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UNIVERSIDADE FEDERAL DE MATO GROSSO FACULDADE DE ADMINISTRAÇÃO e CIÊNCIAS CONTÁBEIS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
WALDEMAR AUGUSTO DOS SANTOS
ANÁLISE DA DEMOSNTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO –
DVA: UM ESTUDO DE CASO
CUIABÁ
2017
WALDEMAR AUGUSTO DOS SANTOS
ANÁLISE DA DEMOSNTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA: UM ESTUDO DE CASO
TCC apresentado a Universidade Federal de Mato Grosso como requisito a para a obtenção do grau de bacharel em ciências contábeis. Orientador: Varlindo Alves da Silva.
CUIABÁ 2017
WALDEMAR AUGUSTO DOS SANTOS
ANÁLISE DA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA: UM ESTUDO DE CASO
TCC Defendido e aprovado em ____/______/______/ pela banca examinadora constituída pelos professores:
________________________________________
Varlindo Alves da Silva
Presidente
________________________________________
João Soares da Costa
Membro
________________________________________
Ederaldo José Pereira de Lima
Membro
DEDICATÓRIA
A minha esposa, mãe, irmãos e familiares, pelo apoio e carinho dados na caminhada.
AGRADECIMENTO Agradeço a UFMT, pois me possibilitou viver esta experiência de aprendizado. Ao professor Varlindo Alves da Silva meu orientador por dispor de seu tempo no acompanhamento deste tralho. A todos os professores do curso de ciências contábeis de quem tive o privilégio de receber as instruções necessárias.
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Distribuição do Valor Adicionado Pessoal;
Gráfico 2: Distribuição do Valor Adicionado, Impostos Taxas e Contribuição;
Gráfico 3: Distribuição do Valor Adicionado, Remuneração de Capitais de Terceiros;
Gráfico 4: Distribuição do Valor Adicionado, Remuneração de Capitais próprios.
LISTA DE TABELAS
Tabela 1 – Demonstração do Valor Adicionado Natura S/A
Tabela 2: Distribuição do Valor Adicionado: Pessoal.
Tabela 3: Distribuição do Valor Adicionado: Impostos, Taxas e Contribuições.
Tabela 4: Distribuição do Valor Adicionado: Remuneração de Capitais de Terceiros.
Tabela 5: Distribuição do Valor Adicionado: Remuneração de Capitais Próprios.
LISTA DE ABREVIATURAS
BS balanço social
CPC Comitê de pronunciamentos contábeis
CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
DRE Demonstração do Resultado do Exercício
DVA Demonstração do Valor Adicionado
IRPJ Imposto de Renda de Pessoal Jurídica
ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
ISS Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza
PIB Produto Interno Bruto
SER Responsabilidade Social Empresarial
S.A Sociedade Anônima
CIDE Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico
PIS Programa de Integração Social
CONFINS Contribuição Para O Financiamento Da Seguridade Social
RESUMO
No contexto atual as empresas estão cada vez mais expostas e suas
atuações, decisões e influência no meio onde estão inseridas proporcionam um
diferencial importante para que os que adquirem produtos ou serviços tomem sua
decisão de escolha considerando também informações que há algum tempo não
eram relevantes na hora da escolha, no mundo de hoje há muita disponibilidade de
produtos e serviços semelhantes como explica Garcia (GARCIA, 1999, p. 2):
“De fato, o que mudou é que há muita disponibilidade de produtos e
serviços no mundo, todos feitos com tecnologia e materiais
semelhantes e preços parecidos. A diferença entre ter ou não ter a
preferência do cliente ficou mais sutil, especialmente porque o cliente
também é parte da mesma comunidade da empresa e trocar
informações a respeito dessa empresa e decidir-se ele próprio, com
responsabilidade social, isto é, prestigiando produtos e serviços de
empresas socialmente responsáveis de acordo com o seu próprio
critério”.
Neste sentido o presente estudo buscou analisar a Demonstração de Valor
Adicionado (DVA) da empresa Natura S/A e extrair informações que demonstrassem
a importância, ou não, da citada empresa na sociedade em que esta inserida
analisando a proporção.
Considerando as demonstrações pudemos verificar variações importantes
nas riquezas geradas e na distribuição das mesmas, sendo que, os itens de
distribuição da DVA evidenciaram com clareza que um pouco mais de 60% do valor
adicionado total a distribuir retorna a sociedade através de despesas com pessoal e
governo, demonstrando a relevância desta empresa.
Aos investidores ela se mostra atraente dando retorno de 22% a 37% do valor
adicionado total a distribuir. Também, com o intuito de facilitar o entendimento de
como elaborar uma DVA, foi usado exemplos de empresas dos ramos de serviços,
comércio e indústria, nos quais, foi apresentada a elaboração da DVA passo a
passo.
Por fim, considerando os dados e períodos analisados, concluímos que os
objetivos foram alcançados, pois pudemos chegar a números que demonstram a
distribuição da riqueza gerada, assim como evidenciar a relação Lucro líquido e
Valor Adicionado distribuído como também gerar dados relevantes á gestão
administrativa.
SUMÁRIO
Lista de tabela
Lista de gráfico
Resumo
1 INTRODUÇÃO ................................................................................................................................... 1
1.1. OBEJETIVO GERAL ................................................................................................................ 2
1.2. OBJETIVO ESPECÍFICO .................................................................................................... 2
1.2.1. Demonstrar a relação: variação do valor adicionado líquido a distribuir e
crescimento/redução do lucro líquido da empresa analisada ................................................... 3
1.2.2. Calcular os percentuais de distribuição e verificar para quem cada valor esta
sendo direcionado. ....................................................................................................................... 3
1.2.3. Proporcionar à gestão verificar a política de administração utilizada. .................. 3
2 REFERENCIAL TEÓRICO .............................................................................................................. 3
2.1. Responsabilidade social empresarial .................................................................................... 3
2.2. BALANÇO SOCIAL .................................................................................................................. 4
2.3. DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO ............................................................... 4
2.4 OBRIGATORIEDADE DE ELABORAÇÃO SEGUNDO A LEGISLAÇÃO
CONTÁBIL BRASILEIRA LEI 6.404/76 ................................................................................ 5
2.5. ELEMENTOS QUE INTEGRAM A DVA (PARA EMPRESAS EM GERAL) ........ 6
2.6. MODELO DE DVA PARA EMPRESAS EM GERAL ........................................... 8
3 METODOLOGOIA ............................................................................................................................. 9
3.1. CLÁSSIFICAÇÃO METODOLÓGICA ................................................................................... 9
3.2. ORGANIZAÇÃO DA PESQUIZA ...................................................................................... 10
4 RESULTADO E ANÁLISE ............................................................................................................. 11
4.1. JUSTIFICATIVA DO ESTUDO ............................................................................................. 11
4.2. HIPÓTESE ........................................................................................................................... 12
4.2. PROBLEMA ......................................................................................................................... 12
4.2.1. EVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL DOS ASPECTOS SOCIAIS E AMBIENTAIS ...... 13
4.2.2. ELABORANDO A DVA ........................................................................................... 14
5 CONCLUSÃO .................................................................................................................................. 28
5.1. OPINIÃO DO AUTOR ............................................................................................................ 29
6 REFERÊNCIAS ............................................................................................................................... 30
7 ANEXOS ........................................................................................................................................... 32
7.1 DFs Consolidadas / Demonstração do valor Adicionado - (Reais Mil) .......................... 32
1
1 INTRODUÇÃO
A abordagem meramente especulativa e interessada apenas na obtenção de lucros
por parte das empresas tem, ao passar do tempo, se tornado ineficaz para a sua
sobrevivência, de fato apenas produzir, comercializar ou prestar o serviço, não
garante sucesso, o mercado esta mais exigente, as pessoas mais informadas e a
sua escolha por produtos ou serviços esta sendo cada vez mais influenciada por
informações de cunho social e que consideram a sustentabilidade.
Diante destas mudanças surge a DVA – Demonstração do Valor Adicionado
que é uma demonstração contábil com informações que mostram, entre outras
coisas, a importância ou não de uma determinada empresa para a sociedade uma
vez que traz informação da riqueza gerada pela empresa e como e quanto desta
riqueza esta retornando à sociedade.
Com a publicação da lei 11.638 em 28 de dezembro de 2007, que, altera e
revoga dispositivos da lei 6.404 de 1976, obriga as empresas que operam na bolsa
de valores, referidas, como “companhia aberta”, no inciso 5º da já referida lei, a
publicar anualmente um demonstrativo que era apenas publicado em caráter
voluntário, a Demonstração do Valor Adicionado – DVA. Podemos assim, evidenciar
a importância desta demonstração citando oque alguns autores dizem:
“Há muitas vantagens em se apresentar a Demonstração do Valor Adicionado de uma empresa multinacional em um país que a hospeda. As vantagens apoiam-se no fato de que esta demonstração oferece à empresa multinacional a oportunidade de apresentar sua contribuição a este país. A empresa multinacional pode utilizar esta demonstração para estabelecer o interesse da comunidade e de seus legisladores num país qualquer. Isso daria à empresa a oportunidade para a formação do goodwill, expansão de mercado, redução de conflitos com o governo local e outros grupos da sociedade.” (RAHMAN, M. Zubaidur. Preparing the local value added statement: na opportunity to reduce conflicts multinationals end host countries. Mimeo, p, 8.)
Santos (2007, p. 18), afirma: “Numa época em que se tem a globalização como irreversível, a DVA começa a materializar uma forma de visualização dos benefícios (ou malefícios) a respeito da participação das empresas no contexto social em que estão inseridas”. A isso deve ser adicionada a possibilidade de melhor avaliação do conjunto de empresas de uma sociedade, principalmente no que se refere à capacidade de geração (valor adicionado) e distribuição de riquezas; a soma dos valores adicionados das empresas, calculada através da DVA, representará parte significante de toda a riqueza gerada no país, isto é, constituirá elemento substancial do Produto Interno Bruto (PIB).
2
Considerando oque foi exposto, este trabalho faz uma análise da DVA –
Demonstração do Valor Adicionado, publicada pela empresa NATURA S/A
considerando o período de 2014 até 2016, aplicando os índices de análise, expondo
exemplos e buscando obter informações sobre a geração e distribuição da riqueza
na já referida empresa.
Como fonte principal de pesquisa foi utilizado o livro “Como elaborar e
analisar a DVA” de Ariovaldo dos Santos, como também a Dissertação de mestrado
produzida e apresentada por Manoel Salgueiro Rodrigues Junior onde ao autor
analisa a relação custo benefício na concessão de incentivos fiscais, Livro Como
elaborar e analisar a DVA de Ariovaldo dos santos, Livro Integrando Desempenho
Econômico Social e Ecológico de Cassio Luiz Vellani, Dissertação de mestrado de
Jaqueline Veneroso Alves da Cunha entre outros trabalhos que nortearam a
produção deste.
Diante do exposto ficou claro que o assunto abordado neste trabalho de
conclusão de curso é muito pertinente e de grande importância tanto á sociedade,
empresários e governo como também à própria contabilidade, pois aos empresários
oferece subsídio para provar a relevância do desenvolvimento de sua atividade, a
sociedade pode verificar o retorno dado pela empresa, o governo pode verificar os
valores de contribuição taxas e impostos gerados pagos a ele pela empresa e a
contabilidade se fortalece na sua missão de gerar informações às diversas áreas da
sociedade.
1.1. OBEJETIVO GERAL
O presente estudo tem como objetivo geral apresentar a DVA como
ferramenta importante e eficiente na geração de informações referentes á criação e
distribuição das riquezas geradas pelas empresas.
1.2. OBJETIVO ESPECÍFICO
Como objetivos específicos deste trabalho buscou-se, com o uso da DVA, analisar
os seguintes aspectos da empresa estudada.
3
1.2.1. Demonstrar a relação: variação do valor adicionado líquido a distribuir e
crescimento/redução do lucro líquido da empresa analisada
1.2.2. Calcular os percentuais de distribuição e verificar para quem cada valor esta
sendo direcionado.
1.2.3. Proporcionar à gestão verificar a política de administração utilizada.
2 REFERENCIAL TEÓRICO
2.1. Responsabilidade social empresarial
No que se refere ao papel das empresas sob a ótica social e ambiental precisamos
antes de tudo definir o que se entende por papel social e papel ambiental das
empresas. Sendo assim recorreremos a algumas referências.
“O desenvolvimento que procura satisfazer as necessidades da geração
atual, sem comprometer a capacidade das gerações futuras de satisfazerem
as suas próprias necessidades, significa possibilitar que as pessoas, agora
e no futuro, atinjam um nível satisfatório de desenvolvimento social e
econômico e de realização humana e cultural, fazendo, ao mesmo tempo,
um uso razoável dos recursos da terra e preservando as espécies e os
habitats naturais.” (Relatório Brundtland – 1978).
O relatório de Brundtland foi desenvolvido pala Comissão Mundial em 1987
abordando o assunto meio ambiente e desenvolvimento social resultando em um
documento que critica o modelo de desenvolvimento adotado pelos países
industrializados e reproduzido pelos países em desenvolvimento, o que se percebeu
no estudo feito foi que os países não estavam se preocupando com as gerações
futuras no que se refere a preservar os recursos naturais escassos comprometendo
assim a sustentabilidade da raça humana, sendo assim, o papel social e ambiental
das empresas diz respeito à sua responsabilidade quanto à produção sustentável,
respeitando as limitações da natureza e do ser humano e garantindo a recursos para
a geração futura.
Para ampliara a definição de meio ambiente Tinoco colabora:
“O Meio Ambiente é o conjunto de elementos bióticos que são os organismos
vivos e abióticos, como solo, água, ar e energia solar, que integram a camada
da Terra chamada biosfera. (TINOCO; KRAEMER, 2011, p. 17)”.
4
2.2. BALANÇO SOCIAL
O balanço social é um relatório com informações a respeito da relação de uma empresa com a sociedade em que ela esta diretamente envolvida. Ele surge da necessidade de atender a demanda da sociedade em relação às informações das atividades praticadas pela organização e que tipo de retorno elas tem trazido para o ambiente em que estão inseridas. Já no início do século XX podem-se identificar manifestações interessadas nessas informações, fortalecendo-se nos anos 60 nos Estados Unidos da América, também no início de 70 iniciam-se manifestações favoráveis a este tipo de comportamento na Europa, Alemanha e Inglaterra. Atualmente, segundo (Santos, p. 13), Balanço Social é estudado em quatro vertentes, são:
“(1) Balanço Ambiental, que refrete a postura da empresa em relação aos recursos naturais, compreendendo os gastos com preservação, proteção e recuperação destes, os investimentos voltados para a área ambiental e os passivos ambientais. (2) Balanço de Recursos Humanos, que visa evidenciar o perfil da força de trabalho a remuneração e benefícios concedidos, gastos com treinamento e gastos com a sociedade circunvizinha. (3) Demonstração do Valor Adicionado, que será analisada com mais detalhe neste livro e que objetiva evidenciar a contribuição da empresa para o desenvolvimento econômico e social da região onde a empresa esta instalada, discriminando oque a empresa agrega de riqueza à economia local e, em seguida, a forma como distribui tal riqueza; e 4) os Benefícios e Contribuições à sociedade em Geral, onde se evidencia o que a empresa faz em termos de benefícios sociais como contribuições a entidades sociais e filantrópicas, preservação de bens culturais, educação de necessitados etc.”. (Santos, p. 13)-FIPECAFI – Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável ás demais sociedades. 5. Ed.são Paulo: Atlas, 2000. P. (31-32.)
Contribuindo de forma muito importante com este relatório esta a Demonstração do Valor Adicionado que é a ferramenta contábil utilizada para o presente estudo de caso.
2.3. DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
Conceito: A DVA segundo VELLANI “consiste numa apresentação sobre a geração e a
distribuição da riqueza da empresa”. (VELLANI p.17).
5
Já para (Ribeiro p.427)
“A Demonstração do valor Adicionado (DVA) é um relatório contábil que evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu, isto é, o quanto ela adicionou de valores aos seus fatores de produção, e o quanto e deque forma esta riqueza foi distribuída (entre os empregados, Governo, acionistas, financiadores de capital), bem como a parcela da riqueza não distribuída”( Osni Moura ribeiro, Contabilidade fácil Ed. Saraiva p.427)
Objetivo da DVA: Percebemos com as definições que:
“a DVA tem por finalidade demonstrar a origem da riqueza gerada pela empresa, e como esta riqueza foi distribuída entre os diversos setores que contribuíram, direta ou indiretamente, para a sua geração”. (Osni Moura ribeiro, Contabilidade fácil Ed. Saraiva p.428).
Importância da DVA Quanto à importância da DVA cito (Ariovaldo dos Santos Ed. Atlas p.38) “Parece que é inquestionável seu auxilio no calculo do PIB e de indicadores Sociais extremamente importantes”. O mesmo autor cita Rahman, M. Zubaidur. Preparing the local value added statemente: na opportunity to reduce conflicts between multnationals end host contries. Mimeo, p. 8.
“Há muitas vantagens em se apresentar a Demonstração do Valor Adicionado em um país que a hospeda. As vantagens apoiam-se no fato que esta demonstração oferece a empresa multinacional à oportunidade de apresentar sua contribuição a este país. A empresa multinacional pode utilizar essa demonstração para estabelecer o interesse da comunidade e de seus legisladores num país qualquer. Isso daria à empresa a oportunidade para a formação do goodwill, expansão de mercado, redução de conflito com o governo local e outros grupos da sociedade”.
2.4 OBRIGATORIEDADE DE ELABORAÇÃO SEGUNDO A LEGISLAÇÃO
CONTÁBIL BRASILEIRA LEI 6.404/76
Quanto à forma de sua elaboração a DVA obedece ao que emana da Lei 6.404/76 no que diz:
“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)”. § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia-geral.
6
§ 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
Também o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) complementa no CPC 09: “Sua elaboração deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC intitulado Estrutura Conceitual Básica para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, e seus dados, em sua grande maioria, são obtidos principalmente a partir da Demonstração do Resultado”. (CPC 09).
2.5. ELEMENTOS QUE INTEGRAM A DVA (PARA EMPRESAS EM GERAL)
Abaixo estão elencados os principais elementos integrantes da DVA: a) Receitas: nesse grupo estão todas as receitas auferidas pela empresa durante
suas operações normais, segundo regime de competência, líquidas das devoluções,
abatimentos, e descontos comerciais, mas considerando os impostos sobre vendas
como: ICMS, IPI, ISS, PÍS e COFINS.
b) Insumos adquiridos de terceiros: esse item da DVA demonstra os insumos
adquiridos de terceiros, como serviços, matérias-primas, mercadorias, materiais etc.
durante o período em curso. Devem se incluídos nos valores dos custos dos
produtos e mercadorias vendidos: materiais, serviços, energia etc. consumidos e os
tributos incluídos no momento das compras como, por exemplo: ICMS, IPI, PIS e
CONFINS, quer sejam recuperáveis ou não.
c) Depreciação, amortização e exaustão: representam os valores reconhecidos no
período e normalmente utilizados para conciliação entre o fluxo de caixa das
atividades operacionais e o resultado líquido do exercício.
d) Valor adicionado recebido de transferência: esse valor vem após a definição do
valor adicionado líquido das operações da empresa, que venha por transferência de
terceiros, como explicado pelo CPC 09:
“Representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo, receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.” (CPC 09, 2008).
a) Pessoal e Encargos: neste item da DVA são demonstrados todos os valores a
título de remuneração bruta e encargos decorrentes desses pagamentos, como por
7
exemplo: férias, décimo terceiro salário, FGTS, seguro de acidentes de trabalho e os
benefícios proporcionados pela organização.
b) Governo: nesse item enquadram-se os valores devidos a título de impostos, taxas
e contribuições aos governos, federal, estadual e municipal.
- Federais – inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são
repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias etc.,
tais como: IRPJ, CSLL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição
sindical patronal.
- Estaduais – inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que
são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias etc., tais
como o ICMS e o IPVA.
- Municipais – inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que
são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras
entidades, tais como o ISS e o IPTU.
c) Remuneração de capital de terceiros: é representada na DVA por meio de
subitens como: juros, aluguéis, royalties, direitos autorais e outros.
d) Remuneração do capital próprio: é composto pelos dividendos, pelos juros sobre
capitais próprios, além dos lucros retidos. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis
diz que:
“Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos” no exercício em que foram gerados” (CPC 09, 2008).
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2.6. MODELO DE DVA PARA EMPRESAS EM GERAL
Demonstração do Valor Adicionado
Cia. Produtiva
em R$ mil 20X1 20X2
DESCRIÇÃO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e serviços
1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3) Não operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matérias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos
2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – RETENÇÕES
4.1) Depreciação, amortização e exaustão
5 –VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.3) Juros e aluguéis
8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
FONTE: ttp://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demonstracaodovalor.htm
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3 METODOLOGOIA
Definirei neste tópico os procedimentos metodológicos utilizados no estudo,
buscando atingir os objetivos do presente trabalho. Sobre metodologia podemos
citar Silva (2010, P.13), “Entende-se metodologia como o estudo do método para se
buscar determinado conhecimento” a isto contribui Cervo, p.53 “Métodos são
técnicas suficientemente gerais para se tornarem procedimentos comuns a uma
área das ciências ou a todas as ciências”.
3.1. CLÁSSIFICAÇÃO METODOLÓGICA
A metodologia tem como objetivo esclarecer quais os procedimentos
adotados para o desenvolvimento de uma pesquisa. Este estudo é considerado de
natureza descritiva. Para Richardson (1999, p. 71), esse tipo de estudo “propõe-se a
investigar o “que é”, ”ou seja, a descobrir as características de um fenômeno como
tal. “Nesse sentido, são considerados como objeto de estudo uma situação
específica, um grupo ou um indivíduo”. Em acordo com esta visão Gil (2010, p 27)
cita ainda, que essas pesquisas “têm como objetivo a descrição das características
de determinada população”.
De inicio buscarei embasar teoricamente a responsabilidade social das empresas e
a importância de alguns instrumentos de evidenciação que revelam o cumprimento
ou não desta responsabilidade tal como o Balanço Social e a demonstração do Valor
Adicionado, sendo para isto adotado procedimento de coleta de dados quantitativos
e qualitativos como a busca de informações em livros, dissertações, artigos, teses e
internet.
As fontes de dados para desenvolvimento do estudo de caso serão as
demonstrações publicadas pela empresa NATURA S/A (DVA, DRE e Notas
Explicativas) nos anos de 2014, 2015 e 2016 e serão coletados diretamente no site
da BM&FBOVESPA.
Sendo este material de estudo (DVA) já publicado para outros usuários se tornam
materiais classificados como fonte secundária.
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Abordaremos o assunto aplicando os métodos de pesquisa quantitativos e
qualitativos, neste sentido vale buscar apoio em Richardson (1999, p. 70), que
define um estudo quantitativo como:
“representa, em princípio, a intenção de garantir a precisão
dos resultados, evitar distorções de análise e interpretação,
possibilitando, consequentemente, uma margem de
segurança quanto às inferências”.
Já no que diz respeito à abordagem qualitativa Richerdson diz que esta difere da
quantitativa, principalmente porque não emprega um instrumental estatístico como
base do processo de análise de um problema. Silva (2010, p. 28) refere-se às
abordagens qualitativas como as que:
[...] “têm-se preocupado com o significado dos fenômenos e
processos sociais, levando em consideração as motivações,
crenças, valores, representações sociais e econômicas, que
permeiam a rede de relações sociais”.
Os dados analisados considerando as demonstrações relevantes (DVA e DRE),
disponibilizadas pela empresa escolhida nos períodos já citados, buscando também
auxílio nas notas explicativas e nos Relatórios da Administração, buscando
identificar alguma informação relacionada com a origem e distribuição do valor
adicionado.
Na delimitação deste estudo esclarecemos que o mesmo se encontra restrito
a evidenciar a relação entre valor adicionado gerado e distribuído e o lucro líquido
gerado nos períodos propostos considerando apenas as demonstrações (DVA e
DRE) e notas explicativas da empresa NATURA S. A.
3.2. ORGANIZAÇÃO DA PESQUIZA
Para o atingimento do objetivo proposto organizei esta pesquisa em cinco capítulos
assim classificados:
O primeiro abrangendo a introdução, objetivo geral e específico.
O segundo buscou evidenciar o referencial teórico com o objetivo de dar o suporte
necessário à pesquisa, buscando trazer à tona as exigências legais e sócias quanto
a Responsabilidade Social Empresarial o Balanço Social e a Demonstração do Valor
Adicionado.
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No terceiro capítulo abordei os aspectos metodológicos buscando demonstrar a
dinâmica do desenvolvimento do trabalho como chegar ao resultado pretendido, os
dados e fontes destes e o período analisado.
No quarto capítulo foi abordado a justificativa, hipótese e o problema.
Para o desenvolvimento da analise e aplicação dos índices foi utilizada a
Demonstração do Valor Adicionado, demonstração contábil de publicação
obrigatória para as Sociedades Anônimas (S/A).
Para o estudo do caso seguiu-se a seguinte ordem:
a) Levantamento dos dados a serem analisados;
b) Disposição dos dados em tabelas;
c) Obtenção dos percentuais de valor adicionado líquido distribuído;
d) Analise dos valores obtidos.
Os dados utilizados foram extraídos das demonstrações publicadas pela
própria empresa. É certo que a DVA oferece grande gama de informações, porém
com o objetivo de delimitação e de dar contornos ao trabalho serão analisadas as
DVAs publicadas nos anos de 2014, 2015 e 2016 com a utilização de dados também
as DREs do mesmo período.
Por fim no quinto capitulo foi feita a conclusão e considerações finais.
4 RESULTADO E ANÁLISE
4.1. JUSTIFICATIVA DO ESTUDO
Com o advento da obrigatoriedade de publicação da DVA para as empresas
de capital aberto, as S/A por meio da Lei 11638/07 várias discussões foram
realizadas visando aprimorar e estabelecer forma e conteúdo desta demonstração.
Considerando as necessidades locais e até globais no que diz respeito à importância
da empresa no ambiente em que desenvolve suas operações a DVA se torna
ferramenta fundamental tornando-se fonte de informações tanto às próprias
empresas, ás sociedades como também a administração governamental da região
evidenciando o valor de riqueza gerada pelas empresas e como esta riqueza esta
sendo distribuída se tornando assim muito importante do ponto de vista
administrativo e social, mostrando os benefícios gerados pelas empresas em várias
áreas da sociedade e justificando subsídios ou exigências feitas a elas, pois apesar
de em regra a empresa ser criada para gerar lucro a sociedade, como base
12
fundamental para a existência da empresa, deve também se beneficiar de sua
existência.
Identifica-se então a função louvável da contabilidade em aproximar as organizações
das necessidades da sociedade contribuindo como fornecedora de dados que
mostram, de maneira transparente, as atividades empresárias, demonstrando o
quanto e como uma empresa está contribuindo para o desenvolvimento sustentável
de uma determinada sociedade.
4.2. HIPÓTESE
O trabalho foi elaborado considerando a hipótese de que o crescimento do
valor adicionado a distribuir em relação à receita gerada pela empresa NATURA
COSMÉTICO S. A., tem sido proporcional, ou seja, quanto maior a receita gerada
pela entidade, maior é o saldo do adicionado pela empresa.
4.2. PROBLEMA
O desenvolvimento industrial agregado às crescentes demandas de serviços e
produtos das populações em todo o mundo vem, á várias décadas, proporcionando
o aparecimento de várias empresas de porte e importância variados, algumas
pequenas e de baixa relevância e outras que pela grande relevância se tornaram
vitais para a sobrevivência das pessoas na localidade onde esta inserida, de fato
algumas possuem importância global. É de longa data a ideia clara de que uma
impressa, pequena ou grande, é criada para gerar lucro, dar retorno pelo
investimento e risco envolvido em sua criação, porém para atingir o resultado
esperado elas devem usufruir de recursos que provém da sociedade tais como
recursos naturais, mão de obra e infraestrutura por exemplo. Por isso tudo, a partir
da década de 60 do século XX, considerando principalmente os movimentos sociais
iniciados na França, Alemanha e Inglaterra, as exigências em relação às
responsabilidades coletivas das empresas começaram a ser mais ostensivas e é
neste momento que surge a necessidade de informações que atendessem também
ao grupo de usuários que apesar de mencionados nas demonstrações já existentes
não recebiam informações úteis. Surgem então, demandas de informações relativas
a remunerações e respectivos encargos sociais, formação profissional, condições de
13
higiene e segurança no trabalho, entre outras exigências que seriam úteis não
apenas ao sócio proprietário, mas a todos que de forma direta ou indireta, estavam
envolvidos na geração do produto ou serviço objetivado pela empresa. Atendendo a
parte destas demandas surge a DVA (Demonstração do Valor adicionado) para
evidenciar, entre outras coisas, o quanto a empresa esta dando de retorno á
sociedade pelo uso dos recursos de infraestrutura, naturais e humanos. Propomos,
considerando tudo o que foi relatado, o tema Análise da demonstração do Valor
Adicionado – DVA: Um Estudo de Caso, objetivando responder ao problema: As
alterações no valor adicionado gerado pela empresa Natura S.A foram proporcionais
ao crescimento da receita gerada pela entidade?
4.2.1. EVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL DOS ASPECTOS SOCIAIS E AMBIENTAIS
Quando o ser humano necessita atingir um objetivo ele cria meios para isto, gerando
assim uma área de conhecimento específico para o atingimento deste fim. A
contabilidade surge na busca de atingir objetivo específico como contribui (Osni
Moura Ribeiro, p4, contabilidade fácil 7º ed.) “O objetivo da contabilidade é o estudo
e controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de
informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas”. O que se
percebe é que apesar do objetivo que alavancou o desenvolvimento da
contabilidade ser o controle do patrimônio, no decorrer dos anos surgiram diversos
usuários (internos e externos) que exigiram da contabilidade uma evolução
considerável visando atender as novas exigências dos novos usuários e não apenas
os mesmos usuários de décadas atrás. Surge então a figura da contabilidade social
que é destacada por:
Paulina e Braga (2001) como a que “[...] congrega instrumentos capazes de
aferir o movimento da economia de um país num determinado período de
tempo: quanto se produziu, quanto se comprou, quanto se investiu, quanto
se vendeu para o exterior e quanto se comprou do exterior”.
Já (Santos. P.19) diz: “A contabilidade nacional ou social tem como o principal
objetivo o fornecimento de informações que possam auxiliar na constituição de base
para a tomada de decisão por parte dos gestores governamentais.”
O mesmo autor cita Barre, (Santos p. 19):
“A contabilidade social “clássica” esforça-se por representar a vida
econômica de um país por meio de certo numero de contas, que descrevem
14
as operações econômicas efetuadas no decurso de certo período, e por
destacar destas contas quantidades globais ou conjuntos significativos da
atividade econômica do país”. (BARRE, Reymond. Manual de economia
política. 3. Ed. Rio de Janeiro: fundo de Cultura, 1968. V. 1, p. 221.)
Neste contexto de importância da contabilidade para cooperar na relação empresa-
sociedade e buscando responder às novas exigências surge então uma
demonstração que busca atende-las, à qual se intitula Balanço Social.
4.2.2. ELABORANDO A DVA
Apesar de a DVA (Demonstração do Valor Adicionado) não se tratar de uma
demonstração financeira de alta complexidade se faz necessário, para evidenciar os
elementos integrantes, exemplificar a elaboração com o fim de facilitar o seu
conhecimento e entendimento. Sendo assim, será elaborada uma DVA fictícia a
partir de dados de uma DRE fictícia para o atingimento do objetivo proposto.
Sempre que se faz necessário à elaboração desta demonstração devemos
recorrer a Demonstração do Resultado de Exercício (DRE), pois esta é a principal
fonte de dados para a elaboração da DVA (Demonstração do Valor Adicionado).
Consideraremos para efeito de exemplo empresa de prestação de serviços.
EXEMPLO 1 EMPRESA PRESTADORA DE SERVIÇO A empresa Deixa Que eu Faço S/A, apresentou em 20x0 seu balanço com os
seguintes saldos:
Durante o exercício social de 20x1 realizou as seguintes operações:
1. Prestação de serviço por 20.000, com incidência de 5% de ISS.
2. Parte de custo dos serviços prestados correspondente ao valor de 8.000
gastos com mão-de-obra e é composto por 1500 aparcela de contribuições
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE 1 PATRIMONIO LIQUIDO
1.1 CAIXA 20.000,00R$ 1.1 CAPITAL 20.000,00R$
TOTAL DOATIVO 20.000,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 20.000,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 20X0
15
devidas pela empresa ao INSS e 6.500 relativos a salários, férias, 13º salário
e FGTS.
3. Gastos administrativos com energia elétrica, material de escritório e agua,
somando o valor de 3.000.
4. Pagamento de aluguel de equipamentos (incluso no levantamento do custo)
no valor de 1.200.
5. O imposto de renda e a contribuição são calculados à alíquota de 33% sobre
o lucro líquido.
Após estas movimentações a empresa apresentou as seguintes demonstrações
contábeis em 20x1:
R$
20.000,00R$
1.000,00-R$
19.000,00R$
9.200,00-R$
9.800,00R$
3.000,00-R$
6.800,00R$
2.244,00-R$
4.556,00R$
(-) IR e CS
(=) Lucro líquido
(-) Custos dos serviços prestados
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Despesas administrativas
(=) Lucro antes do IR e CS
DRE - 20X1
Receita bruta
(-)ISS sobre venddas
(=) Vendas léquidas
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE 1 Circulante
1.1 CAIXA/BANCOS 32.356,00R$ 1.1 ISS a pagar 1.000,00R$
1.2 IR e CS a pagar 6.800,00R$
1 PATRIMONIO LIQUIDO
1.1 CAPITAL 20.000,00R$
Lucro Acumulados 4.556,00R$
TOTAL DOATIVO 32.356,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 32.356,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 20X1
16
Para montar a DVA utilizaremos as informações contidas nestas demonstrações.
a) Receitas: Serão consideradas as vendas de mercadorias, produtos e serviços no
valor bruto de 20.000 (incluso o valor do ISS sobre as vendas) assim como outras
receitas que não gerem dupla contagem.
b) Insumos adquiridos de terceiros: Consideraremos o item matérias, energia,
serviços de terceiros e outros e no exemplo consumiu o valor de 3.000.
c) Valor adicionado bruto: Subtraindo o item 2 do item 1 temos o valor adicionado
bruto que no exemplo equivale a 17.000.
d) Valor adicionado total a distribuir: Somando-se os valores do item 5 e 6 temos o
montante do valor adicionado a ser distribuído que no caso é 17.000
Distribuição do valor adicionado
a) Pessoal e Encargos: neste item da DVA são demonstrados todos os valores a
título de remuneração bruta e encargos decorrentes desses pagamentos que no
exemplo proposto somou-se valor de 6500.
b) Governo: nesse item enquadram-se os valores devidos a título de impostos, taxas
e contribuições aos governos, federal, estadual e municipal. Neste exemplo é a
%
20.000,00R$ 100
20.000,00R$ 100
3.000,00R$ 15
3.000,00R$
17.000,00R$ 85
17.000,00R$ 100
17.000,00R$ 100
17.000,00R$ 100
6.500,00R$ 38,23
4.744,00R$ 27,9
1.200,00R$ 7
4.556,00R$ 26,8
1. RECEITAS
1.1 Venda de mercadorias, produtos e serviços
1.2 Provisão para devedores duvidosos
1.3 Receitas não operacionais
6 VALOR ADIKCIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
2.1 Matérias premas consumidas
2.2 Custo das mercadorias e serviços vendidos
2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4 Perda/Recuperação de valores ativos
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO DO EXERCÍCIO DE 20X1
8.2 impostos, taxas e contribuições
8.3 Juros e alugueis
8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos
8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercício
6.1 Resultado da equivalencia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONAL TOTAL A DISTRIBUIR
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Pessoal e encargos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO
4 RETENSÕES
4.1 Depreceiação, amortização e exaustão
5 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4)
17
soma do IR/CS em 6.800, ISS de1.000 sobre as receitas e da parcela de 1500
relativa a obrigação da empresa junto ao INSS.
c) Remuneração de capital de terceiros: No exemplo este item esta representado por
juros e alugueis e representa gastos com alugueis e despesas financeiras do
período que neste exemplo somaram 1.200.
d) Lucros retidos/prejuízo do exercício: Esta é a parcela que ficou na empresa dos
lucros obtidos e no exemplo trabalhado foi de 4.556.
ANALISE DO EXEMPLO 1
A partir da dinâmica de atuação da empresa podemos identificar como suas
decisões vão influenciando outras instituições sejam privadas ou públicas, pois para
gerar a receita necessária à cobertura das despesas e auferir lucro podemos
perceber que da receita de R$ 20.000,00 evidenciada no exemplo 1, apenas R$
4.556,00 ficaram na empresa como lucros o restante R$ 15.444,00 foram
distribuídos pra o restante da cadeia produtiva, evidenciado na DVA nos itens
Insumos Adquiridos de Terceiros, pessoal, Impostos, Taxas e Contribuição, e
Aluguel, sendo que do Valor Adicionado Liquido Produzido 38% foram destinados ao
pessoal e aproximadamente 28% foram destinados ao governo, oque evidencia a
importância desta empresa para a manutenção da sociedade onde esta inserida.
EXEMPLO 2 EMPRESA COMRCIAL A Cia. Vende Muito Demonstrou seu balanço em 30x0 com estes dados:
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE
1.1 CAIXA/BANCOS 12.500,00R$
1.2 ESTOQUE
2 PERMANENTE 1 PATRIMONIO LIQUIDO
2.1 Maquinas e Equipamentos 2.500,00R$ 1.1 CAPITAL 14.250,00R$
(-) Depreciação Acumulada 750,00-R$
TOTAL DOATIVO 14.250,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 14.250,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30X0
18
Operações realizadas no período de 30X1:
1. Aquisição avista de mercadoria no valor de R$ 5.000, com incidência de
ICMS à alíquota de 18%. Assim o valor do ICMS é de R$ 900 e o das
compras líquidas é de R$ 4.100.
2. Venda de 100% do estoque de mercadorias por R$ 15.000 destacando-se o
ICMS de 18% (R$ 2.700).
3. Houve devolução de 10% das mercadorias vendidas no valor de R$ 1500. O
valor das devoluções inclui R$ 270 de ICMS faturado n momento da venda. O
custo da mercadoria devolvida foi de R$ 500, sendo, portanto o valor de R$
90, incluso pela alíquota de 18% do ICMS.
4. Gastos com pessoal no valor de R$ 725 considerando INSS, salários, férias,
13º salário e FGTS.
5. Despesas administrativas (energia, material de escritório, água) não serão
considerados os impostos recuperáveis, no total de R$ 375.
6. Venda de imobilizado por R$ 1.500 adiguirido por R$ 1.250 e já depreciado
em R$ 375 dando a empresa um lucro de R$ 625.
7. IR e CS calculados à alíquota de 33%.
Demonstrações apresentadas em 30X1
R$
15.000,00R$
1.500,00-R$
2.430,00-R$
11.070,00R$
3.690,00-R$
7.380,00R$
725,00-R$
375,00-R$
625,00R$
6.905,00R$
2.278,65R$
4.626,35R$
DRE - 30X1
Receita bruta
(-) Devoluções e abatimentos
(-) ICMS Faturado
(=) Vendas Liquidas
(-) IR/CS (33%)
(=) Lucro líquido
(=) Lucro antes do IR/CS
(-) Custos das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas operacionais
Salários
Administrativas
Lucro na venda de imobilizados
19
a) Receitas: Serão consideradas as vendas de mercadorias, produtos e serviços no
valor bruto de R$ 20.000 (incluso o valor do ISS sobre as vendas) assim como
outras receitas que não gerem dupla contagem.
b) Insumos adquiridos de terceiros: Consideraremos o item matérias, energia,
serviços de terceiros e outros e no exemplo consumiu o valor de R$ 3.000.
c) Valor adicionado bruto: Subtraindo o item 2 do item 1 temos o valor adicionado
bruto que no exemplo equivale a R$ 17.000.
d) Valor adicionado total a distribuir: Somando-se os valores do item 5 e 6 temos o
montante do valor adicionado a ser distribuído que no caso é R$ 17.000
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE 1. CIRCULANTE 3.809,00R$
1.1 CAIXA/BANCOS 21.400,00R$ ICMS a pagar 1.530,00R$
1.2 ESTOQUE 410,00R$ IR/CS a pagar 2.279,00R$
2 PERMANENTE 2. PATRIMONIO LIQUIDO 18.876,00R$
2.1 Maquinas e Equipamentos 1.250,00R$ 2.1 CAPITAL 14.250,00R$
(-) Depreciação Acumulada 375,00-R$ 2.2 Lucros acumulados 4.626,00R$
TOTAL DOATIVO 22.685,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 22.685,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30X1
R$ %
15.000,00R$ 100
13.500,00R$ 90
1.500,00R$ 10
5.750,00R$ 38,33
4.500,00R$ 30
375,00R$ 2,5
875,00R$ 5,83
9.250,00R$ 61,66
9.250,00R$ 61,66
9.250,00R$ 100
9.250,00R$ 100
725,00R$ 7,837
3.899,00R$ 42,15
4.626,00R$ 50
1.3 Receitas não operacionais
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
2.1 Matérias premas consumidas
2.2 Custo das mercadorias e serviços vendidos
1. RECEITAS
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO DO EXERCÍCIO DE 30X1
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 Resultado da equivalencia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONAL TOTAL A DISTRIBUIR
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Pessoal e encargos
2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4 Perda/Recuperação de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO
4 RETENSÕES
4.1 Depreceiação, amortização e exaustão
5 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4)
1.1 Venda de mercadorias, produtos e serviços
1.2 Provisão para devedores duvidosos
8.2 impostos, taxas e contribuições
8.3 Juros e alugueis
8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos
8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercício
20
Distribuição do valor adicionado
a) Pessoal e Encargos: neste item da DVA são demonstrados todos os valores a
título de remuneração bruta e encargos decorrentes desses pagamentos que no
exemplo proposto somou-se valor de R$ 6.500.
b) Governo: nesse item enquadram-se os valores devidos a título de impostos, taxas
e contribuições aos governos, federal, estadual e municipal. Neste exemplo é a
soma do IR/CS em R$ 6.800, ISS de R$1.000 sobre as receitas e da parcela de
R$1500 relativa à obrigação da empresa junto ao INSS.
c) Remuneração de capital de terceiros: No exemplo este item esta representado por
juros e alugueis e representa gastos com alugueis e despesas financeiras do
período que neste exemplo somaram R$ 1.200.
d) Lucros retidos/prejuízo do exercício: Esta é a parcela que ficou na empresa dos
lucros obtidos e no exemplo trabalhado foi de R$ 4.556.
ANALISE DO EXEMPLO 2
No caso do exemplo 2 podemos perceber claramente através da DVA que esta
empresa repassa muito pouco do valor adicionado líquido aos empregados, pois dos
R$ 9.250,00 auferido apenas R$ 725,00 foram direcionado a este item da DVA oque
representa apenas 7,8%, para o governo foram repassados R$ 3.899,00,
representando 42% do total distribuído, basicamente esta empresa possui altos
gastos com impostos, taxas e contribuições, oque é bom do ponto de vista social,
porém não transfere renda para a sociedade através de empregos fincando com a
metade de todo o valor adicionado líquido produzido, entende-se então que esta não
é uma empresa sustentável do ponto de vista social.
21
EXEMPLO 3 EMPRESA INDUSTRIAL A Cia. Colossal Demonstrou seu balanço em 30x0 com estes dados:
Operações realizadas no período de 30X1:
1 Compra de matéria-prima no valor de R$ 2.475,00, valor pago a vista com
recolhimento de IPI (alíquota de 10%) de R$ 225,00 e ICMS de R$ 405 à alíquota de
18% sendo que o valor líquido abatido os impostos foi de R$ 1.845,00.
2 Compra de material para produção no valor de R$ 495,00 com ICMS
recolhimento de no valor de R$ 81,00 e IPI R$ 45,00.
3 Gastos com mão de obra direta (integra o CPV) no valor de R$ 6.000,00, dos
quais R$ 975,00 de contribuições devidas ao INSS e os restantes R$ 5.025,00
compondo os salários, FGTS, Férias e 13º.
4 Despesa com aluguel de máquinas (valor integrante de CPV): R$ 1.800,00.
5 Venda total do estoque no valor de R$ 24.750,00 a vista, incidência de 18%
de ICMS e 10% de IPI.
Demonstrações apresentadas pela empresa no exercício de 30X1:
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE 1 PATRIMONIO LIQUIDO
1.1 CAIXA 15.000,00R$ 1.1 CAPITAL 15.000,00R$
TOTAL DOATIVO 15.000,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 15.000,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30X0
R$
24.750,00R$
2.250,00-R$
22.500,00R$
4.050,00-R$
18.450,00R$
10.014,00-R$
6.000,00-R$
1.845,00-R$
369,00-R$
1.800,00-R$
8.436,00R$
2.784,00-R$
5.652,00R$
(=) Lucro antes do IR/CS
(-) IR/CS (33%)
(=) Lucro líquido
(=) Venda líquida
(-) CPV
(-) Mão de Obra
(-) Matéria prima
(-) Materiais
(-) Aluguel de máquinas
DRE - 30X1
Receita bruta
(-)IPI faturado
(=) Receita bruta de vendas
(-) ICMS faturado
22
a) Receitas: Serão consideradas as vendas de mercadorias, produtos e serviços no
valor bruto de R$ 22.500,00 (incluso o valor do IPI sobre as vendas).
b) Insumos adquiridos de terceiros: Consideraremos o item matérias, energia,
serviços de terceiros e outros e no exemplo consumiu o valor de R$ 2.970,00.
c) Valor adicionado bruto: Subtraindo o item 2 do item 1 temos o valor adicionado
bruto que no exemplo equivale a R$ 21.780,00.
ATIVO R$ PASSIVO + PL R$
1 CIRCULANTE 1 Circulante
1.1 CAIXA/BANCOS 28.980,00R$ IR/CS a pagar 2.784,00R$
ICMS a pagar 3.564,00R$
IPI a pagar 1.980,00R$
1 PATRIMONIO LIQUIDO
1.1 CAPITAL 15.000,00R$
Lucro Acumulados 5.652,00R$
TOTAL DOATIVO 28.980,00R$ TOTAL DO PASSIVO + PL 28.980,00R$
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30X0
R$ %
24.750,00R$ 100
24.750,00R$ 100
1.500,00R$ 6,06
2.970,00R$ 12
2.475,00R$ 10
495,00R$ 2
21.780,00R$ 100
21.780,00R$ 100
21.780,00R$ 100
21.780,00R$ 100
5.025,00R$ 23,07
9.303,00R$ 42,71
1.800,00R$ 8,26
5.652,00R$ 25,95
4 RETENSÕES
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO DO EXERCÍCIO DE 30X1
1. RECEITAS
1.1 Venda de mercadorias, produtos e serviços
1.2 Provisão para devedores duvidosos
1.3 Receitas não operacionais
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (IPI e ICMS inclusos)
2.1 Matérias primas consumidas
2.2 Custo das mercadorias e serviços vendidos
2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4 Perda/Recuperação de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO
8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercício
4.1 Depreceiação, amortização e exaustão
5 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4)
6 VALOR ADIKCIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 Resultado da equivalencia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONAL TOTAL A DISTRIBUIR
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Pessoal e encargos
8.2 impostos, taxas e contribuições
8.3 Juros e alugueis
8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos
23
d) Valor adicionado total a distribuir: Somando-se os valores do item 5 e 6 temos o
montante do valor adicionado a ser distribuído que no caso é R$ 21.780,00.
Distribuição do valor adicionado
a) Pessoal e Encargos: Valor de R$ 5.025,00 referentes à mão de obra apropriada
ao custo dos produtos vendidos.
b) Impostos taxas e contribuições: incluído neste item: IR, CSSL, INSS, ICMS e IPI.
Sendo que no caso do ICMS e IPI o foi realizado o registro pela diferença entre os
impostos sobre as vendas e os insumos adquiridos de terceiros.
c) Juros de aluguel: Valor de aluguel das máquinas de R$1.800,00.
d) Lucros retidos/prejuízo do exercício: Parcela de R$ 5.652,00 contabilizado como
lucros retidos.
ANALISE DO EXEMPLO 3 Analisando apenas o objeto de estudo deste trabalho podemos inferir claramente e
com muita facilidade, oque agrega muito valor a esta demonstração, que dos R$
21.780,00 de valor adicionado líquido produzido pela empresa foram distribuídos
para gastos com pessoal: R$ 5.025,00, ou seja, 23% do total, para o governo foram
R$ 9.303,00 representando aproximadamente 42% do total e para juros e aluguel
(aluguel de máquinas) foram R$ 1.800,00, que é apenas 8% do valor distribuído, e
por fim, 25,8% ficaram na empresa através de lucros retidos, que somaram R$
5.652,00. Com estas informações que esta empresa é sustentável do ponto de vista
social e financeiro, pois a empresa gera renda e contribui também revertendo grande
parte do valor adicionado produzido (42%) governo que por sua vez irá reverter à
sociedade através de infraestrutura, saúde e segurança.
24
ESTUDO DE DADOS
Tabela 1: Demonstração do Valor Adicionado Natura S/A
FONTE: BM&FBOVESPA, 2017.
A tabela 1 evidencia que a Natura S/A teve crescimento constante na receita bruta passando de R$ 9.975.051 para R$ 11.119.433 o que indica crescimento de 26,5% entre 2014 e 2016 enquanto que o valor adicionado a distribuir obteve crescimento de 28% de 2014 para 2015 e decrescendo para 19,8% de 2015 para 2016. Podemos inferir que neste caso a Natura S/A não apresente uma relação de proporcionalidade entre receita e valor adicionado a distribuir, pois apesar de ter havido relação de proporcionalidade entre 2014 e 2015, quando o crescimento da receita foi acompanhado por um crescimento no valor adicionado a distribuir o mesmo não ocorreu de 2015 para 2016 já que apesar do crescimento na receita o valor adicionado a distribuir diminuiu. Quanto ao valor adicionado total a distribuir notamos que houve também aumento e que o maior pico ocorreu em 2015, os dados também nos mostram que o crescimento se deu motivado pelo crescimento do valor adicionado recebido em transferência. Quanto à distribuição da receita podemos retirar dos dados fornecido pela DVA algumas informações de grande relevância como: Pessoal – A distribuição dos lucros com pessoal sofreu variação no período saindo de 23,5% em 2014 e caindo para 19,8% em 2015, mas no ano seguinte a empresa aumentou a sua distribuição do valor adicionado com pessoal para 24%, a tabela 1 mostra que no mesmo período ocorreu movimento inverso com relação à remuneração de capitais de terceiro evidenciando que houve remanejamento do valor adicionado distribuído ao capital de terceiro, sendo este alocado para o item pessoal da DVA como se vê abaixo. Tabela 2: Distribuição do Valor Adicionado: Pessoal.
01/01 à 31/12/2016 % 01/01 à 31/12/2015 % 01/01 à 31/12/2014 %
11.119.433,00R$ 100 10.958.857,00R$ 100 R$ 9.975.051 100
6.512.297,00-R$ 59 R$ -6.374.417 59 R$ -5.924.598 59
4.607.136,00-R$ 41 R$ 4.584.440 41 R$ 4.050.453 41
260.771,00-R$ 5,6 239.197,00-R$ 5,2 R$ -189.811 4,7
R$ 4.346.365 R$ 4.345.243 R$ 3.860.642
1.073.288,00R$ 24,7 1.927.228,00R$ 44 703.805,00R$ 18,2
R$ 5.419.653 49 R$ 6.272.471 57 R$ 4.564.447 46
R$ 5.419.653 100 R$ 6.272.471 100 R$ 4.564.447 100
R$ 1.327.437 24 R$ 1.244.978 19,8 1.074.786,00R$ 23,5
R$ 2.009.371 37 R$ 2.148.891 34,3 R$ 1.724.433 37,8
R$ 1.774.607 32,7 R$ 2.355.870 37,5 1.024.007,00R$ 22,4
308.238,00R$ 5,7 522.732,00R$ 8,3 R$ 741.221 16,2
Valor Adicionado Líquido Produzido
DESCRIÇÃO
Receitas
Insumos Adquiridos de Terceiros
Valor Adicionado Bruto
Retenções
Remuneração de Capitais Próprios
Valor Adicionado Recebido em Transferência
Valor Adicionado Total a Distribuir
Distribuição do Valor Adicionado
Pessoal
Impostos, Taxas e Contribuições
Remuneração de Capitais de Terceiros
01/01 à 31/12/2016 % 01/01 à 31/12/2015 % 01/01 à 31/12/2014 %
R$ 5.419.653 100 R$ 6.272.471 100 R$ 4.564.447 100
R$ 1.327.437 24 R$ 1.244.978 19,8 1.074.786,00R$ 23,5
DESCRIÇÃO
Distribuição do Valor Adicionado
Pessoal
25
Gráfico 1: Distribuição do Valor Adicionado Pessoal
IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÃO. Impostos, Taxas e Contribuições – Neste setor da DVA a informação é de que houve
pouca variação tendo uma leve queda de 2014 para 2015, mas retornando ao
mesmo patamar em 2016. É importante notar que no período em que houve
crescimento no valor total a distribuir (2015), aconteceu o inverso com o valor
adicionado destinado a este item da DVA.
Tabela 3: Distribuição do Valor Adicionado: Impostos, Taxas e Contribuições.
01/01 à 31/12/2016 % 01/01 à 31/12/2015 % 01/01 à 31/12/2014 %
R$ 5.419.653 100 R$ 6.272.471 100 R$ 4.564.447 100
R$ 2.009.371 37 R$ 2.148.891 34,3 R$ 1.724.433 37,8Impostos, Taxas e Contribuições
DESCRIÇÃO
Distribuição do Valor Adicionado
26
Gráfico 2: Distribuição do Valor Adicionado, Impostos Taxas e Contribuição
REMUNERAÇÃO DE CAPITAL DE TERCEIRO Remuneração de capital de terceiro – a Distribuição do valor adicionado para
remunerar capitais de terceiro seguiu a mesma variação do valor adicionado a
distribuir, pois de 2014 para 2015 houve crescimento de 28% no valor adicionado a
distribuir e no mesmo período houve crescimento de 20% na remuneração de
capitais de terceiros, já de 2015 para 2016 houve decréscimo de 13,5% no valor
adicionado a distribuir e seguindo esta tendência a distribuição do valor adicionado
para remunerar capitais de terceiro retrocedeu em 6,5% no mesmo período.
Tabela 4: Distribuição do Valor Adicionado: Remuneração de Capitais de Terceiros.
01/01 à 31/12/2016 % 01/01 à 31/12/2015 % 01/01 à 31/12/2014 %
R$ 5.419.653 100 R$ 6.272.471 100 R$ 4.564.447 100
R$ 1.774.607 32,7 R$ 2.355.870 37,5 1.024.007,00R$ 22,4
DESCRIÇÃO
Distribuição do Valor Adicionado
Remuneração de Capitais de Terceiros
27
Gráfico 3: Distribuição do Valor Adicionado, Remuneração de Capitais de Terceiros
REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS PRÓPRIOS Remuneração de capitais próprios – Neste item da DVA podemos observar uma
variação diferente da anterior, pois esta não acompanha a variação do valor
adicionado a distribuir, pois a mesma sofre uma redução constante passando de
16,2% do valor adicionado a distribuir em 2014, 8,3% em 2015 e finalmente em
penas 5,7% do valor adicionado a distribuir em 2016.
Tabela 5: Distribuição do Valor Adicionado: Remuneração de Capitais Próprios.
01/01 à 31/12/2016 % 01/01 à 31/12/2015 % 01/01 à 31/12/2014 %
R$ 5.419.653 100 R$ 6.272.471 100 R$ 4.564.447 100
308.238,00R$ 5,7 522.732,00R$ 8,3 R$ 741.221 16,2
Distribuição do Valor Adicionado
Remuneração de Capitais Próprios
DESCRIÇÃO
28
Gráfico 4: Distribuição do Valor Adicionado, Remuneração de Capitais próprios
5 CONCLUSÃO
O presente estudo teve como objetivo geral apresentar a DVA como
ferramenta importante e eficiente na geração de informações referentes á criação e
distribuição das riquezas geradas pelas empresas. Neste sentido pode-se perceber
que a apresentação, exemplificação e delineamento das exigências, feitas pela
Lei6.404 ou CPC 009, envolvidas na elaboração e analise da DVA tiveram grande
importância neste trabalho e que possibilitou expor o grande potencial desta
demonstração contábil.
Já quanto ao objetivo específico de analisar a proporcionalidade entre
crescimento de receita e valor a distribuir, ficou claro que embora crescente o valor
da receita o valor adicionado a distribuir variou de R$ 4.564,221,00 em 2014 subindo
para R$ 6.272.471,00 em 2015 e descendo para R$ 5.419,653,00 em 2016.O que
mostra que o fato de se aumentar a receita não é garantia de aumento na
distribuição do valor adicionado. Também foi possível verificar que devido ao valor
29
adicionado recebido em transferência houve no ano de 2015 a maior distribuição de
valor adicionado. Quanto a Calcular os percentuais de distribuição e verificar para
quem cada valor esta sendo direcionado foi obtido as seguintes informações: com o
pessoal é possível perceber uma grande variação saindo de 23% caindo para 19,8%
e subindo para24% essa informação poderia ser usada para levantamento do motivo
da redução nos gastos com pessoal e a possível adequação destes gastos no
menor patamar alcançado. Gastos com o governo não geraram grandes variações,
porém é possível perceber uma variação de 3% entre os períodos estudados. Na
remuneração de terceiros houve variações positiva considerando que a empresa
elevou muito seus gastos com este item no período de 2015, porém percebe-se uma
atuação administrativa no sentido de reduzir estes gastos o que proporcional a
queda de 5% no ano seguinte. Proporção só no caso da Remuneração de Capital de
Terceiro, pois enquanto aumentou a receita diminuiu o valor adicionado distribuído
para este item. Diante destas informações entendo que tanto o objetivo geral quanto
o específico foi atingido. Por fim, com a apresentação do surgimento da DVA sua
utilização, importância e capacidade informativa, assim como a exemplificação de
como elabora-la foi possível utiliza-la para o estudo de caso proposto no qual se
pode evidenciar a dinâmica de distribuição da riqueza produzida pela empresa
estudada.
5.1. OPINIÃO DO AUTOR
Pelo presente estudo o pesquisador pode aprofundar seus conhecimentos a respeito
da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), somando-se também a isto o
conhecimento da existência de debates mundiais interessados em criar meios de
mitigar o mau uso dos recursos escassos e direcionar riqueza aos que são, muitas
vezes, postos a margem dos benefícios gerados pelas empresas. Através deste
estudo, houve também, um aprofundamento no conhecimento da Demonstração do
Valor Adicionado (DVA) facilitando a analise da geração e distribuição das riquezas
geradas pelas empresas. Como pude perceber a importância de se conhecer e
trabalhar esta demonstração recomendo ao leitores deste trabalho que busque
aprofundar seu conhecimentos a respeito da DVA, pois várias pesquisa importantes
podem ser realizadas com a utilização desta ferramenta, pesquisa tais como:
benefícios ou malefícios da atuação de empresas, ganhos ou perdas para a
30
sociedade com benefícios concedidos pelos governos, que tipo de seguimento
empresarial oferece mais retorno, qual paga mais impostos, qual distribui mais o
valor adicionado com pessoal, entre muitas possibilidade de estudo.
6 REFERÊNCIAS
BOLSA DE MERCAORIAS E FUTUROS E OLSA DE VALORES DE SÃO PAULO Disponível em www.bmfbovespa.com.br
BRASIL. Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da lei 6.404 de 1976. Disponível em <www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm> Acesso em 12 de Set. 2017. BARRE, Reymond. Manual de economia política. 3. Ed. Rio de Janeiro: fundo de
Cultura, 1968. V. 1, p. 221
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS – Pronunciamento Técnico 09 (CPC09), Demonstração do Valor Adicionado, de 30-10-2008, aprovado pela Resolução CFC n 1.138/08 e pela Deliberação CVM n 557/, de 12-11-2008. Disponível em:< www.cpc.org.br/pdf/CPC_09.pdf>. Acesso em 12 set. 2017. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). Resolução CFC n 1.138/08. Aprova a NBC T 3.7 – Demonstração do Valor Adicionado, de 21-11-2008. Disponível em: <www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1138.doc>. Acesso em: 15 Out. 2017. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável a todas as sociedades. São Paulo: Editora Atlas, 2009. HTTP://WWW.BALANCOSOCIAL.ORG.BR/CGI/CGILUA.EXE/SYS/START.HTM?INFOID=3&SID=3
Acesso em 15 de Outubro 2017 .
MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 15° Ed. São Paulo: Editora Atlas, 2009. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade Avançada. 11° Ed. São Paulo: Editora Frase, 2002. PAULANI, Leda Maria; BRAGA, Márcio Bobik. A nova contabilidade social. São
Paulo: Saraiva, 2001.
RAHMAN, M. Zubaidur. Preparing the local value added statement: na opportunity to reduce conflicts multinationals end host countries. Mimeo, p, 8
31
Relatório Brundtland – 1978 Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade fácil 7 Ed. Saraiva p.427
SANTOS, Ariovaldo dos. Demonstração do Valor Adicionado: como elaborar e a analisar a DVA. 2° Ed. São Paulo: Editora Atlas, 2007. Santos, p. 13)-FIPECAFI – Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, atuariais e
Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável ás
demais sociedades. 5. Ed.são Paulo: Atlas, 2000. P. 31-32.
TINOCO, João Eduardo Prudêncio; Kraemer, Maria Elizabeth Pereira. Contabilidade e gestão ambiental. 2° Ed. São Paulo: Editora Atlas, 2008. TINOCO, João Eduardo Prudêncio; KRAEMER, Maria Elisabeth Pereira. Introdução ao meio ambiente. In: TINOCO, João Eduardo Prudêncio; KRAEMER, Maria Elisabeth Pereira. Contabilidade e gestão ambiental. 3. ed. atual. São Paulo: Atlas, 2011. Cap. 2, p. 17.
VELLANI, CASSIO LUIZ. Contabilidade e Responsabilidade Social 1Ed. Atlas
p.17
32
7 ANEXOS
7.1 DFs Consolidadas / Demonstração do valor Adicionado - (Reais Mil)
FONTE:
https://www.rad.cvm.gov.br/ENETCONSULTA/frmGerenciaPaginaFRE.aspx?NumeroSeque
ncialDocumento=62718&CodigoTipoInstituicao=2
741.221
1.024.007
1.724.433
522.732
703.805
4.564.447
4.564.447
1.074.786
2.148.891
2.355.870
308.238
1.927.228
6.272.471
6.272.471
1.244.978
1.774.607
2.009.371
1.073.288
5.419.653
5.419.653
1.327.437
Juros Sobre Capital Próprio
Dividendos
Lucros Retidos/Prejuizo do Periodo
Parte não Controçadores nos Lucros Retidos
Outros
Municipais
Remuneração de Capitais de Terceiros
Juros
Alugueis
Outras
Remuneração de Caapitais Próprios
Benefícios
FGTS
Outros
Impostos, Taxas e Contribuições
Federais
Estaduais
7.08.04.03
7.08.04.04
78.08.05
Valor Adicionado total a Distribuir
Distribuição do Valor Adicionado
Pessoal
Remuneração Direta
4.050.453
-189.811
-189.811
3.860.642
703.805
10.120.589
19.807
-165.345
-5.924.598
-3.157.765
2.766.833
4.584.440
-239.197
-239.197
4.345.243
1.927.228
10.899.483
65.790
-6.416
-6.374.417
-3.220.425
-3.153.992
4.607.136
-260.771
-260.771
4.346.365
1.073.288
Outros
11.084.280
54.425
-19.272
-6.512.297
-3.739.751
2.772.546
Depreciação Amortização e Exaustão
Outras
Valor Adicionado Lìquido Produzido
Vlr Adicionado Recebido em Transferência
Resultado de Equivalência Patrimonial
Receitas Financeiras
Custos, Prods., Mercs. E servs. Vendidos
Materiais Energia servs. de Terceiros e Outros
Perda/Recuperação de Valores Ativos
Outros
Valor Adicionado Bruto
Retenções
7.08.03.02
7.08.03.03
7.08.04
7.08.04.01
7.08.04.02
Vendas de Mercadorias, produtos e serviços
Outras Receitas
Receits Refs. À Construção de Ativos próprios
Provisão/Reversão de Créds. Liquidação Duvidosa
Insumos Adiquiridos de Terceiros
7.08.02
7.08.02.01
7.08.02.02
7.08.02.03
7.08.03
7.08.03.01
7.08
7.08.01
7.08.01.01
7.08.01.02
7.08.01.03
7.08.01.04
7.05
7.06
7.06.01
7.06.02
7.06.03
7.07
7.02.03
7.02.04
7.03
7.04
7.04.01
7.04.02
11.119.443Receitas 10.958.857 9.975.051
7.01.01
7.01.02
CONTA DESCRIÇÃO
01/01/2016
à
31/12/2016
01/01/2015
à
31/12/2015
01/01/2014
à
31/12/20147.01
7.01.04
7.02
7.02.01
7.02.02
7.01.03
33