UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS DE ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”

PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN

TRIBUTACIÓN Y FINANZAS.

“IMPACTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN

LOS NIVELES DE LIQUIDEZ DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS

DE LA PROVINCIA GUAYAS, ECUADOR, PERIODO 2010 - 2015”

AUTOR: ING. MARIELA LORENA TOALA INDIO

TUTOR: ECO. RUBEN DARIO SALDAÑA, MSC.

GUAYAQUIL – ECUADOR

SEPTIEMBRE 2016

ii

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL

TÍTULO “Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las

sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-2015”

REVISORES:

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas

CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas

FECHA DE PUBLICACIÓN: FECHA ACTUAL: N° DE PÁGS.: 80

ÁREA TEMÁTICA: Tributación y Finanzas

PALABRAS CLAVES: Anticipo de Impuesto a la Renta, Reforma Tributaria, Liquidez

y Solvencia.

RESUMEN: El trabajo de investigación fue desarrollado con el propósito de determinar cuáles son las

afectaciones directas que causa el pago del anticipo de impuesto a la renta en la solvencia y liquidez de

las sociedades, dado la insatisfacción existente por los incrementos en los impuestos de manera general,

lo cual se ha visto manifestado en la baja tasa de crecimiento del producto interno bruto del país y otras

estadísticas comerciales. El estudio se realizó mediante análisis económicos y financieros que

permitieron medir los índices de afectación existentes en las sociedades anónimas, obteniendo

resultados sobre realidad de las mismas, en los períodos contables del 2010-2015 puesto que se

determina un pago de impuesto doble por las utilidades. La base de cálculo del anticipo muestra errores

en su formulación porque toma cuentas contables que son históricas y eso afecta la rentabilidad de las

empresas, por lo cual debe existir un mejor criterio en la implementación de este tipo de anticipos sobre

la renta.

N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:

Nº

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF X

SI

NO

CONTACTO CON AUTOR: Ing. Mariela Lorena Toala Indio Teléfono:

0959601795

E-mail:

mariela_toala@yahoo.com

CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:

Teléfono:

iii

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR

En mi calidad de tutor de la estudiante Mariela Toala Indio, del Programa de

Maestría/Especialidad Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad

de Ciencias Económicas CERTIFICO: que el trabajo de titulación especial, titulado

“Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las

sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-2015”, en opción

al grado académico de Magíster (Especialista) en Maestría en Tributación y

Finanzas, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el

Reglamento aprobado para tal efecto.

Atentamente

Eco. Rubén Darío Saldaña, Msc.

TUTOR

Guayaquil, 20 de septiembre del 2016

iv

DEDICATORIA

Dedico mi trabajo a Dios, por darme la

sabiduría, el ánimo, las fuerzas

necesarias, para avanzar y no

desmayar en los problemas que se

presentaban, a mis padres por sus

consejos, y a todas las personas que

colaboraron para su desarrollo.

v

AGRADECIMIENTO

Gracias a Dios, a mis padres, amigos, y a

todas las personas, por ayudarme y

compartir sus conocimientos para el

desarrollo de mi trabajo de investigación.

Gracias de corazón, a mi tutor por su

paciencia, motivación y dedicación al

presente trabajo.

vi

DECLARACIÓN EXPRESA

“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me

corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”

___________________________

FIRMA

NOMBRE DEL AUTOR (A): Ing. Mariela L. Toala Indio

vii

ABREVIATURAS

LORTI: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

CRE: Constitución de la República del Ecuador

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

AIR: Anticipo de Impuesto a la Renta

IR: Impuesto a la Renta

S.A.: Sociedad Anónima

SRI: Servicio de Rentas Internas

INEC: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos

PIB: Producto Interno Bruto

viii

Tabla de contenido

Caratula………………………………………………………………………......……………….I

Ficha de registro de trabajo de titulación especial ………………….…………………………...II

Certificación del tutor………………………………………………………........……………. III

Dedicatoria……………………………………………………...………………………………IV

Agradecimiento……………………………………………………………………………….....V

Declaración expresa……………………………………………………...……………………..VI

Abreviaturas…………………………………………………………………………..………..VII

Tabla de contenido…………………………………………...……………………………..…VIII

Indice de figuras…………………...……………………………………………………………IX

Indice de tablas…………………..………………………………………………………………X

Resumen ........................................................................................................................................ 1

Introducción .................................................................................................................................. 3

Delimitación del problema:…………………… …………………...……………………………4

Formulación del problema:…………………... ………………………………………………….7

Campo de acción o de investigación:………………………………………… …………………8

Capítulo 1 .................................................................................................................................... 10

MARCO TEÓRICO .................................................................................................................... 10

1.1 Teorías generales. ........................................................................................................ 10

1.2 Teorías sustantivas……………………………………………………………………14

1.3 Referentes empíricos…….………...…………………………………………………21

Capítulo 2 .................................................................................................................................... 24

MARCO METODOLÓGICO ..................................................................................................... 24

2.1 Metodología: ............................................................................................................... 24

2.2 Métodos: ...................................................................................................................... 25

2.3 Premisas ...................................................................................................................... 26

2.4 Universo y muestra...................................................................................................... 26

2.5 Cuadro de Operacionalización de Variables ............................................................... 27

2.6 Gestión de datos…...……………………………………………………………….…31

2.7 Criterios éticos de la investigación .............................................................................. 33

Capítulo 3 .................................................................................................................................... 34

3. RESULTADOS ....................................................................................................................... 34

3.1 Antecedentes del Cambio de la base de cálculo de pago del AIR….....……………..34

3.2 Antecedentes de la unidad de análisis o población…………………………………. . 39

3.3 Diagnostico o estudio de campo:................................................................................. 39

ix

Capítulo

4……………………………………………………………………………………….534

DISCUSIÓN ............................................................................................................................... 53

4.1 Contrastación empírica: ............................................................................................... 53

4.2 Limitaciones: ............................................................................................................... 55

4.3 Líneas de investigación: .............................................................................................. 55

4.4 Aspectos relevantes ..................................................................................................... 55

Capítulo 5 .................................................................................................................................... 57

PROPUESTA .............................................................................................................................. 57

Conclusiones y Recomendaciones .............................................................................................. 60

Conclusiones ............................................................................................................................... 60

Recomendaciones ........................................................................................................................ 61

Bibliografía…….....……………………………………………………..………………………63

Anexos......................................................................................................................................... 65

Anexo No.1- Árbol de Problema………………………………………………………………..65

Anexo No.2- Tabla 4……………………………………………………………………………66

Anexo No.3-Tabla 5-6…………………………………………………………………………..67

Anexo No.4-Entrevista a expertos………………………………………………………………68

x

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura. 1- Producto Interno Bruto (PIB), Tasa de Variación Anual (TVA)… 34

Figura. 2- PIB Petrolero- minas, Administración Pública………………….. 35

Figura. 3- PIB Global Ecuador, TVA….…………………………….…….. 36

Figura. 4- Aportaciones anuales por IR y AIR……………………….......... 37

Figura. 5- Sociedades Anónimas creadas en el 2010-2015…..……………. 38

Figura. 6- Figura No. 6- Valores pagados por concepto de AIR…………… 39

Figura. 7- Análisis comparativo del por ciento de utilidades sobre el pasivo. 40

Figura. 8- Representación de las obligaciones financieras respecto a los

activos fijos y el patrimonio………………………………………….……..

41

Figura. 9- Análisis de IR respectos al AIR y variación de las utilidades. 42

Figura. 10- Reservas legales aportadas en comparación con las que se debían

aportar por el 10 por ciento de las utilidades………………………………….

43

xi

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla. 1- Matriz CDIU……………………………………….……………… 27

Tabla. 2- Matriz de personas entrevistadas…………………………………. 32

Tabla. 3- Índices del PIB ….……………………….………………….……. 35

Tabla. 4- Consolidado de información financiera de las SA analizadas 2010-

2015……………………………………………………………………………

66

Tabla. 5- Análisis Económico de las cuentas contables consolidadas 2010-

2015…………………………………………………………………………..

67

Tabla. 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015….…….. 67

Tabla. 7- Interpretación de los ratios financieros…………………………... 45

Tabla. 8- Cálculo del anticipo de impuesto a la renta de las SA……………. 59

Tabla. 9- Cálculo del anticipo de impuesto a la renta con las modificaciones

propuestas……………………………………………………………………

59

1

Í

ESTRUCTURA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL

Título: “Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de

liquidez de las sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-

2015”.

RESUMEN

El trabajo investigación está desarrollado con el propósito de determinar cuáles son las

afectaciones directas que causa el pago del anticipo de impuesto a la renta en la solvencia y

liquidez de las sociedades, dado la insatisfacción existente por los incrementos en los

impuestos de manera general, lo cual se ha visto manifestado en la decaída del crecimiento

del producto interno bruto del país y otras estadísticas comerciales. El desenvolvimiento de

este estudio se realizó mediante análisis económicos y financieros que permitieron medir

los índices de afectación existentes en las sociedades anónimas, obteniendo resultados sobre

la realidad de las mismas, en los períodos contables del 2010-2015 puesto que se determina

un pago de impuesto doble por las utilidades, la base de cálculo del anticipo muestra errores

en su formulación porque toma cuentas contables que son históricas y eso afecta la

rentabilidad de las empresas, por lo cual debe de existir una mejor conciencia para

fundamentar este tipo de anticipo sobre la renta.

Palabras clave: Anticipo de Impuesto a la Renta, Reforma Tributaria, Liquidez y

Solvencia.

2

ABSTRACT

The research work is developed in order to determine the direct effects that cause the

advance payment of income tax on the solvency and liquidity of the companies, given the

existing dissatisfaction with the tax increases generally are, which it has been manifested in

the decay of gross domestic product and other trade statistics. The development of this study

was performed using economic and financial analysis that can measure the rates of existing

involvement in societies, resulting in reality you strain by transit corporations in the

financial period 2010-2015 as a payment is determined double tax on profits, the basis for

calculating the advance shows errors in its formulation because it takes financial accounts

that are historical and that affects the profitability of the companies, so there must be an

awareness in story to the foundation this tax and others determine whether the coming years

really is beneficial to keep.

Keywords: Income Tax Advance, Tax Reform, Liquidity, and Solvency.

3

Introducción

Desde la implementación del anticipo hasta la actualidad ha transitado por disimiles

reformas, en la actualidad su método de cálculo y disposiciones planteadas en el (Art.41 de

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno(LORTI)) han sido muy polemizadas

por los contribuyentes, expresando de modo general que éste impuesto presenta acciones de

inconstitucionalidad, debido a que este tipo de obligación según se cita en el (Artículo 165,

literal 1 de la Constitución de la República del Ecuador (CRE)) “solo se realizará

durante el estado de excepción el pago del anticipo del Impuesto a la Renta, por lo que

alegan la violación de principios tributarios establecidos por la Ley.

El Anticipo del Impuesto a la Renta (AIR) se ha convertido en un impuesto

indebidamente planteado y muestra falencias de operatividad, causando afectaciones

directamente a las empresas que mantienen un alto movimiento de inventarios y poco

margen al aplicar las variables que forman su cálculo, dando lugar a que se obtengan

resultados de pagos de este impuesto superiores al que mantienen las empresas en su

solvencia económica, sin existir posibilidad de rescate. Se categoriza como un impuesto con

denominación de pago mínimo, constituyendo para el sujeto pasivo una afectación directa

a la liquidez de la empresa, comprimiendo su capital de trabajo y propiciando una situación

de quiebre.

La disponibilidad de efectivo, denominado como liquidez inmediata se ve afectada

por el pago del anticipo de impuesto a la renta el que a su vez afecta la solvencia, siendo

estos índices (liquidez-solvencia) una de las razones fundamentales para mantener a flote la

4

actividad económica de una compañía. Sin estos recursos, todas las empresas estarían

asumiendo altos riesgos y una fuerte insolvencia, empujando a la gerencia a tomar la

decisión de obtener ingresos a través de terceros para afrontar las responsabilidades a corto

plazo, lo cual aumenta el nivel de endeudamiento de las compañías.

Planteada esta panorámica general se manifiesta una situación de ruptura o desacuerdo

del pago del anticipo de impuesto a la renta según lo expuesto en la CRE y la actual LORTI,

ésta última refleja su método de cálculo, el cual fue modificado en el año 2009 y se ha

complicado de manera que engrosa el resultado de la formula, por lo que se delimita un

problema latente la cual planteamos y damos solución en este trabajo investigativo.

Delimitación del problema.

Problema: Disminución de la liquidez y solvencia de las sociedades anónimas del

Guayas.

La problemática planteada muestra las siguientes causas:

El monto a pagar por impuesto a la renta es inferior al pago como anticipo, sin

oportunidad de devolución: Desde la creación de una sociedad para el desarrollo de sus

actividades procede a realizar la compra y adecuación de sus bienes e inmuebles para

impulsar su capacidad económica, situación que es favorable en los primeros años de su

creación por ser exoneradas las sociedades del pago de anticipo de impuestos a la renta,

siendo un incentivo hacia la inversión y crecimiento paulatino, con la acumulación de

activos fijos como propiedades, plantas y equipos que sostienen el crecimiento del

patrimonio.

5

Las sociedades al realizar el cálculo del pago del anticipo de impuesto a la renta,

toman el total de los valores que se encuentran en las cuentas de ingresos, costo, activo,

gastos y patrimonio, desde la fecha de creación de las mismas hasta el momento en el cual

se está realizando el cálculo para el pago. Esto ocasiona que no se tome un resultado real

del período que se está pagando, sino la acumulación de un resultado de varios años de

trabajo, provocando además que se pague un importe mayor de anticipo de impuesto a la

renta que el mismo valor de impuesto a la renta de ese año.

Lo antes mencionado se ve agravado en el año 2012 con la aplicación de las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF), dado a que anteriormente no se consideraba los bienes arrendados como activos de

la empresas y a partir de la implementación de estas normas se especifica en la NIC 17

Arrendamientos, Clasificación de los Arriendos “Un arrendamiento se clasificará como

financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.” Contabilización

de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios y arrendador

(Párrafo del 20-57): en ambos casos se debe determinar la vida del contrato, realizando la

categorización de cada cuenta en la parte de los activos y pasivos, según la clasificación del

bien o inmueble, determinado para el período de vida de la contratación y las cuotas de pago

serán tomadas como depreciación.

Toda esta panorámica histórica por la que pasan las sociedades a través de los años,

trae como resultado a largo plazo, que su alto nivel de crecimiento en sus inicios provoca el

aumento del pago del anticipo de impuesto a la renta a futuro, sin medir directamente los

beneficios económicos generados en el período de pago.

6

Bajo nivel de facturación: Los factores externos que se manifiestan en la contracción

de la demanda en los mercados por la disminución del consumo de las familias, provoca que

exista una disminución en los niveles de ventas de las empresas. Esto se debe a la creciente

inestabilidad en la economía familiar que no permite mantener el nivel de consumo de

bienes y servicios, por lo tanto las empresas se verán afectadas a corto plazo en los resultados

de sus utilidades.

Firma de convenios tributarios para poder pagar el anticipo de impuesto a la

renta: Las sociedades al ver disminuida su liquidez, se encuentran en la obligación de firmar

convenios de pagos para estar al día con el Sistema de Renta Internas, lo que conlleva a que

las empresas paguen intereses y multas por el plazo de tiempo al cual se difiere este pago,

incrementándose de este modo el valor total a pagar.

Como solución a esta situación de iliquidez se procede a comprometer activos

importantes con terceros para poder obtener financiamiento por ese medio, dado a que por

estos préstamos es que las empresas pueden asumir las responsabilidades de pago.

Disminución del capital de trabajo: Concluido los dos años de gracia para las

nuevas sociedades creadas, éstas comienzan a pagar por el crecimiento de los activos, por

medio del pago del anticipo, inicia una disminución del capital de trabajo para los casos en

los cuales el pago del AIR supera el pago del impuesto a la renta del año, lo que trae como

resultado que las sociedades reduzcan el personal contratado y a su vez aumenta el índice

de desempleo en la provincia.

7

Disminución drástica de precios para vender y recuperar lo invertido: Las

sociedades con el fin de cumplir con sus compromisos de pago, toman medidas tales como

disminuir los precios, denotando que aunque estas decisiones no muestren un resultado

favorable para el crecimiento de las utilidades, pueden ir aplazando la obtención de pérdidas.

Formulación del problema.

De acuerdo a lo detallado, se plantea como una interrogante, ¿El pago del anticipo del

impuesto a la renta afecta a la liquidez y solvencia de las sociedades? ¿Qué se debe

implementar para que exista un incentivo tributario donde el estado y las sociedades puedan

ser beneficiados con este pago de impuesto?

Justificación.

Desde el surgimiento del pago del AIR, las sociedades han cuestionado la razón de

ser de este impuesto y bien mencionado en la introducción de esta investigación existe un

incumplimiento en lo referido sobre este impuesto en la CRE, por lo que se torna

imprescindible mostrar y medir el impacto que causa para las compañías el pago del AIR,

lo cual es posible por medio de la utilización de los elemento financiero (ratios), que denoten

la afectación directa que se causa a la liquidez y solvencia, y a su vez sean tomados los

resultados como sustento para realizar una modificación de la base de cálculo de este

impuesto según lo refiere la ley.

El estudio toma como base las leyes tributarias existentes que regulan los aportes

realizados por las empresas y que son utilizados para cubrir el gasto público.

8

Se busca proponer una modificación de la política tributaria que convierta el AIR en

un aporte beneficioso tanto para el estado como para las sociedades, es decir que no

ocasiones un prejuicio financiero a las sociedades y a su vez el estado obtenga ingresos para

promover la obra pública.

Objeto de Estudio.

Corresponde a las obligaciones tributarias de las sociedades anónimas que determinan

los compromisos al pago de los impuestos directos.

Campo de acción o de investigación.

Es el anticipo de impuesto a la renta pagado por las sociedades anónimas radicadas en

Guayas, Ecuador.

Objetivo general.

Determinar el Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez

de las sociedades anónimas de la provincia del Guayas, Ecuador, período 2010-2015.

Objetivos específicos.

1. Explicar la conformación de las sociedades anónimas en la provincia del

Guayas.

2. Evaluar el desempeño de las empresas durante el período de estudio.

3. Analizar de modo histórico los niveles de liquidez de las sociedades anónimas

después de la reforma al cálculo establecido en el 2010.

9

4. Diseñar una propuesta de reforma al método de cálculo del anticipo de

impuesto a la renta en función de incentivar a los sectores empresariales al

crecimiento y desarrollo industrial.

Novedad científica.

El estudio arroja como resultado un análisis económico, financiero de la liquidez y

solvencia de las sociedades, basado en los valores mostrados en el consolidado de los

estados financieros, lo cual se utiliza para determinar el comportamiento económico de las

sociedades anónimas y a su vez son aplicados los ratios financieros que permitirán medir el

impacto causado por el pago del anticipo de impuesto a la renta sobre las compañías, lo cual

va a permitir marcar pautas para mejorar la base de cálculo del anticipo impuesto a la renta

y obtener una mejor proyección de la fórmula del cálculo ya que se puede demostrar por

medio de esta investigación la imposición doble del pago de impuesto por concepto de

utilidades. .

10

Capítulo 1

MARCO TEÓRICO

1.1 Teorías generales.

1.1.1 Breve historia de la tributación:

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy

antiguos en escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil años, señalaban que

se puede amar a un príncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos,

hay que temblar.

Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos tomaron a los impuestos

como una forma de sujeción sobre los pueblos vencidos. El Imperio Romano, cobraba

fuertes tributos a sus colonias, situación que permitió que por mucho tiempo los ciudadanos

romanos no pagaran impuestos.

Augusto en Roma, decretó un impuesto del uno por ciento sobre los negocios globales

llamado Centésima. En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau en

el estado de Lu en el año 532 A. C. Lao Tse decía que al pueblo no se le podía dirigir bien

por las excesivas cargas de impuestos.

Como se puede observar, en la antigüedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era

del todo equitativa y más bien obedecía a situaciones de capricho, mandato divino o

sojuzgamiento de un pueblo por otro.

11

1.1.1.1 Impuestos en la edad media.

En la edad media los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de

contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de tipo

económico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios personales

radicaban en prestar el servicio militar, que consistía en acompañar a la guerra al señor

feudal, obligación que se fue reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII,

sólo era necesario acompañarlo hasta los límites de determinada región, no muy lejana y

por cuarenta días únicamente.

Como marco general podemos resumir de modo simplificado por medio de las

siguientes preguntas la razón actual de los impuestos.

1.1.1.2 ¿Qué son los impuestos?

La ley fundamental es la Constitución Política. En ella se establecen los derechos y

obligaciones de sus habitantes y de sus gobernantes. Se trata de la norma jurídica suprema,

y ninguna otra ley o disposición puede contrariarla. Es en nuestra Constitución

Política donde se establece la obligación de contribuir para el gasto público del país, es

decir, de pagar impuestos.

1.1.1.3 ¿Por qué debo pagar impuestos?

Porque los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno

obtiene ingresos; tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias

a ellos se puede invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición

de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos que

12

son fundamentales para el país. El no pagar impuestos impide al

gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las necesidades de nuestra sociedad, por

lo que es fundamental que cumplamos con esta obligación.

En nuestro país Ecuador, el Código Tributario en su artículo 1, establece lo que se

debe entender por tributo, a los impuestos, las tasas y las contribuciones o de mejora.

El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1 enero al 31 de

diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1 de

enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

(Art.7 de la LORTI)

La norma tributaria hace referencia a que los tributos, además de ser medios para

recaudar ingresos públicos, valdrán como instrumento de política económica general,

incitando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de

desarrollo nacional; atenderán las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán

una mejor distribución de la renta nacional. (Art.6, el Código Tributario).

Según la norma tributaria los tributos son pagos obligatorios, que sujetos pasivos

deben cumplir por las normas establecidas en una ley impositiva, que satisfacen de manera

general según la capacidad contributiva que genera una base imponible o hecho generador.

. “Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar

cada tributo”. (Código Tributario en su artículo 16)

1.1.2 Denominación de empresa:

Los sujetos pasivos que de modo general podemos denominar empresas: son todos

los entes económicos cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser

vendidos producirán un valor marginal conocido como utilidad, indistintamente a su

clasificación según su actividad, tamaño, sector y forma de organización del capital.

13

1.1.3 Denominación de compañías:

Las compañías se denominan a dos o más personas que unen sus capitales o industrias,

para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. (Código de

Comercio Art.2 y Art.35, por los convenios de las partes y por las disposiciones del Código

Civil (Libro IV), Arts. 1462, 1463)

1.1.4 Clasificación de compañías:

Hay cinco especies de compañías de comercio:

Sociedad o Compañía: El capital (propiedad) se conforman mediante el aporte de

varias personas naturales o jurídicas.

Las sociedades se subdividen:

De Capital: La Ley de Compañías del año 2014, en la Sección I del artículo 2

manifiesta que las sociedad anónima, economía mixta, nombre colectivos, compañía

Limitada y en comandita simple y por Acciones.

1.1.4.1 Sociedades Anónimas.

La compañía anónima es una sociedad y su capital se encuentra dividido en acciones

negociables, la misma se constituye por las aportaciones de sus accionistas y su

responsabilidad se encuentra únicamente impuesta al monto de sus acciones. (Ley de

Compañías, Sección VI, Art.143.)

Este tipo de sociedades se constituye como mínimo con dos o más accionistas, según lo

dispuesto en el Artículo147 de la Ley de Compañías 2014. La compañía anónima no puede

existir con menos de dos accionistas, excepto las sociedades cuyo capital total o mayoritario

pertenezcan a una entidad del sector público.

14

El nombre o razón social, que se designa, deberá ser aprobado por Superintendencia de

Compañías.

En cuanto a su capital de constitución el valor mínimo para la creación de la Compañía de

Anónima, es de ocho cientos dólares de estados unidos de américa. El capital tiene que

suscribirse íntegramente y abonarse al menos en el 25% del capital total. La parte pagada

puede ser en dinero o en bienes muebles o inmuebles e intangibles, inclusive, en dinero y

especies a la vez.

1.2 Teorías sustantivas.

1.2.1 Obligaciones tributarias en el Ecuador:

Las empresas y sociedades constituidas en el Ecuador como parte de su imposición

tributaria deben de presentar las siguientes informaciones de impuestos a través del Internet

en el Sistema de Declaraciones o en ventanillas del Sistema Financiero. Estas deberán

efectuarse en forma consolidada independientemente del número de sucursales, agencias o

establecimientos que posea:

Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA): Se debe realizar

mensualmente, en el Formulario 104, inclusive cuando en uno o varios períodos

no se haya registrado venta de bienes o prestación de servicios, no se hayan

producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente por

dicho impuesto. En una sola declaración por periodo se establece el IVA sea

como agente de Retención o de Percepción.

15

Declaración del Impuesto a la Renta: La declaración del Impuesto a la Renta se

debe realizar cada año en el Formulario 101, consignando los valores

correspondientes en los campos relativos al Estado de Situación Financiera,

Estado de Resultados y conciliación tributaria.

Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe

realizar mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen

efectuado retenciones durante uno o varios períodos mensuales.

Las sociedades son agentes de retención, razón por la cual se encuentran

obligadas a llevar registros contables por las retenciones en la fuente realizadas

y de los pagos por tales retenciones, adicionalmente debe mantener un archivo

cronológico de los comprobantes de retención emitidos y de las respectivas

declaraciones.

Declaración del Impuesto a los Consumos Especiales: Únicamente las

sociedades que transfieran bienes o presten servicios gravados con este

impuesto deberán presentar esta declaración mensualmente en el Formulario

105, aun cuando no se hayan generado transacciones durante uno o varios

períodos mensuales.

Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta: Se deberá pagar en el Formulario

115 de ser el caso y el cálculo del anticipo se encuentra establecido en el Art.

41 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

16

1.2.2 Sociedades anónimas y sus obligaciones formales en ecuador:

A modo general se exponen las obligaciones más relevantes de las sociedades

anónimas:

1.2.2.1 Impuestos fiscales:

Registro único de contribuyente: corresponde a la identificación de los

contribuyentes que realizan una actividad económica lícita.

Impuesto a la renta sociedades: es el impuesto aportado por los ingresos

obtenidos de títulos gratuitos u oneroso provenientes del trabajo, capital o

ambos ya sea en dinero, especies o servicios. (LORTI Art 1;2)

Retenciones en la fuente de impuesto a la renta: es una recaudación anticipada

del IR, realizadas por quienes pagan rentas sometidas estos valores son

considerados como crédito tributario y se podrá deducir en el impuesto

causado de la declaración anual.(LORTI Art.88)

Impuesto al valor agregado: es el valor del impuesto que se grava por las

transferencias de dominio, importaciones de bienes y prestación de

servicio.(LORTI Art. 52)

Impuesto al consumo especial: es aplicado a los bienes y servicios detallados

en el artículo 82 de la LORTI.

Anexos transaccionales: es el resumen mensual de las adquisiciones, ventas,

exportaciones, comprobantes anulados y retenciones. (NAC-DGECCGC13-

00006 RO Sup. 45 26-Jul-2013, Art.1)

17

Anexo de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia: es la información

sobre las retenciones en la fuente del IR efectuadas a sus empleados bajo

relación de dependencia.

Anexo de ICE: resume las ventas por cada uno de los productos o servicios

por marcas y presentaciones.

Anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros de directorio y

administradores: todas las personas, ya sean naturales (ecuatorianas o

extranjeras), sociedades constituidas o domiciliadas en el Ecuador, o

sociedades extranjeras no domiciliadas en el Ecuador que sean socios,

partícipes, accionistas, miembros del directorio y administradoras de

sociedades constituidas o domiciliadas en el Ecuador.

1.2.2.2 Impuestos Municipales:

Impuestos de patentes: este impuesto es obligatorio para todos los comerciantes

e industriales que desarrollen actividades en cada cantón. (Ley Orgánica de

Régimen Municipal (LORM) Art. 364, 365)

Impuesto del 1.5 por mil: es aplicable cuando un mismo sujeto pasivo realiza

actividades en más de un cantón, pagando por el total de activos el importe

respectivo del modo proporcional, siendo la base de cálculo el ingreso bruto de

cada establecimiento. (Ley 006 del Control Tributario, Art. 31)

Tasa de habilitación y control de establecimiento: es el pago a realizarse por la

autorización a realizar la actividad económica en el local comercial solicitado

por el sujeto pasivo. (Ordenanza Municipal.)

18

1.2.2.3 Otros tributos y obligaciones legales:

Impuestos del 2 por mil: este impuesto es una aportación directa para el

sistema hospitalario docente de la universidad de Guayaquil, siendo

obligatorio para todas las sociedades radicadas en la provincia del Guayas.

(RO. 26 Art. 2)

Impuesto a la salida de divisa: grava a todas las transacciones que sean

realizadas al exterior con o sin la intervención de instituciones financieras.

Contribución a la Superintendencia de Compañías: es una contribución

destinada a sufragar los gastos de la institución antes mencionada, los valores

serán determinados sobre la base de los activos reales y el pago se efectuará

en el mes de septiembre de cada año. (Ley de compañías Art.49)

1.2.3 Pago del AIR de las sociedades anónimas en Ecuador:

La investigación planteada se encuentra sustentada en el pago del anticipo de impuesto

a la renta, dada a que su finalidad según objeto de ley se enmarca en que el AIR tiene el

objetivo de minimizar la evasión tributaria, optimizar el control, asegurar el cumplimiento

de las metas del estado en cuanto a redistribución fiscal de modo responsable y promover la

cultura fiscal.

Las sociedades se encuentran obligadas a realizar el pago de este impuesto anticipado

de la manera siguiente:

1. El valor adeudado por impuesto a la renta del ejercicio económico anterior

deben de pagarse en los plazos establecidos por el reglamento.

19

2. Las sociedades aportarán la suma matemática del 0.2% del patrimonio total,

más el 0.2% del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto a la

Renta, más 0.4% del activo total más 0.4% del total de ingresos gravables a

efecto del impuesto a la renta.

Las sociedades, que sus ingresos provienen de actividades agropecuarias, o de

desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social, no

considerarán el valor de los terrenos para el cálculo del AIR.

No serán tomados los valores de las cuentas por cobrar para el cálculo del anticipo,

salvo aquellas que mantengan con relacionadas.

Para las sociedades recién creadas, constituidas según el Código de la Producción,

procederán a efectuar el pago del AIR, después del quinto año de operación efectiva,

entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial.

Los contribuyentes al aplicar las normas y principios contables y financieros,

mantengan activos revaluados, no considerarán para efectuar dicho cálculo, el valor

del revalúo, tanto para el rubro del activo como para el patrimonio.

3. El AIR que resulte como crédito tributario para el IR del período fiscal en

curso, se cancelará en el plazo establecido por el reglamento, sin que sea

necesario la emisión de título de crédito.

4. En el período fiscal, si el sujeto pasivo determina un IR causado superior a los

importes pagados por retenciones en la fuente de renta más anticipo; deberá

cancelar la diferencia.

20

5. Si no se determina impuesto a la renta causado o el impuesto causado en el

año corriente es inferior al anticipo pagado más las retenciones, el

contribuyente puede hacer el reclamo de pago indebido, por el total de lo que

sobrepase el impuesto a la renta causado, dado los casos siguientes:

Solicitar el total de las retenciones que se le realizaron, siempre y cuando no causare

impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior al

anticipo pagado.

Solicitar la parte que corresponda a las retenciones que no hayan sido determinadas

para el pago del impuesto a la renta, siempre y cuando el impuesto causado fuera

mayor que el anticipo.

6. Los contribuyentes que no cumplan con la declaración de determinar el

importe a pagar por concepto de anticipo al presentar su declaración de

impuesto a la renta, el SRI emitirá la notificación de cobro, conteniendo los

valores de intereses y multas y por demás en incumplimiento de las normas un

recargo del 20% del valor del anticipo.

7. Para proceder con la devolución establecidas en los casos que se exponen en

el punto cinco, el SRI realizará una investigación exhaustiva cuando se vean

afectadas económicamente las empresas y a su vez el contribuyente debe

justificar debidamente la solicitud, en el caso de proceder el reclamo solo se

podrá obtener este beneficio cada trienio y en caso de no aceptación constituirá

en pago definitivo de impuesto a la renta, sin derecho a crédito tributario

posterior.(LORTI Art.41)

21

1.3 Referentes empíricos.

Según criterios y evaluaciones realizadas por diversos estudiosos de este tema que

muestra un alto nivel de confrontación entre los criterios establecidos por la ley que dan

lugar a su ejecución, muestra una realidad inversa con el resultado obtenido por lo que

podemos exponer:

1.3.1 Análisis del Anticipo del Impuesto a la Renta:

En uno de los boletines publicados por la Empresa Consultora FidesBuró, serie (01-

2010 a 04-2019), el Abg. Pablo Guevara, desarrolla un análisis sobre el Anticipo de

Impuesto a la renta, por tratarse de uno de los temas tributarios de mayor relevancia a nivel

empresarial, en el cual manifiesta que los cambios realizados en las reformas tributarias

implementadas a fines del 2009, a muchos contribuyentes les resulta confuso entender como

un anticipo de impuesto sobre una renta grabada en un período concluido, se constituya en

un pago definitivo sin derecho a devolución, dado que este pago como su nombre lo indica

es un anticipo de impuestos sobre utilidades o renta que se obtendrán en el próximo año, lo

cual se convierte en una preocupación latente para las sociedades y su futuro.

Cabe demostrar que el tratamiento tributario a los abonos o anticipos a cuenta no

forman pago y es así como la normativa tributaria lo diferencia, cuando se le entrega a un

proveedor un anticipo por un bien o servicio pactado, quien entrega el adelanto o anticipo

no está en la obligación de practicar la retención en la fuente del impuesto a la renta sobre

el anticipo, así como la mera entrega de fondos, no constituye un ingreso para quien lo

recibe, por lo que su registro contable solo afecta a cuentas de balance y no de resultados.

22

Esta forma de negociaciones se justifica porque el traspaso de fondos mediante

anticipos a trabajos o servicios no tiene la intención de pagar un precio convenido, sino que

ayuda al financiamiento de lo que se pretende adquirir, para luego regularizarlo con la

emisión de la factura de ley, descontar los anticipos y las respectivas retenciones, a partir de

ese momento constituye un ingresos para quien recibió el adelanto.

Esta disposición incorporada en la reforma tributaria elimina el derecho (a partir de

los anticipos pagados para el ejercicio 2010, inclusive) a solicitar la devolución de lo pagado

en exceso sobre la parte que corresponda a los anticipos cuando éstos resulten mayores al

impuesto causado, puesto que la norma indica con claridad que esta parte “…constituirá en

pago definitivo de impuesto a la renta…”. (Guevara 2009)

1.3.2 Hacia un nuevo sistema de imposición directa. El Impuesto a la Renta para

el Ecuador: un sistema distributivo.

El Servicio de Rentas Internas en su publicación sobre Fiscalidad, edición No. 3,

segundo semestre 2009, el Ec. M. Andino, nos plantea en este estudio, que el AIR, es un

impuesto heterodoxo, que origina un desacuerdo con los principios del método de

tributación y en si no sigue las normas prácticas tradicionales, generalizadas y aceptadas por

la mayoría, siendo las más adecuadas para su funcionamiento. También nos expone la idea

de que los países en su mayoría aplican este tipo de pago sobre los activos, ingresos y ventas

brutas, que no son más que los valores reales que reflejan los estados financieros y no la

suma o acumulación de los mismos, como en la actualidad se aplica en el Ecuador , también

advierte que este tipo de imposiciones provoca un efecto cascada, lo que trae consecuencias

directas sobre el mercado, la eficiencia y eficacia de las sociedades las cuales se ven afectada

de modo general en el desarrollo de sus funciones.

23

“La reciente Reforma Tributaria ha redefinido el anticipo del impuesto a la renta de

las sociedades, haciéndolo funcionar como un pago mínimo.” (Andino, 2009, pág. 125)

1.3.3 Anticipo del Impuesto a la Renta como Impuesto Mínimo

La empresa consultora Moore Stephens, en su boletín de Septiembre- Diciembre

2015, el Abg. A. Cárdenas, nos manifiesta que en nuestro país desde que efectuaron las

modificaciones para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta, éste ha tenido una serie

de cuestionamientos ya que básicamente en vez de anticiparse valores sobre la utilidad de

una actividad económica, más bien considera la situación patrimonial de una compañía o

sociedad anónima, que no precisamente reflejan la generación de renta de un ejercicio

económico. Acorde a las comparaciones con los AIR de otros países tales como Perú,

Colombia, México, estos pagos anticipados están considerados como crédito fiscal, y

sujetos a devolución. En nuestra legislación tributaria este AIR está establecido como una

forma de impuesto mínimo sin oportunidad de reintegro.

La dinámica del Anticipo de Impuesto a la Renta como impuesto mínimo, a

nuestro entender está generando efectos negativos en el sector empresarial pues la

carga fiscal aumenta al tener que tributarse más allá de la justa medida legal, esto es

un porcentaje mayor al 22% o 25% sobre ingresos depurados” (Cárdenas, 2015)

24

Capítulo 2

MARCO METODOLÓGICO

2.1 Metodología:

El desarrollo de la investigación ha tomado como fundamento los atributos de los

métodos cualitativos y cuantitativos, siendo las bases por las cuales se establece el

desenvolvimiento de la investigación científica.

Las técnicas a ser expuestas en el modelo cuantitativo son los análisis estadísticos

multivariados, el cual nos va a permitir medir y expresar la connotación que manifiesta la

problemática de la investigación, permitiendo relevar por este medio el impacto global de

la economía. También será seleccionada dentro de las técnicas de investigación de este

método, el estudio de la muestra, lo que nos va a permitir revelar a través de ejemplos los

resultados que se están obteniendo en las sociedades anónimas antes y después de la

aplicación del nuevo modelo de cálculo.

La utilización del método cualitativo, están asentados en las entrevistas realizadas a

empresarios ecuatorianos, el uso de la técnica de análisis interpretativo, nos permitirá

conocer las características y cualidades que conforman el problema, por medio de este

método podremos definir las pautas y realizar una explicación sobre el suceso investigativo

en general, buscando alcanzar un consenso entre las partes que intervienen en el tema tales

como el estado y las sociedades.

25

2.2 Métodos:

2.2.1 Método teórico:

Por medio de este método se darán a conocer las cualidades fundamentales y el

sustento de la investigación que no son detectables de manera superficial sino que requieren

de un análisis, introducción y deducción del tema, dando a conocer mediante el método

histórico la característica del tema, mostrando una evolución y desarrollo histórico del

mismo.

Con el método lógico se deducirá el plano teórico de la esencia del objeto de estudio,

tomando como base el estudio de las leyes generales y primordiales que permiten el origen

y funcionamiento del anticipo.

2.2.2 Método empírico:

Su aporte a la investigación es el resultado obtenido basado en la experiencia. El

método viabiliza revelar las características elementales del objeto de estudio.

Como parte de este método se pondrá en práctica el método de observación científica,

el que permite estar al tanto de la percepción de los procesos, es decir estar consciente,

planificar y obtener la objetividad del tema, lo que significa que cada proceso desarrollado

es impersonal, busca determinar los procesos hacia la delimitación de los resultados y los

análisis desarrollados contienen un criterio fuera de valores y juicios. Todo este paso

detallado busca determinar un método de medición factible que permita obtener información

numérica acerca de una propiedad o cualidad del objeto manifestado, así como relaciones

para evaluarlas y representarlas adecuadamente en la investigación.

26

2.3 Premisas

Manifestamos que esta guía contribuirá a mejorar el método actual de cálculo por

concepto de Anticipo de Impuesto a la Renta, obtenido del análisis de las Sociedades

Anónimas consideradas en este estudio de caso.

2.4 Universo y muestra

Para el proceso de la investigación se determinó que el universo se manifiesta

en el grupo de sociedades anónimas registradas en la Superintendencia de Compañías, y

para la muestra hemos seleccionado diez compañías o sociedades anónimas, que pertenecen

al sector pesquero, hotelero, comercial, e industrial, este grupo focalizado servirá como

base para el desarrollo del caso de investigación puesto que pertenecen a varios sectores

productivos.

Por respeto a la confidencialidad se omite el nombre de las empresas tomadas como

muestra, puesto que son casos reales, cuya información es verídica.

27

2.5 Cuadro de Operacionalización de Variables

Tabla 1.

Fuente: Datos de la Investigación.

Elaborado: Autor.

2.5.1 Variables

Las variables para la investigación se encuentran definidas en tres elementos, Análisis

Financiero, Carga Tributaria, y Resultados Globales de Gestión Comercial, las cuales nos

permitirán mostrar el análisis propuesto:

Análisis Financieros, es el estudio crítico realizado a los Estados Financieros,

encaminados a evaluar la posición financiera de las Compañías, por medio de la utilización

de indicadores financieros.

Variables Definición Conceptual Dimensiones Indicadores Técnicas e Instrumentos

Liquidez

Solvencia o Endeudamiendo

Rentabilidad

Nivel de recaudación del AIR

Nivel de IR generado

Método de cálculo del AIR

Nivel de Ventas

Nivel de Utilidades

Solvencia y Rentabilidad

Analisis Financiero

Radica en estudiar la información que contienen los

estados financieros básicos por medio de indicadores

y metodologías plenamente aceptadas por la

comunidad financiera, con el objetivo de tener una

base solida y analitica para la toma de decisiones

Indicadores

Financieros

Documental

Estadística

Resultados Globales de

Gestión Comercial

Refleja los resultados obtenidos de una Compañía,

durante un período de tiempo, nos muestra los

productos, rendimientos, ingresos, rentas, utilidades,

ganancias, costos, gastos y pérdidas

correspondientes.

Estado de Perdidas y

Ganancias

Documental

Estadística

Documental

EstadísticaCarga Tributaria

Consiste en la relación que existe entre lo que paga

un contribuyente por impuesto a la renta y el total de

sus ingresos netos

Carga tributaria por

impuesto a la Renta

28

Los indicadores financieros nos permitirán realizar un diagnóstico de la situación

pasada, y presente de las diez compañías estudiadas en este caso.

Así mismo podremos encontrar en este examen el área directa donde impacta y afecta

de manera importante las leyes tributarias existentes sobre las sociedades anónimas.

Carga Tributaria, en esta variable razonaremos lo que pagan los contribuyentes por

impuesto a la renta frente a sus ingresos obtenidos, así como la influencia de las normas y

regulaciones que influyen sobre las sociedades anónimas.

Resultados Globales de Gestión Comercial, este variable nos reflejará la situación

actual en la que se encuentran las sociedades anónimas de modo externo, esto es, sus

recursos ajenos, deudas, créditos y su capital propio.

Las empresas para extenderse tienen que relacionarse con el entorno y las variables

que pueden afectar de manera directa o indirectamente su trayectoria futura, estos factores

pueden ser una amenaza o una oportunidad para el desarrollo de las mismas.

2.5.2 Dimensiones

Las dimensiones que analizan y regulan las bases que soportan la investigación son:

Indicadores financieros, miden las cifras extraídas de los Estados Financieros, con el

propósito de evaluar cuantitativamente el comportamiento y desempeño de las Compañías

Anónimas.

29

Carga tributaria por impuesto a la renta, refleja los resultados obtenidos por año, del

impuesto a la renta, anticipos de impuesto a la renta, entre otros índices, procedentes de los

Estados Financieros de las Compañías analizadas, así como también datos tomados de la

base del Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de compañías, Instituto Nacional de

Estadísticas y Censos INEC.

Servicio de Rentas Internas, institución que normaliza y recauda los impuestos que

son aportados por los sujetos pasivos.

Superintendencia de compañías, organismo que regula y controla el funcionamiento

de las sociedades anónimas.

Instituto Nacional de Estadísticas y Censos INEC, entidad encargada de planificar,

normar y certificar la producción del Sistema Estadístico en el Ecuador.

Estado de Pérdidas y Ganancias, son los informes o documentos, donde hemos

obtenido la información de las diez compañías analizadas, las cuales nos mostraran su

situación económica y financiera, es decir, los cambios que han experimentado las

compañías en cada periodo contable.

2.5.3 Indicadores

De liquidez y solvencia, es utilizado para medir el comportamiento financiero que

actualmente reflejan las sociedades anónimas, determinando sus índices para los niveles de

efectivo existentes.

30

Indicadores de Rendimientos, su análisis nos permite obtener los volúmenes de

activos acumulados antes y después de los cambios tributarios y su efecto en los niveles de

crecimiento de las sociedades anónimas.

Nivel de recaudación del AIR, refiere las cuantías totales que han sido recaudadas por

el sistema de rentas en el período de análisis, mostrando la superioridad del mismo sobre el

IR.

Nivel de impuesto a la renta, permite analizar la panorámica global de los reglamentos,

normas e imposiciones tributarias que regulan este impuesto y definen su funcionamiento

en general.

Método de cálculo del AIR, se expone la fórmula para el cálculo del AIR, expresando

las cuentas que inciden en el mismo y los porcentajes de pago por cada cuenta.

Nivel de ventas, resume las afectaciones directas que existe en los ingresos obtenidos

por las sociedades en el período evaluado.

Nivel de utilidad, muestra la variación de los resultados obtenidos de los Estados

Financieros.

2.5.4 Instrumentos

Los instrumentos utilizados para demostrar la investigación son basados en las

técnicas y métodos expuestos en este capítulo.

Documental, refiriendo los escritos que regulan o presumen el cálculo del pago del

anticipo del impuesto a la renta, sus efectos de liquidez y solvencia, detallados en la

bibliografía de la investigación.

Estadística, que permite mostrar los datos existentes de modo histórico sobre los

diversos elementos medidos.

31

2.6 Gestión de datos

Para realizar esta investigación ha sido necesario obtener estadísticas de las diferentes

instituciones reguladoras del AIR, y de los factores externos que se manifiestan por causa

de los diversos cambios que se realizaron en el período evaluado.

Se ha recurrido a la estadística anual que elabora el SRI, donde reporta los niveles de

recaudación de los diferentes impuestos, tomando en específico el investigado,

determinando para la provincia del Guayas los índices de contribución realizada por las

sociedades, resumiendo los valores reportados de modo consolidando por medio del diseño

de una gráfica estadística donde se muestra la variabilidad del efecto de recaudación en el

período analizado.

Como organismo regulados de las sociedades la Superintendencia de Compañías

reporta cada año la consolidación de los estados financieros de las sociedades anónimas,

resumiendo toda la información correspondientes a sus cuentas contables, clasificadas por

cantón, lo que permite consolidar información relativa a sus liquidez y solvencia y por

demás la elaboración de gráficas estadísticas que muestren las variaciones de los activos

adquiridos en el período histórico investigado, de igual manera con esta información se

puede visualizar los pagos realizados por las sociedades anónimas por concepto de AIR.

El INEC en los informes ejecutivos elaborados todos los meses denota los índices de

afectación del desempleo cada año y aborda además los trabajos no remunerados e

inadecuados que existen en la provincia del Guayas, si bien es una estadística global nos

permite visualizar de manera general el nivel de desempleo que se manifiesta en la

actualidad dado a que las sociedades anónimas también influyen en estos datos, por ser

empresas que se caracterizan por tener un alto número de empleados.

32

La información particular de los casos a exponerse es aportada por los Departamentos

Contables y de Ventas, resumiendo la información anual de los estados financieros

reportados al SRI y Superintendencia de Compañías.

Finalmente los datos obtenidos fueron procesados con el Software Microsoft Excel

versión 2010, mediante el cual se ordenó la información por medio de tablas y figuras, las

mismas que permitieron un mejor análisis de los resultados.

Adicional son realizadas un total de dos entrevistas las cuales sustentan directamente

la afectación que han existidos en dos empresas, causando por el pago del AIR, el método

de entrevista se realiza efectuando ocho preguntas las cuales son directas para determinar

de manera general el criterio que mantienen los implicados en este tema, es anexado el

sistema de preguntas y en el marco de resultados se aborda los criterios obtenidos por los

entrevistados.

Tabla. 2- Matriz de personas entrevistadas.

Fuente: Entrevistas realizada por Mariela Toala.

Entrevistado Cargo/Departamento Sector

Automotriz.Gerente General /Autolasa.S.A.

Mba. Ing. Ramiro

Solano NuñezGerente General / Rasonu .S.A. Asesoría Tributaría

Mba. Ing.Wilson

Alarza Solis

33

2.7 Criterios éticos de la investigación

Los datos tomados son veraces y se encuentran reflejados en las bases de datos

oficiales de cada institución, por lo cual son fidedignos de las entidades reguladoras.

Las ideas criterios y análisis de los resultados fueron emitidos por la autora de la

investigación aplicando las normas APA en su sexta edición para cumplir con el formato de

sustentación de solicitad. Se respetó la autoría de todas las referencias citadas a lo largo del

trabajo tal como lo indica la norma.

34

Capítulo 3

3. RESULTADOS

3.1 Antecedentes del cambio de la base de cálculo del pago del AIR.

La medidas establecidas por el estado, mediante la Ley Reformatoria a la anterior Ley

de Régimen Tributario Interno actual LORTI publicada en el Suplemento del Registro

Oficial No. 94 del 23 de diciembre del 2009, dirigidas al cambio de la base de cálculo del

AIR, se estableció en un inicio para lograr un equilibrio entre los ingresos obtenidos por los

privados en las aportaciones de los mismos hacia el estado, ya que existía políticas

anteriores no muy bien establecidas que propiciaba una gran evasión de impuestos que no

eran regulados y luego de la crisis económica establecida en el año 2008, se hacía necesario

una modificación que permitiera inyectar de efectivo al gobierno para poder sacar adelante

al estado, ya que se encontraba en una situación poco favorable de manera general.

Figura 1. Producto Interno Bruto (PIB), Tasa de Variación Anual.(TVA).

Fuente: Banco Central del Ecuador. Publicación No. 25-(2000-2012) Cuentas Nacionales.

Elaborado: Autor.

35

En el año 2007 con las afectaciones ya existentes denotado el descenso del PIB

petrolero, el gobierno desafía la crisis con nuevas medidas a finales del año 2009, como

única alternativa de no comprometer al país en un aprieto financiero, soluciones que podían

obtener por medio de la recaudación de impuesto , siendo las contribuciones el mejor medio

de ingreso por el cual se desarrollan los estados, ya que las empresas en manos del estado

no contaban con el flujo suficiente para motorizar y sacar a flote el período que atravesaba

el país, cabe mencionar que las instituciones públicas no muestran afectaciones negativas

para estos años.

Tabla 3. Índices del PIB

Figura 2. PIB Petrolero- minas, Administración Pública.

Fuente: Banco Central del Ecuador. Publicación No.25- (2000-2012) Cuentas Nacionales.

Elaborado: Autor.

Año

Petróleo

y minas

Administración

pública,

defensa y

planes de

seguridad

social

obligatoria

2001 2,71 1,65

2002 -3,07 2,51

2003 10,77 3,23

2004 41,72 3,52

2005 2,16 2,13

2006 5,51 3,00

2007 -7,54 6,32

2008 0,01 1,97

2009 -0,35 11,49

2010 0,12 5,21

2011 3,62 4,73

2012 1,49 9,32

36

3.1.2 Consecuencias de la modificación del cálculo AIR.

Posterior a la aplicación de estas medidas, existió un incremento en el flujo de efectivo

del estado y la economía en general para los años 2010, 2011 siendo el período más alto

reflejado así en el crecimiento del PIB, pero a partir del año 2012 hasta el 2015 se denota

una disminución de las tasas de variación anual, situación que se ve manifestada en el

desarrollo y funcionamiento de las empresas y su actividad.

Figura 3. PIB Global Ecuador, TVA.

Fuente: Indicadores del desarrollo mundial, 1/08/2016. (http://datos.bancomundial.org).

Elaborado: Autor.

Los años posteriores a la aplicación de la reforma tributaría mostraron cambios

económicos para el estado dado a que los índices de recaudación se elevaron de manera

significativa, y los valores aportados por el pago de impuesto a la renta dejaron de ser la

principal fuente de financiamiento de los proyectos estatales y en su lugar se estableció el

pago del AIR recaudando, estas contribuciones según se muestra en la tabla cinco, para los

períodos siguientes a la modificación de la ley las cuantías del AIR fueron superiores al IR.

37

AIRIR/SOCIEDADES

0,00

2.000.000.000,00

4.000.000.000,00

2010 2011 2012 2013 2014 2015

AIR

Analizando la gráfica es evidente que los años 2011 al 2014 fueron contribuciones

elevadas de AIR, aunque ya para el 2015 se denota una a decaída de las aportaciones por

concepto de este impuesto.

Figura 4. Aportaciones anuales por IR y AIR

Fuente: Servicio de Renta Interna. Estadística de Recaudación 2010-2015/ Consolidado Nacional por año.

Elaborado: Autor.

3.2 Antecedentes de la unidad de análisis o población.

Para el análisis y materialización de la investigación, se determina que para el período

2010-2015, son creadas un total de 16053 Sociedades Anónimas (SA) en la provincia del

Guayas, las cuales suman un capital suscrito de $ 789.140.460.60 dólares, un total de ventas

de $ 617.503.348.50 dólares y un total de empleados de 67.430 personas.

En la Figura cinco confirma la incidencia económica que han tenido las medidas

tributarias sobre las S.A, ya que al transcurrir los años las ventas van disminuyendo y a pesar

que en período 2015 muestra el mayor número de compañías creadas, también refleja el

nivel de ventas y el capital suscrito más bajo de la data histórica.

Se analiza que en el período 2013, que existe un elevado nivel de capital suscrito en

las sociedades, lo cual está dado y relevamos en el capítulo uno de la investigación, que para

la creación de las sociedades se pueden suscribir bienes aportados por los accionista y como

se plantea en la base de cálculo del pago del AIR, las SA pagan por los activos el 0.4 por

ciento mientras que pos su patrimonio solo pagan el 0.2 por ciento.

38

| Figura 5. Sociedades Anónimas creadas en el 2010-2015

Fuente: Superintendencia de Compañías. Resumen de balance de compañías 2010-2015.

Elaborado: Autor.

Para realizar una demostración firme de los análisis expuestos tomamos como

referencia 10 S.A., de diferentes sectores económicos, tales como: actividad de pesca

marítima y continental, actividad de explotación de criaderos de camarones, servicio de

hospedaje en hoteles, actividad de asesoramiento general y gestión de proyectos

empresarial, actividad de servicios portuarios en terminales en terminales privadas,

actividad de productos de harina de pescado, venta al por mayor y menor de equipos

industriales de partes y piezas y actividades de asesoramiento económico- contable en

general.

La muestra abarca estos casos prácticos reales, que permite resumir toda la

información necesaria sobre la incidencia económica que ha causado las reformas tributarias

del AIR, sobre las solvencias de las empresas, ya que como referencia anterior mostramos

que ha decaído los índice de crecimiento del producto interno bruto en el ecuador, las

recaudaciones de impuesto por concepto de AIR han sobre pasado el valor a recaudar por

IR y las ventas existentes en el período histórico analizado muestra un índice de descenso,

lo cual lleva de manera general a que exista una descapitalización de las empresas y una

tendencia a la falta de liquidez y solvencia en las empresas.

0

5000

10000

15000

20000

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

350000000

2010 2011 2012 2013 2014 2015

Suma de Total Ventas

Suma de Capital Suscrito

Suma de No. de Empleados

39

3.3 Diagnostico o estudio de campo:

Los ejemplos que a continuación se van a exponer son correspondientes a empresas

en funcionamiento, por lo cual serán categorizadas alfabéticamente para poder mencionarlas

todas manteniendo la confidencialidad de la información brindada:

3.3.1 Análisis de los resultados obtenidos por el cálculo del AIR.

Las S.A, en el período evaluado muestra la siguiente información general para la

realización del análisis en cuestión.

Para llegar a los resultados primeramente se evaluara los valores consolidados (Tabla

4, 5, 6, 7) expresados en los estados financieros de las sociedades, determinando las

particularidades por las cuales repercute el pago del AIR y de este modo iniciar un punto de

partida para establecer directamente cuales son las afectaciones directas que se muestran

sobre la liquidez y solvencia de las compañías, según información financiera aportada por

los departamentos contables de las sociedades.

USD.189.320, 80

USD.356.241, 12

USD.983.483, 5

USD.201.292, 87

Figura 6- Valores pagados por concepto de AIR en dólares

Fuente: Formulario 101 de Impuesto a la Renta- Grupo de Compañías analizadas,

períodos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

40

Al realizar el cálculo del anticipo se muestra que el valor derivado de la fórmula

planteada para el AIR de los períodos 2010-2015 de las sociedades anónimas analizadas,

expone un pago por concepto de impuesto anticipado de los activos totales de USD

983.452,50 dólares, patrimonio neto de USD 201.292,87 dólares, ingresos USD 356.241,12

dólares y costos - gastos USD 189.320,8 dólares, resumiendo un total pagado de USD

1.730.307,30 dólares, por parte de estas sociedades, valores que deben ser aportados en dos

cuotas por las sociedades y el primer plazo de pago es hasta el mes de julio, como primera

cuota.

USD. 18.731.962,36

USD. 1.019.381,59

USD. 149.212.194,90

Figura 7- Análisis comparativo del porcentaje de utilidades sobre el pasivo.

Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas

2010-2015

Elaborado: Autor.

Las compañías tienen un total de pasivo de 149.212.194,90 dólares y las utilidades

reportadas para el período en cuestión fueron de 18.731.962,36 dólares menos las pérdidas

del ejercicio es de 1.019.381,59 resulta una utilidad neta de 17.112.580,77 dólares, lo que

significa que el beneficio representa el 11 por ciento del total de comprometimiento que

41

tienen las sociedades con terceros para dar frente a las obligaciones tanto a corto como a

largo plazo.

USD. 95.274.747,61

USD. 142.764.164,50

USD. 37.631 537,71

Figura 8- Representación de las obligaciones financieras respecto a los activos Fijos y el patrimonio

Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015

Elaborado: Autor.

Como resultado del análisis de la figura 8 las S.A para poder asumir estas

responsabilidades se ven impuestas a comprometer su activos fijos los cuales suman

142.764.164,50 dólares, importe que dieron oportunidad a la generación de obligaciones

financieras de 37.631 537,71 dólares, representando el 26 por ciento del total de bienes e

inmuebles en general que se encuentran en mano de instituciones financieras y representa

el 39 por ciento del patrimonio de las empresas comprometido.

42

Figura 9 Análisis de IR respectos al AIR y variación de las utilidades.

Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015

Elaborado: Autor.

Al analizar el pago realizado por impuesto a la renta de este período en correlación al

AIR, se observa que el valor arrojado en esta comparación es relativamente semejante ya

que de IR fueron cancelados 1.746.504.50 dólares y de anticipo 1.730.307.30 dólares para

una diferencia de 16.197.28 dólares, significando que no solo estarían las sociedades

pagando el 22 por ciento del impuesto sobre las utilidades, sino que por demás pagan el 21

por ciento por generar movimientos contables tanto de ingresos como de gastos. Además de

las similitud de los impuestos pagados a pesar que el IR es del 22 por ciento sobre las

utilidades y el pago del AIR es el 12 por ciento de las cuentas ya antes mencionadas, se hace

notable que existiendo una diferencia del 10 por ciento de tasa impositiva se pague

prácticamente casi lo mismo por ambos impuesto y si analizamos la figura 9 podemos

denotar que las utilidades han disminuido desde el 2013 al 2014 casi un 50 por ciento y los

valores a pagar por concepto de anticipo no reflejan una variación, lo cual demuestra que

las empresas han disminuido sus ingresos y los impuesto generados siguen siendo altos,

43

motivo por el cual la liquidez y solvencia de las empresas se ven comprometidas en la

actualidad.

Apreciando esta cualidad a simple vista se observa que el pago de los impuestos por

el desarrollo de cualquier actividad económica genera un doble impuesto fiscal por el

desenvolvimiento financiero sin importar el nivel de pérdida o utilidad en cada período

fiscal.

Por lo anteriormente expuesto, consideremos las consecuencias de pagar doble

imposición fiscal.

Primeramente el nivel de inversiones realizadas en estos cinco años mostro solo un

crecimiento en las sociedades del 19 por ciento de los activos fijo, lo que a su vez genero

un 28 por ciento de crecimiento de los ingresos, propiciado por el comprometimiento de

estas inversiones a un nivel de significación del 74 por ciento por obligaciones financieras

obtenidas.

Figura 10- Reservas legales aportadas en comparación con las que se debían aportar por el 10 por ciento

de las utilidades.

Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015

Elaborado: Autor.

44

También se denota el bajo crecimiento al mostrarse que el período fiscal debía mostrar

un 10 por ciento mínimo de aportación para las reservas legales realizadas por medio de las

utilidades liquidas que muestren las empresas en sus resultados, para de este modo en un

plazo de cinco año llegar al 50 por ciento del capital social suscrito, según refiere el Art.

297 de la Ley de Compañías, base legal que se encuentra incumplida según la evaluación

realizada ya que las reservas legales fueron de 1.489.283,40 dólares y para los cinco años

contables debían sumar como mínimo de 1.771.258,08 dólares, faltando un 16 por ciento

para completar el aporte mínimo.

Si analizamos desde otra perspectiva encontramos algo análogo con el crecimiento de

esta reserva legal versus el capital, ya que se establece que el mínimo de aportación es del

10 por ciento en cinco años las compañías debían llegar al 50 por ciento de su capital suscrito

en las reservas constituidas y a su inversa se muestra que el capital social es de 6.999.024,13

dólares y el por ciento que actualmente debía encontrarse en las reserva legal es de

3.499.512.07 dólares, lo cual nos indica que el nivel de utilidades obtenidas por las

sociedades no tiene un índice de crecimiento adecuado y que el capital se encuentra

comprometido al no crecer lo suficiente, sino que las entidades muestran un índice de

financiamiento ajeno, restando autonomía a las finanzas propias.

Segundo, el valor cancelado por concepto de AIR, representan el 25 por ciento del

capital social, valor que de no haberse aportado ayudaría al crecimiento de las bases

financieras de las sociedades, otra fuente a cubrir este pago sería la participación de

trabajadores en este período la cual representa un 84 por ciento, es decir que se hubiera

direccionado al beneficio laboral en general de las familias dependientes de los que laboran

y en el caso de las pérdidas del ejercicio estas representan el 58 por ciento del valor pagado

por AIR es decir que este impuesto cubre en su totalidad las perdidas arrojadas en el ejercicio

45

fiscal y aún mejor queda libre a la imposición el 42 por ciento, evidenciando ser un valor

elevado de anticipo.

3.3.2 Análisis económico financiero por medio de ratios de liquidez y solvencia.

Tomando como base el análisis anterior se procede a realizar el cálculo de los ratios

financieros para determinar el nivel de significación que tiene las variaciones contables

antes mencionadas en la liquidez y solvencia como fuentes principal de análisis pero

también se miden otros ratios para mostrar de manera más amplia cuales son los efectos que

ha tenido las S.A en este período.

Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

La situación actual muestra en el cálculo de liquidez general que existe un peligro de

suspensión de pago al encontrarse los resultados en un rango menor a 1.5, para los años

2010-2014, dado a que este ratio diagnostica la situación de liquidez, mostrando la

CORRECTO

PELIGRO DE

SUSPENSIÓN DE

PAGO

PELIGRO DE

TENER OCIOSOS

1.5 a 2 MENOR 1.5 MAYOR 1.5

LIQUIDEZ GENERAL

ACTIVO

CORRIENTE/PASIV

O CORRIENTE

2010-2011-2012-

2013-2014-2015

Diagnostica la situación de liquidez,

mostrando la posibilidad de poder hacer

frente a sus pagos a corto plazo , expresando

las veces que los activos circulantes cubren

los pasivos circulantes o la cantidad de

dolares del activo que posee la empresa por

cada peso comprometido en el pasivo

INTERPRETACIÓN DE LAS RAZONES FINANCIERAS

RATIO FORMULA MEDICIÓN

46

posibilidad de poder hacer frente a los pagos a corto plazo, expresando las veces que los

activos circulantes cubren los pasivos circulantes o la cantidad de dólares del activo que

posee la empresa por cada peso comprometido en el pasivo. Para el 2015 se encuentra

correcto su resultado puesto que las obligaciones financieras fueron de 5.990.870,42 dólares

siendo el año con mayor valor en comprometimiento con instituciones financieras.

Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

La liquidez inmediata logra un resultado correcto al encontrarse su efecto en una

escala mayor a 0.5 para el período 2015-2013, y en los rangos menores a 0.5 el 2012-2010,

midiendo las veces que los activos más líquidos cubren el pasivo por cada dólar de deuda,

aunque se debe hacer referencia que si analizamos bien los resultados los mismos están

próximos del índice de medición mínimo y las cuentas por cobrar a corto plazo muestran

importes del 50 por ciento del efectivo líquido lo cual está en espera de pago por los clientes.

CORRECTO

PELIGRO DE

SUSPENSIÓN DE

PAGO

PELIGRO DE

TESORERÍA

OCIOSOS

0.5 a 0.8 MENOR 0.5 MAYOR 1.5

LIQUIDEZ INMEDIATA

ACTIVO

CORRIENTE-

INVENTARIO

/PASIVO

CORRIENTE

2013-2014-2015 2010-2011-2012expresa las veces que los activos más líquidos

cubren el pasivo por cada dólar de deuda

RATIO FORMULA MEDICIÓN

47

Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

La medición de solvencia refiere cómo una empresa puede solventar todas las deudas

con activos, expresando las veces que los activos reales cubren los financiamientos ajeno

(total de deudas) o sea, cuantos dólares de activos reales tiene la empresa para solventar la

deuda total, diagnosticando en este caso que para todos los años existe un peligro de no

poder solventar las deudas puesto que todos los valores son menores a 1.5 límite de

medición.

Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

CORRECTO

PELIGRO DE NO

PODER

SOLVENTAR LAS

DEUDAS

PELIGRO DE

TENER OCIOSOS

1.5 a 2 MENOR 1.5 MAYOR 2

SOLVENCIA

ACTIVO REAL/

FINANCIAMIENTO

AJENO

2010-2011-2012-

2013-2014-2015

Diagnostica cómo una empresa puede

solventar todas las deudas con Activos,

expresando las veces que los activos reales

cubren los financiamientos ajenos(total de

deudas) cuantos dolares de activos reales tiene

la empresa para solventar un dólar de la

deuda total

RATIO FORMULA MEDICIÓN

BAJO RIESGO RIESGO ALTO ALTO RIESGO

MENOR 0.40 0.40 Y 0.60 MAYOR 0.60

ENDEUDAMIENTO

FINANCIAMIENTO

AJENO/

FINANCIAMIENTO

TOTAL

2010-2011-2012-

2013-2014-2015

Es representativo este factor cuando la

capacidad de pago con el que cuenta la

empresa no es suficiente para asumir las

responsabilidades de la empresa

RATIO FORMULA MEDICIÓN

48

El endeudamiento es un factor representativo cuando la capacidad de pago con el que

cuenta la empresa no es suficiente para asumir las responsabilidades, teniendo para todos

los años un alto riesgo ya que los resultados obtenidos están por encima de 0.60.

Tabla 7 - Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

Otros indicadores que se pudieron determinar son los relacionados con el efecto

directo que tienen los impuestos sobre la liquidez de empresa y su capacidad de asumir las

responsabilidades tributarias, tomando como base el IR y el pago del AIR, determinando

para estos casos el compromiso impositivo a corto plazo con financiamiento propio, que

representa la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones fiscales a corto plazo,

sin tomar en cuenta los prestamos realizado a instituciones financieras, ya que se busca

determinar la autonomía financiera de las sociedades, por lo que se obtiene que para todos

los casos existe una insolvencia económica para enfrentar los pagos, ya que la mayor parte

de su efectivo proviene de terceros , lo que significa que para la obtención de préstamos

bancarios la compañía ha tenido que comprometer parte de sus activos como prenda de

cumplimiento, lo cual descapitaliza la S.A. y a la larga compromete parte de su capital.

CORRECTOPELIGRO DE

IMPAGO

INSOLVENCIA

ECONÓMICA

MAYOR 0.50 MENOR 0,50 A 0,10 MENOR 0.10

COMPROMISO IMPOSITIVO A

CORTO PLAZO CON

FINANCIAMIENTO PROPIO

AIR+IR/EFECTIVO

EN CAJA Y BANCO-

PRESTAMOS

BANCARIOS

2011-2014 2012-2013-2015 2010

Refiere la capacidad autónoma que tienen las

empresas para solventar los impuestos sin la

necesidad de comprometer los activos de la

empresa o el capital.

RATIO FORMULA MEDICIÓN

49

En los períodos del 2010 y 2014 los resultados por este cálculo son correctos

establecidos a un índice mayor a 0.50, el 2015; 2013; 2012 refiere un peligro de impago al

estar el resultado entre una escala de 0.5 a 0.10 y en el 2010 existe una insolvencia

económica por obtener el índice menos de 0.10.

Tabla 7 - Interpretación de los ratios financieros.

Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.

Elaborado: Autor.

Por otra parte es evidente que existe un pago excesivo de impuestos, por lo que se

mide mediante el índice de análisis cuanto es lo que pagan las S.A. cada año por sus

utilidades, denominando para futuros análisis tasa de impuesto por ingreso, valor que

resume las cuantías pagadas por el total de las utilidades que son generadas en cada período

contable, estableciendo que el índice correcto sería el 0.25 por ciento por ser el impuesto

mayor en IR, y todo valor superior a este es un pago adicional de impuesto. Es tomado como

base para el cálculo el AIR más impuesto a la renta dividido para las utilidades generadas

en cada ciclo económico, resultando de este cálculo que todos los otros años mostraron

pagos superiores al límite establecido, lo que nos indica que existe un sobre pago por

obtención de utilidades o, podemos referir por generar cualquier tipo de actividad

CORRECTO

PAGO DE

IMPUESTO

EXEDENTE A

LA LEY

0.25 MAYOR 0,25

TASA DE IMPUESTO POR INGRESOSAIR+IR/

UTILIDADES

2010-2011-

2012-2013-

2014-2015

determina la tasa real que es pagada por impuesto

de modo global sin importar su clasificación.

RATIO FORMULA MEDICIÓN

50

económica ya que el pago de anticipo se realiza por todo movimiento contable que obtenga

por naturaleza costos, gastos, ingresos y crecimiento de activos en sí.

La reforma tributaria aplicada en el Ecuador a finales del año 2009, en sus inicios

muestra un cambio positivo a los niveles de desarrollo del país de manera general,

alcanzando un desarrollo oportuno el cual se ve reflejado en el incremento del PIB (Figura

3.), denotando que el 2010-2012 existe un elevado nivel de rendimiento de las actividades

económicas realizadas, pero ya en el 2013 comienza a realizar un descenso en los niveles

de crecimiento, lo cual provoca un retroceso o paralización del desarrollo económico

nacional.

Las S.A, como empresas están en la obligación de cumplimentar las leyes tributarias

que sean establecidas, lo que denota que el incumplimiento de las obligaciones sería para

ellas una penalización y gravamen para su condición financiera.

El pago del anticipo no ha favorecido los resultados económicos de las compañías, al

contrario según los resultados analizados podemos determinar que esta política

implementada en el país a desmotivado el crecimiento de las empresas, causando por demás

el surgimiento de otras problemáticas como efecto del problema original.

Conforme lo comentado en la entrevista realizada al Mba. Ing. Wilson Galarza, el

anticipo como tal no tiene problema pero al tratarse de que no es recuperable ahí nos arroja

un resultado desfavorable para las empresas de manera general, si bien ha servido para

impulsar el desarrollo de los proyectos a nivel de gobierno, también nos ha afectado a la

liquidez financiera de las empresas privadas, debido a que las compañías han sido las que

han cargado todo el peso financiero de la insolvencia del país con este aumento de impuesto,

además de esta apreciación destaca de modo importante que en la actualidad los niveles de

ventas se han visto afectados y que esto ha dado a lugar a que exista una disminución

considerable de los ingresos. Así mismo los rubros tomados para el cálculo como tal se

deberían reconsiderar puesto que toma epígrafes como sus activos, patrimonio, los cuales

51

son tomados para efectuar el cálculo por un concepto anticipado y si se analiza el concepto

de anticipo el cual es realizado por la obtención de un bien o servicio en este caso como

pago a renta no se obtiene ninguno de estas dos características y además ya son tributados

en otros impuestos el pago por el total de activo, como por ejemplo el 1.5 por mil a la Ilustre

Municipalidad, por este caso en todos los sentidos existe duplicidad del pago de impuesto.

Refiere como un punto importante que el Estado debe estimular a las empresas privadas con

incentivo para que este se sienta motivado a invertir y de esta manera el país pueda enfrentar

desde otra perspectiva la crisis actual, ya que los mayores afectados son los trabajadores en

general dado que es en este aspecto donde más impacta el efecto de todo el problema.

Como otro punto de partida referimos el análisis expresado por el Mba. Ing. Ramiro

Solano, criterio que no discrepa de lo expuesto por el Mba. Galarza, destaca la importancia

que tiene en este momento un cambio determinante ante la política tributaria que mantiene

el país, ya que la misma está agudizando la crisis existente, de manera que posterior a casi

seis años de éstas medidas impositivas direccionadas a solventar los intereses de Estado en

particular, no se ha tomado en consideración la existencia de empresas con pérdidas y otras

que no han tenido movimiento y en general han tenido que pagar el anticipo y si se analiza

desde un punto crítico y real el impuesto causado obtenido como resultado en el cálculo de

cada período contable muestra la realidad de cada sociedad y sin tomar esto en consideración

se aplica el criterio de tomar el cálculo del AIR como pago único a pesar de que las

compañías no han obtenido ningún beneficio. Otra cuestión que se torna discrepante es que

para el cálculo de anticipo se toman las cuentas del patrimonio, las cuales responden

directamente a la estabilidad de las empresas y al realizar un aporte directo del anticipo el

mismo a su vez se está descapitalizando a las sociedades en general y de modo global se

puede definir que el anticipo no muestra una base de criterio única donde pueda definirse

un aporte impositivo determinado sino que toma cuentas que ya son tributadas por otros

52

conceptos de rentas. También esto hace evidente que al no existir un desarrollo en el Estado

esto conlleva a que las empresas extranjeras no inviertan dentro del país y que adicional a

esto tampoco se expandan dentro del sistema.

Ante lo expresado el fundamento por el cual surge el anticipo como impuesto, ha

quedado sin defensa al estar vigente por un lapso de tiempo mayor a cinco años ya que todo

los efectos se han venido palpando con mayor claridad en este último período, denotando el

bajo nivel de crecimiento del producto interno bruto, el aumento del endeudamiento

financiero que han alcanzado las sociedades y el ahogo de las finanzas con índices de

liquides y solvencia no favorables para la gestión empresarial. Es importante establecer que

para que exista un cambio en la estructura de este impuesto es necesario direccionarlo hacia

motivar el ampliación de la economía, propiciar el crecimiento de los niveles de inversión

tanto internas como externas para inyectar de capital nuevo al país bajo una política

financiera de agrandar los ingresos tanto para el estado como para las sociedades ya que

ellas son también parte del Ecuador y como todo buen padre que forja un futuro para sus

hijos es necesario que la forma de pensar con relación al marco económico general es que

si la fuente privada crecen el gobierno también se beneficia, la clave de esta armonía se

encuentra en que se debe establecer una equilibrio entre ambas fuentes tanto el estado como

las sociedades.

53

Capítulo 4

DISCUSIÓN

4.1 Contrastación empírica:

La investigación efectuada muestra una amplia panorámica financiera de las

consecuencias del pago del doble impuesto, lo que podemos denominar de este modo al

anticipo ya que según el cálculo de las tasas de impuesto se denota que para todos los años

el pago del mismo supera el 25 por ciento de la imposición porcentual anual.

Este análisis permite resumir de modo muy puntual que las S.A., están siendo

impuestas al pago del anticipo como otro impuesto generado en base al crecimiento de las

empresas, ya que la base determinada para el cálculo se basa en las cuentas de crecimientos

es decir que si una empresa está proyectada aumentar sus ventas en un lapso de tiempo por

ende va a tener que asumir mayores niveles de costos y gastos para las mejoras lo cual va

aumentar en esos años, todo desarrollo industrial esta direccionado a incrementar ingresos

y a su vez activos y todo repercute en el patrimonio, entonces podemos decir que siempre

que las empresas generen movimientos contables destinadas a su crecimiento esto

condiciona el aumento del valor a pagar por concepto de impuesto AIR, que aunque no es

un impuesto directo a las utilidades todo crecimiento empresarial esta direccionado a la

obtención de beneficios netos, por lo que el pago del impuesto AIR se puede considerar un

pago doble por generar utilidades que serán concebidas tanto a corto como a largo plazo, ya

que las inversiones, mejoras o cambios estructurales tienen un período de desarrollo para

alcanzar su finalización pero antes de llegar a este punto ya las empresas han sido impuestas

a realizar este pago sin haber obtenido los beneficios por las proyecciones de crecimiento.

Además de esta realidad que golpea el crecimiento de las S.A., las mismas se deben

de enfrentar al manejo minucioso de las finanzas ya que deben ser pagados los valores

concernientes a este impuesto cuando las empresas no muestran una liquidez y solvencia

54

favorables para la cancelación de las mismos, acción que deben manejar de tal manera que

los prejuicios financieros sean mínimos de modo general.

Esta condición de un pago presuntivo que duplica el nivel de endeudamiento de las

sociedades ya que la razón de ser de las mismas no se tiene que plantear por medio del

comprometimiento de activos o el patrimonio, al contrario el crecimiento a todos los niveles

debe de ser manejados con una política de autonomía que sea favorable a cada escala

financiera.

Todo este observación se ve reflejada de manera concreta en los análisis económicos

y financieros realizados, dado a que con ellos se puede llegar a los planteamientos

anteriormente expresados, que no se encuentran basado en un criterio o sentir social sino en

realidades económicas que se han demostrado por los resultados monetarios mostrados por

las sociedades, denotado en los bajos índices de crecimiento, de liquidez para enfrentar las

deudas y la insolvencia registrada en los cinco años contables, lo cual no muestra otra

explicación o criterio de que se hace necesaria una nueva modificación de ley ya que en los

próximos años las consecuencias de este impuesto pudieran se irreversibles para la

economía del país y no para las sociedades de modo particular.

Procediendo a realizar un contraste de los resultados de la investigación con otros

estudios efectuados con antelación, se observa que las premisas anteriormente establecidas

por este impuesto AIR se están cumpliendo dado a que se había establecido que este

impuesto generaría una afectación a la solvencia de la empresas, según se plantea por los

referentes empíricos mostrados, los cuales en su estudio refieren una panorámica histórica

de los impuestos en el Ecuador y definen la dualidad que propicia este impuesto y la falencia

que existe en la base para el cálculo del AIR según el Abg. Pablo Guevara. También se han

hecho estudios por otras universidades en proyectos de tesis que denotan las falencias que

se están dando por estos días y el principal de todos es el efecto es la degradación económica

55

que surge como denominación del efecto cascada, citado por el Ec. Andino en la edición del

2009 en los referentes empíricos, la cual desde temprano define el efecto desencadenado a

provocarse por este impuesto, el cual si bien a corto plazo no tuvo consecuencias después

del tercer año de implementación muestra su efecto.

4.2 Limitaciones:

Esta investigación demuestra el impacto de los resultados obtenidos de los Estados

Financieros de las diez Compañías analizadas.

Las Compañías estimadas se consolidaron a fin de medir los niveles financieros tanto

de liquidez como solvencia de las mismas, después de la reforma del AIR., es decir se

evaluaron conforme a las leyes tributarias existentes.

4.3 Líneas de investigación:

Los resultados de esta investigación marcan pautas para el análisis económico

financiero a razón de los efectos tributarios causados a cada sociedad, ya que con esta línea

de investigación se puede extrapolar a cualquier empresa y se podrán apreciar los resultados

para los criterios expuesto determinando la tasa de impuesto real pagada por cada período

contable, así mismo se puede establecer los niveles de crecimientos de la empresas y sus

incidencias económicas en general.

4.4 Aspectos relevantes

La investigación planteada muestra en su base un análisis económico y financiero

basada en los datos reales que muestran las empresas de diferentes sectores, lo cual más allá

de lo global y general marca un criterio más definido de los efectos que propicia el caso de

estudio. También se define en el cuerpo de la investigación un análisis específico para las

56

diversas cuentas contables, propiciando tener unas referencias más claras de los resultados

a los cuales se refieren en la teoría como impacto, dado a que en este estudio se logra

alcanzar de definición real de las afectaciones económicas y financieras a las cuales se

refieren los referentes, más que la teoría basada en la ley y su reforma se alcanza la

implicación directa del impuesto AIR.

57

Capítulo 5

PROPUESTA

Las soluciones propuestas para esta investigación se encuentran determinadas en

varios puntos, los que serán citados a continuación:

Revisando la reforma tributaria aplicada en el 2009, versus los resultados alcanzados

por su aplicación se propone modificar la base de cálculo para el anticipo de impuesto a la

renta.

1. El pago por concepto de activo será determinado sobre los activos que sean

adquiridos en cada año y no por la acumulación histórica de los mismos, esto

permitirá dejar fuera aquellos bienes e inmuebles que tienen una durabilidad

superior a dos años de vida.

2. Los inventarios no deben considerarse para el cálculo de este pago ya que las

mercancías tienen mucho movimiento de entradas y salidas y estas al formar

parte del activo al cierre de la información contable pueden estar en existencia

pero al siguiente día causar salidas, por lo cual es una información poco fiable

para generar un impuesto por esta causa.

3. Descartar el pago del 0.2 por ciento por los costos y gastos ya que estas cuentas

generan un movimiento de partidas y combinación de cuentas lo cual se

entiende que son operaciones de entradas y salidas entre cuentas que acumulan

un valor que son considerados en la conciliación tributaria para el pago del

impuesto a la renta como gastos no deducibles, de este modo se eliminaría un

impuesto doble.

58

4. Eliminar del cálculo del patrimonio deben restarse las reservas legales y otros

tipos de reservas ya que las mismas están realizadas para responder

directamente al crecimiento financiero de las empresas y velan por que se

establezca una base de crecimiento del patrimonio por lo cual generar

impuesto sobre el mismo es aplicar un importe por el crecimiento del

patrimonio.

5. Se propone un nuevo método de cálculo incluyendo estas nuevas reformas

propuestas manteniendo los parámetros de exclusión planteados por ley según

reforma y los nuevos cambios aplicados.

Estas reformas para el cálculo del anticipo pudieran permitir que exista una

reducción del 59 por ciento del importe aportado en la actualidad por las SA (Tabla 7.8). Lo

cual permite un margen de beneficio para ambas partes basados en un criterio de medida

adecuado ya que las cuentas propuestas a su exclusión ya muestran su pago tributario en el

cálculo de impuesto a la renta, por lo tanto el SRI no deja de recaudar por los valores

actualmente reflejados en los estados financieros de las empresas y las empresas eximen un

por ciento la imposición del doble impuesto.

La solución propuesta, se encuentra dirigida a sugerir algunas medidas de

modificación tributaria, y se expone directamente las regulaciones tributarias, porque de

ellas se desprende todas las causas que originan el problema a resolver.

59

Se debe tomar de conciencia de la situación en la que se encuentra el país, que es una

crisis transitoria que solo podrá ser superada si se unen esfuerzos por incentivar a las

empresas a producir y a su vez estas generen rentas que deberán pagar por su desarrollo.

Tabla 8.-Cálculo del anticipo de impuesto a la renta de las SA.

Fuente: Departamento Contable de las S.A.

Elaborado: Autor

Tabla 9. -Cálculo del anticipo de impuesto a la renta con las modificaciones propuestas.

Fuente: Departamento Contable de las S.A.

Elaborado: Autor

CUENTAS AL CIERRE SALDO EN

CUENTASPORCENTAJE TOTAL

TOTAL DEL ACTIVO 101.868.653,40 0,40% 407.474,61

TOTAL PATRIMONIO NETO 97.023.924,42 0,20% 194.047,85

TOTAL DE INGRESOS 107.707.150,44 0,40% 430.828,60

TOTAL DE GASTOS 0,00

TOTAL A PAGAR 306.599.728,26 1.032.351,06

60

Conclusiones y Recomendaciones

CONCLUSIONES

El estudio muestra de manera concreta la situación actual por la cual se enfrentan las

sociedades anónimas, que poseen características similares a las del grupo focalizado sobre

el cual se realizó el estudio, denotando de manera importante los resultando económicos

financieros obtenidos, por medio de los cálculos financieros los que resumen la falta de

liquidez y solvencia por la que transitan las empresas, así mismo es evidente la

transformación o cambio que debe de existir en la reforma tributaria ya que se debe tomar

conciencia sobre el impacto de esta fórmula de cálculo debido a que la misma está

fomentando una política de desagravio hacia las finanzas y autonomía financiera.

El tributo que se fundamenta de los impuestos es para desarrollar la economía del país

y si las empresas que conforman la nación no crecen, el Ecuador tampoco lo hará, no se

trata de ganar o perder se trata de tomar decisiones por un bien común para todos los que

formamos parte de la sociedad, lo cual va más allá de recaudar impuesto.

Las S.A., han tenido que sobrellevar su situación y podemos incluso expresar el hecho

de que han debido ingeniárselas para poder sobrevivir a la crisis, la cual ha sido más aguda

con la imposición de impuestos dobles en pleno año 2009, luego de que América Latina se

declarara en el 2008 dentro de la crisis mundial globalizada, esto hubiera podido ser un caos

trascendental pero poco a poco cada sociedad ha sobrellevado los factores impositivos y

como muestran las estadísticas del PIB, ya en el 2015 existe directamente un verdadero

efecto de las leyes tributarias en base a el aumento de la recaudación de impuestos, los pocos

incentivos tributarios y de mejoras en general, situación que a la fecha colapsa la economía

y en si el crecimiento del país, se hace un llamado de atención a la Administración Pública

en la cual podemos expresarle el agradecimiento por tantos proyectos y obras realizadas por

las contribuciones de todos los sujetos pasivos que conforman el país, pero como en su

61

momento tomaron medida para sacar a flote la economía del país, nuevamente debe tomar

partida e incentivar a la producción al desarrollo tanto de los privados como de cualquier

sujeto pasivo que aporte al terruño, hay que hacer un cambio y quizás este modesto estudio

sea solo un comienzo.

RECOMENDACIONES

Exhortamos que este caso de investigación sea considerado por la Asamblea Nacional

Constituyente, la misma que deberá formular cambios en la base del cálculo del anticipo de

impuesto a la renta, conforme a su reforma establecida en diciembre del año 2009.

Por estas condiciones recomendamos efectúen investigaciones posteriores sobre el

método utilizado para el cálculo de la Conciliación Tributaria versus al cálculo del anticipo

y determinar que exista una sincronía entre ambas, para que no se realicen más aportaciones

sobre las mismas cuentas contables sino que sea separado el fin de cada impuesto.

Como otro aspecto a tomar en cuenta se hace imprescindible que se realice un trabajo

en conjunto entre la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas, con

el fin de viabilizar entre ambas partes las causas y efectos que puedan obtenerse en las

sociedades por un cambio o modificación de las normas tributarias.

Debe de existir una uniformidad en cuanto a los requerimientos que implementa el

país en función de las empresas privadas para que las medidas no afecten a un sector

específico, sino que permita que todos en general como parte del país puedan obtener

beneficios de las imposiciones tributarias dado que las sociedades son un pilar de ingreso

importante dentro de la recaudación de impuestos y si las mismas no pueden obtener una

solvencia económica suficiente para cumplir las necesidades de desarrollo de las mismas,

tampoco podrán dar frente a las imposiciones fiscales, por lo cual es imprescindible que el

62

Estado tome conciencia de direccionar las modificaciones fiscales hacia un equilibrio entre

ambos sistemas tanto privado como público.

También podemos referir que debería realizarse un análisis más profundo de la

situación actual que tiene el país e implementar medidas de incentivo para las empresas, que

permitan aumentar el nivel de desarrollo de cada una, de tal manera que exista un cambio

ante la situación actual, dado a que después de cinco años de implementación del pago del

AIR, las sociedades están experimentando una fuerte carencia de efectivo lo cual atenta

contra el crecimiento económico del País.

63

BIBLIOGRAFIA

Alarcón, M. A. (2009). Hacia un nuevo sistema de imposición directa.El impuesto a la renta

para Ecuador: un sistema distributivo. Quito: Centro de Estudios Fiscales. SRI. Planificación y

Control de Gestión.

Asamblea Nacional del Ecuador. (1998). Constitución de la Política del Ecuador. Gaceta

Constitucional.

Asamblea Nacional del Ecuador. (2004). Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno

(LORTI). Quito: Registro Oficial Suplemento 463 de 17-nov.-2004.

Asamblea Nacional del Ecuador. (2005). Código Tributario. Registro Oficial (Codificación

No. 2005-09).

Asamblea Nacional del Ecuador. (2010). Código de Comercio. Quito: Codificación 28

Registro Oficial Suplemento 1202.

Asamblea Nacional del Ecuador. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial 249.

Banco Central del Ecuador. (01 de 09 de 2016). www.bce.fin.ec. Obtenido de La Economia

Ecuatoriana: https://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/909-la-

econom%C3%ADa-ecuatoriana-creci%C3%B3-en-02-en-el-2015

Banco Mundial. (2016). www.bancomundial.org. Obtenido de Indicadores desarrollo:

http://datos.bancomundial.org/indicador/NY.GDP.MKTP.KD.ZG?end=2015&locations=EC&start

=1961&view=chart

Banco Mundial. (01 de 08 de 2016). www.bancomundial.org. Obtenido de Crecimiento del

PIB:http://datos.bancomundial.org/indicador/NY.GDP.MKTP.KD.ZG?end=2015&locations=EC&

start=1961&view=chart

Cárdenas Zambonino, A. Á. (Diciembre de 2015). Anticipo de Impuesto a la Renta como

Impuesto Mínimo. Quito: Moore Stepheens Newsletter.

64

Guevara, E. P. (04 de 2010). http://www.espae.espol.edu.ec/. Obtenido de

http://www.espae.espol.edu.ec/images/FTP/FIDESBUR%C3%B3%20-

%20Anticipo%20Impuesto%20Renta.pdf

Gutierrez, J. P. (2015). http://www.expansion.com/. Obtenido de Consenso de Washington :

http://www.expansion.com/diccionario-economico/consenso-de-washington.html

IASB,Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2009). Norma Internacional de

Contabilidad 17 Arrendamiento. IFRS Foundation.

Marshall, A. (1890). Principios de Economía. París 165 y 167, Barcelona: El Consultor

Bibliográfico.

Mochon, & Beker. (1997). Economía principios y aplicaciones. (Segunda edición ed.). Chile:

Mc. Graw Hill.

Williamson, J. (1989). Los diez puntos de Williamson. WASHINGTON: Peterson Institute for

Internacional Economics.

65

Anexo. No.1- Árbol de Problema.

La base del cálculo del anticipo del

impuesto a la renta no se ajusta a la

realidad de las compañías.

Sociedades acumulan activos fijos. Disminuyen los niveles de

ventas

Períodos de bonanzas motivaron a grandes

inversionesContracción de la demanda

en los mercados.

Firma de convenios tributarios

para poder pagar el anticipo de

impuesto a la renta.

Disminución del capital de trabajo.

Disminución drástica de

precios para vender y

recuperar lo invertido.

Disminución de la liquidez y solvencia de las

sociedades anónimas del Guayas.

El monto a pagar por impuesto a la renta es

inferior al pago como anticipo, sin oportunidad

de devolución

Las sociedades pagan un monto

anticipo de impuesto a la renta basado

en información de períodos pasados

y no en la realidad del año en la cual

se realiza el pago.

Incremento de Propiedades Plantas y

Equipo, basados en proyecciones para

ingresos futuros

Bajan los niveles de

facturación.

Despido de personal.

En las fechas de pago del

anticipo, existe insolvencia

financiera.

Aumenta el número de personas desempleadas.

Bajos niveles de utilidad,

incluso perdidas. Compromete activos para

financiamiento por terceros.

66

Anexo No.2

Tabla 4. -Consolidado de información financiera de las SA analizadas 2010-2015.

Fuente: Departamento Contable de las S.A.

Elaborado: Autor.

CUENTAS CONTABLES TOTAL

ACTIVOS 0,00

ACTIVOS CORRIENTES 3.024.379,48 457.989,38 822.888,59 1.613.754,30 1.801.463,75 402.779,74 8.123.255,24

INVERSIONES CORRIENTES 5.311.436,71 8.906.742,34 6.332.215,54 5.131.964,68 2.323.763,39 28.006.122,66

OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTE 540.177,93 460.752,28 471.227,28 480.596,45 323.781,68 287.603,77 2.564.139,39

RELACIONADAS 2794125,7 2.812.398,34 1.717.926,76 1.427.840,95 648.713,96 644.175,25 0,00

-PROVICIONES CUENTAS INCOBRABLES 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 11.294,70

CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IVA) 1.455.447,46 1.151.320,05 893.871,06 723.982,13 775.363,60 1.078.709,55 6.078.693,85

CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (RENTA) 46.764,42 37.210,59 88.215,12 75.597,23 76.463,77 109.006,77 433.257,90

INVENTARIO TRÁNSITO 1.737,02 10.952,93 72.085,16 5.209,73 102.358,29 192.343,13

INVENTARIO REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS 286.909,77 237.328,40 92.595,32 86.576,49 42.625,20 291.928,06 1.037.963,24

ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO 121.784,95 1.320.725,11 348.310,74 380.349,69 238.997,26 441.658,89 2.851.826,64

OTROS ACTIVOS CORRIENTES 208.781,09 351.915,57 17.295,66 47.435,90 70.704,35 630.217,68 1.326.350,25

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.684.099,67 9.337.748,57 11.711.348,82 9.743.835,01 8.561.840,13 5.563.785,40 50.602.657,60

TOTAL DE ACTIVO FIJO 31.630.300,99 29.698.139,19 28.428.848,59 28.434.904,32 16.099.494,82 8.472.476,61 142.764.164,52

TOTAL ACTIVO DIFERIDO 0,00 630.200,00 0,00 0,00 499.097,27 715.225,41 1.844.522,68

TOTAL ACTIVOS LARGO PLAZO 7.190.014,25 6.211.440,36 3.700.919,91 5.680.668,28 7.524.167,14 5.784.520,83 36.091.730,77

OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR NO CORRIENTE 500000 1.489.283,40 1.489.283,40

TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES 9.775,31 1.784.370,94 2.638.531,64 4.432.677,89

TOTAL DEL ACTIVO 44.514.190,22 49.151.182,46 46.479.648,96 43.859.407,61 32.684.599,36 20.536.008,25 237.225.036,86

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES CORRIENTE 6.893.001,40 8.914.934,51 8.904.744,34 7.862.211,68 4.092.598,72 1.349.698,03 38.017.188,68

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS - CORRIENTE 1.379.490,61 1.015.121,71 2.465.967,17 3.058.624,77 1.622.951,38 2.015.066,46 11.557.222,10

OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CORRIENTE 232.830,15 1.338.862,56 938.364,57 524.935,25 1.809.231,69 1.476.415,60 6.320.639,82

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO 116.270,47 123.578,51 354.176,58 428.795,99 550.621,57 173.061,46 1.746.504,58

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO 104.031,76 149.397,56 528.977,74 494.899,18 558.121,53 242.788,48 2.078.216,25

OBLIGACIONES IESS 112.270,32 100.640,84 212.911,16

OTROS PASIVOS POR BENEFICIOS A EMPLEADOS 213.335,82 110.952,97 324.288,79

OTRAS PROVISIONES 50.647,28 31.404,38 72.237,51 63.246,44 21.233,04 238.768,65

ANTICIPOS DE CLIENTES 756.210,66 1.338.141,84 231.315,05 2.325.667,55

OTROS PASIVOS CORRIENTES 337.403,94 47.921,07 41.256,30 28.822,38 42.986,95 28.355,72 526.746,36

TOTAL PASIVO CORRIENTE 10.195.492,41 13.170.955,95 13.537.039,26 12.461.535,69 8.676.511,84 5.306.618,79 63.348.153,94

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS - LARGO PLAZO 4.611.379,81 3.162.708,67 2.711.424,00 5.181.729,94 4.257.145,22 6.149.927,97 26.074.315,61

OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO 11.252.187,54 13.114.956,76 10.596.257,14 8.678.986,62 9.794.217,82 8.328.946,70 61.765.552,58

RELACIONADOS 14255110,46 11.455.441,34 662.512,36 5.532.771,76 3.476.445,23 1.738.252,31 4.240.362,14 662.512,36

NO RELACIONADOS 1.430.906,03 70.000,00 0,00 774.044,43 612.203,41 0,00

TOTAL PASIVO LARGO PLAZO 15.863.567,35 16.940.177,79 13.307.681,14 14.005.652,39 14.051.363,04 14.478.874,67 88.647.316,38

TOTAL DEL PASIVO 26.059.059,76 30.111.133,74 24.061.444,93 26.467.188,08 22.727.874,88 19.785.493,46 149.212.194,85

CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO /APORTE DE ACCIONISTAS 1.910.800,00 1.221.600,00 1.141.958,13 1.034.934,00 1.022.732,00 667.000,00 6.999.024,13

RESERVA FACULTATIVA 7.000.616,36 6.707.870,99 13.708.487,35

OTRAS RESERVA 2.210.248,17 4.824.322,05 6.737.206,38 11.986.968,47 7.776.226,15 571.769,46 34.106.740,68

RESERVA LEGAL 411.595,64 394.555,10 295.294,00 217.819,01 85.961,67 78.161,67 1.483.387,09

RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION NIIF 9.923.468,67 10.739.526,28 10.739.526,28 3.736.604,75 35.139.125,98

(-) PÉRDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES 221.338,51 295.373,33 295.373,33 411.887,82 541.510,75 777.354,16 2.542.837,90

(-) PÉRDIDA DEL EJERCICIO 976.155,12 38.314,20 4.912,27 1.019.381,59

TOTAL PATRIMONIO NETO 21.249.256,76 21.852.446,94 21.352.855,28 18.820.060,25 10.605.438,25 1.394.690,13 95.274.747,61

TOTAL DE INGRESOS 14.617.678,57 10.863.132,41 22.704.908,44 20.835.634,69 18.928.254,04 10.060.588,14 98.010.196,29

TOTAL DE COSTOS Y GASTO 14.837.517,55 10.170.347,67 19.076.626,97 17.536.306,71 15.207.443,93 8.441.982,29 85.270.225,12

UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.385.945,05 2.039.758,60 5.045.385,51 4.226.933,48 4.367.742,16 1.666.197,56 18.731.962,36

AIR 334.066,00 328.381,59 378.792,43 348.434,29 229.973,15 110.659,84 1.730.307,30

TOTAL GENERAL 17549236,16 247.638.044,69 15.698.745,71 267.086.212,98 7.250.698,52 269.814.431,69 4.974.286,18 255.568.506,92 3.161.010,70 200.658.649,61 5.496.740,80 129.653.790,59 1.370.419.636,48

2011 2010 2015 2014 2013 2012

67

Anexo No. 3

Tabla 5. Análisis Económico de las cuentas contables consolidadas 2010-2015.

Fuente: Departamento Contable de las S.A.

Elaborado: Autor.

Tabla 6. -Resultados de los ratios financieros obtenidos 2015-2010.

Fuente: Departamento Contable de las S.A.

Elaborado: Autor.

68

Anexo No. 4

Entrevista a Expertos y Empresarios Ecuatorianos.

Datos de la primera entrevista:

Fecha: Guayaquil, 18 de Septiembre de 2016

Hora: 12:20 am

Lugar: Oficina del entrevistado.

Entrevistador: Ing. Mariela Toala I.

Entrevistados: Mba. Ing. Wilson Galarza Solís.

Datos de la segunda entrevista.

Fecha: Guayaquil, 19 de Septiembre de 2016

Hora: 15:00 pm

Lugar: Oficina del entrevistado.

Entrevistador: Ing. Mariela Toala I

Entrevistados: Mba. Eco. Ramiro Solano Núñez

Como parte de mi trabajo de titulación especial, en la facultad de Ciencias Económicas

de la Universidad de Guayaquil estoy realizando una investigación sobre el Impacto del

Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las sociedades anónimas. La

información brindada en esta entrevista es de carácter confidencial, solo será utilizada para

los propósitos de la investigación. Agradezco su gentil colaboración.

A modo de criterio general fueron aplicadas para ambas entrevistas las mismas

preguntas de tal modo que se pudiera confrontar los criterios y permitir determinar si existe

un mismo sentir en los empresarios denotado en los resultados de las empresas que

administran.

69

Preguntas:

1.- ¿Cuál es su apreciación sobre el concepto de Anticipo de dinero a modo general?

2.- ¿Qué considera usted sobre la aplicación del método de pago de anticipo de

impuesto a la renta en el Ecuador?

3.- ¿Considera usted, que el cambio en el cálculo del anticipo de impuesto a la renta,

aplicado para los periodos concluidos a partir del 2010, ha sido implementado de manera

correcta en el Ecuador, tomando en cuenta que no hay devolución?

4.- Cree usted que este método de pago de anticipo aplicado en el Ecuador trae algún

efecto para las empresas privadas?

5.- En estos últimos 5 años el anticipo de impuesto a la renta ha traído alguna

consecuencia en las empresas privadas?

6.- ¿Si usted tuviese que hacer algún cambio de ley o algún cambio referente del

anticipo de impuesto a la renta que usted haría, si usamos el término renta ganada – renta

pagada?

7.- ¿Cuáles son los incentivos que a usted le interesaría que el gobierno instaure, para

poder tener un despunte en la economía enfocada a un mejor desarrollo del producto interno

bruto en el Ecuador?

8.- ¿Bajo su criterio y su experiencia en este campo de investigación, me puede

referir de manera específica hasta cuándo podría haberse conservado esta reforma de ley?