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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS TRABAJO DE TITULACIÓN DE EXAMEN COMPLEXIVO PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN NEGOCIOS INTERNACIONALES Y GESTIÓN DE COMERCIO EXTERIOR. “ESTUDIO DEL COMERCIO EXTERIOR Y LOS PROCESOS DE PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS: CASO ECUADOR” AUTOR: ECON. ALAN GUILLERMO SIERRA NIETO TUTOR: ECON. WILSON CEDEÑO MORAN, MSc. GUAYAQUIL - ECUADOR ABRIL 2016
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
TRABAJO DE TITULACIÓN DE EXAMEN COMPLEXIVO PARA LA
OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN NEGOCIOS INTERNACIONALES Y
GESTIÓN DE COMERCIO EXTERIOR.
“ESTUDIO DEL COMERCIO EXTERIOR Y LOS PROCESOS DE
PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS: CASO ECUADOR”
AUTOR: ECON. ALAN GUILLERMO SIERRA NIETO
TUTOR: ECON. WILSON CEDEÑO MORAN, MSc.
GUAYAQUIL - ECUADOR
ABRIL 2016
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REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO ESTUDIO DEL COMERCIO EXTERIOR Y LOS PROCESOS DE PREVENCIÓN DEL LAVADO
DE ACTIVOS: CASO ECUADOR
AUTOR/ES: Alan Sierra Nieto REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Facultad de Ciencias Económicas
PROGRAMA: Maestría en Negocios Internacionales y Gestión de Comercio Exterior
FECHA DE PULICACIÓN: NO. DE PÁGS: 66
ÁREA TEMÁTICA: Comercio exterior, Finanzas personales
PALABRAS CLAVES: Prevención de lavado de activos, incremento patrimonial no justificado
RESUMEN: El caso de estudio presenta la oportunidad de combatir el delito de lavado de activos en operaciones de comercio exterior, aprovechando los conocimientos y bases de datos con que se cuenta en la actualidad. Tiene cmo objetivo un mejor control de las operaciones de comercio exterior y de sus participantes (llámese personas naturales) que son quienes toman las desiciones, controlan y supervisan las operaciones, ya sea desde el sector privado o desde el sector público. El control de las variaciones patrimoniales y su correcto análisis es fundamental en estos controles, los cuales refuerzan lo que ya se conoce en materia de prevención de lavado de activos y correcta aplicación de la debida diligencia. Se sugiere claro esta, inlcuir al sector exportador dentro de aquellos que deban presentar reportes y demostrar la aplicación de los procesos de prevención de lavado de activos, superviados por la UNIDAD DE ANÁLISIS FINANCIERO. El fin que se aspira conseguir de la aplicación de estos controles, es el aumento de la recaudación tributaria en el país, contribuyendo al Presupuesto General del Estado, y mejorando los fondos disponibles para salud y educación.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web)
ADJUNTO URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORES/ES: Teléfono: 2310-360 E-mail: [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCION: Nombre: Econ. Wilson Cedeño Morán MSc.
Teléfono: 0980241861
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AGRADECIMIENTO
A Dios, por lo que me ofrece día a día, por tantas bendiciones y
desafíos.
A mi esposa Ruth Naranjo, fuente de inspiración para superarme en
cada nueva meta que me proprongo.
A la Universidad de Guayaquil, por esta oportunidad de obtener el
título de 4to nivel.
A todos aquellos de quienes recibí apoyo y orientación para la
culminación de esta Maestría.
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DEDICATORIA
A mi esposa Ruth, mis hijos Alan, Guillermo y
Samantha, quienes son mi razón de esfuerzo y
perseverancia profesional y espiritual.
A mis padres, ejemplo de sacrificio y superación,
quienes me compartieron valiosos consejos de vida.
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APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del estudio de caso, “ESTUDIO DEL COMERCIO
EXTERIOR Y LOS PROCESOS DE PREVENCIÓN DEL LAVADO DE
ACTIVOS: CASO ECUADOR ” elaborado por el Sr. Econ. Alan Sierra Nieto, egresado
de la maestría de Negocios Internacionales y Gestión de Comercio Exterior, Facultad de
Ciencias Económicas de la Universidad de Guayaquil, previo a la obtención del Título
de Magister, me permito declarar que luego de haber orientado, estudiado y revisado, la
Apruebo en todas sus partes.
Atentamente
Econ. Wilsón Cedeño Morán, Msc.
TUTOR
Guayaquil, abril 15 de 2016
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DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
Econ. Alan Sierra Nieto
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INDICE DE CONTENIDO
1.1. Introducción .................................................................................................................1
1.1.1. Objeto de Estudio .................................................................................................3
1.1.2. Campo de Investigación .......................................................................................3
1.1.3. Delimitacion del Problema ...................................................................................3
1.1.4. Pregunta de Investigación .....................................................................................6
1.2. Justificación ..................................................................................................................6
1.3. Objetivos de la Investigación........................................................................................7
1.4. Premisa .........................................................................................................................7
1.5. Solucion Propuesta .......................................................................................................8
2. Marco Teórico y Metodológico ............................................................................................9
2.1. Marco Teórico ..............................................................................................................9
2.1.1. Teorías Generales .................................................................................................9
Teorías Sustantivas ............................................................................................................. 18
2.2. Referentes Empíricos.................................................................................................. 29
2.3. Marco Metodológico .................................................................................................. 30
2.4. Categorias ................................................................................................................... 32
2.5. Dimensiones ............................................................................................................... 32
2.6. Instrumentos ............................................................................................................... 33
2.7. Unidad De Análisis .................................................................................................... 33
2.8. Gestion De Datos........................................................................................................ 34
2.9. Criterios Éticos ........................................................................................................... 35
2.10. Resultados .............................................................................................................. 35
2.11. Discusión ................................................................................................................ 36
3. Solución Propuesta ............................................................................................................. 37
4. Conclusiones ...................................................................................................................... 40
5. Bibliografia ........................................................................................................................ 42
viii
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 CDIU del caso de estudio ..............................................................................................32
INDICE DE FIGURAS
Figura. 1 Análisis del patrimonio ...............................................................................................21
Figura. 2 Análisis depositos bancarios .......................................................................................24
Figura. 3 Denuncia de lavado de Activos a nivel Nacional- Por Año .........................................25
Figura. 4 Participación por provincias en lavado de Activos ......................................................26
Figura. 5 Nivel de vulnerabilidad frente al lavado de dinero en América Latina ........................26
Figura. 6 Triangulo de fraude .....................................................................................................28
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1 Tipico esquema de lavado de Dinero .......................................................................2
Ilustración 2 Arbol de Problemas .................................................................................................5
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RESUMEN
El caso de estudio presenta la oportunidad de combatir el delito de lavado de activos en
operaciones de comercio exterior, aprovechando los conocimientos y bases de datos con
que se cuenta en la actualidad.
Tiene como objetivo un mejor control de las operaciones de comercio exterior y de sus
participantes (llámese personas naturales) que son quienes toman las decisiones,
controlan y supervisan las operaciones, ya sea desde el sector privado o desde el sector
público.
El control de las variaciones patrimoniales y su correcto análisis es fundamental en estos
controles, los cuales refuerzan lo que ya se conoce en materia de prevención de lavado de
activos y correcta aplicación de la debida diligencia.
Se sugiere claro está, incluir al sector exportador dentro de aquellos que deban presentar
reportes y demostrar la aplicación de los procesos de prevención de lavado de activos,
supervisados por la UNIDAD DE ANÁLISIS FINANCIERO.
El fin que se aspira conseguir de la aplicación de estos controles, es el aumento de la
recaudación tributaria en el país, contribuyendo al Presupuesto General del Estado, y
mejorando los fondos disponibles para salud y educación.
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ABSTRACT
The case study presents the opportunity to combat the crime of money laundering in
foreign trade operations, taking advantage of the knowledge and data available at present.
It aims at a better control of the foreign trade operations and of its participants (called
individuals) than are those who make decisions, control and supervise the operations,
either from the private sector or the public sector.
Control of proprietary variations and its correct analysis is essential in these controls,
which reinforce what is already known in the field of prevention of money laundering
and correct application of the due diligence.
It is suggested that clear is, include the export sector within those who should present
reports and demonstrate the application of the processes of prevention of money
laundering, supervised by the financial analysis unit.
The end aiming to achieve the implementation of these controls, is the increase in tax
collection in the country, contributing to the General State budget, and the funds available
for health and education to improve.
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1. GENERALIDADES
1.1. INTRODUCCIÓN
El lavado de activos busca ocultar la fuente ilegal del resultado de actividades
ilícitas, con la intención de destinar dichos recursos a actividades legales e ilegales.
Usando para esto una serie de estructuras que dificulten el detectar el delito, estas
estructuras se denominan tipologías1. El comercio exterior en todo el mundo, es una
de las actividades que las organizaciones criminales utilizan para lavar el dinero,
Ecuador no es la excepción.
El lavado de activos conlleva una serie de transacciones estrechamente relacionadas
entre sí, que se definen esencialmente en tres etapas:
Colocación: Esta etapa consiste en ingresar los fondos ilegales al sistema
financiero, generalmente se trata de dinero en efectivo, pero los cambios y controles
que se han ido modernizando han obligado a los lavadores a utilizar el sistema
financiero desde la primera etapa, siendo un traspaso de fondos de una cuenta
bancaria a otra, sean locales o del exterior.
Diversificación: El objetivo es crear pasos financieros adicionales, para complicar
el rastreo del dinero y su real fuente. Transacciones que van desde transferencias
bancarias, inversiones en papeles financieros, acciones, o bienes inmuebles, hasta
préstamos para funcionamiento de empresas de papel o reales.
Integración: Nuevamente se busca alejar del origen del dinero, y en esta etapa se
presentan acciones como la liquidaciones de papeles financieros2, cobro de deudas
a empresas, venta de bienes inmuebles, etc., con el objetivo de destinar esos
recursos a otras actividades empresariales o financieras, como la compra de un
departamento, vehículos, o destinarlo a otra empresa, siendo el resultado de estas
actividades que reciba réditos financieros , a través de utilidades, dividendos o
1 Tipología, es el estudio o clasificación de tipos que se realiza en cualquier disciplina. 2 Documentos bancarios o societarios con un valor comercial.
2
simulando ser un proveedor representativo en las operaciones de alguna de las
empresas creadas en esta estructura.
Las Exportaciones de bienes sobrevalorados es una de las tipologías que señala el
Grupo de Acción Financiera GAFI3, y que toma y consta en la página oficial de
Unidad de Análisis Financiero del Ecuador UAF4 siendo la encargada de receptar
la información relacionada a la revisión de presuntos casos de lavado de activos en
el Ecuador, para posteriormente remitirlo a la Fiscalía o al Servicio de Rentas
Internas que toma y analiza esta información para implementarlo en sus procesos
de auditoría.
Ilustración 1 Tipico esquema de lavado de Dinero
Fuente: ACAMS5
Elaboración: ACAMS
Nuestro país al tener una moneda fuerte como el dólar, es atractivo para las
organizaciones criminales que buscan implementar estructuras que permitan lavar
3 Grupo de Acción Financiera, es un organismo inter-gubernamental cuyo propósito es el desarrollo
y la promoción de políticas, en los niveles nacional e internacional, para combatir el Lavado de Activos y la Financiación del Terrorismo.
4 Unidad de Análisis Financiero, institución encargada de receptar y analizar la información que envían las empresas en materia de prevención de lavado de activo.
5 ACAMS, Asociación de Especialistas Certificados en anti lavado de dinero.
3
dinero y en algunos casos enviar ese dinero “lavado” al exterior a través de
importaciones ficticias o sencillamente dando la apariencia de legalidad al cumplir
dentro del país las etapas señaladas en el párrafo anterior. Los controles para
prevenir o detectar el delito del lavado de activos, deben estar enfocados al análisis
y estudio del patrimonio de todos aquellos actores que intervienen en las
operaciones de comercio exterior, tanto del sector público como privado.
De acuerdo a la ONU6, publicado en su página web, el lavado de activos es un
delito, que consiste en dar una apariencia de origen legítimo o lícito a bienes -
dinerarios o no, que en realidad son productos o "ganancias" de delitos graves
como: Tráfico ilícito de drogas, Trata de Personas, Corrupción, secuestros y otros
(Naciones Unidas, s. f.)
1.1.1. OBJETO DE ESTUDIO
El objeto de estudio planteado es: PROCESOS DE PREVENCIÓN DE LAVADO
DE ACTIVOS EN EL COMERCIO EXTERIOR.
En la actualidad existe ya una normativa y pasos a seguir para aplicar controles de
prevención, en la práctica aún falta mucho por difundir, comunicar y capacitar a la
sociedad y a los organismos de control, así como identificar que estos procesos son
perfectibles en su aplicación.
1.1.2. CAMPO DE INVESTIGACIÓN
El comercio exterior del ecuador.
1.1.3. DELIMITACION DEL PROBLEMA
El problema es un alto nivel de lavado de activo en operaciones de exportación e
importación en el Ecuador, para lo cual se plantean nuevos procesos de prevención
de este delito para operaciones en el comercio exterior.
Debido a los pocos controles que se aplican a las empresas que realizan operaciones
en el comercio exterior, la delincuencia organizada ha detectado una oportunidad
para sus actividades ilícitas. Los empresarios han encontrado una puerta para pagar
6 Las Naciones Unidas es una organización internacional formada por 192 países independientes.
Estos se reúnen libremente para trabajar juntos en favor de la paz y la seguridad de los pueblos, así como para luchar contra la pobreza y la injusticia en el mundo.
4
menos impuestos, debido a la poca cultura tributaria, los problemas de la economía
del país, y el sector más pobre, que termina siendo usado para desarrollar estas
estructuras, son las variables perfectas para estar en la situación actual y a los
niveles de lavado que se dan en el sector de comercio exterior.
A lo anterior se debe añadir la poca preparación de parte de los funcionarios que
pertenecen a los organismos de control, quienes a pesar de sus buenas intenciones
no cuentan con las herramientas legales o las capacitaciones adecuadas para
detectar posibles situaciones irregulares.
Dentro de la principales consecuencias económicas y sociales del lavado de activos
tenemos:
Aumento del delito y la corrupción: Al no existir resultados ni sanciones, las
organizaciones criminales seguirán operando y tecnificándose.
Debilitamiento del sector privado productivo: Se perjudica a otras empresas, ya que
el dinero que se intenta lavar, puede ser destinado a empresas que operen con bajo
rendimiento o algo de pérdida, a través de ofrecer al mercado bienes y servicios con
valores más bajo que la competencia. Lo cual provocaría desempleo.
Disminución de la recaudación fiscal: Producto del punto anterior, y considerando
la primera etapa del lavado, en el cual existe un delito, por el cual no se tributó,
provoca que las recaudaciones no sean las cifras reales de las transacciones
existentes.
Debilitamiento de las instituciones financieras: Las cuales son utilizadas dentro del
proceso de lavado, se exponen a un riesgo reputacional y riesgo legal, sanciones
por parte de la sociedad y la Ley que puede terminar con el cierre o quiebra de estas
instituciones. Este perjuicio puede extenderse al país, originando la disminución de
la inversión extranjera y cierre de líneas de crédito en momentos de necesidad de
liquidez.
Creación de una burbuja inmobiliaria: Producto del exceso de liquidez, un aumento
en la demanda de bienes inmuebles, lo cual estimularía los proyectos inmobiliarios,
5
pero a mayor precio, lo cual es una distorsión del mercado, situación del cual existen
antecedentes negativos en otros países.
Afectación al presupuesto general del estado, producto de la menor recaudación de
impuestos señalado anteriormente.
FIN: AUMENTAR LAS RECAUDACIONES TRIBUTARIAS
(A través de la implementación de las medidas propuestas)
Ilustración 2 Arbol de Problemas
Afectación al presupuesto general
del Estado
Menos recursos para educación, salud, etc.
Burbuja inmobiliaria –Incremento de precios
Perjuicio Económico en las recaudaciones de
Impuestos
Incremento de organizaciones
delictivas
Incremento de compras de inmuebles con dinero proveniente
del lavado
Problema: ALTO NIVEL DE LAVADO DE ACTIVOS EN OPERACIONES DE EXPORACIÓN E IMPORTACIÓN EN EL ECUADOR
Pocos Controles
Poca preparación por parte de los
funcionarios de control
Alto nivel de delincuencia organizada
Incremento del porcentaje de pobreza
en el Ecuador
Búsqueda de formas de evasión
Poca cultura tributaria
6
1.1.4. PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN
¿Se pueden mejorar los controles de prevención de lavado de activos en el comercio
exterior en el Ecuador, a través de una debida diligencia, y procesos de control del
patrimonio de las personas que intervienen directa o indirectamente en este sector?
1.2. JUSTIFICACIÓN
En el Art. 317 del Código Orgánico Integral Penal vigente (Asamblea Nacional del
Ecuador, 2014) señala que comete el delito de lavado de activos la persona que
directa o indirectamente:
1. Tenga, adquiera, transfiera, posea, administre, utilice, mantenga, resguarde,
entregue, transporte, convierta o se beneficie de cualquier manera, de activos
de origen ilícito.
2. Oculte, disimule o impida, la determinación real de la naturaleza, origen,
procedencia o vinculación de activos de origen ilícito.
3. Preste su nombre o el de la sociedad o empresa, de la que sea socio o
accionista, para la comisión de los delitos tipificados en este artículo.
4. Organice, gestione, asesore, participe o financie la comisión de los delitos
tipificados en este artículo.
5. Realice, por sí mismo o por medio de terceros y transacciones financieras o
económicas, con el objetivo de dar apariencia de licitud a actividades de
lavado de activos.
6. Ingrese o egrese dinero de procedencia ilícita por los pasos y puentes del país.
A través de esta propuesta, se busca crear un mejor control de las operaciones de
comercio exterior, mejorando el proceso a través del control del patrimonio de las
personas y determinar si existe la presunción del incremento privado no justificado
y el enriquecimiento ilícito. Para este efecto, el trabajo en conjunto de la Unidad de
Análisis Financiero y el Servicio de Rentas Internas es fundamental.
7
Adicionalmente la recaudación tributaria aumentaría producto de la eficiencia de
los controles, desincentivando a las organizaciones criminales a cometer el fraude
fiscal.
Los recursos obtenidos en esta recaudación podrán ser destinados a cumplir con los
objetivos sociales que se plantee el Estado como son la salud y la educación a las
clases sociales de menor que más lo requieren.
1.3.OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
El objetivo general es difundir la necesidad de combatir el delito de lavado de
activos en el Ecuador a través de las operaciones de comercio exterior.
Demostraremos mediante procesos prácticos que se puede detectar valores
considerados “incremento patrimonial no justificado”, a través de información
patrimonial, financiera, y tributaria de los actores que participen en las operaciones,
así como establecer una debida diligencia reforzada, donde intervienen la UAF y el
SRI, como paso fundamental en los controles propuestos.
La difusión7 y capacitación de estos procesos que se realiza con información propia
y que el Estado posee a través de sus bases de datos de información propia y de
terceros, plantearía una realidad diferente al crimen organizado que busca a las
operaciones de comercio exterior como parte de una estructura diseñada para lavar
activos en el Ecuador.
El objetivo también es compartir esta propuesta con las autoridades de control como
un aporte a la sociedad para que se discuta y se perfeccione en su implementación,
mejorando los potenciales resultados.
1.4.PREMISA
7 Hacer propaganda de acontecimientos, información, conocimiento o noticias.
8
La implementación sistemática de los controles propuestos será un filtro que
permita detectar e impedir que se utilicen estas operaciones para los delitos
señalados, entendiendo que en la actualidad la falta de control, y un adecuado
proceso de análisis de la información disponible, es una oportunidad para quienes
desarrollan operaciones de comercio exterior con la intención de lavar dinero
proveniente de un delito precedente8.
Se entiende que, en muchos casos, la empresa que comete el delito de lavado de
activos, lo hace con la complicidad de un funcionario público, en este caso la
institución pública a reforzar procesos de controles es la Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador (SENAE).
Actualmente las empresas de comercio exterior no están incluidas dentro de los
obligados a reportar a la UAF, ni a establecer controles y manuales de prevención
de lavado de activos en el Ecuador.
1.5.Solucion propuesta
Establecer controles que se alimenten con información particular, SENAE, y
empelados/accionistas de las empresas que se dedican a transacciones de comercio
exterior. Definiendo su perfil económico y si es acorde al estilo de vida
socioeconómico que mantiene.
8 Delitos precedente de lavado de activos son aquellos cuyo producto -dinero o bienes- se busca
ocultar o disimular, dado su origen ilícito.
9
2. MARCO TEÓRICO Y METODOLÓGICO
2.1. MARCO TEÓRICO
2.1.1. TEORÍAS GENERALES
Normativa internacional
A nivel de normativa internacional el Grupo de Accion Financiera Internacional
(GAFI) el cual es un ente intergubernamental, al cual Ecuador pertenece a través
del GAFISUD9. El GAFI está conformado por 7 naciones que son: Estados Unidos,
Reino Unido, Alemania, Francia, Canadá, Japón, e Italia, mejor llamados G710, y
su objetivo es establecer normas y recomendaciones para la aplicación efectiva de
la lucha contra el lavado de activos y financiamiento al terrorismo (GRUPO DE
ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL, s. f.).
Para el efecto el GAFI ha publicado 40 nuevas recomendaciones (GRUPO DE
ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL, 2012) para combatir el Lavado de
Activos y Financiamiento al Terrorismo, publicadas en febrero del 2012. Dentro
de las 40 recomendaciones el GAFI señala la implementación de la debida
diligencia y el control a las actividades y profesiones no financieras, tales como el
sector inmobiliario y de construcción, que son etapas posteriores a las operaciones
de comercio exterior dentro del proceso de lavado. El sistema financiero ya viene
reportando y evaluando a sus clientes desde varios años atrás.
El Ecuador ha tomado con seriedad estas recomendaciones y las ha incorporado en
gran medida a la normativa local para prevenir el lavado de activos en el Ecuador,
modificando las leyes en esta materia a través de la publicación del Código
Orgánico Integral Penal (COIP) y de resoluciones que establecen manuales y
procedimientos a cumplir por parte de las instituciones obligadas en la Ley. El
Ecuador recientemente ha sido excluido de una “lista negra”, mejor llamada “lista
9 GAFISUD es una organización intergubernamental de base regional que agrupa a los países de
América del Sur para combatir el lavado de dinero y la financiación del terrorismo, a través del compromiso de mejora continua de las políticas nacionales contra ambos temas y la profundización en los distintos mecanismos de cooperación entre los países miembro
10 Grupo de países del mundo cuyo peso político, económico y militar es tenido aún por relevante a escala global.
10
de países no cooperantes” para la lucha contra el lavado de dinero (activos). El
GAFI realiza evaluaciones anuales para ver los avances que han tenido los países
en materia de prevención de lavado de activos, y seguramente la próxima
evaluación estará enfocada en los resultados del COIP.
El Ecuador está comprometido a coordinar acciones de los diferentes entes de
control, para verificar que las empresas obligadas con estas disposiciones de
prevención las cumplan. Dentro de las recomendaciones del GAFI, está incluir a
los estudios jurídicos y asesores tributarios, como sujetos obligados a reportar a la
Unidad de Análisis Financiero de cada país y realizar la debida diligencia a sus
clientes y proveedores.
A nivel internacional la relación lavado de activos/impuestos no es nueva, y
precisamente esta variable es la clave en una investigación exitosa. Para el Internal
Revenue Service (IRS11), el equivalente al SRI en Ecuador, es tan importante el
concepto de “lavado de dinero” dentro de sus procesos de auditoría tributaria que
el término consta dentro de la propia página. web como información fundamental
a compartir con los contribuyentes, en aras de crear la cultura tributaria (Internal
Revenue Service, s. f.) (Anexo 6).
Dentro de los nuevos controles que se están implementando a nivel mundial
tenemos primeramente a Foreign Account Tax Compliance Act (FACTA12).
Proceso que funciona de la siguiente manera:
Estados Unidos solicita a los bancos del resto del mundo información de todos los
ciudadanos americanos que posean cuentas bancarias o papeles financieros, en
dichas instituciones.
11 Internal Revenue Service, El Servicio de Impuestos Internos es la agencia federal del Gobierno
de los Estados Unidos, encargada de la recaudación fiscal y de los cumplimientos de las leyes tributarias.
12 Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras, tiene como objetivo controlar la evasión fiscal de residentes norteamericanos mediante la identificación de los ciudadanos y residentes de ese país que tengan dinero o fondos depositado en instituciones financieras extranjeras
11
En caso de no acceder a lo solicitado, se le impone una multa del 30% por cada
transacción, que envíen a Estados Unidos.
El objetivo es detectar cuentas en el exterior y recursos financieros que no hayan
sido declarados por parte de los ciudadanos americanos y que puedan ser producto
de una actividad ilícita.
En la actualidad, existen países que han planteado un convenio de reciprocidad en
la entrega de información.
Adicionalmente a nivel mundial está también GATCA13 Global Account Tax
Compliance Act que es el Estándar Global Único para el Intercambio Automático
de Información, impulsado por la OCDE, Organización para la cooperación y
desarrollo de las economías. Este proceso es una mejora al reporte de información
que establece FATCA, ya que busca que todos los países entreguen información al
resto del mundo, abarcando un cruce de información más eficiente.
El objetivo en ambos esquemas esta direccionado a controles de prevención de
lavado de activos, que en esencia pudiera salir de un delito tributario, y cuyo fin es
cruzar información en los flujos de capital entre países, los cuales se pueden originar
en una transacción de comercio exterior.
Ecuador, no participa de GATCA por ahora, ya que es una decisión de Gobierno,
pero a nivel del sistema financiero, los bancos si están aplicando FATCA.
Normativa nacional
13Es un mecanismo mediante el cual las autoridades fiscales de cada país van a recibir de los países
miembros de la OCDE, listas de los cuentahabientes o listas de individuos y entidades que tienen activos financieros y cuentas reportables en el sistema financiero y que, de alguna manera, esa información se pueda emplear para comprobar si los fondos que esos individuos o entidades tienen en otros países son fondos que se reportan en sus declaraciones impositivas en sus países de origen
12
El delito de lavado de activos es la búsqueda de hacer que el dinero sucio parezca
limpio, y dentro de las actividades que las organizaciones criminales utilizan para
el efecto también las operaciones de comercio exterior, más aún cuando no tiene las
mismas exigencias que otras actividades económicas que deben implementar
manuales, procesos y en algunos casos reportar transacciones.
Por otro lado Ecuador si cuenta con una LEY DE PREVENCIÓN, DETECCIÓN
Y ERRADICACIÓN DEL DELITO DE LAVADO DE ACTIVOS Y DEL
FINANCIAMIENTO DE DELITOS (Asamblea Nacional del Ecuador, 2010), que
en su
Art 1 señala:
Esta Ley tiene por finalidad prevenir, detectar oportunamente, sancionar y erradicar
el lavado de activos y el financiamiento de delitos, en sus diferentes modalidades.
Para el efecto, son objetivos de esta Ley los siguientes:
a) Detectar la propiedad, posesión, utilización, oferta, venta, corretaje14, comercio
interno o externo, transferencia gratuita u onerosa15, conversión y tráfico de
activos, que fueren resultado o producto de delitos, o constituyan instrumentos
de ellos, para la aplicación de las sanciones correspondientes;
b) Detectar la asociación para ejecutar cualesquiera de las actividades mencionadas
en el literal anterior, o su tentativa; la organización de sociedades o empresas
que tengan ese propósito; y, la gestión, financiamiento o asistencia técnica
encaminados a hacerlas posibles, para la aplicación de las sanciones
correspondientes;
c) Decomisar16, en beneficio del Estado, los activos de origen ilícito; y,
d) Realizar las acciones y gestiones necesarias para recuperar los activos que sean
producto de los delitos mencionados en esta Ley, que fueren cometidas en
territorio ecuatoriano y que se encuentren en el exterior.
La Resolución de la Superintendencia de Compañías No. SCV.DSC.14.009,
publicada en el R.O. 292 del 18 de Julio del 2014 (SUPERINTENDENCIA DE
14 El corretaje es un contrato por el cual un tercero se obliga a acercar la oferta con la demanda, o
viceversa, y esta persona es denominado corredor, y puede asesorar al mismo tiempo a ambas partes, es decir, tanto a la oferta, como la demanda.
15 Oneroso es todo lo que implica gastos, costos, cargas. Es sinónimo de caro o molesto. 16 Es la Incautación del Estado como pena de las mercancías procedentes de comercio ilegal o los
instrumentos del delito.
13
COMPAÑIAS, 2014), establece que los sujetos obligados a analizar y reportar las
operaciones que realiza con terceros y a cumplir con políticas y procesos de:
Conozca su cliente: Esta política está orientada a evaluar al cliente, que no
sea que este utilice a la empresa como una etapa en el proceso de lavado de
dinero.
Conozca su proveedor: Es básicamente el mismo proceso de conozca a su
cliente, donde la empresa puede solicitarle información financiera y hacer
el rol de auditor fiscal buscando inconsistencias.
Conozca su empleado: Está política debe propender a tener un adecuado
conocimiento del perfil de riesgo de los accionistas, miembros del
Directorio, ejecutivos, funcionarios, empleados y personal temporal, para
cuyo efecto se requerirá, revisará y validará la información personal que
permite establecer el perfil socioeconómico.
Es de considerar que, dentro del esquema de lavado implementado en operaciones
de comercio exterior, está la utilización de empresas fantasmas17 donde se depositan
grandes sumas de dinero en sus cuentas corrientes producto de operaciones ficticias,
este dinero de mueve entre varias empresas a través de préstamos de accionistas,
siendo esta cuenta clave en el análisis. El seguir el rastro del dinero en estas cuentas
y hacer una debida diligencia a través del control del patrimonio de los accionistas
es fundamental en los nuevos procesos de control. Estos mismos procesos se pueden
efectuar con los representantes legales y otros agentes que mantengan el control de
las operaciones y las decisiones.
Hay que señalar que estas políticas, bien denominadas de debida diligencia, es
semejante a una auditoría tributaria por parte del Servicio de Rentas Internas,
llegando a analizar incluso variables cualitativas como por ejemplo la frecuencia
con que toma las vacaciones el empleado de una empresa. Sin embargo, las
empresas vinculadas a actividades de comercio exterior aún no constan en este
listado, no siendo un impedimento de regulaciones dentro del país tomarlas.
17 Es una compañía que sirve como vehículo para diferentes operaciones empresariales sin tener
ella misma activos significativos u operaciones propias, también sirve para aparentar operaciones comerciales que no son reales.
14
La Resolución de la Superintendencia de Compañías No. SCV.DSC.14.009,
publicada en el R.O. 292 del 18 de Julio del 2014 (SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS, 2014) establece la debida diligencia que deben aplicar los sujetos
obligados son las políticas, mecanismos y procedimientos establecidos por los
sujetos obligados a los que se refiere esta norma, que tienen como finalidad prevenir
y controlar mejor la posibilidad del cometimiento de lavado de activos o
financiamiento del terrorismo y otros delitos.
La política de conozca a su empleado, proveedor y cliente, están orientadas en inicio
a las personas naturales, y el análisis del comportamiento patrimonial de cada uno
de ellos, año a año es fundamental para detectar “señales de alerta18” que se
pudiesen presentar y dar indicios de una actividad delictiva.
En el Suplemento del Registro Oficial No. 405 29 de diciembre de 2014, se publicó
LA LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014),
en el cual se incorporó el término del “incremento patrimonial no justificado” como
base para el cálculo del impuesto a la renta, siendo su definición la siguiente:
Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales, los ingresos gravados, exentos y
no sujetos, sean menores con respecto del consumo, gastos, ahorro e inversión de
una persona, verificado en dichos periodos, la mencionada diferencia se considerará
incremento patrimonial proveniente de ingresos no declarados y en consecuencia la
Administración Tributaria requerirá su justificación y pago de impuestos cuando
corresponda.
Adicionalmente, en el Tercer Suplemento R.O. No. 407 del 31 de diciembre de
2014 se publicó EL REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS
A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (Asamblea
Nacional del Ecuador, 2014), en el cual se incorpora el concepto de beneficiario
efectivo:
18 Son aquellos elementos o signos que evidencian los comportamientos particulares de los clientes
y las situaciones atípicas que presentan las operaciones o transacciones que pueden encubrir actividades de lavado de activos o de financiamiento del terrorismo y otros delitos.
15
“Para efectos tributarios, se entenderá como beneficiario efectivo a quien legal,
económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución del ingreso, beneficio
o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos”.
Retomando la legislación internacional, en las 40 recomendaciones del GAFI
(GRUPO DE ACCIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL, 2012) tenemos el
concepto de beneficiario final:
Se refiere a la(s) persona(s) natural(es) que finalmente posee o controla a un cliente
y/o la persona natural en cuyo nombre se realiza una transacción. Incluye también
a las personas que ejercen el control efectivo final sobre una persona jurídica u otra
estructura jurídica.
Debemos entender entonces que la clave de una buena investigación, o procesos de
auditoría está enfocado a la persona que se beneficia al final de la estructura creada
para delinquir. La clave podemos decir esta en realizar un control al patrimonio de
los actores en las operaciones de comercio exterior.
Analizando ambos conceptos, podemos concluir que coinciden en el
direccionamiento y hasta donde se quiere llegar. Ecuador ha mostrado interés en
acogerse a las directrices del GAFI, en materia de lavado de activos, aunque a un
ritmo muy lento, sin embargo esto nos lleva al siguiente análisis, el cual
encontramos dentro de las 40 recomendaciones (GRUPO DE ACCIÓN
FINANCIERA INTERNACIONAL, 2012) que son los delitos precedentes del
lavado de activo, entre los cuales están:
Corrupción19 y soborno20;
Fraude21;
Contrabando22 (incluyendo los impuestos y cargos aduaneros);
19 Es la acción y efecto de corromper (depravar, echar a perder, sobornar a alguien, pervertir,
dañar). Es la práctica que consiste en hacer abuso de poder, de funciones o de medios para sacar un provecho económico o de otra índole.
20 Ofrecimiento de dinero u objetos de valor a una persona para conseguir un favor o un beneficio, especialmente si es injusto o ilegal, o para que no cumpla con una determinada obligación.
21 Engaño que se hace para sacar provecho o beneficio, especialmente si perjudica a alguien, y que está penado por la ley.
22 Producción, transporte o comercio ilegal de productos sin pagar los impuestos correspondientes.
16
Delitos fiscales (relacionado a impuestos directos e impuestos indirectos).
Será cuestión de tiempo que se unifiquen más los procesos de control por parte de
la UAF el SRI y la SENAE, en materia de lavado de activos y delitos tributarios y
aduaneros, tal como se está proponiendo en este estudio de caso. Lo fundamental
es que se sepan aprovechar las herramientas legales y técnicas con las que ya se
cuenta hoy en día.
De acuerdo al Art 9 de la LEY DE PREVENCIÓN, DETECCIÓN Y
ERRADICACIÓN DEL DELITO DE LAVADO DE ACTIVOS Y DEL
FINANCIAMIENTO DE DELITOS (Asamblea Nacional del Ecuador, 2010), la
UAF es el órgano operativo del Consejo Nacional Contra el Lavado de Activos.
Está conformada por la Dirección General, la Subdirección y los departamentos
técnicos especializados, cuyas funciones y atribuciones estarán determinadas en el
Estatuto Orgánico por Procesos de la Unidad de Análisis Financiero.
La Unidad de Análisis Financiero solicitará y recibirá, bajo reserva, información
sobre operaciones o transacciones económicas inusuales e injustificadas para
procesarla, analizarla (SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, 2014) y de ser
el caso remitir un reporte a la Fiscalía General del Estado, con carácter reservado y
con los debidos soportes.
De ser el caso, la Unidad de Análisis Financiero atenderá requerimientos de
información de la Secretaría Nacional de Inteligencia, conservando la misma
reserva o sigilo que pese sobre ella (SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS,
2014).
En la página web de la UAF23 (UNIDAD DE ANÁLISIS FINANCIERO, s. f.), se
señala las señales de alerta más frecuentes en operaciones de exportaciones de
bienes, las cuales son:
Movimientos de dinero no acordes al perfil económico,
23 www.uaf.gob.ec
17
Creación de gran cantidad de empresas de papel, sin tener la logística ni los
medios necesarios para su funcionamiento,
Precios de comercialización en el exterior son superiores a los del mercado
local,
Giro de cheques por altos montos cobrados en el exterior,
Los pagos o giros provienen de países diferentes a aquel al cual se
exportaron los productos,
Estratificación de fondos para evitar controles,
La empresa justifica sus transacciones con exportación de bienes que
presentan incoherencias o no guardan relación con el precio del bien
exportado,
Actividad económica declarada diferente a la actividad económica
realizada,
Transferencias recibidas no tienen relación con la declarada,
Información y documentación presentada es incompleta.
Estas señales deben ser tomadas en cuenta, para monitorearse e investigar si es el
caso.
La LEY DE PREVENCIÓN, DETECCIÓN Y ERRADICACIÓN DEL DELITO
DE LAVADO DE ACTIVOS Y DEL FINANCIAMIENTO DE DELITOS, señala
en su Artículo innumerado, posterior al artículo 3 (Asamblea Nacional del Ecuador,
2010), quienes están en la obligación de elaborar manuales de prevención de lavado
de activos y reportar a la UAF, operaciones que superen los USD $10.000,00 y
operaciones que sean consideradas sospechosas, las empresas que realizan
actividades de comercio exterior no se encuentran en este listado.
Realizando una correcta auditoria forense24 en los casos de presunto incremento
patrimonial no justificado, el Estado podría sancionar penalmente a través de lo
señalado en el COIP en su Artículo 297, el enriquecimiento privado no justificado
cuya definición es: La persona que obtenga para sí o para otra, en forma directa o
24 Es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de fraudes, en actos conscientes
y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales.
18
por interpuesta persona, incremento patrimonial no justificado, mayor a doscientos
salarios básicos unificados del trabajador en general, será sancionado con pena
privativa de libertad de tres a cinco años (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014).
Ya en el Ecuador existe la obligación de presentar las declaraciones patrimoniales
de las personas naturales25 en ciertos casos (Anexo 1). Según el Art. 90 de la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria, publicada en el Tercer Suplemento del
Registro Oficial No. 242, del sábado 29 de diciembre del 2007 (Asamblea
Constituyente del Ecuador, 2007), señala la obligación de presentar las
declaraciones patrimoniales, el cual está registrado en el Art. 40 A de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Los resultados de estas auditorías arrojarían señales de alerta, que son aquellos
elementos o signos que evidencian los comportamientos particulares de los clientes
y las situaciones atípicas, que presentan las operaciones o transacciones que pueden
encubrir actividades de lavado de activos o de financiamiento del terrorismo y otros
delitos, definición que la encontramos en el Art. 2 de la Resolución No.
SCV.DSC.14.009 (SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, 2014).
Teorías sustantivas
A través de operaciones de comercio exterior como las exportaciones, se recibe un
valor por el bien o servicio exportado. En casos donde estas son ficticias26 o
sobrevaloradas, se estaría legalizando el ingreso de dinero al país por una
transacción inexistente, y que presuntamente dichos fondos tienen un origen ilícito.
El objetivo de las organizaciones delictivas27 que usan esta vía, es crear la figura de
una actividad legal para “lavar” el dinero presuntamente proviene de una actividad
ilegal y posteriormente destinar dichos valores a otras actividades comerciales en
diferentes etapas, los que hará más difícil detectar el origen del dinero.
25 Definición tributaria de los contribuyentes que no son sociedades. 26 Que es fingido, o aparenta ser real sin serlo. 27 Grupo de personas que se organizan y planifican sistemáticamente delitos para no ser
detectados.
19
Por otro lado, a través de las importaciones, estas organizaciones criminales envían
el dinero que recibieron originalmente producto a la exportación a otros países del
primer mundo, que en algunos casos tienen y practican procesos de control más
rigurosos, los mismos que se justificarían a través de la propia importación,
empezando así las etapas del lavado de dinero.
En la mayoría de los casos el dinero se destina a empresas que invierten en
actividades empresariales en estos países o también en bienes inmuebles, los cuales
no necesariamente conservarán mucho tiempo como propietarios, ya que el objetivo
es volver a crear una nueva etapa de transacción por estos dineros.
Es de dominio público que estos dineros provenientes del ilícito mencionado se
destina a países considerados paraísos fiscales28, sea por que aplican cargas
impositivas menores a las nuestras, o porque poseen controles menos rigurosos y
menos eficientes que Ecuador sobre los dineros que ingresan a sus bancos.
El primer paso para obtener resultados eficaces y eficientes en los controles de
prevención de lavado de activos, en el comercio exterior en el Ecuador, es
precisamente en el monitoreo dentro del país.
En la actualidad ya existe este proceso de debida diligencia
(SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, 2014), la misma que puede ser
perfeccionada en su aplicación y dimensión de control, dando resultados más
eficaces sin que signifique mayor inversión de recursos por parte del Estado.
Lamentablemente las empresas que realizan operaciones de comercio exterior no
están obligadas a cumplir con esta disposición.
La falta de controles y poca cultura tributaria conlleva a que se registren
operaciones de exportaciones ficticias o sobrevaloradas de acuerdo a la
conveniencia buscando darle legitimidad al dinero proveniente de una actividad
28 País en el que existe un régimen tributario de impuestos bajos o nulos que atrae residentes y
capital extranjero.
20
ilícita, dando como resultado una menor recaudación de impuestos en la cadena de
estas estructuras. Los controles no solo deben aplicarse en las empresas
importadoras y exportadoras, sino en sus clientes y proveedores sin dejar de lado el
personal que trabaja o dirige las empresas de comercio exterior.
El primer paso es el control del patrimonio, de todos los que participan en las
operaciones de comercio exterior. Realizando un correcto análisis y migración de
datos29 de fuentes propias o de terceros puede armarse una comparación de los años
a escoger. Dentro del análisis, se pueden obtener excelentes resultados, la variación
patrimonial año a año nos daría las “señales de alerta” para iniciar una segunda
etapa de investigación más profunda.
29 Este proceso consiste en la transferencia de datos de un sistema a otro con el fin de realizar un
estudio o análisis de varias variables, o buscando un cambio en el modo o medio de almacenamiento o las necesidades que impone el mantenimiento de la base de datos corporativa.
21
Figura. 1 Análisis del patrimonio
Fuente: Alan Sierra N.
Elaboración: Alan Sierra N.
En el ejemplo de la figura 2, tenemos el comportamiento del patrimonio de una
persona natural. La barra azul son los activos que posee, la roja los pasivos y la
barra verde el patrimonio, que resulta de la diferencia de ambos, esto es en el
periodo analizado desde el 1 de enero del 2008 hasta el 1 de enero del 2015. La
tendencia de los resultados del gráfico hasta el año 2014 se mantiene con similares
características. Las fechas de corte tienen relación con las que se manejan a nivel
de declaraciones patrimoniales presentadas al SRI, tal como consta en el Art. 2 de
la Resolución NAC-DGER-2008-1510 del SRI del 23 de diciembre del 2008 y
publicada en el Suplemento del Registro Oficial 497 del 30 de Diciembre del 2008
(Servicio de Rentas Internas del Ecuador, 2008).
En la figura 2, llama la atención inmediatamente lo ocurrido en el 2015, donde las
barras que representan a los activos y al patrimonio, se incrementan
considerablemente en relación a los años anteriores. En términos sencillos si el
Activo = Pasivo + Patrimonio, podemos entender que sus activos crecieron con
recursos propios y no a través de terceros que representarían prestamos, es decir
adquirir deuda.
22
Este incremento patrimonial debe estar estrechamente relacionado con los ingresos
que se generaron en el 2014, ya que el corte del último reporte es al 1 de enero del
2015. Es por consecuencia necesario determinar si estos ingresos fueron reportados
en su declaración de impuestos personales, y cancelados los impuestos generados
de dichos ingresos, en los casos que sean ingresos grabables.
Para el efecto el Servicio de Rentas Internas publica por ley una fórmula que
permitiría establecer la relación ingresos y variación patrimonial (Asamblea
Nacional del Ecuador, 2014)
La fórmula propuesta por el SRI es la siguiente: ▲P = I – (C+G+A+I)
Donde:
I = Ingreso
C = Consumo
G= Gasto
A = Ahorro
I = Inversión.
Interpretando la fórmula, los ingresos del periodo deben ser lo suficientemente altos
para poder destinarlos (cubrir) el estilo de vida y las inversiones de la persona. En
este sentido, la reforma tributaria señala que el SRI establecerá mediante resolución
la correcta interpretación y aplicación de la fórmula, ya que dentro de la
justificación en los casos que se detecte presunto incremento patrimonial no
justificado, incluye otras variables que no constan en la fórmula como la
depreciación.
En este caso las declaraciones de impuesto a la renta personal son fundamentales,
las otras variables ya se registran en una gran base de datos del SRI, información
proporcionada por el mismo contribuyente o por terceros.
23
Sin embargo, la teoría del consumo más incremento patrimonial para determinar la
renta de una persona en un periodo dado, no es nueva, Dino Jarach30 mantiene que
esta teoría parte del análisis de los incrementos patrimoniales de un año fiscal a
otro, considerando los bienes consumidos (Cárdenas Chum, 2012, p. 26).
R = C + ▲P
Donde,
R= Renta
C= Consumo
▲P = Variación neta del Patrimonio
A través de esta fórmula se puede ampliar el análisis a 3 años, bajo la metodología
planteada en el Anexo 4.
Este análisis parte de entender que los ingresos percibidos durante un año fiscal, se
pueden destinar a bienes que terminarán incrementando el patrimonio personal,
como una casa, carro, o la entrada a los mismos, o sencillamente a incrementar los
sados bancarios en las cuentas personales, es decir ahorro.
El ingreso que no se destine a lo anteriormente señalado, terminará como parte del
consumo, que bien podría entenderse como el estilo de vida de la persona, los
restaurantes que visita, spa, clubs, o viajes al exterior. Toda esta información es
parte del análisis de una debida diligencia que se puede realizar y ayudaría a detectar
señales de alerta.
Otra variable fundamental en estos nuevos procesos de revisión son los depósitos
bancarios, los cuales deberían estar relacionados con los ingresos formalmente
reportados en las declaraciones de impuesto a la renta personales.
Si una persona que trabaja en una empresa exportadora, reporta sus ingresos totales
mensuales al Estado, y sobre los mismos paga su impuesto a la renta personal, es
30 Dino Jarach, abogado, docente, investigador y juez ítalo argentino, autor de varias obras sobre
finanzas públicas y derecho tributario.
24
de entender que sus depósitos bancarios estarán relacionados con los valores
reportados como ingresos.
Si dentro del análisis mensual resultara que sus depósitos en el año son muy
superiores a los ingresos declarados, esta sería una señal de alerta que deberían las
autoridades analizar e investigar inmediatamente.
Tocará al involucrado presentar las pruebas de descargo que justifiquen esta
irregularidad. Esta situación puede reversarse tanto a trabajadores del sector privado
de empresas que operen en el comercio exterior, como a funcionarios públicos que
trabajen en la SENAE.
Figura. 2 Análisis depositos bancarios
Fuente: Alan Sierra N.
Elaboración: Alan Sierra N.
En la figura 3, el trabajador declara mensualmente ingresos por USD $1.000,00,
pero en sus cuentas bancarias en el mismo periodo recibe depósitos por montos muy
superiores, este ejemplo es una señal de alerta donde las autoridades de control
deben actuar inmediatamente.
Actualmente el SRI ha comenzado a realizar este cruce de información, es de
esperarse que la base de notificaciones se extienda y que el proceso sea más técnico
cada año (Anexo 8).
25
Es fundamental tomar como base los procesos de prevención de lavado de activos
y perfeccionarlos, esto es realizando una debida diligencia a los funcionarios y
analizando su perfil socioeconómico, que bien se puede empezar por el patrimonio
y los depósitos.
Otras variables de importancia a considerar en los procesos de prevención de lavado
de activos son:
Pagos de tarjetas de crédito
Declaraciones de impuesto a la renta.
En la propuesta de solución se evidenciará la relación que existe entre el perfil
socioeconómico de los participantes en las operaciones de comercio exterior (sector
público y privado) y sus declaraciones de impuestos personales.
Pero la realidad es que en el Ecuador no existe prácticamente estadísticas de casos
de lavado de activo, los resultados de los controles no son eficaces. Existe poca
cultura y conocimiento de este delito, a nivel de denuncias desde el año 2010 a
agosto del 2014, existen apenas 567 casos, de los cuales han sido sentenciados en
el mismo periodo a penas 15 casos, como podemos ver en la figura 4.
Figura. 3 Denuncia de lavado de Activos a nivel Nacional- Por Año
Fuente: La Fiscalía General del Estado
Elaboración: FLACSO31
31 Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales, Sede Ecuador; publicado en la Revista Perfil
Criminológico de la FLACSO y la Fiscalía, 2014.
26
Figura. 4 Participación por provincias en lavado de Activos
Fuente: La Fiscalía General del Estado
Elaboración: FLACSO
Las provincias que más incidencia tienen en las denuncias presentadas son Guayas
y Pichincha, pero vale recordar que de acuerdo a los estudios de riesgo que se han
hecho, las provincias que son parte de la frontera con los países vecinos, también
son de alto riesgo.
Figura. 5 Nivel de vulnerabilidad frente al lavado de dinero en América
Latina
Fuente: INFOBAE con datos del Basel Institute of Governance (2014)
Elaborado por: Darío Mizahri
27
La figura 6 nos demuestra lo vulnerables que son los países latinoamericanos en
relación a los delitos de lavado de activos, y la posición de Ecuador. La clave son
los controles, los mismos desincentivan la motivación a cometer el delito.
El Fraude en el Ecuador no está señalado ni sancionado en la Ley, en este caso el
Código Orgánico Integral Penal, lo que sí está señalado es la defraudación tributaria
(Asamblea Nacional del Ecuador, 2014), sin embargo, se puede definir al fraude
como se refiere a un acto intencional llevado a cabo por una o más personas de la
gerencia de la institución, sus empleados o terceras partes, el cual resulta en una
afirmación errónea en los estados financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
• La manipulación, falsificación o alteración de registros contables o
documentos,
• La malversación32 o distracción de activos o
• Aplicar mal intencionalmente las normas contables.
Quien comete un fraude, lo hace porque tiene una necesidad y ve una oportunidad
en la falta de controles efectivos, para posteriormente racionalizar el delito,
pensando que los demás también lo hacen, esto se llama el triángulo del fraude.
El autor de esta teoría, el Doctor Donald Cressey33, criminólogo estadounidense,
desarrolló este modelo donde explica los factores que llevan a una persona a
cometer un fraude (López Moreno & Sánchez Ríos, 2012, p. 68).
32 Usar ilegalmente dinero o bienes ajenos o del Estado en cosas diferentes a las que iban
destinados, generalmente en beneficio propio. 33 Donald Ray Cressey (27 abril 1919 a 21 julio 1987) fue un estadounidense penalista, sociólogo y
criminólogo que hizo contribuciones innovadoras para el estudio de la delincuencia organizada, las prisiones, la criminología, la sociología del derecho penal, los delitos de cuello blanco.
28
Figura. 6 Triangulo de fraude
Fuente: (López Moreno & Sánchez Ríos, 2012)
Elaboración: Alan Sierra N.
La correcta implementación de procesos de prevención de Lavado de Activo en las
operaciones de importación y exportación, a través de la debida y mejorada
diligencia de todos sus actores pertenezcan a la función pública o privada, puede
disminuir la oportunidad y la motivación a cometer el delito de lavado.
Los estados financieros, sean personales o de las empresas que realizan actividades,
de comercio exterior, con el fin de cometer el delito de lavado activos, cometen
fraude fiscal.
A través de la implementación y difusión de los controles se puede ejercer un efecto
disuasivo34, que ayude a prevenir y evitar estos delitos.
En todos los casos de estudio de temas de lavado de activos siempre se puede tomar
como referencia relevante el caso Al Capone35.
Al Capone era un personaje americano que si bien la historia le imputa36 diferentes
crímenes y delitos, se lo recuerda por el delito de lavado de activos, al crear
negocios lícitos para lavar el dinero ilícito proveniente de actividades ilícitas como
la corrupción, la extorsión y la venta de licor que en aquella época era prohibido,
entre varios.
34 Que sirve para hacer cambiar la manera de actuar, pensar o sentir. 35 Gángster y contrabandista estadounidense. 36 Atribuir a una persona la responsabilidad de un delito, una culpa o una falta
29
Todos los bienes de los cuales disfrutaba, dirigía y era el beneficiario efectivo37
estaban a nombre de terceros, algunos de los cuales prefirieron ir a la cárcel antes
que denunciarlo. Sin embargo, para sorpresa de la historia, Al Capone fue a la cárcel
por el no pago de impuestos (Anexo 7).
El IRS en aquella época analizó que el perfil socio económico de Al Capone no era
concordante con los impuestos declarados y pagados por él. El IRS publica en su
página web que cuando Al Capone salía del Tribunal Federal dijo: “Esto es absurdo,
¡ustedes no pueden cobrar impuestos sobre ingreso ilegales!” (Internal Revenue
Service, s. f.).
2.2.REFERENTES EMPÍRICOS
Aún falta mucho por trabajar en conjunto entre la Unidad de Análisis Financiero y
el Servicio de Rentas Internas.
En el caso de la UAF más se ha enfocado por cobrar multas a los obligados a
reportar que no hayan cumplido con esta disposición, y en el caso del SRI, recién
ha empezado a cruzar información y notificar como una actitud de persuadir a los
contribuyentes a verificar sus declaraciones y hacerlas de acuerdo a la realidad. Este
último cruce es válido como un mensaje a las organizaciones criminales, de que se
está monitoreando.
Los diarios han cubierto una mejor investigación en temas de prevención de lavado
de activos en el sector de comercio exterior, al reportar ejemplos donde el perfil
socio económico de un alto directivo de una empresa exportadora, no es
consecuente con su preparación y se manejaron montos muy altos que después
fueron desviados a otras actividades fuera de la empresa (Anexo 9).
Otro problema que hay que abordar es la rotación de empleados de la UAF, lo
óptimo es que el personal que se capacite, haga carrera, contribuyendo a que exista
un proceso y seguimiento de casos dentro de la institución.
37 Quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución del ingreso,
beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos
30
El experto tributario y en prevención de lavado de activos Alan Sierra38 menciona
en su artículo “La declaración patrimonial y el lavado de activos”, publicado el 14
de mayo del 2015 en el diario El Universo, la estrecha relación que existe entre los
impuestos y el delito de lavado de activos como procesos de control (Alan Sierra,
2015).
Gustavo Iturralde39, en declaraciones realizadas al diario El Universo el 27 de mayo
del 2012, menciona que para los países latinoamericanos, el porcentaje del PIB que
el delito de lavado de activos representa es del 3% según la ONU (Gustavo
Iturralde, 2012). Si consideramos que el PIB del Ecuador en el 2012, se encontraba
en alrededor de USD$ 87 mil millones, el 3% equivale a más de USD$ 2,6 millones
que presuntivamente se estarían lavando. Posterior a estas declaraciones el director
de la UAF dejó sus funciones.
Lamentablemente el Estado ha mantenido la información de lavado de activos en
el Ecuador, de manera muy reservada, lo cual también ha afectado el grado de
conocimiento en la materia que posee la ciudadanía.
Catalina Carpio40, en su artículo “Nuevas fuentes en el delito de lavado de activo”,
publicado en la revista Perfil Criminológico de junio del 2015, señala la necesidad
de controlar a los funcionarios públicos ante señales de enriquecimiento ilícito
(Fiscalía General del Estado & FLACSO, 2015).
2.3.MARCO METODOLÓGICO
Se realizó una investigación documental y cualitativa, ya que empezó en la base de
las leyes vigentes y la deficiencia los controles de prevención de lavado de activos
en compañías que operan en el comercio exterior, para plantear una solución
aplicada a través de análisis y cruce de información con las bases de datos que las
38 Economista, miembro de ACAMS, experto en prevención de lavado de activos. 39 Director de la UAF desde febrero del 2011 a mayo del 2012. 40 Abogada experta en prevención de lavado de activos.
31
autoridades de control ya poseen y otras que pueden crear. Se espera que el
resultado de la aplicación de la propuesta sea altamente positivo y recaudatorio.
También es una investigación correlacional ya que plantea la correcta utilización
de algunas variables, como el incremento patrimonial y los depósitos bancarios
frente a los impuestos pagados, estableciendo un análisis del perfil socio económico
de los actores que participan en las operaciones de comercio exterior, tanto del
sector público como privado. Este proceso, reforzará la aplicación de los métodos
de prevención de lavado de activos en el comercio exterior.
Según (Simons, 2011, p. 20) el estudio de caso es:
“En la literatura sobre el estudio de caso, los diferentes autores se
refieren a este como un método, una estrategia, un enfoque, y no
siempre de forma coherente. Yo prefiero el término enfoque, para
indicar que el estudio de caso tiene una intención de investigación y
propósito metodológico (y político), de mayor amplitud, que afecten
a los métodos seleccionados para la recogida de datos. Reservo
método para las técnicas de investigación, por ejemplo, la entrevista
y la observación, estrategia para los procesos (educativos y éticos)
por los que obtenemos acceso y realizamos, analizamos e
interpretamos el caso. Sin embargo, reconozco que otros autores
emplean estos términos en sentido diferentes.”
Para la correcta aplicación de la investigación, es importante identificar las
categorías, dimensiones, instrumentos y unidad de análisis que permitan desarrollar
el estudio.
32
Tabla 1 CDIU del caso de estudio
Elaboración: Alan Sierra N.
2.4.CATEGORIAS
Las categorías son: Cultural, Económica y Social, las cuales permitirán una mejor
comprensión y direccionamiento.
Cultural: El comportamiento de la sociedad en pagar los impuestos de manera
correcta y a tiempo. El SRI ha trabajo en ello muchos años, pero aún falta.
Económica: El equilibrio de las finanzas públicas es un concepto que se maneja a
nivel nacional e internacional, sin dejar de lado la economía de las familias, quienes
se ven afectadas por las malas o buenas decisiones del gobierno de turno.
Social: Así mismo, una sociedad con valores, lejos de actos de delincuencia
organizada que perjudiquen a los demás.
2.5.DIMENSIONES
El pago de los Impuestos: A nivel mundial este es el objetivo principal por lo que
las naciones se están integrando a un gran cambio de paradigmas en el manejo y
controles de impuestos. Es evidente que las 40 recomendaciones del GAFI y las
normas de prevención de lavado de activos que anteriormente lo manejaban a nivel
del sistema financiero, son herramientas útiles para incorporar a los procesos de
auditoría. El combate a la defraudación fiscal, ha cruzado fronteras y creado aliados.
FATCA y GATCA son la muestra de ello, donde la apertura al intercambio de
CATEGORÍA DIMENSIONES INSTRUMENTOS UNIDAD DE ANÁLISIS
Cultural El pago de los impuestos Entevista y Grupo Focal La sociedad
Social
Aumento de Organizaciones
Delictivas Entevista Fiscalía General del Estado
Económica
Utilizar dinero proveniente de
un acto ilícito en una actividad
lícita Entevista y Grupo Focal
UAF/ SRI / Fiscalía
General del Estado
33
información financiera y posteriormente tributaria entre los países, al fin tiene una
hoja de ruta.
Cualquier proceso de sancíon o control va a tener mas efectividad si se trabaja en
las bases éticas de la sociedad a comportarse correctamente.
Aumento de Organizaciones Delictivas: A través de la historia ha sido un mal que
ha perjudicado a las naciones y corrompido a los ciudadanos. Por necesidad o
ambición, existen estructuras que tratan de burlar los controles y que no escatiman
esfuerzo en capacitarse y actualizarse para seguir encontrando nuevas vías de
delinquir ante los nuevos procesos de control.
Utilizar dinero proveniente de un acto ilícito en una actividad lícita: Es decir el
delito de lavado de activos, dinero que proviene de un delito precedente, y que busca
crear nuevas etapas y estructuras para que el dinero sea más difícil rastrear las
condiciones de su origen.
2.6.INSTRUMENTOS
Para el caso de estudio, la entrevista y los grupos focales, integrados por
profesionales con conocimiento en la materia pueden aportar a mejorar los pasos a
seguir en la propuesta planteada. Cada caso es diferente y la experiencia de cada
uno de ellos en sus trabajos y empresas aportarán con la adaptación que sea
necesaria en cada caso.
2.7.UNIDAD DE ANÁLISIS
Las unidades de análisis para este caso de estudio son:
La sociedad: como actores principales para colaborar y demandar los resultados
de su esfuerzo al Estado.
SRI: Servicio de Rentas Internas, quienes deben capacitarse más en procesos de
prevención de lavado de activos, donde la evaluación del perfil del contribuyente
34
en materia tributaria y su confrontación con el perfil socioeconómico que debe
poseer dará resultados importantes que aún hoy no se están aplicando.
SENAE: Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, es al igual que el SRI, otro
jugador importante en materias de control, mientras que el primero maneja las
declaraciones locales e impuestos pagados por las operaciones realizadas en
importaciones y exportaciones, la SENAE, deberá certificar la veracidad de esas
operaciones de comercio exterior, detectando aquellas que sean ficticias o a un valor
sobre valorado o sub valorados según se presenten los casos.
Fiscalía General del Estado: Sin quitarle mérito al trabajo que realizan, los
resultados de casos investigados y juzgados por lavado de activos son muy bajos,
dejando la percepción de que se pueden y necesitan hacer muchas mejoras a estos
procesos, partiendo de un análisis legal y de análisis financiero de cada caso.
UAF: Unidad de Análisis Financiero, tiene ya procedimientos establecidos,
copiados de la legislación internacional, no obstante, pude mejorarlos y adaptarlos
en especial a operaciones de comercio exterior, para lo cual es fundamental que
trabaje coordinadamente con el SRI y la SENAE.
En todas las unidades de análisis a clave es la preparación y constante capacitación
de sus funcionarios.
2.8.GESTION DE DATOS
Para alcanzar los objetivos del estudio de caso se estableció el análisis de la
documentación legal existente, leyes que peritan aplicar los procesos sugeridos.
Se realizó una entrevista a un experto en la materia que coincidió en los aspectos
positivos que implementar controles en las empresas de comercio exterior y quienes
trabajan en ellas.
El método utilizado es estadístico inferencial, ya que, a través de los controles
aplicados a otras actividades económicas, se puede replicar en las de comercio
exterior y mejorarlas.
35
También se utilizó el método lógico deductivo, ya que a través de los procesos
existentes se planteó unificarlos para conseguir mejores resultados en un sector
donde no hay controles.
2.9.CRITERIOS ÉTICOS
Toda la información planteada en este caos de estudio, así como la propuesta
planteada y los recursos de información de los cuales se puede obtener es ética.
El objetivo previsto a través de la propuesta planteada fortalece no solo a las
instituciones de control y aumenta la recaudación tributaria, al tener un impacto
directo a las organizaciones delictivas en el país que buscan cometer el delito de
lavado de activos, fortalece la ética en la sociedad.
Por lo señalado en el párrafo anterior, es imperativo implementar procesos de
control de lavado de activos en las empresas que realicen operaciones de comercio
exterior, y a su vez estas a sus clientes y proveedores, sin dejar fuera de los controles
a los empleados y accionistas.
De igual manera, es saludable que estos controles del patrimonio y bancario, se
extienda a los funcionarios del sector público que participan en este sector
económico.
2.10. RESULTADOS
Los resultados obtenidos en la entrevista con el especialista en la materia, el CPA
Carlos Cadena, revalidaron la necesidad de implementar cambios en los procesos,
e incorporar con mayor fuerza el análisis y controles del patrimonio y finanzas
personales de quienes trabajan en el sector de comercio exterior.
De igual manera los resultados obtenidos a nivel de la Fiscalía General del Estado
demuestran que se necesitan mejores herramientas de análisis de control y mayor
capacitación en los funcionarios que la integran, sobre los cuales no se pone en duda
36
su profesionalismo e integridad, este caso de estudio está enfocado a mejoras en
procesos.
Finalmente, las estadísticas presentadas por la Fiscalía General del Estado a nivel
de las denuncias presentadas los últimos 5 años, dan evidencia de la necesidad de
brindar mayor difusión y cursos de capacitación sobre temas de lavado de activos a
los empresarios, profesionales y demás interesados.
2.11. DISCUSIÓN
Considerando los resultados anteriores, donde se confrontó las estadísticas sobre la
materia, con el fin deseado en los controles, nos lleva a plantear que es cuestión de
actuar lo más pronto posible.
Lamentablemente existen disposiciones muy estrictas en cuanto los permisos de
autorización para dar esos cursos por parte de profesionales expertos en la materia,
cuyo resultado final pueda ser más perjudicial a la sociedad, aunque parta de un
criterio de buena fe.
Con una correcta culturización de la sociedad, seguro se presentarán más denuncias
y con la capacitación adecuada y tomando las sugerencias técnicas de este caso de
estudio, se obtendrán mejores resultados en las sanciones que sean de darse.
Paralelamente se desincentivará a las organizaciones delictivas.
37
3. SOLUCIÓN PROPUESTA
Plantear un proceso de control a los funcionarios públicos y empleados privados
que participen directamente o través de empresas, en operaciones de comercio
exterior. Siendo fundamental el análisis del patrimonio, todo este proceso debe ser
permanentemente difundido para conocer aquello que es prohibido por la ley y los
perjuicios que ocasiona al país.
A través del mismo se sentirán supervisados, y controlados, desincentivando a las
organizaciones criminales y preparando a las demás empresas para que no sean
utilizadas por las primeras.
Incluir a las empresas del sector de comercio exterior como obligados a presentar
los reportes a la UAF y elaborar el respectivo Manual de Prevención de Lavado de
Activos e implementación de controles.
El análisis del incremento patrimonial es fundamental en los nuevos controles, para
lo cual se requerirá información de los bancos (que ya la tienen), los reportes de a
la UAF, que aún son en una cantidad baja, por la falta de presión para cumplir por
parte de los obligados a presentar o por desconocimiento de cómo llevar el proceso
de una debida diligencia.
Las personas a las que se debería exigir las declaraciones patrimoniales y demás
documentos que permiten establecer la debida diligencia son:
A nivel de la empresa exportadora:
Representantes legales
Accionistas
Contador
Financiero
A nivel de funcionarios públicos:
Todos los funcionarios de la SENAE.
A nivel de terceros relacionados con la exportadora:
38
Empresas/ persona natural proveedoras de la exportadora – seguir el rastro
del dinero.
Empresas/ persona natural clientes de la exportadora – inyección de
recursos financieros.
Mismos integrantes de la empresa exportadora.
Deberá implementarse una comisión técnica conformada por delegados de:
SENAE
SRI
UAF
Los documentos a presentar por parte de los funcionarios de la SENAE y los
señalados con relación a sus actividades con la empresa exportador/importadora
son:
Declaración patrimonial del año actual y anterior. ANEXO 1
Ficha de información del empleado/accionistas y funcionario público.
ANEXO 2
Declaración del impuesto a la renta personal del año actual, formulario 107
cuando se encuentra en relación de dependencia, formulario 102 A cuando
no está obligado a llevar contabilidad, y formulario 102 cuando se encuentra
obligado a llevar contabilidad. ANEXO 3
El proceso de revisión/detección de incremento patrimonial no justificado
será bajo la siguiente metodología planteada en el ANEXO 4
Estados de cuenta bancarias de los 12 meses del año actual.
Dentro de los procesos de control sugeridos está el utilizar la información pública
que existe y nos pueden dar pautas del perfil del empleado investigado o sospechoso
(económicos, juicios, estilo de vida):
• www.sri.gob.ec
• www.cnj.gob.ec
• www.funcionjudicial-guayas.gob.ec/
39
• www.fiscalia.gob.ec
• www.registrocivil.gob.ec/
• http://www.interpol.int/
• Redes sociales: Facebook, Twitter, entre otros.
Es fundamental la capacitación de los funcionarios públicos que trabajen en la
SENAE, SRI, UAF, para que, dentro de sus ámbitos de acción, puedan detectar
señales de alerta que permita un mejor control y las sanciones correspondiente.
La difusión en la sociedad, hacer conciencia de cómo proceder correctamente en
sus operaciones diarias y que existe un mayor y mejor proceso de controles en el
sector.
40
4. CONCLUSIONES
El lavado de activo en las operaciones de comercio exterior, no tiene controles
eficaces, existe mucho por mejorar y trabajar para implementar controles.
Los procesos de prevención de lavado de activos deben aplicarse a las empresas
que operan en transacciones de exportación e importación, así como las personas
que trabajen para estas.
Los procesos de prevención de lavado de activos también deberían aplicarse a los
funcionarios que laboran en el sector comercial.
El proceso de prevención de lavado de activos debería aplicarse a los clientes
(locales) y proveedores de las empresas importadoras y exportadoras.
Las variables incremento patrimonial y depósitos bancarios son pilares en una
correcta debida diligencia.
Existe ya por parte del Estado información que les permitiría monitorear y
complementar a la que se recomienda solicitar, para obtener mejores resultados.
La normativa vigente y señalada en este caso de estudio permite ya proceder con
los cruces de información y controles correspondientes.
La difusión y resultados de los procesos en prevención de lavado de activos,
ayudará a desincentivar a las organizaciones delictivas a intentar cometer el delito
de lavado de activos a través de operaciones de comercio exterior.
En un par de años el Ecuador será parte del cruce e información (FACTA y
GATCA), lo cual será un aporte importante en materia de información para
combatir el delito de lavado de activos en el comercio exterior.
41
5. RECOMENDACIONES
Implementar manuales de prevención de lavado de activos por parte de las empresas
que operan en el comercio exterior.
Mayor monitorio de los bancos y el SRI en los cruces de información con los
depósitos realizados y los ingresos declarados.
Realizar constantes controles a las variaciones patrimoniales de funcionarios
públicos y privados.
Mayor difusión y capacitación sobre los casos de lavado de activos, los casos reales
en comercio exterior y normativas y aplicación de controles por parte del SRI.
42
6. BIBLIOGRAFIA
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INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE
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http://descargas.sri.gob.ec/download/anexos/dpt/RES_NAC-
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SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS. (2014). NORMAS DE
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http://www.supercias.gob.ec/portal/
UNIDAD DE ANÁLISIS FINANCIERO. (s. f.). UNIDAD DE ANALISIS
FINANCIERO. Recuperado a partir de
http://www.uaf.gob.ec/index.php/tipologias-y-senales-de-alerta-sobre-el-
lavado-de-activos-en-el-ecuador#tipología-3
45
ANEXOS
ANEXO 1 Formulario de Declaración Patrimonial.
1. Año Fiscal 2015
3. Identificación
CED
6. Identificación
CED
4. No. de identificación 5. Apellidos y nombres completos
3. IDENTIFICACIÓN DEL CÓNYUGE O CONVIVIENTE
7. No. de identificación 8. Apellidos y nombres completos
DECLARACIÓN PATRIMONIAL
1. IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
2. Tipo de
Declaración
SOCIEDAD CONYUGAL
o UNIÓN DE HECHOINDIVIDUAL
2. IDENTIFICACIÓN DEL INFORMANTE
4.1.1. DINERO EN EFECTIVO, INSTITUCIONES FINANCIERAS
10. Ubicación del dinero 11. Saldo
ECU
ECU
EXT
Total 0,00
4.1.2. INVERSIONES
13. Ubicación de la
inversión
14. Valor de la
inversión
ECU/EXT
ECU/EXT
ECU/EXT
ECU/EXT
Total 0,00
4.1.3. CRÉDITOS, DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
0,00 TOTAL
4.1.4. OTROS BIENES MUEBLES
MARCA Y AÑO 17. Valor
N.A.
Total 0,00
4.1.6. DERECHOS (Incluya derechos de Usufructo, uso y habitación, propiedad intelectual, otros)
21. Valor Total
0,00
VEHÍCULOS
EFECTIVO
VEHÍCULOS
VEHÍCULOS
TIPO
MUEBLES Y ENSERES
12. Tipo de inversión
TOTAL EN DEPÓSITOS A PLAZO
TOTAL EN ACCIONES O PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES
TOTAL EN FONDOS O FIDEICOMISOS
OTROS
4. DESCRIPCIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
4.1 ACTIVO
9. Dinero en
INSTITUCIONES FINANCIERAS
INSTITUCIONES FINANCIERAS
46
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
4.1.7. BIENES INMUEBLES
23. Ubicación del inmueble
PAIS
24. Provincia 25. Cantón
DEPARTAMENTO ECU / EXT
CASA ECU / EXT
TERRENO ECU / EXT
Total 0,00
TOTAL ACTIVO -
4.2.1. DEUDAS CONTRAÍDAS
30. Domicilio acreedor 31. Valor de la
deuda
ECU
EXT
ECU
ECU
0,00TOTAL PASIVO
5. TOTAL PATRIMONIO
4.2 PASIVO
29. Tipo de acreedor
TOTAL CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
TOTAL CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
TOTAL CON IIESS
OTROS
22. Tipo de inmueble Ubicación
28. Valor del bien
TOTAL ACTIVO -
TOTAL PASIVO -
32. TOTAL PATRIMONIO (TOTAL ACTIVO - TOTAL PASIVO) -
5.1. CÁLCULO DEL PATRIMONIO ACTUAL
47
ANEXO2: Ficha de información del empleado y funcionario público.
Elaborado por: Alan Sierra N.
FORMULARIO DE DATOS PERSONALES
NOMBRES
APELLIDOS
CEDULA
CARGO DE DESEMPEÑA EN LA EMPRESA
NIVEL ACADEMICO: PRIMARIO SECUNDARIO UNIVERSIDAD
FECHA DE NACIMIENTO
LUGAR DE NACIMIENTO
(Pais/Provincia/Ciudad)
DIRECCION DE RESIDENCIA
TELEFONO DE RESIDENCIA
VIVIENDA PROPIA ALQUILADA OTROS
CELULAR
ESTADO CIVIL
SOLTERO CASADO VIUDO
UNION LIBRE SEPARADO
HIJOS:
NOMBRES Y APELLIDOS: FECHA DE NACIMIENTO
UNIDAD EDUCATIVA CURSO
NOMBRES Y APELLIDOS: FECHA DE NACIMIENTO
UNIDAD EDUCATIVA CURSO
NOMBRES Y APELLIDOS: FECHA DE NACIMIENTO
UNIDAD EDUCATIVA CURSO
¿POSEE OTROS INGRESOS QUE NO CORRESPONDAN A DEL MONTE?
SI NO
ESPECIFIQUE BREVEMENTE LA ACTIVIDAD QUE REALIZA:
DATOS DEL CONYUGUE O PAREJA
NOMBRES
APELLIDOS
CEDULA
FECHA DE NACIMIENTO
LUGAR DE NACIMIENTO
(Pais/Provincia/Ciudad)
DIRECCION DE RESIDENCIA
TELEFONO DE RESIDENCIA
TRABAJA: SI NO
EMPRESA DONDE TRABAJA
CARGO QUE DESEMPEÑA
AÑOS QUE TRABAJA EN LA EMPRESA
DATOS FINANCIEROS
TOTAL INGRESOS MENSUALES FAMILIARES
TOTAL EGRESOS MENSUALES FAMILIARES
48
ANEXO 3 Formulario 102 A de declaración del impuesto a la renta, personas
naturales
FORMULARIO 102A
RESOLUCIÓN N° NAC-DGERCGC
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
102 AÑO 2 0 1 5 104
105
200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
RUC 202 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS / RAZÓN O DENOMINACIÓN SOCIAL DE LA SUCESIÓN INDIVISA
0 0 1
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS 481 + 491 (-)
INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 710
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL 711 + 721 (-)
712 + 722 (-)
ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES 703 713 + 723 (-)
ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS 704 714 + 724 (-)
705 715 + 725 (-)
INGRESO POR REGALÍAS 716 +
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR 717 +
RENDIMIENTOS FINANCIEROS 718 +
DIVIDENDOS 719 +
OTRAS RENTAS GRAVADAS 720 + 730 (-)
729 = 739 =
729-739 749 =
741 + 751 (-) 759 +
SUBTOTAL BASE GRAVADA 769 =
-
-
- SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LÍQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA -
-
SUBTOTAL -
RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD No.
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
Nº. DE EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
OCUPACIÓN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y DEMÁS
TRABAJADORES AUTÓNOMOS)
INGRESOS
- 0
AVALÚO RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS - GASTOS DED.)
-
749+759
-
IMPORTANTE: POSICION EL CURSO SOBRE EL CASILLERO PARA OBTENER
AYUDA SOBRE SU LLENADO
GASTOS DEDUCIBLES
201
RENTAS AGRÍCOLAS
-
-
GASTOS PERSONALES - EDUCACIÓN 771 (-)
GASTOS PERSONALES - SALUD 772 (-)
GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIÓN 773 (-)
GASTOS PERSONALES - VIVIENDA 774 (-)
GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA 775 (-) 780 (=)
EXONERACIÓN POR TERCERA EDAD 776 (-)
740
750
760
777 (-)
770 778 (-)
SUBTOTAL OTRAS DEDUCCIONES Y EXONERACIONES SUMAR DEL 771 AL 778 779 =
OTRAS RENTAS EXENTAS
INGRESOS POR LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS 781 783 +
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES 782 784 +
PENSIONES JUBILARES 786 +
OTROS INGRESOS EXENTOS 787 +
SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS 789 =
RESUMEN IMPOSITIVO
EXONERACIÓN POR DISCAPACIDAD
TIPO DE BENEFICIARIO N
IDENTIFICACIÓN DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD A QUIEN
SUSTITUYE (C.I. O PASAPORTE)
PORCENTAJE DE DISCAPACIDAD
50% UTILIDAD ATRIBUIBLE A LA SOCIEDAD CONYUGAL POR LAS RENTAS QUE
LE CORRESPONDAIDENTIFICACIÓN DEL CÓNYUGE (C.I. O PASAPORTE)
VALOR IMPUESTO PAGADO INGRESOS
TOTAL GASTOS PERSONALES
SUMAR DEL 771 AL 775
MONTO DE EXONERACIÓN
-
OTRAS DEDUCCIONES Y EXONERACIONES APLICABLE AL PERÍODO
-
-
-
-
-
-
-
-
49
Elaborado por: Servicio de Rentas Internas
832 =
839 =
840 (-)
842 =
843 =
845 (-)
846 (-)
847 (-)
848 (-)
849 (-)
850 (-)
851 (-)
852 (-)
SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR 855 =
SUBTOTAL SALDO A FAVOR 856 =
(+) IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 857 (+)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 858 (-)
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 859
SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE 869
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 879 =
871 (+)
872 (+)
PAGO PREVIO (Informativo) 890
897 USD 898 USD 899 USD
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (luego de imputación al pago en declaraciones sustitutivas)
TOTAL IMPUESTO A PAGAR 902 +
INTERÉS POR MORA 903 +
MULTA 904 +
TOTAL PAGADO 999 =
MEDIANTE CHEQUE, DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905 USD
MEDIANTE COMPENSACIONES 906 USD
MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO 907 USD
DETALLE DE COMPENSACIONES
908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No 916 Resol No. 918 Resol No.
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD 917 USD 919 USD
-
50% Impuesto a la Renta Causado Menos Retenciones Menos
Crédito Tributario por Dividendos
-
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL -
-
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
-
ANTICIPO A PAGAR
PRIMERA CUOTA
SEGUNDA CUOTA
- (-) CRÉDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
769-779
DETALLE DE IMPUTACIÓN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
INTERÉS IMPUESTO MULTA
BASE IMPONIBLE GRAVADA
(-) ANTICIPO PAGADO
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
842-843-845-846-847-848-849-850-851-852>0
842-843-845-846-847-848-849-850-851-852<0
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
839-840<0
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
839-840>0
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO CARTULARESDETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO
DESMATERIALIZADAS
871+872
-
-
859-898
(=) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO
-
-
-
50
ANEXO 4: Tabla para calcular el incremento patrimonial no justificado
Fuente: Fórmula R = C + ▲P
Donde,
R= Renta
C= Consumo
▲P = Variación neta del Patrimonio
Elaborado por: Alan Sierra N.
Año 1 Año 2 Año 3
Activos Activos Activos
Pasivos - Pasivos - Pasivos
Patrimonio año 1 = Patrimonio año 2 = Patrimonio año 3
- Patrimonio año 1 - Patrimonio año 2
=
Incremento
Patrimonial año 2 =
Incremento
Patrimonial año 3
+ Consumo año 2 + Consumo año 3
= Renta año 2 = Renta año 3
-
Ingreso Declarado
en formulario Año 2 -
Ingreso Declarado
en formulario Año 3
=
Incremento
Patrimonial no
Justificado año 2 =
Incremento
Patrimonial no
Justificado año 3
51
ANEXO 5 Entrevista al CPA Carlos Cadena Asencio
Experto en la materia:
Elaborado por: Alan Sierra N.
52
ANEXO 6 Página Web IRS Internal Revenue Service
Fuente: www.irs.gov
53
ANEXO 7 Valores imputados a Al Capone por no pago de impuestos (1933).
54
Fuente: Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
55
ANEXO 8: Notificaciones del SRI por depósitos bancarios
Fuente: Servicio de Rentas Internas
56
ANEXO 9: Nota de la prensa: Perfil socio económico vs cargo que desempeña en
la empresa.
Fuente: Diario El Universo
