UIVERSIDAD JOSÉ AT OIO PÁEZ - Biblioteca Virtual … · empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A.,...

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U�IVERSIDAD JOSÉ A�TO�IO PÁEZ

Autor: José Miguel Leal

Tutor Académico: Licdo. Wilmer González

Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax (0241) 8712394

LI�EAMIE�TOS ADMI�ISTRATIVOS PARA EL

CUMPLIMIE�TO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IVA E� EL MARCO DEL PLA� EVASIÓ�

CERO DE LA EMPRESAMULTISERVICIOS TÉC�ICOS, R.A., C.A.

LI�EAMIE�TOS ADMI�ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE�TO DE

LOS DEBERES FORMALES DEL IVA E� EL MARCO DEL PLA�

EVASIÓ� CERO DE LA EMPRESA

Proyecto del Trabajo de Grado para optar al título de

Teléfono: (0241)

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALESESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

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EVASIÓ� CERO DE LA EMPRESA MULTISERVICIOS

TÉC�ICOS, R.A., C.A.


Licenciado en Contaduría Publica

Autor: Tutor Académico: Licdo. Wilmer González

San Diego, Enero del 2013 Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego

Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax (0241) 8712394

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA



SERVICIOS


Autor: José Miguel Leal Licdo. Wilmer González

Fax (0241) 8712394

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

U�IVERSIDAD JOSÉ A�TO�IO PÁEZ CO�SEJO U�IVERSITARIO

CU-UJAD_________________

San Diego, Estado Carabobo________________________

Ciudadano ________________________C.I. ____________________Presente.- Cumplo con informarle que el Consejo Universitario de la Universidad José Antonio

Páez, en su sesión Nro. _____, celebrada el ___________________, acordó aprobar

el Proyecto de Trabajo de Grado presentado por Ustedes, como requisito para optar al

título profesional, titulado:

los Deberes Formales

Multiservicios Técnicos, R.A., C

Atentamente,

Lic. Katerina Sijussar P.

Secretaria

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U�IVERSIDAD JOSÉ A�TO�IO PÁEZ

CO�SEJO U�IVERSITARIO

UJAD_________________

San Diego, Estado Carabobo________________________

________________________ C.I. ____________________

Cumplo con informarle que el Consejo Universitario de la Universidad José Antonio



ofesional, titulado: “Lineamientos Administrativos para e

os Deberes Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero

Técnicos, R.A., C.A.”.

Sijussar P.

Cumplo con informarle que el Consejo Universitario de la Universidad José Antonio



el Cumplimiento de

el Plan Evasión Cero de la Empresa

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ACEPTACIÓ� DEL TUTOR

Quien suscribe, Licdo. Wilmer González, portador de la cédula de identidad

N° 8.694.820, en mi carácter de tutor del trabajo de grado presentado por el

ciudadano, José Miguel Leal, portador de la cédula de identidad No. 17.315.862,

titulado “Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes

Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios

Técnicos, R.A., C.A.”, presentado como requisito parcial para optar el título de

Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y

méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte

del jurado examinador que se designe.

En San Diego, a los siete días del mes de Enero del año dos mil trece.

______________________

Licdo. Wilmer González

C.I. N° 8.694.820

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DEDICATORIA

Quiero dedicar primeramente a Dios Todopoderoso por haberme dado inteligencia,

claridad, fuerza y sobre todo salud para vencer cada una de las vicisitudes de mi vida,

por eso te doy las gracias de esta manera y te pido lo de siempre: Señor, llena mi

alma de esperanza y mis labios de alegría, dale a mis ojos tu luz acariciante y

pacificadora, pon en mis manos el gesto que perdona, dame valor para la lucha y

misericordia ante la ingratitud y amor frente la justicia, líbrame de la envidia, de la

ambición mezquina, del odio y de la vergüenza, en la intimidad de mi ser sentirte

presente en mí, gracias Señor por llenar todos mis vacíos. Amén.

A mis Padres, gracias por darme la vida, gracias por darme esos consejos cuando

los he necesitado, sé que siempre puedo contar con ustedes incondicionalmente,

gracias por todo lo bueno que me han podido dar.

A Mi Esposa, por ser tolerante y comprensiva y por ayudarme a seguir adelante en

todos los momentos difíciles de mi carrera.

A todos los profesores, amigos, compañeros por el apoyo que me han dado durante la

carrera, por darme las fuerzas y siempre apoyarme en todo mi carrera.

José Miguel Leal

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RECO�OCIMIE�TO

A la Universidad José Antonio Pez y aquellos profesores que de alguna u otra forma

contribuyeron en mi formación académica, no solo en la parte profesional sino

también en la parte humana.

Al Licenciado Wilmer González, tutor de dicho trabajo de grado, por haberme

ayudado en concluir este proyecto y aportado sus conocimientos, dedicación,

constancia y brindarme toda la orientación necesaria la cual fue de gran importancia

para llevar a cabo esta meta.

A la tutora metodológica, por su valiosa ayuda y consejos para redactar la tesis.

A la Lic. Arelys Martínez, por su apoyo y consejos en la hora de pedirle

colaboración en la realización de nuestra tesis para el mejoramiento de la misma.

A todos aquellos que como yo tiene un deseo de superarse, sigan adelante que el

triunfo solo depende de ustedes y se logra con sacrificio y dedicación, al final los

frutos cosechados son Maravillosos.

José Miguel Leal

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Í�DICE GE�ERAL

LISTA DE CUADROS…………………………………………….……………..... ix LISTA DE GRÁFICOS………………………………………….……………….... x RESUMEN INFORMATIVO……………………………………………..………. xi INTRODUCCIÓN……………………………………………………………..….. 01

CAPÍTULO

I EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema……………………….………………..….. 03 1.2 Formulación del Problema……………………………………..………. 06 1.3 Objetivos de la Investigación…………………………………………… 07 1.3.1 Objetivos General………………………………………...………. 07 1.3.2 Objetivo Específicos…………………………………...…………. 07 1.4Justificación de la Investigación……………………………..………… 07

II MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes…………………………………………………...………... 09 2.2 Bases Teóricas…………………………………...……………………… 14 2.2.1Los Tributos…….…………………...…………………………….. 14 2.2.2 Impuestos………………………………………..………………… 15 2.2.3La Evasión Fiscal………………………………...………………... 15 2.2.4 Deberes Formales………………………………………………….. 16 2.2.5 Impuesto al Valor Agregado………………………………………. 17 2.2.6Características del VA…………………………………………….. 19 2.2.7 Ventajas y Desventajas del IVA……………………...…………… 20 2.2.8 Formas de Imposición del IVA……………………………………. 21 2.3 Bases Legales…………………………………………………...……..… 22 2.4Definición de Términos Básicos……………………………………..…. 28

III MARCO METODOLÓGICO

3.1 Tipo y Diseño de Investigación…………………...…………………….. 31 3.2 Fases de la Investigación……………………………………..…………. 32 3.3 Análisis de Datos…………………………………………...……………. 36

IV RESULTADOS……………………………………………………......… 37

V CO�CLUSIO�ES Y RECOME�DACIO�ES

5.1 Conclusiones……………………………………………………….……. 74 5.2 Recomendaciones…………………………………..…………………… 75

8

REFERE�CIAS……………………………………………...…………………… 77 A�EXOS…………………………………………………………...……………… 80

A. Ficha de Observación…………………………………………………… 81 B. Cuestionario………………………………………………………… 82 C. Validación del Instrumento…………………………………………….. 84

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Í�DICE DE CUADROS

CUADRO pp.

1 Situación actual de los proceso administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A

38

2 Sanciones debidas al incumplimiento de deberes formales establecidas en el Código Orgánico Tributario………………………………………………….

45

3 Resultados de los Ítems 1 y 2 ……………………………………………….. 47




7 Resultados de los Ítems 9 y 10 ……………………………………………… 55

8 Resultados de los Ítems 11 y 12 ..…………………………………………… 57

9 Costos del Análisis de Factibilidad….……………………………………… 73

10

Í�DICE DE GRÁFICOS

GRÁFICO pp.





5 Resultados de los Ítems 9 y 10 ……………………………………………… 55

6 Resultados de los Ítems 11 y 12 ..…………………………………………… 57

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LI�EAMIE�TOS ADMI�ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE�TO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IVA E� EL MARCO DEL PLA�

EVASIÓ� CERO DE LA EMPRESA MULTISERVICIOS TÉC�ICOS, R.A., C.A.

Autor: José Miguel Leal Tutor Académico: Licdo. Wilmer González Fecha: Enero 2013

RESUME� I�FORMATIVO

El objetivo de esta investigación estuvo enmarcado en la propuesta de diseñar lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., el cual tuvo como propósito, analizar el cumplimiento de los deberes formales por parte de la empresa en virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su relevancia de acuerdo con el Código Orgánico Tributario. Debido a que dentro de la misma se han observado fallas en el ámbito administrativo luego del cambio y aprobación de la providencia N° 0104 de fecha 30/10/2009 publicada en Gaceta Oficial N° 39.296, lo que afecta el cumplimiento del compromiso legal de este tributo. Por las características de la investigación se fundamentó en una investigación tipo factible ya que se basa en la elaboración de una propuesta, enfocándose en una investigación de campo. Se trabajó con la totalidad de la población de cinco (05) trabajadores que laboran de forma directa en el Departamento de Administración de la empresa, como técnicas de recolección de datos se aplicarán la observación directa, la revisión bibliográfica y la encuesta. Por último, se concluyó el incumplimiento de algún deber formal en los casos en específicos por ausencia de información en las facturas, la no tenencia de los libros contables en el establecimiento comercial, así como también, la actualización de los registros en los libros de compras y ventas. Por lo que se recomendó implementar los lineamientos administrativos propuestos y desarrollar mejoras adaptadas a sus requerimientos en cuanto al cumplimiento de los deberes formal del IVA. Descriptores: Lineamientos, Deberes Formales, IVA.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

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I�TRODUCCIÓ�

Actualmente el aspecto tributario es fundamental para el efectivo desarrollo de las

empresas ya que en el incumplimiento de las obligaciones fiscales hoy en día acarrea

serios problemas de orden administrativo, por lo que se hace indispensable la

aplicación de lineamientos en las organizaciones a fin de lograr salvaguardar el

patrimonio y garantizar la correcta ejecución de las operaciones, verificando el

cumplimiento de las políticas de la gerencia para el logro de los objetivos. De este

modo, el presente trabajo está orientado en diseñar los lineamientos administrativos

en materia tributaria, y así proponer un eficaz cumplimiento de deberes formales del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa Multiservicios Técnicos R.A.,

C.A. En tal sentido, el Proyecto de Grado se ha desarrollado de la manera siguiente:

Capítulo I: Se detalla el planteamiento del problema observado en la empresa,

con su respectiva formulación del problema, los objetivos de la investigación tanto el

general como los específicos, así como la justificación que sustenta la investigación.

Capítulo II: Se expone el marco teórico, donde se estudian los antecedentes de la

investigación, relacionados con el tema esencial de la presente, como también, las

bases teóricas y legales que se aplican a la misma y la definición de los términos

contenidos en la misma.

Capítulo III: Presenta el marco metodológico, que muestra el tipo y diseño de

investigación empleada. En ese sentido, se define con los lineamientos de un proyecto

factible con apoyo de una investigación de campo, así como, las técnicas de

recolección de datos seleccionados para la obtención de la información pertinente. De

igual forma, se desarrollan las fases de la investigación con la aplicación de los

instrumentos para la obtención de los resultados, que servirán de base para la

estructuración de las acciones correctivas de la propuesta.

Capítulo IV: En esta etapa se presentan los resultados obtenidos, con la

aplicación de los distintos tipos de instrumentos utilizados en la recolección de la

2

información y posterior interpretación. Seguidamente, se desarrolla una propuesta con

las acciones correctivas para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la

empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., basado en el diseño de los

lineamientos administrativos necesarios para tal fin.

Capítulo V: Por último, se describen las conclusiones que se obtienen para lograr

con la aplicación del proceso de investigación, destacando el cumplimiento de cada

uno de los objetivos específicos planteados, como medios para conseguir el objetivo

general que enmarca el presente estudio. Además, se exponen las recomendaciones

que se consideran relevantes, derivadas de las conclusiones.

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CAPÍTULO I

El PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema Las organizaciones de estos últimos tiempos se han dado a la tarea de estar en

busca de un óptimo funcionamiento de sus procesos, esto con el propósito de lograr

una ventaja de mercado, en tal sentido, las mismas deben regirse por disposiciones de

carácter legal y tributario, lo cual trae como efectos, el compromiso de los

contribuyentes en declarar y pagar impuestos. En ese orden de ideas, según Mota, I.

(2004), define al contribuyente como:

Aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (p.2).

Por otro lado, las cantidades de dinero que operan los contribuyentes como

organizaciones a través de los años y el desconocimiento de la ley, han conllevado a

realizar infracciones tributarias, sin importar los efectos de tales hechos. En ese

sentido, en el pasado los delitos fiscales cometidos debido a esta falta de

conocimiento, era más frecuente, mientras que en la actualidad, el incumplimiento de

los deberes formales pertinentes a las tareas de fiscalización por parte de la

Administración Tributaria, son más repetitivos y todos pasan de ser muy simples,

hasta extremadamente complejos y bien planificados, debido más que todo a la

complejidad y estructura tan amplia que estos poseen.

En tal sentido, para Ferreiro, J. (2006) el delito fiscal “es aquel delito consistente

en defraudar a la Hacienda Pública por un importe superior al fijado por la Ley”. (p.

42). Mientras que el mismo autor expone que “se entiende que defrauda el que omite

9

ingresos tributarios y dejar de ingresar la cuota correspondiente”. (p.63). Entre tanto,

el incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infracción

administrativa, sancionada por la Administración Tributaria mediante multa que

puede ser recurrida en distintos órdenes incluido el jurisdiccional.

Pero junto a esta forma de sancionar los actos ilícitos de carácter tributario, los

ordenamientos legales con un cierto grado de desarrollo, razonan delitos y no meras

infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad,

correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar,

en su caso, estas actuaciones mediante sus respectivas penalidades.

De igual forma, los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados

por el Gobierno Nacional, producto de diversos factores, mantuvieron al país en un

coma económico imponente, unido al hecho, que Venezuela se había convertido en

un dependiente total de las divisas obtenidas de la renta petrolera producto de la

explotación y exportación del crudo, al punto donde esta era la única que sustentaba

el gasto público Nacional, lo cual proporcionó un canal abierto al sector empresarial

de la nación a incurrir en este delito, no solo de manera intencional, si no debido

también a la falta de cultura tributaria por parte de estos, auspiciada por el desorden e

ineficacia del Organismo Tributario Nacional (SENIAT).

Cabe destacar, que pese a la gran entrada de ingresos que tiene el país en los

tiempos actuales, la economía sigue pasando por una crisis desmedida, que llevo hace

algunos años, a una serie de reformas en materia tributaria, con motivo de consolidar

y fortificar fuentes firmes y constantes de divisas para el sector público. De dichas

reformas, surge la implantación el 16 de Septiembre de 1.993, el Impuesto al Valor

Agregado, mejor conocido como el I.V.A., entrando en vigencia el Primero de

Octubre de ese mismo año.

Por consiguiente, las reestructuraciones en el SENIAT, han reducido de manera

considerable las violaciones fiscales en todo el país, sin embargo, los constantes

conflictos con motivo de la evasión de los impuestos en la Nación, han llevado al

10

Gobierno y a la Administración Tributaria, a seleccionar todas los instrumentos

efectivos para combatir este flagelo, todo ello para poder asegurar la disponibilidad

de ingresos para que el Estado Venezolano pueda satisfacer y ofrecer los servicios

públicos que suministran bienestar y una mejor calidad de vida a la colectividad.

Dentro de esta perspectiva, la organización Multiservicios Técnicos R.A., C.A. es

una compañía dedicada a la prestación de servicios y distribución de repuestos para

montacargas y camiones. En tal sentido, dentro de la misma se han observado fallas

en el ámbito administrativo luego del cambio y aprobación de la providencia N° 0104

de fecha 30/10/2009 publicada en Gaceta Oficial N° 39.296 de la misma fecha, se

estableció que las personas naturales y jurídicas deberán efectuar sus declaraciones en

los plazos establecidos y según las especificaciones técnicas establecidas del Portal

Web.

Dentro de esta perspectiva, dichos cambios han producido descontroles y falta de

cumplimiento de dicho tributo en la empresa objeto de estudio, esto a causa del poco

conocimiento del personal del departamento administrativo, el cual es efectuado por

los propios dueños de dicha compañía, lo que dificulta la fluidez de los

procedimientos. Cabe mencionar, que para el cumplimiento del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) se debe presentar una declaración informativa de las compras

efectuadas durante el período correspondiente y las retenciones que aplicó. Esta

declaración debe ser presentada mensualmente, utilizando para ello el portal del

Servicio http://www.seniat.gov.ve. Por lo que los contribuyentes deben presentar esta

declaración, involucra obligatoriamente que tales operaciones deberán ser mantenidas

en un registro, con base en las especificaciones que se muestran en el mismo portal.

De igual forma, la empresa objeto de estudio como contribuyente y para cumplir

con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario, debe emitir

la respectiva facturas, con todo los datos indicados de manera correcta, lo cual no

viene ocurriendo de esta forma, y lo que afecta el declarar y cancelar el impuesto. A

esto se suma, que los libros auxiliares de contabilidad son llevados de forma

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inadecuada, puesto que existe una falta de actualización y de concordación de

información respectiva de los ingresos y egresos de la empresa. Sin dejar de un lado,

que los encargos de dichas actividades no están capacitados, eso genera resultados

desfavorables para la empresa.

Cabe resaltar, que dicha problemática radica en el hecho de que no existen unos

adecuados lineamientos de los procedimientos, en cuanto a las operaciones diarias

manejadas por la empresa, puesto que los actuales presentan errores a nivel de

sistema, demostrando con ello que no se encuentran involucrados en todos los

procesos de la organización. Estas debilidades en el departamento requieren una

atención inmediata, ya que pueden ocasionar efectos negativos en la gestión

administrativa y financiera.

Se puede también agregar que algunas veces, la organización ignora por una parte

esta problemática que a medida que pase el tiempo afectará al proceso financiero de

la misma traerá como consecuencias bajos porcentajes de liquidez, incrementos de las

multas y sanciones. Por eso, es fundamental que el departamento de administración

cuente con las estrategias necesarias, porque a la hora de que se le presente un

fiscalización de las autoridades competentes, tenga todo muy específicamente en

orden como los procesos de las cuentas, registros o facturas de entrada y salida de

efectivo para mejorar la gestión empleada en los estados financieros de la empresa.

Es por eso, que el presente estudio de investigación está enmarcado en el renglón

de los Impuestos Nacionales, específicamente al Impuesto al Valor agregado, el cual

tiene como objeto, el análisis del cumplimiento de los deberes formales por parte de

la empresa en virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su

relevancia de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.

1.1.1 Formulación del Problema

12

En base a lo anteriormente descrito sobre la identificación de las deficiencias

observadas en la compañía objeto de estudio, se fórmula dicha interrogante: ¿Que

lineamientos deberán implementarse para el cumplimiento de los deberes formales

exigidos por la Ley para la declaración y pago del IVA en la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.?

1.2 Objetivos de la Investigación

1.2.1 Objetivo General

Proponer los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., en el

marco del plan evasión cero.

1.2.2 Objetivos Específicos

� Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos para el

cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.

� Analizar la normativa legal vigente en materia de Impuesto al Valor Agregado

(IVA) como deber formal de la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS,

R.A., C.A.

� Determinar los factores que afectan el cumplimiento de los deberes formales

del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.

� Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.

1.3 Justificación de la Investigación

13

En los últimos años en Venezuela se ha desarrollado una significativa actividad

legislativa en materia tributaria, entre los que se destacan, una nueva Constitución, la

reforma del Código Orgánico Tributario, la promulgación de leyes creadoras de

tributos, la emisión de normas sublegales: reglamentos, resoluciones y providencias,

por lo que se vuelve indispensable conocer y saber de todos estos medios que ayudan

al contribuyente hacer valer sus derechos cuando sienta excesivas acciones de los

funcionarios de la Administración Tributaria, en virtud de hacer cumplir las leyes.

Por otro lado, los organismos encargados de la gestión tributaria han establecido una

serie de acciones para recaudar tributos, con el fin de conseguir las metas en menor

tiempo y de minimizar la evasión fiscal imperante en la actualidad. De igual forma, la

idea principal de dicho plan es que los contribuyentes logren aprobar todo lo exigido

por la ley en los procesos de fiscalización aplicados por los funcionarios y evitar de

esta forma las respectivas sanciones y multas que afectan la rentabilidad económica

de las organizaciones.

Entre tanto, las razones que justifican la investigación están vinculadas a los

beneficios que debe reportar el estudio, en un primer término, a la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A. como contribuyente, quienes están

interesado en conocer los medios de defensa frente a la Administración Tributaria, y a

través de los lineamientos administrativos cumplir con los deberes formales del

Impuesto IVA, ya que la investigación puede mejorar sustancialmente la posición

jurídica del mismo en pro de lograr el anhelado equilibrio en las relaciones con entes

de la administración tributaria. Dentro de esta perspectiva, la investigación está

fundamentado en el reglón de Impuestos Nacionales, concretamente el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), el cual posee como finalidad el cumplimiento de los deberes

formales de la empresa objeto de estudio.

De igual manera, puede incidir beneficiosamente en los profesionales de las

ciencias económicas, Contaduría y Administración que deseen dedicarse a la asesoría

tributaria en materia de recursos, ya que éste es un campo que muy pocos expertos

14

aprovechan en vista del desconocimiento de la materia, y que hasta ahora solo ha

estado reservado a los profesionales del derecho. Además, el resultado de la presente

investigación debe ser de interés para futuros estudios que aborden asuntos

relacionados o profundicen en el tema, pues resulta novedoso y de actualidad en la

materia de Impuesto tributario para los estudiantes en la Universidad José Antonio

Páez (UJAP).

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Esta parte de la investigación brinda coherencia y veracidad, al mismo tiempo permite

tener una idea más clara y precisa del problema, es decir, se trata de integrar la

problemática dentro de un ámbito donde éste cobre sentido, incorporando los

conocimientos previos referentes al mismo y ordenándolos de modo tal que resulten útiles,

esta etapa incluye los antecedentes, extraídos de trabajos que guardan relación con el

desarrollo del tema.

2.1 Antecedentes

En toda investigación es significativa la consulta de referencias y bibliografías de diversos

estudios, que guarden o tengan asociación al tema de estudio. Al respecto Balestrini (2006),

establece: “referir en la medida de lo posible, otras investigaciones que se han realizados,

15

inherentes al problema en estudio” (p. 91). Por consiguiente, el investigador examinó

estudios que están relacionados con el punto principal de la investigación, por lo que a

continuación se procede a detallarlos.

Bolaños, J. (2009), en su trabajo de grado titulado “Procedimientos para la Elaboración

de la relación de compras, relación de ventas y declaración del Impuesto al Valor

Agregado (I.V.A) en los contribuyentes formales, clientes de González Sánchez &

Asociados”, en la Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta, para optar por el título

de Licenciada en Contaduría Pública. En el mismo, se definieron como objetivos específicos,

el identificar los aspectos Generales de González Sánchez y Asociados; describir las bases

teóricas y legales que regulan la aplicación del Impuesto al Valor Agregado en los

contribuyentes formales; describir los procedimientos aplicados para la elaboración de la

relación de compras y ventas

33

en los contribuyentes formales, clientes de González Sánchez y Asociados y comparar los

procedimientos aplicados para la elaboración de la relación de compras, relación de ventas

y declaración del Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes formales, clientes de

González Sánchez y Asociados con las bases legales que los regulan.

De igual forma, la investigación se sustentó metodológicamente con nivel descriptivo -

campo. Las técnicas que se utilizaron para la recolección de datos que generó el trabajo de

grado; y a los efectos de cumplir con los objetivos planteados, fueron las siguientes: La

observación directa y participativa, la entrevista no estructurada y la revisión documental.

En ese orden de ideas, se concluyó que en líneas generales los procedimientos aplicados en

la empresa para dar cumplimiento a los deberes formales del IVA fueron considerados

eficientes a pesar de algunas debilidades gracias a las bondades del sistema Opentech que

considera cada una de las formalidades para la declaración del impuesto lo que facilitaba

considerablemente el trabajo.

En ese sentido, la relación que guarda el mencionado estudio con la presente

investigación, es sobre destacar la importancia que representa para las organizaciones

emplear estrategias efectivas para el control de los procedimientos, las cuales permiten el

cumplimiento de los deberes formales tributarios, al estar en constante actualización en

todo lo relacionado a los mecanismos tecnológicos

Villarroel, L. (2009), en su trabajo de grado titulado “Estrategias de Cultura Tributaria,

para el Cumplimiento de Deberes Formales en Materia de Impuesto al Valor Agregado,

aplicadas por la Gerencia Regional De Tributos Internos – Región Insular”, en la

Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta, para optar por el título de Licenciada en

Contaduría Pública. La investigación tuvo como objetivo primordial analizar las estrategias

de cultura tributaria, que permitieran el cumplimiento de deberes formales en materia de

IVA, aplicadas por la Gerencia Regional de Tributos Internos – Región Insular. Así mismo,

como objetivos secundarios se señalaron los recursos de educación aplicados por la

Gerencia; identificar los recursos de educación aptos para culturizar al contribuyente sobre

34

el cumplimiento de deberes formales en materia de IVA, explorar los programas de

educación tributaria aplicados por la Gerencia en materia de IVA, y establecer

comparaciones entre los programas de fiscalización y educación tributaria.

El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de campo-descriptivo,

debido a que la información suministrada fue tomada directamente del lugar donde se

encuentran los datos inherentes al problema. La población estuvo conformada por la

Gerencia Regional de Tributos Internos – Región Insular, específicamente los departamentos

de Cultura y Educación, Fiscalización, y, Tramitación. Como técnicas de recolección de datos

se empleó la entrevista, mediante una guía de entrevista, y una encuesta diseñada

mediante un instrumento consistente en un cuestionario, el cual constó de preguntas

variadas.

Una vez aplicados los instrumentos, se procedió a realizar el análisis de los resultados

obtenidos, de donde se extrajeron las conclusiones, de las cuales se derivaron las

recomendaciones correspondientes. De este modo, se concluyó que la Gerencia Regional de

Tributos Internos – Región Insular, no contaba con estrategias de cultura tributaria aptas

para el cumplimiento voluntario de deberes formales en materia de IVA. Únicamente poseía

información necesaria sobre dichas estrategias, como para cumplir con su función

divulgadora en caso de que grupos de la comunidad se dirijan a sus oficinas solicitando

información al respecto. Por último, se recomendó a la Gerencia Regional de Tributos

Internos – Región Insular, establecer estrategias de cultura tributaria, aptas para el

cumplimiento voluntario de deberes formales en materia de IVA.

El antecedente está relacionado con la presente investigación, ya que muestra una visión

real de los problemas en que incurren las organizaciones por no considerar la importancia

del cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado dentro de

ellas, donde la fase de evaluación, control y educación es vital para su mejoramiento

continuo.

35

Sequera, S. (2009), trabajo de grado titulado “Manual de normas y procedimientos para

la retención, declaración y registro del Impuesto al Valor Agregado en la empresa

Proauditcon, C. A.”, en la Universidad José Antonio Páez (UJAP), para optar por el título de

Licenciada en Contaduría Pública, en el mismo se explicó que un manual de normas y

procedimientos sirve para la identificación apropiada de la información a la hora de realizar

retención, declaración y registros del impuesto al valor agregado tomando en cuenta todos

los valores formales emitidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanero, y Tributario (SENIAT), también para evitar de esta manera las irregularidades que

puedan tener los clientes ante una fiscalización.

De igual forma, el estudio se basó en la modalidad de un proyecto factible, con apoyo de

una investigación de campo, para la obtención de los resultados se aplicaron técnicas de

recolección de información tales como: la observación directa, revisión documental para

verificar el cumplimiento de la normativa legal y la encuesta a través de sus respectivos

instrumento, realizando un registro de observación y un cuestionario de preguntas cerradas

con alternativas de respuestas dirigidas al personal administrativo de la empresa, aplicado a

un muestreo de carácter censal, quedando conformada la población por diez (10) personas.

Ahora bien, en la misma se concluyó por parte de la autora con este estudio fue que

todo lo concerniente a las retenciones es tan solo una estrategia que se crea con el objetivo

de asegurar un anticipo de los impuestos que corresponde a pagar a los distintos sujetos

pasivos de dicha obligación y por otro lado funciona como control de los contribuyentes de

mayor significación fiscal.

El antecedente está relacionado con la presente investigación, ya que muestra una visión

real de los problemas en que incurren las organizaciones por no considerar la importancia

de los impuestos en los procesos administrativos dentro de ellas, donde la etapa de

evaluación e inspección es esencial para el mejoramiento continuo de las actividades

efectuadas por los departamento encargados. Adicionalmente brindó apoyo teórico y

conceptual en temas referidos a la cultura tributaria, entre otros.

36

Rojas, Y. (2008), en su trabajo de grado titulado “Sistema de control interno para

evaluar los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la

empresa SS, C.A.”, en la Universidad José Antonio Páez (UJAP), para optar por el título de

Licenciada en Contaduría Pública. Dicha investigación tuvo la finalidad de implementar un

Sistema de Control Interno que permita evaluar el cumplimiento de los deberes formales

establecidos en la Administración Tributaria en materia del Impuesto al Valor Agregado

(IVA) en la empresa basado en informe COSO.

La investigación se definió como un proyecto de campo de tipo descriptivo, ya que se

buscó tener la información acerca de las incidencias en el que incurren las empresas en

materia de IVA, en el manejo y gestión de controles internos en materia tributaria; dentro

de las técnicas de recolección de información se tuvo, la observación directa participativa, la

encuesta de tipo cuestionario, la revisión documental y bibliográfica.

Los autores concluyeron que la empresa carecía de controles que verificaran el

cumplimiento de los parámetros básicos establecidos por la Administración Tributaria en

cuanto a las formalidades que debe cumplir un contribuyente ordinario en materia de IVA.

De igual forma, comprobaron a su vez, la ausencia de la aplicación de auditorías a los

procesos para la declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado, lo cual originaba el

manejo indebido en la presentación de los libros de compras, así como, la no verificación de

las facturas emitidas por los proveedores, las cuales no cumplían con las exigencias

establecidas por el SENIAT.

Este trabajo sirve de base para la investigación, puesto que suministró información para

el reconocimiento de las infracciones tributarias, en las que incurren las empresas, por la

omisión de datos en las facturas, los cuales son esenciales para dar cumplimiento a las

resoluciones, leyes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos competentes.

Vianel, V. (2008), en su trabajo de grado titulado “Efectos de la retención del Impuesto al

Valor Agregado, en los contribuyentes especiales, en condición de agentes y sujetos de

retención, Caso de Estudio: Consorcio “Servicios de Ingeniería, Mantenimiento,

Construcción y Operaciones” (Simco).” De la Universidad de los Andes, ubicada en Mérida-

37

Venezuela, para optar el título de Especialización en Ciencias Contables. Dentro de la

investigación se hizo mención de la emisión de las Providencias Administrativas Nº 1454 y

1455, del Nº 056 y 056- A, son designados como agentes de retención del Impuesto al Valor

Agregado, a los contribuyentes especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y

municipales respectivamente, siendo el caso de estudio: consorcio SIMCO afectado tanto en

su condición de sujeto como agente de retención del I.V.A.

Por otro lado, la investigación se desarrolló bajo un diseño de campo e investigación de

carácter descriptivo analítico, basado en un estudio poblacional del personal que labora en

la empresa mencionada, para lo cual se aplicó como métodos de recolección de información

la observación directa y la encuesta empleando como instrumento el cuestionario con dos

alternativas de respuestas (Sí-No). En cuanto a los resultados obtenidos estos fueron

evaluados y tabulados por medio de cuadros estadísticos, para la presentación de sus

respectivos gráficos.

En cuanto a lo concluido en la investigación basado en los resultados se pudo destacar

que el consorcio ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión

de los procesos administrativos, falta de adaptación del personal a nuevos programas para

el área, tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del I.V.A., necesidad de

contratación de personal especializado en el área tributaria, reducción del plazo de crédito

(45 días) otorgado por sus proveedores debido a la declaración y pago del impuesto

retenido cada 15 días, consideración de un alto % de retención que conlleva a montos

significativos de retenciones acumuladas de I.V.A. afectándose su flujo de caja, provocando

así una disminución de la capacidad de pago y aumento en los niveles de endeudamiento

para el consorcio SIMCO.

El aporte brindado a la presente investigación, se encuentra en la fundamentación

teórica desarrollada por la investigadora. Asimismo, presenta una útil referencia en

atención a que servirá de caso para conocer la estructura y conformación de

procedimientos en el área tributaria, específicamente, en el impuesto al valor agregado.

38

2.2 Bases Teóricas

Al respecto Silva (2006) considera que las bases teóricas: “Se refiere a la exposición de un

conjunto actualizado de conceptos, definiciones, principios, postulados, etc., que sustentan

la teoría principal del tópico objeto de estudio”. (p. 65). Por ello, se desarrollan a

continuación:

2.2.1. Los Tributos

Dentro de la clasificación de los ingresos, se encuentran aquellos provenientes del

ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al poder de imperio por el Estado a

los particulares en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones

jurídicas de derecho público. Entre estas relaciones jurídicas, se encuentran los

tributos. Millán (2006), define los tributos como “las prestaciones obligatorias

comúnmente en dinero, exigidos por el estado en virtud de su poder de imperio a las

personas que se encuentran sometidas al ámbito espacial de una ley, con la finalidad

de cubrir los gastos públicos” (p. 83).

Basado en lo ante expuesto, los tributos simbolizan un deber monetario a la que se

encuentran sometidos los contribuyentes, para que así el estado pueda adquirir

ingresos que serán gastados en la prestación de los servicios públicos, para el

bienestar general de la sociedad. De igual forma, serán demandados por el estado a

través de un ente público, a quienes se debe cancelar el pago de los mismos por

disposición expresa en la ley. Cabe señalar, que los tributos se clasifican en

impuestos, tasas y contribuciones especiales; que el individuo está obligado a pagar

por la prestación de un servicio.

39

2.2.2. Impuestos

Giuliani, (citado por Millán 2006), define los impuestos como “los tributos exigidos por el

estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.

(p.207). Por consiguiente, los impuestos forman parte de la obligación establecida por la ley,

y que serán percibidos por el estado mediante la cooperación de sujetos que realicen

exclusivamente actividades que puedan generar ingresos. Otra definición la explica el

glosario de términos internos del SENIAT, donde se identifica el impuesto como “…una

obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los

ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades…” (p.18).

Dentro de este orden de ideas, el impuesto no es más que una carga fiscal creada por el

Gobierno y que recae en personas físicas o jurídicas, como es el caso de la empresa

Multiservicios Técnicos, R.A., C.A. En otras palabras, este tributo, es un gravamen exigible

por una cantidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de una persona, física, jurídica,

en beneficio común. El término no incluye cargos específicos hechos contra personas o

bienes en particular por concepto de beneficios y privilegios, actuales o permanentes,

destinados solamente a los paguen estos cargos.

2.2.3. La Evasión Fiscal

Según Villegas (1999), la evasión fiscal, “es aquella que implica la simulación,

ocultamiento, maniobra, artificios, declarar, admitir o hacer valer formas y estructuras

jurídicas manifiestamente inapropiadas para configurar la efectiva situación, relación u

operación económica gravada por la ley”. (p. 55). Por lo tanto, se requiere un manejo con el

propósito de evitar la ley, como por ejemplo: llevar dos libros de contabilidad con distintos

asientos contradictorios entre sí, suministrar informaciones falsas, empleo de documentos

40

falsos, clasificar dividendos de las sociedades anónimas como honorarios profesionales,

entre otros. En ese sentido, Villegas (1999), sostiene que las características de la evasión se

pueden explicar de la siguiente manera:

� Hay evasión tributaria no solo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se

logra evitar totalmente el pago de la prestación tributaria, si no también cuando hay

una disminución del monto debido.

� La evasión tributaria debe estar referida a determinado país cuyas leyes se transgreden.

� La evasión solo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente

obligados a pagar un tributo al fisco. No hay evasión por parte de quienes reciben el

peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo (por ejemplo, el

contribuyente “de facto”), ni de quienes, aun estando encuadrados en el hecho

imponible de un tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley (caso del

sustituido legal tributario), ni en general de aquellos que solo están obligados a resarcir

al sujeto que el fisco instituyo como obligado al pago (por ejemplo, el contribuyente

solidario que debe resarcir al responsable solidario que pago por el).

� La evasión es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que tengan

como resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria, con prescindencia de

que la conducta sea fraudulenta o simplemente omisiva.

� La evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurídica (p. 382).

Dentro de esta perspectiva, la evasión fiscal se establece en que las

organizaciones o personas naturales no pagan impuestos, ya que no cumple con la

obligación tributaria, convirtiéndose su conducta en una infracción tributaria la cual

amerita multas con la aplicación de unidades tributarias. En tal sentido, para la

empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., es un compromiso legal cumplir con

esta obligación, con el fin de disminuir las sanciones de las cuales ha sido objeto en la

actualidad, lo que afecta la rentabilidad económica de la misma.

2.2.4. Deberes Formales

41

Dentro de las obligaciones tributarias antes expuestas, se mencionó la obligación de

hacer; la cual trata del cumplimiento de distintos deberes formales del contribuyente.

Dichos deberes formales según Sainz (1999), “…Suministran la regla como debe procederse

para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido”.

(p. 28). Para obtener este efecto, la administración tributaria dispone de una serie de

potestades contenidas en el Código Orgánico Tributario, la cuales son: la facultad de

fiscalización, la facultad de determinación, la facultad de recaudación, y la facultad

sancionatoria. Por ello, la acción de cualquiera de estas facultades proyecta hacia los

administrados, generará de manera obligatorio al contribuyente, al responsable o al tercero

con deberes formales que necesariamente deberán cumplir, a riesgo de ser sancionados.

Asimismo, según el glosario de tributos, los deberes formales vienen siendo “las

obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a

los contribuyentes, responsables o determinados terceros”. Por otra parte, Ávila A. y

Bastidas J. (2.005), sostienen que:

Los Deberes que tienen los contribuyentes de este régimen amplificado es

el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el lazo, forma y condición

que establezca la Administración tributaria (SENIAT), quien podrá designar

como responsables en calidad de agentes de retención o percepción, a

quienes por sus unciones públicas o por razones de sus actividades privadas,

intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el

régimen simplificado. (s/p).

Por otra parte, los contribuyentes como Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., deben

proveer de forma periódicamente, la información que con carácter general le requiere el

ente Administrativo Tributario. Dicha información será utilizada única y exclusivamente para

fines tributarios, debiendo suministrarse en la forma, condiciones y oportunidad que

determine la Administración Tributaria (SENIAT). Habiendo observado las anteriores

42

definiciones se puede concretar que las obligaciones formales son otorgadas a los

contribuyentes, por la administración de acuerdo a las leyes correspondientes que rigen la

materia en el país.

2.2.5. Impuesto al Valor Agregado

Los impuestos pueden llegar a gravar el gasto o consumo, o bien la transferencia de

riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva,

indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos. Tal es el caso del IVA,

el cual es definido por Moya Millán (2006) como:

Un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de

servicio y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,

que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las

sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y

económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de

bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,

comerciantes y prestadores de servicio independientes, realicen las

actividades definidas por la ley como hechos imponibles (p. 292).

Es decir, el IVA representa un impuesto indirecto que grava los movimientos de riquezas

que se ponen de manifiesto con el movimiento económico de los bienes. En términos

generales, el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las

personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado

del producto, así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la

prestación de servicios. Actualmente, se ha reformado el sistema del IVA ampliando el

43

ámbito de aplicación del impuesto. Los aspectos más resaltantes según la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (2002) son los siguientes:

(a) El sujeto activo, que no es más que el acreedor del impuesto; (b) sujeto

pasivo, quien lo declara; (c) el hecho imponible, que no es más que la venta

de bienes muebles corporales, incluida la de parte alícuotas en los derechos

de propiedad sobre ello; así como el retiro desincorporación de bienes

muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los

contribuyentes de este impuesto. (p.45).

De allí, que Moya (2000) define al Valor Agregado como “un concepto económico que

permite cuantificar la riqueza creada por las empresas como resultado de su actividad”. (p.

269). Para los fines tributarios se considera al valor agregado como la diferencia que

resultad al agregar el valor de los bienes vendidos y los servicios prestado por un

empresario. (total vendido). Por lo demás, el IVA es una carga final que recae sobre el

consumo que afecta toda la transacción durante el proceso de producción, distribución y la

venta final al consumidor.

Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de los materiales que compra para producir; al

transformar estos materiales en bienes, dichos bienes adquieren más valor, el mayorista

paga el IVA sobre el precio de compra de los bienes que impone el productor; el minorista

paga el IVA sobre el precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el

IVA sobre el precio de venta del minorista; en cada etapa de comercialización el bien

adquiere mayor valor y es sólo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagará

el impuesto.

En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor porque todos

los demás intermediarios lo único que han hecho es cobrar el impuesto por un lado y pagar

por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es que en cada etapa del

44

proceso productivo se añade un valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este

valor añadido. Dentro de este orden de ideas, el IVA para la empresa objeto de estudio,

implica en declarar y pagar el tributo basándose en un sistema de créditos y débitos que

gravan las operaciones que maniobra la organización.

2.2.6. Características del IVA

Para Moya (2000) las características del IVA son las siguientes:

� Al igual que todo tributo, el IVA, se encuentra establecido por una ley.

� Es un impuesto indirecto, debido a que grava los consumos.

� Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones subjetivas del

contribuyente.

� Es un "impuesto a la circulación" ya que, grava los movimientos de riqueza que se

ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

� No es un impuesto acumulativo.

� No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

� El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

� Es un impuesto que iguala la carga fiscal de los productos importados y los

nacionales.

2.2.7. Ventajas y desventajas del I.V.A.

2.2.7.1. Ventajas del I.V.A.

45

� Permite un tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, ya que al

conocerse la carga con exactitud, se puede efectuar con sencillez la desgravación

de aquellas y la compensación impositiva de estas.

� Responde de cerca a las fluctuaciones de la actividad económica, en la medida en

que la base sobre la cual descansa se ve ampliado a las diferentes etapas del ciclo

productivo.

� A través de las diversas formas que el I.V.A. puede adoptar en cada caso (tipo

renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposición de

los bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino

que se favorece su adquisición mediante la práctica de las deducciones legalmente

previstas.

� Es menos susceptible de evasión, ya que se liquida al momento de ocurrir y

materializarse el hecho imponible

� Siempre que el I.V.A. se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de

información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita

mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.

2.2.7.2. Desventajas del I.V.A.

� No distingue clases sociales por lo que también afecta a las clase pobre.

� Entorpece el libre desenvolvimiento de la economía, originando distorsiones en la

estructura de los precios.

� Dificulta las actividades de control y determinación de la administración

� Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de precios e incremento

de la inflación que la introducción del IVA suele ocasionar.

2.2.8. Formas de Imposición del IVA

46

Villegas, H (1999) afirma que “el IVA es una derivación, de los impuestos a las ventas.

Será entonces una ayuda para la mejor comprensión del IVA, una ligera recorrida por las

distintas formas de regulación del impuesto a las ventas”. (p.89). El mismo autor indica que

recurriendo a la legislación comparada, puede observarse distintas modalidades de

imposición a las ventas, de las cuales se examinaran algunas de ellas:

2.2.8.1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples: Este impuesto con efecto acumulativo

lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas por las cuales atraviesa un

bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su libramiento al consumo. Así se

tendría que el paso de la mercancía del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto;

igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al consumidor. Si

establecen un impuesto sobre el precio total de cada transmisión, al acumularse esas tasas,

el gravamen efectivo que va a recaer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque

cada uno de los sujetos pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que

debe rechazarse esta modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se sustituya en

los países que actualmente la usen mejor será para sus sistemas tributarios.

2.2.8.2. Impuesto al Valor Agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le

elimina el efecto acumulativo o en “cascada” se encuentra ante el denominado “IVA”. Según

esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo

con relación al valor que se ha incorporado al producto. Los empresarios o comerciantes

situados en niveles distintos son únicamente gravados en proporción al aumento del valor

que ellos producen. Sabido es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor,

y ese valor es el que es objeto del impuesto. El impuesto permite gravar en distintas

oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien

sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones.

2.2.8.3. Impuestos a las ventas de etapas únicas: Consiste en gravar el producto o servicio

en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización. En la legislación

47

comparada son varios los sistemas de imposición de etapa única que se conocen, variando

según las etapas de la producción o comercialización elegida.

Ahora bien, la imposición del IVA en general y de acuerdo con la premisa del tributo, y

se obtiene de la totalidad de los gastos e ingresos del contribuyente, en calidad de

prestación de bienes y servicios prestados al consumidor. Tal información, es importante

para el investigador ya que ofrece una sustentación teórica indispensable para el diseño de

los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA.

2.3.-Bases Legales

Con el propósito de sustentar la presente investigación se tomará como puntos de

referencia o apoyo cierta información correspondiente al ámbito legal, por lo que se inicia

con la Constitución Bolivariana de la República de Venezuela, posteriormente el Código

Orgánico Tributario, la Ley de Impuesto al Valor Agregado y por último, el Reglamento de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2.3.1. Constitución Bolivariana de la República de Venezuela

Artículo 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Es decir, que es

constitucional contribuir con el estado a través del pago de tributos, bien sean impuestos,

tasas o contribuciones; para poder así el estado brindar los servicios públicos básicos

dirigidos a la satisfacción de las necesidades colectivas.

48

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la

economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; por ello

se sustentará en un sistema tributario eficiente para la recaudación de los

tributos.

En cuanto, al rango constitucional esta establece el principio de legalidad en materia

tributaria con la disposición administrativa en impuestos, derechos y contribuciones, para

que así el ejecutivo nacional pueda atender a los gastos nacionales, además de velar sobre

su fiel cumplimiento.

2.3.2. Leyes Establecidas en el Código Orgánico Tributario (C.O.T.)

La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las reglas fundamentales

para todo tipo de tributo, seguidamente se hace referencia a los artículos relacionados con

la problemática en objeto de estudio. Por lo que se puede destacar, en el artículo 13 que

hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre el sujeto activo que constituye el

Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o como responsable,

vinculados por la ocurrencia del hecho imponible. A esto se suma, los siguientes:

Artículo 13. “La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del

Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto hecho previsto en la

ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.

49

Artículo18 “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

Es decir; el ente encargado de exigir y percibir el pago del tributo.

Articulo 22 Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer: 1. En las

personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado. 2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los

cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3.- En

las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tenga autonomía funcional. Actúa bajo la figura

de contribuyente, toda persona natural o jurídica que habiendo realizado

actividades que puedan generar ingresos y cubran lo estipulado por la ley,

puedan cumplir con el pago del tributo.

Artículo 23. “Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento

de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias”.

Artículo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial deberán: 1. Cuando lo requieran las leyes y los reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros de registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente o responsable. Todo comerciante debe registrar su contabilidad obligatoriamente en libros especiales, tales como: el libro diario, el libro mayor y el de inventario; además todos los libros auxiliares que considere conveniente para el mayor

50

orden de sus operaciones. Los mismos deben mantenerse dentro del establecimiento del contribuyente. b) Inscribirse en los registros pertinentes aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

El contribuyente debe inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, si

estuviese obligado a ello, en el plazo establecido en las leyes. Además tiene la obligación de

informar a la Administración Tributaria de modificaciones como: cambio de directorios,

administradores, razón social, cambio de domicilio fiscal, cambio de la actividad principal y

suspensión de la actividad económica habitual del contribuyente.

Este basamento legal, se compone en una garantía esencial en el derecho constitucional,

cuya naturaleza demanda que todo tributo sea declarado y pagado tal como lo establece la

ley, entendida como una disposición emana del órgano constitucional que tiene la potestad

legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitución y las leyes

tributarias contenida en una norma jurídica.

En tal sentido, para la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., se fundamenta en

lograr comprender la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario

venezolano, logrando percibir cuales son las obligaciones y los derechos tributarios como

contribuyentes. A su vez permite las organizaciones planificar y controlar las operaciones

financieras determinando criterios que deben aplicarse para su efectivo cumplimiento.

2.3.3. Ley de Impuesto al Valor Agregado

Artículo. 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,

según se específica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que

deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las

sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o

51

económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de

bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,

comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las

actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

Artículo 3 Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u otras operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto; 2. La importación definitiva de bienes muebles; 3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 de esta Ley.

El impuesto al valor agregado es un gravamen al consumo, lo cual significa que

está sujeto a la aplicación de su valor a los productos o servicios prestados, tal como

se establece en los artículos antes mencionados. Donde los factores que inciden en su

recaudación son la actividad económica, la política tributaria, la percepción del riesgo

por parte de los contribuyentes, y los costos administrativos del cumplimiento.

2.3.4. Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido

Artículo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido

se seguirá el siguiente procedimiento:

1. El agente de retención, de no haberlo efectuado antes de la entrada en

vigencia de la presente Providencia, deberá por una sola vez, inscribirse en

el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones

establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera

52

y Tributaria (SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la asignación

de la correspondiente clave de acceso.

2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal

http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de

las retenciones practicadas durante el período correspondiente, siguiendo

las especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente

estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que

no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.

3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento

electrónicamente, a través de la página Web del Banco Industrial de

Venezuela, o imprimir la planilla generada por el

sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA

efectuadas por agentes de retención 99035” la cual será utilizada a los

efectos de enterar las cantidades retenidas.

4. El agente de retención solo podrá enterar los montos correspondientes a

dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para

enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”,

emitida a través del portal http://www.seniat.gov.ve.

5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el

agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en

efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de

contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las

taquillas del Banco Industrial de Venezuela.

Parágrafo Único: La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá

disponer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco

Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enteramiento a que se

refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos la Gerencia de

Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la

53

obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en este

parágrafo

Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezca el Reglamento. La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.

Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria. En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación. La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán cumplir. Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de la operación respectiva.

54

Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas en las que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley. En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como

mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se

trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un

establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración

consecutiva única por cada establecimiento o sucursal. Los agentes de

retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley, emplearán una

numeración distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus

actividades.

2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso,

que se inicie con la frase “Nº de Control…”. Este número no estará

relacionado con el número de facturación previsto en el numeral anterior,

salvo que el contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla

actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las

facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento o

sucursal. Si el contribuyente solicita la impresión de documentos en original

y copias, tanto el original como sus respectivas copias deberán contener el

mismo Número de Control. El orden de los documentos deberá comenzar

con el Número de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la

numeración cuando ésta supere los ocho (8) dígitos.

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona

natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una

persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u

otro ente jurídico o económico.

4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal

(RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este

último.

55

5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio,

número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) y Número

de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en

forma separada del precio o remuneración de la operación.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará

que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal.

Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté

elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas

sublegales que desarrolla esta Ley; o cuando el formato preimpreso no

contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este

artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos

para la generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de

cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá la

generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el

Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el

cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos

por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación

de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las

facturas y demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el

Reglamento y en las demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A

los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá igualmente

establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan

la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos.

En cuanto a los procedimientos para la declaración y pago del IVA, los anteriores

artículos revelan los pasos y métodos aplicados para su cumplimiento. Además, de

considerar que para su efectivo acatamiento las empresas deben manejar una efectiva

gestión en los controles administrativos, lo cual es lo que permite el desarrollar de las

operaciones financieras alcanzado así los objetivos organizaciones. Igualmente, el velar por

el debido cumplimiento de los deberes formales exigidos por la administración tributaria.

56

2.4.- Definición de Términos Básicos

Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.

Dicha condición puede recaer en las personas, naturales, en las personas jurídicas, además

entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho,

entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, disponga de patrimonio

y de autonomía funcional.

Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que utilizan el

estado o municipios para evitar la evasión y prescripción de los tributos.

Factura: Documento legal que indica la posesión de un bien emitido por un vendedor de

bienes o servicios a favor de un comprador. También se conoce como un documento

comercial que no es un título de crédito, sino una garantía de posesión que expide el

vendedor en el que se detallan los bienes o servicios y su precio desglosado con el impuesto

respectivo.

Fiscalización: Servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas las medidas

adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes.

Gravamen: Es una carga, obligación, impuesto o tributo que se aplica a un inmueble,

caudal, un bien o uso que se hace de estos. Esta tasa se emplea a la base imponible y que

supone la tasa tributaria, la cual puede ser fija o variable y se expresa por porcentaje.

Multas: Sanción de carácter pecuniario (económico) que se impone a un causante que no

ha cumplido con sus obligaciones fiscales consistentes en la presentación de sus

manifestaciones, avisos, pago de impuestos, entre otros, en los términos legales.

57

Obligación tributaria: Obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones

del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto

en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure

mediante garantía real o con privilegios especiales.

Pago de impuestos: Cantidad de dinero que redimen al gobierno por concepto de cargas

tributarias los contribuyentes y causante de los mismos.

Providencia de la Administración Tributaria: Acto administrativo emitido por la

Administración Tributaria.

Sanción: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una ley

o norma.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT): Es un

servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera,

adscrito al Ministerio del poder Popular para las Finanzas, al cual corresponde la aplicación

de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de

las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria

fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Tipo de Gravamen: Es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto de

calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.

58

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGÍCO

La investigación se debe considerar un proceso que mediante la aplicación del

método científico, orientada a alcanzar información apreciable, para concebir,

comprobar, corregir o emplear el conocimiento. En ese sentido, la metodología de la

investigación tiene como plataforma los distintos estudios sistemáticos de la

naturaleza que envuelve las técnicas de observación y pautas para el razonamiento de

los datos, ideas sobre la experimentación concebida y los modos de comunicar los

resultados obtenidos.

3.1.-Tipo y Diseño de la Investigación

La investigación se enmarcó bajo la modalidad de un proyecto factible, que para la

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (UPEL, 2010), en su Manual de

Trabajos de Grado de Especialización, Maestría y Tesis Doctórales, se define como:

59

La investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos. El proyecto debe tener apoyo en una investigación de tipo documental, de campo o un diseño que incluya ambas modalidades. (p.35).

Dentro de esta perspectiva, se propone diseñar los lineamientos administrativos

para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A. Todo ello, a través de un modelo

operativo viable para dar una alternativa de solución ante la problemática en estudio.

Igualmente, está fundamentado en una investigación de campo, porque se

39

obtendrán datos relativos al trabajo directamente de las fuentes de información

primaria, empleando observaciones con los actores directos del problema. Al respecto

Arias, (2006) expone que es “Aquella que consiste en la recolección de datos

directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos

(datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna”. (p. 31). Lo que quiere

decir que se partió desde un punto de la realidad del problema que se estudia con el

fin de detallarlo, aclararlo, comprender su origen y sus componentes, averiguar su

causa y efecto, para el entendimiento de lo que pasa antes de que ocurran los hecho

con la ayuda de métodos de investigación apropiadas.

3.2 Fases de la Investigación

Este proceso se realizó a través de una serie de pasos que permitió una certera

información o conocimiento del hecho, la cual se llevará a cabo sobre la base de las

siguientes fases:

3.2.1. Fase I: Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos

para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa

MULTISERVICIOS TÉC�ICOS, R.A., C.A.

En esta primera fase, se desarrolló un diagnóstico de la situación existente de la

realidad del objeto de estudio a fin de determinar la situación actual de los procesos

administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., la cual se efectuó a través de la

observación directa, que para Martínez, N. (2006), establece que la observación

directa: “consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho o caso, tomar

información y registrarla para su posterior análisis y a su vez es un elemento

fundamental de todo investigativo, en ella se apoya el investigador para obtener el

mayor número de datos”. (p.13). Se adoptó esta técnica entonces para evaluar y

40

verificar la situación actual de los procesos administrativos para el cumplimiento de

los deberes formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A.,

C.A. puesto que permitió al investigador observar y recoger la información mediante

la propia observación y describir las realidades de los hechos, sin ninguna clase de

interrelación.

Por tal razón, se empleó para diagnosticar el problema existente en la

organización, en lo que respecta a los procedimientos utilizados para la ejecución de

la declaración y pago del IVA, donde se utilizó como instrumento la lista de

verificación, para Arias (2006) “es un instrumento en el que se indica la presencia o

ausencia de un aspecto o conducta a ser observada”. (p.70). De igual forma, los

criterios son (Presente y Ausente), los cuales sirvieron para evaluar las actividades

descritas en las misma.

3.2.2. Fase II: Analizar la normativa legal vigente en materia de Impuesto al

Valor Agregado (IVA) como deber formal de la empresa MULTISERVICIOS

TÉC�ICOS, R.A., C.A.

En esta segunda fase, se empleó como técnica e instrumento para la recolección de

datos, la revisión bibliográfica, que para Ballestrini, M. (2002) representa “el

conjunto de referencias bibliográficas que contienen detalles de todos los libros,

artículos, informes u otros trabajos a los cuales se ha referido directamente en la tesis

o el informe” (p.39). Esta técnica se llevó a cabo a través de libros que serán de gran

utilidad para el autor en vista de que le permitió crear bases teóricas que sirven de

apoyo para sustentar las técnicas utilizadas en este proyecto, además de algunas

investigaciones ya realizados cuyos planteamientos eran similares al expuesto, con el

fin de observar las herramientas utilizadas en cada una de ellas, su explicación y

resultados.

41

Además, Arias (2004) expresa que “es aquella que se basa en la obtención de

materiales impresos y otros tipos de documentos” (p. 47). La misma se aplicó

mediante la consulta de leyes, reglamentos y diversas fuentes de información

bibliográfica, que servirán de apoyo para la identificación de los deberes formales en

materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

3.2.3. Fase III: Determinar los factores que afectan el cumplimiento de los

deberes formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉC�ICOS, R.A.,

C.A.

Para esta fase se empleó la entrevista estructurada, la cual Sabino (2007) la define

como: "una forma específica de interacción más directa, donde el investigador se

sitúa frente al investigado y le formula preguntas, a partir de cuyas respuesta habrá

de seguir los datos que interesan al investigador”. (p.120). En tal sentido, se aplicó

dicho instrumento a los trabajadores con el fin de determinar las causas que producen

el problema que radica en el hecho de que no existen unos adecuados lineamientos de

los procedimientos administrativos, en cuanto a los procesos diarios y puesto que los

actuales presentan errores a nivel de sistema, demostrando con ello que no se

encuentran involucrados en todos los objetivos de la organización.

De igual forma, para Alonso (2005) la información obtenida con esta técnica,

proporciona "una orientación e interpretación significativa de la experiencia del

entrevistado. Orientación, deformación o interpretación que muchas veces resulta más

interesante informativamente que la propia exposición cronológica o sistemática de

acontecimientos más o menos factuales" (p.226).

Por otro lado, se definió una población que según Sierra (2004) “es el conjunto de

sujetos o unidades de observación que reúnen las características que se deben

estudiar, que cumplen con los criterios de selección y a los cuales se desea extrapolar

los resultados medidos y observados en la muestra” (p.64). Como bien lo dice el autor

42

la población es la totalidad de los integrantes, pero que a su vez se escogen por

características similares, propiciándose la inquietud de determinar la muestra, la cual

se obtiene una vez definida la población. En esta investigación la población está

constituida por el total de cinco (05) trabajadores que laboran de forma directa en el

Departamento de Administración de la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS,

R.A., C.A.

En ese mismo orden de ideas, Sierra (2004) expresa que la muestra “Es en

general, una parte representativa de un conjunto, población o universo, cuyas

características deben reproducir lo más exactamente posible”. (p. 66). En este caso la

muestra que se tomó en esta investigación, representó el total de la población, lo que

significa que los individuos escogidos personificaran el problema que se estudia.

Para ello, se siguió un procedimiento de muestreo censal pues el investigador

seleccionó el 100% de la población del Departamento Administrativo conformado

por (05) personas, encargadas de llevar el proceso administrativo y fiscal dentro de la

empresa, entre las que se tienen: un (01) Gerente de Administración, un (01)

Asistente Administrativo, dos (02) Auxiliares de Contabilidad y un (01) Pasante. La

cual se pude considerar un número manejable de sujetos. En este sentido Ramírez

(1997) afirma “la muestra censal es aquella donde todas las unidades de investigación

son consideradas como muestra” (p.45).

3.2.4. Fase IV: Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de

los deberes formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉC�ICOS,

R.A., C.A.

La investigación tiene como propósito fundamental el diseño de lineamientos

administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la

empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., el cual está basado

fundamentalmente en evaluar los deberes formales en lo que respecta al Impuesto al

43

Valor Agregado (IVA) de forma continua, de igual forma, establecer procedimientos

de auditorías tributarias aplicables a la empresa, así como también, describir los

procedimientos administrativos de formas clara y entendibles, además, verificar las

facturas y demás documentación para comprobar que se cumplan con lo establecido

por las normativas de la Administración Tributaria.

3.3.-Análisis de Datos

La técnica de análisis de datos representa la forma de cómo será procesada la

información recolectada. Esta se procesa de dos maneras cualitativa o cuantitativa. En

esta ocasión se utilizó la forma cuantitativa, puesto que para el análisis de las causas

de la problemática de dicha investigación se aplicó una observación directa y una

encuesta, para así detectar la situación actual de los procesos administrativos para el

cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa.

Por ello, en la observación directa se registró la información y los aspectos que

forman parte de la problemática. Para la encuesta se empleó un cuadro que refleja la

frecuencia en respuestas afirmativas o negativas en relación a cada una de las

preguntas, así como un gráfico y análisis del mismo, que indica los resultados de cada

uno de los ítems. Según Sabino (2003) el análisis cuantitativo es: “una operación que

se efectúa, con toda la información numérica resultante de la investigación. Esta,

luego del procesamiento que ya se le habrá hecho, se nos presentará como un

conjunto de cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados” (p.451).

Por otro lado, para UPEL (2010) el análisis cualitativo “es una técnica que indaga

para conseguir información de sujetos, comunidades, contextos, variables o

ambientes en profundidad, asumiendo una actitud absorta y previniendo a toda costa

no involucrar sus afirmaciones o práctica” (p 56). Se aplicó un análisis cualitativo

para lograr razonar el porqué de los resultados arrojados de las preguntas hechas en la

encuesta. Esto permitió tener una idea más clara de lo que se tendrá que hacer para

44

lograr mejorar los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.

CAPÍTULO IV

LOS RESULTADOS

En lo que respecta a las técnicas de análisis y presentación de los resultados, el

autor Tamayo y Tamayo (2001), expresa lo siguiente: “los datos tienen su significado

únicamente en función de las interpretaciones que les da el investigador. De nada

servirá una abundante información si no se somete a un adecuado tratamiento

analítico; pueden utilizarse técnicas lógicas y estadísticas”. (p.156).

Después de procesar los datos y la información recolectada a través de las técnicas

e instrumentos seleccionados, se procedió al análisis de los resultados que llevaron al

desarrollo del objetivo general del estudio, el cual se basa en los lineamientos

administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la

empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.. Se debe considerar, que los

datos tienen su significado únicamente en función a las interpretaciones que le dé el

investigador, ya que de nada servirá abundante información sino se somete a un

adecuado tratamiento analítico.

4.1. Fase I: Resultados de la Observación Directa

45

En esta primera fase, se desarrolló un diagnóstico de la situación existente en los

procesos administrativos aplicados para el cumplimiento de los deberes formales del

IVA en la empresa, cuya técnica empleada fue la observación directa, puesto que

permitió al investigador recoger la información de manera directa y describir las

realidades de los hechos, sin ninguna clase de interrelación.

Por tal razón, se utilizó como alternativa de respuesta en la lista de verificación,

los criterios de (Presente y Ausente), los cuales servirán para evaluar las actividades

61

observadas en la organización, las cuales se describen a continuación. (Ver cuadro

1).

Cuadro 1.- Situación actual de los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉC�ICOS, R.A., C.A.

ítems Situación Observada Presente Ausente

1 Existencia de Lineamientos Administrativos. X

2 Normativas para el Control Interno. X

3 Seguimientos en la Planificación de Actividades. X

4 Cumplimiento de los Deberes Formales. X

5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones. X

6 Personal capacitado en materia de IVA X

7 Sistema Actualizado (Tecnología) X

8 Notificación de Sanciones y Multas X

Fuente: Leal, M. (2012)

Análisis: De acuerdo a lo indicado en el cuadro anterior se puede apreciar la existencia de

debilidades significativas, las cuales se detallan a continuación:

� Ítem �° 1: Existencia de Lineamientos Administrativos: Para el primer

indicador observado, se aprecia que no existen lineamientos administrativos en el

departamento contable de la empresa, los procesos diarios son realizados de

acuerdo a lo aprendido de otros con más experiencia, sin embargo se presentan

errores en los datos contables aportados por el sistema, lo que se traduce en

errores, omisiones o descontrol para la ejecución de las actividades y de las tareas

propias para el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al

62

Valor Agregado. Estas debilidades en el departamento requieren una atención

inmediata, ya que pueden ocasionar efectos negativos en la gestión

administrativa y financiera. Cabe señalar, que el personal de área encargada de

estas funciones son los propios dueños de dicha compañía.

� Ítem �° 2: �ormativas para el Control Interno: Para este segundo aspectos, se

observó la falta de normativas para el control interno, lo que es fundamental que

el departamento de administración cuente con las normas internas necesarias,

porque a la hora de que se le presente un fiscalización de las autoridades

competentes, cuente con información ajustada a la verdad y orden en los

procesos de las cuentas, registros o facturas de entrada y salida de efectivo para

mejorar la presentación de los estados financieros de la entidad.

� Ítem �° 3: Seguimientos en la Planificación de Actividades: También se pudo

apreciar que en la asignación de autoridad y tareas, no existe un seguimiento en

la planificación de las actividades, por lo que las mismas no se hacen con los

procedimientos administrativos adecuados. Por otro lado, está la falta de

comunicación entre el personal ya que no es efectiva en la actualidad.

� Ítem �° 4: Cumplimiento de los Deberes Formales: Es notorio que la empresa

cumple solo en parte con la totalidad de los deberes formales en materia del

Impuesto al Valor Agregado, por cuanto existen discrepancias entre los registros

contables realizados y los importes declarados en cada periodo de imposición.

� Ítem �° 5: Confiabilidad del Registro de las Transacciones: En el quinto

factor observado, se evidencia que no son confiables los registro de las

transacciones efectuadas diariamente, por existir inconsistencias entre las

distintas transacciones gravables y los importes presentados en los libros de

compras y de ventas.

� Ítem �° 6: Personal capacitado en materia de IVA: Este ítem se refiere a la

capacitación del recurso humano en cuanto a las distintas tareas que involucra el

cumplir con los deberes formales atinentes al impuesto ya señalado, la empresa

63

no invierte en capacitación para actualizar al personal que desempeña las

funciones, a la par de contar con poco personal para realizar las tareas.

� Ítem �° 7: Sistema Actualizado (Tecnología): El sistema de información

que dispone la entidad no se adecua a las necesidades actuales que la

normativa legal exige, se encuentra desactualizado y dificulta en gran medida

la labor de efectuar la declaración de manera automatizada en el portal, bien

por problemas de conexión o bien por problemas de saturación del propio

servidor del SENIAT.

� Ítem �° 8: �otificación de Sanciones y Multas: En este aspecto se observo

que se han incrementado el número de sanciones aplicadas por parte de la

administración tributaria, razón por la cual la gerencia está en disposición de

subsanar los motivos que originan las mismas, entre las que destaca la

omisión en la expresión del nombre completo del cliente al cual se le efectúa

la venta cuando se trata de personas naturales, esta omisión pudiere causar

hasta el cierre del establecimiento por incumplimiento en los requisitos

legales y reglamentarios en la preparación de los libros de compras y de

ventas. Además de causar pérdidas de recursos financieros por el pago de las

mismas.

4.2. Fase II: Resultados de la Revisión Bibliográfica

Para la obtención de los resultados se realizó una revisión bibliográfica para

identificar las obligaciones tributarlas a los cuales están sujetos los contribuyentes en

materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los deberes formales inherentes a

este impuesto, los cuales se señalan a continuación:

� Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del Portal Fiscal,

mediante forma IVA 30 declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado.

64

� Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado según el

último dígito del número de Registro Único de Información Fiscal, dentro de los

plazos establecidos en la Providencia Administrativa N° SNAT/ INTI GR/RCC

No 6778 .

� Tener los certificados electrónicos de recepción de las declaraciones del Impuesto

al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado.

� Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean contribuyentes

ordinarios de dicho impuesto, en caso de ser contribuyente especial.

� Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado, solo para

agentes de retención.

� Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos de que:

� El monto del impuesto no este discriminado en la factura: en este caso la

cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva

correspondiente sobre el precio facturado.

� La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley

del Impuesto al Valor Agregado.

� El proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información Fiscal

(RIF).

� Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.

� Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y

notas de crédito cumpliendo con las disposiciones establecidas en la

Providencia Administrativa N° 320.

� Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios electrónicos, de

manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las disposiciones legales

establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.

� El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal http:

www.seniat.gov.ve. conforme a las especificaciones establecidas por el SENIAT

y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal.

65

� Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.

� Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se hubiesen efectuado

operaciones sujetas a retención.

� Emitir comprobantes de retención bien sean por medios electrónicos o físicos

cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la Providencia

Administrativa N° SNAT 2005/ 0056.

� Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retención en el

periodo que corresponda.

� Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos y exhibirlos

a requerimiento de la Administración Tributaria.

� Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas durante un

plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el Código Orgánico Tributario.

� Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la Administración

Tributaria.

Es importante destacar, que la empresa no cumple con la totalidad de los deberes

antes señalados, en especial los pertinentes a las formalidades en la elaboración de los

libros de compras y de ventas y los inherentes a los registros contables de las

transacciones, y estas son precisamente las inconsistencias o incumplimientos cuya

sanción es más onerosa porque causa además del pago de la multa origina el cierre

del establecimiento hasta por 72 horas.

Deberes Formales Establecidos en el Código Orgánico Tributario

A continuación se señalan los deberes dispuestos en el Código Orgánico

Tributario y se procedió a constatar cuál de estos es cumplido o no por parte de la

empresa, a los fines de tener una idea más razonable de la situación actual. Cabe

señalar, que el Código Orgánico Tributario establece los deberes formales aplicables

a todos los contribuyentes los cuales constituyen obligaciones complementarias o

66

implícitas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales se señalan

seguidamente:

� Proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria información

relativa a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.

Actualmente la empresa se encuentra inscrita en el portal fiscal del SENIAT, por

lo que ya se realizó la actualización de los datos relativos a domicilio fiscal de la

empresa, cambios de la junta directiva, así como también otras modificaciones

sustentadas con sus respectivos registros mercantiles.

� Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la Providencia

Administrativa �° 320: Se procedió a seleccionar una muestra de las facturas

emitidas por la empresa y se constato que la empresa cumple de forma parcial

con los requisitos establecidos por la ley, ya que la factura posee numeración

consecutiva tanto del número de factura como del número de control, posee la

razón social, domicilio fiscal, número de registro de información fiscal (RIF), la

misma emiten las facturas con duplicado, contiene los datos relativos al día, mes

y año en que son emitidas las facturas, sin embargo las deficiencias se aprecian

en lo que respecta al registro del nombre y apellido del vendedor o del

beneficiario del servicio, en los casos que sean personas naturales, lo que origina

la imposición de sanciones por incumplimiento del deber formal de llevar los

libros auxiliares de conformidad con las disposiciones legales.

De igual manera se evidenció que la empresa mantiene un archivo de todas las

copias de las facturas emitidas en cada periodo impositivo, las cuales se encuentran

organizadas por orden cronológico, el que a su vez coincide con el orden consecutivo

de la numeración del documento. De la muestra analizada, se encontraron una serie

de facturas anuladas, las cuales contenían la original de la misma; igualmente, se

evidencio los archivos de las facturas de los últimos 4 años en buen estado, para los

casos de posible fiscalización por parte de la Administración Tributaria, ya que los

mismos exigen conservar los documentos por el periodo antes mencionado.

67

� Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente

establecidos: En cuanto al deber formal de presentar planillas de Impuesto al

Valor Agregado, es importante resaltar que los contribuyentes están sujetos a un

calendario mediante el cual deberán presentar y en su caso efectuar el pago del

impuesto acusado, según el último dígito del número de Registro Único de

Información Fiscal, mediante la evaluación realizada se pudo constatar que la

empresa cumple con la presentación y pago del impuesto: ya que en base a la

revisión realizada de las planillas electrónicas forma No 30, se pudo constatar

mediante fecha de pago del mismo, que las presentaciones de dichas planillas se

encuentran dentro de los plazos a los que se refiere la Providencia Administrativa

N° 778.

Igualmente, se evaluaron los cálculos de los impuestos causados, los cuales

corresponden a las bases imponibles, de igual forma se verificó el llenado de la

planilla, constatando que algunos de los montos no se encontraban en sus casillas

correspondientes, y de acuerdo a los datos del contribuyente y del representante legal,

contenidos en la planilla de impuesto, los mismos fueron verificado con sus

documentos equivalentes, para así comprobar su correcto llenado: cabe resaltar que la

revisión que se hizo, estuvo basada en la presentación y pago del segundo semestre

del presente año.

� Llevar libros y registros contables especiales: A través de los datos

suministrados por la empresa, se pudo constatar que el libro auxiliar de compras

es llevado de forma desordenada, ya que no se ajusta a las normativas legales que

la rigen, siendo importante destacar que dichos libros auxiliares, como los son el

libro de compras y ventas se conservan durante los plazos establecidos por las

leyes especiales, al igual que los soportes y demás documentos que comprueban

los registros de los mismos.

También se observó que los libros auxiliares de compras y ventas no contienen el

resumen consolidado de dichas operaciones, dicho resumen se debería encuentra al

68

final de cada periodo impositivo, tal como lo establece el artículo 70, 71 y 72 del

reglamento general que rige la materia. Esta omisión es grave ya que es causal del

cierre del establecimiento de acuerdo a la normativa que rige los ilícitos cambiarios

establecidos en el propio Código Orgánico Tributario.

� Permitir el Control de la Administración Tributaria: Actualmente la

Administración Tributaria realiza operativos masivos de verificación de deberes

formales, los cuales muchas veces son realizados en conjunto con otros entes del

Estado como lo son: INDEPABIS, CADIVI, INCES, IVSS, SENCAMER.

Ministerio del Trabajo, entre otros: razón por la cual hoy en día las empresas

deben de estar preparadas para dichas fiscalización.

En una visita realizada por funcionarios del SENIAT y luego de realizar un

procedimiento de verificación de deberes formales, los funcionarios constataron que

la empresa no tenia en un lugar visible la declaración de Impuesto Sobre la Renta

correspondiente al último periodo fiscal, lo mismo ocurre con el Registro Único de

Información Fiscal, en el caso de los libros de compras y ventas constataron que

dichos libros se mantienen en el domicilio fiscal de la empresa, lo que indicada en

este caso que si cumplen con lo dispuesto en la normativa.

Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el

Código Orgánico Tributario

De acuerdo a la evaluación realizada a la empresa, la cual es contribuyente

ordinario de Impuesto al Valor Agregado y en base a todo lo antes expuesto, se pudo

constatar que existen una serie de incumplimiento de deberes formales. Por lo que es

importante mencionar, las sanciones de las cuales están sujetos la organización objeto

de estudio establecido en Código Orgánico Tributario venezolano, las cuales se

proceden a establecer a continuación, dichos montos están basados en las unidades

tributarias vigentes en el año. (Ver cuadro 2).

69

Cuadro 2.- Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el Código Orgánico Tributario

INCUMPLIMIENTOS. SANCIONES (C.O.T).

No tener en un lugar visible copia del RIF (Registro Único de información Fiscal).

Diez (10) Unidades Tributarias según el artículo 104.

No tener en mi lugar visible copia de la planilla de declaración de Impuesto al Valor Agregado.

Diez (10) Unidades Tributarias según el artículo 104.

Cont. INCUMPLIMIENTOS. SANCIONES (C.O.T).

Las facturas no poseen en algunos casos la razón social completa (Personas Jurídicas).

Una (1) Unidad Tributaria por cada factura con prescindencia parcial de requisitos hasta un máximo de ciento cincuenta (150) Unidades Tributarias y si no excede de las mismas solo le aplicarán sanción pecuniaria de 1 a 5 días de clausura del establecimiento, según artículo 101.

En el libro auxiliar de Ventas no se encuentra en algunos casos de personas jurídicas registrada la razón social.

Veinticinco (25) Unidades Tributarias por cada incumplimiento de formalidades y condiciones establecidas en la ley, hasta mi máximo de cien (100) Unidades Tributarias y en algunos casos solo aplicarán sanción pecuniaria de 3 días de clausura del establecimiento, según artículo 102.

Fuente: Código Orgánico Tributario. (2012).

4.3. Fase III: Resultados de la Encuesta A continuación se representan los resultados obtenidos mediante el instrumento

de recolección de datos, representado por un un cuestionario estructurado por doce

(12) preguntas aplicado a una muestra de cinco (05) personas que desarrollan sus

labores en la empresa, cuyas interrogantes estuvieron basadas en las variables

asociadas al tema principal de la investigación.

En ese sentido, las mismas permiten identificar el hecho de que no existen unos

adecuados lineamientos de los procedimientos administrativos, en cuanto a los

70

procesos diarios y puesto que los actuales presentan errores a nivel de sistema,

demostrando con ello que no se encuentran involucrados en todos los objetivos de la

organización. De igual forma, para poder entender los datos que se procesaron de una

forma cuantitativa, se le tendrá que hacer un posterior análisis a cada una de las

interrogantes de la encuesta para poder lograr razonar los resultados arrojados por

dicho estudio.

Cuestionario aplicado a los empleados de la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.”.

Cuadro 3.- Resultados de los Ítems 1, 2 y 3

�°

Ítems

F

Frecuencia Porcentajes Total

SI

�O

%

%

1

¿Existen políticas para la ejecución de los procesos administrativos en materia de IVA dentro de la empresa?

05 01 04 20 80 100%

2

¿Existen una adecuada supervisión en el registro de las transacciones procesadas diariamente por la empresa?

05 01 04 20 80 100%


Gráfico 1.- Resultados obtenidos de los Ítems 1 y 2Fuente: Leal, M. (2012)

Análisis: La administración está orientada en alcanzar todos los objetivos establecidos y para

obtener esto lo concibe por medio de una estructura a través del esfuerzo humano

dispuesto más otra seria de recursos que complementa la empresa. Por lo tanto, se han

determinado los procesos de administración que están conformados por políticas

orientadas por la dirección y control las cuales facilitan el trabajo al establecer los

procedimientos para lograr mayor rapidez y efectividad de la empresa.

Dentro de esta perspectiva, basado en la importancia de la existen

políticas para la ejecución de los procesos administrativos en materia de IVA, se tiene

que en la organizació

existen dicha políticas

cumplimiento de los deberes formales del IVA, mientras que el 20 por ciento restante

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

71

Resultados obtenidos de los Ítems 1 y 2

La administración está orientada en alcanzar todos los objetivos establecidos y para






ta perspectiva, basado en la importancia de la existen


que en la organización, el 80 por ciento de los encuestado manifestaron que No

existen dicha políticas para el desarrollo de las actividades en lo que respecta al


Pregunta N° 1 Pregunta N° 2

20% 20%

80% 80%

La administración está orientada en alcanzar todos los objetivos establecidos y para






ta perspectiva, basado en la importancia de la existencia de las


, el 80 por ciento de los encuestado manifestaron que No

para el desarrollo de las actividades en lo que respecta al


SI

NO

72

considera que Sí son suficientes los procedimientos que se ejecutan en el

departamento actualmente.

Por otro lado, en la segunda interrogante se planteó si existe una adecuada

supervisión en el registro de las transacciones procesadas diariamente por la

empresa. Cabe destacar, que bajo la percepción de la investigación se considerará que

la supervisión es la observación regular de las actividades que llevan a cabo el

personal. Además, es un proceso de recogida rutinaria de información sobre todos los

aspectos que involucran a la empresa, con el fin de controlar qué tal progresan las

actividades del mismo.

Ahora bien, se obtuvo como resultados que el 80 por ciento respondió que No son

efectuadas dichas inspecciones por parte del Jefe del Área, mientras que el 20 por

ciento que representa una sola persona considera que son realizadas dentro del

departamento objeto de estudio, las supervisiones de los registros de las transacciones

de forma periódica, manifestando que quizás no son efectuadas de forma diaria.

Cuadro 4.- Resultados de los Ítems 3 y 4

�°

Ítems

F


SI

�O

SI

�O

3

¿Mantiene el departamento de administración una óptima inspección en lo que se refiere al control contable de sus operaciones financieras?

05 01 04 20 80 100%

4

¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en materia de IVA como deber formal de la empresa?

05 02 03 40 60 100%



Análisis:

El control contable, es el procedimiento administrativo utilizado para conservar la

veracidad en las transacciones y en la contabilización de éstas; de igual forma, se

protegen los activos y se verifica que los registros financieros estén amparados co

respectiva documentación. De este modo, se le preguntó a los encuestados si se

mantiene en el departamento de administración una óptima inspección en lo que se

refiere al control contable de sus operaciones financieras, por lo que se obtuvo como

resultado que el 80 por ciento manifestó que No, mientras que el 20 por ciento

restante dijo que Sí, por lo que se puede desprender que la ausencia de estos controles

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

73




protegen los activos y se verifica que los registros financieros estén amparados co




tado que el 80 por ciento manifestó que No, mientras que el 20 por ciento



17%

40%

83%

60%



protegen los activos y se verifica que los registros financieros estén amparados con la




tado que el 80 por ciento manifestó que No, mientras que el 20 por ciento


SI

NO

74

afectan de forma negativa la rentabilidad económica de la empresa, así como

también, los estados financieros los cuales son el resultado de las transacciones y

operaciones que se originaron en la empresa.

En este orden de ideas, en la cuarta interrogante se consideró el nivel de

conocimiento por parte del personal administrativo de la normativa legal vigente en

materia de IVA como deber formal de la empresa, se obtuvo que el 60 por ciento

carece de la información legal necesaria para la declaración de las obligaciones

tributarias, mientras que el 40 por ciento restante respondió que Sí tiene noción de

los procedimientos administrativos que son requeridos actualmente para la

declaración del impuesto.

Por lo que se puede establecer con dichos resultados que se debe capacitar al

personal para desempeñar todas las funciones inherentes a las obligaciones de los

deberes formales como contribuyente, para evitar las innumerables sanciones

impuestas por el SENIAT, debido a la falta de cumplimiento de las mismas; situación

alarmante al observar que aún con toda la divulgación y presión ejercida por este

organismo muchos contribuyentes se mantienen indiferentes.


�°

Ítems

F


SI

�O

SI

�O

5 ¿La Facturación se realizar en conformidad con los requisitos del SENIAT?

05 02 03 40 60 100%

6

¿El personal que labora en el departamento de administración conoce suficientemente la normativa legal existente en materia de IVA?

05 02 03 40 60 100%



Análisis:

El procedimiento de facturación consiste en un deber formal; es decir, una

obligación tributaria impuesta por la ley (Código Orgánico Tributario) a los

contribuyentes, responsables o terceros, en cual consiste el deber de; emitir los

documentos exigidos p

requisitos y formalidades en ellas requeridas.

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

75





documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, dan cumplimiento con los

requisitos y formalidades en ellas requeridas.


40% 40%

60% 60%




tributarias especiales, dan cumplimiento con los

SI

NO

76

En ese mismo sentido, para la interrogante que planteó si la empresa objeto de

estudio realiza la facturación fiscal de conformidad con los requisitos exigidos por el

SENIAT, por lo que se obtuvo que 60 por ciento de las personas encuestadas

respondió que No, debido a que se gestiona de manera incorrecta porque no existen

lineamientos administrativos en el departamento contable de dicha organización,

además, de la inadecuada contabilización de las transacciones diarias, mientras que

el 40 por ciento manifestó que Sí se ejecuta este procedimiento administrativo de

forma efectiva.

El sistema de retención IVA es un mecanismo recaudador gestionado por la

administración tributaria, que en uso de sus facultades legales establece una serie de

deberes formales a los cuales están sometidos los contribuyentes. Dentro de esta

perspectiva, en la interrogante sexta de dicho cuestionario se logró como resultado

que los encuestados afirmaron en un 60 por ciento No tener claro conocimiento de la

normativa legal debido al cambio y aprobación de la providencia N° 0104 de fecha

30/10/2009, donde se estableció que los contribuyentes deben efectuar sus

declaraciones según las especificaciones técnicas establecidas por el Portal Web, lo

cual afecta a los dueños de dicha compañía y dificulta la fluidez de los

procedimientos. Por otro lado, el 40 por ciento manifestó Si conocer las pautas y

procedimientos establecidos en materia de IVA.


�°

Ítems

F


SI

�O

SI

�O

7 ¿Conoce Usted cuales son los deberes formales en materia de IVA?

05 01 04 20 80 100%

8

¿Existe en el departamento de administración algún manual de procedimientos en materia de IVA?



Análisis:

Las empresas venezolanas están obligadas a cumplir con deberes formales ante las

instituciones del estado. El cumplimiento de estos facilita la contratación con el

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

77

¿Existe en el departamento de administración algún manual de procedimientos en materia 05 - 05 -





20%

0%

80%

100%

100 100%



SI

NO

78

Estado Venezolano y una correcta supervisión de parte de los fiscales públicos que

ejecutan auditorías. De igual forma, conforme con lo establece el artículo 133 de la

constitución “Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Por lo tanto, estos

impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos

inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva

y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla como deber

formal.

Ahora bien, se le preguntó a los encuestados si conocía de los deberes formales en

materia de IVA, por lo que manifestaron en un 50 por ciento que Sí conocen que

simbolizan los deberes formales en materia de IVA, y el 50 por ciento restante,

respondió que No. Por lo tanto, es indispensables que exista el conocimiento absoluto

del personal del departamento administrativo de la empresa Multiservicios Técnicos,

R.A., C.A., establecido la importancia de las obligaciones que la Ley o las

disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de aplicación de las normas

fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o

terceros para colaborar con la Administración en el desempeño de sus cometidos.

Por otro lado, el enfoque de la posterior pregunta de la encuesta, se trató de los

manual de procedimiento que contienen en esencia normativas y políticas,

describiendo actividades y funciones que se realizan en una empresa, las cuales

traducen los procesos. En este sentido, el 100 por ciento respondió que en el

departamento de administración de la empresa No existe un manual de procedimiento

en materia de IVA. En tal sentido, esta respuesta se inclina a la falta de este

instrumento que facilita que el personal incurra en errores administrativos para el

efectivo cumplimiento tributario de la empresa.

Cuadro 7.-Resultados de los Ítems 9 y 10

Frecuencia Porcentajes

�° Ítems

9

¿Se lleva el registro de manera organización compras y ventas para la declaración del IVA?

10

¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los deberes formales en materia de IVA?



Análisis:

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

79

Ítems

F SI

�O

SI

¿Se lleva el registro de manera organización del libro de compras y ventas para la declaración del IVA?

05 - 05 -

¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los deberes formales en materia de IVA?

05 30 - 100

obtenidos de los Ítems 9 y 10


0%

100%

100%

0%

�O

Total

100 100%

- 100%

SI

NO

80

Libros de compras y ventas, es un registro obligatorio de datos contables que se

realizan en un periodo tributario, dando origen a un resumen de facturas fiscales, en

ellos se registran los ingresos y egresos diariamente, con la finalidad de determinar el

IVA. En tal sentido, el gráfico estadístico de la interrogante donde se quiere

establecer de qué forma son llevados los libros antes mencionados, por lo que los

resultados revelaron que el 100 por ciento de los encuestados respondió que No son

manejados de forma organizada, ya que juzgan que los libros auxiliares de

contabilidad esta la falta de actualización y de concordación de información

respectiva de los ingresos y egresos de la empresa.

Por otro parte, es esencial tener el conocimiento de si la empresa ha sido

sancionado por incumplimiento de los deberes formales en materia de IVA,

considerando que las sanciones fiscales, es la pena o multa que el legislador impone a

quien estando sometido a una obligación tributaria la evade o incumple. De este

modo, son la consecuencia de una acción u omisión voluntaria, que solo recae sobre

aquellos contribuyentes que han optado por evadir sus responsabilidades y deberes

formales tributarios.

Dentro de este orden de ideas, se obtuvo como resultado que el 100 por ciento de

los encuestados respondió que Sí, lo cual es negativo para la empresa incurrir en el

incumplimiento de los deberes formales, esto ha traído como consecuencia de la

organización Multiservicios Técnicos R.A., C.A., haya sido objeto de multas con la

asignación de muchas unidades tributarias, en los casos en específicos por ausencia

de información en las facturas, así como también, de la clausura del establecimiento

hasta por cinco días como lo establece la ley, lo que afecta la rentabilidad económica

de la productividad de la empresa, por lo que se requiere de que sea a la brevedad

posible corregidas las deficiencias del departamento administrativo.

Cuadro 8.

�° Ítems

11

¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA?

12

¿Cree usted que la ejecución del procedimiento de fiscalización del SENIAT para la verificación de los deberes formales del IVA ha permitido que exista mayor cultura tributaria?



0%

20%

40%

60%

80%

100%

Pregunta N

81

Cuadro 8.-Resultados de los Ítems 11 y 12

Ítems

F

Frecuencia Porcentajes

SI

�O

SI

¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales en materia de

05 05 - 100

¿Cree usted que la ejecución del procedimiento de fiscalización del SENIAT para la verificación

deberes formales del IVA ha permitido que exista mayor cultura tributaria?

05 02 03 40



100%

40%

0%

60%

Porcentajes Total

�O

- 100%

60 100%

SI

82

Análisis:

Los procedimientos administrativos, se constituyen en una serie de actos que se

concreta en la actuación del área administrativa para la realización de un fin, y se

tienen por objeto recolectar información financiera a través de métodos y controles

que logra ser muy efectivos. En tal sentido, se le pregunto al personal del

departamento administrativo sí estaría dispuesto a participar en el diseño de mejoras

en los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales en

materia de IVA, por lo que respondieron que Sí en un 100 por ciento, considerando

que dichas mejoras son necesarias en los procedimientos contables, las cuales

proporcionaran el cumplimiento de las tareas y actividades ejecutas por el

departamento para el fiel cumplimientos de los tributos administrativos.

En este sentido, no escapa del tema de la investigación los procedimientos de

fiscalización del SENIAT, este proceso es considerado un conjunto de operaciones

destinadas a recolectar los datos pertinentes para el cumplimiento de los deberes

formales por parte del sujeto pasivo de la obligación tributaria de manera que pueda

incrementar y garantizar la obtención de los recursos que son necesarios para que el

estado pueda satisfacer las necesidades propias y colectivas.

Se puede apreciar que en la pregunta planteada en lo que respecta a la ejecución

del procedimiento de fiscalización del SENIAT ha incrementado la cultura tributaria,

un 40 por ciento digo que Sí considera que ha incentivado a los contribuyentes a

cumplir con los deberes tributarios, sin embargo, el 60 por ciento restante respondió

que No, debido a que las modificaciones de esta retención y el desconocimiento de la

aplicación de los procedimientos han incidido a su evasión por parte de los

comerciantes.

83

LA PROPUESTA

Hoy en día las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la satisfacción

del usuario, excelencia gerencial, sistemas de información confiables, entre otros y

también en nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma

cualitativa y mensurable para lograr que tanto la organización, el personal y los

clientes crezcan de forma integral desde las perspectiva de sus necesidades. En tal

sentido, actualmente se vive en una época en donde los lineamientos administrativos

se han convertido en un factor importante para las organizaciones.

En este orden de ideas, para asegurar el cumplimiento de los propósitos de las

organizaciones se hace necesario mejorar precisamente los lineamientos

administrativos desarrollados en las empresas, por lo cual es importante desarrollar

estrategias operativas como herramientas clave de una eficiente gestión y así

mantener la continuidad y la consecución de los objetivos y metas trazados. Es por

ello, que en la investigación se propone diseñar los lineamientos administrativos para

el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la empresa

MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., porque a través de las actividades se

pueden llevar a cabo las dependencias para dar cumplimiento a los objetivos fijados,

permitiendo alinear la operación con la planeación estratégica de la compañía.

Dentro de esta perspectiva, dicho propuesta refleja cuáles serán los procedimientos

a seguir en el departamento administrativo, pretendiendo que los procedimientos a

seguir para realizar la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA.

La propuesta está basada en fortalecer las labores para el cumplimientos de los

deberes formales a los cuales están sujetos los contribuyentes, minimizando la

posibilidad de la ocurrencia de causales para la aplicación las multas y sanciones por

84

parte del ente regulador, así como también, evitar incurrir en ilícitos formales y

materiales, orientando la conducta y el nivel de su organización para aumentar la

concientización tributaria en la Gerencia y todo el personal involucrado.

85

Por otro lado, la propuesta pretende servir de herramienta funcional para que otros

interesados en mejorarla o actualizarla puedan hacerlo, y convertirse en definitiva en

una herramienta útil en el corto y mediano plazo.

Objetivos de la Propuesta

Objetivo General

Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.

Objetivos Específicos

� Establecer los procedimientos de control interno aplicables a las labores

relacionadas al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

� Describir los procedimientos aplicables para la revisión de los deberes formales del Impuesto al Valor

Agregado (IVA).

� Elaborar los lineamientos administrativos para la realización de las tareas

necesarias para cumplir con la obligación de declarar y pagar el Impuesto al

Valor Agregado (IVA).

Desarrollo de la Propuesta

La puesta en marcha de esta propuesta no constituye el punto final del proceso, por

el contrario debe evaluarse los resultados a fin de poder retroalimentar y corregir,

para formular los objetivos propuestos, puesto que permite conocer la importancia

que tiene los lineamientos administrativos en toda empresa.

86

Establecer los procedimientos de control interno aplicables a la empresa en

materia de Impuesto al Valor Agregado

Es importante establecer una serie de procedimientos los cuales sean aplicables a

la empresa, con la finalidad de verificar continuamente el cumplimiento de los

debeles formales a los que están sujetos como contribuyentes del impuesto ya

señalado, no incurrir en omisiones, repeticiones y cualquier otro aspecto que conlleve

a la pérdida de tiempo y esfuerzo, y a su vez facilitar el cumplimiento ordenado y

metódico de los procedimientos para evitar retrasos en los procesos, los cuales son:

• Revisar selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas

registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en el libro

auxiliar de Ventas y determine sí es necesario realizar declaraciones sustitutivas.

• Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar si se ajustan

a la realidad.

• Cerciorarse, a través de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios

establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.

• Determinar, a través de cálculos matemáticos, las alícuotas aplicables utilizadas

en los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.

• Cerciorarse que las facturas y demás documentación cumplen con lo establecido

en la Ley y demás normativa emitida por la Administración Tributaria.

• Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos

en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de

aceptación general.

• Comprobar, a través de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios

establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinación de la

obligación tributaria y la base imponible.

• Comprobar selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra

debidamente separado en las facturas.

87

• Comprobar el cumplimiento de los deberes formales tales como: Mantener en

un lugar visible copia del RIF (Registro de Información Fiscal), Mantener en un

lugar visible la copia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del último

ejercicio gravable y Mantener los libros auxiliares de compras y ventas

dentro del establecimiento. (Ver diagrama 1).

Diagrama 1.-Procedimiento de control interno aplicables en materia de IVA

Fuente: Leal, J. (2013).

Describir los procedimientos aplicables para la revisión de los deberes formales del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) y materiales en general.

Dicho objetivo es con el fin de establecer los procedimientos de forma sencilla

para la revisión de los deberes formales del IVA, los cuales se procede a detallar. Fin

Cerciorar las facturas que cumplan con la

normativa

Cumplimiento de los Deberes formales:

- Mantener en lugar visible RIF.

- Mantener el lugar visible copia de IVA

del ultimo ejercicios gravable.

- Mantener los libros de compras y

ventas dentro del establecimiento.

Inicio

Revisar las ventas, deducciones y rebajas

en Ventas

Obtener los movimientos de

débitos y créditos

Comparar con los libros de ventas, para determinan declaración sustitutiva

Determinar los cálculos y alícuotas

según la Ley.

Comprobar la adecuada

contabilización en los Estado Financieros

Comprobar que el IVA se encuentre separado en las

Facturas

88

Inspeccionar las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas registradas contablemente

y comparar las mismas con los registros en el libro auxiliar de ventas y determine si

es necesario realizar declaraciones sustitutivas.

� Realizar cálculos matemáticos en base a los porcentajes % aplicados en cuanto a

rebajas.

� Constatar la correcta contabilización de las facturas en las cuales se les aplicaron

rebajas o descuentos.

� Verificar la suma total de la factura después de rebajas, descuentos y demás

deducciones.

Evidenciar si todas las prestaciones de servicios establecidas en la Ley han sido

tomadas en cuenta para la determinación de la obligación tributaria y la base

imponible.

� Revisar que la autenticidad del enriquecimiento de la prestación de servicios en

el momento y lugar en que se produjo el hecho imponible de acuerdo a la Ley

Cerciorarse, a través de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios

establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.

� Revise la Ley de Impuesto al Valor Agregado, para constatar que la prestación de

servicios es gravada según dicha normativa.

Verificar las facturas y demás documentación cumple con lo establecido en la Ley y

demás normativa emitida por la Administración Tributaria.

� Verifique que la factura contenga los siguientes datos: nombre o razón social de la

empresa prestataria del servicio. Registro de Información Fiscal (RIF), fecha: día,

89

mes y año, numero de factura y control consecutivos, domicilio fiscal, duplicados

del documento y la denominación de factura.

� Constate que la imprenta que realizó los documentos está autorizada por la

Administración Tributaria mediante resolución.

� Compruebe que al pie de la factura contenga razón social, domicilio fiscal. RIF de

la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.

Establecer a través de cálculos matemáticos, las alícuotas aplicables utilizadas en

los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.

� Verifique las reformas de la Ley, en cuanto a: aumento o disminución de las

alícuotas impositivas.

� Compruebe que las alícuotas aplicadas son las correspondientes según ley.

� Constate que este correctamente calculada, de acuerdo a la base imponible.

Comprobar en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los

mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.

� Revisar detenidamente los periodos en los que existan dos (2) alícuotas

impositivas.

� Examinar las declaraciones para verificar la separación de las alícuotas.

� Verificar la contabilización de dichas alícuotas, las cuales deben estar registradas

separadamente.

Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su

razonabilidad.

� Revisar los resúmenes consolidados de los libros auxiliares de compras y ventas,

para constatar que los mismos correspondan con los montos registrados en dicho

período impositivo.

90

� Verificar la suma de las columnas que contienen las bases imponibles y alícuotas,

tanto del libro de compras como el de ventas.

� Examinar el movimiento de los débitos y créditos usados en el periodo

impositivos, para así corroborar que han sido debidamente compensados.

Comprobar selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra

debidamente separado en las facturas.

� Verificar que el Impuesto al valor agregado se encuentra desglosado en las

facturas.

� Comprobar que la alícuota aplicable es la correspondiente al periodo impositivo

Verificar el cumplimiento de los deberes formales.

� Verificar que la copia del Registro Único de Información Fiscal (RUIF) se

encuentra en mi lugar visible tal como lo establece la Ley.

� Constatar que la copia de la planilla de Impuesto sobre la Renta del último

ejercicio fiscal se encuentra en un lugar visible tal como lo establece la normativa.

� Comprobar que los libios auxiliares de compras y ventas se encuentran dentro del

establecimiento.

� Confirmar que los mismos son llevados sin atraso y de manera ordenada.

� Evidenciar que los documentos susténtatenos de las compras y eventos se

conservan durante los plazos establecidos por la ley.

� Comprobar que las facturas cumplen con las condiciones establecidas en la

Providencia Administrativa N° 320.

Determinar el cumplimiento de los deberes materiales.

� Constatar los casos en los que se aplica el porcentaje (%) del "5 %,

91

� Corroborar los procesos en los que se aplica el porcentaje (%) del 100 de acuerdo

con los casos establecidos en la Providencia Administrativa.

� Revisar que las retenciones han sido debidamente enteradas en los plazos

establecidos por la Ley.

� Verificar que el porcentaje (%) de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado,

es el aplicable de acuerdo a la Providencia Administrativa

Elaborar los lineamientos administrativos para el mejoramiento de la

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Lineamientos administrativos

El procedimiento para preparar la declaración informativa del I.V.A. se basa en el

llenado de la “Forma 30”, ésta es elaborada con datos numéricos obtenidos de las

relaciones de compras y ventas, de conformidad con el resumen trimestral de dichas

relaciones. Este resumen muestra los totales de las compras, créditos fiscales, y

ventas del trimestre a declarar. El procedimiento aplicado para preparar la declaración

del I.V.A es realizado a través del sistema OpenTech, herramienta informática

utilizada en la firma para la elaboración e impresión de las relaciones de compra y

venta, declaraciones de Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta y otros

deberes formales exigidos por el SENIAT.

Una vez dentro del sistema el asistente escoge uno de los módulos que esté ofrece,

que son: “Módulo planillas fiscales” y “Módulo auxiliar de documentos”. En este

caso particular se selecciona el “Módulo planillas fiscales”; medio por el cual es

llenada e impresa la “Forma 30”. Posteriormente, el asistente selecciona la empresa a

la cual se le va elaborar la declaración del IVA, modifica la fecha ajustándola al día

que corresponde, luego selecciona la opción Planilla, “Forma 30”. Esta opción

muestra una ventana con un formato digital de la “Forma 30”, sobre las cual son

vaciados los datos.

92

El sistema automáticamente coloca los datos correspondientes a la empresa

seleccionada como: tipo de contribuyente, representante legal, R.I.F. entre otros.

Inmediatamente, se procede al llenado del formato digital, en la casilla N° 40 se

coloca el total de las ventas internas no gravadas, en la casilla N° 46 el total de

ventas, en la casilla N° 30 el total de compras internas no gravadas, en la casilla N°

31 importaciones gravadas por alícuota general, en la casilla N° 32 los créditos

fiscales, en la casilla N° 33 el total de compras internas gravadas, en la casilla N° 34

los créditos fiscales, en la casilla N° 35 el total de las compras, en la casilla N° 36 el

total de los créditos fiscales y en la casilla N° 48 el total a pagar.

Seguidamente, en la parte inferior del formato son colocados, el lugar y la fecha,

los datos representante legal, el R.I.F del representante legal, la razón social de la

empresa, el período de imposición y el monto a cancelar. Una vez terminada la

declaración del IVA, se imprime para que esta se lleve a una institución bancaria

dentro de los (15) días continuos siguiente a la finalización del trimestre, procediendo

así a su presentación; la entidad bancaria devuelve una copia firmada y sellada.

Procedimiento para la Declaración Electrónica del IVA

A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido se procede a

describir los pasos a seguir para la declaración del IVA, inicialmente, de no haberlo

efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deberá por una

sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las

especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la

asignación de la correspondiente clave de acceso. Posteriormente, se efectuaran los

siguientes pasos:

1. Ingrese al Portal del SENIAT a través de la dirección electrónica

www.seniat.gov.ve al acceder a la página Web, se mostrar la siguiente pantalla:

93

2. Ingrese al campo de Usuario y Clave, ingrese entonces los datos solicitados.

3. Haga click en el botón en la para confirma los datos registrados en la

sesión para comenzar las operaciones en el portal.

4. Se desplegará la siguiente pantalla las opciones disponibles: ISLR, IVA,

Información de RIF, Estado de Cuenta, Editar Perfil y Registro de Autorizados.

5. Seleccione del menú la Opción IVA.

6. Se despliega la siguiente pantalla.

7. Paso �° 1: Inicio. La pantalla mostrará dos opciones a escoger, donde en la

primera opción el usuario seleccionará la opción de acuerdo al tipo de declaración

a realizar.

94

8. Haga click en la opción Si o �o, de acuerdo a la transacción de venta o compras

después pulse .

9. Después se iniciará el registro informático de la declaración de IVA.

10. Débitos fiscales: serán la suma de todas las ventas o servicios prestados en el mes

el cual representaran las deudas contraídas con el Fisco Nacional. Asimismo, solo

podrá realizarse las operaciones a debitar en los campos habilitados.

11. Se despliega la siguiente pantalla

12. Existirán campos en la pantalla de los débitos fiscales, donde el usuario ingresará

los datos de acuerdo a su naturaleza de venta, el sistema automáticamente

realizará las operaciones matemáticas correspondientes.

13. Una vez que ingrese los datos, haga click a la opción y posteriormente

.

14. �ota: el menú izquierdo el usuario podrá seleccionar el escenario para realizar

paso a paso sus operaciones de manera detalla.

15. Seguidamente, se tiene los créditos fiscales, los cuales serán el total del IVA

soportado por el Usuario/Contribuyente por los bienes y servicios que ha recibido

de sus proveedores, es decir, el débito fiscal facturado constituirá un crédito fiscal

95

para el adquirente de los bienes o servicios recibidos. De igual forma, solo podrá

realizarse las operaciones de crédito fiscal en los campos habilitados.

16. Ingrese los datos de acuerdo a su naturaleza de compras, donde el sistema

automáticamente realizará las operaciones matemáticas correspondientes.


.

18. Luego, se tiene la Autoliquidación.


96


.

21. Declaración.


97

23. Si está conforme hará click en se mostrara la siguiente pantalla

Análisis de Factibilidad

De acuerdo a Blanco (2004), la factibilidad de un proyecto de investigación, “se

refiere a la capacidad de la organización para coordinar apropiadamente las

actividades que deben realizarse en la implementación del proyecto” (p. 32), dentro

de los cuales se encuentran los recursos administrativos, que incluye humanos,

intelectuales, materiales, financieros e institucionales, para efectuar las actividades

requeridas en la investigación. En este sentido la empresa en estudio cuenta con los

siguientes recursos:

Factibilidad Operativa

La investigación planteada tiene como objeto proponer los lineamientos

administrativos para mejorar el cumplimiento de los deberes formales del IVA, para

difundir y fomentar estrategias entre los contribuyentes, conduciendo de esta forma al

fortalecimiento de la gestión tributaria dentro del municipio. Por otra parte, desde el

punto de vista operativo, la propuesta es factible para ser aplicada dentro de la

organización puesto que la misma cuenta con una infraestructura amplia y propia.

En ese sentido, la empresa no requerirá ningún tipo de reacomodo tan complicado,

08/2012

98

tan solo se requiere de la aplicación de las acciones correctivas en cuanto a los

lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA,

que permitan optimizar las sanciones y multas de la compañía por parte de organismo

encargo de esto el SENIAT.

Factibilidad Técnica

Los recursos técnicos se refieren a las herramientas, equipos e instrumentos de

tecnología necesaria para llevar a cabo el proyecto. Por tanto, para gestionar

claramente recursos materiales de acuerdo con la sistematicidad del proceso de

investigación a desarrollar, se debe entender esto como el sentido básico de

coherencia técnica y ética con relación a la gestión de recursos necesarios para el

desarrollo efectivo y eficiente del proceso de investigación.

Desde este punto de vista técnico, la propuesta es viable porque la organización,

ya que cuenta con la tecnología requerida para su aplicación, pero necesita de la

asesoraría técnica y administrativamente para así garantizar la correcta ejecución de

sus actividades así como un mejor aprovechamiento de la tecnología con que se

cuenta a través de esta propuesta.

Factibilidad Económica

Económicamente es factible ya que la organización cuenta con los recursos para la

ampliación de la propuesta lo que conlleva a los siguientes costos. (Ver Cuadro 9).

Cuadro 9. Costos del Análisis de Factibilidad Descripción Cantidad Costo C/U Costo Total Bs.

Asesor técnico tributaria 01 3.500,00 3.500,00 Material de apoyo 05 50,00 250,00

Total en general 3.750,00

Se considera viable, pues que los recursos financieros necesarios, es de 3.750,00

Bs., cuantitativamente la propuesta es relativamente bajo por los beneficios que le

traerá a todos los involucrados.

99

CAPÍTULO V

CO�CLUSIO�ES Y RECOME�DACIO�ES

5.1 Conclusiones En la actualidad la empresa se expone a la aplicación de sanciones además de las

ya recibidas, por estar incursa en hechos y situaciones de contravienen el conjunto de

normas legales que establecen los deberes formales inherentes al Impuesto al Valor

agregado. La carencia en la empresa de lineamientos concretos que permitan facilitar

el desarrollo de labores que dan origen a la declaración, pago y contabilización de las

compras y ventas que generan el Impuesto al Valor agregado, constituía un vacío

importante de corregir para mejorar el desempeño del personal que interviene en las

tareas tributarias de la entidad. Por lo tanto, la propuesta representa una herramienta

confiable ya que se fundamenta en lo dispuesto en el conjunto de normas legales que

regulan la materia.

De igual forma, todo profesional debe mantenerse alerta y en constante innovación

para encontrarse en una posición competitiva a la hora de enfrentar a las diversas

dificultades que puedan presentarse en el ámbito empresarial, en especial las labores

de orden tributario que suponen una gran responsabilidad por acarrear sanciones,

multas, intereses moratorios y hasta el cierre temporal del establecimiento de la

empresa.

Como otro aspecto que conforma la propuesta está en elaborar los lineamientos

administrativos como se mencionó anteriormente, que guiarán el funcionamiento del

departamento y que, a su vez, les permitirán a los trabajadores tener conciencia de

cuáles son los procedimientos que deben cumplir. Producto de la aplicación del

instrumento de recolección de datos a continuación se presentan las conclusiones a

las cuales se llego:

i

� La empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., como contribuyente

fiscalizados cumple parcialmente con la totalidad de los deberes formales en

materia de Impuesto al Valor Agregado, ya que en los resultados de la encuesta

revela en un 100 por ciento que esta ha sido sancionada por incumplimiento de

algún deber formal en los casos en específicos por ausencia de información en las

facturas. Además, otros de factores por los que ha sido sancionados resaltan la no

tenencia de los libros contables en el establecimiento comercial, así como

también, la actualización de los registros en los libros de compras y ventas.

� El asesoramiento contable fiscal es fundamental para orientar el cumplimiento de

los deberes formales del IVA, ya que al analizar algunos de los argumentos de las

respuestas a las preguntas de la encuesta se nota una gran confusión en el

personal del departamento administrativo, con respecto a cuales son los deberes

formales con los que deben cumplir en materia de IVA.

� Por lo tanto se concluye que es precisamente la falta de formación en cultura

tributaria influye directamente en el incumplimiento de los deberes formales

tributarios dentro de la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.

5.2. Recomendaciones

A continuación el investigador plantean una serie de recomendaciones que

consideran deben ser tomadas en cuenta por la organización objeto de estudio, las

cuales se desprenden de la investigación realizada:

� Implementar los lineamientos administrativos propuestos y desarrollar mejoras

adaptadas a sus requerimientos en cuanto al cumplimiento de los deberes formal

del IVA.

� Enfocarse en reestructurar organizativamente la empresa, para que se creen los

departamentos necesarios para coordinar las actividades propias al servicio,

diseño de cargos especializados y específicos para cada actividad y donde se

ii

dividan las actividades administrativas de las contables; ya que estas últimas no

pueden realizarse por una misma persona. Esto permitirá la contratación de

personal calificado, suficiente y con vocación de servicio, para desempeñar

eficiente y eficazmente sus funciones.

� Luego de experimentarse los cambios estructurales, se aconseja revisar e

implementar la herramienta que en esta investigación se brinda, acogidos a la

naturaleza de la institución, a la normativa legal vigente, y a los Principios de

Contabilidad de Aceptación General. Esto contribuirá a que los Estado

Financieros de la organización, información financiera suficiente, relevante y

oportuna a la Gerencia, herramienta clave en la toma de decisiones.

iii

REFERE�CIAS

Bibliográficas

Arias, F. (2002). El Proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología

Científica. Caracas. Editorial Espíteme. Tercera Edición.

Arias, F. (2004). El Proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología Científica. Caracas. Editorial Espíteme. Quinta Edición.

Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología Científica. Caracas. Editorial Espíteme. Quinta Edición.

Ávila, A. y Bastidas, J. (2005). Administración Tributaria. Universidad Santa María. Caracas- Venezuela.

Ballestrini, M. (2006). Como se Elabora el Proyecto de Investigación. Servicio Editorial Consultado Asociados BL. Séptima Edición. Caracas, Venezuela.

Ballestrini, M. (2002). Como se elabora el proyecto de investigación. (5ta Edición), Consultores Asociados, Servicio Editorial Caracas.

Bolaños, J. (2009), “Procedimientos para la Elaboración de la relación de compras, relación de ventas y declaración del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en los contribuyentes formales, clientes ce González Sánchez & Asociados Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta. Venezuela.

Código Orgánico Tributario (2001) Gaceta Oficial �º 37305. Octubre 17, 2001Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Gaceta Oficial �º 5.453 (Extraordinaria). Marzo 24, 2000.

iv

Díaz, V. (2005). ¿Qué hacer ante el plan evasión cero?. (Documento en línea).

Disponible: http://www.cavedatos.org.ve/download/cdt_281.pps.

Ferreiro, José (2006). Curso de Derecho Financiero. Editorial Marcial Pons.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. Publicado en Gaceta oficial Extraordinaria Nº 5.363 de fecha 12/07/1999 sufre una reforma efectuada por ley el 28/07/2000 según Gaceta Oficial Nº 37.002.

Mota, I. (2004). Diccionario Razonado de Economía. Caracas, Editorial Panapo. Millán (2006). Elementos de las Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 5ta Edición.

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Sabino, C. (2007). Propuesta de investigación. Editorial Panto. Caracas, Venezuela.

Sainz de Burjanda, Fernando. (1999). Sistema de Derecho Tributario Financiero. Tomo I. Volumen I. Madrid. SENIAT, Así Somos. (Documento en línea). Disponible: http://www.gov.ve/seniat/images/textos-home/preguntas-iva.htm.

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Silva, J. (2006). Metodología de la Investigación. Elemento Básicos. Venezuela: CO-BO.

v

Universidad José Antonio Páez (2007). �ormas para la Elaboración y Presentación de los Anteproyectos, Proyectos y Trabajos de Grado.

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010). Manual para la Elaboración del Trabajo de Grado. Venezuela.

Vianel, V. (2008). Efectos de la retención del Impuesto al Valor Agregado, en los contribuyentes especiales, en condición de agentes y sujetos de retención, Caso de Estudio: Consorcio “Servicios de Ingeniería, Mantenimiento, Construcción y Operaciones (Simco). Universidad de los Andes, ubicada en Mérida- Venezuela.

Villarroel, L. (2009). Estrategias de Cultura Tributaria, para el Cumplimiento de Deberes Formales en Materia de Impuesto al Valor Agregado, aplicadas por la Gerencia Regional De Tributos Internos – Región Insular. Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta. Venezuela.

Villegas, H. (1999). Curso de Finanzas, Derechos Financieros y Tributarios. Tomo Único, 7ma Edición. Buenos aires: Editorial Depalma

vi

ANEXOS

vii

Anexo A

INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

(Ficha de Observación)

Fecha de Aplicación: _________________________

Ítems Situación Observada Presente Ausente

1 Existencia de Lineamientos Administrativos.

2 Normativas para el Control Interno.

3 Seguimientos en la Planificación de Actividades.

4 Cumplimiento de los Deberes Formales.

5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones.

6 Personal Calificado en materia de IVA (Capacitado).

7 Sistema Actualizado (Tecnología)

8 Incrementos de las Sanciones y Multas


viii

Anexo B


(Cuestionario)

INSTRUCCIONES

1. Lea detenidamente cada pregunta de dicho cuestionario.

2. Marque con una “X” la alternativa (Si-No) que considere más conveniente en el

espacio en blanco.

3. Responda con franqueza y sinceridad, de esto depende la veracidad del estudio.

4. La información suministrada por usted será de estricta confidencialidad.

5. No firme ni coloque su nombre es anónimo.

6. Este instrumento es solo para fines académicos

Gracias por su Colaboración……

ix

CUESTIONARIO

N° Ítem Si No

1 ¿Existen políticas para la ejecución de los procesos

administrativos en materia de IVA dentro de la empresa?

2 ¿Existen una adecuada supervisión en el registro de las

transacciones procesadas diariamente por la empresa?

3

¿Mantiene el departamento de administración una óptima

inspección en lo que se refiere al control contable de sus

operaciones financieras?

4 ¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en

materia de IVA como deber formal de la empresa?

5 ¿La Facturación se realizar en conformidad con los requisitos del

SENIAT ?

6

¿El personal que labora en el departamento de administración

conoce suficientemente la normativa legal existente en materia

de IVA?

7 ¿Conoce Usted cuales son los deberes formales en materia de

IVA?

8 ¿Existe en el departamento de administración algún manual de

procedimientos en materia de IVA?

9 ¿Se lleva el registro de manera organización del libro de compras

y ventas para la declaración del IVA?

10 ¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los

deberes formales en materia de IVA?

11 ¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en

los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes

x

formales en materia de IVA?

12

¿Cree usted que la ejecución del procedimiento de fiscalización

del SENIAT para la verificación de los deberes formales del IVA ha

permitido que exista mayor cultura tributaria?


Título: Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA

en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.


Criterios

Pertinencia

(Oportunidad Conveniencia)

Ítems Adecuada Inadecuada

1

2

3

4

5

6


UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

ESCUELA DE

xi

Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA


Leal

Formato de Validación de Expertos


Claridad

(Redacción)

Coherencia

(Correspondencia)

Inadecuada Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada




ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA



Decisión

Dejar Modificar Quitar

xii

7

8

9

10

11

12

DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellido Cédula de Identidad Firma

Profesión Nivel Académico Fecha

Quien suscribe:

Cédula de Identidad:

Hace constar lo siguiente:

Como profesional del área, he revisado el instrumento de recolección de datos de la

investigación titulada: “

Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa

R.A., C.A.”. Presentado por

contentivo de 12 ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario

fue comparado con los objetivos específicos

______________ este instrumento, con un rango____________________según los

resultados que se adjuntan a continuación.

En Valencia, _________________días del mes de ___________del 2012.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE




xiii

VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO



“Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes

Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos,

Presentado por el bachiller: José Miguel Leal, el cual consiste en un cuestionario

ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario

fue comparado con los objetivos específicos de investigación. Una vez revisado, se considera




_______________________________






Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes

Multiservicios Técnicos,

el cual consiste en un cuestionario

ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario

de investigación. Una vez revisado, se considera



xiv

ANEXOS

xv

Anexo A


(Ficha de Observación)

Fecha de Aplicación: _________________________

Ítems Situación Observada Presente Ausente

1 Existencia de Lineamientos Administrativos.

2 Normativas para el Control Interno.

3 Seguimientos en la Planificación de Actividades.

4 Cumplimiento de los Deberes Formales.

xvi

5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones.

6 Personal Calificado en materia de IVA (Capacitado).

7 Sistema Actualizado (Tecnología)

8 Incrementos de las Sanciones y Multas


Anexo B


(Cuestionario)

INSTRUCCIONES

1. Lea detenidamente cada pregunta de dicho cuestionario.

2. Marque con una “X” la alternativa (Si-No) que considere más conveniente en el

espacio en blanco.

3. Responda con franqueza y sinceridad, de esto depende la veracidad del estudio.

4. La información suministrada por usted será de estricta confidencialidad.

5. No firme ni coloque su nombre es anónimo.

6. Este instrumento es solo para fines académicos

xvii

CUESTIONARIO

N° Ítem Si No

1 ¿Existen políticas para la ejecución de los procesos

administrativos en materia de IVA dentro de la empresa?

2 ¿Existen una adecuada supervisión en el registro de las

transacciones procesadas diariamente por la empresa?

3

¿Mantiene el departamento de administración una óptima

inspección en lo que se refiere al control contable de sus

operaciones financieras?

4 ¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en

materia de IVA como deber formal de la empresa?

5 ¿La Facturación se realizar en conformidad con los requisitos del

SENIAT ?

6

¿El personal que labora en el departamento de administración

conoce suficientemente la normativa legal existente en materia

de IVA?

7 ¿Conoce Usted cuales son los deberes formales en materia de

IVA?

8 ¿Existe en el departamento de administración algún manual de

procedimientos en materia de IVA?

9 ¿Se lleva el registro de manera organización del libro de compras

y ventas para la declaración del IVA?

10 ¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los

deberes formales en materia de IVA?

11 ¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en

los procesos administrativos para el

formales en materia de IVA

12


del SENIAT para la



Título: Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA






ESCUELA DE CONTADURIA

xviii

los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales en materia de IVA?


para la verificación de los deberes formales del IVA ha




Leal





cumplimiento de los deberes


verificación de los deberes formales del IVA ha



xix

Formato de Validación de Expertos

Criterios

Pertinencia


Claridad

(Redacción)

Coherencia

(Correspondencia)

Decisión

Ítems Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Dejar Modificar Quitar

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellido Cédula de Identidad Firma

Profesión

Quien suscribe:

Cédula de Identidad:






xx

Nivel Académico

VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO






Fecha

xxi


investigación titulada: “Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes

Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos,

R.A., C.A.”. Presentado por el bachiller: José Miguel Leal, el cual consiste en un cuestionario

contentivo de 12 ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario

fue comparado con los objetivos específicos de investigación. Una vez revisado, se considera




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