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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A. Autora; Pérez, Greicy Bárbula, Febrero de 2010 1
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.
Autora; Pérez, Greicy
Bárbula, Febrero de 2010
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.
Autora; Pérez, Greicy
Trabajo de Grado presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria
Bárbula, Febrero de 2010
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CONSTANCIA DE ACEPTACION
LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.
Tutor: José Alberto Natera
Aceptado en la Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Área de Estudio de Postgrado Especialización en Gerencia Tributaria
Por: José Alberto Natera C.I.: 3.054.313
Bárbula, Febrero de 2010
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DEDICATORIA
Dedico esta tesis a Dios, todos mis familiares, amigos y profesores que juntos
me ayudaron a lograr esta meta que llena mi vida de alegría y satisfacción.
Quiero dedicársela especialmente a las personas que han luchado a mi lado
en todo momento, a Yrada Feo y Francisca Piña, por ser el pilón de empuje a esta
meta, a mi madre Bereniza y la Sra. Dilia por ser los seres que me han empujado a
seguir mis metas, a mi seres queridos.
A la Virgen de Coromoto por ser mi fiel amiga y compañera espiritual.
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AGREDECIEMIENTO
A la Universidad de Carabobo, por brindarme sus conocimientos a lo largo
de la carrera y por su ayudarme a formarme como especialista.
Al Profesor José Alberto Natera, por orientarme y brindarme su apoyo
Incondicional.
A la Profesora Zulay Chávez por su orientación incondicional.
A los Profesores que contribuyeron a formar un conjunto de ideas para
ayudarme a despejar todas mis inquietudes.
A la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. que me permitió
aplicar mis conocimientos en el área de Impuesto en materia de retenciones de I.V.A.
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LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.
AUTORA: Licda. Greicy Pérez TUTOR: Licdo. José Alberto. Natera
Bárbula, Febrero de 2.010
RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo general determinar la gestión contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales caso: Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A. Por la emisión de las Providencias Administrativas Nº 1454 y 1455, actualmente Nº 056 y 056- A, son designados como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado, a los Contribuyentes Especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y municipales respectivamente, Afectado tanto en su condición de sujeto como Agente de Retención del I.V.A. por la normativa mencionada anteriormente ya que es Contribuyente Especial. El estudio se sustentó demológicamente en una investigación de diseño descriptiva Analítica y de tipo de campo, ya que la población fue conformada por 2 personas en el área de impuesto. Es por ello que se planteo como cuestionarios aplicados al Departamento de Impuesto de la empresa, aplicando el instrumento y se procedió a graficar los resultados. y finalmente la determinación de cambios a los resultados financieros, se pudo observar que la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A. Ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión de los procesos administrativos y contables, adaptación del personal a nuevos programas para el área, tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del I.V.A., necesidad de capacitar al personal del departamento de crédito y cobranza y al de impuesto, ya que la autora concluye que la norma vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva y por ende repercute negativamente en flujo de caja, Por lo que se recomienda a la administración revisar el porcentaje de retención. Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.
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THE ACCOUNTING MANAGEMENT OF THE RETENTIONS OF THE VALUE-ADDED TAX AND HIS (HER,YOUR) IMPACT IN THE
FINANCIAL RESULTS IN THE SPECIAL CONTRIBUTORS. CASE OF STUDY: REFRIGERATING STORES OF THE CENTER, C, To.
AUTHORESS: Licda. Greicy Pérez TUTOR: Licdo. Jose Alberto. Natera
Bárbula, Febrery of 2.010
SUMMARY
The present investigation (research) took as a general Analyzer aim(lens) the accounting management of the retentions of the Value-added tax and his(her,your) impact in the financial results in the Special Contributors I marry: Alfrio, C.A. By the emission(issue) of the Administrative Decisions N º 1454 and 1455, nowadays N º 056 and 056-To, are designated as agents of retention of the Value-added tax, to the special contributors and to the public national entities, estadales and municipal respectively, being the case of study: Refrigerating Stores of the Center, C.A. (Alfrio, C.A.), Affected so much in his(her, your) condition of subject like agent of retention of the I.V.A. for the regulation mentioned previously since he(she) is A Special Contributor. The study I sustain demológicamente in an analytical descriptive investigation (research) of design and of type of field, since the population was shaped by 2 persons in the area of tax. It(he, she) is for it that I raise as questionnaires applied to the Department of Tax of the company, applying the instrument and one proceeded to graphical the results. And finally the determination of changes to the financial results, could observe that the company Alfrio, C.A. It(He) has been impressed by the retentions of the I.V.A., there being detected extension of the administrative and countable processes, adjustment of the personnel to new programs for the area, lateness in the receipt of the vouchers of retention of the I.V.A., need to qualify to the personnel of the loan department and collection and to that of tax, since the authoress concludes that the norm damages the constitutional beginning(principle) of the contributing capacity and for ende reverberates negatively in furiously of box, For what one recommends to the administration to check the percentage of retention. Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.
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INDICE GENERAL
Pág.
Dedicatoria…………………………………………………………………………..vi
Agradecimiento……………………………………………………………………..vii
Resumen…………………………………………………………………….……..viii
Índice General……………………..……………………………………....………...x
Índice de Tablas…………………………………………………...…………..........xii
Índice de Gráficos………………………………………………………………….ivx
Índice de Cuadros…………………………………………………………………..xvi
Introducción……………………………………………………………………….....1
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema ………………………………………….……. 4
Formulación del Problema………………………….….………………….....8
Objetivos de la Investigación………………………….…….………………9
Justificación de la Investigación…………………………..…………….…...9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedes de la Investigación……………………..…………….….………12
Bases Teóricas…….………………………………………..…….…………15
Bases Legales…….……………………………..…………………....……..60
Definiciones de Términos Básicos…………………….…………………...63
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CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación…………………………………………………….….65
Diseño de la Investigación………………………………………………….66
Unidades de Estudios…………………………………………………….....67
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos………………………...67
Procesamiento y Análisis de los Datos……………………………………..68
Validez y Confiabilidad del Instrumento……………………………………69
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS…………………71
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………….……………….102
LISTA DE REFERENCIAS…………………………………………………….107
ANEXOS………………………………………………………………………….110
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INDICE DE TABLAS
TABLA Nº Pág. 1. Conocimiento sobre las Normas Tributarias existente en el País…………………. 71
2. Conocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los Agentes de Retención…………………………………………………………………
73
3. Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención.. 74
4. Manual o una guía para procesar las retenciones…………………………….……. 76
5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………………………..
77
6. Asistencia por parte del Seniat………………………………………………. 79
7. Fiscalizada en los dos últimos Años………………………………………………. 80
8. Suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones……………………………………………….
82
9. La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT……………………………………………………………………………….
83
10. Capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el país…………………………………………………………………………………….
86
11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones……………………………………………
87
12. Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes……………………………………………….
89
13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del Impuesto al Valor
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Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo……………………..90 14. Retraso de las retenciones por partes de los clientes……………………….... 93
15. Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………94
16. Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa……………………………………………………… …95
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INDICE DE GRAFICOS
GRAFICO Nº. Pág.
1. Conocimiento sobre las Normas Tributarias existente en el País………... 72
2. Cconocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los Agentes de Retención……………………………………….
74
3. Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención………………………………………………………………………
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4. Manual o una guía para procesar las retenciones 77
5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………………….
78
6. Asistencia por parte del Seniat…………………………………………….. 80
7. Fiscalizada en los dos últimos Años………………………………………. 81
8. Suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones…………………………………
83
9. La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT……………………………………………………..
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10. Capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el país…………………………………………………………..
87
11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones…………………………………
88
12. Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes……………………….
90
13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del
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ivx
Impuesto al Valor Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo……………………………………………………………………….. 14. Retraso de las retenciones por partes de los clientes…………………….
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15. Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………………………..
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96 16. Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la
disponibilidad del efectivo de la empresa…………………………………….
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INDICE DE CUADROS
CUADRO Nº. Pág.
1. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del año 2008……………………………………………………………………
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2. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del año 2009 ………………………………………………………………….
99
5. Operacionalización de Variables………………………………………… 70
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INTRODUCCIÓN
El Estado con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una serie de
actividades muy complejas que lleva adelante a través de los servicios públicos y que
en vista de la situación de crisis por la que está pasando Venezuela, la actividad
financiera puede hallarse en contradicciones con las medidas de políticas económicas
diferentes, por lo mismo emprendió una estrategia basada en un mayor control de
los pagos, al mismo tiempo que trata de disminuir la evasión fiscal, ya que es el único
ente sujeto a las actividades financieras, el cual debe prever los gastos e ingresos
futuros
Por tal motivo, el Legislador con el objeto de ejercer un mejor control de la
Administración Tributaria sobre la recaudación, en reforma de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.) de fecha 09 de Julio de 2.002. Gaceta Oficial Nº 37.480
adiciona un artículo donde se faculta a dicho ente para la designación de responsables
del pago del I.V.A. en calidad de agente de retención a quienes por sus funciones
públicas y privadas intervenga en las operaciones gravadas por el mismo impuesto.
Se crea la providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1454 Y 1.455 del 29 de
Noviembre, reformada en fecha 28 de Febrero de 2005 e identificadas con los
números 0056 y 0056-A a esta ultima reimpresa por error material el 17 de mayo de
2005, mediante la cual se designan a los Entes Públicos Nacionales y a los
Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor
Agregado.
Es importante señalar, que toda sociedad sé constituye con el objetivo de
lograr un fin común, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin
colectivo. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los
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estatutos que rigen el funcionamiento del país, y el artículo 136 establece que: “Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa
contribución el Estado recurre a los tributos (Impuestos, Tasas, Contribuciones
Especiales.). Cabe destacar que hoy más que nunca es importante mantener una
actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria, por lo que
es necesario mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la administración
tributaria.
El propósito de este trabajo de investigación es determinar la gestión contable
de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los resultados
financieros de la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Por otra parte, el proyecto de investigación en su estructura formal consta de
cinco capítulos:
El Primer capítulo esta compuesto por el Planteamiento, la Formulación del
Problema, los Objetivos y la Justificación de la investigación.
El Segundo Capítulo esta referido al Marco Teórico y esta conformado por
los antecedentes del Problema, Bases Teóricas, Bases Legales y definiciones de
Términos Básicos que sustenta la investigación.
El Tercer Capítulo está constituido por el Marco Metodológico, esta
integrado por el Tipo y el Diseño de la investigación, Unidades de Estudio, Técnicas
e Instrumentos de Recolección de Datos, procedimientos y análisis de datos, validez y
confiabilidad del instrumento y Cuadro Técnico Metodológico.
El Cuarto Capítulo se refiere al Análisis e Interpretación de los Resultados,
determinando los procedimientos contables y los efectos administrativos causados
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por el retraso en el registro de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado
y el estudio del Impacto Financiero, a través del cuestionario, la revisión de las
declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y los Estados Financieros para los años
2008 y 2009 y el cálculo del Índices Financieros.
El Quinto Capítulo, se expondrán las recomendaciones y las conclusiones y
las que se llegara en esta investigación después de haber analizado los resultados.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En una época de crisis en el ámbito económico, social, político y cultural
surge la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los
ingresos tributarios o de origen no petrolero, para así enfrentar el déficit fiscal
generado por la caída de la renta del petróleo, alta deuda externa e interna, inflación y
la recesión económica.
En este sentido, el Sistema Tributario venezolano tiene un objetivo
preestablecido y común a otros Sistemas Tributarios del mundo, sufragar los gastos
del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas, la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población (Meléndez, 2001).
Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros se
incorpora en el año 1.993 el Impuesto al Valor Agregado: que consiste en un
impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,
plurifasico y no acumulativo, a través del cual es gravada la enajenación de bienes, la
prestación de servicios y la importación de bienes. (Velásquez. 1988)
Al respecto, Leal (2001) manifiesta que la obligación del ciudadano, de
contribuir al gasto público mediante el aporte tributario constituye un deber moral, un
deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacional
como una obligación, y regulado mediante principios constitucionales que garantizan,
que ese aporte sea exigido a quienes posean capacidad económica y que las reglas de
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asignación de la potestad para su creación obedezcan a principios fundamentales que
impidan que el tributo se convierta en confiscación de los bienes del ciudadano. Sin
embargo, como instrumento distributivo, el Sistema Tributario venezolano ha tenido
poca eficacia, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solo del
grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino por el
grado de incidencia económica que estos tienen en los grupos de ingresos más bajos
dado el fenómeno de la traslación de los impuestos, lo cual limita o perjudica los
efectos distributivos atribuibles al Sistema Tributario venezolano por mandato
expreso de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su
artículo 316.
Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la
característica peculiar de no presentar exposición de motivos, por lo que se
desconocen formalmente los objetivos que se persiguen con la implementación de
dicha providencia. Trino Alcides Díaz, Superintendente Nacional Aduanero y
Tributario y otros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentes oportunidades
a través de los medios de comunicación, que los objetivos que se persiguen con la
puesta en marcha de este régimen en Venezuela, es facilitar el control del pago del
impuesto, así como reducir la evasión fiscal.
Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº
37.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida
quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de
Noviembre del 2002, publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre
del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que tendrán que retener de
sus proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75 por ciento o
100 por ciento del débito fiscal.
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La definición de contribuyentes ordinarios tenía que estar referida a los
contribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distinción entre
contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales
deben de efectuar la retención a todos los contribuyentes, por lo que ellos también
serán objetos de retención.
En este orden de ideas, la retención del impuesto por parte de los nuevos
agentes será así: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios,
deberá retener el monto del IVA o un 75 por ciento de este impuesto que ese
proveedor “contribuyente” le facture; posteriormente enterará al Fisco Nacional en un
determinado plazo las cantidades retenidas.
Al mismo tiempo, los agentes de retención a los cuales le designaron esta
responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas,
incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas
en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet,
preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones, mantener registros
contables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones
efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos
le pueden generar a los contribuyentes gastos de índole administrativo y gastos por el
incumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido
designados como agentes de retención.
Cabe destacar que, el I.V.A. es uno de los impuestos que recibe mayor
atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este
impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos lo
que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del
contribuyente, porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían
llevar hasta el cierre de la empresa.
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A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar
un enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para
el momento de la determinación impositiva pudiera generar excedente de crédito
fiscal en virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, además él tramite de
reintegro o pago por parte de la administración es lenta, sumando el efecto de la
devaluación sobre la cantidad de dinero pagada.
Por último, es importante señalar como figura importante de esta
investigación a los contribuyentes especiales, por ser considerados por la
Administración Tributaria sujetos pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco
Nacional. Los contribuyentes especiales pueden ser sancionados por la
Administración Tributaria por incumplimiento de los deberes formales con multas
que alcanzaran hasta 2000 UT y/o 200 por ciento del tributo omitido por el
desconocimiento.
De acuerdo al artículo Nº 7 de la providencia administrativa Nº 0056 y
articulo Nº 9 de la providencia administrativa Nº 0056-A, publicadas en Gacetas
Oficiales 38.136 y 38.188, respectivamente, Los proveedores descontaran el impuesto
retenido de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practico la
retención, siempre que tengan el comprobante de retención emitido por el Agente de
Retencion.
Para dar cumplimiento a los procedimiento establecidos en las mencionadas
providencias, los agentes de retención se verán afectados desde el punto de vista
organizacional ya que al aumentar los deberes formales. Existe la necesidad
imperante de contratar personal adicional altamente calificado, requiriéndose de una
supervisión mas exhaustiva de todos los procesos como: cuantificación correcta del
impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboración de libros especiales, emisión de
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comprobantes de retención de I.V.A., entre otros, trayendo como consecuencia
aumento de los gastos operativos.
Es importante señalar, que en fecha de 16/01/2003, algunas empresas tales
como: Cervecería Polar los Cortijos, C.A. Y Representaciones Renaint, C.A.,
interpusieron ante la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo. Recurso de
Nulidad por inconstitucionalidad e Ilegalidad, conjuntamente con solicitud de amparo
cautelar, en contra de la providencia Nº SNAT/2002/1454, emitida el 29 de
Noviembre de 2.002 y publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela Nº 37.573, mediante el cual se designa a los contribuyentes especiales del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), como agentes de Retención de dicho impuesto;
argumentado; presunción grave de violación al principio de legalidad tributaria,
violación a los derechos de libertad económica, propiedad, igualdad de capacidad
contributiva basados en los artículos 112,115,21 y 216 de la Constitución de la
República de Venezuela
En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación
esta orientado al análisis los efectos financieros y administrativo causados por las
retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.
Formulación del Problema
¿Cuáles serian los procedimientos administrativos y contables de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa?
¿Cuáles serán los factores administrativos que influyen en el retraso de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa?
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¿Cuál sería el impacto financiero de la empresa causada el retraso de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Determinar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado y su impacto en los resultados financieros en los Contribuyentes
Especiales caso: Almacenes frigoríficos del centro, C.A.
Objetivos Específicos
Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Señalar los factores Administrativos que causan el retraso en el registro
contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Estudiar el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
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Justificación de la Investigación
Actualmente, el tema de la Administración Tributaria ha ido ganando
progresivamente importancia en el ámbito económico de Venezuela, la necesidad de
generar recursos ocasionan cambios en lo que respecta a la Recaudación Fiscal y a la
visión que existe del Contribuyente, por lo que se produce la creación de nuevos
Impuestos, las reformas de otros, optimización de control y el interés de fomentar la
Cultura Tributaria.
De manera que, la presente investigación sentara las bases para determinar la
Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en
los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales, que servirá de apoyo
fundamental a la empresa que busca coordinar y planificar todo lo referente a los
mecanismos de control para disminuir la Evasión Fiscal, para ello requeriría contar
con personal altamente calificado, capaz de ejercer el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la responsabilidad de llevar
a cabo una eficiente Planificación Fiscal, donde Gerentes, Administradores y
Contadores están llamados a jugar un papel protagónico a la hora de sugerir líneas de
acción adecuadas y razonables.
Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que justifican
esta investigación es la necesidad de verificar desde el punto de vista del
Contribuyente Especial, ya que la evolución efectiva de una Gerencia Tributaria,
dependerá de un recurso humano formado con capacidad técnica-académica, que
puede innovar y desarrollar políticas propias acorde a la naturaleza y condiciones de
las empresas.
Por tal razón, se considera pertinente realizar un estudio que se justifica, por
cuanto contribuye a profundizar con relación a una problemática referida a la gestión
70
contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los
resultados financieros en los Contribuyentes Especiales caso Empresa Almacenes
Frigoríficos del Centro, C.A., en su condición de Contribuyente Especial, de igual
modo, el estudio adquiere importancia en el área Tributaria debido a que las
Empresas, Instituciones y Personas que conforman los sujetos activos y pasivos de la
Obligación Tributaria con respecto a las Retenciones del Impuesto, Puedan conocer
su Impacto Cuantitativo en el flujo de efectivo a consecuencias de los Factores
Financieros y Administrativos por las Retenciones. La empresa esta en la necesidad
de conocer, el porque de la Variación del Flujo de Caja, que se genera por no tener un
control de las retenciones y podérsela descontar dentro del plazo establecido, y no
esperar la llegada de los mismo para poder hacerlo. Es por esta la razón el estudio
de este proyecto.
Por lo tanto este trabajo tendrá implicaciones pedagógicas por ser un aporte
bibliográfico para estudiantes de postgrado en las áreas de Impuesto y de
Administración y Finanzas, para futuras investigaciones con objetivos similares a la
presente investigación.
Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigación se fundamentara
en las disposiciones establecidas en la providencias SNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455, que actualmente están identificadas como: SNAT/2002005/0056-
A y SNAT/2005/0056, con el propósito de describir las disposiciones relacionadas
con las retenciones de I.V.A., y caracterizar a los Contribuyentes Especiales del
mismo Impuesto; así como también se aplicaran cuestionarios al personal de la
empresa, para diagnosticar los procedimientos administrativos en su condición de
sujeto y agente de retención del I.V.A, y para verificar el impacto financiero que
causa el atraso de las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, se tomaran como
fuente las declaraciones de I.V.A, y los estados financieros de la empresa
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación Efectuada la revisión de literatura especializada sobre el área tributaria,
encontraron algunos trabajos, antecedentes de esta investigación, relacionados con los
Contribuyentes Especiales y la Ley de Impuesto al Valor Agregado, por lo que se
tiene a continuación:
Según Peraza (2007), en su Trabajo Especial de Grado, titulado Evaluación
del Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del IVA de la
Empresa Preca, S.A. tuvo como objetivo general Evaluar, Conforme a lo previsto en
la Providencia Administrativa Nº SANT/2005/0056. La naturaleza de la
investigación es de campo, con carácter descriptivo, la cual el logro de sus objetivos
se procedió al levantamiento de la información a través de la observación directa,
revisión documental para la verificación del cumplimiento de la normativa legal y un
cuestionario aplicado al personal que laboran en las quince (15) sucursales que
conforman la empresa a nivel nacional.
El diagnóstico que obtuvo en la empresa Preca, S.A, fue que existía un control
Interno Tributario en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado con
algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar incumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales y como consecuencia acarrea sanciones y multas.
Aun cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las retenciones, de
acuerdo al calendario de Contrayentes Especiales y cuenta con un Departamento de
Tributos especializados en el manejo de los Impuestos, el Control Interno
Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad principalmente por la
70
carencia de un Manual que uniforme las actividades realizadas por el personal
operativo orientado al cumplimiento de la Normativa Legal; por lo que sugirió que
se diseñe un manual de procedimientos en materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte del
personal a través de las revisiones por parte del departamento de Auditoria Interna a
nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento del mismo y así
poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administración Tributaria.
Agüero (2007), en su Trabajo Especial de Grado, Relación entre las
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportados y los flujos de
caja de los Contribuyentes Especiales Caso: Matadero Industrial
Centroccidental, C.A (MINCO). Entre los objetivos específicos se tienen, evaluar
la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones,
establecidos en la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, indagar sobre la
disponibilidad de efectivo del contribuyente Especial Matadero Industrial
Centroccidental, C.A (MINCO), a fin de determinar su capacidad financiera para
cumplir con la obligación del impuesto pendiente, y como un aporte para la empresa
se demostró mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos, gastos
gravables y utilidad neta que debe tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A,
(MINCO), para mantener su punto de equilibrio.
La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con base
documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló con fuentes primarias
procesadas por medio de la aplicación de un cuestionario, a la muestra seleccionada
para tal fin. Asimismo, se realizó el análisis e interpretación de la información
recabada en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en
el estudio.
70
Entre las conclusiones más destacadas se obtuvo que la providencia
administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado, vulnera el principio de constitucional, también se pudo
detectar que las consecuencias del impacto financiero / económico en las retenciones
de Impuesto al Valor Agregado, es que las mismas representan un enorme peso
financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o
perjuicio, ya que se tiene que anticipar el 75 por ciento del IVA, causado, pues
cuando no se compensa la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este
excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten
los reintegros según lo previsto en el articulo 6º, segundo aparte de la providencia
administrativa 2005/0056.
Cordero (2007), Impacto Financiero de los Anticipos de ISLR y las
Retenciones del IVA, sobre el flujo de caja de las Organizaciones Caso de
Estudio: Proveeduría Total S.A, Ubicada en el Municipio Libertador del Estado
Mérida, Se trata de un proyecto factible que se apoya en una investigación de
Campo, donde se determina un efecto negativo derivado del represamiento de fondos,
los cuales fueron destinados al pago anticipado del I.V.A.. el I.S.L.R, por efecto de
las retenciones y que pudieron ser empleados como capital de trabajo o para cumplir
con las obligaciones o compromisos adquiridos por la empresa al corto plazo,
conclusión que ratifico uno de los aspectos expuestos en el planteamiento del
problema, en relación con el hecho de mantener excedentes de créditos fiscales y
retenciones de Impuesto al Valor Agrego por compensar. Limita las inversiones a
corto y mediano plazo, y el cumplimiento oportuno de las obligaciones y gastos
normales de la actividad económico: por lo tanto dicho estudio permitirá desarrollar
lo relativo a los efectos financieros de la retención.
70
Quijada (2002), en su Trabajo Especial de Grado, titulado Lineamientos
Generales para la selección de Contribuyentes Especiales en las ciudades de
Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2001.
En su estudio efectuó una proposición de lineamientos generales para la
selección de Contribuyentes Especiales. El tipo de investigación realizada,
corresponde a un Diseño de Campo con modalidad Descriptiva, en la cual el
instrumento utilizado para la recolección de la información fue el Cuestionario,
aplicado a una población homogénea. Dicho instrumento estuvo conformado por 25
preguntas cerradas, unas de respuestas afirmativas y negativas y otras 2 alternativas
que han sido delimitados.
La investigadora concluyo que se entiende como Contribuyente Especial
aquel sujeto pasivo designado por la Administración Tributaria; también se toma en
cuenta la organización jurídica de la empresa, su comportamiento tributario, la
confiabilidad de sus socios como del representante legal y la organización y
formalidad contable. Recomendando la adopción y aplicación de los lineamientos
generales planteados en dicho trabajo. Por ende, la información suministrada por este
antecedente es un aporte significativo porque establece los lineamientos aplicables
para la selección de los contribuyentes especiales adaptándose los mismos a los
contribuyentes del Estado Lara.
Bases Teóricas
El fundamento de las bases teóricas es uno de los componentes más
importante de toda investigación, en la que se pretende definir o explicar algunos
conceptos y principios teóricos que giran en torno a la investigación.
70
Evolución Histórica del Sistema Tributario
Cabe mencionar que Fariñas (1992) establece que:
El sistema tributario de un país determinado está constituido por el conjunto de tributos vigentes en ese país, en una determinada época, fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero también las tasas y demás tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar ese conjunto como objeto unitario de conocimiento, más que analizar de forma separada los distintos gravámenes que lo constituyen. Por ello se hace imprescindible, para hacer este último estudio, hacer un análisis previo de los tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como un todo. (p.59)
Ahora bien, el sistema tributario debe estudiarse siempre con relación a un
país concreto en una época determinada, ya que él es el resultado de las instituciones
jurídicas, políticas y sociales de ese país, y de sus recursos y forma de distribución de
sus ingresos, así como de su sistema económico y de su naturaleza geográfica, y hasta
de sus propias tradiciones; de manera de que no podría establecerse, científicamente,
un sistema tributario ideal para todos los países, y ni siquiera para un grupo de ellos.
Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicológicos,
raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, y
como los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el sistema
tributario de un país determinado, será siempre el estudio de un ordenamiento legal
vigente en ese país, en materia de impuesto y contribuciones.
A mediados del siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los
sistemas tributarios en todos los países asumen determinadas características, con
predominio de los impuestos de tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de
Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través
de actividades que producían las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que
obtenían esas utilidades. El referido sistema se extendió hasta la primera Guerra
70
Mundial. Más tarde, comenzó a modificarse porque no consultaba la capacidad
contributiva de la colectividad.
A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la
industrialización se consideró necesario cambiar el sistema objetivo por el impuesto
general y progresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que tiene las ventajas
de ser más productivo, más equitativo, consulta mejor la capacidad contributiva y es
más útil como instrumento de redistribución de la riqueza. En esta forma se toma en
cuenta a las personas y no los objetos gravados, y se aplica el impuesto progresivo a
la renta de las personas naturales, asociándolos a los gravámenes, al patrimonio y a la
herencia. Además, se cobran también los impuestos al consumo en general.
De acuerdo con algunos autores, estamos en presencia de la decadencia del
impuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones y el incentivo
de producir más. Según estos señores, así se marcha hacia la imposición a los
beneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el impuesto a las ventas, en lo
que podría considerarse como la nueva modalidad de Impuesto al Valor Agregado.
Moya Millán (1997) expresa que:
En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un régimen tributario, inspirado por las circunstancias históricas y económicas del país. En la época colonial se caracterizaba por un sistema hacendístico colonial con la existencia aún de tributos fijados hacía siglos por la metrópolis española, donde no existía ninguna uniformidad, ni conciencia en su aplicación; es decir, éste período carecía de organización en materia fiscal. Es oportuno mencionar, que los tributos de esta etapa eran los siguientes: El registro público, estanco del tabaco, manumisión de esclavos (antes de declarar la abolición de la esclavitud), destilación de aguardiente, expedición de título mobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportación y entre otros, importación (p.112)
70
En 1830, cuando Venezuela se convierte en República independiente aparece
la actividad económica básica para el desarrollo económico del país, aportando
ingresos fiscales para la nación. Se inicia la abolición de la mayoría de los tributos
coloniales y la creación de los nuevos tributos, pero se verá signada por una gran
inestabilidad política producto de las guerras intestinas que azotaron al país y las
interpretaciones subjetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los
tributos de este período fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos
sobre salinas, impuestos sobre licores, registro público, sucesiones y herencias,
ingresos por estampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de
comercio, impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.
Durante el período 1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy poco
conocido hasta entonces en los países latinoamericanos y que va a gravar a la
industria petrolera y todas las demás actividades rentística del país, la ley de impuesto
sobre la renta (exceptuando el régimen dictatorial cuya política fiscal fue extremo
complaciente con las ex – concesionarias petroleras). Así mismo, “la aparición del
petróleo representó una nueva riqueza para el país, y además de las primeras fuentes
de recursos fiscales para el país, constituyéndose en la industria más importante.
Ahora bien, esta industria aportó muy pocos recursos a la nación ya que no estaba
gravada por ninguna ley fiscal sino sólo por la ley de minas. Durante la etapa de la
vida fiscal venezolana, se presenta un gran acontecimiento de gran trascendencia
como fueron las corrientes de opinión surgidas a partir de 1936 en el sentido de crear
un tributo directo para la obtención de mayores recursos para poder satisfacer las
grandes necesidades del país como consecuencia de la dictadura Gomecista.
En los años 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3
proyectos de ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento.
Con el advenimiento al poder del General Isaías Medina Angarita se presentó en el
70
año 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual representó una
síntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942,
colocándose el “Ejecútese” el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 de
Enero de 1943 hasta nuestros días Venezuela ha sufrido una serie de
transformaciones tanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad
aunando esfuerzos con el fin de mejorar nuestro sistema Hacendístico y tributario.
Esta época ha representado lo más importante para la vida fiscal de nuestro país por
las continuas reformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley
nos ha proporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de
tipo socio-económico como institucionales
Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en Venezuela
y es a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes métodos y formas de
realizar la retención del tributo, ya sea como una medida de control fiscal, como un
anticipo de impuestos o como un modo práctico de liquidar y recabar de la manera
más eficaz posible, la totalidad del mismo. En esta ley aparecen las primeras rentas
sujetas a retención constituidos por rentas producidas por créditos, cánones de
arrendamiento o cualquier otra venta derivada de la cesión o goce de bienes muebles,
las regalías y demás participaciones análogas.
Evolución Histórica del impuesto Al Valor Agregado
Los impuestos indirectos comenzaron a conocerse y expandirse en la Primera
Guerra Mundial, bajo la denominación de impuesto a las ventas. Primero se
estableció en Alemania y luego paso a Francia para extenderse por otros Países
Europeos. Este tipo de impuesto ha sido adoptado por Francia, desde 1955:
Dinamarca desde 1967, Alemania 1968, Suecia y Holanda desde 1969, Portugal,
Nueva Zelandia y España desde 1986, etc. Moya (2003).
70
La Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A.) se incorpora al sistema
tributario, en el año 1993, aplicándose una alícuota general del 10% a todas las
operaciones, 0% para las exportaciones y 15% a las operaciones de ciertos bienes y
servicios suntuarios.
En el año 1.994 entra en vigencia la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor (L.I.C.S.V.M) que deroga la ley anterior, con algunos diferentes
substanciales como: incorporación de una base de exención de doce mil unidades
tributarias (12.000 U.T.) y la no discriminación del tributario en aquellas facturas
emitidas a personas que no fuesen contribuyentes ordinarios.
En 1.999, es deroga la L.I.C.S.V.M, y nuevamente se establece la L.I.V.A.
con una alícuota general del 15.5%, para todas las operaciones salvo las
importaciones venta de bienes y prestaciones de servicios en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta que correspondía al 8% y la alícuota del 0% para las
exportaciones, manteniéndose actualmente el tributo bajo esta denominación.
Ahora bien, el Sistema Tributario debe estudiarse siempre con relación a un
país concreto en una época determinada, ya que él es el resultado de las instituciones
jurídicas, políticas y sociales de ese país, y de sus recursos y forma de distribución de
sus ingresos, así como de su sistema económico y de su naturaleza geográfica, y hasta
de sus propias tradiciones.
De manera de que no podría establecerse, científicamente, un Sistema
Tributario ideal para todos los países, y ni siquiera para un grupo de ellos. Incluso
factores aparentemente poco importante, como los factores psicológicos, raciales y
religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un Sistema
Tributario, y como los Tributos no pueden ser creados sino por leyes, se
desprende que el Sistema
70
Tributario de un país determinado, será siempre el estudio de un ordenamiento
legal vigente en ese país, en materia de impuesto y contribuciones. A mediados del
siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los sistemas tributarios en todos
los países asumen determinadas características, con predominio de los impuestos de
tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de Estado en los asuntos de los
particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través de actividades que producían
las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que obtenían esas utilidades. El
referido sistema se extendió hasta la primera Guerra Mundial. Más tarde, comenzó a
modificarse porque no consultaba la capacidad contributiva de la colectividad.
Generalidades del Sistema Tributario Venezolano y los Tributos
Sistema Tributario Venezolano
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su Artículo 316
establece las características del Sistema Tributario Venezolano:
“El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los tributos”.
Esta norma hace referencia a todo el “sistema” lo que implica la idea de un
conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el
objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no
a cada tributo aisladamente, en consecuencia, el principio establecido en el Artículo
316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente
territorial, como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal, el
municipal y el nacional), la norma se refiere al sistema de tributación en la República
Bolivariana de Venezuela, por lo tanto esa referencia constitucional a una justa
70
distribución de la carga tributaria, se refiere a la consideración de los sujetos pasivos
de cada tributo, con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto
como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle
contribución al gasto público.
Según se ha dicho esto es, lo característico del Derecho Tributario, pues en él
predomina el interés de la comunidad, donde el contribuyente ha de pagar lo que le
corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva.
De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistema
tributario.
Según el Tributaríista Venezolano Casado-Hidalgo; “Se define al sistema
Tributario como la organización legal, administrativa y técnica que el Estado crea y
armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que
soberanamente le corresponde” (p. 395).
Así mismo, Ramírez, Van Der Velde y otros, 2000; “El estudio del sistema
tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como
objeto unitario del conocimiento, considerándolos como un todo, a fin de los efectos
que producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. Por tal razón, el
sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad, de la
consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones Tributarias y de las
normas que las prevén”.
Tributos
Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene
para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para
70
establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la
idiosincrasia de cada país.
Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un
tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene
elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y
base imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y
demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.
Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los
tributos.
En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como “el tributo
exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación
considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos
a toda actividad relativa al obligado” (Ruiz, 1993).
Sobre este particular, Fariñas (1992) define al tributo genéricamente como
“una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud
de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”.
También se ha concebido como “prestaciones pecuniarias que el Estado, o un
ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige
de sujetos económicos sometidos a la misma” (p.52)
En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter
definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares
compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener finalidades
económicas o sociales.
70
(Ruiz, 1993) “Cabe destacar, que en el Modelo de Código Orgánico Tributario
para América Latina el concepto de tributos se refiere a “son las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” y la definición
clara de cada una de sus partes son:
1. Prestaciones en dinero. Las prestaciones son en dinero, sin embargo en
algunos países se contemplan los pagos en especie, pero se establece que para que se
constituya el tributo es suficiente que la prestación sea pecuniaria valuable.
2. Exigidas por el Estado. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado a
través de la coacción para exigir el pago de la prestación requerida.
3. En virtud de una Ley. Constituye el limite a la coacción, y es el
Establecimiento del tributo a través del ejercicio de la Ley sometida al principio de la
legalidad.
Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares,
característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que por una parte el
Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien sea el estado
cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de
derecho del impuesto que efectúa el acto gravado establecido por ley como hecho
imponible.
Características del Tributo
1. Pago en Dinero. Todavía existen algunos países (Rusia, México, Inglaterra,
etc.) que aceptan el pago de ciertos tributos en especie, pero generalmente estos son
cancelados en casi todos los países del mundo en dinero.
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2. Poder de imperio del Estado. Se cobra en forma coactiva, debido a que se
impone la voluntad soberana del Estado.
3. Por Ley. Ningún tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la
Disposición legal que así lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.
Principios Jurídicos de los Tributos
1. Generalidades: Esta relacionado con el carácter extensivo de la tributación,
y significa que cuando una persona natural o jurídica se halla en las condiciones que
establece la Ley para contribuir, ésta debe cumplir sin distinción de ninguna
naturaleza, es decir, nadie está eximido por privilegios personales. Las exenciones
son excepciones.
2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa
igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. De acuerdo con Adam
Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporción a sus ingresos o a sus
respectivas capacidades económicas.
3. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece constante,
cualquiera que sea la suma gravada, por ejemplo, la alícuota del impuesto a las
ganancias eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva a
medida que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alícuotas del impuesto a
los créditos. La progresividad puede operarse así:
a) Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto
gravado.
70
b) Fijando una cuota máxima que es alterada por deducciones, que son
mayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposición.
c) Señalando cantidades fijas por categorías, como por ejemplo, las distintas
alícuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es más
lejano el parentesco del heredero con el causante.
4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin
una ley previa que lo establezca. Sólo la ley puede determinar y especificar los
distintos elementos que componen la obligación tributaria, y muy especialmente el
hecho imponible, así como las exenciones.
5. Equidad o no confíscatoriedad: Significa que la tributación no puede, por
vía indirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposición, y mucho
menos confiscarla, porque son garantías establecidas constitucionalmente.
6. Libertad de circulación territorial: De acuerdo a las normas jurídicas
vigentes el tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de
imposición alguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulación
territorial, y que no debe confundirse con la circulación económica de los bienes, que
si está sujeto a gravámenes.
Además de los anteriores, existen otros principios llamados administrativos
que tratan de que el impuesto cumpla con sus fines propios, es decir que la
liquidación se haga conforme a lo previsto, así como que el pago sea cómodo, el
impuesto fijo y la recaudación fácil. Dichos principios se basan en las máximas de
certeza, comodidad y economía.
70
Clasificación de los tributos
Al respecto, Moyan Millan (1996) establece que: Los tributos han sido
clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas
clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos,
tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código
Orgánico Tributario del 2001.
Impuestos
Hay autores como Giannini y Jeze (1990) que al definir el impuesto le
atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, señala que es la
prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir, en virtud de
su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y formas
establecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso". (p98)
Por su parte, Jeze expresa que es una prestación pecuniaria, requerida de los
particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación,
con miras a cubrir cargas públicas. Hoy día no podemos decir que el impuesto tenga
por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos, porque el impuesto es para el
Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida
económica y social en el sentido que se lo ha propuesto.
En síntesis, el impuesto es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se
encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que no
tiene contrapartida alguna.
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Así mismo. Moya Millan (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)
Fariña (1992) “define al impuesto como una prestación monetaria directa, de
carácter definitivo y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares,
contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para financiar servicios de interés
general u obtener finalidades económicas y sociales", (p.65)
Características de los impuestos.
1. Es un pago forzoso, en virtud de que los establece el Estado mediante el
uso de su poder soberano y es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos,
más aún si al momento de establecerlo se solicita un consenso general de opinión.
2. Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad
competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad económica y social del
país.
3. No se prevé una contraprestación inmediata para quien lo paga, ya que de
ser así, no se lograrían los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el logro
de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que,
quienes menos posibilidades económicas tengan, usufructúen una serie de servicios
colectivos que individualmente le sería imposible obtener.
4. Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente
quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, ni hay obligación de restituírselo.
70
Clasificación del impuesto.
Al respecto Fariñas (1992) y Moya Millan (1996) establecen que los
impuestos se clasifican de la siguiente manera:
1. Impuestos generales e impuestos especiales.
a. Los impuestos generales. Tienen como finalidad cubrir todos los gastos del
Estado sin afectarlo en algún fin en especial.
b. Impuestos especiales. Aquellos cuyo producto se destina a un fin
determinado, se afecta a un servicio determinado.
2. Impuestos personales e impuestos reales
a. Impuestos personales. Son los que se establece tomando en cuenta
fundamentalmente las circunstancias personales del contribuyente, como son su
capacidad tributaria total y sus cargas familiares.
b. Impuestos reales aquellos que hacen caso omiso de estas circunstancias y
más bien gradúan con base a las características reales. Por ejemplo el Impuesto Sobre
la Renta es un impuesto personal.
3. Impuestos directos e indirectos.
a. Directos. Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o
crédito, tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su
formación por la contraprestación de los servicios públicos.
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b. Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de
riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos.
4. Impuestos proporcionales e impuestos progresivos
a. Proporcionales. Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad
económica del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como:
nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.
b. Progresivos. Es aquel en que la relación cuantía del impuesto con respecto
al valor de la riqueza gravada aumenta el valor de ésta. Posee alícuota única.
5. Impuestos ordinarios y extraordinarios.
a. Impuesto ordinario es el que se repite en todo los presupuestos
b. Impuesto extraordinario son aquellos que tienen carácter temporal o
eventuales.
6. Impuesto internos y externos. Los impuestos externos gravan el comercio
exterior. Los impuestos externos se cobran sobre actos que no tienen que ver con el
comercio exterior.
Los Principios del Impuesto. Según Adam Smith citado por Fariña (1992) "los
principios del impuesto reflejados en su libro las riquezas de las Naciones son cuatro
justicia, certeza, comodidad y economía. Posteriormente, Sismondo, Wagner y otros
autores inspirados en los principios planteados por Smith propusieron otros, como por
70
ejemplo, el establecido por Wagner en donde se mencionan los principios de justicia
o éticos, financieros y económicos.”
Principio de Justicia
El principio de Justicia se fundamenta en que todos los ciudadanos de un país
deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y en proporción directa a su
capacidad económica, al sostenimiento del Estado y a la creación y mantenimiento de
las instituciones de interés colectivo. Este principio está ligado al principio de
igualdad, en el sentido que en esta obligación no debe quedar exento ningún
ciudadano, por modesto que sean sus recursos y condición social debido a que su
condición está en proporción a todo estos factores.
El principio de certeza se basa en que el tributo que se establezca a cada sujeto
debe ser cierto y no arbitrario. Solo aquellos impuestos establecidos en una ley
sancionada por la autoridad competente, son los que deben satisfacer los
contribuyentes.
El principio de comodidad es aquel mediante el cual el Estado procura que
toda contribución debe ser recaudada cuando le sea más cómodo y factible al
contribuyente de satisfacerla. El principio de economía establece que debe existir una
relación razonable entre el producto bruto del impuesto y los gastos de administración
de ese impuesto. Según Wagner los principios del impuesto se dividen en tres
categorías:
Principio de justicia o éticos, financieros y económicos. Y a continuación se
describen:
70
1. Principio de Justicia o éticos. Se trata de establecer justicia en el impuesto y
que los mismos se paguen con base a la equidad y son tres principios: El de
generalidad y las exenciones en el se establece que todos los que gocen de rentas bajo
la tutela del Estado deben pagar impuestos. Se han establecido como excepción a este
principio algunas llamadas exenciones o exoneraciones del impuesto, que se
justifican por la equidad misma; y otras que se justifican tomando en cuenta los
principios extra fiscales del impuesto. Otras razones para estas exenciones están en la
llamada cortesía internacional. A veces por finalidades sociales o económicas se
explican ciertas exenciones.
El principio de uniformidad que se debe establecer impuesto sobre la base de
la tarifa progresiva para lo cual no sólo se logra la justicia individual sino la justicia
social en el impuesto, se debe tomar en cuenta la carga familiar para establecer
desgravámenes, la exención del mínimo de subsistencia y la discriminación de las
rentas según su origen; y por último, el principio de legalidad establece que los
impuestos deben ser establecidos por ley.
2. Principios económicos. Tienen relación con la economía individual del
Contribuyente, pero también con la economía general del país. Estos principios
refieren en primer término a la fuente imponible, en segundo lugar, a los efectos del
impuesto sobre la economía individual y la economía nacional; y por último, a la
carga tributaria.
La fuente imponible del impuesto consiste en que parte de la riqueza del
contribuyente de la cual éste toma para cancelar el impuesto; es decir, la parte de la
riqueza del contribuyente que absorbe el impuesto. El efecto que el impuesto puede
producir sobre la renta nacional y sobre la renta individual consiste en el traslado de
parte de la riqueza del campo privado al campo público; es por tanto merma de la
capacidad de consumo, inversión y ahorro del contribuyente, en la medida en que
70
paga el impuesto. Además, el Estado actúa como un factor importante de la economía
nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo económico.
Contribuyentes
En este orden de ideas, son contribuyentes los sujetos pasivos (personas
Naturales, personas jurídicas, y demás entes que constituyan una unidad económica)
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, los cuales están obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el
código orgánico tributario.
Contribuyentes Ordinarios
Según el Art. 5 de la LIVA: “Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte
de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de
esta Ley”
Contribuyentes Especiales
En efecto, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el
Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos
Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de
Septiembre de 1995, publicado en Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre
de 1995, la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados
deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta condición
es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se
70
indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes
formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes
aplicables.
Sistema de Contribuyentes Especiales
Arocha, M (1996), señala que: Luego de la creación el SENIAT, se estableció
un sistema de contribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y controlar a
los contribuyentes de mayor significación fiscal. Esta estrategia fue tomada de
algunos países de América Latina donde había dado buenos resultados, debido a la
estructura socio-económica de los mismos la cual está caracterizada por una alta
concentración de riquezas. Como ejemplo de esta estrategia tenemos Colombia y
Argentina que son los pioneros, posteriormente Uruguay y Perú, más tarde la aplicó
Ecuador. (El Sistema Tributario Venezolano XXI Jornadas “José M. Domínguez”
Pág. 40)”.
La misma autora Arocha, M explica que dentro del sistema de contribuyentes
especiales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:
“Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total, aportada
por un reducido número de contribuyentes. Servir de experiencia piloto para el ajuste
de la organización, la selección y el entrenamiento del personal.
Adoptar al nivel normativo del SENIAT, información relevante para la
planificación y para la elaboración del estudio tributario. Obtener información de
todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales, actúan como clientes o
proveedores de estos, para así ampliar el ámbito de control de la administración”.
(pág 41) Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se
desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el Reglamento
70
Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados
Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual
establece que:
“La calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y pago de los
contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y formas que
establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos pasivos calificados como
especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes
únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la jurisdicción de su
domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia. Los contribuyentes
especiales que posean más de un establecimiento deben cumplir sus obligaciones en
la dependencia de la administración tributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga
su domicilio la oficina principal.
La condición de contribuyente especial debe ser informada a los
contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual
estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la dirección de la oficina o
dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las
formas o modalidades establecidas para tal fin.”
Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir
con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos, de acuerdo al último
dígito del número del RIF, están establecidas en calendarios especiales por tipo de
obligación, por ejemplo: Con fecha 13 de diciembre del 2002 fue publicada en Gaceta
Oficial Nº 37.591 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.491, que
corresponde a la Gerencia de contribuyentes especiales de la región centro-occidental,
para el año 2003 seis calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros
para las Retenciones del IVA para las practicadas del 01 al 15 y para las practicadas
70
entre el 16 y el último día de cada mes; Además para el pago de retención de ISLR,
así como para la autoliquidación anual del ISLR y del IAE, por último para las
declaraciones estimadas de ISLR.
Contribuyentes especiales de la Región Centro-Occidental. En la Región Centro-
Occidental los instrumentos jurídicos que rigen la pauta del modelo según el lugar, la
forma y el plazo para la presentación de declaraciones juradas y los pagos de tributos,
con carácter general para determinado grupo de contribuyentes y responsables de
similares características, que se definen como especiales, la establece el SENIAT en
la Gerencia Regional de Tributos Internos, de la Región Centro- Occidental.
Por lo que, el citado organismo tiene como finalidad ofrecer las máximas
Facilidades a los contribuyentes especiales para que puedan satisfacer sin retraso, ni
dificultad sus obligaciones tributarias, por lo que es necesario implantar en
Determinadas regiones del país controles de registro, comprobantes, verificación y
servicios especiales. Se considera como contribuyente especial de la región Centro-
Occidental, aquellos cuyo monto total de ingresos anuales hayan superado el
equivalente a 30.000 UT en el ejercicio anterior, a la entrada en vigencia de la
Resolución N° 33 de fecha 24/03/1999 y a los institutos autónomos y demás
organismos descentralizados de la República, de los Estados y Municipios que
intervienen en su calidad de agentes de retención.
Impuesto al Valor Agregado
IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado, carga fiscal
sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción,
distribución y venta final al consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de
los materiales que compra para producir; al transformar estos materiales en bienes,
dichos bienes adquieren más valor, el mayorista paga el IVA sobre el precio de
70
compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el IVA sobre el
precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista; en cada etapa de comercialización el bien adquiere
mayor valor y es sólo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagará el
impuesto.
En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor
porque todos los demás intermediarios lo único que han hecho es cobrar el impuesto
por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es
que en cada etapa del proceso productivo se añade un valor al bien, por lo que se
impone un impuesto sobre este valor añadido.
Lo anteriormente descrito sirve para decir, que el IVA es uno de los
principales impuestos indirectos en muchos países, sobre todo en los que integran la
Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina o México.
Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. En la UE el
porcentaje varía entre el 15 y el 25%, en Venezuela varias entre 8 y 16,5%, dependen
de cada país.
Formas de Imposición del IVA
Villegas, H (1999) afirma que “el IVA es una derivación, o una nueva
modalidad, de los impuestos a las ventas. Será entonces una ayuda para la mejor
Comprensión del IVA, una ligera recorrida por las distintas formas de regulación del
impuesto a las ventas”. El mismo autor indica que recurriendo a la legislación
comparada, puede observarse distintas modalidades de imposición a las ventas, de las
cuales examinaremos las más importantes.
70
1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples. Este impuesto con efecto
acumulativo lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas por las
cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su
Libramiento al consumo. Así tendríamos que el paso de la mercancía del fabricante al
mayorista estaría sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al
minorista, y del minorista al consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio
total de cada transmisión, al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a
recaer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos
pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que debe rechazarse esta
modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se sustituya en los países que
actualmente la usen mejor será para sus sistemas tributarios.
2. Impuesto al Valor Agregado. Si al mismo impuesto que grava todas las
etapas se le elimina el efecto acumulativo o en “cascada” nos hallamos ante el
denominado “Impuesto al Valor Agregado”. Según esta modalidad, paga cada una de
las etapas de circulación económica del bien, pero solo con relación al valor que se ha
incorporado al producto. Los empresarios o comerciantes situados en niveles distintos
son únicamente gravados en proporción al aumento del valor que ellos producen.
Sabido es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor, y ese valor es
el que es objeto del impuesto. El impuesto permite gravar en distintas oportunidades
las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin
omisiones tributarias ni dobles imposiciones.
3. Impuestos a las ventas de etapas únicas. Este sistema consiste en gravar el
producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o
comercialización. En la legislación comparada son varios los sistemas de imposición
de etapa única que se conocen, variando según las etapas de la producción o
comercialización elegida.
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Primero. En la etapa minorista. Según este sistema, se grava la última etapa de
la circulación económica del bien, paga el impuesto el comerciante que entrega la
mercadería al consumo, ósea el minorista que vende al público en detalle o al menor
liberándose del pago las etapas anteriores.
Segundo. En la etapa manufacturera. Según esta modalidad. Quien debe pagar
este impuesto es el productor o fabricante, ósea, aquel que lanza el producto al
mercado, mientras que las sucesivas etapas de circulación quedan exentas del
gravamen.
Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta etapa única es
la que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el
mayorista al minorista.
Tales modalidades asumen el carácter de peculiaridades, que varían según la forma
como está estructurado el impuesto en los diversos países.
Estructura del impuesto
Alícuota: se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se
calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley.
Base imponible: es la magnitud referencial imprescindible para concretar
Cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alícuota.
Crédito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota
del impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
Débito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota
del impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
70
Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas
operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del
impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, Según el
Art. 5 de la LIVA. Las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas n los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
Cuota tributaria: es la diferencia entre los débitos fiscales originados por las
operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposición
menos los créditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposición
inclusive.
Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en
el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a
70
enterar a la Tesorería Nacional. Así pues sé esta hablando de la obligación de retener
y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una
de hacer la retención y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a
la tesorería Nacional.
Retención del IVA: Es aquella cantidad de dinero que el agente de retención “debe
retener” en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados
bines muebles y servicios. Estos "anticipos de impuestos” se rebajaran del IVA a
pagar en las declaraciones mensuales.
Abono en Cuenta: Según Artículo 9º. Parágrafo Único de la Providencia del
SENIAT Nº 1455 del 29/11/2002; Los abonos en cuenta son los montos acreditados
en la contabilidad del comprador de bienes muebles y servicios gravados mediante
asientos nominativos a favor del proveedor. De acuerdo al Artículo 96 Reglamento
de Impuesto Sobre la Renta. Los abonos en cuenta estarán constituidos por todos
aquellos montos acreditados a la contabilidad mediante asientos nominativos a favor
de los acreedores. Tales hechos deberán notificarse a los beneficiarios mediante notas
de crédito suscritas por los deudores, dentro de los cinco días hábiles siguientes de su
registro.
Agentes de Retención: Tal y como lo afirma Rodríguez A (1981). Los Agentes de
Retención son aquellos, sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues,
ellos no realizan el hecho imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley
o por la administración tributaria previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervendrán en actos u operaciones
en las cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. Una vez
efectuada esta, el agente de retención se convierte en el único responsable ante la
administración tributaria del tributo retenido. Por lo tanto, los agentes de retención
tienen la obligación de descontar el impuesto una vez que realizan un pago gravable,
70
así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a
la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración
tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido, esta es una forma
muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir
en gastos por parte del Estado, sería justo que el agente de retención al momento de
enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. Ya que los
agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de
los deberes establecidos, que puede ser castigado con una multa o hasta penado con
cárcel.
Agentes de retención del IVA. En este orden de ideas, son agentes de retención del
IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya
calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los
contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del
IVA, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a
retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede
que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso
existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Operaciones sujetas a la retención del IVA. Según el Artículo 1º, segundo aparte de
la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas
las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los
proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas
o minoristas.
Operaciones no sujetas a la retención del IVA – Exclusiones. No se practicara la
retención del IVA cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del IVA,
cuando estén exentas o exoneradas del impuesto. Asimismo a las importaciones de
bienes sujetas a la percepción del IVA, en este caso el proveedor deberá acreditar ante
70
el agente de retención copia de la liquidación correspondiente expedida por la aduana
para justificar la no-retención. De la misma forma a las compras de bienes muebles
compradas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de
la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). Sí pasa de este monto el comprador
que sea agente de retención deberá retener el IVA correspondiente.
Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con
tarjetas de debito o crédito cuyo titular sea agente de retención.
Procedimiento para retener el IVA.
1. Calculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe destacar que, el
monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio facturado por la alícuota
del IVA y por el setenta y cinco por ciento de dicha alícuota impositiva, la retención
parcial del 75% del IVA causado se hará siempre que el monto del impuesto esté
discriminado en la factura o documento equivalente, además que cumpla con los
requisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias (Resolución 320 y
Artículo 57 de LIVA) de lo contrario la retención aplicable será el cien por ciento
(100%) del impuesto causado. Por lo que se aplicará la siguiente fórmula:
Monto a retener = (Precio facturado) x (Alícuota del IVA) x (Porcentaje de
Retención).
2. Verificación por parte del agente de retención del número del RIF del
proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retención del
IVA, el agente de retención deberá consultar la página Web del SENIAT
www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor está inscrito en el RIF, que su
número es correcto y que corresponde con el nombre o razón social del proveedor
indicado en la factura. . Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del
70
proveedor. a. Posesión del comprobante de Retención del IVA emitido por el agente
de retención. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante
de retención del IVA, el proveedor lo descontará de la cuota tributaria del mes sujeto
a la declaración del IVA en la forma siguiente:
Débitos fiscales del mes xxx
Menos: Créditos fiscales del mes (xxx)
Cuota tributaria del mes xxx
Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx)
IVA a pagar xxx
b. Si el proveedor no tiene el comprobante de retención no podrá descontarlo
de la cuota tributaria del mes.
4. Entrega al proveedor del comprobante de retención después de haber
presentado la declaración del mes en el cual se produjo la retención. Al respecto,
impuesto retenido será descontado de la cuota tributaria para el mes siguiente en el
cual se recibió el mismo. En todo caso, el impuesto retenido será descontado de la
cuota tributaria de los meses siguientes.
Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria. El descuento del IVA
Retenido no debe ser mayor al impuesto a pagar. Si lo fuese, solo se descontara la
concurrencia del impuesto a pagar y el excedente no descontado será traspasado hasta
los próximos 3 meses siguientes, hasta su total recuperación. Si transcurrido los tres
meses aún existe algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por
solicitar la recuperación de dicho monto al SENIAT.
Ajustes de precios: aumento o disminución del monto gravable.
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1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de débito par
cobrar los incrementos de precios más el IVA causado al cual se le practicará la
retención correspondiente.
2. Disminución del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de crédito
para reconocer la disminución del monto facturado corrigiendo el impuesto causado
el cual será ajustado así:
Si el agente de retención no lo ha pagado, le devolverá al proveedor el importe
retenido en exceso. Si el agente de retención pagó el exceso retenido, el proveedor
podrá solicitar al SENIAT el reintegro del mismo según lo previsto por el artículo
194 del COT.
Retenciones practicadas indebidamente.
1. No se ha enterado todavía. Simplemente el agente de retención efectúa la
devolución del impuesto retenido indebidamente solicitándole una nota de crédito
para efectuar la debida devolución. El proveedor tiene derecho a esta devolución
desde el punto de vista legal.
2. Se pagó al Fisco Nacional. El proveedor tiene derecho a solicitar al
SENIAT el reintegro del impuesto retenido en forma indebida según lo previsto por
el artículo 194 del COT.
Oportunidad para retener y enterar el impuesto retenido.
1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligación de retener se hará
cuando se realice el pago o abono en cuenta de la factura del proveedor. No existe
otra fecha para retener que no sea la del momento del pago o abono en cuenta.
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2. Obligación de pagar el impuesto retenido. Se pagará por cuenta de terceros
y sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas
durante la primera quincena del mes (entre el 1º y 15º de cada mes), se pagara dentro
de los 5 días hábiles siguientes después del 15 de cada mes, conforme al calendario
especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes
(entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes
después del último de cada mes, conforme al calendario especial de pago.
Por otra parte, la retención dentro de un sistema tributario es un requisito
previo que se les exige a los contribuyentes para la deducción exacta de una suma
aplicable a gastos y/o costos pagados o abonados en cuenta.
Análisis de costo-volumen de venta y utilidad
Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
mide en unidad monetaria mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en
el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el
costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se
utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o pérdida netas
de un periodo.
Ingreso: Se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se
convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se
70
denominan pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deducción de
los ingresos, en el mismo periodo que incurrió la disminución del valor. Tanto los
gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre la utilidad neta, ambos son
reducciones. Sin embargo se presenta por separado en el estado de resultado, después
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados a
cada uno.
Análisis del punto de equilibrio: Indica el nivel de ventas en el cual las utilidades
serán cero. Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad
para determinado nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo, tomando
en cuenta ingreso total, costos y gastos. Quedando la siguiente relación; Utilidad
antes de Impuestos = Ingreso total – Costos – Gastos, Hasta el momento no se ha
tenido en cuenta el impacto de los impuestos en la utilidad. La relación entre la
utilidad antes del impuesto y la utilidad después del impuesto es como sigue; Utilidad
después de Impuestos = Utilidad antes de Impuestos – Impuestos En este caso,
Utilidad después del IVA = Utilidad antes de impuestos – Impuestos al Valor
Agregado.
Cultura y Comportamiento Organizacional: Las organizaciones tienen una
finalidad, objetivos de supervivencia; pasan por ciclos de vida y enfrentan problemas
de crecimiento. Tienen una personalidad, una necesidad, un carácter y se las
considera como micro sociedades que tienen sus procesos de socialización, sus
normas y su propia historia. Todo esto está relacionado con la cultura.
Conceptualización de la Cultura Organizacional
El concepto de cultura es nuevo en cuanto a su aplicación a la gestión empresarial. Es
una nueva óptica que permite a la gerencia comprender y mejorar las organizaciones.
Los conceptos que a continuación se plantearán han logrado gran importancia, porque
70
obedecen a una necesidad de comprender lo que ocurre en un entorno y explican por
qué algunas actividades que se realizan en las organizaciones fallan y otras no. Al
revisar todo lo concerniente a la cultura, se encontró que la mayoría de autores
citados en el desarrollo del trabajo coinciden, cuando relacionan la cultura
organizacional, tanto con las ciencias sociales como con las ciencias de la conducta.
Al respecto Davis (1993) dice que "la cultura es la conducta convencional de una
sociedad, e influye en todas sus acciones a pesar de que rara vez esta realidad penetra
en sus pensamientos conscientes". El autor considera que la gente asume con
facilidad su cultura, además, que ésta le da seguridad y una posición en cualquier
entorno donde se encuentre.
Desde otro punto de vista más general, la cultura se fundamenta en los valores, las
creencias y los principios que constituyen los cimientos del sistema gerencial de una
organización, así como también al conjunto de procedimientos y conductas
gerenciales que sirven de ejemplo y refuerzan esos principios básicos.
La cultura determina la forma como funciona una empresa, ésta se refleja en
las estrategias, estructuras y sistemas. Es la fuente invisible donde la visión adquiere
su guía de acción. El éxito de los proyectos de transformación depende del talento y
de la aptitud de la gerencia para cambiar la cultura de la organización de acuerdo a las
exigencias del entorno.
Al respecto Deal y Kennedy (1985)) ven a la cultura organizacional como "la
conducta convencional de una sociedad que comparte una serie de valores y creencias
particulares y éstos a su vez influyen en todas sus acciones". Por lo tanto, la cultura
por ser aprendida, evoluciona con nuevas experiencias, y puede ser cambiada si llega
a entenderse la dinámica del proceso de aprendizaje.
70
Al cultivarse una cultura en la organización sustentada por sus valores, se
persigue que todos los integrantes desarrollen una identificación con los propósitos
estratégicos de la organización y desplieguen conductas direccionadas a ser auto
controladas (Schein, 1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las
cosas en un entorno específico.
Características de la Cultura
"La cultura determina lo que las personas involucradas en ella consideran correcto o
incorrecto, así como sus preferencias en la manera de ser dirigidos" (Davis, 1990). Es
a través de la cultura organizacional que se ilumina y se racionaliza el compromiso
del individuo con respecto a la organización. Las organizaciones se crean
continuamente con lo que sus miembros perciben del mundo y con lo que sucede
dentro de la organización (Págs. 181-182).
El análisis anterior considera la cultura, como una prioridad estratégica, a causa de su
evolución particularmente lenta en el tiempo y de su impacto crucial sobre el éxito o
el fracaso de las estrategias organizacionales. En virtud a lo señalado sobre el tema,
se puede afirmar que la cultura es el reflejo de factores profundos de la personalidad,
como los valores y las actitudes que evolucionan muy lentamente y, a menudo son
inconscientes. En consecuencia, la cultura organizacional es entendida como el
conjunto de creencias y prácticas ampliamente compartidas en la organización y, por
tanto, tiene una influencia directa sobre el proceso de decisión y sobre el
comportamiento de la organización.
En última instancia, ofrecen incluso ideas, directrices o, como mínimo,
interpretaciones de las ideas concernientes a lo que es, y a lo que debería ser el
desempeño real de la organización.
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Estos planteamientos enfocan la cultura organizacional como una variable
importante que está interrelacionada con el comportamiento organizacional y se
concibe como la configuración de la conducta aprendida y de los resultados de dicha
conducta, cuyos elementos se comparten y transmiten a los miembros de una
sociedad, por otra parte, permite que los micro motivos de los actores (necesidades,
creencias, valores, reglas, símbolos) entre otros, formen un macro-comportamiento
organizacional.
Analizando lo anterior, se puede considerar que la cultura organizacional
contiene aspectos que están interrelacionados, podría entenderse que es un reflejo del
equilibrio dinámico y de las relaciones armónicas de todo el conjunto de subsistemas,
esto significa que en una organización pueden existir sub-culturas dentro de una
misma cultura.
Respecto Robbins (1991) afirma que "las sub-culturas son propias de grandes
Organizaciones, las cuales reflejan problemas y situaciones o experiencias comunes
de los integrantes. Estas se centran en los diferentes departamentos o las distintas
áreas descentralizadas de la organización". La sub-cultura proporciona un marco de
referencia en que los miembros de la organización interpretan actividades y
acontecimientos, difíciles de precisar por ser conductas individuales.
En consecuencia, si bien es cierto, que la cultura de una organización es el
reflejo del equilibrio dinámico que se produce entre los subsistemas mencionados, no
es menos cierto, que se debe comprender el desenvolvimiento y alcance de esta
dinámica. Lo que permite ver con más facilidad el comportamiento de los procesos
organizacionales.
Valores Organizacionales: Los valores representan la base de evaluación que los
miembros de una organización emplean para juzgar situaciones, actos, objetos y
70
personas. Estos reflejan las metas reales, así como, las creencias y conceptos básicos
de una organización y, como tales, forman la médula de la cultura organizacional
(Denison, 1991). Los valores son los cimientos de cualquier cultura organizacional,
definen el éxito en términos concretos para los empleados y establecen normas para la
organización (Deal y Kennedy, 1985). Como esencia de la filosofía que la empresa
tenga para alcanzar el éxito, los valores proporcionan un sentido de dirección común
para todos los empleados y establecen directrices para su compromiso diario. Los
valores inspiran la razón de ser de cada Institución, las normas vienen a ser los
manuales de instrucciones para el comportamiento de la empresa y de las personas
Robbins (1991).
Por lo tanto, toda organización con aspiraciones de excelencia debería tener
comprendidos y sistematizados los valores y las ideas que constituyen el
comportamiento motor de la empresa. En consecuencia, los planteamientos descritos
anteriormente, conducen a pensar que los valores están explícitos en la voluntad de
los fundadores de las empresas, en las actas de constitución y en la formalización de
la misión y visión de las organizaciones. El rasgo constitutivo de valor no es sólo la
creencia o la convicción, sino también su traducción en patrones de comportamiento
que la organización tiene derecho de exigir a sus miembros. Los valores se generan
de la cultura de la organización, por lo tanto, son acordados por la alta gerencia.
Igualmente son exigibles y se toman en cuenta para la evaluación y el desarrollo del
personal que integra la organización. Los valores deben ser claros, iguales
compartidos y aceptados por todos los miembros y niveles de la organización, para
que exista un criterio unificado que compacte y fortalezca los intereses de todos los
miembros con la organización (Robbins, 1991).
Cultura y Cambio Organizacional: Las tendencias que pautan el desenvolvimiento
del mundo contemporáneo determinan los cambios, es decir, las nuevas actitudes en
las empresas, tales como, la globalización de la economía, la conciencia
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ambientalista, la aceleración de las privatizaciones, las alianzas estratégicas y el
avance tecnológico, conforman un ineludible conjunto de condiciones que afectan las
organizaciones. La estrategia que mejor interpreta las respuestas ante las demandas de
ese entorno tan complejo y cambiante se resume en competitividad.
Naturaleza del Cambio en la Cultura Organizacional: Es propio de la naturaleza
de las organizaciones, que ellas cambian con el tiempo y, por tanto, los gerentes por
definición, tienen que estar tratando de manejar el cambio con una visión proactiva
(Stewart, 1992). De acuerdo a lo anterior, la misma supervivencia de una
organización puede depender de la forma como adapte la cultura a un ambiente de
rápido cambio. A partir de esta premisa, las organizaciones que quieren ser
competitivas se mantienen en busca de la excelencia, a través de la adquisición de
nuevos conocimientos que les permitan estar a la par del entorno y, a su vez, asumir
el compromiso de conocer el grado de integración y diversificación de competencias,
de manera que puedan, utilizar las herramientas que les permitan estructurar un
adecuado portafolio de productos y/o servicios (Morales 1993).
A medida que las organizaciones desafían el cambio, será determinante que la
gerencia desarrolle nuevas tecnologías en función de mejorar las destrezas y
habilidades de los individuos. Al respecto Herrera (1997) dice que todo ello apunta
hacia la necesidad de diseñar nuevas estrategias, estructuras y crear nuevas culturas;
ello implica una revisión profunda de la actividad gerencial.
La esencia de la gestión de la alta gerencia, es visualizar acertadamente hacia
donde se deben encaminar los esfuerzos de una organización, y lograr moverla al
menor costo. Sin embargo, hacer esto no es fácil, ya que se presentan imprevistos, y
tantas posibilidades de limitaciones únicas, que resulta complejo enfrentarlas con
esquemas rígidos- pero ejecutar el cambio con enfoques nuevos, sugiere que el
cambio en alguna forma es un fenómeno que presenta un reto sin precedentes
70
(Maraven, 1997) Naím (1989) considera tres ideas básicas acerca de la gerencia del
cambio.
Primero: Consiste en la capacidad que debe tener la alta gerencia en manejar
los cambios, ya que éstos implican costos, riesgos, ineficiencias temporales y cierta
dosis de trauma y turbulencia en la organización. Adicionalmente, pueden obligar a la
alta gerencia a invertir tiempo y esfuerzos y obviar otros asuntos claves para la
empresa.
Segundo: una vez que se inicia el cambio, este adquiere una dinámica propia
e independiente de quien lo promueve o dirige, es decir, puede suceder que en
algunos de los casos más exitosos de cambio, los resultados obtenidos sean cónsonos
a lo planificado inicialmente. Aunque en algunos casos, lo planificado y lo obtenido
no coincida por completo. Este fenómeno es motivado, entre otras cosas, al hecho de
que una vez que se desencadena el proceso de cambio, ocurren una serie de eventos,
acciones, reacciones, consecuencias y efectos que difícilmente, pueden ser
anticipados y controlados por completo por quienes gerencian el cambio.
Tercero: el cambio en una empresa es un proceso lento, costoso, confuso y
conflictivo, que normalmente ocurre a través de ciertas etapas más o menos comunes
(Pág. 479). Por lo tanto, que no sólo es importante diseñar y planificar el estado
futuro deseado, sino analizar profundamente el estado de transición necesario para
que la organización se mueva hacia el objetivo deseado.
Es importante destacar que el cambio requiere de un alto nivel de
compromiso, inversión y dedicación al logro de la nueva situación; que si no se
cuenta con la participación activa y el apoyo de quienes tienen el poder de toma de
decisión en la empresa, es muy probable que el cambio no sea exitoso o quede
inconcluso, lo que puede ser perjudicial para la organización.
70
Por lo anterior, los cambios son producto del crecimiento de las
organizaciones, en cuanto a los planes que desarrollan, por la diversificación de sus
acciones, especialización de sus actividades, el liderazgo de sus direcciones y por las
características del mercado donde actúan y compiten.
El Comportamiento Organizacional ante el Proceso de Cambio: Las organizaciones
con visión proactiva tienen la capacidad de percibir y entender los cambios y el efecto
que éstos tienen sobre la conducta de los que se involucran Kurt Lewin, citado por
Naím (1989) presenta un modelo de cambio en tres etapas: procesos que deben
ocurrir en cada una de las fases para lograr el cambio en un sistema humano.
Descongelamiento (invalidación), durante esta etapa se generan y consolidan las
fuerzas a favor del cambio. Esta es la etapa donde la insatisfacción con la situación
existente alcanza el nivel suficiente como para que se decida cambiarla. La ansiedad,
preocupación y motivación deben ser lo suficientemente altos como para justificar los
costos de un cambio. En esta etapa además se ofrecen el mayor número de
oportunidades para reducir la resistencia al cambio, a través de la difusión de
información que permita conocer las insuficiencias de la situación existente, la
necesidad imperante de cambiarla y los rasgos de situación futura que se desea
alcanzar. La participación suele ser el mejor antídoto a la resistencia organizacional.
Cambio a través de la reestructuración cognoscitiva: se introducen las modificaciones
planeadas, comenzando con las más fáciles de aceptar por parte de la organización,
pasando luego gradualmente, a los cambios de mayor complejidad y alcance. Durante
este período, el cual suele ser el más largo y costoso, aparecen los problemas y
peligros que más dedicación y talento exigen de la alta gerencia.
Según el autor, el establecer cambios duraderos significa empezar por abrir las
cerraduras o descongelar el sistema social actual, lo que significaría, tal vez, una
especie de confrontación, o un proceso de reeducación. Además, el avance
conductual, viene a ser una especie de cambio deseado, como en una reorganización.
70
Por último, tienen que estar alertas y tomar medidas pertinentes que aseguren
que el nuevo estado del comportamiento sea relativamente permanente.
En este sentido, es importante señalar que el modelo descrito anteriormente,
refleja un proceso social y las decisiones del grupo que lo determina, además, la
aplicación de técnicas y herramientas para abordar los síntomas de la organización.
En otro orden de ideas, se puede decir que el cambio se relaciona con la necesidad
que se plantean las organizaciones cuando quieren estar en la cresta de la ola, es
decir, para que las organizaciones alcancen altos niveles de rendimiento tendrán que
aprender; además, saber qué sienten y qué piensan las personas, con la finalidad de
mejorar el comportamiento y así estar dispuestos a la adaptación de los cambios del
entorno y, para hacerlo deben, a su vez, cambiarse a sí mismas, que equivale a
transformarse. Ello conlleva a desarrollar en los gerentes una nueva aptitud para
adaptarse a nuevas situaciones organizacionales.
En consecuencia, Robbins (1992) considera que la alta gerencia tiene que ver
con la personalidad de los trabajadores, aún cuando existen otras variables de peso
que condicionan, modifican y, en cierta manera, contribuyen a determinar los eventos
de la vida diaria de la organización. En este sentido, el éxito de las organizaciones
será de aquellos gerentes que puedan manejar mejor el cambio; pero el manejo del
cambio por lo general requiere de empleados comprometidos (Dessler, 1997) Al
respecto Der Erve (1990) considera que "tratar de modificar la cultura de una
empresa es ciertamente frustrante dado que la gran mayoría de personas se resisten al
cambio, sobre todo, cuando ese cambio se propone en el lugar donde las personas
trabajan. A pesar de, que este proceso es difícil hay que realizarlo".
70
En consecuencia, se pueden crear programas de refuerzo de valores, contratar
personas expertas que faciliten estos procesos de cambio y permitan a la organización
alcanzar sus objetivos sin traumas.
De acuerdo a lo anterior, ningún cambio puede ser exitoso, sin una
planificación previa; además, determinar, sí éstos deben ser iniciados por quienes
sienten realmente la necesidad del cambio. Es posible que la influencia del liderazgo,
tenga sus límites, particularmente en las grandes empresas, donde la alta gerencia se
encuentra muy alejada de las funciones de la gerencia a nivel operativo.
Cualquiera que sea el caso, cuando la empresa está en proceso de cambio, las
normas culturales deben reorientarse cambiando el sistema de gerencia, es decir, los
múltiples procesos gerenciales, la estructura organizacional y el estilo gerencial que
impulsa a la empresa (Corpoven, 1997), para visualizar mejor el cambio se presenta a
continuación una metodología para asegurar su éxito.
Tal situación ha originado nuevos retos a la alta gerencia; pero a su vez ha
permitido liberar energía e iniciativas suficientes que llevarán a las organizaciones a
ser competentes en el mundo de los negocios. La competitividad es una estrategia
que resulta de combinar el espíritu empresarial con la capacidad de aprender
continuamente (Drucker, 1986). En sentido general se puede decir que es una actitud
y una aptitud. Es una actitud orientada hacia la visualización de oportunidades y el
control de las amenazas. También es una aptitud que permite mantener e incrementar
la preferencia de los clientes por los bienes o servicios que se ofrecen.
Cultura Tributaria: Hablar de cultura se ha convertido en una moda: Cultura de
mercado, informática, cívica, organizacional, de rendición de cuentas, en fin, cultura
en todos los campos donde se necesita o se requiere introducir cambios. Por esta
razón, al igual que en otros países, también ha llegado al nuestro la moda-necesidad
70
de hablar de cultura tributaria. Y con razón: nos gusta tan poco pagar impuestos, y
pagarlos, incluso pagar más, se revela hoy tan necesario, si queremos tener desarrollo.
Necesitamos desarrollar una cultura tributaria. Sin ella no tendremos éxito en
las reformas tributarias y fiscales que hagamos. Ahora bien, la cultura es una riqueza,
un capital social, que tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, mejor aún durante
siglos, no se puede ahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y
lleva su tiempo.
Se puede crear, sólo que hay que saber cómo hacerlo. Sobre el conocimiento y
la participación hay que crear y acumular la cultura tributaria. Conocimiento aquí
significa información total, transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos
los escenarios posibles, valoración crítica de los mismos. Y participación significa
que los afectados, todos los ciudadanos, tomen parte en la definición del modelo de
desarrollo humano como país, en la definición y elaboración de las políticas
tributarias y en la decisión del sistema tributario que se necesita y conviene.
Estructura del SENIAT: La reforma tributaria en Venezuela como parte del proceso
de modernización de su respectiva Administración Tributaria, ha sido uno de los
proyectos venezolanos de mayor impacto, el cual se inició en 1991 orientado hacia la
disminución de la dependencia de los ingresos petroleros como fuente de
financiamiento del Estado y enfrentar la crisis estructural del sistema de las finanzas
públicas, materializándose en 1994 con la creación del Servicio Nacional Integrado
de Administración Tributaria – SENIAT, mediante el Decreto número 310 del 10 de
agosto de 1994, cuya característica más relevante ha sido la integración de los
servicios de Aduana y Rentas Internas en una sola organización. Antes de la creación
del mismo, la Administración Tributaria venezolana tenía una estructura igualmente
dependiente del Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas.
70
En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de
fecha 8 de noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica,
con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, al cual le
corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como, el
ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada
de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
El Sistema Venezolano de Información Tributaria – SIVIT: Surge en el año 1994
como una plataforma necesaria para procesar masivamente la información contenida
en las declaraciones de impuestos, recibidas a través del sistema bancario por
delegación expresa que hizo la Administración Tributaria venezolana en la banca
comercial. Durante el primer semestre de 1993 el Ministerio de Hacienda, ahora
Ministerio de Finanzas, firmó un nuevo convenio con la red bancaria nacional en el
que se establece la obligación de la banca comercial, en cuanto a la recepción de las
declaraciones tributarias y percepción de los tributos, así como a transmitir al día
hábil siguiente la información diariamente recibida, constituyéndose en el principal
medio para la obtención y control de las operaciones realizadas por la población de
contribuyentes declarantes. El SIVIT está diseñado y estructurado por tres
subsistemas, los cuales son administrados de manera directa por el SENIAT,
persiguiendo cada uno de estos, objetivos específicos distintos, pero que en esencia se
integran para lograr una visión general en el ejercicio del control. Dichos subsistemas
son:
1. Registro de Contribuyentes: persigue como objetivo el establecimiento de
las características fundamentales de los contribuyentes del país, determinando
70
quiénes son, qué actividad realizan y dónde se encuentran, permitiendo
adicionalmente la identificación de las obligaciones a las cuales están sujetos.
2. Control de Bancos: permite controlar el cumplimiento de las obligaciones
de la banca pactadas en el convenio en cuanto a oportunidad de entrega de los lotes
de declaraciones y archivos magnéticos, donde se encuentran grabados dichos
documentos, así como el traspaso de los fondos recaudados al Banco Central de
Venezuela – BCV.
3. Liquidación de Impuestos y Cuenta Corriente de los contribuyentes: Su
finalidad es controlar en forma masiva el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes, específicamente en cuanto a la oportunidad en la
presentación de sus declaraciones y pagos, cuyo plazo se encuentra establecido en
cada una de las leyes especiales venezolanas.
Este subsistema marcó el inicio de la automatización de los controles
ejercidos por la Administración Tributaria venezolana, lo cual modificó
positivamente la capacidad de respuesta de la misma, al permitir la detección de
errores y la normalización automática de éstos en las declaraciones presentadas por la
población de contribuyentes, control de los pagos como mecanismo para la extinción
de las obligaciones tributarias, así como la detección de contribuyentes omisos en
tiempo real y el seguimiento sistemático de éstos.
La Estructura del SENIAT está compuesta por:
El nivel Central o Normativo, es un nivel rector conformado por la
Superintendencia Nacional Tributaria, la Gerencia General de Desarrollo Tributario,
la Gerencia General de informática, la Gerencia General de administración, y dos
70
comité asesores: Uno de Dirección y Planificación y otro de Contratación
Presupuesto Fondo de Gestión.
El nivel Operativo está conformado por una estructura organizativa, basada en
Gerencias Regionales de Tributos Internos, especificadas de la siguiente manera:
Región Capital, Central, Centro-Occidental, los Llanos, Zuliana, los Andes, Nor-
Oriental, Guayana, Insular, y sectores y unidades de tributos internos en el territorio
Nacional.
Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
En este orden de ideas, son agentes de Retención del IVA los contribuyentes
ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como
especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes
ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA, por lo que
no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a retención por
parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un
contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la
obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Bases Legales
Están compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado
impuesto, es decir, a todas las leyes y reglamentos que normalizan las materias
tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el reglamento del IVA y por último las leyes contenidas en Gacetas
Oficiales relacionada con la materia.
70
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en Gaceta
Oficial Nº 36860 del 30/12/1999
Es nuestra máxima y principal Ley, que regula todo lo concerniente en
materia Legal Venezolana. En el Artículo 316 se consagran los Principios de la
Capacidad Contributiva y progresividad., el Artículo 317 ejusdem, se establece el
Principio de No Confíscatoriedad., el legislador prohíbe de manera expresa todo
impuesto que tenga efectos confiscatorios cuando señala “ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio”. Este artículo esta concatenado con el Artículo 116 del mismo
texto constitucional.
Código Orgánico Tributario (COT)
El COT Publicado en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº
37.305 del 17 de Octubre del 2001, es la Ley general de la tributación en el país al
cual están sujetas las Leyes Tributarias Especiales y regula los tributos y las
relaciones jurídicas derivadas de ellas con las limitaciones que el propio código
establece.
El COT en su Artículo 12, dispone “están sometidos al imperio de este
Código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad social y
las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el Artículo 1” En este
mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes formales de los
contribuyentes, responsables y terceros. Y en el Art. 146 por quienes deben ser
cumplidos los deberes formales En este orden de ideas, en el contenido de la Sección
Tercera, del Capítulo III, del Título II, en los Artículos del 25 al 29 se hace referencia
a los responsables agentes de retención y de percepción.
70
Código de Comercio
Cabe destacar que, en el Artículo. 32 del Código de comercio se establece
que: “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad...”
Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A) Publicado en Gaceta Oficial Nº
38.617, el 01 de febrero de 2007
Según Artículo 1: “Se crea un Impuesto al Valor Agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley”.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria número
5.363 de fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de
Julio del 2000 según Gaceta Oficial número 37.002 Tal y como lo afirma el Art. 70
del Reglamento de la Ley del IVA, y el Articulo 5 del Reglamento
La Providencia Administrativa
La Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de
Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
70
Definición de Términos Básicos
Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la
obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público.
Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula
sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. Puede estar representada en
una cantidad fija, en porcentaje o en escala de cantidades. La alícuota constituye el
gravamen de la base imponible, es decir el valor (en Bolívares) de las operaciones
gravadas por el tributo, una vez descontada todas las exoneraciones y exenciones que
permite la Ley.
En el caso del Impuesto al valor Agregado, la Ley establece que la alícuota
aplicable a la base imponible correspondiente será fijada anualmente en la Ley de
Presupuesto y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y
un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%) Actualmente la alícuota general
del IVA es del 16%.
Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar
cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.
Crédito Fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del
impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
Control Interno: Está formado por todas las medidas que se toman para suministrar
a la administración la seguridad de que todo está funcionando como debe ser.
70
Período de Imposición: Lapso de tiempo en el cual ocurre el hecho imponible y en
base el cual se debe presentar la declaración del tributo respectivo.
Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por
una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
Providencia Administrativa: Disposición anticipada o prevención que se toma para
lograr un propósito. Medida o disposición que se toma para remediar un mal o daño.
70
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Según el nivel de investigación el estudio que se realizará es de tipo
descriptivo-analítico, porque existen o están involucradas características especificas
de cada una de ellas. La información requerida para abordarlo se encuentra
básicamente en la recolección de información de la empresa.
Es descriptiva porque tiene como objetivo precisar los eventos de estudio.
Este tipo de investigación se asocia al diagnostico, la cual el propósito es exponer los
eventos estudiados.
Según Bunge, (citado en Hurtado De Barrera, 2007), la investigación
analítica es aquella que trata de entender las situaciones en términos de sus
componentes. Intenta descubrir los elementos que componen cada totalidad y las
interconexiones que explican su integración
En el mismo orden de Ideas las Investigaciones analíticas implican la
reinterpretación de lo analizado en función de algunos criterios.
Por ende Tamayo (2001) expone que, la investigación analítica consiste en la
comparación de variables entre grupos de estudio sin manipular las variables
estudiándolas tal cual como se dan.
La presente investigación es considerada como analítica ya que busca
analizarla Gestión Contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su
70
Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales Caso: Alfrio,
C.A.
En cuanto a la muestra se aplico un muestreo no probabilístico de tipo
intencional en el cual según Arias (2.006), los sujetos son escogidos con base en
criterios o juicios preestablecidos por el investigador
Diseño de la Investigación
El Diseño que se utilizará en la siguiente investigación, es el de campo, ya que
se será necesario recolectar información de manera directa de la empresa, la cual
partirá de las observaciones de un fenómeno en el ámbito general hasta llegar a
verdades particulares. Atendiendo a las características del problema objeto de estudio
y para el logro de los objetivos de la presente investigación.
Así mismo, Sabino (1992: 93) señala que, “los diseños de campos son los que
se refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma
directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo”.
De igual modo, se consideró Gestión Contable de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los
Contribuyentes Especiales Caso: Alfrio, C.A.
En este sentido, Sabino (1992: 89) plantea, “Los estudios documentales son
aquellos realizados en base a datos secundarios, es decir obtenidos por otros y que
llegan al investigador elaborados y procesados; Generalmente de documentos
escritos, informes científicos que deben analizar, sistematizar o reinterpretar”.
70
Según el nivel de investigación el estudio de campo, con apoyo documental,
de campo, porque se tomarán situaciones de la realidad de la empresa en estudio para
cumplir con sus obligaciones tributarias
Unidades de Estudios
Población
La población constituye el objeto de la investigación, y de ella se extraerá la
información requerida para su respectivo estudio.
Según Arias (2.006), la población, es un conjunto finito o infinito de
elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las
conclusiones de la investigación, Esta queda delimitada por el problema y por los
objetivos de estudio.
En el desarrollo de esta investigación la población es Almacenes Frigoríficos
del Centro C.A. como Contribuyente Especial en el Departamento de Impuesto, la
cual estará integrado por las personas relacionadas con la actividad como lo es la
Coordinadora y la Analista de Impuesto para un total de Dos (02) personas.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas e instrumentos de recolección de información son herramientas
de las cuales se vale el investigador para medir y diagnosticar la situación actual y
extraer de ellos la información.
70
La presente investigación utilizará el sistema de recolección de datos en un
contexto natural, que según Hurtado (2007: 162), “es un procedimiento propio de
los diseños llamados de campo cuyos propósitos pueden ser describir, analizar,
comparar, explicar, entre otros, ciertos eventos por medio de datos de fuentes
directas, por lo cual la estrategia de recolección de datos esta dirigida a ubicar el
evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de la observación directa”.
Dentro de este marco de ideas, Méndez, C (1995), define la encuesta como la
recolección de información que se realiza a través de formularios, la cual tiene
aplicación en aquellos problemas que se pueden investigar por métodos analíticos, en
fuentes documentales, observación y demás sistemas de conocimientos.
Sobre este particular, las técnicas de recolección de datos para llevar a cabo
este estudio serán la Observación de las declaraciones de Impuesto al Valor
Agregado y los Estados Financieros de la empresa para los años 2008 y 2009, por su
parte la recolección de datos se llevara a cabo a través de un registro de observación,
donde se recogerá toda la información derivadas de I.V.A. para los años en estudio, y
el cuestionario o encuesta consiste en un instrumento con una series de preguntas, que
el encuestado deberá responder sin intervención del encuestador, para este caso se
elaborara un (01) cuestionario con dieciséis (16) preguntas cerradas que se le aplicara
a la coordinadora y la analista de Impuesto, que forman parte del departamento, así
mismo será necesario revisar artículos de prensa, bibliografía de distintos autores,
revistas especializadas y trabajos de grados.
Procesamiento y Análisis de los Datos
Cabe mencionar una serie de pasos a seguir para la elaboración de la
investigación:
70
a.- Se planteo el propósito de la investigación mediante los objetivos: General
y específico, después de haber definido claramente el problema a estudiar
b.- Para conseguir el logro de los objetivos planteados se procede a
documentar las disposiciones teóricas y legales que contemplan la normativa que
regula en la materia de retenciones de I.V.A., y la designación de Contribuyentes
Especiales se elaboro un (1) cuestionario, para obtener información de los efectos
administrativos y financieros generados por las retenciones del I.V.A. de la empresa
Alfrio, C.A. En la condición de sujeto y agente, y se elaboraran cuadros de datos con
información de las declaraciones de I.V.A. adicional a la aplicación de Índices
Financieros a los Estados Financieros de la empresa, se permitirán analizar el impacto
financiero por las retenciones del mismo, durante el ejercicio de estudio.
c.- Una vez, documentada las disposiciones teóricas y legales y obtenidas los
resultados del cuestionario, cuadros e índices financieros se procede a efectuar el
análisis e interpretación correspondiente.
d.- Finalmente se presenta las conclusiones y recomendaciones derivadas de la
investigación.
Validez y Confiabilidad del Instrumento
Para el caso de estudio, el instrumento seleccionado, será validado por tres (3)
expertos, con especializaciones en las siguientes áreas: Tributos y Metodología, para
lo cual se les consigno el planteamiento del problema, los objetivos de la
investigación, el sistema de operacionalización de variables, cuestionarios a aplicar,
posteriormente estos profesionales revisaran los cuestionarios en cuanto al contenido
redacción y relación con los objetivos y variables de las investigación, concluyendo
congruencia con los objetivos y variables para finalmente ser validados
70
CUADRO Nº 5 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
Objetivos Específicos Variables
Definición de
Variables Dimensión Indicadores Instrumentos Items Fuentes
Identificar los procedimientos administrativos contables de las Retenciones del Impuesto Valor
Agregado
Cultura Tributaria,
Cumplimiento de los Deberes
Formales, Asistencia y Fiscalización
Para evaluar la metodología y el tiempo en
que se registran las retenciones
Económica, Tributaria y Financiera
Factores Económicos de la Empresa y
Cumplimiento de los Deberes
Formales
Técnica de la Observación
(Consulta Bibliográfica)
1-9
Leyes, Reglamentos, Providencias, y aportes del personal que labora en Al
frío, C.A.
Señalar los factores
Administrativo que causan el retraso en el
registro contable de las Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado
Estructura Administrativa de la Empresa y Capacitación
del Personal
Es con el fin de Evaluar los
procedimientos administrativos y contables así como el equipo que manipula la
información
Económica, Tributaria y Financiera
Providencias Administrativas, Procedimiento de la Empresa en cuanto a las retenciones del
IVA
Técnica de la Observación
(Consulta Bibliográfica)
10-13
Providencias Administrativas, Personal que Labora
en el Departamento de Impuesto de la empresa Alfrio, C.A.
las Leyes y el Portal del
Seniat
Estudiar el impacto
financiero de la empresa
Causada por el retraso de las
retenciones del Impuesto al
Valor Agregado
Aspectos Económicos, Capacidad de
Pago, Relación Costo
Beneficio
Es con la finalidad de de
analizar los desembolsos que causan el
no registrar las retenciones
Económica, Tributaria y Financiera
Índices Financieros
Técnica Observación y recolección de datos, Cuadros Comparativos
Estados Financiero de la Empresa,
Declaraciones de IVA y
Personal del Departamento
14-16
Fuente: Pérez, Greicy. (2009)
70
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Una vez desarrollados en el marco teórico los objetivos relacionados con las
disposiciones en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y la
caracterización de los contribuyentes especiales del I.V.A., se procedió a la
recolección, revisión y análisis de los cuestionarios aplicados al departamento de
Impuesto de la empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., con el objeto de
analizar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
y su impacto en los resultados financieros, dando así cumplimiento a los objetivos
respectivamente.
Tal como se indicó en el marco metodológico, se elaboro un (01)
Cuestionario de preguntas cerradas, área los cuales fueron debidamente validados por
los expertos en las áreas. Los resultados arrojados del cuestionario aplicado al
personal del Departamento de Impuesto es el siguiente:
TABLA Nº 1
Conocimiento de la Cultura Tributaria en el Departamento de Impuesto de la
Empresa Almacenes Frigorífico, C.A. (Alfrio C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No % 1 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis del Resultado
De acuerdo a las respuestas obtenidas por los encuestados en el departamento
de Impuesto, la persona con más conocimiento referente a las Normas Tributarias es
la Coordinadora de Impuesto la cual tiene Seis Años (6) en la empresa Alfrio, C.A.
la cual representa un 50% de las encuestadas y que tiene que estar en actualizaciones
constante para poder cumplir con todas las exigencias de la Administración
Tributaria. Mientras que el otro 50% de la muestra representada por el analista de
Impuesto sólo tiene un año de experiencia en el departamento y por ende con el
proceso de retenciones de I.V.A.
Interpretación de los Resultados
Estos indica un análisis que el personal que labora en la empresa si está
preparada para cualquier eventualidad que se presenta en materia re Retenciones de
I.V.A y así la empresa pueda cuidarse de una fiscalización donde pudiera quedar
multada.
GRAFICO Nº 1
Conocimiento de la Cultura Tributaria en el Departamento de Impuesto en de
la Empresa Almacenes Frigorífico, C.A. (Alfrio C.A.)
11
Si
No
50% 50%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 2
Conocimiento sobre el procedimiento de las Retenciones Tributarias
aplicables a los Agentes de Retención de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A
(Alfrio, C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
2 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultado
En la repuesta obtenida por los encuestados sobre los procedimientos de
Retenciones Tributarias, los resultados arrojaron un 100% que si, ya que desde que
asigno a las empresas como Agentes de Retención de I.V.A, mediante la providencia
Administrativa emanada por la Administración Tributaria
Interpretación de los resultados
La empresa si se ha visto afectada en los procedimientos para practicar y
enterar las Retenciones del I.V.A. y adicional emitir los comprobantes de Retención
ya que, si se requiere un mayor control y todas los procesos administrativos se han
extendido, adaptando nuevos programas y la necesidad ingresar nuevo personal, para
poder cumplir con todas las exigencia de la Administración Tributaria.
70
GRAFICO Nº 2
Conocimiento sobre el procedimiento de las Retenciones Tributarias
aplicables a los Agentes de Retención de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A
(Alfrio, C.A.)
2
0
Si
No
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 3
Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de
retención en Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No % 3 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
100%
70
Análisis de los Resultados
De acuerdo a los resultados arrojados sobre la encuesta aplicada al
Departamento de impuesto sobre los Lineamientos específicos para la recuperación
de los comprantes de Retención, el cincuenta por ciento (50%) dijo que si y el otro
cincuenta por ciento (50%) dijo que no.
Interpretación de los Resultados
La cual la coordinadora del departamento dijo que si ya que la forma de
recuperar las retenciones las hacen a través del Departamento de Créditos y Cobranza
la cual tienen contacto directo con los clientes y lo hace a través de llamadas
telefónicos, correos electrónicos y con todos esto no llegan el 100% de las
Retenciones solicitadas, la analista contesto que no, porque realmente existen
muchas retenciones pendientes y que se necesita un proceso más eficaz.
GRAFICO Nº 3
Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de
retención en Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Si
No
50% 50%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 4
Manual o guía para procesar las retenciones de Almacenes Frigorífico del
Centro C.A. (Alfrio, C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
4 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100 Fuente: Pérez Greicy, (2009) Análisis de los Resultado
De acuerdo a los encuestados sobre si la Gerencia cuenta con un manual o una
guía para procesar las retenciones, el resultado fue 100% dijo que no.
Interpretación de los Resultados
Esto dos indica que se amerita tiempo para poder elaborar este manual y que
la administración Tributaria tiende ser muy cambiantes en sus operaciones y que la
Empresa como contribuyente Especial tiene que tener todo al día aun no teniendo
este manual se corresponde a todas las necesidades tributaria.
70
GRAFICO Nº 4
Manual o guía para procesar las retenciones de Almacenes Frigorífico del
Centro C.A. (Alfrio, C.A.)
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 5
Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio,
C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
5 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultado
De acuerdo a lo encuestado sobre si se llevan a cabo Revisiones Constantes
con los Clientes para verificar las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, el
70
Resultado fue un Cincuenta por Ciento (50%) dijo que si y el otros cincuenta por
ciento (50%) dijo que no.
Interpretación de los Resultados
La encuestada que dijo que si dio su punto de vista ya que el proceso como tal
para la verificación de las retenciones pendientes le competen al departamento de
Crédito y cobranza y el Departamento de Impuesto solo la contabiliza, la encuestada
que dijo que no lo vio desde el punto de vista que la responsabilidad recae en el
departamento de Impuesto.
GRAFICO 5
Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio,
C.A.)
Si
No
50% 50%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 6
Asistencia por parte del Seniat en la empresa Almacenes Frigorífico del
centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
6 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultado
De acuerdo a los encuestados sobre si la empresa ha recibido asistencia por
parte del Seniat la repuesta fue que el 100% dijo que Si.
Interpretación de los Resultados
Debido al solo hecho de Ser Contribuyente Especial, existe una constante
asistencia por parte del Administración tributaria y de allí poder corregir y mejorar
los vacios tributario y así poder cumplir con los deberes formales establecido por la
normas.
70
GRAFICO Nº 6
Asistencia por parte del Seniat en la empresa Almacenes Frigorífico del
centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 7
Fiscalización en los Últimos dos (2) años en la empresa Almacenes
Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
7 2 100 0 0 TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
De acuerdo a los encuestados sobre si la empresa ha sido fiscalizada durante
dos últimos años el análisis arrojo que el 100% dijo que Si.
Interpretación del Resultados
Debido al hecho de Ser Contribuyente Especial, existe una constante revisión
y fiscalización por parte del Seniat. Y de allí poder corregir y mejorar los vacios
tributario y así poder cumplir con los deberes formales establecido por la normas.
GRAFICO Nº 7
Fiscalización en los Últimos dos (2) años en la empresa Almacenes
Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 8
Personal Suficiente en el Departamento para llevar a cabo todo el proceso que
implican las retenciones.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
8 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100 Fuente: Pérez Greicy, (2009) Análisis de los Resultados
Del análisis de las respuesta sobre si la empresa lleva a cabo todos los
procesos que implican la entrega de los comprobantes de retención del IVA en el
lapso establecido por la providencia Administrativa se concluyo que el 100% de los
encuestados.
Interpretación del Resultado
Se expuso que para los años en estudio 2.008 y el primer semestre del 2009
hubo un retraso en la entrega de los comprobantes de retención de I.V.A. por parte de
Departamento de la empresa Alfrio, C.A y que esto se debe a que algún punto del
proceso está fallando, y se debe canalizar mejor.
70
GRAFICO Nº 8
Personal Suficiente en el Departamento para llevar a cabo todo el proceso que
implican las retenciones.
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 9
Entrega de Comprobantes en el lapso establecido por la providencia
administrativa emanada por el Seniat en Alfrio, C.A.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
9 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados Interpretación de los Resultado
Del análisis de las respuestas sobre si la empresa entrega los comprobantes en
el lapso establecido el 100% de los encuestados, expuso sí.
Interpretación de los Resultados
Esto indica que por parte del cliente que no los retiran, y si se les envían vía
electrónica no lo confirman, se debe establecer un proceso donde esto no suceda y así
cumplir con el cien por ciento del proceso.
GRAFICO Nº 9
Entrega de Comprobantes en el lapso establecido por la providencia
administrativa emanada por el Seniat en Alfrio, C.A.
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Para dar cumplimiento al objetivo Nº 1 de la investigación sobre Identificar
los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, se realizo una encuesta para verificar si la empresa contaba con los
procedimientos administrativos para llevar a cabo el registro y la recuperaciones de
los comprobantes de retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron
como se evidencias en los cuadros del uno (1) al nueve (9), y se pudo constatar, que
el personal que labora en el departamento de impuesto, si está preparada para
presentar cualquier eventualidad ante el SENIAT, y la forma como se obtienen los
comprobante no es la adecuada, ya que pasa mucho tiempo después que el cliente
cancela la factura y hace la retención del 75% del IVA, porque una vez que llegue el
depósito a la empresa debería llegar tanto por vía fax, electrónicas o físicamente para
poder registrarlo y después que el departamento de impuesto, cuando haga su
declaración pueda aprovecharla dentro del periodo.
Cuando se conciliaban las retenciones entre el portal y los estados de cuenta
de los clientes, se verificaba que de un cien por ciento (100%) quedaban sin
aprovechar un sesenta y cinco por ciento (65%), esto nos indicó que no están
recuperando los comprobantes de retención, porque no se le hace el seguimiento
adecuado para que las retenciones se puedan registrar oportunamente.
Otro punto que se constató es que el departamento de impuesto no debe
trabajar solo, porque se requiere trabajar en equipo con el departamento de créditos y
cobranza ya que es aquí, donde se inicia este proceso, no existe un manual o una
guía, que le permita a los empleados hacer que las retenciones del IVA sean
efectivamente recuperada.
Cabe destacar que los procedimiento encontrados en el departamento, no son
los adecuados y los que están no están reforzados o por lo menos no bien aplicados.
70
TABLA Nº 10
Capacitación sobre la actualización de las Normas Tributarias existente en el
país.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
10 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultados Interpretación del Resultado
Según lo expresado la tabla Nº 10, el 100% de los encuestados expresó que
se debiera contratar contadores públicos expertos en el área tributaria para el
departamento de Impuesto.
Interpretación del Resultado
Como se pudo constatar si existe la necesidad por parte de la empresa Alfrio,
C.A. Hacer erogaciones para adiestrar al personal en materia de retenciones del
I.V.A.
70
GRAFICO Nº 10
Capacitación sobre la actualización de las Normas Tributarias existente en el
país.
Si
No
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 11
Se deben establecer metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de
las retenciones
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
11 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
100%
70
Análisis de los Resultados
Del análisis obtenido para verificar si se deben establecer metodología de
trabajo para las revisiones y fiscalizaciones de la Retenciones de I.V.A., el resultado
obtenido fue 100% que sí.
Interpretación del Resultado
Ya que el proceso que implica el recuperar las retenciones para poder
aprovecharlas en las declaraciones, resulta un ciclo muy largo hasta el momento del
registro, y que el personal que se tiene no es suficiente para poder cumplir con las
exigencias administrativas y tributarias.
GRAFICO Nº 11
Se deben establecer metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de
las retenciones
Si
No
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 12
Cuenta la empresa con sistemas y equipos computarizados para el registro y
control de las funciones de fiscalización de los entes.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
12 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultados
De las respuestas obtenidas para verificar si la empresa cuenta con sistemas y
equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de
los entes, se concluye que el 100% dijo que sí.
Interpretación del Resultado
Porque la empresa Alfrio, C.A. Cuenta con un sistema Administrativo y
Contable llamado SAP, y también está disponible el Internet, la cual permite
visualizar el portal del Seniat constantemente por lo que permite manejar fácil los
reportes para poder verificar la clientela y así poder ver cuáles son las retenciones que
no se han contabilizados.
70
GRAFICO Nº 12
Cuenta la empresa con sistemas y equipos computarizados para el registro y
control de las funciones de fiscalización de los entes.
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 13
Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante
Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa
para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
13 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
Es este caso el 100% de los encuestado considera que desde que Alfrio, C.a
fue designado agente de retención de I.V.A.,
Interpretación del Resultado
Los procesos administrativos se extendieron a tal punto de requerir mayor
revisión y control, aunado a la necesidad del personal de adaptarse a los nuevos
programas administrativos para llevar a cabo el proceso de retenciones de I.V.A.
GRAFICO Nº 13
Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante
Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa
para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Con fin de dar cumplimiento al objetivo Nº 2, La cual es Señalar los factores
Administrativos que causan el retraso en el registro contable de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, se realizo una encuesta para revisar los factores en la a
empresa que impiden el proceso de recuperación y registro de los comprobantes de
retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron como se evidencias en
los cuadros del diez (10) al trece (13), a pesar que la empresa tiene personal
capacitado, tiene los medios que ayudan a agilizar el proceso, tienden a ser muy lento
Entre los factores que se pudieron evidenciar el porqué del atraso en el
registro de los comprobantes de retención, es la gestión de recuperar dicho
documento, ya que es una labor a cuesta dura, porque los cobradores solo retiran los
comprobantes de pago y no le exigen al cliente el soporte del descuento por concepto
de retención del setenta y cinco por ciento (75%) del IVA, la cual dan por terminado
su gestión de cobranza y en la empresa queda pendiente el comprobante, y es ahí
donde comienza ya un re trabajo por parte del departamento de cobranza para
recuperar dicho documentos.
Otro factor importante es la comunicación que existe entre los departamentos
involucrados, la coordinadora de departamento, realizar un operativo de recuperación
de comprobantes de retención, para poder incluirla en la declaración, ya que afecta al
flujo de caja de la empresa por tal motivo.
70
TABLA Nº 14
Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
14 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultados
Del análisis de las respuestas se concluye que el 100 % de los encuestado
dijeron que si.
Interpretación del resultado
Por los en los años anteriores y este que transcurre si hay retraso por parte de
los clientes.
GRAFICO Nº 14
Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
TABLA Nº 15
Considera que se han originado cambios en los estados financieros en la
empresa a propósito de las retenciones del IVA
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
15 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Análisis de los Resultados
El 100% de los encuestados está de acuerdo en que si se han originado
cambios en la situación financiera de la empresa Alfrio, C.A. ,
Interpretación del Resultado
haciendo referencia a las existencias de los montos de retenciones de I.V.A
por compensar que tienen pendiente y que pos esta situación se agudiza en la
necesidad de realizar erogaciones para adiestrar y capacitar tanto al personal activo
como a los que intervienen en caso de emergencia , por lo que conlleva cambios en la
situación financiera de la empresa.
70
GRAFICO Nº 15
Considera que se han originado cambios en los estados financieros en la
empresa a propósito de las retenciones del IVA
Si
No
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 16
Considera que las retenciones del IVA repercuten negativamente en la
disponibilidad del efectivo de la empresa.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
16 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)
100%
70
Análisis de los Resultados
De acuerdo al análisis a la encuesta aplicada sobre la disponibilidad negativa
en el efectivo de la empresa., el 100 por ciento dijo que sí.
Interpretación del Resultado
Porque no se han recuperados todas las retenciones y por ende se tienen que
cancelar un impuesto a la cual ya fue retenido y el flujo de caja como tal disminuye,
pudiéndose aprovechar para otras erogaciones que lo ameriten.
GRAFICO Nº 16
Considera que las retenciones del IVA repercuten negativamente en la
disponibilidad del efectivo de la empresa.
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Estudio del Impacto Financiero en la empresa
Con el Objeto de precisar y estudiar el impacto financiero en la
empresa causada por el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
(I.V.A.), de la Empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. en su condición de
sujeto de Retención y dar cumplimiento al tercer objetivo especifico, la cual se
procedió a recolectar los datos de las declaraciones del I.V.A. Para los años objeto de
estudio en los cuadros Nº 1 y 2 que se presentan seguidamente, y en los cuales se
refleja, la siguiente información: Total Débitos Fiscales, Total Créditos Fiscales,
Total Cuota Tributaria del Periodo, Excedente de Crédito Fiscal para el mes
siguiente, Retenciones de IVA acumuladas por descontar, Retenciones de IVA del
periodo de imposición y saldo de retenciones de IVA no aplicado de los seis primeros
meses para los años 2008-2009, con el objetivo de estudiar el impacto financiero de
la empresa. Igualmente se presentaran los índices financieros calculados sobre los
Estados Financieros para ejercicio y su respectivo análisis.
Los cuadros contentivos de la información obtenida de la declaración de IVA.,
se presentan para un periodo semestral, es decir se elaboran dos para cada ejercicio
con el propósito de facilitar la visualización del lector, todo lo cual antecede al
cálculo e interpretación de índices financieros que fueron revisados y seleccionados
por los experto para obtener resultados efectivo acerca del impacto de las retenciones
del IVA, en la estructura financiera para cada año en estudio.
70
Cuadro Nº 1 Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer
Semestre del año 2008.
Datos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Total Débitos Fiscales del
Periodo
159.475,56 109.596,87 148.004,25 142.291,06 105.047,42 108.147,61
Total Créditos Fiscales 56.348,71 126.925,34 225.257,84 118.854,84 123.320,35 91.266,33
Total cuota Tributaria del
periodo
103.126,85 0 0 23.436,22 0 16.881,28
Excedente de crédito fiscal
para el mes siguiente
0 17.328,47
77.253,59
0 18.272,93 0
Retenciones de IVA
acumuladas por descontar
4.277.626,44
4.229.583,91 4.245.159,00 4.195.032,08 125.434,64 137.095,16
Retenciones de IVA del
periodo de Imposición
52.410,02 84.485,58 71.653,62 95.108,39 81.293,99 81.723,83
Saldo de Retenciones de IVA
no Aplicado
4.229.583,91 4.245.159,00 4.195.032,08 137.095,16 100.722,82
Solicitud de recuperaciones
de retenciones IVA
4.195.032,08
Fuente: Declaración de IVA año 2008
Para el semestre del año 2008, tal como puede observar en el Cuadro Nº 1
la Empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. Se ve seriamente afectada desde
el punto de vista financiero, como sujeto de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), ya que tiene un acumulado de retenciones de IVA no aplicado por
el monto de Bs. 100.722,82, esto representa un cuarenta y cinco por ciento 45% de
70
desembolso para la empresa el cual puede ser utilizado para otros gasto importante,
en la empresa a pesar de que los meses Enero, Abril y Junio se genero una cuota
Tributaria por tener un Debito Fiscal Superior al Crédito Fiscal. En los meses
Febrero, Marzo y Mayo se generó un Excedente de Crédito Fiscal.
También se puede observar que en el semestre existen retenciones
acumuladas por descontar, en el mes de abril se solicito la recuperación del mismo y
se procedió a aprovechar las mismas. Así mismo sobre el análisis de la información
reflejada se puede corroborar las entregas tardías de los comprobantes por pates de
los clientes, pues no existe total correspondencia entre el monto de la retención
reflejada y el monto del periodo.
Cuadro Nº 2 Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer
Semestre del año 2009.
Datos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Total Débitos
Fiscales del
Periodo
84.039,39 100.765,77 137.588,05 119.244,99 137.103,30 126.057,87
Total Créditos
Fiscales
93.652,15 159.737,71
171.291.87
198.194,78 229.535,04 181.919,14
Total cuota
Tributaria del
periodo
58.971,94
Excedente de
crédito fiscal para
el mes siguiente
9.612,76
33.703,82 78.949,79 92.431,74 55.861,27
Retenciones de
IVA acumuladas
49.351,94 21.874,57 34.917,55 38.450,23 42.152,50 39.630,22
70
por descontar
Retenciones de
IVA del periodo
de Imposición
43.287.57 93.419,81
60.871,46 95.849,26 102.893,40
105.485.71
Saldo de
Retenciones de
IVA no Aplicado
21.874,74 34.917,55
38.450,23
35.260.45 39.630,22 46.280.22
Solicitud de
recuperaciones de
retenciones IVA
Fuente: Declaración de IVA año 2009
En el cuadro Nº 2 del año 2009, se continúa observando Saldo de las
Retenciones del IVA no aplicado para este semestre cerrando para el mes de Junio de
Bf. 42.280,00, se puede observar que la empresa no recibe constantes los
comprobantes de retención.
En el mismo orden de ideas, es notorio como la empresa Almacenes
Frigoríficos del Centro, C.A., se ve seriamente afectado desde el punto de vista
financiero, pues toda su facturación emitida, está sujeto a la retención de dicho
impuesto, es evidente, que el actual régimen de retenciones de IVA, exige a los
Contribuyentes Especiales anticipar cantidades superiores de IVA a las que se le
causarían según la cuota tributaria determinada, situación que se repite mes a mes
para los años en estudio, es por esto que el porcentaje de retención establecido del
Setenta y Cinco por Ciento (75%) resulta desproporcional, apreciándose una
inobservancia de la capacidad contributiva de la empresa, la cual afecta su flujo de
caja al anticipar cantidades significativas las cuales no son recuperadas en forma
70
oportuna, como se demostró en secciones anteriores, por otra parte se limita la
oportunidad de comprar a crédito en condiciones generales de 30 días, debido que el
lapso para declarar y enterar las retenciones efectuadas es cada 15 días, generando a
la empresa la erogación del impuesto antes de efectuar el pago al proveedor por el
servicio recibido o el bien adquirido.
En consecuencia el crédito de 30 días solo puede ser aprovechado sobre una
porción del total facturado, una vez apreciada la tendencia de las retenciones de
IVA no aplicadas para el ejercicio estudiado, se procedió a la aplicación de los
índices financieros seleccionados a tales efectos.
En tal sentido es importante destacar que la revisión de los Estados
Financieros permitió detectar diferencias entre el monto reflejado por los conceptos
de retención de IVA no aplicadas, y el monto Obtenido del seguimiento a las
respectivas declaraciones, sin que fuera posible obtener información precisa de tales
diferencias; no obstante se decidió aplicar los índices considerando los saldos
reflejados en los Estados Financieros, en virtud de que son los que reflejan la
verdadera situación económica- financiera de la empresa y por naturaleza y en teoría
financiera son los saldos de los mismo los que deben ser objeto de análisis, decisión
que resulta acertada sobre la base de lo antes expuesto y que se fortalece con el
hecho de que tales estados financieros fueron debidamente auditados por una
reconocida firma.
Para los años 2008 y 2009 se evidencia en los cuadros los saldos por
retenciones no aprovechadas, cabe mencionar que la revisión realizada en la empresa
en cuanto a las retenciones que estaban pendientes, estos saldos la empresa lo deja
pendiente en el estado de cuenta de los clientes, y le afecta en dos formas, primero en
el análisis de vencimiento de la empresa, esto tiene que cancelarse al momento de la
cancelación de la factura, segundo no se aprovechan en el periodo de imposición, y es
70
ahí donde la empresa tiene que desembolsar dinero para cancelar una retención la
cual ya le fue descontada, Alfrio, es una empresa que tiene productos gravados y no
gravados, y se debe recuperar todos los comprobantes en el periodo, a nivel de
tributos se desembolsan mucho dinero, y solo a nivel de retenciones se está
cancelado un cuarenta y cinco por ciento (45%) que es representativo para la
empresa.
70
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez logrados los objetivos planteados en la investigación, como lo son:
Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones, los y
el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, (I.V.A) en su condición de sujeto a retención del mismo
impuesto, se llega a las siguientes conclusiones.
En relación con el primer objetivo sobre los procedimientos administrativos
contables de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, unos de los
procedimientos es tener presente el marco legal, lo cual establece el Código
Orgánico Tributario; donde establece que los agentes de retención pueden ser
designados por la Ley o por la Administración Tributaria, disposición en virtud de la
cual la Ley de Impuesto al Valor Agregado autoriza a la Administración Tributaria
para la designación de agentes de retención, procediendo el referido organismo a la
emisión de las Providencias Administrativas SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455,
que actualmente están identificadas como: SNAT/2005/0056-A y SNAT/2005/0056,
mediante las cuales se designan como agentes de retención a los contribuyentes
especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y municipales, y que
actualmente se encuentran vigentes, todos los procesos administrativos que
implicaron la recuperaciones de retenciones del I.V.A. cada día se fueron acreciendo
y dificultado su control.
El otro procedimiento es administrativo, ya que en la empresa en el
departamento de impuesto no existen manuales de procedimientos para la
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recuperación de los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, o
sea solo lo hacen de una forma empírica, y esto no es beneficioso para la empresa, se
pierde el flujo de la información, a la hora de que falte algún personal, y le sirva de
guía para gestionar o hacer esta labor.
Otros de los procedimiento que se evidencio fue el proceso contable, es ley,
de que no se pueden registrar los comprobantes de retención, sin tener el físico y por
lo tanto se siete que esperar que llegue para poder registrarlo, la cual es unos de los
factores que implica el retraso.
La retenciones de impuesto al valor agregado no se canalizar con los
cobradores, la cual son los punto clave para que el documento llegue conjuntamente
con la cobranza, es unos factores Administrativos que causan el retraso en el registro
contable de las retenciones, este seguimiento lo hace el departamento de crédito y
cobranza, lo concilia y luego lo pasa al departamento de contabilidad para su
respectivo registro, luego son pasado al departamento de Impuesto para poder
conciliar y llenar el libro de Retenciones Exigido por la administración Tributaria, es
ahí donde lo aprovechan en el pago de los tributos.
Con respecto al tercer objetivo específico que consiste en diagnosticar el
impacto financiero de la empresa causada por las retenciones para la empresa Alfrio,
C.A. derivados de la condición de sujeto y agente de retención del I.V.A., se obtuvo
información relevante en el área de Impuesto de la empresa. Cabe destacar que los
sujetos informantes han estado involucrados por un tiempo considerable con el
proceso de retenciones de I.V.A., llegando a afirmar que se extendieron los procesos
administrativos, debiendo adaptarse el personal a nuevos programas en el área que de
cualquier manera requieren la contratación de personal especializado o con estudios
en materia tributaria y de una supervisión más exhaustiva con el objetivo de
minimizar los riesgos inherentes que traen consecuencias tributarias irreversibles. En
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virtud de lo anterior la empresa ha tenido la necesidad de hacer grandes erogaciones
para capacitar y adiestrar al personal existente, quienes consideran que se han
cumplido las disposiciones previstas para la empresa como sujeto y agente de
retención del I.V.A. Por su parte el personal del área de Impuesto ratificó lo relativo a
la incidencia de las retenciones en los procesos administrativos y en la estructura y
preparación del personal, exponiendo además la tardanza en la entrega de los
comprobantes de retención por parte de los clientes para los ejercicios regularizó
para los años 2.008 y parte del 2009, razón por la cual no podían aprovechar en forma
oportuna las retenciones de cada período.
Los instrumentos aplicados permiten concluir que el personal responsable de
las retenciones de I.V.A. conoce plenamente las disposiciones previstas en la materia
y que han dado cumplimiento a sus deberes en condición de agentes y sujetos de
Retención del I.V.A. En cuanto al efecto financiero es pertinente destacar el
incremento de erogaciones por concepto de personal, han afectado en el flujo de caja
producto del incumplimiento de la Administración Tributaria de los lapsos previstos
para evaluar la procedencia de las recuperaciones solicitadas, En el pago total de la
factura y ahora deben proceder a declarar y pagar el impuesto en el total de la factura.
Así mismo puede concluirse que desde el punto de vista financiero, la empresa Alfrio,
C.A. en su condición de sujeto de retención del I.V.A., resulta afectado dado el alto
porcentaje (%) de retención (75%), pues genera significativas retenciones de I.V.A.
acumuladas por compensar al cierre de cada uno de los años en estudio.
En lo que respecta al impacto financiero de las retenciones de I.V.A. en la
Empresa se corrobora lo expuesto por los sujetos informantes acerca de los efectos de
las retenciones de I.V.A. acumuladas por compensar al cierre de cada ejercicio, La
afectación en la periodicidad de las cuentas por cobrar, aunado a la disminución de la
capacidad de pago derivada del impacto de las retenciones del I.V.A., trajo como
consecuencia la disminución de flujo de caja.
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Finalmente se ratifica la disminución del flujo de caja, y disminución de los
compromisos de pago en un 45% hacia otros proveedores.
Recomendaciones
A la Administración Tributaria
1. La Administración Tributaria debe sincerisar el porcentaje (%) de
retención, de manera que pueda fungir como un anticipo del impuesto causado y no
menoscabe la estructura financiera de las empresas.
2. La Administración Tributaria debe revisar los mecanismos de recuperación
de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, , con el propósito de detectar
disfunciones e implementar correctivos que garanticen la eficiencia del procedimiento
en los términos previstos en la norma respectiva.
A la empresa Alfrio, C.A.
1. Realizar una revisión exhaustiva que permita determinar el origen de las
diferencias entre los estados financieros y las declaraciones de I.V.A. para los
ejercicios 2.008 y 2.009, por concepto de retenciones de I.V.A. no aplicadas, con el
propósito de ver en si el monto de recuperación de créditos fiscales y poder solicitar a
la Administración Tributaria la compensación de la misma
2. Solicitar a la administración Tributaria la revisión de los procesos para
darle fiel cumplimento al registro y recuperación de las retenciones de I.V.A con el
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propósito de bajar el impacto financiero y verificar el porcentaje de la disminución
de caja
3. Procurar una sincronización entre los departamentos involucrados en el
proceso de registro y recuperación de la retenciones del I.V.A. que le permitan a la
empresa solventar todos y cada unos de los problemas que acarrea el proceso de
recuperación de la retenciones del Impuesto al Valor Agregado
4. Establecer estrategias y comunicaciones con la Administración Tributaria
para disminuir los procesos.
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LISTA DE REFERENCIAS
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Soportado y los flujos de caja de los Contribuyentes Especiales Caso Minco,
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Providencia Administrativa SNAT/2002/1455. Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela 37.585 Diciembre 06,2002
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056. Gaceta Oficial de la República
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Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A. Gaceta Oficial de la República
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Tamayo M (2001), El proceso de la Investigación Científica México: Editorial
Limusa
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ANEXOS
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA CONSTANCIA DE APROBACIÒN DEL INSTRUMENTO DE VALIDACIÒN
Quien suscribe Licda. Liliana Josefina Monsalve Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 10.328290; Profesional Tributario, Coordinadora de Fiscalización Técnica de Planta del SENIAT, mediante la presente hago constar que el Contenido del cuestionario denominado; Instrumento de Recolección de Información que conlleva a La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, realizado en el trabajo especial de grado, titulado: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984, quien es aspirante al título de Especialista en Gerencia Tributaria, cumple con los requisitos para cubrir los objetivos de la investigación que se pretende desarrollar. Aprobado por: _______________ Lic. Liliana Josefina Monsalve Pérez C.I: 10.328.290 Tlf._____________________
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA CONSTANCIA DE APROBACIÒN DEL INSTRUMENTO DE VALIDACIÒN
Por medio de la presente, doy constancia de que el Instrumento de recolección de datos elaborados para desarrollar el Trabajo de Grado Titulado: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984, quien es aspirante al Título de Especialista en Gerencia Tributaria, cumple con los requisitos para cubrir los objetivos de la investigación que pretende desarrollar. Aprobado por: Prof.:______________________ Firma:_____________________ C.I: _______________________ Telf: ______________________
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA Estimado Licda.: A continuación se le está proporcionando un instrumento cuyo propósito está centrado, en que usted lea, avalúe y corrija cada ítem que conforma el instrumento de recolección de datos. Dichas correcciones son de vital importancia para dar la configuración y calidad al mismo antes de su aplicación a la muestra de sujetos seleccionados para los fines específicos de la investigación titulada: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984.
Bárbula, Noviembre 2009
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PRESENTACIÓN
Los datos por usted suministrados serán de mucha utilidad para esta
investigación, ya que contribuirán al desarrollo de la misma. Agradezco altamente de
usted su sincera y objetiva respuesta, asegurándole de antemano que ésta será tratada
confidencialmente.
A continuación usted encontrará una serie de preguntas, en las cuales existen
dos alternativas de respuestas, usted escogerá la que considere marcando con una
equis “X”. Su respuesta tendrá carácter confidencial, por lo que le agradecemos de
antemano su atención, sinceridad e interés que preste en este cuestionario. Las
alternativas de respuesta son: SI ( ) NO ( )
CUESTIONARIO
Instrucciones: Las proposiciones siguientes se presentan como
generalizaciones. Marque con una equis (X) en la casilla correspondiente según sea
su apreciación respecto a cada una de ellas. Se le agradece responderlas todas.
Aplicado al personal del departamento de Impuesto de Alfrio, C.A.
El presente cuestionario, tiene por objeto conocer algunos detalles
relacionados con los Gestión Contable y su Impacto en los Resultados Financiero
causados por las Retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).
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Cuestionario aplicado al Departamento de Impuesto:
Nº
Descripción
Si
No
1 ¿Posee usted conocimiento sobre las normas tributarias existentes en el país?
2 ¿Tiene Ud. conocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los Agentes de Retención?
3 ¿Existen lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención?
4
¿Cuenta la Gerencia con un manual o una guía para procesar las retenciones?
5 ¿Llevan a cabo revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
6 ¿Han recibido Asistencia por parte del Seniat? 7
¿La Empresa ha sido Fiscalizada en los dos últimos Años?
8 ¿Es suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones?
9 ¿La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT?
10 ¿Han recibido capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el país?
11 ¿Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones?
12 ¿Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes?
13 ¿Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo?
14 ¿Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes? 15 ¿Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la
empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
16 ¿Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa?
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