T.v.a. - Aplicare Si Impact
-
Upload
ioana-vlad -
Category
Documents
-
view
230 -
download
0
Transcript of T.v.a. - Aplicare Si Impact
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
1/79
T.V.A. APLICARE I IMPACT
1
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
2/79
CUPRINS:
CUPRINS: .............................................................................................................................. 2INTRODUCERE ....................................................................................................................3CAPITOLUL I. ..................................................................................................................... 5EVOLUIA LEGISLAIEI PRIVIND TAXA ....................................................................5
PE VALOAREA ADUGAT ..............................................................................51.1 Caracteristicile taxei pe valoarea adugat .................................................................. 51.2. Legislaia privitoare la T.V.A. ...................................................................................7
1.2.1. Operaiunile impozabile i locul lor ..................................................................... 81.2.2. Persoanele impozabile i obligaiile acestora ..................................................... 141.2.3. Cotele de impunere .............................................................................................201.2.4. Baza de impozitare .............................................................................................24
1.2.5. Operaiuni scutite ............................................................................................... 28CAPITOLUL II. .................................................................................................................. 39STUDIUL DE CAZ PRIVIND IMPACTUL TAXEI PE VALOAREA ADUGATASUPRA SOCIETILOR BIJUROM I CABLE IMPEX SRL ....................39
2.1. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la societateaBijurom .............................................................................................................................39
2.1.1. Prezentarea firmei Bijurom ................................................................................402.1.2. Operaiuni nregistrate de firma Bijurom ...........................................................40
2.2. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la societatea CableImpex SRL ....................................................................................................................... 62
2.2.1. Prezentarea firmei Cable Impex SRL .................................................................622.2.2. Operaiuni nregistrate de Cable Impex SRLn luna noiembrie .........................62
CAPITOLUL III. ................................................................................................................. 67CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA AGUGAT .......................................... 67CONCLUZII ........................................................................................................................ 73BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................. 77
2
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
3/79
INTRODUCERE
Introducerea (1 iulie 1993) taxei pe valoarea adugata (forma pe consum),
principiul destinaiei, metoda facturrii (sau a creditrii) a permis exonerarea completa aexporturilor de impozitul care greveaz bunurile i serviciile exportate. Fiind un impozit
unic multistadial, cu plata fracionat, acesta se aplica asupra valorii adugate realizate n
fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent de lungimea acestuia. Colectarea se
realizeaz ce ctre agenii economici care realizeaz operaiunile impozabile. Incidena se
realizeaz asupra consumatorilor care sunt pltitorii reali.
Taxa pe valoarea adugata a contribuit alturi de liberalizarea relaiilor economice,la eliminarea distorsiunilor din structura produciei i consumului. Iniial operaiunile
impozabile prin opiune i cele scutite au fost extrem de reduse. Alturi de cota zero se
practica o cota unica de 18%. Aceste aspecte structurale au contribuit la un grad ridicat de
neutralitate fiscala. Ulterior ns acesta a sczut, ca urmare a introducerii unei cote reduse
de 9%, a multiplicrii operaiunilor scutite i a suspendrii plii impozitului pentru unele
bunuri economice impozabile.
Obinerea unei finaliti financiare, constituie unica raiune pentru care s-a decis n
1998, creterea cotei reduse de la 9% la 11% i a cotei normale de la 18% la 22%.
n sfera de aplicare intra n principiu toate operaiunile economice cu plata i cele
asimilate acestora, care genereaz un transfer al dreptului de proprietate, la care se aduga
prestrile de servicii. Deci, nu prezint importanta daca transferul dreptului de proprietare
intervine, ca urmare a unei vnzri, predri cu titlu gratuit, schimb de bunuri, nchiriere cuclauza trecerii proprietii asupra bunurilor dup plata ultimei rate sau la o anumita data,
produsele realizate se utilizeaz pentru activitatea proprie de ctre agenii economici.
Indiferent de numrul tranzaciilor, fiecare operaiune care genereaz un transfer al
dreptului de proprietate asupra unui bun mobil sau imobil, este impusa distinct.
Conform principiului destinaiei bunurile i serviciile sunt impozabile n tara undeacestea se consuma. Deci, indiferent daca acestea au fost produse n Romnia sau provin
3
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
4/79
din import, devin impozabile daca sunt consumate n tara, iar cele destinate consumatorilor
externi sunt exonerate. Acest principiu este acceptat i aplicat de tarile europene care
aplica TVA pe consum, ntruct permite stimularea exporturilor prin exonerare. Dei
regulile GATT sunt respectate, acest principiu e criticat de tarile care nu aplica TVA. Se
considera ca importurile sunt penalizate n tarile care aplica TVA. Totui la rndul lor,
tarile care aplica impozitul ce cifra de afaceri recurg la exonerarea exporturilor, restituiri
ale impozitului inclus n pre, alturi de taxe vamale i contingentari cantitative i valorice
pentru importuri.
Romnia dup aderarea la structurile europene ncearc armonizarea legislaiei
naionale cu cea comunitar.
n acest context, lucrarea de fa ncearc s arate ce s-a adus nou n domeniul taxei
pe valoarea adugat prin introducerea noului Cod fiscal. Astfel, s-a urmrit nc de la
introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia aspecte cu privire la sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adugat, persoanele impozabile, cotele utilizate, baza de impozitare i
operaiunile scutite.
n primul capitol am prezentat evoluia legislaia sub incidena creia se afl taxa
pe valoare adugat de la introducerea ei n Romnia. Capitolul al doilea este dedicat
studiului de caz. Am analizat impactul taxei pe valoare adugat la dou firme, cu profil de
activitate diferit. Al treilea capitol analizeaz contabilitatea TVA-ului n cadrul unei firme.
La final am tras concluziile acestei lucrri, ncercnd s sintetizez impactul taxei pe valoare
adugat asupra unei firme.
4
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
5/79
CAPITOLUL I.
EVOLUIA LEGISLAIEI PRIVIND TAXA
PE VALOAREA ADUGAT
1.1 Caracteristicile taxei pe valoarea adugat
Caracteristicile taxei pe valoarea adugat sunt:
Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru, pentru c afecteaz preul
final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul
final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea la consumatorul final.
Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii
adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu.
Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea
bunurilor sau prestarea serviciilor i plile efectuate pentru bunuri i servicii aferenteaceluiai stadiu al circuitului economic.
Taxa pe valoare adugat trebuie s permit aplicarea principiului
destinaiei, conform cruia impozitarea bunului se face n ara n care se consum. De
aceea, bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile
exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat cu drept de
deducere.Aplicarea taxei pe valoarea adugat n aceeai cot asupra bunurilor din ar, ct i
asupra bunurilor similare importate, asigur ameliorarea poziiei concureniale a
ntreprinderilor romneti pe piaa intern, iar prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile
de servicii legate direct de exportul bunurilor, se asigur ntrirea poziiei concureniale a
ntreprinderilor romneti pe pieele externe.
5
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
6/79
Taxa pe valoarea adugat are un caracter universal, deoarece se aplic
asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de
exploatare, ct i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponibile.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit unic deoarece indiferent decircuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai
ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit cu plata fracionat, adic ea se
calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului.
Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, pentru c
asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este
mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate
economic1.
1 Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor deservicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De
asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopulobinerii de venituri cu caracter de continuitate.
6
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
7/79
1.2. Legislaia privitoare la T.V.A.
Obiectivul prioritar al politicii fiscale n domeniul taxei pe valoarea adugat l
reprezint continuarea procesului de armonizare a legislaiei naionale cu cea comunitar n
domeniu. n Acordul de aderare a Romniei la Uniunea European se arat c armonizarea
legislaiei prezente i viitoare la cea comunitar constituie o condiie important pe linia
integrrii total a rii noastre n structurile europene, adaptarea sistemului fiscal la
cerinele mecanismelor pieei unice fiind unul dintre obiectivele stabilite dup aderarea
Romniei la Uniunea European.
Astfel, la 1 iulie 1993 impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe
valoarea adugat. Principalul neajuns al impozitului pe circulaia mrfurilor const n
posibilitatea repetabilitii impunerii sale. Acesta avea caracter de impozit n cascad, n
sensul c se aplica n mod repetat pe diferite faze ale producerii unui produs, scumpindu-l
artificial i fcndu-l necompetitiv.
n continuare vom urmrii evoluia metodelor de percepere i aezare a taxei pe
valoarea adugat, punnd accent pe noul Cod fiscal ce reglementeaz taxa pe valoarea
adugat n prezent.
7
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
8/79
1.2.1. Operaiunile impozabile i locul lor
De la introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia cu ajutorul OG 3/1992,
aplicarea ei fiind amnat pn la 1 iunie 1993, sfera de aplicare a acestei taxe i-a
meninut compoziia pn n prezent. Astfel noul Cod fiscal prevede c operaiunile
cuprinse n sfera de aplicare sunt:
Livrrile de bunuri;
Prestrile de servicii;
Schimburi de bunuri sau servicii;
Importul de bunuri
1) Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n
numele acestora.
Bunurile supuse livrrii sunt: bunuri corporale mobile i imobile, energia electric,
energia termic, gazele naturale, agentul frigorific, etc.
Ordonana guvernamental nr. 3 din 1992 stabilete cteva operaiuni care sunt
asimilate cu livrrile de bunuri, i anume:
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan n cadrul unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea
este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadene.
n Codul Fiscal din 2007 ct i n cel din 2004, contractele de leasing fac excepie
de la aceast regul.
b) preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate
de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat, sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, constituie
livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
8
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
9/79
n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate
asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac
acesta este transferat direct beneficiarului final.
n anul 2000, ordonana de urgen nr. 17 aduce nou urmtoarele operaiuni incluse
n sfera de aplicare a TVA:
c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
d) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i
regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;
Legea nr. 345 din 2002 vine cu unele completri n ceea ce privete livrrile de
bunuri. Astfel, la cele enumerate mai sus se mai adaug:
e) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la
cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu dar n
contul comitentului;
f) bunurile constatate lips, precum i bunurile degradate calitativ care nu mai pot
fi valorificate, cu excepia bunurilor distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
altor cauze de for major i a bunurilor perisabile n limitele prevzute de lege;
g) orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii
sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr
lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat;
h) aportul n natur la capitalul social acordat de o persoan impozabil
nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care pentru bunurile respective a
exercitat dreptul de deducere total sau parial, unei persoane impozabile care nu are drept
de deducere a taxei pe valoarea adugat;
i) produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de
persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteazservicii pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a
arendei;
j) plata n natur a salariilor i a dividendelor reprezint livrare de bunuri;
Noul cod fiscal nu completeaz cu nimic la operaiunile enumerate mai sus, ns
acesta le structureaz astfel nct s fie ct mai bine nelese de ctre pltitorii de tax pe
valoarea adugat.
9
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
10/79
Pe lng operaiunile considerate livrri de bunuri, actele normative emise de-a
lungul timpului au prezentat i operaiunile care nu sunt considerate livrri2.
n anul 2002 aceast categorie de operaiuni este mult mai bine conturat, adic
sunt enumerate operaiunile care nu sunt cuprinse n sfera livrrilor de bunuri.
Conform Legii nr 345/2002 i Normelor de aplicare a acestei legi, urmtoarele
operaiuni nu constituie livrare de bunuri:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major;
b) acordarea de bunuri n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat , de
protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege;
c) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
d) transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de
active i pasive ca urmare a fuziunii i divizrii, indiferent dac e facut cu plat sau
nu;
e) aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale nu constituie livrare de
bunuri dac primitorului activelor i-ar fi fost permis deducerea integrala a taxei pe
valoarea adugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv.
Noul Cod Fiscal vine n completarea acestei legi cu urmtoarele operaiuni, care nu
constituie livrare de bunuri:
f) bunurile degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate, n msura n care cheltuielile
sunt deductibile la calculul impozitului pe profit;
g) perisabilitile n limitele prevzute prin lege;
h) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri
acordate n scopul stimulrii vnzrilor;
i) casarea bunurilor de natura mijloacelor fixe, chiar i nainte de expirarea durateinormale de ntrebuinare, nu constituie livrare de bunuri din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
2 La nceput, aceste operaiuni au fost definite ca livrri de bunuri care rezultau din activitateaspecific autorizat, efectuat de: asociaiile fr scop lucrativ, pentru activitile cu caracter social-filantropic; organizaiile care desfoar activiti de natur religioas, politic sau civic; organizaiilesindicale, pentru activitile legate direct de aprarea colectiv a intereselor materiale i morale ale membrilor
lor; instituiile publice, pentru activitile lor administrative, sociale, educative, de aprare, ordine public,sigurana statului, culturale i sportive; Regia Autonom "Administraia Naional a Drumurilor dinRomnia".
10
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
11/79
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri
de bunuri n limita n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de
protocol.
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat nu sunt
considerate livrri de bunuri n limita a 30/55 din cifra de afaceri, i nu se ntocmete
factura fiscal pentru acordarea acestor bunuri.
ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate prin situaiile
financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile,
aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar. Depirea
limitelor constituie livrare de bunuri i se colecteaz taxa pe valoarea adugat, dac s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat corespunztoare depirii.
2) Prestri de servicii
Prestrile de servicii sunt considerate operaiunile care nu constituie livrri de
bunuri.
n ordonana guvernamental nr.3/1992 prestrile de servicii nu sunt tratate separat,
ci mpreun cu livrrile de bunuri. Abia n anul 2002 prin legea nr. 345 prestrile de
servicii sunt tratate separat. n aceast lege este dat o list cu operaiuni considerate
servicii.
Noul Cod Fiscal generalizeaz aceste operaiuni i ele se prezint sub urmtoarea
form:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui
contract de leasing;
b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt
persoan , sau de a tolera o aciune sau o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei
autoriti publice sau potrivit legii;
e) intermedierea efectuat de comisionari care acioneaz n numele i n contul
comitentului atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
11
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
12/79
Se considera prestri de servicii cu plat urmtoarele:
a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane
impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la
dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea
adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil n
scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al
angajailor si sau al altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat aferent acestor
prestri a fost dedus total sau parial.
Nu se consider prestare de serviciu efectuat cu plat utilizarea bunurilor i
prestrile de servicii menionate mai sus, efectuate n limitele i potrivit destinaiilor
prevzute prin lege, precum i prestrile de servicii efectuate n scopuri publicitare sau n
scopul stimulrii vnzrilor.
Persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte
persoane n legtur cu o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi
acele servicii.
n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin
tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz
distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final3.
Schimburi de bunuri sau servicii
n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de
servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii fiecare persoan
impozabil se consider ca a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu
plat.
Importul de bunuri
3
12
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
13/79
Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt
stat.
Codul fiscal completeaz n ceea ce privete importul de bunuri cu cteva
reglementri.
Atunci cnd bunurile sunt plasate dup intrarea lor n ar n regimuri vamale
suspensive, nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totui, acestea
sunt supuse reglementrilor vamale n ce privete plata sau, dup caz, garantarea
drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv.
Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe
teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri.
Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrarea bunurilor
aflate n regimuri vamale suspensive.
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar care au drept efect
suspendarea plii taxelor vamale. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele:
tranzitul vamal, antrepozitul vamal, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal,
admiterea temporar i perfecionarea pasiv.
13
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
14/79
1.2.2. Persoanele impozabile i obligaiile acestora
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestei activiti.
Angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual
de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat
n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului nu
acioneaz independent.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti
se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli4.
n codul din 2007 este prevzut o derogare de la aceast regul:
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti publice, chiar daca pentru desfurarea acestor activiti
se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care
ar produce distorsiuni concureniale daca instituiile publice ar fi tratate ca persoane
neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6)5
Persoanele care sunt obligate s plteasc taxa pe valoarea adugat pentru
operaiunile din interiorul arii sunt:
a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru
operaiunile taxabile realizate;
b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca
pltitori de tax pe valoarea adugat, efectuate de persoane impozabile stabilite nstrintate.
4 Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoritipublice dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Instituiile publicesunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabileoperatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitileurmtoare: telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific ialtele de aceeai natur; transport de bunuri i de persoane; servicii prestate de porturi i aeroporturi; livrareade bunuri noi produse pentru vnzare; activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea;
activitile organelor de publicitate comercial; activitile ageniilor de cltorie; activitile magazinelorpentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.5 http://www.rubinian.com/codul_fiscal_06.php#Cap3
14
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
15/79
La importul de bunuri pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care
import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz tax pe valoarea adugat pentru
bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.
Dac o persoan impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii
taxabile pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, altele dect cele
prevzute mai sus, se va proceda astfel:
a) prestatorul i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are
obligaia de a ndeplini n numele persoanei stabilite n strintate toate obligaiile
prevzute de acest titlu, inclusiv obligaia de a solicita nregistrarea fiscal n scopul taxei
pe valoarea adugat, n numele persoanei strine;
b) n cazul n care persoana stabilit n strintate nu i desemneaz un
reprezentant fiscal n Romnia, beneficiarul serviciilor datoreaz tax pe valoarea
adugat, n numele prestatorului.
n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n
Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze
un reprezentant fiscal n Romnia.
Persoanele impozabile stabilite n strintate care desfoar operaiuni scutite cu
drept de deducere n Romnia au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru
aceste operaiuni.
Regimul de scutire
Legea nr. 345/2002 prevedea ca plafonul de scutire s fie la nivelul de 1,5 miliarde
lei, iar n anul 2003 ajunge la nivelul de 1,7 miliarde lei.
ncepnd cu anul 2007 sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoaneleimpozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului
de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie poate
solicita scutirea de taxa, numita regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la
art. 126 alin. (1) din Codul Fiscal 2011, cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace
de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) din acelai Cod Fiscal 2011.
Cifra de afaceri este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa, a livrrilor debunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi desfurate de o mica
15
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
16/79
ntreprindere, efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, incluznd i
operaiunile scutite cu drept de deducere i pe cele scutite fr drept de deducere prevzute
la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), daca acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu
excepia urmtoarelor:
a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125 1
alin. (1) pct. 3 Codul Fiscal 2011, efectuate de persoana impozabila;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2)
lit. b) din Codul Fiscal 2011.
Obligaiile pltitorilor
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite
cu drept de deducere au obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, la
ntocmirea documentelor, la evidena operaiunilor i la plata taxei pe valoarea adugat.
1. Obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale
Persoanele impozabile pot solicita nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat n urmtoarele situaii:
la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste
plafonul de reducere de 35000 de euro.
la nfiinare, dac declar c urmeaz sa realizeze o cifr de afaceri sub
plafonul de scutire, dar opteaz pentru taxarea acestor operaiuni;
dup nregistrarea fiscal, dac depete plafonul de scutire n termen de15 zile;
dup nregistrarea fiscal, persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca
pltitori de tax pe valoarea adugat, dac realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire
prevzut de lege, dar doresc s opteze pentru taxarea acestora, trebuie s solicite n
prealabil nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
n cazul n care operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat devin operaiuni
taxabile, persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitori ai taxei n termen de 15 zile de
16
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
17/79
la data intrrii n vigoare a modificrii legislative, dac declar c urmeaz s realizeze o
cifr de afaceri peste plafonul de scutire.
Persoanele impozabile nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care
au n obiectul de activitate desfurarea n exclusivitate de operaiuni scutite cu privire la
arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu anumite excepii care vor fi
prezentate n capitolul de scutiri, dar doresc s opteze pentru taxarea acestora, parial sau
integral, trebuie n prealabil s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea
adugat.
n cazul unor schimbri legislative, prin care operaiunile taxabile devin scutite fr
drept de deducere, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat au obligaia s aplice scutirea de la data intrrii n vigoare a actului normativ care
reglementeaz modificarea respectiv.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea
din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat
trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de
ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia
respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de
scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care
activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil nregistrat ca pltitor
de tax pe valoarea adugat.
2. ntocmirea facturilor fiscale
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat areobligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca
pltitori de tax pe valoarea adugat nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie
taxa pe valoarea adugat, pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate
ctre alt persoan, n documentele emise.
Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri iar pentru
prestri de servicii cel mai trziu la finele lunii n care prestarea serviciului a fost finalizat.
17
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
18/79
Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de
5 zile, inclusiv, de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea.
Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n
strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia
din urm dac sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie sa
autofactureze operaiunile respective prin emiterea unei facturi fiscale la data primirii
facturii prestatorului, sau la data efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a
primit factura prestatorului pn la aceast dat. Operaiunile de leasing extern se
autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, la data stabilit prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau la
data plii de sume n avans.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum
sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele
asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative.
n cazul operaiunilor de leasing intern, a operaiunilor de nchiriere, concesionare
sau arendare de bunuri, factura fiscal trebuie s fie emis la fiecare din datele specificate
n contract pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. n cazul ncasrii
de avansuri fa de data prevzut n contract, se emite factura fiscal la data ncasrii
avansului.
Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate
sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de
5 zile de la fiecare dat cnd este ncasat un avans.
Factura fiscal trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) seria i numrul facturii;
b) data emiterii facturii;c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura;
d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de
bunuri sau servicii;
e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat;
g) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere,
scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dupcaz;
18
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
19/79
h) valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au
obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni:
a) transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza
biletelor de cltorie sau a abonamentelor;
b) livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii
ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului;
c) livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice
aprobate prin lege.
3. Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au
urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile
de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe
valoarea adugat;
c) s furnizeze autoritilor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierilor n participaiune.
Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s
ntocmeasc i s depun la autoritatea fiscal competent pentru fiecare perioad fiscal,pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea
adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
19
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
20/79
4. Plata taxei pe valoarea adugat la buget
Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat
datorat stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal, sau prin decontul
special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora.
Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de
taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal n conformitate cu regulile n
vigoare privind plata drepturilor de import. Plata taxei pe valoarea adugat se amn n
urmtoarele cazuri:
a) pe o perioada de 12 luni de la data efecturii importului, n cazul mainilor
industriale, utilajelor tehnologice, instalaiilor, echipamentelor, aparatelor de msur i
control, automatizrilor, care se import n vederea efecturii de investiii, precum i n
cazul mainilor agricole i a mijloacelor de transport destinate realizrii de activiti
productive;
b) pe perioada de 30 de luni de la data nregistrrii statistice la Agenia Romn
pentru Investiii Strine, n cazul mainilor industriale, utilajelor tehnologice, instalaiilor,
echipamentelor, aparatelor de msur i control, automatizrilor i mijloacelor de transport
destinate realizrii de activiti productive, importate de persoane impozabile care
realizeaz investiii conform prevederilor Legii nr. 332/2001 privind promovarea
investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare;
c) pe o perioada de 120 de zile de la data efecturii importului, n cazul bunurilor
mobile corporale care nu se produc n Romnia sau sunt deficitare n ar, stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice i sunt importate n vederea realizrii obiectului de
activitate.
1.2.3. Cotele de impunere
Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Cotele de
impunere pot fi stabilite n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive,
regresive). Cota aplicat pentru taxa pe valoarea adugat este o cot procentualproporional, adic rmne neschimbat, indiferent de mrimea bazei de calcul.
20
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
21/79
De-a lungul perioadei de aplicare a taxei pe valoarea adugat, au fost utilizate mai
multe tipuri de cote (cota normal, cota redus, cota 0). Acestea au suportat numeroase
modificri, care vor fi prezentate n aceast lucrare.
Cota normal, care se aplic tuturor operaiunilor impozabile, cu excepia celor
scutite da tax pe valoare adugat i celor asupra crora se aplic celelalte cote existente
la acel moment, prezint urmtoarea evoluie:
n anul 1992, anul introducerii taxei pe valoarea adugat, cota normal a
fost de 18%;
n anul 1998 cota normal a crescut la 22%.
Reforma fiscal din anul 1999, aplicabil din 2000 aduce noi modificri n
ceea ce privete mrimea cotei standard, astfel aceasta este redus pn la
nivelul de 19%, nivel pstrat pn n prezent.
Cota redus a fost introdus n sistemul taxei pe valoarea adugat nc de la
apariia acestui impozit. Aceasta a cunoscut numeroase modificri att n ceea ce privete
mrimea cotei, ct i operaiunile supuse acestei cote.
n anul 1992 cota redus era de 9% i se aplica pentru urmtoarele
operaiuni:
a) carne de animale i psri domestice inclusiv organe i mruntaie, vndute n
stare proaspt, ca produse i conserve;
b) pete i produse din pete, inclusiv semiconserve i conserve, exclusiv icre;
c) lapte, lapte praf i produse lactate;
d) uleiuri i grsimi comestibile;
e) medicamente de uz uman i veterinar, substane farmaceutice, plante
medicinale, aparatur de tehnic medical i alte bunuri destinate exclusiv utilizrii n
scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 1995, dat de la care s-a modificat lista
produselor i serviciilor scutite de plata taxei pe valoarea adugat.
Cota redus de 9% se aplic de agenii economici productori, importatori i de cei
care comercializeaz produsele de mai sus, cu excepia agenilor economici din reeaua de
alimentaie public i, a celor care practic adaosul comercial de alimentaie public.
21
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
22/79
ncepnd cu data de 1 septembrie 1995 cota de 9% se aplic i pentru:
a) animale vii din speciile: bovine, porcine, ovine i caprine;
b) psri vii din specii domestice;
c) lucrri agricole i de mbuntiri funciare;
d) ngrminte chimice i minerale, insecticide, fungicide i ierbicide;
e) legume i fructe proaspete.
ncepnd cu data de 1 februarie 1996, cota redus de 9% se aplic i pentru
activitile de reclam i publicitate efectuate prin ziare i reviste, cu excepia publicaiilor
cu profil de reclam i publicitate, precum i a ageniilor de reclam i publicitate care sunt
organizate i funcioneaz ca persoane juridice distincte.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 1997, cota redus de 9% se aplic i pentru:
a) legume i fructe comestibile congelate, uscate, deshidratate, conservate sau
prelucrate;
b) ou de psri din specii domestice;
c) fin, gri, mlai, paste finoase, biscuii, zahr, orez;
d) uniforme pentru copiii din nvmntul precolar i primar;
e) articole de mbrcminte i nclminte pentru nou-nscui;
f) transportul n comun urban de cltori, inclusiv cel care parcurge i o distan n
afara urbanului;
g) proteze i produse ortopedice.
Anul 1998 este marcat de creterea cotei reduse la 11%. n plus se mai
adaug la lista de bunuri i servicii supuse acestei cote urmtoarele:
a) articole de mbrcminte i nclminte pentru copii sub un an;
b) semine, certificate i tratate fitosanitar, de floarea soarelui, porumb hibrid i
sfecl de zahr;
c) pine, gru de consum i pentru semine.
n anul 2000 cota redus este eliminat, urmnd a fi reintrodus n sistemul
taxei pe valoarea adugat n anul 20011 prin noul cod fiscal.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri, care pn n
prezent erau scutite fr drept de deducere:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
22
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
23/79
b) livrarea de manuale colare i cri, exclusiv activitile de publicitate
efectuate prin intermediul acestora;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile ale acestora, cu excepia
protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
S-a mai introdus taxa pe valoarea adugat i pentru:
e) medicamente de uz uman i veterinar;
Cota zero se aplic mai ales exporturilor.
n anul 1992 aceast cot se aplic pentru:
a) exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor,
efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia.
b) prestrile de servicii efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia,
contractate cu beneficiari din strintate;
c) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de agenii
economici autorizai cu sediul n Romnia;
d) bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor
consulare i a reprezentanilor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia,
precum i a personalului acestora, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor pe baz de
reciprocitate;
e) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din
reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu
are domiciliul sau sediul n Romnia, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor;
f) bunurile i serviciile destinate realizrii unor obiective pe teritoriul Romniei cu
finanare direct asigurat, din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de
guverne strine, de organisme internaionale, precum i de organizaii nonprofit i de
caritate, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor;
g) materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din teritoriul vamal al
Romniei n zonele libere cu ndeplinirea formalitilor de export.
n anul 1997 se aduc noi completri la lista livrrilor de bunuri i prestrilor
de servicii supuse cotei zero:
a) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din
Romnia, cu nave i avioane romneti, comandate de beneficiari cu sediul n strintate;
23
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
24/79
b) trecerea mijloacelor de transport, de mrfuri i de cltori cu mijloace de
transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;
c) transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, aferente mrfurilor
din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de vmuire i de
ntocmire a declaraiei vamale;
d) livrrile de bunuri destinate utilizrii sau ncorporrii n nave i aeronave care
presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;
e) prestrile de servicii efectuate n porturi i aeroporturi, aferente navelor de
comer maritim i pe fluvii internaionale, precum i aeronavelor aparinnd companiilor de
transport strine;
f) reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate.
n anul 2000 sunt aduse urmtoarele modificri:
a) construcia de locuine, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor
existente;
b) construcia de lcauri de cult religios.
n anul 2002 s-a renunat la aceast cot zero, condiie impus pentru a
adera la structurile Uniunii Europene.
1.2.4. Baza de impozitare
Baza de impozitare este denumit i materia impozabil i reprezint elementul pe
care se fundamenteaz calculul taxei pe valoarea adugat.
Baza de impozitare difer n funcie de natura operaiunii, adic avem o baz de
impozitare pentru operaiuni n interiorul rii, i baza de impozitare pentru import.
Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii - din tot ceea ce constituie
contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
24
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
25/79
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul
acestor operaiuni;
b) pentru bunurile achiziionate sau fabricate de ctre persoane impozabile
preluate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea
economic desfurat, sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice
n mod gratuit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, costul de producie. Dac
bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz.
Baza de impozitare pentru mijloacele fixe constatate lips, care se cuprind n sfera
taxei pe valoarea adugat, este constituit dup cum urmeaz:
dac lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea rmas la
care aceste bunuri sunt nregistrate n contabilitate, calculat n funcie de amortizarea
contabil. Dac mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero;
dac lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputat, dar nu
mai puin dect valoarea rmas a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet
amortizate, baza de impozitare este suma imputat.
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea
prestrilor de servicii;
d) baza de impozitare pentru echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat
salariailor este constituit din contravaloarea care este suportat de salariai. Dac
echipamentul de lucru i/sau de protecie nu este suportat de salariai, operaiunea nu
constituie livrare de bunuri;
e) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii contractate n valut, a
cror decontare se face n lei la cursul de schimb valutar din ziua plii, baza de impozitare
se corecteaz cu diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei valutare
n vigoare la data ncasrii fa de cel utilizat la data livrrii/prestrii.
Furnizorul/prestatorul este obligat s emit factura fiscal pentru diferene de pre n plus
sau n minus;
f) n cazul operaiunilor cu plata n rate baza de impozitare i taxa pe valoarea
adugat corespunztoare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau prestarea
serviciilor. Furnizorul nregistreaz taxa pe valoarea adugat neexigibil calculat la baza
de impozitare total, urmnd ca pe msur ce devine exigibil, s fie nregistrat la taxa pe
valoarea adugat colectat prin diminuarea taxei pe valoarea adugat neexigibil;
25
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
26/79
g) baza de impozitare pentru activitatea de intermediere n turism este constituit
din beneficiul realizat de agenie, diminuat cu suma taxei pe valoarea adugat inclus n
beneficiul respectiv. Acest beneficiu este egal cu diferena dintre preul de vnzare6
solicitat de agenia de turism i costul real7al pachetului de servicii turistice sau al unor
componente ale acestuia;
h) Baza de impozitare pentru livrarea de ctre persoanele impozabile revnztoare
a bunurilor second-hand se determin la livrarea bunurilor i este constituit din suma
reprezentnd diferena dintre preul de vnzare obinut, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
i preul de cumprare al bunurilor, ns numai dac persoana impozabil revnztoare a
cumprat bunurile respective de la:
persoane care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat;
alte persoane impozabile revnztoare, n msura n care livrarea de bunuri
realizat de acestea a fost supus prezentului regim special.
i) n cazul bunurilor second-hand vndute n sistem de consignaie, baza de
impozitare este constituit din:
suma obinut din vnzarea bunurilor second-hand ncredinate de pltitorii de
tax pe valoarea adugat;
suma reprezentnd marja obinut din vnzarea de bunuri second-hand
aparinnd nepltitorilor de tax pe valoarea adugat sau a bunurilor scutite de tax pe
valoarea adugat. Marja reprezint diferena dintre preul la care bunul a fost
comercializat i suma cuvenit proprietarului bunului.
j) pentru operaiunile realizate de casele de amanet, baza de impozitare poate fi:
valoarea obinut din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de
amanet, ca urmare a nerestituirii mprumutului;
6 Pre de vnzare n acest caz reprezint tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care se vaobine de ctre agenia de turism de la client sau de la un ter pentru pachetul de servicii turistice sau, dupcaz, pentru componente ale acestuia, inclusiv subveniile legate direct de aceast operaiune, impozitele,taxele, cheltuielile accesorii, cum sunt comisioanele i asigurarea solicitat de agenie clientului, dar exclusivsumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal.
7 Costul real al pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia -preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat care nu se deduce, facturat de prestatorii unor servicii, precumservicii de transport, hoteliere, de alimentaie public, i alte cheltuieli, precum asigurarea auto a mijloculuide transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil,
cu excepia cheltuielilor generale care intr n costul pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unorcomponente ale acestuia.
26
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
27/79
preul de achiziie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i
sunt utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru
a fi puse.
Baza de impozitare pentru bunurile importate
Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam
a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale,
comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru
importul de bunuri.
Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul
loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n masura n care aceste cheltuieli nu au fost
cuprinse n baza de impozitare. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia
stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor cnd
acestea intr n Romnia.
Baza de impozitare pentru nave i aeronave care au fost reparate sau transformate
n strintate nu include valoarea serviciilor de reparare sau transformare.
Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este
exprimat n valut, aceasta se transform n moneda naional a Romniei n conformitate
cu metodologia folosit pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate.
Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat:
a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adugat;
b) cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor;
b) penalizrile solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilorcontractuale, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
27
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
28/79
judectoreasc definitiv, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu
se exclud din baza de impozitare sumele ncasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate
de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea n termen a bunurilor nchiriate sau altele
similare, care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin
schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia.
Prin ordonana nr.3 din 1993 au fost prezentate situaiile n care baza de impozitare
a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz. Aceste situaii sunt urmtoarele:
a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
b) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
Codul fiscal permite ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat n
cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data de la care se declar falimentul. De
asemenea se mai permite ajustarea bazei n situaia anulrii operaiunilor, dac au fost
emise facturi fiscale nainte de livrare sau prestare.
1.2.5. Operaiuni scutite
Pentru a nu da natere la distorsiuni concureniale, taxa pe valoarea adugat
trebuie s se aplice tuturor bunurilor i serviciilor cu numai cteva excepii din
considerente sociale sau administrative.
Astfel, din motive sociale se scutesc serviciile de interes general, cum sunt:
serviciile de sntate i asisten social, serviciile de administraie public, serviciile de
28
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
29/79
nvmnt, serviciile culturale i sportive, serviciile de cercetare-dezvoltare, activitile
specifice ale organizaiilor religioase, politice i ale sindicatelor.
Serviciile financiare, bancare i de asigurri sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat n toate rile care aplic acest impozit, deoarece apar probleme deosebite din
punct de vedere conceptual, fiind greu de stabilit care este valoarea adugat pentru aceste
activiti.
n Codul fiscal, operaiunile scutite sunt tratate sub urmtoarele denumiri:
I. Scutiri n interiorul rii;
II. Operaiuni scutite la import;
III. Scutiri pentru exportul sau alte operaiuni similare i pentru transportul
internaional;
IV. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri.
n continuare, vom prezenta cele patru grupe de scutiri acordate, specificnd fiecare
operaiune scutit i excepiile lor.
I. Scutiri acordate operaiunilor n interiorul rii
Acestea sunt operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere,
pentru care furnizorii/prestatorii nu au drept de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent
bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate realizrii acestor operaiuni.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni de interes general:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma
de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i dediagnostic, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti,
cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile
sanitare;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i
tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de
tehnicienii dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
29
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
30/79
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n
acest scop;
e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea
cminelor i cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a
adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea
efectuate de ctre instituiile publice, sau de ctre alte entiti recunoscute, care au
aceste obiective;
g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia
social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd
caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament prestate de ctre persoane
impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice dac au ncheiat
contracte cu Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale i
contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament;
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter
social;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor
colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop
patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic,
filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de
reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu
provoac distorsiuni de concuren;
j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul
sau educaia fizic;k) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,
efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a
impozitului pe spectacole;
l) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni
sunt scutite, conform lit. a) i lit. f) - k), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc
sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu
produc distorsiuni concureniale;
30
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
31/79
m) realizarea, difuzarea i/sau retransmisia programelor de radio i/sau de televiziune, cu
excepia celor de publicitate, efectuate de unitile care produc i/sau difuzeaz
programele audiovizuale, precum i de unitile care au ca obiect de activitate difuzarea
prin cablu a programelor audiovizuale;
n) vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la
ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii
de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;
Pe lng aceste operaiuni enumerate mai sus, mai sunt scutite de taxa pe valoare
adugat i operaiunile:
a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare-dezvoltare i inovare n programele nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare,
precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat
internaional, regional i bilateral;
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora;
c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:
1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana
care l acord;
2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor
colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana
care acord creditul;
3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice
operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit saude debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;
4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau strin,
cu excepia monezilor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de
creane - cu excepia executrii acestora-, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente
financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune degarantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop;
31
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
32/79
d) operaiunile de asigurare i reasigurare, precum i prestrile de servicii n
legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care
intermediaz astfel de operaiuni;
e) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate conform legii s
desfoare astfel de activiti;
f) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care
comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie
1989;
g) livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult,
teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului,
precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult;
h) livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al
drii n plat sau bunurile adjudecate de ctre Agenia de Valorificare a Activelor
Bancare, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor;
i) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele
excepii:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2.serviciile de parcare a vehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile;
4 4. nchirierea seifurilor.
j) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa pe
valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de
bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere.
n anul 2002 erau scutite de taxa pe valoarea adugat i documentaia tehnic i
materialele pentru construciile destinate nvmntului de stat i celui particularacreditat, achiziionarea de aparatur, utilaje, fond de carte, publicaii i dotri pentru
procesul didactic, precum i pentru lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i
ntreinere executate pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur.
n anul 2004 aceste scutiri sunt eliminate prin introducerea Codului fiscal.
Scutiri la import
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
32
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
33/79
Sunt scutite de taxa:
a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n
orice situaie scutit de taxa n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice
situaie scutit de taxa, conform prezentului articol;
c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 145 alin.
(2) lit. b)-d) Cod Fiscal, persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la
rambursarea integral a taxei care s-ar datora, daca respectiva achiziie nu ar fi scutit;
d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv
de taxe vamale, n temeiul Regulamentului 918/83/CEE al Consiliului, din 28 martie 1983,
pentru stabilirea unui sistem comunitar privind exceptrile de la taxa vamal, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu
modificrile i completrile ulterioare, al Directivei 83/181/CEE a Consiliului, din 28
martie 1983, ce determina domeniul articolului 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind
scutirea de plata a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie
1983, cu modificrile i completrile ulterioare, al Directivei 69/169/CEE a Consiliului,
din 28 mai 1969, privind armonizarea prevederilor stabilite prin legi, regulamente sau
aciuni administrative referitoare la exceptarea de la impozitul pe cifra de afaceri i
accizele la import pentru cltoriile internaionale, publicata n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 133 din 4 iunie 1969, cu modificrile i completrile
ulterioare, i al Directivei 78/1035/CEE a Consiliului, din 19 decembrie 1978, privind
exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din
statele nemembre, publicata n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L
366 din 28 decembrie 1978, cu modificrile i completrile ulterioare;e) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care
beneficiaz de scutire de taxe vamale;
f) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n
limitele i n conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor
organizaii;
g) importul de bunuri de ctre fortele armate ale statelor strine membre NATO,pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor
33
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
34/79
sau cantinelor, n cazul n care aceste forte sunt destinate efortului comun de aprare.
Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n
insula Cipru, conform Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru
uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete fortele armate ori pentru
aprovizionarea cantinelor lor;
h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile
n afara Comunitii, n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului, i care
beneficiaz de scutire de taxe vamale;
i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n
afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri, cu
condiia ca aceasta scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului
acestora n afara Comunitii;
j) importul n porturi de capturi, neprocesate sau conservate n vederea
comercializrii nainte de a fi livrate, realizate de persoane care efectueaz pescuit maritim;
k) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i
importul de energie electrica;
l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter,
atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit, conform
art. 143 alin. (2) Cod Fiscal;
m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a
justifica scutirea de taxa pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.
Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru
transportul internaional i intracomunitar
Sunt scutite de taxa:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre
furnizor sau de alta persoana n contul sau;
b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre
cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alta persoana n contul sau, cu
excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea saualimentarea ambarcaiunilor de agrement i a avioanelor de turism sau a oricrui alt mijloc
34
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
35/79
de transport de uz privat. Este scutita, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt
transportate n bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabilii n Comunitate;
c) prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 144 - 1, legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regim de antrepozit de taxa pe valoarea
adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, sau n unul dintre regimurile vamale
suspensive, prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7;
d) prestrile de servicii de transport, prestrile de servicii accesorii transportului i
alte servicii dect cele prevzute la art. 144^1, direct legate de importul de bunuri, daca
valoarea acestora este inclusa n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139
Codul Fiscal;
e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate
sau importate, plasate n regimul vamal de perfecionare activa, prevzut la art. 144 alin.
(1) lit. a) pct. 5 din Codul Fiscal, i transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul
serviciilor sau de ctre client, daca acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alta persoana
n numele oricruia dintre acetia;
f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz
regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia;
g) transportul internaional de persoane;
h) n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul
internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alta activitate economica sau
pentru salvare ori asistenta pe mare, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea
de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i intretinerea de echipamente
incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu excepia
navelor folosite pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru navele de rzboi careprsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate;
3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144 - 1,
efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora;
i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, n principal pentru
transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, efectuat cu plata, urmtoarele
operaiuni:
35
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
36/79
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor,
precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i intretinerea echipamentelor
incorporate sau utilizate pe aeronave;
2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144^1,
efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora;
j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut
diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate;
k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea reprezentantelor
organizaiilor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia sau intr-un alt
stat membru, precum i a membrilor acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile
precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
l) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii
efectuate n Romnia, destinate uzului oficial al forelor armate ale statelor strine membre
NATO sau al personalului civil care nsoete fortele armate ori aprovizionrii popotelor
sau cantinelor, daca forele iau parte la efortul de aprare comun; scutirea se acorda prin
restituirea taxei, potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice;
m) livrrile de bunuri transportate sau expediate ctre alt stat membru NATO,
destinate uzului oficial al forelor armate ale unui stat, altul dect Romnia, sau al
personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor, daca forele iau parte la efortul de aprare comun;
n) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;
o) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transporta sau expediaz
aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de
instruire; scutirea se acorda prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordinal ministrului finanelor publice.
Sunt, de asemenea, scutite de taxa urmtoarele:
a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoana care ii comunic furnizorului
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat
membru, cu excepia:
36
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
37/79
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mica, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile
second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152
2 din Codul Fiscal;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care
nu ii comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;
c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoana impozabila sau
ctre o persoan juridic neimpozabil care nu ii comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform
art. 7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie
1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse
accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23
martie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mica;
2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand,
opere de arta, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152 - 2;
d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10) Codul Fiscal,
care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) daca ar fi efectuate ctre alta persoana
impozabila, cu excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind
bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor
art. 152^2.
(3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la
alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea
scutirii de taxa.
Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri
Sunt scutite de taxa urmtoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporara, cu exonerare total de la
plata taxelor vamale;
37
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
38/79
2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n
depozit necesar cu caracter temporar;
3. s fie introduse intr-o zon libera sau intr-un antrepozit liber;
4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata
drepturilor de import;
6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
7. s fie admise n apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii,
reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea
acestor platforme de forare sau de producie la rm;
- pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de
producie;
8. sa fie plasate n regim de antrepozit de taxa pe valoarea adugat, definit dup
cum urmeaz:
- pentru produse accizabile, orice locaie situata n Romnia, care este definit ca
antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit
prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de
bunuri care se afla n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a);
c) prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 143 alin. (1) lit. c) i la
art. 144 - 1, aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit.
a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a);
d) livrrile de bunuri care nc se afla n regim vamal de tranzit intern, precum iprestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 144 - 1.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a
justifica scutirea de taxa pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.
Scutiri pentru intermediari
38
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
39/79
Sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n
contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtura cu
operaiunile scutite prevzute la art. 143 i 144 Cod Fiscal, cu excepia operaiunilor
prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2) Cod Fiscal.
CAPITOLUL II.
STUDIUL DE CAZ PRIVIND IMPACTUL TAXEI PE
VALOAREA ADUGAT ASUPRA SOCIETILOR
BIJUROM I CABLE IMPEX SRL
n acest capitol vom prezenta dou studii de caz privind impactul asupra activitii
economice a taxei pe valoarea adugat pentru dou firme, care au obiecte de activitate
diferite. Prin alegerea celor dou firme am urmrit acoperirea ct mai bine a sferei
operaiunilor supuse TVA-ului i a celor scutite.Primul studiu de caz este realizat pentru firma Bijurom, pe o perioad de 3 luni,
pentru a evidenia modul n care se compenseaz TVA-ul de recuperat cu TVA-ul de plat.
Aceast firm realizeaz pe lng operaiuni impozabile i operaiuni scutite cu drept de
deducere.
Al doilea studiu de caz realizat pentru firma Cable Impex SRL, vine n completarea
primului studiu, pentru a arta modul de determinare a proratei i impactul pe care l are
TVA-ul asupra Acestei societi. Aceast firm nregistreaz i operaiuni scutite fr dreptde deducere.
n continuare vom enuna operaiunile nregistrate de cele dou firme, i modul de
determinare a TVA-ului deductibil i colectat.
2.1. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la
societatea Bijurom
39
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
40/79
2.1.1. Prezentarea firmei Bijurom
Date de identificare a firmei:
-
cod de nregistrare fiscal: R11360404- denumire: BIJUROM SRL
- adresa: str. Mircea Vulcnescu, nr. 19, sec. 1, Bucureti.
Domeniu de activitate:
- comerciant n seciunea Galerie & Bijuterii i cadouri din domeniul Casa;
- productor n seciunea Produse, i prelucrare i decorare din domeniul sticl;
- comerciant n seciunea Decoraiuni i mbuntiri i Utiliti din domeniulCasa.
Prezentarea produselor:
produce i comercializeaz diferite statuete care exprim diferite motive:
- religioase: Mary & Jesus, Little Angel, Madonna (n hands), The last
supper, Crucifixion;
- mitologice: Mercury, Diana, Venus, Apollo, Themis, Hera,Minerva, Heve, Hestia, Hercules, Pegasus, Zeus, Discus, Thrower;
- faun: cal, elefant, cel, pisic, panter, elefant, delfini,
vultur, leu, cobr.
- diferite stiluri de coloane: ionic, corintic.
produce i comercializeaz produse de uz casnic: suport de lumnare,
suport pentru vin, bomboniere, solnie, ceasuri.
produce i comercializeaz produse din domeniul mobilier: mas, raft.
2.1.2. Operaiuni nregistrate de firma Bijurom
Firma Bijurom nregistraz pe parcursul celor trei luni studiate operaiuni de ieire,
care genereaz taxa pe valoarea adugat colectat i operaiuni de intrare, care genereaz
taxa pe valoarea adugat deductibil.
40
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
41/79
n continuarea lucrrii vom prezenta operaiunile nregistrate de firm pe parcursul
celor trei luni studiate. Din decontul lunii august se tie c firma a nregistrat TVA de
ncasat n valoare de 4565,88 lei.
41
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
42/79
2.1.2.1. Operaiuni nregistrate n luna septembrie
Societatea Bijurom nregistreaz n luna septembrie operaiuni de cumprare i
vnzare, care genereaz tax pe valoarea adugat. Se cunoate faptul c n luna august
societatea a nregistrat TVA de plat n sum de 4565,88 lei.
Operaiuni de intrare
1) Se aprovizioneaz cu materii prime de la urmtorii furnizori:
a) Ceramic
- TODOCAMA PRODEXIN n valoare de 1575lei;
b) Alabastru
- CRISCO PRAHOVA n valoare de 2754 lei.
2) Import materii prime de la furnizorul extern IOANNIS E. TSAKALAKI n
valoare de 4748 , la cursul de schimb 1 = 3,42 lei. Regimul vamal este urmtorul:
- taxa vamal: 16%
- comision vamal: 0,5%
- TVA: 19%.
Valoarea n vam = 4,748 * 3,42 = 16347,6 lei
Taxa vamal = 16347,6 * 19% = 3106 lei
Comision = 16347,6 * 0,5% = 81,73 lei
Baza TVA ded = 16347,6 +3106 + 81,73 = 19535,382 lei
Observaie
Conform art.15, alin. (1) din Codul fiscal baza de impozitare pentru un import de
bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei
vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte
taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri.
Potrivit art.15, alin. (2) din Codul fiscal, se mai cuprind n baza de impozitare pe
lng taxele menionate mai sus i cheltuielile accesorii precum comisioanele.
3) Se aprovizioneaz de la furnizori interni cu materiale auxiliare, necesare
produciei:a) Vopsele
42
-
7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact
43/79
- BRIDGEXIM IND. SRL n valoare de 1475 lei
b) Lacuri