[UNIVERSIDAD POLITECNICA DE ESTELI UPOLI] · I UNIDAD: Estudio y evaluación del control interno y...

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Universidad Politécnica de Nicaragua Sede Estelí

Auditoria II

2012

Elaborado por : Lic. Jeyling Alfaro Manzanares

Universidad Politécnica de Estelí UPOLI

Auditoria II Lic. Jeyling Alfaro

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I UNIDAD: Estudio y evaluación del control interno y riesgo de auditoria.

1. CONTROL: Desde hace varias décadas la gerencia moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. Ello es importante tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculación directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica; así como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones. En esta sección se discute el concepto de Control Interno en el marco de una gerencia moderna, así como su importancia en el desarrollo de las labores de auditoría. El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia considera que el término control tiene dos acepciones: * Inspección, fiscalización, intervención; y, * Dominio, mando, preponderancia. Aun cuando el primer concepto podría asociarse con la auditoría; la segunda acepción sobre dominio o mando, define con mayor precisión al control interno gerencial. Por ello, tratar de discutir sobre el tema del control o materializar su existencia, es tan difícil como pretender hacerlo con el alma del ser humano que, a pesar de ser un ente de carácter abstracto, su existencia no es negada. Controlar es una acción, en la medida en que sea tangible y, consecuentemente, el efecto que produce pueda medirse. Al igual que el espíritu es inherente al cuerpo humano, el control lo es a la entidad como ente concreto y, específicamente a la administración, personificada en sus órganos de dirección y gerencia. En auditoría, el término control interno comprende la organización, políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados. El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con efectividad, eficiencia y economía. Una estructura de control interno sólida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad. Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por si misma, una gestión eficiente y registros e información financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede



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resultar un objetivo imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener de su implementación. Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándolos.

2. CONTROL INTERNO ¿Qué se entiende por Control Interno? Hace tiempo los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la dirección hacer frente a la rápida evolución del entorno económico y competitivo, así como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro. El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. Es más efectivo cuando los controles se incorporan a la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles “incorporados” se fomenta la calidad y las iniciativas de delegación de poderes. Se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes. El control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una entidad, diseñado para conseguir unos objetivos específicos. La definición es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos específicos. “El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías”: • Eficacia y eficiencia de las operaciones • Fiabilidad de la información financiera • Cumplimiento de las leyes y normas aplicables El primer aspecto clave de la definición propuesta es que se trata de un proceso. En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o mecanismos aislados, o decretos de la dirección, sino una serie de acciones, cambios o funciones que, en conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto por sí solo extiende el concepto de control interno más allá de la noción tradicional de controles financieros, para convertir el control interno en un sistema integrado de materiales, equipo, procedimientos y personas.



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La siguiente frase de la definición, efectuado por el personal de una entidad, indica que el control interno es asunto de personas. Ninguna organización puede conocer todos los riesgos actuales y potenciales a los que está expuesta en cualquier momento determinado y desarrollar controles para hacer frente a todos y cada uno de ellos. En consecuencia las personas que componen la organización deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles, y deben estar en condiciones de responder adecuadamente a ello. Puede decirse que la parte más importante de la definición es que se alcanzarán los objetivos. Los controles internos no son elementos restrictivos sino que posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo la consecución de los objetivos porque se refieren a los riesgos a superar para alcanzarlos. No se trata sólo de los objetivos relacionados con la información financiera y el cumplimiento de la normativa, sino también de las operaciones de gestión del negocio. Esta manera de ver los controles da valor a las tareas de evaluación y perfeccionamiento de los controles internos y se convierten en responsabilidad de todos. El nuevo enfoque de control interno aporta elementos que deben ser de dominio de todos los trabajadores de las organizaciones empresariales y se enmarcan dentro de los cinco elementos que analizaremos a continuación. Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administración para asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las operaciones en los programas, así como sistemas de medición de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas. La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la relación existente entre los bienes y servicios producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad) y su comparación con un estándar de desempeño establecido. La economía, se relaciona con la adquisición de bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna entrega, al mínimo costo posible. La evaluación de los programas de control de calidad en el sector público debe permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto directo en el público beneficiario, así como es factible medir el incremento de la productividad en el trabajo y la disminución en los costos de los servicios que brinda el Estado. Protección y conservación de los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, acto irregular o ilegal Este objetivo está relacionado con las medidas adoptadas por la administración para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos públicos.



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Los controles para la protección de activos no están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios. Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado de políticas y procedimientos específicos, aseguran que el uso de los recursos públicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, así como concordante con las normas relacionadas con la gestión gubernamental. Elaboración de información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable, al igual que se revela razonablemente en los informes. Una información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tienen las condiciones necesarias para ser consideradas como tales; en tanto que una información confiable es aquella que merece la confianza de quien la utiliza.

3. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE Dos tipos de controles internos (administrativos y contables) El control interno administrativo no esta limitado al plan de la organización y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente. El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable: 1-Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia 2- Se registran los cambios para : * mantener un control adecuado y * permitir la preparación de los ee.cc. 3- Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorización 4- Los activos registrados son comparados con las existencias. Ej: Ctrl int. adm : Cotización de compras , el mas barato Crrl int. cont : Perfecta registración de ingresos de MP-.

Control interno financiero o contable Control interno administrativo



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PASOS GENERALES PASOS GENERALESPlaneación Planeación Valoración Control Ejecución Supervisión Monitoreo Promoción Ejemplo de área Ejemplo de área PLAN DE ORGANIZACIÓN PLAN DE ORGANIZACIÓN 1. Método y procedimientos relacionales 1, Método y procedimientos relacionales 1,1, Protección de activos 1,1, Con eficiencia de operación 1,2, Confiabilidad de los registros contables 1,2, Adhesión a políticas 2, Controles 2, Controles2,1, Sistemas de autorización 2,1, Análisis estadísticos 2,2, Sistemas de aprobación 2,2, Estudio de tiempos y movimientos 2,3, Segregación de tareas 2,3, Informes de actuación 2,4, Controles físicos 2,4, Programas de selección 2,5, Programas de adiestramiento 2,6, Programas de capacitación 2,7, Control de calidad 3, Aseguran 3, Aseguran 3,1 Todas las transacciones de acuerdo a la autorización específica

3,1, Eficiencia, Eficacia y Efectividad de operaciones

3,2, Registro de transacciones 3,3, Estados financieros con PCGA 3,4, Acceso activos con autorización

4. PRINCIPIOS QUE RIGEN EL CONTROL INTERNO Los Principios que rigen el Control Interno son los siguientes: a) División del trabajo; b) Fijación de responsabilidad; c) Cargo y descargo; A continuación se presenta una breve definición de cada uno de estos principios: División del Trabajo La esencia de éste principio descansa en la separación de funciones de las unidades operativas de actividades de forma tal que una persona no tenga un control completo de la operación, para lo cual se debe distribuir el trabajo de modo que una operación no comience y termine en la persona o departamento que la inició. De esta forma el trabajo de una persona es verificado por otra, que trabaja



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independientemente, pero que al mismo tiempo está verificando la operación realizada, lo que posibilita la detección de errores u otras irregularidades. Lo esencial es precisar que los procesos de elaboración y aprobación de los documentos primarios, se efectúen por personas distintas a las que los registran y éstos no sean los que elaboran y aprueban los Comprobantes de Operaciones que sirven de base a las anotaciones. Es necesario dividir las diferentes operaciones en forma tal que los resultados parciales de una operación puedan ser verificados con el resultado de su contabilización. Se extiende este principio a toda actividad laboral administrativa y debe aplicarse hasta donde las posibilidades del personal lo permitan, esto quiere decir que a pesar de los beneficios que ofrece su aplicación, debe ser objeto de una lógica adecuación cuando la plantilla del personal es pequeña, el aumento del personal con este fin debe ser la última de las alternativas, cuando no haya otra solución, ya que debe tenerse en cuenta que el costo de un control no debe ser superior a los beneficios que se deriven. Fijación de Responsabilidad Que los procedimientos inherentes al control de las operaciones económicas, así como la elaboración de los documentos pertinentes, permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad primaria sobre todas las anotaciones y operaciones llevadas a cabo. Se parte de la concepción de que las normas y procedimientos estructurados, sobre la base de una adecuada organización, prevean las funciones de cada área, o sea, que hay que hacer, así como las consecuentes responsabilidades de cada uno de los integrantes de una unidad organizativa, expresando el cómo hay que hacer y quién debe hacerlo. Es importante que los procedimientos definan quién debe efectuar cada operación y que a su vez se establezca en forma obligatoria que se deje evidencia de quién efectúa cada una de ellas en los documentos y registros. O sea: • Definir conceptualmente las responsabilidades. • Dejar constancia documental de quién efectúa cada operación. Cargo y Descargo Este principio esta íntimamente relacionado al de la fijación de responsabilidad, pues facilita la aplicación del mismo cuando es necesario. Debe entenderse el máximo control de lo que entra y sale; cualquier operación registrada en una cuenta contraria a su naturaleza debe ser investigada al máximo. Consiste simplemente en que cuando se produce una entrega de algo: mercancías, documentos, dinero, etc. (descargo), existe una contrapartida o recepción (cargo). Cuando esta operación se formaliza documentalmente, la persona que recibe, firma el documento asumiendo la custodia de los medios recibidos. En realidad el objetivo de este principio trata de garantizar que cada modelo, documento o registro, se corresponda con sólo determinado tipo de operaciones perfectamente delimitado, de forma tal que la naturaleza de estas operaciones siempre sea correspondiente y uniforme.



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Esto permite, mediante el análisis del movimiento o la existencia de anotaciones originadas por documentos primarios, que no se corresponden con la naturaleza de las operaciones de un registro determinado, poder descubrir errores o anomalías en la información contable. Además de los principios generales antes mencionados, procede observar otros procedimientos, como son: � Que las anotaciones se efectúen en los registros y documentos primarios, Submayor, Mayor, Comprobante de Operaciones y otros que constituyan o puedan constituir documentos probatorios, a tinta, lápiz-tinta u otros medios como máquina de escribir o demás equipos de procesamiento de datos, no permitiéndose en ningún caso que en tales documentos se lleven a cabo borraduras, enmiendas o tachaduras de lo anotado, lo que implica subsanar cualquier error y nueva anotación en la forma que proceda, acorde a la naturaleza del error y documento o registro de que se trate. � Las tarjetas u hojas sueltas que constituyen el libro Mayor, Submayor, Registros u otros, primarios, corresponde que estén habilitados de acuerdo a lo que al respecto se legisle y dado su carácter de documentos probatorios requieren ser conservados y protegidos durante el tiempo que en este sentido se establezca.

5. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El concepto moderno del control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. Una estructura sólida del control interno es fundamental para promover la efectividad y eficiencia en las operaciones de cada entidad.

6. COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (también sistema) de control interno se requiere de los siguientes componentes: * Ambiente de Control Interno * Evaluación del Riesgo * Actividades de Control gerencial * Sistema de información y comunicación. * Actividades de Monitoreo

7. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO



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Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades; el que también se conoce como el clima en la cima. En este contexto, el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes: * integridad y valores éticos; * autoridad y responsabilidad; * estructura organizacional; y * Políticas de personal;

8. EVALUACIÓN DEL RIESGO. El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Esta actividad de auto-evaluación que practica la dirección debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados. Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son: * los objetivos deben ser establecidos y comunicados; * identificación de los riesgos internos y externos; * los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y, * evaluación del medio ambiente interno y externo

9. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, así como también porque el dictado de políticas y procedimientos y la evaluación de su cumplimiento, constituyen el medio más idóneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en tres categorías: controles de operación, controles de información financiera y controles de cumplimiento. Comprenden también las actividades de protección y conservación de los activos, así como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos. Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son: * políticas para el logro de objetivos; * coordinación entre las dependencias de la entidad; y, * diseño de las actividades de control



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10. SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Está constituido por los métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la información que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables. Los elementos que conforman el sistema de información son: * Identificación de información suficiente * Información suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas. * Revisión de los sistemas de información * Las necesidades de información y los sistemas de información deben ser revisados cuando existan cambios en los objetivos o cuando se producen deficiencias significativas en los procesos de formulación de información.

11. ACTIVIDADES DE MONITOREO Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la identificación de controles débiles, insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinación de ambas modalidades. Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son: * monitoreo del rendimiento; * revisión de los supuestos que soportan los objetivos del control interno; * aplicación de procedimientos de seguimiento; y, * Evaluación de la calidad del control interno

12. EL CONTROL INTERNO GERENCIAL. El concepto de control interno, tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos contables y financieros. Desde hace algunos años se considera que su alcance va mas allá de los asuntos que tienen relación con las funciones de los departamentos de contabilidad, dado que incluye también en el mismo concepto aspectos de carácter gerencial o administrativo. Aun cuando es difícil delimitar tales áreas, siempre es apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance del: * control interno financiero, y * control interno gerencial. Control interno financiero El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organización y los métodos, procedimientos y registros que tienen relación con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud,



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confiabilidad y oportunidad en la presentación de información financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de autorización y aprobación, segregación de funciones, entre las operaciones de registro e información contable. Control interno gerencial Comprende en un sentido amplio, el plan de organización, política, procedimientos y prácticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas. Incluye también las actividades de planeamiento, organización, dirección y control de las operaciones de la entidad o programa, así como el sistema para presentar informes, medir y monitorear el desarrollo de las actividades. Los métodos y procedimientos utilizados para ejercer el control interno de las operaciones, pueden variar de una entidad a otra, según la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus operaciones; sin embargo, un control gerencial efectivo comprende los siguientes pasos: * determinación de objetivos y metas mensurables, políticas y normas; * monitoreo del progreso y avance de las actividades * evaluación de los resultados logrados * acción correctiva, en los casos que sean requeridos En el ámbito público, el control interno gerencial se extiende más allá de las operaciones de las entidades. Esto se refiere en su integridad a todos los controles ejecutados para determinar en que forma se desarrollan las actividades públicas, es decir, comprende desde la Constitución Política (asignación de mandato, autoridad y responsabilidad), leyes y reglamentos (autorización de fondos públicos y establecimiento de limitaciones y/o restricciones), política presidencial o sectorial y normas de menor jerarquía, su cumplimiento y aplicación, hasta las normas de los sistemas administrativos (presupuesto, tesorería y contabilidad pública) y de control de entidades específicas (controles gerenciales).

13. LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO Ningún sistema de control interno puede garantizar sus cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable en función de: • Costo beneficio El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar. • La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias. Debe establecerse bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a las extraordinarias , existe la posibilidad que el sistema no sepa responder • El factor de error humano. • Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles. Polución de fraude por acuerdo entre dos o mas personas . No hay sistema de control no vulnerable a estas circunstancias. Procedimientos para mantener un buen control interno: 1. Delimitación de responsabilidades. 2. Delimitación de autorizaciones generales y específicas. 3. Segregación de funciones de carácter incompatible. 4. Prácticas sanas en el desarrollo del ejercicio. 5. División del procesamiento de cada transacción. 6. Selección de funcionarios idóneos, hábiles, capaces y de moralidad. 7. Rotación de deberes. 8. Pólizas.



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9. Instrucciones por escrito. 10. Cuentas de control. 11. Evaluación de sistemas computarizados. 12. Documentos prenumerados. 13. Evitar uso de efectivo. 14. Uso mínimo de cuentas bancarias. 15. Depósitos inmediatos e intactos de fondos. 16. Orden y aseo. 17. Identificación de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo. 18. Gráficas de control. 19. Inspecciones e inventarios físicos frecuentes. 20. Actualización de medidas de seguridad. 21. Registro adecuado de toda la información. 22. Conservación de documentos. 23. Uso de indicadores. 24. Prácticas de autocontrol. 25. Definición de metas y objetivos claros. 26. Hacer que el personal sepa por que hace las cosas. Algunos procedimientos de control interno en una empresa: 1. Arqueos periódicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las correctas. 2. Control de asistencia de los trabajadores. 3. Al adquirir responsabilidad con terceros, estas se hagan solamente por personas autorizadas teniendo también un fundamento lógico. 4. Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la entidad. 5. Hacer un conteo físico de los activos que en realidad existen en la empresa y cotejarlos con los que están registrados en los libros de contabilidad. 6. Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compañía es el adecuado y lo están realizando de una manera eficaz. 7. Tener una numeración de los comprobantes de contabilidad en forma consecutiva y de fácil manejo para las personas encargadas de obtener información de estos. 8. Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes departamentos de la empresa. 9. Verificar que se están cumpliendo con todas las normas tanto tributarias, fiscales y civiles. 10. Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas están dando los resultados esperados Existen muchos más y variados procedimientos de control interno que se le pueden aplicar a la empresa, ya que cada una implementa los que mejor se acomoden a la actividad que desarrolla y le brinden un mayor beneficio.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE

1. HAGE S.A. acaba de contratarlo (a) como auxiliar de contabilidad. Una vez asumido el puesto el 15 de Agosto, una de sus primeras tareas fue conciliar el estado de cuenta bancario correspondiente a Septiembre. Su



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supervisora inmediata, la señora González, por cierto, amiga de su familia, desempeña prácticamente todas las funciones contables, entre ellas pagar las facturas, elaborar la nómina y registrar las transacciones en los libros. Ella ha sido muy amable con usted, ayudándole en todo cuanto le ha encomendado hacer. Y la conciliación fue una de esas tareas.

Sin ayuda usted logro localizar la siguiente información en un estado de cuenta bancario y en los libros de la empresa:

Saldo en libros $ 16,710 Saldo en estado de cuenta bancario 16,500 Cargos por manejo de cuenta bancaria 30 Cheques devueltos SFS 3,000 Depósito en tránsito 4,600 Cheques en tránsito 9,750

Encontró también un depósito por $ 3,300 en el estado de cuenta, que había sido registrado erróneamente como $ 3,030 en los libros de la empresa.

Cuando no pudo conciliar ambos saldos, acudió a la señora González en busca de ayuda. Ella le dijo que estaba en tránsito un depósito más por $ 2,600. Por mera coincidencia, usted vio un cheque de $ 2,600 que ella había extendido a un individuo cuyo nombre no reconoció.

1. Suponga que toda la información es fiel y completa. Prepare la conciliación bancaria del mes de septiembre con ella, mostrando que no coinciden los saldos de los libros y los del banco.

2. Prepare una conciliación usando la nueva cifra de $ 7,200 para los depósitos en tránsito. 3. ¿Por qué la señora González le ordenó agregar $ 2,600 a los depósitos en tránsito? ¿Qué estará

ocultando? Si hay un fraude, ¿Cuándo podrá descubrirse? 4. ¿Qué medidas tomaría usted si fuera el auxiliar de contabilidad?

2. Fraude en ventas y cobranzas de empresa manufacturera y distribuidora

Durante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa manufacturera y distribuidora, desvió una serie de pagos efectuados por sus clientes, aprovechando vulnerabilidades que existían en la estructura organizacional, ambiente de control interno y sistemas informáticos.

Cuando sucedió este hecho, la empresa en sus políticas y sistemas informáticos definía dos formas de pago para sus clientes: dinero en efectivo y cheque. Además, existía una política de descuento por pronto pago.

El principal mecanismo empleado por el vendedor consistía en registrar pagos parciales de facturas canceladas en cheque, utilizando el monto restante para cancelar otras facturas por montos menores, pertenecientes a clientes que pagaban en efectivo. Al recibir el pago en efectivo de estas últimas facturas, el vendedor se apropiaba del dinero.

Los saldos restantes en las facturas cuyos pagos eran desviados, eran cubiertos utilizando nuevos pagos en cheque o mediante el registro de ajustes de descuentos por pronto pago fraudulentos. De esta manera el vendedor no permitía facturas pendientes por mucho tiempo, ocultando sus acciones del departamento de cobranzas y de contraloría.

Utilizando este esquema, el vendedor ocasioné pérdidas por el orden de los 370.000 Dólares. Sus actividades fueron detectadas cuando cometió un error y permitió el envejecimiento excesivo de una factura no cancelada.



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Comente el caso anterior?

3. Fraude en pedidos, despachos y facturación de empresa manufacturera

Una compañía manufacturera, disponía de sistemas de información, pero mantenía otros procesos de forma manual, como la elaboración de notas de entrega y algunos procesos de facturación. Actividades importantes como la elaboración de facturas comenzaban manualmente, siendo registradas en el sistema al ocurrir el despacho de mercancía.

Ciertos miembros del personal implementaron un mecanismo de fraude interno que consistía en el registro de empresas de su propiedad, para luego proceder al registro de pedidos, emisión manual de la factura, elaboración manual de la nota de despacho, despacho de mercancía y omitiendo al final el registro de la factura correspondiente en el sistema.

Para lograr esto, existía complicidad con el personal encargado del registro de las facturas en el sistema, lo que les permitía omitir el registro de ciertas facturas, evadiendo así la cobranza de los despachos de mercancía realizados.

Para el momento en que fue detectada la irregularidad, el daño patrimonial a la organización rondaba por el orden de los 550.000 Dólares y sólo fueron detectados después del cierre de un ejercicio cuando ya era demasiado tarde.

Comente el caso anterior?

AMBIENTE DE CONTROL Objetivos El Control Interno es un proceso diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable en cuanto a lo consecución de los objetivos de la entidad según las siguientes categorías: 1. Objetivos asociados a la eficacia y eficiencia en el uso de los recursos.



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2. Objetivos asociados a la elaboración de Información Contable confiable. 3. Objetivos asociados al cumplimiento de leyes y regulaciones. Un sistema de Control Interno permite una seguridad razonable en el logro de las dos últimas categorías de objetivos, ya que existen estándares impuestos externamente; el éxito dependerá de como se desempeñen las actividades dentro de los controles establecidos por la entidad. En cambio la categoría de los objetivos relacionados con el uso eficaz y eficiente de los recursos no siempre está bajo el control de la organización (por ejemplo, el caso de introducción de un nuevo producto). Para esta categoría se puede sólo obtener una seguridad razonable de que la organización está actuando para lograr las metas establecidas y que sabe cómo le está yendo; el control interno no puede prever la ocurrencia de fallas o errores externos que lleguen a truncar las mismas. 1. Objetivos asociados a la eficacia y eficiencia en el uso de los recursos. La eficiencia significa “hacer correctamente las cosas” y eficacia significa “hacer las cosas correctas”. Por lo tanto, la eficiencia es la capacidad de reducir al mínimo los recursos usados para alcanzar los objetivos de la organización; es un concepto que se refiere a insumos-productos. Un gerente eficaz es el que obtiene productos o resultados. Medidos éstos con relación a los insumos (mano de obra, materiales, tiempo) usados para lograrlos, los gerentes que puedan reducir al mínimo los costos de los recursos que se necesitan para alcanzar las metas están actuando eficientemente. Por otra parte la eficacia es la capacidad para determinar los objetivos apropiados: “hacer lo que se debe hacer”. Un gerente que elige una meta equivocada (por ejemplo producir autos grandes cuando está creciendo la demanda de autos pequeños) es un gerente ineficaz, aún cuando produzca autos grandes con enorme eficiencia. En síntesis, en la medida que todas las operaciones de la organización sean cumplidas de forma tal que alcancen el objetivo para el cual fueron programadas (que sean eficaces) y utilicen para ello menores recursos (que sean eficientes), existe razonable seguridad de que se logren los objetivos de la empresa. Lograremos establecer la relación estrecha que existe entre un adecuado ambiente de control y el logro razonable de los objetivos vinculados con esta categoría. 2. Objetivos asociados a la elaboración de Información Contable confiable. El Control Interno relativo a la formulación de Estados Contables puede considerarse eficaz si el Consejo de Administración y la Dirección de la empresa tienen seguridad razonable de que dicho Estados Contables se están preparando de forma fiable. Veremos como el hecho de que exista un adecuado ambiente de control colabora en gran medida para que exista razonable seguridad en alcanzar esta categoría de objetivos. 3. Objetivos asociados al cumplimiento de leyes y regulaciones. La organización está sujeta tanto a normas establecidas internamente como a leyes y regulaciones impuestas por organismos externos, como ser entidades públicas, entidades financieras, etc. Existen factores que promueven el cumplimiento de los objetivos comprendidos en esta categoría, como el hecho de que el personal esté informado sobre normas vigentes, que existan sanciones en caso de



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violaciones a estas normas, etc., Estos factores como veremos más adelante conciernen al concepto de ambiente de control. El ambiente de control influye en: La forma como se o fijan los objetivos o estructuran las actividades o aprecian los riesgos Las actividades de control Los sistemas de información y comunicación. Las actividades de monitoreo El resto de los componentes influyen en el ambiente de control: Al hablar de interrelación, se habla de que el ambiente de control influye en los otros componentes, pero también que el resto de los componentes influyen en él. Si la gerencia demuestra interés a la hora de implantar el sistema de control interno, basado en el estudio de los diferentes componente, si se preocupa por su funcionamiento implantando efectivos sistemas de monitoreo por ejemplo, estaría contribuyendo de esta forma con el ambiente de control. Esto es así porque como se verá es principalmente a través del ejemplo que la gerencia debe transmitir los valores de la organización. Si la gerencia quiere hacer las cosas bien, debe enseñar con el ejemplo, y en este caso estamos hablando de cómo el resto de los componentes están presentes dentro de la organización, si el personal percibe que existe preocupación por los controles, entonces repercutirá en su actuar diario, incidiendo así en el ambiente de control. AMBIENTE DE CONTROL Concepto Se entiende por Ambiente de Control al clima de control que se gesta o surge en la conciencia individual y grupal de los integrantes de una organización, por la influencia de la historia y cultura de la entidad y por las pautas dadas por la alta dirección en referencia a la integridad y valores éticos. Otros factores relevantes que ejercen su influencia en el Ambiente de Control son: el compromiso de competencia profesional, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la estructura organizacional, la asignación de autoridad y responsabilidad, las políticas y prácticas de recursos humanos y el Consejo de Administración y Comité de Auditoría. Factores que lo determinan Integridad y valores éticos Conceptos Antes de profundizar en el tema de la integridad y valores éticos haremos una mención de qué se entiende por ética. La ética, según algunos autores, es el estudio de los derechos y obligaciones de la gente, las normas morales que aplican en la toma de decisiones y la naturaleza de las relaciones humanas. En el ámbito de los negocios se pueden plantear cuatro niveles de orden ético: Un primer nivel, que atañe a la sociedad, es decir, las instituciones básicas existentes.



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Un segundo nivel, que atañe a los grupos de interés, entre ellos empleados, proveedores, consumidores, accionistas, etc., y donde se tratan de resolver temas tales como la influencia de los agentes externos en las decisiones de la empresa, las obligaciones que tiene la empresa con sus clientes, accionistas, etc.. Los administradores toman decisiones a este nivel día a día. El tercer nivel, de índole moral, puede definirse como política interna; se refiere a las relaciones existentes entre la empresa y sus empleados (por ejemplo incentivos, normas de trabajo, despidos, motivación y liderazgo). Por último, está el nivel personal de lo ético, donde se estudian temas de cómo se comportan los miembros de la organización entre sí, cuáles son las obligaciones como seres humanos y a la vez como empleados que cumplen determinada función, ante jefes, subordinados y colegas. Los objetivos de una empresa y la forma de alcanzarlos están basados en preferencias, juicios de valor y estilos de dirección, los cuales reflejan la integridad de la organización y su compromiso con los valores éticos. Se entiende por integridad el deseo de hacer lo correcto, o sea, profesar una serie de valores y expectativas y actuar de acuerdo a los mismos. Los valores éticos, son aquellos valores morales que permiten determinar una línea de comportamiento apropiado en la toma de decisiones. Estos valores deberían basarse en lo que es correcto y no limitarse únicamente a lo legal, la sociedad asigna buena reputación a la empresa La integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control afectando el diseño, la administración y el monitoreo de otros componentes del Control Interno. Como se establecen Es difícil establecer los valores éticos debido a que hay que contemplar las necesidades de todos los miembros de la organización y del entorno. El comportamiento ético efectivo es el producto de balancear las inquietudes de: - Alta dirección - Subordinados - Clientes - Proveedores - Competidores - Público en general Hoy en día, las empresas están aceptando cada vez más las necesidades y expectativas de la sociedad en la que operan, es decir, la responsabilidad social que tienen los empresarios frente a ella; los administradores buscan alcanzar una buena imagen ante la sociedad utilizando mecanismos que a veces pueden resultar costosos pero que en definitiva logran incrementar los resultados de la empresa; el comportamiento ético es un buen negocio. Quienes son los responsables



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Los valores éticos y la integridad en una organización son responsabilidad de la alta dirección tanto en su determinación como en su transmisión a los demás miembros de la empresa y su monitoreo. Es fundamental que la alta gerencia tenga bien definidos los estándares de comportamiento y de conducta para que no quede lugar a dudas o confusiones luego que son adquiridos por los demás miembros partícipes. A esto que es lo que la Dirección quiere que ocurra, lo llamamos Políticas Oficiales. El comportamiento ético y la integridad de la alta dirección son producto de la cultura organizacional. La cultura organizacional es el conjunto de valores, creencias, actitudes y normas compartidas que dan forma al comportamiento y expectativas de cada uno de los miembros de una organización. Es la que determina lo que realmente sucede, cuáles son las reglas establecidas, las torcidas levemente y las ignoradas. La cultura, menos explícita que las reglas y procedimientos, determina cuál es el comportamiento adecuado para los empleados y qué asuntos deben ser prioritarios. Existencia de un Código de conducta A veces un buen ejemplo no es suficiente, debe ser reforzado con la aplicación de un código de conducta colectivo. Un código de conducta es un conjunto de reglas relativas al comportamiento moral o ético, referente a las buenas costumbres, conflictos de interés y arreglos para burlar la competencia. Para que la aplicación del código de conducta sea satisfactoria a los intereses de la alta dirección, no basta con que sea conocido por los empleados; es importante que sea aceptado de forma expresa y periódicamente por todos. El mismo puede ser comunicado verbalmente en reuniones periódicas con el personal, reuniones individuales o en el curso de las actividades diarias. Cuando no exista un código escrito de comportamiento, la cultura de la organización debe enfatizar la importancia de la integridad y el comportamiento ético; es decir, debe demostrar mediante palabras y acciones su compromiso con altos estándares éticos. Compromiso de competencia profesional Concepto La competencia debe reflejar las habilidades o conocimientos específicos requeridos para desempeñar las tareas que definen el trabajo de cada individuo. El conocimiento depende de la inteligencia y el entrenamiento, mientras que las habilidades dependen de la experiencia en el puesto. Le corresponde a la Dirección definir los niveles de competencia para cada puesto de trabajo y cuáles son las habilidades y conocimientos que espera de quien ocupa dicho puesto. Generalmente hay una compensación entre competencia y costo, por ejemplo, no es necesario contratar a un ingeniero eléctrico para encender una lamparita. A su vez, la Dirección determina cuan bien deben ser cumplidas las tareas para contribuir al logro de los objetivos organizacionales y no apartarse de la estrategia implantada. El análisis de puestos es el procedimiento por el cual se determinan los deberes y la naturaleza de los puestos y los tipos de personas (en término de capacidad y experiencia) que deben ser contratadas para ocuparlos. Este análisis proporciona datos sobre los requerimientos del puesto que más tarde se



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utilizarán para desarrollar las descripciones del puesto (lo que implica el puesto) y las especificaciones del puesto (el tipo de persona que se debe contratar para ocuparlo). La descripción es la lista de las tareas, responsabilidades, relaciones de informes, condiciones de trabajo y responsabilidades de supervisión de un puesto. Es una relación por escrito de qué hace el trabajador, cómo lo hace, y bajo qué condiciones se realiza el trabajo. La especificación es la lista de los “requerimientos humanos” del puesto, esto es, la educación, capacidad, personalidad, antecedentes requeridos para hacer el trabajo, etc. La especificación del puesto por lo general se basa en los juicios experimentados de los gerentes, sin embargo, también se puede utilizar un enfoque estadístico más preciso para desarrollar las especificaciones. Directorio o Comité de Auditoría Conceptos El Directorio está integrado por un conjunto de personas que pueden ser internas o externas a la organización, cuyas funciones son las de proveer autoridad, orientación, vigilancia y supervisión a la Dirección o grupo gerencial. El Directorio retiene autoridad para ciertas decisiones claves, como son la fijación de objetivos al nivel de la entidad y la planificación estratégica, y a través de la vigilancia que realiza, se involucra fuertemente en el Control Interno. Características del Directorio Los miembros del Directorio para ser eficaces deben cumplir ciertas características como el ser: Objetivos Capaces Inquisitivos Deben tener un conocimiento satisfactorio de las actividades y del medio en que actúa la entidad y aplicar el tiempo necesario para satisfacer las responsabilidades del Directorio. Deben utilizar los recursos en la medida necesaria para investigar cualquier cuestión que consideren importante y tener un canal de comunicación abierto con todo el personal de la empresa, incluyendo auditores internos y externos, y asesores legales. La composición del Directorio o Comité de Auditoría así como la forma en que sus miembros ejercen sus responsabilidades y funciones, son aspectos fundamentales del Ambiente de Control. Por lo tanto es importante que estos tengan suficientes conocimientos y experiencia en el negocio para realizar sus funciones adecuadamente. Características de su actuar



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Los directores muchas veces realizan sus funciones a través de Comités o Comisiones, los cuales tienen a su cargo tareas específicas de la entidad (Comité de Auditoría, de Compensación, Finanzas, de Nominaciones, de Beneficios al Personal, etc.). Dichas tareas específicas deberían de contar con el grado suficiente de complejidad como para ser tratados a este nivel. Es su responsabilidad que las medidas adoptadas sean adecuadas y coherentes. A través de los Comités es que el Directorio aplica sus funciones de vigilancia, formando parte importante del sistema de Control Interno, e interactuando con auditores internos y externos. Cuando un comité no ha sido establecido, sus funciones son llevadas a cabo directamente por el Directorio. En definitiva el Comité de Auditoria o Directorio debería contar con características específicas para su conformación, así como también en su forma de actuar, de forma tal que desarrollase las siguientes habilidades: - Cuestionar todo aquello que llame su atención - Presentar visiones alternativas frente a las diferentes situaciones - Tener coraje para actuar frente al mal proceder - Ser equilibrado con la Administración. Filosofía y estilo operativo de la Dirección Conceptos La Dirección está conformada por un Gerente General y sus respectivos Gerentes Funcionales. La Dirección es directamente responsable por todas las actividades de una empresa, incluyendo sus sistemas de Control Interno. Da forma a los valores, los principios y principales políticas operativas que constituyen la base del sistema de Control Interno. La Dirección es quien fija los objetivos al nivel de entidad, toma acciones relativas a la estructura organizacional, contenido y comunicación de políticas claves y los tipos de sistemas de planificación e información que usará la organización. Todas las funciones influirán o afectarán de diferente manera a la organización dependiendo de cómo la dirección las ejecute, es decir del estilo que ésta adopte. Puede clasificarse en prudente o imprudente, o también puede decirse que una dirección es conservadora en su actuar o es agresiva. Cuando aquí hablamos de estilo de Dirección nos referimos principalmente a la actitud de la gerencia con respecto al Control Interno. El estilo operativo de la Dirección puede clasificarse en tres categorías: - Estilo autocrático, donde la dirección impone sus decisiones, da a sus subordinados órdenes claras y precisas, con instrucciones detalladas sobre que es lo que ha de hacerse y como, no dejando margen a las iniciativas de los subordinados. - Estilo participativo, cuyo objetivo es esperar compromiso de la gente, que participe en las metas y procedimientos.



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- Estilo de Laisser Faire, cuya característica principal está en dejar que las cosas sigan su dirección natural, es adaptativo a las circunstancias. Sólo se espera que cumpla los objetivos, trata de mantener el equilibrio. La filosofía y el estilo operativo de la Dirección tienen un efecto omnipresente en toda empresa. Indicadores Los efectos en la organización son naturalmente intangibles pero se pueden buscar indicadores positivos o negativos. 1- Un indicador asociado al estilo de la Dirección es la forma como la empresa es conducida. Una empresa puede ser dirigida de manera informal o sea controlando muy estrechamente las operaciones a través del contacto cara a cara con los gerentes claves o de manera más formal confiando en políticas escritas, indicadores de desempeño e informes. Un Gerente General puede relacionarse con sus gerentes a través de reuniones abiertas, donde se tomen las decisiones de una manera informal o puede relacionarse y comunicarse a través de escritos, donde se informan los temas que serán tratados y lo que fue resuelto en dichas reuniones. 2- Otro indicador que ejerce su influencia es la naturaleza de los riesgos asumidos por la Dirección. La Dirección puede adoptar distintas actitudes, pudiendo ejercer una actitud conservadora o aversa al riesgo o bien buscadora del mismo. En cualquier caso la Dirección va a actuar con cuidado y solamente después de analizar los beneficios y riesgos potenciales de una operación. Cuando la Dirección es buscadora de riesgos va a estar dispuesta a enfrentar altos riesgos siempre, a pesar de las consecuencias económicas severas que puedan afectar a la empresa. 3- Otro indicador son las actitudes que la dirección toma frente al proceso de elaboración de información contable. En este proceso es fundamental la delegación de autoridad. La información surge de diferentes sectores de la empresa y por tanto es indispensable que cada área asuma su responsabilidad en este importante proceso. Sería imposible que un Gerente General pudiera ejercer una supervisión directa en lo que refiere a juicio y estimaciones contables de cada área. Esta tarea debe ser realizada por los responsables directos, que son aquellos que están en contacto diario con la información. El hecho de delegar autoridad, no exime a la Dirección de su responsabilidad en la elaboración de información contable. Es conveniente que ésta revea las políticas y estimaciones contables aplicadas en dicho proceso, para verificar su razonabilidad. Dentro de este proceso, es de vital importancia el procesamiento de datos, puesto que si este no es el adecuado, los resultados tampoco lo serán. Otra actitud que nos permite percibir si el estilo operativo de la Dirección es agresivo o conservador, en lo que refiere a la elaboración de información contable, es la selección que ésta haga entre los principios contables alternativos.



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Estructura organizacional Conceptos La estructura organizacional es el marco en que las actividades son planeadas, ejecutadas, controladas y monitoreadas para lograr los objetivos al nivel de la entidad. El proceso de diseño organizacional comprende cuatro etapas: 1 - Departamentalización 2- Asignación de actividades 3 - Determinación de autoridad y resposabilidad 4 - Relacionamiento entre las unidades Al departamentalizar están agrupando actividades de trabajo similares y conectadas lógicamente o sea combinamos de manera lógica y eficiente las actividades. Hay diferentes criterios, por función, por producto y en forma matricial. El criterio que adopte cada empresa dependerá del tamaño de la empresa, el ramo en que gire y al mercado que se dirige. Su determinación estará asociado a los beneficios que reporte en cuanto al ahorro de costos, mejor utilización de los recursos, y mejorar los beneficios en general para la empresa como puede ser obtener mejores resultados en la gestión. Una vez realizada la departamentalización, hay que asignarles actividades a esas unidades definidas. Esta asignación puede ser definida por diferentes criterios, pueden ser por semejanza, por el máximo uso, por oposición de intereses o también por el interés del jerarca. Estas actividades pueden clasificarse en dos tipos, las que pertenecen concretamente al giro de la empresa y aquellas que son soporte para las mismas: - cadena de valor (recepción, producción, entrega, mercadeo, venta, servicios) - Respaldo (administración, RRHH, desarrollo de tecnología) En esta asignación de actividades se deben dejar claramente definidas el nivel de responsabilidad y autoridad. Estas unidades se relacionan entre sí para poder llevar a cabo las actividades y responsabilidades asignadas, se dan relaciones de mando, staff, de apoyo, dependiendo del tipo de estructura organizacional definida por la organización. Deben de establecerse las líneas apropiadas para elevar informes, por ejemplo la auditoria interna debe de tener los canales adecuados para poder hacer llegar la información al Directorio, de forma tal que su actuar sea totalmente independiente de la Dirección. Asignación de autoridad y responsabilidad Conceptos La autoridad es el elemento que da cohesión a la estructura organizacional, tiene como base el cargo que ocupa quien ejerce la autoridad y por ello es impersonal y es conferida por la organización. Dentro de este factor se analizan la asignación de autoridad y responsabilidad para actividades operativas, y establecimiento de relacionamiento para la elevación de informes.



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Se hace hincapié en el grado en que los individuos y equipos son alentados a usar su iniciativa para encarar asuntos y resolver problemas, así como los límites de su autoridad. También incluye, políticas que describen las prácticas apropiadas de negocio, conocimientos y experiencia del personal clave y los recursos proporcionados para cumplir sus cometidos. Un punto de atención a tener en cuenta es la existencia de estándares, procedimientos y normas relacionadas con el control, incluyendo la descripción de funciones para el trabajo de directores de departamento y supervisores. También se debe prestar atención si la entidad u organización cuenta con el personal adecuado, en número y experiencia para llevar a cabo su misión, teniendo en cuenta el tamaño, la naturaleza y complejidad de sus actividades. Políticas y Prácticas de Recursos Humanos Conceptos De todos los factores del Ambiente de Control, se da énfasis en el estudio de las Políticas y Prácticas de Recursos Humanos, por considerar que los Recursos Humanos son los activos más importantes que tiene una organización y su efectiva gerencia es la clave del éxito. Este es más probable de lograr si las políticas y procedimientos de personal están estrechamente ligados y hacen una contribución importante al logro de los objetivos asociados en sus tres categorías. Las prácticas relativas a Recursos Humanos envían mensajes a los empleados en cuanto a niveles esperados de integridad, comportamiento ético y competencia. Dichas prácticas se relacionan con las acciones referidas a contratación, orientación, entrenamiento, evaluación, consejo, promoción, compensación y corrección. La Administración de Recursos Humanos (A.R.H.) es la función administrativa mediante la cual los gerentes reclutan, seleccionan, capacitan y desarrollan a los miembros de la organización. La A.R.H. es una función de staff. Los gerentes de A.R.H asesoran a los gerentes de línea de toda la organización. El proceso de la A.R.H. es un procedimiento permanente que pretende mantener a la organización provista del personal indicado, en los puestos convenientes, cuando estos se necesitan. El proceso de la ARH en las organizaciones Planificación de los Recursos Humanos Reclutamiento Selección Capacitación y desarrollo Orientación Evaluación del Ascensos, transferencias, desempeño descensos y despidos


Desarrolle.

1. Carolina López, emplea a tres profesionales en diseño de interiores en su estudio de diseño. Este esta ubicado en un

área donde hay muchas construcciones nuevas y su negocio esta floreciente. Por lo general, Carolina hace todas las



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compras y contrataciones de mobiliario, tapiceria, alfombras, telas, servicios de cosido y otros materiales y mano de obra

necesarias para terminar los trabajos. Durante el verano se toma unas largas vacaciones y en su ausencia permite que

cada uno de los diseñadores compre los materiales y contrate la mano de obra. Al regresar Carolina revisa las operaciones

y observa que los gastos son mucho mas altos y que la utilidad neta es mucho menor que en el pasado.

Se pide:

1. Identifique las características de control interno faltante.

2. Identifique el posible problema para la empresa.

3. Proponga una solución al problema

RIESGO DE AUDITORIA



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VALORACION DEL RIESGO

En este sentido:

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar o minimizar los riesgos que afectan las actividades programadas

para lograr los objetivos de la entidad.

Para lo cual es necesario:

Efectuar una evaluaciEfectuar una evaluacióón de los riesgos que n de los riesgos que afectan el logro de los objetivos de una entidad.afectan el logro de los objetivos de una entidad.

El éxito en lograr los objetivos de una entidad depende, entre otras cosas, de los factores críticos que afectan al mismo.

VALORACION DEL RIESGOTIPOS

RIESGOINHERENTE

RIESGODE CONTROL

Riesgo que amenaza el cumplimiento de un objetivo (más relacionado con la causa).

Riesgo que el control interno no advierta errores significativos (consecuencia).

A) Recibir sólo los productos que se hayan “solicitado”

A) Falta de información (pedidos de compra)

OBJETIVO

A) Pérdidas por pagos de productos innecesarios

B) Efectuar pagos sólo por compras autorizadas y reales

B) Doble utilización de documentación de respaldo

B) Pérdidas por pagos de bienes no recibidos

C) Salvaguardar el efectivo

C) Inadecuada custodia

C) Pérdidas por hurto



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VALORACION DEL RIESGOPROCESO (Cont.)

Pasos a seguir:

Establecer (en función de los objetivos, conocimiento de la entidad y el medio) los riesgos potenciales a los cuales se encuentra expuesta la operación o actividad bajo evaluación (riesgo inherente)

Valorar la importancia de los riesgos determinados anteriormente (riesgo de control o impacto).

Determinar la probabilidad de ocurrencia de los riesgos definidos anteriormente.

Diseñar la estrategia para evitar, minimizar o transferir el riesgo (actividades de control).

VALORACION DEL RIESGOFACTORES

Cambios en el entorno

Reorganización interna

Ingreso y rotación del personal

Nuevos sistemas y tecnologías

Crecimiento acelerado

Nuevos servicios o actividades

Factores internosFactores externos

Modificaciones de personalCambios en la supervisiónSegregación de funciones

Enfoques diferentes sobre C.I.Alta posibilidad de errorMenor eficiencia y eficacia

Poca experienciaNuevos riesgos

Problemas de diseñoNuevos riesgos

Poca experienciaNuevos riesgos



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EJEMPLO DE FACTORES Y RIESGOS

• FACTOR• AUSENCIA DE POLÍTICAS

• FALTA DE NORMAS DE EVALUACIÓN

• PERSONAL NO CAPACITADO

• PERSONAL DESHONESTO

• AUSENCIA O FALTA DE CONTROL

• RIESGO• QUE SE CONCRETEN

NEGOCIOS NO DESEADOS• QUE SE OTORGUEN

PRÉSTAMOS IRRECUPERABLES

• MALAS DECISIONES, ERRORES, INCUMPLIMIENTO NORMATIVO

• IRREGULARIDADES, FRAUDES

• ERRORES INVOLUNTARIOS Y VOLUNTARIOS, PÉRDIDAS

info

rmar

-D

ecid

irM

onito

rear

-re

visar

Establecer el contexto

Identificar riesgos

Analizar riesgos

Evaluar riesgos

Tratar riesgos

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5

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ADMINISTRACION DE RIESGOS

Ejemplo: Evaluación del riesgo en el Disponible

En la evaluación que el auditor financiero realiza del riesgo que se tiene en el manejo del disponible, se debe tener en cuenta el que se presenta inherente a la organización y el que se da por fallas en las medidas de control

El manejo de las cuentas que tienen que ver con los recursos en efectivo o en los bancos toma una gran importancia en la gestión que realiza el administrador financiero de las fuentes de financiación en el corto plazo.



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La tarea del auditor financiero es verificar que estos rubros presenten el menor riesgo posible en su utilización para la consecución de los objetivos organizacionales.

FACTORES DE RIESGO INHERENTE

ORIGEN POSIBLE SOLUCIÓN

El ente realiza cambios frecuentes de firmas autorizadas

Mayor control de las autorizaciones verificando las causas de las modificaciones

Se han realizado ingresos y egresos de fondos significativos de efectivo

Análisis detallado de las operaciones relevantes

Se han recibido montos significativos de efectivo Comprobación del origen y destino de los fondos

Los movimientos entre bancos son frecuentes y poco significativos

Detallado análisis conciliatorio

Son frecuentes las transferencias electrónicas de fondos

Mayor grado de análisis de las evidencias para comprobar la integridad de las operaciones de transferencia

Uno de los bancos con el cual opera la empresa parece financieramente débil, lo cual puede afectar la disponibilidad de los fondos

Esfuerzos para comprobar la recuperación de los fondo s

Para realizar el examen el auditor puede llevar a cabo algunos cuestionamientos sobre los principios de contabilidad que deben ser aplicados a las operaciones de la empresa en cuanto a los recursos en efectivo. Disponible Dentro del disponible encontramos todos los rubros como el efectivo, las cajas y los bancos tanto los nacionales como los extranjeros.

TOTALIDAD

1. ¿Se registran todos los cobros o desembolsos que ocurren dentro del período?

2. ¿En los estados financieros se muestra el saldo de todas las transacciones realizadas que involucren cobros y desembolsos?

EXISTENCIA

1. ¿Todos los ingresos y egresos representan hechos económicos que han ocurrido durante el período y son atribuidos al ente?



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2. ¿Los saldos del grupo de disponible reflejados en los estados financieros son reales?

EXACTITUD

1. ¿Los cobros y desembolsos son registrados de acuerdos en lo establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

2. Los ingresos y gastos registrados en la contabilidad se hacen por las cantidades correctas aritméticamente?

VALUACIÓN

1. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente valuadas por las cantidades correctas de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

PRESENTACIÓN

1. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente clasificadas de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

2. ¿Todas las cuentas del grupo de disponible están debidamente descritas de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

3. Todas las cuentas del disponible están debidamente mostradas en los estados financieros de acuerdo con las normas y disposiciones que le son aplicables?

La clasificación de riesgo inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como: alto, medio o bajo, según el análisis el auditor tomará las medidas de control necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de auditoría.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

ORIGEN POSIBLE SOLUCIÓN



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Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas

Incremento de pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos

Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente realizadas

Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de los bancos

Los cheques pendientes y los depósitos en transito no son adecuadamente controlados

Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad de las transacciones

Las transacciones rechazadas no son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna

No se puede confiar en los controles directos

La administración no revisa frecuentemente los saldos en libros

No se puede confiar en controles gerenciales e independientes

Los resultados obtenidos en este examen pueden darse por las fallas o el cumplimiento que presenta la buena aplicación de las medidas de control propuestas por los gerentes, administradores y auditores de la empresa.

La auditoría debe basarse en pruebas que apliquen los fundamentos de las normas de auditoría y los principios de contabilidad de general aceptación.

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control tiene como objetivo analizar si las personas que están realizando y controlando el trabajo realizan sus funciones de acuerdo a los objetivos, procedimientos y programa de auditoría previamente establecidos. También verifica si los objetivos organizacionales que se plantearon por la alta gerencia se cumplen a cabalidad, buscando hallar las posibles irregularidades, para así tomar las medidas necesarias para su buena ejecución. El auditor toma de este análisis las herramientas para dar su dictamen sobre el riesgo en el cual se mueven las cuentas que tienen que ver con el disponible.

A continuación se presentan una serie de preguntas que puede realizar el auditor para desarrollar dicho análisis:

1. Existen políticas para el manejo de disponible? 2. Existen manuales para el manejo de disponible? 3. Los sistemas para el manejo del disponible son sistematizadas o manuales? 4. Las políticas para el manejo del disponible están orientadas a la consecución de los objetivos y metas de la entidad? 5. La alta dirección está preocupada por el mejoramiento del recurso humano a través de cursos de capacitación para los funcionarios que manejan el disponible? 6. Se tienen en cuenta las habilidades y destrezas de los aspirantes según las funciones del cargo en el área de disponible? 7. Hay revisión de las nuevas políticas y prácticas en el área de disponible respecto a su adecuación como a su cumplimiento? 8. Se identifican los principales puntos críticos en el área del disponible que requieren mayor control, aplicando el principio de excepción? 9. Se mide el grado de efectividad de los actuales controles administrativos? 10. Existe óptima asignación de los recursos?



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11. Están identificados e interrelacionados el disponible con los ingresos y egresos de la empresa? 12. Se revelan las debilidades del área de disponible de la organización y se proporcionan medios para corregir tales deficiencia? 13. La información contable es útil para la toma de decisiones en el área de disponible? Ahora el auditor debe determinar el grado de riesgo frente al manejo del disponible, con el análisis hecho de los factores de riesgo inherente, de control y del ambiente de control que se ve reflejado en actividades como: Descentralización excesiva de las operaciones

Inexistencia de políticas claras sobre administración de fondos

No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnica de administración de

fondos

ACTIVIDA DE AUTOAPRENDIZAJE Resuelva el siguiente caso DESCRIPCION DE LA EMPRESA QUE SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA El presente caso trata sobre un proyecto de Auditoría financiera desarrollada en la Empresa Dulce Encanto S.A. por razones de prestigio profesional, la auditoria fue encomendada al despacho de Auditores VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS*, usted es auditor de dicha firma. La solución del caso es para poner en práctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de la auditoria principalmente por administración de control interno, para ello el trabajo a desarrollar abarca todo el proceso estándar necesarios para la culminación de un proyecto de Auditoria Financiera, a saber: � Estudio y Evaluación de Sistema de Control Interno.tomando en cuenta las siguientes instrucciones:

a) Identificar áreas criticas b) Por cada área realizar el cuadro de factores de riesgo inherente y de control describiendo

causas y soluciones para las mismas. EXPOSICIÓN DEL CASO: La empresa Dulce Encanto S.A, inicia operaciones el 01/01/03. Su giro, es comprar en el ámbito local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de Managua y posible proyección Nacional.



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Según su escritura de constitución a la empresa Dulce Encanto, es una sociedad anónima constituida en escritura pública No. 161 del 30 de noviembre del año 2002 ante los oficios notariales del Abogado y Notario Público Pedro José Castro, su domicilio es la capital de Managua, capital de la república de Nicaragua pudiendo establecer oficinas y sucursales en toda la república de Nicaragua. La escritura fue inscripta en el Registro Público Mercantil el día 14 de diciembre del año 2002. Asiento No. 55290, página No. 261 , tomo 18 dl diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2, página 2561/2596 tomo 190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro público e inscrita con el número 358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro público. La empresa cuenta con una estructura organizacional según su gerente general, Lic. Sonia Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial. La Lic. Geraldine Gómez Gutiérrez, supervisora de la firma de consultoria y auditoria VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS. Recabo la información siguiente en las oficinas de la empresa a Auditar. Debido a la dinámica de la Empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como documentos contables únicamente la factura comercial original, la que se adjunta al comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son autorizados por el gerente financiero, Lic. Luis Hernández y se tramitan con una fotocopia de la factura. Existe un registro mayor auxiliar para el control contable de los inventarios. La última vez que este registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta control fue hace seis meses es decir en diciembre de 2006. Para maximizar los recursos humanos y por ende la economía de la empresa, el departamento de contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este importante rol que juega este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar instrucciones directas al departamento. Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite recibos oficiales de caja y envía los depósitos al banco con el chofer de la empresa cuando este dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la empresa en funciones de apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan valores y efectivos de la cual tienen llaves, además de Domarsa, La Gerencia Administrativa y el Gerente Financiero. Regularmente los pagos se efectúan a través de cheques que son firmados únicamente por la gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos directamente de caja general. La responsable de caja se arquea directamente, contabilidad por razones de carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los últimos cuatro meses. El área de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera vencida (morosidad) esta en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza, donde se le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera, quien emite un recibo a favor de cobranza. La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la función de entregarlos a los beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.



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En la última conciliación a mayo/06 se presentan algunas partidas de conciliación que datan de varios meses. Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar que para sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. También había quejas que una persona hace de todo; situación confirmada por la supervisora. Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos pero estos no les mandan a deducir las horas no trabajadas. La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual de funciones ni de procedimientos, además el organigrama nunca fue autorizado, pero como el personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha experiencia, esto no ha significado inconveniente para el trabajo. La empresa nunca ha sido auditada desde su fundación. Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que será objeto de auditoria. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO: Área de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, habían facturas de gastos que sumaban C$ 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. También se encontraron vales por adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban C$ 500.00, la cantidad arqueada ascendió a C$ 2,950.00. El monto autorizado es de C$ 3,000.00. Según arqueo practicado en caja general habían C$ 4,000.00 en efectivo, desglosados en billetes de C$ 100.00, C$ 50.00, C$ 10.00 y C$ 5.00, también monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos. Se encontró un cheque a favor de Diomarcia Arauz por C$ 1,500.00 (Resp. De caja). El cheque fue librado por el Lic. Heriberto Úbeda, quien se desempeña en el cargo de Gerente Administrativo. Al arquear el fondo para cambios, se encontró la cantidad de C$ 1,000.00 Área de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de cuenta de BAC, a esa fecha mostraba un saldo de C$ 14,000.00. Según análisis practicados, la diferencia con el saldo según el libro de la empresa, se debía a lo siguiente: Un cliente (Miscelánea Reyna) pago C$ 3,000.00 al banco por cuenta de la empresa; el banco debito comisiones C$ 1,500.00 por cheque que fue depositado y posteriormente se encontró sin fondo. El estado de la cuenta del BANCENTRO mostraba al 30/06/2006, un saldo de C$ 50,000.00, según análisis practicado, la diferencia con el saldo según la empresa se debía a que: Había varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy C$ 5,000.00, ck # 7, a favor de Fogel C$ 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul C$ 2,000.00.



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El Banco acredito un depósito por C$ 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la empresa. El Banco cargo C$ 500.00 por servicio de traspaso cablegráfico. El Banco debito a la cuenta un cheque C$ 6,500.00 que no era de la empresa. Área Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendió a: 03/04 C$ 30,000.00, 04/05 C$ 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron perdidas por Cuentas Incobrables de C$ 600.00, C$ 800.00, C$ 1,650.00, respectivamente. En este periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables. Los clientes Jardín Infantil y Piscina club contestaron que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado. El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar las cartas para confirmar los saldos de los clientes: Miscelánea Reyna y Paraíso. El cliente Eskimo contesto diciendo que al le adeudaban C$ 2,000.00. Área Inventarios: Los auditores presenciaron la toma física del inventario. Notaron que solamente sé hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo conteo. El inventario físico se concluyo haciendo un solo conteo. Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el físico y el perpetuo de C$ 1,000.00.el perpetuo era mayor. La auditoria propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que el mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se debía a un mal conteo y no ha una diferencia real. El periodo pasado de la Empresa evaluó sus inventarios bajo el método promedio móvil, en este periodo lo hizo bajo el método UEPS. En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se debía a que en el periodo pasado había una resecion en la Economía por el contrario, en este periodo hubo inflación. La empresa obtuvo la autorización del físico para realizar el cambio en el método de valuación de inventarios UEPS. Área Activo Fijo: El inventario físico practicados en los equipos de oficina, se encontró que dos calculadoras adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El proveedor G.B.M. envió aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de C$ 800.00. La política de la Empresa es de tomar 50% de depreciación sobre adiciones o retiro durante el periodo. El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios C$ 3,000.00, equipos de oficina C$ 8,000.00 y vehículo C$ 15,000.00. Durante el periodo hubo retiros por: Mobiliarios C$ 500.00 y equipos de oficina C$ 1,000.00.



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Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios C$ 1,000.00, Equipos de Oficina C$ 700.00. Las tasas de depreciación anual son: Mobiliarios 10%, Equipos de Oficina 15%, y vehículo 15%. La depreciación cargada al periodo fue: Mobiliarios C$ 500.00, Equipo de Oficina C$ 1,500.00 y Vehículo C$ 3,750.00. Deposito en Garantía: El depósito en garantía corresponde al pago efectuado a la gasolinera ESSO, para respaldar crédito que otorga esa entidad a la empresa. La gasolinera confirmo C$ 800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe a que la Empresa Cargo un pago por gasolina a esa cuenta. Proveedores: El proveedor Tienda Katy contesta la confirmación de saldo diciendo que le adeudaban C$ 8,000.00. Mediante análisis contable se detecto un pago recibido por el cliente Eskimo por C$ 2,000.00. Se acredito a este proveedor. El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba C$ 7,500.00 según análisis practicado, se detecto que había una factura por C$ 500.00 no registrada y que correspondía a material de empaque suministrado. El Proveedor Chipirul confirma que se le adeudaban C$ 4,200.00. En análisis practicado se estableció que la diferencia se debía a N/D que había cargado el proveedor por interés sobre el saldo. Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron análisis contables de las cuentas individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables. Capital Contable: Se efectuaron análisis contables a las cuentas que conforman este rubro, encontrándose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las cuentas de ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efectúo un análisis comparativo, con relación al periodo pasado, no hubo mayor efecto. Prestamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos números: 20 y 100 son a corto plazo los otros a largo plazo. TAREA PARA EL PROXIMO ENCUENTRO Investigar (Origen, definición, ventajas, desventajas y comparación entre cada uno de ellos) y exponer sobre los modelos de control, ejemplifique su aplicación COSO. COSO ERM- COCO. COBIT. CADBURY (RU – 1992) DAY (CANADA 1994) GREENBURY (RU – 1996) BOSCH (AUSTRALIA – 1996)



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HAMPEL (RU – 1998) COMBINED CODE ( RU – 1999) TURNBULL (RU – 1999) EVALUACION DEL RIESGO La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, formando una base para la determinación de como deben administrarse los riesgos. Introduccion: Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Una condición previa para valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente. Identificacion y evaluación del riesgo



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La administración deberá identificar y evaluar los riesgos derivados de los factores ambientales que afectan a la institución, así como emprender las medidas pertinentes para que ésta sea capaz de afrontar exitosamente tales riesgos. Gestión tradicional del riesgo Enfocada en Finanzas (inversiones, flujos de efectivo, infidelidad) y coberturas de seguros para activos de la empresa (incendio, pérdidas de activos, vida, HCM) El riesgo es entendido y gestionado de formas distintas, dependiendo del estilo de gerencia y de como lo percibe cada unidad de negocio.

Concepto de riesgo La posibilidad de que algo ocurra que impacte determinados objetivos, el cual se mide en términos de consecuencias y esperanza matemática” “Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el logro de los objetivos del negocio” “La combinación de las probabilidades de ocurrencia de un evento y su consecuencias, haciendo notar que estas pueden ser positivas o negativas, y en algunas circunstancias el riesgo surge de la posibilidad de desviación de la ocurrencia del evento esperado” Los riesgos son futuros eventos inciertos, los cuales pueden influir en el cumplimiento de los objetivos de las organizaciones, incluyendo sus objetivos estratégicos, operacionales, financieros y de cumplimiento.



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Establecimiento de objetivos Deben existir objetivos antes de que la administración pueda identificar eventos que potencialmente afecten su logro. Alinear misión/visión con objetivos Tipos: Estratégicos: relacionados con metas de alto nivel Reportes: confiabilidad en los mecanismos de reportes Cumplimiento: con leyes y reglamentos aplicables Aquellos involucrados en el pensamiento estratégico deberían tener esta información: Tendencias económicas generales y en la industria específica Desarrollo de nuevos productos y procesos Tendencias tecnológicas Desarrollos en habilidades clave Marcos competitivos de desempeño Planes y metas estratégicas internas Resultados históricos de desempeño Oportunidades para incrementar el potencial de productos o mercados Disponibilidad de recursos



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Asuntos regulatorios Asuntos ambientales Efectos en empleados Condiciones que pueden crear un riesgo adicional Diseño u operación inadecuada del control interno Metas y planeación fuera de la realidad Actividades no autorizadas Entendimiento insuficiente de nuevas inversiones, productos, iniciativas y actividades de negocio similares Acciones correctivas pobremente planeadas o implementadas

- Considerar los riesgos a largo plazo. - Riesgo inherente: riesgo para la entidad en ausencia de cualquier acción realizada por la

administración para alterar la probabilidad o el impacto. -

Riesgo residual: riesgo remanente después de la acción realizada por la administración para alterar su probabilidad o impacto.

1. Tormenta de ideas sobre riesgos y oportunidades 2. Identificar de raíz las causas y las correlaciones 3. La mejor forma es tener sesiones de facilitación 4. Calcular el impacto del riesgo usando la misma medida de los objetivos 5. Calcular los escenarios mínimo, máximo y probable 6. Preparar un programa de riesgo 7. Priorizar riesgos y oportunidades basados en su valor ponderado 8. Identificar los riesgos clave que requieren atención estratégica

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE La empresa en la cual están realizando su manual de control interno identifique areas de riesgo AREAS DEFICIENCIA IDENTIFICACION

DE RIESGOS

OPERACIÓN, FINANCIERA CUMPLIMIEN

ANALISIS DE RIESGO

MANEJO DE

RIESGO



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TO Recursos Humanos

No se han definido por escrito las funciones y responsabilidades de los empleados.

El personal desconoce las funciones a realizar en cada una de las áreas de la panadería.

Cumplimiento Pérdida de tiempo en cada área de trabajo, lo que conlleva a la disminución de la producción de pan.

Elaborar e implementar un Manual de Organización y Funciones.

Investigar y exponer LA LEY SOX Y EL CONTROL INTERNO II- UNIDAD: EVIDENCIA, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS, MUESTREO Y PRUEBAS DE AUDITORIA Naturaleza de la evidencia. La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del auditor.



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Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden también considerarse como factores para determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por medio de:

• análisis y revisión; • reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la

preparación de planillas y/o distribuciones; • por medio de repetición de los cálculos, y • conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma información.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelación aparente a través de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente están a la mano en los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor para su inspección. Las actividades del personal de la compañía pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observación de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. Concepto: Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información.



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Atributos de la evidencia. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoría: • La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propósitos de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente dentro de la empresa. • Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen más seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. • El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico, observación, cálculo e inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta, son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión. Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse de formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable.



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Como una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por sí mismos una base válida para omitir la prueba

Actividad de Autoaprendizaje

a) La administración de la empresa de ensamblaje de computadoras ubicada su casa matriz en Managua

pero los talleres en diferentes puntos de la capital así como un taller en Matagalpa ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. Contratan a final de año a la firma ALFANAH para que audite los Estados financieros lo que involucra inventarios principalmente de producto terminado (computadoras ensambladas) y partes de computadoras. El auditor considera de importancia relativa los inventarios en los estados financieros por lo que deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que ocurra algún evento fortuito o fuerza mayor. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración. El auditor se ve imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, por lo que tomo unas muestras y observó algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, realizó pruebas de las transacciones intermedias.

1- Por lo anterior que debe tomar en cuenta el auditor en relación a esta situación ante la evidencia? 2- Que haría usted ante dicha situación?

b) Como auditor recurrente de una fábrica de puros en Estelí se considera como conocedor del giro del negocio y de las principales debilidades, motivo el cual toma como la evidencia más importante sus dictámenes anteriores y el seguimiento a las debilidades presentadas enfocándose en los mismos para emitir su dictamen. De acuerdo a lo expuesto que opina al respecto? c) Antonio Salazar presta sus servicios de auditoría a una empresa textil, conoce de hace mucho tiempo al dueño y gerente de la Empresa, son muy buenos amigos y siempre salen los viernes en la noche. En una de las salidas el Sr. Carlos Jarquin le solicita a su buen amigo que realice una auditoría solo a las cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos porque requiere un préstamo en el banco. La mayoría de la documentación presentada es en fotocopia, o copias carbónicas. Qué decisión debe tomar el auditor, argumente su respuesta.



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Clases de evidencia:

Evidencia Física Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analítica.

Evidencia Física Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u observación directa de:



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Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe o en una presentación verbal. Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas. Evidencia testimonial La evidencia testimonial es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría. Evidencia documental La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:

Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe).

Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen. Evidencia Analítica Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. La evidencia analítica puede originarse de los resultados de: 1. Computaciones 2. Comparaciones con:



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Normas prescritas; Operaciones anteriores; Otras operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Decisiones legales.

3. Raciocinio 4. Análisis de la información decidida en sus componentes. El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis.

Fuentes de la evidencia Tipo de evidencia Fuentes de evidencia

Físicas Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes: Observación de procesos, procedimientos, etc. Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la práctica y el estado

físico del trabajo en un punto determinado del tiempo; y Verificación física de activos, etc.

Testimonial La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas tratados.

Documentada Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentación de la evidencia puede ser obtenida:

Manuales Archivos Reportes Instrucciones Contratos Facturas Vouchers, etc.

Analítica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fácilmente en un formato confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.

Técnicas de recolección de información y evidencia. Conceptos Básicos Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. En la Auditoría de Gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar. Tipos de Técnicas Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en:



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• Verbales • Oculares • Documentales • Físicas • Escritas Verbales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las técnicas verbales pueden ser: - Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. - Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Oculares Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc. Las técnicas oculares pueden ser: - Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. - Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. - Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría. - Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución. Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: - Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. - Computación: Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software especializados.



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- Revisión Analítica: Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas. - Estudio General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación general de la información de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados contables, información presupuestal, sistemas de información, sistemas de control, plan indicativo de gestión, contratación, etc. Físicas Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como técnica la inspección. - Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación. Escritas Consiste en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: - Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. - Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. - Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. - Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos. - Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones. Aplicación de las Técnicas La aplicación de las técnicas de auditoría, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y para lo cual se emplea:

Pruebas selectivas. Consisten en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación, mediante la selección de muestras que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución, unidad administrativa, programa o actividad examinada. Se puede utilizar el cálculo de probabilidades, para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación sobre la base de su juicio profesional.

Muestreo estadístico



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Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o población. El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados, para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, así como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría. Términos utilizados en los procedimientos de auditoria Definición de procedimientos. Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinión.


a) Suponga que el administrador de una fábrica de zona franca le solicite a usted el auditor responsable que

analice de los gastos de personal administrativo y obrero. En la planificación del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal usted deberá definir los procedimientos que serían adoptados y también las evidencias necesarias para soportar su opinión en la emisión de los informes. Planificación del trabajo: Analice de los gastos de personal administrativo y operativo Objetivo General: Verificar los gastos con personal



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Establecimiento de Hipótesis: De acuerdo a las entrevistas con el administrador se han establecido ciertas situaciones lo cual da lugar a las siguientes hipótesis: Hipótesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la planilla están trabajando en la fábrica Hipótesis Segunda: La fábrica tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan. Hipótesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la fábrica Se pide: Con cada hipótesis como obtendrá la evidencia, mencione algunos procedimientos? Qué tipo de evidencia? b) La firma de auditores Montecarlos y Asociados audita el año fiscal 2009-2010 de Corporación

INVERSSA, y solicita entrevistas con los clientes asi como confirmación de saldos con los mismas a través de carta, del mismo modo hace una visita a las diferentes tiendas que posee la corporación en todo el país. Que tipo de evidencia el obtiene? Para usted cual sería la técnica adecuado para obtenerla?

Procedimientos analíticos: Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo: · Información comparable de periodos anteriores. · Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de depreciación.



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· Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industria. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones: · Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de márgenes brutos. · Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un número de empleados. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines: · Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría; · Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y · Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría. Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros. El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de información necesaria para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados. Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se espera cuando, de hecho, existe una representación errónea importante.



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El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de los siguientes factores: a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confía solo en los procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes. b. Otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de recibos de efectivo posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes; c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un período con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad; y d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. El auditor considerará poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación de la información usada para aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Ejemplo:



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2006 2005 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)

REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:ACTIVO:Caja bancos 2,006,368 1,040,543 965,825 92.82%Cuentas por cobrar comerciales 152,709,557 154,996,107 -2,286,550 -1.48%Otras cuentas por cobrarExistencias 1,420,216 0 1,420,216 N/AGastos pagados por anticipado 1,948,821 1,701,315 247,506 14.55%

Total Activo Cte. 158,084,962 157,737,965

Inversiones en valoresInmuebles, maquinario y equipo 595,248,570 593,673,332 1,575,238 0.27%Depreciación Acumulada -36,648,325 -28,836,374 -7,811,951 27.09%Otras cuentas del activo 28,581,812 669,865 27,911,947 4166.80%

587,182,057 565,506,823TOTAL ACTIVO 745,267,019 723,244,788

PASIVO Y PATRIMONIO:Sobregiros bancarios 746,753 2,305,408 -1,558,655 -67.61%Impuestos y tributos 391,692 1,892,604 -1,500,912 -79.30%Cuentas por Pagar 281,658,174 74,297,076 207,361,098 279.10%Deudas a Largo Plazo 339,522,715 546,781,921 -207,259,206 -37.91%Provisiones 3,967,362 4,432,491 -465,129 -10.49%Capital social 94,428,082 95,002,306 -574,224 -0.60%Capital adicional 31,531,836 6,244,168 25,287,668 404.98%Resultados Acumulados -6,979,595 -7,711,186 731,591 -9.49% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 745,267,019 723,244,788

Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación

EMPRESA AGUA ESTELIANAAUDITORÍA AL 31-12-2009

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA(REVISIÓN ANALÍTICA)



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Caja y Bancos:Ha tenido un incremento de 93%, el cual se debe principalmente a las cobranzas de diciembre y no pago de proveedores despues del día 20 de diciembre a partir del año 2008.

Gastos Pagados por Anticipado:En el periodo ha tenido un incremento de 14%, debdo principalmente al pago adelantado de impuesto a la renta y al haberse origina-do un crédito fiscal por IVA en el mes de noviembre del 2006.

Otros Cuentas del Activo:En el periodo tuvo un incremento de 4,167%, el cual se debe a la obtención de polizas de seguros para los activos fijos los cualesestaban desprotegidos el año anterior, y la obtención de intangibles.

Sobregiros bancarios:En el periodo tuvo una disminución de 68% debido a la devolución de las líneas de avance en cuenta corriente que se utilizo en elaño anterior, y que se realizó por haber obtenido una mejor cobrabilidad y captación de flujo de caja.

Impuestos y Tributos:Hubo en el periodo una disminución del 79%, debido al pago puntual de los impuestos mensuales y de aquellos que se encontrabanacumulados que provienen de años anteriores.

Cuentas por Pagar:Este rubro ha tenido un incremento de 279%, principalmente al incremento de servicios de terceros y la compra de insumos para el tratamiento de agua , compra de activos fijos que fueron adquiridos al crédito.

Capital Adicional:Este rubro tuvo un incremento de 405%, debido a las donaciones que recibio la empresa por un organimos internacionalencargado al saniamiento de agua.


APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)

1. Cinco tipos de procedimientos analíticos. Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes: 1. Expectativa de la industria Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.



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2. Expectativa del cliente Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente(presupuesto) Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros. Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad. Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior, incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.) 3. Expectativa del auditor Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera. Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas. 4. Expectativa de los estados financieros Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores. Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con la tendencia mensual de los gastos del año anterior. Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y irregularidades.




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a) NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. A partir del párrafo anterior explique la importancia de procedimientos de auditoria, serán aplicables a todo tipo de auditoria? Argumente

b) La Empresa Comercial se dedica a la comercialización de cosméticos marca Avon y Loreal, en los últimos años ha denotado una disminución en las ventas al contado sin embargo no tan relevante, la empresa ha decidido invertir más en inventario y diversidad de productos, unas de sus políticas es disminuir sus obligaciones, por lo que los proveedores han concedido buenos descuentos por pronto pago. Este año ha sido uno de los mejores por lo que ha estado anuente con sus obligaciones con la renta y para evitar futuros inconvenientes firmo un contrato con Seguros SASA para que todas los almacenes en los que tiene presencia estén debidamente asegurados. Lo más llamativo que la empresa ha aumentado la política de préstamos a empleados como una manera de incentivarlos debido a que la mayoría lo invierte en sus casas, y solventan algunas necesidades. Se han adquiridos más equipos de repartos para brindar un mejor servicio a la clientela. Es necesario mencionar la incorporación a la sociedad de un nuevo miembro que dio su aporte por eso el incremento del capital. Con la información anterior se solicita realice un procedimiento de revisión analítica y explicación de las principales variaciones:



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1 2 3 4 5 6 7

2011 2010 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)

REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:ACTIVO:Caja bancos 4,500,000 4,150,000Cuentas por cobrar comerciales 2,826,009 2,258,473Cuentas por cobrar a empleados 12,000 7,000Inventario 3,700,000 3,477,128Gastos pagados por anticipado 245,870 654,342

Total Activo Cte. 11,283,879 10,546,943

Activos fijosInmuebles, maquinario y equipo 548,570 493,332Depreciación Acumulada -36,648 -28,836Otras cuentas del activo 581,812 469,865

1,093,734 934,361TOTAL ACTIVO 12,377,613 11,481,304

PASIVO Y PATRIMONIO:Cuentas por Pagar 876,703 1,295,408Acreedores varios 291,692 592,604Impuestos y tributos 56,581 74,297Deudas a Largo Plazo 4,943,193 5,781,921Provisiones 667,362 532,491Capital social 1,530,956 1,230,956Utilidad del periodo 31,531 62,441Resultados Acumulados 3,979,595 1,911,186 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12,377,613 11,481,304

EMPRESA AMANECER S.AAUDITORÍA AL 31-12-2009

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA(REVISIÓN ANALÍTICA)

Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación



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1 2 3 4 5 6 7

Caja y Bancos:

Cuentas por cobrar a empleados

Gastos Pagados por Anticipado:

Acreedores Varios

Impuestos y Tributos:

Cuentas por Pagar:

Capital Social


APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)




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1- Defina Evidencia 2- Explique por medio de un cuadro sinóptico los tipos de evidencia 3- Enumere las principales técnicas de recolección de información y evidencia 4- Defina procedimientos analíticos 5- De que depende el grado de confianza que deposita el auditor a los procedimientos analíticos. 6- Explique las expectativas del auditor para determinar el tipo de procedimiento analítico.

MUESTREO DE AUDITORIA Concepto: Es un medio de obtener información sobre un colectivo (población o universo) utilizando sólo una parte del mismo (muestra). Permite abaratar mucho la auditoría, sin que esto suponga una pérdida de fiabilidad. Para que la muestra sea válida debe reunir unas características:

Adecuada: debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra muestra. Representativa: características similares al resto de muestras. Estable: los resultados no varían aunque se aumente el tamaño de la muestra.

Hay dos cuestiones capitales: el tamaño de la muestra y los elementos que la componen. Lo ideal es que el auditor utilice el azar como técnica estadística y su propia experiencia Aplicaciones del muestreo en auditoría. Básicamente en aquellas áreas en que el número de operaciones es elevado, son masivas, homogéneas, de cuantía poco significativa individualmente y fácilmente ordenables. Por ejemplo en ventas, compras clientes (puede que no sean muy homogéneos), proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos). No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy grandes), fondos propios, realización de arqueos, conciliaciones bancarias, etc. Ventajas y limitaciones. Ventajas: Economicidad. Rapidez. Viabilidad: algunas cosas no se podrían hacer sin la técnica del muestreo. Facilidad. Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la población, decidir si es posible aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamaño de la muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisión. Limitaciones:



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Cuando hay pocos elementos, o son heterogéneos. Que la muestra no sea representativa. No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el tamaño de la muestra. Tamaño de la muestra. Depende de unos factores objetivos y subjetivos: Factores objetivos: se aplican las tablas. Se determina el nivel de confianza (probabilidad de que el valor obtenido no difiera del real) (90-95%). Precisión: error máximo aceptable. Normalmente ±3% a ±5% Tamaño de la población a muestrear: no influye demasiado. Población Muestra Factores subjetivos: experiencia del auditor. Funcionamiento del control interno. Importancia del área tratada en el contexto de la auditoría. Fines perseguidos por la auditoría en general, o fase en la auditoría en particular. Relevancia del área en relación a la importancia relativa que se haya fijado. Grado de homogeneidad de los elementos de la población Métodos de muestreo. Según el grado de objetividad:

Método estadístico, aleatorio u objetivo. Método subjetivo, opinático, discrecional o de criterio. Método mixto o semialeatorio: es lo normal.

Según las características perseguidas: M. de variables: se busca calcular un valor medio. M. de atributos: se busca conocer una característica cualitativa. M. de stop or go (de suspensión o continuación): se va realizando según los resultados obtenidos. M. de descubrimiento: trata de descubrir algo en algún elemento, no se pretende extrapolar los resultados. Técnicas de selección de muestras. Muestreo aleatorio simple:

a) Con reposición. b) Sin reposición: es lo normal.

Muestreo aleatorio sistemático: Muestreo por estratos:



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La población tiene grupos de elementos. Los elementos de un estrato son muy similares entre sí (homogéneos) pero muy heterogéneos respecto a otros estratos. Se aplica, por ejemplo, en ventas, si hay familias de artículos. Así, se toma de cada estrato la proporción que tiene respecto del total. Los conglomerados son muy heterogéneos internamente, y muy similares respecto a otros conglomerados en su composición. Así se toman varios conglomerados, se analizan y se extrapolan sus resultados a toda la población. P.ej.: cajas, sucursales,... Muestreo por etapas: Se elige un conglomerado, dentro de éste un subconglomerado,..., y así sucesivamente. Muestreo por unidades monetarias: Cuanto mayor es el importe, mayor es la probabilidad de salir elegido. Método ABC: p.ej.: Grupo A: >100.000 100% Las grandes cantidades se revisan todas. Grupo B: 10.000<x<100.000 10% Grupo C: <10.000 1% PRUEBAS DE AUDITORIA Antecedentes Ya se ha mencionado con anterioridad que el objetivo primario de una auditoría de estados financieros es obtener una seguridad razonable de que las cifras de dichos estados no contienen errores sustanciales. Por otra parte, los procedimientos de control interno adecuados que se establecen en la empresa aseguran el control de las operaciones, previniendo o detectando cifras erróneas en los estados financieros. En consecuencia, la labor del auditor consiste en verificar que dichos procedimientos de control se encuentran funcionando correctamente y que las operaciones que realiza la empresa queden registradas en forma fidedigna y completa. Para este efecto, el auditor deberá efectuar un estudio y evaluación de los procedimientos del llamado "control interno", que le servirá de base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que va a aplicar. Al formalizarse la profesión de la contaduría pública en nuestro país con la adopción de las normas de auditoría generalmente aceptadas, quedó establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran las diferentes cuentas de los estados financieros. Por esta razón el auditor, en su trabajo, lleva a cabo pruebas selectivas apropiadas que le permitirán reunir evidencia suficiente para concluir si los procedimientos administrativos implantados en la empresa prevendrán o detectarán errores o desviaciones que pudieran afectar en forma importante las cifras de los estados financieros. Una vez que el auditor se ha compenetrado con la forma de operar de los procedimien¬tos administrativos ( control interno), estará capacitado para decidir el grado de confianza que le merecen dichos procedimientos. En consecuencia, podrá determinar el alcance y profundidad de las pruebas que deberá aplicar. Las técnicas de auditoría indicadas consisten en pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, apoyadas en muestreo estadístico, las cuales se describen a continuación. Pruebas de cumplimiento



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Las pruebas de cumplimiento consisten en comprobar que el proceso de control interno establecido en la empresa se encuentra operando en forma efectiva. Por tanto, será necesario examinar la documentación de las transacciones verificando la confiabilidad de los procedimientos implantados y su correcta contabilización. Para este efecto, el auditor realiza una división por ciclos en donde identifica transacciones o áreas que están relacionadas estrechamente. Cada ciclo de transacciones está compuesto de una o más funciones (una función es una tarea importante que se ejecuta dentro de cada ciclo). A su vez, la importancia de cada ciclo consiste en que el procedimiento administrativo sea el correcto y que exista un control apropiado de las transacciones que se efectúan. De esta manera, el auditor identifica los tipos de actividades comunes a la mayor parte de los negocios, tales como ventas, compras y producción. Este enfoque le permitirá al auditor evaluar los procedimientos administrativos (control interno) establecidos y programar en mejor forma sus revisiones. Por ejemplo, en una empresa manufacturera, una división por ciclos podría ser la siguiente: a) Ciclo de tesorería: Comprende el movimiento de efectivo, tanto de entradas como de salidas; inversiones temporales, obligaciones a largo plazo y operaciones referentes al capital social. Aunque cada una de estas áreas representa una función característica, todas ellas pertenecen al sistema financiero de cualquier institución. b) Ciclo de ventas y cuentas por cobrar: Se refiere a las funciones de recibir y aceptar pedidos por mercancías, autorización de créditos, envío de mercancías, facturación, registro de cuentas por cobrar, devolución de mercancías por los clientes, autorización de bonificaciones y descuentos por pronto pago. c) Ciclo de compras y cuentas por pagar: Abarca las funciones de requisiciones, tanto de materias primas como de diversos artículos; cotizaciones y especificaciones de proveedores; colocación de órdenes de compra; recepción e inspección de artículos; Registro de cuentas por pagar, incluyendo fletes y descuentos sobre compras, y devo-luciones. d) Ciclo de sueldos y prestaciones: Incluye las siguientes etapas: reclutamiento y fijación de sueldos a empleados, compensaciones especiales, prestaciones, reportes de trabajo y ausentismo, formulación de nóminas, deducciones y otros conceptos. e) Ciclo de producción: Comprende la contabilidad de costos, el control de los procedi¬mientos de fabricación, la administración de inventarios y la contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo. f) Ciclo de informes financieros: Se refiere a las funciones de preparación de asientos de diario y pases al mayor no cubiertos en otros ciclos, principalmente de asientos de cierre de fin de ejercicio, criterios en relación con los principios de contabilidad adoptados por la empresa, recolección y consolidación de la información necesaria para la prepa¬ración de estados financieros, así como de diversos informes tanto internos como externos. La clasificación de ciclos mostrada no es necesariamente la única que puede encontrarse en una empresa industrial, y mucho menos podría aplicarse a instituciones de crédito, de seguros o de otra clase. Según las características del negocio, el auditor hará la clasificación de los ciclos de transacciones que mejor se adapte a sus objetivos de revisión. Además, la preparación de gráficas de flujo de las transacciones, con sus correspondientes memorandos descriptivos y el uso de cuestionarios,' ayudará en gran medida a evaluar los procedimientos administrativos que se encuentran operando en la empresa.



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Al separar el proceso administrativo en divisiones por ciclos, es posible identificar transacciones que estén relacionadas estrechamente, por ejemplo, las ya citadas anteriormente: ventas y cuentas por cobrar, compras y cuentas por pagar, etcétera. El sistema contable de cualquier institución es una agrupación interrelacionada de varios ciclos, y es por esta razón que algunas cuentas y transacciones caen dentro de más de un ciclo. Este es el caso del efectivo, que por lo general se encuentra en casi todos los ciclos. Se ha dicho con anterioridad que el propósito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor la seguridad razonable de que la empresa aplica los procedimientos administrativos en forma correcta; sin embargo, el auditor no sólo está interesado en que' esto se cumpla, sino también en que el personal asignado haya desarrollado dichos procedimientos con la debida propiedad. Por lo regular, las pruebas de cumplimiento se aplican en aquellos puntos del sistema operativo que el auditor considera críticos. La extensión y profundidad de las pruebas también dependerá de que existan dudas por parte del auditor sobre el cumplimiento de los procedimientos administrativos tal como fue diseñado. En el caso de que la auditoría se haya contratado al iniciarse el ejercicio, como es lo usual, es conveniente seleccionar las pruebas de cumplimiento a través de todo el año. Cambios de personal o falta de consistencia de los mismos empleados que realizan su trabajo en diversas épocas del año pueden dar lugar a variaciones en el grado de cumplimiento de las operaciones. Por otra parte, el auditor debe observar si los procedimientos de contabilidad se ejecutan en forma independiente. Por ejemplo, si la persona que deposita el efectivo de los cobros del día no tiene responsabilidad de registrar esos cobros o si el empleado del departamento de compras designado para elegir al proveedor de las mercancías, en vista de las cotizaciones, no es el mismo que ordena la compra. En la época actual prácticamente no existe negocio que no posea un equipo de cómputo. Por este motivo, es necesario que el auditor tenga la debida especialización y conocimientos en el procesamiento electrónico de datos," que le permita juzgar sobre los procedimientos y sistemas administrativos establecidos en la empresa. Deberá efectuar las pruebas de cumplimiento y sustantivas usando la misma computadora de la empresa o, en su caso, utilizando los equipos de computación del propio despacho. Asimismo, vale la pena insistir en que el auditor deberá poseer suficiente capacitación en computación para dirigir y supervisar el trabajo de sus ayudantes o de los expertos que pudiera emplear en las circunstancias. Pruebas sustantivas El diseño de las pruebas sustantivas que realiza el auditor se basa en el resultado obtenido en las pruebas de cumplimiento. Es decir, si los procedimientos de control interno, incluidos los contables, de la empresa se consideran efectivos, basados en las pruebas aplicadas, entonces las pruebas sustantivas podrán reducirse. Por el contrario, si el auditor ha detectado errores o desviaciones importantes en el examen de dichos procedimientos aplicará con mayor extensión y profundidad sus pruebas sustantivas. La característica esencial de la prueba sustantiva es que la misma está diseñada para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar la mayor o menor efectividad del proceso administrativo que se refleja en su saldo. Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como confirmaciones de saldos, inspección física y diferentes investigaciones. Dichas pruebas no requieren, en la gran mayoría de los casos, de verificaciones detalladas. Deben realizarse tomando en consideración el riesgo y basarse en el muestreo estadístico.



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La confirmación de saldos en bancos, clientes, deudores diversos, proveedores, etc., así como la observación física de inventarios de mercancías, maquinaria y equipo y otros activos, constituyen un procedimiento normal de auditoría. Sin embargo, como se mencionó anteriormente, no es necesario en la generalidad de las situaciones realizar pruebas al 100%. Otras investigaciones que puede realizar el auditor independiente se refieren a procedimientos de revisión analíticos, tales como estudio de razones de cifras de estados financieros, tendencias y relaciones importantes, examen de fluctuaciones y variaciones fuera de lo normal y de partidas dudosas. La información financiera del periodo sujeto a revisión se compara con los presupuestos respectivos o con información similar de periodos anteriores. El auditor independiente, antes de decidir sobre el alcance y profundidad de las pruebas sustantivas y otros procedimientos de auditoría, debe considerar la competencia y trabajo realizado por la auditoría interna de la empresa. Para medir la eficiencia del trabajo de los auditores internos, el auditor externo examinará los informes que hayan presentado, incluyendo las recomendaciones efectuadas, así como los papeles de trabajo que apoyen dichos informes. Además, el auditor independiente debe llevar a cabo pruebas suficientes sobre el trabajo de los auditores internos. Al realizar estas pruebas, el auditor externo puede examinar la misma evidencia que observaron los auditores internos, o bien, examinar otra evidencia diferente pero similar. Por ejemplo, si la confirmación de saldos de clientes realizada por la auditoría interna a base de pruebas selectivas es confiable a juicio del auditor independiente, éste podrá enviar confirmaciones a aquellos clientes cuyos saldos no hayan sido confirmados. Si bien el trabajo de la auditoría interna es útil y representa un apoyo para el auditor independiente, debe reconocerse que la labor de los auditores internos es un complemento y no un sustituto para el auditor externo. Consideraciones finales El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia. Es necesario repetir que cuando el grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos de control interno es alto, podrá reducir considerablemente el alcance de las pruebas sustantivas. Por el contrario, cuando existe un nivel bajo de confianza, es decir, si los procedimientos de control interno no son del todo eficientes, entonces el auditor decidirá realizar pruebas sustantivas más extensas. En casos extremos, cuando los procedimientos de control interno del negocio sean notoriamente deficientes y no permitan un control adecuado de las transacciones, el auditor podrá decidir que resulta imposible expresar una opinión sobre los estados financieros. De cualquier modo, el juicio del auditor es la autoridad final sobre la confianza que él posee respecto a la efectividad de los procedimientos de control interno (incluyendo los contables) así como las pruebas sustantivas aplicadas. Por supuesto que toda labor del auditor en relación con la aplicación de las pruebas de cumplimiento y sustantivas debe reflejarse en sus papeles de trabajo. Las respuestas a los cuestionarios sobre evaluación de procedimientos administrativos, diagrama de flujos de las transacciones y descripciones diversas, respaldan la revisión efectuada y ayudan al auditor a conocer cómo fue diseñado el proceso



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administrativo y cómo funciona. Tanto los cuestionarios como los diagramas de flujo de transacciones y descripciones diversas podrán utilizarse en auditorías subsecuentes o modificarse en caso de cambios en los procesos, lo que permite ahorros de tiempo y costos de la auditoría. Revisión analítica Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales. Los procedimientos de revisión analítica son, entre otros los siguientes: a) La comparación de la información financiera actual con la de los ejercicios anteriores. b) La comparación de los resultados obtenidos con los resultados presupuestados. c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad. d) La comparación con la información de industrias similares. e) El estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante, por ejemplo el volumen de unidades vendidas en relación al total de ingresos.


1. Define con tus propias palabras qué es un procedimiento de auditoría 2. ¿Qué es técnica de auditoría? 3. ¿Cuáles son las técnicas de auditoría? 4. ¿Cuál es la diferencia entre las técnicas de inspección y de observación? 5. Ejemplifique (3) pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento III- UNIDAD: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA Concepto de planificación de la auditoria 1. Planificación La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación adecuada.



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La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos: - Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes - Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y - Evitar malos entendidos con el cliente. Elementos principales de la fase de planeación - Entendimiento de los términos del contrato - Conocimiento y comprensión de la entidad y su sistema contable - Objetivos y alcance de la auditoría: se relaciona con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad o se requiere un estudio detallado o especial de alguna cuenta o segmento de la información. Considere que el alcance también puede aludir al período a examina, sea éste uno o dos años, un semestre, un mes, etcétera. - Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno): es trascendente a efectos de la auditoría ya que de la conclusión que sobre el mismo se forme el auditor depende la profundidad del examen a la información ya que determinará la naturaleza, extensión y - oportunidad de los procedimientos a utilizar. Recuerde que cuando no se confía en - los sistemas el auditor deberá compensar la situación siendo más detallado y estricto en el desarrollo de su examen. - Análisis de preliminar de los riesgos: representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su dictamen debido al efecto combinado de los riesgos inherente, de control y detección. - Estimado preliminar de materialidad - Planeación específica de la auditoría - Elaboración de programas de auditoría Planificación previo de la auditoria La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la auditoría. Investigación de nuevos clientes: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores públicos investigan la compañía para determinar Su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores públicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios.



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La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores públicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de información incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas. Clientes continuos: Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoria, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. Consecuencias de una inadecuada planificación: - Dejar áreas importantes a reconocerlas en una fecha posterior. - Gastar mucho tiempo en la identificación de los problemas más significativos. - Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno. - Dedicar más tiempo a áreas menos importantes. - Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores. Recomendaciones Para una Buena Planeación: 1. Determinar las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente. 2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias. 3. Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área. 4. Establecer cronogramas. definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar. 5. Definir tiempo a emplear por área. Investigación de Aspectos Generales y Especificas. Hay dos tipos de investigación: a. Una de tipo general. b. Una investigación de tipo específico. a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa: • Ubicación • Características Jurídicas: Se refiere a las personas físicas y morales que debe investigar en su caso, clase de sociedad, clausulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc. La investigación jurídica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un tratamiento en su apartado jurídico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del ámbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del país que operan. • Aspectos Fiscales.



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• Características contables y financieras. • Movimiento de mercancías. b. Específicos: Comprenderá la determinación de: • El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado. • Observaciones Cómo rehacer inventarios. • Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos. • Fechas de revisión de contrato. • Otros. Obtención de antecedentes Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la compañía son esenciales para realizar una auditoría adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo. Conocimiento de la industria y empresa del cliente: Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones: 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores. Visita a la planta física y oficinas: Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante. Operaciones con partes relacionadas: Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestación de la naturaleza de la relación que se tiene con una tercera parte, una descripción de las operaciones, incluyendo montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE a) Si un auditor requiere hacer su trabajo en una empresa con varias sucursales a través del todo el territorio nacional, deberá hacer un estudio preliminar de la empresa? Con que objeto? b) Con sus propias palabras defina Control Interno?



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c) Lauda Dayana Auditora certificada por el colegio de contadores inicia un trabajo de auditoria a la Ferreteria Esteliana S.A, ella con una gran experiencia en trabajos similares sabe de antemano que procedimientos ejecutar sin embargo no deja plasmado en ningún documento su programación, hizo una visita solo a la casa matriz e indago con el gerente de ventas y con la responsable de recursos humanos. Cree usted que la actitud de esta famosa CPA es adecuada? Cuáles serían las posibles consecuencias al no realizar una planeación adecuada? Podría explicarle a la joven auditora los motivos por lo que se debe planear? Deje claro que haría usted en su caso. d) Una de las formas de obtener información para planear una auditoría es realizar entrevistas con los funcionarios de la entidad. Responda las siguientes preguntas:

o ¿Por qué es importante planear cuidadosamente una entrevista? o ¿Cómo decide a quien debe entrevistar? o ¿Qué información se necesita para preparar la entrevista? o ¿De dónde o de quién obtendrá la información necesaria para planear una entrevista?

IV- UNIDAD: PROGRAMAS DE AUDITORIA Definición de programa de auditoria Una vez obtenida la información necesaria, el auditor ya cuenta con los elementos precisos para la preparación formal de la planeación del examen a los estados financieros. El resultado de la planeación de la auditoría se refleja finalmente en un programa de trabajo. Tal y como lo establece el boletín 3040 “Planeación y supervisión”, dicho documento se define como: Un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignación del personal Características

Para el próximo encuentro investigue sobre memorándum de planeación, contenido, y lleve un ejemplo aplicado a una auditoria en fábrica de puros, fábrica de cajas o en un

banco, prepárese para exponer y debatir sobre el mismo



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Es decir, el programa de trabajo especifica los objetivos de la revisión y la forma como se pretende lograrlos (incluyendo los procedimientos, el momento de su aplicación y la definición del personal encargado). Ahora bien, es importante estar conscientes de que al momento de la ejecución del programa se pueden presentar o detectar circunstancias que ameriten alguna modificación del programa de trabajo original, en tales casos, el auditor tiene la libertad de ajustarlo en cualquier momento del examen de los estados financieros. Es así que durante todas las fases en que se divide el trabajo de auditoría estará presente la planeación. Es común que los programas de trabajo inicien con una referencia a los objetivos en que se inspiran los procedimientos que contiene, mismos que ya he señalado, los cuales se vinculan íntimamente con las aseveraciones de los estados financieros Aspectos a considerar en su elaboración El programa de trabajo forma parte del legajo de auditoría y, además de la especificación del rubro y los objetivos de auditoría correspondientes, se pueden incluir los siguientes encabezados: a. Procedimiento. Con una descripción breve y clara. b. Extensión. Especifica el alcance. c. Oportunidad. Incluye el momento en que deberán aplicarse los procedimientos. d. Auditor. Se identifica al responsable de la aplicación del procedimiento. e. Tiempo programado. Indica las horas que se han presupuestado para la ejecución del procedimiento. f. Tiempo real o utilizado. Se especifica las horas efectivamente empleadas en el desarrollo del procedimiento. g. Referencia a otros papeles de trabajo. Mediante la inclusión de este elemento se permite vincular el legajo de auditoría con los procedimientos. h. Observaciones. Este espacio permite complementar y/o especificar cualquiera de los campos incluidos en el programa Objetivos del programa de auditoria Evaluar la actividad de la sucursal en cuanto a su economía, eficiencia y eficacia utilizando herramientas tales como la revisión documental, entrevistas, cuestionarios, cuyos resultados le sirva a la administración, no solo como herramienta para medir su gestión, sino que además la provea de un instrumento de dirección que facilite la autoevaluación de los indicadores económicos financieros en las condiciones de la Empresa para la toma de decisiones oportunas que permitan elevar el control de su economía y a partir de ello trazar políticas y metas Responsables Si bien el programa de auditoría debe ser desarrollado y/o adecuado a las circunstancias por auditores con suficiente experiencia profesional, la responsabilidad de la ejecución de los procedimientos que consigna recae, en diferente medida, en los miembros del equipo de auditoría encargados del proceso. Es lógico que el responsable final será el profesional que firmará el dictamen de los estados financieros. Clasificación Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto



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no indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional de Normas de Auditoria”, declaro: “…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines…” No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoria, establecidas como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudiéndose clasificar: A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan. B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto. Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se clasifican en: 1) Programas generales y 2) Programas detallados Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso. Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los procedimientos de auditoria. Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoría se clasifican en: 1) Programas estándar y 2) Programa específicos Programas estándar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho. Programas específicos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Algunos autores señalan que los programas de auditorías son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través de toda revisión.



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El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina. Ventajas y desventajas Ventajas La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras: 1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones. 2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad. Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos. Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisión Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado. Desventajas En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría: El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más. El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de cajón. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto. Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría.



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Contenido y uso de los programas de trabajo Los programas de auditoria ubican al auditor en el punto clave para dirigir su auditoria, la estructura principal es la siguiente:

Siempre se deben reflejar la referencia de los papeles de trabajo, asi como las debidas observaciones el objetivo que se persigue y quien es responsable de realizar esa actividad, dado que en toda auditoria se denota un trabajo en equipo. A continuacion se presenta un ejemplo claro de programa de auditoria:

Nombre de la Empresa.

PROGRAMA DE TRABAJO DEL EFECTIVO. N Descripción Ref/PT Observaciones Responsable

a) Estudio y evaluación del control interno sobre efectivo:

1. Obtener el conocimiento del control interno para el efectivo.

2. Probar el método y el sistema de contabilidad del efectivo que se tenga implantado

3. Evaluar los controles internos para el efectivo

b) Procedimientos sustantivos del efectivo

1. Comparar con los estados bancarios los cheques pendientes que aparecen en las conciliaciones

2. Solicitar los estados bancarios de corte y la lista de personas autorizadas para movilizar las cuenta a la fecha

Prg. 31/12/011

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3. Obtener y sumar las conciliaciones de fin de año.

4. Comparar los saldos que aparecen en las conciliaciones bancarias, cuando sea conveniente, con respecto a: Estados de cuenta al fin de año Estados de cuenta para un período

determinado. Registros de caja y mayor general.

5. Comparar los depósitos en tránsito según las conciliaciones bancarias con el registro de caja para el último mes del año y verificar si las fechas de depósitos y de registros en el estado bancario se corresponden.

6. Basándose en los últimos cheques utilizando antes de fin de año, comparar los números y montos de los cheques según aparecen en los estados de cuenta del periodo de examen con las listas de cheques pendientes.

7. Investigar y examinar los documentos que amparan en forma apropiada, los cheques en transito que no aparecen en los estados bancarios de corte.



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PROGRAMA DE TRABAJO DEL EFECTIVO. N Descripción Ref/PT Observaciones Responsable

8. Investigar y observar si la disposición de otras partidas de conciliación es adecuada.

9. Determinar si las notas de débito por depósitos no aceptados por el banco y otras notas de débito y crédito que aparecen en los estados de cuenta para el periodo determinado son explicadas en forma adecuada al fin de año.

10. Listar los registros de ingresos y desembolso de efectivo, las fechas y los montos de transferencias bancarias y operaciones relacionadas para un periodo inmediatamente anterior y posterior al fin de año.

11. Asegurar que todas las cuentas incluidas como efectivo no incluyen partidas que no sean efectivo (por ejemplo cheques con fecha posterior a la de su pago).

12. Por medio del examen de los registros de caja y del trabajo arriba mencionado de conciliación, así como conversaciones con el personal correspondiente y cualquier otro procedimiento que pueda ser necesario (por ejemplo, registrar el último número de cheque y el último recibo procesado al fin de año), cerciorarse si los registros de caja fueron debidamente cerrados a fin de año.

13. Revisar las revelaciones de la confirmación bancaria y referenciar en forma adecuada con otras secciones de los papeles de trabajo, por ejemplo, préstamos y saldos restringidos.

14. Concluir acerca de lo razonable de corte y saldos de efectivo.

ACTIVIDADES DE AUTOAPRENDIZAJE



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1. Elaborar Programa de auditoria aplicado: a) Al área Cuenta por Cobrar. b) Aplicado al Dpto. de Ventas, en una empresa de servicio. c) Área de Efectivo en caja y banco d) Inventario e) Activos Fijos

El conocimiento no es de uno sino de quien lo necesita, espero que este documento haya sido de utilidad permitiendo obteniendo un aprendizaje constructivista.

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