a separação dos torrões de terra roxa do café, pelo magnetismo
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA:
“IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA
NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO
2011 – 2013”
AUTORA:
ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO
TUTOR:
ÁNGELA SILVA MUÑOZ, MGS.
GUAYAQUIL – ECUADOR
DICIEMBRE 2015
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO 2011 – 2013”.
AUTOR/ ES: ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO
REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD: DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: Nª DE PÁGS: 99
ÁREAS TEMÁTICAS: Tributación, financiera, administración.
PALABRAS CLAVE:
Finanzas
Impuesto a la Renta
Incentivos tributarios
Gasto tributario
RESUMEN: En el presente trabajo de investigación se busca analizar el impacto tributario y financiero que ha tenido el incentivo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) con relación a la disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en la empresa NAVIERA C. LTDA, durante el periodo 2011 – 2013, con lo que se pretende evaluar si contribuye al fortalecimiento productivo y crecimiento de la empresa privada con ésta política tributaria.
Nº DE REGISTRO (en base de datos): Nº DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI (X) NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 0994765731 E-mail: [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 042-292083
E-mail: [email protected] Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9
de octubre 624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
III
INFORME TUTOR
Guayaquil, 22 de Diciembre de 2015
Señora Economista
Marina Mero Figueroa
Decana de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de Guayaquil
Presente.-
Señora Decana:
Me permito poner a su consideración el informe relativo a la tesis previa a
la obtención del grado de Magister en TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
titulada “IMPACTO TRIBUTARIO Y FINANCIERO EN LA EMPRESA
NAVIERA C. LTDA. POR LA DISMINUCIÓN PORCENTUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA A SOCIEDADES, PERIODO 2011 – 2013”,
presentada por la Ingeniera ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO, al
respecto debo señalar lo siguiente:
1. La estructura metodológica del trabajo es la adecuada y cumple
con los puntos planteados en el proyecto de tesis aprobado
oportunamente por la Dirección de la Maestría.
2. Finalmente considero que la investigación de la alumna está muy
bien lograda, tanto sus conclusiones como recomendaciones son
las adecuadas.
Con estos antecedentes me permito, salvo su mejor criterio, recomendar
la lectura pública de esta tesis por parte de su autor en la fecha que usted
disponga.
Muy Atentamente.
Ángela Silva Muñoz, MGS.
Tutor Académico
IV
AGRADECIMIENTO
A Dios por haberme fortalecido día tras día en todas las
formas humanamente necesarias para no desmayar ante
las adversidades y alcanzar el objetivo anhelado.
ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO
V
DEDICATORIA
A mi madre, por ser la persona que me impulsó y animó a
dar inicio a esta etapa tan importante de mi vida y que hoy
la culmino con éxito.
A mi padre, por creer siempre en mi.
A mis amados esposo e hijos, quienes a pesar de su corta
edad, supieron comprender y aceptar el sacrificio que este
reto profesional nos exigía.
A mis queridos hermanos, por estar siempre presente en
mi vida, de manera especial en los momentos que más los
necesité.
ING. ROXANA PAOLA BENÍTEZ JURADO
VI
ÍNDICE GENERAL
INFORME TUTOR ........................................................................................ III
ÍNDICE GENERAL ....................................................................................... VI
ÍNDICE DE GRÁFICOS .............................................................................. VIII
ÍNDICE DE TABLAS .................................................................................... IX
ÍNDICE DE ANEXOS ..................................................................................... X
INTRODUCCIÓN ........................................................................................... 1
OBJETIVOS .................................................................................................. 4
HIPÓTESIS .................................................................................................... 5
CAPÍTULO I. LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS COMO FACTORES
QUE ESTIMULAN LA INVERSIÓN Y LA PRODUCCIÓN PRIVADA EN
EL ECUADOR, 2011 – 2013. ........................................................................ 6
1.1 Conceptos y teorías económicas de inversión. ..................... 6
1.2 Conceptos económicos sobre el equilibro que debe
existir entre la inversión pública y privada. .............................................. 9
1.3 Factores que atraen o no la inversión privada. .................... 11
1.4 Tipos de inversión en Ecuador. ............................................. 12
1.4.1 Pública. .................................................................................... 13
1.4.2 Privada (nacional y extranjera). ............................................. 13
1.4.3 Comportamiento de la inversión pública en Ecuador,
periodo 2008 – 2013. .................................................................................. 13
1.4.4 Comportamiento de la inversión privada en Ecuador,
periodo 2008 – 2013. .................................................................................. 14
1.5 Análisis sobre la estructura de la inversión en Ecuador. ... 16
1.6 Importancia del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones. ........................................................................... 16
1.6.1 Objetivo y finalidad. ................................................................ 17
1.6.2 Fundamentos legales. ............................................................ 18
1.7 Importancia de los incentivos tributarios en la producción
y las nuevas inversiones. .......................................................................... 19
VII
CAPÍTULO 2: INCENTIVO A LA DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA A SOCIEDADES, 2011 - 2013. ...................................................... 21
2.1 La política tributaría en Ecuador. .......................................... 21
2.1.1 Antecedentes y actualidad. .................................................... 21
2.1.2 Principio de progresividad en Ecuador. ............................... 29
2.1.3 Los impuestos directos en Ecuador. .................................... 30
2.2 Análisis cualitativo acerca del incentivo a la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades. ................................. 31
2.3 Análisis sobre la evolución de la recaudación del
Impuesto a la Renta a Sociedades, antes y después de la aplicación
del incentivo tributario de disminución porcentual del IR. .................... 36
CAPÍTULO 3: NAVIERA C. LTDA., 2011 – 2013. ...................................... 39
3.1 Antecedentes. ......................................................................... 39
3.2 Filosofía organizacional. ........................................................ 45
3.2.1 Misión. ..................................................................................... 45
3.2.2 Visión. ...................................................................................... 45
3.2.3 Objetivos corporativos. .......................................................... 45
3.3 Impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la
Renta en:… ................................................................................................. 45
3.3.1 Evolución de pago de IR. ....................................................... 45
3.3.2 Evolución de la utilidad. ......................................................... 51
3.3.3 Evolución de índices financieros. ......................................... 52
3.3.4 El aumento de activos. ........................................................... 60
3.3.5 El aumento de personal contratado. ..................................... 62
3.4 Análisis tributario y financiero por la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en NAVIERA C.
LTDA………................................................................................................. 63
CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ...................... 67
4.1 Conclusiones. ......................................................................... 67
4.2 Recomendaciones. ................................................................. 69
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................... 71
VIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Inversiones acercamiento teórico........................................... 10
Gráfico 2. Inversión pública Ecuador, expresada en millones de
dólares. 2008 – 2013. ................................................................................. 14
Gráfico 3. Inversión privada Ecuador, expresada en millones de
dólares. 2008 – 2013. ................................................................................. 15
Gráfico 4. Total Inversión FBKF privada y pública, expresada en
millones de dólares y participación en porcentajes. 2000 – 2013. ........ 16
Gráfico 5. Finalidad de un incentivo tributario. ....................................... 20
Gráfico 6. Estructura de la política económica. ...................................... 22
Gráfico 7. Evasión fiscal Ecuador, en porcentaje. 2007 – 2014. ............ 28
Gráfico 8. Carga tributaria Ecuador (Recaudación tributaria/PIB),
expresado en porcentaje. 2007 – 2013. .................................................... 29
Gráfico 9. Clasificación de los incentivos tributarios COPCI. ............... 32
Gráfico 10. Recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades,
expresado en dólares. Periodo 2008 – 2013. ........................................... 36
Gráfico 11. Variación porcentual de la recaudación Impuesto a la
Renta a Sociedades. 2008 – 2013. ............................................................ 37
Gráfico 12. Transporte de contenedores NAVIERA C. LTDA. ................ 39
Gráfico 13. Organigrama NAVIERA C. LTDA. .......................................... 40
Gráfico 14. Variación porcentual del Impuesto a la Renta Causado,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 48
Gráfico 15. Utilidad de NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013
(expresado en dólares). ............................................................................. 51
Gráfico 16. Variación porcentual de la utilidad de NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 51
Gráfico 17. Indicador financiero margen neto NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 53
Gráfico 18. Indicador financiero rentabilidad sobre activo NAVIERA
C. LTDA, periodo 2010 – 2013. .................................................................. 54
IX
Gráfico 19. Indicador financiero rentabilidad sobre patrimonio
NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013. ................................................. 55
Gráfico 20. Indicador financiero liquidez NAVIERA C. LTDA, periodo
2010 – 2013. ................................................................................................ 56
Gráfico 21. Indicador financiero capital de trabajo NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 57
Gráfico 22. Indicador financiero endeudamiento o apalancamiento
NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013. ................................................. 58
Gráfico 23. Indicador financiero estructura pasivo NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 59
Gráfico 24. Indicador financiero rotación de activos NAVIERA C.
LTDA, periodo 2010 – 2013. ...................................................................... 60
Gráfico 25. Indicador financiero estructura de activo NAVIERA C.
LTDA, periodo 2010 – 2013. ...................................................................... 61
Gráfico 26. Indicador financiero flujo de colaboradores contratados
NAVIERA C. LTDA, periodo 2010 – 2013. ................................................. 62
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Modelos de inversión ................................................................... 11
Tabla 2 Principales objetivos del COPCI, Ecuador 2010. ....................... 17
Tabla 3 Tipos de política fiscal. ................................................................ 23
Tabla 4 Aspectos Constitucionales – Política fiscal en Ecuador. ......... 24
Tabla 5 Tributos vigentes en Ecuador. .................................................... 31
Tabla 6 COPCI: Incentivos Tributarios Generales - Societarios ............ 33
Tabla 7 COPCI: Sectores que aplican a los Incentivos Tributarios ....... 34
Tabla 8 COPCI: Incentivos Tributarios vigentes en Ecuador ................. 35
Tabla 9 Compañías activas en Ecuador. 2008 – 2013. ............................ 38
Tabla 10 Resumen conciliación tributaria NAVIERA C. LTDA, periodo
2010 – 2013. ................................................................................................ 47
Tabla 11 Resumen Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013
..................................................................................................................... 48
X
Tabla 12 Análisis comparativo sobre la recaudación de Impuesto a la
Renta a Sociedades con y sin la aplicación del incentivo tributario,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 49
Tabla 13 Diferencia entre el Impuesto Causado y el anticipo mínimo
de Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo 2010 – 2013. ................. 50
Tabla 14 Resultado total del beneficio tributario estudiado, periodo
2010 – 2013. ................................................................................................ 50
Tabla 15 Principales cuentas financieras de NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 52
Tabla 16 Ratios financieros de Rentabilidad NAVIERA C. LTDA,
periodo 2010 – 2013. .................................................................................. 53
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO 1. Balance General al 31 de Diciembre del 2010 ........................ 76
ANEXO 2. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010 .............. 77
ANEXO 3. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010 78
ANEXO 4. Balance General al 31 de Diciembre del 2011 ........................ 79
ANEXO 5. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2011 .............. 80
ANEXO 6. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2011 81
ANEXO 7. Balance General al 31 de Diciembre del 2012 ........................ 82
ANEXO 8. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2012 .............. 83
ANEXO 9. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2012 84
ANEXO 10. Balance General al 31 de Diciembre del 2013 ...................... 85
ANEXO 11. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2013 ............ 86
ANEXO 12. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del
2013 ............................................................................................................. 87
ANEXO 13. Resumen Conciliación Tributaria Contable al 31 de
Diciembre del 2010 al 2013........................................................................ 88
1
INTRODUCCIÓN
La tesis desarrollada a continuación se presenta con el objetivo de optar
por el grado de Magíster en Tributación y Finanzas. Esta se titula “Impacto
tributario y financiero en la empresa NAVIERA C. LTDA. por la
disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo
2011 – 2013”, cuyo propósito es analizar el impacto tributario y financiero
que ha tenido el incentivo del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones (COPCI) con relación a la disminución porcentual
del Impuesto a la Renta a Sociedades en la empresa NAVIERA C. LTDA,
durante el periodo 2011 – 2013, con lo que se pretende evaluar si
contribuye al fortalecimiento productivo y crecimiento de la empresa
privada con ésta política tributaria.
Hay que considerar que Ecuador mantiene una economía que depende
de la venta del petróleo para que el Presupuesto General del Estado se
financie. Adicionalmente, este es uno de los factores determinantes que
atrae Inversión Extranjera Directa y nuevo circulante. Esto hasta cierto
punto ha sido un pilar económico; no obstante, este insumo no es
renovable y es necesario que Ecuador fortalezca su matriz productiva y
marco legal, de tal manera que el volumen de inversión nacional y
extranjera crezca y sea sostenible. Por lo anteriormente expuesto, se
consideró la creación del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones (COPCI), expedido en el año 2010 por la Asamblea Nacional,
donde se origina un incentivo que incide en el esquema tributario de las
empresas. Este incentivo consistió en la disminución de los tres puntos
porcentuales en Impuesto a la Renta a Sociedades (25% al 22%), durante
el periodo 2011 – 2013. Cabe destacar que, con este y con otros
incentivos, Ecuador no ha podido en el corto plazo incrementar las
inversiones y; aunque muchos pudiesen ser los motivos, el presente
estudio busca plantear un análisis profundo en la empresa NAVIERA C.
LTDA., para verificar si realmente el incentivo establecido dentro del
2
COPCI ha contribuido a la obtención de resultados positivos y ha
impulsado el crecimiento de las empresas.
Cabe destacar que todo Gobierno debe buscar que la política económica
y sus instrumentos permitan un desarrollo sostenible y sustentable, lo
cual; en el caso de Ecuador, en las últimas dos décadas ha
desencadenado un desequilibrio macroeconómico, pues la inestabilidad
política y otros factores lamentablemente han frenado o bloqueado el
crecimiento del país. Frente a ello, las estrategias de los Gobiernos no
deben enfocarse en utilizar políticas de sobreendeudamiento o de
incremento de la inversión pública con la finalidad de equilibrar el
Presupuesto General del Estado e incrementar el Producto Interno Bruto,
si no buscar mecanismos para fortalecer aquellos sectores estratégicos
que permitan un crecimiento en cadena en todas las actividades que
desarrolle el país.
Por tal motivo, con el desarrollo de este estudio se expondrán las
estrategias y procedimientos utilizados en pro de incrementar las
inversiones en cuanto al incentivo propuesto por el Gobierno Central y;
además, se plantea un caso particular para que las recomendaciones
sean más cercanas a la realidad en la empresa NAVIERA C. LTDA. Con
los antecedentes expuestos, el problema central de este estudio es la
poca o nula contribución del incentivo tributario. Partiendo de las bases de
un mercado, donde interactúan el Gobierno y las empresas, es normal
evidenciar una afectación en el comportamiento financiero y tributario de
las compañías al existir una reforma o cambio legal de carácter financiero
que incida en su planificación; por tal motivo, es necesario registrar el
impacto que ocasionó la disminución porcentual del 25% al 22% en la
base imponible para el pago de Impuesto a la Renta a Sociedades en la
empresa NAVIERA C. LTDA., pues es necesario explicar el problema
central de este estudio, el cual se relaciona con la incapacidad y
desconocimiento de muchos contadores, gerentes y directores financieros
3
para manejar y controlar los flujos de las organizaciones y; aunque este
fue un incentivo tributario que surgió para reactivar la economía, es
importante validar realmente cuál fue su efecto en el sector societario. Se
selecciona una empresa debido a la diversidad de compañías en
Ecuador, por ello se plantea un análisis puntual en NAVIERA C. LTDA.,
para que una vez que se obtenga la información relacionada al tema se
puedan generar las recomendaciones que le permitan potencializar y
fortalecer la gestión financiera y tributaria, además de brindar una
expectativa global del impacto que tuvo la disminución porcentual del
Impuesto a la Renta a Sociedades.
4
OBJETIVOS
El objetivo general del estudio es “Analizar el impacto tributario y
financiero en la empresa NAVIERA C. LTDA, por la aplicación del
Incentivo Tributario de la disminución porcentual del Impuesto a la Renta
a Sociedades, durante el periodo 2011 – 2013”.
Los objetivos específicos son:
Describir cual es la incidencia que tienen los incentivos tributarios
en el comportamiento de la inversión y producción.
Evaluar el comportamiento de la recaudación de Impuesto a la
Renta a Sociedades y el impacto que ha tenido la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en Ecuador,
durante el periodo de estudio.
Analizar el impacto tributario y financiero de la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, caso NAVIERA
C. LTDA., periodo 2011 – 2013.
5
HIPÓTESIS
Al alcanzar los objetivos se espera comprobar la hipótesis “la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades no estimuló la inversión;
motivo por el cual, no se incrementó la liquidez y rentabilidad de la
empresa NAVIERA C. LTDA.; período de análisis años 2011 – 2013”.
Cada Gobierno debe crear un marco legal, consistente y con reglas claras
que; a más de que sea justo, sea beneficioso y atractivo para los
inversionistas. Es así que durante la presidencia del economista Rafael
Correa, en el país se dan una serie de reformas en el sistema tributario,
económico y social, de estos cambios y proyectos de mejora nace el
COPCI; en consecuencia, es necesario evaluar que tan beneficioso ha
sido este código con relación a la reinversión y crecimiento empresarial,
para lo cual se puntualiza la investigación en la empresa NAVIERA C.
LTDA.
Como consecuencia, al analizar el impacto tributario y financiero de la
disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en la
empresa NAVIERA C. LTDA., periodo 2011 – 2013, se busca demostrar la
efectividad de este incentivo en pro de conseguir un aumento de los
montos de inversión
6
CAPÍTULO I. LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS COMO FACTORES
QUE ESTIMULAN LA INVERSIÓN Y LA PRODUCCIÓN PRIVADA EN
EL ECUADOR, 2011 – 2013.
1.1 Conceptos y teorías económicas de inversión.
Al mencionar “inversión” muchas pueden ser las connotaciones teóricas
inmersas en este término, para lo cual en el presente trabajo se plasman
aquellas que influyen en la economía nacional. Según Ricardo(2007), “la
inversión se refiere al direccionar dinero para la conformación de
capitales que buscan obtener una ganancia o rendimiento en el
futuro”. Es por ello que una inversión no necesariamente dará beneficios
económicos pero sin duda alguna supone un beneficio esperado pero
improbable de conseguir. Es necesario destacar que la inversión forma
parte de la macroeconomía, debido a las siguientes razones:
1. Un aumento o disminución de los flujos de inversión cambia el
comportamiento del Producto Interno Bruto durante el ciclo
económico.
2. Un aumento o disminución de los flujos de inversión incide en las
fluctuaciones de la economía, pues un aumento en los flujos tiene
un efecto directo en el incremento del stock de capital fijo. Es decir
que se relaciona con el crecimiento a largo plazo y la productividad
de la economía.
También hay que tener presente que la inversión con relación a las
cuentas nacionales es igual al monto de gasto que se destina a la compra
de nuevos equipos de producción y construcciones productiva en precios
constantes. Con el pasar de los años varios autores han ido fortaleciendo
las teorías de inversión, para lo cual a continuación se citan algunas de
ellas:
7
Para Spencer(1993), la teoría más acertada acerca de la inversión es
aquella conocida como la “TEORÍA DE KEYNES”, la cual indica que toda
inversión ejecutada por los actores económicos es un factor determinante
que influye en los niveles de ingreso y generación de empleo. No obstante
esta teoría no sirve en el momento en el cual se toma una mala decisión
de inversión por parte del dueño del capital.
Por ello la teoría del capital y la inversión de Irving Fisher están
relacionadas más con la inversión que con el stock de capital. Supone
que una inversión hoy dará frutos en periodos posteriores, las cuales
rendirán solo en el caso de que la tasa de interés este por debajo de los
flujos esperados (Hal, 1999).
Es necesario destacar que invertir hace referencia muchas veces en
diferir el consumo en un periodo de tiempo. Es por ello que esta teoría se
fundamenta en aquel comentario que destaca que el dinero requiere de
respaldos en producción (unidades) para que no se genere variaciones en
los precios (inflación). Entonces varios aportes suponen en base a esta
teoría de Irving Fisher que todo el sistema económico busca satisfacer
aquellas necesidades de las personas, por lo cual la inversión se
convierte en el vínculo del desarrollo económico pues siempre estará en
función a las necesidades de consumo de los seres humanos, por lo cual
se asegura que los rendimientos sean superiores a las tasas de interés de
mercado. Esto se debe principalmente a las variaciones del valor del
dinero en el tiempo. Es decir que la moneda (dinero) pierde valor con el
pasar de los años.
La teoría de la inversión según Larraín y Sachs(2006), se fundamenta en
los aportes teóricos que busca explicar los montos, movimientos y
direccionamiento de las inversiones dentro de una economía. Los actores
económicos pueden tomar tres tipos de decisiones con relación al dinero
que poseen las cuales son: gastarlo o consumirlo, ahorrarlo e invertirlo.
8
El Gobierno debe buscar la atracción de dinero a la economía, teniendo
un marco legal que sea atractivo para aquellos actores que tienen poder
económico, principalmente de los países en vías de desarrollo y
desarrollados, pues estos se caracterizan por tener índices elevados de
acumulación de capital.
Los Gobiernos cumplen un rol fundamental en los flujos de inversión, ya
sea esta privada o pública. La inversión privada se caracteriza por
provenir de entidades extranjeras (empresas o personas) o nacionales
(empresas o emprendedores) que buscan inyectar dinero en procesos
productivos con la finalidad de ofertar bienes o servicios. La pública
proviene del Estado y se caracteriza por ser direccionada a proyectos
macroeconómicos que buscan el fortalecimiento de sectores estratégicos
de la economía.
Para Baltra(2007), la inversión puede ser de dos tipos que son la real y
la financiera. La real es aquella que se direcciona a la adquisición de
bienes de capital productivo que busca un aumento en la producción a
futuro en la economía. La financiera es aquella que pasa de una unidad
económica a otra, principalmente aquellos fondos destinados al gasto,
considerando el consumo.
En consecuencia el tipo de inversión dependerá del destino de los
recursos económicos, los cuales pueden ser para la adquisición de bienes
de producción o la de activos financieros rentables, entre los cuales están
los depósitos bancarios de ahorro o a plazo, los bonos a corto o largo
plazo, los títulos representativos de crédito comercial, las acciones y
participaciones en empresas.
La decisión de invertir tiene un efecto inverso al comportamiento de las
tasas de interés, es así que cuando bajan las tasas de interés en el
mercado de dinero entonces las inversiones aumentan, mientras cuando
9
estas aumentan la inversión se contrae. Los inversionistas siempre
buscan mayores rendimientos y menos riesgos; por lo cual el
comportamiento de la inversión responde, según Arcia(2012), a las:
Variaciones de la producción.
Movimientos de dinero en la economía.
Cambios estructurales de la economía.
Perturbaciones políticas.
Confianza.
Para Hicks según lo citado por Arcia(2012), existen dos tipos de inversión
que son la inversión inducida y la inversión autónoma. La primera se
refiere aquella que considera un incremento en los montos de inversión
en una economía debido al incremento de la renta nacional o crecimiento
y desarrollo que muestre un país que permitan que las empresas tengan
niveles de producción creciente paulatinamente. La segunda se
caracteriza por ser una inversión independiente a la situación económica
o renta que genere o la producción del país, es así que depende de la
decisión de los inversionistas.
1.2 Conceptos económicos sobre el equilibro que debe existir entre
la inversión pública y privada.
Existen varios conceptos y modelos que determinan el volumen de
equilibrio teórico entre la inversión pública y la privada. La primera se
origina en que la “INVERSIÓN = AHORRO”, por lo cual la ecuación
económica de la inversión es “INVERSIÓN = INVERSIÓN NACIONAL =
AHORRO PRIVADO + AHORRO PÚBLICO + AHORRO PROCEDENTE
DEL EXTERIOR”. Desde esa perspectiva las inversiones están sujetas a
tres determinantes esenciales y dos tipos de inversión, lo cual se puede
apreciar a continuación:
10
Gráfico 1. Inversiones acercamiento teórico
Fuente: (Pampillón, 2012) Elaboración: La Autora
Acorde a la explicación de Pampillón(2012), a nivel macroeconómico lo
que se busca es un nivel óptimo de inversión privada y económica para
satisfacer las necesidades de la ciudadanía como son el desarrollo, la
oferta de servicios necesarios para un buen vivir y la fomentación de
empleo digno. Es así que en un país que exista una gran concentración
de inversión pública el nivel podría ser el adecuado; no obstante, hay que
evaluar la proveniencia de los ingresos que permiten ese nivel de
inversión. Con razón a la inversión privada dependiendo de la tendencia
política y concentración del Estado en la economía se espera que
mientras mayor sea mucho mejor, pues se convierte en el estímulo del
crecimiento socioeconómico del país. Por ello existen varias teorías
acerca del equilibrio de las inversiones; sin embargo, no existe un modelo
determinante y estandarizado.
11
Tabla 1. Modelos de inversión
Sector público tiene equilibrio fiscal (déficit cero)
Quiere decir que no ahorra nada, por tanto, la inversión se financiará con la
entrada neta de capitales (superávit de la cuenta financiera de la balanza de pagos)
y/o con el ahorro privado.
El sector público tiene déficit
Quiere decir que desahorra. Eso significa que o bien el sector privado o el sector
exterior o los dos deben financiar la inversión y también el desahorro público.
El ahorro doméstico o ahorro nacional es igual a la suma de los ahorros del sector
privado (S) y sector público (T-G).
Si un país invierte más que su ahorro doméstico (privado y público) tendrá necesariamente un déficit del sector
exterior (superávit de la cuenta financiera). Se entiende por déficit
exterior a la suma de los saldos de la balanza por cuenta corriente más el saldo
de la balanza de capital.
Fuente: (Pampillón, 2012) Elaboración: La Autora
1.3 Factores que atraen o no la inversión privada.
Existen varios factores que inciden en la atracción de la inversión privada
por parte de los países. Los Gobiernos manejan la inversión pública; no
obstante, el atraer ingresos externos a su administración para la
economía sin duda es el reto de todos los gobernantes,
independientemente de su ideología política y económica.
Para este trabajo se fundamentará el análisis y explicación, la cual se
engloba en un modelo tradicional que se determina por los aspectos
fiscales. “Es así que una expansión fiscal induce una mayor producción y
tipos de interés más elevados, que reducen la inversión privada, dada su
sensibilidad a los tipos de interés” (Argimón, González, & Roldán, 2011).
El actuar y direccionamiento de un Gobierno se ve traducido en los
lineamientos de su política económica, dentro de la cual cuenta con la
12
política fiscal. Esta política fiscal sin duda se relaciona con los niveles de
inversión privada, ya sea esta nacional o extranjera y la inversión pública.
Acorde a lo expuesto por el Banco Internacional de Desarrollo(2003), la
forma en la cual se puede atraer y mantener la inversión privada se da
con un análisis profundo de las limitaciones del sector público, la creación
y el mantenimiento de condiciones favorables para los inversores, el
acuerdo político, la estabilidad, la sostenibilidad y la puesta en práctica de
reformas necesarias para estimular la inversión y la armonía fiscal, con
reglas claras que permitan fomentar la seguridad a mediano y largo plazo.
1.4 Tipos de inversión en Ecuador.
Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), el rubro
que permite evaluar los montos de inversión en un país es la Formación
Bruta de Capital Fijo (FBKF), cuyos resultados se fundamentan en la
variación de activos fijos no financieros privados y públicos. La FBKF del
Ecuador es calculada empleando la metodología del “Sistema de Cuentas
Nacionales 2008”, elaborada por las Naciones Unidas(2008), la cual es
aceptada a nivel internacional.
En Ecuador, las inversiones pueden ser públicas y privadas, la primera se
alinea a la inyección de capitales públicos con la finalidad de fortalecer la
producción de bienes y servicios necesarios para la ciudadanía; por su
parte, la inversión privada puede ser nacional o extranjera y se caracteriza
por no tener comprometidos sus flujos; de hecho, estos provienen de la
ciudadanía, grupos empresariales o empresas internacionales que buscan
desempeñar una actividad económica que les genere rentabilidad, esto es
importante porque al incrementarse la producción también se incrementa
la demanda de mano de obra, la cual se traduce en mayores fuentes de
empleo.
13
1.4.1 Pública.
Es el aporte monetario del Gobierno que se ejecuta con la finalidad de
incrementar el capital de la población de un país, contribuyendo e
incrementando las posibilidades de ingresos y de producción para la
misma. Su principal objetivo es satisfacer las necesidades prioritarias de
la población acorde a lo expuesto por la Organización de las Naciones
Unidas(2010).
1.4.2 Privada (nacional y extranjera).
La inversión privada puede ser de fuente nacional o extranjera. Acorde a
lo mencionado por Baguer y Zarraga(2012), la primera es aquella que se
da por el aporte de las personas naturales o jurídicas ecuatorianas, las
cuales inyectan dinero en la economía con la finalidad de activar un sector
de la economía por medio de la generación de productos o servicios. La
extranjera sin duda es la más importante pues inyecta dinero fresco a la
economía y diversifica el portafolio de ingresos.
1.4.3 Comportamiento de la inversión pública en Ecuador,
periodo 2008 – 2013.
Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión
pública muestra un aumento sustancial en comparación a los datos
históricos, esto se debe principalmente a la política del Gobierno Nacional
que ha inyectado capital en sectores estratégicos como obras públicas,
hidroeléctricos, petroleras, escuelas, hospitales, entre otros.
14
Gráfico 2. Inversión pública Ecuador, expresada en millones de dólares. 2008 – 2013.
Fuente: Banco Central del Ecuador(2014) Elaboración: La Autora
La República del Ecuador desde el 2008 direcciona su política económica
bajo los principios “Social y Solidario”, donde el Gobierno es el llamado
atender las necesidades de los ecuatorianos y velar por alcanzar el Buen
Vivir. Es por ello que la tendencia de este tipo de inversión incrementa. En
el año 2009 en plena crisis mundial se presenta el mayor incremento de la
inversión. Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014),
el destino principal de la inyección de dinero se dio en el sector de la
construcción, agricultura y ganadería.
1.4.4 Comportamiento de la inversión privada en Ecuador,
periodo 2008 – 2013.
Según Spurrier(2014), Ecuador es uno de los países con menor captación
de inversión privada extranjera, lo cual es preocupante pues este rubro
15
resulta ser para los Gobiernos un rubro que permite dar movilidad a la
economía. Al parecer el incremento agresivo de la inversión pública
podría estar desestimulando la inversión privada.
Gráfico 3. Inversión privada Ecuador, expresada en millones de dólares. 2008 – 2013.
Fuente: Banco Central del Ecuador(2014) Elaboración: La Autora
Acorde a lo expuesto por el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión
privada pasó de USD 7,257 millones en el año 2007 a USD 12,461
millones en el año 2013, lo que representa un crecimiento promedio anual
de 8.5% en términos nominales. En el año 2009 durante la crisis mundial
este rubro cae fuertemente; no obstante en el año 2010 mejoró. Cabe
destacar que a partir del año 2011 entra en vigencia el Código Orgánico
de la Producción, Comercio e Inversiones lo cual busca estimular e
incrementar los flujos de inversión privada.
16
1.5 Análisis sobre la estructura de la inversión en Ecuador.
Según el Banco Central del Ecuador(2014), la inversión pública ha
incrementado su participación respecto al PIB, restándole protagonismo a
la inversión privada.
Gráfico 4. Total Inversión FBKF privada y pública, expresada en millones de dólares y participación en porcentajes. 2000 – 2013.
Fuente y elaboración: Banco Central del Ecuador(2014)
Claramente se puede observar que a nivel general la inversión muestra un
aumento considerable en el Ecuador; lo preocupante es que mientras la
inversión pública aumenta el déficit también lo hace, lo cual pone en
evidencia un problema estructural y por lo tanto es necesario aumentar la
inversión privada.
1.6 Importancia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones.
La Constitución de la República del Ecuador del año 2008 en pro de
mejorar la política fiscal y estructura económica del país, garantiza entre
varias cosas el fortalecimiento de la producción interna. Es por ello la
conformación de un marco jurídico que contribuya al cumplimiento de las
disposiciones establecidas en la Constitución vigente del Ecuador.
17
Bajo estos fundamentos, con la creación del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones COPCI en el año 2010, se promueve
una serie de normas que tienen la finalidad de brindar incentivos
tributarios para fomentar la producción y nuevas inversiones, generando
un dinamismo en la economía nacional, según lo expuesto por la
Asamblea Nacional del Ecuador(2010).
1.6.1 Objetivo y finalidad.
Los objetivos del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones son:
Tabla 2. Principales objetivos del COPCI, Ecuador 2010.
1. Transformar la Matriz Productiva.
2. Democratizar el acceso a los factores de producción, con especial énfasis en las micro, pequeñas y medianas empresas.
3. Fomentar la producción nacional, comercio y consumo sustentable de bienes y servicios, con responsabilidad social y ambiental.
4. Generar trabajo y empleo de calidad y dignos.
5. Generar un sistema integral para la innovación y el emprendimiento.
6. Incentivar y regular todas las formas de inversión privada en actividades productivas y de servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables;
7. Regular la inversión productiva en sectores estratégicos de la economía.
8. Fortalecer el control estatal para asegurar que las actividades productivas no sean afectadas por prácticas de abuso del poder del mercado.
9. Promover el desarrollo productivo del país mediante un enfoque de competitividad sistémica.
10. Impulsar los mecanismos que posibiliten un comercio justo y un mercado transparente.
Fuente: (Asamblea Nacional, 2010) Elaboración: La Autora
18
1.6.2 Fundamentos legales.
La Constitución Nacional del Ecuador vigente establece “Que el sistema
tributario constituye un muy importante instrumento de política económica,
que a más de brindarle recursos públicos al Estado permite el estímulo de
la inversión, el ahorro y una mejor distribución de la riqueza, por lo que es
necesario introducir, en el marco jurídico que lo rige, herramientas que
faciliten un manejo efectivo y eficiente del mismo, que posibilite el
establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la
base de su verdadera capacidad para contribuir”. (Asamblea Nacional
Constituyente, 2008) Artículos # 338 y 339.
Con Relación al Plan Nacional del Buen Vivir, elaborado por la Secretaría
Nacional de Planificación y Desarrollo(2013), se indica que este plan de
desarrollo se fundamenta en la Constitución de la República del Ecuador
del año 2008, donde el enfoque del desarrollo económico se centra en el
bienestar del ser humano. Dentro de las estrategias que utiliza el
Gobierno para alcanzar el buen vivir se encuentra la denominada
“Inversión para el Buen Vivir en el marco de una macroeconomía
sostenible”. Esta se fundamenta en la sostenibilidad económica por medio
de la canalización y estímulo para el ahorro a la inversión productiva, ya
sea esta pública o privada, de manera eficiente. Además busca fortalecer
las capacidades humanas y generación de fuentes de empleo, que
estructuren un país equitativo y socialmente más justo. Finalmente
fomenta la acumulación de capital productivo, con el objetivo de cambiar
el patrón de especialización de la economía y el modo de acumulación.
El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones tiene su
origen en la Constitución del Ecuador del año 2008, donde claramente se
indica que el Gobierno es el encargado de estimular las inversiones para
alcanzar el Buen Vivir y el desarrollo económico en base a la política y
19
estrategias estipuladas en la Carta Magna para contribuir al desarrollo de
inversiones productivas (Asamblea Nacional, 2010).
El Suplemento del Registro Oficial 351 del 29 de Diciembre del 2010
señala lo siguiente: la Asamblea Nacional, de conformidad con las
atribuciones que le confiere la Constitución de la República del Ecuador y
la Ley Orgánica de la Función Legislativa, discutió y aprobó el Proyecto de
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI).
Por Disposición Transitoria Primera de la Ley, se reforma el art. 37 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) en el que se
establece la reducción progresiva de la tarifa del Impuesto a la Renta a
Sociedades en los siguientes términos:
- Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%
- Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%
- A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva
será del 22%
Es importante mencionar que el COPCI, en el Libro II, Titulo III, Capítulo I,
en los artículos 23 y 24 habla de los incentivos de orden tributario y de la
clasificación de los mismos, respectivamente.
Estos incentivos tributarios se clasifican en: Generales, Sectoriales y para
el desarrollo regional equitativo, y para Zonas Deprimidas.
1.7 Importancia de los incentivos tributarios en la producción y las
nuevas inversiones.
Acorde a lo expuesto por Pontón(2011), al indicar un incentivo tributario
se está haciendo referencia a un mecanismo jurídico que usan los
20
Gobiernos para incidir en el comportamiento de los resultados de los
actores de una economía.
Gráfico 5. Finalidad de un incentivo tributario.
Fuente: (Pontón, 2011) Elaboración: La Autora
La importancia de un incentivo tributario radica en lo favorable que
resultan ser para las empresas, pues permiten que estas optimicen y
mejoren sus ingresos. Adicionalmente permite la planeación fiscal a través
de beneficios tributarios. La finalidad de aplicar un incentivo tributario es
mejorar la productividad y los flujos de inversión privada, entre otros.
En el caso de Ecuador con el código de la producción se plantean una
serie de cambios estructurales en el Impuesto a la Renta, uno de ellos la
disminución porcentual del 25% al 22%. Es por ello que un incentivo
tributario es de gran interés para el cumplimiento de la política económica
y fiscal con el fin de aumentar las rentas nacionales, reactivar la
producción nacional y mantener la estabilidad económica.
21
CAPÍTULO 2: INCENTIVO A LA DISMINUCIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA A SOCIEDADES, 2011 - 2013.
2.1 La política tributaría en Ecuador.
La política tributaría es aquella rama de la economía relacionada con la
estructura impositiva de un país, la cual para efectos de esta tesis se
vinculan aquellos tributos administrados por el Servicio de Rentas
Internas.
2.1.1 Antecedentes y actualidad.
Para poder dar paso a una reseña de los sucesos relacionados con la
política tributaria en el Ecuador, hay que tener en cuenta que esta ha
venido desarrollándose y evolucionando paulatinamente, en sus controles
y estructura. Ya que luego de la dolarización del país, cuando los
Gobiernos dejaron de tener el control sobre la política monetaria se vieron
en la necesidad de gestionar y administrar de mejor manera los ingresos y
gastos del Estado, con la finalidad de poder ejecutar de forma
responsable el Presupuesto General del Estado.
Según Pacheco(2006), toda economía tiene un comportamiento
cambiante (cíclico) y no lineal, esto quiere decir que pasa por un proceso
donde se presentan crisis, expansiones, recesiones y depresiones en las
economías, las cuales pueden medirse en el comportamiento del
Producto Interno Bruto, rentabilidad de las empresas, empleo y pobreza.
Indica Mankiw(2012), que los Gobiernos Nacionales tienen el rol de
gestionar políticas económicas que permitan el crecimiento de los
indicadores macroeconómicos del país y; de esa forma contribuyan a
mejorar las condiciones de vida de los ciudadanos, sociedades y actores
de la economía en general.
22
Gráfico 6. Estructura de la política económica.
Fuente: (Mankiw, 2012) Elaboración: La Autora
Como se puede evidenciar la política económica en cada país puede
diferir de acuerdo a los intereses e ideologías de los gobernantes; no
obstante, los objetivos más trascendentales son el pleno empleo,
crecimiento económico y la estabilidad de precios. Adicionalmente existen
distintos tipos o formas de manejar la política económica, la cual se da por
la gestión de la política monetaria, fiscal y exterior. Cabe destacar que
dentro de la política fiscal se encuentra la política tributaria.
La política monetaria es aquella que se vincula al mercado monetario que
se ocupa de mantener los niveles óptimos de dinero en una economía
para controlar y mantener la estabilidad de un país. Esta política en
Ecuador fue mal utilizada hasta la dolarización, pues la incapacidad
productiva de los Gobiernos para atraer y frenar la salida de divisas
ocasionaba déficit en la balanza de pagos que obligaban a la impresión
de dinero y; a su vez se generaba inflación, ocasionando variaciones en
los precios internos y devaluando la moneda frente a otras economías.
Con la dolarización Ecuador perdió el manejo de la política monetaria.
La política fiscal sin duda es uno de los instrumentos más importantes
para el manejo de la política económica en Ecuador a partir de la
23
dolarización, esta se encarga de administrar los ingresos y gastos
públicos. Dentro de los ingresos están los tributos que son prestaciones u
obligaciones monetarias que las personas naturales y jurídicas deben
cancelar al Estado. La política fiscal utilizada en un país puede ser
expansiva o contractiva según Baena(2010).
Tabla 3. Tipos de política fiscal.
Fuente: (Baena, 2010) Elaboración: La Autora
En Ecuador la política fiscal busca equilibrar los efectos del ciclo
económico y redistribuir las riquezas de forma más equitativa. La
aplicación de cada una de ellas podría depender del punto en el cual se
encuentre la economía, es decir: si en una recesión, crecimiento o
desarrollo pleno. Es por ello que teóricamente se dice que una diminución
en los impuestos existentes generará incrementos en la renta disponible,
consumo, inversión, demanda agregada, producción y empleo. Mientras
un aumento en los impuestos ocasiona una diminución en las variables
antes expuestas, por lo cual una carga tributaría excesiva podría
ocasionar problemas macroeconómicos en un país.
Finalmente la política exterior se encarga de aquel instrumento que tiene
el Gobierno para manejar las actividades relacionadas con las
24
exportaciones, las transacciones con otros países a través del tipo de
cambio.
Para citar los antecedentes de la política tributaria en Ecuador se analizan
las constituciones de 1998 y la del 2008, así como también la estructura
tributaria y la carga tributaria. Con relación a la política económica, tanto
la constitución del año 1998 como la del 2008, tienen un enfoque distinto,
la primera se relaciona más con una ideología capitalista “social y de
mercado”, donde el mercado es el encargado de movilizar el desarrollo
del país, es decir a mayor inversión incrementa el bienestar para la
sociedad.
Tabla 4. Aspectos Constitucionales – Política fiscal en Ecuador.
Constitución de la Republica del Ecuador de 1998 Constitución de la Republica del Ecuador de 2008
Artículo 244.- Dentro del sistema de economía social de
mercado al Estado le corresponderá:
9. Mantener una política fiscal disciplinada; fomentar el ahorro y
la inversión; incrementar y diversificar las exportaciones y cuidar
que el endeudamiento público sea compatible con la capacidad
de pago del país. Artículo 260.- La formulación y ejecución de la
política fiscal será de responsabilidad de la Función Ejecutiva. El
Presidente de la República determinará los mecanismos y
procedimientos para la administración de las finanzas públicas,
sin perjuicio del control de los organismos pertinentes.
Sección segunda Política fiscal - Art. 285.- La política fiscal tendrá
como objetivos específicos:
1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias,
tributos y subsidios adecuados.
3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,
socialmente deseables y ambientalmente aceptables.
Art. 286.- Las finanzas públicas, en todos los niveles de gobierno,
se conducirán de forma sostenible, responsable y transparente y
procurarán la estabilidad económica. Los egresos permanentes se
financiarán con ingresos permanentes.
Los egresos permanentes para salud, educación y justicia serán
prioritarios y, de manera excepcional, podrán ser financiados con
ingresos no permanentes.
Art. 287.- Toda norma que cree una obligación financiada con
recursos públicos establecerá la fuente de financiamiento
correspondiente. Solamente las instituciones de derecho público
podrán financiarse con tasas y contribuciones especiales
establecidas por ley.
Art. 288.- Las compras públicas cumplirán con criterios de
eficiencia, transparencia, calidad, responsabilidad ambiental y
social. Se priorizarán los productos y servicios nacionales, en
particular los provenientes de la economía popular y solidaria, y de
las micro, pequeñas y medianas
unidades productivas.
Capítulo 3: Del régimen tributario
Artículo 256.- El régimen tributario se regulará por los principios
básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los
tributos, además de ser medios para la obtención de recursos
presupuestarios, servirán como instrumento de política
económica general. Las leyes tributarias estimularán la inversión,
la reinversión, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional.
Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza
entre todos los habitantes del país.
Artículo 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se
podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán
leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes. Las tasas y contribuciones especiales se crearán
y regularán de acuerdo con la ley. El Presidente de la República
podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
Sección quinta: Régimen tributarlo
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de
generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley
sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer,
modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo
de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones
especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
Fuente: (H. Congreso Nacional, 1998) y (Asamblea Nacional Constituyente, 2008) Elaboración: La Autora
25
Desde el año 2008 el enfoque se fundamenta en lo social y solidario, es
decir que el Gobierno visualiza un esquema económico que garantiza el
bienestar de las personas antes que el capital, es decir que este tipo de
política busca una intervención más activa del Gobierno para garantizar el
cumplimiento de los derechos de los ciudadanos establecidos en la
Constitución, pues el ser humano es la pieza clave de la economía.
Acorde a lo antes expuesto se puede indicar que desde el 2008 el gasto
público aumentó debido al cambio de la política económica, pues el
Gobierno tiene una presencia más activa en los procesos productivos y
prestación de servicios.
Como se puede observar comparativamente entre la política fiscal y los
regímenes tributarios de 1998 y del 2008, existen varias diferencias, tales
como:
1. La política fiscal a partir del 2008 es fortalecida, tiene una
participación más activa en la economía nacional pues claramente
se indica que servirá para financiar los servicios, inversión y bienes
públicos. También se establece que su principal objetivo es la
distribución de los ingresos por medio de transferencias, tributos y
subsidios adecuados. Adicionalmente tendrá una estructura
adecuada para incentivar la inversión dentro del país.
2. Con relación al régimen tributario en el año 2008 se indica que
adicionalmente a lo que estaba establecido en el año 1998 el
sistema tributario vigente se fundamenta en los principios de
progresividad, simplicidad, eficiencia administrativa, transparencia,
equidad, irretroactividad y suficiencia administrativa.
3. Otro de los cambios evidentes es el enfoque y la finalidad de
promover conductas ecológicas, sociales y económicamente
26
responsables. Para ello se han creado nuevos impuestos directos,
ambientales y progresivos.
Acorde a lo expuesto por el Servicio de Rentas Internas(2015), la política
fiscal vigente es la encargada de promover incentivos y beneficios con el
objetivo de:
Fomentar el ahorro e inversión productivo, con el objetivo de que
las empresas que ejerzan alguna actividad económica en el país
reinviertan sus utilidades o se creen nuevas empresas, con relación
al sector privado.
Incentivar por medio de medidas productivas y empleo, decisiones
que contribuyan a cambiar la matriz productiva, con lo cual se
espera la diversificación productiva y nuevos patrones de
especialización, que promuevan empleos estables y dignos.
Favorecer a la redistribución y la equidad tributaria por medio de la
promoción de políticas de justicia redistributiva y equidad, acorde a
lo establecido en la Constitución. Se relacionan con aquellas
políticas que buscan otorgar beneficios a grupos de atención
prioritaria, como son: adultos mayores, personas con discapacidad
o productos de la canasta básica.
Alcanzar una inclusión efectiva por medio del establecimiento de
políticas de provisión de bienes y servicios públicos que permitan
abaratar el acceso a bienes y servicios públicos.
Generar políticas que favorezcan al cuidado del medio ambiente y
otras medidas no mencionadas en los puntos anteriores.
27
Como se pudo evidenciar la política fiscal/tributaria busca convertirse en
una herramienta de estabilización económica, cuya finalidad es el
entendimiento relacionado a la incidencia del gasto público y los
impuestos en el crecimiento económico (producción, empleo, inversión,
ahorro, etc.).
Acorde a lo expuesto por Paz y Miño(2015), los antecedentes de la
política fiscal/tributaría en Ecuador podría remontarse a finales de la
década de los 70, pues en esta época se inició la estructuración de los
Gobiernos Institucionales en el país, donde se comenzaron a ejecutar
políticas nacionales que buscaban la democracia, el desarrollo y el
bienestar común. Sin embargo el área tributaria fue un marco poco
estructurado que era caduco en los procesos de gestión y control
tributario, pues los altos niveles de evasión dieron paso a que en 1997
desaparezca la Dirección General de Rentas (DGR).
El Congreso Nacional(1997), expidió la Ley de Creación del Servicio de
Rentas Internas, con la finalidad de fortalecer la política fiscal y en medio
de una de las crisis más grandes que enfrentó Ecuador, que años
después ocasionaría la dolarización. La administración tributaria desde
entonces busca generar ingresos que contribuyan a financiar el
Presupuesto General del Estado; sin embargo, no es hasta el año 2007
cuando se da inicio a un cambio real en el manejo de la recaudación de
tributos.
Acorde a lo expuesto por Paz y Miño(2015), la política tributaria se
encarga de estructurar un sistema tributario que le permita al Gobierno
obtener recursos para financiar obras públicas para mejorar la calidad de
vida de los habitantes de un país. Actualmente el Servicio de Rentas
Internas se ha fortalecido como institución, basándose en los principios de
justicia y equidad, brindado soluciones a los altos índices de evasión
tributaria y fomentando la cultura en esta área tan importante para el
28
desarrollo y crecimiento del país. Es una institución independiente, por lo
cual puede definir sus propias políticas y estrategias de gestión, aplicando
de manera transparente la legislación tributaria.
Gráfico 7. Evasión fiscal Ecuador, en porcentaje. 2007 – 2014.
Fuente: (Carrasco, 2014) Elaboración: La Autora
El ex director del Servicio de Rentas Internas, Carrasco(2014), indicó que
a partir del año 2007, se evidenció en Ecuador una disminución agresiva
de la evasión de impuestos, al igual que un incremento considerable de la
recaudación tributaria, lo cual ha ido fomentando de alguna forma directa
la creación de la cultura tributaria en la ciudadanía. Aunque se dice que
los resultados alcanzados por el SRI no se debe a las reformas tributarias
sino a la eficiencia en la gestión de la institución, a las mejoras e
implementación de sistemas de alta tecnología, desarrollo de productos
innovadores como la Facturación Electrónica, SRI móvil, servicios en
línea, reducción de costos indirectos a la ciudadanía y el afianzamiento
de la cultura tributaria, además del incremento significativo de
29
contribuyentes, se conoce que la carga tributaria (impuestos recaudados
por el Servicio de Rentas Internas/Producto Interno Bruto) si muestra un
incremento considerable.
Gráfico 8. Carga tributaria Ecuador (Recaudación tributaria/PIB), expresado en porcentaje. 2007 – 2013.
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2014) Elaboración: La Autora
La recaudación tributaria neta desde el año 2007 al 2013 se ha ido
incrementando en relación al Producto Interno Bruto. Es decir, que todo lo
aportado por el Estado en recaudación de impuestos durante el periodo
antes expuesto representa entre el 10% y 13% del PIB, según lo muestra
la línea del tiempo.
2.1.2 Principio de progresividad en Ecuador.
Para poder entender que es la progresividad en un sistema tributario se
indican las siguientes definiciones:
30
Según expone Gaviria(2010) “hace referencia al reparto de la carga
tributaria entre los diferentes obligados a su pago, según la capacidad
contributiva de la que disponen”.
Por su parte Paz y Miño(2015) indica “es cuando el pago de impuestos se
gradúan en base a la riqueza que posee el contribuyente, especialmente
si se trata de impuestos directos, como el de la Renta donde se busca que
paguen más quienes mayor patrimonio o rentas poseen”.
Según Ibáñez (2009), “a medida que aumenta la renta del contribuyente,
debe aumentar la contribución tributaria a mayor proporción. Esto permite
que los sistemas tributarios mejoren la distribución de rentas”.
El principio de progresividad se relaciona con la capacidad contributiva de
cada contribuyente, la cual dependerá de la capacidad adquisitiva y
patrimonio, por lo cual se alinea a la imposición directa, es decir; aquellos
impuestos que gravan a las rentas de cada ciudadano, lo cual permite la
distribución de rentas, equidad y justicia social. En Ecuador la integración
de este principio de progresividad en la Constitución vigente, es uno de
los cambios más profundos de la política tributaria.
2.1.3 Los impuestos directos en Ecuador.
En Ecuador existen dos tipos de impuestos que son los directos e
indirectos según Paz y Miño(2015):
Directos son aquellos que gravan directamente a las rentas de los
contribuyentes, mientras los indirectos no miden la capacidad adquisitiva
sino que gravan al consumo.
A continuación se mencionan los impuestos directos e indirectos vigentes:
31
Tabla 5. Tributos vigentes en Ecuador.
DIR
EC
TO
S
Impuesto a la Renta Recaudado
Retenciones Mensuales (5)
Anticipos al IR
Saldo Anual (6)
Personas Naturales
Personas Jurídicas
Herencias, Legados y Donaciones
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular
Impuesto a los Vehículos Motorizados
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a los Activos en el Exterior
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
Impuestos Actividad Minera
Impuestos a las Tierras Rurales
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Otros Ingresos
IND
IRE
CT
OS
Impuesto al Valor Agregado
IVA de Operaciones Internas
IVA Importaciones
Impuesto a los Consumos Especiales
ICE de Operaciones Internas
ICE de Importaciones
Impuesto Redimible Botellas Plásticas NR Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2013) Elaboración: La Autora
Como se puede observar existen más rubros directos; no obstante la
recaudación de impuestos indirectos en Ecuador tiene mayor contribución
en la recaudación total nacional; motivo por el cual desde el año 2008 no
se ha podido conseguir totalmente lo establecido en la Constitución de la
República del Ecuador.
2.2 Análisis cualitativo acerca del incentivo a la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades.
Una vez que se analizó la política tributaria, el régimen tributario vigente y
los lineamientos de la política fiscal, es necesario enmarcar el análisis en
32
los incentivos tributarios y específicamente en aquel relacionado con la
disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, estipulado
en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.
Hay que tener en cuenta que según el Servicio de Rentas Internas(2015),
incentivo tributario son “medidas legales que suponen la exoneración o
una minoración del impuesto a pagar por parte del contribuyente”. El
objetivo de estas reducciones fiscales busca impulsar las políticas
productivas dentro del país, para priorizar la producción nacional,
aumentar y estimular las distintas actividades económicas, incentivar la
inversión, crear nuevas fuentes de empleo, impulsar el consumo de
productos seleccionados y otros fines relacionados con los rubros antes
expuestos.
Acorde a lo expuesto por Molina(2011), el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones, conformó dentro de la estructura
tributaria vigente del Ecuador, tres clases de incentivos que son:
Gráfico 9. Clasificación de los incentivos tributarios COPCI.
Fuente: (Molina, 2011) Elaboración: La Autora
33
Los de orden general son aquellos que buscan estimular las nuevas
inversiones y reinversiones, cuya aplicabilidad se extiende en todo el
territorio ecuatoriano. Estos incentivos tributarios se direccionan a:
Tabla 6. COPCI: Incentivos Tributarios Generales - Societarios
a. La reducción anual progresiva del 25% al 22% del Impuesto a la Renta a Sociedades.
b. La exoneración del anticipo al Impuesto a la Renta por cinco años para toda inversión nueva.
c. Las deducciones adicionales para el cálculo del Impuesto a la Renta, como mecanismos para incentivar la mejora de productividad, innovación y para la producción eco-eficiente.
d. Los beneficios para la apertura del capital social de las empresas a favor de sus trabajadores.
e. Las facilidades de pago en tributos al comercio exterior.
f. La deducción para el cálculo del Impuesto a la Renta de la compensación adicional para el pago del salario digno.
g. La exoneración del Impuesto a la Salida de Divisas para las operaciones de financiamiento externo.
h. La reforma al cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta.
Fuente: (Asamblea Nacional, 2010) Elaboración: La Autora
Aquellos denominados sectoriales buscan el desarrollo regional
equitativo, es decir que no aplica a nivel nacional pero sí para algunos
sectores o regiones, es así que se estipula claramente lo siguiente:
Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de
inversiones nuevas y productivas, que no se ejecuten en Quito y
Guayaquil, gozarán de una exoneración del pago del Impuesto a la Renta
durante cinco años, contados desde el primer año en el que se genere la
inyección de dinero. Cabe destacar que también se indica que aplicara
solo aquellas que se vinculen a los sectores que contribuyan al cambio a
la matriz energética, a la sustitución estratégica de importaciones, al
fomento de las exportaciones, así como para el desarrollo rural de todo el
país, y las zonas urbanas según se especifican en la disposición
34
reformatoria segunda. Adicionalmente deben estar dentro de los
siguientes sectores:
Tabla 7. COPCI: Sectores que aplican a los Incentivos Tributarios
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados.
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados.
c. Metalmecánica.
d. Petroquímica.
e. Farmacéutica.
f. Turismo.
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa.
h. Servicios Logísticos de comercio exterior.
i. Biotecnología y Software aplicados.
j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.
Fuente: (Asamblea Nacional, 2010) Elaboración: La Autora
Finalmente, se clasifica, en aquellas cuya disposición se dan en la Zona
Especial de Desarrollo Económico, las cuales se benefician de los
incentivos antes descritos y; además, otorga un beneficio fiscal mediante
la deducción adicional del 100% del costo de contratación de nuevos
trabajadores, por cinco años.
Hay que considerar que los incentivos tributarios tienen su fundamento en
el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador vigente.
Con ello se espera atender aquellos casos especiales que requieran un
estímulo del Estado para su reactivación o crecimiento, para estimular el
empleo y la inversión.
A continuación se detalla el número de incentivos vigentes acorde a las
últimas reformas tributarias.
35
Tabla 8. COPCI: Incentivos Tributarios vigentes en Ecuador
Fuente y elaboración: (Servicio de Rentas Internas, 2012)
Como se pudo observar la mayoría de incentivos tributarios vigentes se
relacionan con la generación de empleo, seguido de justicia distributiva y
equidad. Cabe destacar que todo incentivo tributario debe cumplir ciertos
parámetros para que efectúen su finalidad real:
a) No tener relación con la intención principal del tributo original. Es
decir, que si el sistema tributario es progresivo, entonces al
disminuir el Impuesto a la Renta se estaría en parte perjudicando a
lo preestablecido en la normativa legal, pues se está permitiendo
que quienes más tienen paguen menos. Así como también podría
darse la exoneración de Impuesto al Consumo Especial al licor,
esto iría en contra de la normativa vigente, pues el propósito de ese
impuesto era cuidar la salud y disminuir el consumo de productos
nocivos.
b) A pesar de ser un elemento propio del sistema tributario, está
dirigido a un grupo particular de contribuyentes y/o a la
consecución de un fin macroeconómico. Esto quiere decir que debe
ser específico en su aplicación, pues siempre busca la equidad.
c) Es posible eliminar el incentivo del sistema tributario. No puede ser
permanente, de hecho debe tener un tiempo de vigencia.
36
d) No existir alguna figura alterna que quizá reembolse al Estado por
el monto perdido en el gasto tributario, es decir; que su principal
objetivo debe ser disminuir la carga tributaria dentro de un país.
e) Que su objetivo no sea el simplificar la recaudación tributaria o el
cumplimiento de la obligación tributaria. Es decir; que no busque la
conveniencia momentánea de intereses Gubernamentales, sino
que responda verdaderamente a objetivos macroeconómicos.
2.3 Análisis sobre la evolución de la recaudación del Impuesto a la
Renta a Sociedades, antes y después de la aplicación del
incentivo tributario de disminución porcentual del IR.
Para continuar con el análisis, hay que tener presente que el incentivo
tributario analizado fue expedido en el año 2010 por la Asamblea Nacional
(2010), en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.
Gráfico 10. Recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades, expresado en dólares. Periodo 2008 – 2013.
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2013) Elaboración: La Autora
37
Hay que considerar que hasta el año 2010 la tarifa del Impuesto a la
Renta pagado por sociedades era del 25%, la cual a partir del año 2011
disminuyó un punto porcentual anual hasta llegar al 22%. Como se puede
evidenciar en el año 2010 la recaudación de este impuesto bajó
considerablemente debido a la crisis que azotó en ese año al país, lo cual
conllevó a que el Gobierno ejecute medidas que permitan estimar la
producción. A continuación se evalúan las variaciones anuales de la
recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades:
Gráfico 11. Variación porcentual de la recaudación Impuesto a la Renta a Sociedades. 2008 – 2013.
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2013) Elaboración: La Autora
Del periodo fiscal 2007 al 2008 la recaudación de este rubro aumentó en
un 27%, dicho incremento se volvió a repetir en el año 2009; sin embargo,
en el año 2010 la recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades cayó
en un 31%. Para el año 2011 con la reducción porcentual de un punto en
la tarifa del I.R. la recaudación aumentó en un 57%, un incremento
histórico. Para el 2012 y 2013 la recaudación aumentó en un 4% y 22%
respectivamente.
38
Acorde a lo expuesto por Palacios(2011) del año 2011 al año 2013 el
COPCI ha otorgado como consecuencia de su vigencia aproximadamente
$639 millones de dólares, que son considerados por la administración
tributaria como gasto tributario, de los cuales un 97% corresponde a la
reducción porcentual de Impuesto a la Renta a Sociedades.
Tabla 9. Compañías activas en Ecuador. 2008 – 2013.
VARIABLES No. CÍAS.
2008 No. CÍAS.
2009 No. CÍAS.
2010 No. CÍAS.
2011 No. CÍAS.
2012 No. CÍAS.
2013
GRANDE 1,529 1,600 1,305 1,172 2,386 2,587
MEDIANA 5,300 5,634 5,917 5,626 4,970 5,995
PEQUEÑA 12,365 12,936 12,383 20,950 10,487 15,067
MICRO 14,880 15,568 26,859 3,623 17,293 25,372
NO DEFINIDO ** 4,972 5,202 95 11,423 11,622 2
TOTAL 39,045 40,940 46,559 42,794 46,758 49,023
Fuente: (Superintendencia de Compañías, 2015) Elaboración: La Autora
Al revisar el número de personas jurídicas activas en el Ecuador, se
observa que efectivamente desde el año 2008 hasta el año 2013 existió
un incremento de aproximadamente 10.000 compañías, lo cual es bueno
pues se dio un aumento de la base de contribuyentes, mayor eficiencia
recaudatoria y; además, aumento en la producción. Cabe destacar que en
el año 2011 dado la migración de la Normas Contables Ecuatorianas a las
Normas Internacionales de Información Financiera, ocasionó la inactividad
de algunas compañías; no obstante, en el año 2012 y 2013 el número de
empresas activas aumentó.
39
CAPÍTULO 3: NAVIERA C. LTDA., 2011 – 2013.
3.1 Antecedentes.
NAVIERA C. LTDA. (nombre protegido) es una empresa que lleva en
funcionamiento desde el año 1.992 como representantes exclusivos de la
Línea Naviera “Cruise Line” (nombre protegido). Quien llegó a Ecuador a
ofertar servicios empresariales lícitos para aquellas compañías dedicadas
al comercio exterior, es decir exportadores e importadores, la empresa
maneja las cargas desde y hacia los siguientes puertos:
Port Everglades, Miami FL., Estados Unidos
Puerto de Guayaquil, Ecuador
Puerto de Callao, Perú
Las embarcaciones agenciadas por NAVIERA C. LTDA. cumplen con los
requisitos y normas exigibles a nivel mundial, lo cual permite que todas las
cargas lleguen a los lugares de destino de forma segura. Así mismo la
organización busca tener altos estándares de calidad en todas las áreas
de la empresa, lo cual permite que los clientes resuelvan cualquier tipo de
problemas, inquietudes o dudas relacionados a los servicios ofertados.
Gráfico 12. Transporte de contenedores: NAVIERA C. LTDA.
Fuente y elaboración: Naviera C. Ltda.
40
Gráfico 13. Organigrama NAVIERA C. LTDA.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Como se puede evidenciar la estructura de la empresa es formal, cuenta
con junta directiva, presidencia y gerencia general, quienes se encargan
de tomar las decisiones organizacionales, luego se encuentra el nivel de
jefaturas: comercial, operación portuaria, documentación y administración,
las mismas que se encargan de traducir las estrategias de la dirección en
las distintas actividades concebidas para mejorar los resultados
financieros - operativos de la compañía. Finalmente se encuentran los
41
mandos operativos, los cuales son encargados de la operatividad y
funcionamiento de todos los servicios y productos ofertados. Los servicios
que oferta la empresa son:
Agentes generales “CRUISE LINE”:
Esta línea se orienta a la oferta de servicio de transporte marítimo directo
desde/hacia los puertos de Port Everglades en Miami, USA; Guayaquil,
Ecuador y Callao, Perú. La empresa se especializa en el transporte de
contenedores full, cargas proyectos y maquinaria pesada como
excavadoras, entre otras.
Agenciamientos:
Servicio completo a armadores, orientados a las áreas: comercial,
operativa, financiera, control de equipos, etc., desde y hacia todas partes
del mundo. Hay que considerar que la empresa tiene a su favor más de
dos décadas de experiencia, razón por la que cuenta con el conocimiento,
experiencia e infraestructura para ofrecer este servicio.
Alquiler de generadores:
Dada la agilidad que se necesita en los puertos marítimos para la carga y
descarga de contenedores, la empresa decidió ofertar al mercado el
servicio de alquiler de generadores y grúas porta contenedores, lo cual
busca minimizar los tiempos de espera al ingreso / salida de las unidades.
Patio de contenedores:
Dada la importancia de los contenedores en la logística del comercio
exterior la empresa se encarga de ofertar el servicio de recepción,
42
almacenamiento, despacho de contenedores vacíos para Importación y
Exportación.
Cabe destacar que NAVIERA C. LTDA. y su representada, se
especializan en el transporte de contenedores full, cargas proyectos,
maquinaria pesada como excavadoras, retroexcavadoras, camiones,
botes, tráilers, entre otros. Así también se especializa en ofertar el servicio
de transporte para la movilización de productos que requieren de
refrigeración.
Es necesario indicar que la empresa cuenta con el “CERTIFICADO
INTERNACIONAL DE SEGURIDAD”, el cual según World BASC
Organization(2015), es una certificación que busca fomentar el interés en
los empresarios para trabajar por un propósito común que se direcciona a
fortalecer y agilitar los procesos del comercio exterior, por medio de la
estandarización de procedimientos de seguridad generalmente aceptados
a nivel mundial.
Hay que tener presente que las Agencias Navieras son los representantes
de las Líneas Navieras internacionales o principales en los diferentes
puertos donde dichas líneas no tienen presencia física o no cuentan con
un domicilio para llevar a cabo la gestión logística y así poder atender a
los clientes. Es decir que la agencia naviera es el intermediario entre la
línea naviera y el cliente final del servicio (importador o exportador).
Entre las responsabilidades de la agencia naviera se encuentran:
Atención a clientes.
Hacer las reservas o booking de la nave, elaboración de contratos
de servicio de transporte regular de la mercancía de los clientes
(importadores y exportadores).
43
Preparar los listados de embarque.
Preparar los listados de descarga.
Controlar y coordinar la disponibilidad y distribución de equipos
(contenedores).
Emitir y firmar en nombre del principal o la línea documentos
autorizados como el conocimiento de embarque (BL).
Registrar y gestionar ante las autoridades marítimas y portuarias
los permisos según los itinerarios de arribo y zarpe de la nave al
país. Entre las autoridades podemos mencionar:
Autoridad Portuaria de Guayaquil – APG
Subsecretaría de Puertos y Transporte Marítimo y Fluvial
Capitanía del Puerto de Guayaquil
Dirección Nacional de los Espacios Acuáticos – DIRNEA (radio
costera)
Notificar al operador portuario, para el caso de Ecuador
“CONTECON”, la fecha estimada de arribo de la nave.
Contratar los servicios de los remolcadores y prácticos al arribo y
zarpe de la nave.
Generar y transmitir en forma electrónica la información a la
aduana de los manifiestos y conocimientos de embarque de
mercadería, lo que permitirá el ingreso y salida de las mismas.
44
o Manifiestos son documentos que detallan toda la información
comercial y especificaciones de la mercancía objeto de
descarga o carga.
o Conocimiento de Embarque “Bill of Lading (BL)” es el
documento autorizado que abaliza la posesión o propiedad
de la carga. Registra los términos y condiciones del contrato
de transporte.
Asignar una persona que represente a la agencia y a la línea
durante las operaciones portuarias de carga y descarga. La
persona asignada deberá contar con matrícula de Agente.
Para que una empresa en Ecuador pueda ejercer esta actividad deberá
contar con la aprobación de la matrícula de Agencia Naviera de Tráfico
Internacional, la misma que es otorgada por el Ministerio de Transporte y
Obras Publicas a través de la Subsecretaría de Puertos y Transporte
Marítimo y Fluvial, que la habilite para operar en calidad de agencia
naviera. Este documento deberá ser renovado en forma anual,
cancelando los respectivos valores por derechos de renovación.
Aunque los servicios ofertados parezcan ser diversos hay que considerar
que el sector de transporte de carga marítima de Ecuador en los últimos
años se ha visto beneficiada debido al aumento de exportaciones, sin
embargo también se vio muy afectada por las barreras a los productos
importados, lo cual en cierta forma desequilibra el actuar de las empresas
en este sector, debido a que mientras las exportaciones no crezcan
considerablemente, estas navieras también se ven inmiscuidas en esta
incertidumbre de crisis (Jurado, 2014).
Acorde a lo expuesto por Caballero(2012), en Ecuador a partir de las
medidas ejecutadas por el Gobierno para equilibrar el comercio exterior,
45
buscando obtener una balanza comercial positiva ha ocasionado que
existan nuevos desafíos para la industria de transporte marítimo, los
cuales consisten en abrir sus carteras de servicios para lograr fortalecer la
cadena logística para satisfacer las necesidades de transporte, servicios y
tecnologías en esta actividad económica. Frente a estos aspectos
NAVIERA C. LTDA., ha creado nuevos servicios que han ocasionado que
su portafolio ofertado sea más integral y facilite la logística de las
empresas dedicadas al comercio exterior.
3.2 Filosofía organizacional.
3.2.1 Misión.
Ser la empresa más efectiva en la oferta de servicios marítimos para la
exportación e importación del Ecuador.
3.2.2 Visión.
Ser reconocida como una empresa efectiva en la oferta de servicios
navieros.
3.2.3 Objetivos corporativos.
Brindar un servicio de calidad, para lo cual la empresa cuenta con el
profesionalismo y rapidez que el cliente se merece.
3.3 Impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la Renta en:
3.3.1 Evolución de pago de IR.
El Impuesto a la Renta a Sociedades es un tipo de tributo de imposición
directa que grava directamente a la utilidad obtenida por una empresa,
46
sociedades o personas jurídicas. Estas entidades tienen figura legal
propia y se dedican a la realización de actividades económicas licitas.
Con relación a los aspectos tributarios, las personas jurídicas están
obligadas a la obtención del RUC; en consecuencia también a emitir y
entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI, según el número
y montos de facturas emitidas en cada transacción. Las facturas deben
ser ingresadas en los sistemas contables y organizadas de forma física
para que posteriormente se puedan presentar las declaraciones de
impuestos de acuerdo a la actividad económica desempeñada.
Todas las empresas o sociedades obligadas a llevar contabilidad, deben
tener un contador público autorizado que permita ejecutar los procesos de
contabilidad en fundamento al sistema de partida doble, idioma castellano
y en la moneda vigente en Ecuador (dólar), así como también
fundamentado en las Normas Internacionales de Información Financiera
(Servicio de Rentas Internas, 2015).
El periodo fiscal considerado para el cálculo del Impuesto a la Renta a
Sociedades inicia el uno de enero y finaliza el treinta y uno de diciembre
de cada año. Durante este periodo todas las ventas ejecutadas serán
consideradas dentro de dicho proceso contable y servirán como fuente de
ingreso para el cálculo de las rentas, las cuales serán calculadas luego de
obtener la totalidad de los ingresos gravados y la disminución de las
devoluciones, descuentos, deducciones, costos y gastos. Con dicho
resultado se calcula la base imponible del ejercicio (Servicio de Rentas
Internas, 2015). Cabe destacar que una vez que se obtiene la base
imponible los contadores de cada empresa deben realizar la conciliación
tributaria para poder presentar una correcta declaración en el mes de abril
del siguiente año, donde el día dependerá del noveno digito del RUC.
47
Es necesario tener en cuenta que existe un mecanismo de control
tributario que el Servicio de Rentas Internas modificó por última vez en el
año 2009, este se denomina anticipo de Impuesto a la Renta acorde a lo
estipulado en la Ley de Régimen Tributario Interno – Reforma y Ley de
Equidad Tributaria.
Según Guevara(2012), sí el anticipo de Impuesto a la Renta a Sociedades
no llega a compensarse con el Impuesto a la Renta al finalizar el ejercicio
contable, este se liquida como definitivo, es decir que no será devuelto a
la sociedad o persona jurídica. Lo que significa que el contribuyente no
tiene opción a devolución.
Los resultados obtenidos en la conciliación tributaria de NAVIERA C.
LTDA. son los siguientes:
Tabla 10. Resumen conciliación tributaria NAVIERA C. LTDA. periodo 2010 – 2013.
2010 2011 2012 2013
25% 24% 23% 22%
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 - - - -
(-) Participación a trabajadores 803 4,540.06 5,313.20 12,034.47 11,633.53
(-) Otras rentas exentas 805 - - - 227,190.18
(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 - - - -
(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14 12,326.87 12,039.61 10,651.41
UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15 42,434.97 80,234.93 -
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES 829 - - - 150,615.41
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general sociedades) 839 10,280.79 * 10,184.39 18,454.03 * -
IMPUESTO MÍNIMO
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal declarado 841 9,008.73 12,603.65 * 15,246.44 19,345.38 *
(Traslade el campo 879 de la declaración del periodo anterior)
PROVISIÓN RESERVA LEGAL (para los años en que se aplica) 1,544.62 1,750.45 4,974.13 -
RESULTADO REFLEJADO EN EL BALANCE GENERAL 13,901.60 15,754.00 44,767.16 46,577.98
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65 15,246.44 19,345.38 19,742.41
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA/CONTABLE
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
48
Con lo que respecta a los flujos de Impuesto Causado se tiene:
Tabla 11. Resumen Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013
2010 2011 2012 2013
25% 24% 23% 22%
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general sociedades) 839 10,280.79 * 10,184.39 18,454.03 * -
IMPUESTO MÍNIMO
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal declarado 841 9,008.73 12,603.65 * 15,246.44 19,345.38 *
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA/CONTABLE
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
El Impuesto Causado por concepto de Impuesto a la Renta a Sociedades
muestra un comportamiento variante. Es decir que ha tenido sus declives
y crecimientos principalmente por el comportamiento de la utilidad y flujos
del Estado de Resultados.
Gráfico 14. Variación porcentual del Impuesto a la Renta Causado, periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
49
Efectivamente del año 2010 al año 2011 la contribución por concepto de
Impuesto a la Renta Causado disminuyó en un -0.94%, del año 2011 al
año 2012 el Impuesto Causado aumentó considerablemente en un 81.2%,
principalmente por algunas estrategias que utilizó la empresa para
aumentar sus servicios y participación en el mercado. Finalmente del año
2012 al año 2013 la contribución de este impuesto vuelve a bajar en un
100%.
Tabla 12. Análisis comparativo sobre la recaudación de Impuesto a la Renta a Sociedades con y sin la aplicación del incentivo tributario, periodo 2010 – 2013.
COMPARACIÓN 2010 2011 2012 2013
UTILIDAD GRAVABLE 41,123.15 42,434.97 80,234.93 0
Antes del COPCI
% Impuesto a la Renta 25% 25% 25% 25%
Impuesto Causado 10,280.79 10,608.74 20,058.73 0
Después del COPCI
% Impuesto a la Renta 25% 24% 23% 22%
Impuesto Causado 10,280.79 10,184.39 18,454.03 0
INCENTIVO TRIBUTARIO 0 424.35 1,604.70 0Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Al realizar una comparación, considerando un cambio en la tasa del
Impuesto a la Renta en un escenario donde se estima la disminución
porcentual y otro en el que se aplica una tasa lineal del 25%, se pudo
observar que efectivamente existe un ahorro para la empresa, el cual en
el año 2011 fue de $424.35 y, en el año 2012 de $1,604.70. Desde esta
evaluación se podría indicar que el incentivo tributario sí cumple su
propósito que es disminuir la carga tributaria para impulsar el crecimiento
empresarial del país.
Sin embargo existe un análisis que debe acompañar esta evaluación y es
el de complementar los resultados con la aplicación del anticipo mínimo
de Impuesto a la Renta.
50
Tabla 13. Diferencia entre el Impuesto Causado y el anticipo mínimo de Impuesto a la Renta a Sociedades, periodo 2010 – 2013.
COMPARACIÓN 2010 2011 2012 2013
UTILIDAD GRAVABLE 41,123.15 42,434.97 80,234.93 0
Después del COPCI
% Impuesto a la Renta 25% 24% 23% 22%
Impuesto Causado 10,280.79 10,184.39 18,454.03 0
Anticipo del I.R.
Impuesto Mínimo 9,008.73 12,603.65 15,246.44 19,345.38
DIFERENCIA 1,272.06 (2,419.26) 3,207.59 (19,345.38) Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Al revisar los resultados, se puede notar que en el 2011 y 2013 el anticipo
de Impuesto a la Renta es superior al Impuesto Causado, lo cual genera
una serie de cuestionamientos debido a que esos dos años no tienen una
base real en la cual anclar un exceso de contribución, debido a que la
empresa vio disminuida su utilidad gravable y; adicionalmente, pagó
mucho más de lo que realmente le correspondía. Al revisar los resultados
se puede indicar que durante el periodo 2010 – 2013, se obtuvieron los
siguientes montos totales:
Tabla 14. Resultado total del beneficio tributario estudiado, periodo 2010 – 2013.
INCENTIVO TRIBUTARIO 2,029.05
CARGA TRIBUTARIA (17,284.99)
DIFERENCIA (15,255.94) Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Esto quiere decir que con la aplicación del anticipo al Impuesto a la Renta
el incentivo tributario sobre la disminución porcentual del Impuesto a la
Renta es nulo, pues la empresa termina pagando mucho más, en este
caso $15,255.94
51
3.3.2 Evolución de la utilidad.
Gráfico 15. Utilidad de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013 (expresado en dólares).
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Como se puede observar la utilidad antes de impuestos es favorable y
muestra una tendencia creciente del año 2010 al año 2012; no obstante,
en el año 2013 esta sufre una contracción en las ganancias percibidas.
Gráfico 16. Variación porcentual de la utilidad de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
52
Claramente se puede evidenciar que durante el periodo 2011 – 2012 el
crecimiento en la utilidad alcanzó un 126.51%, lo cual es favorable pues
da una indicación de que las estrategias utilizadas por la empresa
funcionaron. Cabe destacar que en ese año estuvo operativo un nuevo
servicio, el cual tuvo una aceptación considerable del mercado. Sin
embargo para el año siguiente la utilidad disminuyó.
3.3.3 Evolución de índices financieros.
Para estudiar la situación financiera y operativa de la empresa se ejecuta
un análisis de ratios de liquidez, actividad, endeudamiento y rentabilidad.
Para analizar los indicadores se detallan a continuación las cuentas del
Balance General y Estados de Resultados, con la finalidad de poder
interpretar el comportamiento del indicador.
Tabla 15. Principales cuentas financieras de NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Cuentas de Resultado 2010 2011 2012 2013
Ventas en dólares 996,543.59 1,174,744.45 1,792,425.26 1,900,287.67
Utilidad neta en dólares 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89
Cuentas de Balance 2010 2011 2012 2013
Activos corrientes en dólares 1,218,996.34 1,190,749.40 1,174,915.56 1,151,171.70
Activos fijos en dólares 405,783.43 1,730,314.70 1,606,074.79 1,316,843.06
Total activo en dólares 1,630,304.39 2,924,233.79 2,784,887.32 2,471,838.72
Pasivo corriente en dólares 1,533,054.20 2,247,759.24 2,058,690.89 1,719,125.62
Pasivo a largo plazo en dólares - 561,719.91 561,719.91 541,658.60
Total pasivo en dólares 1,533,054.20 2,809,479.15 2,620,410.80 2,260,784.22
Patrimonio en dólares 97,250.19 114,754.64 164,476.52 211,054.50
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Claramente se puede observar un crecimiento de las ventas todos los
años al igual que las utilidades.
53
Tabla 16. Ratios financieros de Rentabilidad NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Ratios de Rentabilidad Resultado 2010 2011 2012 2013
Margen Neto = Utilidad
Neta / Ventas Netasen porcentaje 3.04% 3.02% 4.48% 4.08%
ROA = Utilidad Neta /
Activosen porcentaje 1.86% 1.21% 2.88% 3.14%
ROE = Utilidad Neta /
Patrimonioen porcentaje 31.12% 30.87% 48.78% 36.75%
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Los resultados de rentabilidad son bajos, esto se ve reflejado en las
utilidades netas que generó la empresa en los años estudiados. Dentro de
este indicador se evalúa el margen neto de ganancia, la rentabilidad sobre
los activos y la rentabilidad sobre el patrimonio.
Gráfico 17. Indicador financiero margen neto NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
54
Se puede observar que las ventas se incrementaron durante el periodo de
estudio al igual que la utilidad; no obstante, en el año 2011 el margen neto
disminuye en comparación al año 2010, lo cual se debe a que los gastos
fueron superiores al año anterior. Esto se puede traducir en un problema
financiero. Sin embargo el margen neto mejora para el año 2012, pues las
ventas alcanzaron registros históricos importantes.
Lamentablemente para el año 2013 ese crecimiento no pudo ser
sostenido por lo que en comparación al año 2012 NAVIERA C. LTDA. no
pudo mantener un control sobre sus gastos, lo cual ocasionó una
disminución en el margen neto, sin desmerecer el crecimiento de los
últimos dos años (2012 y 2013).
Gráfico 18. Indicador financiero rentabilidad sobre activo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
55
El año 2011 sin duda alguna fue un año muy difícil para NAVIERA C.
LTDA., en relación a la rentabilidad sobre activos resulta ser baja en
comparación a otras industrias. Un dato importante a considerar es que
en el año 2011 la rentabilidad sobre los activos es la más baja en todo el
periodo de estudio; sin embargo, esto se debe a que la compañía decidió
invertir en activos fijos con la finalidad de mejorar la rentabilidad del
negocio y darle un impulso para crecer. Esta decisión para los años
posteriores ocasionó una mayor rentabilidad, la cual sigue en crecimiento
a medida de que las propiedades, plantas y equipos trabajan a su
capacidad máxima.
Gráfico 19. Indicador financiero rentabilidad sobre patrimonio NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
La rentabilidad sobre el patrimonio contribuye a la identificación del
comportamiento de los beneficios económicos generados por la inversión
de los socios. En el caso de la empresa en estudio se puede observar que
56
del año 2010 al año 2011 la rentabilidad disminuyó de 31.12% a 30.87%,
esto se debe a que la utilidad neta creció a menor ritmo que el patrimonio.
Para el año 2012 la utilidad neta creció de forma considerable, por lo cual
la rentabilidad sobre el patrimonio incrementó al 48.78%, no obstante para
el año 2013 disminuyó a 36.76%. De forma general se puede notar que la
rentabilidad sobre la inversión de los socios se incrementó durante el
periodo 2010 – 2013.
Gráfico 20. Indicador financiero liquidez NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
A nivel general la empresa muestra dificultades para hacer frente a sus
obligaciones de corto plazo, se puede observar que del año 2010 al año
2011 la liquidez disminuyó de 0.80 a 0.53, lo cual no es lo ideal. Sin
embargo en el año 2012 y 2013 se notó un incremento del 0.57 y 0.67
57
respectivamente. A nivel global se observó una disminución y problemas
en la capacidad de pago.
Gráfico 21. Indicador financiero capital de trabajo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
La empresa tiene necesidad de capital de trabajo, la cual en el año 2011
aumentó considerablemente. No obstante de a poco ha ido disminuyendo.
Esta necesidad de capital de trabajo se traduce en problemas de liquidez.
Los problemas de liquidez se deben principalmente a un tema de cultura
financiera, pues una empresa como entidad tiene periodos de abundancia
y de recesión. Las ventas son el factor más importante para los problemas
financieros, al igual que la gestión de costos y gastos. Es necesario
analizar la capacidad de pago y la gestión de proveedores.
58
Gráfico 22. Indicador financiero endeudamiento o apalancamiento NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
La forma en la cual están financiados los activos de la empresa es con
pasivos, los cuales representan más del 90% en todos los años
estudiados. Sin embargo el endeudamiento con pasivo ha disminuido,
debido al incremento del patrimonio. Esto debido a la decisión de los
socios de retener las utilidades y reinvertir; así como también inyección de
capital.
Hay que tener en cuenta que el endeudamiento debe promover el
desarrollo y crecimiento de cualquier unidad empresarial. Es así que los
problemas de un endeudamiento inadecuado aparecen cuando los
directivos o encargados de tomar las decisiones financieras han destinado
los montos en inversiones poco rentables.
59
El objetivo del endeudamiento debe ser a largo plazo y que permita el
pago adecuado de las cuotas en base a los flujos de caja previstos en los
presupuestos. Se recomienda una administración adecuada de los
recursos, se espera en el transcurso de los años que la necesidad de
financiamiento externo disminuya, y con ello que en un tiempo
determinado ya no sea necesario a gran escala el endeudamiento, pues
se logra un flujo adecuado para la operación al corto, mediano y largo
plazo.
Gráfico 23. Indicador financiero estructura pasivo NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Una buena decisión para aumentar la liquidez es disminuir la deuda a
corto plazo, pues esto le brinda mayor maniobrabilidad para el manejo
financiero de la empresa, claramente se puede observar como del año
2010 con una dependencia al 100% de pasivos de corto plazo se
disminuyó a un 76% al año 2013.
60
Gráfico 24. Indicador financiero rotación de activos NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
El año 2011 sin duda fue un periodo muy difícil para NAVIERA C. LTDA.,
con relación a la rotación de activos a nivel general esta es baja, sin
embargo con las inversiones ejecutadas se observa un incremento
favorable durante el periodo 2010 – 2013.
3.3.4 El aumento de activos.
Es interesante visualizar la evolución de los activos de la empresa, donde
se puede observar lo siguiente:
En el año 2010 la participación de los activos corrientes en el total
de activos fue del 74.77%, mientras que de los activos fijos el
24.89%.
61
En el año 2011 la participación de los activos corrientes en el total
de activos disminuyó al 40.72%, mientras el de activo fijo aumentó
al 59.17%. En este año la empresa vio como posibilidad de
crecimiento el hecho de ampliar su línea de negocio y logística
invirtiendo en generadores eléctricos (para suministrar energía a
los contenedores refrigerados), montacargas, vehículos, entre
otros. Así también la empresa contaba con oficinas propias, sin
embargo por políticas de inversión, crecimiento e imagen, los
socios decidieron aportar con un préstamo a largo plazo para
adquirir nuevas instalaciones.
En los años 2012 y 2013 los activos fijos disminuyen debido a la
depreciación. Como factor adicional es en el año 2013 que los
socios deciden poner a la venta las oficinas antiguas, lo que se
refleja en la disminución parcial del activo fijo.
Gráfico 25. Indicador financiero estructura de activo NAVIERA C. LTDA. , periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
62
3.3.5 El aumento de personal contratado.
Gráfico 26. Indicador financiero flujo de colaboradores contratados NAVIERA C. LTDA., periodo 2010 – 2013.
Fuente: Naviera C. Ltda. Elaboración: La Autora
Como se puede observar efectivamente los flujos de empleo aumentaron
desde el año 2010 hasta el año 2013. El incremento se da ya que en el
año 2011 los socios de la empresa decidieron abrir una nueva línea de
servicio que es el alquiler de transporte terrestre local (transporte de
contenedores, de la bodega del cliente al puerto) y el alquiler de
generadores eléctricos, los cuales son equipos que permiten suministrar
energía a los contenedores refrigerados (para carga que necesita estar en
un ambiente a temperatura fría, para productos perecibles). Este servicio
en el año 2011 y año 2012 tuvieron aceptación; sin embargo, los
resultados aún no son los esperados. En el 2013 se realizó un reajuste
con la finalidad de gestionar gastos y costos, por lo cual se despidieron
tres colaboradores.
63
3.4 Análisis tributario y financiero por la disminución porcentual del
Impuesto a la Renta a Sociedades en NAVIERA C. LTDA.
Al realizar una evaluación del incentivo tributario sobre la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta de Sociedades en NAVIERA C.
LTDA., se puede destacar que su contribución ha sido “nula” para la
empresa, dado que no tiene el impacto esperado (tributar menos o
beneficiar a las finanzas de la empresa). Esto debido principalmente a
que ha este incentivo se antepone el pago del anticipo del Impuesto a la
Renta, el mismo que si es mayor que el resultado obtenido con la
aplicación de la tasa impositiva, se convierte en un impuesto mínimo.
Dado los resultados obtenidos al realizar el análisis tributario y financiero
se pudo notar que aunque la disminución porcentual beneficiaba en un
pago menor de impuesto, al hacer el cálculo del anticipo del Impuesto a la
Renta este resultó ser mayor para los ejercicios 2011 y 2013.
Particularmente esto se puede evidenciar en el año 2013, que de acuerdo
a la conciliación tributaria por la venta ocasional de un inmueble (oficina)
la utilidad obtenida en dicha transacción ($227,190.18) se considera como
rentas exentas, lo que genera una utilidad gravable de cero, lo que
conlleva a un Impuesto a la Renta causado de cero. Sin embargo el
anticipo determinado en el ejercicio anterior (2012) fue de $19,345.38 el
mismo que para la declaración del año 2013 se convirtió en impuesto
mínimo, es decir en el Impuesto a la Renta por pagar.
Se debe tener presente que para el cálculo del anticipo del Impuesto a la
Renta se aplica el 0.2% del total de costos y gastos deducibles y
patrimonio + 0.4% del total de los ingresos gravables y del total de
activos, y en los estados financieros de NAVIERA C. LTDA. estos montos
son considerables, especialmente por la carga de activos fijos productivos
de la empresa a partir del año 2011, ya que por las diversas líneas de
servicios la empresa cuenta con generadores eléctricos, montacargas,
64
porta contenedores, vehículos, instalaciones propias. Adicional NAVIERA
C. LTDA. cuenta con un inventario de chasis y contenedores para la
venta, que forma parte del total del activo, lo cual contribuye para que el
anticipo de Impuesto a la Renta sea superior.
Por otra parte al revisar los estados financieros de la empresa se puede
evidenciar que las inversiones financieras en el año 2010 fueron de
$330,209.00, esto se debió a que NAVIERA C. LTDA. participó y ganó en
una licitación para ofertar el servicio de transporte marítimo, entre las
condiciones para la firma del contrato incluía cumplir con una garantía
bancaria. Es así que para que el banco otorgue la garantía bancaria a
favor de la empresa que contrataría los servicios de NAVIERA C. LTDA.,
pidió una contragarantía o un colateral como se lo llama en el sector
financiero, lo que requiere de la apertura de un certificado de depósito por
el mismo valor de la garantía bancaria, esto es $330,209.00. Cabe
mencionar que la diferencia que se registra en los libros contables en el
año 2010 de $84,341.65 también son certificados de depósito que
colaterizan garantías bancarias otorgadas por la institución financiera.
Estas garantías son requisitos obligatorios para renovar la matrícula de
operaciones y los permisos a las autoridades competentes, las que
respaldan el fiel cumplimiento de las obligaciones de NAVIERA C. LTDA.
con dichas autoridades. Estas entidades son:
Autoridad Portuaria de Guayaquil – APG (permiso para
operaciones portuarias: recepción y despacho de las naves)
Subsecretaría de Puertos y Transporte Marítimo y Fluvial
(renovación anual para matricula de agencia naviera de tráfico
internacional)
Son este tipo de formalidades que le restan liquidez a la empresa.
65
Respecto a los años 2011, 2012 y 2013 los flujos de inversiones tuvieron
un comportamiento variable con sus puntos altos y bajos, los resultados
fueron $44,051.06, $63,717.00 y $43,717.00 respectivamente.
Se puede notar que la empresa desde antes del año 2011 tenía presente
una perspectiva de crecimiento, por lo que la vigencia del COPCI fue
siempre una coincidencia, por lo cual el comportamiento de los datos
analizados no tiene relación a los incentivos propuestos en el Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones. En el año 2011 la
empresa asumió un nuevo desafío ampliando su línea de negocio,
incorporando a su logística de exportación el servicio de transporte
terrestre o local, que va de la bodega del cliente (exportador) hasta el
Puerto Marítimo de Guayaquil. Se adquirieron generadores eléctricos los
mismos que suministran energía a los contenedores refrigerados, en
dichos contenedores se transporta productos perecibles como mango,
camarón, banano, malanga, entre otros. Todos ellos tienen un tratamiento
diferente en cuanto a los grados de temperatura que se les debe aplicar.
Adicional esto influyó en los equipos y personal requeridos para poder
ejecutar a cabalidad este servicio.
Tal como se analizó en el punto 3.3.4 “El aumento de activos” la empresa
contaba con oficinas propias, sin embargo por temas de inversión,
crecimiento e imagen corporativa, los socios de la empresa en el año
2011 decidieron aportar con un porcentaje para adquirir nuevas
instalaciones (oficinas), valor que se ve reflejado en el balance general en
la partida de “activos fijos”. Posteriormente en el año 2013 se inició la
venta de oficinas antiguas, es por eso que en las conciliaciones tributarias
se pueden observar ingresos por rentas exentas.
Es importante mencionar que la empresa también comercializa “chasis”
(la plataforma sobre la que se coloca el contenedor lleno o vacío y ésta se
engancha al cabezal) y desde el año 2013 incrementó a su venta de
66
inventarios “contenedores” los mismos que son nacionalizados y luego
están disponibles para la venta.
Se esperaba que a partir del año 2014 los socios decidan realizar un
aumento del capital para la empresa por $99.600 de las utilidades
acumuladas y no distribuidas con la finalidad de seguir fortaleciendo la
estructura de la empresa.
67
CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
4.1 Conclusiones.
Luego de analizar el impacto tributario y financiero en la empresa
NAVIERA C. LTDA., por la aplicación del Incentivo Tributario de la
disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades, durante el
periodo 2011 – 2013, se puede concluir lo siguiente:
Con relación a la hipótesis “la disminución porcentual del Impuesto a la
Renta a Sociedades no estimuló la inversión; motivo por el cual, no se
incrementó la liquidez y rentabilidad de la empresa NAVIERA C. LTDA.;
período de análisis años 2011 – 2013”, es aprobada; ya que no generó
cambios evidentes en la liquidez y rentabilidad de la empresa. Y aunque
existió una inversión en el año 2011, la misma estaba programada por los
directivos, por lo cual no se le amerita el incremento de este rubro a los
incentivos propuestos en Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones.
En NAVIERA C. LTDA. se pudo notar que el incentivo tributario general de
la reducción porcentual del 25% al 22%, tuvo un impacto positivo; sin
embargo, dada la Ley de Anticipo al Impuesto a la Renta este se vio
anulado, ya que se terminó pagando más Impuesto a la Renta. Los
indicadores o ratios financieros muestran resultados muy
comprometedores, pues existen problemas de liquidez y baja
rentabilidad, lo cual no es bueno en un entorno global, debido a que
muestra una deficiencia y una sobrecarga de tributos que le incrementan
la falta de liquidez, debido al pago anticipado de Impuesto a la Renta.
Los incentivos tributarios son una herramienta importante para que los
Gobiernos estimulen e incrementen variables macroeconómicas como la
producción, inversión, empleo pleno, comercio, estabilidad de precios y
68
otros factores. En Ecuador se puede notar que el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones mostró un impacto positivo pero por
debajo de lo esperado, pues la inversión privada se incrementó a un
menor ritmo que la pública, por lo cual se puede indicar que el crecimiento
de la producción se debe principalmente a los fondos promovidos por el
Estado para el desarrollo económico del país.
Con relación al impacto de la disminución porcentual del Impuesto a la
Renta se pudo notar que la contribución de las sociedades aumentó, es
decir que no existió una menor recaudación. Esto se debe a factores de
eficiencia recaudatoria, mayores controles para evitar la evasión y elusión
y; además, por la Ley de Anticipo de Impuesto a la Renta.
Existe incoherencia entre el incentivo tributario propuesto acerca de la
disminución porcentual de Impuesto a la Renta a Sociedades del 25% al
22% y el anticipo de Impuesto a la Renta, pues al considerar una
normativa sobre un impuesto mínimo, exista o no una renta gravable, lo
práctico y saludable sería que este fuera considerado como un anticipo;
de forma que si el Impuesto Causado fuese menor al anticipo calculado,
los excedentes sean devueltos al contribuyente.
La empresa muestra problemas de liquidez, lo cual puede perjudicar y
poner en riesgo la operación de la empresa.
Finalmente, se puede concluir que en base a los datos revisados con
relación a la incidencia de la reducción porcentual de la tarifa del
Impuesto a la Renta a Sociedades, como incentivo propuesto en el
COPCI, se pudo notar que los resultados obtenidos son distintos a los que
se esperaban, pues existen incoherencias en la política tributaria, por lo
cual la carga tributaria no disminuyó. Hay que destacar que el
conocimiento y aplicación de los beneficios tributarios contribuyen a un
69
buen manejo de la planificación tributaria dentro de las organizaciones, lo
cual facilitará la toma de decisiones.
4.2 Recomendaciones.
Es recomendable que NAVIERA C. LTDA. revise constantemente los
reglamentos, reformas y resoluciones en materia tributaria, debido a los
constantes cambios que han existido en este sentido. El Servicio de
Rentas Internas tiene un portal de consultas y capacitación; así como
también servicios al usuario donde los contadores o empresarios pueden
realizar preguntas y adquirir conocimientos sobre los aspectos en estudio.
Se recomienda a NAVIERA C. LTDA. ejecutar un estudio profundo acerca
de todos los incentivos tributarios expuestos en el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones y el impacto financiero, pues existen
impuestos como el de Salidas de Divisas que podrían estar afectando las
finanzas de la empresa, así como también las reformas aplicadas al
anticipo de Impuesto a la Renta a Sociedades.
Es necesario que el Gobierno o las entidades de control estudien y
reglamenten los incentivos tributarios, pues no en todos los casos estos
son beneficiosos, por lo cual no cumplen su propósito y perjudican a los
contribuyentes.
Es oportuno que los Gobiernos trabajen en conjunto con la empresa
privada y la inversión extranjera, analizando la realidad de otros países y
ejecutando estudios que den movilidad a la economía nacional. Es decir
mayores facilidades para que puedan obtener mejores resultados
financieros y de esa forma sea rentable y conveniente invertir en Ecuador.
Es adecuado disminuir la carga tributaria en el Ecuador, de tal forma que
se estimule realmente a las nuevas inversiones y crecimiento empresarial.
70
Un factor negativo del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones es que se promueven incentivos tributarios a las nuevas
inversiones en activos productivos pero se excluyen a Quito y Guayaquil,
lo cual es un riesgo pues las empresas domiciliadas en estas ciudades
son las que mayor posibilidad de desarrollo tienen y podrían crear empleo
digno para muchos ecuatorianos. Adicionalmente las empresas ya
posicionadas pueden tener una presencia activa en el emprendimiento y
la inversión, por lo cual es un error excluirlas de los beneficios. Se sugiere
realizar un alcance al COPCI que realmente estimule el crecimiento en
toda la economía ecuatoriana, sin excepción de actividad económica o
localización del capital.
Es recomendable que el Servicio de Rentas Internas interiorice las
inquietudes y vivencias del empresario, lo cual daría un panorama más
real de la situación económica y dificultades de los dueños del capital.
71
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76
ANEXO 1. Balance General al 31 de Diciembre del 2010
NAVIERA C. LTDA.Balance General al 31 de Diciembre del 2010
Desde: enero Hasta: diciembre del 2010
Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 DISPONIBLE
1010101 CAJA 22,821.78
1010102 BANCOS 129,954.13
1010103 INVERSIONES FINANCIERAS 414,550.65
TOTAL DISPONIBLE 567,326.56
10102 EXIGIBLE
1010201 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 419,379.42
1010202 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 32,986.67
1010203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 109,065.60
1010206 ANTICIPO PROVEED. Y CONTRATIST 4,471.24
TOTAL EXIGIBLE 565,902.93
10103 INVENTARIOS
1010302 INVENTARIO 59,396.83
TOTAL INVENTARIOS 59,396.83
10104 PAGOS ANTICIPADOS
1010401 IMPTOS. ANTICIP. I.R. 13,915.39
1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. 4,698.70
1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA -
1010404 IMPTOS. ANTICIP. I.R. AÑOS ANTERIORES 2,834.92
1010405 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 4,921.01
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 26,370.02
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,218,996.34
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 ACTIVOS FIJOS
1020101 TERRENOS EDIF. INSTALACIONES 117,202.19
1020102 VEHICULOS 29,882.93
1020103 MUEBLES Y ENSERES 12,358.57
1020104 EQUIPOS DE OFICINA 1,066.00
1020105 EQUIPOS DE COMPUTACION 32,843.23
1020106 EQUIPOS DE COMUNICACION 21,638.20
1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 279.27
1020108 ACTIVOS FIJOS OPERATIVOS 190,513.04
1020110 GENERADORES -
1020111 CAMIONES -
1020112 CHASIS -
1020113 MONTACARGAS -
TOTAL ACTIVOS FIJOS 405,783.43
10202 CARGOS DIFERIDOS
1020201 CARGOS DIFERIDOS 2,507.37
TOTAL CARGOS DIFERIDOS 2,507.37
10204 OTROS ACTIVOS
1020401 OTROS ACTIVOS 3,017.25
TOTAL OTROS ACTIVOS 3,017.25
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 411,308.05
TOTAL ACTIVO 1,630,304.39
2 PASIVOS
201 PASIVO CORRIENTE
20101 EXIGIBLE
2010102 CUENTAS POR PAGAR 1,423,824.66
2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 11,989.03
2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 7,297.84
2010105 CTAS. PAGAR EMPLEADOS 4,540.06
2010106 PROVISIONES Y RESERVAS 16,546.15
2010107 OTRAS CTAS. POR PAGAR 68,856.46
TOTAL EXIGIBLE 1,533,054.20
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1,533,054.20
202 PASIVO NO CORRIENTE
20201 CTAS. PAGAR LARGO PLAZO
2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO -
TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO -
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE -
TOTAL PASIVOS 1,533,054.20
3 PATRIMONIO
301 CAPITAL
30101 CAPITAL SOCIAL
3010101 SOCIOS 4,000.00
TOTAL CAPITAL SOCIAL 4,000.00
TOTAL CAPITAL 4,000.00
302 RESERVAS Y PROVISIONES
30201 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES
3020101 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 9,401.74
TOTAL RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 9,401.74
TOTAL RESERVAS Y PROVISIONES 9,401.74
303 RESULTADOS
30301 RESULTADOS PATRIMONIALES
3030101 UTILIDAD O PERDIDA 69,946.85
3030103 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 13,901.60
TOTAL RESULTADOS PATRIMONIALES 83,848.45
TOTAL RESULTADOS 83,848.45
TOTAL PATRIMONIO 97,250.19
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,630,304.39
77
ANEXO 2. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010
NAVIERA C. LTDA.Estado de Pèrdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2010
Desde: enero Hasta: diciembre del 2010Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
4 INGRESOS
401 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
40101 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
4010101 SERVICIO DE AGENCIA 12% I.V.A. 643,436.50
4010102 SERVICIO DE AGENCIA 0% I..V.A. 143,109.35
4010103 DESPACHO DE ADUANA 43,498.50
4010104 SERVICIO PATIO DE CONTENEDORES 121,478.11
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 951,522.46
40102 INGRESO POR VENTA DE INVENTARIO
4010201 VENTA DE INVENTARIO 31,785.71
TOTAL INGRESO POR VENTA EQUIPO CAMIONERO 31,785.71
40103 INGRESOS POR TRANSPORTE Y GENERADORES
4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS -
4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES -
TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES -
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 983,308.17
403 OTROS INGRESOS
40301 OTROS INGRESOS
4030101 OTROS INGRESOS 13,235.42
TOTAL OTROS INGRESOS 13,235.42
TOTAL OTROS INGRESOS 13,235.42
TOTAL INGRESOS 996,543.59
5 COSTOS
501 COSTOS
50101 COSTOS
5010101 COSTOS LOCALES 23,030.89
TOTAL COSTOS 23,030.89
TOTAL COSTOS 23,030.89
TOTAL COSTOS 23,030.89
6 GASTOS
601 GASTOS GENERALES Y ADMINIST.
60101 GASTOS DE PERSONAL
6010101 GASTOS DE PERSONAL 524,360.90
TOTAL GASTOS DE PERSONAL 524,360.90
60102 HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES
6010201 HONORARIOS Y CONTRIB. 75,833.10
TOTAL HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES 75,833.10
60103 GASTOS DE OFICINA
6010301 GASTOS DE OFICINA 58,455.57
TOTAL GASTOS DE OFICINA 58,455.57
60104 GASTOS DE MANETENIMIENTO
6010401 GASTOS DE MANTENIMIENTO 11,593.15
TOTAL GASTOS DE MANETENIMIENTO 11,593.15
60105 DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES
6010501 DEPRECIACIONES 40,526.87
TOTAL DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES 40,526.87
60106 SEGUROS
6010601 SEGUROS 4,219.05
TOTAL SEGUROS 4,219.05
60107 OTROS GASTOS
6010701 OTROS GASTOS 9,814.10
TOTAL OTROS GASTOS 9,814.10
60108 GASTOS DE VENTAS
6010801 GASTOS DE VENTAS 165,421.81
TOTAL GASTOS DE VENTAS 165,421.81
60109 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO
6010901 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 44,049.88
TOTAL GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 44,049.88
TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 934,274.43
602 GASTOS FINANCIEROS
60201 GASTOS BANCARIOS
6020101 GASTOS BANCARIOS 5,213.67
TOTAL GASTOS BANCARIOS 5,213.67
TOTAL GASTOS FINANCIEROS 5,213.67
604 GASTOS NO DEDUCIBLES
60401 GASTOS NO DEDUCIBLES
6040101 GASTOS NO DEDUCIBLES 3,757.53
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 3,757.53
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 3,757.53
TOTAL GASTOS 943,245.63
RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 30,267.07
78
ANEXO 3. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010
NAVIERA C. LTDA.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2010
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 -
(-) 15% Participación a trabajadores 803 4,540.06
(-) 100% Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -
(-) 100% Otras rentas exentas 805 -
(-) 100% Otras rentas exentas derivadas del 806 -
COPCI
(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14
(+) Gastos no deducibles del exterior 808 -
(+) Gastos incurridos para generar ingresos 809 -
exentos
(+) Participación trabajadores atribuibles a ingresos
exentos
Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -
(-) Amortización pérdidas tributarias de años 811 -
anteriores
(-) Deducciones por leyes especiales 812 -
(-) Deducciones especiales derivadas del COPCI 813 -
(+) Ajuste por precios de transferencia 814 -
(-) Deducción por incremento de 815 -
empleados
(-) Deducción por pago de trabajadores con discapacidad 816 -
UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15
PERDIDA 829 -
Utilidad a reinvertir y capitalizar 831 -
Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 41,123.15
TOTAL IMPUESTO
CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 10,280.79
sociedades)
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal 841 9,008.73
corriente
(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 1,272.06
determinado
(=) Crédito Tributario generado por anticipo (Para ejercicios 843 -
anteriores al 2010)
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 845 9,008.73
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el 846 13,915.39
ejercicio fiscal
(-) Retenciones por dividendos anticipados 847 -
(-) Retenciones por ingresos provenientes del exterior con derecho a 848 -
Créd. Trib.
(-) Anticipo de Impuesto a la Renta pagado por espectáculos 849 -
públicos
(-) Crédito tributario de años anteriores 850 2,834.92
(-) Crédito tributario generado por impuesto a la Salida de 851 -
Divisas
(-) Exoneración y crédito tributario por leyes 852 -
especiales
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859 -
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (871 + 872 + 873) 869 6,469.52
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65
PRIMERA CUOTA 871 -
Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 -
Saldo a liquidarse en declaración próximo año 873 12,603.65
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
79
ANEXO 4. Balance General al 31 de Diciembre del 2011
NAVIERA C. LTDA.Balance General al 31 de Diciembre del 2011
Desde: enero Hasta: diciembre del 2011
Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 DISPONIBLE
1010101 CAJA 72,303.80
1010102 BANCOS 31,432.47
1010103 INVERSIONES FINANCIERAS 44,051.06
TOTAL DISPONIBLE 147,787.33
10102 EXIGIBLE
1010201 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 606,651.77
1010202 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 62,784.07
1010203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 238,807.45
1010206 ANTICIPO PROVEED. Y CONTRATIST 17,971.50
TOTAL EXIGIBLE 926,214.79
10103 INVENTARIOS
1010302 INVENTARIO 67,480.54
TOTAL INVENTARIOS 67,480.54
10104 PAGOS ANTICIPADOS
1010401 IMPTOS. ANTICIP. I.R. 13,157.07
1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. 10,402.34
1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA -
1010404 IMPTOS. ANTICIP. I.R. AÑOS ANTERIORES 6,469.52
1010405 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 19,237.81
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 49,266.74
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,190,749.40
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 ACTIVOS FIJOS
1020101 TERRENOS EDIF. INSTALACIONES 993,451.95
1020102 VEHICULOS 127,234.09
1020103 MUEBLES Y ENSERES 53,660.83
1020104 EQUIPOS DE OFICINA 2,662.70
1020105 EQUIPOS DE COMPUTACION 30,222.19
1020106 EQUIPOS DE COMUNICACION 22,907.42
1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 516.71
1020108 ACTIVOS FIJOS OPERATIVOS 183,723.81
1020110 GENERADORES 259,901.00
1020111 CAMIONES 41,634.00
1020112 CHASIS 9,000.00
1020113 MONTACARGAS 5,400.00
TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,730,314.70
10202 CARGOS DIFERIDOS
1020201 CARGOS DIFERIDOS -
TOTAL CARGOS DIFERIDOS -
10204 OTROS ACTIVOS
1020401 OTROS ACTIVOS 3,169.69
TOTAL OTROS ACTIVOS 3,169.69
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,733,484.39
TOTAL ACTIVO 2,924,233.79
2 PASIVOS
201 PASIVO CORRIENTE
20101 EXIGIBLE
2010102 CUENTAS POR PAGAR 2,072,424.15
2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 32,403.81
2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 10,956.01
2010105 CTAS. PAGAR EMPLEADOS 15,129.06
2010106 PROVISIONES Y RESERVAS 22,745.48
2010107 OTRAS CTAS. POR PAGAR 94,100.73
TOTAL EXIGIBLE 2,247,759.24
TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,247,759.24
202 PASIVO NO CORRIENTE
20201 CTAS. PAGAR LARGO PLAZO
2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO 561,719.91
TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO 561,719.91
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 561,719.91
TOTAL PASIVOS 2,809,479.15
3 PATRIMONIO
301 CAPITAL
30101 CAPITAL SOCIAL
3010101 SOCIOS 4,000.00
TOTAL CAPITAL SOCIAL 4,000.00
TOTAL CAPITAL 4,000.00
302 RESERVAS Y PROVISIONES
30201 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES
3020101 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 11,152.19
TOTAL RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 11,152.19
TOTAL RESERVAS Y PROVISIONES 11,152.19
303 RESULTADOS
30301 RESULTADOS PATRIMONIALES
3030101 UTILIDAD O PERDIDA 83,848.45
3030103 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 15,754.00
TOTAL RESULTADOS PATRIMONIALES 99,602.45
TOTAL RESULTADOS 99,602.45
TOTAL PATRIMONIO 114,754.64
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,924,233.79
80
ANEXO 5. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2011
NAVIERA C. LTDA.Estado de Pèrdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2011
Desde: enero Hasta: diciembre del 2011Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
4 INGRESOS
401 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
40101 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
4010101 SERVICIO DE AGENCIA 12% I.V.A. 603,574.42
4010102 SERVICIO DE AGENCIA 0% I..V.A. 164,689.01
4010103 DESPACHO DE ADUANA 8,519.92
4010104 SERVICIO PATIO DE CONTENEDORES 39,752.64
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 816,535.99
40102 INGRESO POR VENTA DE INVENTARIO
4010201 VENTA DE INVENTARIO 321,205.39
TOTAL INGRESO POR VENTA EQUIPO CAMIONERO 321,205.39
40103 INGRESOS POR TRANSPORTE Y GENERADORES
4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 6,883.00
4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES 15,584.84
TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES 22,467.84
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,160,209.22
403 OTROS INGRESOS
40301 OTROS INGRESOS
4030101 OTROS INGRESOS 14,535.23
TOTAL OTROS INGRESOS 14,535.23
TOTAL OTROS INGRESOS 14,535.23
TOTAL INGRESOS 1,174,744.45
5 COSTOS
501 COSTOS
50101 COSTOS
5010101 COSTOS LOCALES 179,526.80
TOTAL COSTOS 179,526.80
TOTAL COSTOS 179,526.80
TOTAL COSTOS 179,526.80
6 GASTOS
601 GASTOS GENERALES Y ADMINIST.
60101 GASTOS DE PERSONAL
6010101 GASTOS DE PERSONAL 513,159.88
TOTAL GASTOS DE PERSONAL 513,159.88
60102 HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES
6010201 HONORARIOS Y CONTRIB. 120,859.80
TOTAL HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES 120,859.80
60103 GASTOS DE OFICINA
6010301 GASTOS DE OFICINA 58,250.13
TOTAL GASTOS DE OFICINA 58,250.13
60104 GASTOS DE MANETENIMIENTO
6010401 GASTOS DE MANTENIMIENTO 31,816.73
TOTAL GASTOS DE MANETENIMIENTO 31,816.73
60105 DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES
6010501 DEPRECIACIONES 59,809.63
TOTAL DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES 59,809.63
60106 SEGUROS
6010601 SEGUROS 5,917.80
TOTAL SEGUROS 5,917.80
60107 OTROS GASTOS
6010701 OTROS GASTOS 9,840.53
TOTAL OTROS GASTOS 9,840.53
60108 GASTOS DE VENTAS
6010801 GASTOS DE VENTAS 111,842.26
TOTAL GASTOS DE VENTAS 111,842.26
60109 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO
6010901 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 40,865.43
TOTAL GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 40,865.43
TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 952,362.19
602 GASTOS FINANCIEROS
60201 GASTOS BANCARIOS
6020101 GASTOS BANCARIOS 4,503.89
TOTAL GASTOS BANCARIOS 4,503.89
TOTAL GASTOS FINANCIEROS 4,503.89
604 GASTOS NO DEDUCIBLES
60401 GASTOS NO DEDUCIBLES
6040101 GASTOS NO DEDUCIBLES 2,930.27
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 2,930.27
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 2,930.27
TOTAL GASTOS 959,796.35
RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 35,421.30
81
ANEXO 6. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2011
NAVIERA C. LTDA.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2011
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 35,421.30
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 -
(-) 15% Participación a trabajadores 803 5,313.20
(-) 100% Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -
(-) 100% Otras rentas exentas 805 -
(-) 100% Otras rentas exentas derivadas del 806 -
COPCI
(+) Gastos no deducibles locales 807 12,326.87
(+) Gastos no deducibles del exterior 808 -
(+) Gastos incurridos para generar ingresos 809 -
exentos
(+) Participación trabajadores atribuibles a ingresos
exentos
Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -
(-) Amortización pérdidas tributarias de años 811 -
anteriores
(-) Deducciones por leyes especiales 812 -
(-) Deducciones especiales derivadas del COPCI 813 -
(+) Ajuste por precios de transferencia 814 -
(-) Deducción por incremento de 815 -
empleados
(-) Deducción por pago de trabajadores con discapacidad 816 -
UTILIDAD GRAVABLE 819 42,434.97
PERDIDA 829 -
Utilidad a reinvertir y capitalizar 831 -
Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 42,434.97
TOTAL IMPUESTO
CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 10,184.39
sociedades)
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal 841 12,603.65
corriente
(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 -
determinado
(=) Crédito Tributario generado por anticipo (Para ejercicios 843 -
anteriores al 2010)
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 845 12,603.65
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el 846 13,157.07
ejercicio fiscal
(-) Retenciones por dividendos anticipados 847 -
(-) Retenciones por ingresos provenientes del exterior con derecho a 848 -
Créd. Trib.
(-) Anticipo de Impuesto a la Renta pagado por espectáculos 849 -
públicos
(-) Crédito tributario de años anteriores 850 6,469.52
(-) Crédito tributario generado por impuesto a la Salida de 851 -
Divisas
(-) Exoneración y crédito tributario por leyes 852 -
especiales
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859 -
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (871 + 872 + 873) 869 7,022.94
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 15,246.44
PRIMERA CUOTA 871 1,044.69
Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 1,044.69
Saldo a liquidarse en declaración próximo año 873 13,157.06
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
82
ANEXO 7. Balance General al 31 de Diciembre del 2012
NAVIERA C. LTDA.Balance General al 31 de Diciembre del 2012
Desde: enero Hasta: diciembre del 2012
Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 DISPONIBLE
1010101 CAJA 8,383.03
1010102 BANCOS 395,657.69
1010103 INVERSIONES FINANCIERAS 63,717.00
TOTAL DISPONIBLE 467,757.72
10102 EXIGIBLE
1010201 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 224,940.73
1010202 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 28,329.26
1010203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 387,280.87
1010206 ANTICIPO PROVEED. Y CONTRATIST 7,447.60
TOTAL EXIGIBLE 647,998.46
10103 INVENTARIOS
1010302 INVENTARIO 17,550.30
TOTAL INVENTARIOS 17,550.30
10104 PAGOS ANTICIPADOS
1010401 IMPTOS. ANTICIP. I.R. 29,202.18
1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. -
1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA 2,094.59
1010404 IMPTOS. ANTICIP. I.R. AÑOS ANTERIORES 7,022.94
1010405 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 3,289.37
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 41,609.08
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,174,915.56
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 ACTIVOS FIJOS
1020101 TERRENOS EDIF. INSTALACIONES 944,654.25
1020102 VEHICULOS 117,817.23
1020103 MUEBLES Y ENSERES 50,404.73
1020104 EQUIPOS DE OFICINA 2,371.64
1020105 EQUIPOS DE COMPUTACION 17,318.80
1020106 EQUIPOS DE COMUNICACION 16,974.65
1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 1,731.82
1020108 ACTIVOS FIJOS OPERATIVOS 165,646.55
1020110 GENERADORES 233,910.08
1020111 CAMIONES 33,307.20
1020112 CHASIS -
1020113 MONTACARGAS 20,677.58
1020114 OTROS ACTIVOS GENERADORES 1,260.26
TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,606,074.79
10202 CARGOS DIFERIDOS
1020201 CARGOS DIFERIDOS -
TOTAL CARGOS DIFERIDOS -
10204 OTROS ACTIVOS
1020401 OTROS ACTIVOS 3,896.97
TOTAL OTROS ACTIVOS 3,896.97
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,609,971.76
TOTAL ACTIVO 2,784,887.32
2 PASIVOS
201 PASIVO CORRIENTE
20101 EXIGIBLE
2010102 CUENTAS POR PAGAR 1,588,004.40
2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 24,758.26
2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 16,706.41
2010105 CTAS. PAGAR EMPLEADOS 12,197.23
2010106 PROVISIONES Y RESERVAS 26,042.23
2010107 OTRAS CTAS. POR PAGAR 380,513.61
2010108 FONDOS DE INVERSIÓN 10,468.75
TOTAL EXIGIBLE 2,058,690.89
TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,058,690.89
202 PASIVO NO CORRIENTE
20201 CTAS. PAGAR LARGO PLAZO
2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO 561,719.91
TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO 561,719.91
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 561,719.91
TOTAL PASIVOS 2,620,410.80
3 PATRIMONIO
301 CAPITAL
30101 CAPITAL SOCIAL
3010101 SOCIOS 4,000.00
TOTAL CAPITAL SOCIAL 4,000.00
TOTAL CAPITAL 4,000.00
302 RESERVAS Y PROVISIONES
30201 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES
3020101 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 16,126.32
TOTAL RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 16,126.32
TOTAL RESERVAS Y PROVISIONES 16,126.32
303 RESULTADOS
30301 RESULTADOS PATRIMONIALES
3030101 UTILIDAD O PERDIDA 99,583.04
3030103 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 44,767.16
TOTAL RESULTADOS PATRIMONIALES 144,350.20
TOTAL RESULTADOS 144,350.20
TOTAL PATRIMONIO 164,476.52
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,784,887.32
83
ANEXO 8. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2012
NAVIERA C. LTDA.Estado de Pèrdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2012
Desde: enero Hasta: diciembre del 2012Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
4 INGRESOS
401 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
40101 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
4010101 SERVICIO DE AGENCIA 12% I.V.A. 936,258.59
4010102 SERVICIO DE AGENCIA 0% I..V.A. 141,488.37
4010103 DESPACHO DE ADUANA 919.55
4010104 SERVICIO PATIO DE CONTENEDORES 50,997.90
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,129,664.41
40102 INGRESO POR VENTA DE INVENTARIO
4010201 VENTA DE INVENTARIO 142,053.60
TOTAL INGRESO POR VENTA EQUIPO CAMIONERO 142,053.60
40103 INGRESOS POR TRANSPORTE Y GENERADORES
4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 115,243.59
4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES 324,878.85
TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES 440,122.44
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,711,840.45
403 OTROS INGRESOS
40301 OTROS INGRESOS
4030101 OTROS INGRESOS 80,584.81
TOTAL OTROS INGRESOS 80,584.81
TOTAL OTROS INGRESOS 80,584.81
TOTAL INGRESOS 1,792,425.26
5 COSTOS
501 COSTOS
50101 COSTOS
5010101 COSTOS LOCALES 94,467.35
TOTAL COSTOS 94,467.35
TOTAL COSTOS 94,467.35
TOTAL COSTOS 94,467.35
6 GASTOS
601 GASTOS GENERALES Y ADMINIST.
60101 GASTOS DE PERSONAL
6010101 GASTOS DE PERSONAL 733,428.26
TOTAL GASTOS DE PERSONAL 733,428.26
60102 HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES
6010201 HONORARIOS Y CONTRIB. 317,820.70
TOTAL HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES 317,820.70
60103 GASTOS DE OFICINA
6010301 GASTOS DE OFICINA 96,143.17
TOTAL GASTOS DE OFICINA 96,143.17
60104 GASTOS DE MANETENIMIENTO
6010401 GASTOS DE MANTENIMIENTO 73,438.64
TOTAL GASTOS DE MANETENIMIENTO 73,438.64
60105 DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES
6010501 DEPRECIACIONES 163,490.78
TOTAL DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES 163,490.78
60106 SEGUROS
6010601 SEGUROS 27,124.87
TOTAL SEGUROS 27,124.87
60107 OTROS GASTOS
6010701 OTROS GASTOS 11,182.19
TOTAL OTROS GASTOS 11,182.19
60108 GASTOS DE VENTAS
6010801 GASTOS DE VENTAS 147,783.56
TOTAL GASTOS DE VENTAS 147,783.56
60109 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO
6010901 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 38,550.39
TOTAL GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 38,550.39
TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 1,608,962.56
602 GASTOS FINANCIEROS
60201 GASTOS BANCARIOS
6020101 GASTOS BANCARIOS 5,319.45
TOTAL GASTOS BANCARIOS 5,319.45
TOTAL GASTOS FINANCIEROS 5,319.45
604 GASTOS NO DEDUCIBLES
60401 GASTOS NO DEDUCIBLES
6040101 GASTOS NO DEDUCIBLES 3,446.11
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 3,446.11
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 3,446.11
TOTAL GASTOS 1,617,728.12
RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 80,229.79
84
ANEXO 9. Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2012
NAVIERA C. LTDA.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2012
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 80,229.79
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 -
(+) Ajuste por precios de transferencia `097 -
Base de cálculo de participación a trabajadores `098 80,229.79
(-) Participación a trabajadores 803 12,034.47
(-) Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -
(-) Otras rentas exentas 805 -
(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -
(+) Gastos no deducibles locales 807 12,039.61
(+) Gastos no deducibles del exterior 808 -
(+) Gastos incurridos para generar ingresos 809 -
exentos
(+) Participación trabajadores atribuibles a ingresos
exentos
Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -
(-) Amortización pérdidas tributarias de años 811 -
anteriores
(-) Deducciones por leyes especiales 812 -
(-) Deducciones especiales derivadas del COPCI 813 -
(+) Ajuste por precios de transferencia 814 -
(-) Deducción por incremento neto de 815 -
empleados
(-) Deducción por pago de trabajadores con 816 -
discapacidad
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta único 817 -
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos 818 -
sujetos a Impuesto a la Renta único
UTILIDAD GRAVABLE 819 80,234.93
PERDIDA 829 -
Utilidad a reinvertir y capitalizar 831 -
Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 80,234.93
TOTAL IMPUESTO
CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 18,454.03
sociedades)
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal 841 15,246.44
corriente
(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 3,207.59
determinado
(=) Crédito Tributario generado por anticipo (Para ejercicios 843 -
anteriores al 2010)
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 845 13,157.06
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el 846 29,202.18
ejercicio fiscal
(-) Retenciones por dividendos anticipados 847 -
(-) Retenciones por ingresos provenientes del exterior con derecho a 848 -
Créd. Trib.
(-) Anticipo de Impuesto a la Renta pagado por espectáculos 849 -
públicos
(-) Crédito tributario de años anteriores 850 7,022.94
(-) Crédito tributario generado por impuesto a la Salida de 851 -
Divisas
(-) Exoneración y crédito tributario por leyes 852 -
especiales
SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR (Sumatoria mayor a 0) 855 -
SUBTOTAL SALDO A FAVOR (Sumatoria menor a 0) 856 19,860.47
(+) Impuesto a la Renta único 857 -
(-) Crédito Tributario para la liquidación del Impuesto a la Renta único 858 -
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859 -
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (871 + 872 + 873) 869 19,860.47
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO (871 + 872 + 873) 879 19,345.38
PRIMERA CUOTA 871 -
Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 -
Saldo a liquidarse en declaración próximo año 873 19,345.38
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
85
ANEXO 10. Balance General al 31 de Diciembre del 2013
NAVIERA C. LTDA.Balance General al 31 de Diciembre del 2013
Desde: enero Hasta: diciembre del 2013
Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 DISPONIBLE
1010101 CAJA 4,183.35
1010102 BANCOS 433,766.56
1010103 INVERSIONES FINANCIERAS 43,717.00
TOTAL DISPONIBLE 481,666.91
10102 EXIGIBLE
1010201 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 153,910.02
1010202 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 23,317.92
1010203 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 282,910.41
1010206 ANTICIPO PROVEED. Y CONTRATIST 18,459.97
TOTAL EXIGIBLE 478,598.32
10103 INVENTARIOS
1010302 INVENTARIO 139,860.56
TOTAL INVENTARIOS 139,860.56
10104 PAGOS ANTICIPADOS
1010401 IMPTOS. ANTICIP. I.R. 24,568.90
1010402 IMPTOS. ANTICIP. I.V.A. -
1010403 ANTICIPO IMPTO. A LA RENTA -
1010404 IMPTOS. ANTICIP. I.R. AÑOS ANTERIORES 19,865.68
1010405 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 6,611.33
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 51,045.91
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,151,171.70
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 ACTIVOS FIJOS
1020101 TERRENOS EDIF. INSTALACIONES 782,461.71
1020102 VEHICULOS 79,970.57
1020103 MUEBLES Y ENSERES 43,012.40
1020104 EQUIPOS DE OFICINA 2,044.83
1020105 EQUIPOS DE COMPUTACION 10,814.90
1020106 EQUIPOS DE COMUNICACION 14,452.45
1020107 OTROS ACTIVOS FIJOS 3,829.29
1020108 ACTIVOS FIJOS OPERATIVOS 144,421.71
1020110 GENERADORES 207,919.16
1020111 CAMIONES 7,484.40
1020112 CHASIS -
1020113 MONTACARGAS 18,563.30
1020114 OTROS ACTIVOS GENERADORES 1,868.34
TOTAL ACTIVOS FIJOS 1,316,843.06
10202 CARGOS DIFERIDOS
1020201 CARGOS DIFERIDOS -
TOTAL CARGOS DIFERIDOS -
10204 OTROS ACTIVOS
1020401 OTROS ACTIVOS 3,823.96
TOTAL OTROS ACTIVOS 3,823.96
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,320,667.02
TOTAL ACTIVO 2,471,838.72
2 PASIVOS
201 PASIVO CORRIENTE
20101 EXIGIBLE
2010102 CUENTAS POR PAGAR 1,549,342.15
2010103 CTAS. PAGAR S. R. I. 28,374.20
2010104 CTAS. PAGAR I.E.S.S. 15,505.94
2010105 CTAS. PAGAR EMPLEADOS 27,299.05
2010106 PROVISIONES Y RESERVAS 27,482.88
2010107 OTRAS CTAS. POR PAGAR 71,121.40
2010108 FONDOS DE INVERSIÓN -
TOTAL EXIGIBLE 1,719,125.62
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1,719,125.62
202 PASIVO NO CORRIENTE
20201 CTAS. PAGAR LARGO PLAZO
2010102 CTAS. POR PAGAR A LARGO PLAZO 541,658.60
TOTAL CTAS. PAGAR LARGO PLAZO 541,658.60
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 541,658.60
TOTAL PASIVOS 2,260,784.22
3 PATRIMONIO
301 CAPITAL
30101 CAPITAL SOCIAL
3010101 SOCIOS 4,000.00
TOTAL CAPITAL SOCIAL 4,000.00
TOTAL CAPITAL 4,000.00
302 RESERVAS Y PROVISIONES
30201 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES
3020101 RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 16,126.32
TOTAL RESERV Y PROV. PATRIMONIALES 16,126.32
TOTAL RESERVAS Y PROVISIONES 16,126.32
303 RESULTADOS
30301 RESULTADOS PATRIMONIALES
3030101 UTILIDAD O PERDIDA 144,350.20
3030103 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 46,577.98
TOTAL RESULTADOS PATRIMONIALES 190,928.18
TOTAL RESULTADOS 190,928.18
TOTAL PATRIMONIO 211,054.50
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,471,838.72
86
ANEXO 11. Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2013
NAVIERA C. LTDA.Estado de Pèrdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2013
Desde: enero Hasta: diciembre del 2013Impreso al Nivel 4
CUENTA DESCRIPCION SALDO TOTALES
4 INGRESOS
401 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
40101 INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA
4010101 SERVICIO DE AGENCIA 12% I.V.A. 861,930.36
4010102 SERVICIO DE AGENCIA 0% I..V.A. 148,236.47
4010103 DESPACHO DE ADUANA 1,810.00
4010104 SERVICIO PATIO DE CONTENEDORES 50,289.78
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,062,266.61
40102 INGRESO POR VENTA DE INVENTARIO
4010201 VENTA DE INVENTARIO 298,165.74
TOTAL INGRESO POR VENTA EQUIPO CAMIONERO 298,165.74
40103 INGRESOS POR TRANSPORTE Y GENERADORES
4010301 INGRESO POR ALQUILER DE TRANSPORTE Y CHASIS 787.96
4010302 INGRESO POR ALQUILER DE GENERADORES 205,900.08
TOTAL POR TRANSPORTE Y GENERADORES 206,688.04
TOTAL INGRESOS POR SERVICIO DE AGENCIA 1,567,120.39
403 OTROS INGRESOS
40301 OTROS INGRESOS
4030101 OTROS INGRESOS 76,132.61
4030102 INGRESOS EXENTOS 257,034.67
TOTAL OTROS INGRESOS 333,167.28
TOTAL OTROS INGRESOS 333,167.28
TOTAL INGRESOS 1,900,287.67
5 COSTOS
501 COSTOS
50101 COSTOS
5010101 COSTOS LOCALES 244,186.64
TOTAL COSTOS 244,186.64
TOTAL COSTOS 244,186.64
TOTAL COSTOS 244,186.64
6 GASTOS
601 GASTOS GENERALES Y ADMINIST.
60101 GASTOS DE PERSONAL
6010101 GASTOS DE PERSONAL 813,127.40
TOTAL GASTOS DE PERSONAL 813,127.40
60102 HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES
6010201 HONORARIOS Y CONTRIB. 275,548.20
TOTAL HONORARIOS Y CONTRIBUCIONES 275,548.20
60103 GASTOS DE OFICINA
6010301 GASTOS DE OFICINA 99,871.63
TOTAL GASTOS DE OFICINA 99,871.63
60104 GASTOS DE MANETENIMIENTO
6010401 GASTOS DE MANTENIMIENTO 46,562.17
TOTAL GASTOS DE MANETENIMIENTO 46,562.17
60105 DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES
6010501 DEPRECIACIONES 157,132.77
TOTAL DEPRECIACIONES/AMORTIZACIONES 157,132.77
60106 SEGUROS
6010601 SEGUROS 39,494.78
TOTAL SEGUROS 39,494.78
60107 OTROS GASTOS
6010701 OTROS GASTOS 7,772.65
TOTAL OTROS GASTOS 7,772.65
60108 GASTOS DE VENTAS
6010801 GASTOS DE VENTAS 92,922.69
TOTAL GASTOS DE VENTAS 92,922.69
60109 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO
6010901 GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 37,564.70
TOTAL GASTO SERVICIO DE AGENCIAMIENTO 37,564.70
TOTAL GASTOS GENERALES Y ADMINIST. 1,569,996.99
602 GASTOS FINANCIEROS
60201 GASTOS BANCARIOS
6020101 GASTOS BANCARIOS 3,386.79
TOTAL GASTOS BANCARIOS 3,386.79
TOTAL GASTOS FINANCIEROS 3,386.79
604 GASTOS NO DEDUCIBLES
60401 GASTOS NO DEDUCIBLES
6040101 GASTOS NO DEDUCIBLES 5,160.36
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 5,160.36
TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES 5,160.36
TOTAL GASTOS 1,578,544.14
RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO 77,556.89
87
ANEXO 12.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2013
NAVIERA C. LTDA.Conciliación Tributaria del I.R. al 31 de Diciembre del 2013
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 77,556.89
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 -
(+) Ajuste por precios de transferencia `097 -
Base de cálculo de participación a trabajadores `098 77,556.89
(-) Participación a trabajadores 803 11,633.53
(-) Dividendos percibidos exentos (Campo 608) 804 -
(-) Otras rentas exentas 805 227,190.18
(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -
(+) Gastos no deducibles locales 807 10,651.41
(+) Gastos no deducibles del exterior 808 -
(+) Gastos incurridos para generar ingresos 809 -
exentos
(+) Participación trabajadores atribuibles a ingresos
exentos
Fórmula: { (804 x 15%) + [ (805 + 806 - 809) x 15% ] } 810 -
(-) Amortización pérdidas tributarias de años 811 -
anteriores
(-) Deducciones por leyes especiales 812 -
(-) Deducciones especiales derivadas del COPCI 813 -
(+) Ajuste por precios de transferencia 814 -
(-) Deducción por incremento neto de empleados 815 -
(-) Deducción por pago de trabajadores con 816 -
discapacidad
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta único 817 -
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos 818 -
sujetos a Impuesto a la Renta único
UTILIDAD GRAVABLE 819 -
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS 829 150,615.41
SIGUIENTES
Utilidad a reinvertir y capitalizar (Sujeta legalmente a reducción 831 -
de la tarifa)
Saldo utilidad gravable (819 - 831) 832 -
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general 839 -
sociedades)
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal 841 19,345.38
declarado
(Traslade el campo 879 de la declaración del periodo anterior)
(=) Impuesto a la Renta Causado mayor al anticipo 842 -
determinado
(=) Crédito Tributario generado por anticipo (Para ejercicios 843 -
anteriores al 2010)
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 844 19,345.38
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el 845 24,568.90
ejercicio fiscal
(-) Retenciones por dividendos anticipados 847 -
(-) Retenciones por ingresos provenientes del 848 -
exterior con derecho a Crédito Tributario
(-) Anticipo de Impuesto a la Renta pagado por espectáculos 849 -
públicos
(-) Crédito tributario de años anteriores 850 19,865.68
(-) Crédito tributario generado por impuesto a la Salida de 851 -
Divisas
(-) Exoneración y crédito tributario por leyes 852 -
especiales
SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR (Sumatoria mayor a 0) 855 -
SUBTOTAL SALDO A FAVOR (Sumatoria menor a 0) 856 25,089.20
(+) Impuesto a la Renta único 857 -
(-) Crédito Tributario para la liquidación del Impuesto a la Renta único 858 -
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859 -
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE (871 + 872 + 873) 869 25,089.20
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO (871 + 872 + 873) 879 19,742.41
PRIMERA CUOTA 871 -
Anticipo a pagar SEGUNDA CUOTA 872 -
Saldo a liquidarse en declaración próximo año 873 19,742.41
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
88
ANEXO 13. Resumen Conciliación Tributaria Contable al 31 de
Diciembre del 2010 al 2013
NAVIERA C. LTDA.Resumen Conciliación Tributaria/Contable al 31 de Diciembre del 2010 - 2013
2010 2011 2012 2013
25% 24% 23% 22%
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 mayor a 0) 801 30,267.07 35,421.30 80,229.79 77,556.89
PERDIDA DEL EJERCICIO (Si 699 - 799 menor a 0) 802 - - - -
(-) Participación a trabajadores 803 4,540.06 5,313.20 12,034.47 11,633.53
(-) Otras rentas exentas 805 - - - 227,190.18
(-) Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 - - - -
(+) Gastos no deducibles locales 807 15,396.14 12,326.87 12,039.61 10,651.41
UTILIDAD GRAVABLE 819 41,123.15 42,434.97 80,234.93 -
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERIODOS SIGUIENTES 829 - - - 150,615.41
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
(831 x tarifa reinversión de utilidades) + (832 x tarifa general sociedades) 839 10,280.79 * 10,184.39 18,454.03 * -
IMPUESTO MÍNIMO
(-) Anticipo determinado correspondiente al ejercicio fiscal declarado 841 9,008.73 12,603.65 * 15,246.44 19,345.38 *
(Traslade el campo 879 de la declaración del periodo anterior)
PROVISIÓN RESERVA LEGAL (para los años en que se aplica) 1,544.62 1,750.45 4,974.13 -
RESULTADO REFLEJADO EN EL BALANCE GENERAL 13,901.60 15,754.00 44,767.16 46,577.98
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 12,603.65 15,246.44 19,345.38 19,742.41
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA/CONTABLE