GESTIÓN DE COSTOS I

MÓDULO

CONTENIDO TEMÁTICO

Clasificación de los Costos

Modelo Costo-Volumen-Utilidad Costos Fijos y Variables

Punto de Equilibrio

Planeación de Utilidades

Mezcla de Productos

Costeo Estándar Introducción

Análisis

CP Laura Camino

NORMAS INFORMACIÓN FINANCIERA (A-1)

CARACTERÍSTICAS:

Confiable: veraz, objetiva, verificable, información suficiente.

Relevante: predecible, importancia relativa y confirmable

Comprensible

Comparable

CP Laura Camino

POSTULADOS BÁSICOS (A-2)

Sustancia Económica

Entidad Económica

Negocio en Marcha

Devengación Contable

Asociación de costos y gastos con ingresos

Valuación

Dualidad Económica

Consistencia

CP Laura Camino

¿Qué es un COSTO?

La suma de las erogaciones en que incurre una persona o negocio para la adquisición de un bien o servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.

CP Laura Camino

¿Qué es un GASTO?

Técnicamente, gasto se le llama a aquellas erogaciones que no generaron ingresos.

Algunos ejemplos podrían ser: accidentes, causas de fuerza mayor, robos, erogaciones “supérfluas”.

En ocasiones se les conoce como “pérdidas”.

CP Laura Camino

Clasificación de los costos

por su función Esta clasificación se genera en base a

la utilidad del costo (para qué sirve)

Producción ó fabricación: los elementos que se utilizan en el proceso productivo >> costo de venta >> materia prima, mano de obra, gastos indirectos fabricación

.

Administración

Venta

Financieros

CP Laura Camino

Clasificación de los costos

por su función Ejemplos

Producción ó fabricación: materiales, salarios y accesorios laborales, depreciación maquinaria y equipo, mantenimiento, capacitación

Administración: sueldos, honorarios, gastos oficinas > teléfono, papelería, etc.

Venta: comisiones, sueldos, gastos del punto de venta, etc.

Financieros: intereses, comisiones bancarias, resultados cambiarios.

CP Laura Camino

Clasificación de los costos

por su función Estos costos son generados por la

cadena de valor completa:

Investigación y desarrollo

Diseño del producto

Producción

Administración

Marketing y Ventas

Distribución y servicio al cliente

Cobranza

Manejo del Dinero

CP Laura Camino

Clasificación de los costos

por su función

Y tú ¿cómo costeas tu producto?

CP Laura Camino

MODELO COSTO-VOLUMEN- UTILIDAD

Clasificación y características de los costos

Punto de Equilibrio

Análisis de sensibilidad

Ejemplo

CP Laura Camino

Clasificación de los costos por su

comportamiento

CP Laura Camino

1. COSTOS VARIABLES

Son aquellos que cambian o fluctúan en

relación con una actividad o volumen dado.

Nivel de actividad

$

Clasificación de los costos por su comportamiento

CP Laura Camino

1. COSTOS FIJOS

Son aquellos que permanecen constantes

dentro de un periodo determinado, sin

importar si cambia el volumen.

Nivel de actividad

$

Clasificación de los costos por su comportamiento

CP Laura Camino

1. COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS

Son aquellos que están integrados por

una parte fija y una variable.

Nivel de actividad

$

CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS

CP Laura Camino

COSTOS FIJOS COSTOS

VARIABLES

Controlables respecto a

CONTROLABILIDAD la duración del servicio Controlables a

que prestan a la empresa a Corto Plazo

RELACIONADOS CON La capacidad instalada en El nivel de

un rango relevante. actividad en

un rango relevante

COMPORTAMIENTO Variables por unidad Variables en

y fijos en total total y fijos por

unidad.

¿Cuáles son los costos de tu negocio en un periodo?

COSTOS FIJOS (totales)

COSTOS VARIABLES (unitarios)

CP Laura Camino

Modelo Costo-Volumen-Utilidad

CP Laura Camino

El objetivo fundamental de este modelo es

servir de apoyo en la planeación de utilidades

de una empresa.

Variables de Modelo

Costos

Volumen

Utilidad

PUNTO DE EQUILIBRIO

CP Laura Camino

INGRESOS TOTALES = COSTOS TOTALES

NOMENCLATURA:

P = precio unitario

X = unidades vendidas = Punto Equilibrio (PE)

CV = costo variable unitario

CF = costos fijos totales por periodo

(P - CV) = Margen de contribución

Costos Fijos

(X) PE = ----------------- = unidades

( P - CV )

PUNTO DE EQUILIBRIO –

EJEMPLO 1

La Cía. B vende un artículo en

$ 2.00 por unidad y el costo

variable unitario es de $ 1.20 por

artículo. La empresa tiene unos

costos fijos de $ 40,000.

Determine el punto de equilibrio.

P E = _______

CP Laura Camino

PUNTO DE EQUILIBRIO –

EJEMPLO 1

P = $ 2.00 por unidad

CV = $ 1.20 por unidad

CF = $ 40,000

P E = 40,000 = 50,000 unidades

2 – 1.20

Ingresos = 50,000 x 2 = 100,000

Costos Totales =

Variables 50,000x1.20 = 60,000

Fijos 40,000

Resultado Neto -- 00 --

CP Laura Camino

APALANCAMIENTO OPERATIVO Y PUNTO DE EQUILIBRIO – EJEM 2

CP Laura Camino

Ejemplo: suponga que la cía. B tiene como

competencia a la cía. A y C, las cuales tienen

la siguiente estructura:

EMPRESA PRECIO DE COSTO GASTOS

VENTA VARIABLE FIJOS

A 2.00 1.50 20,000

B 2.00 1.20 40,000

C 2.00 1.00 60,000

CP Laura Camino

>>Concepto:

Apalancamiento Operativo

Incremento en utilidades debido al

empleo óptimo de los costos fijos

provocados por determinada capacidad

instalada

COMPAÑÍA PTO EQUILIBRIO

A 40,000

B 50,000

C 60,000

PLANEACIÓN DE

UTILIDADES

El objetivo es determinar el volumen de ventas

necesario para generar una utilidad deseada, la

cual puede expresarse como utilidad antes de

impuestos (UAI) ó utilidad neta (UN).

X* = C F + U A I

P - C V

X* = C F + (UN / 1-t)

P – CV

** Donde t = tasa de impuestos

CP Laura Camino

MEZCLA DE PRODUCTOS

CP Laura Camino

El punto de equilibrio o planeación

de utilidades para empresas que

venden más de un producto:

Se utiliza el mismo procedimiento

visto para empresas que venden un

solo producto, con la única variante

que el precio y el costo variable

deben presentarse de manera

ponderada en base a la penetración

de mercado (mezcla de ventas).

ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD

CP Laura Camino

Su objetivo es analizar qué pasa con el

punto de equilibrio y la utilidad de la

empresa ante modificaciones

(proyectadas o supuestas) en las

variables del modelo (precio, costo

variable, costos fijos o volumen de

ventas).

Si el cambio es opcional: decidir si

conviene o no.

Si el cambio obedece a las condiciones

del medio ambiente: prepararse para

enfrentarlo.

EJEMPLO MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

CP Laura Camino

La Compañía “Proveedora Americana” se dedica a

fabricar textiles y sintéticos para la industria del

calzado. Aunque maneja varios productos

diferentes, los puede agrupar en 2 líneas

principales: económica y de lujo. Proveedora

Americana es una cadena que opera a nivel local y

tiene una buena posición en el mercado.

Actualmente opera con un capital de $15’000,000 y

se prevén posibles incrementos. Los pasivos de la

empresa son en su mayoría, deudas a

proveedores, que representan 15% del capital. El

gerente general está preparando el presupuesto

del año venidero y los requerimientos de utilidad

que le exigen los socios son de 20% después de

impuestos sobre activos. La tasa de impuestos

real que maneja en estos momentos es del 20%

(aún cuando ISR sea 30% y PTU 10%).

EJEMPLO - CONTINUACIÓN

CP Laura Camino

La información con la que cuenta es la siguiente:

Costos Fijos de la empresa, anuales $10’000,000

Línea Económica Línea de LujoPrecio de Venta $ 900 $ 1,500Costos Variables 630 800Margen Contribución% Participación Mercado 70% 30%

•¿Cuántas unidades deberá vender para generar la utilidad deseada? ¿cuántas de cada línea? ¿en pesos?•Como la materia prima de la empresa es derivada del petróleo, cuántas unidades adicionales deberá vender si esta se incrementa 15%?•En un caso independiente y teniendo la meta de reducción de costos, si los fijos disminuyeran 10% y como muchos de ellos los trasladamos a esquema de outsourcing, los variables aumentaran 8% ¿Qué sucedería con las ventas?•Si el departamento de ventas garantiza la venta de 30,000 unidades con los datos originales ¿cuánto ganaría la empresa? ¿qué % le generaría a los socios? ¿si tú fueras socio, qué decisión tomarías?

EJEMPLO - SOLUCIÓN

CP Laura Camino

UTILIDAD DESEADA:

Capital $ 15’000,000

Proveedores (15%) 2’750,000

Total Activos 17’250,000

% Utilidad Deseada 20%

Importe después de Imptos 3’450,000

ECONÓMICALUJO

Margen Contrib 270 700

% Partic Mdo. 70% 30%

Mg Contrib Pond 189 + 210 399

CP Laura Camino

EJEMPLO - SOLUCIÓN

1. 10’000,000 + 3’450,000/(1-.2) = 14’312,500 =

399 399

= 35,871 unidades (70% econ) 25,110

(30% lujo) 10,761

= $ 38’740,500 de ventas anuales

EJEMPLO - SOLUCIÓN

CP Laura Camino

ECONÓMICALUJO

Precio 900 1,500

Costos Variables 724.50 920

Margen Contrib 175.50 580

% Partic Mdo. 70% 30%

Mg Contrib Pond 122.85 + 174 296.85

X** 14’312,500 = 48,215 unidades

296.85

2.

Costos variables 15%

EJEMPLO - SOLUCIÓN

CP Laura Camino

ECONÓMICALUJO

Precio 900 1,500

Costos Variables 680.40 864

Margen Contrib 219.60 636

% Partic Mdo. 70% 30%

Mg Contrib Pond 153.72 + 190.80 344.52

X** = 9’000,000+ 4’312,500 = 38,641 u.

344.52

3.

Costos Variables 8% Costos fijos 10%

CP Laura Camino

EJEMPLO - SOLUCIÓN

4.

Mg Contrib (30,000*399) $ 11’970,000

- Costos Fijos 10’000,000

Utilidad Antes Imptos 1’970,000

- Tasa real imptos (20%) 394,000

- Utilidad Neta 1’576,000

- 1’576,000 / 17’250,000 = 9.1 % rendimiento

- s/ activos

- ¿Qué decido hacer?

COSTEO ESTÁNDAR

Introducción

Beneficios y limitaciones

Análisis

CP Laura Camino

Beneficios del Costeo Estándar

CP Laura Camino

Comparación entre el

costo estándar y

el real

•Planeación >> se basa en presupuestos

•Control

Variación >> Evaluación

•Costeo del Producto

Participación para determinar estándares

Contadores, ingenieros, personal administrativo , de ventas y de

producción, combinan esfuerzos, conocimientos y experiencia para

determinar los estándares y las expectativas respecto a los mismos >>>

equipos multidisciplinarios

CP Laura Camino

NOMENCLATURA

Estándares Ideales: difícilmente alcanzables, es lo que debería ocurrir en situaciones óptimas.

Estándares Básicos: consideran ineficiencias para su determinación.

Estándares alcanzables: determinarlos por periodo y de manera razonable; se fijan por encima de los niveles de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Costo histórico: representado por el costo real ya incurrido o devengado.

Costo Normal: determinado por el costo estándar a nivel real de actividad.

CP Laura Camino

NOMENCLATURA

Variación Desfavorable: cuando el valor real de un insumo es mayor que el valor estándar del mismo

Variación favorable: cuando el valor real de un insumo es menor que el valor estándar del mismo.

Variaciones en:

Materia Prima : Precio y Cantidad

Mano de Obra : Tarifa y Eficiencia

Gastos Indirectos : Gasto y Eficiencia

CP Laura Camino

Análisis de las variaciones de costos

CP Laura Camino

Variación en cantidadVariación en precio

La diferencia

entre

el precio real

y el estándar

La diferencia

entre

la cantidad

real

consumida

y la estándar

Modelo general para Análisis de Variaciones

CP Laura Camino

Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×

Precio Real Precio Estándar Precio Estándar

Variación

Precio

Variación en

Cantidad

Modelo general para Análisis de Variaciones

CP Laura Camino

Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×

Precio Real Precio Estándar Precio Estándar

Variación

Precio

Variación en

Cantidad

Precio Estándar es el monto que

debió haberse pagado por los

recursos adquiridos.

Modelo general para Análisis de Variaciones

CP Laura Camino

Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×

Precio Real Precio Estándar Precio Estándar

Variación

Precio

Variación en

Cantidad

Cantidad Estándar es la cantidad

permitida para usarse en la

producción real.

Presupuestos flexibles

Los presupuestos estáticos se

preparan para un único nivel de

actividad planeado.

La evaluación de la actuación es difícil

cuando la actividad real es diferente de la

planeada.

Hmm!

Comparar presupuestos

estáticos con costos reales

es como comparar

manzanas con naranjas

Reportes de evaluación con presupuestos estáticos

La pregunta relevante es. . .

“¿Cuánto de la variación favorable en los costos se debe a un menor nivel de actividad y cuánto a un buen control de costos?

CP Laura Camino

Presupuestos Flexibles

Concepto Principal

Si me dices cuál fue tu nivel de actividad en el

periodo, podré determinar cuáles

deberían haber sido tus ingresos y costos.

COSTO NORMAL

CP Laura Camino

Preparación de un presupuesto flexible

Para preparar un presupuesto a diferentes niveles de actividad, debemos conocer el comportamiento de los costos, respecto a los cambios en esos niveles.

Costos variables totales.

Costos fijos totales

CP Laura Camino

Fixed

Variación en el Gasto

Variación en Eficiencia

AQ × SP AQ × AP

AQ = Horas reales de actividad (cost driver)

AP = Tasa real de gastos variablesSP = Tasa estándar de gtos variablesSQ = Horas estándar permitidas

SQ × SP

Gasto Variable Presupuesto flexible Ppto Flexible

Real Incurrido p/ Gastos Variables Gtos Variables

a nivel de actividad nivel actividad

real Estándar

Variaciones para gastos

variables

CP Laura Camino

Variaciones en gastos variables – un acercamiento

En Gast0 En Eficiencia

CP Laura Camino

Es el resultado de pagar

más

o menos que lo estimado

por

concepto de gastos y por

el

uso excesivo de los

mismo

En función de la

base

seleccionada,

puede

reflejarse en un

descontrol

EJEMPLO SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR

CP Laura Camino

La empresa “Productos Industriales” utiliza un sistema de costos por procesos con costos estándar, además de costos históricos, para evaluar su desempeño. Durante el mes de mayo produjo 20,000 unidades de su producto. Los estándares para fabricar una unidad en el departamento de empaque son los siguientes:

Materiales:1 kg materia prima $15.001 unidad empaque plástico 0.501 unidad empaque cartón 1.50

Mano de Obra:5 minutos por unidad $5.50 / hora

EJEMPLO SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR

CP Laura Camino

El encargado de producción recabó los

siguientes datos ocurridos durante el mes de

mayo:

•La producción del mes fue de 20,000 unidades

•Fueron transferidos del departamento de

producción anterior 21,200 kg de materia prima

con un costo total de $ 318,000. Las unidades

solo requerían 20,000 kg.

•Los empaques plásticos son comprados en

paquetes de mil unidades a un precio de $520

por paquete; en el mes fueron utilizados 20,200

empaques plásticos, de los cuales 2,000 fueron

comprados ese mes.

•También se compraron 25,000 empaques de

cartón a $1.20 cada uno, de los cuales 20,000

fueron utilizados.

•Se trabajaron 1,700 horas pagadas a $5.40 la

hora.

CP Laura Camino

Variaciones en Materiales

Variación en precio =(precio estándar - precio real) x cantidad real comprada

Materia Prima

(15.00 - 15.00) x 21,200 kg 0

No existe variación

Empaque Plástico

(0.50 -0.52) x 2,000 unidad 40.00 Desfavorable

Empaque Cartón

(1.50 -1.20) x 25,000 unidad 7,500.00 Favorable

Variación en cantidad (consumo)= (cantidad estándar - cantidad real) x precio estándar

Materia Prima

(20,000 -21,200)kgs x $15 18,000 Desfavorable

Empaque Plástico

(20,000 - 20,200) x $0.50 100.00 Desfavorable

Empaque Cartón

(20,000 – 20,000) x $1.50 -

No existe variación

CP Laura Camino

Variaciones en Mano de Obra

Variación en tarifa = (tarifa estándar - tarifa real) x horas reales trabajadas

(5.50 - 5.40) x 1,700 hrs 170 Favorable

Variación en eficiencia = (horas estándar - horas reales) x tarifa estándar

(1,666.67 - 1700) hrs x $ 5.50 183 Desfavorable

Std = 5 minutos x 20,000 unidades =100,000 min / 60 min=1,666 hrs

COSTEO ESTÁNDAR -RESUMEN

En este ejemplo, la determinación de las variaciones es importante.

Deben ser lo más reales y alcanzables posibles.

Si las determinamos muy “pobres”, siempre “trabajarán” mejor que el estándar.

Si las dejamos muy “duras”, siempre saldrán mal y es desmotivante.

Si los estándares son correctos, debemos investigar las causas , orígenes y/o razones de las mismas.

Una variación favorable no siempre es “buena” ni “aceptable”.

CP Laura Camino

CONCLUSIÓN

Ningún sistema de costeo es perfecto.

Debemos buscar el más adecuado y que se adapte a nuestra organización, giro de negocio y forma de trabajo personal.

La plataforma de información sobre la cual se trabajará siempre es la misma, pues los costos incurridos no cambian por utilizar un método u otro.

Lo único que cambia es la manera de organizarla, presentarla y analizarla >> genera información útil para diferentes decisiones y/o usuarios.

Cualquier sistema implica un cambio en la organización, debemos saber manejarlo para obtener resultados satisfactorios.

CP Laura Camino

BIBLIOGRAFÍA

Contabilidad de Costos, Aldo S Torres, McGrawHill.

Contabilidad Administrativa, David Noel Ramírez Padilla, McGrawHill.

Introduction to Management Accounting, Horngreen, Prentice Hall

CP Laura Camino

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CP Laura Camino