TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y...
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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA ÁREA ADMINISTRATIVA TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO AUDITOR “Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación y presentación de los Estados Financieros de la empresa “Su Compusariato”, año 2012. Trabajo de fin de titulación AUTORAS: Durán Sigüenza, Zoila Rosa Montenegro Mejía, Nelly Cumandá DIRECTOR: Solano Quezada, Luis Paúl, Dr. CENTRO UNIVERSITARIO MACAS CARÁTULA 2014
Transcript of TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y...
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADOR PÚBLICO AUDITOR
“Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la
preparación y presentación de los Estados Financieros de la empresa “Su Compusariato”, año 2012.
Trabajo de fin de titulación
AUTORAS: Durán Sigüenza, Zoila Rosa
Montenegro Mejía, Nelly Cumandá
DIRECTOR: Solano Quezada, Luis Paúl, Dr.
CENTRO UNIVERSITARIO MACAS
CARÁTULA
2014
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL
TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
Doctor
Luis Paúl Solano Quezada
DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación y
presentación de los estados financieros, año 2012 de la empresa “SU COMPURIATO”
realizado por Durán Sigüenza Zoila Rosa y Montenegro Mejía Nelly Cumandá, ha sido
orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del
mismo.
Loja, julio del 2013
f) …………………………...
Dr. Solano Quezada Luis Paúl
C.I. 1102913694
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Nosotras Zoila Rosa Durán Sigüenza y Nelly Cumandá Montenegro Mejía,
declaramos ser autoras del presente trabajo de fin de titulación: Análisis y Aplicación
de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la
preparación y presentación de los Estados Financieros. Año 2012 de la empresa Su
Compusariato, de la Titulación de Ciencias Contables y Auditoría, siendo el Dr. Paúl
Solano Quezada director del presente trabajo; y eximimos expresamente a la
Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles
reclamos o acciones legales. Además certificamos que las ideas, conceptos,
procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de
nuestra exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto
Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad
intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se
realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la
Universidad”
f …………………………………… f ……………………………………..
Durán Sigüenza Zoila Rosa Montenegro Mejía Nelly Cumandá
C.I. 0915847701 C.I. 1400432744
iv
DEDICATORIA
El presente trabajo de
investigación lo dedico a mi
esposo por su apoyo en todo
momento, por sus consejos, por
la motivación constante,
perseverancia, pero más que
nada, por su amor; a mis hijos
quienes has sufrido mis
constantes ausencias y a todos
aquellos que ayudaron directa o
indirectamente en este logro
académico.
Durán Sigüenza Zoila Rosa
Dedico con mucho cariño el
presente trabajo investigativo, a mi
madre quien siempre me dio el
consejo y apoyo necesario para
continuar con mis estudios,
además lo dedico a mi querida
familia de quienes doy gracias a
Dios por permitirse darles este
ejemplo de constancia y que
sientan que son mi motor de vida y
mi fortaleza para culminar mis
objetivos.
Montenegro Mejía Nelly Cumandá
v
AGRADECIMIENTO
Primero damos gracias a Dios, por fortalecer nuestros corazones e iluminar nuestras
mentes, brindándonos salud, ser el manantial de vida y darnos lo necesario para
seguir adelante día a día para lograr nuestras metas, además de su infinita bondad y
amor.
Expresamos nuestro profundo agradecimiento al personal docente y administrativo de
la Universidad Técnica Particular de Loja, por la oportunidad que nos han brindado
para poder mejorar nuestros conocimientos.
Al Director del Proyecto, por su apoyo decidido en la orientación y motivación para la
culminación en este trabajo investigativo.
vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CARÁTULA ............................................................................................................................ i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL .................................................................................... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS .................................................. iii
DEDICATORIA ..................................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO .............................................................................................................. v
ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................... vi
RESUMEN ............................................................................................................................. 9
ABSTRACT ......................................................................................................................... 10
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 11
CAPITULO I
1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE
LAS NIIF EN EL ECUADOR. .............................................................................................. 13
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). ............................................ 14
1.2 Organismo emisores de la normativa contable. ............................................................. 15
1.3 Definición de la NIIF. ...................................................................................................... 15
1.4 Objetivos de las NIIF. ..................................................................................................... 16
1.5 Ventajas de la aplicación de la NIIF. .............................................................................. 17
1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial. ........................................................................... 17
1.6.1 Cambio de entorno. .................................................................................................... 18
1.7 Evolución de la normativa contable. ............................................................................... 18
1.8 Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador. ................................... 20
1.8.1 Superintendencia de Compañías. ............................................................................... 20
1.8.2. Servicio de Rentas Internas. ...................................................................................... 21
1.8.3 Superintendencia de Bancos y Seguros...................................................................... 23
1.9 Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador. .............................................. 23
CAPITULO II
2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN Y
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS
CON LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18,
NIC 12, Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES). .......................................... 25
2.1 Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros.......... 26
2.1.1 Objetivos de los estados financieros: .......................................................................... 26
2.1.2 Características cualitativas de los estados financieros: ............................................... 27
2.1.3 Restricciones a la información relevante y fiable oportuna: ......................................... 28
vii
2.1.4 Base Contable del devengado: ................................................................................... 29
2.1.5 Compensación de saldos. ........................................................................................... 30
2.1.6 Los Estados financieros se presentan: ........................................................................ 30
2.1.7 Estructura y contenido de los estados financieros: ...................................................... 30
2.2 NIC 1 presentación de los estados financieros. ............................................................. 31
2.3 NIC 7 Estado de Flujo del Efectivo. ................................................................................ 32
2.3.1 Presentación del estado del flujo del efectivo .............................................................. 34
2.4 NIC 18 Ingresos Ordinarios. ........................................................................................... 34
2.4.1 Ingreso ordinario. ........................................................................................................ 35
2.4.2 Valor razonable. .......................................................................................................... 35
2.5 NIC 12 Impuestos a las Ganancias. ............................................................................... 36
2.6 NIIF para PYMES .......................................................................................................... 37
2.6.1 Categorías de Estados Financieros: ........................................................................... 38
2.6.2 Políticas Contables: .................................................................................................... 38
2.6.3 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES. .......................................... 38
2.6.4 Secciones de la 2 a la 8. ............................................................................................. 39
2.6.4.1 Sección 2: ................................................................................................................ 39
2.6.4.2 Sección 3: ................................................................................................................ 39
2.6.4.3 SECCION 4:............................................................................................................. 40
2.6.4.4 SECCIÓN 5:............................................................................................................. 41
2.6.4.5 SECCION 6:............................................................................................................. 41
2.6.4.6 SECCIÓN 7:............................................................................................................. 41
2.6.4.7 SECCIÓN 8:............................................................................................................. 41
2.7 Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8). ....... 42
2.8 Análisis de los formatos de la SIC. ................................................................................. 45
2.8.1 Propósito y naturaleza de la información contable. ..................................................... 46
2.8.2 Elementos de sistemas de información. ...................................................................... 46
CAPITULO III
3. APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................... 47
3.1 Antecedentes generales de la empresa. ........................................................................ 48
3.2 Estructura Organizacional. ............................................................................................ 49
3.3 Procesos Generales. ..................................................................................................... 49
3.4 Preparación y presentación de los estados financieros bajo NIIF para PYMES o
NIIF Completas. ................................................................................................................... 51
3.4.1. Elaboración del plan de cuentas. ............................................................................... 51
3.4.2 Finalidades del Plan de Cuentas. ................................................................................ 51
viii
3.4.3 Características del Plan de Cuentas. .......................................................................... 51
3.4.4 Finalidades de la codificación. .................................................................................... 52
3.4.5 Elaboración de políticas contables y estimaciones. ..................................................... 56
3.4.5.1 Bases Generales para el Reconocimiento, Medición y Presentación. ...................... 57
3.4.5.2 Políticas Contables para los Estados Financieros. ................................................... 60
3.4.5.3 Vigencia de las Políticas Contables. ........................................................................ 83
3.4.5.4 Procesos de control interno aplicables a las NIIF. .................................................... 84
3.5 Presentación de los estados financieros y notas explicativas. ....................................... 85
CONCLUSIONES: ............................................................................................................. 116
RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 118
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................. 119
ANEXOS ........................................................................................................................... 121
9
RESUMEN
El presente trabajo investigativo permite entender el alcance de las Normas
Internacionales de Información Financiera, realizando un amplio pero objetivo análisis
del marco teórico que se lo desarrolló en los capítulos I y II, muy necesario para que el
lector pueda comprender la terminología técnica y se facilite su estudio, en el capítulo
III se realiza el procedimiento de práctica donde se plantea la realidad de los estados
financieros cortados al 31 de diciembre del 2011 donde la empresa aplica su
contabilidad utilizando las NEC para luego realizar los ajustes pertinentes aplicando
las NIIF y evidenciar los Estados Financieros que inician al 1 de enero del 2012 con
valores ajustados a la veracidad de la información financiera y transparentando la
condiciones económicas de la empresa lo que permitirá una mejor adopción de
estrategias de administración, marketing y flujo de dinero, procesos que en adelante
serán más controlados por sus propietarios y equipos de trabajo.
Palabras Claves: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, Normas
Ecuatorianas de Contabilidad NEC, Estados Financieros, Sección.
10
ABSTRACT
This research work allows us to understand the scope of International Financial
Reporting Standards, making a broad but targeted analysis of the theoretical
framework developed in Chapters I and II, very necessary for the reader to understand
the technical terminology and facilitate their study, in Chapter III is the procedure to
practice where there is the reality of the financial statements cut to December 31, 2011
where the company applies its accounting using the NEC and then make adjustments
using IFRS and demonstrate the financial Statements starting at January 1, 2012 with
values adjusted to the veracity of the financial and economic conditions transparent the
company which will enable a better adoption of management strategies, marketing and
cash flow, processes henceforth be more controlled by their owners and teams.
Keywords: International Financial Reporting Standards IFRS Accounting Standards
NEC, Financial Statements, Section.
11
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF en la actualidad se
encuentran aplicándose en las grandes empresas así como también en las Medianas y
Pequeñas Empresas (MYPES) en nuestro país, pues por mandato de la
Superintendencia de Compañías se emitió las respectivo Resolución de carácter
obligatorio, en particular a las grandes empresas, sin embargo se observa que es de
mucha importancia su adopción y que todas las empresas realicen la transición de los
estados financieros desde el 1 de enero del 2012 dejando definitivamente las NEC.
La empresa denominada SU COMPUSARIATO está ubicada en la ciudad de Macas,
capital de la provincia de Morona Santiago ubicada en el oriente ecuatoriano, se
dedica a la actividad comercial de venta al por mayor y mejor de equipos de
computación y a la prestación de servicio técnico para la realización de mantenimiento
correctivo y preventivo de equipos de computación, es una de las empresas que tienen
un excelente mercado, sus clientes son diversos, el stock de mercaderías abaste bien
al medio pero existen deficiencias en el control de mercaderías en existencia,
verificación de bienes administrativos, análisis de cartera y cobranzas, sin embargo si
cuentan con información relevante en su contabilidad.
En el capítulo I se trata sobre el marco teórico relacionado al objeto del trabajo de
investigación, se analiza los datos relevantes de la constitución de la empresa SU
COMPUSARIATO, se pasa a tratar sobre la normativa de las NIIF desarrollando los
conceptos y definiciones de la terminología técnica, se trata de la evolución de esta
norma internacional llegando hasta implementarse legalmente en el Ecuador, se
analiza los objetivos de las NIIF las ventajas y desventajas pasando por una breve
comparación de las NIIF con las NIC.
En el capítulo II se analiza las primeras secciones de las NIC para luego definir la
importancia de las NIIF para aplicarse en las empresas de nuestro país, en especial
para las PYMES pues los profesionales de la rama contable deben capacitarse
permanente en este tema pues en realidad es extenso su contenido y también reviste
de una complejidad de ni nivel alto, también se toma el estudio de las ocho primeras
secciones de las NIIF y se plantea la importancia de la contabilidad y sus
actualizaciones al momento de desempeñar su labor profesional.
En el capítulo III se vierte información relacionada de la empresa SU
COMPUSARIATO en cuando a su ubicación geográfica, misión, visión, estructura
12
organizacional, objetivos, sus procesos y políticas contables, se prepara el FODA de la
empresa la misma que es necesaria para identificar las potencialidades y debilidades
de la empresa, las mismas que deben ser utilizadas en beneficio de la empresa, para
corregir procedimiento y para afianzar los que se encuentre bien enrumbado, aquí se
demuestran los Estados Financieros de la empresa al 31 de diciembre del 2011, se
realizan los ajustes contables donde se aplican las NIIF a las partidas de Mercaderías,
Activos Fijos, Cuentas por Cobrar, Patrimonio, entre otros procesos que llevan al
trabajo de investigación a proporcionar los cinco Estados Financieros que pide se
realicen las NIIF donde se puede verificar la presencia de los ajustes respectivos,
estos Estados Financieros se cierran al 1 de enero del 2012 fecha en que empieza el
ejercicio económico pero con saldos reales en las cuentas intervenidas.
Luego de estos tres capítulos se realizan las conclusiones sobre el trabajo de
investigación y se determina que se ha cumplido con la aplicación de las NIIF en la
presentación de los Estados Financieros lo que deja notar el entendimiento de la
materia tratada pudiendo aplicar los correctivos respectivos a la contabilidad de la
empresa SU COMPUSARIATO.
Las recomendaciones son encaminadas a la empresa para que siga aplicando las NIIF
en su información financiera como un método saludable que le permitirá estar
actualizado en los datos de la empresa y así podrá tomar mejores decisiones para
aumentar su rentabilidad y evitar las amenazas de un mercado cada vez más
tecnificado y competitivo.
La bibliografía utilizada es abundante sin embargo se ha detallado las fuentes más
relevantes que ayudaron a nuestro trabajo a tener un feliz término.
Los anexos corresponden a información financiera que a permite al lector conocer las
fuentes de datos y valores históricos con los que se llegó a presentar los Estados
Financieros actualizados al 1 de enero del 2013.
13
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN
DE LAS NIIF EN EL ECUADOR.
14
1.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por
sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas
normas contables adoptadas por el IBS institución privada con sede en Londres
constituyen los estándares internacionales o normas internacionales en el desarrollo
de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad
es de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron
aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001 reciben el nombre de "Normas
Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International
Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001,
año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su
desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información
Financiera" (NIIF).1
“Las NIIF son elaboradas por el Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) con el objetivo de formular un cuerpo único de normas mundiales de
contabilidad. A partir del 1 de abril del 2001 el nuevo Consejo pasa a denominarse
Junta de Normas Internacionales y las futuras Normas, pasan a denominarse Normas
Internacionales de Información Financiera-NIIF. Las normas se conocen con las siglas
NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las
"interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.”2
CUADRO No. 1: TRADUCCIÓN DE SIGLAS
FUENTE- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime Freire Hidalgo”3
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
1 http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_FinancieraWikipedia® es
una marca registrada de la Fundación Wikimedia, Inc., una organización sin ánimo de lucro. 2 http://www.wiki.espol.edu.ec/index.php/Normas_Internacionales_de_Informacion_Financiera
3 “Fuente- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime
Freire Hidalgo
15
1.2 Organismos emisores de la normativa contable.
“El organismo emisor internacional de normas contables. El IASB, fue creado en 1973
hasta el año 2000, este organismo fue instaurado con carácter profesional, privado y
con miras a una aceptación mundial a través de un convenio formado por
profesionales de nueve países por un acuerdo establecido entre institutos
profesionales de Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México, Reino Unido y los Estados Unidos de Norte América.
El IASB, que actúa de forma coordinada con los organismos emisores más
importantes del mundo donde se incluye la Comisión de la Unión Europea, goza de
una posición especial para su ampliación en el desarrollo e implantación de las normas
internacionales, para ello tiene aprobado un procedimiento formal de elaboración,
discusión y aprobación de normas que garantiza la participación de todas las partes
interesadas y va desde publicación de documentos, de discusión y borradores de
normas para recibir comentarios hasta la celebración de reuniones periódicas con los
organismos contables normalizados de los distintos países interesados en la evolución
de la normativa internacional.
De esta manera establece los siguientes objetivos:
Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento
forzoso, que demanda información de alta calidad transparente, confiable y
comparable en la elaboración de los estados financieros para ayudar a los
usuarios de la información correcta de decisiones económicas.
Coordinar activamente con los emisores locales de estándar de contabilidad
con la finalidad de lograr la convergencia de normas contables en el mundo.
Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas.”4
1.3 Definición de la NIIF.
Las NIIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que
regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los
estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en determina
fecha.
4 http://dspace.utpl.edu.ec/bitstream/123456789/3904/1/TESIS%20FINAL%20SEPT.pdf
16
Las NIIF estructuran la teoría contable estableciendo los límites y condiciones
de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador
para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso
de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades
económicas.
En general son reglas para que todos los informes financieros se preparen bajo
un mismo concepto uniforme y que puedan ser entendidos por cualquier lector,
ya que están preparados bajo el mismo concepto, iniciativas como Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF).
1.4 Objetivos de las NIIF.
El objetivo trascendental de las normas internacionales de información
financiera es proveer a toda entidad inmersa en el mundo de negocios una
herramienta eficiente, segura, universal la misma que normará la elaboración
de la información financiera y se convierta en bases sólidas para que a través
de ella tomen las decisiones más acertadas.
Dotar una información financiera de mayor calidad y transparencia su mayor
flexibilidad que proporcionara un mayor juicio que dará solución a los
problemas contables en cuanto a la aplicación del valor razonable o el
acrecentamiento del dinamismo competitivo.
La eficacia de la NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos
de una correcta aplicación, de esta manera es como tiene sentido su condición
de bien público susceptible a tener un respaldo legal.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo
de los contadores, cuyo rol es fundamental para la credibilidad de la
información financiera.
Hacer uso correcto de la metodología y la aplicación de las actividades diarias.5
5 www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/17366/1/articulo4.pdf (Monge, Pedro. Las Normas
Internacionales de Contabilidad, Actualidad Contable FACES Año 8 Nº 10, Enero-Junio 2005. Mérida. Venezuela 35
17
CUADRO No. 2: OBJETIVOS DE LAS NIIF
FUENTE- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime Freire Hidalgo”6
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
1.5 Ventajas de la aplicación de la NIIF.
Armonizar la información.
Comparabilidad.
Uniformidad.
Transparencia.
Confianza.
Eficiencia.
Mejora en la competitividad.
Políticas de contabilidad y de información financiera estandarizadas.
Uso más eficiente y disponibilidad de recursos.
Controles mejorados.
1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica
un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la
contabilidad.
6 “Fuente- Guía de Aplicación Práctica Sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador. Dr. Jaime
Freire Hidalgo
18
Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera
en parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita
competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información
internos.
El problema de ADOPCIÓN DE LAS NIIF tiene efecto en toda la estructura
interna donde se debe definir una estrategia de cambio
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en
las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación
e inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de
cultural que mejore la idea del buen gobierno. La adhesión de los sectores
público y privado a altos estándares de contabilidad e información financiera
es esencial para el crecimiento económico del país, puesto que mejora el clima
de negocios y mejora los procesos de inversión nacional y extranjera.
Favorece la integración de las empresas nacionales a la economía mundial los
riesgos de crisis financiera.
Salvaguarda fondos de pensiones mejorando su capacidad de inversión.
1.6.1 Cambio de entorno.
Globalización: caída de las barreras para el comercio mundial.
Desarrollo del mercado de capital: empresas que cotizan en varios mercados.
Introducción del euro y otras monedas sólidas.
Sofisticación y complejidad de las transacciones comerciales y utilización de
instrumentos financieros.
Nuevas formas de difusión de la información financiera.7
1.7 Evolución de la normativa contable.
Bajo la iniciativa del XIII Congreso Nacional de Contadores del Ecuador en el
año de 1975, resuelve aprobar los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Ecuador, estos fueron adoptados a los que ya habían sido
establecidos por los Estados Unidos de América y promulgados por la
7 (Superintendencia de compañías Ecuador) http:/www.supercias.gob.ec
19
Asociación Interamericana de Contabilidad en la Conferencia del Mar de Plata,
EN 1965. Los PCGA en el Ecuador fueron divulgados en la Asamblea Nacional
de 1978.
Hasta los 90 la Federación Nacional de Contadores con la investigación
conjuntamente con el Conjunto Ecuatoriano de Investigación Contable,
emitieron 14 pronunciamientos sobre normas de contabilidad Financiera y dos
interpretaciones a los mismos además de dos casos prácticos, el mismo que
reunió un equipo entre los que se encontraban auditores nacionales e
internacionales contables y representantes del organismo de control y mediante
resolución FNCE.09.01.96 del 28 de septiembre de 1996 adoptó las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) como base para la preparación y
emisión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) instrumento
necesario para la presentación de los Estados Financieros en especial de las
instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Compañías,
Superintendencia de Bancos y Servicio de Rentas Internas. Estos organismos
la pusieron en vigencia en las resoluciones de la Superintendencia de
Compañías No. 99.1.3.3.007 del 25 de Agosto de 1999, de la Junta Bancaria
No. JB99.152 del 12 de Agosto de 1999 y del Servicio de Rentas Internas No.
000141 del 27 de Agosto de 1999.
Más tarde como medida indispensable para facilitar el proceso de dolarización
y propiciar la transparencia de los estados financieros y de los registros
contables la Federación Nacional de Contadores de Contadores redacta la
NEC 17 Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema
de dolarización siendo ésta aprobada por el SRI, Superintendencia de
Compañías y Superintendencia de Bancos.
A partir del ejercicio económico del 2002 se dispuso la aplicación obligatoria de
la Normas Ecuatorianas de Contabilidad, del número 18 al 27 por las
mencionadas entidades de control.
Aunque las NEC son aplicadas en el Ecuador siempre deben regirse a las NIC
por cualquier tratamiento contable no especificado en las NEC.8
8 http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/4019/1/6547.pdf (ESCUELA SUPERIOR
POLITÉCNICA DEL LITORAL)
20
1.8 Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador.
Superintendencia de Compañías.
Servicios de Rentas Internas.
Superintendencia de Bancos y Seguros.
1.8.1 Superintendencia de Compañías.
Resoluciones de la Superintendencia de Compañías:
Resolución No. Q.ICI.004 de 21 de agosto de 2006, la cual fue ratificada el 3
de julio de 2008 mediante Resolución No. ADM 8199.
En la Resolución NO. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre de 2008, se
estableció el cronograma de implementación de las NIIF.
Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 de 9 de Septiembre de 2011,
expide reglamento destino de los saldos de las cuentas, reserva de capital,
reserva por donaciones, reserva por valuación o superávit por revaluaciones,
etc.
En la Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 del 11 de Octubre de 2011, se
estableció el Reglamento para la aplicación de las NIIF.
Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015 de 30 de Diciembre de 2011,
resuelve normar en la adopción por primera vez de las NIIF para Pymes, la
utilización del valor razonable o revaluación como costo atribuido.
Año 2010: las compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de
Valores, y compañías que ejercen actividades de auditoría externa.
Año 2011: las compañías cuyos activos totales al 31/12/2007 sean superiores a
USD. 4 millones, Holding, economía mixta, sucursales de extranjeras u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas
como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y año 2012:
todas las demás.
El objetivo del IASB como organismo emisor de las NIIF (IFRS):
Es el de desarrollar un conjunto único de normas contables de carácter mundial,
buscando el interés público.
21
¿Qué se consigue con la adopción de las NIIF?
Información transparente de alta calidad, que permita compararla con otras
empresas del mismo sector, de otros países, a otras regiones.
Tener un mejor acceso a los mercados de capital.
Hablar un solo lenguaje, con transparencia, comprensibilidad, oportunidad.
Reducir las diferencias contables internacionales.
¿Qué se pretende con la adopción de las NIIF?
Desde la creación de la Ley de Equidad Tributaria, el control por parte de la
Administración Tributaria ha tomado fuerza, es por esa razón que las Personas
Naturales y las Sociedades están tomando más cuidado en el manejo de las
obligaciones tributarias a los que ellos están sujetos, y ven la necesidad de
capacitarse con el afán de estar al día en sus deberes formales como contribuyentes
y además optimizar el manejo de la tributación.
1.8.2. Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas internas abarca dos tipos de contribuyentes; Personas Naturales
o Sociedades.
De la misma forma, las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar
contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad, se encuentran a llevar contabilidad,
todas las personas nacionales o extranjeras que realicen actividades económicas y
que cumplan con las siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $100.000 o que
inicien con un capital propio mayor a $60.000 o sus costos y gastos hayan superado
los $ 80.000.
Llevan su contabilidad con la firma de un contador público legalmente autorizado o
inscrito en el RUC (Registro Único de Contribuyentes).
Las sociedades están obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar
comprobantes de venta autorizados por el SRI para todas sus transacciones y
presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.
22
Las obligaciones tributarias son:
- Obtener el RUC.
- Presentar declaraciones como:
Impuesto al valor agregado (IVA).
Impuesto a la Renta.
Anticipo del Impuesto a la Renta.
Impuestos a los Consumos Especiales.
- Presentar Anexos como:
Anexo Transaccional Simplificado (ATS).
Anexo del Impuesto a la Renta bajo Relación de Dependencia (RDEP).
Anexo de ICE.
El SRI, ha manifestado que la resolución de la Superintendencia de Compañías para
la adopción de las NIIF, debe cumplirse recalcando que en materia tributaria, el SRI es
el máximo ente de control y acotando que la Ley Orgánica de Régimen Tributario
prevalece sobre la mencionada resolución.
El Servicio de Rentas Internas en su Plan Operativo Anual 2(POA) 2011, destaca su
objetivo dentro del área de capacitaciones como Instruir, capacitar y analizar el papel
de Estado en la economía, la manera como financia sus actividades y poder evaluar
los efectos de la intervención estatal en temas impositivos y en los niveles de equidad
y bienestar. Adicionalmente en la sección de análisis de riesgo del POA 2011, se
destaca el análisis del impacto tributario que se deriva de la adopción de NIIF, sin
embargo en su informe de Marzo, el SRI muestra un retraso en el análisis de dicho
impacto, manifestando que se debe principalmente a que no existe presupuesto
asignado al proyecto que permita desarrollar las actividades programadas, destacando
que se están analizando alternativas para conseguir los fondos y una vez que se los
haya definido, se reprogramará el cronograma actual.9
9 http://www.sri.gob.ec. Plan Operativo Anual 2011
23
1.8.3 Superintendencia de Bancos y Seguros.
Complementariamente a este servicio y bajo esquemas específicos de toma física y
levantamiento de activos, se incluye tasaciones enfocadas para la aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, teniendo como alcance
global del servicio la conciliación contable.
Los Beneficios obtenidos son: contar con información para la toma de decisiones en
compra-venta de activos, fusión, escisión, liquidación de empresas, negociación de
pólizas de seguros a precios y cobertura adecuada, garantías hipotecarias y
prendarias en créditos bancarios u otras instituciones financieras, procesos de dación,
valor comercial más razonable o costo atribuido de sus activos, revalorización o
pérdidas por deterioro del activo, conciliación contable, toda esta información bajo
requerimientos de Superintendencia de Bancos y Seguros.
Complementariamente a este servicio y bajo esquemas específicos de toma física y
levantamiento de activos, incluimos en nuestros servicios tasaciones enfocadas para
la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, teniendo
como alcance global del servicio la conciliación contable.
Las instituciones bajo el control de Bancos y Seguros se someterán y aplicarán las
normas contables dispuestas por el organismo de control contenidas en los catálogos
de Cuentas y en la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y de la Junta Bancaria; en lo previsto por dichos catálogos ni por la citada
codificación se aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
La cabeza del grupo financiero requerirá la homologación de los estados financieros
de sus subsidiarias y afiliadas domiciliadas en el exterior a la NIIF, para fines de
consolidación de los mismos, los cuales se someterán a la revisión de los respectivos
auditores externos. Las entidades off-shore aplicarán las disposiciones del Catálogo
único de Cuentas.
En el desarrollo de sus actividades específicas, los auditores internos deberán
observar las Normas Internacionales es de Auditoría y Aseguramiento.”10
1.9 Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador.
La Superintendencia de Compañías del Ecuador en su resolución No.-
SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 del 12 de enero del 2011, para efectos de registro y
10
http://www.sbs.gob.ec/medios/PORTALDOCS/downloads/normativa/2010/resol_JB-2010-1785.pdf
24
preparación de estados financieros, califica como PYMES a las personas jurídicas que
cumplan con las siguientes condiciones:
Activos totales inferiores a US $ 4, 000,000.
Registren un valor Bruto de Ventas Anuales hasta 5, 000,000.
Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado) Promedio anual
ponderado.
Si una compañía no cumple con una de las tres condiciones anteriores,
aplicará las NIIF completas.11
11
Zapata L. Jorge E. (2011) Análisis práctico y guía de implementación de NIIF. Quito-Ecuador: Ediciones
Abya – Yala.
25
CAPITULO II
ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN Y
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF
RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12, Y SECCIONES 2 A LA 8 DE
LA NIIF PARA PYMES).
26
2.1 Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros.
Conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros
para usuarios externos.
El marco normativo trata:
El objetivo de los estados financieros.
Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de
los estados financieros.
La definición y reconocimiento y valoración de los elementos que constituyen
los estados financieros.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
2.1.1 Objetivos de los estados financieros:
Es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y cambios a
su posición financiera la cual debe ser útil para una amplia gama de interesados clave.
Los estados financieros preparados, para este propósito nos suministran toda la
información ya que reflejan hechos pasados y no incluyen otro tipo de información,
además muestran los resultados de la gestión de los administradores.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del desempeño financiero de una entidad.
Esta información junta con la contenida en las notas ayudará a los usuarios a presidir
los flujos de efectivo futuros y en particular la distribución temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
Es necesario saber que con la aplicación de las NIIF la contabilidad se registra por el
método del devengado.
Devengado: Las transacciones se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o
paga dinero) en los ejercicios que corresponde.
Dentro de los objetivos de los estados financieros, es brindar informaciones adecuada
y oportuna a los usuarios, relativas a todos los sucesos producidos por un periodo
27
dado y a una fecha determinada, se justifica además, porque sirve como sistema de
información, lográndose de manera especial los siguientes objetivos fundamentales:
Lograr satisfacer las necesidades de aquellas personas que tengan menos
posibilidad de obtener información y dependan de los estados financieros como
principal fuente de las actividades económicas de la empresa.
Proporcionar a los inversionistas y acreedores información útil que les permita
predecir, comparar y evaluar los potenciales relativos a los flujos de efectivos.
Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la
administración para utilizar con eficacia los recursos de la empresa que
permiten lograr los objetivos propuestos.
Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás eventos que
sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.
2.1.2 Características cualitativas de los estados financieros:
Ser Comprensivo: Deben abarcar todas las actividades u operaciones de la
empresa.
Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre
las distintas partidas y entre los distintos estos financieros.
Relevancia: Deben ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño
de la empresa.
Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa.
Comparabilidad: Deben ser comparables con otros períodos de la misma
empresa y con otras firmas de la misma actividad.
Proporcionar Informaciones de Utilidad: Para evaluar la capacidad de la
administración al utilizar con eficacia los recursos de la empresa que permiten
lograr los objetivos propuestos.
Proporcionar Informaciones Relativas: A las transacciones y demás eventos
que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de
utilidades.
28
Neutralidad: El registro de los hechos económicos del ente debe hacerse de
una manera imparcial es decir sin favorecer a ningún sector en especial.
Prudencia: Establece las pautas para registrar los ingresos en el momento que
se devenguen y los gastos en el momento que sean conocidos.
Integridad: El sistema total de valores, actitudes y atributos de una firma, los
cuales tienen una rígida concordancia con el código de conducta y de
comportamiento ético.
2.1.3 Restricciones a la información relevante y fiable oportuna:
La falta de información oportuna hace que ésta pierda relevancia.
Equilibrio costo y beneficio:
Los beneficios derivados de información deben exceder a los costos de suministrarla,
siendo esto un juicio de valor.
Elementos de los estados financieros:
Los estados financieros reflejan efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos que se agrupan en grandes categorías de acuerdo con sus características
económicas.
Elementos relacionados a la valoración de la situación financiera.
FÓRMULAS
ACTIVOS – PASIVOS = PATRIMONIO RENDIMIENTO = INGRESOS - GASTOS
Reconocimiento de Activos:
Cuando es probable que se obtengan de mismo beneficio futuros, este
adecuadamente valorado y determinado con facilidad.
Reconocimiento de pasivo:
Cuando es probable que del pago de la obligación presente se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios económicos y la cuantía puede
determinarse con facilidad.
Reconocimiento de Ingresos:
29
Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionado
con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y además el importe
pueda valorarse con facilidad.
Reconocimiento de Gastos:
Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros relacionados
con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos y pueden valorarse
con facilidad.
Valoración:
En los estados financieros se emplean diferentes bases de valoración, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre ellas, tales bases o métodos son los
siguientes:
Costo histórico.- se registran por los precios pagados o valor razonable de la
contrapartida entregada.
Costo corriente.- Se registran según el importe del efectivo o equivalente al
efectivo que debería pagarse en la actualidad. (cambio de precios).
Valor realizable.- (o de liquidación) se contabilizan por los precios que podrían
ser obtenidos en el momento presente por la venta no forzada por los mismos.
Valor actual.- Se contabilizan por su valor actual descontando las entradas
netas del efectivo que se espera genere la partida en el curso normal del
negocio.
Cuando se cumplen con las NIIF las notas a los estados financieros deben
llevar una declaración explicita y sin reservas.
Las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por información
de las mismas.
Sin cumplir con un requisito de una NIIF lleva error en contradicción con los
objetivos de los estados financieros no se aplicará.
2.1.4 Base contable del devengado:
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren – no
cuando se percibe o paga así mismo se registra o se informa sobre ellos en los
estados financieros de los ejercicios en los cuales se relacionan.
30
2.1.5 Compensación de saldos.
No se compensan Activos con pasivos, Ingresos con gastos.
Únicamente se compensa si la NIC21 lo permite (efecto las variaciones en el tipo de
cambio).
2.1.6 Los Estados financieros se presentan:
Anuales.
Comparativos, que las cifras sean comparables, se debe informar sobre el
periodo cubierto, cuando se preparan para periodos inferiores a un año.
Explicar las razones para utilizar un periodo superior o inferior.
La información debe ser comparativa respecto del periodo anterior para
comprender el periodo corriente:
Las notas a los estados financieros deben ser cuantitativas, descriptivas y
narrativas.
La modificación implica la reclasificación de precios.
Revelar si resulta impracticable la reclasificación de precios y naturaleza del
ajuste.
Políticas y reestructuraciones retroactivas y recalificaciones de rubros.
Estado de situación financiera preparada al final del año y previa e inicio del
periodo reciente.
Uniformidad de la presentación de un periodo a otro.
2.1.7 Estructura y contenido de los estados financieros:
Nombre de la entidad y sus cambios precedentes, fecha de finalización o
periodo cubierto incluyendo notas.
Nivel de agregación y redondeo de cifras.
Moneda de presentación (NIC 21)
31
Si son individuales o de un grupo de entidades.12
2.2 NIC 1 presentación de los estados financieros.
Su objetivo es establecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósito de información general, para asegurar la comparabilidad de los mismos,
tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos
generales para la presentación de los estados financieros, directrices para determinar
su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Los primeros Estados Financieros (E/F) con arreglo a NIIF proporcionan información
transparente y comparable para los usuarios.
Estados financieros de apertura enero 1, 2009.
Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF vigentes a diciembre
31, 2009.
Siempre presentarán E/F comparativos.
Revelar los efectos por la transición de anteriores NEC a NIIF.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con
propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas
que presentan estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados
financieros separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados.
Utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas
pertenecientes al sector público. Si aplica esta Norma entidades que realizan
actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector público, podrían verse
obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados
financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
12
Superintendencia de Compañías del Ecuador: http:/www.supercias.gob.ec
32
De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define
en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.13
Esta norma se aplica en todas las empresas ya sea que elaboren sus estados
financieros consolidados o por separado; nos proveen de información y nos dan las
directrices para determinar su estructura, fija también los requisitos mínimos sobre su
contenido; el cual tiene el fin de asegurar que los Estados Financieros sean
comparables, con la misma empresa de ejercicios anteriores o con empresas
diferentes, para poder asesorar sobre los siguientes elementos de una empresa:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Gastos e ingresos, incluyendo pérdida o ganancia.
Otros cambios en el Patrimonio
Flujos de Efectivo
2.3 NIC 7 Estado de Flujo del Efectivo.
Actividades de operación, inversión y financiamiento.
Transacciones que no representan movimiento de efectivo, se revelan por
separado.
La adquisición o disposición de subsidiarias debe revelarse en forma integral
demostrando los pagos totales efectivos y en especies, así como el impacto en
resultados.14
Su objetivo es la información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra
a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades
de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
13
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf (copyrigt-NewPyme SL.) 14
(Superintendencia de compañías Ecuador) http:/www.supercias.gob.ec
33
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalente al efectivo, así
como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparición.
Exigir a las entidades que suministren información acerca de los movimientos
históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un
estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de
explotación, de inversión y de financiación.
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de
sus estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de
éstos.
La razón para elaborar un Estado de Flujo del Efectivo se encuentra en la NIC 7,
donde se establece los requerimientos y nos permite sustentar toda la labor de
preparación y presentación de este estado financiero. En las NIIF para PYMES;
también se enfoca en la sección # 7.
Este estado nos permitirá sustentar toda la labor del efectivo, el cual es crucial para el
normal funcionamiento de una empresa, es por ello que se utilizan diferentes
herramientas para lograr controlarlo, permitiéndonos observar los movimientos del
efectivo durante cierto período de tiempo, es decir; ¿cuáles fueron las entradas por
donde ingresó el efectivo y cuáles fueron los conceptos por los cuales salió el
efectivo?
El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los
estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los precios como las fechas
de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan presentar. La información acerca de los flujos de
efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor actual de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.
También posibilita la comparación de la información sobre el rendimiento de la
explotación de diferentes entidades, ya que elimina los efectos de utilizar distintos
tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.
34
Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador
del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es
también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los
flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo
netos y el impacto de los cambios en los precios.
2.3.1 Presentación del estado del flujo del efectivo:
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el ejercicio, clasificándolos en actividades de explotación, de inversión o de
financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de
explotación, de inversión o de financiación de la manera que resulte más apropiada
según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las
actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el
impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el
importe final de su efectivo y equivalentes al efectivo. Esta estructura de la información
puede ser útil también al evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e
intereses, la parte de los intereses pueden clasificarse como actividad de explotación,
mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de
financiación.15
2.4 NIC 18 Ingresos Ordinarios.
Se pueden definir a los ingresos, como incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas (incremento) de valor
de los activos, o bien como disminución de los pasivos (obligaciones), que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no tienen relación con las aportaciones de
los socios de una empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en sí
como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, y adoptan una gran variedad de nombres, tales
como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías. El objetivo de esta Norma es
15
http://investigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/archivospdf/NIC/NIC07_04.pdf
35
prescribir el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
Venta de bienes cuando hay la transferencia.
Servicios porcentaje de revelación.
Intereses, regalías y dividendos cuando es probable la obtención de beneficios
económicos.
2.4.1 Ingreso ordinario.
Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a
un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
2.4.2 Valor razonable.
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de
beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio neto.
Por tanto, estas entradas se excluirán de los ingresos ordinarios. De la misma forma,
en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas
de beneficios económicos del comisionista incluyen precios recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los precios
recibidos por cuenta del principal no constituirán ingresos ordinarios, aunque sí lo será
el importe de las comisiones.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar
cuándo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable
que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan
ser valorados con facilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
36
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También
proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.16
2.5 NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
Esta norma explica el proceso contable del impuesto a las ganancias. Plantea también
el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen junto a pérdidas y
créditos fiscales no utilizados, así como la presentación de los impuestos a las
ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los
mismos.
La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto sobre las ganancias. El término
impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros)
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones
sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta
los estados financieros.
Esta Norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales
(véase la NIC 20), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma
se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de
tales subvenciones o deducciones fiscales.
Dentro de esta norma se utilizan los siguientes términos:
Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes
de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que
se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.
16
Definiciones http://descuadrando.wikispaces.com/NIC+18+Ingresos
37
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre
las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles.
- La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
- La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.17
2.6 NIIF para PYMES
NIIF para las PYMES es un conjunto auto-contenido de normas contables que se
basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificadas para que sean de uso y
aplicación en pequeñas y medianas empresas; contiene un menor porcentaje de los
requerimientos de revelación de la NIIF completas.
Se conoce también como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que
de acuerdo a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel
de producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades
económicas. Por lo general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que
se han formado realizan diferentes tipos de actividades económicas entre las que
destacamos las siguientes:
Comercio al por mayor y al por menor.
Agricultura, silvicultura y pesca.
Industrias manufactureras.
Construcción.
17
Alcance-definiciones.http://www.areadepymes.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-de-contabilidad-nic-&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=32
38
Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
Servicios comunales, sociales y personales.
2.6.1 Categorías de Estados Financieros:
A valor razonable con cambios en resultados.
Disponibles para la venta.
Mantenidos hasta el vencimiento.
Cuentas y documentos por cobrar.
Medición inicial:
Al precio de transacción (incluye costos de transacción).
Medición posterior:
Al costo amortizado.
Excepción.- Si la categoría activos financieros a valor razonable, con cambios en
resultados, cotiza en bolsa la medición posterior se la hace a valor razonable.
2.6.2 Políticas Contables:
Una entidad elegirá aplicar las disposiciones de las secciones 11 y 12 en su
totalidad.
Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 y los
requerimientos de revelación de las secciones 11 y 12.
No está permitido en NIIF para PYMES utilizar las revelaciones de la NIIF 7.18
2.6.3 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES.
LAS NIIF para Pymes, son importantes por varias razones:
Estandarizan la aplicación de principios de contabilidad en todos los países que
las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros que se
produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. Así un proveedor
18
http://blog.smsecuador.ec/2011/11/superintendencia-de-companias-resolucion-sc-ici-cpaifrs-g-11-010/
39
cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una traducción de los
estados financieros a sus normas locales, porque en marco genera son los
mismos.
La utilización de las NIIF para pymes como principios de contabilidad,
aseguran la calidad de la información, toda vez que orientan el registro
contable hacia el registro de la información que tenga incidencia o pueda tener
sobre la situación financiera de una empresa, sin importar el carácter fiscal
(impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
Les permite a estas entidades (PEQUEÑAS Y MEDIANAS), acceder a créditos
en el exterior, a presentar información razonable que pueda atraer otros
inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una
herramienta para la toma de decisiones.
Para los profesionales de la Contaduría, el aprender a utilizar las NIIF para
pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su
profesión en otros países distintos a donde se formó como Contador.19
2.6.4 Secciones de la 2 a la 8.
2.6.4.1 Sección 2:
Conceptos y Principios Generales.-
Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas, entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los
estados financieros de la PYMES sea útil. También establece los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.20
2.6.4.2 Sección 3:
Presentación de los Estados Financieros.-
Incluye la presunción de que en el caso de emplear las NIIF para las PYMES,
estas entidades obtendrán una presentación fiel de su situación financiera y su
rendimiento financiero.
19
http://deniifparapymessetrata.blogspot.com/2011/12/importancia-de-la-aplicacion-de-niif.html Etiquetas: Material hecho por: Erick Stevens Cerritos Zepeda 12-4833-2006 20
(Superintendencia de compañías Ecuador) http:/www.supercias.gob.ec
40
.Se establece que un juego completo de estados financieros está de acuerdo a
las NIIF para las PYMES si cumple todos sus requisitos, haciendo énfasis en el
párrafo de declaración de cumplimiento de la NIIF para las PYMES. Con el año
anterior.
Requiere que la información contenida en los estados financieros se presente
al menos comparativamente (incluyendo notas cuantitativas).
Establece que un conjunto de estados financieros completos de acuerdo a las
NIIF para las PYMES, estará integrado por:
Un estado de situación financiera.
Un estado de resultado integral que pueda presentarse en un único
estado o en dos estados separados.
Un estado de resultados y un estado de resultados integral.
Un estado de cambios de patrimonio.
Un estado de flujos de efectivo.
Notas explicativas.
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de
políticas contables, incluye la opción de presentar un único estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados integral y
del estado de cambios en el patrimonio.
Presenta los conceptos generales en materia de presentación de estados
financieros.
2.6.4.3 SECCION 4:
Estado de Situación Financiera.-
La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes no es requerida en
aquellas entidades en los casos que se concluya que un enfoque basado en el
orden de liquidez resultaría más adecuado.
Se requiere algunas partidas mínimas.
41
Algunas partidas pueden mostrarse en partidas en el estado o en notas.
No existen formatos de presentación obligatoria.
2.6.4.4 SECCIÓN 5:
Estado de Resultados Integrales.-
Admite que se presente como un único estado o como dos estados separados.
Se requiere que se desagreguen las operaciones discontinuadas.
Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas cuando la entidad tenga
partidas de otro resultado integral.
2.6.4.5 SECCION 6:
Muestra todos los cambios en el patrimonio incluyendo:
El resultado integral total.
Aportes de los propietarios y retiros.
Distribuciones a los propietarios (dividendos).
Transacciones con acciones.
Incluye la opción de presentar el estado de resultados y ganancias
acumuladas.
2.6.4.6 SECCIÓN 7:
Efectivo y Equivalentes al Efectivo.-
Efectivo.- comprende la caja y los depósitos bancarios a la vista.
Equivalente al efectivo.- Son inversiones a corto plazo de gran liquidez (hasta 90 días)
que son fácilmente convertibles en valores en efectivo, con riesgo insignificante de
cambios en su valor.21
2.6.4.7 SECCIÓN 8:
Notas a los Estados Financieros.-
21
(Superintendencia de compañías Ecuador) http:/www.supercias.gob.ec
42
Se requiere la presentación de:
Una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo
las NIIF para las PYMES.
Un resumen para de las políticas contables significativa aplicadas.
Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
Cualquier otra información a revelar sobre los supuestos clave acerca del futuro
y otras clases clave de incertidumbre en estimaciones efectuadas.22
2.7 Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la
8).
NIIF Completas:
Las NIIF completas están compuestas por dos partes; la parte A. de 1177
páginas y las parte B. por 1817 páginas.
Permiten la elección de políticas contables en base a la norma.
La medición de activos, pasivos, costos y gastos.
NIII para PYMES:
Las NIIF para las Pymes están compuestas por 245 páginas.
Son normas simplificadas elaboradas a la medida de las necesidades y
capacidades de las pequeñas empresas, prácticas y fáciles de manejar.
Las NIIF para las Pymes únicamente permiten la elección de políticas
contables por la opción más fácil.
Los temas no relevantes para las Pymes fueron omitidos:
Por ejemplo:
- Ganancias por Acción.
- Información Financiera Intermedia.
22
http://www.grantthornton.ec/images/NIIF_PYMES.pdf© 2012 Grant Thornton Ecuador S.A. - miembro de Grant Thornton International Ltd.
43
- Presentación de los informes Segmentados.
SECCIÓN 2:
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad.
Las características cualitativas son las mismas aunque en las NIIF completas se
presentan agrupadas en características cualitativas fundamentales y características
cualitativas de mejoras.
Las NIIF completas no incluyen los conceptos de resultado integral total ni el del otro
resultado integral como tampoco incluye el concepto del valor razonable.
En mayo del 2011 el IASB emitió la NIIF 13 en la cual se clarifica la definición de valor
razonable y se incluyen guías para su medición cuando una NIIF requiera o admita su
uso.
SECCIÓN 3:
La gran diferencia con las NIIF completas reside en los componentes de un juego
completo de estados financieros ya que estos no admiten la posibilidad de remplazar
al estado de resultados integral y al estado de cambios en el patrimonio por un único
estado de resultados y ganancias acumuladas. En general los restantes
requerimientos son similares a los incluidos en los párrafos 9 a 53 de las NIC 1
excepto por lo siguiente:
El concepto de base de acumulación (devengo) en las NIIF para las PYMES se
incluye en la sección 2.
Los criterios generales de compensación de partidas en las NIIF para las
PYMES se incluye en la sección 2.
SECCIÓN 4:
Las NIIF completas (NIC1) requieren partidas mínimas diferentes a las requeridas por
las NIIF para las PYMES. Debe descartarse que no se requiere la presentación por
separado de los activos no corrientes mantenidos para la venta y grupos de
desapropiación (ni de los pasivos asociados a estos últimos) En general los restantes
requerimientos son similares a los incluidos en las NIC 1.
44
SECCIÓN 5:
Recientemente (junio 2011) se emitió una enmienda a la NIC 1 donde se modifica el
nombre del estado de resultados integral pasándose a denominar estado de
resultados y del otro resultado integral diferenciando cuáles se reciclarán en el
resultado de aquellos que nunca lo harán. A si mismo de acuerdo con las NIIF
completas las partidas que se presentan en el estado de resultado integral ahora
estado de resultados y del otro resultado integral son cinco, mientras que en el ámbito
de la NIIF para las PYMES se reduce a tres. En general los restantes requerimientos
son similares a los incluidos en la NIC 1.
SECCIÓN 6:
“Las NIIF completas no contemplan la posibilidad de que se presente un estado de
resultados y ganancias acumuladas, como lo admite la NIIF para las PYMES.
Respecto del estado de cambios en el patrimonio, los requerimientos de las NIIF
completas y la NIIF para las PYMES no representa diferencias significativas.23
SECCIÓN 7:
Las NIIF completas requieren que una inversión para ser equivalente de efectivo no
esté sujeta a riesgos significativos de cambios en su valor, este requerimiento no está
presente en las NIIF para las PYMES.24
SECCIÓN 8:
La NIIF para las PYMES, está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientación, sobre cómo aplicar los principios.
Los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES han sido
considerablemente reducidos en comparación con los requerimientos de información a
revelar que contienen las NIIF completas. Las razones para estas reducciones son
fundamentalmente de cuatro tipos:
a) Alguna información a revelar no está incluida porque está relacionada con
temas cubiertos por las NIIF completas que se han omitido en la NIIF para las
PYMES.
23
© 2012 Grant Thornton Ecuador S.A. - miembro de Grant Thornton International Ltd. 24
http://www.grantthornton.ec/images/NIIF_PYMES.pdf© 2012 Grant Thornton Ecuador S.A. - miembro de Grant Thornton International Ltd.
45
b) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con
principios de reconocimiento y medición de las NIIF completas que han sido
reemplazados por simplificaciones en la NIIF para las PYMES.
c) Alguna información a revelar no se ha incluido porque está relacionada con
opciones de las NIIF completas que no se han incluido en la NIIF para las
PYMES.
d) Alguna información a revelar no se ha incluido sobre la base de las
necesidades de los usuarios o por consideraciones costo-beneficio.25
2.8 Análisis de los formatos de la SIC.
Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por:
La contabilidad financiera o la contabilidad externa.
La contabilidad de costos o contabilidad interna.
La contabilidad financiera: muestra la información que se facilita al público en
general, entidad para llevar un control de las actividades financieras y
resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.
La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: y que no
participa en la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores,
los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque esta
información también es de mucho interés para los administradores y directivos de la
empresa.
Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.
La contabilidad de costos: estudia las relaciones costos, beneficios, volumen de
producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificación y el control
de la producción, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la política
del capital. Esta información no suele difundirse al público. Mientras que la
contabilidad financiera tiene como objetivo genérico facilitar al público información
sobre la situación económica financiera de la empresa; y la contabilidad de costos
25
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46
tiene como objetivo esencial facilitar información a los distintos departamentos, a los
directivos y a los planificadores para que puedan desempeñar sus funciones.
2.8.1 Propósito y naturaleza de la información contable.
El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una
entidad económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa
información financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de
las actividades de la organización.
El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta
información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores, como
también de registros manuales e informes impresos.
2.8.2 Elementos de sistemas de información.
El Equipo computacional.- Es el hardware necesario para que el sistema de
información pueda funcionar.
El Recurso humano.- Que interactúa con el sistema, el cual está formado por
las personas que utilizan el sistema, alimentándolo con datos o utilizando los
resultados que genere.
Los programas (software).- que son ejecutados por la computadora y producen
diferentes tipos de resultados.
Las telecomunicaciones.- Que son básicamente software y hardware, facilitan
la transmisión de texto, datos, imágenes y voz en forma electrónica.
Procedimientos que incluyen las políticas y reglas de operación, tanto en la parte
funcional del proceso de negocio, como los mecanismos para hacer trabajar una
aplicación en la empresa.26
26
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1465/5/CAPITULO%204.pdf.
47
CAPÍTULO III
APLICACIÓN PRÁCTICA
48
3.1 Antecedentes generales de la empresa.
Jiménez Fernández Edwin Israel, Ingeniero en Sistemas Informáticos, implementa un
negocio de microempresa (familiar), reconocido en la ciudad de Macas, provincia de
Morona Santiago, con el nombre comercial de “Su Compusariato” el mismo que nace
en el año 2004, con la finalidad de generar utilidad financiera y satisfacer la demanda
existente de los productos e implementos de cómputo y servicios electrónicos con
asistencia en mantenimientos preventivo y correctivo de los equipos de computación
en general, mediante la comercialización de suministros, partes, piezas de equipos de
computación, comunicación y entretenimiento.
Misión:
Ser la empresa líder en servicio y comercialización de equipos y consumibles de
computo, ya que el cliente es lo más importante para la empresa y por lo tanto debe de
tratarse de la mejor manera posible.
Visión:
La visión de esta empresa es la de ser la primera opción de los clientes actuales y
futuros, satisfaciendo sus necesidades y requerimientos. Además ser reconocida en el
ámbito nacional, por la calidad de sus servicios, atención, y mantenerse líder de
competitividad en el mercado de la computación.
Lograr los más altos índices de Satisfacción al Cliente por medio de la excelencia en la
integración de soluciones especializadas para el área de Informática.
Convertirnos en el Proveedor de Computadoras Reacondicionadas más importante de
la provincia de Morona Santiago.
Objetivos:
Contar con los mejores proveedores que nos permitan ofrecer el servicio a
precios competitivos.
Dar Seguimiento a los Clientes, teniendo en cuenta las necesidades de cada
uno.
Contar con uniformes e identificaciones para todo el personal de tal forma que
sea fácil de identificar.
49
3.2 Estructura organizacional.
GRÁFICO No. 1: ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
FUENTE- Información proporcionada por la administración de Su Compusariato.
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
3.3 Procesos generales.
Esta empresa tiene como finalidad satisfacer con sus productos y servicios las
necesidades de los clientes, también dando interés a sus empleados, proveedores,
administradores, etc., ya que sus expectativas también se deben atender.
Para promover las ventas la empresa opta por distintas alternativas como, difundir
métodos alternativos publicitarios y promociones que impulsen el crecimiento de las
ventas a través de los medios de comunicación escrita y radial, revisando
GERENTE PROPIETARIO
Dpto. Financiero
Contador
Recibidor-Pagador
Dpto. Técnico
Técnico
Dpto. Ventas y Bodega
Ayudante 1
Ayudante 2
Vendedor 1
50
continuamente el volumen de ventas para evaluar los cambios para la obtención de
publicidad llamativa atrayendo la atención de los clientes, contratando a empresas
publicitarias que diseñen sus estrategias de marketing y aumente el nivel de ventas de
la empresa consiguiendo nuevos clientes.
Controlar el flujo del efectivo, recaudando para que no haya faltantes, ni errores en el
manejo, estableciendo tiempos máximos para sus depósitos y registro de dinero en
efectivo, con control al personal que se encarga de esta actividad, evitando las
pérdidas injustificadas, robos y malos manejos del efectivo.
Promover la capacitación constante de los empleados e incentivarlos para que brinden
servicios y productos de calidad, dictando cursos periódicamente y realizando
evaluaciones de personal constantemente midiendo su productividad laboral en base a
las metas propuestas y debidamente identificadas para que cada empleado lo pueda
desarrollar y consiga sus logros personales que se recompensan con un plan de
incentivos económicos, capacitaciones, sociales y familiares.
Establecer una política de control de existencias, donde de manera permanente, un
empleado verifique físicamente las mercaderías y los bienes propios de la empresa
emitiendo informes sorpresivos y programados que permiten la actualización de las
mercaderías y también mantener estrategias de contingencia a fin de mantenerlos en
buen estado y de ser posible, darlos de baja por obsolescencia, caducidad, mal
estado o inclusive por pérdida, sus novedades afectarán financieramente la realidad
económica de la empresa.
Las adquisiciones, tanto de bienes para la venta así como de bienes para el
funcionamiento de la empresa, se realizan bajo normas de austeridad pues al
momento se presenta una ola nueva competencia, la misma que por ser fresca esta
llama la atención de los clientes, sin embargo las mercaderías son adquiridas en
conformidad a las necesidades de los clientes, comprando para la venta, equipos de
computación de última generación y con tecnología de punta.
En base a sus procesos se debe tener claro qué es lo que quieren nuestros clientes y
demás grupos de interés en función de sus requisitos, identificando y desarrollando los
procesos necesarios para conseguir los objetivos establecidos.
La empresa busca el factor del éxito, cuando sus empleados reconocen que sus
actividades individuales son parte de algo grande, teniendo como metas comunes:
51
La estrategia general de la empresa.
La satisfacción del cliente.
Se animan a ir más allá estimulando su talento creativo.
3.4 Preparación y presentación de los estados financieros bajo NIIF para PYMES
o NIIF Completas.
3.4.1. Elaboración del plan de cuentas.
La MICRO contabilidad se aplica a sujetos económicos individuales, físicas (personas
naturales) o sociedades, donde se recoge hechos contables que se reconocer
fácilmente como: compras, ventas, financiación, etc.
Su principal función es la elaboración de balances y cuentas de resultados.
Desarrollando procedimientos de registro de cada actividad, estableciendo los hechos
contables; los cuales se registran a través de asientos; y, éstos relacionan entre sí las
diferentes cuentas. Para poder registrar los hechos contables debemos tener
elaborado un Plan de Cuentas, determinando previamente cuáles y cómo se van a
utilizar.
El Plan de Cuentas es un sistema de procesamiento contable, por medio del cual las
cuentas son ordenadas metódicamente mediante la asignación de un código.
La forma universalmente aceptada es mediante el sistema decimal, el que se basa en
la codificación numérica de cada cuenta o conjunto de cuentas, de acuerdo a su
naturaleza y su ubicación en el Plan de Cuentas.
3.4.2 Finalidades del Plan de Cuentas.
Contribuir al cumplimiento de los objetivos de la contabilidad.
Brindar información.
Ayudar al control.
Facilitar la imputación de los registros contables.
3.4.3 Características del Plan de Cuentas.
Sistematización en el ordenamiento.
52
Flexibilidad para poder introducir nuevas cuentas.
Claridad para facilitar la labor de los usuarios.
3.4.4 Finalidades de la codificación.
Facilitar la intercalación de las nuevas cuentas que la empresa considere
necesario abrir, de acuerdo a su tamaño, giro, y el grado de detalle con el que
se requiera la obtención de información contable.
Permitir, mediante la lectura del código seleccionado, el reconocimiento del
carácter de cada cuenta.
Para el caso de Conty, la codificación es imprescindible pues constituye una
de las bases del sistema, en cuanto a que este procesa y agrupa los datos de
acuerdo a la codificación preestablecida.27
PLAN DE CUENTAS
SIGNO TIPO DE CUENTA TIPO DE ESTADO
P=POSITIVO T=TOTAL 1=ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
N=NEGATIVO D=DETALLE 2=ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
D=DOBLE 3=ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
5=ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
CU
EN
TA
DESCRIPCIÓN
SIG
NO
TIP
O D
E C
UE
NT
A
TIP
O D
E E
ST
AD
O
1 ACTIVO P T 1
101 ACTIVO CORRIENTE P T 1
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO P D 1
1010205 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO
RELACIONADOS P T 1
1010206 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
RELACIONADOS P D 1
27
http://contabilidad.metroblog.com/plan_de_cuentas
53
1010209 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y DETERIORO N D 1
10103 INVENTARIOS D T 1
1010304 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER
CONSUMIDOS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIO P D 1
1010306 INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERIA
EN ALMACÉN - COMPRADO DE TERCEROS P D 1
1010313 (-) PROVISIÓN POR VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y OTRAS
PÉRDIDAS EN EL INVENTARIO N D 1
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES P T 1
1010501 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA (IVA) P D 1
1010502 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA ( I. R.) P D 1
1010503 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA P D 1
102 ACTIVO NO CORRIENTE P T 1
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO D T 1
1020105 MUEBLES Y ENSERES P D 1
1020106 MAQUINARIA Y EQUIPO P D 1
1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN P D 1
1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO
CAMINERO MÓVIL P D 1
1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO N D 1
1020113 (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO N D 1
10207 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES P T 1
2 PASIVO P T 1
201 PASIVO CORRIENTE P T 1
20101 PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS
EN RESULTADO P D 1
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR P T 1
2010301 LOCALES P D 1
2010701 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA P D 1
2010702 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO P D 1
2010703 CON EL IESS P D 1
2010704 POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS P D 1
2010705 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL
EJERCICIO P D 1
54
2010706 DIVIDENDOS POR PAGAR P D 1
3 PATRIMONIO NETO P T 1
30 PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA
CONTROLADORA D T 1
30401 RESERVA LEGAL P D 1
306 RESULTADOS ACUMULADOS D T 1
30601 GANACIAS ACUMULADAS P D 1
30602 (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS N D 1
30603 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF D D 1
30604 RESERVA DE CAPITAL D D 1
30606 RESERVA POR VALUACIÓN D D 1
307 RESULTADOS DEL EJERCICIO D T 1
30701 GANANCIA NETA DEL PERIODO P D 1
30702 (-) PÉRDIDA NETA DEL PERIODO N D 1
31 PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA P D 1
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS D T 2
4101 VENTA DE BIENES P D 2
4102 PRESTACIÓN DE SERVICIOS P D 2
4106 INTERESES P T 2
410602 OTROS INTERESES GENERADOS P D 2
4109 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS P D 2
4110 (-) DESCUENTO EN VENTAS N D 2
4111 (-) DEVOLUCIONES EN VENTAS N D 2
4112 (-) BONIFICACIÓN EN PRODUCTO N D 2
4113 (-) OTRAS REBAJAS COMERCIALES N D 2
42 GANANCIA BRUTA --> Subtotal A (41 - 51) P T 2
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN P T 2
5101 MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDIDOS P T 2
510101 (+) INVENTARIO INICIAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA
COMPAÑÍA P D 2
510102 (+) COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS
POR LA COMPAÑÍA P D 2
52 GASTOS P T 2
5201 GASTOS P T 2
520101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES P D 2
55
520102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva) P D 2
520103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES P D 2
520105 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS
NATURALES P D 2
520108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES P D 2
520109 ARRENDAMIENTO OPERATIVO P D 2
520111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD P D 2
520112 COMBUSTIBLES P D 2
520113 LUBRICANTES P D 2
520115 TRANSPORTE P D 2
520117 GASTOS DE VIAJE P D 2
520118 AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES P D 2
520121 DEPRECIACIONES P T 2
52012101 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO P D 2
60
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E
IMPUESTO A LA RENTA DE OPERACIONES CONTINUADAS -->
Subtotal B (A + 43 - 52)
D T 2
61 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES P D 2
62 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS --> Subtotal C (B
- 61) D T 2
63 IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO P D 2
64 GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS
ANTES DEL IMPUESTO DIFERIDO --> Subtotal D (C - 63) D T 2
65 (-) GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO N D 2
66 (+) INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO P D 2
67 GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS P T 2
81 COMPONENTES DEL OTRO RESULTADO INTEGRAL D T 2
8101 DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSIÓN D D 2
8107 IMPUESTO SOBRE LAS GANACIAS RELATIVO A OTRO
RESULTADO INTEGRAL P D 2
82 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO --> Subtotal I (H + 81) D T 2
91 UTILIDAD A REINVERTIR (INFORMATIVO) D D 2
95
INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL EFECTIVO, ANTES DEL EFECTO DE LOS
CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO
D T 3
9701 Ajustes por gasto de depreciación y amortización D D 3
56
9709 Ajustes por gasto por impuesto a la renta D D 3
9710 Ajustes por gasto por participación trabajadores D D 3
98 CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS D T 3
9801 (Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes D D 3
9808 Incremento (disminución) en beneficios empleados D D 3
9820 FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN D T 3
99 SALDO AL FINAL DEL PERÍODO D T 5
9901 SALDO REEXPRESADO DEL PERIODO INMEDIATO ANTERIOR D T 5
990101 SALDO DEL PERÍODO INMEDIATO ANTERIOR D D 5
990102 CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES D D 5
990103 CORRECCIÓN DE ERRORES D D 5
9902 CAMBIOS DEL AÑO EN EL PATRIMONIO D T 5
990201 Aumento (disminución) de capital social D D 5
990210 Resultado Integral Total del Año (Ganancia o pérdida del ejercicio) D D 5
3.4.5 Elaboración de políticas contables y estimaciones.
Como parte de la aplicación de la metodología para la elaboración de políticas
contables; en este apartado se establecen las fases más importantes y representativas
aplicables a las actividades que realiza la empresa de acuerdo con la norma
internacional financiera para pequeñas y medianas entidades; en algunos casos se
presentan ejemplos aplicativos de las principales políticas contables establecidas.
Marco de referencia técnico contable adoptado.
La empresa deberá aplicar como marco de referencia contable la Norma
Internacional de Información Financiara para Pequeñas y Medianas entidades,
para la elaboración y presentación de las políticas contables y sus estados
financieros; la empresa rebelará en las notas a los estados financieros una
declaración explícita y sin reservas, de que los estados financieros cumplan
con todos los requerimientos establecidos en la norma adoptada
Base contable de acumulación (o devengo)
La empresa presentará sus estados financieros utilizando la base contable de
acumulación (o devengo); excepto en lo relacionado con la información sobre
57
flujos de efectivo, para lo cual deberán ser utilizados la base contable de
efectivo.
Hipótesis del negocio en marcha
Los estados financieros de la empresa deberán ser presentados bajo el
supuesto en marcha, la gerencia deberá evaluar periódicamente la capacidad
que tiene la empresa para continuar en el funcionamiento; cuando al realizar
esta evaluación, sea consistente de la existencia de incertidumbres
significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas
importantes sobre la capacidad de la empresa de continuar como negocio en
marcha, revelará en los estados financieros estas incertidumbres.
Presentación de Estados Financieros
Los estados financieros básicos que deberá presentar la empresa son: balance
general, un único estado del resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo; presentando además notas
explicativas a los estados financieros. Los estados financieros deberán ser
presentados anualmente, comprendiendo el período del 01 de enero al 31 de
diciembre, de forma comparativa como mínimo con respecto al período anterior
o cuando sea requerido con otro período distinto.
Moneda Funcional
Los estados financieros de la empresa serán preparados y expresados en
unidades monetarias de dólar de los Estados Unidos de Norte América
(Moneda de curso legal), a la fecha que se presenta la información.
3.4.5.1 Bases generales para el reconocimiento, medición y presentación.
Activos
Reconocimiento:
Se reconocerá un activo sólo si es probable que los beneficios económicos futuros,
asociados con el bien, fluyan hacia la empresa y que además su costo pueda ser
medido con facilidad.
Medición:
58
Inicial: La empresa medirá inicialmente un activo al costo histórico o al precio de
efectivo o equivalentes al efectivo, pagado por el activo o al valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición,
dependiendo de la clasificación del activo.
Posterior: La empresa medirá un activo después del reconocimiento inicial, al precio
menor entre el costo de adquisición y el valor recuperable (considera el deterioró del
valor de los activos), al costo amortizados menos el deterioró del valor razonable,
dependiendo del tipo o clasificación del activo.
Presentación:
Los activos serán presentados en el balance general, clasificados como corrientes y
no corrientes.
Pasivos
Reconocimiento:
Se deberá reconocer un pasivo sólo cuando la empresa posea una obligación, como
resultado de un suceso pasado, además, es probable que se tenga que desprender de
recursos que incorporan beneficios económicos para su liquidación al vencimiento y
que el precio de dicha liquidación pueda medirse de forma fácil.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente un pasivo al precio entregado en efectivo o
equivalentes al afectivo o al valor razonable de los activos no monetarios recibidos por
la empresa a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella,
dependiendo de la clasificación del pasivo.
Posterior: La empresa medirá un pasivo después del reconocimiento inicial, al costo
amortizado, al precio de la mejor estimación que se requerirá para liquidar la
obligación o al valor razonable, dependiendo de la clasificación del pasivo. Como por
ejemplo: impuestos a las ganancias, los precios de efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar el pasivo, al costo histórico amortizado, costo
histórico de un pasivo o un activo más o menos la parte de su costo histórico que se
ha reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
Presentación:
Los pasivos serán presentados en el balance general como corrientes y no corrientes.
59
Ingresos
Reconocimiento:
Se reconocerá un ingreso sólo cuando haya surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros de la empresa, relacionado con un aumento en el valor de los
activos o una disminución en los pasivos, y que su precio pueda ser medido con
facilidad.
Medición:
Inicial: Los ingresos será medidos inicialmente por la empresa al valor razonable de la
contraprestación recibida o por percibir, incluyendo todos los precios atribuibles por
cuenta de terceras partes.
Posterior: Luego del reconocimiento inicial, la empresa medida los ingresos al valor
neto de la contraprestación recibida o por percibir, deduciendo los precios por
devoluciones o rebajas en el precio.
Presentación:
Los ingresos deberán ser presentados en el estado de resultado integral, de forma
separada, como ingresos provenientes de actividades ordinarias y de actividades no
ordinarias (ganancias).
Gastos
Reconocimiento:
Se reconocerá un gasto solo cuando haya surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros de la empresa, relacionado con una disminución en el valor de los
activos o un aumento en los pasivos, y que su precio pueda ser medido con facilidad.
Medición:
Inicial: Los gastos serán medidos inicialmente por la empresa al valor razonable de la
contraprestación entregada, excluyendo todos los precios atribuibles por cuanta de
terceras partes.
Posterior: Luego del reconocimiento inicial la empresa medirá los gastos al valor neto
de la contraprestación entregada, deduciendo los precios por devoluciones o rebajas
en el precio.
60
Presentación:
Los gastos deberán ser presentados en el estado de resultados, de forma separada,
como costo de ventas, gastos de operación y de no operación (pérdidas), clasificando
los gastos de acuerdo con la función que tengan dentro de la empresa.
3.4.5.2 Políticas contables para los Estados Financieros.
Preparación de los Estados Financieros.
Balance General: La empresa deberá preparar el balance general de forma que sus
activos y pasivos se reflejen en categorías separadas, corrientes y no corrientes,
detallando subtotales y totales. Un activo o pasivo se deberá clasificar como corriente
cuando la empresa espera realizarlo o liquidarlo en el ciclo normal de operaciones, lo
mantiene principalmente con fines de negociación, espera realizarlo o liquidarlo dentro
de los doce meses siguientes a la fecha del balance y se trate de efectivo y
equivalentes de efectivo, salvo que al empresa no pueda utilizarlos por un período
mínimo de doce meses desde la fecha del balance; todos los demás activos y pasivos
se clasifican como no corrientes.
Estado de Resultados: La empresa deberá prepara y presentar un único estado de
resultado integral de manera que los gastos los deberá desglosar y utilizar una
clasificación basada en la función que estos tengan dentro de la misma.
Estado de Cambios en el Patrimonio: La empresa preparará el estado de cambios
en el patrimonio de tal manera que refleje una conciliación entre los precios en libros al
inicial y al final de periodo, del patrimonio; detallando por separado los cambios
procedentes de: capital social, reservas, utilidades y pérdidas acumuladas, efectos de
la transición a la NIIF para PYMES.
Estado de Flujos de Efectivo: La empresa preparará el estado de flujo del efectivo a
manera que refleje una conciliación entre los precio en libros, al inicio y al final del
período, del efectivo y equivalentes de efectivo; detallando los flujos del efectivo
realizados en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de
financiación. Para la preparación del flujo del efectivo proveniente de actividades de
operación se deberá utilizar el método indirecto. Se excluirá del estado de flujos del
efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso del
efectivo o equivalentes del efectivo.
61
Notas a los estados financieros: La empresa preparará las notas a los estados
financieros de forma sistemática, haciendo referencia para cada renglón de los
estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada.
Las notas deberán contener información sobre las bases para la preparación de los
estados financieros y sobre las políticas contables utilizadas, proporcionando
información adicional que no se presentan en los estados financieros, pero que es
relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Efectivo y Equivalente del Efectivo
Reconocimiento:
La empresa reconocerá el efectivo y equivalentes de efectivo en el momento que
ingresen o salgan de la empresa; para el caso de los equivalentes de efectivo deberán
ser reconocidos cuando su conversión en efectivo no sobrepase un período de tres
meses.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente el efectivo y equivalentes de efectivo por el
valor monetario recibido o entregado representado por billetes, monedas u otro
documento equivalente.
Posterior: Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá el efectivo y
equivalentes de efectivo, que posea en moneda extranjera, al importe que resulte de
aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha que se tenga que reconocer las diferencias
de cambio y el efectivo y equivalentes en moneda local se medirá al su valor nominal.
Presentación:
El efectivo y equivalentes de efectivo se presentarán en el balance general como la
primera partida del activo corriente; presentando en las notas a los estados financieros
una conciliación cuando no coincidan los valores reflejados en el balance general y en
el estado de flujos de efectivo.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros el hecho de que mantenga
efectivo y equivalentes de efectivo no disponibles para el uso inmediato y agregará
una breve explicación de las razones.
62
Procedimiento de aplicación:
Para determinar el valor del efectivo y equivalentes de efectivo se deberá contar
físicamente el monto total recibido o entregado en unidades monetarias de billetes,
monedas de metal, cheques, pagarés u otros documentos equivalentes.
Efectivo en Bancos
Reconocimiento:
La empresa reconocerá el efectivo en bancos en el momento que ingresan los
recursos económicos a una institución bancaria, que éstos generen beneficios
económicos a la entidad y que dichos depósitos se encuentren en constante
movimiento.
Medición:
Inicial: La empresa medirá el efectivo en bancos por el valor monetario, recibido o
entregado, representado por billetes, monedas u otro documento equivalente que
ampare la transacción bancaria.
Posterior: El efectivo en bancos deberá ser medido por la empresa, posterior al
reconocimiento inicial, al tipo de cambio equivalente a la fecha de la moneda
extranjera que se posea en la institución bancaria.
Presentación:
El efectivo en bancos se presentará en el balance general, como una subcuenta de la
cuenta de efectivo y equivalentes de efectivo, que forma parte del activo corriente.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros el precio del efectivo en
bancos, detallando los montos para cada tipo de cuenta que posee en cada institución
bancaria.
Procedimiento de aplicación:
Para determinar el valor del efectivo en banco se deben cotejar el valor en libros con el
valor del estado de la cuentas bancario y realizar una conciliación de forma mensual.
63
Cuentas por Cobrar
Reconocimiento:
La empresa reconocerá las cuentas por cobrar cuando su importe pueda ser medido
con facilidad y que sea probable que éste fluya a la empresa en forma de efectivo o
equivalente de efectivo o que genere otro tipo de beneficios económicos para la
empresa.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente las cuentas por cobrar al precio de la
transacción, excepto si la transacción tiene fines de financiación (plazo mayor a un
año); en este caso las cuentas por cobrar se deberán medir al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de
deuda similar.
Posterior: Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá las cuentas por
cobrar a su importe recuperable; para las cuentas por cobrar con fines de financiación
se medirán al costo amortizado, utilizando el método de interés efectivo.
Presentación:
Las cuentas por cobrar se presentarán en el balance general dentro del activo
corriente cuando se determine que su recuperación no excederá de doce meses,
cuando el plazo del crédito sea mayor a un año se presentarán dentro del activo no
corriente.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros un detalle de los datos
principales por separado para cada cliente o deudor y los montos pendientes de cobro.
Procedimiento de aplicación:
El precio y el plazo de las cuentas por cobrar serán pactados entre la empresa y el
cliente o deudor; el valor que se debe registrar es el monto que consigne la
documentación correspondiente que ampare la transacción, como por ejemplo:
facturas fiscales, recibos, entre otros. Para el caso de las transacciones con fines de
financiación, se aplicará la fórmula matemática utilizada para establecer el valor
presente de una anualidad descontada a una tasa de interés bancaria actual.
64
Inventarios
Reconocimiento:
Los inventarios deberán ser reconocidos en el momento de la adquisición (transacción
de compra); el costo de ventas de los inventarios se deberá reconocer en la medida
que se vayan vendiendo los bienes (bajo el sistema perpetuo), utilizando para su
determinación el método del costo promedio ponderado.
Medición:
Inicial: Los inventarios serán medidos inicialmente al costo de adquisición. Cuando la
empresa adquiera inventarios con pagos aplazados y el acuerdo contiene un elemento
de financiación implícito, más allá de los términos normales de crédito, el costo se
medirá al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
Posterior: Luego del reconocimiento inicial, la empresa medirá los inventarios al
importe menor entre el costo de adquisición y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta.
Presentación:
Los inventarios se presentarán dentro del activo corriente y el costo de ventas en el
estado de resultados.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros las principales políticas
contables adoptadas para los inventarios, el importe total según cada categoría de
inventarios, el costo de ventas y el monto de inventarios dados en garantías.
Procedimiento de aplicación:
El costo de adquisición incluye el precio neto de compra, aranceles de importación y
otros impuestos no recuperables, transporte y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de la mercadería; exceptuando el pago de intereses por compras
aplazadas los cuales se tendrán que registrar como gastos financieros del período. El
costo de la mercadería vendida se determinará multiplicando la cantidad entregada por
el costo unitario calculado según el costo promedio ponderado.
65
La importancia de tener un sistema de control de inventarios es debido a la necesidad
que tienen por su forma empírica y deficiente en el control actual de los inventarios, lo
cual no permiten tener información confiable en los estados financieros. El sistema
permitirá elaborar registros y políticas contables, para tener una presentación
razonable en los estados financieros.
a) Identificación de variable interna.
Debilidades.
Oportunidades.
b) Identificación de variables externas.
Oportunidades.
Amenazas.
c) Diagnóstico de la situación actual.
CUADRO No. 2: FODA DE LA EMPRESA SU COMPUSARIATO
F O D A
1. VARIABLE
INTERNAS
FORTALEZAS
- Ubicación accesible.
- Variedad de mercaderías.
- Precios competitivos.
- Capital Propio.
DEBILIDADES
- No cuenta con personal capacitado para controlar el
inventario.
- No poseen bodega para INVENTARIOS.
- No realizan inventario constantemente.
- Falta de codificación en los repuestos.
2. VARIABLE
EXTERNAS OPORTUNIDADES
- Ser líderes en la microempresa.
- Otorgamiento de créditos por parte de los
proveedores.
- Crecimiento de la demanda de repuestos,
accesorios de equipos y paquetes informáticos, etc.
- Existe mucha competencia en el mercado.
- Incremento en los aranceles aduanales.
- Tratados de libre comercio.
- Cambios tributarios.
FUENTE- Análisis In Situ de la situación estratégica de la empresa mediando observación y diálogo con su propietario
ELABORACIÓN: Durán, Z., Montenegro N.
66
Diagnóstico de la situación actual.
Luego de analizar el FODA, se observa que son más las debilidades y amenazas que
las fortalezas y oportunidades. Necesitando realizar la implementación de un programa
de control de inventarios el cual ayudará a disminuir las debilidades y amenazas.
PASO 1:
Realización de Registros compra de accesorios de equipos y paquetes
informáticos.
COMPRAS
Po
lítica
s d
e r
egis
tro
:
Realizar revisión de existencia en bodega.
Deberá solicitar tres cotizaciones de proveedores diversos.
Elaborar orden y autorización de propietarios.
Respaldo con documentación requerida.
Verificar que la mercadería ingrese con las especificaciones
requeridas.
Programar la adquisición fijando mínimos y máximos de existencias.
El propietario verificara el cumplimiento de los procedimientos.
Pro
ced
imie
nto
s
de r
egis
tro
Adquisición.
Cotización y emisión de órdenes.
Autorización.
Pedido.
Recepción y revisión.
Valoración y codificación.
Ingreso.
Registro contable.
67
PASO 2:
Realización de Registro de ventas de accesorios de equipos y paquetes
informáticos.
VENTAS
Po
lítica
s d
e r
egis
tro
:
Tener listas de precios actualizados y accesibles a todos los
vendedores.
Cada vendedor elaborara y firmara la factura por la venta realizada.
Por cualquier error en facturación se hará responsable a la persona
que realizo la venta.
Se aceptan devoluciones no más de 3 días después de realizada la
venta.
El encargado de inventarios realizara la salida de mercadería
diariamente actualizando las existencias.
Solicitar el comprobante de retención al cliente.
Pro
ced
imie
nto
s
de R
egis
tro
Solicitud de inventarios.
Entrega.
Emisión de factura.
Entrega de mercadería.
Registro de salida en kárdex.
Registro contable.
68
PASO 3
Ejecución del sistema de inventarios.
CONTROL DE INVENTARIOS
Po
lítica
s d
e e
jecució
n d
el co
ntr
ol:
- La contabilidad con base a la (NIC 2).
- Asignar responsabilidades de control entradas y salidas de bodega.
- Comprobar que en el departamento contable tengan todos los
documentos requeridos.
- Controlar que la mercadería este de acuerdo a lo detallado en
factura, al momento de realizar el cobro.
- verificar que la toma física de los inventarios se realice cada tres
meses.
- Revisar existencias cada mes para abastecer el stock.
- La mercadería que no tenga movimiento por más de un año, se dará
de baja por obsolescencia.
Activid
ad
es a
se
gu
ir d
el co
ntr
ol d
e in
ven
tario
s
ACTIVIDADES RESPONSABLE
- Destinar espacio para bodega.
- Designar a una personal para control de
inventarios.
- Restringir acceso a bodega
- No ingresar la mercadería sin antes valorar y
codificar.
- El encargado de bodega es el único responsable
de anotar en los kárdex.
- Actualizar los kárdex diariamente.
- Cada ingreso por adquisición deberá estar
respaldo por documentación.
- El encargado de inventarios revisara
constantemente para realizar nuevas
adquisiciones.
- Revisión de inventarios constante para ver evitar
la obsolescencia de mercadería.
- Realizar conteo física de inventario dos veces al
año por el administrador.
- Ventas respaldadas con facturas.
- Verificar mercadería con la necesidad del cliente
Propietario
Propietario
Bodeguero
Bodeguero
Bodeguero
Bodeguero
Encargado
compras
Bodeguero
Bodeguero
Administrador
Vendedor
Cajera
69
Me
dic
ión d
el d
esem
peñ
o
- El dueño asignara a una persona especializada para que verifique
que los procedimientos se den acorde a cada paso del esquema.
- Verificar que el encargado de bodega es idóneo para realizar las
actividades pertinentes.
- Controlar que las adquisición de las compras este utilizando
correctamente.
- Verificar que el proceso de venta se cumpla correctamente.
Propiedades, Planta y Equipo
Reconocimiento:
La empresa reconocerá un activo como propiedades, planta y equipo sólo si es
probable que obtenga beneficios económicos futuros asociados con el bien y que su
costo pueda ser medido con facilidad. El reconocimiento de los elementos de
propiedades, planta y equipo se deberá hacer de manera separada entre sus
componentes principales, como por ejemplo terrenos y edificios, edificaciones e
instalaciones, entre otros. Cuando algún bien de propiedades, planta y equipo necesite
reparaciones o sustituciones de partes significativas, la empresa dará de baja en la
proporción que corresponda y añadirá el nuevo costo, siempre y cuando se espere
que genere beneficios económicos adicionales.
Medición:
Inicial: La medición inicial para el reconocimiento de un elemento de propiedades,
planta y equipo se hará por su costo de adquisición, distribuyéndole entre sus
componentes principales de acuerdo con la vida útil de cada componente. Cuando se
adquiera un elemento de propiedades, planta y equipo en pagos aplazados, más allá
de los términos normales de crédito, su costo será el valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.
Posterior: Una vez la empresa ha realizado el reconocimiento inicial, procederá a
medir un elemento de propiedades, planta y equipo al costo de adquisición menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
70
Presentación:
Las propiedades, planta y equipo se presentarán en el balance general como la
primera partida del activo no corriente, reflejando el importe bruto y el importe de la
depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro de valor acumuladas).
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros las bases de medición del
importe bruto en libros, una conciliación entre los precios en libros al inicio y al final del
período que muestre detalladamente las variaciones ocurridas, la existencia e precios
en libros de los elementos que tengan alguna restricción sobre su titularidad.
Procedimiento de aplicación:
El costo de las propiedades, planta y equipo se compone por el precio neto de
adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, todos los costos directamente atribuibles
a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la administración. Cuando la adquisición se genere a
través de operaciones de permuta de activos, el costo será el valor razonable del bien
y cuando la transacción no sea de carácter comercial o no pueda ser determinado con
facilidad, el costo será el valor en libros del bien entregado por la empresa.
Depreciación
Reconocimiento:
El reconocimiento de la depreciación de un bien de propiedades, planta y equipo se
hará de forma sistemática a lo largo de su vida útil, reconociéndose desde el momento
que el bien esté disponible para su uso (sea o no utilizado) y cesará únicamente
cuando se haya reconocido totalmente el precio depreciable o cuando se dé de baja el
activo depreciable. El importe depreciable de un elemento de propiedades, planta y
equipo será su costo inicial, sin considerar valor residual; la estimación de la vida útil
se hará en función del uso que la administración pretenda darle al bien. El gasto por
depreciación será reconocido en los resultados del período de manera mensual.
71
Medición:
Inicial: Para la medición inicial de la depreciación de los elementos reconocidos como
propiedades, planta y equipo, la empresa utilizará el método de línea recta.
Posterior: Después del reconocimiento inicial, la empresa evaluará la vida útil de los
elementos depreciables para determinar si existe cambio en la estimación contable
para la depreciación realizada inicialmente.
Presentación:
La depreciación se presentará dentro del estado de resultados como gastos de
operación y en el balance general se presenta el saldo acumulado como una cuenta
rectificadora de propiedades, planta y equipo.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros los métodos de
depreciación y las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas; también revelará una
conciliación entre los precios en libros al inicio y al final del período sobre la
depreciación acumulada.
Procedimiento de aplicación:
El cálculo de la cuota por depreciación anual bajo el método de línea recta se
determina dividiendo el importe depreciable entre el número de años estimado como
vida útil del bien a depreciar; luego se divide el resultado entre doce meses para
establecer la cuota mensual de depreciación.
Deterioro del valor de los activos
Reconocimiento:
La empresa evaluará al final de cada período si ha habido deterioro del valor de los
activos; si el valor de un elemento o grupo del activo se ha deteriorado, la empresa
procederá a reconocer inmediatamente la pérdida por deterioro en los resultados del
período.
72
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente el deterioro del valor de los activos al importe
recuperable menos el importe en libros del activo, siempre y cuando el importe
recuperable sea inferior al importe en libros.
Posterior: Una vez que la empresa ha reconocido inicialmente una pérdida por
deterioro, ésta evaluará al final de cada período si existe algún indicio de que la
pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores pudo haber desaparecido o
disminuido, determinándose así si se debe revertir o no la pérdida de forma total o
parcial.
Presentación:
Las pérdidas por deterioro del valor de los activos se presentarán en el balance
general como una disminución del valor en libros de cada elemento o grupo
deteriorado del activo, excepto para las propiedades, planta y equipo y activos
intangibles que será agregada junto con la depreciación o amortización. En el estado
de resultados, la pérdida por deterioro del valor de los activos se debe presentar como
gastos del período.
Revelación:
La empresa revelará, para cada clase de activos el importe de las perdidas por
deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y el importe de las
reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocido en resultados durante el
periodo.
Procedimiento de aplicación:
Para determinar si el valor de un activo ha sufrido deterioro, se deberá comparar su
importe recuperable (importe mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso) con su importe en libros (importe inicial menos la depreciación
o amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada); si el
importe recuperable es menor al importe en libros, el activo ha sufrido deterioro de
valor. El valor en uso de un activo se refiere al valor presente de los flujos futuros de
efectivo que se espera obtener por la utilización o venta del activo.
73
Cuentas por Pagar
Reconocimiento:
La empresa reconocerá las cuentas por pagar cuando exista una obligación, su
importe puede ser medido con facilidad y es probable que se le requiera a la empresa
la transferencia de recursos económicos para su liquidación al vencimiento.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente las cuentas por pagar al precio de la
transacción, excepto si la transacción tiene fines de financiación (más de lo normal);
en este caso las cuentas por pagar se medirán al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
Posterior: Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá las cuentas por
pagar al importe no descontado en efectivo u otra contraprestación; para las cuentas
por pagar con fines de financiación se medirán al costo amortizado, utilizando el
método de interés efectivo.
Presentación:
Las cuentas por pagar se presentarán en el balance general dentro del pasivo
corriente cuando se determine que su recuperación no excederá de doce meses.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros un detalle de los datos
principales y montos que integran o forman los montos pendientes de pago por
separado para cada proveedor o acreedor.
Procedimiento de aplicación:
El importe y el plazo de las cuentas por pagar serán pactados entre la empresa y el
proveedor o acreedor; el valor que se debe registrar es el monto que consigne la
documentación correspondiente que ampare la transacción, como por ejemplo:
facturas fiscales, recibos, entre otros. Para el caso de las transacciones con fines de
financiación, se aplicará la fórmula matemática utilizada para establecer el valor
presente de una anualidad descontada a una tasa de interés bancaria actual.
74
Prestaciones y Remuneraciones por Pagar
Reconocimiento:
La empresa reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados, a los que
éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la misma durante el
período sobre el que se informa, como un pasivo, después de deducir los precios que
hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un
fondo de beneficios para los empleados; si el importe pagado excede a las
aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre
la que se informa, la empresa reconocerá ese exceso como un activo en la medida en
que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el
futuro o a un reembolso en efectivo; o como un gasto, a menos que exista una política
contable que requiera que se registre como costo de un activo.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente las prestaciones y remuneraciones por pagar
a empleados al valor neto de la contraprestación por los servicios prestados a la
empresa, deduciendo cualquier contribución a fondos especiales que beneficien a los
empleados.
Posterior: Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá las prestaciones y
remuneraciones por pagar al valor ajustado por cualquier cambio en las obligaciones
contraídas con los empleados.
Presentación:
Las prestaciones y remuneraciones por pagar se presentarán en el balance general
como pasivo corriente, si su liquidación no excede a los doce meses de la fecha de
cierre, caso contrario se presentan dentro del pasivo no corriente. Los gastos o costos
generados por los beneficios a los empleados se presentarán en el estado del
resultado integral, clasificados de acuerdo con su función, o en el balance general,
agregado al importe del activo, según corresponda.
75
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros los precios de los gastos y
obligaciones contraídas por beneficios a empleados; además deberá revelar las tasas
de descuentos aplicables por contribuciones especiales a fondos que beneficien a los
empleados de la empresa.
Procedimiento de aplicación:
El valor neto de la contraprestación se calculará restando del importe que le
corresponde al empleado por sus servicios los porcentajes del 3% y 6.25% por
aportaciones a las instituciones previsionales correspondientes y un factor como
anticipo del impuesto a las ganancias que obtiene el empleado.
Provisiones
Reconocimiento:
Las provisiones serán reconocidas por la empresa cuando tenga una obligación al
cierre del período como resultado de un suceso pasado, es probable que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos, para liquidar la
obligación y que el importe de dicha obligación pueda ser estimado de forma fiable.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente una provisión como la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha de cierre; cuando el efecto
del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisión será el
valor presente de los precios que se espera sean requeridos para liquidar la
obligación.
Posterior: Para la medición posterior la empresa revisará y ajustará las provisiones en
cada fecha de cierre para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería
requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los precios
previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se
hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una
provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido
para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo
financiero en los resultados del período en que surja.
76
Presentación:
Las provisiones serán presentadas en el balance general como un pasivo y en el
estado de resultados como un gasto, a menos que el importe fuera requerido como
costo de un activo.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros una conciliación que
muestre el importe en libros al principio y al final del período, las adiciones realizadas,
los importe cargaos contra la provisión y los precios revertidos, una breve descripción
de la naturaleza de la obligación, una indicación acerca de las incertidumbres relativas
al importe de las salidas de recursos y el importe de cualquier reembolso esperado,
indicando los activos a reconocer.
Procedimiento de aplicación:
Para estimar el valor de una provisión la empresa se guiara en base a eventos o
transacciones ocurridas con anterioridad de igual o similar naturaleza. El ajuste a una
provisión se hará hasta que la empresa posea el documento o ha definido el monto
exacto de la obligación.
Capital social
Reconocimiento:
La empresa reconocerá la emisión de acciones como patrimonio cuando se extiende el
título valor a otra parte que se obliga a entregar efectivo u otros recursos a cambio de
éste. Si la empresa emite los títulos sin antes recibir el efectivo u otro recurso, se
reconocerá el importe por cobrar como una compensación al patrimonio y no como
activo; si por lo contrario recibe efectivo u otro recurso y no ha emitido los títulos, y no
se le puede exigir el reembolso de éstos, la empresa reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente la emisión de acciones, al valor razonable del
efectivo u otros recursos recibidos o por percibir, neto de los costos directos de
emisión. Si se aplaza el pago de las acciones y el valor en el tiempo del dinero es
77
significativo, la medición se hará sobre la base del valor presente, utilizando una tasa
de interés de otra deuda similar.
Posterior: Luego del reconocimiento inicial, el valor de las acciones se medirá al valor
nominal ajustado por incrementos o decrementos en dicho valor.
Presentación:
El importe de la emisión de acciones se presentará en el balance general dentro del
patrimonio como capital social. Cuando se emitan acciones a un precio superior del
valor nominal, el exceso se presentará dentro de la reserva legal.
Revelación:
La empresa revelará en notas a los estados financieros los precios de las acciones
emitidas, detallando las acciones suscritas y no pagadas; además deberá revelar los
plazos estipulados para el pago de las acciones no canceladas.
Procedimiento de aplicación:
El precio de las acciones que se deberá reconocer como capital social se calculará
multiplicando el número de acciones por el valor nominal de cada acción, la parte
diferencial ingresa a la reserva legal de la sociedad.
Ingresos de actividades ordinarias
Reconocimiento:
La empresa reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando haya transferido los
riesgos y ventajas significativos inherentes a la propiedad de los bienes vendidos, no
conserve ninguna participación en la gestión o control de los bienes vendidos, el
importe de los ingresos pueda medirse con facilidad, sea probable que la transacción
genere beneficios económicos para la empresa y que los costos incurridos o por
incurrir, en relación con la transacción, puedan ser medidos con facilidad.
Medición:
Inicial: La empresa medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de
la contraprestación recibida o por recibir; excluyendo todos los precios recibidos por
cuenta de terceras partes. Para el caso de pagos diferidos, el valor razonable de la
contraprestación será el valor presente de todos los cobros futuros determinados,
78
utilizando la tasa de interés menor entre la tasa vigente para un instrumento similar de
un emisor con una calificación crediticia similar o la tasa de interés que iguala el
importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los
bienes. Para el caso de permutas de bienes y servicios de naturaleza diferente en una
transacción de carácter comercial, la empresa medirá los ingresos de actividades
ordinarias al valor razonable de los bienes recibidos, si no se pudiera medir con
facilidad, se deberá hacer al valor razonable de los bienes entregados, ajustado por el
importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos.
Posterior: Luego de haber reconocido ingresos de actividades ordinarias, la empresa
los medirá al valor neto de la contraprestación recibida o por recibir, disminuyendo
cualquier importe por devolución o descuento que suceda en fechas posteriores a la
transacción.
Presentación:
Los ingresos de actividades ordinarias se presentarán como el primer renglón del
estado de resultados.
Revelación:
La empresa revelará las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias y de forma separada revelará los precios
procedentes de la venta de bienes, la prestación de servicios y del uso por parte de
terceros, de activos de la empresa.
Procedimiento de aplicación:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias serán pactados entre la empresa y
el cliente o deudor; el valor que se deberá registrar es el monto que consigne la
documentación correspondiente que ampare la transacción, como por ejemplo:
facturas fiscales, recibos, pagarés, letras de cambio, entre otros, descontando
cualquier valor recibido por cuenta de un tercero como por ejemplo el impuesto IVA.
Pérdidas y ganancias
Reconocimiento:
La empresa reconocerá las pérdidas/ganancias cuando las partidas generen
decrementos/incrementos en el valor de los activos o aumentos/disminuciones de las
79
obligaciones, dando como resultado decrementos/incrementos en el patrimonio, no
sean atribuibles a gastos/ingresos de actividades ordinarias y sus precios puedan ser
medidos con facilidad.
Medición:
Inicial: La empresa medirá las pérdidas/ganancias al valor razonable de la
contraprestación entregada/recibida, excluyendo todos los precios atribuibles por
cuenta de terceros.
Posterior: Luego de haber reconocido las pérdidas/ganancias, la empresa evaluará si
existen ajustes por descuentos o devoluciones que afecten los precios de la
contraprestación entregad/recibida.
Presentación:
Las pérdidas/ganancias se presentarán en el estado de resultados como categorías
separadas de los gastos/ingresos de actividades ordinarias.
Revelación:
La empresa revelará las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de las
pérdidas/ganancias y de forma separada revelará los precios y la procedencia de cada
partida presentada en el estado de resultados.
Procedimiento de aplicación:
Las pérdidas y ganancias comúnmente surgen cuando la empresa se desprende de un
elemento de propiedades, planta y equipo, determinando una pérdida si el valor en
libros del bien supera al importe recibido a cambio, en caso contrario se reconoce una
ganancia.
Impuestos a las ganancias
Reconocimiento:
La empresa deberá determinar, al final de cada período, la base fiscal para el cálculo
del impuesto sobre la renta, debiendo reconocer un activo o pasivo por impuesto sobre
la renta diferido si surgieren diferencias temporarias en el pago del impuesto.
Reconocerá un pasivo por impuesto corriente por el impuesto a pagar por las
ganancias fiscales del período actual. Si el importe pagado, correspondiente al período
80
actual, excede el importe por pagar de esos períodos, la empresa reconocerá el
exceso como un activo por impuesto sobre la renta diferido; por lo contrario, si el
importe pagado es menor que el precio por pagar de esos períodos, la empresa
reconocerá un pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
Medición:
Inicial: La empresa medirá inicialmente el impuesto sobre la renta de acuerdo con la
tasa impositiva, vigente para el ejercicio actual, establecida por la autoridad fiscal.
Posterior: Después del reconocimiento inicial del impuesto sobre la renta, la empresa
evaluará si existen cambios en la tasa impositiva utilizada en períodos anteriores,
procediendo a reconocer los ajustes por la corrección en el valor del impuesto sobre la
renta relacionado con el activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido
reconocido con anterioridad.
Presentación:
El impuesto corriente se presentará en el estado de resultados como una disminución
a la utilidad y en el balance general se deberá presentar dentro del pasivo corriente o
no corriente, dependiendo del plazo del pago; el activo o pasivo por impuesto sobre la
renta diferido se deberá presentar dentro de la clasificación no corriente.
Revelación:
La empresa revelará el importe del gasto por impuesto corriente y diferido, los precios
de las reversiones del activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido, los precios
de los cambios por corrección valorativa de la tasa de impuestos y una explicación de
las diferencias temporarias significativas.
Procedimiento de aplicación:
Para el cálculo del impuesto sobre la renta se deberá aplicar el porcentaje que
establezca la ley tributaria correspondiente y para el establecimiento de las diferencias
temporarias se tienen que conocer las bases para determinar los gastos deducibles y
los ingresos gravados para efectos del referido impuesto.
81
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
Reconocimiento:
La empresa reconocerá los ajustes a los precios reconocidos en sus estados
financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que
impliquen tales ajustes y hayan ocurrido después de la fecha de cierre del ejercicio y
antes de la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
Medición:
El importe del ajuste a los estados financieros será establecido por la empresa de
acuerdo con las políticas contables establecidas para cada tipo de transacción o
evento; como provisiones, deterioro de valor, valor recuperable, entre otros.
Presentación:
Los ajustes efectuados por la empresa a los estados financieros, por hechos
sucedidos posterior a la fecha de cierre, los presentará en el renglón correspondiente
al estado financiero que origina dicho ajuste.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros, la fecha en que los
mismos son autorizados para su publicación y quién ha concedido dicha autorización.
Cuando sucedan hechos después de la fecha de cierre, la empresa deberá revelar su
naturaleza y una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que
no se puede realizar esta estimación.
Procedimiento de aplicación:
La fecha de autorización de los estados financieros corresponde a la misma en que se
celebra la junta general de accionistas ordinaria en donde se tratan los puntos
relacionados con el cierre del ejercicio económico.
Cambios en las estimaciones contables
Reconocimiento:
La empresa reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable de forma
prospectiva; salvo que dicho cambio afecte a los activos, pasivos o al patrimonio, para
82
el caso la empresa deberá ajustar el importe en libros de la correspondiente partida en
el período que tenga lugar el cambio en la estimación contable.
Medición:
La empresa medirá los cambios en las estimaciones contables al importe necesario
para que las partidas de activo, pasivo, ingreso y gasto reflejen fielmente la situación
actual, tomando de referencia nueva información o nuevos acontecimientos.
Presentación:
Los ajustes efectuados por la empresa a los estados financieros, por cambios en las
estimaciones contables, los presentará en el renglón correspondiente al estado
financiero que origina dicho ajuste.
Revelación:
La empresa revelará en las notas a los estados financieros, la naturaleza de cualquier
cambio en una estimación contable y el efecto de dicho cambio sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos para el período corriente. Si es practicable, la empresa
revelará los efectos del cambio en la estimación para los períodos futuros.
Procedimiento de aplicación:
Los cambios en las estimaciones contables surgen de la evaluación de la situación
actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con éstos. La aplicación prospectiva se refiere a que el ajuste
se realiza en el período que ocurre el cambio y en los futuros si es que los afecta dicho
cambio.
Información a revelar sobre partes relacionadas
La empresa revelará en los estados financieros las relaciones que posea con otras
personas o entidades, consideradas como partes relacionadas, especificando el
nombre de su controladora última y el total de remuneraciones del personal clave de la
gerencia; además deberá revelar, de manera separada para cada parte relacionada,
los precios de las transacciones, los precios pendientes al cierre del ejercicio,
detallando los plazos y condiciones para su liquidación, las provisiones y gastos por
deudas incobrables reconocidos en el período.
83
Correcciones de errores de períodos anteriores
En la medida que sea practicable, la empresa corregirá de forma retroactiva los
errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros
formulados después de su descubrimiento, re expresando la información comparativa
para el período o períodos anteriores en los que se originó el error; si el error ocurrió
con anterioridad al primer período para el que se presenta información, re expresando
los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período. La empresa
revelará, sobre errores de períodos anteriores, la naturaleza del error, el importe, de
forma separada para cada período anterior, de la corrección para cada partida
afectada de los estados financieros, en la medida que sea practicable, y una
explicación en el caso que sea impracticable la determinación de los precios por
correcciones de errores.
Cambios en las políticas contables
La empresa cambiará una política contable sólo si el cambio es requerido por la
normativa técnica contable adoptada o que dicho cambio de lugar a que los estados
financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las
transacciones o sucesos sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la empresa. Si el cambio obedece a requerimientos de la
normativa, se contabilizará de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las
hubiere, establecidas en la modificación de la misma; cualquier otro cambio será
contabilizado de forma retroactiva. Cuando exista cambio en las políticas contables, la
empresa deberá revelar la naturaleza de ese cambio, las razones por las que el
cambio suministra información fiable y más relevante, el importe del ajuste para cada
partida afectada de los estados financieros, mostrándolo de forma separada para cada
período que se presenta información, en la medida que sea practicable, y una
explicación en el caso que sea impracticable la determinación de los ajustes por los
cambios.
3.4.5.3 Vigencia de las políticas contables.
La vigencia de las políticas contables inicia desde el momento que la empresa
empieza a aplicar el marco de referencia técnico contable adoptado. La aplicación de
las políticas contables será por tiempo indefinido y estarán sujetas a los cambios
84
ocurridos en el marco normativo contable o a los cambios en las operaciones de la
empresa.28
3.4.5.4 Procesos de control interno aplicables a las NIIF.
Control interno es un conjunto de procesos, mecanismos y elementos organizados y
relacionados que interactúan entre sí, y se aplican de manera específica por una
institución a nivel de planeación, organización, ejecución, dirección, información y
seguimiento de sus procesos de gestión, para dar certidumbre a la toma de decisiones
y conducirla con una seguridad razonable al logro de sus objetivos y metas en un
ambiente ético, de calidad, mejora continua, eficiencia y de cumplimiento de la Ley.
Como consecuencia de la nueva estructura y complejidad de los informes financieros,
el control interno, de igual manera tiene que seguir el camino de la actualización.
Es necesario que se creen procesos adicionales al control interno, (coberturas,
análisis de contratos, reconocimiento de ingresos, vidas económicas de
activos, etc.) por tanto el control interno debe buscar cumplir con los siguientes
objetivos:
Evaluar el conocimiento de la IFRS, antes de contratar nuevo personal para
cualquier área en la empresa.
Analizar la necesidad de recursos adicionales como: (Equipos, Software,
Personal).
Asegurar que la libertad que ofrece las NIIF, (muchos criterios se basan en la
intención de gerencia), no se convierta en excusa para el abuso por parte de
los administradores de la empresa.
Replantear todos los controles para evitar el fraude, si cambian las políticas
contables, nacen oportunidades para cometer fraude contable.
Crear nuevos controles para evaluar cuentas registradas con base en técnicas
con medición o juicio profesional (Provisiones de vidas útiles, elementos de
reconocimiento de ingresos, identificación de activos).
Verificar si los asesores externos están lo suficientemente calificados para
realizar sus evaluaciones bajo NIIF. 29
28
Nueva contabilidad general-Coordinador general de la obra-Dr. Juan M. Aguirre Ormaechea-nueva edición MMIX, Cultural S.A. Polígono industrial Arroyomolinos. www.grupocultural.com
85
3.5 Presentación de los estados financieros y notas explicativas.
Las secciones de la NIIF para las PYMES que se procederá a aplicar en la empresa
SU COMPUSARIATO son las siguientes:
Sección 8: Notas A Los Estados Financieros
Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
Sección 13: Inventarios
Sección 17: Propiedad Planta y Equipo
29
Sistecontab,categorías artículoshttp://sistecontab.bligoo.com/efectos-de-las-niif-en-el-control-interno
86
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON APLICACIÓN NEC
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
EN DÓLARES
ACTIVOS Activos corrientes
Caja – Bancos 43.741.82
Cuentas y documentos x cobrar clientes relacionados
4.520.00
Crédito Tributario a favor del contribuyente (IVA) 30.378.64
RFI Renta Anticipado (Terceros) 4.619.67
RFI Renta Anticipado de Terceros 1.478.03
Inventario Produc. Terminad. Y Mercadería en Almacén
104.565.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 189303.16
Activos no Corrientes
Instalaciones Maquinaria Equipos y Muebles 5.320.00
Equipos de Computación 1.225.00
Vehículo Equipo de trasporte y Caminera Móvil 5.430.00
(-) Depreciación Acumulada de Activos Fijos 6.071.69
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 5.903.31
TOTAL ACTIVOS 195.206.47
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 188.270.29
Impuesto a la Renta por Pagar 178.22
IESS por Pagar 221.76
Décimo Tercero por Pagar 1.056.00
Décimo Cuarto por Pagar 352.00
Participación Trabajadores por Pagar 209.67
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 190.287.94
TOTAL PASIVOS 190.287.94
PATRIMONIO
Capital Social Pagado 3.000.00
Reserva Legal 1.010.23
Resultado del Ejercicio 908.30
TOTAL PATRIMONIO 4.918.53
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 195.206.47
87
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
EN DÓLARES
INGRESOS INGRESOS ORDINARIOS 334.952.63
Ventas con Tarifa 0% Instituciones 72.75
Ventas con Tarifa 12% 334.879.88
UTILIDAD BRUTA 24.895.81
COSTOS Y GASTOS
Inventario Inicial de Bienes no Prod. 98.320.30
(+) Compras Locales Netas de Bienes no Prod. 316.301.52
(-) Inventario Final de Bienes no Produc. Por el Contrib. 104.565.00
COSTO DE VENTAS 310.056.82
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Transporte Privado de Pasajeros 1.540.99
Suministros y Materiales 408.20
Sueldos y Salarios 9.308.11
Aportes al IESS 1.037.85
Honorarios a personas Naturales 250.00
Mantenimientos y Reparaciones 4.001.38
Combustibles y Lubricantes 437.71
Gastos de Gestión 80.46
Servicios Públicos (Luz- Agua- Teléfono) 1.126.74
Promoción y Publicidad 1.682.50
Otros Gastos Locales (Servicios) 1.597.65
Depreciación de Activos Fijos 940.41
Depreciación Acelerada de Vehículos 1.086.00
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 23.498.00
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
1.397.81
(-) 15% Participación Trabajadores 209.67
(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.188.14
(-) 15% IMPUESTO A LA RENTA 178.22
(=) UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 1.009.22
(-) 10% RESERVA LEGAL 100.92
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO 908.30
88
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
EN DÓLARES
CONCEPTO
CA
PIT
AL
PA
GA
DO
AP
OR
TE
FU
TU
RA
CA
PIT
AL
IZA
CIÒ
N
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EG
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S
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SE
RV
AS
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AD
ES
NO
DIS
TR
IBU
IDA
S
TO
TA
L
Saldo al 31-diciembre-2009 3.000.00 - 85.12 - 3.085.12
Utilidad neta del período 8.241.87 8.241.87
Dividendos
Apropiación para Reserva 824.19 -824.19
Saldo al 31-diciembre-2010 3.000.00 - 909.31 - 7.417.68 11.326.99
Utilidad neta del período 1.009.22 1.009.22
Dividendos
Apropiación para Reserva 100.92 -100.92
Saldo al 31 de Diciembre del
2011 3.000.00 - 1.010.23 - 8.325.98 12.336.21
89
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
EN DÓLARES
FLUJO DE OPERACIONES
Utilidad Neta 908.30
Depreciación Activos Fijos 2.026.41
Provisión Cuentas Incobrables 0.00
Generación Bruta 2.934.71
Variación del Capital de Trabajo
Cuentas por Cobrar - 0.00
Inventarios - 6.244.70
Pagos Anticipados - 4.628.03
Cuentas por Pagar 8.852.50
FLUJO NETO DE OPERACIÓN 914.48
FLUJO DE INVERSIÓN
Propiedad Planta y Equipo 0.00
FLUJO NETO DE INVERSIÓN 0.00
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Pago de Dividendos 0.00
Reserva Legal 100.92
FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO 100.92
FLUJO NETO -6.402.28
SALDO INICIAL DE EFECTIVO 50.144.10
SALDO FINAL 43.741.82
90
AJUSTES PREVIOS PARA TRANSFORMAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
NEC A NIIF
Las cuentas que a continuación se detallan serán susceptibles de ajustes dentro de los
Estados Financieros de la empresa SU COMPUSARIATO.
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Propiedad Planta y Equipo
Deterioro del Valor de los Activos
CUENTAS POR COBRAR
A fin de consolidar la transición de NEC a NIIF de la empresa SU COMPUSARIATO se
determina que las Cuentas por Cobrar deben ajustarse.
El total de la cartera de la empresa SU COMPUSARIATO, al 31 de diciembre del 2011
es de $ 4.520.00 (Dólares americanos). (Ver Anexo 1).
Detalle de Cartera
Empresa SU COMPUSARIATO
DETALLE DE CARTERA
GRUPO DE TIEMPO VALOR POR GRUPO
Aun no vencidas 1.353.50
1-30 días de vencidas 280.50
31-60 días de vencidas 1.200.50
61-90 días de vencidas 500.00
Más de 90 días de vencidas 1.185.50
TOTAL 4.520.00
La cartera de la empresa SU COMPUSARIATO tiene un rubro de $ 1.353.50 dólares
compuesta de la siguiente manera:
91
Detalle de la Cartera no Vencida
Empresa SU COMPUSARIATO
CARTERA NO VENCIDA
PLAZO/TIEMPO VALOR
Vencimiento a 30 días 522.00
Vencimiento a 60 días 831.50
TOTAL 1.353.50
Se valorará la cartera en conformidad a la Tasa de Interés Referencial del Banco
Central del Ecuador para tener el valor presente de los cobros que se realizarán en
adelante, por lo tanto se aplicará el 11.20%.
La fórmula con la cual se aplicará el cálculo respectivo es:
Cálculo del valor presente de la cartera de la empresa SU COMPUSARIATO
que se vencerá en 30 días:
Aplicando la fórmula:
522.00
Valor Presente = ----------------------------------
(1+ (11.20%/12))/1
522.00
Valor Presente = ----------------------------------
1.01
Valor Presente = 516.83
Cálculo del valor presente de la cartera de la empresa SU COMPUSARIATO
que se vencerá en 60 días:
Aplicando la fórmula:
831.50
Valor Presente = ----------------------------------
(1+ (11.20%/12))/2
92
831.50
Valor Presente = ----------------------------------
1.02
Valor Presente = 815.20
Con los nuevos cálculos realizados obtenemos la siguiente tabla de la cartera no
vencida.
Valor presente de la Cartera no Vencida
Empresa SU COMPUSARIATO
VALOR PRESENTE DE LA CARTERA NO VENCIDA
PLAZO/TIEMPO VALOR
Vencimiento a 30 días 516.83
Vencimiento a 60 días 815.20
TOTAL 1.332.03
Entonces el valor promedio de la cartera no vencida registra un saldo de resultados
acumulados de las NIIF de $ 21.47 dólares.
El valor antes mencionado se lo calcula realizando una resta entre el valor de la
cartera por vencer menos el valor presente de la cartera de la siguiente manera:
El Costo Amortizado o Valor Razonable = $ 1.353.50 - 1.332.03
Entonces el Costo Amortizado o Valor Razonable es de: $ 21.47
Las NIIF sugieren que las Cuentas por Cobrar deben estar registradas en los libros
contables con su valor presente.
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por conversión por primera vez de NEC a NIIF 21.47
Provisión Cuentas Incobrables 21.47
V/Para ajustar a valor presente de las cuentas por cobrar
93
Detalle de la cartera vencida:
Detalle de la Cartera Vencida de la empresa SU COMPUSARIATO
CLIENTES 1-30
Días
31-60
Días
61-90
Días
+ de 90
Días OBSERVACIONES
C-301 Ortiz Ana 500.00
C-1801 Jara José 1.200.50
C-2020 Inca Luis 280.50 Fallecido
C-2555 Júa Lauro 1.185.50
TOTALES 280.50 1.200.50 500.00 1.185.50
En conformidad a la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos de la Norma
Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad el 9 de julio de 2009, determina que sería adecuado reconocer una
pérdida por deterioro para estas pérdidas “incurridas, pero no informadas"; es decir,
una pérdida puede reconocerse en función de una expectativa de fallecimientos que
se han producido durante el periodo (antes del final del año).
No obstante, no será adecuado reconoce r una pérdida por deterioro debido a los
fallecimientos que se espera que ocurran en periodos futuros, porque el suceso
necesario para que se produzca la pérdida (la muerte del prestatario) todavía no ha
ocurrido.
En el presente ejercicio, existe un cliente reportado como fallecido, quien tenía una
Cuenta por Cobrar por $ 280.50 dentro del rango 1-30 días de vencimiento. Por lo
expuesto, la deuda pasa a ser incobrable, por lo que debe reflejarse contablemente de
la siguiente manera.
CUENTAS INCOBRABLES CLIENTES VALOR $
Cód. C-2020 Inca Luis 280.50
TOTAL 280.50
94
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por conversión por primera vez de NEC a NIIF 280.50
Provisión Cuentas Incobrables 280.50
V/Para ajustar el deterioro de las cuentas por cobrar
INVENTARIOS
Al realizar una constatación física del inventario de mercaderías, se determina que
existen bienes que se encuentran deteriorados, ésta novedad no se encuentra
registrada contablemente por la NEC por lo que se procede a emitir un informe (Ver
Anexo 2). Este documento evidencia que el valor de los inventarios de la empresa SU
COMPUSARIATO no es real, lo que modificará sus estados financieros.
La empresa SU COMPUSARIATO refleja en su Estado de Situación Financiera al 31
de diciembre del 2011 un valor de $ 104.565.00 en la cuenta Inventario Productivo
Terminado y Mercadería en Almacén. (Ver Anexo 2)
El informe se detalla a continuación:
INFORME DEL INVENTARIO OBSOLETO DE LA EMPRESA SU COMPUSARIATO
DETALLE UNID. VALOR
UNITARIO VALOR TOTAL
CINTAS IMPRESORAS MEMOREX TELEX 4 55,00 220,00
DISQUETTES 3 1/2 (CAJA) 2 3,16 6,32
MEMORY FLASH 4GB KINGSTON 2 14,32 28,64
TONER MARCA HP MODELO C7115A 4 75,92 303,68
TOTAL 12 558.64
Los párrafos 27.2 a 27.4 (sección 27 Deterioro del valor de los Activos) requieren que
una entidad evalúe al final de cada período sobre el que se informa si los inventarios
están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable.
Viabilizando la aplicación de la Sección 13 Inventarios de la NIIF para las PYMES, la
empresa SU COMPUSARIATO realizará el registro contable de los inventarios
deteriorados, reconociendo su pérdida por deterior de valor, en este caso el precio de
venta para los inventarios en mención tendrán un valor de cero (0); por lo expuesto, se
ilustra el asiento respectivo.
95
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 558.64
Provisión de Inventarios por Deterioro 558.64
V/Para registrar el reconocimiento del deterioro de valor por
obsolescencia de inventarios según informe.
Adicionalmente se realiza la Valoración complementaria del inventario que se
encuentra a la venta, estableciendo los respectivos valores razonables.
Valor de Mercado del Inventario de la empresa SU COMPUSARIATO
DETALLE UNID VALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
VALOR
MERCADO
UNITARIO
VALOR
MERCADO
TOTAL
TONER LASER JET HP Q2610A 7 147,17 1.030,19 142.17 995.19
TONER PARA IMPRESORA HP P2015 8 92,59 740,72 89.10 712.80
TONER 1170D COPIADORA RICOH 2 29,14 58,28 31.25 62.50
HP DESKTOP DX2200 N/P
RK340LA#ABM 2 850.00 1.700.00 810.00 1.620.00
HP COMPAQ PORTATIL N/P
RN825LA#ABM 10 1.798.00 17.980.00 1.620.10 16.201.00
DESKTOP HP DC 5800
(RL170AW#ABM) 8 938.44 7.507.52 903.15 7225.20
DESKTOP HP DC 5800+TODO 9 1.318.05 11.862.45 1.350.21 12.151.89
IMPRESORA LASER HP CP2025DN N/S
CNGS45239 12 539.35 6.472.20 550.65 6.607.80
DESKTOP HP 3130 PRO N/P LK608LT 14 984.00 13.776.00 895.78 12.540.92
LAPTOP HP PORTATIL 44020S N/P
XL415LA#ABM 13 1.217.15 15.822.95 1.210.09 15.731.17
SERVIDOR DE RED HP DL360 G7 2 6.940.00 13.880.00 7.500.00 15.000.00
ESCANER XEROX 632 4 2.300.02 9.200.08 2.650.98 10.603.92
MONITOR 22” SAMSUNG B2230 10 397.60 3.976.00 369.86 3.689.60
TOTAL 101 104.006.39 103.141.99
96
La sección 13 de las NIIF para PYMES sobre los Inventarios, indica que una entidad
medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el valor de realización (precio
de venta estimado (-) los costos de terminación y venta).
Por lo tanto, se debe visualizar el valor menor que se obtendrá entre el costo y el valor
de realización como lo determina la NIIF.
COMPARACIÓN PARA DETERMINAR LA VALORACIÓN DEL INVENTARIO DE
MERCADERÍAS
DETALLE UNID. VALOR
UNITARIO
VALOR
MERCADO
UNITARIO
TONER LASER JET HP Q2610A 7 147,17 142.17
TONER PARA IMPRESORA HP P2015 8 92,59 89.10
TONER 1170D COPIADORA RICOH 2 29,14 31.25
HP DESKTOP DX2200 N/P RK340LA#ABM 2 850.00 810.00
HP COMPAQ PORTATIL N/P
RN825LA#ABM 10 1.798.00 1.620.10
DESKTOP HP DC 5800 (RL170AW#ABM) 8 938.44 903.15
DESKTOP HP DC 5800+TODO 9 1.318.05 1.350.21
IMPRESORA LASER HP CP2025DN N/S
CNGS45239 12 539.35 550.65
DESKTOP HP 3130 PRO N/P LK608LT 14 984.00 895.78
LAPTOP HP PORTATIL 44020S N/P
XL415LA#ABM 13 1.217.15 1.210.09
SERVIDOR DE RED HP DL360 G7 2 6.940.00 7.500.00
ESCANER XEROX 632 4 2.300.02 2.650.98
MONITOR 22” SAMSUNG B2230 10 397.60 369.86
TOTAL 101
La empresa SU COMPUSARIATO registrará contablemente los ajustes del inventario
de la siguiente manera.
Los equipos de cómputo detallados en el inventario de la empresa SU
COMPUSARIATO destinados para la venta como mercaderías, tienen valores
razonables (valor de mercado) que tienden a la baja, por cambio de tecnología,
importaciones masivas del mismo producto a nivel nacional, saturación en el mercado
97
u otras condiciones que han hecho que el precio de compra de los bienes sea mayor
al precio de venta razonable dentro del mercado por lo que se debe realizar el detalle
de la valoración de los equipos y su respectivo registro contable en conformidad al
siguiente detalle
DETALLE DE AJUSTES DEL INVENTARIO DE LA EMPRESA SU COMPUSARIATO
DETALLE UNID. VALOR
UNITARIO
VALOR
MERCADO
UNITARIO
AJUSTE
UNITARIO
AJUSTE
TOTAL
TONER LASER JET HP Q2610A 7 147,17 142.17 5.00 35.00
TONER PARA IMPRESORA HP
P2015 8 92,59 89.10 3.49 27.92
MONITOR 22” SAMSUNG B2230 10 397.60 369.86 27.74 277.40
TOTAL 15 340.32
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 340.32
Provisión de Inventarios por Valor Neto Realizable 340.32
V/Para registrar la valoración del inventario de mercaderías
Valoración de los equipos de cómputo que se encuentran en la Cuenta de
Inventario:
Se tomará en cuenta el 10% de comisión para el vendedor en caso de negocio a la
venta el mismo que se calcula sobre el valor del mercado unitario.
98
Detalle de Ajustes del Inventario Equipos de Cómputo de la empresa
SU COMPUSARIATO
DETALLE UNID. VALOR
UNITARIO
VALOR
MERCADO
UNITARIO
AJUSTE
UNITARIO
AJUSTE
TOTAL
HP DESKTOP DX2200 N/P
RK340LA#ABM 2 850.00 810.00 40.00 80.00
HP COMPAQ PORTATIL N/P
RN825LA#ABM 10 1.798.00 1.620.10 177.90 1.779.00
DESKTOP HP DC 5800
(RL170AW#ABM) 8 938.44 903.15 35.29 282.32
DESKTOP HP 3130 PRO N/P
LK608LT 14 984.00 895.78 88.22 1.235.08
LAPTOP HP PORTATIL 44020S
N/P XL415LA#ABM 13 1.217.15 1.210.09 7.06 91.78
TOTAL 15 3.468.18
DETALLE DEL CÁLCULO DE LA PROVISIÓN DE INVENTARIOS POR VALOR
NETO REALIZABLE
DETALLE
TOTAL
VALOR
UNITARIO
TOTAL
VALOR
MERCADO
UNITARIO
COMISIÓN
10%
VENDEDOR
TOTAL
PROVISIÓN
HP DESKTOP DX2200 N/P
RK340LA#ABM 1.700.00 1.620.00 162.00 242.00
HP COMPAQ PORTATIL N/P
RN825LA#ABM 17.980.00 16.201.00 1.620.10 3.399.10
DESKTOP HP DC 5800
(RL170AW#ABM) 7.507.52 7.225.20 722.52 1.004.84
DESKTOP HP 3130 PRO N/P
LK608LT 11.862.45 12.151.89 1.215.19 925.75
LAPTOP HP PORTATIL 44020S
N/P XL415LA#ABM 6.472.20 6.607.80 660.78 525.18
TOTAL 6.096.87
99
La fórmula aplicada para cada Ítem para obtener el valor del ajuste por Conversión
para este caso es:
TOTAL AJUSTE = VALOR DEL MERCADO UNITARIO – COMISIÓN (10%) – VALOR
UNITARIO.
Así se cumple lo que indica la norma, referente a que se debe tomar el valor más bajo
entre el costo y el valor neto de realización del bien.
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 6.096.87
Provisión de Inventarios por Valor Neto Realizable 6.096.87
V/Para registrar la valoración del inventario de mercaderías
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La empresa SU COMPUSARIATO evaluará, según el principio general de
reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento de
incurrir en ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo,
como los costos incurridos posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener
dicho elemento. La versión previa de la NIC 16 contenía dos criterios de
reconocimiento. La entidad aplicaba el segundo criterio de reconocimiento a los costos
posteriores.
Por lo tanto se realiza la valoración de los activos fijos de la empresa SU
COMPUSARIATO (Ver Anexo 3).
100
VALOR EN LIBROS Y VALOR DEL MERCADO DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LA
EMPRESA
SU COMPUSARIATO
No. DESCRIPCIÓN COSTO DEP.AC. V/LIBROS V/MERCADO
1 CENTRAL TELEFÓNICA 792,00 396,00 396,00 625.00
1 AIRE ACONDICIONADO
LG 9KBTU 423,00 183,30 239,70 230.38
1 RELOJ BIOMÉTRICO SH-
TA2 992,00 496,00 496,00 750.60
1 TELEFAX PANASONIC
KX-FT961LA 165,18 82,59 82,59 158.65
1 TELEFAX PANASONIC
KX-FT961LA 165,18 82,59 82,59 158.65
1 FAX BROTHER 275 140,00 59,50 80,50 125.76
1 ASPIRADORA
SEMINDUSTRIAL 1100,00 119,17 980,83 946.54
1 CENTRO TRABAJO
EJECUTIVO 587,72 235,09 352,63 640.00
1 CENTRO TRABAJO 533,92 266,96 266,96 400.00
1 CENTRO TRABAJO 421,00 210,50 210,50 370.00
1 CAMIONETA D-MAX
CHEVROLET 5430,00 2715,00 2715,00 2700.00
1 DESKTOP HP DC
5800+TODO 1225,00 1225,00 0,00 984.60
TOTAL 11975.00 6071,70 5903,30 8.090.18
A continuación se describe el cuadro que evidencia las desvalorizaciones en unos
casos y en otros pocos la revalorización de sus valores respectivos.
101
VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS SEGÚN EL PRECIO DEL MERCADO
No. DESCRIPCIÓN V/LIBROS V/MERCADO DESVAL. REVAL.
Maquinaria
1 CENTRAL TELEFÓNICA 396,00 625.00 229.00
1 AIRE ACONDICIONADO LG
9KBTU 239,70 230.38 9.32
Total Maquinaria 635.70 855.38 9.32 229.00
Equipo de Oficina
1 RELOJ BIOMÉTRICO SH-
TA2 496,00 750.60 254.60
1 TELEFAX PANASONIC KX-
FT961LA 82,59 158.65 76.06
1 TELEFAX PANASONIC KX-
FT961LA 82,59 158.65 76.06
1 FAX BROTHER 275 80,50 125.76 45.26
Total Equipo de Oficina 741.68 1193.66 0.00 451.98
Enseres
1 ASPIRADORA
SEMINDUSTRIAL 980,83 946.54 34.29
Total Enseres 980.83 946.54 34.29 0.00
Mobiliario
1 CENTRO TRABAJO
EJECUTIVO 352,63 640.00 287.37
1 CENTRO TRABAJO 266,96 400.00 133.04
1 CENTRO TRABAJO 210,50 370.00 159.50
Total Mobiliario 830.09 1410.00 0.00 579.91
Vehículos
1 CAMIONETA D-MAX
CHEVROLET 2715,00 2700.00 15.00
Total Vehículos 2715.00 2700.00 15.00
Equipo de Cómputo
1 DESKTOP HP DC
5800+TODO 0,00 984.60 984.60
Total Equipo de Cómputo 0.00 984.60 0.00 984.60
TOTAL 5903.00 8090.18 58.61 2245.49
La empresa SU COMPUSARIATO deberá registrar sus Activos Fijos al valor razonable
o dicho de otra manera, se registrará al valor del mercado.
102
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 58.61
Deterioro Acumulado de Propiedad Planta y Equipo 58.61
V/Para registrar la desvaloración de Propiedad Planta y Equipo
Detalle Debe Haber
Muebles y Enseres 579.91
Maquinaria y Equipo 680.98
Equipos de Computación 984.60
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 2.245.49
V/Para registrar la revaloración de Propiedad Planta y Equipo
Deterioro del Valor de los Activos
En conformidad a la Sección 27 de las NIIF para PYMES, donde el objetivo es de
establecer los procedimientos que una entidad aplicará asegurarse de que sus activos
están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Para esto se identificará comprobando anualmente el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida útil indefinida,
La fórmula que se aplicará es igual al valor razonable menos los costos de venta del
activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos
los costos de venta o disposiciones por otra vía.
En nuestro análisis encontramos que el Vehículo CAMIONETA D-MAX CHEVROLET
se encuentra en mal estado por lo que se realiza el análisis del valor en el mercado
consultado externamente, quedando el cálculo de la siguiente manera.
Datos del Vehículo:
DESCRIPCIÓN V/LIBROS V/MERCADO DESVAL. REVAL.
CAMIONETA D-MAX CHEVROLET 2715,00 2700.00 15.00
Para el ejercicio, se determina los costos de venta es de $ 100.00.
Fórmula: VALOR RAZONABLE = PRECIO DE VENTA – COSTOS DE VENTA
Valor Razonable = $ 2700.00 - $ 100.00
Valor Razonable = $ 2600.00
103
Procedimiento para determinar el valor de uso
Según las NIIF el valor del uso viene a ser el valor actual de los flujos futuros de los
activos o unidades generadoras de efectivo, en este ejercicio, lo que se obtendrá al
prestar los soportes a usuarios pues se trata de un vehículo de la empresa.
Valor de Uso Valor
Año 1 Flujos futuros soporte a usuarios 1086.00
Año 2 Flujos futuros soporte a usuarios 1194.00
Año 3 Flujos futuros soporte a usuarios 1248.00
TOTAL DE FLUJOS FUTUROS 3528.00
Tasa de descuento 14.00%
Valor Actual 2713.74
Para el cálculo del Valor Actual es necesario utilizar la función VNA en Excel, de la
siguiente manera:
=VNA(14%;A1;A2;A3) donde A1 = Valor año1; A2 = Valor año 2; A3 = Valor año3.-
14% es la tasa de descuento.
Entonces, el importe recuperable es el valor mayor entre el valor razonable menos el
costo de venta y el valor de uso.
Procedimiento para determinar el deterioro del activo
Aplicando lo que establece la Sección 27 de las NIIF en cuanto al deterioro del valor
de los activos de la entidad, que no son utilizados como mercadería del negocio, es
decir sus propios activos fijos, la entidad reducirá el importe den libros del activo hasta
su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en
libros, por lo tanto la reducción se convierte en un pérdida por deterioro del valor del
activo.
El cálculo para determinar la pérdida por deterioro del valor del activo, se obtienen
restando el valor en libros menos el importe recuperable.
Su fórmula es: Pérdida por Deterioro = Valor en Libros – Importe recuperable.
Pérdida por Deterioro = $ 2715.00 – 2713.14
Total pérdida por deterioro = $ 1.86
104
Las NIIF establecen como norma que la entidad deberá reconocerá una pérdida por
deterioro del valor inmediatamente en resultados, realizando el registro contable de la
siguiente manera.
Registro Contable:
Detalle Debe Haber
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 1.86
Deterioro Acumulado de Propiedad Planta y Equipo 1.86
V/Para registrar el Deterioro de Activos de la entidad
105
EMPRESA SU COMPUSARIATO BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA DE NEC A NIIF
EL 01 DE ENERO DEL 2012 EN DÓLARES
CUENTAS SALDOS
NEC
AJUSTES SALDOS A
NIIF DEBE HABER
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 43.741.82 43.741.82
Clientes 4.520.00 4.520.00
(-)Provisión Cuentas Incobrables 301.97 -301.97
Inventarios 104.565.00 104.565.00
(-)Provisión Inventario por valor Neto Realizable 6.437.19 -6.437.19
(-)Provisión Inventario por Deterioro 558.64 -558.64
Crédito Tributario IVA 30.378.64 30.378.64
Impuesto Renta Retenido 6.097.70 6.097.70
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 189.303.16 182.005.36
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad Planta y Equipo
Muebles y Enseres 2.642.64 579.91 3.222.55
Maquinaria y Equipo 1.215.00 680.98 1.895.98
Equipo de Oficina 1.462.36 0.00 1.462.36
Equipo de Computación 1.225.00 984.60 2.209.60
Vehículos 5.430.00 0.00 5.430.00
(-)Depreciación Acumulada de Propiedad, Planta y
Equipo -6.071.69 -6.071.69
(-)Deterioro Acumulada de Propiedad, Planta y
Equipo 60.47 -60.47
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 5.903.31 8.088.33
TOTAL ACTIVOS 195.206.47 190.093.69
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Impuesto a la Renta por Pagar 178.22 178.22
IESS por Pagar 221.76 221.76
Décimo Tercero por Pagar 1.056.00 1.056.00
Décimo Cuarto por Pagar 352.00 352.00
Participación Trabajadores por Pagar 209.67 209.67
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 2.017.65 2.017.65
TOTAL PASIVOS 2.017.65 2.017.65
PATRIMONIO
Capital Social Pagado 3.000.00 3.000.00
Reserva Legal 1.010.23 1.010.23
106
Resultado del Ejercicio 908.30 908.30
Ajuste por Conversión por primera vez de NEC a NIIF 7.358.27 2.245.49 - 5.112.78
TOTAL PATRIMONIO 4.918.53 -194.25
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 6.936.18 1.823.40
TOTAL AJUSTES POR CONVERSIÓN NIIF 9.603.76 9.603.76
107
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE RESULTADOS A NIIF
AL 01 DE ENERO DEL 2012
EN DÓLARES
INGRESOS INGRESOS ORDINARIOS 334.952.63
Ventas con Tarifa 0% Instituciones 72.75
Ventas con Tarifa 12% 334.879.88
UTILIDAD BRUTA 24.895.81
COSTOS Y GASTOS
Inventario Inicial de Bienes no Prod. 98.320.30
(+) Compras Locales Netas de Bienes no Prod. 316.301.52
(-) Inventario Final de Bienes no Produc. Por el Contrib. 104.565.00
COSTO DE VENTAS 310.056.82
GASTOS
GASTOS DE VENTA
Transporte Privado de Pasajeros 1.540.99
Promoción y Publicidad 1.682.50
TOTAL GASTOS DE VENTAS 3.223.49
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y Salarios 9.308.11
Aportes al IESS 1.037.85
SERVICIOS DE TERCEROS
Honorarios a personas Naturales 250.00
Mantenimientos y Reparaciones 4.001.38
Gastos de Gestión 80.46
Otros Gastos Locales (Servicios) 1.597.65
GASTOS GENERALES
Suministros y Materiales 408.20
Combustibles y Lubricantes 437.71
Servicios Públicos (Luz- Agua- Teléfono) 1.126.74
Depreciación de Activos Fijos 940.41
Depreciación Acelerada de Vehículos 1.086.00
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 20.274.51
TOTAL GASTOS 23.498.00
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
1.397.81
(-) 15% Participación Trabajadores 209.67
(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.188.14
(-) 15% IMPUESTO A LA RENTA 178.22
(=) UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 1.009.22
(-) 10% RESERVA LEGAL 100.92
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO 908.30
108
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 01 DE ENERO DEL 2012
EN DÓLARES
CONCEPTO C
AP
ITA
L P
AG
AD
O
AP
OR
TE
FU
TU
RA
CA
PIT
AL
IZA
CIÒ
N
RE
SE
RV
A L
EG
AL
OT
RA
S
RE
SE
RV
AS
UT
ILID
AD
ES
NO
DIS
TR
IBU
IDA
S
TO
TA
L
Saldo al 31-diciembre-2009 3.000.00 - 85.12 - 3.085.12
Utilidad neta del período 8.241.87 8.241.87
Dividendos
Apropiación para Reserva 824.19 -824.19
Saldo al 31-diciembre-2010 3.000.00 - 909.31 - 7.417.68 11.326.99
Utilidad neta del período 1.009.22 1.009.22
Dividendos
Apropiación para Reserva 100.92 -100.92
Saldo al 31 de Diciembre del
2011 3.000.00 - 1.010.23 - 8.325.98 12.336.21
Ajuste por Conversión por
Primera vez de NEC a NIIF
5.112.78 5.112.78
Saldo al 01 de enero de
2012
3.000.00 1.010.23 13.438.76 17.448.99
109
EMPRESA “SU COMPUSARIATO”
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A NIIF
AL 01 DE ENERO DEL 2013
EN DÓLARES
FLUJO DE OPERACIONES
Utilidad Neta 908.30
Depreciación Propiedad Planta y Equipo 2.026.41
Deterioro Propiedad Planta y Equipo 60.47
Provisión Cuentas Incobrables 301.97
Provisión Inventario por Valor Neto Realizable 6.437.19
Provisión Inventario por Deterioro 558.64
Generación Bruta 10.292.98
Variación del Capital de Trabajo
Cuentas por Cobrar - 0.00
Inventario - 6.244.70
Pagos Anticipados - 4.628.03
Cuentas por Pagar 8.852.50
FLUJO NETO DE OPERACIÓN 8.272.75
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Pago de Dividendos -0.00
Reserva Legal 100.92
FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO 100.92
FLUJO DE INVERSIÓN
Propiedad Planta y Equipo -2.245.49
FLUJO NETO DE INVERSIÓN -2.245.49
FLUJO NETO -11.515.06
AJUSTES POR CONVERSIÓN NIIF 5.112.78
SALDO INICIAL DE EFECTIVO 50.144.10
SALDO FINAL 43.741.82
110
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 01 DE ENERO DEL 2012
Nota 1 Información general de la entidad
La empresa SU COMPUSARIATO fue creada en el año 2004 para lo cual se registró
la apertura del Registro único de Proveedores RUC por parte de su propietario el Ing.
Edwin Jiménez, su sede social está ubicada en la calle Sucre entre la Av. 24 de Mayo
y Av. Soasti del Cantón Morona, cabecera cantonal Macas, capital de la provincia de
Morona Santiago de la República del Ecuador.
Es una de las primeras entidades de mayor capacidad comercial en el ámbito de la
venta de equipos informáticos y con un taller técnico denominado Clínica del
Computador ubicado en el mismo sitio y bajo su RUC, aquí se atiende pedidos de
mantenimiento preventivo y correctivo de equipos informáticos como parte del soporte
a usuarios.
Nota 2 Bases de presentación
El Ing. Edwin Jiménez propietario de SU COMPUSARIATO, decide iniciar sus
operaciones contables utilizando las NIIF para PYMES en conformidad a la Resolución
No. 08.G.DSC.010 del 31 de diciembre del 2008 la misma que fuera emitida por la
Superintendencia de Compañías del Ecuador, incitando a que se aplique estas normas
internacionales a partir del primero de enero del 2012 inicializando el balance de
apertura respectivo por lo que autoriza a su Contador General el respectivo inicio
contable.
Nota 3 Declaración de cumplimiento
Los Estados Financieros de apertura al primero de enero del 2012, han sido
elaborados cumpliendo las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
para las Pequeñas y Medianas Empresas PYMES conversión autorizada por el Ing.
Edwin Jiménez, propietario de SU COMPUSARIATO, para lo cual el Dr. Peter
Jaramillo Contador General responsable de la elaboración de los Estados Financieros
informa que ha cumplido con los principios y criterios normados por las NIIF para
PYMES que fueran emitidas por el International Accounting Standards Board (Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB).
111
Nota 4 Estimación de la administración
A fin de cumplir con los principios y criterios de la NIIF para PYMES, se requirió por
parte del propietario, se realice un estudio de precios del mercado para conseguir
ciertas estimaciones que afectaron las cifras de los activos y pasivos de SU
COMPUSARIATO para poder transparentar un criterio más real de la situación
financiera para mejorar la toma de decisiones.
De esta manera se procedió a estimar la provisión de las cuentas por cobrar, precios
de mercado para determinar obsolescencia de una parte de los inventarios de
mercaderías así como también del inventario de activos fijos agrupado en la partida
Propiedad Planta y Equipo.
Los análisis que se realizaron de la situación de los precios del mercado en que se
encontró los bienes de SU COMPUSARIATO, activos, son declarados como reales y
adecuados para determinar la emisión de los Estados Financieros al primero de enero
del 2012.
Nota 5 Moneda Funcional
La moneda que influye directamente en los costos de la mano de obra, de los
materiales, productos y servicios que comercializa SU COMPUSARIATO es el dólar
estadounidense.
Nota 6 Políticas Contables Relevantes
Las Cuentas por Cobrar:
El personal responsable de registrar la mora de los clientes de SU COMPUSARIATO,
realizaron un análisis más detenido de los casos, llegando a determinar que existen
valores que han dejado de ser recuperados por lo que el deterioro de la cuenta debe
ser estimado y registrado para afectar al saldo del activo en los estados financieros.
Los Inventarios:
El personal responsable del control del inventario verificó el estado de los bienes para
venta, determinando el deterioro por obsolescencia y lento movimiento, pues varios
productos se encontraron en mal estado y otros que se encontraban en buen estado,
habían bajado de precio en el mercado por lo que aplicando las NIIF para PYMES se
utilizó los valores menores al precio de costo en conformidad al estudio de precios del
mercado. Se aplica el método específico para determinar el costo de la mercadería.
112
La Propiedad Planta y Equipo:
Las depreciaciones de los componentes de la partida Propiedad Planta y Equipo son
elaboradas mediante el método de línea recta y se cumple lo que determina el Servicio
de Rentas Internas en cuanto a la vida útil de los activos fijos y el número de años a
depreciar.
El personal responsable del registro de los activos fijos, mantenimiento y
conservación, presentan un informe de precios de mercado para revalorizar los activos
fijos si los precios son más altos del valor en libros o a su vez si los precios son más
bajos; estos ajustes se registran en la cuenta contable Ajustes por Conversión por
Primera Vez de NEC a NIIF, de esta manera se transparenta la cuenta de activos fijos
a la realidad del estado de los bienes y de los precios en el mercado.
El valor razonable conseguido por el estudio de los precios del mercado de las
subcuentas que componen Propiedad Planta y Equipo, afectan a Muebles y Enseres,
Equipo de Oficina, Maquinaria y Equipo, Vehículos y Equipos de Computación.
De esta manera, se consigue obtener los nuevos valores de los activos fijos los
mismos que se evidenciará al momento de realizar la depreciación desde el primero
de enero del 2012.
NOTA 7 Información de las Partidas presentadas en los Estados Financieros.
Resumen de la cuenta Efectivo y Equivalentes de efectivo:
Caja y Bancos 2011-12-31 2012-01-01
Caja Chica 500.00 500.00
Bancos 43.241.82 43.241.82
TOTAL 43.741.82 43.741.82
Bancos: $ 43.241.82 dólares americanos se encuentra distribuido en dos cuentas
corrientes, una en el Banco del Austro y la otra en la Cooperativo 29 de Octubre de la
localidad.
Caja Chica: $ 500.00 dólares americanos son administrados por la responsable de
recaudación y se tiene un boletín de cargo a la custodia mientras tenga dicha
responsabilidad.
113
Resumen de la cuenta Inventario:
CUENTAS 2011-12-31 2012-01-01
Inventario 43.741.82 43.741.82
Provisión Inventario por Deterioro 340.32
Provisión Inventario por Valor Neto Realizable 6.437.19
TOTAL 43.741.82 36.964.31
El método de costo efectivo es el utilizado para registrar los inventarios
Provisión Inventario por Deterioro: La provisión protege al inventario de una empresa
contra la obsolescencia, el desuso, los daños, el deterioro, diferencia contra el
inventario físico como la pérdida o cualquier otro tipo de factor que influya o conduzca
a que el valor del mercado sea diferente o inferior al costo de adquisición, por lo que
se aplica la norma de la Sección 13 Inventarios de la NIIF para PYMES.
Provisión de Inventario por Valor Neto Realizable: Se registra la baja de inventarios
obsoletos y también de lenta rotación, es decir las mercaderías que demoran en
venderse.
Resumen de la cuenta Clientes:
CUENTAS 2011-12-31 2012-01-01
Clientes 4.520.00 4.520.00
Provisión Cuentas Incobrables (Valor presente) 21.47
Provisión Cuentas Incobrables (Deterioro) 280.50
TOTAL 4.520.00 4.218.03
Provisión Cuentas Incobrables (Valor presente): en esta cuenta se registra la
aplicación de la Sección 11 de las NIIF para PYMES que versa sobre el Instrumento
Financiero, por lo que se calculó la diferencia del valor presente de las cuentas por
cobrar.
Provisión Cuentas Incobrables (Deterioro): a diferencia de la anterior, aquí se registra
el valor efectivo del deterioro de la cuenta por cobrar por haber detectado que un
cliente deudor había fallecido.
114
Resumen Cuenta Propiedad, Planta y Equipo:
CUENTAS 2011-12-31 2012-01-01
Muebles y Enseres 2.642.64 2.642.64
Revalorización de Activos 579.91
Maquinaria y Equipo 1.215.00 1.215.00
Revalorización Activos 680.98
Equipo de Oficina 1.462.36 1.462.36
Equipo de Computación 1.225.00 1.225.00
Revalorización de Activos 984.60
Vehículos 5.430.00 5.430.00
TOTAL 11.975.00 14.220.49
Activos Fijos: Se registra su valor histórico, agregando el valor razonable obtenido del
análisis de precios del mercado al momento de la realización de los Estados
Financieros al 31 de diciembre del 2011.
Resumen de la Cuenta Depreciación Acumulada:
CUENTAS 2011-12-31 2012-01-01
Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres 831.71 831.71
Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo 579.30 579.30
Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina 720.68 720.68
Depreciación Acumulada de Equipo de Computación 1.225.00 1.225.00
Depreciación Acumulada de Vehículos 2.715.00 2.715.00
TOTAL 6.071.69 6.071.69
Depreciación Acumulada: se registra los valores de la tabla de depreciación de los
activos fijos que se ha acumulado a través de los años de depreciación contados a
partir de las fechas de adquisición de los mismos.
Resumen de la Cuenta Deterioro Acumulado de Propiedad, Planta y Equipo:
CUENTAS 2011-12-31 2012-01-01
Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres 34.29 34.29
Deterioro Acumulado de Maquinaria e Equipos 9.32 9.32
Deterioro Acumulado de Vehículos 15.00 15.00
TOTAL 58.61 58.61
115
Deterioro Acumulado Activos Fijos: se registra el deterioro de los activos fijos de
propiedad de la SU COMPUSARIATO por cuanto el informe del estudio de precios del
mercado fue menor al costo presente.
Resumen de la Cuenta Reserva Legal:
Se calcula el 10% sobre la Utilidad antes de Reservas en conformidad a las
disposiciones de la Superintendencia de Compañías y que están dadas por la Ley de
Compañías del Ecuador, ésta reserva no será utilizada y sirve estrictamente para
casos pérdidas o aumentar el capital de SU COMPUSARIATO.
Resumen de la Cuenta Resultado del Ejercicio:
Es la cuenta del Balance de Resultados y que es de libre disponibilidad o distribución
en dividendos para los accionistas.
116
CONCLUSIONES:
Luego de realizar la práctica sobre los Estados Financieros de SU COMPUSARIATO,
se realiza las siguientes conclusiones:
IASB ha creado un complejo compendio de Secciones que están
revolucionando la Contabilidad y que permiten, de una manera ordenada,
transparentar la realidad financieras de las empresas grandes así como
también las pequeñas y medianas que existen en el mundo, por lo que es
importante realizar la transición de los Estados Financieros vigentes al 31 de
diciembre del 2011 donde se aplicaba las NEC para reevaluar la situación de
las diferentes cuentas que conforman los activos, pasivos y las cuentas de
resultados.
Es importante notar que la práctica de análisis de precios dentro del mercado,
para determinar mejores precios de las mercadería o deterioro de los valores
de los costos de las existencias, obliga a las empresas a manejarse en un
mercado más activo y competitivo, pues con las nuevas normas de información
financiera, es recurrente que el personal de la entidad tenga que estar
consultando las variaciones de precios en el mercado para que la entidad no
pierda dinero sin darse cuenta.
Las cuentas por cobrar son rubros que sufren deterioro y provocan en un
momento dado, pérdidas a las empresas por falta de seguimiento y de control
por lo que las NIIF ayudarán a ejercer un mejor tratamiento para que de esta
manera se construyan buenas prácticas del control financiero dentro de las
empresas.
Los activos fijos de la empresa, a más de depreciarse, deben someterse al
control anual de variación de precios pues si bien las depreciaciones pueden
arrojar un valor en libros no real, no es menos cierto que también los activos
fijos pueden revalorizarse ya sea por fenómenos del mercado que revalorizan
los activos que se encuentran en buen estado y que se les ha dado el
mantenimiento a través de programas de inversión, para mejorar el rendimiento
y encontrar el aumento del ingreso del efectivo, y otros factores del
comportamiento del mercado que hacen que los bienes se encarezcan o
pierdan rápidamente su valor, así como también por el uso mismo en el
sistema productivo de la empresa que adelanta la pérdida u obsolescencia de
los activos.
117
Como toda inversión dentro de las empresas, tiene su precio, pero la adopción
de nuevas tecnologías financieras y normativas conducentes a mejorar la
óptica contable con la que cuentan las empresas, siempre será importante para
sus gerentes y propietarios, conocer con más certeza, los activos y pasivos con
los que cuenta, dejando así atrás los Estados de Situación Financiera
maquillados, unas veces a beneficio de las empresas y otras en contra, pues la
falta de información real, siempre provocará que se tomen decisiones erradas.
118
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones que a continuación se detallan están conducidas a la empresa
SU COMPUSARIATO y en general a todos quienes tienen que ver en el manejo
contable financiero de las empresas PYMES y que están realizando la conversión de
los Estados Financieros de NEC a NIIF en nuestro país.
La empresa SU COMPUSARIATO ha decido fortalecerse dentro de la
competencia local por lo que debe mantener una política de control de
inventarios, seguimiento de la cartera, verificación y control del mantenimiento
de sus activos fijos y sobre todo interesarse en conseguir una verdadera
información del estado de su negocio a través de la práctica de las NIIF por lo
que sugiero que apliquen estas normas de manera definitiva.
El personal de la empresa SU COMPUSARIATO debe coadyuvar con su
propietario para apoyarlo en el buen funcionamiento de su negocio, para
conveniencia de todos o el bien común, pues sin necesidad que el nivel
jerárquico lo solicite, deben mantener una política de buenas prácticas
contables, manteniendo un excelente control del estado de los inventarios y de
sus activos fijos, reportando todas las novedades que encuentren a fin de que
su propietario tome las decisiones más adecuadas a tiempo, pues no es bueno
mantener inventarios inflados que aparentan estabilidad en los activos fijos,
pero en realidad son cuentas deterioradas que pueden conducir a una mala
toma de decisiones.
Si bien las normas estatales que regulan a los gremios profesionales han
provocado el desinterés de pertenecer a gremios, los que se encuentran
constituidos, como es el Colegio de Contadores Públicos del Ecuador, deben
trabajar con fuerza para que los profesionales del arte contable tengan acceso
a las capacitaciones que deben generarse en todo el país para la adopción de
las NIIF para PYMES, así como también la Superintendencia de Compañías,
Universidades, Colegios y todo organismo que provoque cultura contable pues
las NIIF generarán mejores empresas, mejores políticas financieras y mayor
competitividad, pues no es lo mismo un negocio con Estados Financieros
irreales que una empresa con Estados Financieros sinceros y que advertirán a
sus gerentes y propietarios, la adopción de mejores decisiones en beneficio de
sus negocios y de quienes viven indirectamente de ella.
119
BIBLIOGRAFIA
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http://deniifparapymessetrata.blogspot.com/2011/12/importancia-de-la-aplicacion-de-
niif.html Etiquetas: Material hecho por: Erick Stevens Cerritos Zepeda 12-4833-2006
http://www.grantthornton.ec/images/NIIF_PYMES.pdf© 2012 Grant Thornton Ecuador
S.A. - miembro de Grant Thornton International Ltd.
© 2012 Grant Thornton Ecuador S.A. - miembro de Grant Thornton International Ltd.
120
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(Copyright © 2013 Accounter) Implementación de Openbravo ERP Soporte
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meSL.)
121
ANEXOS
ANEXO 1: DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR DE LA EMPRESA SU
COMPUSARIATO
EMPRESA SU COMPUSARIATO
DETALLE DE CARTERA CLIENTES RELACIONADOS AÑO 2011
Código Deudor
CARTERA VENCIDA Cartera
No
Vencida
VALOR 1-30
Días
31-60
Días
61-90
Días
+ de 90
Días
C-2020 Inca Luis 280.50 280.50
C-301 Ortiz Ana 500.00 500.00
C-2005 Inacorp 831.50 831.50
C-1801 Jara José 1.200.50 1.200.50
C-2555 Júa Lauro 1.185.50 1.185.50
C-1589 IDC S.A. 522.00 522.00
TOTAL CARTERA 4.520.00
122
ANEXO 2: DETALLE DE INVENTARIO FINAL DE MERCADERÍAS DE LA
EMPRESA SU COMPUSARIATO
EMPRESA SU COMPUSARIATO
DETALLE DE INVENTARIOS
DETALLE UNID. VALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
CINTAS IMPRESORAS MEMOREX TELEX 4 55,00 220,00
DISQUETTES 3 1/2 (CAJA) 2 3,16 6,32
MEMORY FLASH 4GB KINGSTON 2 14,32 28,64
TONER MARCA HP MODELO C7115A 4 75,92 303,68
TONER LASER JET HP Q2610A 7 147,17 1030,19
TONER PARA IMPRESORA HP P2015 8 92,59 740,72
TONER 1170D COPIADORA RICOH 2 29,14 58,28
HP DESKTOP DX2200 N/P RK340LA#ABM 2 850.00 1700.00
HP COMPAQ PORTATIL N/P RN825LA#ABM 10 1798.00 17980.00
DESKTOP HP DC 5800 (RL170AW#ABM) 8 938.44 7507.52
DESKTOP HP DC 5800+TODO 9 1318.05 11.862.45
IMPRESORA LASER HP CP2025DN N/S CNGS45239 12 539.35 6.472.20
DESKTOP HP 3130 PRO N/P LK608LT 14 984.00 13.776.00
LAPTOP HP PORTATIL 44020S N/P XL415LA#ABM 13 1217.15 15.822.95
SERVIDOR DE RED HP DL360 G7 2 6.940.00 13.880.00
ESCANER XEROX 632 4 2.300.02 9.200.08
MONITOR 22” SAMSUNG B2230 10 397.60 3.976.00
TOTAL 113 104.565.00
123
ANEXO 3: ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA SU COMPUSARIATO
DEPRECIACIONES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
124
ANEXO 4: HOJA DE TRABAJO PARA EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL
AÑO 2011 POR EL MÉTODO INDIRECTO.
EMPRESA COMPUSARIATO
HOJA DE TRABAJO FLUJO DE EFECTIVO
AÑO 2012
CUENTAS AÑO 2010 AÑO 2011 VARIACIÓN USO FUENTE ACTIVIDAD
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos 50.144.10 43.741.82 6.402.28 -6.402.28
Clientes 4.520.00 4.520.00 0.00 0.00 Operación
(-) Provisión Ctas. Incob. 0.00 Operación
Inventarios 98.320.30 104.565.00 6.244.70 6.244.70 Operación
Crédito Tributario IVA 27.228.64 30.378.64 3.150.00 3.150.00 Operación
Impuesto Retenido 4.619.67 6.097.70 1.478.03 1.478.03 Operación
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
184.832.71 189.303.16 2.992.42
ACTIVOS NO CORRIENTES
Muebles y Enseres 2.642.64 2.642.64 0.00
Maquinaria y Equipos 1.215.00 1.215.00 0.00
Equipos de Oficina 1.462.36 1.462.36 0.00
Equipo de Cómputo 1.225.00 1.225.00 0.00
Vehículos 5.430.00 5.430.00 0.00
(-) Dep. Ac. Act. Fijos -4.045.28 -6.071.69 -2.026.41 2.026.41 Operación
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
7.929.72 5.903.31 -2.026.41
TOTAL ACTIVOS 192.762.43 195.206.47 966.01
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 176.788.27 183.326.25 10.484.41 10.484.41 Operación
Impuesto a la Renta x Pagar
1.454.45 1.179.87 -1.159.01 1.159.01 Operación
IESS por pagar 201.60 221.76 20.16 20.16 Operación
Décimo Tercero por Pagar 960.00 1.056.00 96.00 96.00 Operación
Décimo Cuarto por Pagar 320.00 352.00 32.00 32.00 Operación
Participación Trabajadores por Pagar
1.711.12 209.67 1.486.93 -1.486.93 Operación
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
181.435.44 186.345.55 6.499.70
TOTAL PASIVOS 181.435.44 186.345.55 7.986.63
PATRIMONIO
Capital Social Pagado 3.000.00 3.000.00 0.00 Financiamiento
Reserva Legal 909.31 1.010.23 100.92 100.92 Financiamiento
Resultado del Ejercicio 7.417.68 908.30 -5.639.35 -5.639.35 Operación
TOTAL PATRIMONIO 11.326.99 4.821.36 -5.538.43
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
192.762.43 191.166.91 2.448.20
125
ANEXO 5 BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2010
EMPRESA “SU COMPUSARIATO” ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 EN DÓLARES
ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES
Caja – Bancos 50.144.10
Cuentas y documentos x cobrar clientes relacionados
4.520.00
Crédito Tributario a favor del contribuyente (IVA) 27.228.64
RFI Renta Anticipado (Terceros) 2.937.77
RFI Renta Anticipado de Terceros 1.681.90
Inventario Produc. Terminad. Y Mercadería en Almacén
98.320.30
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 184.832.71
ACTIVOS NO CORRIENTES
Instalaciones Maquinaria Equipos y Muebles 5.320.00
Equipos de Computación 1.225.00
Vehículo Equipo de trasporte y Caminera Móvil 5.430.00
(-) Depreciación Acumulada de Activos Fijos 4.045.28
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 7.929.72
TOTAL ACTIVOS 192.762.43
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 176.788.27
Impuesto a la Renta por Pagar 1.454.45
IESS por Pagar 201.60
Décimo Tercero por Pagar 960.00
Décimo Cuarto por Pagar 320.00
Participación Trabajadores por Pagar 1.711.12
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 181.435.44
TOTAL PASIVOS 181.435.44
PATRIMONIO
Capital Social Pagado 3.000.00
Reserva Legal 909.31
Resultado del Ejercicio 7.417.68
TOTAL PATRIMONIO 11.326.99
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 192.762.43
126
ANEXO 6 BALANCE DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
EMPRESA “SU COMPUSARIATO” ESTADO DE RESULTADOS
AL31 DE DICIEMBRE DEL 2010 EN DÓLARES
INGRESOS INGRESOS ORDINARIOS 311.086.44
Ventas con Tarifa 0% Instituciones -
Ventas con Tarifa 12% 311.086.44
UTILIDAD BRUTA 32.622.50
COSTOS Y GASTOS
Inventario Inicial de Bienes no Prod. 75.230.28
(+) Compras Locales Netas de Bienes no Prod. 301.553.96
(-) Inventario Final de Bienes no Produc. Por el Contrib. 98.320.30
COSTO DE VENTAS 278.463.94
GASTOS
GASTOS DE VENTA
Transporte Privado de Pasajeros 1.689.12
Promoción y Publicidad 1.000.00
TOTAL GASTOS DE VENTAS 2.689.12
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y Salarios 11.520.00
Aportes al IESS 1.284.48
SERVICIOS DE TERCEROS
Honorarios a personas Naturales 300.00
Mantenimientos y Reparaciones 600.00
Otros Gastos Locales (Servicios) 600.00
GASTOS GENERALES
Combustibles y Lubricantes 1.086.00
Servicios Públicos (Luz- Agua- Teléfono) 1.210.00
Depreciación de Activos Fijos 839.46
Depreciación Acelerada de Vehículos 1.086.00
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 18.525.94
TOTAL GASTOS 21.215.06
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
11.407.44
(-) 15% Participación Trabajadores 1.711.12
(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 9.696.32
(-) 15% IMPUESTO A LA RENTA 1.454.45
(=) UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 8.241.87
(-) 10% RESERVA LEGAL 824.19
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO 7.417.68
127
ANEXO 7: REGISTRO ÚNICO DE PROVEEDORES
128
129
ANEXO 8: FACTURA DE LA EMPRESA SU COMPUSARIATO
130
Recomendaciones operativas
Paso 1
El encargado de inventario revisa las existencias en bodega y elabora la requisición de
compra de mercadería para abastecer el inventario.
REQUISICION DE COMPRA
EMPRESA: “SU COMPUSARIATO”
JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL
SOLICITANTE:
FECHA:
Nº 1
CANTIDAD DESCRIPCION DE LA MERCADERIA MARCA
_____________________
Encargado de inventario
___________________
Encargado de Compra
131
Paso 2
El encargado de compra solicita las cotizaciones a los diferentes proveedores en el
interior del país, las cuales son emitidas y enviada por el proveedor. A continuación se
presenta un ejemplo de cómo sería una cotización.
COTIZACION
EMPRESA XYZ
FECHA: ATENCION: _______________
EMPRESA: “SU COMPUSARIATO”
JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL
CODIGO CONCEPTO VALOR
NETO IVA TOTAL
NOTA:
132
Después de haber analizado las diferentes cotizaciones, el encargado de compras
elige la más conveniente para la empresa y procede a elaborar la orden de compra.
EMPRESA: “SU COMPUSARIATO” JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
Fecha de Emisión: Orden Nº. 1
Proveedor: Empresa XYZ Fecha de
entrega: _______________
Condiciones de pago: ______________
INGRESE NUESTRO PEDIDO DE :
CANTIDAD DESCRIPCION MARCA COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL IVA TOTAL
TOTAL
NOTA: FAVOR CAMBIAR LA MERCADERÍA EN CASO DE ENCONTRARSE EN MAL
ESTADO AL MOMENTO DE RECIBIRLOS.
__________________ _____________________
Encargado de Compras Autorización Gerente
133
Paso 3
Después de elaborada la orden el encargado de compras, pasa adjunta la cotización
seleccionada, para que sea autorizada por el dueño de la empresa.
EMPRESA: “SU COMPUSARIATO”
JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL
SOLICITUD DE ORDEN DE COMPRA
Fecha de Emisión: Orden Nº. 1
Proveedor: Empresa XYZ Fecha de
entrega: _______________
Condiciones de pago: ______________
INGRESE NUESTRO PEDIDO DE :
CANTIDAD DESCRIPCION MARCA COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL IVA TOTAL
TOTAL
NOTA: FAVOR CAMBIAR LA MERCADERÍA EN CASO DE ENCONTRARSE EN MAL
ESTADO AL MOMENTO DE RECIBIRLOS.
___________________ _____________________
Encargado de Compras Autorización Gerente
134
Paso 4
El encargado de compra realiza la transacción confirmando la adquisición de la
mercadería a través de la orden de compra autorizada, ya sea vía fax, teléfono o E-
mail.
Paso 5
Después de tres días de realizado el pedido, el proveedor, nos envía la mercadería
solicitada. Las cuales son recibidas, por el encargado de inventarios quien es el
responsable de revisar y verificar que la mercadería este de acuerdo a la orden de
compra contra el crédito fiscal emitido por el proveedor.
Paso 6
El encargado de inventarios después de la revisión de la mercadería, realiza la
valuación por el método de costo promedio y hace su respectiva codificación.
HOJA DE CONTROL DE INVENTARIOS
EMPRESA, “ SU COMPUSARIATO”
JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL
NOMBRE DE LA MERCADERÍA: ________________ MARCA: ____________
CODIGO: __________________
CARACTERISTICAS:
_________________________________________________________________
FECHA COMP.
Nº. CONC.
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
UNID. P. UNIT VALOR UNID. P. UNIT VALOR UNID. P. UNIT VALOR
Compra
y/o
venta
135
Paso 7
Después de valuar y codificar la mercadería el encargado de inventario de ingreso a
bodega colocándoles en sus respectivos estantes.
Paso 8
El Contador recibe la documentación para efectuar el registro contable de todas las
transacciones.
EMPRESA. “SU COMPUSARIATO” JIMENEZ FERNANDEZ EDWIN ISRAEL
Fecha: _________________ Partida: Nº
Código Concepto Debe Haber
xxxx Inventarios 30,045.00
xxxx IVA: en Compras 3,605.40
xxxx RFI Renta 300.45
xxxx RF IVA 30% 1081.62
xxxx Cuentas por Pagar 32,268.33
