Tema 6 El informe de auditoría
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Antonio Medrano 1 TEMA 6 El informe de auditoría
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Antonio Medrano 1
TEMA 6
El informe de auditoría
2Antonio Medrano
3Antonio Medrano
ÍNDICE
1. El informe de auditoría: concepto, clases y características.
2. Estructura del informe.
3. Modelos de informes.
4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
5. Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio.
6. La opinión del auditor.
7. La carta de manifestaciones de la Dirección y “otra información”.
4Antonio Medrano
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.Concepto:
Es un documento mercantil en el que se
muestra el trabajo efectuado por el auditor y
su opinión profesional sobre las cuentas.
Opinión técnica
Es la que se deduce de una planificación y ejecución de los trabajos
de auditoría, dirigida a formarse y soportar una opinión, únicamente,
sobre aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan
significativamente a la imagen fiel que éstas deben presentar, y no
sobre todos y cada uno de sus conceptos individuales, ya que
requerría un alcance mayor del trabajo.
5Antonio Medrano
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.
Clases
Carta de
recomendaciones
Informe de auditoría
de cuentas anuales
• Comentarios sobre el
control interno establecido
por la Dirección.
• Ajustes y reclasificaciones
recomendados sobre las
cuentas anuales.
Es el resultado final del
trabajo del auditor.
6Antonio Medrano
1. El informe de auditoría:
concepto, clases y
características.Características
ClaroSin utilizar terminología sofisticada que limite la
comprensión.
ObjetivoHa de estar soportado por los papeles de trabajo del
auditor y ser independiente de los intereses de los
destinatarios.
ConcisoDebe evaluar las cuentas anuales auditadas de la
forma más breve posible.
OportunoTiene que emitir una opinión sobre los EEFF
considerando los hechos acaecidos con posterioridad
al cierre de las cuentas anuales.
7Antonio Medrano
2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
1. Título Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
2. DestinatariosSe indicará la persona o personas a las que va dirigido,
normalmente los accionistas o socios cuando la auditoría
es obligatoria.
3. Párrafo de
alcance
Identificación de la entidad auditada.
Identificación de los documentos objeto de auditoría.
Referencia a las NAGA.
Limitaciones al alcance (procedimientos no aplicados)
4. Párrafo
comparativo
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría
obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deberá indicar
si la auditó él mismo o fue realizada por otro auditor, la
fecha de emisión del informe y el tipo de opinión.
8Antonio Medrano
2. Estructura del informe.Elementos del informe de auditoría.
5. Párrafo de
énfasis
No es una salvedad en sentido estricto.(transacciones
importantes no usuales, volumen considerable de
operaciones con una entidad concreta, etc.)
6. Párrafo de
salvedades
El auditor deberá exponer las razones justificativas de
forma detallada en un párrafo intermedio entre el párrafo
de alcance y el párrafo de opinión.
7. Párrafo de
opinión
El auditor manifestará su opinión sobre si las cuentas
anuales, en todos sus aspectos significativos, expresan:
La imagen fiel del patrimonio.
La aplicación uniforme de los principios y normas
contables respecto a los del año anterior.
8. Párrafo sobre
el informe de
gestión
El auditor debe comprobar que la información contable
contenida en el mismo concuerda con los datos contables
de la entidad que han servido de base para preparar las
cuentas anuales auditadas.
9Antonio Medrano
2. Estructura del informe.
Elementos del informe de auditoría.
9. Nombre, dirección y
datos registrales del
auditor
El informe debe contener el nombre del auditor o de
la sociedad de auditoría de cuentas, la dirección de
su despacho y su nombre de inscripción en el ROAC.
10. Fecha de emisión
del informe
Esta fecha nunca podrá ser anterior a la de cierre de
cuentas anuales ni a su entrega firmada por los
administradores.
11. Firma del auditor
El informe debe ser firmado por el auditor de cuentas
que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de
sociedades de auditoría, el informe debe indicar el
nombre de la sociedad, la firma de uno o varios
socios ejercientes y su nombre.
10Antonio Medrano
3. Modelos de informes.
El informe del auditor podrá referirse a las cuentas anuales
de uno o varios ejercicios.
Un ejercicio
Además de lo mencionado en el párrafo comparativo,
el auditor ha de verificar que las cifras comparativas
del año anterior coinciden con las cuentas anuales de
dicho año.
Varios ejercicios
El informe versará sobre todos y cada uno de ellos.
En el párrafo de alcance se indicará los ejercicios a
que se refiere el informe.
11Antonio Medrano
3. Modelos de informes.
• Informe sin salvedad.
• Informe sin salvedad sobre las CCAA auditadas de dos
ejercicios.
• Informe con salvedad.
• Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores.
• Por incertidumbre.
• Por limitación de alcance.
• Informe con opinión desfavorable.
• Informe con opinión denegada.
12Antonio Medrano
4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Ajustes Reclasificaciones
Suponen un impacto cuantitativo
del patrimonio o de los
resultados, por cuanto reflejan
hechos omitidos o contabilizados
de forma inadecuada.
Suponen un impacto
cualitativo en el patrimonio.
Puede ocurrir que la Dirección de la empresa no admita todos o parte
de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor. En este
caso, el auditor debe juzgar la importancia de las propuestas no
aceptadas y valorar su incidencia en la imagen fiel de la empresa,
obrando en consecuencia con la emisión de un informe con
salvedades, con opinión negativa o absteniendose de opinar.
13Antonio Medrano
4. Propuesta de ajustes y reclasificaciones.
Circunstancias o hechos significativos
¿Existe informaciónadecuada en las cuentas anuales?
Carta derecomendaciones
¿Se aplican?
Acciones a llevar
a cabo
INFORME LIMPIO
Incluir en el informe
(modificación de opinión)
Circunstancias o hechos significativos
¿Existe informaciónadecuada en las cuentas anuales?
Carta derecomendaciones
¿Se aplican?
Acciones a llevar
a cabo
INFORME LIMPIO
Incluir en el informe
(modificación de opinión)
Sí
Sí
No
No
14Antonio Medrano
5. Revisión de hechos posteriores.
Cuando se produzcan hechos posteriores al cierre
del ejercicio (pero antes de la emisión del informe),
que puedan tener efecto significativo sobre las
cuentas anuales, éstos podrán ser incorporados a
dichas cuentas en ciertos casos, y en otros, ser
mencionados en la memoria.
Si la entidad auditada no modificara las cuentas
anuales o no desglosara el hecho en la memoria, en
los casos que corresponda, el auditor deberá incluir
una salvedad en su informe.
15Antonio Medrano
5. Revisión de hechos posteriores.
Los que ya se incluían en las cuentas
anuales, pero cuya evidencia se
confirma después, lo que obliga a
modificarlas.
Confirmación de
insolvencia por parte de
los clientes, por
quiebras firmes
después del cierre.
TIPOS
Los que no estaban en las cuentas
anuales en la fecha del cierre, pero
deben ser comunicados a los
interesados en los EEFF, por su
importancia, aunque no supongan
modificaciones en las cuentas
anuales.
Una pérdida en la
realización de una
cuenta a cobrar
ocasionada por un
siniestro no asegurado
ocurrido después de la
fecha de cierre.
16Antonio Medrano
6. La opinión del auditor.
La opinión que el auditor emite en su informe puede
considerarse la expresión máxima del trabajo.
Según el ICAC pueden producirse los siguientes
tipos de opinión:
Favorable.
Con salvedades.
Desfavorable.
Denegada.
17Antonio Medrano
6. La opinión del auditor.
Favorable o positiva.
1. Ha realizado su trabajo sin limitaciones de alcance y de
acuerdo con las NTA.
2. Las cuentas anuales se han formulado de acuerdo con las
normas y PCGA, guardando uniformidad con los ejercicios
anteriores.
3. La información que incluye la memoria es la necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.
4. En conjunto representan la actividad de la empresa en
concordancia con la información disponible por el auditor.
18Antonio Medrano
6. La opinión del auditor.
Con salvedades.
1. Limitación al alcance.
2. Error o incumplimiento de normas y PCGA.
3. Incertidumbre.
4. Cambios en principios y normas contables
aplicadas.
19Antonio Medrano
6. La opinión del auditor.
Desfavorable.
El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento
de normas y principios contables con efectos muy
significativos en las cuentas anuales.
Ante una opinión desfavorable, el auditor tienen que
exponer las razones en un párrafo intermedio en el que se
describan el efecto y motivos por los que alcanzó tal
conclusión.
20Antonio Medrano
6. La opinión del auditor.
Denegada: abstención de opinión.
Si la evidencia obtenida por el auditor no es suficiente para
formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, debe manifestar que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
La limitación de alcance puede provenir de limitaciones al
alcance y de incertidumbres muy significativas.
21Antonio Medrano
Limitaciones
Incertidumbres
Errores
Cambios en PCGA
Muy significativos
Muy significativos
Opinión
favorable
Opinión con
salvedades
Opinión
desfavorable
Opinión
denegada
No
Sí
Limitaciones
Incertidumbres
Errores
Cambios en PCGA
Muy significativos
Muy significativos
Opinión
favorable
Opinión con
salvedades
Opinión
desfavorable
Opinión
denegada
No
Sí
22Antonio Medrano
7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Concepto:
Es un documento que tiene por objeto garantizar la transparencia
por parte de la Dirección, no ocultando hechos que resultan muy
difíciles de verificar por el auditor.
Debe estar firmada por los administradores de la sociedad y la
fecha de la carta, con las manifestaciones de la Dirección,
debe coincidir con la fecha del informe de auditoría.
23Antonio Medrano
7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Partes de que consta:
1. Una declaración general en la que se manifiesta que no se
oculta información o asuntos que puedan afectar a los
estados financieros.
2. El detalle de los aspectos que afectan a la actuación del
auditor y que tienen o pueden tener relevancia en la emisión
del informe de auditoría.
24Antonio Medrano
7. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información.
Otra información:
Algunas entidades publican anualmente un documento
conocido como “Informe anual” o similar, en el que presentan,
junto con sus cuentas anuales y el informe de auditoría, otros
datos que el ICAC llama “otra información”. (la carta del
Presidente, el informe de la Dirección, inversiones previstas,
ratios financieros, etc.).
No se considera como otra información el informe de gestión
presentado por los administradores de acuerdo con la
legislación mercantil, sobre el que el auditor no tiene
obligación de informar.
