TVA Partea 1
-
Upload
nicolae-georgiana -
Category
Documents
-
view
236 -
download
0
description
Transcript of TVA Partea 1
-
Taxa pe valoarea adaugata*
-
Ce este TVA?
Aplicare teritoriala
Legislatie aplicabila
Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?
Persoane impozabile/neimpozabile
Operatiuni cuprinse in sfera TVA
Locul operatiunilor
Scutiri
Persoana obligata la plata
*
-
Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE?
Faptul generator si exigibilitatea
Baza impozabila
Cotele TVA
Evidenta si declararea TVA
Raspunderea solidara
*
-
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel in calitate de perceptor fiscal pentru stat
Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)
Este un cost pentru neplatitorul de TVA
*
-
2. Aplicare teritoriala
Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania
Bunuri i servicii
Bunurile i serviciile consumate in afara Romaniei
nu se supuneau TVA
Bunurile i serviciile consumate in Romania se supuneau TVA
*
-
2. Aplicare teritoriala
Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii
Bunurile i serviciile consumate in afara Comunitatii
nu se supun TVA
Bunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA
*
-
2. Aplicare teritoriala
Comunitate = State membre teritorii + teritorii
UE excluse incluse
Art. 1252 C. fisc.
*
-
3. Legislatie aplicabila
La nivel european:
Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislatiile statelor membre care preiau directivele.
Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
in caz de conflicte Curtea de Justitie a
Comunitatilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
*
-
4. Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?
S.C. ALFA
X
Livreaza bunuri
Presteaza servicii
Trebuie sa pun i TVA?
S.C. ALFA
X
Achizitii intracomunitare
Import
*
-
Cele cinci intrebari de baza
Cand aplic TVA?
NU
DA
DA
DA
1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoana eligibila pentru aplicarea TVA)?
NU
Nu se datoreaza TVA
2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?
NU
Nu se datoreaza TVA
3. Operatiunea are loc in Romania?
NU
Nu se datoreaza TVA in Romania (citesc legea din loc pentru 4 si 5)
4. Se aplica vreo scutire?
DA
Nu se datoreaza TVA
5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?
TVA este datorata de:
furnizor;
cumparator;
client;
importator
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoana impozabila = orice persoana care desfoara, in mod independent, orice activitate economica, in orice loc din lume
Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfoara activitati economice in nici un loc din lume
Art. 127 C. fisc.
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de munca;
institutii publice;
persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit
Art. 127 C. fisc.
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni supuse TVA care au locul in Romania i pentru care sunt obligate la plata.
Exceptii:
persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere;
persoanele impozabile care beneficiaza de regimul special de scutire (intreprinderi mici).
Art. 153 C. fisc.
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
in anumite situatii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA
Art. 1531 C. fisc.
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoane
Impozabile
Neimpozabile
Normale
Obligate sa se inregistreze cu art. 153
Exceptate
Fac numai operatiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: banci)
Persoane juridice neimpozabile
Ex: Institutii publice, ONG
Persoane fizice neimpozabile
Platitori de TVA
intreprinderi mici
Grupul
celor 3 neplatitori pentru bunuri
Obligate sa se inregistreze cu art. 1531
Neplatitori de TVA
Grupul
celor 2 neplatitori pentru servicii
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
intreprinderi mici:Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO (220.000 lei)Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia:livrarilor de active fixe;livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noiCurs schimb:
- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor RO+CUI
Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC
Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate i primite, pentru care exista obligatia de depunere a declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora poate fi folosit i pentru achizitii intracomunitare de bunuri, dar nu i pe plan local.
*
-
5. Persoane impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;
la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;
la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA
Pe internet in baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitari la ANAF
*
-
6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA
Livrari de bunuri;
Prestari servicii;
Achizitii intracomunitare de bunuri;
Import de bunuri
Art. 128-131 C. fisc.
*
-
6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA
Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata
Operatiuni asimilate cu plata:
Livrari catre sine
Prestari de servicii catre sine
*
-
7. Locul operatiunilor
Loc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din Romania;
Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din acel stat membru;
Loc operatiuni = in afara Comunitatii
operatiunea nu este supusa TVA;
Art. 132-133 C. fisc.
*
-
8. Scutiri
Operatiunile impozabile in Romania pot fi:
TaxabileScutite cu drept de deducereScutite fara drept de deducereImporturi i AIC scutiteArt. 143-1441 C. fisc.
Art. 141 C. fisc.
Art. 142 C. fisc.
*
-
8. Scutiri
Se beneficiaza de scutire i daca persoana care realizeaza operatiunea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici!
Art. 152 C. fisc.
*
-
9. Persoana obligata la plata
Persoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoara operatiunea;
Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzatoare locului in care se desfoara operatiunea i platete (daca e neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse (daca e platitor).
Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
X
S.C. ALFA
Livreaza bunuri
Presteaza servicii
Achizitii IC
Import
Pot sa deduc TVA?
*
-
Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
DA
DA
DA
1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?
NU
Nu exista TVA deductibila
2. Cumparatorul are dreptul sa deduca TVA?
NU
Nu exista TVA deductibila
3. TVA este deductibila?
NU
Nu exista TVA deductibila
4. Exista vreo excludere sau limitare?
DA
Nu exista TVA deductibila
5. Sunt indeplinite conditiile formale?
TVA este integral deductibila
TVA este partial deductibila
NU
Nu exista TVA deductibila
DA
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?
Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA.
Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza TVA
Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se datoreaza TVA
Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
2. Cumparatorul are dreptul sa deduca?
Trebuie stabilit daca persoana este impozabila.
au drept sa deduca TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibila?
Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:
- operatiunilor taxabile
- operatiunilor scutite cu drept de deducere
- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania;
- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari, daca clientul este situat in afara Comunitatii;
- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii
Art. 145 C. fisc.
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. a) Exista vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica
- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere;
- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice i tutun; etc.
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza i operatiuni care dau drept de deducere i operatiuni scutite cu drept de deducere.
Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii medicale generale.
pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibila
pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibila
pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?
Pro-rata=
TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata
Livrari i prestari care dau drept la deducere
Livrari i prestari totale
*
-
10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE
5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de informatii minimale;
- sa detina declaratie vamala de import, pentru import
- sa detina documente specifice pentru transferuri.
Art. 146
C. fisc.
*
-
11. Faptul generator i exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabileExigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxeExigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.*
-
11. Faptul generator i exigibilitatea
Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor.
Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar, conform prevederilor contractuale;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.
*
-
11. Faptul generator i exigibilitatea
Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului;
- Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior
Import data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare
- Pentru firmele care aplica TVA la incasare
*
-
11. Faptul generator i exigibilitatea
Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget
Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei
Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara
Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim
6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul
*
-
11. Faptul generator i exigibilitatea
Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007
b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilitii taxei: 15.04.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007
*
-
12. Baza impozabila
Baza de impozitare = contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator.
Pentru transferurile asimilate achizitiilor intracomunitare baza de impozitare = pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.
Se includ in bazaimpozitele i taxeleTaxe vamale, accize, alte taxe, cu exceptia TVAcheltuielile accesoriiComisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurareNu se includ in baza:Reduceri de pretRabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitatii taxeiDaune-interese sau penalitatiStabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva sau contractDobanzi Percepute dupa data livrarii, pentru plata cu intarziereAmbalaje Care circula intre furnizor i cumparator fara facturareSume achitate de furnizor in contul clientuluiCare apoi se deconteaza clientuluiSume incasate in contul altei persoane*
-
12. Baza impozabila
Situatii in care baza se ajusteaza:Anularea unei operatiuni dupa ce a fost emisa factura, insa inainte de livrareRefuzuri calitative i cantitativeReducerile de pret acordate dupa livrare sau prestareContrapartida nu se poate incasa datorita falimentului beneficiaruluiReturnarea ambalajelor care circula prin facturare*
-
13. Cotele de TVA
Cota standard 24%Cota redusa 9% Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii9%a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice, gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.*
-
13. Cotele de TVA
Masuri de simplificare (taxare inversa).
Conditii de aplicare:
- locul operatiunii este in Romania
- i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153
Art. 160
*
-
13. Cotele de TVA
Masuri de simplificare (taxare inversa).
Mecanism de aplicare:
- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie taxare inversa
- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura i face inregistrarea 4426 = 4427
Art. 160
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
Documentul primar pentru evidenta TVA este factura:
- fiecare agent economic este obligat sa ii tina propria evidenta a facturilor;
- factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;
- semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
Factura se inlocuieste cu un document special cu continut minimal de informatii pentru:
livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii,
stocuri in regim de consignatie,
stocuri puse la dispozitia clientului.
Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor.
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
A) pentru livrari/prestari catre sine
preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce n-au legatura cu obiect activitatepreluare bunuri mobile pentru a fi donatepreluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu dau drept de deducere integralstocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau persiabilitati)OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice
B) pentru transferuri
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
generator.
AUTOFACTURARE
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:
- jurnal pentru cumparari;
- jurnal pentru vanzari;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat membru;
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;
- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operatiuni.
*
-
14. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:
- declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand acestea apar.
- declaratia semestriala (394): se depune lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari locale
*
-
15. Raspunderea solidara
Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
.
*