Universidad Nacional del Callao, formando contadores para un mañana.
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A LU M N O :
J A C Q U E L I N E V I C T O R I A M I L L A O B R E G Ó NJ O R G E S A L D A Ñ A G U E R R E R OE N R I Q U E M E S TA S M A S G O SN A N C Y A G U I L A R F L O R E S .C U R S O : C O N TA B I L I D A D AVA N Z A D A I I
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAOFacultad de Ciencias Contables
2015
OBJETIVO
Es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del
período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación
ALCANCE
Esta norma requiere que las empresas preparen un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en
esta Norma, y lo presenten como parte integrante de sus estados financieros, para
cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de estos
DEFINICIONES
Efectivo
Comprende el dinero en efectivo disponible y el deposito en
instituciones financieras, incluso depósitos a la vista
Equivalentes de Efectivo
Inversiones a corto plazo altamente liquidas, fácilmente convertibles en
cantidades conocidas de efectivo que no están sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
Flujos de Efectivo Entradas y salidas de efectivo y de equivalente de efectivo.
DEFINICIONES
Actividades de Operación
Principales actividades productoras de ingreso para empresa y de otras actividades que no constituyen
actividades de inversión o financiación.
Actividades de Inversión
Son las adquisiciones y disposiciones de activos de largo plazo y de otras inversiones no incluidas entre las
equivalentes de efectivo.
Actividades de Financiación
Son actividades que producen cambios en el tamaño y la
composición del capital propio y del endeudamiento de la empresa.
BENEFICIOS
Cuando los usuarios de los estados financieros usan el estado de flujos de efectivo, en forma conjunta con el resto de los estados financieros, ello les permite:
Tener información para poder evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
capacidad para modificar, tanto los importes, como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se
puedan presentar.
Evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos
para evaluar y comparar el valor actual de flujos netos de efectivo de diferentes empresas.
Comparar la información sobre el rendimiento de la operación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos de utilizar distintos
tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.
Presentación del estado de flujos de efectivo
Actividades de
Operación
Actividades de Financiamient
o
Actividades de Inversión
Una transacción puede contener flujos de efectivo que pertenecen a diferentes categorías. Por ejemplo, pago de un préstamo.
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo durante el
periodo, clasificándolos por:
ACTIVIDADES DE OPERACION
Son flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación que derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Cobros procedentes de las ventas de bienes y
prestación de servicios. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones
y otros ingresos de actividades ordinarias. Pagos a proveedores por el suministro de bienes y
servicios. Pagos a empleados y por cuenta de los mismos. Pagos o devoluciones de impuestos sobre las
ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.
ACTIVIDADES DE INVERSIONTales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión. Pagos y Cobros por la adquisición y venta de
propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
Pagos y Cobros por la adquisición y compra de acciones e instrumentos financieros de otras empresas .
Cobros de prestamos de corto o largo plazo, otorgados por la empresa.
Pagos en el otorgamiento de prestamos de corto y largo plazo.
Parte relacionada
• (b) es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas) de la entidad;
• (c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes
• (d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; • (e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los
supuestos (a) o (d);• (f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se
encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o
• (g) es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
Información a revelar
• Estados financieros :Que exista control con independencia que se hayan producido o no transacciones.
Objetivo y Alcance :
Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la
aplicación por parte de una entidad, que produce una
combinación de negocios de entidades comprendidos en el
alcance definido QUE INCLUYE:
Todas las combinaciones de negocios, excepto:
1) Formación de Joint Venture (IAS 31)
2) Combinaciones de entidades bajo control común
3) Combinaciones incluyendo dos o más entidades mutuales
4) Combinaciones en las que los entidades se vinculan
exclusivamente por contrato (sin obtener la propiedad)
NIIF 3 Combinación de negocios
Combinación de negocios:
1. Es la conjunción de entes separados en uno solo
2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios
(adquiridos)
3. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una
Combinación de negocios
4. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función
de su valor razonable (“Fair Value”) relativos
NIIF 3 Combinación de negocios
Combinación de negocios bajo control conjunto:
1. Todos los negocios incluidos son controlados en definitiva por las
mismas partes, tanto antes como después de la combinación
2. El control puede ejercitarse por un individuo o un grupo de
individuos actuando conjuntamente en virtud de un acuerdo
contractual
3. No tienen importancia la proporción (antes y después) de las
participaciones de los accionistas no controlantes (minoritarios)
NIIF 3 Combinación de negocios
Conceptos clave1. Una combinación de negocios es la reunión de
entidades separadas en una entidad económica como resultados de la obtención, por parte de una entidad, del control sobre los activos netos y las operaciones de otra
entidad.
2. El método de compra ve la combinación de negocios desde la perspectiva de la entidad que
esta siendo combinada identificada como el adquiriente.
El adquiriente compra los activos netos y reconoce los
activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos previamente por
la firma adquirida.
3. Participación minoritaria es esa porción de la utilidad o perdida y de
los activos netos de una subsidiaria atribuible a
participaciones patrimoniales que no son poseídas, directa o indirectamente a través de subsidiarías, por la compañía
matriz.
Conceptos clave
4. Una subsidiaria es una entidad no constituida en corporación tal como una sociedad que es controlada por
otra entidad, conocida como la firma matriz.
5. Control es la facultad de regir las políticas financiera y
operacionales de una entidad o negocio para obtener beneficios
de sus actividades.
6. Valor razonable es el monto por el cual puede intercambiarse un activo, o puede liquidarse un pasivo entre partes que pueden
llegar a conocerse y están dispuestas a realizar una transacción a distancia.
7. Goodwill se define como los beneficios económicos
futuros que surgen de activos que no pueden ser
identificados individualmente ni
reconocidos en forma separada.
Método de Contabilización
TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER REGISTRADAS POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN
1. La perspectiva es la del adquirente
2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no reconocidos previamente por el adquirido)
NIIF 3 Combinación de negocios
Etapas del método de contabilización de IFRS
NIIF 3 Combinación de negocios
Identificar un Adquirente
Medir el costo de la combinación
Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Identificar un adquirente
NIIF 3 Combinación de negocios
Debe identificarse un adquirente Es el que adquiere el control Considerar:
– Poder de determinar las políticas financieras y operativas del ente combinado para obtener el beneficio de sus actividades
– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros inversores)
– Designar o remover directores Otros Indicadores de control:
– El Fair value de una entidad es mayor– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos
de capital– Quien selecciona la alta gerencia– Que entidad inicia la combinación
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Medición a la “fecha de intercambio” (=
fecha de adquisición si es un solo
intercambio)
2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se
obtiene el control
3. Descontar pagos futuros
4. Usar cotización de instrumentos financieros
de capital
NIIF 3 Combinación de negocios
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
NIIF 3 Combinación de negocios
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Para instrumentos no cotizables (o con
mercado no activo) utilizar otras medidas de
fair value
2. Pérdidas futuras esperadas no forman parte
del costo de la combinación
3. Costo de emisión de deudas se incluyen en el
“costo amortizado”
4. Costo de emisión de acciones se deducen de
la emisión
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
NIIF 3 Combinación de negocios
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Si el acuerdo prevé ajustes al costo,
contingentes a la ocurrencia de un hecho
futuro, debe incluirse cuando sea probable y
pueda medirse en forma fiable
2. Pagos adicionales por garantías de valor de
los instrumentos emitidos no se incluyen en
el costo pero reducen el valor de los mismos
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
NIIF 3 Combinación de negocios
Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
1. Sólo deben incluirse entre los Activos Netos
Identificables aquellos pre-existentes a la fecha
de la combinación (aunque no hubieran sido
reconocidos)
2. No deben reconocerse obligaciones que surjan
como consecuencia de la reestructuración
posterior a la adquisición o como consecuencia
de ella
3. No deben reconocerse futuras pérdidas u otros
costos que deban afrontarse como consecuencia
de la combinación
Ejemplos de activos intangibles
NIIF 3 Combinación de negocios
Relacionados con Marketing– Marcas, nombres comerciales, nombres de dominios de internet,
diseños comerciales, acuerdos de no-competencia Relacionados con Clientes
– Listas de clientes, ordenes de compra de clientes, relaciones no contractuales con clientes
Artísticos– Derechos de Propiedad Intelectual
Contractuales– Licencias, royalties, contratos de venta y servicios, leasings,
franquicias, derechos de acceso o de uso, contratos de empleo beneficios (excluida fuerza laboral)
Tecnológicos– Patentes, software, bases de datos, secretos comerciales
1 Detalle de cualquier actividad que la empresa haya
decidido discontinuar como resultado de la combinación;
2 Los montos registrados a la fecha de adquisición por cada
clase de activos, pasivos y contingencias adquiridas;
3 El monto y la línea del estado de resultados donde se
imputó el cargo por el valor llave negativo, si corresponde;
4 Una descripción de los factores que generaron el
reconocimiento de un valor llave positivo.
Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de publicación de los estados contables, incluyendo:
Información a revelar
NIIF 3 Combinación de negocios
EJEMPO: COMBINACION DE NEGOCIOS
Cielo S.A. adquirió una participación del 70% en acciones patrimoniales de Perú S.A. por una suma de $750,000 en enero 2 de 200X. Los balances generales condensados de ambas compañías en la fecha de la adquisición fueron los siguientes:
Cielo S.A. Perú S.A. Activos identificables 8.200.000,00 2.000.000,00 Inversiones en Perú S.A 750.000,00 - 8.950.000,00 2.000.000,00 Patrimonio 6.000.000,00 1.200.000,00 Pasivos identificables 2.950.000,00 800.000,00 8.950.000,00 2.000.000,00
El valor razonable de los activos identificables de Perú S.A. asciende a $2,800,000 y el valor razonable de sus pasivos es $800,000. Demuestre los resultados de la adquisición.
EJEMPO: COMBINACION DE NEGOCIOS
SOLUCIÓN:
Cielo S.A. Valor razonable de activos menos pasivos 2.000.000,00 Participación minoritaria (600.000,00) Valor razonable de la adquisición neta 1.400.000,00 Costo de adquisición (750.000,00)
Ganancia 650.000,00
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición aparecerá como sigue:
Total Activos 11.000.000,00 a Patrimonio de accionistas 6.650.000,00 b Participación minoritaria 600.000,00 Pasivos 3.750.000,00 c - Total Pasivos y Patrimonio 11.000.000,00
a= 8,200,000 + 2,800,000 =11,000,000 b=6,000,000 + 650,000 (ganancia incluida en la utilidad
o perdida) c=2,950,000 + 800,000 = 3,750,000
Principio básicoPRINCIPIO BASICO
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
ALCANCE
EE.FF Separados o Individuales de una entidad.EE.FF Consolidados de un grupo de una controladora
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados financieros consolidados
SEGMENTOS DE OPERACIONque desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las
actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),
cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir
sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento
sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada
Es
un
co
mp
on
ente
d
e u
na
enti
dad
No todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de operación o integrantes de ellos. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos departamentos funcionales no obtengan ingresos de las actividades ordinarias o los obtengan con un carácter meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no serían segmentos de operación. A efectos de la presente NIIF, los planes de beneficios post-empleo de una entidad no son segmentos de operación.
La expresión “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación” designa una función y no necesariamente a un directivo con un cargo específico. Esa función consiste en la asignación de recursos a los segmentos de operación de una entidad y la evaluación de su rendimiento. Con frecuencia, la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de una entidad es su presidente ejecutivo o su director de operaciones, pero podría ser también, por ejemplo, un grupo de directores ejecutivos u otros.
Esta estructura es referida a veces como organización matricial. Por ejemplo, en algunas entidades, ciertos directivos son responsables de diferentes líneas de productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo son de zonas geográficas específicas. La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación examina de forma regular los resultados de operación de ambos conjuntos de componentes y cuenta con información financiera sobre ambos. En esa situación, la entidad determinará cuál es el conjunto cuyos componentes definen los segmentos de operación por referencia al principio básico.
la naturaleza de los productos y
servicios
la naturaleza de los procesos de producción
el tipo o categoría de clientes a los
que se destina sus productos y
servicios
si fuera aplicable, la naturaleza del
marco normativo, por ejemplo, bancario, de
seguros, o de servicios públicos
los métodos usados para distribuir sus
productos o prestar los servicios
CRITERIOS DE AGREGACION
Con frecuencia, los segmentos de operación con características económicas similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabría esperar márgenes brutos medios a largo plazo similares en dos segmentos de operación con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:
FUNDAMENTOS DE INFORMACION SEGMENTADA
Para evaluar las perspectivas de los flujos de efectivo futuros, es preciso determinar con la mayor aproximación posible el contenido de determinadas variables básicas que fluctúanen entornos inciertos. Tanto la perspectiva de los flujos, como la incertidumbre que los afecta proceden parcialmente del trinomio productos/servicios, áreas geográficas y clientes. La desagregación de esta información resulta, pues, fundamental para el análisis de inversiones: previsiones de importes, plazos y riesgos de los flujos de efectivo futuros, así como su rentabilidad.