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Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR MODALIDAD A DISTANCIA
UNIDAD DIDACTICA
FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERAS: CONTABILIDAD Y AUDITORIA
EJE DE FORMACIÓN: PROFESIONAL
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS I
NÚMERO DE CRÉDITOS: TRES
NIVEL: QUINTO
SEMESTRE: TUTOR:
MARZO – AGOSTO 2017 ECO. JULIO MALDONADO Quito - Ecuador
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INDICE DE CONTENIDOS
1.3 INTRODUCCIÓN..................................................................................¡Error!Marcadornodefinido.
1.3.1CARACTERIZACIÓNDELAASIGNATURA...............................................¡Error!Marcadornodefinido.
1.3.3RELACIÓNCONOTRASASIGNATURAS................................................¡Error!Marcadornodefinido.
1.4 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA..................................................................4
1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADES......................................................¡Error!Marcadornodefinido.
BIBLIOGRAFÍAYNETGRAFÍA.......................................................................................................................5
IDENTIFICARLAIMPORTANCIADELAASIGNATURA...................................................................................7
FINESDELACONTABILIDADDECOSTOS...................................................................................................11
EMPRESA.................................................................................................................................................15
IMPORTANCIA DE LAS EMPRESA 15
EMPRESACOMERCIAL…………………………………………………………………………………………………………………………….15
CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL. ………………………………………………17
Objetivos de la Empresa Industria…………………………………………………………………….. 18
LA MATRIZ FODA ………………………………………………………………………………………. 21
DISTRIBUCION y VENTAS ……………………………………………………………………………….22
CLASIFICACIONDELOSCOSTOS……………………………………………………………………………………………………………..25
LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE LA PRODUCCION …………………………….. 27
O POR EL COMPORTAMIENTO (complete el cuadro) …………………………………………….. 27
TOMANDO EN CUENTA EL MOMENTO DEL CÁLCULO…………………………………………….29
LOSELEMENTOSoFACTORESDELCOSTO................................................................................................32
SIMBOLOGIAQUESEUTILIZAENLACONTABILIDADDECOSTOS..............................................................33
FORMULASDELCOSTO.............................................................................................................................34
2.3LOSMATERIALESENUNSISTEMADEORDINESDEPRODUCCIÓN........................................................36
CONTABILIZACÓNDELOSELEMENTOSDELCOSTO..................................................................................40
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LIMITES DE LAS EXISTENCIAS…………………………………………………………………..….. 45
FUENTE: SRI TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2015.......51
MANODEOBRASISTEMAORDENESDEPRODUCCION.............................................................................52
ACTIVIDADESAREALIZARPARAELPRIMERTRABAJO....................................¡Error!Marcadornodefinido.
COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACIÓNSISTEMAORDENESDEPRODUCCIÓN...........................................62
ESTADOSFINANCIEROSDELAEMPRESAINDUSTRIAL...............................................................................79
SISTEMADECOSTOSPORÓRDENESDEPRODUCCION.............................................................................99
CARACTERISTICASDELSISTEMA.............................................................................................................100
EJERCICIOMODELO................................................................................................................................104
SEGUNDOTRABAJOPARAENTREGAR.............................................................¡Error!Marcadornodefinido.
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1.4 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA
UNIDADES CONOCIMIENTOS
UNIDAD I BASE CONCEPTUAL Y PROCESO CONTABLE
UNIDAD II
SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA.
UNIDAD III
SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LA MONO DE OBRA DIRECTA.
UNIDAD IV
SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN: TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
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BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
ZAPATA E. Pedro (2015) Contabilidad de Costos –Herramienta para la toma de decisiones. Colombia: Alfaomega Colombiana S.A.
POLIMENI, R. (1997) Contabilidad de Costos. Colombia: McGraw Hill Interamericana.
Ley de Cías Resolución No. 8 de Superintendencia de Compañías
Código de Comercio
Código de Trabajo
Ley de Régimen Tributario Interno
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
MOLINA C, Antonio Contabilidad de Costos
BRAVO VALDIVIESO, Mercedes Contabilidad de Costos
Horngren, C. & Datar, S &Rajan, M (2012). Contabilidad de Costos –un enfoque gerencial. México Pearson Educación.
NETGRAFÍA
www.sri.gov.ecwww.mrl.gob.ec/
www.ccpp.org.ecwww.supercias.gov.ec
www.iess.gov.ecwww.ccp.gov.ec.
http://www.mitecnologico.com/Main/DiferenciaEntreCosto y Gasto
http://www.talentohumano.com.ve/colegio/NIIF_PYMES/IRMA%20SALINAS.pdf
www.elcontador.com.ec/imagesFTP/2513.boletin63.pdf
http://www.niifpymes.com/inventarios
http://html.rincondelvago.com/sistema-de-costos.html
www.uaim.edu.mx/web.../SISTEMAS%20DE%20COSTOS.pdf
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BASE CONCEPTUAL Y PROCESO CONTABLE UNIDAD #1
•Identificar la importancia de la asignatura en su carrera profesional y en la vida real.
-¿Qué es la Matriz Productiva? Reto empresarial
•Identificación del ámbito natural de la asignatura
1.2 Funciones de la Contabilidad Financiera y la de Costos
1.3 Los costos, costos de producción, elementos del Costo y su clasificación
a) Por la identidad, análisis e interpretación de los resultados
b) Por el comportamiento, cálculo e interpretación del punto de equilibrio
c) Por el alcance: costos totales y unitarios
d) Por el momento: Históricos y predeterminados
e) Por el método: Costos por absorción y costeo variable: Cálculo
1.4 El proceso contable en una empresa industrial: Plan de cuentas y
Partidas propias de costos
1.5 Los Estados Financieros: Costo de Producción, Resultados y Balance General
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IDENTIFICAR LA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
La Contabilidad General es una especialización de las Ciencias Administrativas, es
ciencia, técnica y arte que permite por medio de Leyes, principios, normas y
procedimientos expresar en cifras la situación Económica y Financiera de la empresa, a
continuación encontrará varias definiciones de Contabilidad General y Contabilidad
de Costos para que los analice y saque sus conclusiones.
El Sistema Contable que suministra toda la información para el control de las
operaciones productivas, medir los costos de un producto, el rendimiento entre otros
se denomina Contabilidad de Costos o (Sistema de Contabilidad Gerencial)
La National, Associatión of Accountants NAA define a la Contabilidad de Costos como
una técnica o método para determinar el Costo de un proyecto, proceso o producto.
OLECRAM “La Contabilidad de Costos es un sistema ordenado que se sustenta en los
principios de la Contabilidad General y tiene como finalidad registrar la producción y
venta de un ente contable para proporcionar a la gerencia los instrumentos necesarios
para la toma de decisiones.”
- LAWRENCE “Se llama costo de un artículo as la suma de todos los desembolsos o
gastos efectuados en la adquisición de los elementos que consumen en su
producción y ventas”
- La Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad General, abarca una serie de
fases que permiten saber cuánto cuesta producir un bien o un servicio, la
Contabilidad de Costos se sustenta en la información que genera la Contabilidad
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General, para más adelante entregar mediante el Estado de Costos informes sobre el
costo del proceso productivo.
FUENTE: SECRETARIA NACIONAL DE PLANIFICACION Y DESARROLLO
¿QUÉ ES LA MATRIZ PRODUCTIVA?
“La forma como se organiza la sociedad para producir determinados bienes y servicios
no se limita únicamente a los procesos estrictamente técnicos o económicos, sino que
también tiene que ver con todo el conjunto de interacciones entre los distintos actores
sociales que utilizan los recursos que tienen a su disposición para llevar adelante las
actividades productivas. A ese conjunto, que incluye los productos, los procesos
productivos y las relaciones sociales resultantes de esos procesos, denominamos matriz
productiva.
Las distintas combinaciones de estos elementos generan un determinado patrón de
especialización. Así por ejemplo, la economía ecuatoriana se ha caracterizado por la
producción de bienes primarios para el mercado internacional, con poca o nula
tecnificación y con altos niveles de concentración de las ganancias.
Estas características son las que han determinado nuestro patrón de especialización
primario – exportador de la economía ecuatoriana ha contribuido a incrementar su
vulnerabilidad frente a las variaciones de los precios de materias primas en el mercado
internacional. El Ecuador se encuentra en una situación de intercambio sumamente
desigual por el creciente diferencial entre los precios de las materias primas y el de los
productos con mayor valor agregado y alta tecnología. Esto obliga al país a profundizar
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la explotación de sus recursos naturales únicamente para tratar de mantener sus ingresos
y sus patrones de consumo.”
“Los ejes para la transformación de la matriz productiva son:
1. Diversificación productiva basada en el desarrollo de industrias estratégicas-
refinería, astillero, petroquímica, metalúrgica y siderúrgica y en el
establecimiento de nuevas actividades productivas – maricultura,
biocombustibles, productos forestales de madera que amplíen la oferta de
productos ecuatorianos y reduzcan la dependencia del país.
2. Agregación de valor en la producción existente mediante la incorporación de
tecnología y conocimiento en los actuales procesos productivos de biotecnología
(bioquímica y biomedicina), servicios ambientales y energías renovables.”
INDUSTRIAS PRIORIZADAS
BIENES
1) Alimentos frescos y procesados
2) Biotecnología (bioquímica y biomedicina)
3) Confecciones y calzado
4) Energías renovables
5) Industria farmacéutica
6) Metalmecánica
7) Petroquímica
8) Productos forestales de madera
SERVICIOS
9) Servicios ambientales
10) Tecnología (software, hardware y servicios informáticos)
11) Vehículos, automotores, carrocerías y partes
12) Construcción
13) Transporte y logística
14) Turismo
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FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA DE COSTOS
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS o
GERENCIAL
ü Genera por medio de los
Estados Financieros, información
para uso externo
ü La Contabilidad de Costos o
Gerencial, es un subsistema de la
Contabilidad General, se encarga
de la acumulación y análisis de la
información a nivel interno.
ü Información importante para las
entidades de crédito,
Proveedores.
ü Proporciona Información veraz
que analizan los gerentes en la
planeación, el control y para la
toma de decisiones
ü Información para proveedores de
fondos (inversionistas,
accionistas)
ü Entidades de control.
ü No se puede hablar de un sistema
de Costos único o definitivo,
todo Sistema de Costos se basa
en las necesidades de la
Gerencia, lo que necesite para
la toma de decisiones
ÁMBITOS DE APLICACIÓN
- La Contabilidad de Costos es un Subsistema especializado de la Contabilidad
General, que se sustenta en los principios y normas vigentes (NIC NIIF), se lo
aplica en las empresas industriales que producen o fabrican bienes y/o servicios,
esto no significa que otro tipo de empresas no apliquen este subsistema se debe
considerar el hecho de que todo tiene un costo. Este subsistema se lo aplican
también empresas como:
- Hospitales
- Hoteles
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- Colegios
- Empresas Florícolas
- Empresas constructoras
- Petroleras
- Mineras
- Restaurantes entre otros
FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS - Permite un control adecuado de todo el proceso productivo
- Proporciona información para determinar el costo total unitario y global de los
bienes y/o servicios.
- Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto.
- Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con la que cuenta la empresa
(planta).
- Determinar con certeza el Costo de los productos o de la producción vendida,
Información indispensable para la presentación de los Estados Financieros (Balance
de Resultados
Y Balance General).
LA TECNOLOGÍA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS
El uso de equipos tecnológicos (computadoras) y Software especiales, se han
convertido en una herramienta indispensable para lograr un trabajo eficiente, Gerentes,
Subgerentes, Contadores de Costos y a nivel de cualquier profesión realizan su labor
aplicando equipos tecnológicos. El Contador de Costos con la aplicación de Software
especializado debe garantizar la entrega de información confiable y oportuna para que la
gerencia pueda tomar decisiones.
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IMPORTANCIA
La Contabilidad de Costos genera información, que permite a los ejecutivos realizar una
mejor planificación y control del proceso productivo, en procura de disminuir costos sin perder
calidad en el producto. La gerencia puede tomar decisiones especiales principalmente sobre:
- Proyección de la empresa a nivel nacional e internacional
- Reposición de maquinaria, equipos y herramientas
- Expansión de la planta.
- Fabricación de nuevos productos
- Aceptación del producto en el mercado.
- Fijación de precios.
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Es un
Se aplica en Se encarga Se sustenta
Entre sus fines están Es importante porque
Realizar un control eficiente, adecuado del proceso productivo.
Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con que cuenta la empresa. (Maquinaria y Equipos)
En las empresas, especialmente Industriales que producen, fabrican o elaboran bienes y /o en empresas que prestan servicios.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS o GERENCIAL
Expansión de la Planta, reposición de Maquinaria equipos y herramienta etc.
Proyección de la empresa, fabricación de nuevos productos, fijación de precios, buscar nuevos nichos de mercado
Subsistema especializado de la Contabilidad General, Sistema Contable que suministra información para medir el costo de un producto o de un servicio
Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto.
La gerencia puede tomar decisiones sobre.
Se encarga de la acumulación y análisis de toda la información relevante para uso interno, misma que ayuda a la gerencia en la planeación, control evaluación y toma de decisiones.
Los principios, normas (NIC NIIF),
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Los avances tecnológicos vertiginosos, la implacable competencia, los clientes y
sus exigencias demandan especialmente al sector empresarial productivo mayor
eficiencia a menores costos
En lo referente al Costo no se puede hablar de un Sistema de Contabilidad de Costos
definitivo, cualquier sistema de Costos se basa en las necesidades de la Gerencia,
toda la información que este sistema genera sirve de insumo para el trabajo de la alta
gerencia, quien es la persona que toma decisiones en base a la información recibida.
Grandes empresas como Harley Davidson, IBM decidieron modificar sus sistemas
de Costos, para adaptarse a la filosofía del “Justo a tiempo” (JAT)
El (JAT) es un procedimiento que sirve para ayudar a las empresas a reducir los
tiempos en todo el proceso productivo, toman en cuenta que la producción depende
de la demanda del producto (no se fabrica los que no sean requeridos)
internamente para (continuar el proceso productivo o por los clientes externos (los
consumidores).
En el sector productivo muchas empresas hablan del método KAIZEN
(mejoramiento continuo) fue desarrollado por los japoneses (es importante la
participación de todas y todos las y /los trabajadores para lograr la eliminación de
desperdicios en los procesos, mejoramiento de los estándares y la aplicación de la
frase: “Un largo camino comienza con un pequeño paso”. Todo para lograr los
objetivos planteados.
EL CONTADOR DE COSTOS
El Contador de Costos, puede adoptar o mejorar cualquier Sistema
de Costos (con autorización de la gerencia), puede implementar todos los cambios
que considere pertinentes tomando en cuenta el contexto actual de la empresa, para
generar información que la gerencia necesita.
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EMPRESA
Es todo ente económico, cuyo objetivo es producir y vender, o comprar y vender
bienes y/o servicios que satisfacen las necesidades de la colectividad, el ente
económico al vender los bienes y/o servicios logra obtener un marginal de utilidad.
- .Es un ente económico u organización legalmente constituida con una misión y
visión muy bien definidas.
IMPORTANCIA DE LAS EMPRESAS
La importancia de las empresas en forma general podemos resumir en los
siguientes puntos:
• Son la base del aparato productivo
• Generan plazas de trabajo
• Son fuentes de ingresos para el estado a través del pago de tributos.
• Satisfacen necesidades de la colectividad.
EMPRESA COMERCIAL
Son aquellas que se dedican a la compra y venta de bienes de naturaleza corporal que
han sido fabricados o elaborados por otras empresas y los expenden sin realizar ninguna
transformación en ellos, el valor de compra de los bienes que se van a volver a vender,
es el costo del producto al cual se agrega el margan de Utilidad que decida la empresa.
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EMPRESA INDUSTRIAL
¿QUÉ HACEN? Las empresas Industriales, su principal actividad es la elaboración o producción de
bienes , son empresas legalmente constituidas, generalmente son sociedades anónimas
su función principal es transformar la Materia Prima y producir bienes en grandes
cantidades con la aplicación de los llamados Factores de Producción, el costo de
Producción está dado por la inversión que se ha efectuado en (MP, MO, CIF)
utilizados para la elaboración de los productos, más los Costos de Di y se obtiene el
Costo Total. En este tipo de empresas se pueden determinar tres funciones
fundamentales como son: (Producción, Administración y Ventas). En la parte
netamente contable la estructuración del Estado de Situación Financiera es
diferente de la empresa Comercial (Inventarios)
. Las empresas industriales.- Son entes jurídicos, se caracterizan porque, a través de
fases secuenciales, previamente planificadas (Proceso Productivo) transforman las
Materia Primas obtienen un producto final o producto terminado. Las empresas
industriales pueden ser extractivas o manufactureras: las primeras se dedican a la
explotación de los recursos naturales y las segundas transforman la materia prima en
productos terminados.
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CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL - Para su instalación e inicio de la producción se necesitan grandes capitales para la
adquisición de Maquinaria, Equipos, Herramientas, etc.
- Los grandes capitales lo obtienen a través de la emisión de acciones
- Transforman las Materias Primas
- La fabricación de bienes realizan en grandes cantidades (por lotes).
- Utilizan procedimientos patentados y la aplicación de tecnología
- La finalidad de la empresa Industrial no es únicamente producir en grandes
cantidades sino también vender en grandes cantidades
La comercialización y distribución de sus productos los hace a través de distribuidores y
comerciantes mayoristas quienes son los intermediarios para que lleguen el producto a
los comerciantes minoristas quienes expenden los artículos al consumidor.
Estudios de Factibilidad Sociedades Anónimas
Venta y distribución Grandes Capitales
en grandes cantidades emisión de acciones Producción en Emisión de Acciones Instalaciones Grandes cantidades Talento Humano Utilizan procedimientos Especializado patentados
Marcas registradas Aplican gran
Tecnología
CARACTERÍSTICAS
DE LA EMPRESA
INDUSTRIAL
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Objetivos de la Empresa Industrial
Productivos
ü Expansión de la planta
ü Investigar y aplicar nueva tecnología
ü Contar con personal calificado (capacitación permanente al personal)
ü Mejoramiento permanente en su Proceso Productivo (innovar)
Comerciales
ü Permanentes estudios de mercado
ü Satisfacer las necesidades de sus clientes
ü Lograr liderazgo en el sector Industrial ( al que pertenece)
Económicos
ü Proteger el capital de los Inversionistas
ü Mantener el capital a valor presente.
ü Lograr los objetivos económicos de los inversionistas o accionistas ( entregar
buenos dividendos)
Sociales.
ü Implementar normas de Seguridad y Salud. (disminución de accidentes
laborales)
ü Mantener buenas relaciones con Clientes y Proveedores
ü Compromiso social y ambiental con la comunidad de su entorno
FUNCIONES PRINCIPALES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL
La empresa Industrial, ejecuta tres funciones fundamentales:
ü Producción
ü Administración
ü Distribución –Ventas
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LA PRODUCCIÓN
La función de Producción comprende una serie de procesos que se inicia con la
adquisición de la Materia Prima, su transformación aplicando normas de Seguridad y
Salud, hasta obtener el producto elaborado o terminado. Por ello es importante para
toda empresa Industrial tomar decisiones sobre las siguientes interrogantes:
ü Qué Producir?
ü Cómo producir?
ü Cuánto producir?
ü Para quién producir?
En la producción se aplica tecnología y todos los recursos e insumos que sirven para
transformar la Materia Prima, la operación de transformación se refiere a la conversión
de los Materiales, para ello cuenta con: maquinaria, equipos, mano de obra, fórmulas,
dirección etc.
En las operaciones de transformación se genera información muy importante que el
departamento de Contabilidad (Costos) realizará la recolección, análisis, registro y
control de lo que le costó a la empresa elaborar los productos.
La función de producción en la que están inmersos: gerente de producción, obreros
todos con sus conocimientos y experiencias y comprometidos con la misión y visión de
la empresa, entre sus objetivos se pueden mencionar los siguientes:
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OBJETIVOS DE LA PRODUCCIÓN
- Elaborar productos de buena calidad
- Reducir tiempos en cada fase el proceso Productivo
- Reducir los Costos sin perder la calidad del producto
- Cumplir con el nivel de producción presupuestada.
- Cuidar los materiales, insumos y demás recursos que se utilizan en el proceso de
transformación.
- Optimizar la productividad, en decir alcanzar una proporción entre los materiales y
recursos utilizados y el volumen y calidad de los productos elaborados.
- Todo lo anterior, aplicando las normas de seguridad y salud (seguridad industrial).
REDUCCION DE LOS INVENTARIOS
Las empresas Industriales en la planificación de la Producción se preguntan
¿Cuánto Producir? Porque se conoce que el mantener el Inventario genera costos
adicionales e inconvenientes financieros, entre los que se puede anotar los
siguientes:
ü Espacio adicional (almacenamiento)
ü Se retrasa el inicio de la producción
ü Disminuyen la liquidez de la empresa
Los Inventarios de Materias Primas, Productos en Proceso, ocupan un espacio dentro
de la fábrica y en el caso de los Productos Terminados también (en los almacenes). El
Producto Terminado genera un ingreso para la empresa el momento que se lo expende,
de lo contrario se deterioran a tal punto que se pueden volver obsoletos.
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ADMINISTRACION
LA MATRIZ FODA
Todo buen Administrador, sabe que parte importante de su gestión es establecer el
FODA institucional, la Matriz FODA permite, determinar:
ü Las Fortalezas y Debilidades (ambiente interno).
ü Las Oportunidades y las Amenazas (ambiente externo) que tiene la empresa.
Una eficiente administración permite a los directivos el logro de los objetivos
planteados
La administración de la empresa, la ejerce la Gerente General (Administrador de
empresas) conjuntamente con su equipo de trabajo tienen bajo su responsabilidad la
buena marcha de la entidad, para ello es importante entre otras las siguientes
condiciones:
ü Conocimiento pleno de la estructura de la empresa (Industrial)
ü Conocimiento de Leyes y demás disposiciones que tienen relación con el sector
industrial.
ü Representar legalmente a la entidad
ü Proveer soporte permanente a las diferentes áreas o departamentos
ü Lograr un personal motivado y comprometido con los objetivos institucionales.
ü Determinar las responsabilidades de cada uno de los departamentos de la
empresa, para evitar la duplicidad de tareas.
ü Estipular la autoridad y responsabilidad de cada uno de los trabajadores de la
empresa.
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DISTRIBUCION y VENTAS
Una vez que ha finalizado el Proceso de Producción las materias primas originales se
han convertido en productos elaborados o terminados, los cuales se transfieren a la
bodega de Productos Terminados. Los responsables (Jefe de bodegas y sus ayudantes)
asumen la responsabilidad de custodiar, empacar, envasar, embalar y despachar los
artículos terminados, según los pedidos de los clientes (distribuidores) funciones que
las realizan en directa relación con el departamento de Ventas, los vendedores atienden
a los clientes y su gestión termina cuando se cobran las ventas realizadas.
Son muy importantes también los servicios de Post – Venta que brinda la empresa a sus
clientes, entre los cuales se puede mencionar los siguientes:
ü Garantías del producto
ü Preparación e instalación (según el caso)
ü Reajustes, reparaciones, cambios
ü Atención permanente al cliente. (para solventar sus necesidades)
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EMPRESAS DEL SIGLO XXI
El gran desarrollo en la información y telecomunicaciones (avances tecnológicos) ha
obligado al mundo empresarial y específicamente a las empresas Industriales a cambiar
sus estrategias frente a la competencia. En este nuevo siglo las empresas deben poner
especial atención en los siguientes puntos:
A ser más productivas (hacia adentro y hacia afuera) de la empresa
No es suficiente en el siglo XXI a nivel empresarial poseer las siguientes
fortalezas
Ser empresas productivas con costos más bajos.
Con el menor consumo de energía y de otros recursos.
Con el más bajo nivel de desperdicios
Tener compromiso con el cuidado del ambiente
Las empresas en el siglo XXI deben trabajar para lograr lo anteriormente indicado y
además deben aprovechar al máximo los recursos propios y los que generen terceros
para producir al 100% de su capacidad, para lograr ser líderes en el mercado.
Producir en menores tiempos productos y servicios (innovadores)
Los esfuerzos deben ser orientados a incrementar las Ventas, tomando en cuenta que el
valor agregado al producto está dado por el servicio.
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La productividad depende de las habilidades y talento del hombre para utilizar los
recursos, la productividad está íntimamente ligada al liderazgo.
Las empresas en el siglo XX fueron valoradas por su Capital, en el siglo XXI las
empresas son valoradas por sus Intangibles Talento Humano (conocimiento y
habilidades para siempre innovar.)
Carlos Llano con referencia al sector empresarial dice: Los indicadores serán
diferentes las empresas se valorarán por su gran capacidad de operar, generar siendo
cada vez más virtuales. Hoy en día grandes negocios se efectúan por el internet.
El sector empresarial no debe preocuparse por la competencia, debe buscar
oportunidades de mercado, ser flexibles y eficientes, aplicando innovaciones
tecnológicas, lograr la fidelidad del cliente con productos innovadores de calidad y
dar un buen servicio. Para ello deben satisfacer y lograr el desarrollo de todos los
trabajadores (Capacitación permanente y satisfacción de sus necesidades).
RESUMEN PARA NO OLVIDAR
DEL COSTO SE DICE: CONTABILIDAD DE COSTOS:
Es la suma de las inversiones que la empresa productiva realiza para poder adquirir los materiales, conservar, utilizar, transformar, elaborar, productos.
El Costo, valor de los bienes o de los servicios.
Costo, inversión en que incurre para lograr beneficios presentes o futuros.
Costos no expirados son beneficios futuros se clasifican como Activos
“Costo es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se miden en dólares, mediante la reducción de Activos, o al incurrir en Pasivos en el momento que se obtiene el beneficio.
Es un Subsistema especializado de la
Contabilidad General que permite conocer
cuánto cuesta producir un bien o un servicio.
Es una herramienta que sirve para clasificar,
analizar y controlar el Costo de la inversión
realizada para la producción de bienes y /o
servicios.
Contabilidad de Costos o Gerencial, se
encarga de la acumulación y análisis de la
información relevante de proceso productivo,
para uso interno, ayuda a la gerencia en la
planeación, control y toma de decisiones.
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GASTO PROCESO PRODUCTIVO
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Entre las más importantes están:
Los Costos de clasifican tomando en cuenta varios factores:
- Tomando en cuenta como intervienen en el producto (IDENTIDAD)
- De acuerdo al volumen de la producción
- Por el momento del cálculo
Son desembolsos sin reembolso, se generan en
los departamentos de Administración,
dirección, asesoría y Comercialización, gastos
son los consumos de bienes y servicios que no
intervienen en el proceso productivo.
Gasto se define como el Costo que ha
producido un beneficio y que expira en
determinado momento.
Combinación ordenada y dinámica de todos y
cada uno de los recursos que dispone la
empresa para el proceso productivo ,
recursos que deben ser calculados ,
controlados y contabilizados adecuadamente
para saber lo que cuesta producir los bienes
y/ o los servicios.
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TOMANDO EN CUENTA COMO INTERVIENEN EN EL PRODUCTO
O POR LA IDENTIDAD
CARECTERISTICAS CARACTERISTICAS
- Intervienen directamente en el producto
- Pasan a formar la parte más importante
del producto.
- Se los puede identificar fácilmente en el
producto
- Se los puede cuantificar en qué medida
intervienen en el producto.
- Ejemplos por Industria
Calzado cuero tratado
Muebles madera
Textil hilo, algodón etc.
Metalúrgica latón, aluminio
acero
Confección tela
Panadería harina, huevos, leche
Destilería alcohol
-Pasan a formar parte del producto, de
manera complementaria
- No se los puede identificar fácilmente en
el producto.
- No se los puede cuantificar en qué
proporción pasan a formar parte del
producto
Ejemplos Generales
Pegamentos, pintura, lacas, suelda
Energía eléctrica
Sueldo a supervisor de la planta
Capacitación de Supervisores
Salarios personal de mantenimiento
Salarios personal de limpieza
Arrendamiento de la planta
Seguros de la planta
Alimentación , vigilancia, ropa de
trabajo
Combustibles y lubricantes
Mantenimiento de Maquinaria y
Equipos
Depreciaciones, Servicio médico etc.
Capacitación y entrenamiento (obreros)
DIRECTOS
INDIRECTOS
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LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE LA PRODUCCION
O POR EL COMPORTAMIENTO (complete el cuadro)
CARECTERISTICAS CARACTERISTICAS
CARACTERÍSTICAS
- El Costos Total cambia
directamente con el
volumen de la
Producción.
- Aumentan o disminuyen
dependiendo del volumen
de la producción
- Mayor producción más
Costos Variables
Ejemplos:
Materia Prima
Mano de Obra
Indirectos Variables
Materiales Indirectos
Envases
Empaques
Etiquetas etc.
-Permanecen invariables
frente al volumen de la
producción
- Forman parte del Costo del
producto
- Cada unidad producida
debe absorber una parte de
los Costos Fijos.
Ejemplos:
Arrendamiento de la planta
Arrendamiento de
Maquinaria y otros Activos
Depreciaciones de
Maquinaria y equipos (línea
recta).
Seguros de la planta etc.
Sueldo de Supervisores
(bajo contrato a pago fijo)
- Tienen características
de Fijos y Variables
en varios rangos
relevantes (de la
producción)
Costo Semivariables
Mixto Escalonados
VARIABLES
FIJOS
MIXTOS
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EJEMPLO DE COSTOS VARIABLES
PRODUCTO CAMISETAS
#
UNIDADES
PRODUCIDAS
COSTO
TOTAL DE
MATERIA P
DIRECTA
COSTO DE
MATERIA
PRIMA DIRE
POR UNIDAD
0
50
100
500
1.000
0
500
1.000
5.000
10.000
0
10.00
10.00
10.00
10.00
Como puede observar en el cuadro anterior los Costos Variables, Costo Total
cambia en proporción directa a la producción, el costo por Unidad permanece
constante, se convierten en Costo Fijo
EJEMPLO DE COSTOS FIJOS
ARRENDAMIENTO
DE LA PLANTA
# UNIDADES
PRODUCIDAS
ASIGNACIÓN
POR UNIDAD
$ 1.000
50
100
500
1.000
20.00
10.00
2.00
1.00
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
29
La Gerencia debe realizar un control permanente sobre los Costos Fijos, Si los demás
factores permanecen invariables (Precio de Venta, costo variable por unidad, la
actividad productiva debe incrementarse hasta el 100% para de esta manera reducir el
Costo.
Como puede ver en el cuadro anterior, los Costos Fijos Totales permanecen
constantes En relación al volumen de la producción
Al realizar la distribución los costos fijos por unidad aumentan o disminuyen se
convierten en Costos Variables.
TOMANDO EN CUENTA EL MOMENTO DEL CÁLCULO
CARACTERISTICAS CARACTERISTICAS
- Se determinan antes de iniciar el
proceso productivo, es un costo
calculado a priori (antes de iniciar el
período de costos)
- Se tiene costos más razonables
- Se pueden realizar aproximaciones, para
lograr costos cada vez más precisos
Se subdividen en Costos :
Estimados y Costos Estándar
- Se determinan una vez finalizado el
proceso productivo, o concluido el
período de costos.
Ventaja, son más exactos, se
cuantifican en el momento en que
ocurren. Se conoce cuánto cuesta con
base en (documentos).
Desventaja de su aplicación, la
dificultad para fijar el precio de venta,
por no conocer el costo de
fabricación.
PREDETERMINADOS REALES O HISTÓRICOS
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
30
TOMANDO EN CUENTA EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN
Se toma en cuenta la forma de producir y la forma de acumular los Costos, el registro
de la acumulación de los costos, se realizan aplicando dos Sistemas tradicionales
como son:
ü Sistema de Acumulación por Ordenes de Producción (empresas cuya producción
la realizan bajo pedido)
ü Sistema de Acumulación por Procesos utilizan las empresas (que producen en
serie y a gran escala).
LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO, suministran a la Gerencia,
información para medir el Costo y Fijación del Precio de Venta del Producto
(Ingreso)
PUNTO DE EQUILIBRIO
Es una fórmula que permite realizar las aplicaciones de los Costos Fijos y Variables.
Con el Punto de Equilibrio se mide la situación de la empresa en la que el volumen
de la Producción, alcanza a cubrir los Costos Variables y los Fijos (sin obtener
utilidad)
¿PARA QUÉ SIRVE EL PUNTO DE EQUILIBRIO?
En las empresas Industriales, el PE sirve para establecer los Presupuestos Operacionales
de la empresa.
Para presupuestos en estudios de factibilidad para constituir nuevas empresas
Para la ampliación de la producción en empresas ya existentes.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
31
El PE se puede determinar por:
ü Método Gráfico
ü Método de la Ecuación
ü Método de Margen de Contribución (utilidad marginal)
Ejemplos
Precio de venta unitario $ 150
Costo variable unitario $ 50
COSTOS FIJOS $ 200.000
Cuál es el volumen de ventas para cubrir los Costos Fijos?
Por el Margen de Contribución, cada unidad producida (aporta para cubrir o absorber
los Costos Fijos
Precio de venta unitario 150,00
- Costo Variable unitario 50,00
= MC por unidad 100,00
MC = pv unitario – cv unitario
MC= 150 - 50
MC = 100 PE = CF PE = 200.000 = 2.000 unidades
M C 100
UMBRAL DE RENTABILIDAD o PUNTO MUERTO
Expresado en palabras sencillas, es el valor que la empresa debe vender como (mínimo
en Unidades y en dólares) para poder cubrir los Costos Fijos y Variables, el
resultado o beneficio es Cero, (Ingresos y Costos son iguales) a partir del umbral de
rentabilidad la empresa empieza a obtener utilidades.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
32
Ejemplo
2.000 unidades x 150 = $300.000 en este caso la empresa
En una situación de crisis económica necesita vender mínimo:
Unidades 2.000 que en dólares representa
$ 300.000 para cubrir los Costos Fijos (la empresa ni gana ni pierde)
LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO
MATERIA PRIMA
MP
MANO DE OBRA
M O
COSTOS IND DE
FABRICACION
CIF
Son los materiales
utilizados en la producción
Elemento directo del Costo
sufre transformación se lo
puede identificar y
cuantificar exactamente en
el producto, sin la Materia
Prima no se puede hablar
de proceso productivo.
Son los materiales que
pueden encontrarse en
estado natural o pueden
haber sufrido alguna
Segundo elemento del
Es la fuerza física- mental
aplicada en la elaboración
de un producto.
La MO es el estipendio
que se paga a los obreros
que intervienen directa o
indirectamente en la
elaboración del producto.
(Mano de Obra Directa y
Mano de Obra Indirecta)
Es el aporte de carácter
físico o intelectual, que se
requiere para procesar, o
transformar, la Materia
Prima, con la ayuda de
maquinaria, equipos,
herramientas, fórmulas, y
En los CIF se acumulan el
valor de los Materiales
Indirectos, MOI y demás
Costos indirectos que no se
puede identificar fácilmente
en el Producto.
Constituyen todos aquellos
pagos que la empresa
industrial realiza por
diferentes bienes o servicios
que sirven para la ejecución
y terminación eficaz del
proceso productivo, no se
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
33
transformación inicial, son
materiales indispensables
para la producción,
ejemplos
Madera, hilo, latón,
aluminio cuero, algodón
alcohol etc.
Tecnología, para generar
artículos terminados.
los puede identificar ni
cuantificar en forma exacta
en el producto, pero son
necesarios para terminar el
proceso productivo. Son
materiales complementarios
que son necesarios para
terminar, los productos.
SIMBOLOGIA QUE SE UTILIZA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS
SIMBOLOGIA NOMBRES
MPD
MOD
CIF
CP
Cco
CD
CI
CPr
CPu
MPI
MyS
MOI
IIMPD
IFMPD
PP
IIPP
IFPP
MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO DE CONVERSIÓN
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
COSTO PRIMO
COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO
MATERIA PRIMA INDIRECTA
MATERIALES Y SUMINISTROS
MANO DE OBRA INDIRECTA
INVENT. INICIAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA
INVENT. FINAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA
PRODUCTOS EN PROCESO
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
INVENTARIA FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
34
AT
IIAT
IFAT
q
CPV
GA
GV
PVu
ARTICULOS TERMINADOS
INVENT. INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS
CANTIDAD DE ARTICULOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
PRECIO DE VENTA UNITARIO
A continuación encontrará varias fórmulas del Costo que son necesarias, apréndalas
para más adelante aplicarlas en diferentes ejercicios, ponga todo su interés.
FÓRMULAS DEL COSTO COSTO PRIMO =
C Pr COSTO DE CONVERSION
CCo = COSTO DE PRODUCCION
CP = COSTO DE PRODUCCIÓN CP = COSTOS DE DISTRIBUCIÓN CDi =
Mano de Obra Directa + Costos Ind de Fabric.
MOD +CIF
Costo Primo + Costos Indirectos de Fabricac.
CPr + CIF
Materia Prima Directa+ Mano de Obra Directa
+ Costos Indirectos de Fabricación
MPD + MOD+ CIF
Gastos Administrativos dirección, control y operación de la empresa.
+ Gastos de Ventas o de mercadeo, se generan por la promoción y venta del producto o del servicio
GA + GV
Algunos tratadistas suman también los GF
Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa
MPD + MOD
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
35
COSTO TOTAL =
COSTO DE PRODUCCIÓN
UNITARIO =
PRECIO DE VENTA UNITARIO =
UNIDAD #2 SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTO
(MATERIA PRIMA)
2.1 El producto, las formas y capacidad de producción
2.2 Sistema contable de Acumulación de costos
a) por Órdenes de Producción, características
2.3 Los materiales en un sistema de órdenes de Producción
2.4 Planificación y ejecución de las adquisiciones: Compras en el exterior
2.5 Registros de las existencias, ajustes por: obsolescencias, daños, devoluciones,
baja y variación de precios de mercados
2.6 Despachos y usos de Materia Prima Directa en sistema Órdenes de
Producción
2.7 Registros de los despachos y devoluciones en el diario y en la hoja de costos.
2.8 Ejercicios de Aplicación
PLAN DE CUENTAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL
Es un listado de Cuentas estructurado y ordenado sistemáticamente, en base a las
necesidades de información actual y futura que tenga la empresa.
Materia Prima D+ Mano de Obra D+ Costos
Indirectos de Fabricación +Gastos Ad + Gastos de Ventas MPD+MOD+CIF+GA+GV
Costo Total de toda la producción+ Margen de Utilidad de toda la producción dividido para la
Cantidad de Unidades Producidas
Ejemplo $ 144.000/ 2.400 unidades = $60
Costo de Producción Total C $ 144.000
Cantidad de Unidades Producidas q 2.400
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
36
El Plan de Cuentas facilita la aplicación del Software Contable, éste tiene directa
relación con los programas Contables computarizados.
CÓDIGO DE CUENTAS
Es la utilización de números, letras que representan o equivalen al nombre de la cuenta.
La codificación de las cuentas, facilita el registro, procesamiento y archivo de la
información contable y financiera de la empresa.
Ejemplo
6 COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
6.1.01 Materia Prima Directa
6.1.02 Mano de Obra Directa
6.1.03 Costos Indirectos de Fabricación
2.3 LOS MATERIALES EN UN SISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCIÓN
En la empresa Industrial, al abordar el tema de los Inventarios, en el Balance General
(Activos Corrientes) constarán Materia Prima, Suministros y Materiales, Productos en
Proceso, Productos Terminados, la empresa para cada uno de estos inventarios, diseñará
sus políticas y medios de control.
Usted conoce que en los Activos Corrientes están incluidos los Inventarios, conviene
entonces conocer que dice la NIC 2 sobre los INVENTARIOS.
NIC 2 .6 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS
Considera como inventarios a los siguientes elementos
• Activos disponibles para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones
de la empresa (Productos Terminados)
• Activos que se mantienen o se encuentran en Proceso de Producción o
fabricación (Productos en Proceso) y posteriormente ser vendidos.
• Activos que se mantienen como: insumos y materiales o elementos y accesorios
destinados a ser consumidos para la Producción de bienes y /o servicios.
Lea con atención es
muy importante
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
37
INV. DE MATERIA PRIMA
INV. SUMINISTROS Y
MATERIALES
INV. DE PRODUCTOS EN
PROCESO
INV. DE PRODUCTOS
TERMINADOS
NIC 2 .10 DICE:
• El costo de los inventarios incluye todos los costos derivados de la compra,
los costos de transformación y otros costos incurridos. Están excluidos los
costos de almacenamiento posteriores a la terminación del producto.
NIC 2 .11 El Costo de Adquisición incluye:
• El precio de compra
• El pago de aranceles y otros impuestos que no son recuperables
• El pago de transporte, almacenamiento y otros rubros directamente atribuibles a
la adquisición de los Inventarios.
• Menos los Descuentos comerciales y rebajas del precio.
NIC 2. 18
• Las empresas o entidades pueden comprar los inventarios a crédito, si el
acuerdo tiene un costo de financiamiento la parte del financiamiento se
reconoce como un Gasto de Intereses durante el tiempo que dure el
financiamiento.
NIC. 2. 25 Los métodos de Valoración global en base a Costos reales que se pueden
aplicar
Para el control de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados, etc.
Son:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
38
Método FIFO
Método Promedio Ponderado.
NIC 2. 13 Esta norma no permite la aplicación del método de Valoración (última
entrada –
Primera salida LIFO)
NIC 2. 26 Se debe aplicar el mismo método de valoración para todos los inventarios de
la misma clase, se permite la aplicación de distintos métodos para grupos de
Inventarios diferentes (no incluye) el hecho de estar en diferentes ubicaciones
Para iniciar el estudio y registro de cada uno de los elementos del Costo es pertinente
que tenga conocimientos previos sobre temas tributario y laboral que están vigentes,
se presenta una pequeña reseña de lo debe conocer para que aplique en los ejercicios
planteados.
FUENTE SRI
“Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica
retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por
contribuyentes especiales a otros contribuyentes especiales que no sean instituciones
del Estado, empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,
compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, o
distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petróleo.”
Pagar honestamente y a tiempo los tributos le hace bien al país
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
39
LOS TRIBUTOS
Los Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige y recauda, mediante el
ejercicio de su poder, con el único objetivo de obtener recursos (económicos) para
financiar el Gasto Público y para cumplir con otros fines de interés general
Clasificación de los Tributos.
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales
Los temas tributarios son el complemento fundamental en el proceso de aprendizaje de
la Contabilidad de tal manera que, su estudio y aplicación deben realizarse en todos los
subsistemas especializados, como es en este caso la Contabilidad de Costos, se debe
aplicar lo que sea pertinente, según el análisis que realice a los ejercicios planteados
Los conocimientos adquiridos anteriormente, en lo referente a Impuestos, es lo que tiene
que aplicar, estos son:
IVA, Impuesto al Valor Agregado tarifa 12% 0%
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta 1%, 2%, 8%, 10% 15%, 22%
Retenciones en la Fuente del IVA 10%, 20% 30%, 70%, 100%
RETENCIONES ENTRE CONTRIBUYENTES ESPECIALES
- Los Contribuyentes Especiales retienen a todos excepto a Instituciones Públicas
- Según la última reforma entre Contribuyentes Especiales se retiene
el 10% si compra bienes y 20% en compra de servicios
- A las Instituciones Públicas no son sujetos de retención , no le pueden retener
ni siquiera otra Institución Pública
- Las Instituciones Públicas retienen a todos excepto a un Contribuyente
Especial
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
40
CONTABILIZACÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
LOS MATERIALES EN UN SISTEMA POR ÒRDENES DE PRODUCCIÓN
Adquisición, registro y control de la Materia Prima ejemplo
Aplicando el Sistema Permanente método de Valoración Promedio
5 de febrero 2016
La empresa Industrial Textilana contribuyente especial compra a la empresa Textiles
Río Blanco contribuyente especial, según factura # 100 800 kilos de hilo 40/1 a
$6.50 c/k, el Iva + el 50% del valor de la compra se paga con cheque, el resto a crédito
personal a 30 días.
NOTA: Revise los ejercicios modelo para ver si lo cálculos matemáticos están bien, si
detecta algún error realizar los correctivos necesarios.
ADQUISICIÓN
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 -1- Invent de Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Cuentas por Pagar Ret F 1%por Pagar. Ret F 10% IVA por Pagar P/r compra hilo 40/ Fac. 100
5.200,00
624,00
3.109,60 2.600,00
52,00 62,40
LOS FLETES EN LA COMPRA DE MATERIALES El pago por transportar los materiales adquiridos, se debe cargar al Costo del Material, así
dice la NIC 2 .11 consecuentemente se modifica la información del Kardex, en base al
siguiente ejemplo el registro que corresponde queda así:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
41
EJEMPLO
Se paga a la empresa de Transur, por transporte del material adquirido anteriormente $600,00
se paga con cheque.
FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER
2016 -1- Invent de Materia Prima
a) Ret F 1%por Pagar. Bancos
P/r el pago por transporte
600,00
6,00 594,00
El registro de las adquisiciones corresponde hacerlas en las respectivas tarjetas kardex
En ciertas ocasiones se producen devoluciones de la materia prima al proveedor por
diferentes motivos, puede ocurrir porque el material no está de acuerdo al pedido, por
la calidad (el material está deteriorado)
Recuerde que la devolución se registrará contablemente, tomando en cuenta las mismas
condiciones en las que se efectuó la adquisición ejemplo
Se devuelve a Textiles Río Blanco 50 kilos de hilo 40/1 referencia factura 100 se
afecta al crédito.
DEVOLUCIÓN AL PROVEEDOR FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER
2016 -1- Cuentas por Pagar a) Materia Prima IVA Compras P/r devolución refFac. 100
364.00
325.00 39.00
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
42
ADQUISICIÓN DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO La empresa Industrial Textilana contribuyente especial, compra a la empresa Textiles
del Pacífico contribuyente no especial 1,200 kilos de hilo 30/1 a $6.50 cada kilo al
contado se paga con cheque, conceden un descuento del 6% factura 040
El asiento es el siguiente
ADQUISICION DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-
Invent Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Ret F 1%por Pagar Ret F 30% IVA por Pag Según factura 040
7.332,00
879,84
7.874,57 73,32
263,95
Se devuelve a Textiles del Pacífico 100 kilos de hilo por encontrarse amarillento
referencia Factura # 040, se recibe un cheque.
REGISTRO DE LA DEVOLUCIÓN DE MATERIALES AL PROVEEDOR
FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-
Caja a) Inv Materia Prima IVA Compras P/r devolución referencia fac # 040
684,32
611,00 73,32
Registro de la Materia Prima que sale a Producción, la documentación pertinente es:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
43
Requisición de Materiales en la que se indicará el material que solicita y la cantidad,
se debe especificar la Orden de Producción en la que se va a utilizar la materia prima
solicitada. Ejemplo
Según requisición # 010 se solicita a la bodega 300 kilos de hilo # 30/1 para la orden de
producción 028. Se puede utilizar las cuentas:
ü Inventario de Artículos en Proceso o
ü Producción en Proceso
El asiento contable es el siguiente FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER
2016 -1- Inv de Art en Proceso a) Inv Materia Prima P/r requisición 010 material OP 028
1.969,20
1.969,20
Puede utilizar la cuenta Producción en Proceso
FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE HABER 2016 -1-
Producción en Proceso a) Inv Materia Prima P/r requisición 010 material OP 028
1.969,20
1.969,20
El costo por kilo como usted sabe se lo obtiene de la tarjeta Kardex
300 kilos x $6,564 = $ 1.969,20
Devolución de Materia Prima de Producción a la bodega
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
44
La devolución de Materia prima de producción a la bodega ocurre generalmente cuando
se ha solicitada en exceso o puede ser también porque el material no es de buena
calidad. Ejemplo.
Se devuelve a la bodega 30 kilos de hilo # 30/1 referencia requisición # 010 OP 028
Se solicitó demás.
El asiento contable es como sigue
TARJETAS KARDEX
EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS
Materia Prima CODIGO H101 EXISTENCIAS MAXIMAS…………………….. MATERIAL: Hilo # 30/1 METODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO EXISTENCIAS MINIMAS……………………..
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT.
P.UNIT P.TOTAL
Compra según fact #040 1.200 6,11 7.332
1.200 6,11 7.332 Flete Devolución ref F 040
100
6,11
500 611
1.200 1.100
6,527 6,564
7.832 7.221
Requisición # 010 300 6,564 1.969,20 800 6,564 5.251,80
Devol fr equisic 010 30 6.564 196,92 830 6,564 5.448,72
FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER
2016 Inv Materia Prima a) Produc. en Proceso
P/r devoluc se solicitó demás
196,92 196,92
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45
EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS
Materia Prima MATERIAL: Hilo # 40/1 EXISTENCIAS MÁXIMAS:……………………………. CÓDIGO: H201 EXISTENCIAS MINIMAS:……………………………. MÉTODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT.
P.UNIT P.TOTAL
Compra fact. # 100 800 6,50 5.200
800 6,50 5.200 Pago a Transur
600
800
7,25
5.800
Devolución fac 100
50
6,50
325
750
7,30
5.475
LIMITES DE LAS EXISTENCIAS
Parte del control eficiente de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados
etc.) es importante establecer los niveles de las existencias, mismas que pueden ser:
Existencias Máximas
Existencias mínimas
Existencias Críticas
Existencias Máximas
Es la cantidad máxima que se puede tener en Stock de cada tipo de materia prima para
poder cubrir las necesidades de producción y no afectar a liquidez de la empresa
(Inventarios demasiado elevados).
Existencias Mínimas
Es la cantidad mínima de materiales que debe tener en Stock la empresa, para que su
proceso productivo no se paralice.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
46
Existencias Críticas
Es la cantidad más baja a la que puede llegar el Stock de los materiales, esto ocurre
muchas veces por el incumplimiento de los proveedores (en las entregas de los
pedidos)
Si el Stock de los materiales llega a la existencia critica, se debe tomar decisiones
urgentes
Para aprovisionarse inmediatamente de los materiales y evitar que el proceso productivo
se paralice.
EJEMPLO:
La empresa Industrial Textilana, tiene la siguiente información referente al consumo de
hilo 30/1 en un año calendario, el periodo de abastecimiento va desde los 25 días en el
mercado local, hasta 70 días en el mercado internacional, en situaciones de emergencia
se puede abastecer en el lapso de 10 días.
Consumo mensual
Mes Cantidad de kilos de hilo
Enero 960
Febrero 1.050
Marzo 1.080
Abril 1.150
Mayo 1.250
Junio 980
Julio 1.170
Agosto 1.250
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47
Septiembre 1.300
Octubre 1.260
Noviembre 1,350
Diciembre 1.220
Existencia Máxima = Consumo máximo mensual x tiempo máximo de reposición
30 días
1.350 x 70 días = 3.150 kilos
30 días
Existencia mínima = Consumo mínimo x tiempo mínimo de reposición
30 días
Existencia mínima = 960 x 25 = 800 kilos
30
Existencia Critica = Consumo mínimo mensual x el tiempo critico de reposición
30
960 x 10 = 320 kilos
En la empresa Industrial especialmente es necesario realizar un control eficiente de los
niveles de (inventarios: MP, PP, PT) se debe tomar en cuenta que los diferentes
inventarios ocupan espacio en bodegas y almacenes, no generan ningún valor agregado,
al contrario los inventarios pueden sufrir un deterioro y convertirse en obsoletos.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
48
UNIDAD #3 SISTEMA POR ORDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTOS
DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
. 3.1 Conceptos y clasificación de la mano de Obra en Órdenes de Producción
3.2 La contratación individual y colectiva del personal: Remuneraciones,
componentes salariales
3.3 Cálculo del costo de la MOD: Rol de pagos y provisiones
3.4 Registro de los roles de pago y provisión en el diario
3.5 Cálculo del costo de hora hombre y asignación a las hojas de costos
3.6 Análisis de la mano de Obra Directa y el impacto de las horas improductivas en
el costo
3.7 Ejercicios de aplicación: roles, asignación a las hojas de costos, tratamiento
de horas improductivas
ROL DE PAGOS O NOMINA DE FABRICA
Es un documento en el que se detallan los Ingresos que percibe todo trabajador
(empleado u obrero) por los servicios prestados. Este documento laboral es una
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
49
constancia para el patrono (empresa) de los pagos que según la Ley realiza a sus
trabajadores y sobre los descuentos a ellos efectuados
El pago de los salarios a los obreros generalmente se hace semanalmente, (semana
integral), esto implica que los obreros tienen derecho a cobrar por los días Sábado y
Domingo sin trabajar, si laboran en esos días son horas extras con el 100% de recargo,
en la empresas Industriales en la última semana del mes se liquida los salarios, horas
extras y los demás beneficios que por derecho le corresponde a todo trabajador.
OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
Art. 42 de CT entre otras obligaciones están:
• Pagar las cantidades que correspondan al trabajador, en los términos del contrato
y de acuerdo con las disposiciones del Código Laboral.
• Instalar las fábricas, talleres, oficinas y demás lugares de trabajo, sujetándose a
las medidas de prevención, higiene del trabajo y demás disposiciones legales y
normas que precautelen el adecuado desplazamiento de las personas con
discapacidad.
• Indemnizar a los trabajadores por los accidentes que sufrieren en el trabajo o por
las enfermedades profesionales.
• Establecer comedores para los trabajadores cuando laboren en la fábrica o
empresa en un # de cincuenta o más trabajadores.
LO QUE DEBE CONOCER Y APLICAR PARA HACER LA NOMINA DE
FABRICA O
ROLES DE PAGO
Salario.- Es el estipendio que el empleador paga al obrero por su trabajo,
generalmente se realizan pagos semanales (semana integral), quincenal o puede ser
mensual.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
50
Obrero.- Persona que utiliza su fuerza física para efectuar sus tareas, todo trabajador
(obrero o empleado) labora 8 horas diarias, esto es 40 horas semanales o 160 horas al
mes, pero por ley recibe el pago por 240 horas.
Semana Integral.- Derecho al pago por los días sábado y domingo sin trabajar
Un trabajador pierde la semana integral si ha faltado injustificadamente a media jornada
continua de trabajo en una semana, pierde lo correspondiente al pago de un día (recibirá
el pago por 6 días).
Si falta injustificadamente a una jornada completa de trabajo, pierde el valor
correspondiente a dos días, consecuentemente recibirá el pago por 5 días.
Sueldo.- Es el estipendio que el empleador paga al empleado, pago que
Puede ser quincenal o mensual.
Empleado.-Es el trabajador que emplea su conocimiento netamente intelectual
Para efectuar sus tareas.
JORNADA NOCTURNA DE TRABAJO. BASE LEGAL ART 49
Es aquella que corre de lunes a viernes, entre las 19h00 y las 06h00 del día siguiente,
(ocho horas diarias) para el pago debe considerarse la misma remuneración que tiene el
trabajador en la jornada ordinaria (diurna), con un 25% de recargo.
Horas Extras Es un beneficio que reciben los trabajadores que hayan laborado horas
adicionales luego de la jornada normal de trabajo pueden ser del 50% o del 100%
Horas Extras del 100% las laboradas los días Sábados Domingo y días feriados
Retenciones Judiciales descuento que se debe efectuar a un trabajador por cualquier
concepto que ordene un juez.
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51
FUENTE: SRI TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2016
0 11.170,00 0 0%
11.170,00 14.240,00 0 5%
14.240,00 17.800,00 153,00 10%
17.800,00 21.370,00 509,00 12%
21.370,00 42.740,00 938,00 15%
42.740,00 64.090,00 4.143,00 20%
64.090,00 85.470,00 8.413,00 25%
85.470,00 113.940,00 13.758,00 30%
113.940,00 En adelante 22.299,00 35%
TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL 2016
FRACCION BASICA
EXCESO HASTA
IMPUESTO FRACCION
BASICA
IMPUESTO FRACCION
EXCEDENTE 0 930,83 0 0%
930,83 1.186,67 0 5%
1.186,67 1.483,33 12.75 10%
1.483,33 1.780,83 42,42 12%
1.780,83 3.561,67 78,17 15%
3.561,67 5.340,83 345,25 20%
5.340,83 7.122,50 701,08 25%
7.122,50 9.495,00 1.146,50 30%
9.495,00 En adelante 1.858,25 35%
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
52
MANO DE OBRA: SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Es el segundo elemento directo del Costo, en el costo por MO están incluidos los
salarios y demás emolumentos a los que tienen derecho los obreros por su fuerza de
trabajo, incluyendo todos los beneficios sociales, se considera MANO DE OBRA
DIRECTA al valor del trabajo directo realizado por los operarios (obreros) por el
esfuerzo aportado al proceso fabril, es todo lo pagado a los obreros que han sido
asignados a tareas directamente relacionadas con la producción de los bienes y /o
servicios.
Si al trabajador se le asignan tareas o funciones generales (supervisión) que no están
Directamente relacionadas con la producción, el salario y demás emolumentos,
incluyendo los beneficios sociales se considera como Mano de Obra Indirecta, lo
que se registrará en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación.
FLUJO DE DOCUMENTOS:
- Control de asistencia.- Para controlar la asistencia del personal (entrada y salida) se
lo hace por medio de reloj biométrico u otro medio tecnológico.
- Control del trabajo de los obreros.- El control del trabajo diario que realizan cada
uno de los obreros, se efectúa por medio de las tarjetas de tiempo, en ellas se
especifica el # de horas y para qué orden de producción trabajó.
- Preparación de la Nómina de Fábrica.- Con la información que se obtiene (control
de asistencia) se procede a preparar la Nómina de Fábrica o Roles de Pago, a los
obreros en la mayoría de la empresas se efectúa el pago en forma semanal.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
53
- Contabilización del trabajo de los obreros.- Se realiza en función de las tarjetas de
tiempo, en ellas se detalla el # de horas que laboró cada uno de los obreros y para
qué orden de Producción, se establece también el trabajo indirecto y el tiempo
ocioso.
- Asignación de la MOD a las Ordenes de Producción.- El detalle y el # de horas
empleadas en cada Orden de Producción se obtiene de las tarjetas de tiempo, en base
a esta información se procede a la asignación de la MO ( de acuerdo al # de horas)
CONTROL DE ASISTENCIA DE LOS OBREROS TARJETAS RELOJ
CONTROL DE LOS
INGRESOS DE CADA
OBRERO
MANO DE OBRA
ASIGNACION DE LA MANO DE OBRA A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN
CONTROL DE LAS TAREAS
REALIZADAS POR CADA
OBRERO
PAGO A LOS OBREROS
CONTABILIZACION DE LAS
NOMINAS DE FÁBRICA
PREPARAR LAS NOMINAS O ROLES
DECIMO CUARTO
Vigente 2016 $366/12
= $30,50
DECIMO TERCERO
Total de ingresos /12
VACACIONES
Total de. Ingresos /24
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
54
LA MANO DE
OBRA DIRECTA
CONTROL DE
ASISTENCIA A
LOS OBREROS
SALARIOS OBREROS
SBU vigente 2016 $366
FONDOS DE RESERVA
Total de Ingresos /12
HORAS EXTRAS
50% 100%
APORTE PATRONAL
Total de Ingresos x
12.15%
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA
ROL DE PAGOS O NÓMINA DE FÁBRICA MES: MARZO 2016
NOMINA CARGO
INGRESOS DESCUENTOS NETO
A
RECIBIR SUELDO
HORAS
EXTRAS TOTAL
INGRESOS APORTE
IESS ANTICIPO
RET.
JUDIC
IMP.
RENTA
TOTAL
DESCUE
LOZA PEDRO Tejedor 366,00 366,00 34,59 146,40 180,99 185,01
TAPIA MILTON Tejedor 366,00 30,50 396,50 37,47 146,40 183,87 212,63
MARCELA CEVALLOS Tejedora 366,00 366,00 34,59 146,40 180,99 185,01
PAREDES FERNANDO Tintorero 400,00 26,67 426,67 40,32 160,00 80,00 280,32 146,35
TOTAL 1.498,00 57,17 1.555,17 146,97 599,20 80,00 826,17 729,00
LOPEZ JAIME Supervisor 1.500,00 1.500,00 141,75 600,00 100,00
19,91
861,66 638,34
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
56
ROL DE PROVISIONES
NOMINA TOTAL DE INGRESOS
DECIMO TERCERO
DECIMO CUARTO
VACACIONES
FONDOS RESERVA
APORTE PATRONAL
LOZA PEDRO 366,00 30.50 30,50 15,25 30,50 44,47
TAPIA MILTON
396,50 33,04 30,50 16,52 33,04 48,17
MARCELA CEVALLOS
366,00 30,50
30,50
15,25
30,50
44,47
PAREDES FERNANDO
426,67 35,56
30,50
17,78
35,56
51,84
TOTAL 1.555,17 129,60 122,00 64,80 129,60 188,95
LOPEZ JAIME
1.500,00
125,00
30,50
62,50
125,00
182,25
CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Para contabilizar la MO existe el dilema sobre las horas extras, en algunas empresas le
cargan directamente a la MOD y en otras le cargan a los CIF, en todo caso para
resolver los ejercicios planteados más adelante (cargar a la MOD)
Según el Rol de pagos se tiene la siguiente información, ponga toda la atención al
revisar los asientos contables.
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
mar 2016 Mano de Obra Directa Salarios Horas extras Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipo Sueldos y Salarios Ret Judicial Bancos / o Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de marzo
1.498,00 57,17 188,95
1.744,12
335,92 599,20 80,00 729,00
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
57
Horas extras a los CIF
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER mar2016 MOD
Salarios Aporte Patronal CIF (Horas extras) IESS Por Pagar Anticipos Sueldos y Salarios Retención Judicial Bancos / o Nóminas Por Pag
1.498,00 188,95
1.686,95 57,17
335,92 599,20 80,00 729,00
Contabilización de los beneficios Sociales
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER Mar 2016 Mano de Obra Directa
Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercer Sueldo por Pag Décimo Cuarto Sueldo por Pag Vacaciones por Pagar (F Reserva) P/r beneficios sociales según Nóminas de marzo 2016
129,60 122,00 64,80 129,60
446,00
129,60 122,00 64,80 129,60
DISTRIBUCIÓN DE LA MOD PARA LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Con los datos anteriores y con el informe de las tarjetas de tiempo sobre los trabajos
efectuados por cada uno de los obreros, se procede a realizar la distribución a las
diferentes Órdenes de Producción, de acuerdo al ejemplo propuesto suponga que el
60% del tiempo se laboró para la Orden de fabricación 010 y el 40% para la Orden de
fabricación 011, los datos son los siguientes:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
58
Salarios+ horas extras + Aporte Patronal 1.744,12
Los Beneficios Sociales 446,00
--------------------
2.190,12
Orden de Producción 010 el 60% $ 1.314,07
Orden de Producción 011 el 40% $ 876,05
El asiento correspondiente es el siguiente:
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Producción de Proceso OP 010 OP 011 Mano de Obra Directa P/r distribución de la Mano de Obra
1.314,07 876,05
2.190,12
2.190,12
NOTA. Para registrar la distribución de la Mano de Obra, a las diferentes
Ordenes de Producción, puede utilizar las siguientes cuentas:
ü Mano de Obra Directa en Proceso o
ü Producción de Proceso.
CONVERSIÓN DEL SALARIO GLOBAL EN VALOR
HORA/HOMBRE
NOTA: Si se desea conocer el costo normal (Mano de Obra) se tomará en cuenta los
valores pagados a los obreros sin tomar en cuenta el tiempo extra que pueden trabajar si
la empresa lo requiere. Para determinar el costo de la hora trabajada de un obrero en
determinado mes se sumarán todos los ingresos que obtuvo en el mes y divide para el #
horas trabajadas incluías las horas extras.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
59
El costo de una hora de MO (de un obrero), se obtiene sumando todo lo que percibe el
obrero (salarios + beneficios) dividiendo para el # de horas laboradas en el mes.
Ejemplo Determinar el Costo de la Hora /hombre, de un obrero que percibe un salario
de $480 y en el mes de abril del 2016 ha trabajado 10 horas del 100%
Salario 480,00 Horas Extras 40,00
Aporte Patronal 63,18 Décimo Tercero 43,33
Décimo Cuarto 29,50 Vacaciones 21,67
Fondos de R 43,33 Total 721,01 721,01 /170 horas trabajadas, Costo hora hombre $4,24
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
60
TRATAMIENTO A LAS HORAS IMPRODUCTIVAS CAUSAS LO QUE SE DEBE HACER CONTABLEMENTE
ü Demasiados tiempos de preparación (para iniciar la producción)
ü Falta de energía
ü Falta de materiales
ü Descargo de materiales.
ü Falta de coordinación en las actividades productivas
ü Permisos sindicales
ü Permisos por salud entre otros.
ü TIEMPO OCIOSO POR MAQ Y EQUIP
ü Maquinaria y equipo con averías generan tiempo improductivo (tiempo ocioso.) impiden cumplir con los plazos de entrega
Generan la producción de unidades con fallas(insatisfacción del cliente)
Desembolsos onerosos por concepto de reparaciones
Tiempos largos para actividades de preparación
ü Mantener un control y reportes adecuados.
ü Mejorar la administración del talento Humano.
ü Determinar si son horas improductivas que están dentro de lo normal.
ü Comunicar oportunamente al Departamento de Contabilidad
ü La gerencia debe tomar acciones inmediatas para que el Costo de Producción no se incremente por este motivo.
ü El valor de las horas improductivas (normales) deben cargarse a las diferentes OP de manera proporcional tomando en cuenta el # de horas que se han empleado en cada OP.
ü El valor de las horas improductivas (que no están dentro de lo normal se deben cargar al gasto,
Ejemplo
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
61
Con los datos del ejercicio anterior, (distribución de la MOD) 60% para OP 010 y 40% para la OP # 011, se han generado 6 horas improductivas.
6 x 4,24 = $ 25,44 OP # 010 60% de $25,32 = $15,26 OP# 011 40% de $25,32 = $10,18
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Producción de Proceso OP 010 OP 011 Mano de Obra Directa P/r distribución de horas improductivas
15,26 10,18
25,44
25,44
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
62
UNIDAD #4 SISTEMA ÓRDENES DE PRODUCCIÓN TRATAMIENTO DE
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)
4.1 Conceptos, características de los Costos Indirectos en Órdenes de Producción
4.2 Costos Indirectos de Fabricación reales, contabilidad y controles
4.3 Costos Indirectos predeterminados: Presupuestos, condiciones básicas
4.4 Elementos a considerar: Temporalidad, nivel de producción, Condiciones
económicas previsibles
4.5 Presupuestos de los CIF y tasas fijas y variables predeterminadas
4.6 Cálculo y análisis de la variación neta y las específicas.
4.7 Interpretación y control de las variaciones
4.8 Liquidación de hojas de costos: sin novedades, con productos defectuosos y
productos perdidos y dañados
4.9 Ejercicios de aplicación
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN
Es el tercer elemento del costo, conocido también como Costos Generales de
Fabricación
Algunos tratadistas los denominan Costos Generales de Fabricación o Carga Fabril son
costos que no intervienen directamente en el producto pero son necesarios para terminar
el proceso productivo, ayudan a que la producción se desarrolle con normalidad para
lograr los productos terminados.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
63
Costos Indirectos de Fabricación están conformados por tres elementos: Materia
Prima Indirecta. (MPI).- Son todos los materiales, complementarios o secundarios que
se necesitan en el proceso productivo, no se los puede determinar con exactitud.
Mano de Obra Indirecta.-Son los sueldos y /o salarios más los beneficios sociales que
se paga al personal que labora en el área de Producción, los mismos que no participan
directamente en el Proceso Productivo. Ejemplos (supervisores).
Otros Costos Indirectos de Fabricación.- Se involucran rubros de inversiones por
materiales o servicios que intervienen en la producción, son indispensables para
terminar el bien o el servicio ejemplo Arriendos de la Fábrica, energía eléctrica,
Depreciaciones de Maquinaria y Equipos, Seguros entre otros
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
En toda empresa Industrial es muy importante ejercer un control eficiente de cada uno
de los elementos del Costo en este caso de los CIF, para evitar el desperdicio, o mal uso
de los servicios (energía, agua) y MO indirecta etc.
Con el control sistemático y permanente, entre otras cosas se logra:
- Impedir el uso indebido de los materiales indirectos
- Evitar el exceso de la Mano de obra indirecta
- Impedir los desperdicios de los diferentes servicios entre otros (energía, luz, agua
etc.)
- Procurar la reducción de los costos con un control permanente, evitando que los
ahorros repercuta en la calidad del producto o servicio.
NOTA:
CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF
Se proponen varios ejemplos para que pueda visualizar la contabilización de los
diferentes rubros que se cargan a la cuenta COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
64
Ejemplos:
La empresa Textilana contribuyente especial, compra a la empresa ABC S.A.
(contribuyente normal), material indirecto por $2,500+ IVA, al contado se paga con
cheque, conceden un descuento del 5%, según factura 185
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Materia Prima Indirecta IVA Compras Ret. Fuente 1% por Pagar Ret. Fuente 30% IVA por Pag. Bancos P/r la compra de materiales indirectos, ref factura 185
2.375.00 285.00
23,75 85.50 2.550,75
En ocasiones se devuelve el material adquirido, por no corresponder a lo solicitado, o es
de mala calidad, se supone que:
Se procede a la devolución de $400.00 de material a la empresa ABC, por encontrarse
deteriorado, se recibe un cheque, el asiento contable es el siguiente.
Devolución del material Indirecto FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Caja Materia Prima Indirecta IVA Compras P/r la devolución de materiales indirectos, ref factura 185
425.60
380.00 45.60
IMPORTANTE Cuando se ha solicitado el material indirecto para la producción, se procede a la
transferencia, de lo requerido, se supone lo siguiente:
Se solicita a la bodega material indirecto por $ 1.850
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
65
Transferencia de los Materiales Indirectos a la Producción FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Indirectos de Fabricación Materiales indirectos Materia Prima Indirecta P/r transferencia de Material Indirecto a Producción.
1.850,00
1.850,00
1.850,00
Si ocurre la devolución de la MP Indirecta de producción a la bodega.
Ejemplo: Producción devuelve $210 de material Indirecto, (se solicitó de más)
Devolución de los Materiales Indirectos de Producción a la bodega
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Materia Prima Indirecta Costos Ind. De Fabricación Materiales Ind de fabricación P/r devolución de Material Indirecto de Producción a la bodega.
210
210,00
210,00
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA La remuneración del supervisor más todos los beneficios sociales a los que tiene
derecho, se considera como Mano de Obra Indirecta, según el Rol de Pagos del ejemplo,
los asientos correspondientes son los siguientes, ponga atención en las cuentas que se
utilizan. Al realizar los asientos puede cargar a la cuenta MOI o directamente a los
CIF.
Revise con atención los ejercicios. PRIMERA OPCIÓN
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
66
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 MOI Sueldo Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / o Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de marzo 2016
1.500,00 182,25
1.682,25 324,00 600,00 100,00 19,91 638,34
Beneficios Sociales (Supervisor)
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 MOI Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas marzo 2016.
125,00 30,50 62,50 125,00
343,00
125,00 30,50 62,50 125,00
Transferencia MOI a los CIF
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 CIF MOI P/ r transferencia a CIF remuneración del supervisor.
2.025,25 2.025,25
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
67
SEGUNDA OPCIÓN FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Indirectos de Fabricación Sueldo Aporte Patronal IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de abril
1.500,00 182,25
1.682,25 324,00 600,00 100,00 19,91 638,34
Contabilización de los beneficios Sociales
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Indirectos de Fabricación Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas de abril.
125,00 30,50 62,50 125,00
343,00
125,00 30,50 62,50 125,00
Ejemplos
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
68
SERVICIOS NECESARIOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO
Arriendos de la planta (fábrica) Ropa de trabajo (obreros) Energía eléctrica de la fábrica Alimentación de los obreros Seguridad y vigilancia de la fábrica Capacitación de los obreros Servicio de guardería (hijos de los obreros) Atención médica Mantenimiento de los activos Fijos de producción Depreciación de Activos Fijos de producción Seguros de la fábrica Seguros de Vida de los obreros
CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE SERVICIOS PARA LA PRODUCCIÓN
Ejemplos La empresa Textilana contribuyente especial, realiza las siguientes transacciones, ponga
mucha atención.
Cancela por arriendo de la fábrica (planta) $2.000 + IVA a DELICIAS S.A.
(contribuyente no especial).
1) Arriendos de la planta
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Arriendos IVA Compras Ret Fuente 8% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago de arriendo de la fábrica.
2.000.00
2.000,00 240,00
160,00 168,00 1.912,00
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
69
1) Se compra a la empresa FABRITEX contribuyente especial 60 overoles a $20,00
c/u 40 cascos a $10.50 c/u, 60 pares de botas a $22,00 c/par, el IVA + 50% del
valor de la compra se paga con cheque, el resto a crédito a 30 días plazo,
referencia factura 035, se distribuye inmediatamente a los obreros.
Ropa de trabajo
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Ropa de Trabajo IVA Compras Ret Fuente 1%por Pagar Ret Fuente 10% IVA por Pagar Cuentas Por Pagar Bancos P/r la compra de ropa de trabajo, ref factura 035 entrega inmediata
2.940
2.940,00 352.80
29,40 35,28 1.470,00 1.758,12
Si se compra de Stock se cargará a la Cuenta (Inv Insumos y Materiales)
3) Se paga al Restaurante “Amazonas” por 200 almuerzos a $2,00c/u y 80
desayunos a $1,50 c/u según factura 040 (obreros )
Alimentación de los obreros
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricac Alimentación IVA Compras Ret Fuente 1%%por Pagar Ret Fuente 30% IVA por Pag Bancos P/r el pago de almuerzos de desayunos, fact 040
520,00
520,00 62,40
5,20 18,72 558,48
Se paga $950 + IVA por mantenimiento de la Maquinaria a la empresa Tecniequipos,
según factura O145, se paga con cheque.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
70
4 ) Mantenimiento de la Maquinaria FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Mantenimiento de Maquinaria y Equip IVA Compras Ret Fuente 2% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago por mantenimiento Maquinaria fact. 0145
950
950,00 114,00
19,00 79,80 965,20
5) La empresa tiene Maquinaria y Equipos por $ 60.000,00 se considera valor residual DEL
10%, registrar la depreciación de un año.
Valor del Activo = 60.000,00 – 6.000 = 54.000 = 5.400,00
Vida Útil 10 años
Con este ejemplo, el asiento que corresponde es el siguiente:
5) Depreciación anual de Maquinaria y Equipos FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Deprec. de Maquinaria y Equipos Deprec. AcumulMaq y Equipos P/r la depreciación de un año
5.400,00
5.400,00
5.400,00
Si se solicita que contabilice la depreciación mensual de Maquinaria y Equipo el asiento
es el siguiente:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
71
Registro de la Depreciación mensual
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos P/r la depreciación de un mes
450,00
450,00
450,00
Depreciación Método Unidades Producidas
Ejemplo:
La empresa Industrial “X” tiene una maquinaria por $35.000, se decide realizar la depreciación por el método de unidades producidas, la maquinaria puede generar una producción de 18.000 unidades, durante su vida útil, el mes de mayo 2016 se produjeron 550 unidades, se considera un valor residual del 10% del valor del Activo.
D= VA - VR x Unidades Producidas
Unidades programadas
D = 35.000 - 3.500 = 1,75 x 550 = 962,50
18.000
Depreciación anual método unidades producidas
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos P/r la depreciación mayo 2015
962,50
962,50
962,50
Empaque y etiquetado (son parte también del Costo)
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
72
Una vez que ha finalizado el Proceso Productivo independientemente del producto que se fabrique, es importante que se proceda a poner el empaque y las etiquetas en el producto.
El Empaque y etiquetado constituye la envoltura o protección que acompaña al
producto, al mismo tiempo forma parte de sus características y desempeña varios
objetivos:
Qué es el embalaje?
Existen artículos especialmente Materias Primas, vehículos y muebles, que para su transportación no necesitan de algún tipo de embalaje, pero la mayoría de productos que se fabrican, se distribuyen en algún tipo de embalaje, las razones son múltiples para que las fábricas inviertan en el costo del embalaje, se puede resumir en las siguientes.
ü Facilitar el almacenamiento y el manejo.
ü Promover una mejor utilización del equipo de transporte.
ü Brindar protección al producto
ü Promover la venta del producto
ü Facilitar el uso del producto
ü Posibilidad de reutilizar
Funciones del embalaje son: proteger el producto, facilitar la manipulación, informar
sobre sus condiciones de manejo, requisitos legales, composición, ingredientes, etc. y
promocionar el producto por medio de publicidad y propaganda. Dentro del
establecimiento comercial, el embalaje puede ayudar a vender el producto mediante su
diseño gráfico.
Ejemplo: Textilana contribuyente especial compra a la empresa Enkador contribuyente
especial, Etiquetas y material para embalaje por $3.500 se paga con cheque, conceden
un descuento del 5% (etiquetas $2.000 material embalaje $1.500)
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73
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Inventario de Insumos y Materiales Etiquetas Material embalaje IVA Compras Ret. F 1% por Pagar Ret. F 10% IVA por Pag Bancos P/r fact 0185 etiquetas mat embalaje
1.900,00 1.425,00
3.325,00 399,00
33,25 39,90 3.650,85
Las empresas Industriales, que elaboran productos bajo pedido (productos bajo
especificaciones de los clientes, (Sistema por Ordenes de Producción) procesan estas
órdenes de trabajo de manera diligente, en ellas invierte posiblemente muchas horas
de trabajo, un mecanismo para que la información se genere con oportunidad y lo más
real posible, es el Presupuesto, que permite determinar lo que se conoce como la Tasa
Predeterminada. El control de los costos bajo el Sistema por Órdenes de Producción,
los Costos Directos (MPD y MOD) = Costo Primo se contabilizan los valores reales,
no así los CIF que para el costeo y registro en las hojas de Costos se registran a valores
Predeterminados
EL PRESUPUESTO
Las empresas Industriales antes de iniciar su Proceso Productivo, al inicio de un nuevo
Ciclo Contable determinan los presupuestos de Ventas y de Producción.
El determinar los presupuestos, es una herramienta de planificación muy importante en
el mundo de los negocios cada vez más competitivos.
Las empresas para calcular los presupuestos, necesitan realizar frecuentes estudios de
mercado para calcular el volumen de la producción, se debe tomar en cuenta que las
actividades reales son diferentes a las proyectadas, en el día a día de las empresas se
presentan circunstancias inesperadas que hacen que los presupuestos a veces no se
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
74
puedan cumplir. Las empresas generalmente en el proceso productivo, trabajan con
Costos Reales en lo referente a MPD y MOD, no así con el tercer elemento del costo
(los CIF)
Los CIF aparte del nivel normal de producción que se haya determinado, se pueden
presupuestar en base a dos técnicas como son:
Con base en un Presupuesto Estático o
Con base en un Presupuesto Flexible o dinámico
PRESUPUESTO ESTÁTICO PRESUPUESTO FLEXIBLE
ü Para presupuestar o predeterminar los CIF de una empresa toma en cuenta únicamente la capacidad de funcionamiento de las empresas.
ü Ejemplo los CIF se presupuestan suponiendo que la capacidad de la empresa va a funcionar al 100% o al 70% entre otros (un sólo parámetro)
ü Toma en cuenta varios presupuestos tomando en cuentas diferentes niveles de producción para determinar el Presupuesto.
En las unidades anteriores se trató el tema de la Clasificación de los Costos conviene revisar el tema para poder trabajar más adelante. Para determinar la tasa presupuestada es necesario clasificar los CIF (en Fijos y Variables). Ejemplos: Seguros de la planta Depreciación de Maq y Equipo (método línea Recta) Amortizaciones (Franquicias, Patentes método línea Recta FIJOS Arriendo de la planta Mantenimiento de Maq y Equipo (Contrato valor Fijo)
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75
Seguros (Inventarios) Combustibles y lubricantes VARIABLES energía Depreciación de Maq y Equipo (método Unidades producidas Repuestos Amortización (Franquicias, Patentes (método Unidades producidas) TASA PREDETERMINADA DE LOS CIF TP = CIF presupuestado (fijos + variables) Volumen de producción Presupuestada EJEMPLO
La empresa Industrial Textiles Río Blanco, prepara el Presupuesto de los CIF, para el
2016 en base a los Costos Reales de los CIF 2015, de la misma presupuesta producir
2.650 unidades del producto “X”.
La MPD y MOD se trabaja con Costos Reales.
El valor de los diferentes rubros presupuestados son los siguientes
PRESUPUESTO VALOR CIF PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA
Arriendos de la planta Ropa de trabajo (obreros) Energía eléctrica de la fábrica Alimentación de los obreros Seguridad y vigilancia de la fábrica Capacitación de los obreros Servicio de guardería (hijos de los obreros) Atención médica (obreros)
2.500,00 1.250,00 980,00 890,00 2.400,00 560,00 440,00 600,00
Producto “X” 2016 UNIDADES 2.650 unidades
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76
TOTAL 12.885,00 TP = CIF 12.885 TP unitaria = 4,86 2.650 UNIDADES La decisión empresarial de trabajar con tasas presupuestadas en lo referente a los CIF
ayuda significativamente para determinar el Costo de Producción y el precio de venta
PVP, según como se van terminando las diferentes OP. Conviene más adelante
establecer las variaciones entre lo Presupuestado y lo Real para determinar los
correctivos necesarios. Mientras más bajas sean las variaciones significa que lo
presupuestado fue correcto.
Asiento tasa presupuestada
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Inventario de Productos en Proceso CIF Aplicados P/r Presupuesto de CIF
12.885,00
12.885,00
Mantenimiento de los activos Fijos de producción Depreciación de Activos Fijos de producción Seguros de la fábrica (Inventarios) Seguros de Vida de los obreros
500,00 1.400,00 750,00 615,00
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
77
COSTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN GENERAR EN EL PROCESO
PRODUCTIVO
Es importante recordar que uno de los objetivos de las empresas productivas es
(Mejoramiento permanente del Proceso Productivo, con ello lograr la calidad del
Producto y mantenerla ocasiona otros Costos como ejemplos:
Costos por fallas Internas se producen dentro del Costos por
Proceso, se pueden evitar Reproceso
COSTOS se detectan antes de entregar Costos por
POR el producto al cliente T ocioso
Entre otros
CALIDAD
Costos por fallas Externas Son costos que se detectan Costo por
Garantía
Una vez que se ha entregado Costo por la
El producto al cliente devolución
Del producto
Costo por
Rebajas
Adicionales
Reclamos
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
78
TÉRMINOS QUE DEBEMOS CONOCER, PARA APLICAR EN LA NUEVA
CONTABILIDAD
NIIF VALOR DE USO IMPORTE RECUPERABLE
PÉRDIDA POR DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS e INTANGIBLES VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE
Normas Internacionales de Información Financiera.
Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos Activos que son de propiedad de una entidad.
Según la NIC # 36 el Importe Recuperable de un Activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor valor entre la estimación de su Valor Razonable neto y su Valor de Uso. El Valor Recuperable mide la capacidad Actual de generación de flujos de efectivo que un Activo o grupo de Activos están en capacidad de aportar para la entidad
La pérdida por deterioro de un Activo o unidad generadora de efectivo se produce cuando el valoren libros es mayor al Valor recuperable del mismo.
Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua.
Es la segunda alternativa para que una entidad pueda cuantificar la capacidad de un Activo o unidad generadora de efectivo para producir flujos de efectivo, en este caso el Valor Razonable la entidad puede determinar por medio de un peritazgo independiente, o en base a cotizaciones de proveedores sobre valor de mercado del bien que está en consideración
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79
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF Marco Conceptual – Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF´s NIIF 2 Pago basado en acciones NIIF 3 Combinación de negocios NIIF 4 Contrato de seguros NIIF 5 Activos no corrientes para la venta y
operaciones descontinuadas NIIF 6 Exploración y evaluación de minerales NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones NIIF 8 Segmentos NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 Negocios conjuntos NIIF 12 Revelación de Intereses en otras
sociedades NIIF 13 Valor Razonable
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL Para la presentación de los Estados Financieros, es necesario aprender y aplicar las
Normas Internacionales de Información Financiera que correspondan según el tipo de
empresa.
Usted ya tiene conocimiento sobre las NIIF (normas internacionales de información
financiera) en tal virtud es pertinente para el Balance General aprender y recordar lo
siguiente:
NIIF 1 Adopción por primera vez, de las Normas de Información Financiera
El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros Estados Financieros con arreglo a
las NIIF de un ente y su información financiera intermedia relativos a una parte del
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
80
periodo cubierto por tales Estados Financieros, contengan información de calidad que
permita que:
Dicha información sea transparente para todos los usuarios y comparable para todos los
periodos que se presenten.
Suministre o facilite un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Que la información de alta calidad, transparente, pueda ser obtenida a un costo que no
exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Las empresas Industriales deben presentar de acuerdo a la Ley, los siguientes Estados
Financieros y Notas Explicativas.
- Estado de Situación Económica
- Estado de Situación Financiera
- Evolución del Patrimonio
- Flujo del Efectivo
- Notas Explicativas
Adicionalmente a toda la información Contable anteriormente indicada, la empresa
Industrial
Debe elaborar y presentar el Estado del Costo de Producción o Estado de Costo de
Productos vendidos el cual presenta de manera ordenada y secuencial los saldos de las
cuentas que forman el Costo de Producción.
El Estado de Costo de Productos Vendidos es un Estado o informe específico
que lo deben presentar las empresas Industriales (producción de bienes y o de
servicios), en este informe se determina el Costo de Producción y el Costo de
Ventas de los Artículos Terminados del periodo. Se presenta ordenada y
sistemáticamente todas las cuentas que representan las inversiones que se
realizaron en el proceso productivo, hasta obtener el costo de los productos
vendidos información que sirve para y elaborar el Estado de Situación
Económica.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
81
Visualice con atención los ejemplos de Estados Financieros
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Inventario I de Materia Prima Directa 587.000 + Compras Netas MPD 413.000 Compras 418.000 - Devoluc MPD 5.000 Disponible para Procesar 1,000.000 - Inventario final de MPD 375.500 = Materia Prima Utilizada 624.500 + Mano de Obra Directa 82.840 COSTO PRIMO 707.340 + Costos Indirectos de Fabricación 28.180 Arriendos de la fábrica 4.800 Materiales Indirectos 6.240 Energía eléctrica 1.100 Seguros de la fábrica 2.400 Alimentación Obreros 1.025 Ropa de trabajo 1.350 Mano de Obra Indirecta 3.000 Seguridad y Vigilancia 2.140 Suministros y Materiales 3.925 Deprec Maquinaria y Equip 2.200 Costo de Producción 735.520 +Inv Inicial de Prod Proceso 104.280 Total de Productos en Proceso 839.800 -Inv Final de Prod en Proceso 302.440 = Productos Terminados 537.360 + Inv Inicial Productos Terminados 197.630 = Disponible para la Venta 734.990 - Inventario Final de Prod Terminados 155.670 = Costo de Productos Vendidos 579.320 FIRMAS
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82
El Estado de Costos de Productos Vendidos, es muy importante, proporciona la
información que se necesita para presentar el Estado de Resultados (Costo de Ventas)
Ejemplo si la empresa ha realizado ventas por $950.000 y demás información, el
Estado de Resultados o de Operaciones se presentaría así:
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA
ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA DEL 1º. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
INGRESOS
VENTAS 950.000,00
- COSTO DE VENTAS 579.320,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 370.680,00
-GASTOS OPERACIONALES
Administrativos 45.220,00
Gastos de Ventas 27.014,53
UTILIDAD OPERACIONAL 298.445,47
-Gastos Financieros 3.470,00
+ Ingresos no Operacionales 1.500,00
-Gastos no Operacionales 900,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 295.575,47
-15% UTIL TRABAJADORES 44.336,32
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 251.239,15
- 22% IMPUESTO A LA RENTA 55.272,60
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 195.966,55
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
83
Para presentar los Estados Financieros (Balance de Resultados y Balance General) es
necesario conocer las nuevas definiciones de las Cuentas según las nuevas normas.
NUEVAS DEFINICIONES SEGÚN LAS NIIF
(Posición Financiera) es preciso señalar que:
POSICIÓN ECONÓMICA (COMPLET SITUACIÓN ECONÓMICA
ACTIVOS
Son recursos controlados por la entidad como resultado de hechos pasados y de los cuales se espera que fluyan o se generen recursos económicos futuros, en beneficio de la empresa.
PASIVOS
Son obligaciones presentes que tiene la empresa, que surgen de hechos pasados y su liquidación se espera resulte de una salida de recursos de la entidad que afectarán a los beneficios económicos que genere.
PATRIMONIO
Patrimonio Neto, es el interés residual en los Activos de la empresa luego de deducir todos los Pasivos que tenga la empresa.
SE CONSIDERAN
ACTIVOS CORRIENTES CUANDO:
• Se espera se vendan o se consuman en el ciclo normal de operaciones de la entidad.
• Se espera se realicen en los 12 meses posteriores a la fecha del Balance. Se trata de efectivo o Activos equivalentes del efectivo, que no estén restringidos en su uso en los próximos 12 meses.
GASTOS
Son decrementos que reducen el Patrimonio Neto, no están relacionados con las distribuciones del Patrimonio
RENTAS
Son los incrementos en los beneficios económicos generados dentro del periodo Contable que aumentan el Patrimonio Neto, incrementan el valor de los Activos, decremento de los Pasivos que da como resultado el aumento del Patrimonio Neto.
Repase este tema, es importante
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
84
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Bienes considerados dentro PPE: NIC 16p37
ü Terrenos
ü Terrenos y edificios
ü Maquinarias
ü Buques
ü Aeronaves
ü Vehículos de motor
ü Mobiliarios y enseres
ü Equipos de oficina.
ü Las maquinarias agrícolas para siembra y cosecha.
ü Las maquinarias que se usan para la extracción minera
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Revaluación
Si se revalúa un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se revaluarán también todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. NIC 16p36
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, este aumento se reconocerá directamente en el patrimonio, bajo el
encabezamiento de SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN
NIIF para PYMES
Medición posterior
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
85
Una entidad medirá todos los bienes de (Propiedades, Planta y Equipo) tras su
reconocimiento inicial al Costo (Costo, menos la depreciación acumulada y el
deterioro acumulado).
DEPRECIACIÓN ACUMULADA P.P.E.
Se depreciará de forma separada cada parte de los elementos de Propiedades, Planta
y Equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. NIC
16p43 Sección 17p16
El importe depreciable de un activo, se determina después de deducir su valor
residual. NIC 16p53
Métodos de depreciación: Lineal, decreciente y unidades de producción. NIC 16p62
El cargo por depreciación de cada período, se reconocerá en el resultado del ejercicio.
NIC 16p48.
DETERIORO ACUMULADO P.P.E La entidad evaluará al final de cada período, si
existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimará el importe o valor recuperable del activo. NIC 36p9.
Los indicios de deterioro: NIC 36p12 Fuentes externas: Disminución significativa del
valor de mercado del activo
NIIF para las PYMES
Si el importe recuperable de un activo es inferior al importe en libros, la pérdida
por deterioro del valor, se deberá reconocer inmediatamente en el resultado.
Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado
un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas
deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia
Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de
efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden
generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
86
capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos
Activos que son de propiedad de una entidad.
Empresa Industrial Textilana
REVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
METODO: COTIZACIÓN
Ajuste Inventario NIIF
Ejemplo
Valor en libros de Inventarios
31/12/2011 12.105,00
Según Cotización 12.860,40
Ajuste Inventario NIIF 755,40
1. Registro del Asiento Contable para la Revalorización FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2012 Inventario Materia Prima Superávit por Revalorización P/r revalorización de inventarios
755,40 755,40
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE ACTIVOS FIJOS NIC 16
En la Partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO se registran los Activos Tangibles
que posee una empresa para uso en la Producción, o para arrendar o utilizar a nivel
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
87
administrativo y podrá usar durante más de un periodo económico. Ejemplo
Maquinaria
MAQUINARIA Y EQUIPO
Según la normativa vigente, es importante determinar el Costo de un activo que por
sus características está considerado dentro de Propiedad, Planta y Equipo.
En el caso de las empresas Industriales, la inversión que hacen en activos (Propiedad,
Planta y Equipo) es significativa, específicamente en lo referente a Maquinaria,
consecuentemente es necesario conocer los rubros que deben considerarse como parte
del costo del Activo.
a) Todos los directamente atribuibles a la ubicación del Activo en su lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
Administración.
b) Costos de Preparación del emplazamiento (colocación), los costos de entrega y
manipulación inicial, costos de instalación y montaje y los de comprobación.
c) Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida como
la rehabilitación del lugar sobre la que se instaló la Maquinaria entre otros
rubros
Ejemplo
La empresa industrial Textiles Tungurahua Contribuyente Especial, decide realizar la inversión (renovación de Maquinaria). 2015-08-18
Agosto 1º.
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
88
Según factura # 1510 se compra a la empresa Tecniecuador una máquina circular (tejedora) en $14.500 se paga con cheque el IVA más el 30% del valor de la máquina , por el resto se firma una L/C a 120 días plazo.
Agosto 3
Se paga a la empresa ENETSA $600 por el transporte de la máquina circular (Quito – Cayambe) se paga con cheque.
Agosto 10
Se paga al ingeniero mecánico Juan Torres por montaje e instalación de la Maquina circular el valor de $2.000,00 se paga con cheque, ref. Factura #0540
ASIENTOS MODELOS adquisición de Activo Fijo Maquinaria
DETALLE Fecha
PARCIAL DEBE HABER 1
MAQUINARIA Y EQUIPO 14.500,00 Máquina circular 14.500,00 IVA COMPRAS 1.740,00 RET. F 1% POR PAGAR 145,00 RET. F 30% IVA POR PAGAR 522,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 10.150,00 BANCOS 5.423,00 P/r compra máquina circular #5799 2 MAQUINARIA Y EQUIPO 600,00 RET.F 1% POR PAGAR 6,00 BANCOS 594,00 P/r pago a Enetsa transporte maquinaria 3 MAQUINARIA Y EQUIPO 2.000,00 IVA COMPRAS 240,00 RET. F 10% POR PAGAR 200,00 REF. F 70% POR PAGAR 168,00 P/r pago por montaje e instalación
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89
EJEMPLO (BALANCE GENERAL Visualice con atención las cuentas de Activo
Corriente (Inventarios del BALANCE GENERAL o ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA)
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
90
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
CUENTAS PARCIAL TOTALES ACTIVOS 2.714.089,20 ACTIVOS CORRIENTES 1.994.089,20 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO CAJA 62.425,85 CAJA CHICA 1.000,00 BANCOS 188.156,02 INVERSIONES TEMPORALES 300.000,00
CUENTAS POR COBRAR 404.952,68 (PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES) ( 4.049,53) ANTICIPO IMPUESTOS RET 19.634,20 IVA COMPRAS 63.360,00 INV. DE MATERIA PRIMA 375.500,00 INVENTARIO DE HILO 30/1 204.805,80 INVENTARIO DE HILO 40/1 170.694,20 INV. INSUMOS Y MATERIALES 125.000,00 QUIMICOS 57.104,70 COLORANTES 67.895,30 INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 302.440,00 TELA CRUDA YERSEY 130.460,70 TELA CRUDA INTERLOCK 171.979,30 INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 155.670,00 INV. TELA YERSEY 65.704,50 INV. TELA INTERLOCK 89.965,50 ACTIVOS NO CORRIENTES 720.000,00 MAQUINARIA Y EQUIPOS 800.000,00 (DEPRECIACION ACUMUL MAQ Y EQUIPOS) 80.000,00 PASIVOS 355.719,26 PASIVO CORRIENTE RET. FUENTE POR PAGAR 5.280,00 CUENTAS POR PAGAR 85.642,00 NOMINA POR PAGAR 110.570,00 UTILIDADES TRABAJADORES POR PAGAR 44.336,32 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 22% 55.272,60 IVA VENTAS 35.610,34 RET. FUENT 30% IVA POR PAGAR 19.008,00 PATRIMONIIO 2.358.369,94 CAPITAL SOCIAL 1.500.000,00 RESERVA LEGAL 200.000,00 RESERVA ESTATUTARIA 100.000,00 RESERVA FACULTATIVA 50.000,00 UTILIDAD DE AÑOS ANTERIORES 312.403,39
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
91
PARA RECORDAR Y ELABORAR
UNIDAD 5 SISTEMA POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN POR
DEPARTAMENTOS
5.1 Organización interna de las empresas medianas y grandes: Dpto. de servicios
y Producción
5.2 Tratamiento de Costos Directos
5.3 Tratamiento de Costos Indirectos Reales
5.4 Presupuestos de los CIF y tasas fijas y variables predeterminadas
5.5 Cálculo y análisis de las variaciones
5.6 Interpretación y control de las variaciones
5.7 Liquidación de hojas de costos por departamentos
5.8 Ejercicios de aplicación:
UTILIDAD DEL EJERCICIO 195.966,55 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2.714.089,20
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
92
ORGANIGRAMAS DE EMPRESAS INDUSTRIALES
Materia Prima - Hilo Producto a elaborar TELA
Junta General de Accionistas
Directorio Asesores
Finanzas
Administración
Producción
Departamentos y Centros de
Costos
Gerencia
Comercialización
Hilado
Tejeduría
Tintorería
Termofijado
Termo fijado
Producción
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
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EMPRESA TEXTIL Materia Prima algodón Producto a elaborar HILO
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Para iniciar el proceso productivo, el registro y control de los elementos del costo, toda
empresa Industrial debe previamente determinar el Sistema que va a aplicar para
determinar el costo del bien o del servicio, los Sistemas que se pueden aplicar son:
- Sistema de Costos por Ordenes de Producción
- Sistema de Costos por Procesos o Departamentos
- Costos Estándar
- Costos ABC
Junta General de
Accionistas
Asesores
Finanzas
Administración
Departamentos y Centros de
Costos
Gerencia
Comercialización
Cardado
Estiraje
Pabilos
Hilado
Termo fijado
Directorio Presidente Re enconado y secado
Tinturación
Enconado
Vaporización
Secado Producción
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
94
DEPARTAMENTALIZACION Y CENTROS DE COSTOS
Las grandes empresas Industriales que realizan diversas operaciones en la elaboración
de sus productos, el área de producción se divide en varios departamentos que se les
conoce a unos como departamentos Productivos y otros como departamentos de
Servicios.
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS.- Son los encargados de elaborar o fabricar
los productos, los departamentos productivos, puede ser uno o varios, esto va a
depender de la estructura del proceso productivo y lógicamente de las necesidades de
control que tenga la empresa, los nombres de los departamentos serán de acuerdo a la
actividad productiva, ejemplos empresa textil (hilado, tejeduría, tintorería, termofijado,
en una empresa metalúrgica pueden haber los departamentos Maquinado, ensamblado,
laqueado .
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS.-Son todos los departamentos auxiliares, que
ayudan a los departamentos productivos ejemplos departamento de Control de Calidad,
Mantenimiento y limpieza, Departamento Médico, Comedores entre otros.
Como usted puede ver en los diferentes ejemplos propuestos anteriormente, a la Cuenta
Costos Indirectos de Fabricación, se cargan:
- Las adquisiciones de Material Indirecto
- Los valores por Mano de Obra Indirecta y
- Todos los servicios que son necesarios en el proceso productivo, arriendos, Ropa de
trabajo, Mantenimiento de Maquinaria y Equipos, Capacitación de los obreros
Depreciaciones de Activos Fijos del área de producción etc.
Costos Indirectos de Fabricación se deben distribuir a los diferentes departamentos,
tomando en cuenta la producción de cada departamento. Se debe realizar la distribución
Primaria y Secundaria.
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA.- Implica la distribución de los Costos Indirectos de
Fabricación entre todos los departamentos tanto productivos y los de Servicios, tal
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
95
distribución se realiza considerando algunos parámetros ejemplos arriendos de la planta
se puede distribuir en función al área de ocupación (en metros cuadrados), ropa de
trabajo en base al # de obreros de cada departamento, Seguros en base al # de obreros
etc.
DISTRIBUCION SECUNDARIA.- Implica que los Costos Indirectos de
Fabricación registrados en todos los departamentos de Servicios sean transferidos o
trasladados a los diferentes departamentos productivos igualmente considerando algún
parámetro ejemplo servicio de comedor y servicio médico se pueden distribuir en
función del # de personal de cada departamento productivo.
CUOTAS BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Una vez que se conoce el monto acumulado en la cuenta transitoria CIF se procede a
distribuirlos de manera proporcional a las diferentes OP para complementar el costo de
producción del bien o del servicio. Las cuotas de distribución se aplican tanto en los
costos predeterminados como en la aplicación de los costos reales.
BASES PARA LA DISTRIBUCIÓN
DE ACUERDO A LA PRODUCCIÓN
DE ACUERDO A LOS COSTOS DIRECTOS
DE ACUERDO AL
TIEMPO QUE SE EMPLEA EN LA PRODUCCIÓN
ü # de Unidades producidas
ü Peso de las unidades
ü Volumen de las unidades
ü Costo de la MP de
cada producto
ü Costo de la MO de
cada producto
ü Costo Primo
ü Horas Máquina
ü Horas Hombre
Ejemplo:
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
96
La empresa Industrial TEJILANDIA tiene los siguientes rubros en la Cuenta
Costos Indirectos de Fabricación, se procede a la distribución
Materiales Indirectos $34.500
Trabajo Indirecto 10.100
Arriendos (fábrica) 5.000
Ropa de Trabajo 1.500
Alimentación 2.600
Totales 53.700
Departamentos # de trabajadores % Área m2 %
Ocupada
Hilado 20 21,05 150 23,07
Tejeduría 30 31,58 200 30,77
Tintorería 15 15,79 120 18,46
Termofijado 15 15,79 80 12,31
Mantenimiento 10 10,53 60 9,23
Comedores 5 5,26 40 6,15
Totales 95 100.00% 650 m2 100%
DATOS ADICIONALES PARA LA DISTRIBUCIÓN PRIMARIA
- Materiales Indirectos de acuerdo al # de trabajadores
- Trabajo Indirecto de acuerdo al # de trabajadores
- Arriendos de acuerdo al área ocupada en metros cuadrados
- Ropa de trabajo en la base # de trabajadores
- Alimentación de acuerdo al # de trabajadores
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97
DATOS PARA LA DISTRIBUCIÒN SECUNDARIA
Hilado 30%
Tejeduría 40%
Tintorería 20%
Termofijado 10%
DISTRIBUCION PRIMARIA
ASIENTO DISTRIBUCIÓN PRIMARIA
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
2016 Sección Hilado Sección Tejeduría Sección Tintorería Sección Termofijado Sección Mantenimiento Sección Comedor Costos Indirectos de Fabricación
11.404,85 16.918,46 8.612,73 8.305,23 5.589,61 2.869,12
53.700,00
PRODUCCION SERVICIOS
Costos Indir Hilado Tejeduría Tintorería Termofijado Mantenim. Comedor Totales
Materia Ind 7.262,25 10.895,10 5.447,55 5.447,55 3.632,85 1.814,70 34.500
Trabajo Ind 2.126,05 3.189,58 1.594,79 1.594,79 1.063,53 531,25 10.100 Arriendos 1.153,50 1.539,00 923,00 615,50 461,50 307,50 5.000 Ropa de Trab 315,75 473,70 236,85 236,85 157,95 78,9 1.500 Alimentac. 547,30 821,08 410,54 410,54 273,78 136,76 2.600 TOTAL 11.404.85 16.918.46 8.612,73 8.305,23 5.589,61 2.869.12 53.700
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DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA
ASIENTO DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER 2016 Sección Hilado
Sección Tejeduría Sección Tintorería Sección Termofijado Sección Mantenimiento Sección Comedor
2.537,63 3.383,49 1.691,74 845,86
5.589,60 2.869,12
NOTAS:
Con la implementación de las NIIF el enfoque contable cambia significativamente, es así que en lo que tiene que ver con la distribución de los (CIF) es muy distinto hacerlo bajo PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) que hacerlo bajo el enfoque NIIF.
Distribución de los CIF con las NIIF
Para realizar la distribución de los (CIF) Costos Indirectos de Fabricación, enfoque ( NIIF)
SERVICIOS TOTAL
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS % UTILIZAC MANTENIMIENTO COMEDOR HILADO 30% 1.676.88 860,75 2.537,63 TEJEDURIA 40% 2.235.84 1.147,65 3.383,49 TINTORERIA 20% 1.117.92 573,82 1.691,74 TERMOFIJADO 10% 558,96 286,90 845,86 TOTALES 100% 5.589,60 2.869,12 8.458,72
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99
Se debe clasificar o dividir los CIF en:
ü Costos Indirectos de Fabricación Fijos ü Costos Indirectos de Fabricación Variables. ü ü Los CIF Fijos como medida de asignación se emplea la Capacidad normal de
los medios de Producción, en otras palabras se toma en cuenta la capacidad (normal) que tiene la empresa para producir.
ü ü Si en un período se produce menos unidades de la capacidad normal, los CIF
(Fijos) únicamente se asignarán por las unidades que efectivamente se produjeron. El excedente se lo debe considerar como un Gasto.
Si en un período se produce más de la capacidad normal, se asigna la totalidad de los CIF Fijos.
ü A los CIF Variables se los asignará en base a la capacidad real de los medios de producción.
Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del
inventario. Son reconocidos como un gasto en la determinación de resultados
(NIIF 13.9) del periodo en el que se incurrieron.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Al Sistema de Costos por Órdenes de Producción, también se lo conoce con los
nombres de Costos por Órdenes Específicas de Fabricación, por lotes de trabajo o
por pedidos de los clientes.
La aplicación de éste Sistema se determinada por las características del Proceso
Productivo. Sólo es aplicable y recomendable especialmente en las empresas que
fabrican bajo pedido
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
100
Los productos que se elaboran o producen, son (similares) ejemplos (cerraduras, telas
entre otros). La producción puede ser para stock o exclusivamente para
cumplir con un pedido específico de un cliente.
Este Sistema generalmente se aplica en las empresas cuyo nivel de producción es bajo
(no se produce en serie). El proceso se inicia con la siguiente documentación:
ü Una Orden de Producción OP
ü Requisición de Material
ü Hoja de Costos
CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA OBJETIVOS
Usted conoce las fases del proceso contable, en lo que respecta a la empresa Industrial,
el proceso se desarrolla aplicando los principios, normas y procedimientos de la
Contabilidad General.
DOCUMENTOS QUE SE UTILIZAN EN EL SISTEMA
La documentación que se maneja en el desarrollo del Proceso Productivo se puede
resumir en lo siguiente: Revisar en el Texto guía y aplicar en el ejercicio práctico.
DOCUMENTOS BÁSICOS
Órdenes de Producción
Requisición de Material
Tarjetas de Tiempo
Tarjetas Kardex
Hojas de Costos
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101
a) ORDEN DE PRODUCCIÓN.- Es un documento que se genera el momento que se
decide iniciar la fabricación o producción de un determinado lote de productos, se
detalla la cantidad de unidades que se van a elaborar, el nombre del cliente y el
tiempo que se van a demorar en la producción. Una Orden de Producción (OP)
puede ser emitida, para producir un lote para un determinado cliente, o para stock
(productos terminados).
b) REQUISICIÓN DE MATERIAL
Este documento se utiliza para solicitar la Materia Prima a la bodega, documento que
es Emitido por el jefe de producción. (el momento que se emite una OP)
TARJETAS DE TIEMPO.- Este documento se elabora para determinar y registrar el
tiempo que ha sido necesario para cada orden de producción, el trabajo Indirecto y
también el tiempo ocioso, en base a esta información se procede según la Nómina de
Fábrica a realizar la distribución de la Mano de Obra entre las diferentes Ordenes de
Producción. El proceso contable en la empresa industrial
c) HOJAS DE COSTOS.- a la recepción de la OP (la sección de Contabilidad de
Costos) abre una hoja de Costos , es el documento que sirve para registrar las
inversiones en :
- Materia Prima (directa e indirecta)
- Mano de Obra (directa e indirecta)
- Costos Indirectos de Fabricación que se han invertido en la ejecución del trabajo
ordenado (OP), la hoja de costos puede ser identificada con el mismo # de la
OPProceso Operativo del Sistema por Órdenes de Producción
Independientemente del Sistema de Costos que se aplique, la empresa para un control
eficiente de su Proceso Productivo, es pertinente establecer los medios de control para
los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados etc.)
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102
MATERIA PRIMA:
Es el primer elemento del Costo, sin este elemento no se puede iniciar el Proceso
Productivo, es un elemento directo, se lo puede identificar y cuantificar en el producto.
Para el tratamiento de la Materia Prima se deben analizar, planificar la producción,
considerando los siguientes puntos:
- Determinar las necesidades de la Materia Prima
- Adquisición de la Materia Prima
- Verificación e informe recepción de los Materiales.
- Almacenamiento o bodegaje y control de los Materiales.
- Transferencia de Materiales de bodega a Producción
ASIENTOS MODELO (MATERIA PRIMA)
TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO SISTEMA POR
ÓRDENES DE PRODUCCION
Como se manifestó anteriormente, para iniciar el Proceso Productivo de cualquier bien
o servicio son necesarios tres elementos:
- MATERIA PRIMA
- MANO DE OBRA
- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIA PRIMA (MPD)
Es el primer elemento del Costo, sin la presencia del mismo no se genera el proceso
productivo, es el material que sufre transformación se lo puede identificar y cuantificar
fácilmente en el producto. (Materia Prima Directa, Materia Prima Indirecta)
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103
PROCESO CONTABLE EMPRESA INDUSTRIAL
Recopilación, análisis y control de documentos
Se puede trabajar utilizando un libro Diario integrado (se registra la Contabilidad de
Costos y la Contabilidad General.
O utilizar para el registro contable Diarios separados para la Contabilidad de Costos y
otro para la Contabilidad General.
Mayorización
Balance de Comprobación
Estado de Costos de Productos Vendidos
Estado de Resultados
Estado de Situación Financiera
Cierre de Libros
En los ejercicios propuestos, se aplicará el Sistema de Inventario Permanente
método de valoración Promedio, conocimientos que los adquirió en semestres
anteriores.
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104
EJERCICIO MODELO Revise con atención el siguiente ejercicio modelo
La empresa Industrial Textiles Ecuatorianos Contribuyente Especial se dedica a la fabricación de dos tipos de camisetas unisex llanas en todos los colores y estampadas Aplica el Sistema de Costos por Órdenes de Producción, tiene la siguiente información al 1º. De Enero 2015
1) Bancos $ 56.280,30 Vehículos $ 22.500,00
Maquinaria y Equipos $ 45.000,00 DeprecAcum Vehículos 3.600,00
DeprecAcum Maquinaria 9.000,00 Terrenos 15.000,00
Muebles y Enseres 3.850,00 Equipos de Computación 5.500,00
Cuentas por Cobrar 9.220 Deprec. AcumEquipComputac 1.833,33
Anticipo a Proveedores Enkador) 1.500,00
INVENTARIOS INICIALES
(MATERIA PRIMA DIRECTA
580 kilos de tela licra llana a $11,50 c/k color verde militar 320 kilos de tela licra llana a $ 13.50 c/K color azul eléctrico Insumos y Materiales (hilos, botones, etiquetas, empaques) $ 5.000,00
OP #10 camisetas verde militar a producirse total 900 camisetas OP #11 camisetas azul eléctrico a producirse total 600 camisetas De las cuales están en proceso las siguientes:
3) PRODUCCION EN PROCESO camisetas verde militar camisetas azul eléctrico Orden de Producción # 010 250 # 011 100
Materia Prima 958 225 Mano de Obra 343 68,50 Costos Ind Fabricación 382,50 91,50 $ 1.683,50 $ 385,00
4) PRODUCTO TERMINADO
150 camisetas llanas color verde militar a $14,00
165 camisetas llanas color azul eléctrico a $16,00
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105
NOTA: Por cada kilo de tela licra se fabrican 3 camisetas talla Small
5) Según factura 0125 de compra a la empresa Enkador contribuyente especial, 450 kilos de Tela licra color verde militar $13,50 a c/k y 300 kilos de tela licra color azul eléctrico a $13,20 c/k, se descuenta el anticipo y se paga la diferencia al contado con cheque, Conceden un descuento del 5%. 6) Se paga a la empresa Bolivariana por flete del material adquirido anteriormente $350,00 se Paga con cheque, se afecta al costo del material de manera proporcional. 7) Según factura 0180 se compra a la empresa Enkador contribuyente especial, hilo, Botones, etiquetas, empaques por $2.800, se paga con cheque el 50% del total de la factura, el resto a crédito a 30 días. 8) Se devuelven a Enkador 30 kilos de tela licra color azul eléctrico, por (tela picada) se recibe la N/C # 018 se afecta al crédito. 9) Los Sueldos y Salarios del período se registran y se pagan con cheque según las Nóminas.
Producción (obreros) 4 obreros, dos tienen salario de $366 c/u. uno, todos tienen 10 horas
extras del 100% c/u, calcular y registrar todos los beneficios sociales de todos los
trabajadores.(Vigentes a la fecha que corresponda hacer el trabajo)
Supervisor sueldo $ 600,00
10) Se adquieren y se pagan los siguientes servicios.
Concepto Fábrica Administración Ventas Total
Arriendos 200 80 50 al señor Jorge Torres no lleva Contab
Energía 70 25 25 empresa “Quito”
Alimentación 100 80 45 a la señora Cristina Salas (factura)
Mante Maquinaria 300 a Tecniequipos
Atención médica 120 45 20 al doctor Santiago Paredes
NOTA: Determinar y contabilizar la depreciación de Maquinaria y del resto de Activos
Fijos de acuerdo a los porcentajes que usted conoce, registre lo correspondiente a un
mes, no considere Valor residual en todos los activos. La depreciación de los Activos
Fijos a excepción (Maquinaria y equipos) considerar como gasto 60% Ad y 40% Ventas.
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106
PARA CONTINUAR CON LA PRODUCCIÓN DEL PERIODO SE SOLICITA
SEGÚN REQUISICIÓN DE MATERIAL:
Orden de Producción # 010 material para 650 camisetas color verde militar (minist defensa)
Orden de Producción #011 material para 500camisetas color azul eléctrico.
11) Determinar el Inventario Final de Materia Prima
Inventario final de Suministros y Materiales (botones, hilo, etiquetas, empaques es el
50% de las existencias.)
POLÍTICAS PARA FIJAR EL PRECIO DE VENTA
La empresa fija el precio de venta al público, considerando un margen de Utilidad del 50%
sobre el Costo unitario promedio de la producción de período. (Hoja de costos).
12) Se vende al Ministerio de Defensa según fact. 005 950 camisetas color verde militar, se
cobra al contado se recibe un cheque que se lo deposita al siguiente día (banco Pichincha).
12) Se vende a la fábrica Metaltronic 600 camisetas azul eléctrico (para sus obreros) según
fact. #006, el IVA + el 50% de la venta total se cobra al contado, se recibe un cheque, por el
resto a crédito a 30 días plazo.
13) Método de valoración de los inventarios es el Promedio
14) Datos adicionales para la distribución
Procedimiento Orden # 010 Orden # 011
Consumo de tela licra verde militar 100%
Consumo de tela licra azul eléctrico 100%
Utilización de Mano de Obra Directa en base al # de unidades producidas.
Costos Indirectos de Fabricación distribuir para las dos OP por porcentaje en base al
Costo Primo de cada producto.
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107
TEXTILES ECUATORIANOS LIBRO DIARIO
ASIENTOS MODELOS SOBRE MATERIA PRIMA e INSUMOS Y MATERIALES
DETALLE
PARCIAL DEBE HABER 1
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 9.533,25 Tela licra verde militar 450k 12,825 5.771,25 Tela licra azul eléctrico 300k 12.54 3.762,00 IVA COMPRAS 1.143,99 ANTICIPO PROVEEDORES 1.500,00 RET. F 1% POR PAGAR 95,33 RET. F 10% IVA POR PAGAR 114,40 BANCOS 8.967,51 P/r compra de tela en ENKADOR 3 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 350,00 Tela licra verde militar 211,89 Tela licra azul eléctrico 138,11 RET. F 1% POR PAGAR 3,50 BANCOS 346,50 P/r pago flete 4 INVENTARIO DE INSUMOS Y MATERIALES 2.800,00 IVA COMPRAS 336,00 RET. F 1% POR PAGAR 28,00 REF. F 10% IVA POR PAGAR 33,60 CUENTAS POR PAGAR 1.568,00 BANCOS 1.506,40 P/r compra de hilos, botones etiquetas etc. 5 CUENTAS POR PAGAR 421,34 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 376,20 IVA COMPRAS 45,14 Dev 30 kilos tela azul eléctrico ASIENTOS MODELO SOBRE MO 6 MOD 1.778,70 Salario 1.464,00 Horas extras 122,00 Aporte patronal 192,70 IESS POR PAGAR 342,58 BANCOS 1.436,12 P/ r pago a obreros según nómina 7
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108
MOD 452,42 Décimo Tercero 132,17 Décimo Cuarto 122,00 Vacaciones 66,08 Fondos de Reserva 132,17 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 452,42 Provisión de beneficios sociales de los obreros ASIENTOS MODELO SOBRE LOS CIF 8 MOI 722,90 Sueldo 600,00 Aporte Patronal 72,90 Fondos de Reserva 50,00 IESS POR PAGAR 129,00 BANCOS 593,90 P/r pago sueldo supervisor 9 MOI 105,50 Décimo Tercero 50,00 Décimo Cuarto 30,50 Vacaciones 25,00 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 105,50 P/r provisión de beneficios sociales supervisor 10 CIF 828,40 MOI 828,40 P/r transferencia de ingresos supervisor 11 CIF 200,00 Arriendos 200,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,00 Arriendos 80,00 GASTOS DE VENTAS 50,00 Arriendos 50,00 IVA COMPRAS 39,60 RET. F 8% POR PAGAR 26,40 RET.F 100% POR PAGAR 39,60 BANCOS 264,00 P/r pago de arriendos 12 CIF 70,00 Energía 70,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 25,00 Energía 25,00 GASTOS DE VENTAS 25,00 Energía 25,00
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109
BANCOS 120,00 P/r pago por energía eléctrica. 13 CIF 100,00 Alimentación obreros 100,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS
80,00
Alimentación
80,00 GASTOS DE VENTAS
45,00
Alimentación
45,00 IVA COMPRAS
27,00
RET. F 1% POR PAGAR
2,25 RET. F 30% IVA POR PAGAR
8,10
BANCOS
241,65 P/r pago por almuerzos obreros
14 CIF
300,00 Mantenimiento de Maq y Equipos
300,00
IVA COMPRAS
36,00 RET. F 2% POR PAGAR
6,00
RET.F 70% IVA POR PAGAR 25,20 BANCOS
304,80
p/r pago por mantenimiento de Maq y Equipos 15
CIF 120,00 Atención médica 108,00 GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,00 Atención médica 45,00 GASTOS DE VENTAS 20,00 Atención médica 20,00 RET. F 10% 18,50 BANCOS
166,50
Pago Dr. Santiago Paredes 16 CIF
337,50
Depreciación de Maquinaria y Equipo
337,50 DEPREC ACUMUL MAQUINARIA Y EQUIPO
337,50
GASTOS ADMINISTRATIVOS
302,33 Depreciación Muebles y Enseres 17,33
Depreciación Vehículos 202,50 Depreciación Equipos de Computación 82,50 GASTOS DE VENTAS 201,55 Depreciación Muebles y Enseres 11,55 Depreciación Vehículos 135,00 Depreciación Equipos de Computación 55,00 DEPRECIA ACUMUL MUEBLES Y ENSERES 28,88 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS 337,50 DEPRECIAC ACUMUL EQUIPOS DE COMPU 137,50 P/r depreciación de Activos Fijos por 1 mes 17
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110
CIF 3.900,00 Insumos y Materiales (consumo) 3.900,00 INV INSUMOS Y MATERIALES 3.900,00 18 PRODUCTOS EN PROCESO 12.964,55 MATERIA PRIMA 4.877,53 OP 010 licra verde militar 2.661,70 OP 011 licra azul eléctrico 2.215,83 MOD 2.231,12 OP 010 1.338,67 OP 011 892,45 CIF 5.855,90 OP 010 3.566.83 OP 011 2.289,07 P/r la Producción en Proceso 19 PRODUCTOS TERMINADOS 15.032,97 Camisetas verde militar 900 10,2785 9.250,65 Camisetas azul eléctrico 600 9,6372 5.782,35 PRODUCTOS EN PROCESO 15.032,97 P/r producción terminada. OP 010 y 011 20 CAJA 17.098,93 ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS 154,04 VENTAS 15.404,44 IVA VENTAS 1.848,53 P/r venta Ministerio de Defensa 21 COSTO DE VENTAS 10.269,59 INVENT DE PRODUCTOS TERMINADOS 10.269,59 P/r venta al costo 22 BANCOS 17.098,93 CAJA 17.098,93 P/r depósito 23 CAJA 6.044,28 ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS 99,08 CUENTAS POR COBRAR 4.954,32 VENTAS 9.908,64 IVA VENTAS 1.189,04 P/r venta a Metaltronic 24 COSTO DE VENTAS 6.605,76 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 6.605,76 p/r venta al costo ref factura o31
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111
EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS KARDEX DE EXISTENCIAS
MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA EXISTENCIAS MÁXIMAS………………….. CÓDIGO: 101 COLOR: VERDE MILITAR EXISTENCIAS MINIMAS…………………… MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO UNIDAD DE MEDIDA KILOS
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. V.UNIT V.TOTAL CANT. V UNIT V. TOTAL CANT. V UNIT P.TOTAL
Según B Inicial
580 11,50 6.670,00 Compra ENKADOR 125 450 12,825 5.771,25 1.030 12,0788 12.441,25 Pago flete 211,89 1.030 12,2846 12.653,14
Consumo OP 010 216,67 12,2846 2.661,70 813,33 12,2846 9.991,44
EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS”
KARDEX DE EXISTENCIAS MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA EXISTENCIAS MAXIMAS…………………… CÓDIGO: 102 COLOR: AZUL ELECTRICO EXISTENCIAS MINIMAS…………………….. MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO UNIDAD DE MEDIDA KILOS
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. V.UNIT V.TOTAL CANT. V.UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V.TOTAL
Según B Inicial
320 13,50 4.320,00 Compra ENKADOR 300 12,54 3.762,00 620 13,035 8.082,00 Flete 138,11 620 13,2582 8.220,11
Devolución fact 125 30 12,54 376,20 590 13,2947 7.843,91
Consumo OP 011 166,67 13,2947 2.215,83 423,33 13,2947 5628,08
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
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EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS
KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO CAMISETAS EXISTENCIAS MÁXIMAS………………….. CÓDIGO: T 101 COLOR: VERDE MILITAR EXISTENCIAS MINIMAS…………………… MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V.UNIT V TOTAL CANT. V.UNIT V. TOTAL
Según B Inicial
150 14,00 2.100,00 Producción OP 010 900 10,2785 9.250,65 1.050 10,8101 11.350,65 Venta M de Defensa 950 10,8101 10.269,59 100 10,8099 1.081,06
EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS”
KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO CAMISETAS EXISTENCIAS MAXIMAS…………………… CÓDIGO: T 201 COLOR: AZUL ELECTRICO EXISTENCIAS MINIMAS…………………….. MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANT. V UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V TOTAL CANT. V UNIT V. TOTAL
Según B Inicial
165 16 2.640,00 Producción OP 011 600 9,6372 5.782,35 765 11,0096 8.422,35
Venta Metaltronic 600 11,0096 6.605,76 165 11,0106 1.816,75
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
113
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS HOJA DE COSTOS
O.P No. 010
PRODUCCION CAMISETAS UNIDADES A PRODUCIR 900
COLOR VERDE MILITAR
UNIDAD DE MEDIDA CAMISETAS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COST.INDIR. FABRICION
FECHA REQUER ARTIC CANTID PREC VALOR FECHA No. HRS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR
1º XII INV.INC T LICRA 83,33 KILOS 11,496 958,00 1º. XII 343,00 1º. XII INICIAL 382,50
CONSUMO T LICRA 216,67K 12,2846 2.661,70 31 XII 408 horas 1.338,67 31 XII Varios material 3.566,83
TOTALES 3.619,70 1.681,67 3.949,33
RESUMEN
MPD 3.619,70
MOD 1.681,67
CIF 3.949,33 TOTAL 9.250,07
UNID PROD 900
COSTO UNIT 10,2785
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS
HOJA DE COSTOS
O.P No. 011
PRODUCCION CAMISETAS UNIDADES A PRODUCIR 600
COLOR AZUL ELECTRICO
UNIDAD DE MEDIDA CAMISETAS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COST.INDIR. FABRICION
FECHA REQUER ARTIC CANTID PREC VALOR No. HRS VALOR FECHA CONCEPTO VALOR
1º. XII INV.INC T LICRA 33,33 KILOS 6,75 225,00 1º. XII 68,50 INICIAL 91,50
CONSUMO T LICRA 166,67 K 13,2947 2.215,83 31 XII 272 horas 892,45 DISTRIB Varios mat 2.289,07
TOTALES 2.440,83 960,95 2.380,57
RESUMEN
MPD 2.440,83
MOD 960,95
CIF 2.380,57
TOTAL 5.782,35
UNID PROD 600
COST.UNIT 9,6372
Facultad de Ciencias Administrativas Contabilidad de Costos I
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