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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA MANAGEMENT AND BUSINESS ADVISORY CÍA. LTDA. PARA EL PERIODO 2013. AUTOR: CHÁVEZ CIFUENTES EDUARDO FRANCISCO [email protected] INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADOR, PÚBLICO AUTORIZADO DIRECTOR: MCS. VERDEZOTO HARO WILSON ALFONSO [email protected] QUITO D.M., Marzo 2015
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA MANAGEMENT AND
BUSINESS ADVISORY CÍA. LTDA. PARA EL PERIODO 2013.
AUTOR:
CHÁVEZ CIFUENTES EDUARDO FRANCISCO
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADOR, PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECTOR:
MCS. VERDEZOTO HARO WILSON ALFONSO
QUITO D.M., Marzo 2015
ii
Eduardo Francisco Chávez Cifuentes (2015), Titulo:
Auditoría financiera a la empresa Management and Business
Advisory Cía. Ltda. para el periodo 2013, trabajo de
investigación para optar el grado de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría Contador Público Autorizado UCE.
194.
ii
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación va dedicado a Dios por darme las fuerzas necesarias para
sobrellevar cualquier obstáculo en mi camino, por brindarme las oportunidades para mejorar como
persona y como profesional.
EDUARDO FRANCISCO CHÁVEZ CIFUENTES.
iii
AGRADECIMIENTO
La presente tesis es un esfuerzo compartido entre todas las personas que me brindaron apoyo ya sea
opinando, corrigiendo, leyendo, dando ánimos y teniéndome paciencia, en los momentos difíciles.
A mi director de tesis por ser quien con su conocimiento y supervisión ayudo a la culminación del
presente trabajo.
A mis padres por el apoyo incondicional, por sus esfuerzos y sacrificios para verme salir adelante
cumpliendo todas mis metas y objetivos.
A los profesores de la Facultad de Ciencias Administrativas de la prestigiosa Universidad Central
del Ecuador por compartir su conocimiento y experiencias para mi desarrollo personal y profesional.
Agradezco a mi lugar de trabajo por brindarme el apoyo y facilidades para culminar mi trabajo de
investigación.
Gracias a todos.
EDUARDO FRANCISCO CHÁVEZ CIFUENTES
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, EDUARDO FRANCISCO CHÁVEZ CIFUENTES, en calidad de autor del trabajo de tesis
realizada sobre “AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA MANAGEMENT AND
BUSINESS ADVISORY CÍA. LTDA. PARA EL PERIODO 2013”, por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me
pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepciones de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás
pertinentes de la ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 13 de Marzo del 2015.
-
EDUARDO FRANCISCO CHÁVEZ CIFUENTES
C.C. 1722534821
Mail: [email protected]
v
vi
vii
CONTENIDO
CONTENIDO ................................................................................................................................... VII
LISTADO DE FIGURAS ................................................................................................................... XI
LISTADO DE TABLAS ................................................................................................................... XII
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................ XIII
ABSTRACT ..................................................................................................................................... XIV
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................ 1
CAPÍTULO I ......................................................................................................................................... 2
1. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ....................................................................... 2
1.1. Antecedentes de la industria.............................................................................................. 2
1.2. Base legal de la empresa ................................................................................................... 3
1.1.1. Clases de compañías ...................................................................................................... 3
1.1.1.1. Compañía en nombre colectivo. ............................................................................ 3
1.1.1.2. Compañía en comandita simple y dividida por acciones. ..................................... 3
1.1.1.3. Compañía de responsabilidad limitada .................................................................. 3
1.1.1.4. Compañía anónima. ............................................................................................... 3
1.1.1.5. Compañía de economía mixta. .............................................................................. 4
1.3. Estatutos ............................................................................................................................ 4
1.4. Reglamentos ...................................................................................................................... 4
1.5. Políticas de la empresa ..................................................................................................... 4
1.6. Aspectos legales de la empresa ......................................................................................... 5
1.6.1. Servicio de Rentas Internas ........................................................................................... 5
1.6.2. Superintendencia de compañías .................................................................................... 5
1.6.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social .................................................................... 6
1.6.4. Ministerio de relaciones laborales ................................................................................. 7
1.7. Estructura organizacional ................................................................................................. 7
1.8. Misión ................................................................................................................................ 8
1.9. Visión ................................................................................................................................. 9
1.10. Objetivos............................................................................................................................ 9
1.11. Valores corporativos ....................................................................................................... 10
1.12. Respaldo internacional ................................................................................................... 11
1.13. Servicios .......................................................................................................................... 11
1.13.1. Auditoría financiera ................................................................................................. 11
1.13.2. Auditoría Interna ..................................................................................................... 11
1.13.3. Outsourcing Contable y servicios financieros ......................................................... 12
viii
1.14. Principales clientes ......................................................................................................... 12
CAPÍTULO II ..................................................................................................................................... 14
2. CONTROL INTERNO ............................................................................................................ 14
2.1. Definición ........................................................................................................................ 14
2.2. Importancia ..................................................................................................................... 15
2.3. Objetivos.......................................................................................................................... 15
2.4. Clase de control interno .................................................................................................. 16
2.5. Importancia del control interno ...................................................................................... 20
2.6. Limitación del control interno ......................................................................................... 21
2.7. Métodos de control interno ............................................................................................. 21
2.7.1. COSO I ........................................................................................................................ 21
2.7.2. COSO II ...................................................................................................................... 24
2.7.3. COSO III ..................................................................................................................... 25
2.8. Principios de control interno .......................................................................................... 28
2.9. Elementos del control interno ......................................................................................... 31
2.10. Métodos de evaluación .................................................................................................... 32
2.10.1. Método descriptivo .................................................................................................. 33
2.10.2. Método gráfico ........................................................................................................ 34
2.10.3. Método de cuestionario ........................................................................................... 41
CAPÍTULO III .................................................................................................................................... 44
3. AUDITORÍA FINANCIERA .................................................................................................. 44
3.1. Definición ........................................................................................................................ 44
3.2. Importancia ..................................................................................................................... 45
3.3. Objetivos.......................................................................................................................... 46
3.3.1. Objetivo general .......................................................................................................... 46
3.3.2. Objetivos específicos ................................................................................................... 47
3.4. Clases de auditoria .......................................................................................................... 48
3.4.1. Auditoría de Estados Financiera.................................................................................. 48
3.4.2. Auditoria de cumplimiento .......................................................................................... 48
3.4.3. Auditoría de Gestión ................................................................................................... 48
3.4.4. Auditoria Administrativa ............................................................................................. 49
3.4.5. Auditoria Operacional ................................................................................................. 49
3.4.6. Auditoría de gestión ambiental .................................................................................... 49
3.4.7. Auditoria informática de sistemas ............................................................................... 50
3.5. Fases de auditoria ........................................................................................................... 50
3.5.1. Fase 1: Planificación ................................................................................................... 50
ix
3.5.1.1. Objetivos ............................................................................................................. 51
3.5.1.2. Elementos ............................................................................................................ 51
3.5.1.3. Componentes del riesgo ...................................................................................... 53
3.5.2. Fase 2: Evaluación del control interno ........................................................................ 54
3.5.2.1. Objetivo ............................................................................................................... 54
3.5.2.2. Elementos ............................................................................................................ 54
3.5.3. Fase 3: Ejecución del trabajo....................................................................................... 58
3.5.3.1. Objetivo: .............................................................................................................. 59
3.5.4. Fase 4: Comunicación de resultados ........................................................................... 59
3.5.4.1. Objetivos: ............................................................................................................ 60
3.5.4.2. Clases de informes .............................................................................................. 60
CAPÍTULO IV .................................................................................................................................... 62
4. DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA .......................................................... 62
4.1. Fase 1: planificación ....................................................................................................... 62
4.1.1. Espectativas de MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda. ...................... 63
4.1.2. Alcance del Trabajo .................................................................................................... 63
4.1.3. Plan de acción.............................................................................................................. 64
4.1.4. Calificación de riesgo de MBA. .................................................................................. 65
4.1.5. Asignación de equipo .................................................................................................. 67
4.1.6. Determinación de la materialidad, Error tolerable y el valor de ajuste ....................... 74
4.1.6.1. Materialidad ........................................................................................................ 75
4.1.6.2. Criterios para la selección de ET ......................................................................... 75
4.1.7. Determinación de cuentas significativas ..................................................................... 76
4.1.8. Determinación de transacciones significativas ............................................................ 79
4.1.8.1. Entendimiento de las transacciones significativas y el desarrollo de recorridos 79
4.1.9. Estrategia de auditoría ................................................................................................. 94
4.2. Fase 2: Evaluación del control interno ........................................................................... 95
4.2.1. Evaluación de controles de transacciones significativas ............................................. 95
4.2.1.1. Ventas - cuentas por cobrar ................................................................................. 95
4.2.1.2. Compras - cuentas por pagar ............................................................................... 98
4.2.1.3. Nómina .............................................................................................................. 102
4.2.1.4. Impuestos .......................................................................................................... 106
4.2.1.5. Ingresos de efectivo ........................................................................................... 108
4.2.1.6. Desembolsos de efectivo ................................................................................... 114
4.2.2. Actualización de la estrategia de auditoría ................................................................ 116
4.2.3. Programa de auditoría ............................................................................................... 116
x
4.3. Fase 3: Ejecución del trabajo ....................................................................................... 118
4.3.1. Técnicas disponibles como procedimientos sustantivos de revisión analítica. ......... 118
4.3.1.1. Analítica del proceso Ventas ............................................................................. 119
4.3.1.2. Analítica de deudores comerciales .................................................................... 121
4.3.1.3. Analítica de acreedores comerciales ................................................................. 124
4.3.1.4. Analítica Efectivo y equivalentes de efectivo ................................................... 126
4.3.1.5. Analítica Propiedad planta y equipos ................................................................ 129
4.3.1.6. Analítica de Nómina .......................................................................................... 131
4.3.1.7. Analítica de Gastos financieros ......................................................................... 133
4.3.1.8. Analítica de patrimonio. .................................................................................... 135
4.3.1.9. Analítica de Obligaciones financieras ............................................................... 137
4.3.1.10. Analítica de relacionadas ................................................................................... 139
4.3.2. Técnicas disponibles como procedimientos sustantivos no analíticos ...................... 141
4.3.2.1. Análisis de Efectivo y equivalentes de efectivo ................................................ 144
4.3.2.2. Análisis de cuentas por cobrar comerciales ....................................................... 147
4.3.2.3. Análisis de compañías relacionadas. ................................................................. 151
4.3.2.4. Análisis de Propiedad planta y equipos ............................................................. 153
4.3.2.5. Análisis de Cuentas por pagar comerciales ....................................................... 160
4.3.2.6. Análisis de impuestos corrientes y diferidos. .................................................... 164
4.3.2.7. Análisis de impuestos indirectos. ...................................................................... 168
4.3.2.8. Análisis de Provisiones y pasivos acumulados ................................................. 172
4.3.2.9. Análisis de Ingresos – Ventas ........................................................................... 175
4.3.2.10. Análisis de Gastos Administrativos y ventas .................................................... 177
4.4. Fase 4: Comunicación de resultados - Informe ............................................................ 178
CAPÍTULO V ................................................................................................................................... 179
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................... 179
5.1. Conclusiónes ................................................................................................................. 179
5.2. Recomendaciónes .......................................................................................................... 180
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................... 181
ANEXOS: ......................................................................................................................................... 184
xi
LISTA DE FIGURAS
Figura N°1.1 Fuente: Organigrama Estructural MBA .......................................................... 8
Figura N°2.1 Fuente: EY Global Audit Methodology – Types of controls ........................... 17
Figura N°2.2 Fuente: COSO I ........................................................................................... 23
Figura N° 2.3 Interrelación de las actividades del Control Interno COSO I ......................... 23
Figura N° 2.4 Relación entre objetivos y componentes del COSO ERM ............................ 25
Figura N°2.5 Cambios con el COSO 2013 Punto de Vista de Price Waterhouse Coopers
México ............................................................................................................................... 28
Figura N°2.6 Fuente: Autor – Flujograma de ingresos de efectivo ..................................... 39
Figura N°4.1 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Ventas –cuentas por cobra ...... 80
Figura N°4.2 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Compras –cuentas por pagar ... 82
Figura N°4.3 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nómina .................................... 84
Figura N°4.4 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nómina 2 ................................. 85
Figura N°4.5 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nomina 3 ................................. 86
Figura N°4.6 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Impuestos ................................ 89
Figura N°4.7 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Ingresos de Efectivo ................. 90
Figura N°4.8 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Conciliación bancaria ................ 91
Figura N°4.9 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Desembolsos de Efectivo .......... 92
Figura N°4.10 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de ingresos .................................. 120
Figura N° 4.11 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de acreedores comerciales ........ 126
Figura N° 4.12 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de efectivo .................................. 128
Figura N° 4.13 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de activos fijos ............................ 130
Figura N° 4.14 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de Gastos - Nómina .................... 132
Figura N° 4.15 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de Gastos Financieros ................ 134
Figura N° 4.16 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de patrimonio .............................. 136
Figura N° 4.17 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de obligaciones financieras ........ 138
xii
LISTA DE TABLAS
Tabla N° 2.1: Simbología de flujo gramas .......................................................................... 35
Tabla N° 4.1 Fuente: Autor – Plan de acción de auditoría .................................................. 64
Tabla N° 4.2 Fuente: Autor – Cuentas significativas .......................................................... 76
Tabla N° 4.3 Fuente: Autor – Transacciones significativas ................................................ 79
Tabla N° 4.4 Fuente: Autor – Estrategia de auditoría ......................................................... 94
Tabla N° 4.5 Fuente: Autor – Actualización de estrategia de auditoría ............................. 116
Tabla N° 4.6 Fuente: Autor – Programa de auditoría ....................................................... 116
xiii
RESUMEN EJECUTIVO
AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA MANAGEMENT AND BUSINESS
ADVISORY CÍA. LTDA. PARA EL PERIODO 2013
El presente trabajo de investigación aborda complementos y procedimientos de auditoría financiera
para el análisis del control interno y la verificación de la razonabilidad de la información financiera
de la compañía por medio de procedimientos sustantivos.
Con el fin de establecer correctamente los procedimientos, estrategia de auditoría y el análisis se
apoyó en conceptos principales, principios, políticas, normas y la aplicación de diversas técnicas
teóricas y prácticas, permitió que se proponga como medida de revisión procedimientos de control
interno para el diseño de la estrategia de auditoría y la revisión sustantiva de las áreas significativas
de la empresa, con el fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera.
El trabajo de investigación está dividido en 5 capítulos, en el primero se establecen generalidades de
la compañía, en los capítulos dos y tres hay un enfoque teórico conceptual sobre control interno y
auditoría, mientras que en el capítulo cuatro está el desarrollo práctico de la auditoría financiera a la
compañía y concluyendo finalmente en el capítulo cinco con conclusiones y recomendaciones.
PALABRAS CLAVES
1. Auditoría
2. Procedimientos sustantivos
3. Control Interno
4. Planificación
5. Recomendaciones
xiv
ABSTRACT
FINANCIAL AUDIT TO MANAGEMENT AND BUSINESS ADVISORY COMPANY FOR
THE ENDYEAR 2013
This research addresses ons and financial audit procedures for the analysis of internal
control and verification of the reasonableness of the financial information of the company
through substantive procedures.
In order to properly establish procedures, audit strategy and analysis I relied on major
concepts, principles, policies, standards and implementation of various theoretical and
practical techniques, allowed proposes as a measure of review internal control procedures
for the design audit strategy and substantive review of the significant areas of the company,
in order to render an opinion on the fairness of financial information.
The research is divided into five chapters, the first is an overview of the company, in
chapters two and three is a conceptual theoretical focus on internal control and audit, while
in chapter four is the practical development of audit financial assistance to the company
and finally concluding chapter five with conclusions and recommendations.
KEYWORDS
1. Audit
2. Substantive Procedures
3. Internal Control
4. Planning
5. Recommendations
Traducido por. Eliana Cifuentes, Licenciada y Doctora en ciencias de la Educación
especialización en idioma ingles y francés. Profesora de la Academia PEARSON
LONGMAN del Ecuador.
1
INTRODUCCIÓN
Hoy en día la asesoría financiera, contable, tributaria, la auditoría interna y externa sirven como
elementos clave para el desarrollo de las organizaciones, tanto al proporcionar las herramientas
necesarias para argumentar la base de decisiones empresariales como para mejorar la posición
económica y financiera de las compañías y dar fe pública de la solidez de sus balances. Cabe
mencionar que el análisis de los costos de estos servicios debe ser realizado sobre la base del costo
- beneficio de la entidad y sobre la obligatoriedad en algunos casos de los mencionados servicios.
La decisión fortalecer el control interno en la empresa mediante la revisión de auditoría ayuda a
que el empresario pueda controlar las actividades que realiza cada uno de sus colaboradores y
pueda cubrir de manera más eficiente los recursos propios y económicos de la empresa.
El presente trabajo surge por la necesidad de evaluar la eficiencia operativa de los recursos y
correcto registro de las operaciones y transacciones de la compañía por medio de una auditoría
financiera que proporcione objetivamente una opinión independiente sobre la razonabilidad de la
compañía.
Para un mejor entendimiento y comprensión del tema de investigación se ha distribuido en cinco
capítulos detallados a continuación.
En el primer capítulo se realiza un entendimiento general de la empresa de manera interna y en su
entorno así como también sus políticas, estrategias, misión, visión y posicionamiento.
En el segundo capítulo analiza y describe la situación actual interna, externa de la empresa y su
estructura organizacional que es el eje para determinar los factores más importantes en el desarrollo
como empresa.
En el capítulo tres se describe los conceptos, clasificaciones, objetivos, importancia y beneficios de
la auditoría financiera que es la base primordial para la ejecución del presente trabajo tesis.
En el capítulo cuarto se detalla los procedimientos que van a ser aplicados en la auditoria, tanto en
la planificación del trabajo, la sustantivación como en el informe de auditoría.
Para concluir con el trabajo de investigación en el quinto capítulo se establece las Conclusiones y
Recomendaciones.
2
CAPÍTULO I
1. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
1.1. Antecedentes de la industria
La asesoría financiera, contable, tributaria, la auditoría interna y externa, la prestación de servicios
de auditoría no es del todo novedoso en su aplicación a las empresas se viene dando desde hace
algunas décadas como respuesta a la necesidad de especializar ciertas áreas específicas para lograr
el éxito de las empresas y de esta manera satisfacer las necesidades de los clientes, además de
proporcionar un aseguramiento de las operaciones de la empresa y de la razonabilidad de su
información financiera ya sea por requerimiento de la junta de accionistas o por los Órganos de
Control pertinentes.
El concepto servicios profesionales hoy en día, abarca todo lo relacionado con la administración
financiera externa de una organización, asesoría empresarial, asesoría tributaria y legal, asesoría
financiera y contable, asesoría de gestión administrativa, auditoría de procedimientos, auditoría
financiera, auditoría administrativa, entre otros., y se ha convertido en la actualidad en una
necesidad para las compañías que desean tener un crecimiento tanto externo como interno y
asegurar la solidez de los estados financieros ante cualquier usuario de la información financiera.
El asesoramiento es la acción y efecto de asesorar o asesorarse. Este verbo hace referencia a dar o
recibir consejo o dictamen. La noción de asesoramiento está vinculada a la de consultoría ya que,
justamente, el latín consultus significa “asesoramiento”. (Definicion.de)
La auditoría externa está establecida de manera obligatoria por la Superintendencia de Compañías
para aquellas empresas que supere el millón de dólares los activos totales del ejercicio económico
anterior, además también requiere tener un conocimiento de los procedimientos internos de cada
uno de los departamentos con la finalidad de evaluar el control interno de la compañía y verificar si
está correctamente diseñado, implementado y acorde a la realidad de la empresa.
3
1.2. Base legal de la empresa
Para que una sociedad esté constituida legalmente y con personería jurídica debe regirse bajo los
parámetros y exigencias de la Ley de Compañías del Ecuador, misma que menciona en su artículo
N°1 que una sociedad es un contrato mediante el cual dos o más personas unen sus capitales o
industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades.
Un contrato de compañías se rige por las disposiciones de la Ley de Compañías, el Código de
Comercio, por los convenios de las partes y por las disposiciones del Código Civil.
1.1.1. Clases de compañías
1.1.1.1. Compañía en nombre colectivo.
Está conformada por dos o más personas que ejercen comercio bajo una razón social, la cual es la
fórmula enunciativa de los nombres de todos los socios más las palabras “y Compañía”.
1.1.1.2. Compañía en comandita simple y dividida por acciones.
Se celebra entre uno o varios socios solidarios e ilimitadamente responsables y otros u otros,
simples suministradores de fondos, llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita
al monto de sus aportes.
La razón social será el nombre de uno o varios de los socios solidariamente responsables, al que se
agregará siempre las palabras “Compañía en comandita”, escritas con todas las letras o las
abreviaturas que comúnmente suelen usarse.
1.1.1.3. Compañía de responsabilidad limitada
Se celebra entre tres o más personas, que solamente responden por las obligaciones sociales hasta
el monto de sus aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una razón social o
denominación objetiva, a las que añadirá, las palabras “Compañía limitada”.
1.1.1.4. Compañía anónima.
Es una sociedad cuyo capital se encuentra dividido por acciones negociables, está formado por las
aportaciones de los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones.
4
1.1.1.5. Compañía de economía mixta.
Es una sociedad formada por capital privado y del estado, con la finalidad de prestar nuevos
servicios públicos o mejorar los ya existentes.
Estas cinco especies de Compañías constituyen personas jurídicas. La ley de Compañías,
reconoce además, la Compañía accidental o cuentas en participación.
1.3. Estatutos
Dentro de la compañía los estatutos se refieren a la norma que regula internamente el
funcionamiento, gobierno y organización de una compañía, además del establecimiento de comités
y responsabilidades de cada miembro del comité
1.4. Reglamentos
Un reglamento es un conjunto de normas y guías de acción que nos ayudan a estar en armonía y a
mantener un ambiente de orden y respeto dentro de una sociedad. Las partes primordiales de un
reglamento son el título y el personal al que va dirigido además de las consecuencias de su
incumplimiento.
1.5. Políticas de la empresa
Las políticas empresariales son disposiciones corporativas mediante las cuales se definen los
criterios y se establecen las guías de acción que orientan la gestión de todos los niveles de la
Sociedad en aspectos específicos.
La adopción de las mismas, se convierten en medidas de comportamiento conductual de
cumplimiento obligatorio, cuya finalidad es evitar la duplicidad de acciones, el desperdicio de
tiempo y la efectividad del cumplimiento de las acciones en cada proceso.
Dentro de las principales políticas que dispone MBA Management and Business Advisory Cía.
Ltda., están las siguientes:
Política de recursos Humanos
Política de compras.
Política de Activos Fijos
5
Política de cobros
Código de Ética
El análisis de cada una de las políticas se verá en los papeles de trabajo para verificar su
cumplimiento y sus principales controles en el Capítulo IV.
1.6. Aspectos legales de la empresa
1.6.1. Servicio de Rentas Internas
Para el funcionamiento de una actividad económica cualquier persona natural o jurídica se deber
obtener el Registro Único de Contribuyente (RUC) en el Servicios de Rentas Internas (SRI).
La Campania MBA Management and Business Advisory Cia. Ltda., dispone como numero de RUC
el 1791973631001, registrado con un establecimiento (001-001) para su funcionamiento y
facturación.
Dentro de las principales obligaciones tributarias con el órgano de control tributario, Servicio de
Rentas Internas (SRI), están las siguientes:
Declaración Mensual de los formularios 104 de IVA
Declaración Mensual de los formularios 103 de la retención en la fuente.
Presentación mensual (mes subsiguiente) del Anexo Transaccional Simplificado
Declaración Anual del impuesto a la renta de sociedades formulario 101
1.6.2. Superintendencia de compañías
“La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía administrativa y
económica, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por
ley.” (Superintendencia de Compañías, 2014).
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., fue constituida mediante escritura pública el
12 de enero de 2005 en la ciudad de Quito bajo la modalidad de Compañía de responsabilidad
limitada, incorporada en Ecuador y domiciliada en Pichincha / Quito / Av. Amazonas N36-177 y
Av. Naciones Unidas e inscrita en el registro mercantil en 2005.
6
La Compañía tiene por objeto social Identificar, planificar, elaborar, evaluar proyectos de
desarrollo en sus niveles de prefactibilidad, factibilidad, diseño u operación, actividades de
servicios profesionales incluidas las de auditoría externa, interna y asesoría en cualquier ámbito
financiero, administrativo y gerencial y cualquier otra actividad relacionada con la prestación de
servicios contables.
1.6.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad, cuya organización y funcionamiento se
fundamenta en los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia,
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del Seguro General Obligatorio que
forma parte del sistema nacional de Seguridad Social. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social)
Para MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., las obligaciones que tiene con el IESS
son las siguientes:
Inscripción del trabajador con relación de dependencia
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., está obligado a registrar al trabajador o
servidor a través de la página web del IESS mediante el aviso de entrada, desde el primer día de
labor, dentro de los quince días siguientes al inicio de la relación laboral o prestación de servicios,
según corresponda. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social).
Novedades
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., informará a través del sistema de historia
laboral (internet) la modificación de sueldos, contingencias de enfermedad, separación del
trabajador (aviso de salida) u otra novedad, dentro del término de tres días posteriores a la
ocurrencia del hecho. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social)
Pago de aportes
Para el cálculo del aporte de los trabajadores con relación de dependencia, se entiende como
materia gravada a todo ingreso regular y susceptible de apreciación pecuniaria percibido por el
trabajador, que en ningún caso será inferior a la establecida por el IESS. El pago se realiza dentro
de los 15 días posteriores al mes que corresponda. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social)
7
Tiempo parcial
El salario base de aportación de los contratados a tiempo parcial, se calcula según los días
laborados, en ningún caso es inferior a la parte proporcional del salario básico unificado; sin
embargo, para cubrir la prestación de salud por enfermedad y maternidad, con la prima del 4.41%
se realizará al menos sobre el salario básico unificado. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social)
Rubros del Salario de aportación
Para el cálculo de las aportaciones y contribuciones del seguro general obligatorio se considera:
todo ingreso regular susceptible de apreciación pecuniaria; es decir, todo lo que se entregue al
trabajador para libre disponibilidad. (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social)
1.6.4. Ministerio de relaciones laborales
El Ministerio de Relaciones laborales tiene como función ejercer la rectoría de las políticas
laborales, fomentar la vinculación entre oferta y demanda laboral, proteger los derechos
fundamentales del trabajador y trabajadora, y ser el ente rector de la administración del desarrollo
institucional, de la gestión del talento humano y de las remuneraciones del Sector Público. (Portal
Ministerio de relaciones laborales)
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., tiene obligaciones con el MRL, con todo lo
relacionado con contratos de trabajo de los empleados y sus avisos de entrada, pago de utilidades,
pagos de beneficios sociales, actas de finiquito y demás obligaciones estipuladas en el Código de
trabajo aplicable en Ecuador.
1.7. Estructura organizacional
La estructura organizacional son los patrones de diseño para organizar una empresa, con el fin de
cumplir las metas propuestas y lograr el objetivo deseado. (Chiavenato, 2006)
La estructura organizacional puede ser definida como las diferentes maneras en que puede ser
distribuido el trabajo dentro de la compañía para alcanzar el cumplimiento de los objetivos
planteados.
8
Organigrama Estructural
Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica de una empresa u
organización que refleja, en forma esquemática, la posición de las áreas que la integran, sus niveles
jerárquicos, líneas de autoridad y de asesoría. (Jack, 2000)
El organigrama Estructural de MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., es como
sigue:
Figura N°1.1 Fuente: Organigrama Estructural MBA
1.8. Misión
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., responde a las necesidades de sus clientes
con servicios integrales de auditoría, asesoría gerencial y consultoría que incluyen ideas de valor y
mejores prácticas, provistas por un equipo multidisciplinario de alta experiencia, soportados en una
metodología innovadora y personalizada bajo un contexto de responsabilidad social corporativa.
Determina la contribución de los diferentes agentes en el logro de los propósitos básicos de la
organización (Lévano Navarro, 2001, pág. 34)
Elementos de la misión
Definición del negocio
Visión y metas principales
Filosofía corporativa
Junta General de Accionistas
Gerencia de Negocios
Gerencia de Auditoría
Gerencias deOutsourcing
Gerencia Administrativa
Financiera
Gerencia General
9
Componentes de la misión
El negocio
Razón de supervivencia
Propósito
Objetivos
Elementos diferenciales
1.9. Visión
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., pretende ser recocida como una firma
Auditora y Consultora, de alto desempeño profesional y pensamiento innovador, con un ambiente
de trabajo ideal y permanente desarrollo humano.
Es un conjunto de ideas generales, algunas de ellas abstractas, que proveen el marco de referencia
de lo que una empresa quiere y espera ver en el futuro (Lévano Navarro, 2001)
Elementos de la visión
Dimensión del tiempo
Integradora
Amplia y detallada
Positiva y alentadora
Realista y posible
Consistente
Difundida interna y externamente
1.10. Objetivos
Los objetivos empresariales deben cumplir con las características de los objetivos:
Medibles:
Los objetivos deben ser mensurables de manera cuantitativa o cualitativa e indicar el tiempo
límite para su realización.
Claros:
Los objetivos deben ser entendibles, con una redacción clara y de fácil asimilación para quien
los lea.
10
Alcanzables:
Los objetivos deben ser posibles de alcanzar con la utilización de los recursos de la empresa.
Realistas:
Los objetivos deben tener en consideración las circunstancias de la empresa y su entorno, ser
razonables.
Coherentes:
Los objetivos deben estar alineados con los objetivos empresariales y la planificación de la
compañía.
La Compañía MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., dispone de los siguientes
objetivos empresariales.
Ser una de las 10 firmas locales de contabilidad y auditoría que lideren el mercado
ecuatoriano dentro de los próximos 5 años.
Aumentar el nivel de ventas en un 20% cada año.
Ser una marca reconocida en el mercado por la calidad del trabajo y efectividad en tiempos.
Incrementar la productividad de los empleados en 10% reflejado en la cargabilidad de
horas en el cliente.
1.11. Valores corporativos
Honestidad
Vocación de Servicio
Respeto
Oportunidad
11
1.12. Respaldo internacional
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., cuenta con el respaldo de GMN
International, la misma que está integrada por firmas asociadas en más de 60 países en Europa,
Norteamérica, Sudamérica, Asia, Pacífico y África. Las Firmas asociadas de GMN International, al
ser proveedores de servicios especializados y personalizados, gozan de acceso al conocimiento y a
la experiencia de las principales firmas de auditoría de todo el mundo.
1.13. Servicios
1.13.1. Auditoría financiera
El servicio de auditoría se relaciona principalmente con la expresión de una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros en conjunto para accionistas, bancos, financieras y otros.
La aplicación de la normativa financiera vigente (NIIF) requiere de experiencia y de conocimiento
especializado, obtenidos a través de continuo entrenamiento, supervisión e información.
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., aplica todos los estándares profesionales
relevantes para este tipo de trabajo, basados en las prácticas y procedimientos internacionales.
Adicionalmente, presenta informe de recomendaciones para mejorar el desempeño en áreas tales
como gerencia, control interno, operaciones, contabilidad, información gerencial y sistemas de
reportes financieros.
1.13.2. Auditoría Interna
El servicio que MBA Management and Business Advisory Cia. Ltda., se enfoca principalmente a
una adecuada evaluación de la administración de los riesgos de los procesos y procedimientos de
los clientes, que permitan incrementar la eficiencia del uso de los recursos de la Compañía y
generen valor agregado a los clientes.
Adicionalmente MBA presenta informes de recomendaciones e informe del seguimiento de las
recomendaciones, con indicadores de eficiencia y eficacia operativa.
12
Los principales servicios dentro de este ramo son los siguientes:
Auditoría interna: Outsourcing o Cosourcing.
Evaluación e implementación de control interno en base al Marco Coso ERM.
Trabajos de auditoría internas especiales sean operativas o financieras.
1.13.3. Outsourcing Contable y servicios financieros
Dentro de los principales servicios que la compañía ofrece en esta rama son los siguientes:
Planificación Tributaria
Reclamos de pago indebido o en Exceso
Seminarios / Capacitación
Diagnóstico y Revisiones Tributarias
Elaboración de la Conciliación Tributaria
Due Dilligence Tributario
Roles de pago
Provisiones y prestaciones sociales
Liquidaciones laborales
Impuesto a la renta del personal
Cumplimiento de obligaciones laborales
Atención de inspecciones
Outsourcing de personal
1.14. Principales clientes
Dentro de los principales clientes que ha tenido MBA Management and Business Advisory Cía.
Ltda., son los siguientes:
Coca Codo Sinclair S.A.
IANCEM- Ingenio Azucarero del Norte
Marcseal S.A.
Santos Construcciones y Filiales (Contrato con Romero & Asociados) auditoría bajo NIIF
2006-2011
Nature Sunshine Products Ecuador S.A.
Tramacoexpress Cía. Ltda.
13
Laboratorios Life y Genamérica (Revisión de precios de medicamentos de uso humano)
Inmobiliaria Pedralba Cía. Ltda.
Inmobiliaria MOLBE S.A.
Ecuatoriana de Autopartes S.A.
Mediterráneo Comunicaciones Cía. Ltda.
Entrix Inc. Sucursal Ecuador
Cooperación Técnica Belga - Proyecto Construcción Hospital General de Macas- Audit
value For Money - Ecuador Adolescente -Programa Nuestros Jóvenes.
Yachana Gourmet
Turisyachana Cía. Ltda.
Inca Flowers S.A.
Flores de Pishiglata Cía. Ltda.
Hojas Vivas S.A.
Sunsetvalley Flowers Cía. Ltda.
Uniplex S.A.
Unión Católica de Apoyo al Desarrollo Comunitario- UCADE.
Hilton International Ecuador Inc.
Nature Sunshine Products Ecuador
Colhilaza Cía. Ltda.
Ekazipper Cía. Ltda.
Inmobiliaria Pedralba
Ecuatoriana de Autopartes
Multivisión S.A.
Inmobiliaria Molbe S.A.
14
CAPÍTULO II
2. CONTROL INTERNO
2.1. Definición
El control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad por la administración
y por otro personal diseñado para proporcionar a la administración un aseguramiento razonable con
respecto al logro de los objetivos en la Efectividad y Eficacia de las operaciones, confiabilidad de
la información financiera y cumplimiento de las leyes y ordenamientos. ((COSO), 2004)
Según Moreto el control interno es:
1. El corazón de una organización.
2. La cultura, las normas sociales y ambientales que gobierna a la misma.
3. Los procesos del negocio, los mecanismos por medio de los cuales una organización
proporciona bienes y/o servicio de valor agregado.
4. La infraestructura, entendiendo dentro a los sistemas, la tecnología de información, las
facilidades, las políticas y los procedimientos. (Moreto, 2004, pág. 234)
Según la Norma Internacional de Auditoría N° 6 evaluación del riesgo y Control interno, párrafo 8,
Sec 400 El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y procedimientos
(controles internos) adaptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo
de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su
negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la
oportuna preparación de información financiera confiable. (IASSB- NIAAS)
El control interno se considera como un proceso para salvaguardar los recursos de la entidad,
mismo que es ejecutado por todos los miembros que conforman a la organización en cada uno de
sus niveles, y está levantado formalmente en políticas, principios y procedimientos para su
aplicación integral e interrelacionada, de su adopción se espera el cumplimiento de los objetivos
planteados de una manera efectiva.
De su efectiva adopción e identificación correcta de riesgos se puede tomar como base para el
análisis de los procedimientos financieros relevantes en el proceso de auditoría con el fin de
determinar el nivel de confianza y estrategias de auditoría.
15
2.2. Importancia
Todas las organizaciones deben contar con herramientas adecuadas de control interno que les
permitan llevar a cabo el desarrollo de la gestión administrativa de una manera efectiva.
La importancia del control interno radica en el cumplimiento de los objetivos de la organización así
como proporcionar directrices adecuadas para el manejo efectivo de los recursos de la compañía,
además de proveer indicadores de la gestión administrativa de cada uno de los procesos que
conforman a la organización.
El control interno es importante por los siguientes puntos:
El control interno contribuye a proteger la información financiera de la compañía.
Mejora la eficacia y eficiencia en la utilización de recursos y cumplimiento de objetivos
dentro de los procesos de la organización.
Proporciona confiabilidad sobre los recursos controlados, obligaciones presentes y capital
de la compañía así como sus ingresos y gastos que son reflejados en los Estados
Financieros de la compañía.
El control interno proporciona a la compañía sistemas de control en las actividades diarias
de la compañía optimizando tiempos y recursos.
Ayuda a medir el cumplimiento de las actividades y evaluación del personal involucrado
en cada uno de los procesos dentro de la compañía.
2.3. Objetivos
“El control interno comprende el plan de la organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los objetivos están debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las
directrices marcadas por la administración”. (Gaitan, 2006, pág. 18)
16
De acuerdo a lo anterior, los objetivos básicos son:
Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables administrativos
Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados (Gaitan, 2006, pág. 19)
2.4. Clase de control interno
Es importante mencionar que el control desde el punto de vista de una concepción modernista
podría clasificarse como control interno y control externo:
Control interno: es el que se realiza por la misma administración de la compañía,
Control externo: es aquel que lo realiza una persona externa a la compañía, con juicio, criterio y
conocimiento de la industria y de la compañía. Como parte de la clasificación del control podemos
mencionar a los siguientes:
Previo
Detectivos
Posterior
Los dos primeros tipos de controles corresponden normalmente al control interno, por su
realización y tiempo, el posterior puede ejecutarse tanto en el control interno, como en el externo.
Adicionalmente los controles preventivos, de detección y de corrección también pueden ser:
Controles de aplicación
Controles manuales dependientes de IT
Controles manuales
17
Figura N°2.1 Fuente: EY Global Audit Methodology – Types of controls
Los controles preventivos son aplicados principalmente a cada transacción dentro de los procesos
significativos para prevenir que ocurran aseveraciones erróneas. Prevenir que exista una
aseveración errónea durante el desarrollo de un proceso es un objetivo esencial de cada sistema
contable.
El finalidad de implementar controles de detección y corrección es detectar aseveraciones erróneas
que puedan haber ocurrido durante el desarrollo del proceso (es decir, las aseveraciones equívocas
que ocurren a pesar de los controles preventivos de la entidad) y el de rectificar mencionadas
equivocaciones.
Desde el punto de vista de la auditoría, el aspecto del control que es importante entender es cómo
rectifica la entidad las aseveraciones erróneas que han sido halladas encontradas. La entidad
frecuentemente implementa controles detectivos y correctivos para evaluar el correcto
funcionamiento de sus procesos y la operación de los controles preventivos relevantes para corregir
las aseveraciones erróneas oportunamente.
18
Los controles de aplicación son controles automatizados desarrollados por las aplicaciones de las
tecnologías de la información, ya sea sistemas y paquetes contables de la entidad sin la
intervención de una persona y se relacionan con procedimientos usados en el flujo de las
actividades del proceso de la información financiera. Los controles de aplicación de tecnologías de
la información ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, están autorizadas, registradas y
procesadas de manera efectiva.
Los controles manuales dependientes de las aplicaciones de las tecnologías de la información son
aquellas para detectar y corregir aseveraciones equívocas que tiene aspectos tanto manual como
automatizado.
Los controles manuales son aquellos controles que son operados completamente por una persona
sin contar con aplicaciones tecnológicas e informáticas.
Los Controles generales de las tecnológicas de la información son políticas y procedimientos que
se relacionan con muchas aplicaciones informáticas y soportan el funcionamiento eficaz de los
controles de aplicación para prevenir, detectar y corregir aseveraciones erróneas oportunamente, y
contribuyen para confiar en la evidencia electrónica de auditoría.
De acuerdo al enfoque se clasifican en:
Control interno administrativo
Control interno financiero o contable
Control Interno Administrativo
El control interno administrativo comprende principalmente a la relación entre la normativa
empresarial y la autorización de los procedimientos o de los pasos dentro del proceso, mismo que
va enfocado al cumplimiento de los objetivos, la correcta implementación de controles y la eficacia
operativa de los mismos.
Comprende el plan de la organización y los procedimientos y registros que conciernen a los
procesos de decisión que llevan a la autorización de las transacciones y actividades por parte de la
19
gerencia, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, las observancias de las políticas
prescritas y el logro de las metas y objetivos programados. (Estupiñán Gaitán O. , 2006, pág. 54)
El control interno administrativo se enfoca principalmente a la evaluación de los procesos de
decisión en cuanto al grado de eficacia, eficiencia y economía dentro de los procedimientos. Es por
ello tiene relación directa con las normas internas, las políticas dictadas al respecto, las metas y los
objetivos dentro de cada organización.
La salvaguarda de los recursos de la compañía y la revelación de desviaciones detectadas es
responsabilidad de la administración de la organización. El tener implementado un correcto control
interno administrativo es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. La ineficiencia o
ausencia del control interno administrativo es señal de una gestión administrativa deficiente. Un
control interno apropiado existe cuando la administración de la compañía puede confiar en la
eficacia operativa de los controles implementados y que las actividades efectuadas tienen un grado
de verificación, autorización y aprobación adecuadas como parte del mismo proceso sin tener la
necesidad de realizar inspecciones o controles adicionales a las operaciones de la organización.
Los controles internos administrativos abarcar análisis de indicadores de gestión, informes de
comportamiento estadístico de las operaciones, informes de rendimiento operativo, programas de
mejora de procesos e informes de mejora continua de los procesos.
Para que una entidad pueda funcionar, a más de dotarle de los recursos necesarios e indispensables
(humano, materiales y financieros), debe poseer una organización administrativa compatible con su
finalidad o razón de ser. Debe cumplir con los procedimientos administrativos completo de:
planeamiento, organización, dirección y control. (Análisis Financiero y de Gestión, 2006, pág. 10)
Control Interno Financiero o contable
Comprende el plan de organización de los procedimientos y registros que conciernen a actividades
de carácter financiero y contables, así como a la verificación de la exactitud de los saldos,
confiabilidad de los registros y transacciones y la correcta revelación de la información financiera
en los estados financieros.
20
El control interno financiero debe estar proyectado a dar una seguridad razonable de que:
Las operaciones y transacciones dispongan de autorización general o específica de la
administración.
Las operaciones se registraran adecuadamente para permitir la preparación de estados financieros
de conformidad con la normativa financiera vigente.
El acceso y utilización de los recursos de la entidad estén debidamente autorizados por parte de la
administración de la compañía.
Los anexos contables de los recursos de la compañía estén de acuerdo a las existencias físicas.
Los controles internos financieros incluyen controles sobre los sistemas de autorización y
aprobación, segregación de deberes entre las funciones de registro e información contable de las
que involucran directamente las operaciones o la custodia de recursos, así como los controles
físicos sobre dichos recursos. (Análisis Financiero y de Gestión, 2006, pág. 9)
2.5. Importancia del control interno
El control interno es importante para la compañía ya que se establecen las políticas y
procedimientos que debe realizar cada miembro de la entidad para proteger los recursos de la
entidad con el fin de optimizar ganancias y reducir costos para la entidad.
El control interno coadyuva al sistema contable que utiliza la compañía evaluando los
procedimientos administrativos y financieros que realiza la empresa. Detecta las desviaciones y
errores dentro de la entidad en el desarrollo de los procesos y proporciona una solución viable por
medio de la evaluación de todos los niveles de la organización con controles que proporcionen
asegurabilidad contra fraudes y mal uso del efectivo.
21
2.6. Limitación del control interno
La existencia de un sistema de control interno en la compañía da una seguridad razonable de la
efectividad de las operaciones de la compañía pero no da una certeza absoluta de su efectividad, ya
que ningún sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos
ampliamente.
La eficacia de los controles de un sistema de control interno, siempre se verá limitada por el error
de juicio de las personas en el proceso de toma de decisiones. Estas decisiones, se tienen que tomar,
además del juicio humano, dentro de límites temporales, en base a la información disponible y bajo
la presión diaria del negocio.
Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control interno surjan errores o
desviaciones por una compresión deficiente del proceso o de las instrucciones, errores de juicio
criterio, fallo humano o un bajo nivel de compromiso entre el personal y la compañía.
Igualmente los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten
según los términos autorizados por la dirección, resultarían ineficaces si las decisiones se tomaran
de una forma errónea o irregular. (MANUAL BÁSICO DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN
CONTABLE, 2007, pág. 55)
2.7. Métodos de control interno
2.7.1. COSO I
El Comité de Organizaciones Patrocinadoras (COSO Committee of Sponsoring Organizations),
ha establecido un modelo común de control interno contra el cual las empresas y organizaciones
pueden evaluar sus sistemas de control.
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisión voluntaria
constituida por cinco organizaciones en Los Estados Unidos de Norteamérica, para proporcionar
opiniones y soluciones a tres temas específicos: la gestión del riesgo empresarial (ERM), el control
interno de las organizaciones, y el fraude. Las organizaciones integrantes son:
22
La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI), el Instituto de Auditores Internos (IIA)
La Asociación Nacional de Contadores (ahora el Instituto de Contadores Administrativos [AMI]).
La comisión publicó el primer informe de control interno denominado “Internal Control -
Integrated Framework” (Marco integrado de Control interno) denominado COSO I, con la
finalidad de ayudar a las entidades a mejorar sus sistemas de control interno y la evaluación de los
mismos, y de la misma manera dar una definición común de “control interno”.
Según COSO el Control Interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables
La estructura del estándar se dividía en cinco componentes:
1. Ambiente de Control
2. Evaluación de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Supervisión o monitoreo
Estructura COSO I del control interno
23
Figura N°2.2 Fuente: COSO I
De esta manera es necesario indicar que el sistema de control interno se centra en el cumplimiento
de objetivos estratégicos en busca de la eficiencia y eficacia operacional, la determinación de
mecanismos que con los cuales se establezca una revelación correcta de información financiera
confiable y real, y de la misma manera asegurar que la entidad tenga un cumplimiento de las
normas, leyes y políticas que regulan cada una de las actividades.
Para que se cumpla con el control dentro de la organización es necesario que la entidad desarrolle
los cinco componentes del control interno en la compañía.
Figura N° 2.3 Interrelación de las actividades del Control Interno COSO I
24
2.7.2. COSO II
La comisión publicó el Marco de Control denominado COSO II mismo que menciona que no
existen contradicciones con el método COSO I, por lo tanto los dos son compatibles entre sí, sin
embargo, este segundo modelo se enfoca principalmente a la gestión de los riesgos mediante la
aplicación de nuevas herramientas de identificación, y respuesta a los riesgos.
El método COSO II o también denominado COSO ERM (Enterprice Risk Management) se refiere
principalmente a la administración de los riesgos y oportunidades que afectan la generación y
preservación de valor dentro de la organización, para lo cual el COSO II define al control interno
como:
“Un proceso llevado a cabo por el mando directivo, los administradores y demás personal dentro
de un marco estratégico y a lo largo de la organización, diseñado para identificar eventos
potenciales que puedan afectar a la entidad y al manejo de riegos con el propósito de proveer una
seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos” (Gestión de Riesgos Corporativos - Marco
Integrado, 2004)
Los componentes del control interno según el COSO II son:
Ambiente interno
Establecimiento de objetivos
Identificación de elementos
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión
COSO II
25
Figura N° 2.4 Relación entre objetivos y componentes del COSO ERM
2.7.3. COSO III
“En mayo de 2013 se ha publicado la tercera versión COSO III. Las novedades que introducirá este
Marco Integrado de Gestión de Riesgos son:
Mejora de la agilidad de los sistemas de gestión de riesgos para adaptarse a los entornos.
Mayor confianza en la eliminación de riesgos y consecución de objetivos.
Mayor claridad en cuanto a la información y comunicación.” (Asociación Española para la
Calidad)
Los componentes del control interno según el COSO II son:
Ambiente interno
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Actividades de monitoreo
Los cambios significativos presentes en el Marco Integrado de Control Interno 2013 son:
Ambiente de control:
26
Se recogen en cinco principios la relevancia de la integridad y los valores éticos, la importancia de
la filosofía de la Administración y su manera de operar, la necesidad de una estructura
organizativa, la adecuada asignación de responsabilidades y la importancia de las políticas de
recursos humanos.
Se explican las relaciones entre los componentes del Control Interno para destacar la importancia
del Entorno de Control.
Se amplía la información sobre el Gobierno Corporativo de la organización, reconociendo
diferencias en las estructuras, requisitos, y retos a lo largo de diferentes jurisdicciones, sectores y
tipos de entidades.
Se enfatiza la supervisión del riesgo y la relación entre el riesgo y la respuesta al mismo.
Evaluación del riesgo:
Se amplía la categoría de objetivos de Reporte, considerando todas las tipologías de reporte
internos y externos.
Se aclara que la evaluación de riesgos incluye la identificación, análisis y respuesta a los riesgos.
Se incluyen los conceptos de velocidad y persistencia de los riesgos como criterios para evaluar la
criticidad de los mismos.
Se considera la tolerancia al riesgo en la evaluación de los niveles aceptables de riesgo.
Se considera el riesgo asociado a las fusiones, adquisiciones y externalizaciones.
Se amplía la consideración del riesgo al fraude.
27
Actividades de control:
Se indica que las actividades de control son acciones establecidas por políticas y procedimientos.
Se considera el rápido cambio y evolución de la tecnología.
Se enfatiza la diferenciación entre controles automáticos y Controles Generales de Tecnología.
Información y comunicación.
Se enfatiza la relevancia de la calidad de información dentro del Sistema de Control Interno.
Se profundiza en la necesidad de información y comunicación entre la entidad y terceras partes.
Se enfatiza el impacto de los requisitos regulatorios sobre la seguridad y protección de la
información.
Se refleja el impacto que tiene la tecnología y otros mecanismos de comunicación en la rapidez y
calidad del flujo de información.
Actividades de Monitoreo.
Se clarifica la terminología definiendo dos categorías de actividades de monitoreo: evaluaciones
continuas y evaluaciones independientes.
Se profundiza en la relevancia del uso de la tecnología y los proveedores de servicios externos.
28
Figura N°2.5 Cambios con el COSO 2013 Punto de Vista de Price Waterhouse Coopers México
2.8. Principios de control interno
Los principios del control interno son los siguientes:
Responsabilidad delimitada.- Las organizaciones deben establecer formalmente las
responsabilidades, funciones, deberes y atribuciones que cada empleado debe realizar en la
organización.
Separación de funciones de carácter incompatible.- La segregación de funciones es primordial
para el correcto funcionamiento y desarrollo de las actividades dentro de la compañía y esto quiere
decir separar las funciones de autorización, ejecución, aprobación, custodia, cobro o pago de una
transacción para evitar fraudes o desviaciones dentro de los procedimientos.
Selección de empleados hábiles y capacitados.- La selección correcta de los empleados en una
organización ayuda a mantener un mejor rendimiento a nivel de procedimientos, costos reducidos,
cumplimiento de los objetivos, para esto se debe tomar en consideración la capacidad técnica,
profesional y la experiencia comprobable por medio de evaluaciones rigurosas.
29
Pruebas continúas de exactitud.- Todas las operaciones financieras que realiza una persona deben
ser periódicamente revisadas ya que esto conlleva a la corrección oportuna de los errores
cometidos por los empleados.
Rotación de deberes.- La rotación de funciones de los empleados ayuda a evitar errores que se
puedan cometer y adicionalmente esta medida permite capacitar a los empleados en otras áreas y
con ello la identificación de posibles desviaciones en los procesos.
Fianza.- El personal que se encuentran a cargo de manejar y custodiar recurso financiero y valores
de la empresa deberán presentar una garantía, Es conveniente hacer uso de pólizas de seguro
contra siniestros para evitar posibles pérdidas y de esta manera asegurar la recuperación del bien
que se encuentra a cargo del trabajador.
Instrucciones por escrito.- Las instrucciones al personal se deberá realizar formalmente (escrito)
ya que esto evitará desviaciones o mal interpretaciones, con esto se pretende evitar costos
innecesarios y el cumplimiento de las actividades asignadas.
Control y uso de documentos pre numerados.- Todos los documentos que respaldan las
operaciones financieras en el momento de su registro deben ser impresas con una pre numeración
ya que esto permitirá su secuencia y archivo lógico, los documentos que no son utilizados o estén
dañados deben ser anulados y archivados con el fin de evitar el uso posterior y controlar la
secuencia del documento.
Evitar el uso de dinero en efectivo.- El uso de efectivo debe ser lo más limitado posible, los
pagos que se realicen con caja se lo hará de acuerdo a la política de la empresa.
Depósitos intactos e inmediatos.- Todo lo recaudado será depositado el mismo día o máximo al
día siguiente de manera íntegra, esta medida permitirá controlar las operaciones y evitar el fraude o
el mal uso del efectivo.
30
Uso y mantenimiento del mínimo de cuentas bancarias.- Se debe evitar la utilización de muchas
cuentas bancarias ya que crea confusión en el control financiero. el uso de las cuentas bancarias
debe ser limitado para operaciones específicas como cobros, pagos a proveedores, pago de nómina.
Uso de cuentas de control.- El sistema de contabilidad en las cuentas generales y cuentas
auxiliares deberá ser amplio para facilitar el control de las operaciones de la compañía.
Uso de equipos mecánicos con dispositivos de control y prueba. Constituye un principio
informático de gran importancia, cajas registradoras, equipos de comunicación poseen la seguridad
para cada uno de los usuarios con el objeto de evitar la mala utilización de los recursos de la
compañía.
Rendición de cuentas.- La rendición de cuentas de los empleados que tengan a su cargo capital
humano, recursos materiales financieros y tecnológicos, es de gran importancia ya que corresponde
a la base y evidencia de la gestión de mencionados recursos en el desarrollo de las operaciones de
la Compañía.
Conducta ética de funcionarios y empleados.- Toda empresa debe dar las facilidades de acceso al
personal de la normativa, políticas, código de conducta y de ética a su personal con el fin de evitar
riesgos de fraude dentro de la organización.
Utilización de indicadores de desempeño y rendimiento.- Este principio menciona que es
indispensable que las compañías dispongan de métodos de medición y evaluación del desempeño y
rendimiento, que permitan la preparación de indicadores de gestión.
Registro de control para actividades importantes.- Es de vital importancia que la organización
controle las actividades que realiza el personal mediante la elaboración de un registro, en el que
constarán los procedimientos establecidos para elaborar las tareas según lo planeado para asegurar
el cumplimiento de los objetivos.
31
Supervisión de actividades críticas y riesgosas.- Las actividades dentro del flujo de los
procedimientos críticos deben ser correctamente supervisadas especialmente aquellas que puedan
considerarse riesgosas o que tengan un nivel de fallo alto.
Coordinación entre unidades organizacionales.- Cada unidad administrativa de la compañía
debe conocer las distintas unidades administrativas existentes en la entidad ya que de ello se
mejora la integración, la consistencia y la responsabilidad, un área debe contribuir a la entidad
como un todo.
Legalidad y legitimidad de los actos.- La empresa mantiene normativas y guías de acción que
deben ser aplicados por los miembros de la organización.
Establecimiento de políticas, objetivos y metas.- Toda entidad debe tener su misión en función a
las características de una misión misma que sea la directriz para la determinación de los objetivos
y metas, tanto la misión como las políticas y metas deben estar enmarcados es estatutos mismos
que deberán ser comunicados a todos los integrantes de la empresa.
2.9. Elementos del control interno
Los principales elementos de un sistema de control interno:
Definición de objetivos y metas, tanto generales como específicas, además de la formulación de
planes operativos que resulten necesarios.
Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos
Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes .
Delimitación precisa de la autoridad y niveles de responsabilidad
Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos.
Consideraciones
El control interno se debe revisar de manera continua e ir actualizando los procesos y
procedimientos con el fin de ir acorde a los cambios del entorno de la compañía.
Desarrollar políticas para establecer los procedimientos a seguir en caso de incumplimiento o
inobservancia de la normativa y regulaciones de la compañía sobre sistemas de control interno.
32
La aplicación de controles internos en pequeños negocios es más difícil de crear que en una
empresa grande, además que los costos excederían los beneficios.
La aplicación del control interno no solo se debe implementar con el fin de evitar fraudes sino
también como un medio para incrementar la efectividad operacional.
Al implementar el control interno en la organización es necesario verificar que el costo no debe ser
mayor que el beneficio.
2.10. Métodos de evaluación
“La evaluación del sistema de control interno es la definición de las fortalezas y debilidades de la
organización mediante una cuantificación de todos sus recursos, se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y
la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operación y provocar
adherencia a las políticas prescritas por la administración.
Según el Boletín 3050 emitido por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, dentro
de sus generalidades explica que el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto
de cumplir la norma de ejecución del trabajo que requiere que el auditor deba efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos.” (Fundamentos del Control
Interno Thomsom)
Existen tres métodos de evaluación de control interno:
Método descriptivo
Método grafico
Método de cuestionarios
33
2.10.1. Método descriptivo
Este método se basa en la narración y descripción lógica de las actividades y procedimientos
utilizados por las personas en cada unidad administrativa que conforman la compañía dando
referencia a los sistemas, controles clave o registros relacionados con las actividades y
procedimientos que realice la compañía.
La descripción se lo realiza en función al flujo de actividades en las que intervienen las diferentes
unidades administrativas para el desarrollo del proceso.
La finalidad de este método es describir detalladamente las actividades contables y administrativos
mencionando el proceso de registros, autorizaciones, operaciones y ejecución que se realiza. La
información levantada se debe documentar de manera escrita detallando los pasos operativos, que
puede consistir en:
Identificar observaciones relativas a la compañía de manera que cubran todos los aspectos de la
revisión del control interno.
Identificar observaciones respecto las deficiencias del control interno encontrado.
Analizar los posibles impactos de los hallazgos identificados para la compañía.
Ventajas
Los procedimientos utilizados ayudan a obtener un mejor entendimiento de los procedimientos de
la compañía.
La persona encargada de este procedimiento debe realizar un análisis previo sobre la situación de
la empresa y el conocimiento de la industria con el fin de validar si los procedimientos a describir
son coherentes.
Desventajas
Se pueden no identificar todos los procedimientos al momento de aplicar este método de
evaluación de control interno.
34
Carece de indicador de gestión para determinar observaciones y debilidades del control interno.
2.10.2. Método gráfico
Este método tiene como finalidad el representar gráficamente el flujo de las actividades y
operaciones de cada uno de los procesos críticos de la organización que pueden tener un impacto
significativo en el control interno de la organización.
Dentro del flujo de procedimientos a levantar se debe hacer referencia a la autorización, la custodia
de recursos, el registro y la identificación de controles clave del proceso.
En el análisis de los procesos y procedimientos que aplican en la compañía este método resulta ser
muy conveniente para evaluar el control interno debido a que la información se la toma
directamente de la observación del proceso y se lo representa gráficamente de esta manera se
identifica el orden lógico de las actividades y facilita el detectar desviaciones y la duplicidad de
actividades.
Ventajas
Presenta una descripción gráfica clara y especifica de los procesos de la organización
Proporciona un entendimiento del flujo de las actividades en el proceso.
Proporciona la facilidad de identificar controles dentro de los procesos.
Permite analizar las operaciones de la compañía.
35
Desventaja
Dificultad para aplicar este método en caso de no tener la experiencia necesaria ni el entendimiento
profundo del proceso en industrias similares.
Se utiliza los siguientes símbolos clave para la elaboración de flujo-gramas:
Tabla N° 2.1: Simbología de flujo gramas
INICIO O FIN
FUNCIONARIO RESPONSABLE - DEPENDENCIA
DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
DECISIÓN
ARCHIVO
CONECTOR DE ACTIVIDADES
CONECTOR DE FIN DE PÁGINA
FLECHA INDICADORA DE FRECUENCIA
36
DOCUMENTO
BLOQUE DOCUMENTOS
REMISIÓN A OTRO PROCEDIMIENTO
CINTA MAGNÉTICA
TIRA DE SUMADORA
39
Ejemplo:
Flujograma del proceso de ingresos de efectivo
CLIENTE SUCURSALES (Cobranza) TESORERIA
Figura N°2.6 Fuente: Autor – Flujograma de ingresos de efectivo
40
Explicaciones
A
El recibo de cobro tiene cuatro copias que son distribuidas de la siguiente manera: Original Blanca: Cliente Copia Verde: Vendedor y/o
persona que recibe el dinero, cheque, Recap, o depósito.
B
En el departamento de Créditos y Cobranzas solo se podrá recibir efectivo hasta $2.000 (dos mil dólares) en el caso de las sucursales/bodegas
solo podrán recibir hasta $1.000 (mil dólares) en efectivo, caso contrario se debe exigir cheque o deposito en el banco. En el caso de que el
cliente efectué el depósito directamente en la cuenta o envíe el cheque directamente al vendedor sin tener contacto se especificara por qué
motivo no firmo en el casillero de cliente, en cuyo caso el recibo original lo archiva el vendedor junto con la copia verde.
41
2.10.3. Método de cuestionario
Consiste en un listado de preguntas diseñadas previamente a través de las cuales se obtiene
información para evaluar las debilidades, fortalezas del sistema de control interno.
Este cuestionario se aplica a cada una de las áreas críticas relacionadas con los estados financieros
en las cuales el auditor evalúa la efectividad del control interno de la compañía, las preguntas estás
destinadas a determinar e identificar los controles clave de los procesos. Las preguntas se realizarán
para cada proceso y todas las preguntas estarán en función del análisis realizado con las narrativas
y flujo gramas.
Por lo general las respuestas negativas indican que existen deficiencias de control interno. Siendo
algunas preguntas prediseñadas para cualquier industria, mientras que otras son específicas y
exclusivamente para el uso en esa compañía.
Ventajas
Permite servir de guía para el levantamiento de información y determinación de áreas críticas.
Su empleo es más utilizado debido a la rapidez de su uso.
Desventajas
La determinación por primeras vez de las preguntas del cuestionario puede ser extenso en función
del proceso a levantar.
Pueden no dar un entendimiento del proceso, por la respuesta cerrada que proporciona.
42
Ejemplo:
CUESTIONARIO
EFECTIVO Y BANCOS
N
o
.
P R E G U N T A S Respuestas Espacio exclusivo para ser
llenado por el auditor
N
/
A
S
Í
NO 1 2 3 COMENTARIOS
DEL AUDITOR
¿Cuántas cuentas bancarias se tienen y cuál es el
propósito de cada una de ellas?
(Indicar)
¿Mencione los números de cuentas bancarias en
el que se depositaron y ejercieron los recursos?
Tipo de Recursos Núm. de Cta Tipo de
Cta Institución bancaria Localidad
_______________ __________
__________ _________________
_________
Nombre las personas autorizadas, por el H.
Ayuntamiento para librar cheques en las cuentas
señaladas en la pregunta número 37:
NOMBRE CARGO
MANCOMUNADA AFIANZADOS
COMPAÑÍA
43
___________ ___________
___________ __________________
________________ _____________
¿Existe autorización previa de la salida de
efectivo?
¿Se hacen todos los desembolsos con cheques
nominativos?
¿Está prohibida la expedición de cheques al
portador, ustedes mismos o nosotros mismos?
¿Los cheques anulados son cancelados y
archivados?
¿Se firman los cheques en blanco?
¿Las cuentas de cheques se concilian
mensualmente, se investigan y registran los
ajustes que de ellas se derivan?
¿Se controla la secuencia numérica de los
cheques?
¿Se cancelan los documentos (comprobantes)
con un sello fechador de pagado de tal manera
que se prevenga su reutilización?
¿El pago de las facturas es aprobado por un
funcionario responsable?
Tabla: Modelo de Cuestionario de control interno
44
CAPÍTULO III
3. AUDITORÍA FINANCIERA
3.1. Definición
“Auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de cifras de los estados
financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.” (Mendívil
Escalante, 1985)
Por tanto la auditoria consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones y
registros de los estados financieros de la entidad, a objeto de determinar si estos reflejan
razonablemente su situación económica-financiera como resultados de sus operaciones y el
cumplimiento de las disposiciones de la gerencia en un periodo contable.
La auditoría se considera una disciplina que constituye una subdivisión de la contabilidad ya que la
auditoria tiene sus raíces en la lógica, sobre la que descansa en otros campos tales como la
matemática, estadística, comunicaciones, ciencias del comportamiento y la ética, a continuación
postulados de la auditoria según Mautz y Sharaf (1961):
Los estados financieros y los datos son verificables.
No necesariamente existen conflictos de interés entre el auditor y la gerencia de la entidad.
Los estados financieros y la información sujeta a verificación están libres de errores
intencionados y de otras irregularidades anormales.
La existencia de un sistema de control interno satisfactorio elimina la probabilidad de
irregularidades.
“La auditoría financiera tiene como objeto la revisión o examen (constancia o evidencia, soporte
dejada técnicamente en los papeles de trabajo) de los estados financieros básicos por parte de un
auditor distinto del que preparo la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer
su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinión, a
fin de aumentar la utilidad que la información posee.” (Estupiñán Gaitán, 2004)
45
La auditoría financiera es un elemento importante para la gerencia ya que permite la toma de
decisiones mediante el conocimiento de la situación financiera corresponde a la realidad del
negocio, permitiendo inspeccionar, revisar, verificar o controlar los registros contables efectuados
con el objeto de asegurar la confiabilidad e integridad de la información financiera, administrativa
y complementaria proporcionada por la entidad; de igual manera los medios utilizados para
identificar, clasificar, evaluar, clasificar y obtener dicha información.
“La auditoría financiera trata del examen de documentos o estados financieros con el propósito de
juzgar su razonabilidad. Los estados financieros puede reducirse a una lista de afirmaciones de
hechos tangibles e intangibles y la auditoria los verifica mediante la aplicación de técnicas
apropiadas y métodos de prueba. La auditoría, por tanto, tiene una metodología propia y se
relaciona de manera muy directa con la evidencia. En consecuencia, la teoría de la auditoria ha de
tomar como base la teoría de la evidencia y su aplicación a nuestra disciplina.” (Arenas Torres &
Moreno Aguayo, 2008)
3.2. Importancia
Mediante la ejecución de auditorías se puede identificar los errores cometidos en la empresa ya sea
por existen de gastos excesivos, incumplimiento de estrategias o proyectos, quejas de los clientes o
proveedores, alta rotación de recursos humanos y cuando los resultados se alejan de los que la
empresa espera, a fin de detectar las causas para enmendar a tiempo cualquier falla en la ejecución
de la estrategia, ya que la auditoría garantiza a los directivos, inversionistas y acreedores que los
fondos de la empresa se manejan adecuadamente.
Las auditorias en las entidades son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una
Auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados en los Estados
financieros son verdaderos y confiables, de esta manera los auditores protegen al público de
invertir en empresas que utilizan prácticas comerciales corruptas mediante la elaboración de
estados financieros falsos, con el fin de evitar este tipo de situaciones se efectúa la revisión de los
estados financieros y la excavación en los registros contables que permitan identificar en la
empresa los principales riesgos que deberían resolverse y tomar medidas que permitan retomar el
rumbo correcto en la entidad.
46
3.3. Objetivos
3.3.1. Objetivo general
“El objetivo de la auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, en todos aspectos importantes, de acuerdo con un
marco de referencia identificando para informes financieros.” (Arens & Loebbecke, 1996)
El objetivo principal de la auditoria de los estados financieros de una entidad, considerados en su
conjunto, es la emisión de un informe dirigido a la gerencia de la entidad, a fin de poner en
manifiesto una opinión técnica sobre si los estados financieros expresan en todos los aspectos
significativos la fiel realidad del patrimonio y situación financiera, así como del resultado de sus
operaciones en el periodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados.
Una vez expresada la opinión para efectos internos sobre las cuentas, rubros u otros conceptos
mediante un examen total o parcial de información financiera y la complementaria operacional
administrativa, con la emisión de la opinión acerca de la marcha de la empresa, evaluar sus metas u
objetivos, examinar su gestión y efectuar un seguimiento posterior de las recomendaciones
permitirá tener un enfoque más claro de la situación de la entidad.
El auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituyen manifestaciones de
su dirección, adicionalmente es el responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados
financieros. Sin embargo, es responsabilidad de los estados de los administradores de la sociedad la
formulación de dichos estados financieros, lo que incluye:
Registros contables y los sistemas de control interno adecuados.
La elección y la aplicación de los principios y normas contables vigentes.
salvaguardar los activos de dicha sociedad.
El auditor determinara el alcance de su trabajo de acuerdo con la normativa vigente y técnicas de
auditoría. Al aplicar dichas normas, y al decidir los procedimientos de auditoría que llevara a cabo,
mediante el empleo de su juicio profesional teniendo en cuenta los conceptos de importancia y
riesgos relativos.
47
El concepto de importancia relativa es fundamental en el trabajo del auditor, ya que base a los
procedimientos a aplicar en aquellas áreas más significativas y en las que sea más probable la
existencia de errores deberán ser más amplios que en aquellas áreas donde no se den
circunstancias, por tanto es de suma importancia tener en cuenta los procedimientos de auditoría
diseñados para que el auditor pueda obtener una evidencia suficiente en la que basar su opinión.
No obstante cuando el auditor detecte algún error o irregularidad que no afecte en forma
significativa la opinión de auditoría de los estados financieros deberá comunicar ésta circunstancia
al órgano de la sociedad que tenga competencias para resolver la situación detectada. Por tanto hay
que tener en cuenta que:
Error: Es una equivocación no intencionada en los estados financieros.
Irregularidad: Es una distorsión o una omisión intencionada de cifras o de información en
los estados financieros.
Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad, eficiencia o
efectividad con ha desarrollado los asuntos la administración en un periodo contable.
3.3.2. Objetivos específicos
Los fines que persigue la auditoría financiera son los siguientes:
Investigar minuciosamente los registros contables y documentos afines que soporte los estados
financieros de la entidad.
Entender la estructura del control interno y evaluar el riesgo del mismo.
Determinar la existencia de errores e irregularidades en caso de existir.
Evaluar el riesgo aceptable de auditoria y el riesgo inherente.
Informar independientemente sobre la situación financiera y las operaciones que realiza la
administración.
48
Analizar los resultados de las operaciones y los cambios de la situación financiera.
Verificar que el contador independiente actué como representante y asesor de la gerencia y
propietarios de la entidad.
3.4. Clases de auditoria
3.4.1. Auditoría de Estados Financiera
Es un proceso de revisión de los estados financieros cuyo resultado final es la elaboración y
emisión de un informe financiero, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación
financiera de la empresa ya sea razonable o no, proceso que se lleva a cabo mediante la evidencia
de auditoria ya que la revisión se hace posterior a las operaciones de la empresa correspondiente a
un periodo contable.
3.4.2. Auditoria de cumplimiento
“El propósito de una auditoria de cumplimiento es determinar si el auditado está cumpliendo con
algunos procedimientos, reglas, reglamentos específicos que fije alguna autoridad superior.” (Arens
& Loebbecke, 1996)
Es el examen de operaciones financieras, administrativas y económicas para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos la cual se
realiza mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente
las operaciones de la empresa para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno están de acuerdo con las normas vigentes aplicables, a fin de verificar si los
procedimientos son efectivos y adecuados para el logro de los objetivos de la empresa.
3.4.3. Auditoría de Gestión
Es el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados
con respecto a las metas previstas por la empresa, los recursos humanos, financieros y técnicos
utilizados, mediante la coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestión. Es una herramienta efectiva para la gestión empresarial, donde se identificar las variables y
los distintos tipos de control en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento
que repercute en la competitividad de la misma, como factor clave de competitividad es importante
49
toma en cuenta el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, análisis del control
estratégico, control operativo y de ejecución.
3.4.4. Auditoria Administrativa
Consiste en revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos aseguran el cumplimiento
con programas, leyes, políticas y reglamentos puedan tener un impacto significativo en operación
de los reportes, con el objeto de asegurar que la organización los cumpla adecuadamente.
Permite informar los hechos investigados mediante el examen metódico y ordenado de los
objetivos de una empresa de su estructura orgánica y de la utilización de los recursos humanos,
proporciona a los directivos de una empresa establecer un panorama sobre la forma de
administración de acuerdo a los diferentes niveles jerárquicos y operativos, identificado problemas
administrativos detectados exigen atención.
3.4.5. Auditoria Operacional
“Una auditoria operacional es una revisión de cualquier parte del proceso y métodos de operación
de una compañía con el propósito de evaluar su eficiencia y eficacia.” (Arens & Loebbecke, 1996)
Es el examen posterior, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o
actividades de una empresa, con el propósito de establecer los grados de economía y eficiencia
alcanzados por la empresa para formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
3.4.6. Auditoría de gestión ambiental
Controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que se produzca un
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente, por tanto para asegurar el
cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la
empresa para llegar a objetivos previstos.
Es preciso considerar y conocer en todo momento los factores de contaminación que generan las
actividades de la empresa, y por este motivo es necesario que dentro del equipo humano se
disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales, a fin de establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una
herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión
establecido y de esta manera aplicar en forma permanente del concepto mejora continua en el
50
campo medioambiental el cual tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión
de los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental debe ser una acción sin
interrupción.
3.4.7. Auditoria informática de sistemas
Analiza la actividad de la técnica de sistemas en todas sus facetas, es importante la creciente de las
telecomunicaciones como líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Tiene como finalidad el examen y análisis de los procedimientos administrativos de los sistemas de
control interno de la compañía, a fin de exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan
podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su
opinión, de acuerdo al análisis de todos los procedimientos y métodos de la empresa con la
intención de mejorar su eficacia.
3.5. Fases de auditoria
La auditoría financiera permite la revisión de la información financiera de una entidad en una fecha
determinada y se realiza previa a la presentación de los estados financieros de un determinado
periodo, por tanto en la elaboración del trabajo antes durante y después de la fecha a la que se
presentan esos estados financieros, se presentan etapas o fases que a continuación se detallan:
3.5.1. Fase 1: Planificación
La planificación de la auditoria de realiza antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinión sobre
los estados financieros. Se establece las relaciones entre auditores y la entidad, es el conocimiento
global de la entidad en donde se determina el alcance y objetivos deseados, por lo tanto se elabora
un bosquejo de la situación de la entidad sobre su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y de los elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria
que se llevará a efecto y que cumpla con las necesidades de la entidad sujeta a revisión.
51
3.5.1.1. Objetivos
- Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera, lo cual incluye: la naturaleza de la
entidad, normativas y otros factores externos, incluyendo el marco de información financiera
aplicable y el análisis de los riesgos que pueden existir.
- La medición y revisión de los resultados financieros.
- Determinar los riesgos de auditoría más importantes, es decir evaluar la posibilidad de que el
auditor emita un dictamen equivocado.
3.5.1.2. Elementos
1. Conocmiento y compresion de la entidad a auditar
Es el analisis de la estructura organizacional, estructura operativa, conociminto del negocio en
marcha, lo cual se puede realizar mediante la elaboracion de: entrevistas, encuentas, analisis del
FODA (Fortalezas, Oporunidades, Debilidades y Amenazas).
Encuestas: Recopilación de la información de los empleados de la empresa en forrma escrita,
mediante la utilizacion de cuestionarios previamente elaborados.
Entrevistas: Recolección de la informacion de los empledos de la endidad en forma verbal,
mediante la utilizacion de preguntas abiertas y cerradas.
2. Objetivos y alcances de auditoria
El objetivo de auditoria es hacer que el auditor exprese una opnion sobre si los estados financiros
estan preparados, de acuerdo al marco de referencia para informes financieros, a fin de
proporcionar informacion adecuada a la gerecia sobre la situacion real de la entidad.
El alcance de auditoria son los procedimientos considerados necesarios de acuerdo a las
circunstancias de la entidad para lograr el objetivo de la auditoría.
52
3. Analisis preliminar del control interno
Comprende la naturaleza y extencion del plan de auditoria y los procedimientos a utilizar durate la
mima, comprende la revision de los sistemas de control interno implementados en la entidad para
asegurar la informacion de forma fiable .
4. Analisis de riesgos de auditoria y la materialidad
El riesgo de auditoria implica que el auditor pueda emitir una opinion inapropiada cuando los
estados financieros estan elaborados en forma erronea de manera significativa, por consiguiente el
enfoque de auditoria debe considerar la evaluacion del riesgo de control y el riesgo inherente para
determinar el riesgo de deteccion apropiado, con el proposito de conocer la naturaleza, alcence y
oportunidad de los procedimientos sustantivos aplicados en la entidad para dichas afirmaciones.
53
3.5.1.3. Componentes del riesgo
Riego inherente: Es la suceptibilidad del saldo de cuenta y clase de transaccion que pudiera ser de
importancia relativa, asumiendo que no hubo controles internos, lo cual puede afectar a la
preparacion de los estados financieros de la entidad.
Riesgo de control: Influye en los sistemas de control interno implementados en la entidad y que
pueden llegar a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de
irregularidades dentro de la misma, por lo cual es necesario tener en cuenta la revisión,
verificación y ajustes a los procesos de control interno.
La evaluacion de este riesgo a los sistemas de contabilidad, operación y control interno permite
prevenir, encontrar o correguir manifestaciones erroneas de importancia relativa a tiempo.
Riesgo de detección: Se relaciona con los procedimientos sustantivos aplicados por el auditor,
mediante la evaluación del riesgo inherente y el riesgo de control en conjunto se reduce el riesgo
de detección a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de detección tienes los siguientes
componentes:
“Riesgo generico: Es un riesgo de tipo general en el que se icluye cualquieer factor que no
correspobda especificamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestreo), y que pueda conducir
al auditor a llegar a conclusiones inadecuada, ya sea por el saldo de una cuenta o sobre la
eficiencia de un control interno.
Riesgo de muestreo: Este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestraexaminada que podria
llear a conclusiones erradas, por no haberse comprobado toda la operación. La solucion para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de
muestreo.” (Estupiñán Gaitán, Pepeles de Trabajo en la Auditoría Financiera, 2004)
a) Importancia Relativa
Es el reconocimiento y presentación de los hechos económicos que debe hacerse debido a su
naturaleza, cuantía, conocimiento o desconocimiento que puede afectar a evaluaciones o
decisiones para la elaboracion de los estados financieros.
54
La importancia relativa tiene relación con el riesgo en la auditoria ya el auditor decide que partidas
revisar y los procedimientos a aplicar, con el propósito de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas que podrían tener un efecto importante en los estados financieros.
5. Elaboración de un plan de auditoria
El plan de auditoria se basa en el analisis de la informacion recolectada que constituye una guía
para la ejecución de los programas de auditoria a desarrollar.
6. Elaboración de los programas de auditoria
El programa de auditoria es un conjunto de instrucciones el cual cuenta con los objetivos,
procedimientos, formacion del equipo de trabajo, horas estimadas para las diversas areas que se
vana a aplicar durante el examen de auditoria. Al momento de preparar los programaas de auditoria
es importante considerar las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control tomando en cuenta
el nivel que se requiere de certeza para proporcionar los procedimientos sustantivos.
3.5.2. Fase 2: Evaluación del control interno
La evaluación del control interno se realiza tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión. Se
debe analizar toda la información del proceso auditado, con la finalidad de obtener evidencia
suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que permitan al auditor
identificar los hallazgos para establecer conclusiones fundadas en el informe, obteniendo los
efectos o impactos que se podrían ocasionar al materializarse un riesgo para analizar, generar y
fundamentar las recomendaciones que debería acoger la Administración de la entidad.
3.5.2.1. Objetivo
Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organización como la autorización
de transacciones, conciliaciones de cuentas contables, segregación de funciones, evaluación de
controles, a fin de determinar si son eficaces, permitiendo reducir la cantidad de trabajo del auditor.
3.5.2.2. Elementos
1. Pruebas de auditoria
Pruebas de control: Se aplican este tipo de pruebas para revisar la eficiencia del control interno
que mantiene la entidad, con el proposito de comprobar la efectividad de un sistema de control y de
55
informacion financiera de una entidad. El proposito de estas pruebas es recopilar informacion
primaria y suficientes, para la cual se puede realizar:
Pruebas a detalle (Inspeccion de documentos).
Pruebas con tecnicas de indagacion y observación.
Pruebas analiticas: Se aplica mediante la revision comparativa entre estados fiancieros y proceder
con un analisis financiero, a fin de revisar el comportamiento de la entidad.
Pruebas sustantivas: Se aplica a una cuenta contable especifica del estado financiero en busca de
evidenia fisica comprobada, es decir, conciliaciones banacarias, arqueos de caja chica, entro otras
pruebas.
2. Tecnicas de muestreo a utilizar
Consiste en revisar una muestra de la totalidad de la poblacion o universo, se puede realizar
meiante el metodo de muestreo estadistico o no estadistico, y son:
a) Aleatoria: Todos los datos tienen la misma posibilidad de ser selecccionados como
muestra.
b) Sistematica: Selección de datos al azar y determinar cierto intervalo entre cada muestra.
c) Selección por celdas: Consiste en elanorar una tabla de selccion de distribuacion
estadistica para seleccionar la muestra.
d) Al Azar: Selección al azar de los datos por parte del auditor.
e) Selección por bloques: Selección de datos similares que ocurren dentro del periodo sujeto
a revision.
3. Obtencion de evidencia de auditoria
La evidencia sirve como base para las afirmaciones presentadas en los estados financieros y debe
ser suficuente, competente y pertinente.
56
a) Métodos
Conocimiento del negocio: Hace refencia a las caracteristica generales de la entidad, partes
importantes, significatias o extraordinarias.
Analisis: Consiete en cladificar y agrupar los distintos elementos que forma una partida, para lo
cual se puede realizar un analisis de saldo que es la compesacion de entradas y salidas entre las
partidas, y el analisis por movimientos que es el sldo de una partida acumulada formando
movimientos homogenios como es el caso de las cuentas de caracteer historico.
Inspección: Consiste en revisar los registros contables ya sea evidencia creada y retenida por la
entidad o creada por terceras personas y retenida por la entidad.
Observación: Consiste en observar los procedimientos o procesos implementados por la entidad
para su aplicación.
Investigación: Consiste en indagar entre las personas internas y externas de la entidad, a fin de
obtener respuesta a la investigacion.
Confirmación: Consiste en obtener informacion de terceras ppersonas para corroborar infomacion
de los registros contables de la entidad.
Cálculo: Consiste en verificar los calculos efectuados por la entidad en registros contables de la
entidad.
b) Clases de evidencia
Evidencia fisica: Se obtiene a través de la técnica de inspección o examen físico como en los
casos del conteo de inventarios, arqueo de cajas, principalmente la inspecccion fisica del dinero,
bienes y titulo de valor y otras evidencias comprobatorias.
Evidencia documental: Se oobtenida mediante el examen de los documentos que justifican la
validez de las transacciones, como en el caso de documentos internos y externos de la entidad
como: verificacion de facturas compra/venta, cheques, vales de caja chica, órdenes compra,
comprobantes de retención, contratos, etc.
57
Evidencia testimonial: Información obtenida de terceras personas como es el caso de la
preparacion de solicitudes dde confirmacion de saldos de cueentas como bancos, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, etc.
Evidencia analitica: Comprende cálculos, recálculos, cuadros comparativos, etc.
4. Papeles de trabajo del auditor
Son los archivos donde el auditor mantien toda la información de la auditoria realizada, los cuales
deben ser utilizados para registrar , documentar y mostrar la calidad del trabajo efectuado.
a) Objetivos
Facilitar la preparacion de los informes de auditoria.
Comprobar, explicar y mostras las observaciones encontradas durante el examen de
auditoria.
Proporcionar informacion relevante para la emision del informe de auditoria.
Organizar las fases de auditoria.
Proporciona una guía para fururas auditorías.
b) Principales papeles de trabajo
“Programas de auditoria.
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
Cedulas, hojas de analisis y otros papeles narrativos.
Extractos de actas y otros papeles narrativos.
Certificaciones y onformaciones.
Escrituras de constitucion y reformas.
Borradores de informes de auditoria y de los estados financieros.” (Estupiñán Gaitán,
Papeles de Trabajo en la Auditor, 2004)
c) Archivos de papeles de trabajo
Archivo permanente: Contiene la informacion exclusiva del año sujeto a revision, es decir
información que normalmente no cambia de un año a otro.
58
Archivo permanente: Contiene la información permanente proporcionada por la entidad,
informacion que servira para concer la entidad en forma general, es decir el extracto de la escritura
publica,
Hallazgos de auditoria: Son los asuntos de interes que llaman la atencion al auditar los
estados financieros ya que representan deficiencias importantes a ser revelados mendiante
la determinacion de los atributos del hallazgo que son:
Condición: Es la situaion actual enontrada respecto a una operacon, actividad o transaccion ya que
describe el logro de las metas de la entidad reflejados como criterios.
Criterio: Es la medición de la condición ya que son las metas establecidas que la entidad desea
alcazar, de esta manera se puede evaluar la condicion actual. Los criterio pueden ser: leyes,
politicas, manuales, reglamentos, normas, etc.
Causa: Es la razon por la cual no se cumplio el criterio de acuerdo a las normas establecidas,
puede ser por: falta de capacitacion, comunicación, inicitativa, supervision inadecuada,
negligencia, etc.
Efecto: Es el resultado de a condición encontrada por tanto es necesario revelar dicha situacion
para realizar alguna accion correctiva, con el proposito de alcanzar el criterio.
Recomendaciones: Son las sugerencias que el auditor da a conocer en forma clara, sencilla y
constructiva, permitiendo a las autoridades de la entidad mejorar las operaciones o actividades, con
la finalidad de conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia en cada una de sus
actividades desarrolladas para el cumplimiento de sus objetivos y metas planteadas.
3.5.3. Fase 3: Ejecución del trabajo
La ejecución del trabajo se realiza durante la revisión de auditoria para obtener y analizar toda la
información del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente
y pertinente, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor el establecimiento
de conclusiones fundadas en el informe sobre las situaciones encontradas, lo cual debe incluir:
nivel efectivo de exposición al riesgo, causas que lo originan, efectos o impactos que se podrían
ocasionar al materializarse un riesgo; en base a estos análisis generar y fundamentar las
recomendaciones que debería acoger la Administración de la entidad.
59
En esta etapa se debería dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecución del
trabajo en auditoría.
Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente información de tal manera que permita
cumplir con los objetivos del trabajo.
Contar con suficiente información la cual debe ser de carácter confiable, relevante y útil.
Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.
Registrar información relevante que permita soportar las conclusiones y los resultados del
trabajo.
Los registros de la entidad deben ser regidos mediante políticas y procedimientos que
regulen el acceso y conocimiento por terceros.
Supervisar adecuadamente la ejecución de la auditoría para asegurar el desarrollo
profesional del personal, logro de los objetivos y calidad del trabajo.
3.5.3.1. Objetivo:
Reunir evidencia de auditoría que sustenten las cifras recogidas en los estados financieros son
confiables elaborados de conformidad con la normativa vigente.
Los controles internos son fuertes, ya que los auditores suelen confiar más en
procedimientos analíticos para ver los movimientos inesperados se pueden explicar
adecuadamente.
Los controles internos son débiles ya que los auditores suelen confiar más en las pruebas
sustantivas de detalle, es decir selección de una muestra, a fin de verificar facturas,
retenciones, estados de cuenta bancarios, entre otros documentos.
3.5.4. Fase 4: Comunicación de resultados
La comunicación de resultados tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión de los estados
financieros de una entidad es el resultado de la revisión, análisis de la información efectuado por
60
auditoría, mediante la cual se expresa por escrito la opinión sobre el área o actividad auditada en
relación con los objetivos fijados y la obtención de las debilidades de control interno y finalmente
la formulación de recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas pertinentes.
3.5.4.1. Objetivos:
Emisión de informe en forma clara y precisa.
Realizar un informe con los puntos relevantes obtenidos durante la ejecución de la
auditoria.
Evaluar y revisar la evidencia de auditoria, a fin de tener constancia suficiente y apropiada
de las conclusiones determinadas.
Considerar el tipo de opinión de auditoria que se a emitir en el respectivo informe.
3.5.4.2. Clases de informes
Informe largo: En este informe consta el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e
información financiera complementaria, las notas aclaratorias, además incluye la Carta de Control
Interno con los respectivos hallazgos y recordaciones pertinentes para contribuir al fortalecimiento
de la entidad.
Informe Corto: En este informe consta la comunicación de los resultados, informe en el cual los
hallazgos no son relevantes ni se desprendan responsabilidades, este informe contendrá el
Dictamen Profesional sobre los Estados Financieros e información financiera complementaria y las
notas aclaratorias.
Informe Estándar: En este informe estándar se declara que los estados financieros presentan
razonablemente sus cifras, en todos los aspectos, la situación financiera de la entidad, los resultados
de la operación de flujos del efectivo de conformidad; opinión que se expresa solo cuando el
auditor ha formado una opinión clara sobre los estados financieros de la entidad.
61
a) Tipos de opinión
Opinión Limpia: El auditor está en posición de emitir una opinión limpia siempre y cuando su
evaluación concluye que no existen excepciones de naturaleza significativa que puedan afectar la
presentación de la opinión razonable de los estados financieros de la entidad.
Opinión Con Salvedad: La existencia de errores, irregularidades, limitaciones al alcance de
auditoría, incertidumbre significativas y desviaciones la normativa vigente son suficientes e
importantes como para emitir una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre las cifras
presentadas en los estados financieros.
Opinión Adversa: Se emite cuando los estados financieros de la entidad no están presentados
razonablemente de acuerdo a la normativa vigente, dado que los errores, irregularidades,
desviaciones e incertidumbre son significativas, por tato no sería apropiado emitir una opinión con
salvedades.
Abstención de Opinión: Se emite cuando el alcance del examen de auditoria es restringido por el
cliente o distintas circunstancias, de manera que el juicio del auditor no es adecuado para emitir
una opinión con salvedades.
b) Principales informes a presentar
Informe Confidencial de Control Interno: Consiste en un informe confidencial a la
administración en el que dará a conocer las debilidades encontradas en la relación al Sistema de
Control Interno de la entidad sujeta a revisión, el cual debe ser redactado con un lenguaje
comprensible facilitando la comprensión a terceras personas.
Carta a Gerencia: Es un documento emitido por el auditor con el propósito de dar a conocer los
resultados obtenidos de acuerdo a la evidencia documentada que ratifica y rectifica el criterio del
auditor mediante la elaboración de las recomendaciones propuestas para superar las deficiencias
mencionadas.
Informe de cumplimiento de Obligaciones Tributarias: “El Informe de Cumplimiento
Tributario es el resultado del análisis de los Auditores Externos sobre el cumplimiento de los
contribuyentes auditados por ellos y que son considerados por la Administración tributaria como
sujetos pasivos de obligaciones tributarias.” (Servicio de Rentas Internas, 2014)
62
CAPÍTULO IV
4. DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Una vez analizado todas las fases de la auditoría financiera de manera teórica y conceptual, el
desarrollo de la misma aplicada a la empresa MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda.,
para el ejercicio 2013 será de acuerdo a lo señalado.
4.1. Fase 1: planificación
Para el cumplimiento del compromiso con MBA, así como en todas las tareas contar con un
entendimiento claro es clave para una entrega efectiva. Para planear y contar con los recursos de
auditoría apropiadamente, necesitamos obtener una clara comprensión de la empresa MBA, de
todas sus líneas de negocio y demás información introductoria hacia su industria.
La Identificación de las personas que se encuentran a cargo del gobierno corporativo de la
compañía con quien podemos comunicarnos es primordial para el desarrollo de la auditoría, así
como reunirnos con la gerencia con el fin de acordar el alcance de los servicios, el tiempo de
nuestro trabajo, los resultados esperados y las fechas de entrega, y de las expectativas que tenemos
de la administración
El resultado de esta reunión inicial es proporcionarnos información relacionada con la conducción
de la auditoría, tal como las fechas límite para nuestros entregables y el alcance de la asistencia de
MBA, y nos da una visión general de las áreas potenciales a ser analizadas y un enfoque inicial de
cómo llevar a cabo la auditoría y los protocolos de comunicación con la compañía.
Nuestra comunicación acerca de las reuniones iniciales es formalizada a través de una carta de
compromiso con MBA y adicionalmente, podemos comunicar a través de una presentación que
resuma los resultados de nuestras discusiones con la gerencia y adicionalmente recordamos a
quienes están a cargo del gobierno corporativo nuestras responsabilidades como auditores, según se
establece en nuestra carta de compromiso, la cual incluye que:
Somos responsables de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros que han
sido preparados por la gerencia con la supervisión de quienes están a cargo del gobierno
corporativo.
63
La auditoría de los estados financieros no exime de responsabilidades a la gerencia o a las
personas que están a cargo del gobierno corporativo de MBA.
Cuando es aplicable, como auditores somos responsables de informar aquellos asuntos específicos
requeridos por ley sobre algún fraude real o sospecha de fraude a quienes están a cargo del
gobierno corporativo.
4.1.1. Espectativas de MBA Management and Business Advisory Cía.
Ltda.
Internal Memorandum
Cliente: MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda.
Auditoria: Diciembre 31, 2013
Subject: Memo de expectativas del cliente
Date: noviembre 2, 2014
A continuación se describen los asuntos más relevantes a considerar dentro de las expectativas de
cliente con motivo de la auditoría de los estados financieros de MBA Management and Business
Advisory Cía. Ltda. al 31 de diciembre de 2013.
4.1.2. Alcance del Trabajo
Auditoría a los estados financieros de MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., con
corte al 31 de diciembre de 2013, para fines locales estatutarios de acuerdo con el requerimiento
establecido por la Superintendencia de Compañías.
Adicional a ello se incluye el Informe de control interno para la gerencia.
Ejecutivos clave del negocio
Fernando Tarapués – Gerente General
Wilson Chávez – Gerente Financiero Administrativo
Expectativas del cliente
64
Las expectativas del cliente, referente a la prestación de nuestro servicio de auditoría:
Recomendaciones referentes a control interno
La gerencia General en conjunto con la gerencia financiera administrativa, nos manifestó que
espera que podamos emitir recomendaciones referentes al control interno o la contabilidad que
permitan mejorar los procedimientos que se llevan a cabo en la Compañía. Como una expectativa
adicional el nos comunicó que espera que dichos resultados sean entregados oportunamente.
Cumplimiento del cronograma de fechas
Nos reunimos con el director financiero administrativo quien manifestó que la Compañía se
encuentra abierta para cualquier requerimiento e información sin embargo que espera que nosotros
realicemos nuestro trabajo de acuerdo al cronograma estipulado y adicionalmente que cualquier
hallazgo o duda con respecto a la Compañía sea clarificado oportunamente para que no existe
retrasos en la presentación de informes.
4.1.3. Plan de acción
Para este efecto documentaremos como carta de control cada una de las deficiencias de control
identificadas, las cuales serán debidamente comunicadas en la Carta a la Gerencia.
Tabla N° 4.1 Fuente: Autor – Plan de acción de auditoría
Asunto
Descripción de nuestra
asistencia
Valor
La Compañía requiere
conocer las debilidades
del control interno
identificadas en el
proceso de la auditoria,
Durante la comprensión de los
procesos que mantiene la
Compañía, identificaremos las
debilidades de control que existan
dentro estos procesos, así como
La Compañía conocerá
oportunamente, las
deficiencias de control
identificadas ya que se
planea ser discutidas a la
65
Asunto
Descripción de nuestra
asistencia
Valor
para aplicar las
recomendaciones
determinadas.
recomendaciones resultantes en la
aplicación de los procedimientos
sustantivos.
conclusión de nuestra
revisión preliminar y hacer
un seguimiento de las
correcciones a la fecha final.
La Compañía requiere
que se cumpla con el
cronograma para la
realización de la
auditoria con el objetivo
de obtener informes a las
fechas establecidas
Realizaremos las visitas de
acuerdo a lo planificado,
adicionalmente cualquier retraso
en información por parte de la
Compañía será comunicado a la
misma con el objetivo de que no
exista pérdida de tiempo ni temas
pendientes para el final de la
auditoría.
La Compañía conocerá a
tiempo de información
pendiente para que pueda
facilitar la obtención de
dicha información.
A fin de cumplir con las expectativas realizaremos 2 visitas (preliminar y final) de acuerdo al
siguiente cronograma:
Visita Tiempo
presupuestado
Corte
Preliminar
4 Semanas
Corte a Noviembre
(Planificación y sustantivación)
Final 2 Semanas Corte a Diciembre
(Sustantivación final)
4.1.4. Calificación de riesgo de MBA.
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., ha sido calificada inicialmente como
cliente de riesgo moderado, debido a que es auditoria de primer año sin embargo la Compañía
tiene un negocio viable por un periodo de mediano a largo plazo, su situación financiera es
adecuada así como su sistema financiero, el control interno y la administración son adecuados
para el tamaño y el negocio en que la Compañía se maneja. La Compañía aplica políticas
conservativas más no agresivas sobre estimaciones y juicios y finalmente tiene una
66
administración integra y competente que de acuerdo a la experiencia en el cliente la
conocemos.
67
4.1.5. Asignación de equipo
El equipo estará conformado por las siguientes personas:
Equipo de auditoría Rol
Wilson Verdezoto Gerente de Auditoria
Eduardo Chávez Senior de Auditoría
Asignación de Trabajo:
La distribución del trabajo, así como los objetivos a cumplirse para alcanzar las expectativas
del cliente son las siguientes:
Personal
Asignación
Objetivos
Gerente de
auditoría
Revisión y aprobación de borrador de
informes.
Revisión y aprobación de Estrategia de
Auditoría.
Revisión y aprobación del Co-
desarrollo de expectativas
Revisión de P/T de áreas de riesgo
Mantener reuniones periódicas con la
Administración para verificar
cumplimiento de expectativas.
Identificar y Cumplir con las
expectativas del cliente.
Asegurarse que los informes
a entregarse a la
Administración cumplan con
los estándares de Calidad.
Gerente de
auditoría
Revisión y aprobación de eventos de
planificación.
Evaluación del control interno y
consideraciones de fraude.
Determinación de Materialidad y E.T.
Revisión de todos los papeles de trabajo
preparados por el equipo de auditoría.
Revisión de informes y carta de
recomendaciones.
Mejorar los procesos de
planificación, control de
tiempo y presupuesto.
Lograr una auditoria más
eficiente y efectiva.
Cumplir con las expectativas
de la administración.
68
Senior de
auditoria
Evaluación y comprensión de
información y procesos contables.
Análisis de revisión analítica general.
Memo de comprensión del negocio
Determinación de cuentas
significativas.
Revisión de narrativas.
Segregación de funciones de los
procesos analizados.
Preparar el memorando de estrategias
de Auditoría.
Preparar informe de auditoría y carta a
la gerencia.
Completar programa de procedimientos
generales.
Revisión permanente de papeles de
trabajo realizados por el resto del
equipo de trabajo.
Adquirir el conocimiento
necesario de la industria del
cliente, conocer las
principales políticas y
estrategias de la Compañía
así como identificar las
fuentes y los riesgos de
auditoría que pueden
generarse de las actividades
claves del negocio.
Lograr una planificación
adecuada y acorde con las
características de cliente.
Control de avance del trabajo
asignado al equipo y control
de tiempo y presupuesto.
Senior de
auditoria
Apertura de sumarias
Elaboración de narrativas de Compras-
Cuentas por Pagar, desembolsos de
efectivo; Recorridos
Segregación de funciones de los
procesos analizados.
Diseño y desarrollo de pruebas de
control de la fuente significativa
indicada en el punto anterior.
Lectura de políticas y principales
contratos celebrados por la compañía.
Lectura de actas de accionistas,
directorio y libro de acciones.
Ejecución de pruebas sustantivas
Adquirir el conocimiento
básico de la industria del
cliente
Desarrollar habilidades en el
manejo de los tiempos y
la identificación y
administración de áreas
claves de riesgo.
Desarrollo del trabajo
asignado en forma eficaz y
eficiente
Coordinar el trabajo y su
avance conjuntamente con el
Senior del equipo.
69
1. Requerimientos éticos y de independencia:
El equipo de auditoría ha sido evaluado por el gobierno corporativo, siendo considerados como
personas no relacionadas en grado de afinidad ni consanguinidad para la administración de la
compañía, así como también el equipo de auditoría ha evaluado si existe algún vínculo afectivo o
familiar con cualquier integrante de MBA.
2. Requerimiento inicial para planificación
Información General:
Estados Financieros (balance general y estados de resultados) al 30 de noviembre de 2013,
en medio magnético.
Balances de comprobación mensuales de enero a noviembre de 2013 en medio magnético.
Copia del informe final de precios de transferencia del año 2012.
Mayores contables con saldos iniciales del 1 de enero al 30 de noviembre de 2013 (período
completo) en medio magnético (excel o txt), que incluya:
Listado de los asesores legales con los que trabaja actualmente la Compañía, indicando:
dirección, teléfono, mail y fax.
Detalle de litigios que mantiene la Compañía y que están pendientes de resolverse a la
fecha, en el que conste el monto de las contingencias, la razón de la demanda, el estado
actual en el que se encuentran, el nombre del abogado que maneja la causa y detalle del
valor provisionado en los estados financieros si existiere.
Detalle de los principales contratos que mantiene la Compañía vigentes al 30 de noviembre
de 2013.
Correspondencia desde el 1 de enero de 2013 a la fecha, entre la Compañía y las
instituciones reguladoras tales como: Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de
Compañías, etc.
70
Copias de las actas de Junta General de Accionistas y de Directorio, celebradas entre el 1
de enero del 2013 hasta la presente fecha.
Organigrama estructural y funcional de la Compañía actualizado.
Presupuesto aprobado para el ejercicio 2013.
Detalle de presupuesto respecto al real al 30 de noviembre de 2013.
Manual de procedimientos (flujogramas) actualizados y políticas contables de la Compañía
vigentes.
Detalle de Compañías relacionadas con las que mantiene relaciones comerciales durante el
2013, incluir relación y tipo de transacciones que se realizan.
Análisis, estudios o artículos de participación en el mercado, que incluya el detalle de los
principales competidores, clientes y proveedores.
Código de conducta y/o ética aplicable al 2013.
Detalle de rotación del personal (personas que han ingresaron y salieron en el año 2013)
Copia de los informes de auditoría interna del año 2012.
Reportes enviados a casa matriz, archivos magnéticos y mails de envío en el año 2013.
Caja y Bancos
Listado actualizado de cuentas bancarias, firmas autorizadas, documento de cierre de
cuentas bancarias y apertura de nuevas (si hubiere)
Conciliaciones bancarias mensuales de enero a noviembre de 2013
Cuentas por Cobrar
Anexo de cartera (El anexo debe incluir número de factura, fecha de emisión, fecha de
vencimiento, cliente, valor bruto, retención, cobros, valor neto), conciliado con el balance
general al 30 de noviembre de 2013.
71
Reporte de antigüedad de cartera al 30 de noviembre de 2013 (Debe incluir Factura, fecha
de emisión, fecha de vencimiento, cliente, valor bruto, retención, cobros, valor neto)
conciliado tanto el anexo como la provisión de incobrables con el balance general.
Otras cuentas por cobrar
Anexos de otras cuentas por cobrar por ejemplo a empleados y otros deudores, al 30 de
noviembre de 2013, conciliado con el balance general y con antigüedad.
Compañías Relacionadas
Conciliación mensual de enero a noviembre de 2013 con cada una de las compañías
relacionadas.
Anexo de compañías relacionadas al 30 de noviembre de 2013 conciliado con el balance
general.
Movimiento de las cuentas con compañías relacionadas del 1 de enero al 30 de noviembre
de 2013 que incluya: saldo inicial, detalle de las transacciones efectuadas (clasificadas por
concepto), cobros/pagos y saldo final el mismo que debe ser conciliado con balance
general. Adicionalmente la respectiva conciliación con el registro en las cuentas de
resultados (ingresos y gastos) conciliado con el estado de resultados.
Activo Fijo
Anexo de activos fijos al 30 de noviembre de 2013 conciliado con el balance general, que
contenga la siguiente información: descripción del activo, código, fecha, costo de
adquisición, porcentaje de depreciación, depreciación acumulada, depreciación el año y
valor neto del activo.
Anexo de adiciones del año de activos fijos al 30 de noviembre de 2013.
Anexo de bajas del año de activos fijos al 30 de noviembre de 2013.
Anexo de gastos por mantenimiento realizados durante el año 2013 al 30 de noviembre de
2013.
Anexo de activos fijos en curso al 30 de noviembre de 2013 conciliado con el balance al 30
de noviembre de 2013.
72
Cuentas por pagar
Anexo de cuentas por pagar a proveedores nacionales e internacionales al 30 de noviembre
de 2013 (Incluir: nombre del proveedor, numero de factura, fecha de factura, fecha de
vencimiento, detalle y saldo) conciliado con el balance general.
Base de compras generales del 1 de enero al 30 de noviembre de 2013. Cabe recalcar que
junto con la base de compras de inventarios, estas deben estar conciliadas con las
declaraciones mensuales de compras al Servicio de Rentas Internas.
Otras Cuentas por pagar
Anexo de otras cuentas por pagar al 30 de noviembre de 2013 (Incluir: nombre del
proveedor, numero de factura, fecha de factura, fecha de vencimiento, detalle y saldo)
conciliado con el balance general.
Pasivos Acumulados
Roles de nómina y provisiones mensuales de enero a noviembre del personal de la
Compañía (en medio magnético).
Copias o escaneados de las planillas de pago al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
mensual de enero a noviembre de 2013.
Planilla de pago de utilidades a empleados del año 2012.
Ingresos
Base de facturación, notas de crédito y notas de débito, desde el 1 de enero hasta el 30 de
noviembre de 2013, conciliada con el estado de resultados, Base de unidades vendidas que
incluya número de factura, cliente, código de producto, nombre de producto, precio
unitario, unidades vendidas, descuentos, total venta sin IVA al 30 de noviembre de 2013
conciliada con el estado de resultados.
Base de facturas, notas de crédito y notas de débito anuladas de enero a noviembre de
2013.
Copia de documentos emitidos por el Servicio de Rentas Internas que respalden cambios
de secuencia por vencimiento de los documentos de venta (Si hubiere).
73
Otros ingresos
Detalle de otros ingresos al 30 de noviembre de 2013 conciliado con el estado de
resultados.
Impuestos
Anexos tributarios No. 4, 5 y 6 al 30 de noviembre de 2013.
Conciliación tributaria al 30 de noviembre de 2013.
Copia o escaneado de los formularios 103 y 104 presentados al Servicio de Rentas Internas
de enero a noviembre de 2013.
Copia del anexo 101 presentado al Servicio de Rentas Internas por el año terminado al
2012.
Detalle de diferencias temporales (Activo y pasivo) mantenidas por la Compañía al 30 de
noviembre de 2013 conciliado con el balance general.
74
4.1.6. Determinación de la materialidad, Error tolerable y el valor de
ajuste
Memo determinación de la Materialidad
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda.
Al 31 de diciembre de 2013
Corte al 30 de noviembre de 2013
Objetivo:
Determinar los montos de materialidad, error tolerable y Valor de ajuste
Consideraciones especiales:
Perspectivas y expectativas de los usuarios de la información financiera
El principal usuario de los estados financieros son los accionistas de la Compañía, siendo el
accionista mayoritario Fernando Tarapues con un 51% de participación. La evaluación que el
accionista mayoritario realiza mensualmente está basada principalmente en el crecimiento de
ventas de la Compañía ya que es de su interés ganar mercado local.
Otros usuarios de los estados financieros son los entes reguladores locales: Superintendencia de
Compañías y el Servicio de Rentas Internas SRI (para fines tributarios. En el caso de la primera
entidad de control consideramos que el rubro de mayor relevancia es el patrimonio de la Compañía,
mientras que para el SRI el rubro de mayor atención será los resultados que genere la Compañía
anualmente.
Las expectativas de la gerencia en cuanto a detección de errores es que el equipo identifique
diferencias realmente importantes para los estados financieros. No se ha requerido identificar
asuntos menores.
MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., es una entidad privada, no regulada, no
cotiza en bolsa y no tiene deuda pública.
Si bien MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda., es una empresa con varios años de
funcionamiento en el país, a partir del año 2012 se ha dado un nuevo enfoque de negocios
buscando aumentar su nivel de ventas para ganar presencia local.
El objetivo del accionista principal es incrementar su volumen de operaciones y ventas.
75
Conclusión: Basados en las perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados financieros,
consideramos que la mejor base para la determinación de la materialidad son las Ventas de la
Compañía.
4.1.6.1. Materialidad
Basados en las consideraciones antes descritas concluimos que tomaremos el rango más alto de
materialidad sobre el rubro de ingresos (2%).
4.1.6.2. Criterios para la selección de ET
En base a nuestro conocimiento del cliente, y de nuestra experiencia determinamos que el
porcentaje de Error Tolerable es el 50% de la materialidad.
No tenemos conocimiento de otros asuntos que nos generen una expectativa de ajustes superiores
para este año, tomando en cuenta consideraciones cualitativas y cuantitativas.
La designación de cliente con riesgo moderado es debido a que es auditoria de primer año, sin
embargo de acuerdo a la reunión inicial tenemos entendimiento que el control interno de la
compañía es adecuado y tendremos todas las facilidades para su análisis.
Conclusión rango de ET
De acuerdo a lo antes mencionado y debido a que cumple con las condiciones requeridas se estable
el 50% del ET.
Criterios para la selección del valor de ajuste
Escogimos el 5% como porcentaje para nuestra tabla de ajustes.
Cálculo:
Concepto Monto real
31/Dic/2013
Ventas 122.231
76
En función a las proyecciones realizadas para identificar la base de partida de la PM, a
continuación el cálculo de la misma:
|--- Ventas ---|
Monto
Base MP (Ventas) 122,231
Porcentaje de Materialidad 2%
Materialidad 2,445
Porcentaje de Error tolerable 50%
ET 1,222
|--- Montos ---|
Conclusión:
Concluimos que las bases y los porcentajes seleccionados para la determinación de la materialidad
son adecuados al 31 de diciembre de 2013.
4.1.7. Determinación de cuentas significativas
De acuerdo a nuestros análisis las cuentas significativas son:
Tabla N° 4.2 Fuente: Autor – Cuentas significativas
Cuenta Saldo al
31-Dic-2013
Determinación
Ctas
Significativa
Cuenta
Balance General
Efectivo y equivalentes de
efectivo
54,322 Cta Significativa C. Efectivo y sus
equivalentes
Deudores comerciales 87,345 Cta Significativa E. Deudores
comerciales
Provision Incobrables (4,322) Cta Significativa ER. Provisión para
cuentas dudosas
Compañías relacionadas 1,243 Cta Significativa I. Intercompany
Anticipos entregados 988 Cta Insignificante
Impuestos por cobrar 1,543 Cta Significativa O. Impuestos
indirectos
Otras cuentas por cobrar 560 Cta Insignificante
77
Cuenta Saldo al
31-Dic-2013
Determinación
Ctas
Significativa
Cuenta
Inventarios 1,000 Cta Insignificante F. Inventario
Impuesto a la renta 1,422 Cta Significativa O1. Impuesto a la
renta y diferidos
Pagos anticipados Cta Insignificante
Activos corrientes 144,101
Otros cuentas por cobrar,
neto
- Cta Insignificante
Propiedad, planta, equipo,
mobiliario y vehículos, neto
67,223 Cta Significativa K. Activos fijos
Activos intangibles, neto 1,200 Cta Insignificante
Activos por impuestos
diferidos
1,119 Cta Insignificante
Total activo 213,643
PASIVOS
Obligaciones financieras (982) Cta Insignificante
Acreedores comerciales (42,323) Cta Significativa N. Proveedores
Provisiones por pagar (3,222) Cta Significativa
Cuentas por pagar a
compañías relacionadas
(8,997) Cta Significativa I. Compañías
relacionadas
Impuesto a la renta (6,554) Cta Significativa OOT. Impuestos por
pagar
Pasivos Acumulados (1,987) Cta Significativa P. Provisiones
acumuladas
Pasivos corrientes (64,065)
Obligaciones financieras (14,000) Cta Significativa Q. Deuda largo plazo
Obligaciones por beneficio
post empleo
(13,455) Cta Significativa P1. Provisiones
Jubilacion - Desahucio
Total pasivo (91,520)
Capital social (40,000)
Reserva legal (5,422)
Otras reservas
78
Cuenta Saldo al
31-Dic-2013
Determinación
Ctas
Significativa
Cuenta
Ajustes de primera adopción (3,191)
Resultados retenidos (73,510)
Total patrimonio neto (122,123) Cta Significativa T. Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio (213,643)
Estado de Resultados
Ingresos de actividades
ordinarias
(122,231) Cta Significativa UA. Ventas
Costo de ventas Cta Insignificante VA. Costo de Ventas
Utilidad Bruta (122,231)
Gastos de administración y
ventas
80,035 Cta Significativa VD. Gtos
Administrativos / VB.
Gastos de nómina
Ingresos financiero Cta Insignificante
Otros ingresos Cta Insignificante
Diferencia en cambio neta Cta Insignificante
Gastos financieros 3,444 Cta Significativa VE. Gastos
Financieros
Otros gastos Cta Insignificante
(Utilidad) pérdida antes de
imp. Renta
(37,565)
Impuesto a la renta 14,442 Cta Significativa O1. Impuesto a la
renta y diferidos
Resultados integrales del año,
neto de impuestos
(23,123)
79
4.1.8. Determinación de transacciones significativas
De acuerdo a nuestro análisis de las cuentas significativas y con el fin de agrupar mencionadas
cuentas en agrupaciones por clases de transacción para facilitar la revisión hemos considerado las
siguientes clases de transacciones:
Tabla N° 4.3 Fuente: Autor – Transacciones significativas
N° Transacciones significativas
1 Ventas - cuentas por cobrar
2 Compras - cuentas por pagar
3 Nómina
4 Cierre de EEFF
5 Impuestos
6 Activos fijos
7 22% Impuesto a la renta e impuestos diferidos
8 Salidas de efectivo
9 Recibos de efectivo
10 Estimaciones
4.1.8.1. Entendimiento de las transacciones significativas y el
desarrollo de recorridos
Obtenemos una comprensión del flujo crítico de las clases de transacciones significativas y de los
procesos de revelación significativa comprendiendo las siguientes etapas:
Inicio: El punto donde la transacción primero entra al proceso de la entidad y es preparada
y enviada para registro.
Registro: Cuando la transacción es primero registrada en los libros y registros de la
entidad.
Procesamiento: Los cambios, manipulación o transferencia de información en los libros y
registros de la entidad.
Reporte: Cuando la transacción es reportada (es decir, contabilizada) en el mayor general.
80
Para nuestro mejor entendimiento de los procesos de transacciones significativas hemos optado por
el uso de flujogramas validados por los dueños de los procesos en la compañía.
Según nuestro entendimiento los procesos de la entidad analizamos los siguientes:
Ventas –cuentas por cobrar.
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
Figura N°4.1 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Ventas –cuentas por cobra
Según nuestra indagación llegamos a los siguientes comentarios:
DEPARTAMENTO DE VENTAS DEPARTAMENTO DE NEGOCIOSCLIENTE
Requerimiento del Servicio
INICIO
Elaboración de la proforma
NO
De acuerdo con la
proforma
Firma la proforma tanto cliente como asesor
Análisis del cliente
Está de acuerdo??
Análisis de recursos, presupuestos disponibilidad y riesgos.
SI
FIN
Ingreso en el sistema contable la orden de venta
Revisas el estado de cuenta del cliente y confirma que no tenga saldos pendientes
Elaboración de la factura Firma el recibi conforme en la factura
FIN
C1
C4
C3
SI
NO
81
Los gerentes de auditoría y consultoría son los encargados de determinar el valor de la
proforma misma que es enviado a la gerencia de ventas para la elaboración formal de la
misma.
Los manuales de procedimientos de este proceso están acorde a lo levantado en el
flujograma
Como parte del proceso de cuentas por cobrar al momento de registrar la factura la cuenta
por cobrar se genera automáticamente.
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Descripción Manual / ITDM/
Aplicación?
1
Los Gerentes son los encargados de mantener actualizado la lista
de precios por cliente y por nuevo servicio Manual
2
Toda venta debe tener una nota de pedido detallando el servicio,
precios, descuentos acordados. Manual / ITDM
3 Elaboración de factura se la realiza en el sistema contable. Manual / ITDM
4
La factura emitida debe contener el fe de recibí conforme por parte
del cliente Manual
5 Conciliación del reporte de cartera con libros contables Manual / ITDM
82
Compras - cuentas por pagar
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
Figura N°4.2 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Compras –cuentas por pagar
Departamento solicitante Gerencia Administrativa Financiera Asistente de compras Asistente contable
SI
NO
C1
SI
NO
C2
SI
NO
C2
SI
Inicio
Solicitud de compra
Búsqueda en la base de proveedores
Valida la cotización con los requerimientos
Elección de la mejor
cotización
Envia correoelectrónico para aprobación de
Recepción y aceptación del bien o servicio
Registro de la factura en el
sistema (CxP)
Carta reclamoal proveedor
(b)
Fin
Apruebasolicitud de
compra
Fin
Elabora una cotización en el sistema
Elabora orden de compra del sistema (d)
Aprueba orden de compra
Envío de la orden de compra al proveedor
(a)
83
Según nuestra indagación llegamos a los siguientes comentarios:
Compras recurrentes: Son insumos, materiales, suministros y servicios de consumo diario
tanto en producción como en administración comprados bajo stocks mínimos y aprobados
por una sola vez por la Gerencia correspondiente.
Una vez que se concreta la compra, la compañía proceden a evaluar el bien o servicio
recibido por parte del proveedor, con el fin de calificar su calidad.
La compañía mantiene una lista de proveedores activos, en la cual están detallados
proveedores de bienes y servicios, cuando se efectúa una compra ya sea de bienes y/o
servicios en os cuales ninguno de los proveedores de la lista pueda ofrecer los
requerimientos que demanda el solicitante, la compañía evalúa la inclusión de un nuevo
proveedor, para calificar como proveedores de la compañía solicita requisitos
Los manuales de procedimientos de este proceso están acorde a lo levantado en el
flujograma
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Descripción Manual / ITDM/
Aplicación?
1 Toda solicitud y orden de compra debe ser autorizado por el jefe
del departamento solicitante Manual
2 El departamento solicitante revisa que el bien o servicio mediante
la guía de remisión o factura esté conforme a la orden de compra
emitida al proveedor
Manual
84
Nómina
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
Altas de personal
Figura N°4.3 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nómina
JEFE DE ÁREA GERENCIA DE RECURSOS HUMANOS ASISTENTE DE RECURSOS HUMANOS
Inicio
Requerimiento de personal nuevo Busqueda de candidatos
Pruebas Psicológicas, apti tudes, técnicas .
Entrevista con el postulante y con la Gerente de responsabilidad
Fi le del personalElaboración y legalización del
contrato de trabajo
C1
Cumple con las
expectativas?
SI
NO
Ingreso del nuevo personal en el
Inducción, codigo de ética y
conducta, reglamento interno de trabajo
FIN
Recepción de la información, hoja de vida ,
título y copia de cédula
A
Seleccion del mejor postulante.
B
C
C2
85
Registro contable
Figura N°4.4 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nómina 2
JEFE DE ÁREA ASISTENTE DE RRHHGERENTE FINANCIERO
ADMINISTRATIVOTESORERIA
Inicio
Elaboración y autorizacion de horas
extras y comisiones.
Gerencia General aprueba las horas
extras y las comisiones
Ingreso de las novedades en el sistema Hiperk
SI
NoGenera el reporte del Hiperk del
sueldo a liquidar
Aprueba el pago
Si
No
Registra el pago contablemente
FIN
C4
C3Interfast con
el s istema contable AX
Se sube el archivo a cash management
los valores a ser acreditados a cada uno de los empleados
A
86
Baja de personal
Figura N°4.5 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Nomina 3
Según nuestra indagación llegamos a los siguientes comentarios:
La búsqueda del personal se la hace mediante prensa escrita, asesor externo, referidos
internos, por medio de la página de multitrabajos y por fin empleo.com
Una vez seleccionado al mejor candidato a contratar se le realizan pruebas médicas pre-
ocupacionales con el fin de verificar si está apto para ocupar el cargo.
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Controles identificados Tipo de control
1 Los contratos de trabajo están legalizados tanto por el
representante legal como el nuevo empleado. Manual prevent
2
La gerente de recursos humanos se encarga de verificar si la
información ingresada en el sistema contable, está acorde a lo
estipulado en el contrato de trabajo.
Manual prevent
EMPLEADO ASISTENTE DE RRHH GERENTE DE RRHH GERENTE FINANCIERO ADMINISTRATIVO TERSORERÍA
Inicio
Carta renuncia del
empleadoRecepta y realiza el formulario
l lamado paz y salvo
Realiza la l iquidación del
empleado
Realiza la salida del IESS y el acta
de finiquito en la página MRL
Aprueba el
acta de Finiquito
Revisa y aprueba la
l iquidación
Esta de acuerdo Emite el cheque
SI
No
SI
NoC5
Legaliza el acta de finiquito MRL
Fin C6
Revisa el file , acta de finiquito manual y la ingresada en el
s istema
Baja del personal en el sistema
HiperkC7
A
87
3 Las horas extras son aprobadas por el Jefe de cada área en
conjunto con la Gerencia General. Manual prevent
4
Los desembolsos son aprobados y firmados por la gerencia
financiera para realizar desembolsos de efectivo en cuentas
bancarias. (según banco)
Manual prevent
5 La liquidación de haberes es revisada y aprobada por el Gerente
financiero, mismo que autoriza el pago Manual prevent
6
Las actas de finiquito son autorizadas por Gerente de recursos
humanos y legalizadas ante el Ministerio de Relaciones
Laborales.
Manual prevent
7
La Asistente de Recursos Humanos da de baja al personal en el
módulo contable.
Manual prevent
Cierre de Estados Financieros
Cliente: MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda.
Auditoria: Diciembre 31, 2013
Tema: MEMO Cierre de EEFF
Date: 31-12-2013
Para el cierre de estados financieros se realiza los siguientes procedimientos:
1) El departamento de Contabilidad se encarga de coordinar con cada uno de los
departamentos el cierre que se va a realizar al finalizar el mes. A continuación se detallan
los departamentos que se ven involucrados en el cierre de los estados financieros:
a) Cartera
b) Ventas
c) Tesorería
d) Inventario
e) Contabilidad
f) Sistemas
88
2) Una vez que se coordina las fechas que debe la información estar lista por cada uno de los
departamentos, se procede a continuar con el proceso. Los asistentes de contabilidad
proceden a la contabilización y finalización de todas las transacciones financieras y
contables.
3) Se procede a verificar que todas aquellas facturas se encuentren registradas, si no fuere el
caso el contador verifica la integridad de los registros contables en la aplicación
Contabilidad general mediante verificación de facturas. Allí determina si existieren
provisiones por registrar de facturas que no han sido recibidas. Cabe mencionar que el
contador general realiza el proceso de contacto con los proveedores para que se le informe
el monto exacto de la factura y poder realizar la provisión por el monto que es.
Impuestos
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
89
Figura N°4.6 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Impuestos
ASESOR EXTERNO CONTABILIDAD
INICIO
La contadora recopila toda la
información para declaraciones
mensuales al SRI
La información es validada en plantilla
en excel
Se realiza declaraciones y se realiza
el registro contable
Se envía para revisión a asesor
externo
Tiene
observaciones?
Se realizan cor recciones para el
siguiente mes
Otros impuestos son realizados por la
asistente contable
Debito automático de la cuenta
bancar ia de la cia
Los impuestos y contr ibuciones son
revisados por la contadora
SI
NO
FIN
Los desembolsos de efectivo son
autor izados mediante f irmas
conjuntas
C1
C2
C3
C4
a
FIN
90
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Controles identificados Tipo de control
1 Recálculo global de impuestos, los mismos que son conciliados
declaraciones con anexos y libros contables Manual prevent
2 La declaración son enviadas a consultor externo para su
revisión Manual detect
3 Los impuestos son revisados por Contabilidad Manual prevent
Ingresos de efectivo
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
Figura N°4.7 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Ingresos de Efectivo
CLIENTE SUCURSALES (Cobranza) TESORERIA
COBRO DIARIO
INICIOSe identif ica el cliente y la factura a
aplicar el pago y se despliega el valor a
ser cobrado Revisa diar iamente el cier re de
caja con el estados de cuenta
diar io del Banco.
Se efectúa el cobro y se entrega una
nota de cobro
En caso de que alguna nota de cobro
esté anulada debe tener el el juego
completo del block
Realiza el cier re de caja de que se
envia a la tesorera con todos los
anexos
Se realiza el registro contable
Deposito registrado
correctamente
NO
SI
A
B
C1
C2
FIN
91
Figura N°4.8 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Conciliación bancaria
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Controles identificados Tipo de control
1
Por cada cobro que se realice, se emite una nota de cobro por el
valor recaudado Manual prevent
2
Los encargados de cobranza realiza un cuadre de caja de
efectivo, transferencias y cheques Manual prevent
3
El contador revisa la conciliación bancaria de forma mensual,
verificando partidas inusuales Manual prevent
ASISTENTE CONTABLE CONTADOR GENERAL
CONCILIACIÓN BANCARIA
Genera el repor te según libros de las
cuentas bancar ias y valida con el estado
de cuenta.
Conciliación
Bancar ia
aprobada??
N
FIN
SI
C3
INICIO
Conci liaciónbancaria
92
Desembolsos de efectivo
Según nuestros análisis y reuniones con los encargados de cada proceso hemos levantado los
siguientes procesos e identificado los siguientes controles.
Figura N°4.9 Fuente: Autor – Flujograma del proceso de Desembolsos de Efectivo
Los principales controles detectados en este proceso son los siguientes:
N° Controles identificados Tipo de control
1 El gerente financiero revisa y autoriza los pagos Manual prevent
PROVEEDOR / EMPLEADO TESORERIA GERENCIA FINANCIERA
PAGOS
InicioSe descarga del sistema AX el reporte de las facturas vencidas
Genera comprobante de diario consecutivo por el sistema AX y se
adjuntan todos los documentos soporte
Se remite a la gerencia financiera para proceder con los pagos de acuerdo a
fi rmas autorizadas
De acuerdo con el pago??NO
SI
Firma el cheque o autoriza la transferenia
C4
Fin
Revisa la factura, el comprobante de retención y contrato si aplica y emite el pago
A
B
93
Estimaciones
Cliente: MBA Management and Business Advisory Cía. Ltda.
Auditoria: Diciembre 31, 2013
Tema: MEMO Estimaciones
Date: 31-12-2013
Comprender el proceso de estimaciones de incobrables, obsolescencia, depreciación de activos
fijos, jubilación patronal, desahucio y despido desde el momento en que se inicia, registra, procesa
y reporta en el sistema contable. Esta comprensión nos ayudará a comprender el funcionamiento
del proceso así como a identificar los controles significativos apropiados para mitigar los riesgos
existentes dentro del proceso.
Este proceso de describe a continuación de una manera más detallada:
Provisión por cuentas incobrables
Se realiza un comité trimestralmente para determinar la provisión de cuentas incobrables.
Como resultado de la reunión se realiza un informe que será entregado al Departamento Contable,
dicho informe lo realiza el Comité de Cartera, mismo que está conformado por:
Cargo Persona
Gerente financiero administrativo Wilson Chávez
Gerente General Fernando Tarapues
Contador general Johnny Arias
El informe del comité de cartera consiste en realizar un análisis minucioso por cada cliente, en
donde se observan parámetros como: cartera vencida, días de mora, tipo de cliente, antigüedad, etc.
La Compañía realiza un análisis principalmente en función de los días vencidos y se toman
aquellos clientes que tengan una morosidad superior a 120 días a partir de la fecha de vencimiento
(Plazo máximo de la Compañía).
94
Provisión Jubilación Patronal y Desahucio
Los trabajadores que por veinticinco años o más hubieren prestado servicios, continuada o
interrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores
El trabajador amparado por el contrato colectivo que decida separarse voluntariamente de su puesto
de trabajo, notificará por escrito de este particular al jefe de Recursos Humanos o al Inspector de
trabajo con por lo menos 15 días de anticipación a la fecha prevista de su retiro, y percibirá una
bonificación
Depreciación de propiedad planta y equipos.
El análisis según la Nic 16 de las propiedades planta y equipos de la compañía, para determinar las
vidas útiles y porcentajes de depreciación en función de su uso verdadero se lo realizara por el
siguiente comité:
Cargo Persona
Gerente Financiero Administrativo Wilson Chávez
Gerente General Fernando Tarapués
Contador General Johnny Arias
Las políticas de activos fijos están acorde al proceso levantado.
4.1.9. Estrategia de auditoría
De acuerdo al levantamiento de información, y a la revisión en vivo de los controles identificados
hemos optado por la siguiente estrategia de auditoría para cada clase significativa de transacción.
Tabla N° 4.4 Fuente: Autor – Estrategia de auditoría
N Transacciones significativas Estrategia Diseño Eficacia operativa
1 Ventas - cuentas por cobrar Controles Efectivo Por analizar
2 Compras - cuentas por pagar Controles Efectivo Por analizar
3 Nómina Controles Efectivo Por analizar
4 Cierre de EEFF Controles Efectivo Por analizar
5 Impuestos Controles Efectivo Por analizar
6 Activos fijos Sustantivo N/A N/A
7 22% Impuesto a la renta e impuestos
diferidos Controles Efectivo Por analizar
95
N Transacciones significativas Estrategia Diseño Eficacia operativa
8 Salidas de efectivo Controles Efectivo Por analizar
9 Recibos de efectivo Controles Efectivo Por analizar
10 Estimaciones Sustantivo N/A N/A
Según nuestra estrategia de auditoría hemos llegado a la conclusión que las cuentas a corroborar en
control interno en la siguiente etapa son las que según nuestra revisión y levantamiento hemos
consideradas con efectivas en diseño.
4.2. Fase 2: Evaluación del control interno
La evaluación del control interno sobre las clases de transacciones significativas se la hará con el
fin de determinar si los controles identificados en la planificación tienen efectividad operativa y de
esta manera confirmar que los controles implementados por la administración son adecuados para
nuestra estrategia de confianza en controles.
4.2.1. Evaluación de controles de transacciones significativas
La evaluación del control interno por tipo de transacción significativa es como sigue:
4.2.1.1. Ventas - cuentas por cobrar
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de ventas- cuentas por cobrar, sobre la
base de ventas locales de la compañía a 2013 son efectivos.
PROCEDIMIENTOS:
Se solicitó a la compañía la base de facturación de todos los tipos de ventas con corte al
2013
Se procedió a unificar la base proporcionada, segregando por tipo de ventas
Se excluyó de la base aquellas facturas anuladas que contienen campos en blanco
Se identificó el total del universo y se determinó la base de selección de la muestra
Se procedió a seleccionar una muestra de 25 items de manera aleatoria para revisión
Se identificaron y documentaron los hallazgos
Se concluyó en base al objetivo
96
CONTROLES A PROBAR
A. Los Gerentes son los encargados de mantener actualizado la lista de precios por cliente y
por nuevo servicios
B. Toda venta debe tener una nota de pedido detallando el servicio, precios, descuentos
acordados.
C. Elaboración de factura se la realiza en el sistema contable.
D. La factura emitida debe contener el fe de recibí conforme por parte del cliente
E. Conciliación del reporte de cartera con libros contables
97
ANÁLISIS
Sg.
Reporte Sg. Factura Física Verificación
N°
Línea
N°
Factu
ra
Fecha
Factura
Descripció
n C.
V. /
Unit
Precio
Neto
Subtota
l
% IVA A B C D
277 9 18-ene-13 Servicios 1 2,500 2,500 2,500 300
384 269 25-ene-13 Servicios 1 2,600 2,600 2,600 312
466 351 30-ene-13 Servicios 1 2,704 2,704 2,704 1,433
472 357 30-ene-13 Servicios 1 3,290 3,290 3,290 395
583 470 1-feb-13 Servicios 1 1,100 1,100 1,100 132
1079 969 6-mar-13 Servicios 1 1,106 1,106 1,106 133
1112 3 7-mar-13 Servicios 1 1,112 1,112 1,112 133
1172 63 12-mar-13 Servicios 1 1,118 1,118 1,118 134
1175 66 12-mar-13 Servicios 1 1,124 1,124 1,124 135
1259 1 18-mar-13 Servicios 1 1,130 1,130 1,130 136
1391 285 25-mar-13 Servicios 1 1,136 1,136 1,136 136
1435 331 27-mar-13 Servicios 1 1,142 1,142 1,142 137
1668 566 12-abr-13 Servicios 1 1,148 1,148 1,148 138
1719 617 15-abr-13 Servicios 1 1,155 1,155 1,155 139
1740 638 16-abr-13 Servicios 1 1,161 1,161 1,161 139
2291 196 20-may-13 Servicios 1 1,167 1,167 1,167 140
2613 800 5-jun-13 Servicios 1 1,173 1,173 1,173 141
3081 272 8-jul-13 Servicios 1 1,180 1,180 1,180 142
3260 454 18-jul-13 Servicios 1 1,186 1,186 1,186 142
3271 465 18-jul-13 Servicios 1 1,193 1,193 1,193 143
3282 476 18-jul-13 Servicios 1 1,199 1,199 1,199 144
3480 677 31-jul-13 Servicios 1 1,205 1,205 1,205 145
3753 950 21-ago-13 Servicios 1 1,212 1,212 1,212 145
4011 211 30-ago-13 Servicios 1 1,219 1,219 1,219 146
98
Conciliación de reporte con libros contables
Sg. Reporte Según Balances Diferencias Verificación E
122,231 122,231 -
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoría, podemos concluir que hemos
verificado que los controles identificados en el proceso de ventas- cuentas por cobrar se encuentran
operando adecuadamente conforme lo descrito en el flujograma de dicho proceso y son efectivos al
2013.
4.2.1.2. Compras - cuentas por pagar
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de Compras - cuentas por pagar, al 2013
está operando de manera efectiva.
PROCEDIMIENTOS:
Se solicitó a la compañía la base de compras efectuadas en el periodo de Enero a diciembre
2014
De la base se separó notas de crédito dejando solo las facturas de compra.
Se obtuvo una muestra de manera aleatoria de 25 ítems para análisis
De los items seleccionados se solicitó a la compañía la documentación soporte (Cotización,
Orden de Compra, Facturas, Registro Contable)
Se verificó la autorización en la factura de compra
Se verificó la aprobación de la factura por un gerente en base del control a probar
Se verificó que la retención en la fuente esté acorde a la transacción
Se verificó el registro contable y se validó que el mismo se encuentre correctamente
posteado.
Se identificaron hallazgos y se concluyó en base al objetivo planteado
99
CONTROLES A PROBAR – Verificaciones
A. Toda solicitud y orden de compra debe ser autorizado por el jefe del departamento
solicitante.
B. El departamento solicitante revisa que el bien o servicio mediante la guía de remisión o
factura esté conforme a la orden de compra emitida al proveedor
100
Análisis
Sg Reporte Sg. Factura física Sg. Registro Contable Verificación
No. Valor
total No. Proveedor Fecha
Sub
Total
Iva
12%
Valor
Total Diferencia
No. Debe Haber Dif.
A B
2565 15 2565 Ferreteria abv 1/6/2014 13 2 15 - 506 15 15 -
23291 72 23291 Nancy Manuela Muñoz Bolaños 1/3/2014 64 8 72 - 615 72 72 -
59326 168 59326 Banco del Pacífico S.A. 1/2/2014 150 18 168 - 634 168 168 -
13983 169 13983 Lindec asesores 1/20/2014 151 18 169 - 654 169 169 -
347 782 347 CREFAM S.A. 1/24/2014 698 84 782 - 778 782 782 -
5223 45 5223 Atlantico S.A. 2/10/2014 40 5 45 - 990 45 45 -
4718 756 4718 Newcor S.A. 2/11/2014 675 81 756 - 1019 756 756 -
429 2,480 429 Martha Vera 2/10/2014 2,215 266 2,480 - 1040 2,481 2,481 -
3924 428 3924 Martha Vera 2/17/2014 382 46 428 - 1107 428 428 -
2627 14 2627 BMI Igualas Medicas del Ecuador 2/4/2014 13 2 14 - 1133 15 15 -
81716 18 81716 BMI del Ecuador 2/3/2014 16 2 18 - 1142 18 18 -
6744 9 6744 Serviseguros S.A. 2/20/2014 8 1 9 - 1187 9 9 -
2284 2,343 2284 Vital S.A. 3/18/2014 2,092 251 2,343 - 1487 2,343 2,343 -
4378 1,370 4378 Muebles y mas 3/18/2014 1,224 147 1,370 - 1521 1,371 1,371 -
210 249 210 Molina Sanchez 4/2/2014 222 27 249 - 1752 249 249 -
678 86 678 Coello Alexandra 4/4/2014 77 9 86 - 1781 86 86 -
2668 334 2668 XPC 4/7/2014 298 36 334 - 1783 334 334 -
101
Sg Reporte Sg. Factura física Sg. Registro Contable Verificación
No. Valor
total No. Proveedor Fecha
Sub
Total
Iva
12%
Valor
Total Diferencia
No. Debe Haber Dif.
A B
59864 56 59864 SAS Computers 4/1/2014 50 6 56 - 1940 56 56 -
1375 1,110 1375 SAS Computers 4/23/2014 991 119 1,110 - 1964 1,110 1,110 -
6712 4,756 6712 Roseney Sacedo y asociados S.A. 5/6/2024 4,247 510 4,756 - 2092 4,757 4,757 -
14255 60 14255 XPC 5/12/2014 53 6 60 - 2153 59 59 -
4750 31 4750 Giroed S.A. 5/19/2014 27 3 31 - 2224 30 30 -
14327 5,632 14327 XPC 5/17/2014 5,029 603 5,632 - 2534 5,632 5,632 -
9556 5,040 9556 Advalue asesores Cia Ltda. 6/23/2014 4,500 540 5,040 - 2574 5,040 5,040 -
479 4,052 479 Martha Vera 6/23/2014 3,618 434 4,052 - 2591 4,052 4,052 -
Comentarios de auditoría:
De acuerdo a la revisión, se realizó en recálculo del IVA, se verificó las retenciones en la fuente correspondientes y el porcentaje de las mismas y se verificó
que el registro contable este acorde a la documentación física.
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoría, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso de
Compras - cuentas por pagar se encuentran operando adecuadamente conforme lo descrito en el flujograma de dicho proceso y son efectivos al 2013.
102
4.2.1.3. Nómina
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de Nomina, al 2013 está operando de
manera efectiva.
PROCEDIMIENTOS:
Solicitamos a Recursos Humanos la base de altas de personal de la compañía.
De manera aleatoria se tomó el 10 % del total de las altas de la compañía.
Solicitamos la documentación Soporte ( Aviso de entrada, Contrato de trabajo legalizado)
Se documentaron los resultados.
Se conluye en función al objetivo
CONTROLES A PROBAR
A. Los contratos de trabajo están legalizado tanto por el representante legal como el nuevo
empleado.
B. La gerente de recursos humanos se encarga de verificar si la información ingresada en el
sistema contable, está acorde a lo estipulado en el contrato de trabajo.
103
ANALISIS
AUDITORIA -
Altas
Tomado de contrato de
trabajo
Tomado del aviso de entrada
Tomado del SISTEMA
CONTABLE
Verificación
N Cod Nombre Desde
Nombre Suel
do
Fecha de
ingreso Nombre
Sueldo
Aviso de
Entrada
Fecha de
ingreso Apellido Sueldo
Fecha de
ingreso A B
6 A4200 ARELLANO
ORTIZ 7/7/2013
ARELLANO
ORTIZ 600 7/7/2013
ARELLANO
ORTIZ 600 7/7/2013
ARELLANO
ORTIZ 600 31/07/2014
20 P602 CHICAIZA
SANCHEZ
22/10/201
3
CHICAIZA
SANCHEZ 354 22/10/2013
CHICAIZA
SANCHEZ 354
22/10/201
3
CHICAIZA
SANCHEZ 354 22/10/2014
22 V4395 COBO ZURITA 23/01/201
3
COBO ZURITA 480 23/01/2013
COBO ZURITA 480
23/01/201
3 COBO ZURITA 480 5/2/2014
30 P4623 GUARAY
GUAMARICA 10/9/2013
GUARAY
GUAMARICA 354 10/9/2013
GUARAY
GUAMARICA 354 10/9/2013
GUARAY
GUAMARICA 354 6/10/2014
56 P4594 NARVAEZ
SALABARRIA
21/01/201
3
NARVAEZ
SALABARRIA 340 21/01/2013
NARVAEZ
SALABARRIA 340
21/01/201
3
CARLOS
SEBASTIAN 340 5/2/2014
59 P4593 PAUCAR
TIPAN
28/01/201
3
PAUCAR TIPAN 340 28/01/2013
PAUCAR TIPAN
DAVID ESTEBAN 340
28/01/201
3
PAUCAR
TIPAN 340 5/2/2014
68 P592 QUISHPE
QUINGA 1/3/2013
QUISHPE
QUINGA 340 1/3/2013
QUISHPE
QUINGA 340 1/3/2013
QUISHPE
QUINGA 340 1/3/2013
Conclusión
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoría, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso de
Nómina, se encuentran operando e implementados adecuadamente al 2013
104
PROCEDIMIENTOS:
Solicitamos a Recursos Humanos la base de empleado dados de baja del 2013
De manera aleatoria se tomó el 10 % del total de las bajas de la compañía como muestra
Solicitamos los documentos soporte de la muestra ( Aviso de Salida, Acta de finiquito)
Realizamos un recálculo de los haberes de la muestra
Se documentaron los resultados.
Se concluye en función al objetivo
CONTROLES A PROBAR
A. La liquidación de haberes es revisada y aprobada por el Gerente Financiero, misma que
autoriza el pago
B. Las actas de finiquito son autorizadas por Gerente de Recursos Humanos y legalizadas ante
el Ministerio de Relaciones Laborales.
C. La Asistente de Recursos Humanos da de baja al personal en el módulo Contable
105
Según liquidación de haberes
Cod.
Fecha de
ingreso
Fecha de
Salida Décimo 13 Décimo 14 Desahucio Bonificación Vacaciones
Total
ingresos (-) Imp. Rta
(-) Préstamo
empresarial
Neto a
recibir
P4026 1/12/2005 1/31/2013 88 312 1,216 - 944 2,559 - - 2,559
V4394 2/12/2013 5/30/2013 519 85 - - 207 812 - - 812
P4167 12/2/2010 1/20/2013 63 161 316 - 396 935 - 916 19
A4014 8/21/2006 9/21/2013 798 194 2,025 3,240 836 7,092 83 - 7,009
A4142 1/16/2012 1/30/2013 76 312 252 - 242 882 - - 882
Tomado del cheque
Verificación
Cod. N° Fecha Valor Diferencia
A B C
P4026 785,890 Pichincha 2/12/2013 2,559 -
V4394 2,319 Internacional 6/10/2013 812 -
P4167 785,891 Pichincha 2/11/2013 19 -
A4014 18 Pacifico 10/16/2013 7,009 -
A4142 785,887 Pichincha 2/11/2013 882 -
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoría, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso se
encuentran operando e implementados adecuadamente al 31 de diciembre de 2014.
Bajas de personal
N Cod. Nombre Desde Hasta
2 P4026 Andrade Zambrano Carlos Alejandro 1/4/2013 30/01/2013
28 V4394 Miraba Romero Maddelyn Gabriela 2/12/2013 30/05/2013
45 P4167 Tercero Gualotuña Luis Gerardo 12/2/2010 20/01/2013
50 A4014 Handan Puente María Gabriela 21/08/2006 21/09/2013
52 A4142 Zambrano Veas Gregorio Hernán 1/3/2013 30/01/2013
106
4.2.1.4. Impuestos
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de Impuestos, al 2013 están operando de
manera efectiva.
PROCEDIMIENTOS:
Se solicitaron las declaraciones de IVA y retención en la fuente, anexo extracontable,
balance de comprobación de Febrero y Agosto 2013 (Meses muestra)
Se cruzó el anexo extracontable del mes de agosto con libros contables de Febrero y
Agosto 2013
Se cruzó el talón resumen del anexo transaccionales del mes de agosto con libros contables
de los meses de Febrero y Agosto 2013
Se cruzó el valor de las declaraciones de impuestos con el anexo transaccional de los
meses de Febrero y Agosto 2013
Se verificó que no existen diferencias entre las comparaciones realizadas
Se documentaron los resultados.
CONTROLES A PROBAR
A. Recálculo global de impuestos, los mismos que son conciliados declaraciones con anexos y
libros contables
B. La declaración son enviadas a consultor externo para su revisión
C. Los impuestos son revisados por Contabilidad
Análisis mensual de IVA
Verificación
Cuenta Nombre feb-13 ago-13 B C
110523 IVA EN COMPRAS 4,522 36,176
210522 IVA EN VENTAS (12,344) (8,964)
Total saldos en libros (7,822) 27,212
Conciliación con Formulario 104
Total IVA Generado según libros (7,822) 27,212
107
Diferencia
- -
Crédito tributario / impuesto a pagar (Casillero 615 / 619) (7,822) 27,212
Análisis Retenciones IVA
Conciliación con Formulario 104
Verificación
Cuenta Nombre feb-13 ago-13 B C
210521 RETENCIONES EN LA FUENTE IVA 3,232 5,023
Diferencia - -
Total retenciones de IVA a pagar (Casillero 799) (3,232) (5,023)
Análisis mensual de retenciones en la fuente
Conciliación con Formulario
103
Verificación
Cuenta Nombre feb-13 ago-13 B C
210511
Total retenciones en la fuente según
libros 564 1,623
Diferencia - -
Retenciones pagadas en formulario (casillero 902) 564 1,623
Marcas:
Saldos tomados de los mayores contables proporcionados por la compañía (Datos y valores son
conformes).
Datos y valores tomados del formulario 104 presentado al SRI, que fue proporcionado por la
compañía.
Mes de Agosto acumulado
Verificación
Concepto
Sg. Anexo
extraconta
ble
Dif
.
Sg. Balance
de
Comprobaci
on agosto
2013
Dif
.
Sg. Anexo
transaccion
al
Dif
.
Sg.
Declaraci
ón
A
Retenciones IVA 5,023 -
5,023 -
5,023 -
5,023
Retenciones en el
Fuente 1,623 -
1,623 -
1,623 -
1,623
IVA en ventas -8,964 -
-8,964 -
-8,964 -
-8,964
IVA en compras 36,176 -
36,176 -
36,176 -
36,176
108
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoria, podemos concluir que hemos
verificado que los controles identificados en el proceso se encuentran operando e implementados
adecuadamente al 31 de diciembre de 2013
4.2.1.5. Ingresos de efectivo
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de Ingresos de efectivo , al 2013 está
operando de manera efectiva.
PROCEDIMIENTOS
Se solicitó los mayores contables del 2013.
Solicitamos el reporte de los cierres de caja a diciembre de 2013
Seleccionamos una muestra representativa de manera aleatoria de 25 Items en función de
la frecuencia del control.
Se verificó que la información sea conforme y que ingresos se encuentren en libros
contables.
Concluimos en función del objetivo.
CONTROLES A PROBAR
A. Por cada cobro que se realice, se emite una nota de cobro por el valor recaudado
B. Los encargados de cobranza realiza un cuadre de caja de efectivo, transferencias y cheques
109
Análisis.
Verificación
Muestra Seleccionada
Revisión Cierre de Caja
Revisión registro contable
Día Sucursal
Fecha
Tipo de
Ingreso Banco Sub Total
Fecha
N° de
asiento Monto Total
Diferencia
A B
1/6/2013 Quito
1/6/2013 Cheques PRODUBANCO 1,765
1,800
1/6/2013 238 1,765
1,765 -
1/6/2013 Retenciones Retenciones 35
102
1/18/2013
Quito
1/18/2013 Cheques PRODUBANCO 1,963
2,003
1/18/2013 265 1,963
1,963 -
1/18/2013 Retenciones Retenciones 39
113
1/30/2013
Quito
1/30/2013 Cheques PRODUBANCO 2,184
2,228
1/30/2013 268 2,184
2,184 -
1/30/2013 Retenciones Retenciones 44
115
2/11/2013
Quito
2/11/2013 Cheques PRODUBANCO 2,429
2,478
2/11/2013 271 2,429
2,429 (0.00)
2/11/2013 Retenciones Retenciones 49
116
2/23/2013
Quito
2/23/2013 Cheques PRODUBANCO 2,702
2,756
2/23/2013 275 2,702
2,702 0.00
2/23/2013 Retenciones Retenciones 54
118
3/7/2013
Quito
3/7/2013 Cheques PRODUBANCO 3,006
3,066
3/7/2013 278 3,006
3,006 -
3/7/2013 Retenciones Retenciones 60
119
3/19/2013
Quito
3/19/2013 Cheques PRODUBANCO 3,343
3,410
3/19/2013 281 3,343
3,343 0.00
3/19/2013 Retenciones Retenciones 67
121
3/31/2013
Quito
3/31/2013 Cheques PRODUBANCO 3,719
3,793
3/31/2013 285 3,719
3,719 0.00
3/31/2013 Retenciones Retenciones 74
122
110
Verificación
Muestra Seleccionada
Revisión Cierre de Caja
Revisión registro contable
Día Sucursal
Fecha
Tipo de
Ingreso Banco Sub Total
Fecha
N° de
asiento Monto Total
Diferencia
A B
4/12/2013
Quito
4/12/2013 Cheques PRODUBANCO 4,137 4,219
4/12/2013 288 4,137 4,137
(0.00)
4/12/2013 Retenciones Retenciones 83
124
4/24/2013 Quito
4/24/2013 Cheques PRODUBANCO 4,601 4,693
4/24/2013 292 4,601 4,601
0.00
4/24/2013 Retenciones Retenciones 92
125
5/6/2013 Quito
5/6/2013 Cheques PRODUBANCO 5,118 5,221
5/6/2013 296 5,118 5,118
0.00
5/6/2013 Retenciones Retenciones 102
127
5/18/2013 Quito
5/18/2013 Cheques PRODUBANCO 5,693 5,807
5/18/2013 299 5,693 5,693
-
5/18/2013 Retenciones Retenciones 114
128
5/30/2013 Quito
5/30/2013 Cheques PRODUBANCO 3,073 3,134
5/30/2013 303 3,073 3,073
-
5/30/2013 Retenciones Retenciones 61
130
6/11/2013 Quito
6/11/2013 Cheques PRODUBANCO 3,418 3,486
6/11/2013 307 3,418 3,418
0.00
6/11/2013 Retenciones Retenciones 68
131
6/23/2013 Quito
6/23/2013 Cheques PRODUBANCO 1,906 1,944
6/23/2013 310 1,906 1,906
-
6/23/2013 Retenciones Retenciones 38
133
7/5/2013 Quito
7/5/2013 Cheques PRODUBANCO 2,120 2,162
7/5/2013 314 2,120 2,120
0.00
7/5/2013 Retenciones Retenciones 42
135
7/17/2013 Quito
7/17/2013 Cheques PRODUBANCO 2,358 2,405
7/17/2013 318 2,358 2,358
-
7/17/2013 Retenciones Retenciones 47
136
7/29/2013 Quito
7/29/2013 Cheques PRODUBANCO 2,623 2,676
7/29/2013 322 2,623 2,623
0.00
7/29/2013 Retenciones Retenciones 52
138
8/10/2013 Quito
8/10/2013 Cheques PRODUBANCO 2,918 2,976
8/10/2013 326 2,918 2,918
0.00
8/10/2013 Retenciones Retenciones 58
140
111
Verificación
Muestra Seleccionada
Revisión Cierre de Caja
Revisión registro contable
Día Sucursal
Fecha
Tipo de
Ingreso Banco Sub Total
Fecha
N° de
asiento Monto Total
Diferencia
A B
8/22/2013
Quito
8/22/2013 Cheques PRODUBANCO 3,246 3,310
8/22/2013 330 3,246 3,246
-
8/22/2013 Retenciones Retenciones 65
141
9/3/2013 Quito
9/3/2013 Cheques PRODUBANCO 3,610 3,682
9/3/2013 334 3,610 3,610
-
9/3/2013 Retenciones Retenciones 72
143
9/15/2013 Quito
9/15/2013 Cheques PRODUBANCO 4,016 4,096
9/15/2013 338 4,016 4,016
-
9/15/2013 Retenciones Retenciones 80
145
9/27/2013 Quito
9/27/2013 Cheques PRODUBANCO 4,467 4,556
9/27/2013 343 4,467 4,467
0.00
9/27/2013 Retenciones Retenciones 89
147
10/9/2013 Quito
10/9/2013 Cheques PRODUBANCO 4,969 5,068
10/9/2013 347 4,969 4,969
(0.00)
10/9/2013 Retenciones Retenciones 99
149
10/21/2013 Quito
10/21/2013 Cheques PRODUBANCO 2,682 2,735
10/21/2013 351 2,682 2,682
(0.00)
10/21/2013 Retenciones Retenciones 54
150
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoria, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso se
encuentran operando e implementados adecuadamente al 31 de diciembre de 2013.
112
CONTROLES A PROBAR
C. El contador revisa la conciliación bancaria de forma mensual, verificando partidas
inusuales
PROCEDIMIENTO
Solicitamos al asistente contable un detalle de las cuentas de bancos activas durante el año
2013.
Preparamos una acumulación de las cuentas bancarias activas mensualizadas.
Seleccionamos una muestra representativa de las 3 cuentas activas halladas a la fecha (10%
del total)
Solicitamos al asistente contable las conciliaciones bancarias y partidas conciliatorias en
medio magnético
Se cruzó los saldos en bancos con el extracto bancario y los saldos con libros contables. Se
determinan diferencias.
Se documentó los resultados en base al objetivo
VERIFICACIONES ADICIONALES:
Se revisó las firmas de elaboración, revisión y aprobación del asistente contable, y el
contador respectivamente.
Se verificó que el saldo del Estado de Cuenta del Banco esté conforme con el saldo en la
conciliación bancaria.
Se verificó que el saldo en Libros esté conforme con el saldo de la conciliación bancaria y
no existan diferencias
La revisión del saldo contable se realizó con los balances mensuales entregados por parte
de la compañía.
Se verificó que las partidas conciliatorias cuadren con el total de partidas tomadas incluidas
en la conciliación
113
Análisis:
Información proporcionada por la compañía
Reproceso
Verificación
NO
. MES BANCOS
NUMERO DE
CUENTA
CTA.
CONTABLE
Sg.
Estado
de
cuenta
(+)
Depósitos
en
Transito
(-)
Ch.Girado
s no
Cobrados
(+)
N/D.
No
Reg.e
n
Libros
(-) N/C.
No
Reg.en
Libros
(-) Deposito
no
contabilizado
s
Total
Partidas
Conciliatoria
s
Saldo
Conciliad
o
Saldo
Contabl
e
Dif
.
C
3 Enero Pacifico 10155721 110200.040100 8,231
- - 260 (7,849)
(7,589) 642 642 -
13 Enero Produbanco . 2007000363 110200.030050 32,981
34
60 (2,049)
(1,955) 31,026 31,026 -
31 Marzo City Bank 0079975044 10200.0302010 10,000
4,949 (5,824) 375 - (4,664) (5,164) 4,836 4,836 -
TOTAL
4,984 (5,824) 695 (9,898) (4,664) (14,707) 36,505 36,505 -
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoria, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso se
encuentran operando e implementados adecuadamente al 31 de diciembre de 2013.
114
4.2.1.6. Desembolsos de efectivo
PRUEBA DE CONTROL
OBJETIVO:
Verificar que los controles identificados en el flujograma de Ingresos de efectivo , al 2013 está
operando de manera efectiva.
PROCEDIMIENTOS
Se solicitó a la compañía la base de cheques emitidos del 2013
Se solicitó a la compañía el número del primer cheque emitido el 1° de enero y el número
del último cheque emitido al 31 de diciembre de 2013 y se determinó una secuencia
De manera aleatoria se procedió a seleccionar una muestra de 25 Items.
Se solicitó a la compañía la documentación soporte de la muestra resultante
Se identificaron y documentaron los hallazgos
Se concluyó en base al objetivo
CONTROLES A PROBAR
A. El gerente financiero revisa y autoriza los pagos
VERIFICACIONES ADICIONALES
Se verificó que el pago en cheque contenga dos firmas autorizadas (conforme al detalle de
firmas autorizadas en el banco).
Se verificó que monto y detalle concilie con la documentación soporte de pago (factura,
orden de compra, etc.), y que haya sido autorizado por el Contador General y el Gerente
financiero administrativo.
Se verificó en el estado de cuenta el desembolso.
115
Análisis:
Muestra Seleccionada por el equipo de auditoria
para revisión PPC- Datos Comprobante del cheque
Revisión de Pago - Cheque
Revisión Aprobación Pago
V
E
Muestr
a
N°
Línea
N°
Cheque
N°
interno
Moneda
Local
Comproba
nte de
Cheque
No.
Descripción Fecha Mont
o Banco
Cheque
No.
Mont
o
Dif
. Rev. Fecha
Nivel
Firma A
50 50 131 52 151
52 Cedeño Diego 23-ene-13 151
Pacifico 15126 151 -
Aprob. 23-ene-13 Nivel 1 y 2
77 77 158 79 887
79 Ochog Jaime 6-feb-13 887
Pacifico 15153 887 -
Aprob. 6-feb-13 Nivel 1 y 2
96 96 179 100 397
100 Ochog Jaime 13-feb-13 397
Pacifico 15174 397 -
Aprob. 13-feb-13 Nivel 1 y 2
176 176 259 180 151
150 Martínez Marco 20-mar-13 151
Pacifico 15254 151 -
Aprob. 13-feb-13 Nivel 1 y 2
203 203 287 208 154
208 EEQ 4-abr-13 154
Pacifico 15282 154 -
Aprob. 4-abr-13 Nivel 1 y 2
312 312 410 331 133
331 Mosquera José 11-abr-13 133
Pacifico 15405 133 -
Aprob. 11-abr-13 Nivel 1 y 2
332 332 430 351 125
351 Quijije Carlos 11-abr-13 125
Pacifico 15425 125 -
Aprob. 11-abr-13 Nivel 1 y 2
358 358 456 377 78
377 Sola Noe 11-abr-13 78
Pacifico 15451 78 -
Aprob. 11-abr-13 Nivel 1 y 2
384 384 482 403 82
403 Zamora Edison 11-abr-13 82
Pacifico 15477 82 -
Aprob. 11-abr-13 Nivel 1 y 2
421 421 519 440 337
440 Toapante Bertha 11-abr-13 337
Pacifico 15514 337 -
Aprob. 11-abr-13 Nivel 1 y 2
469 469 567 488 237
448 Alvarez César 27-abr-13 237
Pacifico 15562 237 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
578 578 677 598 1,059
598 Casa de Valores 27-abr-13 1,059
Pacifico 15672 1,059 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
625 625 724 645 230
645 Granja Vicente 27-abr-13 230
Pacifico 15719 230 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
647 647 746 667 166
667 Jaramillo Maria 27-abr-13 166
Pacifico 15741 166 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
653 653 752 673 201
673 Lalama Ana 27-abr-13 201
Pacifico 15747 201 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
751 751 850 771 322
771 Suárez Carmen 27-abr-13 322
Pacifico 15845 322 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
773 773 872 793 125
793 Vicariato 27-abr-13 125
Pacifico 15867 125 -
Aprob. 27-abr-13 Nivel 1 y 2
813 813 912 833 43
833 Romero Jimmy 6-may-13 43
Pacifico 15907 43 -
Aprob. 6-may-13 Nivel 1 y 2
838 838 938 859 307
859 Velez Cristhian 15-may-13 307
Pacifico 15933 307 -
Aprob. 15-may-13 Nivel 1 y 2
923 923 1032 953 4,618
953 Mendoza Paola 28-jun-13 4,618
Pacifico 16027 4,618 -
Aprob. 28-jun-13 Nivel 1 y 2
1040 1040 1173 1085 697
1085 Puruncajas Luis 29-ago-13 697
Pacifico 16168 697 -
Aprob. 29-ago-13 Nivel 1 y 2
1062 1062 1196 1108 458
1108 Brito Mónica 12-sep-13 458
Pacifico 16191 458 -
Aprob. 12-sep-13 Nivel 1 y 2
1066 1066 1200 1112 4,630
1112 Milton Tiraca 13-sep-13 4,630
Pacifico 16195 4,630 -
Aprob. 13-sep-13 Nivel 1 y 2
1068 1068 1202 1114 113
1114 BI Baninter 17-sep-13 113
Pacifico 16197 113 -
Aprob. 17-sep-13 Nivel 1 y 2
1088 1088 1222 1134 200
1134 BI Baninter 19-sep-13 200
Pacifico 16217 200 -
Aprob. 19-sep-13 Nivel 1 y 2
CONCLUSIÓN
Luego de la aplicación de nuestros procedimientos de auditoria, podemos concluir que hemos verificado que los controles identificados en el proceso se
encuentran operando e implementados adecuadamente al 31 de diciembre de 2013.
116
4.2.2. Actualización de la estrategia de auditoría
Con base a nuestros procedimientos de auditoría hemos llegado a la conclusión que los controles
identificados en nuestra revisión del control interno son efectivos operativamente, por lo que
nuestra estrategia continúa.
Tabla N° 4.5 Fuente: Autor – Actualización de estrategia de auditoría
N Transacciones significativas Estrategia Diseño Eficacia operativa
1 Ventas - cuentas por cobrar Controles Efectivo Efectivo
2 Compras - cuentas por pagar Controles Efectivo Efectivo
3 Nómina Controles Efectivo Efectivo
4 Cierre de EEFF Controles Efectivo Efectivo
5 Impuestos Controles Efectivo Efectivo
6 Activos fijos Sustantivo N/A N/A
7 22% Impuesto a la renta e impuestos
diferidos Controles Efectivo Efectivo
8 Salidas de efectivo Controles Efectivo Efectivo
9 Recibos de efectivo Controles Efectivo Efectivo
10 Estimaciones Sustantivo N/A N/A
Después de definir nuestra estrategia de auditoría seleccionamos los procedimientos a tomar por
área de acuerdo a nuestro análisis.
4.2.3. Programa de auditoría
Tabla N° 4.6 Fuente: Autor – Programa de auditoría
Cuentas de análisis. Significativas Ref. Procedimientos
A – Estados financieros
A-01 Check list de NIIF
A-02 Cuentas insignificantes
A-03 Evidencia electrónica de auditoría EAE
A-04 Sumarias
C - Efectivo y equivalentes de
efectivo
C-01 Confirmación Bancaria
C-02 Reproceso de conciliación bancaria
C-03 Corte de efectivo
117
Cuentas de análisis. Significativas Ref. Procedimientos
C-04 Analítica
E - Cuentas por cobrar
comerciales
E-01 Conciliación de anexos con balances
E-02 Analítica de Cuentas comerciales
E-03 Deterioro de cuentas por cobrar
E-04 Corte de cuentas por cobrar
E-05 Existencia de cuentas por cobrar
I - Compañías relacionadas
I-01 Conciliación de anexos con balances
I-02 Deterioro de cuentas por cobrar relacionadas
I-03 Existencia de partidas
I-04 Analítica de relacionadas
K - Propiedad planta y equipo
K-01 Verificación de adiciones
K-02 Conciliación de anexos con balances
K-03 Depreciación, depreciación acumulada.
K-04 Deterioro
K-05 Analítica de Propiedades planta y equipos. Prueba
de detalle
N - Cuentas por pagar
comerciales
N-01 Conciliación de anexos con balances
N-02 Analítica de Cuentas por pagar comerciales.
N-03 Corte de cuentas por pagar
N-04 Revisión de pasivos omitidos
O - Impuestos corrientes y
diferido
O-02 Otros impuestos
O-03 Revisión de impuestos
O-04 Compensabilidad de los impuestos diferidos.
OOT - Impuestos indirectos
OOT-
01
Declaraciones de impuestos
OOT-
02
Revisión anexo 4, 5 y 6
P - Provisiones y pasivos
acumulados
P-01 Razonabilidad de provisiones
P-02 Razonabilidad de pasivos acumulados
P-03 Confirmación de abogados
P-04 Provisión de obligaciones a largo plazo con
trabajadores
118
Cuentas de análisis. Significativas Ref. Procedimientos
P-05 Pasivos omitidos
Q - Obligaciones largo plazo,
leasing otros
Q-01 Analítica de obligaciones largo plazo
C-01 Confirmación Bancaria
T - Patrimonio T-01 Cédula de patrimonio
T-02 Soporte de movimientos de patrimonio - Analítica
UA - Ingresos- Ventas
UA-
01
Analítica de Ingresos
UA-
02
Revisión de duplicados.
VD - Gastos administrativos y
otros
VD-
01
Contenido de los gastos administrativos y otros
VD-
02
Gastos por interés
4.3. Fase 3: Ejecución del trabajo
4.3.1. Técnicas disponibles como procedimientos sustantivos de
revisión analítica.
El diseño de un procedimiento analítico de revisión analítica se ve limitado únicamente por la
disponibilidad de datos confiables y la experiencia y creatividad del equipo de auditoría. Los
procedimientos sustantivos de revisión analítica normalmente adoptan algunas de las siguientes
formas:
Análisis de tendencias.- El comparativo de datos actuales con el saldo del período anterior
o con una tendencia en dos o más saldos de períodos anteriores. Este es un procedimiento
analítico de uso común.
Evaluamos si el saldo actual de una cuenta coincide con la tendencia establecida con saldos
anteriores para dicha cuenta, o con base en una comprensión de los factores que podrían
provocar cambios en la cuenta.
Análisis de índices.- El comparativo de un índice calculado para el ejercicio actual con un
índice relacionado de un período anterior, un promedio de la industria o un presupuesto. El
análisis de índices resulta útil para analizar las cuentas de activos y pasivos, así como las
119
cuentas de ingresos y gastos. Una cuenta individual del balance general es difícil de
predecir por sí sola, pero su relación con otra cuenta a menudo es más predecible
Los índices pueden compararse con el tiempo o con los índices de entidades
independientes dentro del grupo, o con los índices de otras compañías en la misma
industria.
Pruebas de razonabilidad.- El cálculo de un monto esperado para el saldo de una cuenta
con base en datos no financieros para el período actual. A diferencia del análisis de
tendencias, este procedimiento analítico no depende de eventos de períodos anteriores, sino
de datos financieros u operativos para el período de auditoría que se está
4.3.1.1. Analítica del proceso Ventas
UA-01 Analítica de Ingresos
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de Ventas "Ingresos de actividades ordinarias", para analizar el adecuado
registro del ingreso al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1.- Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Ingreso de actividades
Ordinarias al 31 de diciembre de 2013 por mes.
2.- Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta de
ingreso analizada.
3.- Indagamos con la persona a cargo la cuenta de venta por ingreso de actividades ordinarias
identificadas para el año 2013.
4.- Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas partidas.
5.- Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Venta por ingreso de actividades ordinarias; se procederá hacer una revisión a
través de una analítica por estos rubros acerca de la información financiera a con respecto a las
tendencias de este año 2013.
Naturaleza
120
La cuenta de nombre otros ingresos por actividades ordinarias según el Catalogo Único de Cuentas
registra;
Registran los ingresos obtenidos por circunstancias propias de la actividad que surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la entidad.
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta Saldo Balance
31-12-13
Saldo Balance
31-12-12 Variación %
Variación
Nominal
Ingresos de actividades ordinarias (122,231) (100,446) 22% (21,785)
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Monto
Enero (6,455)
Febrero (8,834)
Marzo (6,680)
Abril (9,981)
Mayo (6,551)
Junio (7,410)
Julio (5,437)
Agosto (9,980)
Septiembre (7,980)
Octubre (8,778)
(A) Noviembre (18,537)
(A) Diciembre (25,608)
Total (122,231)
Sum - V6
Figura N°4.10 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de ingresos
Análisis General
- 5.000
10.000 15.000 20.000 25.000 30.000
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
A
121
En la cuenta de Ingresos de actividades ordinarias proviene de ventas por prestación de
servicios durante el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 22% frente al año 2012.
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en el mes de noviembre y
diciembre a continuación se detalla las explicaciones:
Marcas
(A) En el mes de noviembre y diciembre existe un incremento en las ventas debido a prestación
de servicios por el incremento en la gestión de marketing y publicidad
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del ingreso al 31 de diciembre
de 2013 es adecuado.
4.3.1.2. Analítica de deudores comerciales
E-02 Analítica de Cuentas comerciales
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Deudores Comerciales", para analizar el adecuado registro del ingreso
al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de Deudores Comerciales por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de cuentas por cobrar por Deudores Comerciales para el
año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
122
Para la cuenta de Deudores Comerciales; se procederá hacer una revisión a través de una analítica
por estos rubros acerca de la información financiera a con respecto a las tendencias de este año
2013, en forma mensual.
Naturaleza
La cuenta de Cuentas por Cobrar según el Catalogo Único de Cuentas registra;
Se reconocerán inicialmente al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar
se medirán al costo amortizado, que no es otra cosa que el cálculo de la tasa de interés efectiva,
que iguala los flujos estimados con el importe neto en libros del activo financiero (VP).
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta
Saldo
Balance 31-
12-13
Saldo
Balance 31-
12-12
Variación % Variación
Nominal
Deudores Comerciales 87,345 72,122 21% 15,223
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC
Mayores
Mes Valor
Enero 374
Febrero 869
Marzo 382
(A) Abril 2,090
Mayo 735
Junio 477
Julio 325
Agosto 716
Septiembre 520
(A) Octubre 3,007
(A) Noviembre 4,937
Diciembre 792
Total 15,223
123
- 5.000
10.000 15.000 20.000 25.000 30.000
DEUDORES COMERCIALES
A A
124
Análisis General
En la cuenta Deudores Comerciales proviene de cuentas por cobrar a clientes durante el
periodo 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 21% frente al año 2012.
Marcas
(A) En el mes de abril, noviembre y diciembre la compañía muestra un incremento en las ventas
por concepto de ingreso de actividades ordinarias por tanto incremento las cuentas por cobrar
a deudores comerciales.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del activo al 31 de diciembre de
2013 es adecuado.
4.3.1.3. Analítica de acreedores comerciales
N-02 Analítica de Cuentas por pagar comerciales
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Acreedores Comerciales", para analizar el adecuado registro del gasto
al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta Acreedores Comerciales por
mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de pasivo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Acreedores Comerciales para
el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
125
Alcance
Para la cuenta de Acreedores Comerciales; se procederá hacer una revisión a través de una analítica
por estos rubros acerca de la información financiera a con respecto a las tendencias de este año
2013, en forma mensual.
Naturaleza
La cuenta de Acreedores Comerciales según el Catalogo Único de Cuentas registra las obligaciones
provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la entidad en favor de terceros, así
como los préstamos otorgados por bancos e instituciones financieras, con vencimientos corrientes y
llevadas al costo amortizado.
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta Saldo Balance
31-12-13
Saldo Balance
31-12-12 Variación %
Variación
Nominal
Acreedores Comerciales
(42,323)
(36,090) 17%
(6,233)
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero 555
Febrero 174
Marzo 383
Abril 520
Mayo 360
(A) Junio 679
Julio 367
Agosto 518
Septiembre 677
(A) Octubre 828
Noviembre 504
Diciembre 668
Total 6,233
126
Figura N° 4.11 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de acreedores comerciales
Análisis General
En la cuenta de Acreedores Comerciales proveniente de obligaciones contraídas con
terceras personas por actividades relacionadas con el giro del negocio en el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 17% frente al año 2012.
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en el mes de junio y octubre a
continuación se detalla las explicaciones:
A) En el mes de junio y octubre la compañía muestra un incremento en la cuenta de acreedores
comerciales por concepto de compra a proveedores.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del pasivo al 31 de diciembre
de 2013 es adecuado.
4.3.1.4. Analítica Efectivo y equivalentes de efectivo
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Efectivo y equivalentes de efectivo", para analizar el adecuado
registro del Ingreso y salida de efectivo al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta Efectivo y equivalentes de
efectivo por mes.
- 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000
ACREDORES COMERCIALES
A B
127
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Efectivo y equivalentes de
efectivo para el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzadas a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Efectivo y equivalentes de efectivo; se procederá hacer una revisión a través de
una analítica por estos rubros acerca de la información financiera a con respecto a las tendencias
de este año 2013, en forma mensual.
Naturaleza
La cuenta de Efectivo y equivalentes de efectivo según el Catalogo Único de Cuentas registra;
Registra los recursos de alta liquidez de los cuales dispone la entidad para sus operaciones
regulares y que no está restringido su uso, se registra en efectivo o equivalentes de efectivo partidas
como: caja, depósitos bancarios a la vista y de otras instituciones financieras, e inversiones a corto
plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, están
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. (Menores a tres meses).
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta
Saldo
Balance 31-
12-13
Saldo
Balance 31-
12-12
Variación % Variación
Nominal
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 54,322 44,390 22% 9,932
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero 448
Febrero 1,297
Marzo 287
Abril 373
Mayo 337
Junio 200
Julio 259
Agosto 212
Septiembre 238
128
Octubre 245
(A) Noviembre 2,407
(A) Diciembre 3,629
Total 9,932
Figura N° 4.12 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de efectivo
Detalle de las cuentas que intervienen en la cuenta analizada en el año 2013:
Banco Valor
Banco Produbanco 30,161
Banco del Pacífico 19,340
Banco Internacional 4,321
Caja 200
Fondos rotativos 300
Total 54,322
Análisis General
En la cuenta de Efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de depósitos bancarios,
fondos rotativos y el fondo de caja chica en el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 22% frente al año 2012.
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en el mes de noviembre y
diciembre a continuación se detalla las explicaciones:
A) En el mes de noviembre y diciembre la compañía muestra un incrementaron en relación a los
otros meses debido a que aumentaron los ingresos por concepto de prestación de servicios.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del activo al 31 de diciembre de
2013 es adecuado.
-
4.000
8.000
12.000
16.000
20.000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
A B
129
4.3.1.5. Analítica Propiedad planta y equipos
K-05 Analítica de Propiedades planta y equipos. Prueba de detalle
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Propiedad, Panta y Equipo", para analizar el adecuado registro del al
31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Propiedad, Panta y
Equipo por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Propiedad, Panta y Equipo para
el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Propiedad, Panta y Equipo; se procederá hacer una revisión a través de una
analítica por estos rubros acerca de la información financiera con respecto a las tendencias de este
año 2013, en forma mensual.
Naturaleza
La cuenta de Propiedad, Panta y Equipo registra;
Registra los activos de los cuales sea probable obtener beneficios futuros, se espera utilizar por más
de un periodo y que el costo pueda ser valorado con fiabilidad, se lo utilicen en la producción o
suministro de bienes y servicios, o se utilicen para propósitos administrativos. Incluye bienes
recibidos en arrendamiento financiero. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, se
reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo del
mismo importe.
130
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta
Saldo
Balance 31-
12-13
Saldo Balance
31-12-12 Variación %
Variación
Nominal
Propiedad, planta, equipo, mobiliario y vehículos,
neto 67,223
49,200 37%
18,023
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero -
Febrero -
Marzo -
Abril -
Mayo -
(A) Junio 2,400
Julio -
Agosto -
Septiembre -
(B) Octubre 18,000
Noviembre -
Diciembre -
Total 20,400
Figura N° 4.13 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de activos fijos
Análisis General
En la propiedad, planta y equipo provenientes del mobiliario, vehículos y equipos de
computación que mantiene la compañía en el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 37% frente al año 2012.
- 5.000
10.000 15.000 20.000 25.000
Propiedad planta y equipos
A
B
131
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en el mes de junio y octubre a
continuación se detalla las explicaciones teniendo en cuenta que la depreciación acumulada
no se tomó en cuenta para el análisis de tendencia.
Marcas:
A) En el mes de junio la compañía realizó la adquisición de 3 computadoras marca ACE.
B) En el mes de octubre la compañía realizo la adquisición de un vehículo marca Chevrolet.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del activo al 31 de diciembre de
2013 es adecuado.
4.3.1.6. Analítica de Nómina
VB-01 Analítica de Nomina
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Gastos de administración y ventas", para analizar el adecuado registro
del al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Gastos de administración
y ventas por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de gasto analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Gastos de administración y
ventas para el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzadas a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Gastos de administración y ventas; se procederá hacer una revisión a través de
una analítica por estos rubros acerca de la información financiera con respecto a las tendencias de
este año 2013, en forma mensual.
132
Naturaleza
La cuenta de Gastos de administración y ventas registra todos los decrementos de los beneficios
económicos futuros dentro del giro ordinario de la empresa para el desarrollo normal de sus
actividades.
Expectativa
A. La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
B. Se esperaba que la nómina durante el año 2013 se incremente en relación con el año 2012
debido a la contratación de personal nuevo.
C. Los sueldos se incrementen en el mes de abril de acuerdo a evaluaciones de desempeño a
cada uno de los empleado
Figura N° 4.14 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de Gastos - Nómina
Análisis detallado de nómina
MES SUELDO BONO DE
CUMPLIMIENTO H. EXT. 100% H.Eext 50%
ENERO 4,787
166 247
FEBRERO 5,061
727 240
MARZO 5,520
104 236
ABRIL 5,519
268
MAYO 4,823
265
JUNIO 4,776 7 126 211
JULIO 5,390 7 493 156
AGOSTO 5,488 7 276
SEPTIEMBRE 4,400
OCTUBRE 5,490
NOVIEMBRE 5,139
140
DICIEMBRE 5,471 216
Total Sueldos y
Salarios 61,865 21 2,248 1,622
-
2.000
4.000
6.000
8.000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS Nomina
A B
133
Análisis General
En gasto de administración y ventas provenientes sueldos, bonos de antigüedad,
remuneraciones variable, horas extra y comisiones del personal que mantiene la compañía
en el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 17% frente al año 2012.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del gasto al 31 de diciembre de
2013 es adecuado.
4.3.1.7. Analítica de Gastos financieros
VD-01 Contenido de los gastos administrativos y otros
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Gastos financieros", para analizar el adecuado registro del al 31 de
diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Gastos financieros por
mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de gasto analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Gastos financieros para el año
2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Gastos Financieros; se procederá hacer una revisión a través de una analítica por
estos rubros acerca de la información financiera con respecto a las tendencias de este año 2013, en
forma mensual.
Naturaleza
La cuenta de Gasto Financiero según el Catalogo Único de Cuentas registra;
Los gatos deben ser reconocidos de acuerdo a la base de acumulación o devengo.
134
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta Saldo Balance
31-12-13
Saldo Balance
31-12-12 Variación %
Variación
Nominal
Gastos Financieros
3,444
2,583 33%
861
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero 287
Febrero 287
Marzo 287
Abril 287
Mayo 287
Junio 287
Julio 287
Agosto 287
Septiembre 287
Octubre 287
Noviembre 287
Diciembre 287
Total 3,444
Sum - V6
Figura N° 4.15 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de Gastos Financieros
Análisis General
En la los gastos financieros provenientes de un préstamo bancario que la compañía
mantiene con el Banco del Pichincha vigente desde el Abril 2012, por un periodo de tres
años.
Esta cuenta presenta un incremento del 33% frente al año 2012.
250
300
GASTO FINANCIERO
A B
135
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en el mes de junio y octubre a
continuación se detalla las explicaciones:
La compañía realizó un préstamo bancario en el mes de Abril 2012 con el Banco del
Pichincha, con la tasa de interés del 14% a un plazo de vencimiento de tres años a partir de
la fecha pactada de acuerdo al contrato celebrado entre las partes.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del gasto al 31 de diciembre de
2013 es adecuado.
4.3.1.8. Analítica de patrimonio.
T-02 Soporte de movimientos de patrimonio - Analítica
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Patrimonio", para analizar el adecuado registro al 31 de diciembre de
2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Patrimonio por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Patrimonio para el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzadas a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Patrimonio; se procederá hacer una revisión a través de una analítica por estos
rubros acerca de la información financiera con respecto a las tendencias de este año 2013, en forma
mensual.
Naturaleza
La cuenta de Patrimonio según registra, los valores residuales entre el activo una vez deducidos
todos los pasivos
136
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta
Saldo
Balance 31-
12-13
Saldo
Balance 31-
12-12
Variación % Variación
Nominal
Capital social (40,000) (40,000) 0% -
Reserva legal (5,422) (5,422) 0% -
Ajustes de primera adopción (3,191) (3,191) 0% -
Resultados retenidos (73,510) (50,387) 46% (23,123)
Total (122,123) (99,000))
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
(A) Enero 99,000
Febrero -
Marzo -
Abril -
Mayo -
Junio -
Julio -
Agosto -
Septiembre -
Octubre -
Noviembre -
(B) Diciembre 23,123
Total 123,144
Figura N° 4.16 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de patrimonio
Análisis General
En patrimonio intervienen las cuentas provenientes del capital, reservas y utilidades
retenidas que mantiene la compañía en el año 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 21% frente al año 2012.
(130.000)
(80.000)
(30.000)
20.000
70.000
120.000
PATRIMONIO
A
B
137
La tendencia a lo largo del año muestra un incremento únicamente en el mes de diciembre
a continuación se detalla la explicación:
(A) Valores correspondientes al saldo inicial para el año 2013.
(B) En el mes diciembre la compañía muestra un incremento por los Resultados integrales del año
2013, neto de impuestos.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del patrimonio al 31 de
diciembre de 2013 es adecuado.
4.3.1.9. Analítica de Obligaciones financieras
Q-01 Analítica de obligaciones largo plazo
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Obligaciones financieras", para analizar el adecuado registro del al 31
de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de la cuenta de Obligaciones financieras
por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de la cuenta denominada Obligaciones financieras para
el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzadas a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Obligaciones financieras; se procederá hacer una revisión a través de una
analítica por estos rubros acerca de la información financiera con respecto a las tendencias de este
año 2013, en forma mensual.
138
Naturaleza
La cuenta de Obligaciones financieras según el Catalogo Único de Cuentas registra;
Porción no corriente de las obligaciones con bancos y otras instituciones financieras, llevados al
costo amortizado utilizando tasas efectivas.
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta
Saldo
Balance
31-12-13
Saldo
Balance
31-12-12
Variación % Variación
Nominal
Obligaciones financieras
(14,000)
(10,500) 33%
(3,500)
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero (2,240)
Febrero (2,240)
Marzo (2,240)
Abril (2,240)
Mayo (2,240)
Junio (2,240)
Julio (2,240)
Agosto (2,240)
Septiembre (2,240)
Octubre (2,240)
Noviembre (2,240)
Diciembre 28,139.92
Total 3,500
Figura N° 4.17 Fuente: Autor – Analítica de tendencia de obligaciones financieras
(10.000)
-
10.000
20.000
30.000
Obligaciones Financieras
139
Análisis General
En la Obligaciones financieras provenientes de deuda a largo plazo con el Banco
Produbanco por préstamos bancario que mantiene la compañía en el año 2013.
Esta cuenta presenta un decremento frente al año 2012.
La tendencia a lo largo del año muestra que no existen variaciones debido a que las cuotas
son fijas., se realizó un préstamo en el mes de diciembre para financiar la compra de
nuevas computadoras, y herramientas de auditoría con la compañía relacionada.
Mencionadas compras se las visualiza en el año 2014.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del pasivo al 31 de diciembre
de 2013 es adecuado.
4.3.1.10. Analítica de relacionadas
I-04 Analítica de relacionadas
Objetivo
Realizar una revisión analítica de las principales variaciones, tendencia y comportamiento
identificado en la partida de "Cuentas por pagar a compañías relacionadas", para analizar el
adecuado registro del ingreso al 31 de diciembre de 2013.
Procedimiento
1. Solicitamos a la compañía los mayores contables de Cuentas por pagar a compañías
relacionadas por mes.
2. Realizamos un análisis gráfico de las principales tendencias y comportamiento de la cuenta
de activo analizada.
3. Indagamos con la persona a cargo de cuentas de Cuentas por pagar a compañías
relacionadas para el año 2013.
4. Documentamos los resultados y conclusión alcanzados a través de la revisión de estas
partidas.
5. Concluimos en función al objetivo del procedimiento.
Alcance
Para la cuenta de Cuentas por pagar a compañías relacionadas; se procederá hacer una revisión a
través de una analítica por estos rubros acerca de la información financiera con respecto a las
tendencias de este año 2013, en forma mensual.
140
Naturaleza
La cuenta de Cuentas por pagar a compañías relacionadas registra;
Obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen de operaciones comerciales. Las
obligaciones con entidades relacionadas se reconocen inicialmente por el costo de la transacción,
posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés
efectiva, menos los pagos realizados.
Expectativa
La expectativa para esta cuenta es que no se esperan variaciones inusuales de acuerdo a las
operaciones y giro del negocio.
Cuenta Saldo Balance
31-12-13
Saldo
Balance 31-
12-12
Variación % Variación
Nominal
Cuentas por pagar a compañías relacionadas (8,997)
(6,100) 47%
(2,897)
Sum - V6
Análisis: Tomado de PPC Mayores
Mes Valor
Enero -
Febrero
-
Marzo
-
Abril -
Mayo
-
Junio
-
Julio
-
Agosto
-
Septiembre
-
Octubre
-
Noviembre
-
Diciembre 2,897
Total 8,897
Análisis General
En la cuenta de Cuentas por pagar a compañías relacionadas proviene de obligaciones
contraídas con compañía relacionadas durante el periodo 2013.
Esta cuenta presenta un incremento del 47% frente al año 2012.
-
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
3.500
Ener
o
Feb
rero
Mar
zo
Ab
ril
May
o
Jun
io
Julio
Ago
sto
Sep
tiem
bre
Oct
ub
re
No
viem
bre
Dic
iem
bre
Relacionadas por pagar
Valor
141
Marcas
(A) La tendencia a lo largo del año muestra un incremento en diciembre por obligaciones
contraídas de cuentas por pagar relacionadas.
Conclusión
En base a los procedimientos realizados se concluye que el registro del pasivo al 31 de diciembre
de 2013 es adecuado.
4.3.2. Técnicas disponibles como procedimientos sustantivos no
analíticos
MBA
Al 31 de Diciembre de 2013
Sumarias
Saldo de auditoría
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Efectivo y equivalentes de efectivo 44,390 54,322
C-01
/
C-02
Bancos comerciales
43,890 53,822
Banco Produbanco 24,555 30,161
Banco del Pacífico 15,804 19,340
Banco Internacional 3,531 4,321
Cajas 500 500
Caja 200 200
Fondos rotativos 300 300
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Deudores comerciales 67,800 83,023
E-01 Clientes mercado interno 72,122 87,345
E-03 Provisión Incobrables (4,322) (4,322)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Compañías relacionadas
I-01
I-03
(4,857) (7,754)
GMN Internacional por cobrar 1,243 1,243
GMN Internacional por pagar (6,100) (8,997)
Cuenta Saldo al Saldo al
142
31-Dic-
2012
31-Dic-
2013
Anticipos entregados 1,000 988
Seguros pagados por anticipado 800 790
Gastos pagados por anticipado 200 198
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Impuestos
(2,292) (2,470)
OOT-
01
Impuestos por cobrar 1,285 1,543
Impuesto a la renta 1,200 1,422
Impuesto a la renta (5,896) (6,554)
Activos por impuestos diferidos 1119 1,119
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Otras cuentas por cobrar 560 560
Varios 560 560
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Inventarios
1,186 1,000
Materiales de oficina 1,186 1,000
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Propiedad, planta, equipo,
mobiliario y vehículos, neto
K-
01.1
K-
01.2
49,200 67,223
Equipos de computación 19,866 22,266
Muebles y enseres 27,896 27,896
Vehículos 27,000 45,000
Depreciación acumulada (25,562) (27,939)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Activos intangibles, neto 1350 1,200
Software 1500 1,500
Amort acumulada (150) (300)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Obligaciones financieras (11,347) (14,982)
Corto plazo (720) (835)
Interés corto plazo (127) (147)
Obligaciones largo plazo (10,500) (14,000)
143
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Cuentas por pagar (41,420) (47,532)
N-01 Proveedores locales (36,090) (42,323)
Provisiones (3,455) (3,222)
Pasivos Acumulados (1,875) (1,987)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
Obligaciones por beneficio post empleo
P-01 Jubilacion patronal y desahucio (6,570) (13,455)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2012
Saldo al
31-Dic-
2013
(99,000) (122,123)
Total patrimonio neto T-01 Capital social (40,000) (40,000)
Reserva legal (5,422) (5,422)
Otras reservas
Ajustes de primera adopción (3,191) (3,191)
Resultados retenidos (50,387) (73,510)
Cuenta Concepto
Saldo al
31-Dic-
2013
Ingresos de actividades ordinarias (100,446) (122,231)
Prestación de servicios (100,446) (122,231)
Gastos de administración y ventas 74,222 80,035
Gastos financieros 2,583 3,444
144
4.3.2.1. Análisis de Efectivo y equivalentes de efectivo
C-01
Para nuestro análisis hemos pedido la confirmación bancaria de las cuentas activas de los bancos al
31 de diciembre de 2013 con el fin de que se nos confirme la veracidad de la información,
notificando alguna excepción a la información proporcionada por el cliente.
Además se solicitó información adicional acerca de inversiones, y otras cuentas de depósitos o
préstamos además del detalle de las firmas autorizadas.
Concepto Cuenta Saldo a confirmar Valor confirmado Diferencia
Bancos comerciales
-
Banco Produbanco (a) Corriente 30,161 30,161 -
Banco del Pacífico Corriente 19,340 19,340 -
Banco Internacional Corriente 4,321 4,321 -
53,822 53,822
SUM
(a) La compañía mantiene 2 préstamos a la fecha de cierre con el banco (Ver analítica de
obligaciones financieras)
Conclusión:
Efectuados nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que el saldo de las cuentas de
bancos es íntegro al 31 de diciembre de 2013.
MBA
Confirmaciones bancarias
Aud: 31 de diciembre de 2013
145
MBA
Rev. Conciliación bancaria
Aud: 31 de diciembre de 2013
C-02
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad de los saldo de la cuenta de bancos al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitamos a la compañía las conciliaciones bancarias del mes de Diciembre 2013.
2. Se solicitó los estados de cada una de las cuentas bancarias originales a diciembre del
2013.
3. Se verificó que la conciliación se encuentre cuadrada con el saldo del balance y del estado
de cuenta bancario.
4. Se verificó que no existan partidas conciliatorias antiguas.
5. Se concluye de acuerdo al objetivo.
DESARROLLO
PPC- Datos tomado de Conciliación Bancaria al 31.Dic.2013
Banco
Saldo Sg. Estado
de Cuenta al
31.12.13
(-) Cheques
Girados y No
Cobrados
(+) Depósitos
en Transito
Partidas
Conciliatorias
al 31-Dic-13
Total
Banco Produbanco 27,661
2,500 - 2,500 30,161
Banco del Pacífico 18,443
897 - 897 19,340
Banco Internacional 4,321 - - - 4,321
50,425
3,397 - 3,397 53,822
a)
SUM /
C-01
MARCAS
a) El vencimiento de las partidas es inferior a 31 días, por lo que no es necesario hacer el
análisis de antigüedad
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos de auditoría llegamos a la conclusión que el saldo es integro
al 31 de diciembre de 2013.
146
MBA
Corte de efectivo
Aud: 31 de diciembre de 2013
C-03
OBJETIVO
Verificar que los desembolsos de efectivo estén registrados en el periodo correcto.
PROCEDIMIENTO
1. Se determinó las tendencias en base a los últimos 15 días del mes de Diciembre 2013 y de
los primeros 15 días del mes Enero del 2014.
2. Se seleccionaron las partidas a ser revisadas y se solicitó la documentación soporte.
3. Adicionalmente solicitamos los estados de cuenta bancarios para observar los depósitos
ingresados y los pagos en el periodo correcto de acuerdo a la documentación soporte.
4. Se documentaron los resultados obtenidos.
ANÁLISIS
Muestras de Desembolsos registrados en Dic-13
|-------------------------------------------- Revisión --------|
Fecha Concepto Valor
Tipo de
Doc
Docume
nto No.- Fecha Valor Dif
24/12/2013 N/D PAGOS (7)
ND 3V 24-Dec-13 (7) -
24/12/2013 N/D PAGOS (9)
N/D 2781 24-Dec-13 (9) -
24/12/2013 N/D PAGOS
(52)
N/D
PAGOS 82817 24-Dec-13 (52) -
24/12/2013 N/D PAGOS (1)
N/D 2782 24-Dec-13 (1) -
24/12/2013
PACIF ND24 12M14 GTO
BANCARIO (0)
N/D 1613 24-Dec-13 (0) -
Muestra seleccionada
(69)
(69)
Muestras de Desembolsos registrados en Enero-
15
|------------------------------------ Revisión ----------------|
Fecha Concepto Valor
Tipo de
Doc
Docume
nto No.- Fecha Pago Dif
05/01/2014 RETENCION EN LA FUENTE (4)
Ret 3759 05/01/2014 (4) -
05/01/2014 CH.VENTANILLA 000017269 (333)
Cheque 17269 05/01/2014 (333) -
05/01/2014 CHEQUE N. 000017280 (78)
Cheque 17280 05/01/2014 (78) -
05/01/2014 N/D PAGOS ECONFIRMING 25
N/D 83606 05/01/2014 25 -
05/01/2014 N/D PAGOS ECONFIRMING (62)
N/D 83606 05/01/2014 (62) -
Muestra seleccionada
(452)
(452)
147
4.3.2.2. Análisis de cuentas por cobrar comerciales
MBA
Conciliación de anexos con balances
Aud: 31 de diciembre de 2013
E-01
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad de las cuentas por cobrar comerciales al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar el anexo de cartera al 31 de diciembre de 2013.
2. Conciliar el anexo de cartera con libros al 31 de diciembre de 2013.
3. Concluir con base al objetivo.
DESARROLLO
Concepto Según anexo Diferencias Según balances
Clientes mercado interno 87,345 - 87,345
SUM
Análisis de partidas inusuales:
Saldos contrarios a la naturaleza de la cuenta
m (321)
Saldos de acuerdo a la naturaleza de la cuenta
87,024
Total cartera al 31 de diciembre de 2013 Sum 87,345
MARCAS
m Inmaterial
CONCLUSIÓN
Con base en nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que las cuentas por cobrar
comerciales al 31 de diciembre de 2013 son integras.
148
MBA
Conciliación de anexos con balances
Aud: 31 de diciembre de 2013
E-03
OBJETIVO
Verificar la integridad de la provisión de cuentas incobrables al 31 de Diciembre 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar los mayores de las cuentas de provisión al 31 de Diciembre del 2013.
2. Elaborar el movimiento de provisiones.
3. Conciliar la provisión del año 2013 con la cuenta de gasto.
4. Concluir con función al objetivo planteado.
DESARROLLO
Cuentas Saldo inicial Provisión Utilización Saldo
31-Dic-2013
PROVISION MERCADO INTERNO (4,322) - - (4,322)
a),
SUM
NOTAS DE AUDITORÍA
a) Al 31 de diciembre de 2013 la compañía mantiene en sus registros el valor de US$ 4,322
correspondiente a la provisión de cuentas incobrables, que se registra en función de criterio
cualitativo por la compañía, según la NIC 39 en el párrafo 58 menciona que una entidad
evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que
un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado. El
efecto de esto es subestimar la provisión de cuentas incobrables y el gasto por deterioro.
b) A la fecha de nuestro análisis la compañía no nos ha proporcionado el análisis de deterioro
de los activos financieros. Carta a la gerencia
CONCLUSIÓN
En base a los procedimientos realizados concluimos que la provisión de cuentas incobrables es
integra al 31 de Diciembre 2013.
149
MBA
Corte de cuentas por cobrar
Aud: 31 de diciembre de 2013
E-04
OBJETIVO
Verificar la integridad de las ventas locales al 31 de Diciembre 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Se solicitó a la compañía el reporte de facturación y notas de crédito del año 2013 y Enero
2014.
2. Se seleccionó la muestra de acuerdo a criterios de evaluación a la transaccionalidad.
3. Solicitamos a la compañía los documentos físicos para la revisión.
4. Revisamos la documentación soporte.
5. Documentos los hallazgos (en caso de existir).
6. Concluimos con base en el objetivo.
ANÁLISIS
|--------Revisión de la fact---------|
N.Fact F.Original Nombre del Cliente Valor
Bruto
Número Fecha Valor Dif
422805 24/12/2013 MEDINA JOSELITO 1,011 000022805
24/12/201
3 1,011 -
422806 24/12/2013 DISTRITEX 1,972 000022806
24/12/201
3 1,972 -
422807 24/12/2013 SILVA MORALES 978 000022807
24/12/201
3 978 -
422808 5/1/2014 MORALES LUIS 143 000022808 5/1/2014 143 -
422809 14/1/2014 CHILIQUINGA FLOR. 713 000022809 14/1/2014 713 -
422810 16/1/2014 SILVA MORALES 2,102 000022810 16/1/2014 2,102 -
CONCLUSIÓN
Después de realizados nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que las ventas
realizadas al exterior son integras al 31 de Diciembre 2013.
150
MBA
Existencia de cuentas por cobrar
Aud: 31 de diciembre de 2013
E-05
OBJETIVO
El objetivo del siguiente papel de trabajo es determinar existencia de las cuentas por cobrar de la
cartera.
PROCEDIMIENTOS
1. Se solicita la base de cartera con corte al 31 de Diciembre del 2013.
2. Se discriminó de la base de cartera a los clientes relacionados.
3. Se seleccionó los ítems clave de acuerdo a nivel de ajuste determinado por la materialidad.
4. Se seleccionaron ítems adicionales de acuerdo al criterio del auditor.
5. Se enviaron las cartas de confirmación.
6. Se documentaron hallazgos y se concluye
ANÁLISIS
Anexo de cartera
Confirmación física
Nombre Cliente Valor
Nombre Cliente Partida Diferencia
CHILIQUINGA FLOR. 900
CHILIQUINGA FLOR. 900 - ALVARADO JAIME 792
ALVARADO JAIME 792 -
ALVARADO JAIME 875
ALVARADO JAIME 875 -
ALVARADO JAIME 698
ALVARADO JAIME 698 -
MEDINA JOSELITO 963
MEDINA JOSELITO 963 -
IMPORDENIM IMP TIL CIA 3,247
IMPORDENIM IMP TIL CIA 3,247 -
IMPORDENIM IMP TIL CIA 1,848
IMPORDENIM IMP TIL CIA 1,848 - DISTRI 701
DISTRI 701 -
MULTIS CIA LTDA 2,798
MULTIS CIA LTDA 2,798 -
MULTIS CIA LTDA 1,168
MULTIS CIA LTDA 1,168 - MULTIS CIA LTDA 583
MULTIS CIA LTDA 583 -
RECALDE CAPELO JOHNNY K 866
RECALDE CAPELO JOHNNY K 866 -
FLORES SILVA JORGE ROMEO 860
FLORES SILVA JORGE ROMEO 860 - REYES HORMAZA MELIDA 1,280
REYES HORMAZA MELIDA 1,280 -
MELENDEZ MARTHA. 932
MELENDEZ MARTHA. 932 -
CIA.BOGOTANA DE TILES 1,200
CIA.BOGOTANA DE TILES 1,200 - JEANS PLATINO S.A. 1,875
JEANS PLATINO S.A. 1,875 -
GRUPO SURTI S.A. 2,363
GRUPO SURTI S.A. 2,363 -
GRUPO SURTI S.A. 2,415
GRUPO SURTI S.A. 2,415 - CI SODIMCO INTERNACIONAL 2,214
CI SODIMCO INTERNACIONAL 2,214 -
CI SODIMCO INTERNACIONAL 1,118
CI SODIMCO INTERNACIONAL 1,118 -
AREVALO VALLEJO NELSON OR 987
AREVALO VALLEJO NELSON OR 987 -
Total 30,683
30,683
CONCLUSIÓN
Concluimos que las partidas en el anexo de cuentas por cobrar existen al 31 de diciembre de 2013.
151
4.3.2.3. Análisis de compañías relacionadas.
MBA
Conciliación de anexos con balance
Aud: 31 de diciembre de 2013
I-01
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad de las cuentas Intercompany al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar el anexo de cartera al 31 de diciembre de 2013.
2. Conciliar el anexo de cartera con libros al 31 de diciembre de 2013.
3. Concluir con base al objetivo.
DESARROLLO
Concepto Según anexo Diferencias Según balances
GMN Internacional por cobrar 1,243 - 1,243
GMN Internacional por pagar (8,997) - (8,997)
(7,754) (7,754)
SUM
CONCLUSIÓN
Con base en nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que las cuentas relacionadas al
31 de diciembre de 2013 son integras.
152
MBA
Deterioro de cuentas por cobrar relacionadas
Aud: 31 de diciembre de 2013
I-02
Ver nota a), en PT E-03
CONCLUSIÓN
En base a los procedimientos realizados concluimos que la provisión de deterioro es integra al 31
de Diciembre 2013.
I-03
OBJETIVO
El objetivo del siguiente papel de trabajo es determinar existencia de las cuentas por cobrar de la
cartera.
PROCEDIMIENTOS
1. Se solicita la base de transacciones con relacionadas con corte al 31 de Diciembre del
2013.
2. Se enviaron las cartas de confirmación.
3. Se documentaron hallazgos y se concluye.
DETALLE
Concepto Según anexo Diferencias Según
confirmación
GMN Internacional por cobrar 1,243 - 1,243
GMN Internacional por pagar (8,997) - (8,997)
(7,754) (7,754)
SUM
CONCLUSIÓN
Concluimos que las partidas en los anexos intercompany existen al 31 de diciembre de 2013.
MBA
Existencia de cuentas por cobrar
Aud: 31 de diciembre de 2013
153
4.3.2.4. Análisis de Propiedad planta y equipos
K-01
OBJETIVO
Verificar la existencia y exactitud de activos fijos (adiciones) al 31 de diciembre de 2014.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar la base de los mayores a diciembre 2014.
2. Segregar la base seleccionando todas las adiciones que se generaron en el período.
3. Procedimos a seleccionar las bajas superiores al Error tolerable.
4. Verificar partidas adicionales en base al monto.
5. Solicitar toda la documentación que respalda la adición del activo fijo.
6. Documentar el análisis.
7. Concluir en base al objetivo.
CRITERIOS DE SELECCIÓN
Dado que en nuestra base de adiciones de propiedad planta y equipo no contamos con Partidas
significativas para revisión, hemos decidido tomar como parámetro de revisión todas las adiciones
del año.
--------------------------------Anexo---------------------------- -------Factura------------
Fecha Descrip. Cuenta Concepto Valor
Factura Precio
unit
Valor
total
Diferencia
06/12/201
3
Equipos de
computación
ACE Core I 5 de 4
procesadores 800
5938 800 800
-
06/12/201
3
Equipos de
computación
ACE Core I 5 de 4
procesadores 800
5744 800 800
-
06/12/201
3
Equipos de
computación
ACE Core I 5 de 4
procesadores 800
5745 800 800
-
16/10/201
3 Vehículos
Vehiculo Chevrolet
2012 18,000
5891 18,000 18,000
-
Total Analizado 20,400
100%
Total Adiciones 20,400
CONCLUSIÓN
Luego de realizar nuestro trabajo de auditoría concluimos que los saldos de la cuenta activos fijos
(Adiciones) existen y son exactos al 31 de diciembre del 2014.
MBA
Verificación de adiciones
Aud: 31 de diciembre de 2013
154
K-02.1
OBJETIVO
Verificar la integridad de los saldos de la cuenta propiedad planta y equipo al 31 de Diciembre del
2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar a la compañía el anexo de activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
2. Resumir el anexo por tipo de activo.
3. Comparar los valores reflejados en el anexo con los valores del Estado de Situación
Financiera.
4. Documentar los hallazgos.
5. Concluir en base al objetivo.
ANÁLISIS
Resumen de anexo Saldo al
31-Dic-2013
Equipos de computación 22,266
Muebles y enseres 27,896
Vehículos 45,000
Depreciación acumulada (27,939)
67,223
SUM
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos de auditoría llegamos a la conclusión que el saldo de la
cuenta de Propiedad planta y equipos es íntegro al 31 de diciembre de 2014.
MBA
Conciliación de anexos con balances Aud:
31 de diciembre de 2013
155
K-02.1
OBJETIVO
Verificar que la integridad de los saldos de la cuenta de propiedad planta y equipo al 31 de
diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar los mayores contables de la compañía al 31 de diciembre de 2013.
2. Segregar las cuentas de Activos Fijos (costo y depreciación.
3. Elaborar el movimiento de activos fijos.
4. Referenciar donde se analizaron los movimientos.
5. Documentar los hallazgos.
6. Concluir en base a los objetivos.
ANÁLISIS
Costo Dep. Acumulada
Saldo inicial Adiciones Saldo final Saldo inicial Gasto Dep. Saldo final
Equipos de computación 19,866 2,400 22,266 - 13,244 - 1,073 - 14,317
Muebles y enseres 27,896
27,896 - 6,918 - 582 - 7,500
Vehículos 27,000 18,000 45,000 - 5,400 - 722 - 6,122
Total 74,762 20,400 95,162 - 25,562 - 2,377 - 27,939
PY K-01 Sum / K-03 Sum / K-03
MARCAS
GL Tomado de los Mayores contables al 31 de diciembre de 2014.
PY Tomado de las notas a los estados financieros del año anterior.
CONCLUSIÓN
Luego de realizar nuestro trabajo de auditoría podemos concluir que os saldos de la cuenta de
propiedad planta y equipo son íntegros al 31 de diciembre del 2014.
MBA
Movimiento de PPE
Aud: 31 de diciembre de 2013
156
K-03
OBJETIVO
Verificar la valuación y de los saldos de la cuenta de propiedad planta y equipo al al 31 de
diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitamos el anexo de activos fijos al 31 de diciembre de 2013.
2. Conciliamos el anexo con libros contables.
3. Recalculamos el gasto a Diciembre 2013.
4. Documentar los hallazgos.
5. Concluir en base al objetivo.
ANÁLISIS
---------------------------------------Recálculo de auditoría---------------------------------------------------
31/12/2012 31/12/2013
Descripción Activo Fijo Valor Fecha de
compra
Vida
útil
Tiemp
o
transc
urrido
Deprec
iación
acumu
lada
2012
Tiemp
o
transc
urrido
Deprec
iación
acumu
lada
2013
Gasto
del año
6ES7643-OBA10-0AX0 EQUIP. COMPU. 3,083 31/12/2008 2190 1461 2,057 1826 2,571 250 15628238582AD9MT EQUIP. COMPU. 2,083 31/12/2008 2190 1461 1,390 1826 1,737 347 ODN1050985 EQUIP. COMPU. 2,383 31/12/2008 2190 1461 1,590 1826 1,987 360 BJM9UBMM1232 EQUIP. COMPU. 2,433 31/12/2008 2190 1461 1,623 1826 2,029 360 BLSY009913 EQUIP. COMPU. 2,443 31/12/2008 2190 1461 1,630 1826 2,037 360 B21H436000460 EQUIP. COMPU. 2,473 31/12/2008 2190 1461 1,650 1826 2,062 360 BKDYA22885B EQUIP. COMPU. 1,894 31/12/2008 2190 1461 1,264 1826 1,579 316 G8DY000894 EQUIP. COMPU. 3,072 31/12/2008 2190 1461 2,050 1826 2,562 256 LEN-019487 EQUIP. COMPU. 800 30/06/2013 2190 0 - 184 67 67 LEN-019488 EQUIP. COMPU. 800 30/06/2013 2190 0 - 184 67 67 LEN-019489 EQUIP. COMPU. 800 01/06/2013 2190 0 - 213 78 78 PCH3130
VEHICULOS 18,000 31/10/2013 6205 0 - 61 177 177 PBV3248
VEHICULOS 27,000 30/08/2009 6205 1219 5,304 1584 2,400 177 Kit 0
MUEBLES Y ENS. 3,885 01/05/2009 5475 1340 951 1705 1,210 259 Kit 1 MUEBLES Y ENS. 3,898 01/05/2009 5475 1340 954 1705 1,214 260 Kit 2 MUEBLES Y ENS. 3,785 01/05/2009 5475 1340 926 1705 1,179 252 Kit 3 MUEBLES Y ENS. 3,585 01/05/2009 5475 1340 877 1705 1,116 239 Kit 4 MUEBLES Y ENS. 4,485 01/05/2009 5475 1340 1,098 1705 1,397 299 Kit 5 MUEBLES Y ENS. 4,185 01/05/2009 5475 1340 1,024 1705 1,303 279 Kit 6 MUEBLES Y ENS. 4,072 01/05/2009 5475 1340 997 1705 1,268 271
Total recálculo
25,385
28,040 5,034
m Diferencia 177
-101 -1,757
Según Balances 25,562
27,939 2,377
MBA
Depreciación, depreciación acumulada.
Aud: 31 de diciembre de 2013
157
MARCAS
m Inmaterial.
CONCLUSIÓN
Luego de realizados nuestros procesos de auditoría podemos concluir que los saldos de la cuenta de
propiedad planta y equipo están valuados al 31 de diciembre de 2014.
K-04
OBJETIVO
Documentar el análisis del deterioro y concluir si tenemos indicios de deterioro del valor de los
activos.
PROCEDIMIENTOS
1. Efectuar una revisión del memo de deterioro efectuado por la Compañía.
2. Validar las conclusiones y la documentación del memo.
3. Concluir sobre si la Compañía presenta indicios de deterioro en sus activos.
ANÁLISIS
Fuente Técnica: NIC 36, Deterioro del valor de los activos.
La Norma contable internacional establece que es necesario evaluar que los activos de la compañía
no superan su valor recuperable.
Los activos sujetos a esta evaluación son:
Activos fijos:
Hemos evaluados las condiciones que mantienen los activos fijos en el 2013,
La compañía por su parte ha elaborado un memo que indica las razones por las cuales los
activos fijos no presenta deterioro alguno, el cual lo adjuntamos a continuación:
MBA
Memo de Deterioro de PPE
Aud: 31 de diciembre de 2013
158
Fuentes internas de información SI NO
Ha realizado la compañía el análisis anual de revisión de vida
útil, valor residual y método de depreciación de la propiedad,
planta y vehículos de la Compañía?
X
Existe evidencia comprobable de deterioro físico del activo? X
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar
en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o
manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el
hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o
restructuración de la operación a la que pertenece el activo,
planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en
lugar de indefinida.
X
Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que
indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser,
peor que el esperado
X
La evidencia obtenida a través de informes internos, que
pudieran estar señalando deterioro de valor del activo,
incluyendo entre otros indicios, la existencia de:
a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades
posteriores de efectivo para operar con él o mantenerlo, que son
significativamente mayores que los presupuestados
originalmente;
b) flujos netos de efectivo reales, o bien beneficios o pérdidas,
derivados de la operación del activo, que son significativamente
peores que los presupuestados originalmente;
c) una disminución significativa de los flujos de efectivo netos
o sobre la ganancia operativa presupuestados, o un incremento
significativo de las pérdidas originalmente presupuestadas
procedentes del activo en cuestión, o bien
d) pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo
para el activo, cuando las cifras del período actual son
agregadas con las cifras presupuestadas para el futuro.
159
Fuentes internas de información SI NO
Fuentes externas de información
Existen indicios observables de que el valor del activo ha
disminuido durante el periodo significativamente más que lo
que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de
su uso normal.
X
Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico,
tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el
mercado al que está destinado el activo.
X
Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras
tasas
de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido
incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
X
El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor
que su capitalización bursátil. X
No existe indicio alguno de una pérdida por deterioro potencial, por lo cual no se estimará el
importe recuperable de los activos.
CONCLUSIÓN:
En base a la evaluación de los indicadores mencionados, consideramos que no existe indicio alguno
de una pérdida por deterioro potencial, por lo cual no se estimará el importe recuperable de los
activos.
160
4.3.2.5. Análisis de Cuentas por pagar comerciales
N-01
OBJETIVO
El objetivo del siguiente papel de trabajo es determinar la integridad del reporte de las cuentas por
pagar
PROCEDIMIENTOS
1. Se solicita la base proveedores con corte al 31 de Diciembre del 2013.
2. Se concilia con balances contables.
3. Se documentaron hallazgos.
DETALLE
Concepto Según anexo Diferencias Según
confirmación
Proveedores locales 42,323 - 42,323
SUM
CONCLUSIÓN
Con base en nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que las cuentas relacionadas al
31 de diciembre de 2013 son integras.
MBA
Conciliación de anexos con balances
Aud: 31 de diciembre de 2013
161
N-04
OBJETIVO
1. Verificar la integridad de las cuentas por pagar al 31.12.2013.
2. Verificar la integridad de los activos y gastos al 31.12.2013.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitamos la base de compras realizadas al 30 de enero 2014.
2. Seleccionamos la muestra para la revisión.
3. Solicitamos la documentación soporte seleccionada en la muestra.
4. Realizamos la revisión de los documentos proporcionados por la compañía.
5. Concluimos con base en el objetivo.
VERIFICACIONES
A. Se verifico el recibido conforme del servicio o bien adquirido objeto del pago revisado.
B. Se verifico que la factura de compra y/o nota de crédito se encuentre registrada dentro del
periodo en el cual se prestó el servicio o se adquirió el bien.
PPC Base de
Compras Enero
2014
Documentación física
Ver
if
Grupo de
Compras Fecha Proveedor
Fecha
Factur
a
Proveedor
N.
fact
ura
Subtot
al
12%
IVA Total
A B
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
08/01/
2014
CABRERA
VILLALTA 1444 6 0.72 6.72
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
13/01/
2014
CABRERA
VILLALTA 2198 26 3.12 29.12
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
30/01/
2014
CABRERA
VILLALTA 4456 87 10.44 97.44
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
08/01/
2014
CABRERA
VILLALTA 1444 22 2.64 24.64
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
16/02/
2014
CABRERA
VILLALTA
1098
4 312.3
37.47
6
349.77
6
Material de
papelería 05/01/2014
CABRERA
VILLALTA
16/02/
2014
CABRERA
VILLALTA
1098
4 68 8.16 76.16
Material de
papelería 06/01/2014
CABRERA
VILLALTA
12/01/
2014
CABRERA
VILLALTA
1022
1 36 4.32 40.32
Material de
papelería 06/01/2014
CABRERA
VILLALTA
09/01/
2014
CABRERA
VILLALTA 164 19 2.28 21.28
Material de
papelería 06/01/2014
CABRERA
VILLALTA
05/01/
2014
CABRERA
VILLALTA
1356
8 13 1.56 14.56
MBA
Revisión de pasivos omitidos
Aud: 31 de diciembre de 2013
162
PPC Base de
Compras Enero
2014
Documentación física
Ver
if
Grupo de
Compras Fecha Proveedor
Fecha
Factur
a
Proveedor
N.
fact
ura
Subtot
al
12%
IVA Total
A B
Servicio de
limpieza 06/01/2014
SERVILIMP
S.A.
13/01/
2014
SERVILIMP
S.A. 345 250 30 280
Combustible 06/01/2014
PETROCOM
ERCIAL
12/01/
2014
PETROCOM
ERCIAL 7048 22 2.64 24.64
Alimentación 06/01/2014
JOSE
CHIRIBOGA
06/01/
2014
JOSE
CHIRIBOGA 5883 28.5 3.42 31.92
Total Muestra
Pasivos Omitidos
890
107
997
CONCLUSIÓN
Luego de realizados nuestros procedimientos de auditoría se determinó que los saldos de las
cuentas por pagar son integras al 31.12.2013, asimismo determinamos que los activos y los gastos
del periodo se encuentran íntegramente registrados a esa fecha.
163
N-05
OBJETIVO
Verificar la existencia del pasivo registrado al 31 de Diciembre de 2013 con corte al 31 de Enero de
2014.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar a la compañía la base de pagos posteriores de facturas que estuvieron pendiente de
pago al 31 de diciembre del 2013 y se efectuaron a inicios del 2014.
2. Seleccionar una muestra de proveedores para realizar el procedimiento de pagos
posteriores.
3. Verificar pagos realizados.
4. Concluir.
VERIFICACIONES
A. Verificamos que la documentación soporte proporcionada por la compañía esté acorde con
el registro contable.
B. Verificamos que la compañía se encuentre aplicando correctamente el cálculo de tributos.
C. Verificamos las extensiones aritméticas.
D. Verificamos los comprobantes de pago y en el estado de cuenta bancario a la fecha de
corte.
Muestra de pagos posteriores 2013
Documentación física
Verif
Proveedor Fecha de corte Valor
Banco Fecha Valor
Estado
de
cuenta
A B C D
LAAR security 31/12/2013 250
Produbanco 6-01-
14 250 Si
DHL Express 31/12/2013 125
Produbanco 6-01-
14 125 Si
Seguros Liberty
31/12/2013 1,450
Produbanco 6-01-
14 1,450 Si
Efraín Vascones
31/12/2013 500
Produbanco 6-01-
14 500 Si
CONCLUSIÓN
Mediante la revisión de pagos posteriores podemos concluir que los pasivos existen al 31 de
Diciembre de 2013.
MBA
Pagos posteriores
Aud: 31 de diciembre de 2013
164
4.3.2.6. Análisis de impuestos corrientes y diferidos.
O-02 / O-03
OBJETIVO
Verificar que se haya efectuado el pago de otros impuestos:
- Patentes
- 1.5 x Mil sobre los activos totales
- Contribución a la Superintendencia de Compañías
- 5 x Mil de los Ingresos (Contraloría General del Estado)
PROCEDIMIENTOS
1. Verificar que los documentos originales del pago de otros impuestos, hayan sido
cancelados con el monto correspondiente.
2. Cruzar con libros contables.
3. Determinar diferencias en el caso de existir.
4. Concluir de acuerdo al objetivo
FUENTE:
Detalle Valor Ref.
Patentes
620 O-02.1
- No de Patente
- Comprobante de cobro
Comprobante de Ingreso de caja
- Pago de patente anual municipal
1.5 x Mil
174 O-02.2 - Título
- Comprobante de Ingreso de caja
- Pago 1.5 por mil
Contribución a la Superintendencia de Compañías 129 O-02.3
- Comprobante de pago
Aporte Contraloría General del Estado 12 m
- Liquidación del Aporte
935
CONCLUSIÓN
La Compañía ha pagado oportunamente los valores correspondientes a otros impuestos.
MBA
Otros impuestos
Aud: 31 de diciembre de 2013
165
O-02.1
OBJETIVO
Verificar que el pago efectuado por 1.5 x mil sobre los activos totales realizado por la Compañía se
encuentre en función a lo dispuesto en la normativa vigente.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitar el comprobante de pago de patente.
2. Efectuar el recálculo de la patente, en función al capital de la compañía (incluido en la
sumaria) y la tabla detallada anteriormente.
3. Comparar el valor pagado con el recálculo y determinar diferencias de existir.
4. Se concluye de acuerdo al objetivo.
RECÁLCULO DE LA PATENTE
Capital de la Compañía
Monto en US 40,000
l---- SUM ----l
Fraccion excedente -
Impuesto sobre facción básica 520
Impuesto sobre facción excedente -
Total Patente municipal anual 520
Cuerpo de bomberos, tasa de present., serv. Administ. 100
Total Patente municipal anual 620
O-02.2
OBJETIVO
Verificar que el pago efectuado por 1.5 x mil sobre los activos totales realizado por la Compañía se
encuentre en función a lo dispuesto en la normativa vigente.
1. PROCEDIMIENTOS
2. Solicitar la declaración de impuesto a la renta (formulario 101) del año 2013.
3. Incluir la información referente a activos totales, pasivos corrientes de la declaración de
impuesto a la renta (la cual debería coincidir con el estado financiero auditado, e incluir la
información referente a pasivos contingentes de las notas de los estados financieros
auditados (de existir).
4. Recalcular el 1.5 x 1000 sobre los activos totales.
5. Determinar diferencias entre lo pagado por la Cía. y el recálculo, de existir.
6. En el caso, de determinar mayores valores a pagar, calcular intereses de mora sobre el
valor no pagado en la hoja "Cálculo de intereses".
166
7. Finalmente, cruzar el valor de pago de acuerdo al comprobante vs. La cuenta de gasto del
estado de resultados.
RECÁLCULO DEL IMPUESTO 1.5 POR MIL SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES
A) Activos totales 170,333
B) Pasivos corrientes -54,263
C) Pasivos contingentes -
Base de cálculo (A-B-C) 116,070 Tomado del 101
1.5 por mil sg. Recálculo 174
Servicios administrativos
TOTAL1.5 por mil sg. Recálculo 174
O-02.3
OBJETIVO
Verificar que la Compañía haya efectuado el pago a la Contribución a la Superintendencia de
Compañías y que el valor del mismo, se encuentre en función a lo dispuesto en la normativa
vigente.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitar la declaración de impuesto a la renta del año 2012.
2. Efectuar un recálculo de la contribución a la Superintendencia de Cías, incluyendo el valor
total de los activos de acuerdo a la declaración.
3. Solicitar el título de crédito emitido por la Superintendencia de Compañías por concepto de
la Contribución a la Superintendencia de Cías y verificar fecha de pago, valor pagado y la
existencia de multas, las cuales deberían ser incluidas como gasto no deducible (GND) en
la conciliación tributaria del año 2013.
4. Comparar el valor pagado según el comprobante vs. El valor recalculado y determinar
diferencias.
5. En caso de que la diferencia sea un valor pendiente de pago, calcular intereses de acuerdo a
la hoja "cálculo de intereses".
6. Finalmente, comparar el valor pagado mediante comprobante con la cuenta de gasto, y en
el caso de existir una diferencia explicarla.
167
RECÁLCULO DE LA CONTRIBUCIÓN A LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS
Total de Activos según declaración IR (formulario 101)
170,333.00
Total de Activos Reales
170,333.00
Total de Activos Reales Por mil sobre activo
real
Total Contribución Sg
auditoría
170,333 0.000760 129
O-04
OBJETIVO
Documentar sobre la valuación de impuesto diferido de la compañía al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitar a la compañía el análisis de impuesto diferido a la fecha de corte.
2. Revisar el origen y los montos de partidas temporales y permanentes de la compañía.
3. Cruzar los montos con libros contables.
4. Concluimos en función al objetivo planteado.
Concepto Base
Tributaria
Base
Financiera
Diferencia
permanente
Diferencia
temporaria
2013
Diferencia
temporaria
2012
Diciembre 31, 2014:
Beneficios a empleados (7,865) (13,455)
5,590 5,086
- - -
(7,865) (13,455) - 5,590 5,086
Concepto
Diciembre
31, 2013
Diciembre
31, 2012
Impuesto diferido por cobrar:
Beneficios a empleados 1,230 1,119
Total Impuesto diferido por cobrar 1,230 1,119
PY
Según Libros
SUM
1,119
1,119
Diferencia m 111 -
MBA
Impuestos diferidos
Aud: 31 de diciembre de 2013
168
Nota de auditoría:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía mantiene en la cuenta Activos por impuestos diferidos un
valor de US$1,119., que corresponde a la diferencia temporaria por la deducibilidad de la
jubilación patronal, según la NIC 12, párrafo 58 menciona que los impuestos corrientes y diferidos,
deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado del período actual en
función a las diferencias temporarias actuales, el efecto es subestimar el activo por impuestos
diferidos y los impuestos diferidos reconocidos en resultados por US$111 (Carta a la gerencia)
Marcas de auditoría:
M Diferencia Inmaterial
PY Tomado del informe del año anterior
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos de auditoría llegamos a la conclusión de que los impuestos
diferidos están valuados al 31 de diciembre de 2013.
4.3.2.7. Análisis de impuestos indirectos.
OOT-01 /02
OBJETIVO
Verificar la integridad del anexo 4 de IVA en compras y ventas al 31 de diciembre de 2014.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitamos el anexo 4 cálculos de valores declarados de IVA al 31 de diciembre de 2014.
2. Solicitamos los mayores de impuestos de la compañía al 31 de diciembre de 2014.
3. Solicitamos las declaraciones 104 de IVA al 31 de diciembre de 2014.
4. Verificamos que los anexos concilien con las declaraciones mensuales del IVA.
5. Identificamos hallazgos
6. Concluimos en función al objetivo
7. Verificar el cumplimiento de disposiciones legales en cuanto a declaraciones del impuesto
del valor agregado al 31 de diciembre de 2014.
MBA
Revisión de impuestos indirectos
Aud: 31 de diciembre de 2013
169
OOT-01 /02
Mes
Valores tomados de los libros contables del contribuyente Impuesto a Pagar
Impuesto en Ventas según
Libros
Liquidación del Impuesto en Ventas
Según Libros Impuesto en Compras según Libros Liquidación del Impuesto Según Libros Según Declaración (f)
{1} {6} {7} {8} {9} {11}
{12
} {13} {16} {17} {18.1} {18.2} {18.3} {18}
Ventas
Netas
Gravadas
con tarifa
diferente
de 0% (a)
Tarifa de
Impuesto
Vigente (h)
Impuesto causado en ventas
{1} * {6}
Compras netas
gravadas con
tarifa diferente
de 0% (Con
derecho a
Crédito
Tributario)
Impuesto
causado en
compras
(Con
derecho a
Crédito
Tributario)
{6} * {8}
Crédito
Tributario en
Compras
{9} * {10}
)
Crédito
Tributario
por
Retencione
s que le han
sido
efectuadas
Saldo de
Crédito
Tributario
para el
Próximo
Mes (c) &
(g)
Total
Impuesto
a Pagar
(d)
Impuesto
causado en
ventas
(casillero
429)
Impue
sto a
liquida
r del
mes
anterio
r
(casille
ro 483)
Impuesto
a
liquidar
en este
Mes
(casillero
484)
Total
Impuesto a
Liquidar
este mes
(casillero
499)
Enero 7,874.65 12.00% 944.96 7,087.19 850.46 850.46 0.00 850.46 0.00 944.96 0.00 944.96 944.96
Febrero 8,655.39 12.00% 1,038.65 7,789.85 934.78 934.78 0.00 934.78 0.00 1,038.65 0.00 1,038.65 1,038.65
Marzo 7,598.09 12.00% 911.77 6,838.28 820.59 820.59 0.00 820.59 0.00 911.77 0.00 911.77 911.77
Abril 9,733.31 12.00% 1,168.00 8,759.98 1,051.20 1,051.20 0.00 1,051.20 0.00 1,168.00 0.00 1,168.00 1,168.00
Mayo 10,877.69 12.00% 1,305.32 9,789.92 1,174.79 1,174.79 0.00 1,174.79 0.00 1,305.32 0.00 1,305.32 1,305.32
Junio 9,716.09 12.00% 1,165.93 8,744.48 1,049.34 1,049.34 0.00 1,049.34 0.00 1,165.93 0.00 1,165.93 1,165.93
Julio 10,271.80 12.00% 1,232.62 9,244.62 1,109.35 1,109.35 0.00 1,109.35 0.00 1,232.62 0.00 1,232.62 1,232.62
Agosto 12,437.49 12.00% 1,492.50 11,193.74 1,343.25 1,343.25 0.00 1,343.25 0.00 1,492.50 0.00 1,492.50 1,492.50
Septiembre 14,297.28 12.00% 1,715.67 12,867.55 1,544.11 1,544.11 0.00 1,544.11 0.00 1,715.67 0.00 1,715.67 1,715.67
Octubre 11,142.82 12.00% 1,337.14 10,028.54 1,203.42 1,203.42 0.00 1,203.42 0.00 1,337.14 0.00 1,337.14 1,337.14
Noviembre 8,859.91 12.00% 1,063.19 7,973.92 956.87 956.87 0.00 956.87 0.00 1,063.19 0.00 1,063.19 1,063.19
Diciembre 10,766.47 12.00% 1,291.98 9,689.83 1,162.78 1,162.78 0.00 1,162.78 0.00 1,291.98 0.00 1,291.98 1,291.98
TOTAL 122,231.00 14,667.72 110,007.90 13,200.95 13,200.95 0.00
0.00 14,667.72 0.00 14,667.72 14,667.72
Total ventas y exportaciones
Seg. Libros 122,231
Diferencia -
MBA
Revisión de impuestos indirectos
Aud: 31 de diciembre de 2013
170
CUADRO No. 3.1
Diferencias de Ventas: Libros vs Declaraciones
Ventas según Libros Ventas Según Declaraciones (f)
Mes
Ventas Netas Gravadas
con tarifa 12% (excluye
activos fijos)
Exportaciones de
Servicios
Total Ventas y
Exportaciones
{1}
Ventas Netas
Gravadas con tarifa
0% (que dan
derecho a crédito
tributario)
(casillero 415)
Ventas Netas de
Activos Fijos
gravadas con
tarifa 0% (que
dan derecho a
crédito
tributario)
(casillero 416)
Exportaciones de
Servicios
(casillero 418)
Total Ventas y
Exportaciones
{2}
Diferencia
{1}-{2}
(i)
Cuentas Contables
Enero 7,874.65 0.00 7,874.65 0.00 0.00 0.00 7,874.65 0.00
Febrero 8,655.39 0.00 8,655.39 0.00 0.00 0.00 8,655.39 0.00
Marzo 7,598.09 0.00 7,598.09 0.00 0.00 0.00 7,598.09 0.00
Abril 9,733.31 0.00 9,733.31 0.00 0.00 0.00 9,733.31 0.00
Mayo 10,877.69 0.00 10,877.69 0.00 0.00 0.00 10,877.69 0.00
Junio 9,716.09 0.00 9,716.09 0.00 0.00 0.00 9,716.09 0.00
Julio 10,271.80 0.00 10,271.80 0.00 0.00 0.00 10,271.80 0.00
Agosto 12,437.49 0.00 12,437.49 0.00 0.00 0.00 12,437.49 0.00
Septiembre 14,297.28 0.00 14,297.28 0.00 0.00 0.00 14,297.28 0.00
Octubre 11,142.82 0.00 11,142.82 0.00 0.00 0.00 11,142.82 0.00
Noviembre 8,859.91 0.00 8,859.91 0.00 0.00 0.00 8,859.91 0.00
Diciembre 10,766.47 0.00 10,766.47 0.00 0.00 0.00 10,766.47 0.00
TOTAL 122,231.00 0.00 122,231.00 0.00 0.00 0.00 122,231.00 0.00
Notas Aclaratorias:
(1) Al 31 de diciembre de 2013, se identificó que el proceso de liquidación de impuestos mantiene deficiencias en la identificación de partidas erróneas
mismas que son compensadas en meses posteriores esto es causado por limitaciones en el sistema contable permite el registro de partidas duplicadas y
errores en las transacciones, según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en el capítulo IV, Artículo 66." Los sujetos pasivos del IVA
presentarán mensualmente una declaración por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en
la forma y plazos que se establezcan en el Reglamento , esto causa que existan diferencias en los formularios de declaraciones Versus libros contables.
Carta a la gerencia
171
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos llegamos a la conclusión de que las declaraciones son integras al 31 de diciembre de 2013 y se evidencia el
cumplimiento de las disposiciones legales excepto por la nota aclaratoria.
Cta. Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
210521 IVA retenido a proveedores 30% (Por pagar SRI) - - - - - - - - - - - - -
210521 IVA retenido a proveedores 70% (Por pagar SRI) - - - - - - - - - - - - -
210521 IVA retenido a proveedores 100% (Por pagar SRI) 1,755 1,764 1,635 1,784 1,369 1,385 1,822 1,911 2,482 2,263.82 2,085.49 3,233 26,811
210521 Otros (Detallar)
-
Total de retenciones según libros 1,755 1,764 1,635 1,784 1,369 1,385 1,822 1,911 2,482 2,264 2,085 3,233 26,811
SUM
Conciliación Declaraciones vs. Libros
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Total de retenciones según declaraciones (casillero 799) (a) 1,755 1,764 1,635 1,784 1,369 1,385 1,822 1,911 2,482 2,263.82 2,085.49 6,554.00 26,811
Diferencia (Ver Nota General) - - - - - - - - - - - - -
Total de retenciones según libros 1,755 1,764 1,635 1,784 1,369 1,385 1,822 1,911 2,482 2,264 2,085 6,554 26,811
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Total de retenciones según declaraciones (casillero No. 499 de la declaración) (c) 1,995 1,978 1,858 2,526 2,458 2,806 2,540 2,668 2,685 2,414.91 2,633.43 3,320.01 29,884
Diferencia (Ver Nota General) - - - - - - - - - - - - -
Total de retenciones según libros 1,995 1,978 1,858 2,526 2,458 2,806 2,540 2,668 2,685 2,415 2,633 3,320 2,257
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos llegamos a la conclusión de que las declaraciones son integras al 31 de diciembre de 2013 y se evidencia el
cumplimiento de las disposiciones legales excepto por la nota aclaratoria.
172
4.3.2.8. Análisis de Provisiones y pasivos acumulados
P-01 /02 /03
OBJETIVO
El objetivo del siguiente papel es realizar un resumen de los procesos y litigios que la compañía
posee y su estado actual.
PROCEDIMIENTOS
1. Se solicitó a la compañía las bases de devoluciones de IVA que posean.
2. Se solicitó las actas de determinación del Servicio de Rentas Internas.
3. Se confirmó a los asesores, para conocer la postura que ellos poseen frente a los casos que
la compañía posee (si aplica) y conocer el estado de las mismas.
4. Se concluyó en función al objetivo planteado.
Nota de auditoría:
- Con base a nuestros procedimientos hemos solicitado el listado de los abogados y asesores
jurídicos y tributarios de la compañía con el fin de realizar las cartas de confirmación, a la
fecha de cierre de la auditoría los asesores legales y tributarios comunicaron que la
compañía a la fecha no tiene litigios de ninguna índole.
CONCLUSIÓN
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía no tiene litigios laborales, tributarios o de otra índole que
pueda afectar a la situación financiera.
MBA
Provisiones
Aud: 31 de diciembre de 2013
173
P-04
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad y exactitud de las saldos de las cuentas de beneficios a empleados
largo plazo al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar a la compañía los mayores de las cuentas de pasivo.
2. Realizar el movimiento de las cuentas.
3. Cruzar las provisiones con las cuentas de gasto.
4. Concluir en función al objetivo planteado.
* Movimiento de la cuenta según Estudio Actuarial
Descripción Ref
Jubilación
patronal Desahucio
Total
Saldo Inicial
5,086 1,484 6,570
Costo laboral por servicios actuales
987 4,969 5,956
Costo financiero
123 1,426 1,549
Pérdida (ganancia) actuarial
(402) (14) (416)
Beneficios pagados
-
Reducciones y liquidaciones anticipadas
(204) - (204)
Saldo final
5,590 7,865 13,455
Sum
CONCLUSIÓN
Con base a nuestros procedimientos de auditoría concluimos que la cuenta es integra y exacta al 31
de diciembre de 2013.
MBA
Beneficios post empleo
Aud: 31 de diciembre de 2013
174
Análisis de Patrimonio
T-01
OBJETIVO
El objetivo del análisis es verificar la integridad de las cuentas de Patrimonio al 31 de diciembre de
2013.
PROCEDIMIENTO:
1. Obtener el mayor de la cuentas de patrimonio al 31-Diciembre-2013.
2. Verificar que se encuentre correctamente cuadrado con sumarias.
3. Realizar un movimiento de las transacciones del año y verificar que posean documentos
que soporten las mismas.
4. Indagar diferencias e inconsistencias.
5. Concluir en función al objetivo planteado.
Resultados acumulados
Capital
social Reserva legal
Ajustes de
primera
adopción
Resultados
retenidos Total
Saldo al 31 de Diciembre de 2012
(40,000)
(5,422)
(3,191)
(50,387)
(99,000)
Utilidad Neta
(23,123) (23,123)
_________ ________ ________ _________ _________
Saldo al 31 de Diciembre de 2013
(40,000)
(5,422)
(3,191)
(73,510)
(122,123)
SUM
Marcas:
La compañía se encuentra todavía obligada a establecer el 10% de Reserva Legal a la fecha, no lo
ha hecho, Inmaterial.
CONCLUSIÓN
De acuerdo a nuestros procedimientos de auditoría las cuentas de patrimonio son integras excepto
por los ajustes necesarios para regularizar los otros resultados integrales al 31 de diciembre de
2013.
MBA
Cédula de Patrimonio
Aud: 31 de diciembre de 2013
175
4.3.2.9. Análisis de Ingresos – Ventas
UA-01
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad del saldo de las cuentas de ingresos al 31 de diciembre de 2014.
PROCEDIMIENTOS
1. Solicitar la base de facturación y de notas de crédito de enero a diciembre de 2013.
2. Acumular las bases de facturación de enero a diciembre 2013.
3. Comparar los saldos de la facturación al 31 de diciembre 2014 con estados financieros a
esa fecha.
4. Indagar con la administración las diferencias significativas (si hubiere).
5. Concluir con base en el objetivo.
Cuenta
Reporte de
facturación y
notas de crédito
Saldo Balance
31-12-12 Diferencia
Ingresos de actividades ordinarias (122,231) (122,231) -
CONCLUSION
Efectuados nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que el saldo de las cuentas de
ingresos es íntegro al 31 de diciembre de 2014.
UA-02
OBJETIVO
Documentar sobre la integridad y existencia de los ingresos al 31 de diciembre de 2013.
PROCEDIMIENTO
1. Solicitar la base de facturación al 31 de diciembre del 2013.
2. Segregar las facturas por tipo de ventas debido a que cada una de ellas tiene secuencia
distinta.
3. Cargar las bases creadas en la aplicación ACL.
MBA
Rev. Ingresos
Aud: 31 de diciembre de 2013
176
4. Ejecutar la rutina para detección de saltos de secuencias en la columna que contenga el
número del documento.
5. Ejecutar la rutina para detección de duplicados de secuencias en la columna que contenga
el número del documento.
6. Indagar con la administración sobre los saltos en las secuencias y duplicados (si hubiere).
7. Concluir con base a los procedimientos realizados.
Facturas
Gap Start Gap End Number of
(Exclusive) (Exclusive) Missing Items Observación
368 587 7 Serie anulada por errores
CONCLUSIÓN
Ejecutados nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que los ingresos reportados en
los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 son íntegros y reales.
177
4.3.2.10. Análisis de Gastos Administrativos y ventas
VD-01
Resumen de los Gastos administrativos analizados:
Grupo Ref Saldo
31-Dic-14
Saldo
31-Dic-13
Variación
Absoluta
Variación
relativa Total analizado Comentario
Depreciación K 2,377 3,987 (1,610) -40% 2,377 Cálculo global
Impuestos O 7,246 6,452 794 12% 7,246 Revisión impuestos
Otros 3,665 4,987 (1,322) -27% -
Otros beneficios al personal P 6,885 3,007 3,878 129% 6,885 Revisión calculo actuarial
Personal AN 59,862 55,789 4,073 7% 59,862 Revisión analítica
Total General 80,035 74,222 5,813 8% 76,370
SUM SUM
95%
Analizado
CONCLUSIÓN
Luego de realizado nuestro trabajo de auditoría podemos concluir que los saldos de los rubros generados por los gastos de la compañía son íntegros, exactos y
han ocurrido al 31 de diciembre de 2013.
MBA
Gastos Administrativos y otros
Aud: 31 de diciembre de 2013
178
4.4. Fase 4: Comunicación de resultados - Informe
En el transcurso de una auditoría, como auditores mantendremos constante comunicación con la
compañía, brindando la oportunidad para sustentar de mejor manera nuestras inquietudes y
hallazgos, la comunicación de los resultados se la considera como la última fase dentro de la
auditoría, sin embargo es ejecutada durante todo el proceso de nuestro examen.
En esta fase procedemos a la elaboración del informe de acuerdo a nuestros puntos encontrados en
la ejecución.
La comunicación de los resultados, se efectuará de la siguiente manera:
1. Prepararemos el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la
conclusión de la auditoría, los cuales, serán comunicados en la conferencia final a la
administración de la compañía.
2. El borrador del informe incluirá todos los comentarios, conclusiones y recomendaciones,
estará debidamente sustentado en nuestros análisis si la compañía los requieren.
3. Los resultados de la auditoría constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer
en la conferencia final por los auditores con la administración de la compañía
Ver ANEXO -01 Informe de Auditoría 2013
Ver ANEXO -02 Carta a la Gerencia sobre el control interno 2013.
179
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiónes
A través del proceso de Auditoría, hemos identificado ciertas falencias y desviaciones, presentadas
en nuestro informe de control interno y de esta manera la presentación de la información financiera
proporcionará de mejor manera una imagen real de la posición financiera de la compañía.
La Auditoría financiera, nos proporciona un entendimiento del negocio por medio de nuestros
procedimientos analíticos además de darnos indicios de para enfocar nuestro análisis a ciertas
cuentas de importancia significativa.
El control interno debe ajustarse a las necesidades y requerimientos de cada área de la compañía,
esto con el fin de evitar la duplicidad de tareas y mejorar la productividad de las personas
involucradas.
Realizamos una planificación preliminar y específica mediante la evaluación del control interno de
la compañía y nos contribuyó una adecuada comprensión del negocio y los procesos dentro de la
entidad.
Hemos aplicado nuestra estrategia de ejecución de la auditoría mediante la utilización de nuestro
enfoque basado en riesgos que nos permitió la delimitación de nuestro alcance de pruebas
sustantivas y nos brindó una aseguramiento razonable de cada área crítica de la compañía.
Hemos emitido una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera de la compañía al
31 de diciembre de 2013 y una carta de recomendaciones. (Ver Anexo).
180
5.2. Recomendaciónes
Se recomienda a la Compañía tomar todas las acciones necesarias para cumplir con los puntos
emitidos en la carta a la gerencia, con el fin de mejorar el control interno de la compañía y
presentar de mejor manera la posición financiera de la compañía.
Adicionalmente la compañía debe implementar un cronograma de acciones a las recomendaciones
con el fin de establecer tiempos para el cumplimiento de las mismas, y mejorar el área financiera,
esto con el fin de medir la eficiencia y eficacia de los procedimientos una vez implementadas las
recomendaciones, y analizar la necesidad de tomar acciones correctivas.
181
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184
Anexos:
185
Anexo A
CARTA DE GERENCIA
Control interno
Quito, abril 24 de 2014
Sres.
MB-A Management & Business Advisory
De nuestra consideración:
Durante nuestra visita de análisis y evaluación del Control Interno y Auditoria, realizado con el fin
de emitir una opinión de los estados financieros de MB-A Management & Business
Advisory, por el año que termina al 31 de diciembre del 2013, notamos ciertos aspectos referentes
al sistema de control interno y procedimientos de contabilidad, los cuales sometemos a su
consideración en conjunto con las recomendaciones diseñadas para ayudar a la sociedad a mejorar
y lograr eficiencia operacional. Nuestros comentarios reflejan el deseo de brindar asistencia
continua a la Compañía.
La administración es responsable del establecimiento y mantenimiento de un sistema adecuado de
control interno. En el cumplimiento de esa responsabilidad, se requieren juicios y estimaciones de
la administración para evaluar los beneficios esperados y los costos asociados, de las técnicas de
control. Los objetivos de un sistema de control interno son proporcionar a la administración
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos están salvaguardados contra pérdidas
provenientes de disposición o uso no autorizado, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo
con autorizaciones de la administración y registradas oportuna y adecuadamente y el cumplimiento
de disposiciones legales para permitir la preparación de estados financieros, de acuerdo con los
criterios establecidos por la gerencia con base en las Normas Internacionales de Información
Financiera
Considerando el carácter de pruebas en función a nuestra estrategia de auditoría en que se basa
nuestro examen, ustedes apreciarán que debe evaluarse en métodos adecuados de comprobación y
control interno, como su principal protección contra irregularidades que un examen a base de
pruebas selectivas puede no revelar.
Los comentarios incluidos no se refieren a funcionarios o empleados en particular, ya que su
objetivo es señalar sanas medidas para fortalecer el Control Interno de MB-A Management &
Business Advisory dichos comentarios y recomendaciones adjuntos son destinados únicamente
para la información y uso de los órganos directivos, Gerencia y otros dentro de la organización
Atentamente
Eduardo Chávez
Eduardo Chávez
Auditor Independiente
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
186
Evaluación del control interno:
A la fecha de nuestra revisión hemos obtenido una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo,
hemos utilizado nuestro juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Al obtener esta comprensión sobre el conocimiento de la presencia o ausencia de procedimientos
de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para
determinar si es necesario alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control.
Como los procedimientos de control están integrados con el ambiente de control y con el sistema
de contabilidad, hemos obtenido también una comprensión del ambiente de control y del sistema de
contabilidad, y también conocimiento sobre procedimientos de control.
Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de:
a) El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están diseñados
adecuadamente para evitar o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia
relativa.
b) la operación de los controles internos a lo largo del período.
Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno pueden no haber sido específicamente planeados como pruebas de control pero
pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los
controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de
control.
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
187
Las desviaciones de los controles establecidos pueden ser causadas por factores como cambios en
personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error
humano. Cuando las desviaciones son detectadas se hace investigaciones específicas respecto de
esos asuntos, particularmente la programación de tiempos en los cambios de personal en funciones
clave de control interno nos hemos asegurado que las pruebas de control cubran en forma
apropiada dicho período de cambio de fluctuación.
Dentro de nuestro análisis del control interno relacionado con el registro de las operaciones
contables concluimos que el diseño y la eficacia operativa de los controles es efectivo para la
compañía MBA, como se describe a continuación:
Transacciones significativas Diseño Eficacia operativa
Ventas - cuentas por cobrar Efectivo Efectivo
Compras - cuentas por pagar Efectivo Efectivo
Nómina Efectivo Efectivo
Cierre de EEFF Efectivo Efectivo
Impuestos Efectivo Efectivo
Salidas de efectivo Efectivo Efectivo
Recibos de efectivo Efectivo Efectivo
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
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Asuntos de carácter financiero
Observaciones
1. ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS
Comentario:
No es política de la Compañía elaborar presupuestos anuales, para que sean comparados
con los estados financieros, de manera que permitan medir y comparar los resultados
obtenidos con cifras reales al cierre de un ejercicio económico.
Recomendación:
Recomendamos que la Compañía elabore presupuestos anuales y compare periódicamente
sus presupuestos con los estados financieros, de manera que permita a la gerencia:
Medir los objetivos y metas que se han planteado en un ejercicio económico.
Contar con un elemento esencial de control interno.
Determinar y medir las desviaciones que se presentan a fin de conocer las
causas y tomar medidas correctivas.
2. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
Comentario:
Actualmente la Compañía dispone de un organigrama estructural el cual no está
adecuadamente estructurado en los diferentes niveles jerárquicos, ni fijadas las líneas de
autoridad y grados de responsabilidad.
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
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Recomendación:
Recomendamos preparar y actualizar el organigrama y ponerlo en conocimiento del
personal de la Compañía. Este procedimiento permitirá conocer el grado de autoridad y
responsabilidad que tiene cada funcionario y/o empleado.
3. SEGURIDADES FÍSICAS:
Comentario:
La Compañía no cuenta con las instalaciones adecuadas que garanticen la seguridad física
de los registros contables (comprobantes de egreso), los mismos se encuentran en un
archivador ubicado fuera del departamento de contabilidad.
Recomendación:
Considerando que la información contable financiera tiene carácter confidencial y con el
fin de precautelar los intereses de la Compañía, recomendamos adoptar un sistema
adecuado de archivo para los registros contables. Para mayor seguridad consideramos
necesario el uso de archivadores metálicos con seguridades y con acceso restringido.
4. PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
Hallazgo:
Al 31 de diciembre de 2013 la compañía mantiene en sus registros el valor de US$ 4,322
correspondiente a la provisión de cuentas incobrables, que se registra en función de criterio
cualitativo por la compañía, según la NIC 39 en el párrafo 58 menciona que una entidad
evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que
un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado. El
efecto de esto es subestimar la provisión de cuentas incobrables y el gasto por deterioro.
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
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Recomendación:
Se recomienda a la compañía realizar el análisis de los activos financiero con el fin de
determinar la necesidad de informar si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado.
Comentarios de la administración:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía nos ha proporcionado el análisis de los activos
financieros, y de acuerdo a nuestra evaluación hemos determinado que la cuenta es
razonable en su presentación.
5. IMPUESTO DIFERIDO
Hallazgo:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía mantiene en la cuenta Activos por impuestos
diferidos un valor de US$1,119., que corresponde a la diferencia temporaria por la
deducibilidad de la jubilación patronal, según la NIC 12, párrafo 58 menciona que los
impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos
en el resultado del período actual en función a las diferencias temporarias actuales, el
efecto es subestimar el activo por impuestos diferidos y los impuestos diferidos
reconocidos en resultados por US$111
Recomendación:
Se recomienda a la compañía realizar el análisis de la compensabilidad de los impuestos
diferidos con el fin de identificar y reconocer un gasto o un ingreso a ser incluido en
resultados derivados de los cambios en las diferencias temporarias del ejercicio actual.
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
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Comentarios de la administración:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía ha decidido no correr el ajuste debido a su
importancia no significativa, adicionalmente de acuerdo a nuestro análisis, la información
presentada en este rubro cumple con lo estipulado en la NIC 1, párrafo 15.
6. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS.
Hallazgo:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía mantiene las mismas vidas útiles y valores
residuales de las propiedades planta y equipos debido a que no se tiene un análisis de los
activos fijos, según la NIC 16 en el párrafo 51 menciona que el valor residual y la vida útil
de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores., el efecto de esto es no identificar la correcta
valuación de las Propiedades planta y equipos al 31 de diciembre de 2013.
Recomendación:
Se recomienda a la compañía realizar el análisis las vidas útiles y valores residuales de las
propiedades planta y equipos en función a su real uso financiero con el fin de determinar la
correcta valuación de los mismos tanto en depreciación acumulada como para el registro
del gasto en el periodo 2013.
Comentarios de la administración:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía nos ha proporcionado la información
correspondiente a las vidas útiles y valores residuales de las propiedades planta y equipos.
De acuerdo con nuestro análisis hemos corroborado la correcta valuación de la cuenta al 31
de diciembre de 2013.
Carta a la Gerencia Control interno
1. MB-A Management & Business Advisory
31-12-2013
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7. PRESENTACION DE RIESGOS FINANCIEROS.
Hallazgo:
AL 31 de diciembre la compañía no dispone de una política de Gestión de riesgos
financieros. La NIIF 7, en el párrafo 33 información cualitativa menciona que para cada
tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelará:
a) Las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
b) Sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los
métodos utilizados para medirlo; y
c) Cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente.
El efecto de esto es no cumplir con las exigencias de las NIIF al 31 de diciembre de 2013, y
no contar con procedimientos para mitigar riesgos de índole financiera.
Recomendación:
Se recomienda a la compañía iniciar con el análisis de potenciales riesgos de carácter
financiero, con el fin de determinar acciones reflejadas en políticas y procesos para la
gestión del riesgo financiero.
Comentarios de la administración:
Al 31 de diciembre de 2013, la compañía se compromete con realizar mencionado análisis
y reflejar en políticas contables las acciones a tomar para mitigar riesgos financieros.
193
Anexo B
Informe de los auditores independientes
A los accionistas de MB-A Management & Business Advisory Cia. Ltda.
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de MB-A Management & Business
Advisory Cia. Ltda., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
2013, y los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en la inversión de
casa matriz y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de
las principales políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
2. La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera y de su
control interno determinado como necesario por la gerencia, para permitir la preparación de
estados financieros que no contengan distorsiones importantes debidas a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos,
basados en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que cumplamos con requerimientos éticos,
planifiquemos y realicemos una auditoría para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen distorsiones importantes.
4. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los saldos y las revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan distorsiones importantes, debido a fraude o error. Al efectuar
esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos relevantes de
la Compañía , para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, con el
fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía.
Una auditoría también incluye la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son
apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como
una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
194
5. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión calificada de auditoría.
Bases para la calificación de la opinión
Saldos Iníciales.
6. Al 31 de diciembre No hemos obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si
los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo.
Opinión calificada de auditoria
7. En nuestra opinión, excepto por los efectos de los asuntos descritos como Saldos iniciales, en
el párrafo 6 de bases para la calificación de la opinión, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera MB-A Management
& Business Advisory Cia. Ltda al 31 de diciembre de 2013, y los resultados de sus
operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
Quito, Ecuador
26 de febrero de 2015.
Eduardo Chávez
Eduardo Chávez
Auditor Independiente
