TEXTO BÁSICO CONTABILIDAD GENERAL

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

CARRERA INGENIERÍA EN EMPRESAS

ASIGNATURA:

CONTABILIDAD GENERAL

DOCENTE: ING. DIANA VARGAS ULLOA

FECHA DE ACTUALIZACIÓN: OCTUBRE 03 del 2011

PERÍODO

OCTUBRE 2011 – MARZO 2012

ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

2 ING. DIANA VARGAS U. CONTABILIDAD GENERAL

LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

OBJETIVOS

Al término del presente tema usted estará en capacidad de:

Comprender la importancia de la relación empresa contabilidad,

en el desarrollo de las actividades comerciales.

Aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados y

la normatividad contable nacional e internacional en el registro

de las operaciones y obtención de resultados.

Conocer y comprender los principios básicos del Código de Ética

del Contador Ecuatoriano.

Capítulo I:



LA EMPRESA

1.1.1 DEFINICIÓN

Empresa es toda actividad económica que se dedica a producir bienes y servicios

para venderlos y satisfacer las necesidades del mercado a través de

establecimientos comerciales, con el propósito principal de obtener ganancias por

la inversión realizada.

1.1.2 CLASIFICACIÓN

Las empresas se clasifican considerando varios criterios

a. Por la actividad

Industriales.- La actividad primordial de este tipo de empresas es la

producción de bienes mediante la transformación de la materia o

extracción de materias primas.

Comerciales.- Son intermediarias entre el productor y consumidor; su

función primordial es la compra venta de productos terminados con el

objeto de comercializarlos y obtener una ganancia.

Servicios.- La actividad económica de este tipo de empresas es vender

servicios o capacidad profesional, es decir productos intangibles.

b. Por el sector al que pertenecen

Públicas.- Son empresas que pertenecen al Estado y se dedican a

prestar servicios a la colectividad.

Privadas.- El capital de este tipo de empresas pertenece a personas

naturales o jurídicas del sector privado, la finalidad principal es obtener

ganancias por la inversión realizada.

Mixtas.- El capital proviene de los aportes del sector privado y sector

público



c. Por el tamaño

Pequeña.- Es aquella que maneja escasos recursos económicos y

humanos, su capital número de trabajadores y sus ingresos son muy

reducidos, el número de trabajadores no excede de 20 personas.

Mediana.- Es aquella donde el capital, número de trabajadores y sus

ingresos son limitados y muy regulares el número de trabajadores es

superior a 20 e inferior a 100.

Grande.- Su constitución se soporta en grandes cantidades de capital,

un gran número de trabajadores que excede de 100, el personal que

posee es especializado por departamentos.

d. Por la función económica

Primaria.- Son las empresas de explotación (minera, forestal, productos

del mar, etc.), las agropecuarias (agricultura y ganadería) y las de

construcción.

Secundaria.- Son aquellas empresas que se dedican a la

transformación de materias primas. Ejemplo empresas industriales.

Terciarias.- Son las empresas dedicadas exclusivamente a la

prestación de servicios como salud, educación, transporte, hospedaje,

seguros financieros, etc.

e. Por la constitución del capital

Negocios personales o individuales.- Se constituye con un solo

propietario.

Sociedades o Compañías.- Se constituye con el aporte de capital de

varias personas naturales o jurídicas.

f. Por la función social

Con ánimo de lucro.- Constituye la empresa con el propósito de

explotar y ganar más dinero.

Sin ánimo de lucro.- Son empresas que lo más importante es el factor

social de ayuda y apoyo a la comunidad.

Economía solidaria.- En este grupo pertenece todas las cooperativas

sin importar a que actividad se dedican, lo más importante es el

bienestar de los asociados y su familia.

El Art. 1 de la Ley de Compañías define como: “Contrato de Compañía es aquel

por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender

en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades".



Del concepto antes citado se destaca que los aportes pueden ser en “capitales”,

este término hace referencia al aporte en dinero o especie; o, “industrias”, se

refieren a la aportación de la fuerza de trabajo y capacidad personal del socio.

Las compañías deben organizarse bajo una de las formas o especies

determinadas en la Ley de Compañías, la misma que reconoce cinco clases.

a. Compañía en nombre colectivo.

b. Compañía en comandita simple y dividida por acciones.

c. Compañías de responsabilidad limitada.

d. Compañía anónima.

e. Compañía de economía mixta.

f. Compañía unipersonal con responsabilidad limitada.

Estas compañías constituyen personas jurídicas. La Ley de Compañías reconoce,

además la asociación o cuentas en participación, a la que no se la considera como

persona jurídica.

Según el art. 583 del Código Civil, se llama persona jurídica una persona ficticia,

capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada

judicial y extrajudicialmente.

Una de las clasificaciones de las compañías es por la predominancia del factor

capital y de lo relativo a las personas, desde este punto de vista se clasifican en:

Compañías personalistas. En estas compañías prevalece sobre el capital la

consideración con la persona y cualidades personales del socio, debe existir

conocimiento y confianza mutua entre los socios. Las compañías en comandita

simple, en nombre colectivo y la de responsabilidad limitada, son consideradas

personalistas.

Compañías capitalistas.- En este tipo de compañías prevalece el factor capital, sin

interesar quien lo aporta. Se consideran compañías capitalistas las: anónimas, de

economía mixta y en comandita por acciones.



LA CONTABILIDAD

1.2.1 Definición

La contabilidad es una disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar

los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de

decisiones y control, presentando la información, previamente registrada de

manera sistémica y útil para los distintos stakeholders.

“La contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos

financieros, para obtener así las informaciones necesarias relacionadas con

las operaciones de una empresa.” (Bernard Hargadón)

“Contabilidad es una técnica que trata de las actividades económicas y

financieras en forma cronológica y cuantificada para clasificarlas, resumirlas

en estados y luego analizarlos e interpretarlos.” (Antonio Molina)

“La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de

las empresas, procesa esa información en estados (informes) y comunica

los resultados a los tomadores de decisiones” (Horngren, Harrison, Bamber,

2003:5)

“La contabilidad puede definirse como el sistema de información que

permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y

evaluar en términos monetarios, las operaciones y transacciones de una

empresa.” (Díaz,2001:2)

“Contabilidad es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar,

registrar de una forma sistemática y estructurada, las operaciones

mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes

que, analizados e interpretados, permiten planear, controlar y tomar

decisiones sobre la actividad de la empresa.”(Coral-Gudiño,2000:6)

Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES

por Ayaviri García Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: “La

Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones

financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de

base para la toma de decisiones sobre la actividad”



De igual manera, el mismo autor plantea: La “Definición de Contabilidad”, como:

“Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razón del

movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus

resultados"

Por otro lado según McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-

HILL DE CONTABILIDAD” conceptualiza: “La contabilidad como un sistema de

información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información económica

sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los que preparan la

información y los que la utilizan”

Según el libro “TEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA E INTERMEDIA” del

Autor Terán Gandarillas Gonzalo J., precisa al Concepto de Contabilidad, de la

siguiente manera: “La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición,

registración e interpretación para la toma de decisiones empresariales”

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA),

establecen la Definición de Contabilidad, de la siguiente manera: "La Contabilidad

es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de

dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de carácter

financiero e interpretar los resultados de estos"

Se define a la contabilidad como el campo especializado en las Ciencias

Administrativas que se sustentan en principios y procedimientos

generalmente aceptados (PCGA) y en las Normas de Internacionales de

Información Financiera (NIIF), destinadas a analizar, registrar y controlar

las transacciones realizadas por las empresas, a fin de informar e

interpretar la situación económica financiera y los resultados alcanzados en

un período contable.

Es el sistema que mide la actividad en los negocios y procesa dicha medición en informes y Estados Financieros para comunicar resultados y hallazgos a los encargados de tomar las decisiones.

¿Por qué la contabilidad es ciencia?

Porque existen leyes, reglamentos, principios y normas que regulan el desarrollo

de las actividades contables de una empresa. Dentro de esta normatividad

contable se conocen normas, leyes y principios que son aplicables a nivel

universal como:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A)

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)



Así también existen otros grupos de leyes, normas y reglamentos que son

emitidos en cada país de acuerdo a sus necesidades y que complementan el

marco legal del registro contable.

En nuestro país la contabilidad se apoya en los siguientes documentos legales:

Ley de Régimen Tributario

Ley de Compañías

Código de Comercio

Código de Trabajo

Reglamento de Facturación

¿Por qué la contabilidad es una técnica?

Porque persigue un proceso lógico, secuencial y ordenado que contiene los pasos

necesarios para determinar los resultados, ayudado de métodos, fórmulas,

procedimientos, etc., que permiten satisfacer las necesidades de información

financiera y económica de una empresa.

Porqué la contabilidad es un arte?

Porque el contador debe poner de manifiesto toda su habilidad, ingenio y

creatividad avalizados por su ética profesional para analizar e interpretar los datos

financieros y económicos.

1.2.2 OBJETIVOS

Los principales objetivos de la contabilidad, se resumen en los siguientes puntos:

a) Conocer, registrar y presentar los bienes y recursos de propiedad de un

ente económico, reconocer la obligación que tiene la empresa para

responder con estos recursos, a sus propietarios y otros entes. Mostrar los

cambios experimentados en tales recursos y la utilidad obtenida durante el

período.



b) Hacer que la codificación, el registro y la presentación de la información

contable sea clara, precisa y útil, entre otras cosas para:

Ayudar a la administración con una información oportuna y veraz para

orientar la organización y dirección del negocio.

Predecir comportamientos futuros de las cuentas, como flujos de efectivo,

ventas, gastos, utilidades e inversiones.

Tomar decisiones de crecimiento, inversión, capitalización y crédito.

Servir de base para la valoración de la empresa, la determinación de

precios y tarifas, la estimación de las cargas tributarias, el análisis de la

situación financiera de la empresa y su planeación.

Evaluar la gestión de la administración y la dirección de la empresa.

Ejercer control sobre las operaciones del ente económico (Carrillo de Rojas,

2004: 6-7)

1.2.3 CARACTERÍSTICAS

Los resultados de la contabilidad deben cumplir ciertas características como:

a. Comprensible.- La información contable debe ser y fácil de entender.

b. Útil y oportuna.- Debemos partir de la información financiera está destinada

a diferentes usuarios, por tanto la contabilidad es útil cuando llega a tiempo a

manos de los interesados y les permite tomar decisiones.

c. Confiable.- Los resultados contables deben ser razonables ya que se basan

en acontecimientos reales verificables y los usuarios aceptan y utilizan esa

información para tomar decisiones.

d. Comparable.- La contabilidad debe elaborarse con bases uniformes y

consistentes a lo largo de varios períodos contables, de tal manera que

permite realizar comparaciones y análisis.



1.2.4 IMPORTANCIA

Ya sea un negocio grande o pequeño o sus procedimientos sean simples o

complejos, la Contabilidad se constituye en un proceso de extrema importancia, ya

que en la mayor parte de las actividades depende del alto grado de exactitud,

integridad y confiabilidad de los registros contables y sus resultados obtenidos y

presentados en los Estados Financieros.

1.2.5 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Cualquier persona o Institución que necesite controlar las actividades económicas

y financieras, o tomar decisiones en el campo de los negocios debe conocer el

valor y la importancia a la información que genera la Contabilidad.

A.- USUARIOS INTERNOS:

Dentro de la empresa, tenemos:

Propietarios: O accionistas de la empresa, requieren conocer sobre la

rentabilidad de su inversión.

Funcionarios: O ejecutivos de la empresa requieren de elementos de juicio para

tomar decisiones acertadas.

Trabajadores: Empleados y obreros necesitan conocer los resultados del ejercicio

contable para el debido reparto de utilidades que el Código de Trabajo lo ampara.



B.- USUARIOS EXTERNOS:

Fuera de la empresa tenemos:

Acreedores y Proveedores: Son aquellas personas o instituciones con relación

de otorgamiento de pagos o créditos, como por ejemplo: Casas Comerciales,

Bancos, Financieras, etc.

El Estado: Debe verificar el pago de tasas impositivas derechos, obligaciones y

más información requerida, a través del Servicio de Rentas Internas (SRI),

Superintendencia de Compañías, Superintendencia de Bancos, Contraloría

General del Estado y Municipios.

1.2.6 CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una sola en sus principios generales, difiere solamente en la

variedad de campos de aplicación que pueden ser:

CAMPOS DE ACTIVIDAD DENOMINACIÓN

Empresa que se dedica a la compra-venta de artículos sin transformar o modificar las características iniciales de los productos. Ejemplos: Empresas distribuidoras de artículos de primera necesidad, almacenes de calzado, de ropa, de muebles, etc.

Contabilidad Comercial

Las Industrias que se dedican a la transformación de materia prima y obtener un producto terminado: Ejemplo: fábricas de calzado de ropa de muebles, etc.

Contabilidad de Costos o Industrial

Instituciones del sistema financiero Ejemplos: Bancos, Cooperativas, etc.

Contabilidad Bancaria

El Gobierno Central necesita el control de sus recursos económicos a través de la Contabilidad Gubernamental. Ejemplo: Ministerio de Economía y Finanzas, Municipios, Consejos Provinciales, etc.

Contabilidad

Gubernamental

Las empresas que se dedican a actividades de agricultura y ganadería. Ejemplos: granjas agrícolas, haciendas.

Contabilidad Agropecuaria



1.2.7 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Consideramos que el marco legal que establece la obligatoriedad de las empresas

para llevar contabilidad, lo determina la Ley de Compañías en su artículo 290,

donde dice: “Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en idioma

castellano y expresarla en moneda nacional ( La Disposición General Primera

de la Ley de Transformación Económica de Ecuador, señala que la

contabilidad de las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas, se

llevaran en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica y su capital se

expresará en la misma moneda) Solo con autorización de la Superintendencia

de Compañías, que se ajustan a su vigilancia y control podrán llevar la

contabilidad de otro lugar del territorio nacional diferente del domicilio principal de

la compañía.

Están obligados a llevar contabilidad

Igualmente la Ley de Régimen Tributario, en su capítulo V de la

contabilidad, sección I Contabilidad y Estados Financieros; Artículo.

34.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las

sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las

sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno,

están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y

las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que

operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al

1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o

cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal

inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y

gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal

inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como

capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el

contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.

Las compañías y personas naturales que deben llevar contabilidad, deben

presentarla refrendada por un contador legalmente autorizado e inscrito en

el respectivo colegio y en el RUC, bajo su responsabilidad y de conformidad

con la respectiva ley profesional.



La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma

castellano y en dólares de los de los Estados Unidos de América, con

sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la

actualidad denominadas Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) y sus siglas en inglés (IFRS), International Financial Reporting

Standards.

Previa autorización de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la

Superintendencia de Compañías, según el caso, la contabilidad podrá ser bi

monetaria, es decir se expresará en dólares de los Estados Unidos de

América y en otra moneda extranjera.

Art. 35.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y

egresos.- Las personas naturales que realicen actividades empresariales y

que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a

los previstos en el artículo anterior, así como los profesionales,

comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores

autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para

determinar su renta imponible.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción,

el concepto o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la

misma y las observaciones que sean del caso y deberá estar debidamente

respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y demás

documentos pertinentes.

El modelo para el registro de ingresos y egresos para las personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad es el siguiente.

“LA POLI”

REGISTRO DE INGRESOS

Fecha

N° Comprobante

Descripción

Ingresos gravados con

12% IVA

Valor del IVA 12%

Ingresos grabados con

0% IVA

TOTAL

CIERRE DEL MES



“LA POLI”

REGISTRO DE EGRESOS

Fecha

N° Comprobante

Descripción

Ingresos gravados con

12% IVA

Valor del IVA 12%

Ingresos grabados con

0% IVA

TOTAL

CIERRE DEL MES

Los documentos que sustentan la contabilidad deberán conservarse durante

el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código

Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación

tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones

legales.

1.2.8 ECUACIÓN CONTABLE

La ecuación contable es una herramienta básica de la contabilidad que permite

medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio. Esta ecuación matemática se

fundamenta en los valores y bienes de propiedad de la empresa (activos)

provienen de dos fuentes de financiamiento: las deudas contraídas con terceros

(pasivos) y los aportes de los propietarios (patrimonio).

El equilibrio o igualdad que existe en la ecuación contable es fundamental, el

activo siempre será igual al pasivo más el patrimonio.

=

1.2.9 FÓRMULA DE LA ECUACIÓN CONTABLE

ACTIVO

$100.000,00

PASIVO

$30.000,00

PATRIMONIO

$70.000,00

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO



ACTIVO.- Comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los

bienes y valores que tiene a su favor. Ejemplo:

Dinero en efectivo

Caja

Dinero depositado en cuenta corriente

Bancos

Escritorios y sillas Muebles de

Oficina

Pasivo.- Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan préstamos a

terceras personas, instituciones bancarias, realizan compras a crédito; éstas

obligaciones o deudas se le denomina pasivo. Ejemplo:

Compras a crédito

Cuentas, documentos por

pagar

Préstamo en el Banco

Obligaciones bancarias

por pagar

Patrimonio.- Una parte del patrimonio constituye los aportes realizados por los

socios (compañías), o el dueño (negocio individual) que se denomina capital, es la

diferencia entre el activo y pasivo.

Ejemplo:

ACTIVOS $80.000

PASIVOS $20.000

PATRIMONIO $60.000

A través de manejos matemáticos, la ecuación contable permite calcular

cualquiera de sus elementos así tenemos:

Para determinar el Activo:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = 20.000 + 60.000

ACTIVO = 80.000



Para determinar el Pasivo:

PASIVOS = ACTIVO - PATRIMONIO

PASIVOS = 80.000 – 60.000

PASIVOS = 20.000

Para determinar el Patrimonio:

PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO

PATRIMONIO = 80.000 – 20.000

PATRIMONIO = 60.000

GRÁFICO

Los datos de la ecuación contable, constituyen la información financiera que

dispone la empresa a una fecha determinada, la misma que se presenta a través

del balance general

ACTIVO PASIVO

20.000

PATRIMONIO

60.000

$ 80.000,00 $ 80.000

Bienes que

generan ganancia

Obligaciones

Financiamiento

La columna izquierda (activo) es igual a la

columna derecha (pasivo y patrimonio)

regla que siempre debe cumplir



PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA)

1.3.1 DEFINICIÓN

Los principios contables son “Aquellas normas y reglas de carácter general o

específico emitidos por entidades de la profesión contable y que son aplicables

para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad, la aplicación

de los principios de contabilidad generalmente aceptados, surge como una

necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados

de la entidad” (Catacora,1998:85)

1.3.2 OBJETIVOS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, deben cumplir con ciertos

objetivos básicos a fin de darle una organización y sistematización a la teoría y

práctica de la ciencia contable y son:

Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones.

Se refiere a que operaciones similares deben ser tratadas en forma

homogénea o uniforme.

Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas. Se

debe considerar que en la práctica comercial existen diferentes formas de

llevar a cabo una operación que persigue el mismo objetivo.

Orientar a los usuarios de los estados financieros. Este objetivo está

determinado principalmente por los diferentes tipos de usuarios que pueden

utilizar las cifras de los estados financieros, es decir los usuarios internos y

externos.

Sistematizar el conocimiento contable. Es una de los objetivos más

importantes, debido a que tiene que existir correlación y coherencia entre

los pronunciamientos que emiten los gremios y cuerpos profesionales de

contaduría, de tal forma que se cuente con un cuerpo doctrinario

organizado y homogéneo



1.3.3 CLASIFICACIÓN

Se clasifican en tres grupos:

a. Conceptos básicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por

cuanto orientan la acción de la profesión contable.

b. Conceptos esenciales.- Especifican el tratamiento general que debe

aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afectan la

posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.

c. Conceptos generales de operación.- Son los que guían la selección y

medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como la

presentación de la información financiera.

Dentro de esta clasificación tenemos los principales principios:

Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que

desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad

financiera, es la actividad económica de la empresa.

Equidad.- La contabilidad y su información deben basarse en el principio de

equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información

se basen en igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en

particular.

Medición de recursos.- La contabilidad y la información financiera se

fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que posee valor económico y

por tanto son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La

contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, la medición de

recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.

Período de tiempo.- La contabilidad financiera provee información acerca de las

actividades económicas de la empresa por períodos específicos, los que en

comparación con la vida misma de la empresa son cortos. Normalmente los

períodos de tiempo de un ejercicio a otro son iguales, con la finalidad de poder

establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de

decisiones

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la

correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente.

Continuidad del ente contable.- Los principios contables del supuesto de la

continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha a menos



que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicaran técnicas contables de

reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento.

Obviamente si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser

considerada como empresa en marcha.

Medición en términos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en

términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen

en ellos. En la actualidad la unidad monetaria en nuestro país es el dólar de los

Estados Unidos de Norteamérica.

Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente

de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios

en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse

constancia expresa de tal situación, a la vez informar sobre los efectos que causen

en la información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad

permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados

financieros.

Unidad de medida.- Los diferentes recursos y hechos económicos deben

reconocerse en una misma unidad de medida, por regla general se utiliza como

unidad de medida la moneda de curso legal de cada país, en el caso de

operaciones que se realicen en otra moneda, para su contabilización debe

traducirse a la moneda legal a la tasa oficial de cambio. En nuestro país la unidad

monetaria de medida vigente es el dólar de los Estados Unidos de Norteamérica.

Conservatismo.- Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en

un ambiente de significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes,

inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir

una política de subestimación, en lugar de sobreestimación de la utilidad neta y los

activos netos. Esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es

expresada en ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los

inventarios deben ser determinados al valor más bajo de costo o de mercado y

que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras

en firme de artículos para inventario.

Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar,

por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos

contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados y

las pérdidas inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y

sean susceptibles de cuantificación.



1.3.4 PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

La contabilidad se basa en el principio de la partida doble y significa que en

cada transacción se registran dos efectos, uno que recibe y otro que entrega, por

tanto afectará por lo menos a dos partidas o cuentas contables por igual valor para

que exista equilibrio.

En contabilidad, una transacción es todo acontecimiento que afecta la situación

financiera de la entidad y se puede registrar objetivamente.

Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra.

Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe.

No existe deudor sin acreedor.

Los términos deudor y acreedor son netamente contables

Al iniciar el estudio de la partida doble, es conveniente la aplicación de la regla

que facilita la identificación y ubicación de las partes deudora y acreedora de una

transacción, para lo cual se recomienda realizar las siguientes preguntas:

Primera

¿Qué se recibe?

¿Qué se entrega?

Segunda

¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?

¿Cuáles son las cuentas acreedoras que interviene?

Tercera

¿Por cuánto recibe?

¿Por cuánto entrega?

En toda transacción tiene que existir igualdad entre la parte que se recibe y la

parte que se entrega, caso contrario no se cumple con el principio de la partida

doble.

Para mayor comprensión cada uno de ustedes consideren que están realizando

las transacciones; por tanto nos preguntamos qué recibimos y que entregamos a

cambio, luego se asigna el nombre a la cuenta contable y el valor correspondiente

tomando en cuentan que exista igualdad.



LAS TRANSACCIONES

1.4.1 DEFINICIÓN

La transacción es el elemento vital de la empresa y constituye para la contabilidad

la base del registro contable. Las relaciones de intercambio que realiza la empresa

enmarcadas en el campo comercial dan origen a las transacciones, la suma

ordenada de las transacciones y clasificadas por su naturaleza originan los

estados financieros de la empresa.

1.4.2 PARTES DE LA TRANSACCIÓN

Una transacción se forma de dos partes que son:

Parte Real.- Representa el bien tangible e intangible. Parte Financiera.- Representa el aspecto económico.

Ejemplo:

Se compra un escritorio para el uso del curso y se paga $2.000 en efectivo.

Parte Real.- Escritorio

Parte Financiera.- $2.000

Cumpliendo con el principio de la partida doble sería:

¿Qué se recibe? Escritorio

¿Qué se entrega? Dinero

1.4.3 CUENTA CONTABLE

Es el título genérico que se da a un grupo homogéneo de bienes valores o

servicios, el mismo que se mantendrá invariable durante un período contable, por

lo menos un año.



Ejemplo:

NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE

CONCEPTOS

CAJA Dinero en efectivo (monedas, billetes)

BANCOS Dinero en entidades bancarias (cuenta corriente y cuenta de ahorros)

MERCADERÍAS Artículos para la venta

CLIENTES / CUENTAS POR COBRAR

Crédito concedido a los clientes por venta de mercaderías

DOCUMENTOS POR COBRAR

Crédito concedido a los clientes y que han firmado un documento como garantía de pago.

MUEBLES DE OFICINA Escritorios, sillas, archivadores para uso de la empresa.

EQUIPO DE OFICINA Máquinas registradoras, teléfono, calculadoras par uso de la empresa.

EQUIPO DE CÓMPUTO Computadoras, impresora, scanner, regulador de voltaje, mouse.

VEHÍCULO Equipo motorizado al servicio de la empresa carro, camión, camioneta etc.

MAQUINARIA Equipo pesado que sirve para la fabricación de los bienes.

CUENTAS POR PAGAR Acreedores o proveedores que debe la empresa por adquisición de mercadería a crédito.

DOCUMENTOS POR PAGAR Acreedores a quienes se les ha firmado documento como promesa de pago.

HIPOTECAS POR PAGAR Obligaciones a largo plazo respaldadas con bienes inmuebles.

IMPUESTOS POR PAGAR Valores que se paga por IVA, Retención en la Fuente e Impuesto a la Renta.

CAPITAL Son aportaciones hechas por los socios al empezar a funcionar un negocio

VENTAS Artículos entregados a cambio de dinero

DESCUENTO EN VENTAS Rebajas de precios que se hace a los artículos vendidos en efectivo.

TRASPORTE EN VENTAS Costo que absorbe la empresa por el traslado de los bienes.

DEVOLUCIONES EN VENTAS Regreso de mercaderías vendidas por mal estado o por no estar de acuerdo con el pedido.

COMPRAS Adquirir artículos destinados a la utilización de la empresa.

DESCUENTO EN COMPRAS Son los descuentos que se obtiene de los proveedores por adquirir de contado.

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS Es el regreso de las mercaderías compradas, por el mal estado o por no estar de acuerdo con



el pedido.

COMISIONES GANADAS Dinero que se recibe por la entrega de un servicio

INTERESES GANADOS Utilidad producida por el capital

SUELDOS Remuneración que reciben los empleados por la venta de la fuerza de trabajo.

ARRIENDO Dinero que se paga por la utilización de un inmueble.

GASTOS GENERALES Distribución de dinero para diferentes gastos, luz entre otros.

DEPRECIACIÓN Pérdida del valor de un activo.

PUBLICIDAD Gastos que ocasionan la promoción de artículos destinados para la venta.

SUMINISTROS DE OFICINA Grapas, papel, correcto, bolígrafos, etc.

1.4.4 PRESENTACIÓN DE LA CUENTA

La cuenta en contabilidad se representa en forma de T, en su parte superior se

registra el nombre de la cuenta, al lado izquierdo el debe, al lado derecho el

haber y en su parte inferior el saldo.

Partes de la Cuenta.- Las partes de la cuenta son: Nombre de la cuenta, debe,

haber y saldo.

Nombre de la Cuenta

Izquierdo Derecho

DEBE (D) HABER (H)

DÉBITO CRÉDITO

CARGO ABONO

VALORES RECIBIDOS VALORES ENTREGADOS

SALDO



A.- NOMBRE DE LA CUENTA.- Nombre de la partida a la que corresponde la

transacción. Por ejemplo caja, bancos, inventarios, activos fijos, cuentas por

pagar, etc.

B.- DÉBITO.- Se encarga de registrar todos los ingresos de bienes valores o

servicios recibidos por la empresa.

Ejemplo: Un escritorio comprado, el dinero en efectivo de la venta de un vehículo,

el servicio eléctrico consumido en el mes, etc.

C.- CRÉDITO.- Se encarga de registrar todos los egresos de bienes valores o

servicios entregados por la empresa.

Ejemplo: Un computador vendido, un servicio ofrecido por la empresa, la entrega

de dinero en la compra de un vehículo, etc.

D.- SALDO.- Es la diferencia entre el DÉBITO Y CRÉDITO.

1.4.5 RECONOCIMIENTO DEL DÉBITO Y CRÉDITO DE UNA TRANSACCIÓN.

En toda transacción que realiza el comerciante existen las dos partes

fundamentales, la del débito y la del crédito, es importante reconocer de inmediato

estas dos partes para facilitar el registro contable.

Para el débito y crédito de una transacción nos preguntamos: Que recibimos va al

debe y Que entregamos va al haber.

Ejemplo:

Se vendieron dos televisores que eran destinados para la venta en $1.000,00

Que recibimos? Caja DEBE

Que entregamos? Mercaderías HABER



Caja Mercaderías

1.000,00 1.000,00

Saldo deudor Saldo acreedor

1.4.6 CLASE DE SALDOS

Saldo Deudor.- Cuando la suma del debe es mayor que la suma del haber es

saldo deudor.

Saldo Acreedor.- Cuando la suma del haber es mayor al del debe el saldo es

acreedor.

Saldo Cero.- Cuando la columna del debe suma igual a la columna del haber

existe saldo cero.

1.4.7 CLASES DE CUENTAS

a. En relación con los estados financieros

CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DE RESULTADOS

CUENTAS DE BALANCE

O también llamadas cuentas PERMANENTES, determinan la situación

Económica y Financiera de la empresa, a una determinada fecha (Activo, Pasivo y

Patrimonio).



CUENTAS DE RESULTADO:

También llamadas cuentas TRANSITORIAS, determinan la Utilidad o Pérdida

durante un ejercicio contable. (Ingresos y Egresos).

b. Cuentas reales

Las cuentas que conforman el balance general (activo, pasivo y patrimonio) se

consideran cuentas reales, ya que se trasladan de un ejercicio económico a otro.

c. Cuentas nominales

Las cuentas del estado de resultados (ingresos y gastos) se denominan cuentas

nominales, porque se presentan únicamente en un período determinado.

d. En función del saldo

- Cuentas deudoras.- Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo

deudor

- Cuentas acreedoras.- Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tiene

saldo acreedor.



1.5 NORMATIVA CONTABLE

El desempeño de la profesión contable exige el cumplimiento de la normativa

vigente, así como la legislación pertinente; en el caso particular de nuestro país

por disposición legal se aplican las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y

las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en la actualidad denominadas

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o International Financial

Reporting Standards (IFRS) nos obliga a que debemos incorporar la normativa

internacional con el propósito de contar con información financiera comparable

entre los diferentes países.

1.5.1 NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

Según consta en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno y sus reformas, la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble,

en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de Norte América, con

sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) en los aspectos no

contemplados en las primeras.

En el año de 1996 la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, como

miembro de la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC); adoptó las

Normas Internacionales de Contabilidad, base para la emisión de las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad, es así que en el año 1999 y en el año 2002

promulga las NEC 16 y 17 que tuvieron vigencia en el año 2000.

En el año 2006, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y los

Organismos de Control (Superintendencia de Bancos y Superintendencia de

Compañías), considerando que es fundamental para el desarrollo empresarial del

país, actualizar las normas de contabilidad, a fin de que éstas armonicen los

principios, políticas, procedimientos y normas universales para el adecuado

registro de transacciones, la correcta preparación y presentación de estados

financieros y una veraz interpretación de la información contable, han emitido las

siguientes comunicaciones y resoluciones:

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de

Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comunicación del

22.02.06, solicitan la sustitución de las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad NEC por las Normas Internacionales de Información



Financiera NIIF; considerando que el proceso requiere de amplia

divulgación y capacitación, su aplicación obligatoria se implementaría a

partir del ejercicio económico del año 2009.

La Superintendencia de Bancos mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-

0455 del 13-06-06, manifiesta que procederá a adoptar de madera

supletoria las Normas Internacionales de Información Financiera.

La Superintendencia de Compañías, mediante resolución 06.Q.ICI.004, del

21.08.06 decide adoptar las Normas Internacionales de Información

Financiera NIFF y dispone su aplicación obligatoria por parte de las

entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de

Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados

financieros, a partir de enero del 2009.

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)

NEC TÍTULO NIC REFERENCIAL

OBSERVACIONES

1 Presentación de estados financieros

1

2 Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras similares

30

3 Estado de flujo de efectivo 7

4 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance

10 Reemplazada parcialmente por NEC 26

5 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables

8

6 Revelación de partes relacionadas 24

7 Efectos de las variaciones en tipo de cambio en moneda extranjera.

21

8 Reportando información financiera por segmentos

14

9 Ingresos 18

10 Costo de financiamiento 23

11 Inventarios 11

12 Propiedad, planta y equipo 16

13 Contabilización de la depreciación 4

14 Costos de investigación y 9 Reemplazada por



desarrollo NEC 25

15 Contratos de Construcción 11

16 Corrección monetaria integral de estados financieros

29 Inaplicable

17 Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarización

21 y 29 Inaplicable

18 Contabilización de la inversiones 25

19 Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias

27

20 Contabilización de inversiones en asociadas.

28

21 Combinación de negocios 22

22 Operaciones discontinuadas 35

23 Utilidad por acción 33

24 Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental.

20

25 Activos Intangibles 38

26 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

37

27 Deterioro del valor de los activos 36

Según consta en el informe sobre la observancia de los códigos y normas (ROSC)

Ecuador, en el segundo párrafo de la reseña mencionada: “La adopción en 1999-

2000 de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC y las Normas

Ecuatorianas de Auditoría o NEA representó un avance significativo para el país a

fin de mejorar la calidad de sus normas.

No obstante, es necesario un mayor esfuerzo para mejorar estas normas que

omiten una serie de áreas críticas. En tal sentido, la mayoría de las partes

interesadas en el país consideran que la adopción plena de las IFRS y las ISA por

parte de las entidades de interés público es la mejor solución para Ecuador y este

informe respalda la reciente iniciativa de la profesión contable a favor de dicha

adopción.

1.5.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

En el año de 1973 se creó el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee. IASC), organismo de carácter



profesional, de ámbito mundial, independiente y sin fines de lucro, siendo uno de

sus objetivos “formular y publicar buscando el interés público, normas contables

que sean observadas en la presentación de los estados financieros , así como

promover su aceptación y observancia en todo el mundo.”

Este organismo fue encargado de emitir las Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards IAS), las mismas que han

jugado un papel importante, cada vez son aceptadas por las empresas u

organizaciones de los diferentes países. Así mismo el IASC tiene que garantizar

que sus normas sean usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario

contar con buenas normas, sino que sean rigurosamente aplicadas.

En el año 2001, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) se

transforma en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International

Accounting Standards Board. IASB), organización privada con sede en Londres e

integrado por 14 miembros entre los cuales constan varios países no europeos

como Estados Unidos, Canadá, Australia, Nueva Zelanda y Japón, que dispuso

adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad, hasta tanto se modifiquen o

reformulen. Las Normas Internacionales de Contabilidad cambian su

denominación por Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

(International Financial Reporting Standards. IFRS)

En la actualidad gran cantidad de empresas europeas optaron por el uso de las

NIIF aprobadas por el IASB. Esta adopción tiene como objetivo fomentar un

mercado único en la Unión Europea (UE), para contar con información

consolidada en la economía bursátil y poder así eliminar las barreras que dificultan

la movilidad de ciudadanos y capitales.

IASC International Accounting Standards Committee

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

IASB International Accounting Standards Board

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

IAS International Accounting Standards

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

IFRS International Financial Reporting Standards

Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF)



ISA International Standards on Auditing

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

IFAC International Federation of Accountants

Federación Internacional de Contadores

ROSC Reports on the Observance of Standards and Codes

Informe sobre la Observancia de los Códigos y Normas

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC TÍTULO

1 Presentación de los estados financieros

2 Existencias

7 El estado de flujo de tesorería

8 Políticas contables, cambios en las estimaciones controles y errores

10 Hechos posteriores

11 Contratos de construcción

12 Impuesto sobre los beneficios

14 Información segmentada

16 Propiedad planta y equipo

17 Arrendamientos

18 Ingresos

19 Prestaciones a los empleados

20 Subvenciones oficiales

21 Transacciones en moneda extranjera

23 Gastos financieros

24 Información sobre partes relacionadas

26 Planes de pensiones

27 Estados financieros consolidados e inversiones en filiales

28 Contabilización de inversiones empresas asociadas

29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

30 Estados financieros de los bancos

31 Estados financieros de las joint ventures

32 Instrumentos financieros

33 Beneficios por acción

34 Estados financieros intermedios

36 Deterioro del valor de los activos

37 Provisiones de pasivos, activos contingentes y pasivos contingentes



38 Activos intangibles

39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración

40 Inversiones inmobiliarias

41 Agricultura

1.5.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FIANCIERA (NIIF)

La Unión Europea se ha convertido en el principal motor para la expansión de

normas de alta calidad, concebidas desde una perspectiva mundial, redundando

en beneficio de una información financiera transparente y comparable más allá de

sus fronteras.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF TÍTULO OBSERVACIONES

1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

2 Pagos basados en acciones

3 Combinaciones de negocios Deroga NIC 22 Combinaciones de

negocios

4 Contratos de seguro

5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

Reemplaza la NIC 35 Explotaciones en

interrupción definitiva

6 Exploración y evaluación de recursos naturales

7 Instrumentos financieros. Información a relevar



1.6 CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO

La profesión contable dispone del Código de Ética del contador Ecuatoriano

(CECE), aprobado por el Instituto de Investigaciones del Ecuador (IICE), y la

Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE) en enero de 2006, el

mismo que se encuentra estructurado acorde a la normativa internacional.

El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) contiene los objetivos, los

principios fundamentales y las normas generales de conducta, aplicables a la

práctica profesional diaria del contador, permitiéndole mayores oportunidades de

solvencia moral en su actuación profesional.

1.6.1 ESTRUCTURA

EL Código de Ética del Contador Ecuatoriano se encuentra estructurado de la

siguiente manera:

TÍTULO I. Introducción, prólogo y agradecimiento

TÍTULO II. La profesión de contaduría pública

II.1 El interés público.

II.2 Objetivos de la profesión.

II.3 Principios fundamentales del Código de Ética

TÍTULO III. El código de ética

CAPÍTULO 1 Sección A Aplicable a todos los contadores CAPÍTULO 2 Sección B Aplicable a los contadores de la práctica pública CAPÍTULO 3 Sección C Aplicable a los contadores en relación de dependencia CAPÍTULO 4 De las sanciones

ANEXOS



PLAN DE CUENTAS Y DESCRIPCION DE CUENTAS

OBJETIVO


Aplicar correctamente las cuentas contables, en el registro de las

transacciones de las empresas comerciales y de servicios

Capítulo II



PLAN DE CUENTAS

2.1.1 DEFINICIÓN

Plan de cuentas es una lista ordenada y pormenorizada de las cuentas que

conforman el activo, pasivo y patrimonio, ingresos, costos y gastos de una

empresa, las mismas que se identifican con un código

El plan de cuentas facilita la contabilización de las operaciones realizadas en la

empresa, ya que al contar con un listado ordenado y clasificado, las personas

responsables del registro sabrán que cuentas afectan a las transacciones; así

mismo facilita la elaboración y presentación de los estados financieros.

2.1.2 CARACTERÍSTICAS

Todo plan de cuentas debe estar diseñado bajo ciertos parámetros que permiten

cumplir con los requerimientos básicos de información que solicitan los usuarios.

Debe estar diseñado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos de la

contabilidad y se ajuste siempre a las necesidades específicas de la empresa.

Entre las características de un plan de cuentas tenemos:

a. Flexibilidad. El plan de cuentas debe estar diseñado de tal manera que permita

en lo posterior agregar nuevas cuentas que se requieran bajo las condiciones

existentes.

b. Adecuada clasificación. Una adecuada clasificación indica que un plan de

cuentas debe estar clasificado de acuerdo con las normas que establece la teoría

contable.

c. jerarquizado. La jerarquización de un plan de cuentas debe establecer

subdivisiones para cada uno de los grupos y subgrupos de las partidas que

conforman los estados financieros, a fin de presentar la información hasta el nivel

de detalle que sea necesario.

d. Claridad en las descripciones. Uno de los aspectos más importantes para el

diseño de un plan de cuentas, es la claridad en las descripciones y

denominaciones de las cuentas contables, con el objetivo de asociar y establecer

una relación directa entre la descripción de la cuenta y su naturaleza.



2.1.3 CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

La codificación de las cuentas es un sistema de símbolos que pueden ser

numéricos o alfabéticos asignados en forma sistemática con el objeto de identificar

a cada uno de los grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas que conforman el

plan de cuentas.

Sistema de codificación

a. Numérico. Consiste en asignar un número secuencial a cada una de las

cuentas.

Ejemplo:

Activo Activo corriente 1. Caja 2. Caja chica 3. Bancos 4. Inversiones financieras temporales 5. Mercaderías

b. Alfabético. Se basa en el uso de las letras para identificar a cada una de

las cuentas.

Ejemplo: A Activo AC Activo corriente ACA Caja ACB Caja chica ACC Bancos ACD Inversiones financieras temporales ACE Mercaderías

c. Alfanumérico. Realiza una combinación de letras y números para la

identificación de las cuentas.

Ejemplo: A Activo

AC Activo corriente AC1 Caja AC2 Caja chica AC3 Bancos AC4 Inversiones financieras temporales



AC5 Mercaderías d. Nemotécnico. Se basa en el uso de letras que denotan una característica o

clave especial, facilitando la identificación de las cuentas.

Ejemplo:

A Activo AC Activo corriente AC Caja ACH Caja chica AB Bancos AI Inversiones financieras temporales AM Mercaderías e. Decimal. Utiliza los dígitos del 0 al 9 para asignar a los grupos, subgrupos,

cuentas y subcuentas que conforman el plan. Este sistema de codificación se utiliza con mayor frecuencia en las empresas.

Ejemplo: 1. Activo 1.1 Activo corriente 1.1.1 Caja 1.1.2 Caja chica 1.1.3 Bancos 1.1.4 Inversiones financieras temporales 1.1.5 Mercaderías 1.2 Propiedades, planta y equipo 1.2.1 Terrenos 1.2.2 Edificios 1.2.3 Depreciación acumulada de edificios 1.2.4 Muebles de oficina 1.2.5 Depreciación acumulada de muebles de oficina

2.1.4 DISEÑO DEL PLAN DE CUENTAS En el diseño del plan de cuentas se debe considerar una serie de pasos mínimos, como los siguientes: 1. Asignación del primer dígito a los componentes del balance general y

estado de resultados.

En el ejemplo que se presenta, se utiliza el sistema decimal.



______________________________________________________ CÓDIGO GRUPOS ESTADOS FINANCIEROS _______________________________________________________

1 Activo Balance general

2 Pasivo Balance general

3 Patrimonio Balance general

4 Ingresos Estado de resultados

5 Costos y gastos Estado de resultados

2. Asignación del segundo dígito a la clasificación de los grupos indicados en

el punto anterior

Ejemplo:

Se presenta la clasificación tradicional de los grupos de cuentas la misma

que tiene vinculación con la información financiera que se presenta al

Servicio de Rentas Internas, así como a la Superintendencia de

Compañías.

_______________________________________________________ CÓDIGO GRUPOS Y SUBGRUPOS _______________________________________________________

1 Activo

1.1 Activo corriente

1.2 Activo fijo (Propiedad, planta y equipo)

1.3 Otros activos

2 Pasivo

2.1 Pasivo corriente

2.2 Pasivo largo plazo

2.3 Otros pasivos

3 Patrimonio

3.1 Capital

3.2 Reservas

3.3 Superávit

3.4 Resultados

4 Ingresos

4.1 Operacionales

4.2 No operacionales



_______________________________________________________ CÓDIGO GRUPOS Y SUBGRUPOS _______________________________________________________

5 Gastos

5.1 Administrativos

5.2 De venta

5.3 Financieros

6 Cuentas transitorias

6.1 Resumen de pérdidas y ganancias

7 Cuentas de orden

7.1 Deudoras

7.2 Acreedoras

_______________________________________________________

Para la presentación de las cuentas de balance general, la Norma Internacional de

Contabilidad 1, recomienda la siguiente clasificación:

2.1.5 MODELO DEL PLAN DE CUENTAS

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA

1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.1.03 1.1.1.04 1.1.1.05 1.1.1.06 1.1.1.07 1.1.1.08 1.1.1.09 1.1.1.10 1.1.1.11 1.2 1.2.01 1.2.02 1.2.03 1.2.04 1.2.05 1.2.06 1.2.07 1.2.08 1.2.09 1.3 1.3.01 1.3.02

ACTIVO CORRIENTE Caja Caja Chica Bancos Fondo Rotativo Documentos y Cuentas por Cobrar Clientes Provisión Cuentas Incobrables Inventario de Mercaderías Mercaderías en Transito – Importaciones Importaciones IVA en Compras Anticipo IVA Retenido PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios (-)Depreciación Acumulada Edificios Maquinaria y Equipo (-)Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Equipo de Computación (-)Depreciación Acumulada Equipo de Computación Derechos de Llave (-)Amortización Acumulada Derechos de Llave CARGOS DIFERIDOS Gastos de Constitución (-)Amortización Acumulada Gasto de Constitución



1.3.03 1.3.04 1.4 1.4.01 1.4.02 1.4.03 1.4.04 2 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.2 2.2.01 2.2.02 2.3 2.3.01 2.3.01 3 3.1 3.1.01 3.1.02 3.1.03 3.2 3.2.01 3.2.02 3.2.03 3.3 3.3.01 3.3.02 3.4 3.4.01 3.4.02 3.4.03 3.4.04 4 4.1 4.1.01 4.1.02 4.1.03 4.2 4.2.01 4.2.02 4.2.03 4.3 4.3.01 4.3.02 4.3.03 5 5.1

Gastos de Organización (-)Amortización Acumulada Gasto de Organización OTROS ACTIVOS Documentos por Cobrar Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversión en Acciones Inversión en Bonos PASIVO CORRIENTE Sueldos Acumulados por Pagar Beneficios Sociales por Pagar 15% Participación Trabajadores por Pagar Comisiones Acumuladas por Pagar IVA Retenido por Pagar IVA en Ventas Impuesto a la Renta por Pagar Otras Cuentas por Pagar FIJOS NO CORRIENTES Préstamos Bancarios a Largo Plazo Hipotecas por Pagar DIFERIDOS Y OTROS PASIVOS Arriendos Cobrados por Anticipado Ingresos Cobrados por Anticipado PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital Suscrito y Pagado Capital Suscrito y no Pagado Aportes para Futuras Capitalizaciones RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativa SUPERAVIT DE CAPITAL Reserva de Capital Donaciones de Capital RESULTADOS Utilidades Presente Ejercicio Utilidades Retenidas Años Anteriores Pérdidas Presente Ejercicio Pérdidas Acumuladas Años Anteriores RENTAS OPERATIVAS Ventas Ingresos por Servicios Prestados (-)Devolución en Ventas NO OPERATIVAS Comisiones Ganadas Arriendos Ganados Intereses Ganados EXTRAORDINARIAS Contribuciones recibidas Donaciones recibidas Utilidad en Ventas de Activos Fijos GASTOS OPERATIVOS



5.1.01 5.1.02 5.1.03 5.1.04 5.1.05 5.1.06 5.1.07 5.2 5.2.01 5.2.02 5.2.03 5.2.04 5.2.05 5.3 5.3.01 6 6.1 6.1.01 6.1.02 6.1.03 6.1.04 7 7.1 7.1.01 7.1.02 7.1.03 7.1.04 7.1.05 7.2 7.2.01 7.2.02 7.2.03 7.2.04

Sueldos y Salarios Beneficio Sociales Horas Extraordinarias Aporte Patronal al IESS Arriendo de Locales y Oficinas Depreciación de Activos Fijos Servicios Básicos. NO OPERATIVOS Bonificaciones a Empleados Agasajos a Socios y Empleados Intereses Pagados Comisiones Bancarias Multas e Intereses al Fisco EXTRAORDINARIOS Pérdida en Venta de Activos Fijos COSTO COSTO DE VENTAS Compras (-)Devolución en Compras Transporte y Flete en Compras Costo de Ventas DE ORDEN DEUDORAS Mercaderías Entregadas en Consignación Garantías Entregadas Inmuebles Entregados en Garantía Cuentas por Cobrar dadas de Baja Mercaderías en Consignación ACREEDORAS Mercaderías Recibidas en Consignación Activos en Garantía Inmuebles en Fideicomiso Mercaderías en Consignación

2.1.6 MODELO DEL PLAN DE CUENTAS DE UNA EMPRESA COMERCIAL

1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.1.3.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6

ACTIVO CORRIENTE Caja Caja chica Bancos Banco de Pacífico cta. Cte. # Banco de Pichincha cta. Cte. # Banco de Guayaquil cta. Ahorros # Inversiones financieras temporales Mercaderías Cuentas por cobrar



1.1.7 1.1.8 1.1.9 1.1.10 1.1.11 1.1.11.1 1.1.11.2 1.1.11.3 1.1.12 1.1.12.1 1.1.12.2 1.1.12.3 1.1.13 1.1.14 1.1.15 1.1.16 1.1.17 1.1.18 1.1.19 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.2.8 1.2.9 1.2.10 1.2.11 1.2.12 1.2.13 1.2.14 1.2.15 1.2.16 1.2.17 1.2.18 1.2.19 1.2.20 1.2.21 1.2.22 1.2.23 1.3 1.3.1 1.3.2

Documentos por cobrar (-) Provisión cuentas incobrables Anticipo de sueldos IVA compras Anticipo IVA retenido Anticipo IVA retenido 30% Anticipo IVA retenido 70% Anticipo IVA retenido 100% Anticipo retención en la fuente Anticipo retención en la fuente 1 % Anticipo retención en la fuente 5 % Anticipo retención en la fuente 8 % Crédito tributario Anticipo proveedores Inventario de suministros de oficina Arriendos pagados por anticipado Publicidad pagada por anticipado Seguros pagados por anticipado Dividendos pagados por anticipado PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Depreciación acumulada de edificios Muebles de oficina Depreciación acumulada de muebles de oficina Equipos de oficina Depreciación de equipos de oficina Equipos de computación Depreciación acumulada de equipos de computación Vehículos Depreciación acumulada de vehículos Maquinaria Depreciación acumulada de maquinaria Marcas Amortización acumulada de marcas Patentes Amortización acumulada de patentes Franquicias Amortización acumulada de franquicias Crédito mercantil Amortización acumulada crédito mercantil Derechos de autor Amortización acumulada derechos de autor OTROS ACTIVOS Gastos de organización y constitución Amortización acumulada de gastos de organización y



1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.6.1 2.1.6.2 2.1.6.3 2.1.7 2.1.7.1 2.1.7.2 2.1.7.3 2.1.7.4 2.1.8 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 2.1.14 2.1.14.1 2.1.14.2 2.1.14.3 2.1.14.4 2.1.15 2.1.16 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 3 3.1

constitución Mejoras en locales arrendados Amortización acumulada en mejoras a locales arrendados Cuentas por cobrar largo plazo Documentos por cobrar largo plazo Inversiones financieras largo plazo PASIVOS CORRIENTE Sueldos por pagar Aporte individual al IESS por pagar Aporte patronal al IESS por pagar Retenciones judiciales por pagar IVA ventas IVA retenido por pagar IVA retenido por pagar 30% IVA retenido por pagar 70% IVA retenido por pagar 100% Retención en la fuente por pagar Retención en la fuente por pagar 1% Retención en la fuente por pagar 5% Retención en la fuente por pagar 8% Retención en la fuente por pagar 0.1% ICE por pagar Proveedores Cuentas por pagar Documentos por pagar Anticipo a clientes Préstamos bancarios por pagar Provisiones sociales por pagar Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Fondos de reserva Vacaciones Utilidad a trabajadores por pagar Impuesto a la renta por pagar LARGO PLAZO Cuentas por pagar largo plazo Documentos por pagar largo plazo Préstamos bancarios por pagar largo plazo Hipotecas por pagar OTROS PASIVOS Arriendos cobrados por anticipado Seguros cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado PATRIMONIO CAPITAL



3.1.1 3.1.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.3 3.3.1 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 4 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.3.4 4.3.5 5 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5 5.1.6 5.1.7 5.1.8 5.1.9 5.1.10 5.1.11 5.1.12 5.1.12.1 5.1.12.2 5.1.12.3 5.1.13 5.1.14 5.1.15

Capital Social Aportes de socios para futuras capitalizaciones RESERVAS Reserva legal Reserva estatutaria Reserva facultativa SUPERÁVIT Donaciones de capital RESULTADOS Utilidad no distribuida de ejercicios anteriores Pérdida acumulada de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio Pérdida del ejercicio INGRESOS OPERACIONALES Ventas Servicios prestados Utilidad bruta en ventas Descuento en compras Devolución en compras NO OPERACIONALES Intereses ganados Comisiones ganadas Arriendos ganados Utilidad en ventas de activos fijos Donaciones recibidas GASTOS ADMINISTRATIVAS Sueldos Bonificación por responsabilidad Horas extras Aporte patronal IESS Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Fondos de reserva Vacaciones Honorarios profesionales Arriendos pagados Seguros pagados Servicios básicos Agua potable Luz eléctrica Teléfono Combustible Suministros de oficina Materiales de aseo y limpieza



5.1.16 5.1.17 5.1.18 5.1.19 5.1.20 5.1.21 5.1.22 5.1.23 5.1.24 5.1.25 5.1.26 5.1.27 5.1.28 5.1.29 5.1.30 5.1.31 5.1.32 5.1.33 5.2 5.2.1 5.2.2 5.3 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4 5.4.5 5.4.6 6 6.1 7 7.1 7.1.1 7.1.2 7.1.3 7.2 7.2.1 7.2.2 7.2.3

Viáticos y subsistencias Transporte y movilización Mantenimiento y reparación de activos Pérdida en venta de activos fijos Cuentas incobrables Depreciación de edificios Depreciación de muebles de oficina Depreciación de equipos de oficina Depreciación de equipos de computación Depreciación de vehículos Depreciación de maquinaria Amortización de marcas Amortización de patentes Amortización de franquicias Amortización de crédito mercantil Amortización de derechos de autor Amortización de gastos de organización y constitución Amortización de mejoras a locales arrendados DE VENTA Comisiones en ventas Publicidad FINANCIEROS Intereses pagados Comisiones bancarias Servicios bancarios COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS Costo de ventas Compras Transportes en compras Descuentos en ventas Devolución en ventas Pérdida bruta en ventas CUENTAS TRANSITORIAS Resumen de pérdidas y ganancias CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Mercaderías entregadas en consignación Bienes y valores entregados en custodia Bienes y valores entregados en garantía ACREEDORAS Mercaderías en consignación Bienes y valores en custodia Bienes y valores en garantía



DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

La descripción de cuentas permite a los usuarios conocer y comprender el

contenido y uso de cada una de las cuentas incluidas en el plan.

2.2.1 CUENTAS DE ACTIVO

El Activo es el conjunto de bienes materiales, valores y derechos que posee una

empresa que tenga valor monetario y estén destinados al logro de sus objetivos.

Se clasifica en:

2.2.2 CUENTAS DE PASIVO

El pasivo constituye todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa

con terceras personas, su clasificación es:

ACTIVO

Circulante

Disponible

Exigible

Realizable

Fijo

Tangible

Depreciable

No Depreciable

Agotable

Renovables

No renovables

Intangible

Otros

Activos

Diferidos

Prepagados



2.2.3 CUENTAS DE PATRIMONIO

El patrimonio está representado por el conjunto de cuentas que controlan los

valores exclusivos de la empresa.

PASIVO

A Corto plazo

A Largo plazo

PATRIMONIO

Capital Social

Reservas

Legales

Facultativas

Estatutarias

Resultados

Utilidad

Pérdida



RECONOCIMIENTO DEL DÉBITO Y CRÉDITO DE LAS CUENTAS

2.3.1 ACTIVO CORRIENTE

El activo corriente integra el efectivo, cuentas corrientes, otros recursos y

derechos que se espera convertirlos en efectivo, consumirlos o venderlos en un

período que no exceda de un año

CAJA

Registra la existencia de dinero en efectivo compuesto de monedas, billetes y

cheques a la vista a favor de la empresa.

Se Debita - Por la recepción de dinero - Por sobrantes de caja, cuando se realiza arqueos.

Se Acredita - Por depósitos realizados en las cuentas bancarias - Por pagos en efectivo - Por faltantes en caja al realizar arqueos

Saldo deudor

Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se lo hace con el fin de verificar la

exactitud de los registros contables y de los valores monetarios físicos en poder

del encargado de la caja.

CAJA CHICA

La caja Chica o Fondo de Caja Chica es una cuenta de activo corriente destinada

a satisfacer gastos relativamente pequeños y urgentes que no justifiquen la

emisión de cheques.

Se Debita - Por la emisión del cheque firmado con el afán de crear o aumentar dicho

fondo. - Por reposición del fondo de caja chica

Se Acredita

- Por la disminución parcial o total del fondo. - Por los gastos efectuados

Saldo deudor.



BANCOS

Se registra el movimiento de los valores monetarios que se deposita y retira de las

instituciones financieras que dispone la empresa.

Se Debita. - Por la apertura de la cuenta corriente o cuenta de ahorros así como por

depósitos realizados posteriormente. - Por notas de crédito

Se Acredita.

- Por la emisión de cheques, para satisfacer pagos. - Por notas de débito

Saldo deudor.

EXIGIBLE INVERSIONES FINANCIERAS Representan títulos de fácil convertibilidad en efectivo, los mismos que generan una renta. Este tipo de inversiones decide la empresa cuando dispone excedentes de efectivo, el plazo de recuperación es 91 días o menos. Se Debita.

- Por la colocación de las inversiones temporales. Se Acredita.

- Por la recuperación del valor de las inversiones. Saldo deudor. CLIENTES Anotará el movimiento de los créditos concedidos por la empresa en la venta de mercaderías o prestación de servicios. Se Debita.

- Por la venta de mercaderías o prestación de servicios a crédito. Se Acredita.

- Por los valores pagados por los clientes - Por devoluciones de mercaderías vendidas a crédito.

Saldo deudor.



CUENTAS POR COBRAR Registra los créditos concedidos por la empresa y abonos realizados por terceros por cualquier concepto sin la suscripción de ningún documento, siempre que no sea venta de mercaderías. Se Debita.

- Por el valor de los créditos concedidos, sin respaldo de documento. Se Acredita.

- Por los valores pagados por los clientes - Por los valores cancelados por los deudores

Saldo. Deudor DOCUMENTOS POR COBRAR Registra los créditos concedidos con respaldo de un documento, por concepto diferentes a la venta de mercaderías. Se Debita.

- Por el valor de los créditos concedidos, con respaldo de documento. Se Acredita.

- Por los valores cancelados por los deudores. Saldo. Deudor PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES (-) Registra valores que se provisionan para cubrir el riesgo de cuentas de dudosa recuperación. Se Debita.

- Por los valores que se ha decidido dar de baja. - Por ajustes cuando hay error en el registro contable.

Se Acredita.

- Por los valores estimados como incobrables de la cartera de clientes. - Por ajustes para incrementar el saldo estimado como incobrable

Saldo. Acreedor



2.3.2 ACTIVO FIJO

Constituyen aquellos bienes permanentes y/o derechos exclusivos que la empresa

utilizará en el desarrollo de sus actividades producidas y tienen una vida útil mayor

a un año.

Características.-

1.- No están dispuestos a la venta. 2.- Poseen una vida útil más o menos duradera. 3.- Tiene un costo relativamente significativo en uso y actividad y por ende ayuda a la consecución de la renta empresarial. MUEBLES DE OFICINA Registra los diferentes muebles de propiedad de la empresa y utilizados para el desarrollo de sus operaciones. Se Debita.

- Por la adquisición y en general por todos los bienes que ingresan a la empresa.

Se Acredita.

- Por la venta o baja que se da a dichos bienes. - Por donaciones

Saldo deudor. EQUIPOS DE OFICINA Registra los equipos electrónicos y mecánicos (calculadoras, máquinas registradoras, etc.) de propiedad de la empresa y utilizados para el desarrollo de sus operaciones. Se Debita.

- Por la adquisición - Por el valor estimado en donaciones recibidas

Se Acredita.

- En caso de venta. - Cuando se da de baja, por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor - Por donaciones entregadas

Saldo deudor.



EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Registra los equipos informáticos de propiedad de la empresa y utilizados para el desarrollo de sus operaciones. Se Debita.

- Por la adquisición - Por el valor estimado en donaciones recibidas

Se Acredita.

- En caso de venta. - Cuando se da de baja, por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor - Por donaciones entregadas

Saldo deudor. VEHÍCULOS Cuando una empresa posee carros, camiones, automóviles, etc., para el desarrollo de sus actividades, debe abrirse una cuenta especial encargada de registrar estos valores la misma podría denominarse vehículos. Se Debita.

- Por compra de vehículos. - Por el valor de mejoras que representen un mayor valor de los vehículos. - Por el valor estimado en donaciones recibidas.

Se Acredita.

- En caso de venta. - Cuando se dan de baja por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor - Por donaciones entregadas.

Saldo deudor. INMUEBLES TERRENOS Registra los terrenos de propiedad de la empresa, que están destinados para su uso y que tiene una vida útil mayor a un año. Es importante establecer una división en sentido de tener una cuenta de terreno para representar los valores no edificados y otra de edificio que representa las construcciones.



Se Debita. - Por todas la compras.

Se Acredita.

- En caso de venta. Saldo deudor. EDIFICIOS Registra los edificios adquiridos o construidos que se encuentran al servicio de la empresa. Se Debita.

- Por todas las compras, mejoras. Se Acredita.

- En caso de venta. - Pérdida del valor del edificio.

Saldo deudor 2.3.3 OTROS ACTIVOS Registra los pagos por bienes o servicios que serán devengados y amortizados en más de un período contable. DIFERIDOS MARCAS Es cualquier signo que sirva para distinguir productos o servicios en el mercado. Podrán registrarse como marca los signos que sean suficientes distintivos y susceptibles de representación gráfica. Se Debita.

- Por el valor de adquisición. - Por el valor de los costos incurridos en su producción y registro.

Se Acredita.

- Por la venta de la marca. - Por extinción legal para utilizar la marca. - Por el valor total de la amortización acumulada al haber concluido el

período de amortización. Saldo deudor



PATENTES Son derechos de exclusividad otorgados por el Gobierno para la fabricación, uso o venta de un producto. Se Debita.

- Por los costos incurridos en la creación y obtención del registro de patentes. - Por el costo de adquisición de patentes.

Se Acredita.

- Por la venta de los derechos de utilización de patentes. - Por la extinción legal de los derechos otorgados en las patentes. - Por el valor total de la amortización acumulada al haber concluido el

período de amortización. Saldo deudor DERECHOS DE AUTOR Son privilegios concedidos por el Estado sobre la propiedad intelectual al autor o autores de obras, ya sean técnicas, científicas, culturales, literarias, obras de arte, musicales, películas, etc. Los derechos de autor permiten la publicación, difusión o venta de esas obras. Se Debita.

- Por el costo de adquisición de la propiedad intelectual. Se Acredita.

- Por el costo de venta o cesión de los derechos de auto - Por el valor total de la amortización acumulada al haber concluido el

período de amortización. Saldo deudor PREPAGADOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y CONSTITUCIÓN Son aquellos que realiza la empresa antes de iniciar sus operaciones y que por su cuantía no pueden registrarse como gasto en un solo período económico, debiéndose amortizar en un plazo no inferior a 5 años, según consta en el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.



Se Debita. - Por el valor de los gastos efectuados por la empresa en su etapa pre

operativa. Se Acredita.

- Por el valor total de la amortización acumulada al haber concluido el periodo de amortización.

Saldo. Deudor 2.3.4 PASIVO CORRIENTE El pasivo corriente representa las deudas contraídas por la empresa, cuya cancelación se espera hacerla en el plazo de hasta un año. PROVEEDORES Registra las obligaciones contraídas por la empresa por conceptos de adquisición de mercaderías con los diferentes proveedores. Se Debita.

- Por devoluciones de mercaderías adquiridas a crédito. - Por los pagos parciales o totales realizados a los proveedores.

Se Acredita.

- Por las obligaciones contraídas con los proveedores en la adquisición de mercaderías.

Saldo. Acreedor CUENTAS POR PAGAR Representan obligaciones que contrae la empresa por situaciones diferentes a la compra de mercaderías a crédito y no cuentan con documento de respaldo. Se Debita.

- Por cancelación parcial o total de las obligaciones. Se Acredita.

- Por las obligaciones contraídas Saldo. Acreedor



DOCUMENTOS POR PAGAR

Representa obligaciones que contrae la empresa por situaciones diferentes a la compra de mercaderías a crédito y cuentan con documento de respaldo. Se Debita.

- Por el pago o cancelación parcial o total de las obligaciones Se Acredita.

- Por las obligaciones contraídas. Saldo Acreedor. 2.3.5 PASIVO A LARGO PLAZO Son obligaciones que tiene la empresa cuya cancelación deberá realizarse en un plazo superior a un año. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Obligaciones que contrae la empresa en un período superior a un año. Se Debita.

- Por el pago o cancelación parcial o total de las obligaciones Se Acredita.

- Por las obligaciones contraídas. Saldo Acreedor.

HIPOTECAS POR PAGAR Representan las obligaciones contraídas por la empresa a largo plazo con las instituciones financieras y con el respaldo de un inmueble. Se Debita.

- Por los pagos parciales de las obligaciones contraídas con las instituciones financieras.

Se Acredita. - Por el valor de los préstamos recibidos.

Saldo Acreedor. 2.3.6 PATRIMONIO



Conformado por las aportaciones de los socios o accionistas, reservas. Superávit y los resultados del ejercicio económico. CAPITAL Es la propiedad líquida de la empresa y se define como la inversión en dinero y/o bienes hechos por el empresario o accionista. CAPITAL SOCIAL Está conformado por los aportes realizados por los socios o accionistas, que constan en la respectiva escritura de constitución, así como los incrementos de capital. Se Debita.

- Por disminución del capital, por devolución a los socios o accionistas. - Por la amortización de las pérdidas del ejercicio económico.

Se Acredita.

- Por los aportes de los socios o accionistas para constituir una empresa. - Por los incrementos de capital por nuevos inversionistas. - Por capitalización de las utilidades. - Por capitalización de reservas.

Saldo Acreedor.

RESERVAS Son los valores que se separan de las utilidades obtenidas por la empresa, en cumplimiento de disposiciones legales, estatutarias o acuerdo de la Junta General de Socios o Accionistas. RESERVA LEGAL Son los valores que se separan de las utilidades obtenidas, de acuerdo a los porcentajes determinados en la Ley de Compañías. Se Debita.

- Por el uso de reservas. - Por la capitalización de las reservas.



Se Acredita. - Al final del ejercicio económico por el incremento de la reserva legal,

cuando se obtiene utilidad. Saldo Acreedor. RESERVA ESTATUTARIA Son los valores que se separan de las utilidades obtenidas, de acuerdo a lo determinado en la escritura pública de constitución. Se Debita.


Se Acredita.

- Al final del ejercicio económico por el incremento de la reserva estatutaria, cuando se obtiene utilidad.

Saldo Acreedor. RESERVA FACULTATIVA Son los valores que se separan de las utilidades obtenidas, por acuerdo de la Junta General de Socios o Accionistas. Se Debita.


Se Acredita.

- Al final del ejercicio económico por el incremento de la reserva facultativa, cuando se obtiene utilidad.

Saldo Acreedor. SUPERÁVIT Registra las cuentas que incrementan el patrimonio de la empresa por la recepción de donaciones de capital.

RESULTADOS



Refleja la utilidad o pérdida obtenida en los ejercicios económicos anteriores, así como en el actual período.

UTILIDAD DEL EJERCICIO Refleja el resultado positivo que ha tenido la empresa en el actual ejercicio económico. Se Debita.

- Por la distribución de la utilidades para cumplir con las obligaciones patronales y fiscales ( utilidad para los trabajadores, impuesto a la renta)

- Por la determinación de las reservas. - Por la determinación de los dividendos a los socios o accionistas.

Se Acredita.

- Por el valor de las utilidades obtenidas en el ejercicio económico. Saldo Acreedor. PÉRDIDA DEL EJERCICIO Refleja el resultado negativo que ha tenido la empresa en el actual ejercicio económico. Se Debita.

- Por el valor de la pérdida obtenida en el ejercicio económico. Se Acredita.

- Por la amortización de las pérdidas obtenidas. Saldo Acreedor. 2.3.7 CUENTAS DE INGRESO Son todas las entradas que recibe la empresa por negocios lícitos efectuados con

otras personas en un determinado ejercicio económico. A los ingresos lo

clasificamos en Ingresos OPERACIONALES Y NO OPERACIONALES.



INGRESOS OPERACIONALES

Son aquellos ingresos que se recibe como resultado de las operaciones propias

de la actividad empresarial.

VENTAS

Registra los valores que recibe la empresa por concepto de venta mercaderías

que posee la empresa para comercializarlas.

Se Debita. Se Acredita. Saldo Acreedor.

SERVICIOS PRESTADOS

Registra los valores recibidos y/0 causados por la empresa por concepto de

servicios prestados.

Se Debita. - Por ajustes realizados - Al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de ingreso.

Se Acredita.

- Por el valor de los ingresos recibidos y/o causados en prestación de servicios.

Saldo Acreedor. UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Representa la ganancia obtenida en la comercialización de mercaderías Se obtiene por la diferencia de las ventas netas y costo de ventas. Se Debita.

- Al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de ingreso. Se Acredita.

- Por la diferencia de las ventas netas y costo de ventas.

Saldo Acreedor.



INGRESOS NO OPERACIONALES

Son todos aquellos otros ingresos percibidos fuera del objeto social o del giro

comercial de la empresa.

INTERESES GANADOS

Registra los ingresos recibidos o causados por concepto de intereses ganados.

Se Debita. - Por ajustes realizados. - Al final del ejercicio contable por el cierre de las cuentas de ingreso

Se Acredita.

- Por el valor de los interese recibidos o causados a favor de la empresa.

Saldo Acreedor.

COMISIONES GANADAS

Registra el valor de los ingresos obtenidos por comisiones originadas por

actividades diferentes al giro principal de la empresa.

Se Debita. - Por ajustes realizados. - Al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de ingreso

Se Acredita.

- Por el valor de las comisiones recibidas o causadas a favor de la empresa.

Saldo Acreedor.

ARRIENDOS GANADOS

Registra el valor de los ingresos obtenidos por arrendamiento de propiedades de

la empresa a terceros y que no corresponden al giro principal.

Se Debita. - Por ajustes realizados. - Al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de ingreso.

Se Acredita.

- Por el valor de los arriendos recibidos o causados a favor de la empresa.

Saldo Acreedor.



2.3.8 CUENTAS DE GASTO

Los gastos o egresos son erogaciones de dinero que realiza la empresa en el giro

normal de sus actividades en un determinado ejercicio económico por diferentes

motivos.

EGRESOS ORDINARIOS

Son todas las reparticiones de dinero que se realiza dentro del giro comercial de la

empresa. Se clasifican en:

Costo de Ventas

Gastos Operacionales

COSTO DE VENTAS

Representa el costo de las mercaderías vendidas al precio de adquisición o precio

de costo.

Se Debita. Sistema de cuenta múltiple

- Al final del ejercicio económico por el cierre del inventario inicial de mercaderías y las compras netas.

Sistema de inventario permanente - Por la salida de mercaderías al precio de costo.

Se Acredita. Sistema de cuenta múltiple

- Al final del ejercicio económico por el ingreso del inventario final de mercaderías

- Al final del ejercicio económico por el cierre de las ventas, netas y la determinación de la utilidad bruta en ventas.

Sistema de inventario permanente - Por el retorno de las mercaderías vendidas a precio de costo.

Saldo deudor.

GASTOS OPERACIONALES

GASTOS ADMINISTRATIVOS

Son los gastos ocasionados por la empresa y que están vinculados directamente con la gestión administrativa



SUELDOS

Registra los gastos ocasionados por concepto de sueldos del personal de la

empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de sueldos del personal de la

empresa. Se Acredita.

- Por ajustes realizados. - Al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de gasto.

Saldo deudor.

HORAS EXTRAS

Registra los gastos ocasionados por concepto de horas extras del personal de la

empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de horas extras del personal

de la empresa. Se Acredita.

- Por ajustes realizados. - Al final de ejercicio económico por el cierre de cuentas de gasto.

Saldo deudor.

DÉCIMO TERCER SUELDO

Registra los gastos ocasionados por concepto de décimo tercer sueldo del personal que labora en la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. Se Debita.

- Por el valor pagado o causado por concepto de sueldos del personal de la empresa.

Se Acredita.


Saldo deudor.



DÉCIMO CUARTO SUELDO

Registra los gastos ocasionados por concepto de décimo cuarto sueldo del

personal que labora en la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de décimo cuarto sueldo del

personal que labora en la empresa. Se Acredita.


Saldo deudor.

FONDOS DE RESERVA

Registra los gastos por concepto de fondos de reserva del personal que labora en

la empresa, de conformidad con las disposiciones legales, los mismos que son

depositados anualmente en el IESS.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de fondos de reserva del

personal que labora en la empresa. Se Acredita.


Saldo deudor.

VACACIONES

Registra los gastos ocasionados por concepto de vacaciones del personal que labora en la empresa

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de vacaciones del personal

que labora en la empresa. Se Acredita.


Saldo deudor.



SERVICIOS BÁSICOS

Registra el valor de los gastos pagados o causados por conceptos de servicio

básicos como son: agua potable, luz eléctrica y teléfono, utilizados en el desarrollo

de las actividades de la empresa.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de servicios básicos.

Se Acredita.


Saldo deudor.

SUMINISTROS DE OFICINA

Se registra el valor de los gastos pagados o causados por concepto de suministros

de oficina para el desarrollo de las actividades de la empresa.

Se Debita. - Por el valor pagado o causado por concepto de suministros de oficina.

Se Acredita.


Saldo deudor.

CUENTAS TRANSITORIAS

Las cuentas transitorias son de uso temporal, sirve únicamente al final del ejercicio

para el cierre de las cuentas de ingreso, gasto, utilidad o pérdida del ejercicio.

RESUMEN DE PÉRDIADAS Y GANANCIAS

Es una cuenta temporal que sirve para registrar al final del ejercicio económico el

cierre de las cuentas de ingreso, gasto, utilidad o pérdida del ejercicio.

Se Debita.

- Por el cierre de las cuentas de gasto.



- Por el registro de la utilidad del ejercicio económico (los ingresos son mayores a los gastos).

Se Acredita.

- Por el cierre de las cuentas de ingreso. - Por el registro de la pérdida del ejercicio económico (los gastos son

mayores a los ingresos).

Saldo Nulo



ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

OBJETIVO


Utilizar adecuadamente las cuentas contables que integran el

balance general.

CAPÍTULO 3



ANÁLISIS DE LAS CUENTAS

3.1 ACTIVO CORRIENTE

Incluye el efectivo y otros activos que pueden convertirse en efectivo vendidos o

consumidos durante el ciclo normal de operaciones, el mismo que no puede ser

mayor a un año; Inversiones a corto plazo que son valores que la empresa

mantiene en documentos negociables de rápida liquidez a través de la Bolsa de

Valores.

EJEMPLO:

Caja Chica

Caja General

Fondo Rotativo

Bancos en Moneda Nacional

Bancos en Moneda Extranjera

Depósitos a Plazo Fijo

Pólizas de Acumulación

Exigible.- Representa valores que la empresa tiene por cobrar con vencimientos

menores a un año, ocasionados por créditos comerciales, préstamos, anticipos a

trabajadores, crédito tributario de IVA, Notas de Crédito por pagos indebidos de

préstamo.

EJEMPLO:

Cuentas por Cobrar

Documentos por Cobrar

Clientes



Realizable.- Agrupa todas las cuentas que constituyen inventarios de productos

destinados para la venta así como para la producción y consumo. Forma parte de

este subgrupo las siguientes cuentas.

EJEMPLO:

Mercaderías

Artículos Terminados

Productos en Proceso

Materia Prima Directa

Desperdicios

Útiles de Oficina

Mercaderías en Tránsito

3.2 ACTIVO FIJO

Son todos aquellos bienes tangibles de propiedad de una compañía que tienen

una permanencia prolongada mayor de un año de servicio en la gestión de la

misma y no están disponibles para la venta.

Depreciables.- Incluye rubros que por su naturaleza son objetos de depreciación,

es decir, que por su uso o abuso se deterioran, se desgastan y pierden valor

comercial por los efectos de los avances tecnológicos.

EJEMPLO:

Edificio e Instalaciones

Herramientas Pesadas

Maquinaria y Equipo

Equipo de Oficina

Equipo de Computación

Equipo de Laboratorio

Equipo de Guardianía

Vehículos

Equipos de Transporte

Muebles y Enseres



No Depreciable.- Incluye rubros o cuentas que por su naturaleza no son objetos

de aplicar depreciación sino más bien incrementa su valor por efectos de plus-

valía o que por encontrarse en proceso de construcción en el caso de inmuebles,

instalaciones, montaje; no están integrados en procesos productivos.

EJEMPLO:

Terrenos

Construcciones en Curso

Maquinaria en Montaje

Intangibles.- Constituye las inversiones y materiales originadas para poder

producir comercializar bienes o prestar servicios, de cuya procedencia intelectual o

propiedad industrial corresponde a terceros.

EJEMPLO:

Marcas

Derechos de Llaves

Patentes

Modelos Industriales

Cargos Diferidos.- Está constituido por valores pagados por anticipado, se

incluye operaciones efectuadas por la compañía para poder iniciar sus

actividades.

EJEMPLO:

Gastos de Constitución

Gastos de Investigación

Gastos de Explotación

Gastos de Organización

Arriendos Pre - Pagados

Publicidad Pre - Pagada

Intereses

Comisiones Pagadas por Anticipado



3.3 OTROS ACTIVOS

Se incluyen partidas que no forman parte de los grupos señalados anteriormente

originadas por actividades extra operacionales por ejemplo garantías en curso y

proyectos en curso.

3.4 PASIVO CORRIENTE

Son aquellas obligaciones que se esperan serán canceladas dentro de un período

relativamente corto que usualmente es un año.

EJEMPLO:

Cuentas por Pagar

Documentos por Pagar

Préstamos Bancarios

Proveedores

Obligaciones al SRI

Obligaciones al IESS

Retenciones en la Fuente

Anticipo de Clientes

Gastos Acumulados por Pagar (remuneraciones adicionales, vacaciones)

3.5 PASIVO NO CORRIENTE

Son obligaciones por pagar contratadas por la compañía con vencimientos

superiores a un año.

EJEMPLO:

Hipotecas por Pagar Largo Plazo

Proveedores por Pagar Largo Plazo

Documentos y Cuentas por Pagar a Largo Plazo.



3.6 OTROS PASIVOS

Son los valores cobrados por anticipado que serán devengados a través de la

prestación de servicios en plazos mayores a un año.

Pasivos Diferidos.- Son valores recibidos o cobrados por adelantado.

EJEMPLO:

Arriendos Cobrados por adelantado

Publicidad

Intereses

Comisiones

Seguros

3. 7 PATRIMONIO

Dentro de este grupo se encuentra el capital social, que está conformado por las

aportaciones en acciones o las aportaciones en participaciones y se incluye las

siguientes cuentas.

EJEMPLO:

Capital Social

Acciones en Tesorería

Reservas.- Forman parte de las reservas las asignaciones establecidas según lo

que determina la Ley de Compañías así como también las decisiones de la Junta

General de Accionistas, de las utilidades obtenidas en cada período.

EJEMPLO:

Reserva Legal



Reserva Estatutaria

Reserva Facultativa

Reserva Especial

Resultados.- Conforman aquellos resultados que se van dando en cada período y

pueden ser:

EJEMPLO:

Utilidades no Distribuidas

Utilidad del Ejercicio

Pérdidas Acumuladas

En conclusión diremos que:

Activo.- Es el conjunto de valores y bienes que posee la empresa.

Pasivos.- Son obligaciones o deudas que tiene la empresa con terceras personas.

Patrimonio.- Es la denominación sobre la cual se agrupa las cuentas de capital

propio y reservas; es la diferencia entre el activo y pasivo; constituye la propiedad

de los accionistas.



ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

OBJETIVO


Utilizar adecuadamente las cuentas contables que integran el

estado de resultados.

CAPÍTULO iv



CUENTAS DE INGRESO Los ingresos son valores recibidos o causados por la empresa como resultado de las actividades que realiza, con el propósito de obtener una ganancia. Las cuentas que conforman el grupo de ingresos inician e incrementan sus movimientos a través de registros en el haber, es decir tienen saldo acreedor. 4.1.1 INGRESOS OPERACIONALES Son los ingresos generados por la actividad principal que realiza la empresa, ya sea por la venta de bienes o prestación de servicios. Este tipo de ingresos representan cifras significativas. Ejemplos:

En empresas comerciales, las ventas de mercaderías.

En hoteles, el alquiler de habitaciones, servicio de restaurante, etc.

En fincas, la venta de sus productos.

En empresas de servicios de vigilancia, la venta de servicios. 4.1.2 NO OPERACIONALES Son los ingresos generados por actividades diferentes y/o complementarias del objeto principal de la empresa. Ejemplos:

Arriendos ganados

Comisiones ganadas

Intereses ganados



CUENTAS DE GASTO

Los gastos representan los valores pagados o causados por la empresa por servicios recibidos y adquisiciones, los mismos que son necesarios para su funcionamiento. Las cuentas de gastos inician e incrementan sus movimientos a través de registros en el debe, es decir tiene saldo deudor.

4.2.1 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Son los egresos necesarios para el buen funcionamiento de la administración de la empresa, aún cuando beneficien a toda la organización. Ejemplos:

Sueldos

Horas extras

Servicios básicos

Suministros de oficina

Arriendos pagados

Materiales de aseo y limpieza

Viáticos

Depreciación de activos fijos 4.2.2 GASTOS DE VENTA Son los gastos que ayudan directamente a la venta y entrega de las mercaderías. Ejemplos:

Comisiones en ventas

Publicidad

Transporte y movilización (del personal del área de ventas) 4.2.3 GASTOS FINANCIEROS Son los gastos originados en la obtención y uso de capital de terceros, así como el pago por servicios bancarios. Ejemplos:

Intereses pagados

Servicios bancarios



CICLO CONTABLE

OBJETIVOS


Comprender y desarrollar el ciclo de operaciones de una

empresa comercial y de servicios.

Elaborar técnicamente los estados financieros aplicables en las

empresas comerciales.

CAÍTULO V



ANÁLISIS DEL CICLO CONTABLE El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de los diferentes registros contables, inicia con la documentación fuente y el registro de las transacciones en los libros contables hasta la preparación de los estados financieros que servirán de base a los diferentes usuarios para la toma decisiones. El ciclo contable comprende las siguientes etapas.

5.1.1 DOCUMENTO FUENTE

La documentación fuente constituye la justificación de las transacciones realizadas

por la empresa y el elemento esencial para el registro contable, es decir son una

prueba íntegra y verificable por parte de terceras personas.

Todas las compras de bienes y servicios que constan registradas en la

contabilidad deberán estar respaldadas con los correspondientes comprobantes

de venta emitidos por los vendedores o proveedores; debiendo constar en los

archivos del contribuyente en forma cronológica, secuencial y numérica.

Así mismo, todos los gastos y en general los ingresos y egresos relacionados con

las actividades comerciales que desarrollen, deben estar respaldados por los

respectivos recibos, comprobantes de depósito, órdenes de pago y demás

documentos necesarios.

La finalidad de esta exigencia es el asegurar una adecuada y veraz relación entre

el resultado obtenido al final de un ejercicio económico y los movimientos

realizados durante el mismo.

Clasificación

Por su importancia: En principales y secundarios.

1. Análisis de las transacciones a través de los documentos

fuentes.

2. Registro de las operaciones en el libro diario.

3. Registro de los movimientos de las cuentas en el libro mayor.

4. Elaboración del balance de comprobación.

5. Elaboración de los estados financieros.



Documentos principales. Son aquellos documentos que soportan o justifican las

transacciones realizadas por la empresa. Ejemplo: facturas, notas de crédito,

notas de débito rol de pagos, etc.

Documentos secundarios. Son aquellos documentos que se adjuntan a las

transacciones realizadas como complemento de información. Ejemplo: proformas,

guías de remisión, etc.

5.1.2 COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

Se entiende por comprobante de venta, todo documento que acredite la

transferencia de bienes o prestación de servicios. Por lo tanto, quedan

comprendidos bajo este concepto los siguientes documentos.

Facturas

Notas o boletas de venta

Liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicios

Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras

Boletos de entrada a espectáculos públicos

Otros autorizados por el SRI

Documentos complementarios

- Notas de crédito

- Notas de débito

- Guías de remisión

También son documentos autorizados para sustentar crédito tributario del IVA los

costos y gastos para efectos del impuesto a la renta, siempre que se identifique al

comprador mediante su número de RUC o cédula de identidad, razón social o

nombres y apellidos y que se haga constar por separado el valor del IVA. Los

siguientes:

Los emitidos por los bancos, instituciones financieras crediticias que se

encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros.



El Documento Único de Aduanas y demás comprobantes de venta recibidos en las

operaciones de importación.

Los boletos o tiquetes aéreos, así como los documentos que por sobrecarga

expidan las compañías de aviación o las agencias de viajes por el servicio de

transporte aéreo de personas, siempre que cumplan con los requisitos impresos y

de llenado de acuerdo al Reglamento de Comprobante de Ventas y de Retención.

Comprobantes de retención

1. Obligación de emisión de comprobantes de venta

Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos

pasivos de los impuestos a la renta, al valor agregado y a los documentos

especiales, sean sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesiones

indivisas, obligados o no a llevar contabilidad independientemente del valor de la

transacción y de los contratos celebrados en los términos establecidos por la Ley

del Régimen Tributario Interno.

La obligación de emitir comprobantes de venta nace con la ocasión de la

transferencia de bienes, aun cuando se realice a título gratuito o de la prestación

de servicios de cualquier naturaleza o se encuentre grabados con tarifa (0%) del

impuesto al valor agregado.

No están obligadas a emitir comprobantes de venta en las transacciones que

realicen las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, por monto

inferiores a los cuatro dólares; sin embargo a petición de adquiriente del bien o

servicio, si están obligados a emitir y entregar el respectivo comprobante de

venta. No obstante al final de cada día, los mencionados contribuyentes emitirán

una sola de venta para por todas sus transacciones y por las que no emitieron

comprobantes de venta.

Se encuentran exentos de la obligación de emitir comprobantes de venta, las

instituciones del Estado que presten servicios que generan la emisión de

documentos públicos tales como: cédula de identidad, licencia de conducir,

matrícula de vehículos.

Los trabajadores en relación de dependencia tampoco están obligados a emitir

comprobantes de venta por sus remuneraciones recibidas.

a. Facturas



Se emitirán y entregarán facturas, cuando las operaciones se realicen para

transferir bienes o restar servicios a sociedades o personas naturales que

tenga derecho al uso de crédito tributario.

Al momento de su emisión obligatoriamente se debe identificar al

comprador con su nombre o razón social y su RUC; además, debe constar

el desglose del IVA. Las facturas sustentan crédito tributario del IVA, costos

y gastos para efectos del impuesto a la renta.

b. Notas o boletas de venta

Se emitirán y entregarán notas de venta en operaciones con consumidores

o usuarios finales. Cuando los contribuyentes requieren sustentar costos y

gastos para efectos de la determinación del impuesto a la renta, se deberá

consignar el número del RUC o cédula de identidad y el nombre,

denominación o razón social del comprador, por cualquier monto de la

transacción.

Así mismo, cuando el monto de la venta supere los $200, es necesario

identificar al comprador, consignando su número de RUC o cédula de

identidad, apellidos y nombres.

En la emisión de la nota de venta no se desglosa el IVA, que debe estar

incluido en el valor total del bien o servicio conforme lo dispone la Ley de

Defensa del consumidor, el vendedor debe declararlo y pagarlo

oportunamente, no sirve de sustento de crédito tributario del IVA.

d. Tiques emitidos por máquinas registradas

Se emitirán tiquetes de máquinas registradoras autorizadas por el SRI en

operaciones con consumidores o usuarios finales.

Estos tiques al igual que los boletos o entradas a espectáculos públicos no

dan lugar a crédito tributario por el IVA ni sustentar costos y gastos al no

identificar al comprador. Sin embargo, en el caso del que el consumidor

requiera sustentar costos y gasto o tenga derecho a crédito tributario, podrá

exigir, para el caso de los tiquetes la correspondiente nota de venta o

factura.

e. Notas de crédito

Las notas de crédito son documentos que se emiten por la modificación en

las condiciones de las transacciones originalmente pactadas; es decir,



anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o

bonificaciones.

Las notas de crédito, dan a conocer al cliente la razón por el cual se

acredita un valor a su cuenta: En la práctica comercial las causas más

usuales son:

- Error en la facturación por mayor valor del que debió ser facturado.

- Devolución en compras de mercaderías por registrar fallas o no

corresponder a las características solicitadas por el cliente.

- Aceptación de descuentos y bonificaciones.

El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crédito, deberá consignar en

ella su nombre, número de RUC o cédula de ciudadanía, pasaporte, fecha de

recepción y de ser el caso el sello de la empresa.

e. Notas de débito

Las notas de débito se emiten por el cobro de intereses de mora y para

recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la

emisión del comprobante de venta.

Las notas de débito, dan a conocer al cliente, la razón por el cual se debitan

un valor a su cuenta. En la práctica comercial las causas más usuales son:

– Devolución en venta de mercaderías, por registrar fallas o no

corresponder con el pedido por el cliente.

– Error en la facturación por menor valor del que debió ser facturado.

Las notas de débito solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario

para modificar comprobantes de venta otorgados con anterioridad.

Las notas de débito deberán contener los mismos requisitos pre-impresos

comunes de los comprobantes de venta, además de consignar la serie y

número de los comprobantes a los cuales se refiere.

2. Documentos bancarios

a. Cheque



Cheque es el título mediante el cual una persona o institución que dispone de

cuenta corriente expide una orden de pago inmediata por una cierta cantidad, a

favor de un beneficiario que será cancelado por una institución bancaria.

En la emisión del cheque intervienen tres elementos personales:

- Girador. Es la persona natural o jurídica que emite el cheque.

- Girado. Es la institución bancaria que debe cancelar los valores constantes

en el cheque

- Tenedor o beneficiario. Es quien recibe el cheque.

Clases de cheque

- Cheque cruzado.- Es aquel el que solo puede ser cobrado por un banco,

por consiguiente debe ser depositado en cuenta corriente o cuenta de

ahorros. El uso del cheque cruzado es con el propósito de dar una mayor

garantía al título, evitando de esa manera el cobro por beneficiarios

ilegítimos.

El cruzamiento del cheque lo pueden realizar el girador o el beneficiario del

mismo y consiste en trazar dos líneas paralelas sobre el anverso, se puede

incluir la frase “cheque cruzado”

- Cheque certificado.- Es un cheque ordinario a la orden que contiene la

certificación escrita del banco, asegurando que existen fondos disponibles y

que será pagado a su presentación

b. Nota de depósito bancaria.

La nota de depósito bancaria es un documento emitido por cada entidad

bancaria, sirve para registrar los valores depositados en cuenta corriente o

de ahorro ya sea en monedas, billetes y/0 cheques.

c. Nota de retiro de cuenta de ahorros

La nota de retiro de cuenta de ahorros es un documento emitido por cada

institución bancaria, sirve para efectuar retiros de dinero de la cuenta de

ahorros que se dispone en los bancos.

d. Estado de cuenta corriente

El estado de cuenta corriente es un documento emitido mensualmente por

el banco a favor de las personas y/o empresas que disponen cuenta

corriente, en donde se detalla los cheques cobrados, depósitos efectuados,



notas de débito, notas de crédito emitidas por el banco. Con la información

del estado de cuenta corriente y el libro bancos se prepara la conciliación

bancaria.

e. Nota de débito bancaria

La nota de débito bancaria es un documento emitido por el banco, en el

cual informa al cliente que han sido descontadas, debitadas o disminuidas

ciertas cantidades de dinero de su cuenta corriente, generalmente los

débitos se producen por emisión del estado de cuenta corriente, por

interese y comisiones en sobregiros, por valor de chequera, cheques

protestados, cancelación de préstamos e intereses, transferencia de fondos

a otras cuentas bancarias, etc.

f. Nota de crédito bancaria

La nota de crédito bancaria es un documento semejante a la nota de débito

bancaria, pero en este caso significa un incremento de dinero al saldo de la

cuenta corriente del cliente. El banco emite notas de crédito por los

intereses generados en cuentas corrientes. Recepción de préstamos

transferencias recibidas de otras cuentas bancarias, etc.

3. Documentos comerciales

a. Letra de Cambio

La letra de cambio es un título de crédito, a la orden, creado y regulado por

la Ley, que contiene un mandato de pago emitido por el girador para que

otra persona – girado o librado- de aceptar la orden, la cumpla en los

términos fijados en el documento, a favor de su tenedor.

b. Pagaré a la orden

El pagaré es un título de crédito, creado y regulado por la Ley y contiene

una promesa incondicional del suscriptor de pagar una suma determinada a

otra persona.

REGISTRO CONTABLE

Son Libros que según la ley deben llevar los comerciantes para efectuar las

anotaciones de todas sus operaciones.



Importancia del Registro en Contabilidad

Para cumplir con sus finalidades básicas la contabilidad necesita registrar todas

las transacciones por el comerciante en forma ordenada y sistemática ya sea

utilizando sistemas automatizados o sistemas manuales, cumpliendo con todas

sus leyes y principios contables.

Los registros contables son tan variados como las necesidades de la empresa,

que al cumplir con su finalidad constituyen una herramienta indispensable para

que la contabilidad pueda formular los estados financieros y sobre la base de esta,

orientar la política económica de la empresa hacia mejores metas.

Clases de Registros.- Según el Código de Comercio Ecuatoriano los principales

libros que deberán llevar son:

Libro Diario General ( Entrada Original )

Registros de Mayor General

Registros Finales o Balances

Inventarios

Registro de Caja



ESTADO DE SITUACIÓN INCIAL

Es la presentación ordenada de todos los activos, pasivos y patrimonio con que

cuenta la empresa, determinando la información financiera al inicio de su negocio.

5.2.1 Pasos para Elaborar el Estado de Situación Inicial

Para elaborar el Estado de Situación Inicial debemos tomar en cuenta los

siguientes aspectos.

a) Encabezamiento b) Presentación c) Liquidez

A.1.- Encabezamiento.- Para elaborar un documento financiero siempre empezamos con el encabezado que se forma:

a) Nombre o Razón Social b) Nombre del Documento c) Fecha que anteponemos la palabra Al

EJEMPLO:

CASA COMERCIAL ESPOCH S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

AL 01 DE ENERO DEL 2011

B.1.- Presentación.- Existen dos formas de presentación:

a) En Forma de Cuenta b) En Forma de Columna

a) Forma de Cuenta



EJEMPLO:

CASA COMERCIAL ESPOCH S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

AL 01 DE ENERO DEL 2011

ACTIVOS PASIVOS Corriente xxx P Corto plazo xxx Exigible xxx P Largo Plazo xxx Realizable xxx Otros Pasivos xxx Fijo xxx Total Pasivos xxx Cargos Diferidos xxx PATRIMONIO xxx Otros Activos xxx Capital xxx Total Activos xxx Total Pasivo + Patrimonio xxx

b) Forma de Columna EJEMPLO:

FECHA CUENTAS PARCIAL ACTIVOS PAS + CAP

ACTIVOS Corriente Exigible Realizable Fijo Cargos Diferidos Otros Activos PASIVOS P Corto plazo P Largo Plazo Otros Pasivos PATRIMONIO Capital

XXX XXX XXX

C.1.- Liquidez.- Quiere decir que primero colocamos las cuentas que más pronto

se van a convertir en dinero en efectivo.



LIBRO DIARIO GENERAL

Este libro es el primer registro contable principal que sirve para anotar en orden

cronológico de fecha las operaciones que ocurren en la empresa, en base a la

documentación fuente. Para el registro de las transacciones se requiere el criterio

por parte del profesional contable, de tal manera que la información que se refleja

sea apropiada.

En el Diario se asentará día por día y en el orden que vayan ocurriendo todas las

transacciones que haga el comerciante, designando el carácter y las

circunstancias de cada operación y el resultado que produce, de modo que en

cada registro se demuestre el deudor y el acreedor.

El rayado consta de las siguientes columnas

Fecha.- Se escribe el día y mes de la transacción, según documento fuente el año

no es necesario especificar por que consta en la parte superior del formato.

Código.- Se anota el código que corresponde a cada cuenta contable, según el

plan de cuentas.

Detalle.- Se asigna un número secuencial a cada una de las transacciones, se

escribe en la misma dirección de la fecha; a continuación se escribe las cuentas

deudoras y acreedoras que afectan la transacción; y la explicación será clara y

precisa, es necesario hacer referencia al documento que originó la transacción

(factura, nota de venta, rol de pagos, etc.) y el número del mismo, dejando de esta

manera pistas para una fácil localización.

Parcial.- Se anota los valores de las cuentas auxiliares.

Debe.- Se escribe los valores de las cuenta deudoras.

Haber.- Se escribe los valores de las cuentas acreedoras.

Rayado del Libro Diario

FOLIO Nº 001

FECHA DETALLE CÓDIGO PARCIAL DEBE HABER



5.3.1 ASIENTOS CONTABLES

Es el registro o anotación de una transacción comercial a través de la cuenta o

cuentas deudoras y de la cuenta o cuentas acreedoras.

Clases de Asientos.- Con fines didácticos los asientos se clasifican en los

siguientes grupos:

1. Simples

2. Compuestos

3. Mixtos

1. Asientos Simples.- Se forma de una cuenta deudora y una cuenta acreedora.

Ejemplo:

Enero 1 del 2011 compramos un escritorio para uso pagamos en efectivo $400,00

2. Asientos Compuestos.- Se forma de dos cuentas deudoras y dos cuentas

acreedoras

Ejemplo:

Enero 01 del 20011 compramos un computador en 800,00 y un archivador en

200,00 s/f nº 001 se cancela el 50% del total en efectivo y por la diferencia se

firma un pagaré.

FECHA DETALLE CÓDIGO PARCIAL DEBE HABER

2011 Enero 01

Muebles de Oficina Caja v/ compra de un escritorio s/f Nº 001

400,00 400,00



3. Asientos Mixtos.- Se forma de dos o más cuentas deudoras y una o más

acreedoras; o una o más deudoras y de dos o más acreedoras.

Ejemplo:

Enero 01 se adquirió un vehículo para la empresa en $20.000,00 de los cuales el

30% se cancela en efectivo y por la diferencia firmamos un pagaré.

Prohibiciones de los Asientos

1. Alterar en los asientos en orden y fecha de las operaciones.

2. Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o a continuación

de ellos.

3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones raspaduras o

enmiendas.

4. Borrar los asientos o parte de ellos.

5. Arrancar hojas, o mutilar alguna parte de los libros.

EJERCICIO PRÁCTICO

FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2011 Enero 01

Equipo de Oficina Muebles de Oficina Caja Dctos. por Pagar v/ compra de un computador y archivador s/f nº 001

800,00 200,00

500,00 500,00

FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER

2011 Enero 01

Vehículos Caja Dcts. por Pagar v/ compra de un vehículo s/f nº 001

20.000,00

6.000,00

14.000,00



LIBRO MAYOR GENERAL

El libro mayor es el segundo registro contable principal, presenta todas las cuentas

y movimientos que constan en libro diario, permite conocer los diferentes registros

de las cuentas contables, así como el saldo de cada una de ellas.

La información que se requiere para la mayorización consta en libro diario y

consisten en trasladar los valores de cada cuenta respetando su ubicación, es

decir los valores que constan en la columna del debe del libro diario pasarán al

debe del libro mayor, así mismo, los valores que constan en la columna del haber

del libro diario pasarán al haber de la cuenta de mayor.

Forma y Contenido del Mayor General

a) Nombre de la Cuenta

b) Número de la Cuenta

c) Fecha (año, mes, día)

d) Descripción del Registro

e) Referencia

f) Valor del Débito

g) Valor del Crédito

h) Saldo

La forma del mayor general que utiliza una empresa está en relación con la

necesidad, podemos utilizar los siguientes rayados.

En forma de T únicamente para fines didácticos.

5.4.1 TIPOS DE RAYADO

Rayado a un solo folio

FECHA DETALLE REF DEBITO CREDITO



Rayado a doble folio

FECHA DETALLE REF DEBITO FECHA DETALLE REF CREDITO

Rayado a un Folio a una clase de saldo

FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO

Rayado a un solo folio con dos clases de saldo

MOVIMIENTO SALDO

FECHA DETALLE REF DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR



BALANCE DE COMPROBACIÓN

El balance de comprobación es un registro interno, que presenta en forma

agrupada todas las cuentas a nivel de mayor con los movimientos totales del

debe, haber y el saldo respectivo permite entre otros principios contables, verificar

el cumplimiento de la partida doble.

La información del balance de comprobación permite al contador realizar un

análisis detallado de las cuentas y verificar que los saldos sean correctos

razonables y confiables.

En ningún caso el balance de comprobación reemplaza los estados financieros y

tampoco se debe confundir con el balance general, este último es el estado

financiero que se presenta a los diferentes usuarios.

La igualdad del débito y crédito del Balance de Comprobación es el indicativo de

que los registros del Diario y Mayor están correctos y deberán realizarse

mensualmente para ir salvando errores.

Importancia:

Su importancia radica en establecer una igualdad matemática tanto en los

movimientos del debe y del haber, como también establece una igualdad numérica

en los saldos deudor y acreedor, en el caso de que no exista dicha igualdad, no

puede continuar elaborando los estados financieros, sin antes determinar y

corregir errores detectados.

5.5.1 PARTES DEL BALANCE.- El Balance se compone de dos partes.

A) ENCABEZADO

Nombre o Razón Social Nombre del Documento Período Contable al que pertenece

B) CUERPO

Número Nombres de las Cuentas Número o Código Sumas del Debe y Haber Saldo Deudor y Acreedor



5.5.2 RAYADO DE BALANCE.-

Es importante recordar que las cuentas del activo y gastos tienen saldo deudor y

las cuentas de pasivo, patrimonio, e ingresos tienen saldo acreedor.

Localización de Errores

Una vez obtenida el Balance de Comprobación y si no existe igualdad entre el

débito y el crédito, se produjo un error; inmediatamente hay que detectar el

error.

Al trasladar las cuentas del Diario al Mayor General, es posible cometer errores

por varios motivos, siendo los errores más comunes.

1.- Alteración.- Una cantidad registrada al débito del diario se mayoriza al crédito

de una cuenta.

2.- Registro de la cantidad invertida.- Es un error muy común escribir 81* 18 o

61* 16.

3.- Registro en diferente cuenta.- El valor registrado en el débito o crédito del

Diario General se traslada al débito o crédito del mayor pero en cuenta diferente.

EJERCICIO PRÁCTICO

Corrección de Errores

Para la corrección de errores es primordial conocer en qué momento se

cometieron dichos errores ya que ello dependerá su corrección, pero en general

para arreglar los errores se realiza otros registros que anula, rectifica o completa

los asientos equivocados.

CÓDIGO DETALLE SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Suman………….



Por ejemplo si se cometió un error al pasar la cantidad de la cuenta deudora del

libro diario al libro mayor y no nos percatamos sino al realizar los estados

financieros, será necesario realizar un asiento de ajuste para anular dicho registro

y de otro asiento para registrar la transacción sin error.



HOJA DE TRABAJO

La Hoja de Trabajo o Papel de Trabajo no es un documento contable pero sirve de

ayuda al Contador para la elaboración de los Estados Financieros.

La Hoja de Trabajo es un documento que nos permite visualizar claramente y en

un solo plano los resultados de un ejercicio económico ya que esta contiene

básicamente la siguiente información:

a) Balance de Comprobación

b) Estado de Resultados

c) Estado de Situación Financiera

Rayado de la Hoja de Trabajo

Nº CUENTAS SUMAS SALDOS EST. RESULTADOS

E.S. FINAL

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

ASIENTOS DE CIERRE

Al término de un período contable tenemos que realizar los asientos de cierre de

cuentas de resultados ocasionales, este procedimiento es válido por cuanto las

cuentas de gastos o rentas producidas durante el período contable, no tienen

cabida en el siguiente período, lo único que se obtiene es la diferencia entre

gastos y rentas, ya sea como ganancia o pérdida del ejercicio.

Para Cerrar las Cuentas de Gasto

Debitamos la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos y acreditamos todas las

cuentas de gasto (como las cuentas de gasto tiene saldo deudor al acreditarlas

por el último saldo, la cuenta quedará en saldo cero.)

EJEMPLO:



- X –

Resumen de Rentas y Gastos

Publicidad Pagada Arriendo Pagado

Para cerrar cuentas de gasto

Para Cerrar Cuentas de Ingreso

Debitamos todas las cuentas de ingreso y acreditamos la cuenta Resumen de

Rentas y Gastos. (como los ingresos tienen saldo acreedor al debitarla por el total

con saldo cero o saldado.)

EJEMPLO:

- X –

Renta Comisión Intereses Ganados Arriendo Cobrado

Resumen de Rentas y Gastos

Para cerrar cuentas de ingreso

Para Cerrar la Cuenta Resumen de Rentas y Gastos

Debitamos la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos y Acreditamos la cuenta

Superávit Ganancias Retenidas, en caso de que exista ganancia del ejercicio.

EJEMPLO:

- X –

Resumen de Rentas y Gastos Superávit Ganancias Retenidas



Para registrar la Utilidad del Ejercicio

En caso de pérdida el asiento se registrará de la siguiente manera

- X –

Déficit del Ejercicio Resumen de Rentas y Gastos

Para registrar la Pérdida del Ejercicio

Para afectar la ganancia al capital

- X –

Superávit Ganancias Retenidas Capital

En caso de pérdida el asiento se registrará de la siguiente manera

- X –

Capital Déficit del Ejercicio



Antes de analizar los principales estados financieros analizaremos lo siguiente.

Los estados financieros son reportes formales, que reflejan razonablemente las

cifras de la situación financiera y económica de una empresa, información que

sirve a los diferentes usuarios para la toma de decisiones cruciales en beneficio de

la entidad.

Características cualitativas de los estados financieros

Los atributos que hacen útil la información suministrada por los estados

financieros son:

La comprensibilidad: han de ser fácilmente comprensibles por los usuarios.

La relevancia: ejercen influencia sobre las decisiones de los usuarios

Importancia relativa: no ha de evitarse ninguna información que pueda influir en

las decisiones de los usuarios.

Fiabilidad: la información ha de estar libre de sesgo o juicio y ser la imagen fiel de

los hechos que se requiere representar.

La representación fiel: los estados financieros han de mostrar la imagen fiel o

presentación razonable de la situación financiera, gestión económica y cambios en

la posición financiera de la empresa, de acuerdo con las normas contables.

La esencia sobre la forma: las transacciones han de reflejar de acuerdo con su

esencia y realidad económica.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO GASTOS INGRESOS

DEUDORAS DEUDORAS ACREEDORAS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACREEDORAS

ESTADO DE RESULTADOS

ESTADOS FINANCIEROS



Neutralidad: la información debe estar libre de sesgo o prejuicio.

Prudencia: los estados financieros han de prepararse con un cierto grado de

precaución.

Integridad: la información debe ser completa dentro de un cierto grado de

importancia relativa.

Comparabilidad: la información de una empresa debe ser comparable en el tiempo

y comparable con otras empresas. Por tanto, el usuario debe ser informado de las

políticas contables empleadas, de todo cambio que se produzca y del efecto del

cambio.

Clases de estados financieros

a. ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Balance General

Estado de Resultados

Estados de Cambio en el Patrimonio

Estados de Flujos de Efectivo

b. CONJUNTO DE NOTAS

Políticas Contables y Notas Explicativas

Es aconsejable que la empresa presente un informe de gestión, elaborado

por sus administradores, que describa y explique la actividad llevada a cabo

por la empresa, así como su posición financiera y las principales

incertidumbres a las que se enfrenta en su devenir económico

Para efectos de estudio del presente período únicamente utilizaremos los dos primeros Estados

Financieros.

Ciclo Contable.- Se conoce con el nombre de período o ciclo contable al lapso de

tiempo comprendido entre la apertura de registros contables en los valores del

Estado de Situación Inicial y el cierre de los registros con el Estado de Situación

Financiera.

Tiempo del Ciclo Contable.- Normalmente un período contable va del 1 de Enero

al 31 de Diciembre.



5.7.1 ESTADO DE RENTAS Y GASTOS

Concepto.- El estado de resultados es un informe financiero que presenta de

forma ordenada y clasificada los ingresos generados, los costos y gastos

incurridos por la empresa en un período determinado. La diferencia entre los

ingresos y gastos constituye la utilidad o pérdida del ejercicio económico.

Con el propósito de facilitar el análisis de la información del estado de resultados

debe separarse los ingresos y gastos operativos para demostrar la utilidad

operacional, a continuación se suman los ingresos no operacionales y se restan

los gastos no operacionales, dando como resultado final la utilidad o pérdida del

ejercicio: los ingresos y gastos operacionales hacen referencia al cumplimiento de

los objetivos para los cuales fue creada la empresa.

El esquema de presentación del estado de resultados depende del tipo de

empresa, en nuestro caso se realiza la demostración para empresas comerciales y

de servicios.

Sinónimos.- Tiene los siguientes:

Estado de Rentas y Gastos

Estado de Ingresos y Egresos

Estado de Pérdidas y Ganancias

Estado de Operaciones

Estado de Rendimientos Económicos

Estado de Resultados

Estructura:

Empresas de Servicios

Empresas Comerciales

EMPRESAS DE SERVICIOS:

1.- Encabezado

a) Razón Social.

b) Nombre del Documento

c) Nombre del Período Contable



2.- Texto

a) Cuentas de Ingresos o Rentas

b) Cuentas de Egresos o Gastos

c) Firma del Gerente y Contador

Ejemplo:

Consultorio del Sr. XYZ Estado de Resultados

Del 01 al 31 de Diciembre del 2011

INGRESOS OPERACIONALES 3.000,00 Ingresos por Consultas Médicas 3.000,00 (-)GASTOS OPERACIONALES 760,00 Gastos administrativos Gasto Sueldos y Salarios 300,00 Gastos Servicios Básicos 100,00 Gasto Mantenimiento 200,00 Gastos Servicio de Ambulancia 50,00 Gastos de venta Gasto Interés 50,00 Gasto Anuncios 60,00 = Utilidad Operacional 2.240,00 + Ingresos no operacionales 300,00 Intereses Ganados 100,00 Comisiones Ganadas 200,00 - Gastos no operacionales 55,00 Servicios Bancarios 30,00 Intereses Pagados 25,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 2.485,00

GERENTE CONTADOR



RENTA.- Cuando una empresa vende un producto o servicio, recibe el pago

correspondiente, a ese pago, expresado en términos de contabilidad, se le llama

renta o ingreso.

GASTO.- Gasto o egreso son los desembolsos que la empresa debe hacer para

ayudar a crear una renta. Ejemplo: pago de luz, agua, teléfono, arriendo de local,

publicidad, gasto sueldo, etc.

COSTO.- Es el valor de adquisición de un bien o servicio (El precio más los gastos

en que se incurren desde la salida, de los bienes de la fábrica hasta cuando llega

a la empresa.)

EMPRESAS COMERCIALES:

Depende del sistema contable que se esté aplicando.

Sistema de Permanencia de Inventarios

EJEMPLO:

EMPRESA “XYZ” ESTADO DE RESULTADOS

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE JULIO DEL 2011

VENTAS 20.000,00 -Costo de Ventas 5.500,00 =Utilidad Bruta en Ventas 14.500,00

Por el Sistema de Cuenta Múltiple



EJEMPLO:

CASA COMERCIAL S.A ESTADO DE RESULTADOS


INGRESOS OPERACIONALES VENTAS 28.000,00 - COSTO DE VENTAS 9.000,00 = UTILIDAD BRUTA 19.000,00 -GASTOS OPERACIONALES - GASTOS ADMINISTRATIVOS 807,00 - GASTOS VENTAS 1.000,00 = UTILIDAD OPERACIONAL 17.193,00 - GASTOS FINANCIEROS 980,00 + OTROS INGRESOS 800,00 - OTROS EGRESOS 500,00 = UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 16.513,00

-15% UTILIDAD TRABAJADORES 2.476,95 = UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 14.036,05 -25% IMPUESTO A LA RENTA 3.509,01 = UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 10.527,04

RESERVAS LEGAL 5% 526,35 FACULTATIVA 10% 1.052,70 ESTATUTARIA 10% 1.052,70 REPARTICION SOCIOS 75% 7.895,29

UTILIDAD LIQUIDA 10.527,04

GERENTE CONTADOR



5.7.2 BALANCE GENERAL

Concepto.- Es un documento financiero que presenta en forma ordenada las

cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio y refleja la situación financiera de la

empresa en un determinado período.

Para la presentación de la información del balance general puede utilizarse los

formatos:

Horizontal o en forma de cuenta

Vertical o en forma de reporte

Sinónimos.- Tiene los siguientes:

Balance General

Estado de Situación Financiera

Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio

Estructura:

Encabezado

Texto

Firmas

ENCABEZADO

Razón Social

Nombre del Documento

Fecha

TEXTO

Cuentas de Activo

Cuentas de Pasivo

Cuentas de Patrimonio

FIRMAS

Gerente

Contador



EJEMPLO:

CASA COMERCIAL S.A BALANCE GENERAL


ACTIVO PASIVOS CORRIENTE A CORTO PLAZO 10.985,96

10.200,00 DOCTOS POR PAGAR C/P 5.000,00 CAJA CHICA 200,00 15% TRABAJADORES 2.476,95 BANCOS 10.000,00 25% IMPUESTO A LA RENTA 3.509,01 EXIGIBLE 3.900,00 A LARGO PLAZO 5.000,00 DOCTOS POR COBRAR 3.900,00 HIPOTECAS POR PAGAR L/P 5.000,00 REALIZABLE 10.000,00 TOTAL PASIVO 15.985,96 MERCADERIAS 10.000,00 PATRIMONIO 65.814,04

FIJO APORTE SOCIOS 44.759,96 NO CORRIENTE UTILIDAD DEL EJERCICIO 10.527,04

DEPRECIABLE 46.700,00 RESERVA LEGAL 526,35 UTILES DE OFICINA 100,00 RESERVA FACULTATIVA 1.052,70 MUEBLES DE OFICINA 2.000,00 RESERVA ESTATUTARIA 1.052,70 EQUIPO DE OFICINA 2.600,00 REPARTICION SOCIO 7.895,29 VEHICULOS 28.000,00 EDIFICIOS 14.000,00 NO DEPRECIABLE 10.000,00 TERRENOS 10.000,00 OTROS ACTIVOS 1.000,00 1.000,00

TOTAL ACTIVOS $ 81.800,00 T. PASIVO Y PATRIMONIO $ 81.800,00

GERENTE CONTADOR



ESQUEMATIZACIÓN DEL PROCESO CONTABLE.-

ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

BALANCE DE

COMPROBACIÓN

AJUSTES ESTADOS FINANCIEROS

REGISTRODE

ENTRADA

ORIGINAL

MAYORES

AUXILIARES

DOCUMENTO

FUENTE

HOJA DE

TRABAJO

ESTADO DE

RESULTADOS

BALANCE

GENERAL



LAS MERCADERIAS Y SU CONTROL CONTABLE

OBJETIVOS


Conocer y aplicar el sistema de contabilización por diferencia de inventarios, así como regular la misma al final del período.

Conocer y aplicar el sistema de contabilización por el método de inventario permanente, el manejo de los kardex y métodos de valoración de inventarios que posee una empresa comercial.

CAPÍTULO seis



LAS MERCADERÍAS

La cuenta mercaderías se utiliza en las empresas comerciales para registrar los

movimientos del inventario de los bienes disponibles para la venta.

Algunos ejemplos de empresas que se dedican a la compra-venta, citamos:

empresas que comercializan muebles, zapatos, ropa, vehículos, equipos de

computación, electrodomésticos, supermercados, librerías, bazares, productos de

primera necesidad, farmacias, etc.

Los productos o artículos que dispone cada una de las empresas antes citadas se

denominan mercaderías.

Los sistemas de contabilidad acertados para el control de mercaderías,

reconocidos por la Ley de Régimen Tributario son:

Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico

Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo.

6.1 Sistema de Cuenta Múltiple o (Inventario Periódico)

La cuenta mercaderías controla su movimiento mediante la utilización de las

siguientes cuentas.

Mercaderías

Compras

Ventas

Costo de Ventas

Utilidad Bruta en Ventas

1. Cuenta Mercaderías

La cuenta mercaderías pertenece al activo corriente, representa los productos que

dispone una empresa comercial para su venta. Esta cuenta se utiliza al inicio del

ejercicio contable para registrar el valor del inventario inicial de mercaderías, es

decir cuando se inicia el negocio por este concepto y al final del período para

ingresar el valor del inventario final mercaderías.



El inventario de mercaderías constituye las existencias de artículos que se

encuentran en bodega y/o en el almacén del negocio que aún no han sido

vendidas.

Mediante los respectivos asientos, la regularización, se convierte este valor del

inventario inicial, en valor del inventario final.

La cuenta permanece invariable durante todo el período contable no hay valor que

registrar en el débito ni en el crédito.

Al finalizar el período contable es indispensable elaborar el inventario final de

mercaderías y se obtiene de dos formas:

a) Inventario Contable

b) Inventario Extracontable

a) INVENTARIO CONTABLE.- Se realiza la sumatoria de los saldos que constan

en las tarjetas Kárdex, los mismos que deben coincidir con la constatación física

que se realice y con el saldo contable de la cuenta mercaderías. En caso de

diferencias se debe investigar las causas y luego proceder a ajustar los saldos.

b) INVENTARIO EXTRACONTABLE.- (Toma física) Se elabora al final de cada

ciclo contable, contando, pesando, midiendo y valorar al precio de costo cada uno

de los artículos que forman el grupo de mercaderías y que físicamente se

encuentra en las bodegas o en el punto de ventas. Este conteo de mercaderías

permite eliminar productos estropeados, dañados u obsoletos.

Se debita:

- Al comienzo del ejercicio económico por el valor de inventario inicial y al

terminar el período por el valor del inventario final.

Se acredita:

- Al final del ejercicio económico por la eliminación del inventario inicial.

Saldo. Es deudor y se mantiene invariable hasta el final del ejercicio contable que

se realiza la regulación y se ingresa el valor del inventario final de mercaderías.



2. Compras

Toda empresa que se dedica a la actividad comercial requiere efectuar

adquisiciones de mercaderías ya sean al contado o crédito y para el registro

contable se utiliza la cuenta Compras que pertenece al grupo de gastos. El

documento de respaldo es la factura.

Se debita por las adquisiciones realizadas de mercaderías al contado o a

crédito y al final del ejercicio por el valor del transporte en compras

incrementado el valor de las compras.

Se acredita al final del ejercicio económico para determinar las compras

netas y eliminar el valor de las compras.

La cuenta compras a su vez tiene sub cuentas que facilitan el registro, control y

análisis estas son:

Transporte en Compras

Descuento en Compras

Devolución en Compras

3. Transporte en Compras

Por lo general, la empresa adquiere mercaderías en otras ciudades o en lugares

que se encuentran distantes y es necesario el pago del transporte de las

mercaderías hasta el lugar de destino. Para el registro contable se utiliza la cuenta

Transporte en compras que se ubica en el grupo de gastos.

Cuando el pago de transporte es significativo, se debe cargar al costo de

mercaderías adquiridas, es decir influye en el costo de los artículos; por el

contrario, si el pago por transporte de mercaderías es pequeño se considera como

gasto.

Se debita por el pago efectuado por fletes de las mercaderías.

Se acredita al final del ejercicio económico para cargar el valor del

transporte a las compras o por el cierre de las cuentas de gasto.

4. Descuento en compras

Cuando la empresa adquiere mercaderías, dependiendo del monto de la compra y

forma de pago, es probable que le concedan descuentos, en este caso para el



registro contable se utiliza la cuenta Descuento en compras y se considera un

ingreso.

Se debita al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta descuento

en compras y determinar las compras netas.

Se acredita por los descuentos que realizan a la empresa el momento de la

compra.

5. Devolución en compras

Cuando las mercaderías no han sido despechadas correctamente, han llegado en

mal estado, o por cualquier otra razón justificada se retorna las mercaderías

compradas al proveedor, para el registro contable se utiliza la cuenta Devolución

en compras, la misma que se ubica en los ingresos.

Se debita al final del ejercicio para eliminar el valor de la cuenta devolución

en compras y determinar las compras netas.

Se acredita por la devolución de las mercaderías al proveedor.

Al finalizar un período contable es necesario determinar las compras netas, para lo

cual es necesario determinar la siguiente fórmula.

6. Ventas

Cuenta Ventas.- Es una transacción mercantil por medio de la cual ciertos bienes

se traspasan a la propiedad de otro recibiendo a cambio una cantidad de dinero.

En esta cuenta se registra todas las ventas brutas o totales de mercaderías, en el

lado del crédito; el saldo de la cuenta significa el valor de las ventas realizadas de

la empresa a una fecha determinada.

Para controlar mejor el movimiento contable tiene las siguientes subcuentas:

COMPRAS BRUTAS

COMPRAS NETAS

+ TRANSPORTE EN COMPRAS

- DESCUENTO EN COMPRAS

- DEVOLUCIÓN EN COMPRAS



Se debita al final del ejercicio para determinar las ventas netas y eliminar el

valor de ventas.

Se acredita por las ventas de mercaderías al contado o a crédito.

La cuenta ventas tiene subcuentas

Descuento en Ventas

Devolución en Ventas

7. Descuento en Ventas

Cuando la empresa concede descuentos en las ventas ya sea por pago al contado

por pronto pago o cualquier otro motivo utiliza la cuenta descuento en ventas, se

la considera como cuenta de gasto.

El registro contable de los descuentos, se puede realizar de dos maneras:

8. Devolución en Ventas

Los clientes pueden realizar el retorno de las mercaderías a la empresa, por o

estar de acuerdo al pedido, los artículos no están en buenas condiciones, etc. En

estos casos se registra contablemente con la cuenta devolución en ventas se la

considera como una cuenta de gastos. De alguna manera esta cuenta permite

determinar la satisfacción del cliente

Se debita por la devolución de mercaderías que realizan los clientes

Se acredita al final del ejercicio para eliminar la cuenta devolución en

ventas.

Al finalizar el período contable es necesario determinar las ventas netas y se

calcula con la siguiente fórmula.

VENTAS BRUTAS

VENTAS NETAS

- DESCUENTO EN VENTAS

- DEVOLUCIÓN EN VENTAS



9. Cuenta Costo de Ventas

Es el valor de las ventas valoradas a su precio de costo; ese costo es el valor de

las compras más los gastos que el comerciante realiza hasta la venta de

mercaderías.

CV= INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS + COMPRAS NETAS = MERCADERÍAS DISPONIBLES PARA LA VENTA - INVENTARIO FINAL = COSTO DE VENTAS

10. Utilidad Bruta en Ventas

Representa la diferencia entre las ventas netas y costo de ventas. Puede ocurrir

que el valor del costo de ventas sea superior al valor de las ventas netas,

obteniendo en este caso “Pérdida bruta en ventas”

Se le domina ganancia bruta porque a esta ganancia hay que restarle los gastos

de la empresa, hasta obtener la ganancia líquida.

Se debita al final del ejercicio por el cierre de las cuentas de ingreso

Se acredita por el cierre de las ventas netas y costo de ventas y la

determinación de la utilidad bruta en ventas.

GBV= VENTAS NETAS - COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

REGULARIZACIÓN DE MERCADERÍAS

Cuando se utiliza el sistema de cuenta múltiple al finalizar el período contable es

necesario regular la cuenta mercaderías, con la finalidad de cerrar el saldo de las

cuentas de apoyo (ventas, devolución en ventas, descuento en ventas, compras,

descuento en compras y transporte en compras)y registrar el valor del inventario

final de mercaderías.



Objetivos de la regularización de mercaderías

a) Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo

b) Dejar la cuenta mercaderías con saldo deudor equivalente al inventario final

c) Determinar el costo de ventas y la utilidad bruta en ventas

Ejemplo de los Asientos Contables.

- X –

Devolución en Compras Descuento en Compras

Transporte en Compras Compras

Para determinar la cuenta compras netas y cerrar las cuentas auxiliares

- X –

Ventas Descuento en Ventas Devolución en ventas

Para determinar las ventas netas y cerrar las cuentas auxiliares

- X –

Costo de Ventas Mercaderías (Inventario Inicial) Compras

Para cerrar compras y el Inv. Inicial de mercaderías

- X –

Mercaderías (Inventario Final) Costo de Ventas

Para registrar el Inventario Final de mercaderías

- X –

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas

Para registrar la utilidad bruta en ventas cerrar la cuenta ventas y costo de ventas.



Ventajas de la utilización del Sistema de Cuenta Múltiple

a) El sistema de cuenta múltiple permite la información detallada a nivel de cada cuenta.

b) Es de fácil aplicación y comprensión.

Desventajas del Sistema de Cuenta Múltiple.-

a) No permite un control adecuado a la bodega debido a la ausencia del control minucioso de entrada y salida por lo que el inventario solo puede obtenerse extra – contablemente.

b) Es indispensable la elaboración de los asientos de regularización de

mercaderías.

6.2 Sistema de Permanencia de Inventarios o (Inventario Perpetuo)

Este sistema tiene la ventaja que en cualquier momento se puede determinar el valor del inventario de mercaderías y conocer la utilidad de las ventas. Para su aplicación es necesario el uso de las tarjetas Kárdex para el control de cada uno de los artículos que dispone la empresa. El uso de este sistema en la actualidad está ganando espacio en las empresas, sin embargo para su aplicación requiere de equipos y programas informáticos que permitan agilizar el proceso de la información. Las empresas que decide controlar sus inventarios de mercaderías por el sistema de permanencia están obligadas a registrar sus movimientos de mercaderías en las siguientes cuentas.

a) Inventario de Mercaderías b) Ventas c) Costo de Ventas d) Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en Ventas

1. Inventario de Mercaderías Esta cuenta estará en constante movimiento ya que cada instante mostrará el valor del inventario final.



Se Debita.- Por el valor del inventario inicial por las compras y transporte en compras y por las devoluciones en ventas al costo. Se Acredita.- Por las devoluciones en compras y por la venta de mercaderías a precio de costo.

Saldo.- Es deudor que representa el valor del inventario final, el mismo que debe coincidir con los valores de la constatación física de los artículos y con los saldos de las tarjetas Kárdex. 2. Ventas En esta cuenta se registrará las ventas de mercaderías a precio de venta y sus devoluciones su respaldo es la factura o nota de venta. Todo negocio persigue obtener ganancia, por tanto las ventas se realizan al precio de venta. Se Debita.- Por las devoluciones en ventas y por el cierre del ejercicio.

Se Acredita.- Por la venta de artículos al contado o a crédito.

Saldo.- Es acreedor igual al valor de las ventas netas

3. Costo de Ventas Es una cuenta resultados que registra las ventas y devoluciones a precio de costo. Se Debita.- Por el valor de las ventas al costo.

Se Acredita.- Por las devoluciones en ventas a costo.

Saldo.- Es deudor que representa el costo de ventas. 4. Utilidad Bruta en Ventas Es una cuenta que registra el valor de la utilidad bruta en ventas sin restar gastos obtenidos durante el ejercicio.

Precio de venta = Precio de costo + ganancia



Se Debita.- Por el asiento de cierre de libros con crédito a la cuenta pérdidas y ganancias o resumen de rentas y gastos.

Se Acredita.- Por el valor establecido mediante la diferencia entre las ventas netas menos el costo de ventas.

Pérdida en Ventas Se establece cuando el costo de ventas es mayor a las ventas. Se Debita.- Por el valor de la pérdida en ventas. Se Acredita.- Por el asiento de cierre de libros con débito a la cuenta pérdidas y ganancias o resumen de rentas y gastos. En este sistema se realiza doble asiento en todas las ventas; el primero a precio de venta y el segundo a precio de costo. Ejemplo: Marzo 10. Se adquiere mercaderías por un valor 20.000,00 que consta de 500 pares de zapatos a $ 40.00 cada uno. El costo de las mercaderías es de 8.000,00

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Marzo 10 ---- X ---- Mercaderías IVA en Compras Caja R.F P/r. compras de 500 pares de zapatos

20.000,00

2.400,00

22.200,00 200,00

Marzo 12. Vendemos 300 pares de zapatos a 55,00 cada uno.


Marzo 10 ---- X ---- Caja R.F Ventas IVA en ventas P/r. venta de 300 pares de zapatos

18.315,00

165,00

16.500,00 1.980,00



Por la salida de mercaderías a precio de costo, la información se toma de las Kárdex (500 unidades $ 16,00 c/u).


Marzo 10 ---- X ---- Costo de Ventas Mercaderías P/r. venta de 500 pares de zapatos a precio de costo

8.000,00

8.000,00

Ventajas

a) Permite ejercer un eficaz control sobre la bodega.

b) Nos ayuda con el control de stock para el no desabastecimiento o sobrecarga de mercaderías.

c) Se obtiene inmediatamente el saldo final contable.

d) Se conoce al instante los resultados económicos de la compra venta.

Desventajas

a) Mayor costo y laboriosidad.

b) El registro contable es un tanto complicado.

c) No es aplicable en determinadas empresas que disponen de artículos de consumo masivo; supermercado, ferretería y farmacia.

6.2.1 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales, la práctica contable ha establecido diversos métodos de valoración, cada uno de ellos con sus propias características, tratándose de adecuar a las necesidades de cada empresa o del momento económico. Tarjetas de Control En las empresas que llevan la cuenta mercaderías por el Sistema de Permanencia

de Inventarios deberá abrir las correspondientes tarjetas de control o tarjetas



Kárdex o tarjeta de existencias para cada especie, clase o tipo de mercaderías;

para registrar el movimiento de compras, ventas, existencia por unidades y precio

de costo. El modelo de la tarjeta Kárdex varía de acuerdo a las necesidades de

información de cada entidad

Para la cual se puede emplear métodos conocidos de control de mercaderías

como son:

PROMEDIO

FIFO

LIFO

COSTO ACTUAL

Los mismos permanecerán invariables por lo menos tres años.

Modelo de tarjeta Kárdex de uso frecuente.

“Poli Cía. Ltda.” Tarjeta Kárdex

Artículo: Código: Unidad de medida: Cantidad Máxima: Método de valoración: Cantidad Mínima: Fecha Detalle Ingresos Egresos Saldo

Cant P. Unit P. Total Cant P. Unit P. Total Cant P. Unit P. Total

Los datos que constan en la Kárdex son:

1. MÉTODO PROMEDIO PONDERADO.-

El método promedio ponderado se denomina de esta manera por cuanto se da

una importancia relativa al número de unidades adquiridas en la determinación del

costo.



Para obtener el costo promedio de los artículos se divide el costo total acumulado

de las existencias para el número de unidades, este costo promedio permite el

registro de la salida de los artículos.

Los egresos de mercaderías se valoran con el último precio unitario establecido.

2. MÉTODO FIFO

El control de mercaderías por el método FIFO que es una palabra que se

compone de las iniciales de cuatro términos en inglés:

First In Firts Out; primeras en entrar primeras en salir

Este método de valoración de inventarios se basa en que los primeros artículos o

mercaderías que ingresaron a la bodega o almacén del negocio son los primeros

en salir, por lo tanto al final del ejercicio económico quedan registrados los

productos a los últimos precios de adquisición. Este método mostrará menor costo

de ventas, un inventario de mayor valor porque demuestra los saldos más

recientes y las utilidades serán mayores.

Cuando los precios en el mercado tienden a bajar el inventario final estará

subestimado, por cuanto egresaron primeramente las mercaderías ingresadas con

precios más elevados y queda en el inventario las de precios más bajos.

3. MÉTODO LIFO

El nombre de este método también es tomado de los términos en inglés; Last In

First Out Veps, que significa últimas en entrar primeras en salir.

Los ingresos de mercaderías se registra de la misma forma que el método FIFO,

la variación radica en los egresos donde primero se vende las mercaderías que

llegaron al último, luego las penúltimas, antepenúltimas, etc.

Cuando los precios suben el inventario final estará subestimado ya que se egresa

las mercaderías más caras y quedan en existencias las más baratas.

Cuando los precios en el mercado tienden a bajar el inventario final estará

sobrestimado ya que se egresan las mercaderías más baratas y quedan en el

inventario las más caras.



4. COSTO ACTUAL

Por este sistema se valoran las mercaderías en función del último precio de

mercado cotizado a los proveedores especialmente cuando exista una

devaluación monetaria, alza de salarios, etc.

La única forma de realizar este método es tomando los últimos precios que dan los

proveedores ya que es imposible establecer un coeficiente fijo, la finalidad que

persigue este método no es descapitalizar la empresa.

Es un método que mediante ajustes contables permite evaluar el costo actual, del

mercado sin modificar los resultados económicos es decir la valoración permitirá

dejar el saldo final con precios recientes.



IMPUESTOS

OBJETIVO


Aplicar los impuestos que afectan a las transacciones comerciales de

una empresa.

CAPÍTULO VII



IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Objeto del impuesto.- El impuesto al valor agregado IVA grava al valor de la

transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza

corporal, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios

prestados.

Concepto de transferencia. Para efectos del IVA se considera transferencia:

Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan

por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun

cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su

designación o de las condiciones que pacten las partes.

La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el

arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades.

El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes

muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

7.1.1 SUJETOS DEL IMPUESTO

Sujeto Activo. El sujeto activo del IVA es el Estado, lo administra el Servicio

de Rentas Internas. (SRI)

Sujeto Pasivo. Los sujetos pasivos del IVA son: Las personas naturales, las

sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,

domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados.

7.1.2 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Quienes realicen la venta de bienes o prestación de servicios gravados con

tarifa 12% de IVA, presentarán una declaración mensual.

Quienes presten exclusivamente servicios o venta de bienes gravados con

tarifa 0% presentarán una declaración semestral.

En el caso de no presentar las declaraciones del IVA, en las fechas señaladas, el

contribuyente pagará multa e intereses.



Plazos para declarar el IVA

Los plazos vigentes para declarar y pagar el IVA son:

Noveno dígito

del RUC

Mensual Semestral

1er. semestre 2do. Semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero









0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno

Registro contable

Para contabilizar las transacciones gravadas con tarifa 12% del IVA, se utiliza las

siguientes cuentas contables:

IVA compras o IVA pagado

IVA ventas o IVA cobrado

Crédito tributario

Cuenta IVA Compras

Cuando la empresa compra bienes y/o servicios, que se encuentran gravados con

tarifa 12% del IVA, se utiliza, la cuenta contable IVA en compras o IVA pagado (en

el debe). Es una cuenta que pertenece al activo corriente.

Se debita por la adquisición de bienes y/o servicios gravados con IVA.

Se acredita por las devoluciones en compras, por la declaración y pago del

IVA

Cuenta IVA en Ventas

Para el registro contable de la venta de bienes y/o servicios gravados con IVA, que

realiza la empresa, se utiliza la cuenta IVA ventas o IVA cobrado (en el Haber), es

una cuenta que pertenece al pasivo corriente.

Se debita por las devoluciones en ventas, declaración y pago del IVA.



Se acredita por el cobro del impuesto en la venta de bienes y/o servicios

gravados con IVA.

Registro contable

Al siguiente mes, y de acuerdo al noveno dígito del RUC, se declara los valores

del IVA para lo cual se comparan los saldos del IVA compras con los saldos del

IVA ventas. Con la información de los dos registros anteriores se procede de la

siguiente manera:

IVA ventas $ 600,00 IVA compras $ 456,00 Diferencia $ 144,00 En el presente caso, se debe cancelar a favor del Estado $ 144,00, el registro

contable es.

LIBRO DIARIO


Marzo…. ---- X ---- IVA ventas IVA compras Caja P/r. declaración y pago al valor agregado por el mes de……

600,00

456,00 144,00

Crédito tributario

Una vez liquidado el valor del impuesto a pagar, los sujetos pasivos del IVA

pueden deducir el crédito tributario a que tuvieren derecho.

Ejemplo:

Suponemos que los saldos de las cuentas IVA compras e IVA ventas.

IVA ventas $ 1.300,00 IVA compras $ 800,00 Diferencia (Crédito tributario) $ 500,00



En el presente caso, existe crédito tributario por $ 500,00 es decir un valor a favor

de la empresa, el mismo que servirá para compensar en las declaraciones del IVA

de los meses siguientes.

LIBRO DIARIO


Marzo…. ---- X ---- IVA ventas Crédito tributario IVA compras P/r. declaración del impuesto al valor agregado por el mes de…

800,00

500,00

1.300,00

7.2 RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

La retención en la fuente es un sistema de pago anticipado, provisional o

definitivo, según corresponda, del impuesto a la renta causado presunta o

realmente por quien recibe los ingresos gravados con este impuesto. El sistema

opera mediante la retención, al momento del pago o al acreditar en cuenta (lo que

se produzca primero) del valor establecido por la ley.

Agentes de retención

Son agentes de retención del impuesto a la renta:

a. Las entidades del sector público, las sociedades, las personas naturales y

las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos

o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para

quien los perciba.

b. Todos los empleadores por los pagos que realicen en concepto de

remuneraciones, bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de

los contribuyentes en relación de dependencia.

c. Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los

pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto

exportable, incluso aquellos de origen agropecuario, siempre que dichos

valores constituyan renta gravada para quien los perciba.

Momentos de la retención



La retención en la fuente se efectuará en el momento en el que se realice el pago

o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero. Se entenderá que la retención ha

sido efectuada dentro del plazo de 5 días de que se ha presentado el

correspondiente comprobante de venta.

El agente de retención deberá depositar los valores retenidos en las fechas

establecidas para el efecto.

Obligación de retener

La obligatoriedad de efectuar las retenciones, procede sobre todo pago o crédito

en cuenta superior a cincuenta dólares ($ 50,00) salvo en aquellos casos

establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno o su reglamento para su

aplicación, en los que se dispongan que se efectúe la retención sobre la totalidad

del valor pagado o acreditado, sin importar el monto del mismo.

Cuando el pago o crédito en cuenta se realice por concepto de la compra de

mercaderías o bienes muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios a

favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se

practicará la retención sin considerar el límite de $ 50,00.

Clases de retención

Son casos de retención en la fuente, los siguientes:

Retención en la fuente de ingresos del trabajo en relación de dependencia.

Retención en la fuente sobre rendimientos financieros.

Retención en la fuente sobre otros pagos que constituyan renta gravada.

7.2.1 PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

1. Están sujetos a retención del 1%

La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto

combustibles y los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de

construcción de obra material inmueble urbanización lotización o actividades

similares.

Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus

establecimientos afiliados.



Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las

instituciones del sistema financiero. La institución financiera que pague o acredite

los rendimientos financieros actuará como agente de retención.

Los que se realicen a personas naturales por conceptos de servicios en los que

prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.

Aquellos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros

o transporte público o privado de carga, prestado por personas naturales o

sociedades.

2. Están sujetos de retención del 5%

Los ingresos por concepto de intereses, descuentos, y cualquier otra clase de

rendimientos financieros, pólizas de acumulación, certificados de inversión, avales,

fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean estos emitidos por

sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones indivisas o por

personas naturales residentes en el ecuador.

Intereses que cualquier entidad del sector público que actúe en calidad de sujeto

activo de impuestos, tasas, contribuciones especiales, mejoras, reconozca a favor

de los sujetos pasivos.

Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros, y miembros del cuerpo

técnico, así como en el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes.

Los realizados por conceptos de arrendamiento de bines inmuebles a

Sociedades.

Están sujetos a la retención del 8%

No residentes que permanezcan en el país por más de seis meses, que presten

servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.

Los realizados a Notarios y Registradores de la Propiedad Mercantil por sus

actividades notariales y de registro.

Todos los pagos no contemplados en los porcentajes establecidos de retención,

están sujetos a la retención del 1%, salvo previsto en las normas especiales.

Los porcentajes de retención señalados no se aplicarán a los intereses y

rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compañías

financieras y otras entidades sometidas a vigilancia a la Superintendencia de

Bancos.



Tampoco aplicará la retención a los intereses pagados a libretas de ahorro a la

vista de personas naturales, a las rentas por cesiones o transferencias mineras o

hidrocarburíferas, a los reembolsos de costos y gastos y en general, aquellos

pagos o acreditaciones en cuenta.

Están sujetos a la retención del 10%

Honorarios , comisiones y demás pagos realizados a personas naturales

profesionales nacionales o extranjeras residentes en el país, por más de seis

meses que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de

obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con su título profesional



AJUSTES

OBJETIVOS


Conocer los tipos de errores

Saber la importancia de las rectificaciones

CAPÍTULO OCHO



AJUSTES

DEFINICIÓN

A medida que transcurre el período contable se consumen algunos activos, se

causan ingresos que aún no se han cobrado o gastos que aún no se han pagado y

que la contabilidad no ha registrado, ya que al no constituir movimiento de dinero,

ella no ha recibido documentos que informen su ocurrencia. Es por esto que al

finalizar el período contable hay que revisar los saldos de todas las cuentas para

ver si éstos reflejan la vedad en la fecha del cierre. Si es así, la cuenta está lista

para ocupar su lugar en el estado financiero que le corresponde, de lo contrario

habrá que modificar el saldo para que exprese la realidad en esa fecha.

Estas modificaciones se hacen por medio de asientos de diario que se denominan

ajustes periódicos. Todas la cuentas pueden ser ajustadas si su lado no es

correcto.(Carrillo de Rojas, Gladys, 2004: 208)

Es importante responder a la interrogante ¿Cuándo se registra los asientos

contables?. Habrá situaciones que es necesario registrarlos en el momento que se

detecta una omisión, un error en el registro contable un uso indebido de fondos,

una pérdida fortuita, etc.; en cambio, otros ajustes necesariamente se lo registrará

al final del ejercicio económico como el caso de la provisión de cuentas

incobrables, regulación de la cuenta mercaderías, etc.

El registro contable de los ajustes se realiza en el diario y se mayoriza las cuentas

afectadas.

Ajustar es verificar, la exactitud de una cuenta en una fecha determinada, para

obtener estados financieros reales.

Momentos en que se realiza

Al final del ejercicio contable luego de presentar el balance de

Comprobación

Antes de los asientos de cierre de cuentas

En la Hoja de Trabajo luego del Balance de Comprobación; vendrá Ajustes

y Balance Ajustado

Los ajustes de mayor frecuencia que se presenta son:



Ajustes por errores y omisiones

Ajustes por usos indebidos

Ajustes por pre-pagados

Ajustes por pre-cobrados

Ajustes por gastos pendientes de pago

Ajustes por rentas o ingresos pendientes de cobro

Ajustes por depreciación de activos fijos

Ajustes por amortización de activos diferidos.

Ajustes por provisión para posibles incobrables

8.1. AJUSTES POR ERROR Y OMISIÓN

Durante el proceso de registro de las transacciones, es posible cometer en forma

involuntaria errores en el registro numérico o en la asignación de las cuentas

contables así como, omisión de operaciones en los libros contables. Estas

situaciones pueden modificarse en el momento que se detecte el error u omisión

mediante asientos de ajustes.

Ejemplo:

8.1.1 Error en el registro numérico

Diciembre 24. La empresa “XYZ Cía. Lda.” Cancela con cheque $ 2.860,00 por

concepto de decimotercer sueldo al personal de la empresa.

El registro contable realizado el 24 de diciembre es el siguiente.


Dic. 24 ---- X ---- Decimotercer sueldo Bancos P/r. el pago del decimotercer sueldo al personal de la empresa.

2.680,00

2.680,00



Diciembre 28. Se detecta un error en el registro contable del 24 de diciembre y se

procede a efectuar el asiento de ajuste respectivo.

Valor real por decimotercer sueldo $ 2.860,00 Valor registrado en libros $ 2.680,00 Diferencia a ajustar $ 180,00


Dic. 28 ---- X ---- Decimotercer sueldo Bancos P/r. El ajuste por diferencia en el registro contable del pago del decimotercer sueldo al personal de la empresa.

180,00

180,00

Decimotercer sueldo Bancos 2.680,00 2.680,00 180,00 180,00

2.860,00 2.860,00

8.1.2 Error de registro en la aplicación de la cuenta contable

Diciembre 26. La empresa “XYZ Cía. Lda.”, adquiere un equipo de computación

por $ 1.000,00 más de 12% de IVA $ 120,00 el total cancela con cheque.

LIBRO DIARIO


Dic. 28 ---- X ---- Equipo de oficina IVA en compras Bancos P/r. La compra de un equipo de computación se cancela con cheque.

1.000,00

120,00

1.120,00

Diciembre 28. Se detecta el error en el registro contable del 26 de diciembre y se

procede a registrar el ajuste contable respectivo.



LIBRO DIARIO


Dic. 28 ---- X ---- Equipo de computación Equipo de oficina P/r. el ajuste por error en el registro de la cuenta contable.

1.000,00

1.000,00

Equipo de oficina Equipo de computación 1.000,00 1.000,00 1.000,00

1.000,00 1.000,00 1.000,00

8.1.3 Error de omisión

Diciembre 26. La empresa “XYZ Cía. Lda.”, adquiere u equipo de computación

por $ 1.000,00 más 12% IVA $120,00, el total cancela con cheque.

Por error u omisión no se registra contablemente la transacción el 26 de

diciembre, falla que se detecta el 28 de diciembre y se procede a registrar

mediante ajuste.

LIBRO DIARIO


Dic. 28 ---- X ---- Equipo de computación IVA compras Bancos P/r. el ajuste por omisión en el registro contable de la compra de un equipo de computación el 26 de diciembre.

1.000,00

120,00

1.120,00

8.2 AJUSTES POR USOS INDEBIDOS

Las personas responsables del manejo de caja, caja chica o de los bienes de

propiedad de la empresa pueden efectuar uso indebido tanto del dinero como de

los bienes, por lo que es importante que los directivos de la empresa implementen

mecanismos adecuados de control para evitar estas situaciones, como son los

arqueos de caja constataciones físicas de os bienes, confirmación de saldos etc.



Con la finalidad de demostrar este tipo de ajustes se considera como ejemplo el

resultado de un arqueo de caja, donde se determina un faltante.

Marzo 15. Se realiza el arqueo de caja, con los siguientes resultados.

Saldo contable $ 6.520,00 Saldo según arqueo $ 6.450,00 Diferencia (faltante en caja) 70,00

El faltante de caja se debe a que el responsable de caja utilizó para gastos

personales, se reporta el particular y se autoriza que se considere como un

anticipo de sueldo que será descontado el fin de mes.

LIBRO DIARIO


Mar. 15 ---- X ---- Faltante de caja Caja P/r. el faltante de caja determinado según arqueo.

70,00

70,00

Registro contable por el anticipo de sueldo

LIBRO DIARIO


Mar. 15 ---- X ---- Anticipo de sueldos Faltante de caja P/r. el valor del faltante de caja que se carga como anticipo de sueldo que será descontado el fin de mes.

70,00

70,00

8.3 AJUSTES POR GASTOS PREPAGADOS O GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Los gastos prepagados son aquellos conceptos que se cancelan antes de recibir

el servicio, una vez devengado se reconoce la respectiva porción del gasto



En la fecha que se realiza el pago anticipado se registra en el debe con una

cuenta del activo (Ejemplo: arriendos pagados por anticipado) y se acredita otra

cuenta del activo dependiendo de la forma de pago (caja o bancos)

El ajuste se registra por el valor devengado, reconociendo el gasto (arriendos

pagados) y disminuyendo la cuenta del activo (arriendos pagados por anticipado)

Febrero 2. La empresa “XYZ Cía. Lda.”, cancela con cheque al señor José Cantos

persona natural obligada a llevar contabilidad, tres meses de arriendo de un local

comercial $ 300,00 cada mes, más el 12% de IVA, se realiza la retención en la

fuente del impuesto a la renta 5%

Registro contable

LIBRO DIARIO


Feb. 02 ---- X ---- Arriendos pagados por anticipado IVA en compras Bancos Retención en la fuente por pagar RF por pagar 5 % P/r. el pago anticipado de tres meses de arriendo de un local comercial.

45,00

900,00 108,00

963,00 45,00

Febrero 28. La empresa “XYZ Cía. Lda.”, registra el arriendo devengado por el

presente mes $ 300,00

LIBRO DIARIO


Feb. 28 ---- X ---- Arriendos pagados Arriendos pagados por anticipado P/r. el valor del faltante de caja que se carga como anticipo de sueldo que será descontado el fin de mes.

300,00

300,00

Los ajustes se registrarán por tres meses, de tal manera que al final de la cuenta

del activo (arriendos pagados por anticipado) queda con saldo cero y el gasto se

refleja en la cuenta arriendos pagados.



Arriendos pagados por anticipado Arriendos pagados

900,00 300,00 300,00

8.4 AJUSTES POR INGRESOS PRE-COBRADOS O INGRESOS COBRADOS

POR ANTICIPADO

Los ingresos pre-cobrados son aquellos conceptos que se cobran por anticipado

por un servicio que se va a prestar, una vez devengado se reconoce la respectiva

porción del ingreso.

Cuando la empresa realiza el cobro anticipado, en el debe se registra el valor

recaudado (caja) y en el haber la cuenta de pasivo (comisiones cobradas por

anticipado)

El momento de registrar el ajuste por el valor devengad, se disminuye la cuenta de

pasivo (comisiones cobradas por anticipado) y se reconoce el ingreso (comisiones

ganadas).

Febrero 2. El señor José Cantos, persona natural obligada a llevar contabilidad

cobra anticipadamente tres meses de arriendo de un local comercial $ 300,00

cada mes, más 12% de IVA, le realizan la retención en la fuente del impuesto a la

renta 5%.

Registro contable del Sr. José Cantos.

LIBRO DIARIO


Feb. 02 ---- X ---- Caja Anticipo retención en la fuente Anticipo retención en la fuente Arriendos cobrados por anticipado IVA ventas P/r. el cobro anticipado de tres meses de arriendo de un local comercial a la empresa “XYZ Cía. Ltda.”

45,00

900,00

45,00

900,00 108,00

Febrero 28. Se registra el arriendo devengado por el presente mes $ 300,00



LIBRO DIARIO


Feb. 28 ---- X ---- Arriendos cobrados por anticipado Arriendos ganados P/r. el arriendo devengado por el presente mes, por parte de la empresa “XYZ Cía. Ltda.”

300,00

300,00

Los ajustes se registran por tres meses, de tal manera que al final la cuenta del

pasivo (arriendos cobrados por anticipado) queda con saldo cero y el ingreso se

refleja en la cuenta arriendos ganados.

Arriendos ganados Arriendos cobrados por anticipado 300,00 300,00 900,00

8.5 AJUSTES POR GASTOS PENDIENTES DE PAGO

Permite registrar aquellos gastos causados y que a una determinada fecha aún no

han sido cancelados. Este tipo de ajustes tiene el efecto de registrar el gasto y

reconocer la deuda u obligación.

Febrero 28. La empresa “XYZ Cía. Lda.”, tiene pendiente el pago del servicio

telefónico por el presente mes. $ 60,00

LIBRO DIARIO


Feb. 28 ---- X ---- Servicios básicos Teléfono Cuentas por pagar P/r. el valor pendiente de pago por servicio telefónico del presente mes.

60,00

60,00

60,00

Servicios básicos Cuentas por pagar 60,00 60,00



8.6 AJUSTES POR RENTAS O INGRESOS PENDIENTES DE COBRO

Registra los servicios prestados por la empresa durante el ejercicio contable y no

se ha realizado el cobro. Estos ajustes tienen el efecto de incrementar el activo y

reconocer un ingreso.

Febrero 28. En el presente mes la empresa “XYZ Cía. Lda.”, gana por concepto

de comisión por ventas $ 300,00 valor que se encuentra pendiente de cobro.

LIBRO DIARIO


Feb. 28 ---- X ---- Cuentas por cobrar Comisiones ganadas P/r. el valor pendiente de cobro por concepto de comisiones ganadas por ventas.

300,00

300,00

Cuentas por cobrar Comisiones ganadas

300,00 300,00

8.7 AJUSTES POR DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Los diferentes bienes tangibles que conforman el rubro de propiedad, planta y

equipo, a excepción de terrenos, tienen un número ilimitado de años en la

empresa.

La depreciación, como se utiliza el término en contabilidad, es la asignación del

costo de un activo fijo tangible al gasto en los períodos en los cuales se reciben

los servicios del activo.

Métodos para calcular la depreciación:

Los métodos para el cálculo de la depreciación más conocidos son:



A. MÉTODO LEGAL

B. MÉTODO DE LÍNEA RECTA

C. MÉTODOS DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

D. MÉTODO ACELERADO

8.7.1 MÉTODO LEGAL

Consiste en aplicar directamente el porcentaje establecido por La Ley de Régimen

Tributario Interno, para los activos fijos, por el método legal, según la siguiente

tabla.

Porcentajes de Depreciación

NOMBRE DEL ACTIVO VIDA ÚTIL PORCENTAJE Inmuebles ( Excepto Terrenos) naves, aeronaves, barcazas y similares

20 años 5%

Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles

10 años 10%

Vehículos, equipos de Transporte, equipo caminero móvil,

5 años 20%

Equipo de Cómputo y software

3 años 33%

Ley de Régimen Tributario Interno

FÓRMULA:

En donde:

DA = Depreciación Acumulada

Da = Costo de Adquisición

DA = Valor Residual

% = Porcentaje de Depreciación

Ejemplo:



DA = (30.000,00 – 3.000,00) 20%

DA = (27.000,00) 20 %

DA = 5.400,00 Depreciación Anual

DA = 5.400,00

12

DA = 450,00 Depreciación Mensual

Contabilización de la depreciación

LIBRO DIARIO


Dic. 31 ---- X ---- Depreciación vehículo Depreciación acumulada de vehículo P/r. la depreciación anual del vehículo por el método legal.

5.400,00

5.400,00

El nombre de la cuenta de gasto y activo va a depender de la clase de activo fijo

que se registre su depreciación.

8.7.2 MÉTODO DE LÍNEA RECTA

El método de línea recta consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de

un activo fijo a lo largo de su vida útil.



FÓRMULA:

En donde:

DA = Depreciación Anual

CA = Costo de Adquisición Histórico

VR = Valor Residual

N = Tiempo de Vida Útil Relativo

El valor residual se obtiene de dos formas:

a) Aplicando el porcentaje legal anual del total del activo. Ejemplo:

30.000,00 * 20% = 6.000,00

b) Mediante el cálculo de un perito o en base a la experiencia y

reconocimiento del contador.

Ejemplo:

Depreciar los vehículos por el sistema de línea recta sabiendo que su costo

histórico es $30.000,00 y que se estima su valor residual de $3.000,00



DA = 5.400,00 Depreciación Anual

DA = 5.400,00

12

DA = 450,00 Depreciación Mensual

Para llevar un control de la depreciación de cada uno de los años de vida útil del

bien es conveniente elaborar una tabla de depreciación.

Tabla de depreciación Activo fijo: Vehículo Método de depreciación: Línea recta

Período En años

Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Valor según libros

0 30.000,00

1 5.400,00 5.400,00 24.600,00

2 5.400,00 10.800,00 19.200,00

3 5.400,00 16.200,00 13.800,00

4 5.400,00 21.600,00 8.400,00

5 5.400,00 27.000,00 3.000,00

Registro contable



LIBRO DIARIO


Dic. 31 ---- X ---- Depreciación vehículo Depreciación acumulada de vehículo P/r. la depreciación anual del vehículo por el método de línea recta.

5.400,00

5.400,00

8.7.3 MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Este método es utilizado especialmente para el cálculo de la depreciación de la

maquinaria y vehículos de uso intensivo y se considera el potencial de

productividad, es decir el número de unidades producidas o el número de

kilómetros que se estiman durante la vida útil del bien.

FÓRMULA:

En donde:

DA = Depreciación por unidad

CA = Costo del bien

VR = Valor Residual

N = Unidades producidas / Kilómetros

Ejemplo:

Se calcula la depreciación de un vehículo, con la siguiente información

Costo del vehículo $ 15.000,00 Valor residual 3.000,00 Años de vida útil 10 años Kilómetros estimados durante la vida útil 600.000 Kilómetros



DU = 0.02 Depreciación por cada kilómetro

Tabla de depreciación Activo fijo: Vehículo Método de depreciación: Unidades de producción Depreciación por Km $0.02

0 $15.000,00

1 110.000 $ 2.200,00 $ 2.200,00 12.800,00

2 100.000 2.000,00 4.200,00 10.800,00

3 80.000 1.600,00 5.800,00 9.200,00

4 70.000 1.400,00 7.200,00 7.800,00

5 65.000 1.300,00 8.500,00 6.500,00

6 55.000 1.100,00 9.600,00 5.400,00

7 45.000 900,00 10.500,00 4.500,00

8 35.000 700,00 11.200,00 3.800,00

9 25.000 500,00 11.700,00 3.300,00

10 15.000 300,00 12.000,00 3.000,00

Registro contable

LIBRO DIARIO


Dic. 31 ---- X ---- Depreciación vehículo Depreciación acumulada de vehículo P/r. la depreciación anual del vehículo por el método de línea recta.

2.200,00

2.200,00

8.7.4 SUMA DE DÍGITOS

Se lama también método acelerado y se estima una depreciación más rápida en

un momento, para ir declinando posteriormente su valor; este tipo de depreciación

es recomendable y se ajusta a las características de los vehículos y maquinarias.

FÓRMULA:



En la suma de dígitos la depreciación se hace en forma ascendente y

descendente.

SUMA DE DÍGITOS EN FORMA ASCENDENTE.

TABLA DE DEPRECIACIÓN: EJEMPLO

Activo: Vehículo Método: Dígitos (ascendente)

Nº AÑOS FECHA ADQUI ALICUOTAS DEPRE.ANUAL DEPRE. ACUMUL

VALOR LIBRO

0 1 2 3 4 5

15

06.01.01 06.12.31 07.12.31 08.12.31 09.12.31 10.12.31

0 1/15X16.000 2/15X16.000 3/15X16.000 4/15X16.000 5/15X16.000

0 1.066.66 2.133,33 3.200,00 4.266,00 5.333.33

0 1.066.66 3.200,00 6.400,00

10.666.66 16.000,00

18.000,00 16.933.33 14.800,00 11,600,00 7.333,33 2.000,00

VR

VA - VR

18.000,00 - 2.000,00

16.000,00

Explicación de la tabla de depreciación:

1.- Datos Informativos: Razón Social, tabla de depreciación, nombre del activo y

método utilizado.

2.- Columnas de: número de años, fechas de adquisición, alícuota, depreciación

anual, depreciación acumulada y valor en libros.

3.- Para obtener el denominador 15, se suma el número de años de vida útil del

activo fijo, en este caso el vehículo. (1+2+3+4+5=15).



4.- Para que la depreciación se ascendente, en la columna de la alícuota se

inicia con el primer año de depreciación bajo el denominador 15 y el segundo, el

tercer año y así sucesivamente hasta cuando termine la vida útil del activo fijo.

5.- La columna de la depreciación anual, se obtiene cada año multiplicando el

quebrado (1/15, 2/15, 3/15, 4/15, y 5/15) por el valor a ser depreciado.

6.- La columna de la depreciación acumulada, se obtiene sumando la

depreciación anual del primer año con la del segundo con la del tercero y así

sucesivamente.

7.- La columna del valor en libros.- se obtiene, restando el valor de la

depreciación anual del primer año y luego la del segundo así hasta terminar la vida

útil.

SUMA DE DÍGITOS EN FORMA DESCENDENTE.

El procedimiento es el mismo, lo único que cambia es en la columna de la alícuota

es lo inverso de los quebrados, es decir inicia el primer año con (5/15, 4/15, 3/15,

2/15, 1/15) y luego se procede como ya explicó.

Para el ejemplo utilizaremos el mismo activo fijo (vehículos)

TABLA DE DEPRECIACIÓN: EJEMPLO

Activo: Vehículo Método: Dígitos (ascendente)

Nº AÑOS FECHA ADQUI ALICUOTAS DEPRE.ANUAL DEPRE. ACUMUL

VALOR LIBRO

0 1 2 3 4 5

15

06.01.01 06.12.31 07.12.31 08.12.31 09.12.31 10.12.31

0 5/15X16.000 4/15X16.000 3/15X16.000 2/15X16.000 1/15X16.000

0 1.066.66 2.133,33 3.200,00 4.266,00 5.333.33

0 1.066.66 3.200,00 6.400,00

10.666.66 16.000,00

18.000,00 16.933.33 14.800,00 11,600,00 7.333,33 2.000,00

VR



El registro contable es igual al de línea recta, en caso de que la fecha de

adquisición del activo fijo no sea el año completo del calendario (1º Enero- 31

Diciembre), el valor de la depreciación será la parte proporcional del tiempo

transcurrido.

8.8. AJUSTES POR AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Los activos diferidos son gastos que realiza la empresa por servicios que

beneficiarán a períodos futuros, se caracterizan porque estos valores se amortizan

en largo tiempo y no pueden recuperarse en caso de no recibir el servicio.

Registro contable por el pago de los gastos de organización y constitución

Enero 2. Se cancela por diferentes conceptos en la etapa de organización y

constitución de la empresa $ 6.000,00 más IVA $ 720,00 mediante cheque.

LIBRO DIARIO


Enero.2 ---- X ----

Gastos de organización y constitución IVA compras Bancos P/r. el pago de diferentes gastos en la etapa de organización y constitución de la empresa.

6.000,00

720,00

6.720,00

Según disposición legal los gastos de organización y constitución se deben

amortizar en un período no inferior a 5 años

Registro contable por el ajuste

Dic 31. Se registra la amortización del primer año de los gastos de organización y

constitución es $ 1.200,00 ($ 6.000,00 / 5 años = $ 1.200,00)

LIBRO DIARIO


Dic.31 ---- X ----

Gastos de organización y constitución Amortización acumulada de gastos de organización y constitución P/r. la amortización de los gastos de organización y constitución del primer año

1.200,00

1.200,00



8.9 AJUSTES POR PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

Cuando una empresa vende sus mercaderías a crédito, existe el riesgo de no

poder cobrar, al menos una parte de esas deudas; por este motivo la Ley de

Régimen Tributario Interno y la técnica contable permiten que en forma anual se

efectúe el aprovisionamiento de deudas incobrables.

Para el cálculo de la provisión de cuentas incobrables hay varios métodos, entre

los que podemos mencionar.

Método legal

Método estadístico

Método analítico o antigüedad de saldos

Recuerde que el método legal establece el 1% anual por concepto de provisión de

cuentas incobrables sobre los créditos concedidos en el ejercicio económico.

Ejemplo:

Diciembre 31. El saldo de los créditos concedidos en el ejercicio económico son:

Clientes 3.400,00

Cuentas por cobrar 1.000,00

Documentos por cobrar 600,00

Total 5.000,00 x 1% = 50,00

LIBRO DIARIO


Dic. 31 ---- X ----

Cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables P/r. la provisión de cuentas incobrables por el presente año, según lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno

50,00

50,00



Capítulo IX EJERCICO PRÁCTICO

MECÁNICA CHEVROLET ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

ACTIVO PASIVOS

CORRIENTE A CORTO PLAZO 61.500,00 DISPONIBLE 95.000,00 PROVEEDORES 18.500,00 CAJA 5.000,00 DOCTOS POR PAGAR 43.000,00 BANCOS 90.000,00 TOTAL PASIVO 61.500,00 EXIGIBLE 323.500,00 PATRIMONIO 570.000,00

CLIENTES 23.500,00 CAPITAL SOCIAL 570.000,00 DOCTOS POR COBRAR 300.000,00 FIJO 213.000,00 DEPRECIABLE MUEBLES DE OFICINA 45.000,00 EQUIPO DE OFICINA 18.000,00 HERRAMIENTAS 150.000,00 TOTAL ACTIVOS $ 631.500,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 631.500,00



TRANSACIONES:

ENERO 02 Se recibieron 15.650,00 por arreglo de varios vehículos.

ENERO 03 Pago de una letra de cambio vencida por un valor 8.225,00 y los

intereses de 83 días al 35% anual.

ENERO 04 Los clientes cancelan 3.400,00 por cuentas vencidas.

ENERO 05 Compra de Lubricantes y grasas para el desarrollo del trabajo por

1.650,00.

ENERO 06 Cobro de una letra de cambio vencida por un valor de 116.900,00 y

los intereses de 72 días al 35% anual.

ENERO 07 Pago de Arriendo del Local para el presente mes 2.680,00.

ENERO 08 Ingresos por trabajos realizados en días anteriores 56.870,00.

ENERO 09 Cobro de trabajo especial por un valor 36.500,00 de los cuales,

16.700,00 se recibió en efectivo y por la diferencia un cheque a 30

días.

ENERO 10 Cancelación de cuentas vencidas por un valor de 3.610,00.

ENERO 11 Pago 1.865,00 por anuncios en los radios de la ciudad.

ENERO 12 Compra de materiales de trabajo por un valor de 3.260,00

ENERO 13 Ingresos por varios trabajos realizados por 19.460,00

ENERO 14 Compra de herramientas nuevas por un valor de 35.000,00 nos

confieren el 10% de descuento y se paga el 60% del valor neto en

efectivo y por la diferencia se entrega una letra de cambio a 60 días

plazo.

ENERO 15 Se paga los salarios de los trabajadores por un valor de 45.600,00

ENERO 16 Se recibieron 56.900,00 por varias reparaciones de vehículos.

ENERO 17 Pago de 8.660,00 por consumo de agua potable, luz eléctrica, y

teléfono.

ENERO 18 Compra de 4.225,00 en materiales de oficina.



ENERO 19 Compra de Combustibles y lubricantes por un valor de 5.860,00

ENERO 20 Ingreso de 53.450,00 por varios trabajos de mecánica realizados.



MECÁNICA CHEVROLET LIBRO DIARIO

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

Folio # 01

FECHA DETALLE PARCIAL

DEBE HABER

2010 Ene.02 Ene.02

Ene.03 Ene.04 Ene.05 Ene.06

– 01 –

Caja Bancos Clientes Documentos por Cobrar Muebles de Oficina Equipos de Oficina Herramientas Proveedores Documentos por Pagar Capital Social V/ por apertura de Libros

– 02 – Caja Ingresos de trabajos realizados V/ por arreglo de varios vehículos

– 03 – Documentos por Pagar Gasto Interés Caja V/ por pago d una letra vencida

– 04 – Caja Clientes V/ por cobro de una cuenta vencida

– 05 – Material de trabajo Caja V/por compra de lubricantes y grasa

– 06 – Caja Documentos por Cobrar Intereses Ganados V/ cobro de una letra vencida PASAN…

5.000,00 90.000,00 23.500,00

300.000,00 45.000,00 18.000,00 150.000,00

15.650,00

8.225,00 663,71

3.400,00

1.650,00

125.083,00

18.500,00 43.000,00

570.000,00

15.650,00

8.888,71

3.400,00

1.650,00

116.900,00 8.183,00



Ene.07 Ene.08 Ene.09 Ene.10 Ene.11 Ene.12 Ene.13 Ene.14 Ene.15 Ene.16

…VIENEN – 07 –

Gasto Arriendo Caja V/ pago de arriendo

– 08 – Caja Ingreso de trabajo realizado V/ cobro de trabajos realizados

– 09 – Caja Bancos Ingreso de trabajo realizado V/ cobro de trabajo especial

– 10 – Proveedores Caja V/ Pago de cuentas vencidas

– 11 – Gasto Publicidad Caja V/ pago anuncios en la radio

– 12 – Material de Trabajo Caja V/ compra de material de trabajo

– 13 – Caja Ingreso de trabajo realizado V/ trabajos realizados

– 14 – Herramientas Ingreso descuento Caja Documentos por pagar V/ compra de herramientas

– 15 – Gasto Sueldo Caja V/ pago de sueldos a los empleados

– 16 – Caja Ingreso de trabajo realizado V/ ingreso por varias reparaciones PASAN….

2.680,00

56.870,00

16.700,00 19.800,00

3.610,00

1.865,00

3.260,00

19.460,00

35.000,00

45.600,00

56.900,00

2.680,00

56.870,00

36.500,00

3.610,00

1.865,00

3.260,00

19.460,00

3.500,00 18.900,00 12.600,00

45.600,00

56.900,00



Ene.17 Ene.18 Ene.19 Ene.20 Ene.31 Ene.31 Ene.31 Ene.31

….VIENEN

– 17 – Gasto Servicio Básico Caja V/ pago de luz, agua, teléfono

– 18 – Útiles de Oficina Caja V/ compra de materiales de oficina

– 19 – Material de Trabajo Caja V/ compra de lubricantes

– 20 – Caja Ingresos de Trabajo Realizado V/ cobro de varios trabajos de mecánica

– 21 – Resumen de Rentas y Gastos Gasto Interés Gasto Arriendo Gasto Publicidad Gasto Sueldo Gasto Servicio Básico V/para cerrar cuentas de gasto

– 22 – Ingreso de Trabajos Realizados Intereses Ganados Ingreso Descuento Resumen de Rentas y Gastos V/para cerrar cuentas de ingreso

– 23 – Resumen de Rentas y Gastos Superávit Ganancias Retenidas V/para registrar la utilidad del Ejercicio

– 24 – Superávit Capital V/para verificar la utilidad del Ejercicio PASAN….

8.660,00

4.225,00

5.860,00

53.450,00

59.468,71

238.830,00 8.183,00 3.500,00

191.044,29

191.044,29

8.660,00

4.225,00

5.860,00

53.450,00

663.71 2.680,00 1.865,00

45.600,00 8.660,00

250.513,00

191.044,29

191.044,29



….VIENEN Proveedores Documentos por Pagar Capital Social Caja Bancos Clientes Documentos por Cobrar Muebles de Oficina Equipos de Oficina Herramientas Material de Trabajo Útiles de Oficina V/ para cerrar las cuentas

14.890,00 47.375,00

761.044,29

2.635.491,29

247.314,29 109.800,00

20.100,00 183.100,00

45.000,00 18.000,00

185.000,00 10.770,00

4.225,00

2.635.491,29



MAYORIZACIÓN

CUENTA: CAJA

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.01 Ene.02 Ene.03 Ene.04 Ene.05 Ene.06 Ene.07 Ene.08 Ene.09 Ene.10 Ene.11 Ene.12 Ene.13 Ene.14 Ene.15 Ene.16 Ene.17 Ene.18 Ene.19 Ene.20 Ene.31

Por apertura de libros Por arreglo de varios vehículos Por pago de una letra vencida Por cobro de una cuenta vencida Por compra de lubricantes y grasa Cobro de una letra vencida Pago de arriendo Cobro de trabajos realizados Cobro de trabajo especial Cobro de cuentas vencidas Pago anuncios en la radio Compra de material de trabajo Trabajos realizados Compra de herramientas Pago de sueldos a los empleados Ingreso por varias reparaciones Pago de luz, agua, teléfono Compra de materiales de oficina Compra de lubricantes Cobro de varios trabajos de mecánica Para cerrar las cuentas de activo

5.000,00 15.650,00

3.400,00

125.083,00

56.870,00 16.700,00

19.460,00

56.900,00

53.450,00

352.513,00

8.888,71

1.650,00

2.680,00

3.610,00 1.865,00 3.260,00

18.900,00 45.600,00

8.660,00 4.225,00 5.860,00

247.314,29 352.513,00

5.000,00 20.650,00 11.761,29 15.161,29 13.511,29

138.594,29 135.914,29 192.784,29 209.484,29 205.874,29 204.009.29 200.749.29 220.209,29 201.909,29 155.709,29 212.609,29 203.949,29 199.724,29 193.864,29 247.314,29

0,00



CUENTA: BANCOS

CUENTA: CLIENTES

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.01 Ene.09 Ene.31

Por apertura de Libros Cobro de Trabajo Especial Para cerrar las cuentas de Activo

90.000,00 19.800,00

109.800,00

109.800,00 109.800,00

90.000,00 109.800,00

0.00

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Por cobro de una cuenta vencida Para cerrar las cuentas de Activo

23.500,00

23.500,00

3.400,00

20.100,00 23.500,00

23.500,00 20.100,00

0,00



CUENTA: DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTA: MUEBLES DE OFICINA

CUENTA: EQUIPO DE OFICINA

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Documentos por Cobrar Para cerrar las cuentas de Activo

300.000,00

300.000,00

116.900,00 183.100,00 300.000,00

300.000,00 183.100,00

0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.01 Ene.31

Por apertura de Libros Para cerrar las cuentas de Activo

45.000,00

45.000,00

45.000,00 45.000,00

45.000,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.01 Ene.31

Por apertura de Libros Para cerrar las cuentas de Activo

18.000,00

18.000,00

18.000,00 18.000,00

18.000,00 0,00



CUENTA: HERRAMIENTAS

CUENTA: PROVEEDORES

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Compra de Herramientas Para cerrar las cuentas de Activo

150.000,00 35.000,00

185.000,00

185.000,00 185.000,00

150.000,00 185.000,00

0,00

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Pago de cuentas vencidas Para cerrar las cuentas de Pasivo

3.610,00

14.890,00 18.500,00

18.500,00

18.500,00

18.500,00 0,00



CUENTA: DOCUMENTOS POR PAGAR

CUENTA: CAPITAL SOCIAL

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Por pago d una letra vencida Compra de herramientas Para cerrar las cuentas de Pasivo

8.225,00

47.375,00 55.600,00

43.000,00

12.600,00

55.600,00

43.000,00 34.775,00 47.375,00

0,00

MOVIMIENTOS SALDOS



Por apertura de Libros Para registrar la Utilidad Para cerrar cuentas de Patrimonio

761.044,29 761.044,29

570.000,00 191.044,29

761.044,29

570.000,00 761.044,29

0,00



CUENTA: INGRESO DE TRABAJO REALIZADO

CUENTA: GASTO INTERES

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.02 Ene.08 Ene.09 Ene.13 Ene.16 Ene.20 Ene.31

Por arreglo de varios vehículos Cobro de trabajos realizados Cobro de trabajo especial Trabajos realizados Ingreso de trabajo realizado Cobro de varios trabajos de mecánica Para cerrar cuentas de Ingreso

238.830,00

15.650,00 56.870,00 36.500,00 19.460,00 56.900,00 53.450,00

238.830,00

15.650,00 72.520,00

109.020,00 128.480,00 185.380,00 238.830,00

0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.03 Ene.31

Por pago de una letra vencida Para cerrar cuentas de Gasto

663,71

663,71

663,71 663,71

663,71 0,00



CUENTA: MATERIAL DE TRABAJO

CUENTA: INTERESES GANADOS

MOVIMIENTOS SALDOS



Por compra de lubricantes y grasa Compra de material de trabajo Compra de lubricantes Para cerrar las cuentas de Activo

1.650,00 3.260,00 5.860,00

10.770,00

10.770,00 10.770,00

1.650,00 4.910,00

10.770,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.06 Ene.31

Cobro de una letra vencida Para cerrar cuentas de Ingreso

8.183,00

8.183,00

8.183,00

8.183,00

8.183,00 0,00



CUENTA: GASTO ARRIENDO

CUENTA: GASTO PUBLICIDAD

CUENTA: INGRESO DESCUENTO

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.07 Ene.31

Pago de arriendo Para cerrar cuentas de Gasto

2.680,00

2.680,00

2.680,00 2.680,00

2.680,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.07 Ene.31

Pago anuncios en la radio Para cerrar cuentas de Gasto

1.865,00

1.865,00

1.865,00 1.865,00

1.865,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.14 Ene.31

Compra de herramientas Para cerrar cuentas de Ingreso

3.500,00 3.500,00

3.500,00

3.500,00

3.500,00 0,00



CUENTA: GASTO SUELDO

CUENTA: GASTO SERVICIOS BÁSICO

CUENTA: ÚTILES DE OFICINA

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.15 Ene.31

Pago de sueldos a los empleados Para cerrar cuentas de Gasto

45.600,00

45.600,00

45.600,00 45.600,00

45.600,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.17 Ene.31

Pago de luz, agua, teléfono Para cerrar cuentas de Gasto

8.660,00

8.660,00

8.660,00 8.660,00

8.660,00 0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene.18 Ene.31

Compra de materiales de oficina Para cerrar cuentas de Activo

4.225,00

4.225,00

4.225,00 4.225,00

4.225,00 0,00



CUENTA: RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS

CUENTA: SUPERÁVIT GANANCIAS RETENIDAS

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene. 31 Ene. 31 Ene. 31

Para cerrar cuentas de Gasto Para cerrar cuentas de Ingreso Para cerrar la cuenta de Rentas y Gastos

59.468,71

191.044,29

250.513,00

250.513,00

250.513,00

59.468,71

191.044,29

0,00

MOVIMIENTOS SALDOS


Ene. 31 Ene. 31

Para registrar la Utilidad del Ejercicio Para verificar la Utilidad del Ejercicio

191.044,29 191.044,29

191.044,29

191.044,29

191.044,29 0.00



MECÁNICA CHEVROLET BALANCE DE COMPROBACIÓN


# SUMAS CUENTAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Caja Bancos Clientes Documentos por Cobrar Muebles de Oficina Equipos de Oficina Herramientas Proveedores Documentos por Pagar Capital Social Ingreso de Trabajo Realizado Gasto Interés Material de Trabajo Intereses Ganados Gasto Arriendo Gasto Publicidad Ingreso Descuento Gasto Sueldo Gasto Servicio Básico Útiles de Oficina

352.513,00 109.800,00

23.500,00 300.000,00

45.000,00 18.000,00

185.000,00 3.610,00 8.225,00

663,71 10.770,00

2.680,00 1.865,00

45.600,00

8.660,00 4.225,00

$ 1.120.111,71

105.198,71

3.400,00 116.900,00

18.500,00 55.600,00

570.000,00 238.830,00

8.183,00

3.500,00

$ 1.120.111,71

247.314,29 109.800,00

20.100,00 183.100,00

45.000,00 18.000,00

185.000,00

663,71 10.770,00

2.680,00 1.865,00

45.600,00

8.660,00 4.225,00

$ 882.778,00

14.890,00 47.375,00

570.000,00 238.830,00

8.183,00

3.500,00

$ 882.778,00



MECÁNICA CHEVROLET HOJA DE TRABAJO


Nº

CUENTAS

DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

GASTO

INGRESO

ACTIVO

PAS+ PAT

1 2 3 4 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

Caja Bancos Clientes Documentos por Cobrar Muebles de Oficina Equipos de Oficina Herramientas Proveedores Documentos por Pagar Capital Social Ingreso de Trabajo Realizado Gasto Interés Material de Trabajo Intereses Ganados Gasto Arriendo Gasto Publicidad Ingreso Descuento Gasto Sueldo Gasto Servicio Básico Útiles de Oficina

352.513,00 109.800,00 23.500,00

300.000,00 45.000,00 18.000,00

185.000,00 3.610,00 8.225,00

663,71 10.770,00

2.680,00 1.865,00

45.600,00

8.660,00 4.225,00

1.120.111,7111

105.198,71

3.400,00 116.900,00

18.500,00 55.600,00

570.000,00 238.830,00

8.183,00

3.500,00

1.120.111,71

247.314,29 109.800,00 20.100,00

183.100,00 45.000,00 18.000,00

185.000,00

663,71 10.770,00

2.680,00 1.865,00

45.600,00

8.660,00 4.225,00

882.778,00

14.890,00 47.375,00

570.000,00 238.830,00

8.183,00

3.500,00

882.778,00

663,71

2.680,00 1.865,00

45.600,00

8.660,00

59.468,71 191.044,29 250.468,00

238.830,00

8.183,00

3.500,00

250.513,00

250.468,00

247.314,29 109.800,00 20.100,00

183.100,00 45.000,00 18.000,00

185.000,00

10.770,00

4.225,00

823.309.29

14.890,00 47.375,00

570.000,00

191.044,29 823.309,29



MECÁNICA CHEVROLET ESTADO DE RESULTADOS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

INGRESOS 250.513,00 Ingreso de Trabajo Realizado 238.830,00 Intereses Ganados 8.183,00 Ingreso Descuento 3.500,00 GASTOS 59.468,71 Gasto Interés 663,71 Gasto Arriendo 2.680,00 Gasto Publicidad 1.865,00 Gasto Sueldo 45.600,00 Gasto Servicio Básico 8.660,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 191.044,29

GERENTE CONTADOR



MECÁNICA CHEVROLET ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

ACTIVO PASIVOS CORRIENTE 357.114,29 A CORTO PLAZO 62.265,00 DISPONIBLE PROVEEDORES 14.890,00 CAJA 247.314,29 DOCTOS POR PAGAR 47.375,00 BANCOS 109.800,00 TOTAL PASIVO 62.265,00 EXIGIBLE 203.200,00 PATRIMONIO 761.044,29 CLIENTES 20.100,00 CAPITAL SOCIAL 570.000,00 DOCTOS POR COBRAR 183.100,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 191.044,29 FIJO 262.995,00 DEPRECIABLE ÚTILES DE OFICINA 4.225,00 MUEBLES DE OFICINA 45.000,00 EQUIPO DE OFICINA 18.000,00 HERRAMIENTAS 185.000,00 MATERIAL DE TRABAJO 10.770,00 TOTAL ACTIVOS $ 823.309,29 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 823.309,29

GERENTE CONTADOR

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIFF)

OBJETIVO


Conocer las normativas vigentes que regulan la contabilidad

CAPÍTULO X



NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANIERA (NIFF) 10.1 Norma Internacional de Información Financiera 1

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros

intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados

financieros, contienen información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos

en que se presenten;

b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y

b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de

acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una

parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a

las NIIF.

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados

financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una

declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del

cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los

primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:

Presentó sus estados financieros previos más recientes:

Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los

aspectos con las NIIF;



De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados

financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de

cumplimiento con las NIIF;

Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no

con todas;

Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero

aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que

no existe normativa nacional; o

Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos

importes con los mismos determinados según las NIIF;

Preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno,

sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios

externos;

Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la

consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros,

según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en

2007); o

No presentó estados financieros en periodos anteriores.

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será

de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

a) abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con

otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración,

explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita

y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso

si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de

auditoría sobre tales estados financieros.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una

entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:



a) requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,

contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores; y

b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

10. 2 Norma Internacional de Información Financiera 2

Pagados Basados en Acciones

Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en

acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y

en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en

acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se

conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con

pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o

todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:

a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio,

b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y

c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y

las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor

de dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción

en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de

patrimonio,

A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una

transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede

a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de

patrimonio el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la

misma, a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un



empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de

esa clase particular, la concesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a

los requerimientos de esta NIIF.

Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con

pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o

servicios. Entre esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades,

planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. . Sin embargo,

una entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que la entidad adquiere

bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinación de

negocios según se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en

2008), en una combinación de entidades o negocios bajo control común según se

describe en los párrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribución de un negocio en

la formación de un negocio conjunto según se define en la NIC 31 Participaciones

en Negocios Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en

una combinación de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no

están dentro del alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de

patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condición de

empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) sí

entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la cancelación, la

sustitución u otra modificación de acuerdos con pagos basados en acciones, a

consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra reestructuración

del patrimonio, deberán contabilizarse de acuerdo con esta NIIF.

10.3 Norma Internacional de Información Financiera 3

Combinaciones de Negocios

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad

de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una

entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo,

esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad

adquirente:

a) Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora

en la entidad adquirida;



b) Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios

o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas;

y

c) Determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los

estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la

combinación de negocios.

Alcance

Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de

una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:

a) La formación de un negocio conjunto.

b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un

negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los

activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que

cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos

intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos

asumidos. El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos

individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores

razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no

dará lugar a una plusvalía.

c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos

B1 a B4 proporcionan las guías de aplicación correspondientes).


Contratos de Seguro

Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que

en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la

segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF

requiere:



a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.

b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos

de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los

usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e

incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos

contratos.

Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como la

contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades

aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos

Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo

45.

Una entidad no aplicará esta NIIF a:

a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el

mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

contingentes).

b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes

de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por

retiro reportadas que proceden de los planes de beneficios definidos (véase

la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

Prestaciones por Retiro).

c) Los derechos contractuales o las obligaciones contractuales de tipo

contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una

partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías,

pagos contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como

el valor residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un

contrato de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos,

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles).

d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya

manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos como

de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de



seguro, en cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar la NIC 32, la NIC

39 y la NIIF 7 o esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El

emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato, pero la elección que

haga para cada contrato será irrevocable.

e) La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una combinación de

negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).

f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de

seguro directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No obstante, el

cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea

tenedor.

Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que

emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se

considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.

Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,

todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son

aplicables también a los contratos de reaseguro.


Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre

las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:

a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como

mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe

en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que

cese la depreciación de dichos activos; y

b) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como

mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de

situación financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas

se presenten por separado en el estado del resultado integral.



Alcance

Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a

todos los activos no corrientes* reconocidos, y a todos los grupos de activos para

su disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF

se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de

activos para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos

activos enumerados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con

la Norma que se indica en el mismo.

Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación

de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que

cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de

acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que una entidad consideraría

normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con intención

de reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios

para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.

En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con

algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola

transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de

unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o

parte de una unidad generadora de efectivo†. El grupo puede incluir cualesquiera

activos y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y

activos excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF.

Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta

NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos

de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que

dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor

razonable menos los costos de venta. Los requerimientos de medición de activos y

pasivos individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se

establecen en los párrafos 18, 19 y 23.

Los criterios de medición de esta NIIF* no son aplicables a los siguientes activos,

que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso,

independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un

grupo de activos para su disposición.

a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).



b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los

Empleados).

c) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos

Financieros.

d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor

razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión.

e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de

venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.

f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la

NIIF 4 Contratos de Seguro.


Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de recursos minerales.

En particular, la NIIF requiere:

a) Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los

desembolsos por exploración y evaluación;

b) Que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación

realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta

NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del

Valor de los Activos;

c) Revelar información que identifique y explique los importes que en los

estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de

recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a

comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo

futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan

reconocido.



Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en

los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.

Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

a) Antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un

área determinada;

b) Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad

comercial de la extracción de un recurso mineral.


Instrumentos Financieros: Información a Revelar

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:

a) La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en

el rendimiento de la entidad; y

b) La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo

esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de

gestionar dichos riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,

medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, de la NIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medición y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.



Alcance

Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a toda clase de instrumentos

financieros, excepto a:

a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos,

que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros

Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas, o NIC 31

Participaciones en Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la

NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las

participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando

la NIC 39 y la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los

requerimientos de esta NIIF. Las entidades aplicarán también está NIIF a

todos los derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias,

asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la

definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.

b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de

retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios

a los Empleados.

c) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de

Seguro. No obstante, esta Norma se aplicará a los derivados implícitos en

contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los

contabilice por separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a los

contratos de garantía financiera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y

medición de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo

con el apartado (d) del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su

reconocimiento y medición.

d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF

2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén dentro del

alcance de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39, a los que se aplicará esta NIIF.

e) Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D

de la NIC 32.

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros



reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén

dentro del alcance de la NIC 39 y la NIIF 9. Los instrumentos financieros no

reconocidos comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están

fuera del alcance de la NIC 39 y NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF

(como algunos compromisos de préstamo).

Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o venta de elementos no

financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 y NIIF 9 (véanse los

párrafos 5 a 7 de la NIC 39).


Segmentos de Operación

Principio básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados

financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de

negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

Alcance

Esta NIIF se aplicará a:

Los estados financieros separados o individuales de una entidad:

a) Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado

no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

b) Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir

algún tipo de instrumento en un mercado público; y

Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar

información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa

información como información por segmentos.

Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del

alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados

como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por

segmentos en los estados financieros consolidados

TEXTO BÁSICO CONTABILIDAD GENERAL

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