Trabajo para exposicion nic 28
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NIC 28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS
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NIC 28CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN
EMPRESAS ASOCIADAS
OBJETIVO
Determinar el tratamiento
contable que debe adoptar el
inversor para las inversiones
en empresas asociadas sobre
las que tenga una influencia
significativa.
INVERSION EN ASOCIADAS
Una inversión es un derecho que una
empresa adquiere con el propósito de
mantenerlo y obtener beneficios del
mismo, que recibe la denominación
“en asociada”.
La influencia significativa para la empresa
inversionista consiste en la facultad de
participar en las decisiones políticas,
financieras y operativas de otra empresa,
sin llegar a controlarlas.
Influencia significativa + del 20%
EMPRESA
“A” POSEE
ACCIONES
EN DE “B”
EMPRES
A “B”
INVERSIONI
STA
ASOCIAD
A
Inversión Indirecta
EMPRESA
“A”
EMPRESA
“X”
EMPRESA
“B”
INVERSIONISTA
70
%40
%
ASOCIADA
La empresa A tiene indirectamente el 28% (70%x 40%) del capital
de B.
Características:
◦ Representación en el consejo de
administración.
◦ Participación en los procesos de elaboración
de políticas.
◦ Intercambio de personal directivo.
◦ Suministro de información técnica.
Excepción:
Entidades de capital de riesgo. Ejem.:
Empresas dedicadas a administrar
fondos de inversión y mutuos. Ejem.:
Fondos de seguro que desde un inicio
hayan sido contabilizados con el
propósito de negociarlas dentro de un
periodo corriente. Ejem..
Métodos de una Inversión
Método del Costo:
La inversión se registra al costo de
adquisición. Los ingresos se
reconocen por la distribución de
utilidades. La recepción de utilidades
correspondientes a ejercicios
anteriores se tratan como una
reducción del costo.
Método de Participación Patrimonial:
La inversión se registra inicialmente al
costo y su valor contable aumenta o
disminuye para reconocer la parte que le
corresponde al inversionista en las
utilidades o perdidas de la empresa. La
recepción de utilidades correspondientes
a ejercicios anteriores se tratan como una
reducción del costo.
Efectos de las Distribución de
Utilidades Bajo los dos métodos:
Las entradas deberían ser
consideradas como ingreso, no
obstante si provienen de resultados
anteriores a la adquisición
representan una devolución del
importe pagado y consecuentemente
una reducción del costo.
Planteamiento
La empresa Kuntur S.A. adquirió con fecha 03
de Enero del 2003 el 35% del capital social de la
empresa Journey S.A., pagando la suma de S/.
62,350.00. Posteriormente en el mes de abril
percibe la suma de S/. 12,000.- correspondiente
a los dividendos del ejercicio 2002, que en el
mes de febrero de 2003 Journey S.A. acordó
distribuir.
Al cierre del ejercicio 2003, los estados financieros
de la empresa Journey S.A. reportan una perdida
de S/. 24,000.- Por el ejercicio 2004 la empresa
Journey S.A. ha obtenido utilidades por el monto de
S/. 36,000.- Se sabe que la empresa Journey S.A.
ha emitido acciones preferentes al 6% no
acumulativas y no participativas del capital social
preferente que asciende a S/. 60,000.-
Se pide:
Contabilizar los efectos de la
situaciones anteriores en el valor en
libros de Kuntur S.A. de su inversión
en la asociada (Journey S.A.) de
acuerdo a los dos métodos existentes.
Método del Costo
Por el origen de la Inversión en
Asociada.
30 Inversiones moviliaria
62,350.00
302instrumentos financ repres.
10 Efectivo y Equi.
62,350.00
104 Cuentas corrientes
01/03 Por la adquisición del 35% del
paquete accionario de la empresa
Por la percepción de dividendos:
16 CUENTAS POR COBRAR 12,000.-
DIVERSAS
168 Otras cuentas x cobrar
30 Inversiones moviliaria 12,000.-
302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos
correspondientes a utilidades del ejercicio 2002.
Por las perdidas obtenidas en el ejercicio
2003 por Journey S.A.:
No se realiza ninguna contabilización.
Por las utilidades obtenidas en el ejercicio
2004.
No se realiza ninguna contabilización.
Método de Participación
PatrimonialPor el origen de la Inversión en
Asociada.
30 Inversiones moviliaria
62,350.00
302instrumentos financ repres.
10 Efectivo y Equi.
62,350.00
104 Cuentas corrientes
01/03 Por la adquisición del 35% del
Por la recepción de dividendos:
10 10 Efectivo y Equi. 12,000.-
104 Cuentas Corrientes
30 Inversiones moviliaria 12,000.-
302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos
correspondientes a utilidades del ejercicio 2002.
Por las perdidas obtenidas por Journey S.A.
en el ejercicio 2003
67 Gastos Financieros 8,400.-
679 Otras Gastos Financieros
30 Inversiones moviliaria
8,400.-
302instrumentos financ repres.
12/03 Por la disminución patrimonial proporcional
en la inversión efectuada en Journey S.A.
Por las utilidades que se generaron en la
empresa Journey en el ejercicio 2004.
30 Inversiones moviliaria 11,340.-
302instrumentos financ repres.
77 INGRESOS FINACIEROS
11,340.-
777 Dividendos
12/04 Por los dividendos declarados a favor de la
empresa correspondiente a los resultados del
ejercicio 2004.
VALOR CONTABLE DE LA INVERSION EN
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Inversion
en
Asociada
Se adquiere con la
intención de
venderla en el
futuro cercano
Opera con severas
restricciones de
largo plazo
Método de Participación
Patrimonial
Método del Costo
Método del Costo
Si
Si
CASO PRÁCTICO
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE UNA
INVERSIÓN EN AFILIADAS Y GOODWILL
La empresa Girados S.A. adquirió en el mes de
diciembre del 2002 el 25%del paquete accionario
de la empresa MEA S.A.A. por S/. 13,500. En esa
oportunidad el patrimonio neto rentable de la
empresa MEA S.A.A. fue de S/. 44,000.Girados
S.A. decide contabilizar en sus libros contables la
inversión en MEA S.A.A. bajo el método de
participación.
Se estima que cualquier goodwill que se genere
será amortizado en el lapso de cinco años.
Por el ejercicio 2003, la empresa MEA S.A.A ha
obtenido una utilidad de S/. 28,000
La tasa del Impuesto a la Renta del 27%.
Solución
Tratamiento según el método de partición
patrimonial para libro de Girados S.A.
Por el origen de la inversión en asociada
___________________________ x _____________________________________
30 Inversiones moviliaria 13,500.00
311 Acciones
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 13,500.00
104 Cuentas Corrientes
12/03 por la adquisición del 25% del paquete accionario de la empresa MEA S.A.A.
___________________________ x _____________________________________
Siendo la interpretación del Método de Participación Patrimonial como proceso de consolidación se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Patrimonio de MEA S.A.A.
A inicios del 2003 S/. 44,000
Participación Patrimonial
(S/. 44,000 x 25%) S/. 11,000
Importe pagado en la adquisición (13,500)
Monto Pagado en Exceso
(Goodwill) S/. 2,500
En este caso, girados S.A. deberá
determinar la amortización de la plusvalía
mercantil positiva de la siguiente forma
lineal:
Intangible
S/. 2,500
Tasa de
amortización
12/60
Amortización
500x =
Determinada la amortización correspondiente al ejercicio 2003, el siguiente paso es considerar esta amortización para calcular el incremento patrimonial en la inversión en la asociada:
Resultado del ejercicio de
MEA S.A.A. S/. 28,000
Porcentaje de participación: 25%
a)Incremento (SI. 28,000 x 25%) S/. 7,000
b) Amortización de la plusvalía (500)
Incremento neto S/. 6,500
En consecuencia, las utilidades obtenidas por MEA S.A.A. en elejercicio 2003:
_____________________x ________________________
31 VALORES 6,500.00
311 Acciones 77 INGRESOS FINANCIEROS 6,500.00
777 Dividendos12/03 Por el Incremento patrimonial proporcional en lainversión efectuada en MEA S.A.A.__________________ x ________________________
- Según lo dispuesto por la NIC 12, Impuesto a la Renta, se deberá considerar la Diferencia Temporal por la Utilidad de MEA S.A.A.
__________________________ x ________________________
88 IMPUESTO ALA RENTA 1,950.0049 GANANCIAS DIFERIDAS 1,950 00
494 IR Diferido 12/03 Por la determinación de la diferencia temporal proveniente de la Inversión en la Asociada.
_____________________________ x _____________________________________
(') De acuerdo con el enfoque del Balance General se produce una diferencia entre la base contable y Tributaria de la Inversión tal como a continuación se muestra:
Base Base Diferencia Bien Contable Tributaria
Inversión 20,000 13,500 6,500
La base contable se determinó de la sumatoria de la inversión (cuenta 311) que en libros se refleja por
el importe de S/. 20,000 que incluye el goodwill neto al 31 de diciembre de 2003, pudiendo haberse
efectuado también de la siguiente forma:
Base Base Diferencia
Bien Contable Tributaria
Inversión 18,000 13,500 4,500
Plusvalía
Mercantil 2,000 0 2.000
Total (S/.) 20,000 13,500 6.500
En estas circunstancias el efecto, es decir, el pasivo tributario diferido que se estará generando será de S/. 1,755.00 (S/. 6,500 x 27%).
Según el Método de Participación Patrimonial como proceso de Consolidación el saldo de la
Cuenta Inversión en Asociada debe ser igual al porcentaje de la inversión multiplicado por el
porcentaje de participación patrimonial de Girados S.A., veamos a continuación la
comprobación:
Patrimonio de MEA S.A.A
a inicios del 2003: S/. 44,000
Utilidad Neta del 2003 28,000
Participación total
de los .Accionistasal 31.12.2003 S/. 72,000
Participación Patrimonial
de Girados SA.
(S/. 72,000 x 25%) S/. 18,000
Saldo de la Inversión en Asociada en los libros de
Girados S.A.
Al 31.12.2003 S/. 20,000
Menos: Plusvalía no amortizada
(S/. 2,500 - S/. 500) (2,000)_
Saldo de la Inversión considerando
la plusvalía no amortizada S/. 18,000
Z<x
Valor de Uso
de Inversion
Proporción de VAN del Total de Flujos de Efectivo de la Asociada +VAN del Producto de la Enajenación de la Inversión
VAN del Flujo de Dividendos a percibir + VAN del producto de la
enajenación de la Inversión
INTERPRETACION N°20
x Se trata como Inversión
de acuerdo con la NIC 28
Se trata
Tratamient
o de los
Interés
Financieros
Se tratan como activos
de acuerdo a otras NICs,
tal como la NIC 39
Hasta el importe de éstos
deberá reconocerse como
gastos .Se tratan como
activos de acuerdo a otras
NICs, tal como la NIC 39
Si hay pérdidas, esta
inversión se reduce hasta
nada (O), momento en
que se interrumpe el
reconocimiento de
pérdida.
Interés
Financiero
(Reinversión
)
Para la NIC 28 es el valor del instrumento que produce:
• Derecho irrestrictos de participación en las ganancias o
pedidas.
•Interés patrimonial residual en la empresa receptora de la
inversión.
Perdidas
adicionales
De conformidad con la NIC 37, Provisiones, Pasivos
Contingentes y Actividades Contingentes, deberá evaluar la
evidencia de estas perdidas y reconocer cualquier provisión por
garantías o compromisos por obligaciones de la receptora.
