UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO · 2020. 10. 13. · RESUMEN EJECUTIVO ... 2.3.4.6. NIA 265...
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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDOFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TEMAAUDITORÍA FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ DE LA
COOPERATIVA INTERPROVINCIAL DE TRANSPORTES TERRESTRES
“FLOTA BOLÍVAR” CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2014
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA.
AUTORJIMENA LISSETH TIGRE MENDOZA
DIRECTOR DE TESISDRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON, MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDOFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TEMAAUDITORIA FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ DE LA
COOPERATIVA INTERPROVINCIAL DE TRANSPORTES TERRESTRES
“FLOTA BOLIVAR” CANTON QUEVEDO, AÑO 2014
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORIA.
AUTORJIMENA LISSETH TIGRE MENDOZA
DIRECTOR DE TESISDRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON, MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Jimena Lisseth Tigre Mendoza, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi
autoría, que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación
profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen
en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos
correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad
Intelectual, por su Reglamento y por la normatividad institucional vigente.
________________________________________
Jimena Lisseth Tigre Mendoza
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CERTIFICACION DEL DIRECTOR DE TESIS
La suscrita, DRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON, MSc. Docente de laUniversidad Técnica Estatal de Quevedo, certifica que la egresada: JimenaLisseth Tigre Mendoza, previo a la obtención del título de Ingeniera enContabilidad y Auditoría, realizó la tesis de grado titulada “AUDITORIA
FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ DE LA COOPERATIVA
INTERPROVINCIAL DE TRANSPORTES TERRESTRES “FLOTA BOLIVAR”
CANTON QUEVEDO, AÑO 2014”, bajo mi dirección, habiendo cumplido con las
disposiciones reglamentarias establecidas para el efecto.
________________________________________
DRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON, MSc.DIRECTORA DE TESIS
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Tribu
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDOFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Presentado a la Comisión Académica como requisito previo a laobtención del título de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría.
APROBADO POR:
___________________________________
C.P.A. Magaly Narciza Reyes Cevallos Mgs.
PRESIDENTA DEL TRIBUNAL
__________________________________ ______________________________
Ing. Enrique Narciso Intriago Zamora M.Sc. C.P.A. Fresia Susana Chang Rizo M.Sc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL MIEMBRO DEL TRIBUNAL
QUEVEDO – LOS RIOS - ECUADOR
2015
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AGRADECIMIENTO
Primero y antes que nada, gracias a Dios, por estar junto a mí en cada paso, por
fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en el camino a
aquellas personas que han sido soporte y compañía durante mis estudios.
A mi familia que ha sido el pilar fundamental para poder alcanzar mis objetivos
planteados.
A la Universidad Técnica Estatal de Quevedo a la Facultad de Ciencias
Empresariales, Especialmente a los Docentes quienes supieron guiar con sus
sabios conocimientos para ser de mi un profesional capacitado a la sociedad.
Debo agradecer de manera especial y sincera a la Dra. Aida Maribel Palma León,
MSc, Directora de Tesis, por su orientación y conocimientos oportunamente
impartidos para la realización de este trabajo.
A la Gerenta de la Cooperativa de Transportes Interprovincial de Pasajeros “Flota
Bolívar” y al personal administrativos y contables que me permitieron ejecutar
mi proyecto de investigación.
Son muchas las personas que han formado parte de mi vida profesional a las
que me encantaría agradecerles su amistad, consejos, apoyo, ánimo y compañía
en los momentos más difíciles de mi vida. Algunas están aquí conmigo y otras
en mis recuerdos y en mi corazón, sin importar en donde estén quiero darles las
gracias por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas sus
bendiciones.
Para ellos: Muchas gracias y que Dios los bendiga.
JIMENA
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DEDICATORIA
A DIOS, quien me dio fé, sabiduría y por ser fuente de inspiración en mismomentos de alegrías y tristezas porque ha estado en cada paso que doy
cuidándome y bendiciéndome.
A mi HIJO que es la razón de mi vida el tesoro más grande que Dios me regalo
y el motivo de mí existir.
A mi MADRE por ser la mujer en tener siempre la fortaleza de seguir adelante,
en la que se convirtió Padre Madre a la vez a lo largo del difícil sendero de mi
vida, por el apoyo ilimitado e incondicional que siempre me ha dado y la que se
sacrificó en de mi bienestar de enseñarme a continuar para vencer los
obstáculos, sin perder la esperanza de conseguir las metas propuestas.
A mi esposo que con su apoyo constante y amor incondicional ha sido amigo y
compañero inseparable, fuente de sabiduría calma y consejo en todo momento,
porque que me enseñó que siempre hay una luz al final del camino.
JIMENA
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CÓDIGO DUBLIN
(DUBLIN CORE) ESQUEMA DE CODIFICACIÓN1 Titulo / Title M AUDITORÍA FINANCIERA Y SU
INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ DE LACOOPERATIVA INTERPROVINCIALDE TRANSPORTES TERRESTRES“FLOTA BOLÍVAR” CANTÓNQUEVEDO AÑO 2014.
2 Creador / Suject M JIMENA LISSETH TIGRE MENDOZA3 Materia / Suject M CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.PA.4 Descripción /
DescriptionM LA PRESENTE INVESTIGACIÓN SE
REALIZÓ EN EL CANTÓN QUEVEDO,PROVINCIA LOS RÍOS, EL OBJETIVOPRINCIPAL CONSISTIÓ EN LAEJECUCIÓN DE UNA AUDITORIAFINANCIERA Y SU INCIDENCIA ENLA LIQUIDEZ DE LA COOPERATIVAINTERPROVINCIAL DETRANSPORTES TERRESTRES“FLOTA BOLÍVAR” PERIODO 2014.
5 Editor / Pulisher M JIMENA LISSETH TIGRE MENDOZA6 Colaborador /
ContributorO DRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON
7 Fecha / Date M 10 – 01 – 20158 Tipo / Type M PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
(TESIS DE GRADO)9 Formato / Format R MICROSOFT WORD 201010 Identificador / Identifier M HTTP:/BIBLIOTECA.UTEQ.EDUC.EC11 Fuente / Source O TEXTOS DE CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA FINANCIERA, EINTERNET.
12 Lenguaje / Lenguaje M ESPAÑOL13 Relación / Relation O NINGUNO14 Cobertura / Coverage O ÁMBITO EMPRESARIAL -
COOPERATIVA INTERPROVINCIALDE PASAJEROS “FLOTA BOLÍVAR”
15 Derechos / Rights M NINGUNO16 Audiencia / Audience O PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
(TESIS DE GRADO)
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ÍNDICE GENERAL
PORTADA ........................................................................................................................iDECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS.................................ivCERTIFICACION DEL DIRECTOR DE TESIS .........................................................vAGRADECIMIENTO ....................................................................................................viiDEDICATORIA ............................................................................................................viiiÍNDICE GENERAL .........................................................................................................xÍNDICE DE CUADROS ..............................................................................................xivNDICE DE ANEXOS ....................................................................................................xvRESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................xviABSTRACT .................................................................................................................xviiCAPÍTULO I ....................................................................................................................1MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN...................................................11.1. INTRODUCCIÓN.................................................................................................21.2. PROBLEMATIZACIÓN .......................................................................................4
1.2.1. Planteamiento del problema..................................................................41.2.1.1 Diagnóstico ................................................................................................5
1.2.1.2 Pronóstico ..................................................................................................6
1.2.1.3 Control de pronóstico ...............................................................................6
1.2.2. Formulación del problema .................................................................................71.3. JUSTIFICACIÓN .................................................................................................81.4. OBJETIVOS .........................................................................................................9
1.4.1.General...................................................................................................91.4.2.Específicos .............................................................................................9
1.5. HIPÓTESIS ..........................................................................................................91.5.1.General...................................................................................................91.5.2.Específicas .............................................................................................9
CAPÍTULO II .................................................................................................................11MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN .........................................................112.1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA .....................................................................12
2.1.1. Auditoría financiera o auditoría de estados financieros ......................12
2.1.1.1. Propósito de una auditoría financiera .................................................12
2.1.1.2. Estados financieros certificados y dictaminados ..............................12
2.1.1.3. Procedimiento del Auditor en respuesta a los riesgos ..................12
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2.1.1.4. Evidencia en la auditoría ......................................................................14
2.1.1.6. Evaluación de las evidencias en la auditoría ....................................14
2.1.1.7. Evaluación de errores o posibles fraudes ..........................................15
2.1.1.9. Características de las cédulas y hojas de análisis ...........................16
2.1.1.10. Expedientes de auditoría o archivo permanente (permanent16
2.1.1.11. Referencias o índices de auditoria....................................................18
2.1.1.14. Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo.........................19
2.1.2.1. Evaluación de los riesgos para la planeación de una auditoría bajoriesgo ......................................................................................................................20
2.1.2.1.4. Elementos del riesgo. ........................................................................21
2.1.2.2. Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de losprocedimientos de auditoría ...............................................................................21
2.1.2.5. Naturaleza de los procedimientos sustantivos..................................23
2.1.3.1. Definición de Control .............................................................................24
2.1.3.2. Evaluación de los componentes de Gobierno, Control Interno yRiesgos ..................................................................................................................24
2.2. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ...........................................................312.2.1. La Auditoría Financiera, se define así: ..................................................31
2.2.2. Empresa Obligadas a Auditoria financiera ............................................31
2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ..........................................................................322.3.1. Transición hacia la NIIF para las PYMES ............................................32
2.3.1.1. Políticas contables .................................................................................32
2.3.1.2. Elaboración del estado de situación financiera de apertura bajo laNIIF para las PYMES...........................................................................................32
2.3.1.3. Principio fundamental de la elaboración del Estado de SituaciónFinanciera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES ....................................33
2.3.1.4. Excepciones y exenciones en la elaboración del Estado deSituación Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES ..................34
2.3.1.6. Información a revelar.............................................................................35
2.3.2.1. RESOLUCION No. SEPS-IFPS-2013- ...............................................36
2.3.3.1. NIC 1. Presentación de Estados Financieros. .................................37
2.3.3.4. NIC. 32 Instrumentos Financieros Presentación. ............................37
2.3.4. Norma Ecuatoriana de Auditoría ...........................................................38
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2.3.4.1. NIA 200 – Objetivos globales del auditor independiente yrealización de la auditoría de conformidad con las normas internacionalesde auditoría (AOB Auditores, 2013)............................................................382.3.4.2. NIA 210 – Acuerdos de los términos de encargo de auditoría.......392.3.4.3. NIA 220 - Control de calidad de la auditoría .................................392.3.4.4. NIA 240 – Responsabilidades del auditor en la auditoría de estadosfinancieros con respecto al fraude (AOB auditores, 2013). ........................392.3.4.5. NIA 260 – Responsabilidad del auditor de comunicarse con losresponsables del gobierno (AOB auditores, 2013). ....................................402.3.4.6. NIA 265 – Responsabilidad que tiene el auditor de comunicaradecuadamente (pág. s/n)..........................................................................412.3.4.7. NIA 300 – Responsabilidad que tiene el auditor de planificar (AOBauditores, 2013)..........................................................................................412.3.4.8. NIA 315 – Responsabilidad del auditor para identificar y valorarriesgos (AOB auditores, 2013). ..................................................................412.3.4.9. NIA 320 – Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar conceptode importancia relativa (AOB auditores, 2013). ..........................................412.3.4.11. NIA 402 – Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria deobtener evidencia de auditoría (pág. s/n). ..................................................422.3.4.12. NIA 450 – Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de lasincorrecciones identificadas (AOB auditores, 2013). ..................................422.3.4.13. NIA 500 – Evidencia de auditoria en una auditoria de estadosfinancieros (AOB auditores, 2013)..............................................................422.3.4.14. NIA 501 – Consideraciones especificas del auditor.....................432.3.4.15. NIA 520 – Procedimientos analíticos como procedimientossustantivos (AOB auditores, 2013). ............................................................432.3.4.16. NIA 530 – Muestreo de auditoría en la realización deprocedimientos (AOB auditores, 2013).......................................................432.3.4.17. NIA 700 – Formarse una opinión sobre los estados financieros(AOB auditores, 2013). ...............................................................................44
CAPÍTULO III ................................................................................................................45METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN..............................................................453.1. Materiales y métodos de investigación ..........................................................46
3.1.1. Materiales y equipos............................................................................463.1.2. Métodos de investigación ...................................................................46
3.1.2.1. Método Analítico ....................................................................................47
3.2. Tipos de investigación............................................................................473.2.2. Investigación Exploratoria ........................................................................47
3.2.3. Investigación Documental ........................................................................47
3.2.4 Investigación Causal..................................................................................48
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3.3. Fuentes de Investigación........................................................................483.3.1.1. Primarias .................................................................................................48
3.3.1.2. Secundarias ............................................................................................48
3.3.2. Diseño Metodológico ...........................................................................493.3.2.1. La Entrevista ...........................................................................................49
3.3.2.2. La Observación ......................................................................................49
3.4. Población y Muestra ...............................................................................503.4.1. Población ....................................................................................................50
CAPÍTULO IV ................................................................................................................53RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................53
4.1. SOLICITUD DE LAEMPRESA……………………………………….…..
4.2. CARTA DE COMPROMISO………………………………………………55
4.3. PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA...........................................65
4.4. EJECUCION DE LA AUDITORIA ..............................................................67
4.4.1. Sumaria N° 1.............................................................................................67
4.4.1.1. Entrevista al Gerente.............................................................................67
4.4.1.2. Entrevista al Contador...........................................................................67
4.4.2. Sumaria N° 2 ...................................................................................72
4.4.2.1. Cuestionario y evaluación de control Interno………………………72
4.4.2.2. Evaluaciones de riesgos ...............................................................86
4.4.2.3. Hallazgos ......................................................................................89
4.4.2.4. Cedulas y sub cedulas sumarias.........................................................96
4.4.2.5. Análisis Vertical del Balance General..............................................191
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................................211CAPÍTULO VI BIBLIOGRAFÍA Y LINCOGRAFÍA .................................................2156.1. BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................2166.2. LINKOGRAFIA ....................................................................................................218APÍTULO VII ANEXOS ..............................................................................................219
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ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO N° 1. Referencias o índices de Auditoría..........................................17CUADRO N° 2. Documentos NIIF para PYMES ..............................................29CUADRO N° 3. Materiales y Equipo.................................................................41CUADRO N° 4. Población y Muestra ............................................................... 47CUADRO N° 5. Creación de Firma de Auditoría ficticia....................................48CUADRO N° 6. Índices de Archivos ................................................................ 58CUADRO N° 7. Marcas de Auditoría Financiera .............................................59CUADRO N° 8. Tasas de Interés Implícito del Banco Central del Ecuador ...109
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NDICE DE ANEXOS
ANEXO 1. Informe del URKUND....................................................................223ANEXO 2. Solicitud enviada a la Cooperativa “Flota Bolívar”......................... 224ANEXO 3. Solicitud recibida de la Cooperativa “Flota Bolívar ........................ 225ANEXO 4. RUC de la Cooperativa “Flota Bolívar ...........................................226ANEXO 5. Contrato de Auditoría ....................................................................227ANEXO 6. Informe de Control Interno ........................................................... 228ANEXO 7. Fotos de la Empresa ....................................................................236
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RESUMEN EJECUTIVO
Desenvolverse en el medio de transporte de pasajeros no es tarea fácil debido a
la alta competencia que existe en el sector y la existencia de nuevas normas
regulatorias que establecen disposiciones que implican exigencias y
ordenamientos específicos al interior de la actividad de la empresa de transporte.
Esto se ve representado en una auditoría financiera para medir el cumplimiento
de las normas y controles internos de dichas áreas, por ende la evaluación de
los papeles de trabajo para obtener una opinión relativa de la seguridad
razonable y emitir el informe final de auditoria. La presente investigación se
realizó en el Cantón Quevedo, Provincia de Los Ríos, la misma que tuvo como
principal objetivo Realizar la Auditoria Financiera y su Incidencia en la liquidez
de la Cooperativa Interprovincial de Transportes Terrestres “Flota Bolívar”
Cantón Quevedo, Año 2014. Los métodos y técnicas empleados fueron la
entrevista y la observación, las cuáles permitieron obtener información de
primera mano y mediante el diagnóstico de principales actividades de realizar la
auditoría y determinar el cumplimiento de los procedimientos establecidos por
la empresa y la seguridad razonable de la información financiera .Por tal motivo,
se presenta en este trabajo, una Auditoria financiera del periodo 2014 para la
empresa de transportes de pasajeros “ Flota Bolívar”, la que a continuación, se
hace constar la etapa de comunicación de resultados que incluye los hallazgo
encontrados sobre el deficiente control interno con sus respectivos indicadores,
conclusión, recomendación y criterio de la base legal, se realizó los papeles de
trabajo lo cual se verifica la veracidad de los Estados Financieros, mediante un
dictamen detallando sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y todos
los documentos que respaldan dicho informe. Finalmente, se hacen constar las
conclusiones y recomendaciones de la tesis, que ayudarán a la empresa para la
acertada toma de decisiones.
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ABSTRACT
Navigate the conveyance of passengers is no easy task due to the high
competition in the sector and the existence of new regulatory rules establishing
requirements and provisions involving specific systems within the activity of the
carrier. This is represented in a financial audit to measure compliance and
internal controls in these areas, therefore the evaluation of the working papers
for a relatively reasonable assurance opinion and issue the final audit report. This
research was conducted in the Canton Quevedo, Los Rios Province, the same
as its main objective Perform Financial Audit and its impact on the liquidity of the
Interprovincial Cooperative Land Transport "Fleet Bolívar" Quevedo Canton,
Year 2014 methods and techniques used were interviews and observation, which
allowed to obtain first-hand information and by diagnosing main activities of the
audit and determine compliance with the procedures established by the company
and the reasonable assurance of financial information. Therefore, this paper
presents a financial audit for the period 2014 to the transport of passengers "Fleet
Bolívar" which follows the step of communicating results is noted that includes
finding found on the poor internal control with indicators, conclusion,
recommendation and opinion of the legal base, working papers which the veracity
of financial statements verified by detailing an opinion on the fairness of the
financial statements and all documents held that support the report. Finally, they
acknowledge the conclusions and recommendations of the thesis, which will help
the company for successful decision making.
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CAPÍTULO IMARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
Si se siembra la semilla con fe y secuida con perseverancia, sóloserá cuestión de tiempo recogersus frutos.
Thomas Carlyle
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1.1. INTRODUCCIÓN
El proceso de Auditoría Financiera se practica en la actualidad en todas las
instituciones, consiste en examinar el grado de eficiencia, eficacia y efectividad
de los resultados obtenidos. Este proyecto investigativo es de gran importancia,
porque se tratará sobre la Auditoria Financiera y su incidencia en la liquidez de
la Cooperativa Interprovincial de Transportes Terrestres “Flota Bolívar” del
Cantón Quevedo, periodo 2014. Se la realiza para determinar si el cumplimiento
obedece a la competencia, para dar conclusiones concretas y lograr una buena
toma de decisiones futuras, de modo que el presente trabajo contendrá una
visión introductoria sobre el cumplimiento de los procesos contables que tiene
para optimizar los recursos de la entidad.
La Empresa está ubicada en la ciudad de Quevedo - Provincia de Los Ríos, se
constituyó jurídicamente mediante Acuerdo Ministerial No.4140 con fecha 20 de
Mayo de 1965 y fue inscrita legalmente en el Registro General de Cooperativas
con el No. De Orden 1367.
Los Estados Financieros de la Cooperativa Interprovincial de Transportes
Terrestres “Flota Bolívar”, se prepararan en base a las Normas NIC / NIF para
PYMES y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Es decir que,
determina los componentes de los Estados Financieros; Estado de Situación
Financiera, Estado de Resultados.
La Auditoría Financiera también tiene la finalidad que el excedente del resultado
económico del período se distribuye de acuerdo a lo que dispone la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
La presente investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera:
Capítulo I Se encuentra el Marco Contextual de la Investigación que consta de:Problematización, Diagnostico, Formulación del problema, Sistematización del
problema, objetivos e Hipótesis encontrados en dicha indagación.
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Capítulo II está el Marco Teórico conformado por: Fundamentación teóricaencontrados en libros, Fundamentación conceptual investigados por varios
libros, y la Fundamentación legal adquiridos por páginas web.
Capítulo III está la Metodología de la investigación se encuentra formado por:Tipos de investigación, Técnicas de investigación, Métodos de investigación,
que se ha utilizado para la realización de la misma
Capítulo IV, contiene la presentación de la Auditoría Financiera mediantes suspapeles de trabajo, obteniendo el análisis e interpretación de los resultados y
discusión sobre los procesos realizados en la Cooperativa Interprovincial de
Transportes Terrestres “Flota Bolívar”.
Capítulo V, comprende la descripción de las conclusiones y mediante de esasconclusiones llegar realizar las recomendaciones en base a los resultados
obtenidos mediante la Auditoría.
Capítulo VI, presenta la Bibliografía y Linkografía ordenada alfabéticamente eincluye, libros, tesis, página Web, Documentos de páginas web, las cuales nos
ayudaron para realizar este trabajo investigativo.
Por último en el sexto capítulo se encuentran los anexos de la investigación.
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1.2. PROBLEMATIZACIÓN
En la Cooperativa de Transporte Interprovincial Terrestres “Flota Bolívar”, se
detalla que se ha llevado un inadecuado manejo financiero, es decir inusual
manejo de efectivo, llevando acabo un bajo rendimiento de solvencia en la
misma.
Se ha determinado que el control interno de la empresa de transporte de
pasajeros no es totalmente efectivo, porque mediante las auditorías anteriores
que se realizaron detalla que la liquidez de la cooperativa está en un nivel bajo
por el deficiente manejo y estricto en el cobro de las aportaciones de los socios,
lo que conlleva a cuentas incobrables y a la vez esto causa un bajo rendimiento
en la liquidez de solvencia para la cooperativa, también por parte del contador
no llevan un control en los comprobantes de transacciones o en emisión de
cheques con su respectiva revisión, la misma que constará de la legalidad de
dicho movimiento contable.
1.2.1. Planteamiento del problema
La Auditoría Financiera a nivel mundial tiene el propósito fundamental de obtener
la veracidad de la información de los Estados Financieros que presenta una
entidad, esta a su vez se han presentado problemas y situaciones debido a la
economía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información real, evitando
al máximo cometer errores en los registros contables,
Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y el
contexto nacional de realizar una auditoría minuciosamente a las empresas para
conocer la realidad en la que se encuentra
En la Cooperativa de transportes “Flota Bolívar” ubicada en la Ciudad de
Quevedo existe una falta de efectividad que no permite que los resultados del
control interno sea cien por ciento realidad, lo que conlleva que los dirigentes y
consejo de administración dispongan de seguridad razonable sobre el
cumplimiento de sus objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento.
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Se determinó que la cooperativa no posee con un manual de procedimientos y
de funciones, lo que no permite en disponer de una buena administración, ni de
un gerenciamiento adecuado para planificar sus actividades, tomar decisiones
oportunas y óptimas, se manifiesta en elaborar detalladamente mediante
métodos y técnicas el procedimiento que se utiliza para la elaboración de la
Auditoria Financiera, utilizando los papeles de trabajo como fuentes de respaldo.
1.2.1.1 Diagnóstico
A. Causas
Carencia de conocimiento en la aplicación de las normas NIIF para
PYMES sección 3.
Manejo inconsistentes de los procedimientos para la elaboración del
Control Interno en el área contable.
Escasa información para obtener del nivel de liquidez mediante los
resultados de la Auditoría.
Falta de ética en el grado de seguridad razonable de la auditoría financiera
mediante el informe final
B. Efectos
Deficiente cumplimiento de las normas NIIF para PYMES en su totalidad.
Incorrecta evaluación del Control Interno en el área contable a través de
escasas inspecciones.
Información del nivel de liquidez poco confiable a través de los resultados
obtenidos
Inadecuado grado de seguridad razonable en los Estados Financieros
mediante en el informe final.
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1.2.1.2 Pronóstico
Si no se ejecuta una Auditoría Financiera con el cumplimiento de las
Normativas NIIF para PYMES con eficiencia, la cooperativa corre el riesgo
que esta afecte la presentación de los Estados Financieros ocasionando
una delimitación e incapacitación de dar por terminado la Auditoría.
Si no se realiza una adecuada evaluación en el área contable, no se
obtendría con veracidad la información necesaria para llevar a cabo la
auditoria y esto causaría un bajo nivel de cumplimiento y desempeño en
la cooperativa flota bolívar.
Al realizar una auditoría financiera con irresponsabilidad y no llevar
criterio de ética profesional, no se podría obtener con veracidad el nivel
de liquidez que presentará
Si no se realiza un Informe Final de Auditoría Financiera con eficiencia y
eficacia, el grado de seguridad razonable sería de alto riesgo basándose
de errores y fraudes intencionales y no intencionales.
1.2.1.3 Control de pronóstico
Realizar la Auditoría en base al cumplimiento de las Normativas NIIF para
Pymes sección 3 en función a la presentación de los Estados Financieros
para el desempeño de la cooperativa flota bolívar.
Establecer un mecanismo estricto de control Interno en la preparación de
los papeles de trabajo, para llevar a cabo la ejecución de la Auditoría.
Determinar los resultados con carácter de criterio profesional, para
obtener la veracidad del nivel de cumplimiento de liquidez.
Emitir un informe final de calidad para obtener un alto rendimiento en el
grado se seguridad razonable de los estados financieros.
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1.2.2. Formulación del problema
La Auditoría Financiera convierte la información contable en una herramienta de
fácil manejo para la toma de decisiones, pero no siempre resulta fácil para el
área administrativo y contable, porque muchas veces encuentra en deficiente
control y manejo en el nivel de liquidez que presenta una empresa, mediante
este resultado que se analizó, nace la siguiente interrogante.
¿Cómo incide la Auditoría Financiera en la liquidez de la CooperativaInterprovincial de Transportes Terrestres "Flota Bolívar" Cantón Quevedo,año 2014?
1.2.3. Sistematización del problemaLa Auditoría Financiera se las aplica a las pequeñas y medianas empresas en
este caso a la Cooperativa de Transportes Interprovincial Terrestre “Flota Bolívar
empresa pequeña sin fines de lucro, cumpliendo con las Normas de Auditoría
NIIF para PYMES lo que conlleva a una serie de procedimientos administrativos
contables y financieros, que son aplicados al momento de preparación y
presentación de los Estados Financieros, mediante el análisis y la interrogante
general conlleva a plantear las siguientes subpreguntas de investigación.
¿Cuál es el nivel de cumplimiento de las Normativas NIIF para PYMESen el manejo financiero de la Cooperativa?
¿Cómo se evalúa los procedimientos del área contable medianteControl Interno que se realiza?
¿Cuál es el nivel de liquidez mediante el análisis de los indicadores deAuditoria Financiera?
¿Cuál es el grado de seguridad razonable que presentan los EstadosFinancieros en el contexto de análisis de un Informe Final de Auditoría?
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1.3. JUSTIFICACIÓN
La investigación realizada busca, mediante la aplicación de la teoría y los
conceptos básicos de Contabilidad y Auditoría encontrar explicaciones a los
resultados contables, lo cual permitirá contrastar la veracidad de la auditoría
financiera y su incidencia en la Cooperativa Interprovincial de Transportes
Terrestres “Flota Bolívar”.
Esta indagación permitió mediante los resultados obtenidos de la Auditoría
mejorar el manejo financiero o efectivo, esto hace que la empresa tome las
decisiones adecuadas y aplicaciones necesarias para lograr una mejor liquidez,
y a la vez solventar los gastos por medio de un estricto control interno.
Considerando también que implemente un manual de funciones y
procedimientos que le permite a la cooperativa contar con un medio de consulta
sobre la realización de las actividades y operaciones que en él se contemplan,
contribuir a mejorar la calidad y oportunidad de la información así como también
minimizar los errores.
La aplicación y utilización de las Técnicas de Auditoría permitió realizar la
auditoría de los estados financieros de la empresa, el resultado de la
investigación es el informe de auditoría que permitirá medir el grado deficiencia,
seguridad razonable y orden en la Auditoria Financiera y contable para así
salvaguardar los activos, la fidelidad del proceso de información y registros, y el
cumplimiento de las normas contables NIFF para PYMES, leyes tributarias y
políticas definidas.
Todo esto ayuda más sobre el entorno y conocer la problemática que hay en el
área de contabilidad de las distintas organizaciones, es necesario saber lo que
se necesita para cumplir con los requerimientos de la organización con eficiencia,
eficacia, excelencia y efectividad, la misma que se ajusten a las necesidades de
la Cooperativa, para que puedan ser aprobados por los Consejos de
Administración y de Control.
-
9
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. General
Realizar una Auditoría Financiera para evaluar la liquidez de la Cooperativa
Interprovincial de Transportes Terrestres “Flota Bolívar” Cantón Quevedo, Año
2014.
1.4.2. Específicos
Analizar el nivel de cumplimiento de las Normas NIFF para PYMES sección
3 y 11 en el manejo financiero de la cooperativa.
Evaluar los procedimientos de Control Interno en el área contable y
movimientos financieros mediante el modelo COSO I.
Medir los resultados obtenidos a través de los indicadores financieros para
conocer el nivel de liquidez de la Cooperativa
Emitir un Informe Final de Auditoria bajo el enfoque de cumplimiento en base
de la seguridad razonable en los Estados Financieros.
.
1.5. HIPÓTESIS
1.5.1. General.
La Evaluación a través de la Auditoria Financiera permite determinar la incidencia
de los resultados en la liquidez de manera óptima y positiva.
1.5.2. Específicas
El cumplimiento de las normas NIIF para PYMES que presenta la
Cooperativa Interprovincial de Transportes Terrestres Flota Bolívar es de
nivel bajo por el incumplimiento de la aplicación en su totalidad.
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10
Se determinó que en el área contable existe una escasez de verificación
y Control Interno, en la evaluación de los documentos fuentes de
movimientos contables.
Se determinó un bajo nivel de Liquidez en la Cooperativa como resultado
de la versión de los Estados Financieros.
En el informe final de Auditoria se determinó excelente seguridad
razonable
1.5.3 Variables
1.5.3.1. Variable Independiente
Determinación del nivel de Cumplimiento de las Normas NIIF para PYMES
en el manejo financiero de la Cooperativa.
Evaluación constante de los comprobantes fuentes a través de los
procedimientos del Control Interno.
Conocimiento del nivel de liquidez mediantes los resultados obtenidos
Emisión del Informe Final para la Determinación del grado de seguridad
razonable mediante la Auditoría de los Estados Financieros
1.5.3.2. Variable Dependiente
Cumplimiento de Normas NIIF para Pymes
Control Interno
Determinar el nivel de liquidez
Emisión del Informe Final
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11
CAPÍTULO IIMARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
Para las cosas grandes y arduas se necesitancombinación sosegada, voluntad decidida, acciónvigorosa, cabeza de hielo, corazón de fuego y manode hierro.
Jaime Balmes
-
12
2.1.FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.1.1. Auditoría financiera o auditoría de estados financieros
2.1.1.1. Propósito de una auditoría financiera(El propósito general de una auditoría financiera es lograr en una revisión de
información financiera histórica de una empresa, después de aplicarlas Normas
internacionales de Auditoría (NlA) y los requisitos éticos que fundamentan la
profesión del contador público, un adecuado grado de Confianza de parte de los
usuarios, mediante la expresión de una opinión por el auditor externo sobre si
los estados financieros están elaborados y presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable,
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable ya sean los PCCA
o CAAP (sigla en inglés) o NllF o IFRS (sigla en inglés) o Normas Nacionales de
Contabilidad aplicados consistentemente o de manera uniforme (Rodrigo,
2014)).
2.1.1.2. Estados financieros certificados y dictaminados2.1.1.2.1. Estados financieros certificados.
Existencia.
integridad.
Derechos y obligaciones.
valuación.
Presentación y revelación (Rodrigo, 2014).
( Estas afirmaciones deben ser verificadas por la administración del ente
económico sobre si se cumplen satisfactoriamente, de manera explícita e
implícita, en cada uno de los elementos de Ios estados financieros. (Rodrigo,
2014)).
2.1.1.2.2. Estados Financieros dictaminados.(Rodrigo, (2014) manifiesta: Son aquellos que estando certificados se
acompañan de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de este, de la del
-
13
contador público independiente de que los hubiera examinado de conformidad
con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Solo pueden dictaminarse
estados financieros certificados; de ahí que sin prejuicio de que el revisor fiscal
o contador público independiente dictamine o no los estados financieros, por
tanto, el contador que los prepare está en la obligación de firmarlos (pág. 13)).
(Rodrigo, (2014) indica: Al suscribir los estados financieros el profesional que
los dictamine debe anteponer a su firma la expresión «ver opinión adjunta, u otra
similar, anotar el número de tarjeta profesional y acompañar el dictamen
correspondiente que contendrá como mínimo las manifestaciones exigidas en
la ley mercantil y demás normas complementarias o en los estatutos (pág. 13)).
2.1.1.3. Comparabilidad y notas a los estados financieros básicos(Rodrigo, (2014) explica: Las notas a los estados financieros son
responsabilidad de la administración, no obstante el auditor tiene la obligación
de revisarlas cuidadosamente y llegando al caso que no estuviere de acuerdo en
la redacción o contenido de alguna o algunas, si no aceptan cualquier sugerencia
deberá dejar constancia o presentar salvedades dentro del cuerpo del dictamen
(pág. 16)).
2.1.1.3.1. Comparabilidad
(Rodrigo, (2014)Siempre que se presenten estados de esta naturaleza deben
hacerse comparados con el ejercicio inmediatamente anterior y re expresarse
cuando se han aplicado tasas de inflación al presente ejercicio, según los
parámetros que se incluyen en el capítulo de re expresión de estados financieros
(pág. 17)).
2.1.1.3.1. Notas a los estados financieros
(Rodrigo, (2014) determina: Además estos estados, obligatoriamente deben
acompañarse por (notas aclaratorias y complementarias», en donde se analizan
con más detalle algunos conceptos de las cifras que se muestran dentro de los
estados financieros contables, la organización de dichas observaciones deben
efectuarse en el siguiente ordenamiento (pág. 17)).
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14
Características jurídicas y operativas del ente económico.
Política y prácticas contables aplicadas.
Discriminación de los rubros de balance y del estado de resultados que
se consideren materiales con la ampliación de tasa de interés de
obligaciones otorgadas y recibidas, fecha de otorgamiento y vencimiento,
documentos de cobertura, etc.
Contingencia por procesos jurídicos, avales y garantías, etc.
Conciliaciones fiscales o tributarias o de No-aplicación de algunos
PCCA por disposición de entidades de vigilancia y control (Rodrigo, 2014,
pág. 17).
2.1.1.4. Evidencia en la auditoría
Las evidencias en la auditoría están determinadas por tres factores (Rodrigo,
2014, pág. 17):
1. Objetivo para el que se obtiene la evidencia (Rodrigo, 2014, pág. 17).
2. Método utilizado para obtenerla (Rodrigo, 2014, pág. 17).
3. Fuente de la que es obtenida (Rodrigo, 2014, pág. 17).
2.1.1.6. Evaluación de las evidencias en la auditoría(Rodrigo, (2014) indica: La evaluación de las evidencias en la auditoría
implicará juzgar si las evidencias obtenidas durante la auditoría, fueron
suficientes y adecuadas y si los resultados de los procedimientos de auditoría
ofrecieron la seguridad necesaria con relación a las conclusiones sobre los
estados financieros (pág. 22)).
(A pesar de que el cliente emplee un buen sistema contable y de procedimientos
de control contable interno, si las siguientes circunstancias no están
razonablemente explicadas, podrán llevar a preguntar si existen errores
importantes a la posibilidad de fraude (pág. 22)).
Discrepancia de los registros contables, tal como una diferencia entre una
cuenta de mayor y sus registros auxiliares.
-
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Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones. Respuestas a
las circulares de confirmación significativamente inferior en número a la
prevista.
Transacciones no justificadas mediante la documentación adecuada.
Transacciones no registradas de acuerdo con la autorización general o
específica de la Dirección.
Realización de transacciones inusuales al finalizar o próximo a finalizar el
ejercicio (Rodrigo, 2014, pág. 22).
2.1.1.7. Evaluación de errores o posibles fraudes(Deberemos analizar y evaluar las evidencias encontradas en nuestro
examen que indique la existencia de errores o fraude. Durante este proceso se
deberá tener en cuenta, entre otras, las siguientes preguntas (Rodrigo, 2014,
pág. 23)).
¿Hay indicios de que se trató de ocultar el error?
¿Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?
¿Existe una razón aparente del error?
¿Se trata de un error sistemático o aleatorio?
¿Se trata de un error de principio o de un error de aplicación?
¿Contradice el error nuestra evaluación inicial del control interno,
incluyendo los resultados de las pruebas de cumplimiento?
¿Es probable que el error se repita con frecuencia?
¿Cuál es el impacto del error en los estados financieros?
¿Qué modificación debe hacerse al alcance de nuestro trabajo, si hay
alguna?
¿Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos?
¿Se puede hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente,
a fin de reducir o minimizar tales errores en el futuro?
¿Cuál es la actitud de la Dirección ante la corrección de los puntos débiles
del sistema del control interno que creemos que conviene corregir?
(Rodrigo, 2014, pág. 23).
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2.1.1.9. Características de las cédulas y hojas de análisis(Rodrigo, (2014) demuestra: En vista de que los papeles de que los papeles
de trabajo incluyen toda información obtenida por el auditor, existen
innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay algunas
categorías generales dentro de las cuales se podrían agrupar a la mayor parte
de los papeles de trabajo (pág. 37)).
Programa de auditoría.
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes por investigar.
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
Cédulas, hojas de análisis Y otros papeles de soporte.
Extractos de actas y otros papeles narrativos.
Certificaciones y confirmaciones.
Escrituras de constitución de reformas.
Borradores de informa de auditoría y de los estados financieros (Rodrigo,2014).
2.1.1.10. Expedientes de auditoría o archivo permanente (permanent file)
(Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de
acuerdo con el tamaño de la compañía que se examina, pero regularmente, el
auditor tiene para cada cliente dos clases de expediente (Rodrigo, 2014, pág.
38)).
Expediente de la auditoría anual, o archivo corriente A/C.
Expediente de archivo permanente (Rodrigo, 2014, pág. 38).
(EI expediente de la auditoría anual o archivo corriente A"/C pertenece
exclusivamente al examen del año al cual se refiere (Rodrigo, 2014, pág. 38)).
(El expediente del archivo permanente contiene la información que
normalmente no cambia de un año a otro y por lo tanto, no requiere ser duplicada
(Rodrigo, 2014, pág. 38)).
El archivo permanente cumple tres objetivos:
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Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un
período de varios años.
Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve
sumario de las políticas y de la organización del cliente.
Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que
muestren relativamente poco o ningún cambio, eliminando
consecuentemente, la necesidad de su preparación año tras año
(Rodrigo, 2014, pág. 38).
(Rodrigo, (2014) señala: La mayor parte de la información contenida en el
archivo permanente, es obtenida en el curso de la primera auditoría y una
considerable parte del tiempo invertido en la primera auditoría se dedica a la
obtención y evaluación de información general como la siguiente (pág. 38)).
Extracto de la escritura de constitución de la compañía.
Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contables
establecidas.
Reglamento de emisión de acciones y obligaciones.
Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de
jubilación, participación de utilidades y bonificaciones, contrato de
obligaciones a largo plazo y garantías (Rodrigo, 2014).
Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios.
Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.
Extracto de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva.
Análisis de cuentas «permanentes», tales como terrenos, capital social y
pasivos a largo plazo (Rodrigo, 2014).
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2.1.1.11. Referencias o índices de auditoria
(Rodrigo, (2014) presenta: Igual que un libro que está paginado, cada planilla
o cédula de auditoría debe llevar un índice o referencia que la identifique o
clasifique por medio de letras sencillas o dobles, las cuales deben ser anotadas
con lápiz de color, preferiblemente rojo, en el vértice superior derecho. Las
plantillas principales normalmente llevarán la letra del número; no obstante, las
auxiliares se identificarán por el sistema alfanumérico. Existen muchas
alternativas en cuanto a la inclusión de los índices. A continuación presentamos
una de ellas (pág. 41)).
(Las cédulas sumarias. Se pueden considerar como aquellas que se clasifican
con una sola letra sencilla o doble (Rodrigo, 2014)).
(Rodrigo, (2014) muestra: Las cédulas subsumarias. Son las que resumen
una parte de la cédula sumaria, Llevaría igualmente a las analíticas, el sistema
alfanumérico, es decir A1, A2, A3, A4, etc., para el disponible. Para inventarios
-
19
B1, B2, B3, B4, etc., o para cuentas por pagar BB1, BB2, BB3, etc. Estas
referencias deberán ser escritas con lápices de color en el margen superior
derecho de cada papel de trabajo. Siempre que en un papel de trabajo se haga
referencia a otro, deberá existir un adecuado índice cruzado (pág. 41)).
2.1.1.12.1. Marcas de comprobación o Tic-Mac(Cuando se quieran mencionar evidencias que no están dentro de otras
planillas, se utilizan marcas o Tic-Mac de auditoría en lápiz o de otro color,
preferiblemente rojo, como las siguientes (Rodrigo, 2014)).
(Rodrigo, (2014) demuestra: Pueden tener significados diferentes en varias
planillas; no obstante' dentro de la misma no puede tener sino un solo significado.
De cada marca se pueden establecer varias, pero debe tenerse cuidado de que
al estamparlas, en la cifra interna, se hará al lado derecho y en la parte final
(cinco espacios antes del final), se explicará con detalle su significado (pág. 41)).
(Rodrigo, (2014) señala: Otros auditores hacen una tapa de marcas y le dan
un significado a la establecida y dentro de la planilla utilizada no indican nada,
se requerirá entonces consultar el índice de marcas. De todos modos, este
sistema es el mejor medio de dejar claras constancias del tr4bajo realizado (pág.
42)).
2.1.1.14. Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo(Para realizar una auditoría satisfactoria el auditor debe tener acceso
irrestricto a toda la información concerniente a las operaciones del cliente, y
mucha de esta información es confidencial (Rodrigo, 2014)).
(Rodrigo, (2014) señala: El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al
auditor información a la cual no tienen acceso sus propios empleados y menos
los competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que
deberá mantener el auditor según lo establecido por las normas de ética y las
disposiciones legales que regulan la profesión de contador público (pág. 45)).
V V
-
20
(Gran parte de la información obtenida por el auditor, con carácter
confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de
trabajo son de naturaleza confidencial (Rodrigo, 2014)).
2.1.2.1. Evaluación de los riesgos para la planeación de una auditoría bajoriesgo
(Rodrigo, (2014) indica: Juicios del auditor externo. Un auditor externo nosiempre tiene total certeza del trabajo ejecutado, a pesar que tenga la
experiencia que sea, muchas veces factores de incertidumbre afectan sus
juicios, ya sea en la evaluación del gobierno, controles y riesgos (GCI) o en la
claridad objetiva de las verificación de las aseveraciones que da la
administración y también referida a las revelaciones que presenta una
organización, lo anterior se denomina riesgo de auditoría (pág. 55)).
(Rodrigo, (2014) manifiesta: El riesgo de auditoría. Se puede definir comola posibilidad de establecer una conclusión inexacta en la evaluación de
gobierno, controles y riesgos (GCI), emitir en distintas áreas de la Administración,
que modificarían la opinión del informe (pág. 55)).
2.1.2.1.3. Riesgo Global de Auditoría.(Rodrigo, (2014) muestra: Para poder evaluar los diferentes niveles de riesgo
interrelacionados o distintos hechos o circunstancias que representen riesgos,
es necesario efectuar investigaciones o evaluaciones de manera separada, en
los aspectos relacionados con los riesgos inherentes, de control y de ejecución
o detección, logrando establecer bases y conclusiones preliminares, dentro del
denominado riesgo global de auditoría (pág. 55)).
(El riesgo global de auditoría es el resultado de interrelacionarlos
integralmente en aspectos tales como (Rodrigo, 2014)).
Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,
independientemente de los sistemas de control desarrollados, Io que se
determina riesgo inherente.
Relacionados con los sistemas de control, incluyendo auditoría interna. lo
que se denomina riesgo de control.
-
21
Originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoría de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de
detección (Rodrigo, 2014).
(Rodrigo, (2014) expone: El riesgo inherente y el de control son
responsabilidad exclusiva de la administración o propias de los sistemas y del
negocio en sí, por tanto, fuera de control por parte del auditor externo; no
obstante, el riesgo de detección está directamente relacionado con los
procedimientos o intervenciones del auditor externo (pág. 56)).
(Rodrigo, (2014) enseña: Lo primero que debemos hacer para lograr una
evaluación integral del riesgo en la etapa de la planeación, es detectar los
diferentes factores que producen el riesgo, estudiando y aplicando aquellos
eventos internos (estructura organizacional, personal, infraestructura material y
tecnológica, producción, otros procesos) y externos (políticos y legales,
económicos, tecnológicos y sociales) que los puede determinar riesgos,
mediante el estudio de ¿cuáles son los elementos del riesgo (pág. 56)).
2.1.2.1.4. Elementos del riesgo.
(Se han considerado como elementos fundamentales para estudiar los
riesgos, los siguientes: 1” los activos; 2" las amenazas; 3” las vulnerabilidades;
4" la exposición; 5" el riesgo como tal; 6" los controles o salvaguardas; y 7” los
agentes generadores (Rodrigo, 2014, pág. 57)).
2.1.2.2. Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de losprocedimientos de auditoría
(Rodrigo, (2014) indica: Naturaleza. La naturaleza de los procedimientos deauditoría se refiere a su propósito (pruebas de controles o procedimientos
sustantivos) y su tipo, esto es, inspección, observación, indagación,
confirmación, recalculo, volver a ejecutar o procedimientos analíticos. Para
algunas afirmaciones o aseveraciones, ciertos procedimientos de auditoría
pueden ser más apropiados que otros (pág. 82)).
(Rodrigo, (2014) manifiesta: La selección que realiza el auditor entre los
procedimientos de auditoría se basa en la valoración del riesgo. Cuanta más alta
-
22
la valoración que hizo el auditor sobre el riesgo, más confiable y relevante es la
evidencia de auditoría que busca el auditor. Esto puede afectar tanto los tipos de
procedimientos de auditoría a ser realizados como su combinación. Por ejemplo,
el auditor puede confirmar la integridad de los términos de un contrato con un
tercero, además de inspeccionar el documento o en el caso de cartera revisa el
sistema de facturación y la complementa con el envío de circular directa de
conformidad o rechazo con los clientes (pág. 86)).
(Rodrigo, (2014) señala: Oportunidad. La oportunidad se refiere a cuándo serealizan los procedimientos de auditoría o al período o fecha para la cual aplica
la evidencia de auditoría; el auditor puede realizar pruebas de los controles o
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o a final del período (pág.
82)).
(Rodrigo, (2014) expone: Cuanto más alto el riesgo de declaración
equivocada importante, mayor la probabilidad de que el auditor pueda decidir
que es más efectivo realizar procedimientos sustantivos cerca de, o a final del
período más que en una fecha temprana, o realizar procedimientos de auditoría
no anunciados o en tiempos no predecibles (pág. 82)).
(Al considerar cuándo realizar procedimientos de auditoría, el auditor también
considera asuntos tales como (Rodrigo, 2014)).
(El ambiente de control (Rodrigo, 2014)).
(Cuándo está disponible la información relevante (por ejemplo, los
archivos electrónicos, pueden ser sobre escritos de manera subsecuente,
o los procedimientos a observar pueden ocurrir solamente en ciertos
tiempos (Rodrigo, 2014)).
(La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si existe un riesgo de ingresos
inflados para satisfacer expectativas de ganancias mediante la creación
subsecuente de falsos acuerdos de ventas, el auditor puede desear
examinar los contratos disponibles a Ia fecha de final del período)).
(EI período o fecha al cual se refiere la evidencia de auditoría (Rodrigo,
2014)).
-
23
2.1.2.2.3. Extensión. (La extensión de un procedimiento de auditoría sedetermina mediante el juicio del auditor luego de considerar la importancia, el
riesgo valorado y el grado de aseguramiento que el auditor planea obtener
(Rodrigo, 2014)).
2.1.2.5. Naturaleza de los procedimientos sustantivos.
(En algunas situaciones el auditor externo puede determinar que realizar
solamente procedimientos sustantivos analíticos puede ser suficiente para
reducir el riesgo de declaraciones equivocadas importantes hasta un nivel
aceptablemente bajo (Rodrigo, 2014, pág. 87)).
(Rodrigo, (2014) señala: El auditor diseñará pruebas de detalle que
respondan a los riesgos evaluados con el objetivo de obtener suficiente evidencia
de auditoría y lograr los niveles de aseguramiento planeados a nivel de
afirmación o aseveración. En el diseño procedimientos sustantivos relacionados
a la existencia o a afirmaciones, el auditor selecciona de puntos contenidos en
un estado financiero y obtiene la evidencia de auditoría relevante; de otra forma,
cuando se diseñan procedimientos de auditoría relacionados a la integridad de
la afirmación (pág. 87)).
(Al diseñar procedimientos analíticos sustantivos, el auditor considerara
asuntos tales como)
La confiabilidad de usar procedimientos analíticos sustantivos a las
afirmaciones dadas.
(La confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, a partir de los
cuales se desarrolló la expectativa de las cantidades o razones
registradas (Rodrigo, 2014, pág. 87)).
Oportunidad de los procedimientos(Rodrigo, (2014) manifiesta: Cuando se realizan procedimientos sustantivos
en una fecha intermedia, el auditor debe realizar procedimientos sustantivos
adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los
controles para cubrir el periodo que resta, con el fin de proveer una base
-
24
razonable para extender las conclusiones desdés las fechas intermedia hasta el
final del periodo. Al considerar si realiza o no procedimientos sustantivos en una
fecha intermedia, el auditor considerara (pág. 87)).
2.1.3.1. Definición de Control
(Control no es patrimonio exclusivo de ninguna disciplina científica. Control
es Control. Es una función relación que implica varios campos de conocimientos
porque su aplicación no depende del control mismo sino de aquellas esferas en
las cuales debe hacerse eficiente (Mantilla Blanco, 2009)).
((Mantilla Blanco, 2009) señala: Control es un conjunto de normas,
procedimientos y técnicas a través de las cuales se mide y corrige el desempeño
para asegurar la consecución de objetivos y metas. Como un conjunto constituye
un todo un QUE, esto es, un objetivo. Por ello está muy ligado a poder (social,
cultural, político, económico, religioso, etc.). Pr eso el control como tal, busca
asegurar la consecución de los objetivos (pág. 156)).
2.1.3.2. Evaluación de los componentes de Gobierno, Control Interno yRiesgos
2.1.3.2.1. Componente «ambiente de control»Subcompones de «ambiente de control»
(Integridad, valores éticos y comportamiento de los ejecutivos clave
(Rodrigo, 2014)).
(Conciencia de control de la Gerencia y estilo operativo (Rodrigo, 2014)).
(Compromiso de la Gerencia a ser competente (Rodrigo, 2014)).
(Participación de la Junta Directiva o el comité de auditoría en el gobierno
y la vigilancia (Rodrigo, 2014)).
(Estructura organizacional y asignación de auditoria y responsabilidades
(Rodrigo, 2014)).
(Políticas y prácticas de recursos humanos (Rodrigo, 2014)).
2.1.3.2.2. Evaluación de riesgos
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Subcompones de « Evaluación de riesgos»
(Se han establecido y comunicado objetivos a nivel de la entidad,
incluyendo como los riesgos están apoyados por planes estratégicos y
complementados a nivel de proceso /aplicación (Rodrigo, 2014)).
(Se ha establecido un proceso de evaluación de riesgo, incluyendo la
estimación de la importancia de los riesgos, la evaluación de la
probabilidad de su ocurrencia y la determinación de las acciones
necesarias a seguir (Rodrigo, 2014)).
2.1.3.2.3. Información y comunicaciónSub compones de « Información y comunicación»
(Rodrigo, (2014) indica: Los sistemas de información son desarrollados o
revisados en base al plan estratégico que esta interrelacionado con los
sistemas de información generales de la entidad, y responden al logro de
los objetivos a nivel de la organización y a nivel de procesos y aplicaciones
(pág. 92)).
2.1.3.2.4. Actividades de controlSub compones de « Actividades de control »
(Se realizan comparaciones periódicas de montos registrados en el
sistema de contabilidad con activos físicos (Rodrigo, 2014)).
(Existen adecuados resguardos para prevenir acceso no autorizado o la
destrucción de documentos, registros y activos (Rodrigo, 2014, pág.
152)).
Auditoría financiera con base en los ciclos transaccionales
2.1.4.1.1. Auditoría financiera con base en los ciclos transaccionales
Introducción(Un enfoque de auditoría efectivo es el de los ciclos de auditoría, los cuales
permiten revisiones de las operaciones y del control interno en trabajos donde
se requiera informar u opinar sobre el control interno (Rodrigo, 2014, pág. 165)).
-
26
(El estudio de este concepto requiere base fundamental, que se definan dichas
transacciones y la forma como puedan agruparse (Rodrigo, 2014, pág. 165)).
1. Ciclo de tesorería o Administración Financiera(Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las
operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de este a los
inversionistas (Rodrigo, 2014, pág. 166)).
2. Ciclo Adquisición y pago de Nómina y Compras(De Nomina.- Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos (Rodrigo, 2014, pág. 166)).
(De Compras.- Se refiere a la Adquisición de capital, mano de obra,servicios y materiales a cambio de efectivo (Rodrigo, 2014, pág. 166)).
3. Ciclo producción o transformación o inventarios(Rodrigo, (2014) indica: Consiste en la transformación de los activos
adquiridos en bienes y servicios para la venta; se utiliza relacionado con
la técnica contable de la asignación de alícuotas correspondientes con
afectación a resultados, demerito, agotamiento y ajustes por inflación de
los activos, como son las depreciaciones, los ajustes por inflación y las
amortizaciones (pág. 166)).
4. Ciclo de ingresos(Rodrigo, (2014) manifiesta: Se refiere a la venta de bienes y servicios
a terceros a cambio de dinero. Afectando funciones básicas operacionales
como el análisis del crédito, autorizaciones de despacho, los despachos
o prestaciones de servicios, las cobranzas, cobros prejuridicos o jurídicos,
provisión de cartera y castigos de la misma (Rodrigo, 2014, pág. 166)).
5. Ciclo de información financiera(Rodrigo, (2014) expone: Comprende preparación de los estados
financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una
fecha o por un periodo determinado, como son los estados del Balance
General, el de Resultados, el de Cambios en el Patrimonio, el de la
-
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Situación Financiera y el de Flujos de Efectivo. Así como Informes
Especiales Analíticos (pág. 166)).
(Rodrigo, (2014) señala: Aunque las empresas tienen diferentes clases de
transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden
organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en
los siguientes 105 ciclos típicos aplicables, en general, a la mayoría de negocios
(pág. 166)).
(Rodrigo, (2014) explica: Hay un alto grado de interdependencia entre estos
ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o
industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o
segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En
cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos (pág.
166)).
(Funciones, asientos y documentos. Se describen por Ciclos las funcionestípicas, asientos contables comunes/ formas y documentos importantes, etc., de
cada cielo (Rodrigo, 2014, pág. 167)).
2.1.4.1.2. Pruebas de Cumplimiento y Pruebas Sustantivas(Rodrigo, (2014) señala: La diferencia entre las pruebas de cumplimiento y
las sustantivas no siempre es obvia. Todas las pruebas que se efectúan en una
auditoría financiera recogen evidencia de que se cumplen los procedimientos de
control contable interno, en grado suficiente para producir estados o registros
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o con otra base de información. En cambio los auditores, en toda
prueba, deben considerar el riesgo de que existan errores e irregularidades
importantes en las cantidades y en las revelaciones que aparecen en los 105
estados financieros (pág. 171)).
(Rodrigo, (2014) indica: EI auditor efectúa pruebas a los detalles en las
transacciones y 105 saldos, para determinar si se han cumplido los
procedimientos del control contable interno para obtener evidencia de las
cantidades y las declaraciones que aparecen en los estados financieros. A esas
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pruebas se les llama pruebas de Doble propósito. Como ejemplo se podrían citar:
1) la comparación de los importes que aparecen en los documentos con otra
información y 2) las cartas de confirmación que se envían a los clientes que
tienen saldo en cuentas por cobrar (pág. 171)).
2.1.4.1.3. Ciclos de transacciones y saldos de los estados financieros(La correlación que hay entre el estudio y evaluación del control contable
interno y las pruebas sustantivas se pueden ilustrar convenientemente con
descripciones de los ciclos de transacción (Rodrigo, 2014, pág. 171)).
2.1.4.1.4. Controles de ciclo(Rodrigo, (2014) manifiesta: Se elaboraron programas parciales de auditoría
para las pruebas sustantivas relacionadas con cada ciclo y se determinaron
ejemplos del efecto de los procedimientos de control y los posibles cambios en
la prueba sustantiva, en aquellos casos en que su aplicación no fuera suficiente
para satisfacer los objetivos de control (pág. 174)).
(La naturaleza, el momento y la extensión de las pruebas sustantivas se
pueden ajustar cuando se requiera (Rodrigo, 2014, pág. 174)).
2.1.4.1.5. Programa parcial de auditoría para las pruebas sustantivasrelacionadas con cada ciclo
2.1.4.1.5.1. Ciclo de tesorería
Ref. P/THechopor
1. Obtener de los acreedores cartas de confirmación de los documentos por
pagar.
2. Obtener del agente de transferencias o del fideicomisario confirmación de
las acciones de capital.
3. Inspeccionar los certificados de inversiones al finalizar el año.
4. Analizar detalladamente las inversiones.
5. Poner a prueba la racionalidad del gasto por intereses, y del ingreso, por
intereses.
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6. Asegurarse de que las operaciones con acciones de tesorería se llevan a
cabo de acuerdo con la autorización de la gerencia y con las leyes
aplicables (Rodrigo, 2014, pág. 174).
2.1.4.1.5.2. Ciclo de desembolso (con excepción de los sueldos)
Ref. P/THechopor
1. Obtener cartas de confirmación de los acreedores de cuentas por pagar.
2. Presenciar las verificaciones de inventario al finalizar el año" Hacer
verificaciones seleccionadas de prueba.
3. Verificar las compras al corte de fin de año.
4. Poner a prueba la racionalidad del costo de artículos vendidos"
5. Examinar, en vías de pruebas, la evidencia que respalda la validez de las
adiciones al activo fijo.
6. Verificar la clasificación correcta entre los gastos pagados por anticipado
y los gastos de operación.
7. Comparar las cuentas de gastos de operación de este año y del anterior
e investigar las diferencias significativas (Rodrigo, 2014, pág. 175).
2.1.4.1.5.3. Ciclo de desembolso (nómina de sueldos)
Ref. P/THechopor
1. Verificar la validez de la conciliación bancaria de todas las cuentas
bancarias al pago de sueldos.
2. Verificar los cálculos del gasto correspondiente.
3. Verificar los cálculos del impuesto sobre sueldos y del impuesto
acumulado sobre sueldos (Rodrigo, 2014, pág. 177).
2.1.4.1.5.4. Ciclo de conversión o transformación
Ref. P/THechopor
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1. Examinar la racionalidad de los métodos de depreciación y de la vida útil
del activo fijo.
2. Verificar la exactitud de los cálculos de la depreciación.
3. Localizar los retiros de inmuebles en el libro correspondiente.
4. Efectuar pruebas para ver si hay, retiros de inmuebles no registrados
(Rodrigo, 2014, pág. 177).
2.1.4.1.5.5. Ciclo de ingresos o de ventas
Ref. P/THechopor
1. Verificar La validez de las conciliaciones de todas Las cuentas bancarias
(con excepción de las destinadas al pago de sueldos).
2. Obtener con los clientes carta de confirmación de las cuentas por cobrar.
3. Poner a prueba la exactitud de los documentos que poyan a la estimación
para cuentas de cobro dudoso
4. Examinar los archivos De crédito.
5. Estudiar la racionalidad de las ventas y las devoluciones en ventas.
6. Verificar las ventas al corte de fin de año (Rodrigo, 2014, pág. 178).
2.1.4.1.6. Conclusiones y cierre de la Auditoria
(Escalante, (2010) expone: La revisión de cada cuenta debe terminar
precisamente con la conclusión que se obtiene de su revisión. Dicha conclusión
debe transcribirse en la cedula sumaria correspondiente y, por supuesto,
especificar si los elementos objetivos obtenidos por el auditor apoyan el hecho
de que se confié en el saldo mostrado por la empresa o si se introducen ajustes
y modificaciones para dejarlo en la cifra correcta. En cualquier caso estas
conclusiones darán apoyo al esquema final que tenga el dictamen que emitirá el
auditor externo (pág. 190)).
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2.2. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
2.2.1. La Auditoría Financiera, se define así:
(Blanco Yanel, (2012) demuestra: La auditoría financiera tiene como objetivo
la revisión o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto
del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin
de aumentar la utilidad que la información posee (pág. 24)).
(Blanco Yanel, (2012) aclara: La opinión o dictamen del auditor, brinda crédito a
las manifestaciones o declaraciones de la administración de entidad y aumenta
la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no
es un asegurado en un proceso de auditoría por cuanto los mismos estados
financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad
total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales
como: La aplicación de criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al
control interno (pág. 24)).
2.2.2. Empresa Obligadas a Auditoria financiera(Los límites a los que se refiere el párrafo f del punto 1 vienen reflejados en la
ley de sociedades de Capital, Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio,
porque se aprueba el texto refundido de la misma, al establecer las condiciones
para la elaboración del balance abreviado frente al normal (Pallerola Comamala,
2013)).
2.2.3. Liquidez(La descripción institucional del capítulo anterior y la modelización
fundamental en la que se basa la moderna teoría de la microestructura
desarrollada en el apartado 15.1, permite analizar una característica muy
relevante de los mercados financieros como es la liquidez forma el conjunto de
los tres puntos de referencia en la toma de decisiones de cualquier inversión
financiera (Marín, 2011)).
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2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
2.3.1. Transición hacia la NIIF para las PYMES
2.3.1.1. Políticas contables(Vera, (2014) manifiesta: De acuerdo con la NIIF para las PYMES, previo a la
elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), la entidad
debe definir las políticas contables que utilizará (de acuerdo con la NIIF para las
PYMES) para su preparación (pág. 35)).
(Vera, (2014) señala: Es decir, con base en los principios que señala la NIIF
para las PYMES, se deben establecer las políticas contables específicas que va
a usar la entidad para cada uno de sus hechos económicos. Por ejemplo, definir
la moneda funcional, la moneda de presentación, las vidas útiles de activos, los
métodos de depreciación, el modelo de medición posterior de activos y pasivos,
el método de determinación del deterioro del valor de los activos, la forma de
determinación de valores razonables, entre otros, todos basados en los
principios generales establecidos en cada una de las Secciones de la NIIF para
las PYMES (pág. 35)).
((Vera, 2014) indica. Estas políticas contables son el punto de partida para la
aplicación de la NIIF para las PYMES y la preparación del ESFA. Además,
prescriben los criterios que la entidad adoptará para realizar el reconocimiento,
medición, presentación y revelación de su información financiera. Deberán
aplicarse de manera retroactiva al preparar el ESFA y de manera uniforme para
los períodos siguientes al de transición(Vera, 2014)).
2.3.1.2. Elaboración del estado de situación financiera de apertura bajo laNIIF para las PYMES
((Vera, 2014) muestra. Para la elaboración del Estado de Situación Financiera
de Apertura, se requiere una adecuada planificación y la recopilación de
información pertinente. El preparador del ESFA debe tener un conocimiento
completo de la entidad y determinar previamente cuáles Secciones de la NIIF
para las PYMES le serán aplicables(Vera, 2014)).
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((Vera, 2014) demuestra. En todo caso, los preparadores de información
financiera que elaboren el Estado de Situación Financiera de Apertura deberán
iniciar revisando detalladamente cómo impacta cada una de las normas técnicas
señaladas en el Decreto Reglamentario 3022 de 2013 y eligiendo las políticas
que usará de acuerdo con el mismo decreto, aplicándolas de forma retroactiva,
salvo lo contemplado en las excepciones obligatorias y exenciones voluntarias
que se tratan de manera específica en la Sección 35 de la NIIF para las PYMES.
Se advierte que todos los análisis y decisiones adoptados por los preparadores
deben quedar adecuadamente documentados(Vera, 2014)).
Las actividades, en su orden, para elaborar el Estado de Situación Financiera de
Apertura bajo la NIIF para las PYMES, pueden ser las siguientes:
2.3.1.3. Principio fundamental de la elaboración del Estado de SituaciónFinanciera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES
((Vera, 2014) señala. Debe ser realizada en forma integral y aplicada de
manera retrospectiva en su totalidad (considerando los hechos económicos de
la entidad) a los primeros estados financieros que una entidad va a presentar
conforme a este estándar, salvo por las excepciones y exenciones
aplicables(Vera, 2014)).
((Vera, 2014) indica. Una aplicación retrospectiva se refiere a que la transición
hacia la NIIF para las PYMES debe ser realizada de tal manera que los primeros
estados financieros se preparen como si la entidad siempre hubiese aplicado la
NIIF para las PYMES. Para este propósito la entidad en su Estado de Situación
Financiera de Apertura debe(Vera, 2014)).
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a. Reconocer ((Vera, 2014) manifiesta. pero que no habían sido reconocidospreviamente bajo PCGA locales, tales como activos adquiridos mediante leasing
financiero (que en su momento fueron tratados como leasing operativo), ciertos
pasivos a largo plazo a favor de empleados (primas de antigüedad) y ciertas
provisiones, entre otros(Vera, 2014)).
b. Eliminar ((Vera, 2014) recalca. activos y pasivos previamente reconocidosbajo PCGA locales si estos no califican como tales bajo la NIIF para las PYMES.
Ejemplos de estas eliminaciones son los gastos de investigación capitalizados,
gastos pre operativos activados, propaganda diferida, gastos de relocalización
de plantas, entre otros. Se deben eliminar provisiones generales o provisiones
para pérdidas futuras establecidas previamente, pero que no cumplen las
condiciones de la Sección 21. Se deben eliminar activos contingentes que
previamente hubiesen sido registrados(Vera, 2014))c. Reclasificar ((Vera, 2014) activos, pasivos y partidas de patrimonio
siguiendo las categorías establecidas en la NIIF para las PYMES. Por ejemplo,
semovientes en calidad de inventarios y propiedades, planta y equipo deben ser
reclasificados como activos biológicos; anticipos de impuesto de renta se deben
compensar con impuestos de renta por pagar(Vera, 2014))
d. Medir ((Vera, 2014) los activos y pasivos reconocidos de acuerdo con loestablecido en cada una de las Secciones de la NIIF para las PYMES(Vera,
2014)).
2.3.1.4. Excepciones y exenciones en la elaboración del Estado deSituación Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES
Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11 (excepciones y
exenciones), una entidad deberá, en su ESFA9 (Vera, 2014, pág. 40).
(Vera, (2014) demuestra: Reclasificar las partidas que reconoció, según sumarco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con
esta NIIF y aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos
(pág. 41)).
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(Vera, (2014) señala: Debe asumir que siempre aplicó la NIIF para las
PYMES; esto es, debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio, salvo lo
dispuesto en los párrafos 35.9 a 35.11 (pág. 41)).
(Los párrafos 35.9 a 35.11 de la NIIF para las PYMES contienen excepciones
y exenciones que liberan a la entidad de hacer retroactividad y, en su lugar,
utilizar las alternativas propuestas por el estándar (Vera, 2014, pág. 41)).
(En conclusión, una entidad debe reconocer, no reconocer, reclasificar y
medir retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio en el ESFA,
salvo por las excepciones (obligatorias) y por las exenciones (voluntarias) que
deben o se pueden utilizar respectivamente (Vera, 2014, pág. 41)).
2.3.1.6. Información a revelar
2.3.1.6.1. Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES
2.3.1.7. Aspectos a considerar en la adopción por primera vez en latransición a las NIIF para PYMES (Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1)
(Creo importante analizar contenidos de la sección 35, ya que, son los que
deben aplicarse técnicamente en la fecha de transición a las NIFF para PYMES
(Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1)).
(Blog Villa Auditores, (2010) expresa: Por lo tanto, este escrito trata todos los
elemetos de la seccion 35, con exclusion de las exenciones (parrafo 35.10) y de
la prohibicion de los cambios con efecto retroactivos (parrafo 35.9), temas que
seran tratados en escritos separados debido a su extension y complejidad (Blog
Villa Auditores, 2010, pág. 1)).
1) Alcance(Antes su aplicación hay que tener presente el alcance de esta sección, que
se encuentra señalado en los párrafos 35.1 y 35.2, alcance que podemos resumir
en lo siguiente (Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1)).
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1. Se aplica a entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES
(Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1).
2. Es independiente al marco contable anterior, esto es, si aplico PCGA locales
o NIIF full (Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1).
3. Sólo se puede adoptar por una única vez (Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1)
(Blog Villa Auditores, (2010) explica: El punto 3 es importante destacar, ya
que, si una entidad aplico anteriormente NIIF para las PYMES y las dejo de
aplicar en uno o varios períodos sobre los que se informa, y debe con
posterioridad adoptarla nuevamente, esta entidad no podrá volver a hacer uso
de la sección 35, por lo tanto, en dicho caso deberá contabilizar de acuerdo a lo
indicado en las demás secciones de las NIIF para las PYMES (Blog Villa
Auditores, 2010, pág. 1)).
2) Aplicación de la sección 35 Para el período de transición,(Es aplicable la sección 35 de las NIIF para PYMES y no otra sección de las
NIIF para las PYMES, y siempre que la entidad cumpla los requisitos analizados
en el alcance la norma (Blog Villa Auditores, 2010, pág. 1)).
2.3.2. SUPERINTENDENTE DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA
2.3.2.1. RESOLUCION No. SEPS-IFPS-2013-CONSIDERANDO:
(SUPERINT