Tema06 Introduccion Contabilidad Gestion

Tema 6: Introducción a la Contabilidad de Gestión

Contabilidad Financiera y Analítica I2008-2009Jose Luis Ucieda

Objetivos de Aprendizaje

Explicar la naturaleza de la Contabilidad de Gestión e identificar la relación entre Contabilidad Financiera y de Gestión

Explicar y enumerar las principales áreas en Contabilidad de Gestión

Explicar los objetivos de la Contabilidad Analítica y sus áreas Entender el proceso de la Contabilidad de Costes y sus tipos Explicar la importancia y objetivos de la Planificación y control

presupuestario Entender la toma de Decisiones a corto plazo y aplicar el

concepto de Contribución y Umbral de rentabilidad Explicar la importancia y naturaleza de la Contabilidad Directiva

y los tipos de decisiones a largo plazo Enumerar los métodos para la toma de decisiones de inversión Explicar las diferentes fuentes de financiación de la entidad

Indice

1. Contabilidad de Gestión2. Contabilidad Analítica

1. Contabilidad de Costes2. Planificación y control presupuestario

3. Toma de decisiones1. Decisiones a corto plazo2. Decisiones a largo plazo3. Decisiones de inversión4. Decisiones de financiación

1. Contabilidad de Gestión Definición:

Sistema de información para la toma de decisiones de usuarios internos de las entidades

Objetivo: Suministrar información contable para ayudar a

la dirección con los costes, la planificación y control, y la toma de decisiones

Orígenes: Estudio de costes Crítica

Centrada en la reducción de costes en lugar de maximizar ingresos

1. Contabilidad de Gestión Contabilidad Financiera

1. Suministrar información a usuarios externos (accionistas)

2. Registro de información con partida doble

3. Regulada (Leyes y PGC)4. Principales informes:

balance y estado PyG5. Refleja el pasado6. Producto final: cuentas

anuales estandarizadas

Contabilidad de Gestión1. Suministra información

a usuarios internos (directivos)

2. No hay registrao. La información se usa para estudio de costes, presupuestación y toma de decisiones

3. No está regulada4. No prepara informes5. Explora el futuro6. Cada negocio produce

su propia información

1. Contabilidad de Gestión Está dirigida a usuarios internos a la organización Por ejemplo, los directivos necesitan información

contable para tomas decisiones sobre: El desarrollo de nuevos productos o servicios Contratación de personal y salarios Solicitud de financiación externa para nuevos proyectos Fijar el precio o cantidad de los productos de la compañía Determinar los métodos de compra, producción o

distribución de los productos El reparto de dividendos

1. Contabilidad de Gestión

Clasificación:

Contabilidad

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Gestión

Contabilidad Analítica

Contabilidad de Costes

Planificación y Control Presupuestario

Toma de DecisionesDecisiones a c/p,

estratégicas,de inversión, yde financiación

1. Contabilidad de Gestión

Clasificación: Contabilidad Analítica▪ Contabilidad de Costes: estudio de los costes

para su recuperación via precio y valoración de inventarios▪ Planificación y control presupuestario: planificar

y controlar costes futuros con presupuestos y costes estándar y medidas de control

Toma de decisiones (de negocios)▪ Decisiones a corto plazo, decisiones

estratégicas, decisiones de inversión, y decisiones de financiación

2. Contabilidad Analítica

Definición Determinación de costes y planificación y control

presupuestario Se divide en:

Contabilidad de Costes▪ Clasificación, acumulación, e imputación de los costes de

los productos y servicios de una entidad para la fijación de precios y valoración de inventarios (existencias)

Planificación y Control presupuestario▪ Establecimiento de presupuestos de procesos,

actividades, o productos, y el análisis de sus desviaciones


(1) Contabilidad de costes Estudia la clasificación de costes (tipos de

costes), su acumulación e imputación a productos y servicios de la entidad

Objetivo▪ Proporcionar información para▪ Determinar el coste (valoración) de los inventarios, y▪ Ayudar a fijar los precios de los productos y servicios


(1) Contabilidad de costes Tipos de costes▪ Según su naturaleza:▪ Personal, aprovisionamientos, servicios, financieros

▪ Según puedan ser imputados al producto/servicio:▪ Directos e indirectos

▪ Según su variabilidad con el volumen de ventas o producción:▪ Variables o fijos


Determinación de costes de inventariosStockco fabrica juguetes. Los costes directos para fabricar 1.000 juguetes es de €1.000 y los costes indirectos (por ejemplo luz, calefacción, etc) de €500. Al final del ejercicio, hay 200 juguetes en inventario. ¿Cuál es el coste (valoración) de cada juguete para mostrarlo en balance?€ por

1.000udades

€ porunidad

Costes directos

1.000 1.00

Costes indirectos

500 0.50

Total 1.500 1.50

Valor inventario final: 200 x €1.5 = €300


Determinación de preciosEstructura de costes de un servicio helpdesk

Importe (€)

Ejemplo

Coste directo personal 4 Teleoperador

Coste principal (bruto, directo)

4

Costes de Administración 5 Jefes, gastos oficinas

Costes de Distribución y Venta

4 Publicidad, comisiones venta

Coste total 13

Márgen (beneficio) 2

Precio de Venta 15


Determinación de preciosEstructura de costes de un ordenador

Clave:CD: Coste DirectoCI: Coste Indirecto

(€) Ejemplo

CD materiales 50 Plástico, metales, chips

CD personal 120

Personal en fábrica

CD servicios 10 Energía, patentes

Coste Directo 180

CI producción 60 Sueldos supervisor

Costes Produc

240

Costes Estruct 50 Gastos oficinas, seguros

Costes Distr Venta

60 Publicidad, comis.venta

Coste total 350

Márgen 50

Precio de Venta

400

Precio de Venta Público (PVP)

Precio de Venta (PV)

Coste Total

Coste Producción

Coste Bruto

Márg

en

(B

en

efici

o)

Cost

e d

e E

stru

ctu

ra

Cost

e d

e D

istr

ibu

ción

y

Ven

ta Cost

e d

irect

o

mate

riale

s

Cost

e d

irect

o

pers

on

al

Cost

e d

irect

o

serv

icio

s

Cost

e in

dir

ect

o

pro

du

cció

n

Imp

uest

o s

ob

re V

alo

r A

ñad

ido (

IVA

)


Determinación de preciosPara la fabricación de un televisor se conoce la siguiente información sobre sus costes: Costes directos por televisión: materiales €25, personal €50, y otros costes €3

Costes indirectos: de fabricación €18.000; de estructura €14.000, y de distribución y venta €15.000

Se fabrican 1.000 televisores¿A qué precio debe venderse cada televisión para tener un 20% de márgen sobre el coste total?


(1) Contabilidad de Costes El proceso clásico de la Contabilidad de

Costes▪ Registro de los costes (Contabilidad Financiera)▪ Clasificación de los costes▪ Imputar costes indirectos a departamentos▪ Imputar costes directos y de departamentos a

productos o servicios


Costes Directos Costes Indirectos

Coste Bruto Departamento

Producción

Departamentos:• Distribuc y

Venta• Estructura

Coste Productos y/o servicios

Imputación a Departamentos


(1) Contabilidad de Costes Costes indirectos de departamentos no productivos ▪ Son costes del período, no de los productos▪ Se incluyen para fijar precios, no para valorar inventarios

El método ABC (Activity Based Costing)▪ Método sofisticado que imputa costes a actividades en lugar

de a productos y servicios Modelos de costes:▪ Coste completo (full costing): imputa todos los costes a

productos y servicios▪ Coste variable: imputa algunos costes (variables, directos)


(2) Planificación y control presupuestario Los presupuestos son herramientas para convertir los objetivos

estratégicos de las entidades en realidades prácticas Se elaboran presupuestos de tesorería, cuentas a cobrar, cuentas

a pagar, inventarios, costes de materiales, personal, y están coordinados con presupuestos de estados financieros

Los presupuestos tienen efectos sobre el comportamiento y motivación de los empleados: gastar el presupuesto, presupuestos con colchón, y presupuesto creativo

Los costes estándar son una forma sofisticada de presupuestación basada en costes predeterminados para ciertos elementos de coste

Se miden las variaciones (desviaciones de los resultados reales respecto al presupuesto o resultados ‘estándar’) en ventas y en costes, y se analizan (controlan) sus causas


(2) Planificación y control presupuestario

Planificación(presupuesto)

Control (comparación real vs Ppto.)

Análisis desviaciones

3. Toma de decisiones

En los negocios, la toma de decisiones implica elegir entre alternativas y supone hacer estimaciones basadas en información relevante y un análisis financiero

Paradoja del Burro de Buridán Imagine un asno que no sabe elegir entre dos

montones de heno de similares características y que a consecuencia de ello termina muriendo de inanición. Es una paradoja ya que, pudiendo comer, no come porque no sabe, no puede, o no quiere elegir por qué montón empezar.

Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Asno_de_Buridán


Las principales decisiones que se toman en los negocios se pueden agrupar en: Decisiones a corto plazo (tácticas) Decisiones a largo plazo (estratégicas)

Ambos tipos de decisiones requieren tomar: Decisiones de inversión: en qué invertir; y Decisiones de financiación: cómo financiar

la inversión


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Las decisiones a corto plazo se centran en

determinar qué productos o líneas son más rentables, cuáles generan pérdidas, si comprar o fabricar un determinado componente, o cómo maximizar el uso de un recurso limitado.

Las principales herramientas empleadas son:▪ Márgen de contribución▪ Punto muerto o umbral de rentabilidad


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Margen de Contribución (MC)▪ Los costes se clasifican en variables y fijos según varían o no con

el volumen de ventas o producción.▪ Los costes fijos no son relevantes para tomar decisiones a corto

plazo ya que no varían (son fijos)▪ El resultado no es buen criterio de decisión son la contribución a

cubrir los costes fijos.▪ Se calcula la contribución por unidad de producto, no en total▪ El análisis de la contribución se centra en el coste extra de

fabricar un producto extra o proporcionar una unidad más de servicio.

▪ El análisis de la contribución permite determinar qué productos o servicios son más rentables, cuáles generan pérdidas, si comprar o fabricar, y cómo maximizar el uso de un recurso limitado


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Margen de Contribución (MC)

Estado de PyG+ Ventas Netas 10

0

- Costes Variables (60)

= Margen Contribución

40

- Costes Fijos (25)

= Resultado Ejercicio

15

Se calcula por línea de

producto, servicio, canal,

etc



▪ ¿Tiene beneficios la empresa?▪ ¿Qué producto contribuye más a cubrir los costes fijos?

Clueless, fabrica y vende dos productos. Información detalle costes:

Producto X

Producto Y

Total

Unidades vendidas 1.000 2.000 -

Ventas Netas 50.000 50.000 100.000

Costes directos materiales

15.000 10.000 25.000

Costes directos trabajo

20.000 15.000 35.000

Costes indirectos variables

7.000 3.000 10.000

Costes indirectos fijos 10.000 - 10.000



Producto X Producto Y TOTAL

Unitario

Total Unitario

Total

Ventas 50 50.000

25 50.000

100.000

Coste Directo Materiales

(15) (15.000)

(5.0) (10.000)

(25.000)

Coste Directo Trabajo (20) (20.000)

(7.5) (15.000)

(35.000)

Costes indirectos Variables

(7) (7.000)

(1.5) (3.000)

(10.000)

Márgen Contribución

8 8.000 11 22.000

30.000

Costes Fijos (10.000)

Resultado Ejercicio 20.000


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Margen de Contribución (MC) ¿Y si las ventas de X e Y (1) se doblaran (+100%);

(2) cayeran a la mitad? (-50%)(1) Las ventas de X e Y se doblanContribución de X 16.000

Contribución de Y 44.000

Contribución total 60.000



Variación del Resultado +150%

(2) Las ventas de X e Y al 50%Contribución de X 4.000

Contribución de Y 11.000

Contribución total 15.000



Variación del Resultado -75%El Resultado Neto (20.000) aumenta o disminuye más que las ventas, por costes fijos


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Margen de Contribución (MC)▪ Procedimiento▪ Separar costes fijos de variables▪ Imputar ventas (ingresos) y costes variables a productos▪ Calcular contribución de productos: (1) en total, y (2) Por unidad

▪ Decisiones:▪ ¿Se maximiza la contribución de la entidad con los productos

mas rentables?▪ ¿Tiene el producto una contribución positiva? En caso contrario,

abandona la producción▪ ¿Debemos fabricar el producto con nuestros medios o

comprarlo?


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)▪ Es el punto (unidades vendidas) que produce un

resultado igual a cero:▪ Ventas – Coste Variable – Coste Fijo = 0▪ El MC = Costes Fijos▪ PM en unidades = Costes Fijos / MC (unitario)


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)▪ William Bunter, dueño de un restaurante,

espera servir 15.000 comidas a €20 cada una. Sus costes variables son €8 por comida y los costes fijos son de €120.000. ¿Cuál es el PM? ¿Cuáles son los ingresos en el PM?▪ PM = CF / MCu = 120.000/(20-8) = 10.000

comidas▪ Ingresos en PM = 10.000 x €20 = €200.000


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)▪ Márgen de Seguridad (MS)▪ Exceso (en %) de ventas sobre el PM▪ MS = [Ventas actuales – Ventas de PM] / Ventas de PM▪ MS del restaurante = (300.000 – 200.000)/200.000 =

50%▪ Cuanto más alto, más lejos del PM y más seguro


(1) Decisiones a corto plazo (tácticas) Punto Muerto o Umbral Rentabilidad (PM)

300.000

200.000

100.000

5.000 10.000 15.000


Punto MuertoÁrea

de Pérdid

as

Área de Benefici

os

€

Comidas servidas


(2) Decisiones a l/p (Contabilidad Directiva) 1. Evaluación de la posición actual (quién soy)▪ Analiza el entorno interno y externo de la entidad y usa

técnicas como el análisis de la cadena de valor, análisis del ciclo de vida, y matriz de cartera de productos

2. Valoración de la posición actual (dónde estoy)▪ Usa el análisis DAFO (Debilidades, Amenazas, Fortalezas, y

Oportunidades), el Cuadro de Mando (Balanced Scorecard), y técnicas de benchmarking (comparación con el líder)

3. Elección estratégica posición futura (a dónde quiero ir)▪ Explotación de fuerzas internas, como los productos del

negocio, la base de clientes, y/o la diversificación a través de fusiones y adquisiciones


(3) Decisiones sobre inversiones Son decisiones a largo plazo, como la construcción o

adquisición de un edificio Suponen una salida de efectivo inicial (flujo negativo)

y entradas de efectivos futuros (flujos positivos) Hay muchas estimaciones e hipótesis sobre dichos

flujos de efectivo Hay cuatro técnicas principales:▪ Técnicas que no tienen en cuenta el valor del dinero en el

tiempo: Payback y Rentabilidad Contable▪ Técnicas que tienen en cuenta el valor del dinero en el

tiempo: Valor Actual Neto (VAN) y Tasa Interna de Rentabilidad (TIR)


(3) Decisiones sobre inversiones 1. El método Payback es el más simple y mide el tiempo

que transcurre hasta que se recupera al inversión inicial 2. La Rentabilidad Contable usa el beneficio contable en

lugar de flujos de efectivo para medir la rentabilidad sobre la inversión inicial

3. El Valor Actual Neto (VAN) estima el valor que tendrían hoy (en el momento de la inversión inicial) los flujos de efectivo futuros

4. La Tasa Interna de Rentabilidad (TIR) determina la tasa de descuento a la que el proyecto comienza a ser rentable

El análisis de sensibilidad se usa para modelizar escenarios posibles futuros


(4) Decisiones sobre financiación Son decisiones para elegir la mejor manera

(menos costosa) de financiar las inversiones El coste de capital: tipo efectivo al que la

entidad puede obtener financiación Estas decisiones analizan las alternativas

existentes para financiar las inversiones Fuentes de financiación:▪ Internas y externas▪ A corto plazo y a largo plazo


(4) Decisiones sobre financiación Fuentes de financiación a corto plazo:▪ Internas: uso eficiente de tesorería, deudores

(cuentas a cobrar), e inventarios. Técnicas: modelo de cobro de cuentas a cobrar, pedido óptimo, y gestión de inventarios (Just-In-Time)▪ Externas: Descubiertos bancarios, préstamos y

créditos bancarios, factoring y descuentos de cuentas a cobrar, y la venta y recompra de existencias


(4) Decisiones sobre financiación Fuentes de financiación a largo plazo:▪ Internas: Las reservas (beneficios no

distribuidos)▪ Externas: (1) El leasing (arrendamiento, supone

el uso, pero no la propiedad, de un activo, (2) El capital en acciones (lo proporcionan los accionistas que poseen la entidad y reciben dividendos), y (3) Los préstamos a largo plazo (no propietarios) devengan intereses

Tema06 Introduccion Contabilidad Gestion

Documents

Transcript of Tema06 Introduccion Contabilidad Gestion