: بالتطبي يسمح ال ،0200 ديسمرب 02 بعد تبدأ اليت السنويةالفترات املرحلية و :العامة الكيانات

؛املبكر يف املبكر بالتطبي يسمح ،0200 ديسمرب 02 بعد تبدأ اليت السنوية فتراتال :اخلاصة الكيانات

0200.3 ديسمرب 02 بعد تبدأ اليت املرحلية الفترات

هذا املبحث يتناول دراسة الوضعية احلالية ملشروع التقارب أي اجنازاته احلالية من خالل توضيح حالة خمتلف املشاريع اليت مت ادراجها ضمن جدول أعمال اجمللسني وتوضيح املشاريع اليت مت اجنازها واملشاريع اليت

1 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P.09. 2 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 05. 3 Grant Thornton. (2012), Op.Cit. P. 128.

83

مازال العمل جاريا عليها إىل غاية اآلن. كما يتم التطرق إىل اخلطة اليت وضعت من قبل اجمللسني يف بداية سنة واستعراض أهم جوانبها. 0209

شاريعاألجل وامل طويلةقصرية األجل، املشاريع احلالية للتقارب بني وضعيةدراسة ال يفسيتم التفري اجلاري العمل عليها حاليا واليت ركز عليها اجمللسني باعتبارها ذات أولوية عالية.

ضمن جدول أعمال اجمللسني يف مذكرة التفاهم املتعلقة أدرجترية األجل اليت قصتتكون من املشاريع مت وقد، 0221، باإلضافة إىل املشاريع قصرية األجل ملذكرة التفاهم لسنة 0220لسنة Norwalkباتفاقية أو مت تصنيفها كمشاريع أقل أولوية وبالتايل مت تأجيل العمل جاري العمل عليها ها والبقيةمعظم من االنتهاء

عليها إىل غاية االنتهاء من املشاريع ذات األولوية العالية. عرض املشاريع قصرية األجل وحالتها

على أساس املدفوعات السهم

.0224معايري متقاربة صدرت يف مت اجنازه

.0221"التقارير القطاعية" يف IFRS 8اصدار مت اجنازه القطاعيةالتقارير معاجلة بعض املبادالت غري النقدية FASBقارب مت اجنازه األصول غري النقدية

باالعتراف هبا بالقيمة العادلة ماعدا املعامالت اليت تفتقر األصول" FAS 153 من خاللإىل اجلوهر التجاري

.0224غري النقدية" الصادر سنة FAS يف تلفالشحن وال معاجلة فائض FASBقارب مت اجنازه حماسبة املخزون

.0224"تكاليف املخزون" الصادر يف سنة 151معاجلة التغيريات االرادية يف السياسات FASBقارب مت اجنازه التغيريات احملاسبية

"التغيريات FAS 150احملاسبية بتطبي األثر الرجعي يف .0222احملاسبية وتصحيح األخطاء" الصادر يف سنة

احلقوق غري املسيطر عليها

املعايري األمريكية، كجزء يف السابقة الغاء طريقة العرض مت اجنازه .0228من اندماج األعمال، يف عام

.0229"تكاليف االقتراض" يف سنة IAS 23تعديل مت اجنازه تكاليف االقتراض

84

املشتركة" يف تفاقيات"اال IFRS 11مت اصدار مت اجنازهاملشاريع املشتركة ، الذي وضع مبادئ إلعداد التقارير املالية من 0200

قبل األطراف املتشاركة.االستثمار اقتراحا يتطلب من كيانات FASBأصدر جاري العمل عليه االستثمار العقاري

العادلة.قياس استثماراهتا بالقيمة العقاري إعادة تصنيفه ضرائب الدخل

كمشروع أقل أولوية. ال يوجد أي إجراء

حايل.

.0223مسودة عرض مشتركة نشرت يف عام يف إجراء تعديالت جوهرية للنظر IASBخيطط

للضرائب على الدخل يف وقت الح . للمعاجلة احملاسبية

Source: IASB (2012), Joint Update Note from the IASB and FASB on Accounting Convergence. P. 03. Retrieved 06/01/2013 from http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Documents/r_120420d.pdf. ما ميكن استنتاجه أن املشاريع قصرية األجل املدرجة يف جدول أعمال كل من اجمللسني، مت التوصل إىل التقارب يف معظمها، حيث كان التقارب فقط يف العناصر املذكورة يف خانة االصدار يف اجلدول الساب ، مثال

حماسبة املخزون فقد مت التوصل إىل تقارب فقط يف عنصر معاجلة فائض الشحن والتلف، ما يتعل مبشروعحبيث كان هذا العنصر مدرج يف جدول االعمال للمشاريع قصرية األجل، وال يعين التوصل إىل التقارب فيما

مل يتم التطرق يتعل بكل قواعد حماسبة املخزون، مع بقاء اختالفات يف بنود أخرى من هذا املوضوع اليت األحداث إليها. بالنسبة للمشاريع املتبقية اليت أدرجت يف جدول أعمال اجمللسني ومل يتم حلها مثل موضوع

والبحث التطوير، هذه املواضيع مت تأجيلها بسبب صعوبتها كما مت ذكره سابقا من أجل التركيز على الالحقة املشاريع احلالية اليت تعترب ذات أولوية عالية.

على مشاريع عشرة علىحبيث عمل اجمللسان على التركيز ،0228 عام يف التفاهم مذكرة حتديث مت العديد تقييم إعادة متهذه املذكرة، وقد يف املشاريع معظم الستكمال بنجاح لساناجمل عمل وقد. الطويل املدى املالية األدوات تشمل وهي. القريب املستقبل يف هلا عرضالت يتم ولن أدىن، أولويةعلى أهنا ذات املشاريع من

السهم رحبية املتوقفة، العملياتعن التقارير وتقدمي املالية، قوائمال عرض األموال اخلاصة، خصائص اليت هلا1 .الدخل على والضرائب

1 Sweeney, B. (2012), Convergence of U.S. GAAP and IFRS: Where do things stand?, Retrieved 03/03/2013 from:

http://www.hlbtr.com/about-us/whats-new/4-25-2012/convergence-of-u-s-gaap-and-ifrs-where-do-things-

stand.aspx.



http://www.hlbtr.com/about-us/whats-new/4-25-2012/convergence-of-u-s-gaap-and-ifrs-where-do-things-stand.aspx


85

عرض املشاريع طويلة األجل وحالتها

غري قوقواحل األعمال حملاسبة اندماج مشتركة متطلبات مت اجنازه األعمالاندماج .0228 عام يف الصادرة عليها املسيطر

متطلبات تعديالت قاربت بشكل كبري جملس كل أدخل مت اجنازه االستبعاد .اإلفصاح

IFRS 00 "اجملمعة املالية القوائم" IFRS 10اصدار مت اجنازه القوائم املالية اجملمعة يف الصادر "األخرى الكيانات يف قوقاحل عن اإلفصاح"

.0200 ماي يف "العادلة القيمة قياسات" 029 رقم بيان FASBأصدر مت اجنازه العادلة القيمة قياس

.0221 عامIFRS 13 "0200 ماي يف صدر "العادلة القيمة قياس.

توظيفال بعد ما منافع

.0200 عام يف "املوظفني منافع" IAS 19 على تعديالت مت اجنازه

-املالية قوائمال عرض الدخل الشامل اآلخر

واملعايري األمريكية الدولية احملاسبية عايريامل على تعديالت مت اجنازه .0200 عام صدرت خرآلا الشامل الدخل لعرض

األدوات املالية اليت هلا خصائص األموال اخلاصة

إعادة تصنيفه مت كمشروع ذو

أولوية أقل.

. 0228 عام يف ةمشترك مناقشة ورقة نشرت

:إعداد الكياناتيجب على الدولية المحاسبية معاييرلل وفقا 1

أو، الشامل الدخل قائمة :تشمل منفصلين قائمتين و ئرالخسا و رباحاأل مكونات عرضالذي ي الدخل قائمة - ،التقارير إعداد لفترة خراآل الشامل الدخل بنود ويعرض( الدخل قائمة تحت) الخسارةرباح واأل نم يبدأ الذي الشامل الدخل قائمة -. والخسائر األرباح في ينعكس ال الذي اآلخر الشامل والدخل( والخسائر األرباحقائمة ) الدخل تجمع قائمة الشامل الدخل قائمة فإن وبالتالي

من الناتجة التغييرات تلك عدا األخرى، واألحداث المعامالت من الناتج الفترة خالل األموال الخاصة في التغير هو الشامل الدخل إجمالي" الشامل الدخلفقائمة .معينة زمنية لفترة كيانلل العمليات ونتائج المالي األداء هذه القائمة وضحتحيث ." مالكين بصفتهم المالكين مع المعامالت

األموال الخاصة في التغيرات قائمة الميزانية، هي األخرى الرئيسية المالية قوائمال)تعدها الكيانات التي الرئيسية المالية القوائم من واحدة هي)من (.النقدية التدفقات قائمةو

http://www.readyratios.com/reference/accounting/statement_of_comprehensive_income.html)

http://www.readyratios.com/reference/accounting/statement_of_comprehensive_income.html

http://www.readyratios.com/reference/accounting/statement_of_comprehensive_income.html

86

و IASBنشر الكيانات االستثماريةFASB

مقترحات يف أوت وأكتوبر

على 0200 التوايل.

شركات حول FASBمن طرف املقترح التحديث هدف كيان كان إذا ما قييملت شاملة إرشادات توفري هو االستثمار

الستثماراتا قياس متطلبات وتوفري استثمارية شركة وه كان إذا ما لتقييم متقاربة معايري لتطوير. االستثمار شركةلعلى تعديال IASB أصدر. استثمارية شركة هي كيانال

IFRS 10 0204 جانفي 0 من إعتبارا سيطب فعليا. Source: IASB (2012), Op. Cit, P. 04. Source: KPMG (2013), The FASB and the IASB continue their efforts on major joint projects. P. 01. Retrieved 04/07/2013 from http://www.kpmgnews.ch/melin/fvault/common/ACN41_Article10_TheFASBandtheIASBcontinuetheireffortsonmajorjointprojects_EN.pdf.

بالنسبة للمشاريع طويلة األجل اجنز اجمللسان تقارب معظم املشاريع أمهها موضوع اندماج املشاريع وجتميع القوائم املالية حيث مت التقارب فيها بشكل كبري مع بقاء بعض االختالفات، ولكن على العموم ميكن

لمشاريع املدرجة يف جدول أعمال اجمللسني. القول أن االجنازات يف املشاريع طويلة األجل معتربة بالنظر لاملعايري كبري حد إىل قاربا األجل،وطويلة قصرية تقارب مشاريع عدة IASBو FASB أجنزإذن

تكاليف املالية، صومواخل صوللأل العادلة القيمة خيار القطاعات، تقارير األسهم، أساس املدفوعات على حول معايري اجمللسني من كل أصدر األسهم، أساس على املدفوعات مثل احلاالت، بعض يف. وغريها االقتراض،

.معايري اجمللس اآلخر مع لتتماشى معايريه تعديل نيلسأحد اجمل من التقارب يتطلب أخرى، حاالت يف. معدلة بالنسبة هذه املشاريع ما يلي: وميكن اعتبار أهم االجنازات للمجلسني

عليها سيطرامل غري احلقوقو األعمال اندماج حماسبة ملتطلبات مشتركمعيار إصدار، بني الفوارق من واحلد املالية صومواخل صولاأل ستبعادال اإلفصاح متطلبات بني كبري بشكل التوفي

،(املشروع هذا نطاق تقييم اعادأ اجمللسني أن من الرغم على) احملاسبية متطلباهتا العادلة، القيمة قياسب املتعل التوجيه مقاربة منافع ما بعد التوظيف متقاربة حول امعايريمه جعل، املالية قوائموال خراآل الشامل الدخلعناصر و املشتركة يف االتفاقيات لمعايريل كبري حد إىل تقاربال

1 .اجملمعة

1 Sweeney, B. Op. Cit.



87

يعمل عليها اجمللسني اليتيوجد ثالثة مشاريع طويلة األجل من مذكرة التفاهم ذات أولوية عالية حاليا

اإليراداتب العترافل الزمنية اجلداول متديد مت. اإلجيار وعقود اإليراداتوهي األدوات املالية، االعتراف بلكل االعتباريتم األخذ بعني أن لضمان املصلحة أصحاب من العديد طلب على بناء اإلجيار وعقود

على التحسيناتأيضا على اجمللسني يعمالن معا األولوية، املشاريع اء هذهعطا من الرغم على. االهتمامات ، وهذا ملخص لوضعيتها احلالية يف مشروع التقارب.التأمني عقود عن احملاسبة

عرض املشاريع ذات األولوية العالية وحالتها

األدوات املالية

جاري العمل عليه

مقترحة تعديالت 0209يف سنة IASB أصدربالنسبة للتصنيف والقياس، هذا على مسودة عرض FASB شرون .(والقياس التصنيف) IFRS 9 على

.0209 ماي 02 يف املوضوعحول منوذجهحول 0209يف سنة مقترح (ASU) حتديث FASB أصدر

مسودة عرض حول منوذج تدهور القيمة، أيضا IASB وأصدر ،تدهور القيمة .الوقت هذا يف التقارب إىل يؤدي ال النماذج تلك أن من بالرغم

IASBخيطط اجمللسني أيضا ليسا متقاربني يف موضوع حماسبة التحوط. FASBمل يقم ، بينما0209الصدار معيار هنائي حول هذا املوضوع يف سنة

معياره النهائي أو وتوقيت التحوط، حماسبة بشأن مقترحاتهبعد بإعادة مداولة . واضح غري تعديل مقترحاته من أجل التقارب مع املعايري الدولية

االعتراف اإليرادب

جاري العمل عليه

ا منها أجنزاليت خريةاأل مسودة العرض على إعادة املداوالت يواصل اجمللسان .0209 عام إىل النهائي عيارامل إصدارومت تأجيل موعد جزءا كبريا،

جاري العمل اإلجيار عقود عليه

مسودة يتوقع عرض، كبري حد إىل تاكتمل إعادة املداوالت أن حني يف مع ،0209 عام من الثاين فصلال يف يوم 002 تعلي لفترة العرض املعدلة

.0209 عام من الثاين النصف يف إعادة املداوالت بدايةجاري العمل عقود التأمني

عليهوورقة املناقشة إعادة املداوالت حول مسودة العرض كبري حد إىل لسنياجملأجنز

.الرئيسية القضايا بشأن اتفاق اىل توصالي مل أهنا إال ،0202 عام يف الصادرةSource: KPMG (2013), Op. Cit. P. 01.

88

ولكن ،0200 عام منتصف حبلول الرئيسية التقارب مشاريع إلكمالخيططان IASBو FASB كان. حاليا يعمل اجمللسني على هذه الوقت من مزيدا يستغرق التقارب أن ما يعين ،جارية تزال ال هامن العديد

املشاريع اليت تتقدم من خالل استكمال جزء كبري من برنامج العمل، لكن ما ميكن مالحظته خالل هذه املشاريع أن أغلبها مل يتوصل فيها اجمللسان إىل اتفاق حول القضايا األساسية باإلضافة إىل ترك العديد من

إذن على الرغم مما مت اجنازه يف هذه املشاريع إال أن االختالفات ال زالت االختالفات املتعلقة هبذه املواضيع. قائمة ما جيعل العمل ناقصا وال ميكن اعتبار ذلك تقاربا حقيقيا وميكن أن تؤدي االختالفات املتبقية إىل

وهذا ما مشاكل عديدة يف املستقبل. باالضافة إىل ذلك نالحظ أن اجمللسني يف عدة مشاريع يعمالن منفصلنييؤدي إىل االختالف يف وجهات النظر ما يعين وجود االختالفات يف اصداراهتما اجلديدة وعدم التوصل إىل

1 اتفاق بينهما يف العديد من املواضيع، هذا ما يزيد يف طول فترة تقارب هذه املشاريع.

سردت. مشروع التقارب يف ماأنشطته عن املعلومات مشروع لنقل خطة بإعداد FASBو IASBقام

:يلي ما وتشملاحلالية األعمال جدول مشاريع مجيع املشروع خطة أو املداوالت مناقشة ورقات) 0209 عام خالل املتوقعة النشر تواريخ (D)، العرض مسودات

(EDs)ةالنهائي احملاسبة ، معايري (Fs)). التالية الفصول األربعة يف تتمخت أن املتوقع التعلي فترات (بواسطة إليها املشار C) ـب إليها املشار) املقررة العامة نتدياتامل من غريها أو )إعادة املداوالت( املستديرة املائدة اجتماعات

R.)2 0209يف سنة FASBو IASB اخلطة املوضوعة من طرف

Q1 2013 Q2 2013 H2 2013 ما بعد ذلك :االستثمار شركات (0209 مارس 04 يف حتديث)

R F

:اإلجيار عقود (0209 مارس 01 يف حتديث)

R ED

1 Grubb, D. (2012), U.S. GAAP & IFRS convergence, Retrieved 15/02/2013 from

http://www.plantemoran.com/services/audit-accounting/international-financial-reporting-standards-ifrs/pages/us-gaap-ifrs-convergence-resource-center.aspx. 2FASB. (2013), Op. Cit.

http://www.plantemoran.com/services/audit-accounting/international-financial-reporting-standards-ifrs/pages/us-gaap-ifrs-convergence-resource-center.aspx


89

والقياس التصنيف :املالية األدوات (0209 يفريف 02يف حتديث)

ED (1) C

تدهور القيمة :املالية األدوات (0209 مارس 08 يف حتديث)

C (2)

التحوط :املالية األدوات (0209 يفريف 02يف حتديث)

R (3)

واإلجراءات السياسات: التجميع ( 0209 جانفي 92 يف حتديث)

R F (5)

:اإليرادب االعتراف (0209 فريلأ 9 حتديث)

R F

:التأمني عقود (0209 مارس 00 يف حتديث)

D ED (4)

Source: FASB. (2013), Current Technical Plan and Project Updates, Retrieved 07/05/2013 from

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?site=FASB&c=Page&pagename=FASB%2FPage%2FSectionPa

ge&cid=1218220137074.

Q-فصل سنوي H- نصف سنة C - لتعليقاتلالنهائي املوعد D - املداوالت

ED - الصادرة/املتوقعة عرضال سودةم F – عيار النهائي املتوقعامل

R – إعادة املداوالت التعلي فترةانتهاء مع ،0200 نوفمرب يف( IFRS 9) القائم املعيار على حمدودة تعديالت IASB اقترح( 0)على مسودة املقترحة التعديالت العام للتعلي يعرض سوف أيضا FASB 0209.1الفصل الثاين من يف

2.قياسالو تصنيفلل العرض

1 PWC. (2013), Setting the standard A spotlight on the FASB’s and IASB’s projects. P. 03. Retrieved 20/06/2013

from: http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-the-standard/setting-the-standard-mar-2013.pdf. 2 FASB. (2013). Op. Cit.



http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-the-standard/setting-the-standard-mar-2013.pdf


90

.جويلية يف منتهية تعلي فترة مع ،0209 مارس يف سودة العرضم IASB أصدر( 0) التحوط يف اسبةحم عيارمل مراجعة سودةم IASB أصدر. مؤكد غري التحوط حماسبةحول FASB توقيت( 9)

. 0209 عام من الثاين فصلال يفمنه االنتهاء يتم أن املقرر من الذي ،0200 سبتمرب 0209.1 عام من الثاين فصلال يف عرض مسودة IASB يصدر أن املتوقع من( 4)

إصدار اآلن بصدد لسني مهاواجمل كبري، حد إىل اإليراداتب االعتراف حول اكتملت إعادة املداوالت FASB أصدروقد . قطاعاتال خمتلف يف الشركاتعلى كل ؤثري أن املتوقع من ذيالو متقارب هنائي معيار إما خمتلط قياسنهج مل االقتراح ويدعو ،املالية األدوات وقياس تصنيف على عدلةامل عرضال سودةم مؤخرا فإن ذلك، ومع IASB توجيهات مع عموما يتقاطع FASB اقتراح. هتلكةامل بالتكلفة أو العادلة بالقيمة

وجود اختالفات ملحوظة يف العديد من القضايا. بالنسبة مع ،ااقتراحاهتم جوانب مجيع يف لسني مل يتوافقااجمل. منفصلة اقتراحات قد أصدر كل منهماو تقارب اىل التوصل اجمللسني مل يستطع املالية، صولاأل قيمة لتدهور .احلالية سارةاخل نهجم من بدال املتوقعة اخلسائر على النموذجني كال ستندي االختالفات، من الرغم وعلى

أجنز .امليزانية يف اإلجيار عقود مجيع تقريبا تضع أن شأهنا من املعدلة اإلجيار عقود قتراحجارية ال صياغةال العام للتعلي عرضال مسوداتعن اإلفراج ويتوقع التأمني عقود بشأن مداوالهتا كبري حد إىل اآلناجمللسني 0209.2جوان حبلول

حيث فصلال هذايف للمجلسني شتركامل عمالاأل جدول من كبريا جزءا اإليراداتب االعتراف احتلت ،هناك عمل كبري متبقي زالي ال هأن من الرغم على. يف إعادة املداوالت اهلامة املوضوعات من عددا تناوال

نفسه، الزمين اإلطار هذا خالل. 0209 عام من األول النصف يف متقاربة هنائية رييامع إصدار يتوقع اجمللسان جديدة جولة شعلت أن املرجح من اليت ،راإلجيا عقود االقتراحات املشتركة حول عرض إلعادةاجمللسان ططخي فقد اإلجيار، وعقود اإليراداتب االعتراف فيما خيص متقاربة اجمللسان إىل مناهج وصلت حني يف .النقاش من

إىل اجمللسان وصل خرى،األ رئيسيةال شتركةامل شاريعامل يف. املالية األدوات تدهور قيمةل خمتلفة مناذج بقيت تزال ال لكن الدين، أدوات وقياس تصنيف يف واسع نطاق على تقاربا اجمللسان. متفاوتة تقارب مستويات

متقارب حل إىل صالي مل اجمللسان طويلة،ال ناقشاتاملو داوالتامل من الرغم وعلى. أخرى اختالفات هناك 3.التأمني عقودل

1 PWC. (2013), Op. Cit. P. 03.

2 Ibid. P. 02.

3 PWC. (2012), Setting the standard A spotlight on the FASB’s and IASB’s projects, Retrieved 13/02/2013 from: http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-the-standard/setting-the-standard-dec-2012.pdf. P. 02.

http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-the-standard/setting-the-standard-dec-2012.pdf

91

تطب اليتسواء ،ةوالعام ةاخلاص الكيانات، مجيع يف مباشر بشكل تؤثرسوف املقترحة التغيرياتاالعتبار هلذه التغيريات يف جيب تأخذ بعني الشركات أن يعين وهذا املعايري األمريكية، املعايري الدولية أو

على كبري تأثري هلا التغريات هذه املالية، التقارير إلعداد جوهري تغيري أي مع احلال هو كماو .املستقبل اإلجيار دوعق املالية، األدوات خاصة فيما يتعل بتوجيهات. غريها من أكثر الصناعات بعض يف شركاتال 1.اإليرادب االعترافو

جمموعةجمموعيت املعايري املنفصلة يف تقارب أن FASBو IASBأكد كل من ،0220 عام منذ 02 يف التقارب عملية يف كبرية عقبة على التغلب مت وقد. ضروري أمر العاملية احملاسبية املعايري من واحدةاملدرجة األجنبية الشركاتعلى يفرض الذي شرطال لغاءإ لصاحل SEC 4-2صوتت عندما، 0229 نوفمرب

تقارب ل IASBو FASB ىسعي حني يف 2.مريكيةاأل نتائجها إىل معايري احملاسبة لتسوية املتحدة الواليات يف عتزمت SEC توكان. املتحدة الواليات يف املعايري الدولية اعتماد إمكانية بدراسة SECأقرت ،معايريمها من اعتبارا العامة االمريكية للشركات ةإلزامي املعايري الدولية جعلامكانية ما على 0200 عام يف التصويت

3. 0200 عام إىل ما بعد قرارال دفع مت ولكن ،0202 عام لكن بالنسبة هلا جمرد ،املتحدة الواليات يف املعايري الدولية امكانية اعتماد تقييم SECحيث تواصل

املستثمرين محاية ألن ذلك. الرؤية هذهال يسمح باكتمال الرئيسية املال أسواق مجيع يف املعايري الدولية اعتماد معايري من مشتركة جمموعة تطبي يتم عندما إال حتقيقه ميكن ال العاملي الصعيد على املال لرأس الفعال تطبي الو

املعايري اعتماد يتطلب الرؤية هذه حتقي فإن وبالتايل،. عقولامل االتساق مع عاليةال ودةاجل العاملية ذات احملاسبة IASB الوطنية، التنظيمية اجلهات بني والتنسي التعاون وتعزيز ةالكبري املال رأس أسواق مجيع يف الدولية لمعايري الدولية،ل املتس التطبي تسهيل أجل من احلسابات دققيوم ،القوائم املالية معدي التفسريية، وهيئته 4.واقعة حقيقة الرؤية تصبح أن قبل موجودة العناصر هذه من عنصر كل يكون أن جيب

كانت هذه هي أهم اجلوانب املتعلقة هبذا املشروع، وأهم املالحظات واالستنتاجات األولية اليت إذن ميكن اخلروج هبا من هذا الفصل حول هذا املشروع هي أن االجنازات بالنسبة لعقد من الزمن تعترب نوعا ما

تكتمل إىل غاية اليوم مع بقاء متواضعة، بالنظر إىل أن املشاريع اليت أخذت حيزا كبري من اجلهود والوقت مل

1 Grubb, D. (2012), Op. Cit. 2 Fogarty, M., (2011), The Pros and Cons of Converging with International Financial Reporting Standards,

Retrieved 12/02/2013 from http://www.eisneramper.com/Pros-and-Cons-of-International-Financial-Reporting-

Standards.aspx . 3 Sweeney, B., (2012). Op. Cit. 4 PWC. (2012), IFRS: Current situation and next steps, Retrieved 25/03/2013 from http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/transition-to-ifrs-status.jhtml.

http://www.eisneramper.com/Pros-and-Cons-of-International-Financial-Reporting-Standards.aspx


http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/transition-to-ifrs-status.jhtml

92

العديد من االختالفات بينها رغم جهود التقارب. االختالف بني اجمللسني يف وجهات النظر يزيد العملية تعقيدا لكون كال اجمللسني يريدان فرض النماذج اليت يراها من جهته مناسبة دون العمل املشترك احلقيقي إلجياد مناذج

غيريات كانت كبرية على جمموعيت املعايري سواء على املعايري الدولية أو املعايري وحلول مشتركة. أيضا التمن IASBاألمريكية وخاصة على املعايري الدولية، حيث من خالل ما سب ميكن احصاء أغلبية اصدارات

خالل هذا املشروع كالتايل: ؛"التقارير القطاعية" IFRS 8، 0221سنة ؛"تكاليف االقتراض")املعدل( IAS 23، 0229سنة ؛اإلفصاح"األدوات املالية: ")املعدل( IFRS 9، 0202سنة "؛املوظفني منافع")املعدل( IAS 19 ،0200 سنة . "املشتركة واملشاريع الزميلة الشركات يف االستثمارات" (عدلامل) IAS 08 ،0200 ماي -، يف سنة )املعدل( IFRS 9إصدار 0202، يف "املالية األدوات" IFRS 9، إصدار 0223سنة -

اقتراح تعديالت أخرى على هذا املعيار؛ 0209 "اجملمعة املالية قوائمال" IFRS 10 ،0200 ماي يف - "املشتركة تفاقياتاال" 00IFRS ،0200 ماي يف - "املنفصلة املالية القوائم" (املعدل) IAS 09، 0200 ماي يف -

" األخرى الكيانات يف قوقاحل عن اإلفصاح" IFRS 00، 0200 ماي يف -

."العادلة القيمة قياس" IFRS 13، 0200 ماي يف -

باإلضافة إىل املعايري اليت خيطط اجمللس إلصدارها فيما يتعل باملواضيع ذات األولوية العالية )االعتراف باإليرادات، عقود اإلجيار، عقود التأمني(.

هذه املعايري )وهي ليست قائمة شاملة(، حيث من خالل كلمالحظته أن التغيريات كبرية ما ميكناليت 0200إصدار جديد )معايري جديدة أو معدلة( يف إطار مشروع التقارب )خاصة يف سنة 00حوايل

القول أن ميكن 0220تعترب سنة التغيريات الكبرية( وبالنظر إىل إصدارات اجمللس ككل منذ تأسيسه يف سنة األثر كبري هلذا املشروع على عملية تطوير املعايري احملاسبية الدولية، فقد أصبح اجمللس يصدر املعايري خالل هذه

.الفترة من أجل التقارب بالدرجة األوىل

93

مشروع التقارب جهودمها من أجل احلد من االختالفات من خالل IASBو FASBيبذل كل من

بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية الذي استغرق أكثر من عقد من الزمن والذي لفت إليه االنتباه وأثار اجلدل يف السنوات األخرية، بسبب األمهية الذي أصبح يكتسيها خاصة من خالل التغيريات اليت طرأت

دراسة مراحل تقدمه ميكن مالحظة أن املشاريع املدرجة يف جدول على معايري احملاسبة الدولية. من خالل االعمال خاصة الرئيسية منها استغرقت أكثر من املخطط له ومتيزت بالكثري من التأجيالت وما زاد التعقيد هو

وحىت أن املشاريع املنجزة أو اليت هي .االختالف يف وجهات النظر بني اجمللسني وعمل كل منهما على حدى أربعة علىى وشك االجناز ال تزال متيزها العديد من االختالفات املتبقية. يركز اجمللسان حاليا جهودمها عل

اليت استغرقت عقود التأمنيو املالية األدوات ،عقود االجيار اإليرادات،االعتراف بمتعلقة ب رئيسية مشاريع .العديد من جوالت املداوالت وإعادة املداوالت بسبب صعوبة التوصل إىل اتفاق بشأن القضايا الرئيسية فيها

فإستراتيجية التركيز على بعض املشاريع هي بالتأكيد مفيدة، لكن إذا استغرقت هذه املشاريع املزيد من الوقت مة وتتطلب التقارب لوجود اختالفات كثرية فيها فهذا سيكون على حساب مشاريع أخرى هي أيضا مه

وسيؤثر هذا على وترية التقارب ككل. فبعد مرور عقد ملشروع التقارب ال تزال هناك العديد من االختالفات وهذا ما ستتم دراسته يف الفصل املوايل من خالل ابراز االختالفات املتبقية وأثرها وتقييم هذا املشروع على

فات وعلى ضوء ما ورد يف هذا الفصل.ضوء هذه االختال

املعايري بني مشروع التقارب الفصل الثالث: تقييم

احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية وآفاقه

94

املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية بقيت على الرغم من مرور بني عديدة اختالفات هناكوهي .ةشامل توليس دليل، سوى ليست ختالفات اليت ستتم دراستها هياالو ،سنوات من التقارب

على للحصولو االختالفات األكثر شيوعا واألكثر أمهية من بني االختالفات املوجودة بني جمموعيت املعايري. للمعايري الكامل النص إىل الرجوع ينبغي واملمارسات، تنظيماتال ،جمموعيت املعايري تطلباتمل كاملة تفاصيلواليت الرئيسية االختالفات من عددإىل فقط تطرقي فصلال اوهذ .فسهان واملمارسات واألنظمة والقواعد

مقابلاملعايري احملاسبية الدولية مبوجب التقارير تقدمي عند للشركات القوائم املالية يفتصادف كثريا املمارسني وسيتم تقييم مشروع التقارب على ضوء هذه االختالفات اليت مازالت موجودة وعلى أساس .املعايري األمريكية

اجنازات هذا املشروع واالنتقادات اليت وجهت إليه وكذا الصعوبات اليت تواجهه من أجل متهيد السياق واحدة من للتحدث عن اآلفاق املستقبلية هلذا املشروع ومدى مسامهته يف حتقي هدف الوصول إىل جمموعة

املعايري احملاسبية. هذا الفصل األخري إىل ثالثة مباحث رئيسية يتعل األول منها بدراسة االختالفات بني تقسيم حيث متأما املبحث األخري اين يتطرق إىل تقييم التقارب بينهما أما املبحث الث التقرير املايلعلى وأثرها جمموعيت املعايري التقارب.يتناول آفاق هذا

95

شاملة قائمةولصعوبة إعداد بني جمموعيت املعايري، ةرئيسيال االختالفأوجه على الضوءسيتم تسليط أكثر التركيز يتموس. املمارسة يف شيوعا األكثرو بينهما أمهية كثراأل االختالفات بعضفهذا املبحث يتناول

،يتم التطرق إليها نل ، حبيثاإلفصاح متطلبات على أقل تركيزمع والعرض، القياس، العترافا توجيهات علىجمموعيت املعايري. وهذه بني كبرية اختالفات املتطلبات فيها هذه تشكل اليت االستثنائية احلاالت بعض يف إال

. 0200 مارس 90 املطبقة يف ملعايرياالختالفات تتعل با

، املوردين ،املسامهني، املقاولني ،املقرضني ،الدائنني ،املستثمرين أمهية كبرية لدى املالية قوائمال كتسيت الدراسات إجراء وأ الشركات، مع التعاقد يف القرارات اختاذمن أجل ،ميينيواألكاد الباحثني وكذلك العمالء

األسواقإىل الوصولاملعلومات املالية مستخدميأصبح من السهل على ،تطورةامل التكنولوجيا بسبب .غريهاو أيضا يصبحفهو عاملية، أكثر صبح السوقأ وإذا. األجنبية الشركات حول علوماتوإىل املزيد من امل العاملية وهكذا،. املوجودة احملاسبية املعايري وأنواع املستخدمة، اللغات وخمتلف الشركات مواقع بسبب تعقيدا أكثر ،العامل أحناء مجيع يف للشركات املالية املعلومات بني املقارنة حيث من التحديات من املزيد املستثمرين تواجه

صحيحة قرارات اختاذ من أجل الشركات بني للمقارنة اتساقا أكثرو مفهومة مالية معلوماتفهم حيتاجون إىل فاالختالف بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية بالتأكيد .الثقافةو املوقع، اللغة يف االختالفات من الرغم على

إطار يف أيضا تلفخي قد احملاسبية املصطلحات استخدامكما أن القوائم املالية، مستخدمي على ؤثري سوف يفاملهتمني بالتقارير املالية ومجيع املستثمرين على ؤثرت كيف ةعرفم جدا املهم منو اتني اجملموعتني من املعايري.ه

. العقود وتوقيع القرارات اختاذاليت تعد قوائمها املالية وف املعايري الدولية شرط األجنبية للشركات SEC ألغت ،0229 ديسمرب يف

تسوية مفصلة تقدميت هذه الشركات تقوم بكان التاريخ، ذلك قبل. إىل املعايري األمريكية املالية هاقوائم تسويةتسوية مقدمة، مرحلية فترات وأي سنة كل عن النتيجة الصافية تسوية ،تسويةال ية الختالفاتسرد مناقشةع م

فترات وأي سنة لكل النقدية التدفقات تسويةو ،مرحلية فترات وأي سنة كل عن للميزانية للعناصر الرئيسية ةركش 0022 امنه ،شركة SEC 15000لدى 0228املسجلة سنة الشركات عدد بلغ وقد. رحليةم

96

املالية القوائم مستخدمي جمموعةعلى كبريال األثر مدى إىل يشري الشركات من الكبري العدد هذا، أجنبية . لالختالف بني جمموعيت املعايري بدرجة ما

أحناء مجيع يف وتتبع البلدان مجيع على تنطب اليت واملمارسات واملعايري القواعد من الشركاتتستفيد

بلدان يف خمتلفة مواقع لديها اليت القوائم املالية إلعداد للشركات تكلفةتقليل ال يف يساهم فتوحيد املعايري. العامل على قدرة أكثر ينياحملاسب موظفيها جعلميكنها حني يف ةواحد ايريمع باستخدام املالية قوائمها إلعداد خمتلفة

التحرك. فاالختالف يطرح الكثري من الصعوبات للشركات عابرة احلدود خاصة فيما يتعل بإعداد قوائمها 1 .الفروع اليت تعد قوائمها وف معايري خمتلفةاملالية اجملمعة ملختلف

تصبح. املالية التقارير يف تناقضات ينشئ ما ،بوجود االختالف بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية

يريدون عندما اليةامل التقارير اختالفات لتحديد حماولة يف للمستثمرين بالنسبة شيوعا أكثر املشكلة هذه فيه بأعماهلا. قومت الذي البلد يف احملاسبة معايري تتبع اليتو املال رأستبحث عن اليت شركاتاالستثمار يف ال

. املالية التقارير إعداد يف وموحدة مبسطة حماسبية معايري وجود وعدم التضارب أنشأهاوتناقضات تعقيدفهناك مبنية املعايري األمريكية فمنهج ،املعايري هذهتبعه الذي ت نهجامل هوجمموعيت املعايري بني الرئيسي الفرقحيث أن

من معقدة جمموعة مناألوىل تكونحيث ت. املبادئعلى مبين املعايري الدولية منهج أن حني يف القواعدعلى اجليد التقرير أهدافب بدأت الثانية أن حني يف ،احتماالت ألي ومعايري قواعد وضعاليت هتدف إىل التوجيهات

القدرة على املستثمرين على ويتوجب .معينة حبالة يكون متعلقا حمدد هدف حول توجيهات قدمت مثومن فإن نفسه، الوقت يف. املعايري الدولية أو املعايري األمريكية وف املالية قوائموال احملاسبية التقارير وفهم قراءةاجملموعتني من أحد إىل لتحويلها احلاجة حيث يتطلب األمر مصداقية قلأ معلوماتستوفر التسوية عملية 2املعايري.

باالختالف بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية حبيث أن اختالف األسهم أسواق تتأثر

املعايري سيكون له تكاليف أكرب للشركة اليت تقوم بالتبادالت اخلارجية من التكاليف اليت تتحملها إذا كانت

1 Investopedia. (2013), The impact of combining the US. GAAP and IFRS, Retrieved 20/02/2013 from http://www.investopedia.com/articles/economics/12/impact-gaap-ifrs-convergence.asp. 2 Collins, D. L., Pasewark, W. R. & Riley, M. E. (2012), Financial Reporting Outcomes under Rules-Based and

Principles-Based Accounting Standards, Accounting Horizons (Vol. 26, No. 4, 2012), PP. 681-682. Retrieved from http://www.uic.edu/classes/actg/actg593/Readings/IFRS/Financial-Reporting-Outcomes-Rules-Based-&-Principles-Based.pdf.

http://www.investopedia.com/articles/economics/12/impact-gaap-ifrs-convergence.asp

http://www.uic.edu/classes/actg/actg593/Readings/IFRS/Financial-Reporting-Outcomes-Rules-Based-&-Principles-Based.pdf


97

اختالف فإن ذلك، على عالوة .واملعايري القواعد لنفس ختضعال األسواق مجيعكما أن ،هناك معايري موحدة .األموال لرؤوس الدويل التدف ثر بشكل أو بآخر على سوف يؤ املعايري

يؤديكما س ،ايرياملعكال اجملموعتني من ملعرفة ينياحملاسب املهنيني ربجي احلالية املعايري بني االختالف

.احملاسبية املمارسات يف االتساق عدم إىلذلك وقتا وتستغرق أكثر تعقيدا عمليةال من جتعل اليت اهليئات من عدد على ينطوياملختلفة عايريامل تطوير

الدولية املعايري وتنفيذ تطويرل اليةاحل العملية ،وحدةم معايريعندما يكون هناك . املعنية األطراف جلميع طويالخيص معيارا قرار أي على املصادقةو لتطوير هيئات خمتلفة على االعتماد علىيتم القضاء وس بساطة أكثر تكون 1.حمددا

األخرى املالية واملؤسسات لبنوكمعينة كاات صناعاملتطلبات اخلاصة ل تناولت ال ختالفات التاليةاال على. الزراعة أو االستخراجية الصناعات التقاعد، منافع برامج للربح، غري اهلادفة واملنظمات التأمني وشركات

:املتخصصة لطبيعتها نظرا هذا املبحث يفالتالية مل يتم ادراجها املعايري احملاسبية الدولية اخلصوص، وجه- IFRS 4، التأمني عقود - IFRS 6، املعدنية املوارد وتقييم عن التنقيب - IAS 26، التقاعدية املنافعخططات مب اخلاصة والتقارير احملاسبة - IAS 41، الزراعة - IFRIC 20، ية.نجمامل للمساحات اإلنتاج مرحلة يف تجريدالتكاليف

املالية ألول للتقارير الدولية عايري"اعتماد امل IFRS 1 تشمل ال االختالفات فإن ذلك، إىل وباإلضافة .احلجم ومتوسطة الصغرية للمنشآت املالية للتقارير الدويل املعيار وكذلك ،"املالية األدوات" IFRS 9و ،"مرة

املعدة لقوائمها لشركةل التقارير املالية يف املعايري احملاسبية الدولية لتطبي متطلبات IFRS 1 شملي املعايري الدولية طب يكيان حيث أن ال األساسية الفرضيةب يبدأهو و. األوىل للمرة الدوليةاملعايري املالية حسب

اإلعفاءات املعيار حيدد نهج،امل هذا وتعقيد تكلفةب ااعترافو ذلك، مع. بالكامل رجعي أثر أساس على مرة ألول

1 Investopedia. (2013), Op. Cit.

98

دمج املثال، سبيل على) عملي غري أو للغايةصعبا كونيس رجعي بأثر لتطبي للمواضيع حيث ا املختلفة (.التقاعدية املعاشات خصومو األعمال

يتم الذي ،"والقياس االعتراف: املالية األدوات" IAS 39 استبدال ملشروع نتيجة IFRS 9 أنشئ عن وأسفرت املالية األدوات وقياس تصنيف املشروع من األوىل املرحلة تناولت. مراحل عدة يف منه االنتهاء يف IFRS 9 تعديل متكما . (2010سنة )مث إضافة متطلبات اخلصوم املالية 2009))سنة IFRS 9 صدور فتراتال إىل 0209 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية فتراتال من الفعلي التاريخ تغيريل 0200 ديسمرب إعفاء على أيضا ينص التعديل. أسب وقت يف التطبي ب يسمحو ؛0202 جانفي 0 بعد أو يف تبدأ اليت السنوية

أخرى معايري أيضا يعدل هذا املعيار ،IFRS 9 تطبي تأثريبسبب املقارنة املالية قوائمال إعادة اعداد شرط من . عديدة

(IFRS for SMEs) احلجم واملتوسطة الصغرية للمنشآت املالية للتقارير الدويل تصميم املعيار مت قوائمال نشرت( ب) و عامة ساءلةمل اليت ال ختضع( أ) اليت الكيانات يف املالية التقارير إعداد احتياجات لتلبية مع" احلجم واملتوسطة الصغرية الكيانات" مصطلح يرتبط ال. اخلارجيني للمستخدمني العامة لألغراض املالية إشارات وجود عدم مع بذاهتا، قائمة وثيقة بوصفه للعمل املعيار تصميم أساسا مت وقد. لحجمل قياسم أي

األحيان من كثري يف واملتوسطة الصغرية كياناتلل املعايري الدولية. ةالكاملمعايري احملاسبية الدولية لل إلزامية 1.ةالكامل باملعايري مقارنة اإلفصاحات حجم من قللتو ةبسطامل والقياس االعتراف تطلباتتسمح مب

حيث يتعل األول باالختالف يف عرض القوائم سيتم حتليل االختالفات إىل ثالث مواضيع أساسية، املالية والسياسات احملاسبية بصفة عامة، مث التطرق إىل االختالفات يف خمتلف عناصر امليزانية اليت تعترب القائمة األكثر أمهية لكوهنا تضم أغلبية العناصر اليت تنطوي على االختالفات، مث اختالفات متفرقة أخرى متعلقة

خل ومواضيع أخرى.بقائمة الد

سيتم مناقشة أهم االختالفات اليت تتعل بعرض القوائم املالية للشركات اليت تعدها وف املعايري مكونات القوائم املالية وطريقة احملاسبية الدولية أو املعايري األمريكية وهي تتناول بشكل أساسي االختالفات يف

عرض كل قائمة من جهة، ومن جهة أخرى دراسة االختالف يف السياسات احملاسبية العامة اليت يتبعها معدو القوائم املالية حسب املعايري احملاسبية الدولية أو املعايري األمريكية.

1Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 07-08.

99

"هي مصطلح املعايري احملاسبية الدولية عبارة "

يستعمل لإلشارة إىل كل األدبيات املوثوقة .IASC وسابقه IASBلـ

موجهة لالستخدام من طرف املعايري الدولية الكيانات اهلادفة للربح. العادل لتمثيلا هو اهلدف األساسي هلا

.(وعادلة صادقة صورة أو) املالية قوائملل

"معايري احملاسبة األمريكية" هو مصطلح يستعمل للداللة عن األدبيات املوثوقة ملعايري احملاسبة والتقارير يف الواليات املتحدة األمريكية. القواعد والنشرات التفسريية لـ

SEC هي أيضا مصدر للمعايري املوثوقة .SECللمسجلني لدى ام من طرف موجهة لالستخد املعايري األمريكية

الكيانات اهلادفة وغري اهلادفة للربح، مع مواضيع اضافية يف التدوين موجهة خصيصا

للمنظمات غري اهلادفة للربح.هدف القوائم املالية هي العرض الصادق

املعايري األمريكية.والعادل بالتواف مع

اإلطار تفسرياتال جلنةو IASB يستخدم جديدة معايري وضع عند املفاهيمي

.وجودةامل املعايري تعديل أو والتفسريات، ملعدي روتيين مرجع هو املفاهيمي اإلطار

توجيهات عدم وجود حالة يف املالية قوائمال .املعايري يف حمددة

اليت تشكل ) FASB لـ فاهيمامل بيانات اليت واملفاهيم هدافاأل دحتد( املفاهيمي اإلطار

.املعايري تطوير يف يستخدمهاوال موثوق غري مصدر هو املفاهيمي اإلطار

.إال نادرا املاليةيعود إليه معدو القوائم

هنا األثر على القوائم املالية ال يكون واضحا، فهذا االختالف هو عام يتناول املعايري بصفة عامة وكيفية استخدامه من قبل معدي القوائم املالية، ولعل األثر يتضح أكثر من خالل وهدفها وإطارها املفاهيمي

تفصيل االختالفات يف خمتلف عناصر القوائم املالية. فقط ميكن املالحظة أن هدف املعايري الدولية هو التمثيل ل اليت ميكن االختيار بني العادل للقوائم املالية من خالل املبادئ املوضوعة اليت حتتوي على العديد من البدائ

أنسبها من أجل إعطاء صورة صادقة أي ترك احلرية للحكم املهين للمحاسب وعدم تقييده بقواعد معينة، بينما املعايري األمريكية، فهذه العرض الصادق والعادل بالتواف مع هدف القوائم املالية يف املعايري األمريكية هي

1 KPMG. (2012), IFRS compared to US. GAAP: An overview. PP. 06-07. Retrieved 28/03/2013 from http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRS-GAAP-comparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf.

http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRS-GAAP-comparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf


100

وبالتايل تقييد احملاسب هبا وعدم ترك احلرية للحكم املهين، هذا ما يؤدي إىل األخرية حتتوي على قواعد مفصلة اختالف يف نوعية املعلومة احملاسبية يف القوائم املالية بني جمموعيت املعايري.

فائدة حتسني املعايري الدولية واملعايري األمريكية من خالل عرض القوائم املالية إىلدف كل من هت املالية معلوماتلل أفضل بشكلااليصال على اإلدارة ملساعدة للمنشأة املالية قوائمال يف املقدمة املالية املعلومات

.ماهتقرار اختاذ يف خمتلف األطراف ومساعدة املالية، قوائمال تعمليمسإىل

(IAS 1)

(ASC 205, 220, 505; SEC Regulation S-X, Article 3; SEC

Regulation S-K) حتتوي على:الكاملة القوائم املالية

،امليزانية -الدخل الشامل للفترة، وميكن قائمة -

للكيان اظهار مكونات األرباح واخلسائر كجزء من قائمة واحدة للدخل الشامل أو يف قائمة الدخل منفصلة. عندما يتم عرض قائمة الدخل فهي قائمة من اجملموعة الكاملة للقوائم املالية وجيب عرضها مباشرة

قبل قائمة الدخل الشامل. .األموال اخلاصةالتغريات يف قائمة - .قائمة تدفقات اخلزينة -السياسات ملح ، حيوي ملخص ألهم -

تفسريية واملعلومات الاحملاسبية .األخرى

القوائم املالية حتتوي على: امليزانيةقائمة - قائمة الدخل -الدخل تظهر جمموع قائمة -

Comprehensive)الشاملIncome) عرضها هذه القائمة ميكن

دجمها مع قائمة كقائمة منفصلة أوائمة التغريات يف األموال الدخل أو ق

.اخلاصة وبدال. األموال اخلاصة يف التغريات قائمة -

رياتالتغ عن االفصاح ميكن ذلك، مناألموال تضم منفصلة حسابات يف

( احملتجزة األرباح إىل باإلضافة) اخلاصة .املالية قوائمال عن املالحظات يف

قائمة تدفقات اخلزينة - مالحظات عن القوائم املالية -

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 10.

101

عموما يتم االلزام بعرض املعلومات املالية امليزانية وقائمة حيث يتم عرض .املقارنة

الدخل وقائمة التدفقات النقدية عن سنتني 1.ماليتني

ال يوجد الزام حمدد خبصوص عرض القوائم قواعد . حيث أناملقارنة لكن من احملبذ عرضها

SEC امليزانية لسنتني وثالث سنوات بعرض تلزم 2ة.فيما خيص قائمة الدخل وقائمة تدفقات اخلزين

وكيفية القوائم املالية كوناتاالختالفات يف هذه العناصر ليست مؤثرة بشكل كبري فهي تتعل فقط مب ال تؤثر كثريا.اختالفات بسيطة عرضها والفترات املالية وهي

(IAS 1, IAS 7, IFRS 5)

(ASC 210, 215, 220, 225, 230, 320, 470, 715, 740, 810 and 830; SEC Regulation S-X, Rule 5-02; SEC Regulation S-X, Rule 5-03)

3

عناصر امليزانية اليت جيب أن تظهر IAS 1حدد ، SEC وهذه العناصر هي أقل تفصيال من قواعد

وحدد قائمة من املعلومات االضافية اليت جيب أن بنودال عرض كيانال على جيب تظهر يف امللح .

قائمة يف الفرعية واجملاميع العناوين ضافية،اإل الوضعية املالية لفهم مالئمة تكون عندما امليزانية

.لكيانل

املعايري األمريكية مل على خالف املعايري الدولية، تلزم SECقواعدحتدد شكال معينا. لكن

، عند االقتضاء.بظهور عناصر معينة يف امليزانية

الفوائد واألرباح احملصل عليها كتدفقات تصنفمالية أو تشغيلية. الفوائد واألرباح املدفوعة ميكن

. كما تصنيفها كتدفقات تشغيلية أو استثماريةى الكشوف جزء من تدفقات السحب عل يعترب

4.اخلزينة

يكمن يف IAS 7الفرق الرئيسي باملقارنة مع ، ةاألمريكي ريياتصنيف الفوائد واألرباح. يف املع

األرباح احملصل عليها والفوائد احملصل عليها أو جيب أن تندرج ضمن التدفقات املدفوعة

النقدية التشغيلية، باستثناء أرباح األسهم ة . مع املالحظياملدفوعة، واليت تعترب تدف متويل

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 03.

2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 10. 3 Ibid. P. 11. 4 Ibid.P. 17.

102

جزءا من أيضا أن السحب على املكشوف ليس 1يف اخلصوم فقط. ويتم ادراجه اخلزينة

املعترف لنفقاتوا اإليرادات بنود مجيع يتم عرض :إما فترة يف هبا

أو الشامل، للدخل ةواحد قائمة يف قائمتني يف: واخلسائر رباحاأل مكونات تعرض قائمة -

و ،(الدخل قائمة) عرضتو بعد األرباح واخلسائر قائمة تبدأ -

قائمة) خراآل الشامل الدخل مكونات .(الشامل الدخل

شكال معينا لعرض مكونات IAS 1ال يتطلب قائمة الدخل الشامل، مع ذلك يلزم حبد أدىن من

لفترة.يف االبنود لعرضها املصاريف املعترف هبا ميكن عرضها على أساس

ما على اعتمادا الكيان داخلتها وظيفتها أو طبيع كيانكان ال إذا. هو أكثر مالئمة وموثوقية

أن جيب الوظيفة، حسب صاريفامل يصنف تها.طبيع عن ضافيةاإل علوماتامل عن يفصح

اإليرادات عناصر من أي ال ميكن للكيان عرض الدخل قائمة يف عادية، غري عناصرك صاريفوامل

،(مت عرضها إذا) منفصلة الدخل قائمة أو الشاملمينع عرض العناصر لح ؛ حيث امل يف أو

2يف أي من القوائم املالية.االستثنائية

الدخل صايف مكونات مجيععن بالغاإل يتم قائمة مالية يف خراآل الشامل الدخلمكونات و

عرض يتم قد. فيها االعتراف هبا يتم اليت للفترة :الشامل الدخل الدخل قائمة من كجزء - أو مستقل، أساس على - حقوق يف التغريات قائمة من كجزء -

سمح)املعايري الدولية ال ت. املسامهني 3(.العرض ذاهب

املعايري الدوليةعن ختتلف املعايري األمريكية عادة ما يتم توزيع أنه بشكل أساسي يف

حسب الوظيفة؛ صاريفاملائية، املعرفة على أهنا نيتم عرض العناصر االستث

نادرة وغري عادية يف نفس الوقت، بشكل الضرائب( يف قائمة)مببلغها بعد خصم منفصل 4.الدخل

الطريقة اليت تعرض هبا بعض القوائم املالية واألخذ ساسية تكمن يف األ بالنسبة هلذا اجلزء فاالختالفاتمعايري دون أخذها بعني االعتبار يف املعايري األخرى، وأيضا يف تبار لعناصر يف القوائم املالية يف جمموعة االع بعني

1 Raffournier, B. (2005), Les normes comptables internationales (IFRS/IAS), (2ème éd), Paris: Edition Economica. P. 76 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. 14 .

3 Ibid. P. 14. 4 Raffournier, B. (2005), Op.Cit, P. 35.

103

وبالتايل فاألثر يتمثل يف االختالف يف جماميع هذه القوائم املالية، ويزداد األثر كيفية تصنيف بعض العناصر، كلما كانت مبالغ هذه العناصر معتربة يف القوائم املالية.

1

(IAS 1,8, 10 and 33)

(ASC 105, 235, 250, 260, 275, SEC SAB Topic 11:M)

ملخـص يف اإلفصاح املنشأة على جيب :يلي مما كل عن اهلامة احملاسبية لسياساتا

( قواعـد ال أو) القياس اتأساس - قـوائم ال إعـداد يف املستخدمة

،املالية األخـرى احملاسـبية السياسات -

قوائمال لفهم املالئمة املستخدمة .املالية

احملاسبية السياسات جلميع وصف إدراج ينبغي املالية قوائمال من يتجزأ ال جزءا باعتبارها اهلامةصورة تقدمي إىل املالية قوائمال تلك دفهت عندما

النقديـة، والتـدفقات املايل، املركز عادلة عنللمعـايري االمريكيـة. وفقا العمليات ونتائج املبادئ ووصف حتديد اإلفصاحات هلذه وينبغي وأساليب لكيانيف التقرير املايل ل املتبعة احملاسبية يف كـبرية بصورة تؤثر اليت املبادئ تلك تطبي نتائج أو النقدية، والتدفقات املايل املركز حتديد

.العمليات إذا احملاسبية السياسة يف تغيري إجراء جيباملعـايري قبـل من مسموحا به( أ) كان

قوائماليف سيؤدي التغيري( ب) أو ،الدولية مالئمةو موثوقة معلومات توفري إىل املالية األخـرى، واألحداث املعامالت آثار عن األداء، لكيانل املايل املركز نع شروط أو

.النقدية أو التدفقات املايل

( أ) إذا إال حماسيب مبدأ يف تغيريال يكون هناك حتـديث عملية خالل من مطلوبا التغيريكان كـان ميكـن ( ب) أو حديثا الصادرة املعايري

بـديل حماسـيب مبـدأ استخدام تربير لكيانل .األفضل أنه أساس على به املسموحو

ظروف يف إال املعايري الدولية جتاوز ميكنإذا كان االمتثـال للمعـايري للغاية نادرة وميكـن أن يـؤدي إىل مضلال كونسي

يف الواردة املالية قوائمال هدف مع تعارض .اإلطار

الاملعايري األمريكية ،املعايري الدولية عكس على .نها على االطالقع اخلروجب كيانلل تسمح

1Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 24-25.

104

وليس ال أثر مباشر ميكن مالحظته فقد فات تتعل باإلفصاح عن السياسات احملاسبية وتغيريهااالختال يكمن أثر االختالف فيما يتعل بتجاوز املعايري كما سب القول يف نوعية املعلومة احملاسبية.

التثبيتات املخزون يظهر أثرها خاصة يفوتوجد الكثري من االختالفات فيما خيص عناصر امليزانية رئيسية وهي جمموعاتوميكن تقسيم عناصرها إىل ثالثة .املادية، األصول غري امللموسة، األدوات املالية

األصول، اخلصوم واألدوات املالية.

(IAS 36 and 38; IFRS 3, 5 and

13; SIC 32)

)ASC 340, 350, 360, 720, 730, 805

and 985 ; FAC 5(يف والتطـوير لبحـث يتم إطفاء مصاريف ا

إذا كـان تها الدخل عند حصوهلا ويتم رمسلميكن اثبات اجلدوى التقنيـة واالقتصـادية

للمشروع وفقا لشروط معينة. بعض هذه الشروط:

يف اكمال األصل، اثبات اجلدوى التقنية، النيةوالقدرة على بيع األصل يف املسـتقبل. وال يوجد توجيهات معينـة خبصـوص بـرامج

1 احلاسوب.

نعميو تكاليف التطوير يتم تسجيلها كأعباء حالية. مع ذلك هناك استثناءات للربجميات، تهارمسل

إنتاج االفالم السينمائية وبعض مصاريف 2 .الدعاية

بالنسبة لتكاليف التطوير املتعلقة بربامج احلاسوب املطورة لالستعمال اخلارجي يـتم رمسلتـها إذا كانت اجلدوى التكنولوجية قائمة وفقا لشروط معينة. يف حالـة بـرامج احلاسـوب املطـورة لالستعمال الداخلي، فقط التكـاليف املتحملـة

3خالل مرحلة تطوير الربنامج تتم رمسلتها.

4مصاريف االشهار والدعاية يـتم تسـجيلها

كأعباء وقت حدوثها. مصاريف االشهار والدعاية ميكـن تسـجيلها كأعباء وقت حصوهلا أو تسجيلها كأعباء عندما يظهر االشهار للمرة األوىل. ولكن هناك بعـض مصاريف الدعاية ميكن رمسلتـها إذا حتققـت

شروط معينة.


2 Raffournier B. (2005), Op.Cit, P. 392 3 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 17. 4 Ibid. P. 17.

105

التقييم بالقيمة العادلة لألصـول غـري إعادةامللموسة )عدا شهرة احملل( مسـموح هبـا كسياسة حماسبية يتم اختيارها لفئة كاملة من

1األصول غري امللموسة. باسـتخدام األصل قياس اختيارللكيان ميكن التقيـيم إعـادة منوذج أو التكلفة منوذج إما

.نشط سوق هناك يكون عندما مجيع جلعات التقييم، إعادة منوذج حتديد مت إذا

هذا حتت الفئة تلك يف امللموسة غري األصول هلذه نشط سوق هناك يكن مل وإذا ج،نموذال

منـوذج استخدام يتم احلالة هذه يف األصول، 2.التكلفة

ال ميكن تقييم األصول غري امللموسة إال بالتكلفة 3.إعادة تقييم األصولب سمحيال التارخيية، و

مـدى على امللموسة غري األصول إطفاء يتمعمرها االنتاجي )اليت هلا عمر انتاجي حمدد(.

الـيت امللموسة غريقيمة األصول مراجعة يتم ال .سـنويا القيمـة تدهورل هتالكلإل ختضع ليست اليت امللموسة غري األصول إطفاء ميكن عمـر هلاليس اليت أو لالستخدام بعد متاحة إذا مـا تقييم املنشأة على جيب. حمدد إنتاجي يف القيمـة تدهور على مؤشر أي هناك كان مؤشـر هنـاك كان إذا. مالية فترة كل هناية

القابلة القيمة تقدير الكيان على جيب واضح، إذا مـا عـن النظر بغض. لألصل لالسترداد

علـى القيمة،تدهور على مؤشر هناك كان سـنويا القيمـة تدهور اختبار إجراء املنشأة

بعد متاحة ليست اليت امللموسة غري ألصولل .حمدد إنتاجي عمر هلاليس اليت أو لالستخدام

التوجيهات يف املعايري األمريكية متماثلـة مـع املعايري الدولية فيما خيص اهتالك وتدهور قيمـة األصول غري امللموسة اليت هلا عمر انتاجي حمدد.

ختضـع اليت ال امللموسة غري األصولفيما خيص القيمـة جيب أن ختضع الختبار تدهور هتالكلال

كانـت هنـاك إذا هناية الفتـرة قبل أو سنويا قيمـة اخنفـاض إىل تشـري ظروف أو أحداث .لاألص



3 Raffournier B. (2005), Op.Cit, P. 392 4 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 40.

106

التطوير كاليفت برمسلة سمحت ال املعايري األمريكية أن هو اجملال هذا يف االختالفات همأ من واحدة؛ وهذا IAS 38 وف معينة شروط استيفاء يتم عندما هبا سمحت املعايري الدولية حني يف داخليا،اليت مت حتملها

يؤدي إىل اختالف يف مبلغ األصول غري امللموسة وكذلك االختالف يف النتيجة بني الشركات. العمر ذات امللموسة غري باألصول يتعل فيما القيمة تدهور اختبار يف االختالفات بعض هناك أيضا،

واالعتراف القيمة اخنفاض خسائر هناك كانت إذا ما حتديد إىل االختالفات هذه ؤديت قد. غري احملدد اإلنتاجي 1 .املعايري األمريكية يف أبكر وقت يفهبا

(IAS 16, 23, and 36; IFRS 13)

(ASC 360, 410, 835, 845, and 908 ; FAC 5; SEC SAB Topic

5: CC) تبادل من املكتسبة األصول مع IAS 16 تعاملي

األصـول مـن مـزيج أو النقدية، األصول غري يـتم كـان إذا مـا ن وع، النقدية وغري النقدية

أو العادلـة بالقيمة ديدةاجل صولباأل االعتراف يـتم حييث املتنازل عنه، لألصل الدفترية القيمة .الشكل على وهراجلتغليب

النقدية غري عموما تبادل األصول سجليكـان إذا ذلـك، ومع. العادلة بالقيمة

القيمةأو جوهر التجاريللفتقر ي تبادلال عمليـة اهنا أو للتحديد قابلة غري العادلة يـتم للعمـالء، املبيعات لتسهيل تبادل

ترحيلال أساس باستخدام تبادلال تسجيل(Carryover Basis)

IAS 16 الالحقة النفقات إضافة يتم أن يتطلب عنصـر الاسـتبعاد ويتم ) ةتكلفإىل ال مكوناتللالصيانة اليومية تكاليف تسجيل يتمو(. لستبدامل

عمليـات تكـاليف رمسلة جيب. وقت حدوثها تكاليف استبعاد ويتم الرئيسية الدورية التفتيش .السابقة التفتيش

وقت الروتينية الصيانة تكاليف تسجيل يتم التفتـيش تسـجيل وميكـن . حـدوثها

كأعبـاء وقـت الرئيسية واالصالحات أو( ةباشـر املنفقـات الطريقة ) حدوثها أو لتفتـيش عنـد ا الكهـا تهوا رمسلتها

االصالح املدمج ) القادم الرئيسي صالحاإل .(التأجيلوطريقة

1 Mahutova, S. (2012), US. GAAP vs IFRS, Retrieved 13/01/2013 from http://www.ifrsbox.com/us-gaap-vs-ifrs/. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 29. 3 Ibid. P. 29.

http://www.ifrsbox.com/us-gaap-vs-ifrs/

107

،(التكلفة لنموذج كبديل) تقييمال إعادةب يسمح تمت أن جيب إعادة التقييم ولكن ،لزمم غري هولكن :فئة بفئة أساس على

عـادة ) العادلـة لقيمةبا تقييمال إعادة - املمكـن مـن كان إذا( السوقية القيمة ؛موثوقالقيمة العادلة بشكل قياس

مبا منتظمة تكون أن جيب التقييم إعادة - ؛الكفاية فيه

- IAS 16 أن إعادة التقييم عادة يوضح السوقعلى أساس أدلة احتديده يتم ما

قبـل مـن عـادة ىجير يذالبالتقييم .مهنيا مؤهلني مقيمني

، املمتلكـات مـن مت إعادة تقييم عنصـر إذا فئـة جيب إعـادة تقيـيم ال واملعدات،املنشآت

الـيت واملعدات ت، املنشآتاملمتلكا من كاملةال 1.لاألصينتمي إليها هذا

يسمح ال ،املعايري الدولية عكس علىحيث . القيمة خنفاضال إال تقييمال إعادةب

حيثصل هو هنائي. لألأن أي تدهور 2مينع استرجاع أي تدهور ساب .

جل اختبـار تـدهور أهناك خطوة واحدة من هبـا إذا كانـت مؤشـرات القيمة يتم القيـام القيمـة مقارنـة تتم. حيث االخنفاض موجودة

املبلغ. لالسترداد القابل املبلغمع لألصل الدفترية القيمة( 0) بني من علىاأل هو لالسترداد القابل( 0) أو البيع تكاليف منقوصا منها لألصل العادلة .لألصل االستخدام قيمة

اخنفـاض اختبار تطلبت املعايري األمريكية القياس منوذجيكون و خطوتني يف القيمة :التايل النحو على

الدفترية القيمة مقارنة تتماخلطوة األوىل: . املخصومة غري النقدية التدفقات مع أوال مـن أقـل الدفتريـة القيمة كانت إذا

ال يـتم املخصومة، غري النقدية التدفقات القيمـة، تـدهور ةرخسا االعتراف بأي

الدفتريـة القيمةكانت إذاالثانية: طوةاخل املخصومة، غري النقدية التدفقات من أعلى بني الفرقب القيمة تدهور خسارة قياس يتم

. العادلة والقيمة الدفترية القيمة

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 29. 2 Raffournier B. (2005), Op.Cit, PP. 366-367


108

تكاليف و الفوائد تكاليف هي االقتراض تكاليف باقتراض يتعل فيما الشركة هاحملتت اليتأخرى على االقتراض تكاليف ميكن تفسري. مبلغ مايل

فروقـات مثال ) الفائدة تكاليف من أوسع نطاق .(األجنيب االقتراضمن الناشئة الصرف الـيت االقتراض تكاليف رمسلة املنشأة على جيب إنتاج أو بناء ، شراء إىل مباشرة تنسب أن ميكن علـى جيب. األصل هذا تكلفة من كجزء أصل األخـرى االقتراض تكاليفب االعتراف املنشأةمت فيهـا حتمـل هـذه اليت لفترةل فيراكمص

.املصاريف

عـادة تقتصر ،املعايري الدولية عكس على الفائـدة تكلفـة على االقتراض تكاليف .فقط مـن كجزء الفائدة تكاليف رمسلة جيب

حتتـاج ماعند لألصول التارخيية التكلفة: مثـال ) الوقت من فترة إىل األصول هذه جـاهزة عليهـا للحصـول ( البناء فترة

.لالستخدام

حني يف ،من إعادة التقييم واملعدات للممتلكات ةتصاعدي تعديالت بأي سمحت الاملعايري األمريكية إذا املثال، سبيل على. لشركةا تقارير على عمي تأثري له يكون أن ميكن وهذا. املعايري الدولية ميكن ذلك وف

الدخل قائمة يف خسارة إىل يؤدي وبالتايل ،تدهور يف قيمة املعدات فيتم تسجيل قيمة هذا التدهوركان هناك املعايري الدولية إطار يف إىل االرتفاع األصول عادت إذا ذلك، ومع. حسب كلتا اجملموعتني من املعايري للشركة

تصاعدي تعديل أي تسجيل يتمو. األولية التكلفة غاية إىل مكسبكالتعديل يتم تسجيل القيمة، يف زيادةباليف حني ال تسمح املعايري األمريكية بذلك، وهذا سيؤدي .األموال اخلاصة يف مباشرة آخر بعد التكلفة األولية

2إىل االختالف يف قيمة األصول، النتيجة واألموال اخلاصة.IAS 36 "مقارنة للكيان ينبغي. القيمة تدهور ختبارال واحدة خطوةعلى نصي صول"األ قيمة تدهور

: منهجا من خطوتني طب املعايري األمريكية ت قابل،امل يف .لالسترداد القابلة قيمته مع القيمة الدفترية لألصل الدفترية القيمةكانت وإذا املخصومة غري النقدية تدفقاهتا مع القيمة الدفترية لألصل مقارنة هي األوىل اخلطوة من أعلى الدفترية القيمة كانت إذا الثانية، اخلطوة يف. القيمة تدهور خسارة بأية االعتراف يتم ال أقل،

الدفترية القيمة بني الفرق الذي يساوي القيمة تدهور خسارة احتساب يتم املخصومة، غري النقدية التدفقاتحسب ليس ولكن ،IAS 36 حسب األصولهناك تدهور يف يكون قد لذلك، .ألصولل العادلة والقيمة

املعايري األمريكية، ما يعين االختالف يف قيمة األصول يف امليزانية واالختالف يف قيمة اخلسائر يف قائمة الدخل.

1Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 31.

2 Investopedia. (2012), International Financial Reporting Standards: What You Need To Know. Retrieved 25/01/2013 from http://www.investopedia.com/articles/fundamental-analysis/12/international-financial-reporting-standards.asp.

http://www.investopedia.com/articles/fundamental-analysis/12/international-financial-reporting-standards.asp

http://www.investopedia.com/articles/fundamental-analysis/12/international-financial-reporting-standards.asp

109

القيمة سابحب) القيمة اخنفاض اختبار يف املخصومة النقدية التدفقات ستخدمت املعايري الدولية أيضا، ددحت فاملعايري الدولية. املخصومة غري النقدية التدفقاتاملعايري األمريكية ستخدمت حني يف ،(االستعمالية ميكن لذلك،. من املعايري األمريكية النقدية التدفقات يف درجنت اليت لعناصرا ألنواع بالنسبة دقة أكثر متطلبات

1 .املعترف به القيمة تدهور خسارة مقدار يف فرق ينشأ أن

(IAS 16 and 40; IFRS 5 and 13)

(ASC 360, 845, 970 and 976)

أو - مبىن أو أرض) عقار وه االستثمار العقاري قبـل مـن ) مملوك( كليهما أو - مبىن من جزءتحقيـ ل( متويلي إجيار عقدب املستأجر أو املالك من وليس كليهما، أو املال رأس لزيادة أو نتائج :أجل

أو السلع توريد أو إنتاج يف ستخداماال - أو إدارية، ألغراض أو اخلدمات

ةاملعتاد ياتالعمل سياق يف بيعال -

التعامل يتم. معيار أمريكي مماثل يوجد ال ألغـراض هبـا احملـتفظ املمتلكات مع

املنشـآت ،املمتلكـات مثـل االستثمار . األخرى واملعدات

جيـب العادلـة، القيمة منوذج اعتماد تمي عندما يف التغري عن الناجتة اخلسارة أو الربحاالعتراف ب

قائمة الدخل يف لالستثمار العقاري العادلة القيمة .فيها تنشأ اليت للفترة

عند إال) العادلة القيمة نموذجب يسمح ال (.نقص القيمة

كما ورد سابقا يف الفصل الثاين، موضوع االستثمار العقاري هو من بني املشاريع قصرية األجل اليت أدرجت يف جدول أعمال اجمللسني لكن العمل عليها ما زال جاريا إىل غاية اآلن، مع وجود اقتراح من طرف

FASB الختالفات املتعلقة هبذا املوضوع يلغي االختالف املتعل بنموذج القيمة العادلة، لكن هناك العديد من اباإلضافة إىل هذه االختالفات املذكورة واليت هلا أثر خاصة من ناحية كيفية معاملة هذا االستثمار، ومن ناحية

أخرى على القيمة اليت يتم هبا تسجيل هذا االستثمار.

1 Mahutova, S. (2012), Op. Cit. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 33. 3 Ibid. P. 35.

110

(IAS 2 and 23; IFRS 13)

(ASC 330 and 835)

. LIFOطريقة ال يسمح ب بعض صـيغ التكلفـة لكـل جيب تطبي

الطبيعة. من حيثاملخزون املتشابه

LIFO مسموح هباهي طريقة. صيغة التكلفة الثابتة غري ملزمة لكل املخـزون

الطبيعة. من حيثاملتشابه

بأقل قيمة مـن بـني املخزون قياس جيب صـايف . التحصـيلية القيمة صايفو تكلفةال

التقـديري البيع سعرالتحصيلية هي القيمة والتكاليف لإلجناز املقدرة التكاليف ناقص 2.البيع عملية إلمتام الالزمة املقدرة

التكلفةبني من بالقيمة األقل املخزون قياس يتمالسوقية علـى تعرف القيمة ية،السوقالقيمة أو

على اعتبار أن القيمة أهنا تكلفة التوظيف احلاليةالقيمة التحصيلية صايف ليست أكرب من السوقية

)سعر البيع املقدر ناقص تكاليف االمتام والبيع( وهي ليست أقل من صايف القيمة التحصـيلية

أي أن ) 3.منقوصا منها هامش البيع العـادي القيمة صايفهو سقفالقيمة السوقية تقع بني

القيمـة صـايف التحصيلية وحـد أدىن هـو 4العادي(. الربح هامش تحصيلية منقوصا منهاال

يف قياس املخزون وف املعايري LIFO بطريقة يسمح المن االختالفات يف موضوع املخزون هي أنه بالنسبة املخزونقياس سيكون هناك اختالف كبري يف لذلك ،املعايري األمريكية تسمح بذلك حني يف الدولية

املعايري األمريكية وهذا ما يؤدي إىل اختالف يف تقييم املخزون يعرف وف LIFO تستخدم اليت لشركاتل هذا .FIFOو LIFO حسب تكلفة البضاعة املباعة بنيبالفرق هاحتساب ويتم ،LIFO احتياطيهذا الفرق ب

LIFO تستخدم اليت شركةال التضخم، فترات خالل اخلصوص، وجه على ،للشركة املالية قوائمال على تأثري له إىل املباعة يؤدي السلع تكلفة ارتفاع .FIFO ستخدمت شركة مع باملقارنة أعلىتسجل تكلفة بضاعة مباعة

والتدفقات التشغيلية النتائجوعلى هذا األساس 5 .اخنفاض ضريبة الدخل، والعكس صحيح أرباح أقل وبالتايل 6.كبري بشكل خمتلفة تكون قد النقدية

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 14. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 46. 3 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 14.

4 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 46. 5 Investopedia. (2012). Op. Cit. 6 Mahutova, S. (2012), Op. Cit.

111

(IAS 17, 40; SIC 15 and 27; IFRIC 4)

(ASC 840)

يف احل املؤجر فيه ينقل اتفاق هو اإلجيار عقد متف زمنية لفترة املستأجر إىل األصول استخدام أن على IFRIC 4 . ويضيف دفعال مقابل عليها استند إذا إجيار على حيتوي أو هو تفاقاال هذا

:ما يلي على االتفاق مضمون األصول استخدام على يعتمداالتفاق تنفيذ -

؛حمدد لأص أو .لاألص استخدام يف احل ينقل تفاقاال -

املعايري أن إالللمعايري الدولية مماثلة استخدام يف احل إىل شريت األمريكية ولذلك،. واملعدات ، املنشآتاملمتلكات

من واسعة جمموعة تغطي املعايري الدولية .اإلجيار عقود

عقـد يف املـبىن و األرض عناصر تصنيف جيب يمتـويل أو تشـغيلي إجيار عقد أنه على اإلجيار أحـد . IAS 17 ملتطلبـات وفقا منفصل بشكل

عنصـر كـان إذا ما حتديد يف اهلامة االعتبارات أن هـو متويلي أو يإجيار تشغيل هو عقد األرض وميكن. اقتصادي غري حمدود عمر هلا عادة األرض اإلجيار عقد يف املبىنو األرض مكونات مع التعامل إذا اإلجيار عقد تصنيف ألغراض واحدة كوحدة هم.م غري األرض عنصر كان

مبـا واملبـاين األرض بني اإلجيار دفعاتختصص . اإلجيـار عقد بداية يف العادلة قيمتها مع يتناسب

بشكل اإلجيار دفعات ختصيص ميكن الكان وإذا بأكملـه اإلجيـار عقد يعامل فيجب أن موثوق

كـال أن واضـحا كـان إذا إال متويلي، إجيارك 2.تشغيلية إجيار عقود مهاين العنصر

ملكيـة نقلي يتم التمويلي اإلجيار عقد يف اإلجيـار عقد هناية يف املستأجر إىل لعقارا أن جيـب و شراء،ال خيار على حيتوي أو

املـبىن و األرض بني دفوعامل املبلغ يقسم بداية يف النسبية العادلة القيم أساس على .اإلجيار عقد

نقل تستويف ال اليت اإلجيار عقودبالنسبة ل كل مـن سجلتراء، خيار الش أو امللكية كانت إذا منفصل بشكل واملباين األرض أو %02 متثـل لألرض العادلة القيمة عقد ايةبد يف املؤجر قارالع قيمة من أكثر

لألرض العادلة القيمة كانت إذا؛ واإلجياريف بدايـة عقـد %02 مـن أقلمتثل باملعاجلة احملاسـبية املستأجريقوم ،اإلجيار

وحــدةك املــبىنو األرض اتـكونــمل

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 48. 2 Ibid. P. 51.

112

يـتم كان إذا ما لتحديد %02 اختبار يوجد ال بعض تقييم عند منفصلني املباينو األراضي اعتبار

1.املؤشرات واملباين األرض يف املستأجر حقوق تصنيف مت إذا

وسـجلت IAS 40لـ وفقا كاستثمار عقاري الضروري من ليس فإنه العادلة، القيمة منوذج حتت 2 .واملباين األرض تقسيم

3.واحدة اعتبار املستأجر على جيب ذلك، خالف

ألغراض نيمنفصل املبىنو األرض مكونات 4 .خرىاأل إلجيارا تصنيف معايري

عقود تسجيلب سمحت ال األمريكية املعايري 5 .العادلة القيمةب واملباين لألراضي اإلجيار

بيـع وإعـادة من اخلسارة أو الربحيتم تأجيل تلكوهت االجيار عندما يكون إعادة االجيار متويلي

.اإلجيار فترة مدى على

من بيع مباشرة اخلسارة أو الربحب يتم االعترافوإعادة االجيار عندما يكـون إعـادة االجيـار

البيـع سـعر كان إذا للتعديل ضعخي ،تشغيلي6 ، حيث:العادلة القيمة عن خيتلف

ـ العادلـة، بالقيمة بيعال كان سعر إذا - رفيعت

؛فورا اخلسارة/ الربحب جيب العادلة، القيمة من أقل البيع سعركان إذا -

كـان إذا إال فورا، اخلسارة/ الربحب االعتراف اإلجيـار دفعـات مـن سارةاخل تعويض يتم

على هتالكهاوإ اخلسارة تأجيل يتمف املستقبلية، خالله؛ استخدامهااملتوقع األصول عمر مدى

جيب العادلة، القيمة من أعلى البيع سعركان إذا - على هتتلكو العادلة القيمة نع الزيادة تؤجل أن

7.األصول فيها استخدام املتوقع فترةال مدى

اإلجيـار، وإعادة البيع عملياتل بالنسبة يـتم عـام بشكل اخلسارة أو الربح

يف حـاالت إال تأجيلها واهتالكهـا معينة.

قواعـد توجد ،الدوليةللمعايري خالفا وإعادة االجيار اليت لبيعلعمليات ا خاصة 8 ات غري املنقولة.العقارحتوي

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 31. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 51. 3 Ibid. P. 51. 4 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 31. 5 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 51.

6 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 31. 7 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 51-52. 8 Ibid. PP. 51-52.

113

موضوع عقود اإلجيار هو من بني املواضيع اليت تنطوي على العديد من االختالفات حبيث ال ميكن اجمللسني، حيث مازال ذكرها كلها، وهو اآلن من بني مشاريع التقارب ذات األولوية العالية يف جدول أعمال

مل يتم االنتهاء من هذا املشروع وتسوية االختالفات القائمة بني جمموعيت املعايري واليت تؤثر على كيفية تسجيل واالعتراف بعقود اإلجيار يف امليزانية.

(IAS 37; IFRIC 1)

(ASC 410, 420 and 450)

أو اتوقيتخيص أهنا التزام على ؤونةامل عرفت 1ين.مؤكد غري امبلغ حـايل تملة كـالتزام احمل صوماخل تعريف يتمفقط هاتأكيد ممكن نتائجه( فعلي أو قانوين) واحد يمستقبل حدث أو عدم وقوع وقوعب . الكيان سيطرة خارج غري مؤكد أكثر أو .حملتملةا االلتزامات يتم االعتراف بال

ويـتم مؤونـة صـبح ت تملةاحمل االلتزامات( 0: )شـروط ثالثة حتق عند االعتراف هبا

،ةموجود سابقة أحداث ناشئ من حايل التزام خـارج تـدف يتطلب أن احملتمل من( 0)

إجـراء ميكن( 9) و االلتزام، لتسوية للموارد . موثوق تقدير

اليت احلالة لوصف يستخدم" احملتمل" مصطلحمن احتماال أكثر النتيجة فيها حدوث كوني

Probable means more) هاثوحد عدمlikely than not) .،حمتمل" عبارة عموما"

2.%22 من أكرب فرصة أي على يدل

صوماخل ،ؤوناتملاملتعلقة با التوجيهات تتوزع وهذه عدة مواضيع يف احملتملة صولواأل ،حملتملةا

3.ثابتة دائما ليست التوجيهات جمموعـة هي شرط، وضعية، أو اخلسارة احملتملة

احتمال يف الشك على تنطوي اليت الظروف من األصول قيمة من خالل اخنفاض لكيانل خسارة

ماعند نهايةال يف يتم تسويتها اليت التزام وقوع أو أو املستقبلية األحداث من أكثر أو واحدحيصل

. حيصل ال اسـتيفاء مت إذااخلسارة احملتملـة يلزم بتسجيل

م حدوث االلتزا احملتمل من كان إذا( 0: )شرطني . معقولة بدرجة اخلسارة مبلغ تقدير ميكن( 0)و

احملتمل من أنه هو أعاله األول الشرط يف ضمنا املسـتقبلية األحـداث مـن أكثر أو واحدا أن

4.اخلسارة يؤكد ستحدث يسـتخدم يف معايري احملاسبة األمريكيـة التوجيه أو حـدث "يعرف على أنـه " احملتمل" مصطلحوهـو " ،صلحت أن احملتمل من املستقبل أحداث

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 53. 2 PWC. (2012), IFRS and US. GAAP: similarities and differences. P. 120. Retrieved 14/03/2013 from: http://www.pwc.com/en_US/us/issues/ifrs-reporting/publications/assets/ifrs-and-us-gaap-similarities-and-differences-2012.pdf. 3 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 53. 4 PWC. (2012), Op. Cit. P. 120.

http://www.pwc.com/en_US/us/issues/ifrs-reporting/publications/assets/ifrs-and-us-gaap-similarities-and-differences-2012.pdf


114

احملتمل حسب معـايري احملاسـبية من أعلى عتبة تمل غـري حمل رقميال عيارامل أن حني يف 1.الدولية

أو % 92 له حدثا تعترب عامةال مارسةامل ،وجودم 2.حمتمال يكون احلظوظ للحدوث من أكثر

3 لمبلغل تقدير أفضلاملؤونة ب قياس جيب

فترة هناية يف احلايل االلتزام لتسوية املطلوب هسيدفع الذي املبلغ هو تقدير أفضل. التقرير إىل نقله أو االلتزام لتسوية ةعقالنيب كيان تأكدال عدموجيب أن يعتمد .ثالث طرف على به االعتراف الذي سيتماملبلغ بشأن

:املثال سبيل على. الظروف قدرت العناصر، من كبري عددل بالنسبة -

؛املتوقعة القيمة طريقة باستخدام ملؤونةا من مستمرة جمموعة هناك يكون عندما -

اجملموعة يف نقطة وكل احملتملة النتائج نقطة استخدام يتم خرى،األ مثل ةمرجح مجموعة؛لل الوسط

أفضل يكون قد قياسه، يتم واحد لعنصر - ،لكن. أكثراملرجحة النتيجةهو تقدير .األخرى احملتملة النتائج يف النظر ينبغي

بلغمل عقالنيا اريقداملعايري الدولية ت تطلبتيكون عندما ذلك، ومع(. تقدير أفضل) اخلسارة

جمموعةعبارة عن للخسارة العقالين تقديرال تقدير أفضلك اجملموعة داخل مبلغ معني يظهرو هذا جليس ،موعةاجمل ضمن آخر مبلغ أي من

موعةاجمل ضمن مبلغ أيمل يظهر إذا. املبلغ املبلغ جليس آخر، مبلغ أي من تقدير أفضلك

.ضمن اجملموعة األدىن

املؤونات جيب أن تسجل باملبلغ املقدر لتسوية االعتبار القيمة ذ بعني أو حتويل االلتزام باألخ

الزمنية القيمة تأثري يكون عندما لنقودالزمنية ل. معدل اخلصم املستعمل جيب أن همام للنقود

يكون "املعدل قبل الضريبة الذي يعكس تقييم السوق احلايل للقيمة الزمنية للنقود واملخاطر

4اخلاصة هبذا اخلصم".

كان إذا إال سارةاخل مؤونة مستحقاتال ختصم أي أن ثابتة الصلة ذات النقدية التدفقات توقيت

مبلغ االلتزام وتاريخ الدفع ثابت أو حمدد نسبيا، 5ية.وثوقمب أو ميكن حتديدها

معدل اخلصم املستخدم يتعل بطبيعـة املؤونـة وميكن أن يتغري عن املستعمل يف املعايري الدولية. مع ذلك، عندما تقاس املؤونة بالقيمة العادلـة،

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 53. 2 PWC. (2012), Op. Cit. P. 120.

3 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 53. 4 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 35. 5 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 53.

115

خ قيمة االلتـزام جيـب أن يؤخـذ بعـني تاري 1االعتبار.

االعتراف مبؤونة وف ميكن أن يتم حيث ات على العديد من االختالفات املؤثرةحيتوي موضوع املؤونبسبب املعايري الدولية وال يتم ذلك وف املعايري األمريكية كما يوجد أثر حىت على قيمة املؤونة املعترف هبا

االختالف يف قياسها وكذلك االختالف يف خصم املؤونات.

)IAS 12(

)ASC 740, 805-740(

الفروقات عن املؤجلة الضرائبب االعتراف جيب اخلاضـع الربح قياس يتم عندما تنشأ اليت املؤقتة

وبالتـايل ) الضريبية اخلسارة أو كيانلل للضريبة( النقدية غري صول واخلصوملأل الضرييب األساس

يف الـتغريات . وظيفيةال عملةال عن ختتلف عملةب املؤجلـة الضريبة الصرف اليت تنتج عنها معدل .اخلسارة أو لربحل حتمل

االعتراف يف املعايري األمريكية مينع تعل امل الفتخلال املؤجلة الضرائبب

قياسها إعادة يتم اليت صومواخل باألصول الوظيفية العملة إىل احمللية العملة من

والناجتة التارخيية الصرف أسعار باستخدام .الصرف أسعار يف تغرياتال عن

أصـول و خصـوم احلاليـة ةيبالضر قياس جيب إىل دفعها املتوقع املبالغب والسابقة احلالية فتراتلل أساس على الضريبية السلطات( من استرجاعها)

أو املطبقـة ( الضريبة وقوانني) الضريبة معدالت .تقريرال فترة هنايةعند هاقيتطباليت سيتم

خصومو أصول املؤجلة ةالضريبأن تعكس جيب الكيان،هبا يتوقع اليت الطريقة من الضريبية اآلثار القيمـة تسوية أو استرداد التقرير، فترة هناية يف

.خصومهاو صوهلاأل الدفترية معدالت أساس على املؤجلة الضرائب قياس جيب

األصل اجناز عند تطبيقها املتوقع من اليت الضريبة

لالعتراف خطوتني من منهج يستخدم لوضعية املالية على القوائم اآلثار وقياس

ثارباآل البداية يف عترفالكيان ي. الضرائب عندما الضرائب وضعيةل على القوائم املالية

احتمال وقوعها أكثر من عدم يكون(. % 22 من أكثر احتمال)وقوعها عتبة احتمال حتق اليت الضرائب وضعية

الحقا بأكرب و ها أولياقياس وقوعها يتم أكثر من حتقيقه الذي يكون احتمال مبلغ . يبيةالضر سلطةال مع تسويةال من 22%

واملؤجلة احلالية ةبالضري قياس ويستند

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 35. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 56. 3 Ibid. P. 57.

116

الضـريبة معدالت أساس على ،صماخل تسوية أو هناية يف ستطب اليت أو املطبقة( الضريبة وقوانني)

.التقرير فترة مؤجلة ضريبة أو لوأص مؤجلة ضريبةإذا نشأت

يف مت قياسه الكتهلال قابل غري أصل من خصوم جيب ،IAS 16 حسب التقييم إعادة منوذج إطار

الضريبية اآلثار املؤجلة الضرائب قياسأن يعكس خالل من األصول لتلك الدفترية القيمة ستردادال ضـريبة معـدل الضرائب قانون حدد إذا. بيعال

بيـع من املتأيت للضريبة اخلاضع املبلغ على مطب املطبـ الضريبة معدل عن تلفخي األصول أحد اسـتخدام من تأيتامل للضريبة اخلاضع املبلغ على

. صلاأل بيع يف املطب عدلامل يتم تطبي األصول،

الضريبة قانون على أصول وخصومأصول املؤجلة ةبالضري قياس يتم. املطب

املطب الضريبة معدل باستخدام وخصوم اخلاضع الدخل على طب أن ي املتوقعو

أن فيها يتوقع اليت الفترات يف للضريبة. حتقيقها أو تسويتها يتم املؤجلة الضريبةكن مي ال ،املعايري الدولية عكس على

تمسي اليت الضرائب معدالت استعمال .هناية فترة التقرير يف تطبيقها

1ـ طريقـة ال علـى الضريبة أساس يستند ةاملتوقع

ميكـن أن متلـك صومواخل صولاأل. ستردادالل من املثال، سبيل على) لالسترداد مزدوجة طريقة هـذه يف(. بيـع الخالل ومن ستخداماال خالل أو صـل لأل الدفتريـة القيمة قسمة تمت احلالة،

واحد مؤقت فرق من أكثرإىل دىيؤ مما ،صماخل . عنصرال هبذا تعل ي

ضع خت واقع مسألة هي الضريبة أساس الذي باملبلغيتم حتديده . الضرائب قانونل

وكذلك الضريبية، لألغراض هالكتاه يتم أو بيعال على اموصخم سيكون الذي املبلغ . األصول تصفية

هي ما يتعل باملعاجلة احملاسبية بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية من بني االختالفات املؤثرة للضرائب واليت تؤثر بشكل كبري يف مبالغ امليزانية، وكلما زادت قيمة هذه الضرائب كلما كان األثر كبريا.

1 PWC. (2012), Op. Cit. P. 117.

117

)IAS 32 and 39(

)ASC 310, 320, 815, 825 and 860(

:التالية الفئات إىل املالية األصول تقسيميتم خـالل من العادلة بالقيمة مالية أصول -

اخلسارة أو الربح املدينة والذمم القروض - تـاريخ حـىت هبـا حمتفظاستثمارات -

شـروط بو بدقـة حمـددة :االستحقاقـ أصول فقط غطيت صارمة؛ دفوعاتب

ثابـت استحقاق وتاريخ حمددة أو ثابتة على والقدرة النية لديهكيان ال حيث أن االسـتحقاق، تاريخ حىت هبا االحتفاظ

والـذمم القروض غرياألصول األخرى صول املالية األ ،كيانال هااليت أنشأ املدينة

بدايةال يف صممةامل تلكاجلاهزة للبيع أو خـالل من العادلة بالقيمة مالية أصولك

؛اخلسارة أو الربح كـل - للبيـع اجلاهزة املالية األصول -

فئـة حتت تندرج ال اليت املالية األصول به حمتفظ غري آخر مايل أصل أي) أخرى

الفئـة هذه ضمن ميكن تصنيفه للمتاجرة .(األويل االعترافعند

.املاليـة لألصول واضح تصنيف يوجد ال :التايل النحو على تصنيفها تميلكن عموما

املشتقة املالية األدوات اهلجينة املالية األدوات اليت خيتـار املؤهلة املالية األصول

العادلة بالقيمة هاقياس الكيان املدينة والذمم القروض التالية: املالية واألوراق الديون جرةمتالل - - االسـتحقاق لتاريخ هبا تفظاحمل -

صـارمة شـروط مع بدقة حمددةحيث الدين سندات فقط غطيتو على والقدرة النية لديه كيانال أن

ــاظ ــا االحتف ــاريخ حــىت هب ت االستحقاق

الـدين سـندات – للبيع اجلاهزة - علـى املصنفة غري املالية ألوراقاو حمتفظ مالية أوراق أو للمتاجرة أهنا .االستحقاق لتاريخ هبا

كيـان ال ،مبدئيا مايل أصل إثبات يتم عندما تكـاليف إىل باإلضافة يقيسه بالقيمة العادلة

إىل مباشـرة مـل حت أن ميكن اليت املعامالت

بالقيمـة مبـدئيا املالية صولاأل إثبات يتم االعتـراف إىل يـؤدي قد وهذا. العادلة

القـروض علـى واخلصومات العالواتب


118

.املكتسبة الدين وسندات .املالية األصول شراءـ املرتبطـة التكاليف بعض باستثناء بعض ب تكـاليف القروض، وشراء اإلقراض أنشطة

إىل مباشـرة حتمل أن ميكن اليت املعامالتتسـجيلها عنـد يتم املالية األصول شراء

حدوثها. بالقيمـة املاليـة األصول قياس دايع

اخلسـارة أو الربح خالل من العادلة واخلسائر األرباح مع العادلة بالقيمة الدخل يف قائمة

إىل هبا تفظاحمل تسجل األصول املالية والذمم والقروض االستحقاق تاريخ توجـد ال ) هتلكةامل بالتكلفة املدينةاملعـايري حسب خاصة مماثلة قواعد .(االئتمان نوعية لتدهور الدولية

للبيع املتاحة املالية صولاأل قياس دايع أو ربـاح األ وحتويل العادلة بالقيمة

الدخل) إىل األموال اخلاصة سائراخل يعاد عندما) بيعال نقطة حىت( الشامل .(الدخل يف قائمة تدويرها

بالقيمـة املالية األصول قياس دايع بالقيمـة األرباح خالل من العادلة يف قائمة واخلسائر األرباح مع العادلة الدخل

ـ تسجل األوراق املالية هبـا تفظاحمل والقـروض االسـتحقاق، لتاريخ

الذمم املدينةو لالستثمار،احملتفظ هبا تطبـ . هتلكةامل بالتكلفة التجارية القـروض لـبعض خاصـة قواعد

.االئتمان نوعية تدهورمع املكتسبة للبيع تاحةامل املالية األوراق قياس دايع

املكاسب ادراج يتم. العادلة القيمةب صــايف) احملققـة غــري واخلسـائر يف املسـامهني حقوق يف( الضرائب كل و. خراآل الشامل الدخل عناصر

غـري واخلسـارة الربح من جزء أولألوراق املالية املتاحة للبيـع احملققة يف كـأداة حتـوط حتديدها مت اليت

يعترف العادلة القيمةب خاطرامل تغطية . التحوط فترة خالل األرباح يفهبا


119

(IAS 32 and 39; IFRIC 2, 17 and 19)

(ASC 480, 210, 405, 470, 505, 718,

815, 825, 835 and 845)

تسليم املصدرمن تتطلب مالية أداة أي تبادل أو أخرى مالية أصول أو النقدية صنفتو. ماليةتصنف كخصوم أدوات بغض خصمك اخلصائص هذه مع أداة األسهم مثل) القانونية طبيعتها عن النظر

أو رباحاأل بدفع االلتزام مع املمتازة تصنفما عادة لالسترداد قابلةال مسهاأل 1(.اخلصوم يف ادراجها يتم اليت العقود تصنيف يتم

األسهم اخلاصة يف وحيتمل تسويتهاكان ميكن إذا كأموال خاصة لكيانبا

حمدد عدد تقدمي خالل من فقط تسويتها 2.املال من ثابت مبلغ مقابل سهماأل من

طرفل املشتقة املالية األداةتعطي عندما ،لامث) تسويتها كيفية علىاخليار واحد

تارخي أن ميكن هاحامل أو هاصدرم تبادل طري عن أو يةنقدال صايفب لتسويةا

خصم أو مايل أصل يهف ،(نقدبال األسهم إذا كانت كل بدائل التسوية إال مايل 3 أموال خاصة. أداة كوهنا إىل ؤديت

شراء إلعادة التزاما جتسد اليت املالية األدوات ادراجها تتماليت أو املصدر،اخلاصة ب األسهم

تتطلب ميكن أن أو تطلبتو االلتزام، هذا ملثل األصول بتحويل االلتزام تسوية املصدرمن

تصنف كخصم. مشروط غري التزاما جتسد اليت املالية األدوات عن تسويةعليه أو ميكنه ال جيب املصدر حبيثتصنف أسهم من متغري عدد إصدار طري

النقدية القيمةكانت البداية، منذ كخصم إذا، مما واحد على الغالب يف أو فقط لاللتزام تعتمد

:يلي النقديةمن ثابت مبلغ - القيمة غري آخر عنصر يف التغريات -

4 .لمصدرلألموال اخلاصة ل العادلة يتم اليت معينة أخرى عقود تصنيف وميكن

األسهم اخلاصة يف ادراجها وحيتمل تسويتها( 0: )إما كانت إذا كأموال خاصة نلكيابا

سهم،ألا بصايف تسوية أو مادية تسوية تتطلببني التسوية ختيارحرية اال صدرامل إعطاء( 0) أو

5.بصايف النقدية أو التسوية بأسهمه اخلاصة

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 99. 2 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 22.

3 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 99. 4 Ibid. P. 99. 5 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 22.

120

1 املالية تنقسم اخلصوم ،IAS 39 مبوجب

:رئيسيتني فئتني إىل أو الربح خالل من العادلة القيمةب

:تشمل واليت اخلسارة، هبا تفظاخلصوم املالية احمل -

مجيع ذلك يف مبا) للمتاجرة ؛(املشتقة املالية اخلصوم

ال صممة بشكلامل املالية صوماخل - عند الفئة هذه يف فيه رجعة

؛املبدئي االعتراف بالتكلفة) األخرى املالية اخلصوم

.(هتلكةامل

اخلصوم تصنيف ميكناملعايري األمريكية حسب :التايل النحو على املالية واليت األرباح، خالل من العادلة القيمةب

:تشمل خصوم؛ أهنا على املصنفة شتقاتامل - مالية أدوات هي اليت املالية صوماخل -

قياسها بالقيمة الكيان اختار اليت هجينة ؛فيه رجعة الالعادلة بشكل

نطاق اليت تقع ضمن املالية صوماخل -482 ASC من تناوهلا تمي مل اليت ASC 480-10-35-3 الفقرة

الكيان اليت خيتار املؤهلة املالية صوماخل - خيار ظل يف العادلة القيمةب هاقياس ؛العادلة القيمة

مادية تسوية تتطلب اليت اآلجلة العقود اجلهة أسهم من حمدد عدد شراء إعادةب

األدواتإلزاميا و النقد مقابل املصدرة ؛القابلة لالسترداد املالية

هتلكة.امل بالتكلفة صوم املسجلةاخل مايل خصم مقابل مايل أصل تتم مقاصة

:إذا وفقط إذا كان الكيان قاصةمل ملزم قانوين ح لديهحاليا

و هبا، املعترف املبالغ الصايف أساس على تسويةال إما ينوي

يف لتزاماال سويةوت صلاأل اجناز وإما .واحد آن

املالية صول املالية واخلصوماأل قاصةمب يسمح :عندما فقط حمددة؛ مبالغني الطرفلكل من املقاصةيف واحل نيةال هناك للتنفيذ قابال يكون املقاصة يف احل

.القانون مبوجب


121

)IAS 39(

)ASC 815( تضمني ال مشت لل املعايري الدولية تعريف وال مسية،اال قيمةال إىل اإلشارة تتم أن شرط االستثناءات بعض. الصافية التسوية شرط يف تلك عن ختتلف املعايري الدولية نطاق ضمن .املعايري األمريكية إطار

أداةجيب أن يكون ،املشت تعريف ستيفاءال مبلغ امسي، أو مؤونات هلا أصل أو أكثر،

استثمار حتتاج ال أن جيب كليهما، أو الدفع صايف،بال تسويةال تكون تكون أن وجيب ،أويللنطاق ا استثناءاتتوجد بعض . حمدد هو كما

تلبية ذلك خالف على شأهنا من اليت ألدواتل .شروطال هذه

هو IAS 39خاصية واحدة للمشت حسب أنه يتم تسويته يف املستقبل.

تتطلب ال شت امل خصائص IAS 39 حسباملعايري ضافةإل نظرا. الصافية التسوية

توجد ال اليت الصافية التسوية شرطل األمريكية ينطب قد املالية األدوات بعض ،IAS 39 يف

ولكنحسب هذا املعيار شت امل تعريف عليها .املعايري األمريكية حسب ليس

التسوية املستقبلية هي ليست خاصية مطلوبة للمشت .بني من واحدة ،املعايري األمريكية حسب

على الصافية، التسوية هي شت امل خصائص :التحديد وجه

التسويةب حسمت أو تتطلبآجاله - ؛الصافية

ةصافيال تسويةال تمت أن بسهولة ميكن - أو العقد، خارج وسيلةب يتال األصول أحد تسليم على ينص -

تلفخت ال وضعية يف ستفيدامل ضعت .الصافية التسوية عن كثريا

األدوات املالية من بني أكثر املواضيع تعقيدا يف جمال احملاسبة، نتيجة لذلك ال ميكن حصر كل االختالفات املتعلقة به بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية، وقد كان من بني املواضيع ذات األولوية

ملا له أمهية كبرية حبيث له لعالقة مباشرة باألسواق املالية، وزادت أمهيته أكثر بعد األزمة املالية للمجلسنيمن واسعة توجيهاتتوجد يف املعايري األمريكية بينماف ،األساسية اتاالختالف من اآخر جماالاألخرية. ويعترب

1 Ernst & Young. (2012), Op. Cit. P. 24. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. 103.

122

معيارين سوى ال يوجد يف املعايري الدولية ،بالصناعات املعينةخالل العديد من املعايري والتصرحيات املتعلقة .أخرى لقضايا IAS 39و فصاحلإل IFRS 9يتعامالن مع األصول املالية:

فيصنهو املعيار الوحيد الذي يتناول ت IAS 39 ،التصنيف هو مايل أصل أي مع يتم فعله شيء أول أيضا،. من املعايري األمريكية خمتلفة يف معايري املالية األصول فيصنيتم ت حني يف فئات، عدة إىل املالية صولاأل

IAS 39 الشكل عكساملعايري األمريكية ين بينما يف ،داة املاليةاأل طبيعة على أساسا استنادا األصول يصنف .لتصنيفيف ا القانوين

األصول هذه قياس ميكن التصنيف، على باالستناد ؛جدا مهم هو املالية األصول تصنيف أن حييثلنفس األصل ختلفامل تصنيفال لذلك،. األموال اخلاصة أو الدخل يف قائمة سائراخل أو كاسببامل واالعتراف

.املالية قوائمال يف عترف هباامل املبالغ يف كبرية اختالفات إىل ؤديأن ي ميكن حبيث تستند. املالية قوائمال من املالية األصول إزالة عند أو االستبعاديف كبرية اختالفات هناك أيضا

. صولاأل نع( والقانونية يف نفس الوقت الفعلية) سيطرةيتم التخلي عن ال كان إذا مااملعايري األمريكية على بعض يفو ألصل ،املخاطر واملنافع املتعلقة با نقليتم كان إذا ما قيمت املعايري الدولية اآلخر، اجلانب على

ليس ولكن ،املعايري األوىل وف األصول استبعاد بعضهناك يكون قد لذلك، ونتيجة .السيطرة نقل األحيان 1 .الثانية وف

وهي حتوي العديد من العناصر السابقةأي من هناك العديد من املواضيع اليت ال ميكن تصنيفها يف

االعتراف بااليرادات والنفقات، اندماج املشاريع، جتميع احلسابات ومواضيع االختالفات اهلامة ومن أمهها أخرى.

1 Mahutova, S. (2012), Op. Cit.

123

(IAS 11, 18; IFRS 13; IFRIC 13, 15

and 18; SIC 31 and 27)

(ASC 605, 845; FAC 5 and 6,

SEC SAB Topic 13)

1

عنـد السـلع بيع من اإليراداتب االعتراف جيب :التالية الشروط كافة استيفاء

لكيـة املتعلقة مب نافع اهلامةاملو املخاطر نقل تمي - ؛املشتري إىل سلعال

اإلداري املسـتمر تدخلبال ال البائع حيتفظال - ةيلفعال سيطرةبال وال امللكيةب عادة رتبطي الذي ؛املباعة السلع على

؛موثوق بشكل اإليرادات مبلغ يقاس أن ميكن - املرتبطـة االقتصـادية املنـافع نأ احملتمل من -

؛البائع إىل تتدف سوف بالصفقة سـيتم اليت أو حملةاملت التكاليف قياس ميكن -

.موثوق بشكل هاملحت

العامـة املبـادئ حتـدد املعايري األمريكية وعناصـر السـلع بيع إيراداتب لالعتراف

حيث يتم االعتـراف بـااليرادات . أخرى قابلـة تكـون أوعندما تكتسب وتتحق

لشـروط ا مـن كل استيفاء عند يللتحق :التالية اتفاق؛ وجودب مقنعة أدلةهناك - بعقالنية؛ كدمؤ التحصيل - ؛اخلدمات قدمت أو التسليم حدث - أو ثابت هو مشتريلل البائعسعر -

.حمدد

بـالرجوع اخلدمات من اإليراداتب االعتراف يتم2 ميكن عندما التقرير فترة هناية يف جنازاإل مرحلة إىل

النتيجة تقدير وميكن. موثوق بشكلالنتيجة تقدير :التالية الشروط كافة استيفاء عند موثوق بشكل بشـكل اإليـرادات مبلغ يقاس أن ميكن -

؛موثوق سـوف االقتصادية املنافع نأ احملتمل من -

الكيان إىل تتدف ية؛وثوقمب جنازاإل مرحلة تقاس أن ميكن - هلـذه حملـة املت التكاليف قياس وميكن -

بشـكل الصفقة إلمتام والتكاليف الصفقة

احملاسـبة عـن تعـاجل الاملعايري األمريكية ومع. التحديد وجه على ايرادات اخلدمات

مـن كل إيرادات إىل متت االشارة ذلك، .واخلدمات السلع

ـ فإن وبالتايل، اإليراداتمبادئ االعتراف ب تنطبـ السـلع لبيع أعاله املذكورة العامة شـائعة أساليب ثالثة. اخلدمات على أيضا

اخلـدمات إيراداتب العترافيف ا تستخدم :هي

ددةاحمل داءاأل طريقة - النسيب األداء طريقة -


124

موثوق. تنطـوي اليت الصفقة نتائجتقدير ميكن ال عندما إثبـات يـتم ف موثوق بشكل خدمات تقدمي على

قابلـة املعترف هبـا وال نفقاتال بقدرفقط اإليراد .لالسترداد

املنجزة األداء طريقة -ال تطب طريقة ،املعايري الدولية عكس على عقـود علـى ( ازاالجن مرحلة) إجناز نسبة .اتاخلدم

1IAS 11 تكلفـة و سعر عن اسبةاحمل على طب ي

جسـر، ،مبىن مثل) واحدال لألصل االنشاء عقود مثل) املرتبطة األصول من مزيج أو( نف أو سفينة، أو للمصـانع األخرى املعقدة والقطع املصايف بناء

.للمتعاقدين املالية قوائمال يف( املعدات للتفاوض قابل عقد" بأهنا نشاءاال عقد تعريف يتم مـن جمموعـة أو أصل لبناء التحديد وجه على

مـن مترابطة أو وثيقا ارتباطا ترتبط اليت األصول الغـرض أو تـها ووظيف تقنياهتاتصميمها، حيث

".استخدامهامن أو منهاالنهائي :IAS 11لـ وفقا االنشاء بشكل عقد نتيجة تقدير ميكن كان إذا -

تكـاليف و إيراداتب االعتراف جيب موثوق،كان ال إذا. جنازاإل مرحلة إىل بالرجوع دالعق

يـتم موثوق،بشكل عقدال يجةنت ميكن تقدير العقد تكاليف حد إىل دالعق إيرادات احتساب

.لالسترداد ةالقابل يسـمح ال ، املعايري األمريكيـة عكس على -

.العقد متاما أسلوببـ احملتملة اخلسائرب االعتراف جيب - فيراكمص

.الفور على

حيـث األداء عقود عن احملاسبةيتم تطبي منشأة، بناءمن أجل مواصفات لعميلا زودي

. معينـة خـدمات توفري أو السلع، إنتاج عقودمعني من نوععلى يقتصر ال التوجيه االنشاء.

:للمعايري األمريكية وفقا املفضل األسلوب هو جنازاإل نسبة -

تقديرفيها ال ميكن اليت احلاالت يف .وتوفر شروط حمددة عقولامل

،عقـول امل قديرتال إجراء تعذر إذا - .العقد متامإ طريقة استخدام يتم

احملتملـة اخلسـائر ب عترافاال يتم -كل مـن حسب فورا كمصروف

متامإ طريقة أو طريقة نسبة االجناز .العقد

الدولية أو املعايري األمريكية الذي يعترب من املعايري احملاسبية إطار يف اإليراداتاالعتراف ب ختتلف معايرياملعايري ولكن ماثلةتم الرئيسية املبادئ. بني املشاريع ذات األولوية ومل يتم التوصل إىل معيار مشترك حىت اآلن


125

اختالفاتة عد وهناك. املعايري الدولية منأكثر عينةامل اتصناعال هات خبصوصالتوجي من املزيد وفراألمريكية ت .نشاءاال وعقوداالعتراف بااليراد، كيفية يف تكمنتظهر يف قائمة الدخل

االعترافب املتعلقةجمموعيت املعايري بني الفاتتخاال ميعجل قائمة تبسيط للغاية الصعب من إن يف ملحوظ بشكلوأكثر هي واسعة اإليراداتب االعتراف بشأن توجيهاتال أن هو والسبب. اإليراداتب

ين رايمع يف اإليراداتب االعتراف مع تتعاملفهذه األخرية .املعايري الدولية يف هي عليه مما األمريكيةاملعايري تضع املعايري األمريكية أخرى، ناحية من االنشاء" عقود" IAS 11" واإليرادات" IAS 18: ينحمدد اثنني

.خمتلفة صناعات يف اإليراداتب لالعتراف تفصيلية قواعد وفرمن مث تو املفاهيم لبعضخطوطا عريضة ذلك، من بدال. اجملال هذا يف الفاتتخاال حتليل كل املستحيل من يكون يكاد فإنه الواقع، هلذا نتيجة

االختالفاتبأثر اخلروج ميكن ذلك، ومع. احملاسبية املعاجلة يف قبل النظر معاملة كلل دقي حتليل إجراء جيب :لتوضيحل الرئيسية يتم ادماج عندما وخصوصا احلاالت، من العديد يف اخمتلف كونأن ي ميكن -

املعايري يف أبكر وقت يف بعد هديديتم حت مل سعرب اإليراداتب االعتراف املمكن فمن. السعر احتماالت .الدولية مقارنة مع املعايري األمريكية

الصفقةب املرتبطة االقتصادية املنافع أن احملتمل من يكون عندما باإليراد االعتراف تطلبت املعايري الدولية يتم االعتراف أيضا أن يعين ما وهو. ةموثوق بصورة اليراداتا قياس وميكن الكيان إىل تتدف سوف .بالشرطني معا الوفاء يتم عندما( املبلغ من تأكدال عدم)احملتملة يراداتباإل. اإليراداتب االعتراف أجل من دداحمل أو ثابتال التسعري معيار دداملعايري األمريكية حت قابل،امل يف

ونتيجة(. املبلغ ذلك تعيني جيب) االحتماالت حل يتم حىت اإليراداتب يعترف أن ميكن ال وبالتايل،أسب وف املعايري الدولية مقارنة وقت يفمببلغ حمتمل أو مشكوك فيه اإليراداالعتراف ب ميكن لذلك،

1 .األمريكيةمع املعايري واألرباح اتاإليراد يتأثر أن ميكن املعتمدة، احملاسبة طريقة على اعتمادا

األمر فإن شروع،امل نتائج ميكن تقدير الكان إذا ،املعايري األمريكية حسب. نشاءاال شاريعاملتعلقة مب شروع،امل نتائج ميكن تقدير الكان إذا ،الدوليةاملعايري إطار يف ذلك، مع. متاماال عقد أسلوب يتطلب

2 .املشروع إجناز عند إال به عترفي ال والربح العقد، تكاليف حدود يف إال اإليراد إثبات يتم

1 Mahutova, S. (2012), Op. Cit. 2 Investopedia. (2012). Op. Cit.

126

(IAS 19; IFRS 13; IFRIC 14)

(ASC 420, 450, 710, 712 and 715)

1IAS 19 الـيت املوظفني منافع على ينطب

:خالل من توفرت أخـرى رمسية اتفاقات أو رمسية خطط -

جمموعات والعاملني األفراد، كيانال بني ؛عنهم ينوب من أو املوظفني، من

التفاقيـات أو ا التشـريعية املتطلبات - يف ملسامهةبا الكيانات لزمت اليت الصناعية

وغريها ة،يالصناع الوطنية،املخططات ــن ــط م ــفال خط ــدد توظي املتع

(Multiemployer Plans) . التزاما ختل اليت الرمسية غري املمارسات -

منشئا. :املوظفني منافع تشمل

األجـل، النقدية قصرية املوظفنيمنافع - الضـمان واشـتراكات األجور مثل

مدفوعـة سنوية وإجازة االجتماعي، األجـر، مدفوعة مرضية إجازة األجر، والتعويضات املكافآت، األرباح، تقاسم 00 خـالل دفعهـا كان إذا) املؤجلة ؛(الفترة هناية من شهرا

مثـل األجل، قصرية النقدية غري نافعامل - ؛والسيارات اإلسكان، الطبية، الرعاية

املعاشات مثل ،توظيفال منافع ما بعد - األخـرى، التقاعـد منافع التقاعدية،

الطبية ما بعد العمل؛ الرعايةو األجل، طويلة خرىاأل املوظفني منافع -

املعاجلـة تتنـاول ،املعايري الدولية عكس علىمـن عدة مواضيع يف املوظفني نافعمل احملاسبيةهـي اهلامة واضيعامل أكثر من بعض. التدوين

:التايلك عموما - التعويض (ASC 710):

ات املعوضةالغياب - املؤجلة التعويض اتفاقيات - عقـود مبوجب امجالية مبالغ دفعات -

.االحتاد التقاعد منافع - التعويض (ASC 715)

عموما – احملددة املنافع خطط - اتمعاش – احملددة املنافع خطط - بعد األخرى ما - احملددة املنافع خطط -

التقاعد احملددة املسامهة خطط - املتعدد توظيفال خطط -

غـري توظيفال منافع ما بعد – التعويض (ASC 712) عاشاتامل اخلدمة هناية منافع - .خرىاأل منافع ما بعد التوظيف -


127

إجـازة أو الطويلة اخلدمة إجازة مثل املدى على العجز منافعو علميال تفرغال

؛الطويل الطويل، املدى على الربح يف املشاركة -

؛املؤجلة والتعويضات املكافآت، .اخلدمة هناية منافع -

(IFRS 3 and 13)

(ASC 805 and 810-10)

صول الناشئة عن األحـداث األب االعتراف يتم

هناك كان إذا الشراء تاريخ من اعتبارا احملتملة قياس وميكن سابقة أحداث من نشأ حايل التزام االعتراف يتم ال. موثوق بشكل العادلة القيمة

.احملتملة صولاألب

ها قياس يتم ألحداث احملتملةل ختضع صوم اليتاخل الذي املبلغ( 0: )بني من علىبالقيمة األ الحقا( 0) أو ،IAS 99 وف االعتراف به يتم سوف

كان إذا ،منقوصا منه مبدئيا املبلغ املعترف به وف به املعترف املتراكماالهتالك مناسبا، ذلك

IAS 18.

صـوم واخل األصـول االعتراف بكل من يتم

العادلـة القيمةب حداث احملتملةاأل عن الناشئةبالقيمـة القيـاس " ASC 820لـ وفقا)

القيمـة حتديـد املمكن من كان إذا( العادلة" يـتم ذلك،ل اخالف. القياس فترة خالل العادلة

تـاريخ يف اخلصوم أو األصول تلكب عترافاالـ وفقـا الشراء حـداث األ" ASC 450ـل .االعتراف شروط استيفاء مت إذا ،احملتملة"

أيا من تستويف ال اليت تملةاحمل صومواخل صولاأل يـتم الشـراء تاريخ هذه يف االعتراف شروط األخـرى توجيهـات لا وف ا الحقااحتساهب . هبا املعمول

باالصـول واخلصـوم مبدئيامت االعتراف إذا

املشـتري علـى ينبغي العادلة، القيمةب احملتملة الالحـ لقياسل وعقالين منهجي أساس وضع

حسـب األصول واخلصوم تلكعن واحملاسبة .طبيعتها


128

عليهـا سـيطر امل غـري قـوق احل قياس جيب(Noncontrolling interests) الشركة يف

مبا فيها شهرة احملـل العادلة بالقيمة إما املشتراةنسبية من أدوات صةحب أو( الكاملة شهرة احملل)

صول الصافية لأل هبا املعترف املبالغامللكية على (.زئيةشهرة احملل اجل) دون شهرة احملل املعينة

تقـاس أن جيـب ،املعايري الدولية عكس على املشتراة الشركة يف عليها سيطرامل غري قوقاحل

شـهرة ) العادلة بالقيمةواليت تضم شهرة احملل (.ةالكامل احملل

بالنسبة ملوضوع اندماج املشاريع، فهذا املوضوع كان من املواضيع املدرجة يف جدول إعمال اجمللسني بشكل كبري وبقيت فقط بعض االختالفات اليت ال تشكل أثرا كبريا يف موضوع احملاسبة وقد مت التقارب فيها عن اندماج املشاريع.

(IAS 1, 27, 28, 31; IFRS 5, 10, 11,

12 and 13; SIC 13(

)ASC 323, 605, 805, 808, 810,

825, 970( لكن هناك استثناءات حمدودة ،عموما إجبارية

إلعداد القوائم املالية اجملمعة للشركة األم الـيت تعترب مالكة كليا أو جزئيا للفروع إذا حتققت

بعض الشروط. للشـركة األم املاليـة قـوائم ال إعـداد يتم

نفسيف وذلك ،اجملمعة هلا التابعة والشركات ةتلفخم التقرير فترة هناية ما تكونعند. التاريخ

التابعـة الشركة عدت ،بني الشركة األم والفرع نفس يف إضافية ماليةقوائم ( جميعالت ألغراض)

كـان إذا إال األم للشركة املالية قوائمال تاريخ . بذلك القيام العملي غري من فتـرة هناية بني الفرق يكون عندما ذلك، ومع

ثالثة هي التابعة والشركة األم لشركةل التقرير املاليـة قـوائم ال تعديل يتم قد أقل، أو أشهر

املعـامالت آثـار حسـب التابعـة للشركة

اجبارية، لكن يوجد بعض االسـتثناءات هي املعينة )على سـبيل املثـال لبعض الصناعات

شركات االستثمار(. معـة أن اجمل والكيانات املقرر لكيانل يسمح

ثالثـة إىل صلفيما خيص هناية الفترة ت اتلفخي .أشهر الـيت اهلامة األحداث آثار عن اإلفصاح يتم

للشـركة األم تـواريخ التقـارير بني حتدث .املالية قوائمال يف سيطرةلل اخلاضعة والكيانات

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 130-131. 2 Ibid. PP. 109- 110.

129

ماليـة قوائم إعداد من بدال اهلامة، واألحداثمن تـاريخ التقريـر بالنسـبة اعتبارا إضافية .األم للشركة

IAS 31، املشـتركة املشـاريع يف احلصص أوتسمح بكل من طريقة التجميـع النسـيب

مصـاحل عن للمحاسبة األموال اخلاصة طريقة القيمـة خيار. مشتركة سيطرة حتت كياناتمنظمات ) للمستثمرين مسموح هبا غري العادلة

رأس املـال املخـاطر منظمـات أخرى غري استثماراهتم ة عنبساحلمل( املماثلة والكيانات

.سيطرة املشتركةلل اخلاضعة الكيانات يف

األمـوال طريقة باستخدام يتم حساهباعموما حال يف العادلة، بالقيمة أو) ةلمحاسبل اخلاصة السـماح كنمي(. العادلة القيمة خيار اعتماد حمـدودة ظـروف يف النسيب التجميعبطريقة بعض يف ةدجمامل غري الكيانات مصاحل حلساب

االسـتخراجية الصـناعات مثل) الصناعات (.والتشييد

تجميع احلسابات، يف هذا املوضوع مل يبقى سوى اختالفات عديدة، فقد تقاربت املعايري لبالنسبة بشكل كبري. هالدولية واملعايري األمريكية في

(IAS 10, 21, 33,)

(ASC 260, 830, 855)

ـ كيانميكن لل اخلارجيـة األنشـطة ارسأن مي بـالعمالت معامالت لديه يكون قد. بطريقتني. أجنبيـة عمليـات لديه تكون قد أو األجنبية قوائمـه تقدمي كيانلل ميكن ذلك، إىل باإلضافة

هـو IAS 21 من واهلدف. أجنبية بعملة املالية األجنبية بالعمالت املعامالت ادراج كيفية وصف

للمنشـأة املاليـة القوائم يف األجنبية والعمليات .العرض عملة إىل املالية القوائم ويلحت وكيفية قوائمال عرضهبا يتم اليت العملة هي العرض عملة العـرض عملة. اختيار مسألة أساسا وهي املالية

(. عمالت أو) عملة أي تكونقد لكيانلتقرير ا الوظيفيـة بالعملـة املاليـة قوائمال إعداد جيب

املوجـود يف وظيفيةال العملة ويلحتمنهج ASC 830 يشمل:

االقتصادية للبيئة الوظيفية العملة حتديد - كيان؛لل

العملةب املالية قوائمال عناصر مجيع قياس - ؛الوظيفية

حويلللت احلايل الصرف سعر استخدام - إذا التقرير، عملة إىل الوظيفية العملة من تني؛خمتلف تاكان

يف للتغريات االقتصادي رثاأل بني التمييز - االسـتثمار صايف على الصرف أسعار األصـول علـى التغـيريات هذه وأثر


130

بـأي بعد ذلـك تقدميها يتم قد ولكن للمنشأة .عملة االقتصـادية البيئـة عملـة هي وظيفيةال العملة

مـع التعامـل يتم. الكيان عملي حيث الرئيسية. أجنبية عمالتعلى أهنا األخرى العمالت مجيعهي كيان عملي حيث الرئيسية االقتصادية البيئة

يقـوم و ينشأ فيها الكيان أساسا عادة البيئة اليت النطاق واسعة توجيهات هناك .النقديةبالعمليات

بشـأن ( والثانوية األولية املؤشرات ذلك يف مبا) مسـألة ليسـت وهـي ) وظيفيةال العملة حتديد العملة ،األوىل مرةها للحتديدعندما يتم (. اختيار

يف تغيري هناك يكن مل ما هاتغيري كنمي ال الوظيفية .والظروف األحداث، األساسية، املعامالت

أو ي مسـتحقة ه اليت منفردة واخلصوم العملـة غـري أخرى بعمالت مدفوعة .الوظيفية

هبا الكيان عدي اليت العملة هي التقرير عملة ال ،املعايري الدولية عكس على. املالية قوائمه ميكن كيانال أن املعايري األمريكية على تنص .التقارير عدادإل عملة من أكثرله يكون أن

لتعـبري ا عملية هي األجنبية العمالت حتويل يتم اليت املبالغ تلك عن للكيان التقرير عملةب

.خمتلفة بعملة قياسها االقتصـادية البيئة عملة هي وظيفيةال العملة

عـادة، . الكيـان فيها عملي اليت الرئيسية يتم اليت االقتصادية البيئة عملة هي كونتس

. الكيان قبل من هاقانفاو النقدية فيها توليد العملة غري أخرى عملة هي األجنبية العملة

.للكيان الوظيفية

131

لتحديـد مبادئ حتديد هو IAS 33 من اهلدف لتحسـني وذلـك السهم، العائد على وعرض الفترة نفس يف الكيانات خمتلف بني األداء ةمقارن .هنفس لكيانل للتقرير خمتلفة فترات وبني

IAS 33 اليت كياناتال على ينطب: يـتم حمتملة عادية أسهم أو عادية أسهم هلا -

أجنبية أو حملية بورصة) عامة سوق يف تداوهلا أو ،(واإلقليمية احمللية األسواق ذلك يف مبا

املاليـة قوائمال أهنا بصدد ايداع أو ، أودعت -املؤسسـات أو املاليـة األوراق جلنـة لدى

عادية أسهم إصدار لغرض األخرى التنظيمية .عامة سوق يف

حسـاب تبسـيط هو ASC 260 هدف .السهم رحبية

ASC 260 كياناتال على ينطب: أسـهم أو عاديـة أسهم أصدرت اليت -

مثـل املالية األوراق أي) حمتملة عادية القابلة املالية األوراق وامر،األ اخليارات،( تملـة احمل األسهم اتفاقات أو للتحويل،

سوق يف املالية األوراق تلك كانت إذا( أجنبيـة أو حملية) البورصة يف إما عامة فقط املدرجة املالية األوراق ذلك يف مبا

إقليميا أو حمليا عمليـة يف هـي أو إيداعب اليت قامت -

لبيـع متهيدا تنظيمية وكالة مع اإليداع .عامة سوق يف املالية األوراق تلك

:حتديد هو IAS 10 من اهلدف املاليـة قوائمال على الكيان تعديل جيب مىت -

؛التقرير فترة بعد لألحداث كيـان ال يقـدمها أن ينبغي اليت اإلفصاحات -

علـى فيـه املوافقة متت الذي التاريخ حول بعـد األحداث وحول املاليةقوائم ال إصدار .التقارير إعداد فترة تلـك هـي التقريـر إعداد فترة بعد األحداث هناية بني تقع اليت املواتية، وغري املواتية األحداث،

إصـدار ب الذي يسمح فيه تاريخالو التقرير فترة :األحداث من نوعني حتديد وميكن. املالية قوائمال كانـت ظـروف على أدلة تقدم اليت تلك -

األحـداث ) التقريـر فتـرة هناية يف سائدة ؛(املعدلة

مبـادئ وضـع هـو ASC 855 هدف :ددحيث حي. الالحقة ألحداثل ومتطلبات

خالهلـا اليت امليزانية تاريخ بعد ما فترة - جيبو كيانال تقارير بإعداد دارةتقوم اإل قد اليت املعامالت أو األحداث يمتقأن يف نيحمـتمل إفصاح أو عترافال حتدث

؛املالية قوائمال املنشـأة علـى فيها جيب اليت الظروف -

اليت املعامالت أو األحداثب االعتراف ؛امليزانية تاريخ بعد حدثت

هاتقدم أن املنشأة على اليت اإلفصاحات - حدثت اليت املعامالت أو األحداث عن .امليزانية تاريخ بعد

أو األحـداث هـي الالحقـة األحداث

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 151- 152. 2 Ibid. PP. 158- 159.

132

بعد نشأت اليت الظروف على تدل اليت تلك - .(غري املعدلة األحداث) التقرير فترة

امليزانيـة تـاريخ بعد حتدث اليت املعامالت أو املاليـة القوائم إصدار أن يتم قبل ولكن .راصدلإل متاحة تكون :الالحقة األحداث من نوعان هناك: هبــا املعتــرف الالحقــة األحــداث -

أدلـة تقدم اليت املعامالت أو األحداث سائدة كانت اليت الظروف حول إضافية

التقديرات ذلك يف مبا امليزانية، تاريخ يف ؛املالية البيانات إعداد عملية يف الكامنة

: هبـا املعتـرف الالحقة غري األحداث - الظروف حول أدلة متقد اليت األحداث

امليزانيـة تاريخ يف موجودة تكن مل اليت .التاريخ ذلك بعدنشأت ولكن

جمموعيت املعايري، وهذه االختالفات تعترب عينة فقط من أهم االختالفات بني كثرية ختالفاتإذن اال واالستراتيجيات النماذج ضبط الشركاتمن االختالفات هذه تتطلب قد فقائمة االختالفات ال تزال طويلة.

لفهم املالية قوائملل اآلخرين اخلارجيني واملستخدمني ملستثمرينا حاجة أيضا زيدت وسوف. تعاقدال جمال يف .وسليمة صحيحة قرارات الختاذ االختالف بني املعايري عن ستنجم اليت ثاراآل

بني اجلوهرية االختالفاتف ، FASBو IASB بني املستمر التقارب عومشرمن وجود الرغم على. خمتلفة مستويات ثالثة على واضحة اجلوهرية االختالفات. موجودة تزال ال املعايري الدولية واملعايري األمريكية

مقابل على القواعد املستندة املعايري باعتبارهااملعايري األمريكية توصف ما غالبا نفسها، باملعايري يتعل فيما أوال، وقضايا الستثناءات كبري اهتمام حيث تويل املعايري الدولية. ادئاملب لىع استنادا أكثراليت هي املعايري الدولية

احملاسبة قواعد ديدحت إىل أدى مما املتخصصة، الصناعية املمارسات بشأن مستفيضة إرشادات وفروت خاصة، على اعتمادا أكثر هي حجما، أقل هي املعايري الدولية ذلك، من بدال. الصارمة اإلفصاح ومتطلبات بدقةهو بادئامل املستند على طارامللحوظة لإل اخلصائص من واحدة. أقل تفصيال قواعد على وحتتوي ،ادئاملب

،(Second-Guessing) الثاين لتخمنيل الباب الوضع هذا يفتح. املماثلة لمعامالتل خمتلفة تفسريات احتمال. احلسابات ومدققي املديرين أكثر ومسؤولية حرية تصرف يترك مما املهين، احلكم ويتطلب اليقني، عدم وخيل األداء إىل أكرب حبرية لإلشارة موقف يف اإلدارة يضع املعايري الدولية تقدمها اليت حرية التصرف فإن ذلك، ومع

من إبداعية تطبيقاتينتج أحيانا قواعدال على ةقائمال املعايري األمريكية حني يف للشركة، احلقيقي االقتصادي

133

شركة املثال، سبيل على) مزورة حىت أوبشكل كبري املضللة املالية التقارير إىل أدى مما القواعد، استثناءاتEnron) .

بني احملاسبة نوعية يف االختالفات عن أيضا مسؤولة تكونقد حمددة معايري يف االختالفات ثانيا، أن حني يف املخزون، تقييم يف LIFO طريقةب تسمح ال املعايري الدولية املثال، سبيل على. املعايري جمموعيت

فروق نتجي قد املخزون تقييم يف الفرق. FIFOو LIFO بني االختيار حريةم هل املعايري األمريكية ستخدميم للشركات التشغيلية القرارات حىت ولو كانت ،اتللشرك امليزانية وأرقام واألرباح، سائراخل يف داللة ذات

. حمددة نتيجة حتقي أجل من الدخلب املديرين لتالعب فرصا وفري أن ميكن بدوره، وهذا،. متطابقة املعايري، جمموعيت بني والتنظيمية اهليكلية االختالفات يف النظر عند جدا، العام املستوى على ثالثا،

،التنظيمي FASB هيكل أنحيث . الدولية املعايري لنفس اجراءات تطوير ختضعال عادةاملعايري األمريكية عملية ذلك ومع. بالنسبة للمعايري األمريكية أفضل هي حمددة بشكل التنفيذ إجراءاتو املعايري، تطوير عملية

1 .أوسع اهتمام جمموعة من )االقتراحات( املدخالت من ملزيد مفتوحة تطوير املعايري الدولية

بدأت لكنها املاضي، العقدمنذ بداية املعايري الدولية واملعايري األمريكية قارب لت ةمستمر دوجه هناك ،املتحدة الواليات يف املعايري الدولية لقبول أساسي أمر هو لتقاربا. الفترة األخرية يف فقطجتذب االنتباه إليها

حلصولهو ا ولكن اجلديدة، املعايري من العديد إنشاء فقط ليس لسنياجمل يواجه الذي التحدي فإن ذلك، ومع .احلجم هبذا تغيريات إدخال إىل احلاجة علىللمعايري الدولية احلاليني املستخدمني بني اآلراء يف تواف على

إىل هتدف األجل وطويلة األجل قصرية مشاريع التقارب من سلسلة صدر اجمللسانأ ،0220سنة منذ

أحد املعيارين سواء كان معيار كاناجمللسني على أنه إذا واف وقد . املعايري من موعتنياجمل بني االختالفات غاءالإذا احتاجت كلتا و. املعيار هذا عتمدأن ي خراآل اجمللسفعلى ،شكل واضحب األفضل هو دويل أو معيار أمريكي

فيجب على اجمللسني العمل معا لتحسينها. حتسني، إىل سواء حد على املعايريالطريقة املسطرة يف بداية بإتباع نفس دائما ولكن ،0220 عام منذ مرات عدة املشروع حتديث مت

من متكرر بشكلهذا املشروع ديأيمت ت وقد. نص الكلمات يفادئ وليس املبالتقارب حيث يكون التقارب يف من واحدة جمموعة حنو طري لل أساسية خطوة باعتباره 20 جمموعة مثل طرف العديد من اجملموعات العاملية

1 YU, L. (2010), Are US GAAP and IFRS Moving Towards Convergence? A Comparison of Earnings Attributes in

the U.S. Market. PP. 05-06. Retrieved 15/02/2013 from http://www.csulb.edu/colleges/cba/honors/thesis/documents/LiangieeYu-Thesis2010.pdf.

http://www.csulb.edu/colleges/cba/honors/thesis/documents/LiangieeYu-Thesis2010.pdf

134

الواليات يف املعايري الدولية استخدام حنو هامة خطوة حتقي مت 0229 نوفمرب يفو .العاملية احملاسبية املعايري التسوية بالنسبة للشركات األجنبية اليت تستخدم املعايري الدولية. شرط SECت ألغ عندما املتحدة

من مشاريع االنتهاء مت كما. املخطط له النحو على بنجاح التقارب مشاريع بعض من االنتهاء مت وبعض. اختالفات هناك تزال ال ولكن متقاربة، معايري حنو التقدم بعضأي حتقي جزئي، جناح معأخرى اجمللسني مل يتوصل املطاف هناية يف ألنه ،ت إىل إنشاء معايري خمتلفةأد أو توقفت إما األخرى التقارب مشاريع

مشاريع أخرى مت تأجيلها بسبب صعوبتها ومن أجل التركيز على املشاريع اليت اعتربت ذات . بشأهنا واف ت إىل عقود اإلجيار اإليرادات،وهي االعتراف ب هذا، يومنا حىتأولوية عالية واليت يواصل اجمللسني العمل عليها

1.، باإلضافة إىل عقود التأمني وقد مت التطرق ملختلف هذه املشاريع من خالل الفصل الساب املالية واألدوات، اهلامة اإلجنازات بعض هناك كانت ب،ارالتق مشروع تواجه اليت العديدة التحديات من الرغم على

هي النتيجة وكانت ،األعمال جادمالن يتعل باملعاجلة احملاسبية مهماا مشروعFASB و IASB فقد أجنزIFRS 3 يف املعاجلة عن اندماج الشراء طريقة استخدام ويتطلب املصاحل طريقة جتميعب الذي ال يسمح الكيانات تلك مع جعل قوائمها املالية متوافقة األورويب االحتاد يف الكيانات قبل من املعيار هذا تنفيذ. األعمال

التطبي فإن ،FASB حسب. الشراء طريقة هو املقبول الوحيد األسلوب حيث األمريكية املتحدة الواليات يف اليت األعمال املتعلقة باندماج املالية املعلومات بني املقارنةقابلية و ةأمهي، اكتمال سيحسن" الشراء طريقةل املوحد

بقياس ات املتعلقةالتوجيه يف القائمة التناقضات على القضاء خالل من املالية قوائمال يف عنها اإلبالغ تمي ليتم األعمال على االستحواذ تطلبت الشراء طريقة ."األعمال اندماج يف صوم املفترضةواخل صول املكتسبةألا

الشراء طريقة حيث أن ،واحد يمشتر حتديد ويتم ،العادلة ةالقيمب األصول، اخلصوم واألموال اخلاصة قياس التكلفة عن أفضل فكرة يعطي ألنه املالية يف القوائم االستحواذ ثارآل أفضل تفسري تؤدي إىل FASB حسب صوللأل الدفترية القيمة حيث املصاحل جتميعيف طريقة كبرية مشاكلهناك ، فقد كانتللصفقة املبدئية عملية جناح حتليليف صعوبة املستثمرون وجيد ،هديحتد من دون ملشتريا أصول يتم دجمها مع املكتسبة

أسلوب لفرض الضغط من الكثري IASB وقد تلقى. ليست واضحة شراءلل األولية التكلفة ألن االستحواذ .واتساقه بالغهبدف حتسني اإل واحد

IAS معيار IASB لاستبد. شهرة احملل عن احملاسبةق يف احمل التقدم هو التقارب آخر يفمهم إجنازاملتعلقة بشهرة الدولية املعايريتوافقت التغيري هذا مع .احملل شهرة باهتالك ال يسمح الذيIAS 36 مبعيار 22 ويتم دوري بشكل احملل شهرةاخنفاض قيمة اختبار يتم مبوجبها واليت ،املعايري األمريكية مع كبري بشكل احملل

املعايري الدولية تستخدم أن هو موجودا زالي ال الذي الوحيد الفرق. لذلك وفقا القيمة تدهور خسارة تسجيل. املعايري األمريكية اليت تتبع منهجا من خطوتني مع باملقارنة القيمة تدهور اختبار يف واحدة خطوة ا مننهجم

1 Pacter, P., (2013), What have IASB and FASB convergence efforts achieved? Retrieved 28/05/2013 from

http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2013/Feb/20126984.htm.

http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2013/Feb/20126984.htm

135

الكثرييوجد لكن ال يزال. بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية التقارب حتسني يف رئيسية ةخطو هذه وكانت .ذات الغرض اخلاص والكيانات املشتركة مشاريعلل األعمال اندماج يف به القيام يتعني الذي العمل من

وجود ذي يتطلبال 02APBبتعويض رأي FASB قام ،"احملاسبية التغيريات"فيما يتعل بعنصر معيارا أصدر حيث . ليتم أخذه بعني االعتبار يف الفترة اليت حدث فيها التغيرياسيبحم مبدأ يف للتغري تراكمي أثر

جلميع رجعي بأثر احملاسبية اتريالتغي آثارتسجل أن الشركات من ، والذي يتطلبIAS 8جديدا يتواف مع يف ملقارنةا قابلية سنحي أن ميكن العنصر املتعل هبذا الدويل املعيار FASB حسب. املقارنة املالية قوائمال

مقارنة ال يتقلب كثريا احلايل الدخل فإن رجعي، بأثر تطبيقه سيتم احملاسيب التغيري تأثري ألنو املقبلة، السنوات .السابقة السنوات مع

مشروع يف بدآ اجمللسني كال أن هو الدويل التقارب حتقي حنوملنجز ا التقدم على يدل آخر تطور اليتاملترابطة واألسس األهداف من متماسك نظام" إىل يؤدي املشروعهذا جناح نإ. املشترك املفاهيمي اإلطار كليف إطار " املالية قوائموال املالية احملاسبة وحدود وظيفة طبيعة، صفت متسقة معايري إىل تؤدي أن ينبغي املفاهيمية األطر مشروع إطالق مت. الفاتتخاال من الكثري يوجد كما متاما ،عديدة تشابه أوجه توجد جملس

املشروع استنتاجات وقدمت. االختالفات تسوية يف واملساعدة ،املفاهيمي لكل جملساإلطار لدراسة املشتركة هي يفمجلسني لل ةاملفاهيمي األطر. FASB إطار من أمشل املفاهيمي IASB راطإ أنعلى 0224 ديسمرب يف

مهيةاأل هي املفاهيمية األطر بنيمهم فرق ومثة. احملاسبية املعايري تطوير يفجيه اجمللسني تومن أجل األول املقام ومدققي ملعدي دليل مبثابة كوني أن ينبغي املفاهيمي اإلطار أن IASB يؤكد، حيث جملسيعطيها له كل اليت

األخذ اليت تقدم التقارير وف املعايري الدولية الشركات على يتعنيحيث ،املالية قوائمال ومستخدمي احلسابات اإلطار املتحدة، الواليات يف لكن. تفسري أو معيار يوجدال عندما املفاهيمي IASB طاربعني االعتبار إل

1 .واملقاالت الكتب كمامتاما نسبيا منخفضة أمهيةكتسي ي املفاهيميباإلضافة إىل ذلك، مت اجناز العديد من املشاريع اليت مت التطرق إليها يف الفصل الساب اليت تعكس

التقدم املنجز يف مشروع التقارب.املعايري الدولية املعدة وف املالية قوائمال يف األرقام تغري يةكيف إىل حتليل التالية الدراسة يف التطرق سيتم

وأحسن طريقة لدراسة واملعايري األمريكية من جهة وتأثري نتائج التقارب على القوائم املالية من جهة أخرى.تأثري هذه االختالفات على القوائم املالية للشركات هو أخذ شركة أجنبية مدرجة يف السوق املايل األمريكي اليت تعد قوائمها املالية وف املعايري الدولية وتقوم بتسوية العناصر األساسية حسب املعايري األمريكية على عدة

رة على عناصر القوائم املالية األساسية ومها املؤشر األساسي يف قائمة امليزانية سنوات، وهذا ملعرفة التأثري مباش

1 Smantser, M. (2006), Op. Cit, PP. 12-14.

136

وهي األموال اخلاصة ويف قائمة الدخل هي األرباح الصافية، وأيضا دراسة تطور نسبة الفروقات اليت تعكس عندما ألغت 0229نوعا ما نتائج التقارب. وقد كان العثور على هذه الشركة يف غاية الصعوبة ألنه بعد سنة

SEC .شرط التسوية بقيت هناك شركات معدودة تقوم هبذه العملية، مدرجة 0318هي شركة هولندية تأسست سنة ASM International NV ((ASMIشركة

نواقل، حلول ال أشباه معداتبإنتاج ، تنشط يف جمال التكنولوجيا، تقومNasdaqيف السوق املايل األمريكي ألجهزة املصنعة الشركات كبار يشملون نهازبائ. والتغليف التعبئة ع،يالتجم ،اترقاقال ملعاجلة واملواد العمليات

1.دبل 09 يف وهلا فروع العامل يف نواقلال أشباه ASMIأما عن تسوية األرباح الصافية )اخلسائر( وف املعايري الدولية مقابل املعايري األمريكية لشركة

، كانت كالتايل: SEC، وهي الوثيقة املالية املودعة لدى F-20. الواردة يف 0200-0222من سنة 0200إىل سنة 0222من سنة ASMI الصافية لشركة تطور النتيجة0

ديسمرب 90سنة منتهية يف الوحدة: أورو

9221 32849 044829 91202 (93983) 022484 904041 48429

(42009) 94994 12399 08400 (18099) 040209 901014 42490

49009 21209 89891 28023 )00001( 9310 9380 8200

674,04% 62,21% 57,90% 75,94% 14,00% 3,18% 2,46% 16,56% Source: compiled from the annual reports of the Company for the years 2006, 2008, 2010,

2012. Retrieved from the official website of the company ASMI:

http://www.asm.com/EN/Pages/Home.aspx

اخلسائر( وف املعايري الدوليةالنتيجة الصافية )أ= النتيجة الصافية )اخلسائر( وف املعايري األمريكية ب=

ب( هو الفرق بني النتيجة الصافية حسب املعايري الدولية والنتيجة الصافية حسب املعايري األمريكية.-الفرق )أب(/أ وهي النسبة املئوية للفرق بالنسبة للنتيجة حسب املعايري الدولية وهذا إلظهار الفرق النسيب -الفرق )أ

ألنه أكثر داللة من الفرق املطل بني النتيجتني حبيث يتم ربط مقدار الفرق بقيمة النتيجة الصافية حسب املعايري النسيب يف متثيل بياين إلبراز االجتاه العام لتغري الدولية. ومن أجل توضيح ذلك أكثر يفضل جتسيد الفرق

النسب.

1 From the official website of the company ASMI: http://www.asm.com/en/Pages/About.aspx.


http://www.asm.com/en/Pages/About.aspx

http://www.asm.com/en/Pages/About.aspx

137

ASMI لشركة الفرق النسيب بني النتيجة الصافية حسب املعايري الدولية واألمريكيةتطور

(0222 – 0200)

كما نالحظ من خالل الشكل الذي يبني تطور الفرق النسيب بني النتيجة املعدة وف املعايري الدولية واملعايري األمريكية، تتجه هذه النسب عموما حنو االخنفاض ما يعكس جهود التقارب املبذولة بني املعايري

من النتيجة % 01) 0200يف سنة . لكن رغم هذا االخنفاض فالفرق 0220الدولية واملعايري األمريكية منذ يعترب نوعا ما مهما ما يعين أنه مازال هناك اختالفات مهمة بني املعايري الدولية الصافية حسب املعايري الدولية(

واملعايري األمريكية حتتاج إىل تسوية من خالل التقارب. 0200إىل سنة 0222من سنة ASMI تطور األموال اخلاصة لشركة

ديسمرب 90سنة منتهية يف أورو: الوحدة

934018 403224 420301 480294 420092 199142 330840 0232911 098234 091428 908898 909320 982309 149009 329904 0243823 155574 152596 133048 163132 16362 26418 34127 45557

93,49% 92,29% 03,44% 99,30% 4,29% 9,30% 9,44% 4,01% Source: compiled from the annual reports of the Company for the years 2006, 2008, 2010,

2012, Retrieved from the official website of the company ASMI:


0,00%

50,00%

100,00%

150,00%

200,00%

250,00%

300,00%

350,00%

400,00%

450,00%

500,00%

550,00%

600,00%

650,00%

700,00%

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

السنوات

% الفرق بين النتيجة الصافية حسب المعايير الدولية واألمريكية لشركة ASMI


138

أ= األموال اخلاصة وف املعايري الدولية ب= األموال اخلاصة وف املعايري األمريكية

املعايري األمريكية.ب( هو الفرق بني األموال اخلاصة حسب املعايري الدولية واألموال اخلاصة حسب -الفرق )أب(/أ وهي النسبة املئوية للفرق بالنسبة لألموال اخلاصة حسب املعايري الدولية. ومن أجل -الفرق )أ

توضيح ذلك أكثر يفضل جتسيد الفرق النسيب يف متثيل بياين إلبراز االجتاه العام لتغري النسب. ASMI لشركة املعايري الدولية واألمريكية الفرق النسيب بني األموال اخلاصة حسبتطور

(0222 – 0200)

نفس الشيء بالنسبة لألموال اخلاصة وف املعايري الدولية واملعايري األمريكية فهناك اخنفاض عام يف

الفرق النسيب بينهما يؤكد فائدة التقارب يف ختفيف حدة الفرق.حتليل احلسابات هلذه الشركة املدرجة يف السوق األمريكية يسمح باالستنتاج بأن أثر االختالف نقص من خالل جهود التقارب املبذولة لكن ال يزال األثر مهما بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية على القوائم

نوعا ما حدة االختالفات اليت كانت يف بداية املالية للشركة على الرغم من جهود التقارب املنجزة اليت خففت هذه الدراسة. هذه الفروقات هي مهمة سواء بالنسبة لألموال اخلاصة أو األرباح الصافية. باالضافة إىل ذلك ميكن التساؤل من أجل معرفة إذا كانت هناك عوامل أخرى ميكن أخذها بعني االعتبار واليت ميكن أن تزيد من

وهي السلوك اخلاص بالشركات املدرجة يف الواليات املتحدة األمريكية اليت حتتفظ غالبا، حدة هذه الفروقات هذه التساؤالت توضح من بني اخليارات املمكنة يف املعايري الدولية، للحلول اليت تتماشى مع املعايري األمريكية.

باملقارنة مع (principle-based)ادئ أكثر حقيقة املرونة املمنوحة من قبل املعايري الدولية القائم على املب للمعايري األمريكية. (rule-based) النظام القائم على القواعد

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

40,00%

45,00%

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 السنوات

% الفرق بين األموال الخاصة حسب ASMIالمعايير الدولية واألمريكية لشركة

139

FASB وIASB واملعايري املعايري الدولية بني التقارب لتحقي عديدة لسنواتو يعمالن اآلن معا بني( MoU) التفاهم ذكرةمب 0220 عام يف تقاربلل العملية هذه يف يةاألساس اخلطوةاختاذ مت. األمريكية

معامل ووضع االتفاق ذاهب التزامهمب لسنياجمل من كل قبل من تعهدات هناك كانت احلني ذلك ومنذ ،لسنياجمل عام يف(. 0228-0221 للتقارب طري خريطة) 0228 عام حبلولإىل اهلدف التوصل ليتم البداية يف معينة

الالزمة واملراحل األولويات من سلسلة وحتديد التفاهم، مذكرة تحديثقاما ب اجمللسني كال ،0228 شتركةامل شروعاتامل من اهلدف على والتأكيد 0200 عام حبلول املتبقية الكربى املشتركة املشاريع الستكمال

.املبادئ قائمة على معايري شاءإلنأول وجاء .هذا املشروع التأجيالت اليت ميزت من عدد ت هناككانأنه شك هناك ليس ذلك، ومع

اوقرر 0200 عام النهائي باملوعد التزمي لن اأهنم IASBو FASB أدرك عندما 0202 عام أواخر يف تأجيل املالية، قوائمال عرضب علقةاملت املشاريعوهي . إحلاحا أقل تعترب ولكن همة،امل لمشاريعل زمين جدول تعديل

لتركيز لترك اجملال للمجلسني وغريها، الدخل على والضرائب األموال اخلاصة خصائص ذات املالية األدوات انتهاء تاريخ مع اإليراداتب واالعتراف اإلجيار عقود املالية، األدوات مثل إحلاحا، كثراأل املشاريع على االهتمام

1 .احملدد املوعد عن الح وقت يف العاجلة تراجعت املشاريع هذه حىتو ،0200 جوان مستهدف هو سبيل على. يف مشروع التقارب معينة معايري اعتماد ضد ةالعام االعتراضات العديد هناك كانتوقد

. املالية األدوات عن احملاسبة بشأن املتحدة الواليات نهجم اعتماد اعترضت على الكبرية األوروبية البنوك املثال، املعايري األمريكيةو ،شتقاتامل وخاصة املالية ألدواتملعايري ا الرئيسيني املستخدمنيمن هي املؤسسات هذهف

تقليل إىل متيل اليت التارخيية التكلفة نهجم تفضل البنوك أن إال لتقييم،ل احلالية السوقية القيمة نهجم تستعمل .التقلبات

،التدخل حتاول خارجية قوى هناك ،تواف أفضل لتحقي حماولة يف الكامنة الصعوبة إىل باإلضافة على أن يؤثر سلبا ميكن املعايري الدولية تبين أن لكبرية تدعيااألمريكية الشركات قبل من ضغوط هناكف

الوطنية احلكومات جانب من األورويب االحتاد دول يف معظمه ضغط، أيضا هناك. املالية قوائماليف نتائجها كما تعرض كال .السلبية املالية النتائج بسبب افيه غري مرغوب معينة معايري اعتماد ملنع واإلقليمية، واحملليةعلى حد الكبرية أو الصغرية والشركات املستثمرين إىل الكثري من االنتقادات املتعلقة بالتقارب من قبل اجمللسني

1 Brice, S. (2011), IFRS and U.S. GAAP Convergence — Delays Upon Delays, Retrieved 15/02/2013 from

http://www.cpa2biz.com/Content/media/PRODUCER_CONTENT/Newsletters/Articles_2011/CPA/Aug/IFRSGAAP.jsp.

http://www.cpa2biz.com/Content/media/PRODUCER_CONTENT/Newsletters/Articles_2011/CPA/Aug/IFRSGAAP.jsp


140

الكبرية والكثرية اليت التغيريات هذه مثلهو أن التقارب عملية معأيضا أثريت اليت االنتقادات ومن .سواء املال رأس أسواق يف اضطرابات سببت أن ميكن طرأت من خالل هذا املشروع خاصة على املعايري الدولية

FASBاليت يتلقاها كل من االستجابات وطبيعة الكم من كبري حد إىل األخرية التأخريات أدت كما 1 .احمللية إلعادة باإلمجاع اجمللسني من كل واف ،0200 جوان يفمثال (. ED) عرضال مسودات على ردا IASBو

مشروع أن لىع اإلعالن 0200 جويلية يف ذلك وأعقب ،اإليرادات معيار أجل من عدلةامل املقترحات عرض . هعرض سيعاد أيضا اإلجيار عقود

دولاجل شهدقد أنه هي العامة وتريةالف اجمللسني، من كل بذهلاي اليت كبريةال اجلهود من الرغم على مهمة هي املشاريع هذه مجيع أن عموما عليه املتف ومن .أصالفيه عن الوقت اليت حدد اكبري تأخريا زمينال

الكثريب التزما IASBو FASB أن هو احملاسبة ممارسي من العديد من الشعورف ذلك، ومع ،احملاسبة ملستقبل قبول ميكن العموم على .قصرية نوعا ما كانت مبهلة لوفاءا حماولة بسبب االجراءات العمليةومن مث يسرعان يف

تدور أكثر املشكلة اآلن ولكن ذات جودة عالية ةيحماسب معايري على احلصول لضمان تأخريال من معني عنصر تأكدالعدم هو هذاو. حالياينشئ التأخري فيما خيص املشاريع اليت يقوم هبا اجمللسني يذال تأكدال عدم حول .لتقاربللتغيريات الناجتة عن ا استعداد الشركات حاليا علىبوضوح يؤثر الذي

عدة زالأ IASB على الرغم من أن بالفعل، حدث ذيال التأخري إىل وبالنظر ذلك، على عالوة أمهها األخرى، املستقلة املشروعات من كبري بعدد ضطلعي FASB زالي ال شتركة،خطة العمل امل من مشاريع شهرة تدهور تقييمل عدلةامل همتطلبات أن هو تعقيدا األكثر األمرو. احملل شهرة تدهور تقييم يب حولحماس معيار

. التدهور للمعايري الدولية اختبار منوذج عن متاما خمتلف هو ما إىل احلايل النموذج يف حتوال احملل تعرفاجلديدة اليت تستدعي املزيد من الوقت القضايا من كاملة سلسلة يفتح الراهن، الوقت يف سيما ال االختالف،ف

.من أجل حلهاـ ل املتزايد العبء مع جنب إىل جنبا اجلديدة، احملاسبية املعايري صدارإل النهائية املواعيد عن الغياب

FASB من املؤكد أن عملية أنه إىل شريت ،واالنتقادات اليت وردت سابقا إضافية مبشاريع القيام خالل من للجنة 0200 عام يف امستهدفالذي كان التاريخ نسيان ينبغيوال التقارب ككل عرفت نوعا من التراجع.

SEC تأجيل. املعايري الدولية إىل التحول بشأن قرارها الختاذ FASB وIASB على أثر أيضا رئيسية شاريعمل 2.تعل بهامل الزمين واجلدول الدولية املعايري اعتماد بشأن SEC قرار توقيت

1 Smantser, M. (2006), Op. Cit, PP. 17-18. 2 Brice, S. (2011), Op. Cit.

141

على الرغم و والتأخر، التقدم املعايري الدولية واملعايري األمريكية يتأرجح بني بني التقارب حنو التحرك للتقارب مستهدف موعد آخر كان إذا ما السؤال ويبقى. منه مفر ال أمر التقاربمن ذلك مت التأكيد على أن

.قائمة تزال ال اليتهما بينواملؤثرة كبريةال الفاتتخالعديد من اال وجود بسبب سيتحق ( 0202)

للمعايري الدولية "بادئاالستناد على امل" طبيعة مقابلللمعايري األمريكية "قواعداالستناد على ال" طبيعة وغالبا. الثانية من اإلفصاح ومتطلبات التقارير يف ومفصلة إلزاما أكثر يهاألوىل . نهمابي األساسي الفرق مييز الشركات ألنالتقارير املالية جودة نقص يف مسامها عامال باعتباره "القواعداالستناد على "منهج انتقد ما

الفرصة زيادةيعين لتوجيه،ل األكثر تفصيللصاحلها، حيث أن ال القواعدخمالفة على تركيزا أكثر أصبحت . التوجيه يف الثغرات على للعثور

قياس ل العادلة لقيمةل استخدام زيادةجمموعيت املعايري هناك بني األساسي الفرق هذا إىل باإلضافةللتقارير النهائي اهلدف. املعايري الدولية مبوجب امللموسة غري واألصول امللموسة األصول املالية، ألدواتا

النقدية لتدفقاتا واحتمال وتوقيت مببلغ للتنبؤ والدائنني املستثمرين متكني هواملعايري األمريكية حسبوباملقابل تستند املعايري الدولية يف . املالية قوائمال يف الواردة واملعامالت التارخيية األحداث من املستقبلية

االقتصادي لجوهرل موافقة أكثر ألهنا الغرض هلذا مةمالء كثراأل هي للقيمة العادلة إىل أهنااستخدامها 1 .عنها املبلغ ألحداثل

الثالث السنوات مدى علىاملعايري الدولية واملعايري األمريكية تقدما ملحوظا بني التقارب عرف أصحاب جلميع كبريا حتديا ميثلمن قبل الشركات األمريكية املعايري الدولية اعتماد فإن ذلك، ومع. املاضية أيضا ونحتاجيس ،موغريه املقرضني،، املسامهني، احملللني ،املالية قوائمال مستخدمي أن يعين عتماداال. املصلحة

األموال و األصول النقدي، التدف اإليرادات، على وأثرها املخزون، لتقييم جديدة طريقة مع التكيف إىل ، املقرضنيالتصنيف وكاالت قبل من عادة تستخدماليت داءاألنسب تقومي إعادة إىل يؤدي التغيري فإن. اخلاصة 2.للشركة والرحبية املايل، واالستقرار السيولة لتحديد واحملللني والبنوك

1 Hillman, A. D., Heaston, P. H., & Dodd J. L. (2012), Convergence or Adoption of IFRS in the United States?

Drake Management Review (Vol. 1, No. 2, April 2012), Drake University, Des Moines. PP. 05-06. Retrieved from: http://faculty.cbpa.drake.edu/dmr/0102/DMR010202V.pdf. 2 White, W. C. (2009), The LIFO Conundrum: Convergence of US GAAP with IFRS and Its Implications on US

Company Competitiveness. P. 03. Retrieved 19/02/2013 from http://www.qfinance.com/contentFiles/QF01/g4fqn4jz/10/0/the-lifo-conundrum-convergence-of-us-gaap-with-ifrs-and-its-implications-on-us-company-competitiveness.pdf.

http://faculty.cbpa.drake.edu/dmr/0102/DMR010202V.pdf

http://www.qfinance.com/contentFiles/QF01/g4fqn4jz/10/0/the-lifo-conundrum-convergence-of-us-gaap-with-ifrs-and-its-implications-on-us-company-competitiveness.pdf


142

وميكن ذكر أهم التحديات اليت تواجه مشروع التقارب يف النقاط الرئيسية التالية:

FASB وIASB استخدامها كيفية يف خمتلفة ولكنها ،اهليكل يفمتماثلة منفصلة، مفاهيمية أطر امهل . غري مصدر هو املفاهيمي هإطارلكن ؛للمعايري األمريكية موثوق مصدر هو FASB لـ احملاسبة تدوين معايري

قبلمن و عايريامل لتحسني املعايري مطوري قبل من مستخدم ،موثوق املفاهيمي إطارها ،املعايري الدولية .موثوق حدث عن حمددأو تقرير تسجيلب تتعل حمددة توجيهاتل املعايري الدولية فتقرت عندما معدي القوائم املالية

، منها بكل اخلاصة املفاهيمية األطر تقارب عملية يف مشروع املديه IASBو FASB مع ذلك .اقتصادي .امالك وليس ،اجزئي اليت تواجه اجمللسني حبيث ال يزال هذا املشروعوهو من أكرب التحديات

LIFO وتكلفة املخزون عن لمحاسبةل قبولةامل األساليبجمموعيت املعايري فيما يتعل ب بني كبري فرق هناك

سمحت ال املعايري الدولية الضريبة، ألغراض LIFO باستخداماملعايري األمريكية تسمح .املباعة البضاعةهذه حول خاصة السياسية الضغوطبسبب و. للتقارب رئيسية عقبة هو الفرق هذا. هذه الطريقة استخدامب

.ا للغايةصعب الوصول إىل تواف يف هذا املوضوع يعترب ،الطريقة

ومع. التارخيية بالتكلفة واملعدات واآلالت، املمتلكات تسجيلكال اجملموعتني من املعايري تسمح ب يتم عندما. واملعدات واآلالت، املمتلكات من كاملة فئات تقييم إعادة تيحت اأهن يف تلفخت املعايري الدولية ذلك، ال املعايري األمريكية. األصول من كاملةال فئاتال لتلك منتظم تقييمهذه املعايري تطلبت التقييم، إعادة اختيار األجل طويلة امللموسة غري ألصولل ونفس الشيء بالنسبة. واملعدات واآلالت، املمتلكات تقييم إعادةب تسمح

.حبيث ال تسمح املعايري األمريكية بإعادة تقييمها

قوائمال يف كبرية تغريات إىل ؤديي قد املالية قوائمال عرض يف IASB و FASB لـ املشترك املشروع :يلي ما إىل يؤدي األويل االقتراح اعتماد نإ. املالية مبا التجارية، األعمال( 0: )أقسام مخسة من وستتألف. املايل املركز بقائمة امليزانية تسمية إعادة سيتم

األصول ( 0) يةاالستثمار واخلصوم األصول مع جنب إىل جنبا التشغيلية صومواخل صولاأل ذلك يف وقد. األموال اخلاصة( 2) و املتوقفة، العمليات( 4) الدخل، على الضرائب( 9) ؛يةالتمويل واخلصوم .القيمة خلل املال رأس ستخدمت وكيف عماهلاأل لشركةا ية متويلكيف بني لتمييزا لسنياجمل حاول

143

أن هو الكبري التغيري. املايل املركز ة مثل قائمةمساخل قساماأل نفس هلا سيكون النقدية التدفقات قائمة املباشرة غري الطريقة من بدال ةاملباشر طريقةال استخدام إىل حاجة يف تكون سوف الشركات .حاليا الشركات معظم قبل من املستخدمة

تكون س) أقسام مخسة من أيضا تتألف وسوف الشامل، الدخل قائمةب الدخل قائمة تسمية إعادة سيتم الشامل الدخلب استبداهلااألموال اخلاصة اليت سيتم باستثناء املايل املركز قائمة من االقسام كافة 1 .(اآلخر

نفاذو تناس امل غري التدقي أن إىل ةمشري ،يف الواليات املتحدة لتقاربل معارضة جمموعات عدةهناك فيما التغلب إىل حباجة تزال ال كبرية عقبات. املالية قوائمال مصداقية ضمان الصعب من علجي دوليةال قواعدال

الوقت هي كالتايل: العقبات تلك. احملاسبية القواعد من واحدة دولية موعةجم إىلمن أجل التقاربب يتعل على لضريبةل املتوقعة اآلثار، الضرائب ومديري املدراء التنفيذيني قبل من املوجودة السجالت لتحويل الالزم

للمستثمرين التدريب وكفايةاألمريكية املوحدةات احملاسبني القانونيني امتحان على تأثريالو الشركات، ستمرت سوف قريبا، العقبات تلك تعاجل مل ما. املتحدة الواليات يف تدقي ال مكاتب وكذلك األمريكيني .األمريكية األسواق يف التقارب مشروع معارضة

يف الصعوبة، وهي فكرة التحول من النظام القائم على قواعد إىل نظام قائم على املبادئ يعترب غاية مرجع 022 من أكثر لديها األمريكية احلالية املعايري املثال، سبيل علىليست عملية سهلة على املدى القريب، ف

اإليراداتب االعتراف مفاهيم ا حولمركزي مبدأ ينشئ بادئامل على القائم النظام. اإليراداتب العترافا حولمرجع. حيث تزداد صعوبة مجع كل هذه املراجع ومقاربتها مع مبدأ واحد حول االعتراف 022 من بدال

2 بااليرادات. وهناك صعوبات متفرقة أخرى ميكن ذكرها:

؛باملعايري الدولية مقارنة أقوى للمعايري األمريكية املال رأس سوق توجه ،االختالفات توجد يف البيئات الثقافية والتجارية والتنظيمية ؛األعمال دولجل حمتمل اختاللوجود هات؛اجل بعض من لتغيريل مقاومةهناك

1 Hillman, A. D., Heaston, P. H., & Dodd J. L. (2012), Op. Cit, P. 07.

2 Fogarty, M. (2011), The Pros and Cons of Converging with International Financial Reporting Standards, Retrieved 15/09/2013 from http://www.eisneramper.com/Pros-and-Cons-of-International-Financial-Reporting-Standards.aspx.



144

القيود السياسية؛ 1.طلب الواليات املتحدة األمريكية لتوجيهات مفصلة ومعايري متعلقة بصناعات معينة

من العديد وكذلك املستقبل يف عديدة فوائد هلا أن ثبتت املعايري الدولية إىل التحول فكرةعلى الرغم من ذلك العامل أحناء مجيع يف فالتوحيد. املطاف هناية يف ستفيدسيعلى العموم االستثمار. القصري املدى على العقبات . احملاسبة شركات وكذلك للشركات الفرص من العديد خل

هدف التقارب قائما بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية الذي يوجهه بالدرجة األوىلمازال مشروع النهاية يف تؤدي الرئيسية املعايري من واحدة مجموعةف. العامل أحناء مجيع يف املعايري من واحدة جمموعة وجود. وموثوقية شفافية أكثر لتكون احلدود عرب املعامالت متكني وكذلك العامل أحناء مجيع يف االستثمار مقارنات إىل . املتحدة الواليات أسواق يف تستثمر اليت جنبيةاأل الشركاتاليت تتحملها التكاليف ضيفوخت

ومشاكل السياسية الضغوط على يعتمد املتحدة الواليات قبل من للمعايري الدولية الكامل عتماداال أكرب أو أقل بدرجة املالية التقارير إعداد جوانب من جانب كل يتأثر. الكامل عتماداالب علقةاملت التنفيذ

عدد يف التقارب حتق وقد. املبادئ على االستناد مقابل قواعدال علىهما من خالل االستناد بين االختالفاتب 2.على املواضيع األخرى بنشاط العمل وجيري اآلن، حىت واضيعامل من

كثريا ما مت طرح قضية امكانية اعتماد الواليات املتحدة األمريكية للمعايري احملاسبية الدولية، وهي بعد حىت هنائي، غري يزال ال اجلواب لكن .العامل أحناء مجيع يف بلدا 002 حوايل يف املستخدمة احملاسبية املعايري يف للنظر عمل خطة" ،0200جويلية 09 يف SEC لـ احلساباتالتقرير النهائي ملكتب رئيس عن االفراج لـ النهائي تقريرال أن حيث كان ينتظر للشركات األمريكية". املايل اإلبالغ نظام يف املعايري الدولية إدماجSEC ةعاملي ريياكمعباملعايري الدولية املتحدة الواليات التزام بشأن املستمر تأكدال عدم من بعض على سيقضي

التوصية لن يتم أنه" قد جاء فيه:و SEC. 3واضحة من طرف توصية لكن التقرير مل ترد فيه أي .للمحاسبة واسع، نطاق علىاملعايري الدولية ستخدمت حني يف. لقائمةااملعايري سنيمت حت إذا إال املعايري الدولية بالتحرك حنو

1 Nelson, D. (2011), Status of US GAAP and IFRS Conversion and Adoption of IFRS in the US, Retrieved 07/02/2013 from: http://ebookbrowse.com/20111128141303-agig-convergence-us-gaap-and-ifrs-final-pdf-d321202265. 2 Hillman, A. D., Heaston, P. H., & Dodd J. L. (2012), Op. Cit. P. 07.

3 Grant Thornton. (2012), Now what? Considering IFRS for U.S. issuers, P. 01. Retrieved 17/02/2013 from http://www.grantthornton.com/staticfiles/GTCom/Grant%20Thornton%20Thinking/Resource%20centers/IFRS%20Resource%20Center/IFRS_for_U%20S%20_Issuers_Whitepaper_Final.pdf.

http://ebookbrowse.com/20111128141303-agig-convergence-us-gaap-and-ifrs-final-pdf-d321202265


http://www.grantthornton.com/staticfiles/GTCom/Grant%20Thornton%20Thinking/Resource%20centers/IFRS%20Resource%20Center/IFRS_for_U%20S%20_Issuers_Whitepaper_Final.pdf


145

يفالكثري رىي زالي الكما املعايري األمريكية، من جودة لىعأفهذا ال يعين أن املعلومات املالية املعدة وفقها هي املعايري استخداماالنقسام حول ." أكثر معايري متطورة جمموعة هذه األخرية هي أن األمريكية املتحدة الوالياتحول Grant Thorntonضح من خالل استقصاء قامت به مؤخرا شركة يت املتحدة الواليات يف الدولية

ما نعم،ب االستطالع مشلهمممن %49 من أكثرأجاب ،إىل املعايري الدولية املتحدة الواليات امكانية انتقال 1 .متأكدين غري %08 وحنو ال،ب %03 من ربايق

على أن واإلدارية، السياسية للتحديات نظرا IASBو FASB واف ،AICPAاملؤمتر األخري لـ يف الرمسي االعتماد غيابيف ظل ،جديد منوذج إىل حاجة هناك وأن األجل طويل اعمليحال ليس التقارب

2 .للمعايري الدولية من طرف الواليات املتحدة األمريكية منهجهو يدعم مشروع التقارب، الطويل املدى علىنهجا جديدا م SECاقترحت 0200 ماييف

"Condorsement"، اعتمادب األمريكية الشركات ملطالبة حمتمل كبديل - تأييدالو التقارب من مزيجهو املشاريع من االنتهاء خالل منيها إل االنتقاليف املتحدة الوالياتسيشرك هذا املنهج -للمعايري الدولية صريح

حمتمل للمعايري الدولية يف املعايري األمريكية تأييدو تدرجيي تقييم ليهاي ،IASBو FASB بني احلالية املشتركة السيناريو، هذا حتت موجودة ستبقى معيارا مبعيار. املعايري األمريكية املعايري الدولية بتقييم FASB حيث يقوم

احملاسبة معايري تطويرل سلطتهب تفظحي FASB وسيبقى ،مثل املعايري الدولية تتغري لتصبح الوقت مرور مع ولكن يقوم بعد ذلك. قاربتلل اجهودمه IASBو FASB يواصل نهج،امل هذا إطار يف 3.املتحدة الواليات يف

FASB الوقت مرور مع املعايري األمريكية منفردا يف أخرى معايري دولية وإدراج ةصادقبامل. التحسينات بعض تاقترح ولكن ،من جهتها هذا املنهج SEC تعلي إىل رسالة يف FAFدعمت

أن تاقترحفقد .الدولية املعايري وضع عملية يف بروزا أكثر دورا FASBلـ نحمت أن اشأهن مناليت عليه من بدال مث،. أعاله نوقشت اليت العالية األولوية ذات لتقاربل مشاريع ربعةاأل FASB و IASBيكمل حماسبية معايري يف تطوير IASB لـضع خت ولكن مبعايريها حتتفظ املتحدة الواليات فإن ،املعايري الدولية اعتماد معايري لوضع السلطةب FASB سيحتفظ (.العملية هذه يف بنشاط شاركيس FASB من الرغم على) جديدة يف قضيةال عدم معاجلة أو مرضية اتتوجيه تقدمي يف IASB حالة فشل يف احلرجة واضيعامل يف به خاصة 4 .املناسب الوقت

1 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 01. 2 Sweeney, B., (2012), Op. Cit. 3 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 01. 4 Sweeney, B., (2012), Op. Cit.

146

الواليات يف املعايري الدولية استخدام لبدء واقعية األكثر الطري يكون قد التقارب هنائية، كفكرةللمعايري صريح اعتماد هو نهجم أفضل فإن ذلك، من بدال ،الطويل املدى كذلك على ن يبقىله ولكن املتحدة، تظل أن وجيب اجلودة، عالية احملاسبية املعايريمن عامليا ومقبولة واحدة جمموعة حتقي حيث اهلدف هو . الدولية، فمن خالل ما جمملها يف ،IASB يطورها اليت للمعايري الدولية عاملي العتماد األجل طويل دفباهل ملتزمة

يكون قد. سب ميكن مالحظة أن التقارب حتول إىل هدف أكثر من كونه وسيلة لتحقي اهلدف األساسي ذلك، ومع. انتقالية فترة خالل عتماداال سهلي أن وميكن القصري، املدى على مناسبة استراتيجية التقارب مناسبة زمنية فترة إىل حتتاج ورمبا البلدان، بني فيما عتماداال آليات ختتلف قد. عتمادالل بديال ليست التقارب

عن الصادرة للمعايري الدولية الكاملباالمتثال الكيانات يتم مطالبة أن ينبغي اآللية، كانت مهما ولكن، لتنفيذلIASB العاملية املالية معايري التقارير من واحدة جمموعة لتحقي الوحيد السبيل هو عتماد، فاالاملالية يف قوائمها

1.عديدة مناسبات يف علنااجمللسني كال اهلدف الذي أكد عليه مماثلة صناعات يف الشركات بني مقارنةلل أسهل تيحت العاملية احملاسبية املعايري من واحدةال موعةاجمل

من اخلطوة هذه شأن ومن. عامليا املال رأسلأسهل تدف أيضا ب تسمح هناإ. للحدود العابرة املعامالت وحتليل بالنسبة العاملي الصعيد على املساواة قدمأن تضع التقارير املالية على املعايري الدولية لقرارها حول SEC قبل

املعايري الدولية بالتأكيد،. املال رأس زيادةمكان وأ التسجيل مكان أو اإلقامة حملما تقرر تغيري عند للشركات. العامل أحناء مجيع يف البلدان من العديد قبل من اعتمادها مت واليت استخداما، املالية األكثر التقارير معايري يه العام يف انتقلت األخرية اآلونة يف كندا. 0222 عام يف املعايري الدولية إىل أوروبا انتقلت املثال، سبيل علىف

أمريكا دول معظم. 0202 عام منذ الشركات لبعض هلا االختياري االستخدامب اليابان مسحت. املاضي االختياري االستخدامب سمحأو ت ،ااعتمدهت البلدان معظم ،ه النقطةهذ يف. 0200 قبلا اعتمدهت أيضا اجلنوبية

ها اعتماد تنهي منهج تزال ال اهلند، مثل ،مازالت مل تتبناها أخرى بلدان. حملياها مع كبري بشكل قاربتت أو هلا 2 وال تزال الواليات املتحدة األمريكية من دون خطة رمسية العتمادها. .موضوعة خطة لديها لكن

Condorsementنتيجة لالعتراف بعدم فعالية التقارب على املدى الطويل يف احلد من كل االختالفات املوجودة بني املعايري الدولية واملعايري األمريكية وحتقي جمموعة واحدة من املعايري الدولية وبالتايل فالواليات املتحدة لن تقرر

1 Pacter, P. (2013), Op. Cit. 2 Grant Thornton. (2012). Op. Cit. P. 01.

147

للمعايري الدولية، وبدال من ذلك مت اقتراح منهج على إثر ما توصل اليه مشروع التقارب احلايل العتماد صريح يدعم التقارب، قد يساهم يف دفع الواليات املتحدة أخريا هلذا القرار.

Condorsement

الواليات قبل من املعايري الدولية العتماد اممكن اجديد انهجم SEC وموظف قدم ،0200 ماي 01 يف الدولية وهو احملاسبة املصطلحات يف جمال أحدث هوو ،"Condorsement 1" يدعى نهج،امل هذا. املتحدة

من و" التقارب: "مرحلتنيمن نهجيتكون هذا امل. +Endorsement)ِ(Convergence مزيج من كلمتني :العامل يف واسع نطاق على انستخدمي نهجنيم بني جيمعوعلى هذا األساس Endorsement"،2 تأييدال" مث ميكن ما أقرب تكون حبيث تدرجييا هاتغري ولكن احمللية عايريهامب حتتفظ اليت البلدان يف ، املستخدمالتقارب • .مثال الشعبية الصني مجهورية يف احلال هو هذا. املعايري الدولية إىل تعديليتم وبالتايل. احمللية االحتياجات لتلبية مراجعة عملية بعدها تعتمد اليت البلدان يف" أييدالت" يسمى نهجم •

3 .أستراليا أو األورويب االحتاد يف احلال هو هذا. فترة من الزمن معكليا أو جزئيا عتمدت اليت املعايري بعض استمرار خالل من دثحي الدولية احملاسبية املعايري إىل املتحدة الواليات انتقال فإن ،نهجامل هذه مبوجب

واضيعامل تلك يفللمعايري الدولية FASBمن طرف تدرجييتأييد خالل من مث ومن ،"التقارب" عومشر هذا إطار يف ستبقى املعايري األمريكية موجودة. خمتلفة تزال ال الدولية عايرياملو املعايري األمريكية حيث

4.يف تطوير املعايري سلطتهب تفظحي FASB بقىوسي السيناريو،. سنوات 9إىل 2مت تقدير املدة اليت سيستغرقها مشروع التقارب يف إطار هذا املنهج اجلديد من

على هذا املنهج نصي 5 .تعديالتالو ديدةالدولية اجل معايريلل" دتأيي" عملية املتحدة الواليات وبعدها تعتمد واحتياجات خصوصيات االعتبار يف من أجل األخذ املعايري الدولية تكملة أو لتعديل FASBو SECامكانية من . IFRSFو IASB يف SEC و FASB لـ أكرب دور على ينطوي نهجم وهو. احملليني املصلحة أصحاب

من بدال ،IASB يف FASBـ ل فاعلية أكثر ادور SEC وموظفيعطي نهج،امل أجل حتقي النجاح هلذا

في AICPAوهو نائب مدير محاسب في المؤتمر الوطني لـ Paul A. Beswickتم اقتراحه ألول مرة من طرف « Condorsement» منهج 1

(ifrs-to-path-new-1/condorsement-http://marcumllp.com/publications. )من 0202واشنطن ديسمبر ة ولذلك يفضل إلى عبارة "التقارب ثم التأييد"، لكن تبقى الترجمة نوعا ما ركيك Condorsementعلى هذا األساس يمكن ترجمة مصطلح 2

استخدام المصطلح كما هو.3 Lopater, C. (2011), convergence ifrs-us gaap a six mois de leur décision les américains changent la donne, Repéré 23/04/2013 à http://www.observatoire-immateriel.com/index.php?option=com_content&view=article&id=1256%3Aconvergence-ifrs-us-gaap-a-six-mois-de-leur-decision-les-americains-changent-la-donne-&catid=7%3Aactualites&Itemid=87&lang=fr. 4 Zwirn, E. (0200), ‘Condorsment’: An IFRS Buzzword to get used to, Retrieved 02/22/0202 from http://www.cfoworld.com/accounting-standardsifrs/28054/condorsement-ifrs-buzzword-get-used. 5 Lopater, C. (2011), Op. Cit.

http://marcumllp.com/publications-1/condorsement-new-path-to-ifrs

http://www.observatoire-immateriel.com/index.php?option=com_content&view=article&id=1256%3Aconvergence-ifrs-us-gaap-a-six-mois-de-leur-decision-les-americains-changent-la-donne-&catid=7%3Aactualites&Itemid=87&lang=fr



http://www.cfoworld.com/accounting-standardsifrs/28054/condorsement-ifrs-buzzword-get-used

148

عملية يف مباشر بشكل FASB كوني أن ينبغي قريب، وقت حىت كان كمااملعايري األمريكية على التركيز :يقوم أيضا بـ أن وميكن .املعايري الدولية تطوير

، IASBلـ األولوية ذات املشاريع بشأن قرار اختاذ • ،IASB مع بالتنسي التنفيذ وتوجيهات توضيحية أمثلة تطوير يف املشاركة • ،IASB لـ املعايري تطوير يف األمريكية النظر جهةو مناحللول إعطاء • ،إشكالية اليت تعترب القضايا تفسري يف( IFRIC) اتتفسريال جلنة مساعدة • ما مراجعات) املتحدة الواليات يف املستثمرين نظر وجهة من تطبيقها عند املعايري تقييم يف حموريا دورا لعبي •

(.التنفيذ بعد تفسريات أو توجيهات ،بنود إضافة أو لتغيري حيتفط بسلطته FASB وطين،وبصفته مطور معايري

:أيضا FASBـ ل ميكن املثال، سبيل علىاملعايري األمريكية. ضاف إىلت أن شأهنا من اليت للمعايري الدولية املتحدة، الواليات بأسواق اصةاخل االحتياجات لتلبية معلومات إضافة • يف ةإلزامي كونت أن شأهنا من اليت املعايري الدولية، مبوجب ةاالختياري احملاسبية املعاجلات من العديد بني يصف • ،(املتحدة الواليات يف املمارسة توحيد أجل من) املتحدة الواليات يف املالية قوائمال .تتناوهلا مل اليت القضايا بشأن املعايري الدولية مع متسقة معايري نشر •

إشرافها ستواصل كما. FASB على اإلشراف عن اسؤوليتهمب تفظحت افإهن ،SEC لـ بالنسبة أما نهجامل ذاهل SECحيث تتوقع . IFRS Fلـ املراقبة جملس يف مشاركتها خالل من IASB وكمة علىواحل :املزايا من الكثري

يف إدراجها وتوقيت معيارا مبعيار تارخي أن ميكن FASB ألن ومرنة، مصممة االنتقال عملية تكون سوف • .اجلديدة املعايري الدولية نشر وتوقيت نياملستخدم الحتياجات وفقا اخليارات هذه وستكون. األمريكيةاملعايري

.للمعايري الدولية االنتقال الفوري على املترتبة التكاليف تجنبة لتدرجيي االنتقال عملية تكون سوف • أفضل حنو على التكيف وبالتايل األمريكية احمللية اخلصوصيات معها حسب التكيفب نهجامل هذا وسيسمح •

1 .املصلحة أصحاب الحتياجاتCondorsement

وراءه. هنالك املعقدة القضايا بعض هناك سيكون ،Condorsement نهجم اتباع SEC تقرر إذا توقع ميكن حيث . جدا طويلة عمليةه سيكون تطبيق الكثري ممن انتقد هذا املنهج، حيث هناك احتمال كبري أن

1 Lopater, C. (2011), Op. Cit.

149

هو التوقيت .بالنسبة لكال املعايري ماثلةتم معايريال تؤدي إىل الوقت، مرور معو االختالفات، من أكرب عدد سنوات، سبع إىل مخس من سيستغرق مشروع التقارب لوحده أن SEC تاقترح قدف. أخرى استفهام عالمة اعتماد فعالسيؤجل نهجامل هذا فإن ذلك، اختيار مت إذا وبالتايل، 1 .متفائال يكون أن ميكن التوقيت هذا ولكن

IASB. 2و FASB بني مشتركة معايري لتطوير احلالية الفترة وإطالة املتحدة الواليات قبل من املعايري الدوليةطريقة استخدامب املخزونيف حماسبة مثلتوي تأييدال منهج واجههاي اليت التحديات نع كبري مثال وهناك

LIFO . ال ميلكIASB حيتاج سوف سائل،يف مثل هذه امل التقارب أجل من. املسألة هذه ملعاجلة خطة حاليا FASB معينة ممارسة واحد معيار يقبل عندما واضح حبيث ال يوجد هناك حل وسط. املعايري الدولية تأييد إىل

حمل املعايري حلت املعايري الدولية إذا ،LIFO طريقة مثل قضايا شأنوهذا هو ذلك مينع آخر معيار بينما أن شأنه من هذا. هلذه الطريقة استعماهلا عن التخلي إىل تضطر سوف األمريكية الشركات فإن ،األمريكية

التزامات إىل يؤدي أن ميكن الغاء هذه الطريقة ذلك، على بناء. احملاسبية التعقيدات من املزيد هوراء يكونيف الواليات مكثف سياسي نقاش إىل يؤدي أن املرجح من هلا احملتمل لغاءاال .الشركات لبعض كبرية ضريبية

اإلصالح تكاليف لتعويض الضريبية اإليرادات ه ميكن استخدامنفإ تشريعيا، مت الغاء هذه الطريقة إذااملتحدة. و 3 .األخرى اهلامة والتشريعات الضرييب

وكان. املعايري الدولية اعتماد إمكانية يف جبدية تنظر أن تقدير، أقل على املتحدة الواليات تعهدتوقد دواتاأل) IASBو FASB بني جديدة ملعايري املشتركة املشروعات من لقائمة الرئيسي السبب أيضا هذا

عام أواخر يف كليا يتم اكماهلا أن ينبغياليت كان املشاريع هذه...(. اإليراداتب االعتراف ،اإلجيار املالية، العديد لتقاربفقد نشأ عن هذا ا. وروبينياألطرف من والتنازالت اجلهود من العديد موضوع هي ،0200

تلبية شأهنا من اليت من طرف األوروبيني املعايري اعتماد وتأخري IASB عمل برنامج يف والتأخريات الثغرات من بالنسبة أولوية يكن ملالذي اإليراداتاالعتراف ب مشروع من هذا مثال يتضح. أفضل حنو على احتياجاهتم يفكبري بشكل IASB واردمل تعبئةالذي يؤدي إىل و املتحدة، للوالياتبالنسبة يف حني أنه كذلك لألوروبيني

.الوقت هذا يف التشكيك أيضا للمعايري الدولية اعتمادها نع بوضوح التحدث يف املتحدة الواليات لتحفظ ميكن

. يف حني (IASB، IFRSF ، IFRIC اخلصوص وجه علىاملكلفة هبا ) هيئاتاملمنوح يف احلوكمة لل وزنال أن دون كله وهذا، طويلة لفترة مرضية غري معايري دولية عملية تطوير دعما لجهوده تواصل الدول األوروبية

1 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 07. 2 Lopater, C. (2011), Op. Cit. 3 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 07.

150

،...(ا جمدداقراره تقوم بدفع أو) ال أم الدولية عايريامل املتحدة الوالياتستتبىن املطاف، هناية يف إذا، تعرف مت رفضها بشكل كبري اليت الفكرة وهي، IFRSF و IASB داخلSEC و FASBلـ أكرب دور مع ورمبا أن خصوصا على هذا املنهج اجلديد بقوة ترد سوف بالتأكيدو .أخرى دول أفضل بشكل هاتوتقامس اآلن جدا

يف وكمةاحل نظام يف أيضاولكن التقارب من أجل العمل، يف املتحدة لوالياتل هامنح مت قد كبرية تنازالتIASB. 1

تزال ال ، IASB و FASB بني سنوات عشرأكثر من استمرت اليت التقارب جهود من الرغم على كان اذا ما بشأنيف وقت الح قرار ختاذال SEC وختطط املعايري، جمموعيت بني االختالفات من العديد

إدراجب لسماحا SEC تقرر إذا وحىتاملعايري الدولية. وف املالية تقدمي قوائمها األمريكية للشركات سمحتس .US)معايري أمريكية سميهات تستمر سوف املتحدة، الواليات يف املايل اإلبالغ نظام يف املعايري الدولية

GAAP) ضوالقر مواثي و القانونية الوثائ يفهلذه املعايري العديدة اإلشارات بسبب. يتم حني يف ،مسائل االنتقال مرة واحدة هي املستثمرين قبل من حتديدها مت اليت التحديات أهم

الذين هم على اطالع املستثمرين معظمحيث يعتقد . اشكاال قلهي األ الطويل املدى على املسائل تصنيفللمعايري ستعدادلال سنوات أربععلى األقل ستغرقتس كيةيراألم لشركاتا نأ قصاءاالست مشلهم والذين من فقط % 34 ،ؤاهلمسمت عندماة، فمتواضع جد هبذه املعايري األمريكيني املستثمرينكما أن معرفة . الدولية

املستثمرين من املزيد .هاتني اجملموعتني من املعايري بني احملددة االختالفات ذكر على نوقادراملستثمرين لالقتصاد كبرية فائدة إىل يؤدي املتحدة الوالياتطرف من املطاف هناية يف املعايري الدولية اعتماد أن يعتقدون العاملي، الصعيد على املالية ملقارنة التقارير هائلة دفعة يعطي أن شأنه منا هل املتحدة الواليات تبينف. األمريكي يف املستثمرين لوضع مراراالكثري من املنظمات دعتقد و. والعامل املتحدة الواليات قتصادال ذلك من واألهم مستقبل حول نواألمريكي نواملستثمر هيعتقد اجيد مل فهمو العاملي، الصعيد على املعايري تطوير عملية قلب

وأ احمللية سواء ملاليةا التقارير املقارنة إلعدادقابلية حتسن وحدةامل عايريفامل 2.املتحدة الواليات يف املعايري الدولية إجياد يف يكمن التحدي. احملاسبة اتتعقيد من واحلد املال رأس زيادة وتسهيل الشفافية، تعزيز للحدود، العابرة

1 Lopater, C. (2011), Op. Cit. 2 Cohn, M. (2012), Investors Predict U.S. Will Adopt IFRS, Retrieved 18/03/2013 from http://www.accountingtoday.com/news/Investors-Predict-US-Adopt-IFRS-64689-1.html.

http://www.accountingtoday.com/news/Investors-Predict-US-Adopt-IFRS-64689-1.html

151

SEC سلطة إضعاف ودون املتحدة الواليات أسواق يف االضطراب من قدر أقل مع اهلدف هذا لتحقي وسيلة 1. املتحدة الوالياتيف احملاسبية املسائل يف FASB و

من العديد النقطة، هذه عند املعايري الدولية حول SEC من واضح قرار وجود عدم من الرغم وعلى كثري من الشركاتال الزمين، واجلدول قرارها اللجنةحتدد حىت. تحضريلل قليلالب تقوم األمريكية الشركات

عددا أن لو حىت. لإلجناز قابلة بنود إىل وتفتقر ،الكبري التغيري هذا ملثل للتحضري معدوم أو ضئيل سبب الديهووفقا لدراسة . يف هناية املطاف املعايري الدولية بأنه سيتم تبين ها يعتقدمعظم إجراءات، اختاذب مل يقم منها

أن يتوقعون %90 حوايل ،Grant Thorntonأخرى حول جاهزية الشركات العتمادها أجرهتا شركة SEC بعد التحضريب يبدؤوا مل %91 من أكثر ،وباملقابل. املعايري الدولية بتطبي الشركات لباتط سوف

للطبيعة نظرا. هلم بالنسبة عينت سوف وما املعايري الدولية يف التفكري يف البدء إىل الشركات حتتاج .الستخدامها شركاتبالنسبة لل. اليوم بيئة يف الشركات من متزايد لعدد بالنسبة هامة ستكون هذه املعايري لألعمال، العاملية

هناية ويف. جدا مكلفة هيو خارجية ال تزال تستخدم كال اجملموعتني من املعايري فروع هلا اليت مريكيةاأل 2.املتحدة الواليات يف يئات احملاسبيةاهل قيام قبل هذه املعايري حنو املوازين السوق تقلب قوى قد املطاف،

يفهم مواقف تشكيل أكثر عن مسئولة هيعديدة يتم طرحها من قبل املستثمرين و أسئلة هناك تزال ال :كالتايل هي مهية،األ بالترتيب حسب. اجتاه املعايري الدولية املتحدة الواليات

كية؟يراألم للشركات التعقيد تقليليؤدي إىل سوف اعتماد املعايري الدولية • املعايري؟ تطوير عملية يف املتحدة الواليات نفوذكبري ل فقدان إىل يؤدي سوف الدولية عايريامل اعتماد هل •ها هلذه العتماد نتيجة الناشئة ندماجواال التكاليف يف وفورات األمريكية الشركات تعرف أن احملتمل من هل •

؟املعايري 3اخلارج؟ يف األخرى الشركات مع األمريكية الشركات أداء مقارنة سهلال من جيعل املعايري الدولية تبين هل •

عتماد املعايري ال التخطيط عند القرار صنع لعملية ودقي مدروس نهجم الختاذ فوائد بالتأكيد هناك اآلثار يف لنظرل االجتهاد يه SECلـ النهائي التقرير من للغاية وإجيابية مهمة مالحظةاحملاسبية الدولية.

العديد للجنة النهائي التقرير ذكروي. املالية قوائمال ومستخدمي الشركات األمريكية علىها الستخدام احملتملة . كبرية بأهنا ككل، تظهر، اليت املعايري الدولية استخدام دون حتول اليت العقبات من

1 Sweeney, B., (2012), Op. Cit. 2 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 09. 3 Cohn, M. (2012), Op.Cit.

152

تجاهلت أن ينبغي ،خاصة أو عامة كانت سواء الشركات، أن يعين ال اآلن قرارل SECافتقار لكن االختياري االستخدامب السماح يف النظرإىل األقل على SEC السوق تدفع قوى قد. املعايري احملاسبية الدولية

ةحمتمل عمل خطة يف للنظر جيد بشكل استغالهلا ميكن الشركات فإن والضغط،احلقيقي الدافع هلذا ونظرا. هلا1.املعايري األمريكية يفها إدماج أخريا SEC شترطت أن إىل إليها االنتقال لتسهيل

1 Grant Thornton. (2012), Op. Cit. P. 09.

153

من خالل ما سب ، فإنه يف ظل االختالفات املتبقية والوترية اليت يسري هبا اجمللسني فرمبا حيتاجان إىل عشرة سنوات أخرى للتقارب ورمبا أكثر وهذا ما يؤدي إىل التشكيك يف فعالية وجدوى هذا املشروع يف

الوقت لكن أيضا يف طريقة عمل اجمللسني اليت كثريا ما أدت إىل حتقي اهلدف، لكن املشكلة ال تكمن فقط يف املزيد من التأجيالت والصعوبات املتراكمة بسبب االختالف يف وجهات النظر، وعدم الوصول إىل حلول مشتركة، واملزيد من االنتقادات من األطراف املعنية وهذا ما أدى إىل اقتراح منهج مكمل لدعمه. وإذا كان

وحىت دعمه مبنهج آخر لك، فإنه يتوجب تغيري طريقة عمل اجمللسني ورمبا استراتيجية التقارب ككلاألمر كذيساعد يف حتقي اهلدف املنصوص عليه. فليس من املؤكد على أنه الطريقة املثلى واألكثر فعالية للوصول إىل

تالفات الكبرية واملؤثرة بينها وبني املعايري جمموعة واحدة من املعايري يف حالة املعايري األمريكية وتعقيداهتا واالخ، وحماولة تأثريمها على عملية تطوير املعايري الدولية، SECوجلنة مثل FASBالدولية، وبوجود جملس مثل

، من أجل املشاركة بفعالية يف تطوير املعايري IASBداخل FASBحيث تقترح هذه األخرية دورا أكرب لـ اليت مت رفضها من طرف العديد من البلدان خاصة األوروبية. يف ظل هذه الضغوطات الدولية، وهي الفكرة

والصراعات السياسية باإلضافة إىل الصعوبات واالنتقادات اليت عرفها مشروع التقارب، قد يصبح من الصعب حتقي هدف الوصول إىل جمموعة واحدة من املعايري احملاسبية على األقل يف املدى القريب.

اخلامتة العامة

154

مت تطوير املعايري احملاسبية الدولية هبدف الوصول إىل جمموعة واحدة وعاملية من املعايري احملاسبية من أجل متكني مستعملي القوائم املالية من قابلية املقارنة بني القوائم املالية املعدة من طرف أي شركة مهما كانت

، وقد اقتنعت الكثري من الدول بسمو 0399سنة نذ جنسيتها، هذا ما عملت عليه اهليئات احملاسبية الدولية مدولة يف الوقت احلايل اليت إما تسمح أو تطالب بإعداد 002هذا اهلدف وأمهيته حىت قارب عددها حوايل

القوائم املالية لشركاهتا وف املعايري الدولية. من جانب آخر هناك بلدان مل تتخذ بعد هذه اخلطوة حنو تبين -وترجع أمهيتها إىل وزهنا االقتصادي واملايل -ممارسة احملاسبية، وأمهها على اإلطالق قاعدة مشتركة لل

وبدال من ذلك قررت أوال نيةطمعايريها الوالواليات املتحدة األمريكية اليت الزالت إىل غاية اليوم تستخدم ا فإن اعتمادها مباشرة سيؤثر تأثريا القيام بتقارب معايريها مع املعايري الدولية قبل القيام باعتمادها ألنه حسبه

بني التقارب يعمالن على IASBو FASB ،0220 عام منذسلبيا كبريا على السوق املايل األمريكية. ف اجمللسني طرف منلتحقي التقارب املبذولة اجلهودمن الرغم علىاملعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية.

ال ميكن انكاره إال أن عملية التقارب اصدمت بالكثري من العراقيل والصعوبات جعلتها تقدما حققاحيث كموعد إلمتام التقارب يف املشاريع الرئيسية 0200تأخذا وقتا أكثر من املتوقع، فقد مت يف البداية حتديد سنة

، 0200املستهدف إىل ما بعد ويف هذا التاريخ مل يتوصل اجمللسني إىل اهدافهما املسطرة فقد تراجع التاريخ وهذا ما يدل على أن التقارب مل ولن يكون سهال كما كان متوقعا يف بدايته. فقد وجدا الكثري من املواضيع اليت حتتاج إىل جهود ووقت كبري من أجل التقارب فيها بالرغم من أنه قد مت استبعاد مشاريع تقارب أخرى

املواضيع اليت تعترب ذات أولوية ملحة وهذه املواضيع هي أساسا حبجة أهنا أقل أمهية والتركيز فقط علىمع بقاء كل االختالفات اليت مت التطرق إليها يف هذه .اإلجيار عقودو املالية دواتاأل اإليرادات،ب االعتراف

عوبة الدراسة واختالفات أخرى يبقى هدف الوصول إىل جمموعة واحدة من املعايري احملاسبية أمرا يف غاية الصيف الوقت احلايل. أما بالنسبة لفعالية وجدوى التقارب يف احلد من هذه االختالفات، فقد كان التقارب ذو جدوى بالنسبة لبعض االختالفات ومت الغاؤها، لكن بالنسبة الختالفات جوهرية فهناك شك من أن يتمكن

ديل للوصول إىل اهلدف املراد.اجمللسني من حلها يف إطار التقارب وتوجب تبين منهج مكمل أو حىت باليت تعود هلا مسؤولية قرار اعتماد املعايري الدولية من عدمه، فإن SECمن جهة أخرى، بالنسبة لـ

، مت دفع 0221هذا القرار متيز هو اآلخر بالعديد من التأجيالت. فبعد وضع ما يسمى خبريطة الطري يف سنة ، هذا يدل على صعوبة اختاذ مثل هذا القرار قبل 0200ما بعد سنة ، ومن مث إىل0200هذا القرار إىل سنة

منهجا مكمال 0200يف سنة SECأن يتم االنتهاء على األقل من التقارب يف املشاريع الرئيسية. لتقترح

155

لعملية التقارب يسهل عملية اعتماد املعايري الدولية يف الواليات املتحدة األمريكية هو منهج Condorsement وهو مزيج من التقارب والتأييد. ولكن املشكلة هو أن هذا املنهج سيأخذ املزيد من

وهذا ما ترفضه الكثري من البلدان IASBداخل FASBو SECالوقت ويعطي أيضا صالحيات أكرب لـ وخاصة األوروبية منها.

التطور الكبري الذي هي األوىل،. متسلسلة تنظيمية تطورات ثالثة خلفية علىتصميم هذه الدراسة متواالنتشار الواسع هلا مع بقاء بلدان قليلة مل تتبناها البلدان من الكثري واعتمادها من طرف عرفته املعايري الدولية

مناقشة قرار اعتماد الواليات املتحدة األمريكية للمعايري ثالثا،و. أهم جوانبهامرحلة التقارب و ثانيا،. بعدسيتحق هدف الوصول جمموعة واحدة من املعايري احملاسبية، يات املتحدة هلذه املعايري فباعتماد الوال .الدولية

وستصبح هناك إمكانية للمقارنة بني القوائم املالية للشركات من خمتلف دول العامل. ألن أهم األسواق املالية يف اليت مل تتبىن املعايري احملاسبية الدولية على العامل هي ثالثة: اليابان، االحتاد األورويب والواليات املتحدة األمريكية

إذا ما بشأن اجلارية املناقشة ركزت ،املعايري الدولية اعتماد يف SEC نيةاعالن منذفخالف األسواق األخرى. الواليات يف ملستثمرينعلى ا ربأكستكون التكاليفأو أن الفوائد من املزيد له سيكونيها إل التحول كان

بالتأكيد ستكون هناك فائدة كبرية للمستثمرين وكذلك للشركات يف كل أسواق العامل بالنظر ، لكناملتحدة إىل الفائدة العامة لوجود جمموعة واحدة من املعايري احملاسبية.

: ما يلي:في أمهها تتجلى النتائج بعض لرصده الدراسة هذ خالل من مت التوصل

االستثمار تشجيعله فوائد عديدة منها عامليا مقبولة واحدةحماسبية لغة استخدام نمما ال شك فيه أ -ة، ففائدة اللغة الواحدة املشتركة ال ميكن أن ينكرها أحد ألهنا تتيح على االقتصادي األعمال وتوسيع

وجه اخلصوص قابلية املقارنة بني القوائم املالية ملختلف الشركات. املعايري هذه دعم علىالواليات املتحدة األمريكية يف البعيد املدى علىاملعايري الدولية تبين سيساعد -

.املالية التقارير يف للمقارنة قابلةمن خالل تقدمي معلومات عامليةجبعلها معايري على الرغم من مرور عقد من التقارب جمموعيت املعايري اختالفات عديدة ومؤثرة الزالت قائمة بني -

يف بنود معينة بل هي تتعل باختالفات هيكلية بني جمموعيت املعايري وحىت بينهما وهي ال تنحصر فقط يف املنهج املتبع يف وضعها من الصعب تسويتها، مما يزيد أكثر من صعوبة الوصول إىل اهلدف.

يتطلب مشروع التقارب احلايل بني املعايري بذل املزيد من اجلهود من طرف اجمللسني من أجل امتام -األقل يف املشاريع الرئيسية الذي يواجه العديد من التحديات والصعوبات وكذلك املزيد التقارب على

من الوقت الذي يعتربا قيدا كبريا حيث أن العملية ليست سهلة على االطالق على املدى القريب.

156

، فالعديد من املعايري الدوليةولكن أيضا أثر كثريا على املعايري األمريكية التقارب مل يؤثر فقط على -صدرت بالدرجة األوىل من أجل التقارب، وهذا يعكس 0220املعايري اجلديدة أو املعدلة بعد سنة

يغري IASB، من خالل جعل FASB اهليئات احملاسبية األمريكية وخاصةالتأثري والقوة اليت تتمتع هبما أن التغيري سيمس بدرجة أكرب ،الكثري من التوجيهات يف املعايري الدولية يف حني كان ينتظر العكس

.املعايري األمريكية على ثالثة أسس رئيسية هي: توقفيف الواليات املتحدة األمريكية ياملعايري الدولية اعتماد ودعمه باعتمادها، امتام عملية التقارب على األقل يف املشاريع اليت تعترب ذات أولوية SECقرار

أطرافوالتحضري الكايف من قبل الشركات األمريكية للتغيري، أي أن هناك ثالث مبنهج آخر مكمل، والسوق SEC ،FASBوهي املعايري الدولية اعتماديف الواليات املتحدة األمريكية يعتمد عليها

األمريكي.احملاسبية أثبتت عملية التقارب جدواها يف العديد من املواضيع باحلد من االختالفات فيها بني املعايري

الدولية واملعايري األمريكية اليت تعترب نوعا ما بسيطة وغري مؤثرة بشكل كبري، لكن بوجود اختالفات كبرية ومؤثرة مثل تلك االختالفات املتبقية أصبح مشكوكا يف جدوى عملية التقارب يف احلد من هذه

االختالفات والوصول إىل اهلدف املسطر.وجود أو غريه جيب أن خيضع لقيد الوقت و Condorsement ء كانأي منهج مكمل للتقارب سوا

.من خاللهلوصول إىل النتيجة املنتظرة احتمال كبري ل

بغض النظر عن حماولة التأثري واهليمنة األمريكية، وعلى الرغم من صعوبة التقارب بني املعايري احملاسبية ائمة على القواعد، فمن خالل بذل املزيد من اجلهود الدولية القائمة على املبادئ واملعايري األمريكية الق

وباالعتماد على اخلربة الكبرية هلذين اجمللسني يف جمال تطوير املعايري IASB و FASBمن طرف احملاسبية ميكن يف النهاية الوصول إىل جمموعة واحدة، متكاملة ومتناسقة من املعايري احملاسبية اليت ميكن

اليت ختدم املصلحة العامة.لدويل وتطبيقها على املستوى ا

ويف النهاية، هذا املوضوع الذي أثار الكثري من اجلدل يف هذه السنوات األخرية، أصبح من بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري ينتظر ما سيفرزه أخريا مشروع التقارب بني اهتمامات العامل ككل الذي مازال

الوصول " السؤال يدور يف البداية حول امكانية الوصول إىل اهلدف النهائي املنتظر وهوكان بينمااألمريكية، فأصبح السؤال ،"العامل أحناء مجيع يف املالية التقارير على تنطب و عالية جودة ذات املعايري من واحدة جمموعة إىل

حيق هذا اهلدف؟املطروح هو كيف يتم القيام بذلك، أي ما هو املنهج الفعال الذي ميكن أن

يعد هذا البحث جمرد حماولة لفتح الباب أمام البحوث املماثلة يف نفس املوضوع الذي يعترب حديثا ومل يأخذ نصيبه الكايف من البحث والدراسة خاصة وأن هذا املشروع قد أحدث تغيريات كثرية على املعايري

الضوء يف املستقبل على التغريات اليت احملاسبية الدولية واليت تتبناها اجلزائر يف الوقت احلايل، من أجل تسليط

157

طرأت عليها حىت يتم أخذها بعني االعتبار. كانت هناك صعوبات كثرية متعلقة هبذا املوضوع حيث يتعل األمر بدراسة مقارنة بني جمموعتني من املعايري املعقدة نوعا ما خاصة بالنسبة للمعايري األمريكية اليت تعترب أكثر

ىل وجود مصطلحات عديدة ال يوجد هلا مقابل متعارف عليه يف اللغة العربية، صعوبة أخرى تعقيدا، باإلضافة إمن األمهية مبكان هي أن هذا املوضوع يتميز بالديناميكية والتغري، فهذا املشروع مل يكتمل بعد ويتميز بالتغيري

لدراسة تعترب سطحية نوعا ما املستمر لذلك يصعب االملام بكل املستجدات املتعلقة به. ففي احلقيقة هذه اويشوهبا الكثري من النقائص خاصة فيما يتعل باجلانب التحليلي هلذا املوضوع، غري أن األمهية األكرب اليت

وقد تكتسيها هو فتح آفاق مستقبلية لبحوث ودراسات أكثر تعمقا وتفصيال، من أجل اثراء جوانبها أكثر. ستقبلية ألطروحة دكتوراه حول: تكون هذه الدراسة امتدادا إلشكالية م

واملعايري األمريكية يف حتسني نوعية املعلومة املعايري احملاسبية الدوليةمسامهة مشروع التقارب بني - ؛احملاسبية

باإلضافة إىل مواضيع أخرى قد تكون: ري األمريكية؛أمهية التغريات على املعايري احملاسبية الدولية على إثر مشروع التقارب بينها وبني املعاي - –نوعية املعلومة احملاسبية يف املعايري احملاسبية املستندة على القواعد مقابل املعايري املستندة على املبادئ -

-دراسة مقارنة بني املعايري احملاسبية الدولية واملعايري األمريكية

قائمة املراجع

158

قائمة المراجع:

الكتب

بالعربية:

، عمان: دار الثقافة للنشر المحاسبة الدولية ومعاييرها(، 8002القاضي حسين وحمدان مأمون ) -1

والتوزيع.

المحاسبة الدولية مع التطبيق العملي لمعايير (، 8008) .جربوع يوسف محمود وحلس سالم عبد هللا -2

، عمان: مؤسسة الوراق.المحاسبة الدولية

بالفرنسية:

3- Brun, S. (2006), Les normes comptables internationales IAS/IFRS, Paris:

Gualino Editeur.

4- Raffournier B. (2005), Les normes comptables internationales

(IFRS/IAS), (2ème

éd), Paris: Edition Economica

باالنجليزية:5- Weygandt, J.J., Kieso D.E., & Warfield T.D. (2012). Intermediate

Accounting (14th ed.), New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.

6- Bragg, S. M. (2010). GAAP 2011: Interpretation and Application of

Generally Accepted Accounting Principles. New Jersey: John Wiley &

Sons, Inc.

7- Choi, F.D., & Meek, G. K. (2008), International Accounting (6th ed.),

New Jersey: Pearson Education, Inc.

8- Carmichael, D. R., Vhittington O. R., Graham, L. (2007), Accountants’

Handbook, Financial Accounting and General Topics (11th ed.). New

Jersey: John Wiley & Sons, Inc. Retrieved from

http://books.google.dz/books?id=eS5fADg_cK8C&printsec=frontcover&

source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false.

9- Nanadakumar, A., Ghosh, T.P., Mehta, J.K., & Alkafaji, Y.A., (2010),

Understanding IFRS Fundamentals, New Jersey: John Wiley & sons, Inc.

طروحاتاألدراسة –أثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية في المؤسسة االقتصادية (، 8000بورويسة سعاد، ) -00

، مذكرة ماجستير غير منشورة في علوم حالة عينة من المؤسسات االقتصادية بوالية قسنطينة

.قسنطينة -جامعة منتوري التسيير،

وراه، أطروحة دكت التوجه الجديد نحو معايير االبالغ المالي الدولية،(، 8002صالح حواس ) -00

http://world-على 00/02/8008جامعة الجزائر. تم االطالع عليه بتاريخ

acc.net/vb/showthread.php?t=5096.

–مدى تطبيق معايير المحاسبة الدولية في الشركات التجارية (، 8008خالد عاشور علي صالح ) -08

مشروع كتابة البحث للحصول على درجة دراسة تطبيقية على شركة السقاف بمدينة جدة،

البكالوريوس في المحاسبة، جامعة العلوم والتكنولوجيا، الجمهورية اليمينة. تم االطالع عليه يوم






159

abo11abo2.blogspot.com/p/blog-http://khaledashuor1984-على: 82/02/8000

page.html.

13- Fachtali, N. (2006). Les normes US GAAP: un référentiel incontournable

pour un meilleur management de l’entreprise –Cas MICROSOFT

AFRIQUE DU NORD, Mémoire du Master, Groupe ISCAE, Maroc.

Repéré à

http://www.abhatoo.net.ma/content/download/11801/195455/version/1/file

/wf29.pdf.

14- Smantser, M. (2006), The Convergence of Accounting Standards or the

Next Revolutionary Change in the Accounting Industry. Honors College

Theses. Pace University, New York. Retrieved from

http://digitalcommons.pace.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1042&context

=honorscollege_theses.

المقاالت:

(، دور المعايير المحاسبية الدولية في 8000). حميداتو صالح، زالسي رياض وبوقفة عالء -01

الملتقى العلمي الدولي حول: "االصالح المحاسبي في الجزائر" تحسين المعلومات المحاسبية، على 00/02/8008تم االطالع عليه بتاريخ ، جامعة ورقلة، 8000نوفمبر 00و 82يومي

-http://www.univ

ouargla.dz/Pagesweb/PressUniversitaire/doc/actes%20colloques/3%20ec

onomie/La%20reforme%20du%20systeme%20comptable%20en%20Alg

erie/LSP0211.pdf .

16- Grant Thornton (2012), Comparison between US. GAAP and International

Financial Reporting Standards. Retrieved 05/01/2013, from

http://www.grantthornton.se/Global/Dokument/Tjanster/Radgivning/IFRS/

2012/GTUS%20Comparison%20Document%20-%20March%202012.pdf.

17- Deloitte. (2012), IFRSs in your pocket, Retrieved 30/09/2012 from

http://www.deloitte.com/multifiledownload?solutionName=deloitte.com&f

ileIds=74a5d3705147a310VgnVCM1000003156f70aSTFL.

18- AICPA. (2011), International Financial Reporting Standards (IFRS)-An

AICPA Backgrounder, Retrieved 02/05/2012 from

http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf.

19- Austin, S. G. & Tschakert, N. (2009), Major differences in US. GAAP &

IFRS and latest developments, Retrieved 13/05/2012 from

http://www.swensonadvisors.com/assets/MajorDifferencesBetweenUSGA

APandIFRS.pdf.

20- Vinayagamoorthy & Senthilkumar K. (2010), International Financial

Reporting Standards (IFRSs): An Overview. International Conference on

Business & Information (2010), University of Kelaniya. Sri Lanka. PP. 02-

03. Retrieved 03/11/2012 from

http://www.kln.ac.lk/uokr/ICBI2011/A&F%20104.pdf .
















http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf



http://www.kln.ac.lk/uokr/ICBI2011/A&F%20104.pdf

160

21- Center for Audit Quality (2009), Guide to International Financial

Reporting Standards, Retrieved 07/05/2012 from

http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf.

22- Boka, M. (2010), On the International Convergence of Accounting

Standards, International Journal of Business and Management (Vol. 05,

No. 04, April 2010). Retrieved from

http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ijbm/article/view/5180/4613.

23- Das, B. (2009), Convergence of Accounting Standards: Internationalization

of Accounting, International Journal of Business and Management (Vol.

04, No.01, January 2009). Retrieved from

http://www.ccsenet.org/journal/index.php/ijbm/article/view/569/547.

24- PWC. (2013), Setting the standard - A spotlight on the

FASB’s and IASB’s projects. Retrieved 20/06/2013 from:

http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-

the-standard/setting-the-standard-mar-2013.pdf.

25- PWC. (2012), Setting the standard A spotlight on the FASB’s and IASB’s

projects, Retrieved 13/02/2013 from:

http://www.pwc.com/en_US/us/cfodirect/assets/pdf/setting-the-

standard/setting-the-standard-dec-2012.pdf. 26- PWC. (2012), IFRS: Current situation and next steps, Retrieved

25/03/2013 from http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-

reporting/transition-to-ifrs-status.jhtml.

27- KPMG. (2012), IFRS compared to US. GAAP: An overview. Retrieved

28/03/2013 from

http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/I

FRS-GAAP-comparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-

2012.pdf.

28- European Union Center of North Carolina EU Briefings (2007), The EU

and the Global Convergence in Accounting Standards, Retrieved

12/02/2013 from

http://euce.org/assets/doc/business_media/business/Brief0709-accounting-

standards.pdf.

29- Deloitte (2007), IFRS and US. GAAP- a pocket comparison, Retrieved

05/06/2012 from http://www.deloitte.com/assets/Dcom-

UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_compa

rison2007.pdf.

30- Deloitte. (2002), IFRS and US. GAAP- a pocket comparison, Retrieved

08/12/2012 from http://www.deloitte.com/assets/Dcom

UnitedStates/Local%20Assets/Documents/us_assurance_IFRS_US_compa

rison2008.pdf.

31- Grant Thornton. (2010), IFRS News - le point sur la convergence, Repéré

06/01/2013 à : www.grant-thornton.fr.

32- Ernst & Young. (2012), US. GAAP versus IFRS- The basics, Retrieved

22/01/2013 from

http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf






















161

http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IFRSBasics_BB2435_Novem

ber2012/$FILE/IFRSBasics_BB2435_November2012.pdf.

33- Topazio, N. (2008), Convergence of Accounting Standards, Topic Gateway

series (No. 04). Retrieved 13/02/2013 from

http://www.cimaglobal.com/Documents/ImportedDocuments/cid_tg_accou

nting_standards_feb08.pdf.pdf.

34- Deloitte (2007), Lux GAAP – IFRS – US GAAP: A comprehensive

comparison, Retrieved 02/02/2013 from

http://www.iasplus.com/de/binary/dttpubs/0705luxembourgifrsus.pdf.

35- PWC. (2012), IFRS and US. GAAP: similarities and differences. Retrieved

14/03/2013 from: http://www.pwc.com/en_US/us/issues/ifrs-

reporting/publications/assets/ifrs-and-us-gaap-similarities-and-differences-

2012.pdf.

36- Grant Thornton. (2012), Now what? Considering IFRS for U.S. issuers,

Retrieved 17/02/2013 from

http://www.grantthornton.com/staticfiles/GTCom/Grant%20Thornton%20

Thinking/Resource%20centers/IFRS%20Resource%20Center/IFRS_for_U

%20S%20_Issuers_Whitepaper_Final.pdf

37- Hillman, A. D., Heaston, P. H., & Dodd J. L. (2012), Convergence or

Adoption of IFRS in the United States? Drake Management Review (Vol.

1, No. 2, April 2012), Drake University, Des Moines, Retrieved from:

http://faculty.cbpa.drake.edu/dmr/0102/DMR010202V.pdf.

38- Brice, S. (2011), IFRS and U.S. GAAP Convergence — Delays

Upon Delays, Retrieved 15/02/2013 from

http://www.cpa2biz.com/Content/media/PRODUCER_CONTENT/Newsle

tters/Articles_2011/CPA/Aug/IFRSGAAP.jsp.

39- Nelson, D. (2011), Status of US GAAP and IFRS Conversion and Adoption

of IFRS in the US, Retrieved 07/02/2013 from:

http://ebookbrowse.com/20111128141303-agig-convergence-us-gaap-and-

ifrs-final-pdf-d321202265.

40- White, W. C. (2009), The LIFO Conundrum: Convergence of US GAAP

with IFRS and Its Implications on US Company Competitiveness, Retrieved

19/02/2013 from

http://www.qfinance.com/contentFiles/QF01/g4fqn4jz/10/0/the-lifo-

conundrum-convergence-of-us-gaap-with-ifrs-and-its-implications-on-us-

company-competitiveness.pdf.

41- Lopater, C. (2011), convergence ifrs-us gaap a six mois de leur décision les

américains changent la donne, Repéré 23/04/2013 à

http://www.observatoire-

immateriel.com/index.php?option=com_content&view=article&id=1256%

3Aconvergence-ifrs-us-gaap-a-six-mois-de-leur-decision-les-americains-

changent-la-donne-&catid=7%3Aactualites&Itemid=87&lang=fr.

42- Cohn, M. (2012), Investors Predict U.S. Will Adopt IFRS, Retrieved

18/03/2013 from http://www.accountingtoday.com/news/Investors-Predict-

US-Adopt-IFRS-64689-1.html.





http://www.iasplus.com/de/binary/dttpubs/0705luxembourgifrsus.pdf







http://faculty.cbpa.drake.edu/dmr/0102/DMR010202V.pdf














162

43- Fogarty, M., (2011), The Pros and Cons of Converging with International

Financial Reporting Standards, Retrieved 12/02/2013 from

http://www.eisneramper.com/Pros-and-Cons-of-International-Financial-

Reporting-Standards.aspx.

44- Sweeney, B., (2012), Convergence of U.S. GAAP and IFRS: Where do

things stand?, Retrieved 03/03/2013 from: http://www.hlbtr.com/about-

us/whats-new/4-25-2012/convergence-of-u-s-gaap-and-ifrs-where-do-

things-stand.aspx.

45- Grubb, D., (2012), U.S. GAAP & IFRS convergence, Retrieved 15/02/2013

from http://www.plantemoran.com/services/audit-accounting/international-

financial-reporting-standards-ifrs/pages/us-gaap-ifrs-convergence-resource-

center.aspx.

46- YU, L. (2010), Are US GAAP and IFRS Moving Towards Convergence? A

Comparison of Earnings Attributes in the U.S. Market. Retrieved

15/02/2013 from

http://www.csulb.edu/colleges/cba/honors/thesis/documents/LiangieeYu-

Thesis2010.pdf.

47- Mahutova, S. (2012), US. GAAP vs IFRS, Retrieved 13/01/2013 from


48- Chauhan, S. (2012), International Financial Reporting Standard (IFRS):

Principale based Standard. Retrieved 15/02/2013 from

http://www.caclubindia.com/articles/international-financial-reporting-

standard-ifrs-principle-based-standard-13747.asp.

49- LaVonne, G. (2004). Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

Hierarchy. Retrieved 05/12/2012 from

http://www.portlandonline.com/auditor/index.cfm?a=54193.

50- Appah, E. (2011), Convergence of Accounting Standards: The Continuing

Debate. Asian Journal of Business Management (N° 02, Vol. 04, 2012),

Retrieved 15/03/2013 from http://maxwellsci.com/print/ajbm/v4-159-

165.pdf.

51- Bradshaw, M. T. & Miller G. S. (2007), Will Harmonizing Accounting

Standards Really Harmonize Accounting? Evidence from Non-U.S. Firms

Adopting US GAAP. Transparency of Corporate Information Conference

(September 28 & 29, 2007), Leonard N. Stern School Of Business, New

York University, New York, Retrieved 28/12/2012 from

http://w4.stern.nyu.edu/emplibrary/BradshawMiller_JAAF_conference_ver

sion.pdf.

52- KPMG (2013), The FASB and the IASB continue their efforts on major

joint projects. Retrieved 04/07/2013 from

http://www.kpmgnews.ch/melin/fvault/common/ACN41_Article10_TheFA

SBandtheIASBcontinuetheireffortsonmajorjointprojects_EN.pdf.

53- Zeff, A. S., (2003), How the US. Accounting Profession Got Where It Is

Today: Part I, Accounting Horizons (Vol. 17, No. 03, September 2003).

Retrieved 14/11/2012 from














http://www.portlandonline.com/auditor/index.cfm?a=54193








163

http://www.ruf.rice.edu/~sazeff/PDF/Horizons,%20Part%20I%20(print).pd

f.

54- Pacter, P., (2013), What have IASB and FASB convergence efforts

achieved? Retrieved 28/05/2013 from

http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2013/Feb/20126984.htm.

55- Bence, D. & Fry, N. (2004), The International Accounting Standards

Board’s Search for a General Purpose Accounting Model. Retrieved

15/04/2013 from http://business.curtin.edu.au/files/bence-fry.pdf.

56- KPMG. (2012). Insights into IFRS: An Overview. Retrieved 11/03/2013

from

http://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Doc

uments/Insights-into-IFRS-An-overview-O-201209.pdf.

57- Collins, D. L., Pasewark, W. R. & Riley, M. E. (2012), Financial Reporting

Outcomes under Rules-Based and Principles-Based Accounting Standards,

Accounting Horizons (Vol. 26, No. 4, 2012). Retrieved from

http://www.uic.edu/classes/actg/actg593/Readings/IFRS/Financial-

Reporting-Outcomes-Rules-Based-&-Principles-Based.pdf.

58- Zwirn, E. (2011), ‘Condorsement’: An IFRS Buzzword to get used to,

Retrieved 13/04/2013 from http://www.cfoworld.com/accounting-

standardsifrs/28054/condorsement-ifrs-buzzword-get-used.

مواقع االنترنيت:

59- www.fasb.org

60- www.ifrs.org

61- www.sec.org

62- www.aicpa.org

63- www.deloitte.com

64- www.kpmg.com

65- www.ey.com

66- www.grantthornton.com

67- www.deloitte.com

68- www.pwc.com

69- www.iasplus.com

70- www.ifrsbox.com

71- www.cimaglobal.com

72- www.trader-finance.fr

73- faculty.ksu.edu.sa

74- www.investopedia.com

75- www.asm.com



http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2013/Feb/20126984.htm

http://business.curtin.edu.au/files/bence-fry.pdf







http://www.fasb.org/

http://www.ifrs.org/

http://www.aicpa.org/

http://www.deloitte.com/

http://www.kpmg.com/

http://www.ey.com/

http://www.deloitte.com/


http://www.iasplus.com/

http://www.ifrsbox.com/

http://www.cimaglobal.com/

http://www.trader-finance.fr/

http://www.investopedia.com/

http://www.asm.com/

املالح

164

10

International Financial Reporting

Standards

International Financial Reporting

Standards (IFRS)

- IFRS 1, First-Time Adoption of

International Financial

Reporting Standards

- IFRS 2, Share-based Payment

- IFRS 3, Business Combinations

- IFRS 4, Insurance Contracts

- IFRS 5, Non-current Assets

Held for Sale and Discontinued

Operations

- IFRS 6, Exploration for and

Evaluation of Mineral

Resources

- IFRS 7, Financial Instruments:

Disclosures

- IFRS 8, Operating Segments

- IFRS 9, Financial Instruments

- IFRS 10, Consolidated

Financial Statements

- IFRS 11, Joint Arrangements

- IFRS 12, Disclosure of

Interests in Other Entities

- IFRS 13, Fair Value

Measurement

International Accounting Standards

(IAS)

- IAS 1, Presentation of


- IAS 2, Inventories

- IAS 7, Statement of Cash Flows

- IAS 8, Accounting Policies,

Changes in Accounting

Estimates and Errors

- IAS 10, Events after the

Reporting Period

- IAS 11, Construction Contracts

- IAS 12, Income Taxes

- IAS 16, Property, Plant and

Equipment

(IFRS)

- IFRS 1، المالية التقارير معايير اعتماد مرة الدولية ألول

- IFRS 2، األسهم أساس على المدفوعات

- IFRS 3، األعمال اندماج

- IFRS 4، التأمين عقود

- IFRS 5، المحتفظ المتداولة غير وصولاأل المتوقفة والعمليات للبيع بها

- IFRS 6، الموارد وتقييم عن التنقيب المعدنية

- IFRS 7، اإلفوصاح: المالية األدوات

- IFRS 8، التشغيلية القطاعات

- IFRS 9، المالية األدوات

- IFRS 10، الموحدة المالية قوائمال

- IFRS 11، المشتركة تفاقياتاال

- 21IFRS ، في حقوقال عن اإلفوصاح رخر األ الكيانات

- IFRS 13، العادلة القيمة قياس

IAS

- 2 IAS ، المالية البيانات عرض

- 1 IAS ، المرخزون

- 7 IAS ، النقدية التدفقات قائمة

- 8IAS ، التغيرات المحاسبية، السياسات واألرخطاء المحاسبية التقديرات في

- 21 IAS، التقارير إعداد فترة بعد األحداث

- 22 IAS ، نشاءاال عقود

- 21 IAS ، الدرخل ضرائب

- 21 IAS ، والمعدات الموصانع، الممتلكات

165

- IAS 17, Leases

- IAS 18, Revenue

- IAS 19, Employee Benefits

- IAS 20, Accounting for

Government Grants and

Disclosure of Government

Assistance

- IAS 21, The Effects of Changes

in Foreign Exchange Rates

- IAS 23, Borrowing Costs

- IAS 24, Related Party

Disclosures

- IAS 26, Accounting and

Reporting by Retirement

Benefit Plans

- IAS 27, Consolidated and

Separate Financial Statements

- IAS 27 (Revised 2011),

Separate Financial Statements

- IAS 28, Investments in

Associates

- IAS 28 (Revised 2011),

Investments in Associates and

Joint Ventures

- IAS 29, Financial Reporting in

Hyperinflationary Economies

- IAS 31, Interests in Joint

Ventures

- IAS 32, Financial Instruments:

Presentation

- IAS 33, Earnings per Share

- IAS 34, Interim Financial

Reporting

- IAS 36, Impairment of Assets

- IAS 37, Provisions, Contingent

Liabilities and Contingent

Assets

- IAS 38, Intangible Assets

- IAS 39, Financial Instruments:

Recognition and Measurement

- IAS 40, Investment Property

- IAS 41, Agriculture IFRS Interpretations (IFRIC)

- 27 IAS ، االيجار عقود

- 28 IAS ، اإليرادات

- IAS 19، الموظفين منافع

- IAS 20، الحكومية المنح عن المحاسبة الحكومية المساعدات عن واإلفوصاح

- IAS 21، وصرف أسعار في التغيرات آثار األجنبية العمالت

- IAS 23، االقتراض تكاليف

- IAS 24، العالقة ذات األطراف إفوصاحات

- IAS 26، التقارير وإعداد المحاسبة التقاعد منافع مرخططاتب الرخاوصة

- IAS 27، الموحدة المالية قوائمال والمنفوصلة

- IAS 27 (1122 المعدل)، المالية القوائم المنفوصلة

- IAS 28، زميلة شركات في االستثمارات

- IAS 28 (1122 المعدل)، االستثمارات مشتركة ومشاريع زميلة شركات في

- IAS 29 ،االقتوصاديات في المالية التقارير المرتفع التضرخم ذات

- IAS 31، المشاريع في الحوصص المشتركة

- IAS 32، العرض: المالية األدوات

- IAS 33، السهم ربحية

- IAS 34 ،المرحلية المالية التقارير

- IAS 36، األوصول قيمة انرخفاض

- IAS 37، ،المحتملة وصولاأل المرخوصوصات المحتملة رخوصوموال

- IAS 38، الملموسة غير األوصول

- IAS 39، االعتراف: المالية األدوات والقياس

166

- IFRIC 1, Changes in Existing

Decommissioning, Restoration

and Similar Liabilities

- IFRIC 2, Members’ Shares in

Co-operative Entities and

Similar Instruments

- IFRIC 4, Determining whether

an Arrangement Contains a

Lease

- IFRIC 5, Rights to Interests

arising from Decommissioning,

Restoration and Environmental

Rehabilitation Funds

- IFRIC 6, Liabilities arising

from Participating in a Specific

Market-Waste Electrical and

Electronic Equipment

- IFRIC 7, Applying the

Restatement Approach under

IAS 29 "Financial Reporting in

Hyperinflationary Economies"

- IFRIC 9, Reassessment of

Embedded Derivatives

- IFRIC 10, Interim Financial

Reporting and Impairment

- IFRIC 12, Service Concession

Arrangements

- IFRIC 13, Customer Loyalty

Programmes

- IFRIC 14, IAS 19 - The Limit

on a Defined Benefit Asset,

Minimum Funding

Requirements and their

Interaction

- IFRIC 15, Agreements for the

Construction of Real Estate

- IFRIC 16, Hedges of a Net

Investment in a Foreign

Operation

- IFRIC 17, Distributions of

Non-Cash Assets to Owners

- IFRIC 18, Transfers of Assets

from Customers

- IFRIC 19, Extinguishing

- IAS 40، الممتلكات العقارية

- IAS 41، الزراعة

IFRSIFRIC

- IFRIC 1، الترارخيص سحب في التغيرات المماثلة رخوصوموال وترميم القائمة

- 1 IFRIC، الكيانات في' األعضاء أسهم المماثلة دواتواأل ةالتعاوني

- 4 IFRIC، تفاقاال كان إذا ما تحديد إيجار عقد تضمني

- 5 IFRIC، الناشئة الضمانات في الحق البيئي التأهيلو ترميم تشغيل، وقف عن وصناديقلل

- 1 IFRIC، المشاركة نع الناشئة رخوصومال المعدات نفايات - سوق محددة في

واإللكترونية الكهربائية- 7 IFRIC ، الوصياغة إعادة منهج تطبيق

في المالية التقارير" IAS 29 وفق "المرتفع التضرخم ذات االقتوصاديات

- 9 IFRIC، الضمنية المشتقات تقييم إعادة

- 21 IFRIC ،المرحلية المالية التقارير القيمة وانرخفاض

- 21 IFRIC، الرخدمة امتياز اتفاقيات

- 21 IFRIC ، العمالء والء برامج

- 24 IFRIC ، IAS 19 - على القيود الدنيا والمتطلبات المحددة المنافع أوصول وتفاعلها للتمويل

- 25 IFRIC، عقاراتال لتشييد اتياتفاق

- 21 IFRIC ، االستثمار وصافيل تحوطات جنبيةاأل عملياتال في

- 27 IFRIC، النقدية غير وصولاأل توزيع المالكين على

167

Financial Liabilities with

Equity Instruments

Standing Interpretations Committee

(SIC)

- SIC-7, Introduction of the Euro

- SIC-10, Government

Assistance - No Specific

Relation to Operating

Activities

- SIC-12, Consolidation -

Special Purpose Entities

- SIC-13, Jointly Controlled

Entities - Non-Monetary

Contributions by Venturers

- SIC-15, Operating Leases -

Incentives

- SIC-25, Income Taxes -

Changes in the Tax Status of an

Entity or its Shareholders

- SIC-27, Evaluating the

Substance of Transactions

Involving the Legal Form of a

Lease

- SIC-29, Service Concession

Arrangements - Disclosures

- SIC-31, Revenue - Barter

Transactions Involving

Advertising Services

- SIC-32, Intangible Assets -

Web Site Costs

- 28 IFRIC، من وصولاأل تحويالت العمالء

- 29 IFRIC، المالية رخوصومال إطفاء األموال الرخاوصة بأدوات

SIC

- SIC-7، اليورو إلى مقدمة

- SIC-10، عدم – الحكومية المساعدات يةالتشغيل نشطةألل محددة عالقة وجود

- SIC-12، الكيانات ذات – جميعالت الرخاص الغرض

- SIC-13، للرقابة الرخاضعة الكيانات من النقدية غير المساهمات - المشتركة

المشاريع أوصحاب قبل

- SIC-15، التشغيلية اإليجار عقود - الحوافز

- SIC-25، في التغيرات - الدرخل ضرائب مساهميه أو للكيان الضريبي المركز

- SIC-27، التي المعامالت جوهر تقييم اإليجار لعقد القانوني الشكل على تنطوي

- SIC-29، الرخدمة امتياز اتفاقيات - فوصاحاتاإل

- SIC-31، معامالت المقايضة - اإليرادات اإلعالن رخدمات على تنطوي التي

- SIC-32، الملموسة غير األوصول - االنترنيت قعامو تكاليف

Source : Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 173- 175.

168

10 FASB Accounting Standards Codification (ASC)

المعايير المحاسبية تدوين معايير المحاسبة لمجلس الدولية

- ASC 105, Generally Accepted

Accounting Principles

- ASC 205, Presentation of


- ASC 210, Balance Sheet

- ASC 215, Statement of

Shareholder Equity

- ASC 220, Comprehensive

Income

- ASC 225, Income Statement

- ASC 230, Statement of Cash

Flows

- ASC 235, Notes to Financial

Statements

- ASC 250, Accounting

Changes and Error

Corrections

- ASC 255, Changing Prices

- ASC 260, Earnings per Share

- ASC 270, Interim Reporting

- ASC 272, Limited Liability

Entities

- ASC 274, Personal Financial

Statements

- ASC 275, Risks and

Uncertainties

- ASC 280, Segment Reporting

- ASC 305, Cash and Cash

Equivalents

- ASC 310, Receivables

- ASC 320, Investments–Debt

and Equity Securities

- ASC 323, Investments–Equity

Method and Joint Ventures

- ASC 325, Investments–Other

- ASC 330, Inventory

- ASC 340, Other Assets and

Deferred Costs

- ASC 350, Intangibles–

Goodwill and Other

- ASC 105، عموما المقبولة المحاسبة مبادئ

- ASC 205، المالية قوائمال عرض

- ASC 210، الميزانية

- ASC 215، المساهمين حقوق قائمة

- ASC 220 ،الشامل الدرخل

- ASC 225، الدرخل قائمة

- ASC 230، النقدية التدفقات قائمة

- ASC 235، المالية قوائمال حول إيضاحات

- ASC 250، وتوصحيحات محاسبية تغييرات األرخطاء

- ASC 255، األسعار تغيير

- ASC 260، السهم ربحية

- ASC 270، رحليةالم التقارير

- ASC 272، المسؤولية ذات الكيانات المحدودة

- ASC 274، الشرخوصية المالية القوائم

- ASC 275، والشكوك المرخاطر

- ASC 280، القطاعات تقارير

- ASC 305، النقد وشبه النقد

- ASC 310، المستحقات

- ASC 320، الدين سندات-ستثماراتاال واألسهم

- ASC 323، األموال طريقة -ستثماراتاال المشتركة والمشاريع الرخاوصة

- ASC 325، أرخر -ستثماراتاال

- ASC 330، المرخزون

- ASC 340، والتكاليف رخر األ األوصول المؤجلة

169

- ASC 360, Property, Plant,

and Equipment

- ASC 405, Liabilities

- ASC 410, Asset Retirement

and Environmental

Obligations

- ASC 420, Exit or Disposal

Cost Obligations

- ASC 430, Deferred Revenue

- ASC 440, Commitments

- ASC 450, Contingencies

- ASC 460, Guarantees

- ASC 470, Debt

- ASC 480, Distinguishing

Liabilities from Equity

- ASC 505, Equity

- ASC 605, Revenue

Recognition

- ASC 705, Cost of Sales and

Services

- ASC 710, Compensation–

General


Nonretirement

Postemployment Benefits


Retirement Benefits


Stock Compensation

- ASC 720, Other Expenses

- ASC 730, Research and

Development

- ASC 740, Income Taxes

- ASC 805, Business

Combinations

- ASC 808, Collaborative

Arrangements

- ASC 810, Consolidation

- ASC 815, Derivatives and

Hedging

- ASC 820, Fair Value

Measurement

- ASC 825, Financial

- ASC 350، شهرة -الملموسة غير األوصول اوغيره المحل

- ASC 360، والمعدات والموصانع، الممتلكات

- ASC 405، رخوصومال

- ASC 410، وااللتزامات األوصول سحب البيئية

- ASC 420، من تكلفة الترخلص أو رخروج االلتزامات

- ASC 430، مؤجلةال يراداتاإل

- ASC 440، االلتزامات

- ASC 450، الحتماالتا

- ASC 460، الضمانات

- ASC 470، الديون

- ASC 480، األموال تمييز الرخوصوم عن الرخاوصة

- ASC 505، األموال الرخاوصة

- ASC 605، بااليراد االعتراف

- ASC 705، والرخدمات المبيعات تكلفة

- ASC 710، عام -لتعويض ا

- ASC 712، منافع ما بعد -التعويض التوظيف غير التقاعد

- ASC 715، التقاعد منافع -التعويض

- ASC 718، سهمباال التعويض -التعويض

- ASC 720، أرخر موصاريف

- ASC 730، ث والتطويرالبح

- ASC 740، الدرخل ضرائب

- ASC 805، األعمال اندماج

- ASC 808، التعاونية تفاقياتاال

- ASC 810، التجميع

- ASC 815، والتحوط المشتقات

- ASC 820، العادلة القيمة قياس

170

Instruments

- ASC 830, Foreign Currency

Matters

- ASC 835, Interest

- ASC 840, Leases

- ASC 845, Nonmonetary

Transactions

- ASC 850, Related Party

Disclosures

- ASC 852, Reorganizations

- ASC 855, Subsequent Events

- ASC 860, Transfers and

Servicing

- ASC 905, Agriculture

- ASC 908, Airlines

- ASC 910, Contractors–

Construction

- ASC 912, Contractors–

Federal Government

- ASC 915, Development Stage

Entities

- ASC 920, Entertainment–

Broadcasters


Cable Television


Casinos


Films


Music

- ASC 930, Extractive

Activities–Mining

- ASC 932, Extractive

Activities–Oil and Gas

- ASC 940, Financial Services–

Broker and Dealers


Depository and Lending


Insurance


Investment Companies

- ASC 825، المالية األدوات

- ASC 830، األجنبية العمالت مسائل

- ASC 835، الفائدة

- ASC 840، االيجار عقود

- ASC 845، ةالنقدي غير المعامالت

- ASC 850، ذات األطراف إفوصاحات العالقة

- ASC 852إعادة التنظيم ،

- ASC 855، الالحقة األحداث

- ASC 860، الرخدمات وتقديم نقل

- ASC 905، الزراعة

- ASC 908، الجوية الرخطوط

- ASC 910، البناء - المقاولون

- ASC 912، فدراليةال الحكومة - المقاولون

- ASC 915، الكياناتتطور مرحلة

- ASC 920، مذيعينال - الترفيه

- ASC 922، تلفزيونال - الترفيه

- ASC 924، مالهيال - والترفيه

- ASC 926، االسينم - الترفيه

- ASC 928، الموسيقى - الترفيه

- ASC 930، تعدينال - نشطة االسترخراجيةاأل

- ASC 932، لنفطا -االسترخراجية األنشطة والغاز

- ASC 940، شركة - المالية لرخدماتا التجارو الوساطة

- ASC 942، اإليداع -الرخدمات المالية واإلقراض

- ASC 944، التأمين - المالية الرخدمات

- ASC 946، شركات -الرخدمات المالية االستثمار

- ASC 948، شركات -الرخدمات المالية

171


Mortgage Companies


Title Plant

- ASC 952, Franchisors

- ASC 954, Health Care

Entities

- ASC 958, Not-for-Profit

Entities

- ASC 960, Plan Accounting–

Defined Benefit Pension

Plans


Defined Contribution Pension

Plans


Health and Welfare Benefit

Plans

- ASC 970, Real Estate–

General

- ASC 972, Real Estate–

Common Interest Realty

Associations

- ASC 974, Real Estate–Real

Estate Investment Trusts

- ASC 976, Real Estate–Retail

Land

- ASC 978, Real Estate–Time-

Sharing Activities

- ASC 980, Regulated

Operations

- ASC 985, Software

- ASC 995, U.S. Steamship

Entities

- ASC Master Glossary

العقاري الرهن

- ASC 950، موصانع - الماليةالرخدمات العنوانب

- ASC 952، االمتياز

- ASC 954، الوصحية الرعاية كيانات

- ASC 958، للربح الهادفة غير الكيانات

- ASC 960، مرخططات –المحاسبة رخططم المحددة التقاعدية المعاشاتمنافع

- ASC 962، مرخططات – المحاسبةمرخطط المحددة التقاعدية المعاشات مساهمات

- ASC 965، مرخططات –المحاسبة رخططم االجتماعية والرعاية الوصحة منافع

- ASC 970، عام -عقاراتال

- ASC 972، فائدةال جمعيات -العقارات المشتركة

- ASC 974، وصناديق االستثمار -عقاراتال يالعقار

- ASC 976، رض األ بيع - عقاراتال بالتجزئة

- ASC 978، مشاركة أنشطة -العقارات الوقت

- ASC 980، للرقابة الرخاضعة العمليات

- ASC 985، برمجياتال

- ASC 995، الواليات البوارخر في كيانات المتحدة

األساسية ASCقائمة موصطلحات -Source : Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 176- 178.

172

10 Listing of post-codification U.S. GAAP standards (Accounting Standards Updates (ASUs))

- ASU 2011-12, Comprehensive Income (Topic 220): Deferral of the

Effective Date for Amendments to the Presentation of Reclassifications of

Items Out of Accumulated Other Comprehensive Income in Accounting

Standards Update No. 2011-05

- ASU 2011-11, Balance Sheet (Topic 210): Disclosures about Offsetting

Assets and Liabilities

- ASU 2011-10, Property, Plant, and Equipment (Topic 360):

Derecognition of in Substance Real Estate–a Scope Clarification (a

consensus of the FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2011-09, Compensation–Retirement Benefits–Multiemployer Plans

(Subtopic 715-80): Disclosures about an Employer’s Participation in a

Multiemployer Plan

- ASU 2011-08, Intangibles–Goodwill and Other (Topic 350): Testing

Goodwill for Impairment

- ASU 2011-07, Health Care Entities (Topic 954): Presentation and

Disclosure of Patient Service Revenue, Provision for Bad Debts, and the

Allowance for Doubtful Accounts for Certain Health Care Entities (a


- ASU 2011-06, Other Expenses (Topic 720): Fees Paid to the Federal

Government by Health Insurers (a consensus of the FASB Emerging

Issues Task Force)

- ASU 2011-05, Comprehensive Income (Topic 220): Presentation of

Comprehensive Income

- ASU 2011-04, Fair Value Measurement (Topic 820): Amendments to

Achieve Common Fair Value Measurement and Disclosure Requirements

in U.S. GAAP and IFRSs

- ASU 2011-03, Transfers and Servicing (Topic 860): Reconsideration of

Effective Control for Repurchase Agreements

- ASU 2011-02, Receivables (Topic 310): A Creditor’s Determination of

Whether a Restructuring Is a Troubled Debt Restructuring

- ASU 2011-01, Receivables (Topic 310): Deferral of the Effective Date of

Disclosures about Troubled Debt Restructurings in Update No. 2010-20

- ASU 2010-29, Business Combinations (Topic 805): Disclosure of

Supplementary Pro Forma Information for Business Combinations (a


- ASU 2010-28, Intangibles−Goodwill and Other (Topic 350): When to

Perform Step 2 of the Goodwill Impairment Test for Reporting Units with

Zero or Negative Carrying Amounts (a consensus of the FASB Emerging

Issues Task Force)

- ASU 2010-27, Other Expenses (Topic 720): Fees Paid to the Federal

173

Government by Pharmaceutical Manufacturers (a consensus of the FASB

Emerging Issues Task Force)

- ASU 2010-26, Financial Services−Insurance (Topic 944): Accounting

for Costs Associated with Acquiring or Renewing Insurance Contracts (a


- ASU 2010-25, Plan Accounting−Defined Contribution Pension Plans

(Topic 962): Reporting Loans to Participants by Defined Contribution

Pension Plans (a consensus of the FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2010-24, Health Care Entities (Topic 954): Presentation of

Insurance Claims and Related Insurance Recoveries (a consensus of the

FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2010-23, Health Care Entities (Topic 954): Measuring Charity

Care for Disclosure (a consensus of the FASB Emerging Issues Task

Force)

- ASU 2010-22, Accounting for Various Topics: Technical Corrections to

SEC Paragraphs (SEC Update)

- ASU 2010-21, Accounting for Technical Amendments to Various SEC

Rules and Schedules: Amendments to SEC Paragraphs Pursuant to

Release No. 33-9026: Technical Amendments to Rules, Forms, Schedules

and Codification of Financial Reporting Policies (SEC Update)

- ASU 2010-20, Receivables (Topic 310): Disclosures about the Credit

Quality of Financing Receivables and the Allowance for Credit Losses

- ASU 2010-19, Foreign Currency (Topic 830): Foreign Currency Issues:

Multiple Foreign Currency Exchange Rates (SEC Update)

- ASU 2010-18, Receivables (Topic 310): Effect of a Loan Modification

When the Loan Is Part of a Pool That Is Accounted for as a Single Asset

(a consensus of the FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2010-17, Revenue Recognition – Milestone Method (Topic 605):

Milestone Method of Revenue Recognition (a consensus of the FASB


- ASU 2010-16, Entertainment – Casinos (Topic 924): Accruals for Casino

Jackpot Liabilities (a consensus of the FASB Emerging Issues Task

Force)

- ASU 2010-15, Financial Services – Insurance (Topic 944): How

Investments Held through Separate Accounts Affect an Insurer’s

Consolidation Analysis of Those Investments (a consensus of the FASB


- ASU 2010-14, Accounting for Extractive Activities – Oil & Gas:

Amendments to Paragraph 932-10-S99-1 (SEC Update)

- ASU 2010-13, Compensation—Stock Compensation (Topic 718): Effect

of Denominating the Exercise Price of a Share-Based Payment Award in

the Currency of the Market in Which the Underlying Equity Security

Trades (a consensus of the FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2010-12, Income Taxes (Topic 740): Accounting for Certain Tax

174

Effects of the 2010 Health Care Reform Acts (SEC Update)

- ASU 2010-11, Derivatives and Hedging (Topic 815): Scope Exception

Related to Embedded Credit Derivatives

- ASU 2010-10, Consolidation (Topic 810): Amendments for Certain

Investment Funds

- ASU 2010-09, Subsequent Events (Topic 855): Amendments to Certain

Recognition and Disclosure Requirements

- ASU 2010-08, Technical Corrections to Various Topics

- ASU 2010-07, Not-for-Profit Entities (Topic 958): Not-for-Profit

Entities: Mergers and Acquisitions

- ASU 2010-06, Fair Value Measurements and Disclosures (Topic 820):

Improving Disclosures about Fair Value Measurements

- ASU 2010-05, Compensation – Stock Compensation (Topic 718):

Escrowed Share Arrangements and the Presumption of Compensation

(SEC Update)

- ASU 2010-04, Accounting for Various Topics – Technical Corrections to

SEC Paragraphs (SEC Update)

- ASU 2010-03, Extractive Activities – Oil and Gas (Topic 932): Oil and

Gas Reserve Estimation and Disclosures

- ASU 2010-02, Consolidation (Topic 810): Accounting and Reporting for

Decreases in Ownership of a Subsidiary – a Scope Clarification

- ASU 2010-01, Equity (Topic 505): Accounting for Distributions to

Shareholders with Components of Stock and Cash (a consensus of the

FASB Emerging Issues Task Force)

- ASU 2009-17, Consolidations (Topic 810): Improvements to Financial

Reporting by Enterprises Involved with Variable Interest Entities

- ASU 2009-16, Transfers and Servicing (Topic 860): Accounting for

Transfers of Financial Assets

- ASU 2009-15, Accounting for Own-Share Lending Arrangements in

Contemplation of Convertible Debt Issuance or Other Financing (a


- ASU 2009-14, Software (Topic 985): Certain Revenue Arrangements

That Include Software Elements (a consensus of the FASB Emerging

Issues Task Force)

- ASU 2009-13, Revenue Recognition (Topic 605): Multiple-Deliverable

Revenue Arrangements (a consensus of the FASB Emerging Issues Task

Force)

- ASU 2009-12, Fair Value Measurements and Disclosures (Topic 820):

Investments in Certain Entities That Calculate Net Asset Value per Share

(or Its Equivalent)

- ASU 2009-11, Extractive Activities – Oil and Gas – Amendment to

Section 932-10-S99 (SEC Update)

- ASU 2009-10, Financial Services – Broker and Dealers: Investments –

175

Other: Amendment to Subtopic 940-325 (SEC Update)

- ASU 2009-09, Accounting for Investments – Equity Method and Joint

Ventures and Accounting for Equity-Based Payments to Non-Employees:

Amendments to Sections 323-10-S99 and 505-50-S99 (SEC Update)

- ASU 2009-08, Earnings per Share: Amendments to Section 260-10-S99

(SEC Update)

- ASU 2009-07, SEC Update – Accounting for Various Topics: Technical

Corrections to SEC Paragraphs (SEC Update)

- ASU 2009-06, Income Taxes (Topic 740): Implementation Guidance on

Accounting for Uncertainty in Income Taxes and Disclosure Amendments

for Nonpublic Entities

- ASU 2009–05, Fair Value Measurements and Disclosures (Topic 820):

Measuring Liabilities at Fair Value

- ASU 2009–04, Accounting for Redeemable Equity Instruments:

Amendment to Section 480-10-S99 (SEC Update)

- ASU 2009–03, SEC Update: Amendments to Various Topics Containing

SEC Staff Accounting Bulletins (SEC Update)

- ASU 2009–02, Omnibus Update: Amendments to Various Topics for

Technical Corrections

- ASU 2009–01, Topic 105 – Generally Accepted Accounting Principles:

amendments based on – Statement of Financial Accounting Standards

No. 168 – The FASB Accounting Standards CodificationTM

and the

Hierarchy of Generally Accepted Accounting Principles

Source : Grant Thornton. (2012). Op. Cit. PP. 179- 181.

176

10

0100

XX

XX

X

XXXX

XXXX

XXXXXX

XXXXXXXXXX

XX

XX

XX

XX

XX

X

XXXX

XXX

XX

177

XXXX

XX

XXXXXXXXXX

XXXX

XX

XXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXX

X XX

XXXX

XXXXXXXX

XXX

XXXXXX

XXXXXX

178

XX X

X

X X X X

X X

X

X X

X X X

X X

X X X X

X X X

X X

Source : Deloitte. (2012). Op. Cit. PP. 21- 28.

فهرس اجلداول واألشكال

179

قائمة الجداول

رقم الصفحة اسم الجدول رقم الجدول 20 عرض المشاريع قصيرة األجل وحالتها 11

21 عرض المشاريع طويلة األجل وحالتها 12

28 وحالتهاعرض المشاريع ذات األولية العالية 10

22 8000سنة FASBو IASBالخطة الموضوعة من طرف 10

001 8008إلى سنة 8001من سنة ASMIالصافية لشركة النتيجةتطور 10

إلى سنة 8001من سنة ASMIتطور األموال الخاصة لشركة 10

8008

008

180

قائمة األشكال البيانية

رقم الصفحة شكلاسم ال شكلرقم ال 02 والمنظمات األخرى والعالقة بينها FASB وظائف 11

00 العالقة بين الهيئات المحاسبية في الواليات المتحدة األمريكية 12

01 معايير المحاسبة األمريكيةالوثائق التي تشكل 10

02 (US. GAAP) معايير المحاسبة األمريكيةلمكونات الترتيب السابق 10

80 رسم توضيحي لدورة وضع معايير المحاسبة المالية 10

88 مثال توضيحي عن هيكل تدوين موضوع الذمم 10

20 والمؤسسات األخرى IASBهيكل 10

21 اجراءات اعداد ومراجعة المعايير 10

تطور الفرق النسبي بين النتيجة الصافية حسب المعايير الدولية 10

ASMI (8001 – 8008) واألمريكية لشركة

008

حسب المعايير الدولية األموال الخاصةتطور الفرق النسبي بين 11

ASMI (8001 – 8008) واألمريكية لشركة

002

فهرس احملتويات

181

فهرس المحتويات

...........................................................................................مقدمة عامة

.................لمحة تاريخية عن إصدار المعايير المحاسبية قبل التقاربالفصل األول:

...................................................................................................تمهيد

.......................................................معايير المحاسبة األمريكية المبحث األول:

...............................تطور التنظيم المحاسبي في الواليات المتحدة األمريكية المطلب األول:

.....................................في الواليات المتحدة مراحل تطور نظرية المحاسبة الفرع األول:

..........................................الهيئات المحاسبية الحالية في الواليات المتحدة الثاني:الفرع

......................................................معايير المحاسبة األمريكيةماهية المطلب الثاني:

......................................................األمريكيةالمحاسبة معاييرتعريف الفرع األول:

.....................................................مكونات معايير المحاسبة األمريكيةالفرع الثاني:

............................................دورة إعداد معايير ومفاهيم المحاسبة المالية الفرع الثالث:

...................................................خصائص معايير المحاسبة األمريكيةالرابع: الفرع

.....................................................معايير المحاسبة األمريكيةتدوين المطلب الثالث:

.............................................................................ماهية التدوين الفرع األول:

..................................................................أهداف التدوين وأهميتهالفرع الثاني:

...........................................بعد التدوين معايير المحاسبة األمريكيةهيكل الفرع الثالث:

.......................................................المعايير المحاسبية الدولية المبحث الثاني:

........................................................المعايير المحاسبية الدوليةإعداد المطلب األول:

.............................................وتطورها المحاسبية الدوليةالمعايير ظهور الفرع األول:

................................................المعايير المحاسبية الدولية هيئات تطوير الفرع الثاني:

.......................................................المعايير المحاسبية الدوليةماهية المطلب الثاني:

.........................................................ي الدوليتعريف المعيار المحاسب الفرع األول:

..............................................المعايير المحاسبية الدولية اجراءات اعداد الفرع الثاني:

.........................................وواقع تبنيها المعايير المحاسبية الدوليةأهمية المطلب الثالث:

00

00

08

08

08

08

02

02

01

02

80

88

88

82

81

82

82

82

02

20

20

22

21

182

.........................................................المعايير المحاسبية الدوليةأهمية الفرع األول:

....................................................خصائص المعايير المحاسبية الدوليةالفرع الثاني:

...................................من قبل الدول المعايير المحاسبية الدولية اعتمادواقع :لثالفرع الثا

........................................................................................خالصة الفصل

...والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةمشروع التقارب بين :الفصل الثاني

...................................................................................................تمهيد

.............................................التقارب الدولي للمعايير المحاسبيةالمبحث األول:

..............................................المعايير المحاسبيةالدولي تقارب ال مفهومالمطلب األول:

...........................................................................تعريف التقارب الفرع األول:

.......................................................................التقاربخصائص الفرع الثاني:

..............................................أهمية التقارب الدولي للمعايير المحاسبيةالمطلب الثاني:

...........................................ضرورة التقارب الدولي للمعايير المحاسبيةالمطلب الثالث:

.....................................عملية التقارب الدولي للمعايير المحاسبية مراحلالمطلب الرابع:

والمعايير المعايير المحاسبية الدوليةتقدم مشروع التقارب بين المبحث الثاني:

...............................................................................................األمريكية

......والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةدوافع وخصوصية التقارب بين المطلب األول:

................................للقيام به FASBالمبادرات نحو التقارب والضغط على الفرع األول:

................والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةخصوصية التقارب بين الفرع الثاني:

............والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةالتطور التاريخي لتقارب المطلب الثاني:

...............................(8001إلى سنة -8008بداية مشروع التقارب )من سنة الفرع األول:

.....................(8002إلى سنة -8001للتقارب ) من سنة برنامجمرحلة تحديد الفرع الثاني:

...........................(8000إلى سنة -8002مرحلة تحديث المشاريع ) من سنة الفرع الثالث:

................والمعايير األمريكية الدوليةالمعايير المحاسبية مواضيع التقارب بين المطلب الثالث:

......................................................................المواضيع األساسيةالفرع األول:

.......................................................................المواضيع األخرىالفرع الثاني:

21

22

22

10

18

18

10

10

10

12

11

11

12

12

12

12

10

10

10

11

18

88

88

82

183

بين المعايير الدولية والمعايير األمريكية الوضعية الحالية للتقارب المبحث الثالث:

..................................................................................والخطة الموضوعة

...............................................................لتقاربل الوضعية الحاليةالمطلب األول:

..................................................................المشاريع قصيرة األجلالفرع األول:

...................................................................المشاريع طويلة األجلالفرع الثاني:

...................................................الحالية ذات األولوية العاليةالمشاريع الفرع الثالث:

..............................................الخطة الفنية الحالية وتحديثات المشروعالمطلب الثاني:

........................................................................................خالصة الفصل

.......والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةالتقارب بين لث: تقييمالثاالفصل

...................................................................................................تمهيد

والمعايير المعايير المحاسبية الدولية أهم االختالفات المتبقية بينالمبحث األول:

....................................................................................وأثرها األمريكية

األمريكية على المهتمين أثر االختالف بين المعايير المحاسبية الدولية والمعايير المطلب األول:

..........................................................................................بالتقارير المالية

وأثرها على القوائم والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةاالختالفات بين المطلب الثاني:

....................................................................................................المالية

.......................وأثرها عرض القوائم المالية والسياسات المحاسبية االختالف فيالفرع األول:

............................................وأثرها عناصر قائمة الميزانية االختالف فيالفرع الثاني:

..........................................أخرى وأثرهامواضيع محاسبية االختالف فيالفرع الثالث:

...............والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةتقييم تقارب المبحث الثاني:

.................والمعايير األمريكية المحاسبية الدوليةالمعايير التقارب بين انجازاتالمطلب األول:

.................والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةانتقادات التقارب بين المطلب الثاني:

.....والمعايير األمريكية المعايير المحاسبية الدوليةصعوبات وتحديات التقارب بين المطلب الثالث:

..........................................................................تحديات التقاربالفرع األول:

.......................................................................صعوبات التقارب: نيالفرع الثا

28

20

20

22

28

22

20

22

22

21

21

28

22

002

088

000

000

002

020

020

020

184

........والمعايير األمريكية الدوليةالمعايير المحاسبية آفاق التقارب بين المبحث الثالث:

.....................اقتراحات لدعم التقارب بين المعايير الدولية والمعايير األمريكيةالمطلب األول:

.......................................Condorsementنظرة حول المنهج المقترح المطلب الثاني:

..........................................................Condorsementمنهج ماهيةالفرع األول:

............................................Condorsementمنهج وانتقادات تحديات الفرع الثاني:

...........................................................جاهزية الشركات األمريكيةالمطلب الثالث:

........................................................................................خالصة الفصل

...........................................................................................خاتمة عامة

.........................................................................................قائمة المراجع

................................................................................................المالحق

...........................................................................الجداول واألشكال فهرس

...................................................................................فهرس المحتويات

022

022

021

028

022

010

010

012

012

012

082

020

حبمد اهلل مت

ملخـــــــص

المعايير المحاسبية لجنة ،وسابقه( IASB) المعايير المحاسبية الدولية مجلسعمل ،ةسن 20 ربايق ما منذ

، قابلة للتنفيذ ومقبولة مفهومة، الجودة عاليةواحدة مجموعة بما يحقق المصلحة العامة،، تطوير على( IASC) الدولية

عام في IASC مهام IASB تولى وعندماعلى أساس مبادئ محددة بوضوح. الدولية المالية التقارير معايير عالميا من

وبدأ العدد يتزايد منذ ذلك الحين حتى الدوليةالمعايير المحاسبية اعتمدت التي البلدان من قليل عددهناك كان ،8000

أو تسمح باستخدامها في التقارير المالية )في سنة المعايير المحاسبية الدوليةدولة تتطلب 081وصل إلى ما يقارب

من المعايير المحاسبية. في حين أن واحدة(، ما يدل على االعتراف الدولي الكبير بضرورة وجود مجموعة 8008

التي (US. GAAP)الواليات المتحدة األمريكية لم تكن من هذه البلدان، ال تزال تستخدم معايير المحاسبة األمريكية

التقاربعلى 8008 عام منذمعا FASB و IASB. عمل كل (FASB) المالية المحاسبة معايير مجلسيطورها حاليا

مشتركة مجموعة، بهدف تطوير لحد من االختالفات الموجودة بينهمالالمعايير المحاسبية الدولية والمعايير األمريكية بين

. التي يمكن استخدامها في كل من التقرير المحلي والدولي من المعايير المحاسبية العالمية عالية الجودة

مجلس معايير المحاسبة يير المحاسبة األمريكية، التقارب، المعايير المحاسبية الدولية، معا الكلمات األساسية:

.، مجلس معايير المحاسبة الماليةالدولية

Summary

For nearly 40 years, the International Accounting Standards Board (IASB) and its

predecessor, the International Accounting Standards Committee (IASC) have been working

to develop, in the public interest, a single set of high-quality, understandable, enforceable and

globally accepted financial reporting standards based upon clearly articulated principles.

When the IASB took over from the IASC in 2001, few countries had adopted IFRS; the

number is growing since then until it reached nearly 125 countries require IFRS or permit

their use in the financial reporting (in 2012), evidence of international recognition of the

great need for a single set of accounting standards. While the United States does not belong

to these countries, still using US. Generally Accepted Accounting Principles (US. GAAP),

are currently developed by the financial Accounting Standards Board (FASB). The IASB and

the FASB have been working together since 2002 on Convergence of IFRS and US. GAAP

to remove the differences between them, in order to develop a common set of high quality

global accounting standards that could be used for both domestic and cross-border financial

reporting.

Key words: IFRS, US. GAAP, Convergence, IASB, FASB.

ملخص

US. GAAP - univ-setif.dz · في جامدنلاا في ةبغرلا نأ ثيح ،ودلا...

Documents

Transcript of US. GAAP - univ-setif.dz · في جامدنلاا في ةبغرلا نأ ثيح ،ودلا...