SYj ¦ »¦°l¤©aY À U S ¶ ¦®¦®u¤À W ¦°U °S u ® ó j °y W ¢ ¾S^v ¾S · òãàÌß...

التعليـم العالـي والبحث العلميوزارة

، العموم التجارية وعموم التسييراالقتصادية كمية العموم 6102الرقم التسمسمي:...... / االقتصادية :العموم قسم

شهادة ماستر أكاديمي )ل م د( لنيل مذكرة مقدمة الستكمال متطمبات

6102دفعــــــة:

رالميدان: عموم اقتصادية، عموم تجارية وعموم التسيي عموم إقتصادية.الشعبة:

.مالية و نقود التخصص: : دور الضريبة في انعاش االقتصاد الجزائري.عنوان المذكرة

الجزائر دراسة الحالة:

:األستاذ)ة( تحت إشراف من إعداد الطالبين: .براهمية د. عمار – .غريسي أمينة - .لعجال منال -

نوقشت أمام المجنة المكونة من األساتذة: الصفــــــــــــــــــــــــــــــــــة الرتبـــــــــــــة العمميـــــــــــــــة االســـــــــــــــم والمقــــــــــــــــــب

اـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــرئيس أستاذ مساعد )أ( زرقي عمار

رراــا ومقــــــــــمشرف أستاذ محاضر )ب( . براهميةد عمار

مناقشاعضوا مساعد )أ(أستاذ موساوي رياض

5102/5102 الجامعية: السنة

طريق النور منذ نعومة ىني الارشد، و ضيمةالى الذي رباني عمى الف اسكنو فسيح جنانو بواسع رحمتو و الذي تغمده اهللوالدي و ،اظافري

.جزاه خيرا ما يجازي ابا عن ابنوو .، والدتي امد اهلل في عمرىاالى التي تجري الجنة تحت اقداميا

.اخواتيكل افراد عائمتي اخوتي و الى .الى زميمتي في المذكرة لعجال منال

الزمالء .الى كل االصدقاء و الى الداعين الى الفطرة .

تقديرا .اىدي ىذا الجيد المتواضع وفاءا و الييم جميعا

حـمد اهلل تـبارك وتـعالى حـق حـمده، الذي وفـقني إلتمـام عـممي بـعد

ألىـــل الفضــل فـي ىـــذا البحـث واجـب االعترافعـمى ىـذا النـحو مع

نسجـــلو االمتنانـد فإننــــا نجــــزل الشكــر و أكيــــو

فضل األستـــاذ المشـــرف احترامبكـــل تقديــــــر و

الذي ساعدنــــا فــــي إنجـــاز ىـــذه المذكــــرة المتواضعــــة

كمــــا ال يفوتنا التنويو بفضل أساتذة جامعة تبسة قسم العموم االقتصادية

لــــــى كل من كان لنا عونـــا في إثراء ىذا العمـــل المتواضعو ا

من قريـــــب أو من بعيــــــد .

: ولالفصل األ مدخل لمنظام الضريبي

الفصل الثاني: بنية النظام الضريبي الجزائري و اصالحو

الفصل الثالث : الجزائري عمى االقتصاد اثرىأو مردودية النظام الضريبي

مقدمة العامةال

قائمة المراجع

خاتمة العامةال

فيرس المحتويات

شكالألافيرس الجداول و

اإلهداء

:إلى أهدي جهدي وعمل المتىاضع هذا

أم الحببت و الت أتمىى أن أوال رضاها أغلى الىاص على قلبإلى

حفظه هللا لىا والدي العششإلى

أخىات رودة و آت مزها إلى مه قاسمىو حلى الحاة و

ا سد أحمد بدةــــإىاص وسوجه العششة أخت إلى

حببت قلب رىادإلى

خطب عبد الحكم حفظ هللا و كافت أفزاد عائلته إلى

إلى سملت ف المذكزة أمىت غزس

...فاته, حىان, كزمت, أعش الشمالث على قلب لبىىإلى

مىال لعجال

II

.المحتوياتفهرس

الصفحة العنوان

بسملة

.شكر وعرفان

.الفهرس العام

.قائمة الجداول واألشكال

أ .المقدمة العامة

.مدخل للنظــام الضريبــــي :الفصل األول

2 .مقدمة الفصل

3 .مفاهيم أساسية حول الضريبة :المبحث األول

3 . مفهوم الضريبـة: المطلب األول

11 .مبادئ و أنواع الضريبة :المطلب الثاني

15 .أهداف الضريبـة :المطلب الثالث

16 .التنظيم الفني للضريبة:المبحث الثاني

16 .الوعاء الضريبي و طرق تقديره :المطلب األول

17 .الضريــبةتحصيــل :المطلبالثاني

20 .المشـاكل الضريبية:المطلبالثالث

24 .السياسة الضريبية و النظام الضريبي :المبحث الثالث

24 .السياسة الضريبية :المطلب األول

28 .النظام الضريبي :المطلب الثاني

31 .خاتمة الفصل

.بنية النظام الضريبي وإصالحه:الفصل الثاني

33 .مقدمة الفصل

34 (.1661-1662)النظام الضريبي في الجزائر :المبحث األول

34 (.2661-2691)واقع اإلقتصاد الجزائري :المطلب األول

38 .تطور النظام الضريبي قبل اإلصالح :المطلب الثاني

48 .هيكل النظام الضريبي قبل اإلصالح :المطلب الثالث

44 .1662اإلصالح الضريبي في الجزائر :المبحث الثاني

44 .السياق الدولي والوطني لإلصالح الضريبي :المطلب األول

46 .دوافع اإلصالح الضريبي :المطلب الثاني

48 .أهداف اإلصالح الضريبي :المطلب الثالث

50 .النظام الضريبي في الجزائر بعد اإلصالحات :المبحث الثالث

III

. الضريبة على الدخل اإلجمالي: المطلب األول 50

.الضريبة على أرباح الشركات: المطلب الثاني 54

. الرسم على القيمة المضافة: المطلب الثالث 59

. خاتمة الفصل 63

على اإلقتصاد ييم مردودية النظام الضريبي وأثرهاتق: الفصل الثالث الجزائري

. مقدمة الفصل 65

. يزائري في ظل اإلصالحات اإلقتصاداإلقتصاد الجمسيرة :المبحث األول 66

. 1112-1112برنامج دعم اإلنعاش اإلقتصادي :المطلب األول 66

. 1116-1112البرنامج التكميلـي لدعم النمو:المطلب الثاني 11

.1122-1121برنامج توطيد النمو اإلقتصادي :المطلب الثالث 17

. تأثير الضريبة على بعض المتغيرات اإلقتصادية: المبحث الثاني 16

. تأثير الضريبة على المتغيرات الداخلية: المطلب األول 16

. تأثير الضريبة على المتغيرات الخارجية: المطلب الثاني 69

.تقييم النظام الضريبي الجزائري :المبحث الثالث 67

.تطور الحصيلة الضريبية: المطلب األول 95

.مقارنة اإلنجازات الفعلية بالتقديرات: المطلب الثاني 66

.مستوى الضغط الضريبي: المطلب الثالث 61

. الفصل خاتمة 100

.الخاتمة العامة 102

. قائمة المراجع 107

V

.الجداولهرس ف

الصفحة الجدول الرقم 10 يوضح الفرق بين الضريبة و الرسم. 10

35 السمم التصاعدي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي. يوضح 10

35 المعدل العام والمخفض لمضريبة عمى أرباح الشركات. يوضح 15

75 .0222-4991فترة اإلقتصادي في الجزائر لميوضح تطور النمو 10 75 .0222-4991في الجزائر لمفترة يوضح تطور معدالت البطالة 13

76 مضمون مخطط دعم االنعاش االقتصادي.يوضح 17 51 التوزيع القطاعي لبرنامج دعم االنعاش االقتصادييوضح 15 – 0224خالل الفترة في الجزائر اإلجماليالناتج المحمي تطوريوضح 10

0221 50

55 يوضح التوزيع القطاعي لمبرنامج التكميمي لدعم النمو. 16 57 .التوزيع القطاعي لبرنامج توطيد النمو االقتصادييوضح 01 00 .0242-0222تدفق اإلستثمار األجنبي المباشر في الجزائر لمفترة يوضح 00

05 .3002-3002البطالة في الجزائر لمفترة معدالت تطور يوضح 00

03 .3002-3002تطور معدل التضخم في الجزائر لمفترة يوضح 05 03 .3003-3002في الجزائر لمفترة الناتج المحمي الخام تطور معدل يوضح 00

05 .3002-3002في الجزائر لمفترة الناتج المحمي اإلجمالييوضح تطور 03

60 .3003-3002ميزان المدفوعات في الجزائر لمفترة رصيد تطور يوضح 07

65 .3002-3002تطور المديونية الخارجية في الجزائر لمفترة يوضح 05

00

.0244-0222يوضح تطور اإليرادات الضريبية في الجزائر لمفترة

96

97 .0222-0222يوضح نسبة تنفيذ الجباية العادية في الجزائر خالل الفترة 06يوضح تطور معدل الضغط الضريبي خارج قطاع المحروقات في الجزائر 01

.0242-0222لمفترة 99

فهرس األشكـــال

VI

الصفحة الشكل الرقم 18 .يوضح طرق تحديد سعر الضريبة 10 83 .3002-3002في الجزائر للفترة تدفق اإلستثمار األجنبي المباشريوضح 10 85 .3002-3002تطور البطالة في الجزائر للفترة يوضح 10 87 .3002-3002معدل التضخم في الجزائر للفترة تطوريوضح 10 89 .3002-3002تطور الناتج الداخلي الخام في الجزائر للفترة يوضح 10 91 .3002-3002معدالت النمو اإلقتصادي في الجزائر للفترة تطور يوضح 10 93 .3002-3002تطوررصيد ميزان المدفوعات في الجزائر للفترة يوضح 10 94 .3002-3002تطور المديونية الخارجية في الجزائر للفترة يوضح 10

امةــــعالمقدمة ال

أ‌

والمالية من ، اإلجتماعية ،اديةـالة لتحقيق أىداف الدولة اإلقتصـدورا بالغ األىمية كأداة فعتمعب الضريبة األكثر و ،واألكبر ،راد األىمـد كبيرة تدرج في جانب إيرادات ميزانيتيا حيث تشكل اإليـخالل ما تحققو من عوائ

تطور مفيوميا بتطور دور الدولة و ورـقترنت الضريبة بالسمطة السيادية لمدولة منذ أقدم العصوقد إ اـانـإستقرارا وأممن الدولة الحارسة إلى الدولة المتدخمة وعميو أصبحت ال تقتصر عمى كونيا مصدرا إيراديا لمدولة بل تعدت ذلك

باإلضافة لياو ق األىداف المرغوب فييابواسطتيا لتحقيـ من أدوات الضبط التي تتدخل الدولةبأن أصبحت أداة يا وات التي يمكن من خاللفأصبحت أداة من األد ,وظائف مالية تقميدية ،جتماعيةاإلو ،إلى الوظائف اإلقتصاديةن أجل ورفع مستوى المعيشة م ،لدخل الوطنيع اـادة توزيإع ،معـالجة التضخم والركــود ،تحقيــــق التنمية اإلقتصادية

المجتمع عموما.النيوض باإلقتصاد الوطني و

اية ثمانينات القرن ــالت منذ االستقالل إلى غاية نيــعدة تعدي في الجزائر وقد شيد النظام الضريبي اديةــاسة اإلقتصــيتالئم مع السيتوزيعيا بما ريبية تعتمد عمى تخصيص الموارد و اسة ضــسي حيث عرفتالماضي

اية مطمع ــلى غار واضحة إلم يكن لمسياسة الضريبية أدو ادين و ـعمى تدخل الدولة في شتى المي حيث كانت قائمةمن اد الوطنيـــذلك من خالل تغيير االقتصطيات جديدة عمى الساحة الوطنية و بعد ظيور مع. و 2991سنة ى ثورة في مجال اإلصالح الضريبي ــقامت الجزائر بما يمكن أن يسم ،تصاد حرد ذو صفة مركزية إلى اقاقتصا

ة من حيث الضريبيو اسةــاسا في تحسين أداء السيــىدفت من خالليا إلى تحقيق مجموعة من األىداف تتمثل أسجماليا اعية التي يمكن إــاالجتمو ،إضافة إلى األىداف االقتصادية ،رفع مردوديتو الماليةتبسيط النظام الضريبي و

لتحسين دعم القدرة الشرائية لممواطن ،رفع معدالت النمو ،تعبئة اإلدخار ،االستيالكو في تشجيع االستثمارمن خالل سن قوانين خاصة ذلكو ...اعية المستفحمةــوالمساىمة في حل بعض المشاكل االجتم ،مستوى معيشتوى ـالرسم عمو ،اتـاح الشركـالضرائب عمى أرب ،عمى الدخل اإلجمالي رائبـب جديدة تمثمت في الضـبإنشاء ضرائ

واالعفاءات لممشاريع... ،إضافة إلى منح االمتيازات ،القيمة المضافة...

وسنسعى من خالل ىذا البحث إلى تسميط الضوء عمى السياسة الضريبية التي انتيجتيا الجزائر عبر ذلك من خالل طرح التساؤل الرئيسي التالي:و ،ىاإقتصادعمى تأثير ذلك التي مرت بيا و المراحل

ما مدى مساىمة الضريبة في إنعاش اإلقتصاد الجزائري؟ -

وىذا التساؤل يتطمب منا طرح األسئمة الفرعية التالية:

بعده؟الضريبي الجزائري قبل اإلصالح و ما ىي أىم محاور اإلختالف بين النظام -


ب‌

؟2991ور اإلصالح الضريبي الذي تبنتو الجزائر مطمع سنة افيما تتمثل أىم مح -

ما إمكانية تأثير السياسة الجبائية عمى المتغيرات اإلقتصادية؟ -

لألىداف المرجوة منيا؟ 2991 نتيجتيا الجزائر سنةصالحات الضريبية التي اتحقيق اإل ما مدى -

ى التساؤالت الفرعية التي سبق طرحيا إرتأينا عرض الفرضيات التالية:حتى نتمكن من اإلجابة عمو

رتفاع أسعارىا إضافة إلى اي قبل اإلصالحات بكثرة الضرائب و تميز النظام الضريبي الجزائر - لييمنة الكمية ا ة العادية محل الجباية النظام الضريبي بعد اإلصالحات فقد تميز بمحاولة إحالل الجباي أما ،لمجباية البترولية

إضافة إلى وجود تنظيم أكثر لممداخيل الخاضعة لمضريبة. ،البترولية

وكانت تيدف من خاللو ، أدرجت فيو ضرائب جديدة 2991سنة قامت الجزائر بإصالح ضريبي شامل - دية مكان الجباية البترولية.إلى إحالل الجباية العا

يمكن لمسياسة الجبائية التأثير عمى المتغيرات اإلقتصادية في أي بمد إذا ما توفرت الظروف المالئمة - لذلك.

لكنيا لم حققت الجزائر بعض األىداف التي كانت تصبو إلييا من إدخاليا تعديالت عمى النظام الضريبي - .موبترق إلى المستوى المط

البحث: أهمية -

حيث تعتبر من ,البحث من المكانة التي تحتميا الضريبة في اإلقتصاد الوطني بشكل عامتتجمى أىمية أن تكون مما يتطمب , كما أن ليا تأثيرا مباشرا عمى إيراداتيـا العامة؛أىم موارد الدولة لمواجية نفقاتيا المتزايدة

ع التحكم ــــار البترول التي ال تستطيــالجزائر عمى الجباية البترولية تجعميا رىينة ألسعحصيمتيا عالية. واعتماد وىي الجباية العادية التي البد من رفع حصيمتيا وذلك بتشجيع ا يدفعيا إلى البحث عن تمويل آخرفييا مم

ك بما يحسن الوضع لو ذ ط اإلجراءات اإلدارية...,ـالقطاع الخاص, تخفيض المعدالت الضريبية, تبسي ىيمنة الجباية البترولية. عن اإلقتصادي بعيدا


ج‌

البحث: أهداف -

يمي: ييدف ىذا البحث إلى تحقيق جممة من األىداف نوجزىا فيما

براز أىم محاورىا؛في الجزائر و 2991الضريبية لعام اإلصالحات عمى إلقاء الضوء - ا

؛2991ضعتيا الجزائر في إصالح إبراز مختمف الضرائب التي و -

النيوض بمختمف دى فعاليتيا في إنعاش اإلقتصاد و معرفة مم السياسة الضريبية في الجزائر و تقيي - القطاعات؛

الدراسات السابقة: -

نذكر من ،يا في النيوض باإلقتصادياتمدى أىميتسات التي تناولت موضوع الضريبة و ىناك العديد من الدرا :يمي أىميا ما

،رسالة دكتوراه ،-دراسة حالة الجزائر -الضريبي و آثاره عمى التنمية اإلقتصاديةالنظام ،محمود جمام - في النظام الضريبي عمى المتغيرات اإلقتصادية تأثيرإشكالية فييا عالج .1020-1009 ،جامعة قسنطينة

.فعاليتو مدىو الجزائر

دراسة حالة بمديرية -مساهمة فعالية التدقيق الجبائي في الحد من التهرب الضريبي ،سميرة بوعكاز - ، جامعة بسكرة ،رسالة دكتوراه, تخصص محاسبة ،-المراجعات بسكرة الضرائب مصمحة األبحاث و

ي الحد من التيرب الضريبي في مساىمة فعالية التدقيق الجبائي ف ىذه المذكرة إشكاليةتدرس .1023-1024 الجزائر.

تخصص عموم ،رسالة دكتوراه ،–دراسة حالة الجزائر –ترشيد نظام الجيابة العقارية ،عبد الحكيم بموفي - ستعمال الترشيد الضريبي لرفع حجم المعامالت إشكالية ا درس خالليا. 1021-1022التسيير، جامعة بسكرة،

إلى اليدف و ىو زيادة حصيمة عائدات الضريبة العقارية .في السوق العقاري كوسيمة من أجل الوصول


د‌

المنهج المتبع: -

الذي يعمل و الثانيلمنيج الوصفي في الفصمين األول و إستخدمنا ا قصد اإلستجابة لمتطمبات ىذا البحث ائج باعتباره يمس الجانب ـصوال إلى النتالتحميل و و ادرىا المختمفة بعد التمحيص ـجمع المعمومات من مصعمى عرض بنية السياسة الضريبية.الذي يتطمب منا سرد األفكار و و النظري

تأثيرىا عمى لتوضيح آثار السياسة الضريبية و أما في الفصل التطبيقي األخير فقد استخدمنا المنيج التحميمي ول إلى ـذلك لموصو 1022-1002خالل الفترة الخارجية في الجزائرالمتغيرات اإلقتصادية الداخمية و مختمف

اإلجتماعية.اإلقتصادية و وفو ظر ي و معرفة مدى تعبيرىا عن واقع المجتمع الجزائر يا و تقييم

صعوبات البحث: -

وخالل إعدادنا لمموضوع تمثمت العوائق التي اعترضتنا ،الصعوباتيخمو أي بحث عممي من المشاكل و ال يمي: فيما

بتأثير الضريبة عمى ا تعمق ــــالمصادر خاصة فيمائيات بين مختمف المراجع و ــاختالف اإلحصتباين و - ؛1022-1002مختمف المتغيرات اإلقتصادية لمفترة

عدم وجود مراجع تتحدث عن التأثير المباشر لمضريبة عمى مختمف المتغيرات اإلقتصادية سواء الداخمية - . فقط إال فيما تعمق باإلستثمار األجنبي المباشر في الجزائر أو الخارجية

:البحثتقسيم -

ستتم معالجة الموضوع في ثالثة فصول عمى النحو التالي: ،األىداف األساسية لمبحثو وء الفرضيات عمى ض

مبادئيا، حيث تم فيو عرض مختمف المفاىيم المتعمقة بالضريبةيتناول مدخل لمنظام الضريبي الفصل األول: الرسم.الفروقات بين الضريبة و أىم و كذا أىم المشاكل الضريبية و التنظيم الفني ليا و أىدافيا

حاولنا فيو تسميط الضوء عمى النظام الضريبي الجزائري منذ فترة ما بعد اإلستقالل إلى غاية الفصل الثاني: تم التطرق لو بشئ من التفصيل باعتباره أحدث تغييرات جذرية في نظاميا الذي 2991اإلصالح الضريبي سنة

الضريبي.


ه‌

1023إلى 1000الجزائر في الفترة برامج اإلصالح اإلقتصادي الذي تبنتو تم فيو التطرق ل الفصل الثالث: األجنبيالداخمية منيا كاإلستثمار إضافة إلى بيان تأثير الضريبة عمى بعض المتغيرات اإلقتصادية في الجزائر

أخيرا تقييم و ،المديونية الخارجيةو ،ميزان المدفوعاتك كذا الخارجيةو ،...البطالة ،النمو اإلقتصادي ،المباشر .مردودية النظام الضريبي الجزائري

الفصل االول: مدخل للنظام الضريبي

2

:مقدمة الفصل

لكن ب ليس فقط لما تمثمو من موارد، و في االىتمام بأمر الضرائلقد رافق تطور الدولة تزايدا عاما

االجتماعية، لتحقيق أىداف الدولة.دوات السياسة االقتصادية، و أة من باعتبارىا ادا

توفرىا لمخزينة العامة أىم المصادر المالية لمدولة نظرا لضخامة األموال التي أقدم و اذ تعتبر الضريبة من

بتزايد حصتيا في ىيكل االيرادات العامة حيث أصبحت موضوع اىتمام رجال الفكر قد تزايدت لمدولة، و

االقتصادية كما أصبحت أداة من أدوات السياسة المالية ، و حمول لالزمات المالية إليجادالمالي سعيا منيم

تي تتعمق لمدولة التي تؤثر بشكل مباشر عمى اقتصاد الدولة لذلك سنحاول االلمام بجميع ىذه الجوانب ال

.بالضريبة

الـفصـل األول: مدخـل للنظـام الضـريبـي

3

.المبحث األول: مفاىيم أساسية حول الضريبة -

إف تحقيؽ التنمية اإلقتصادية الشاممة يعني أف ىناؾ جممة مف الوسائؿ التي يجب استخداميا و لعؿ كما لدوؿ ميما كاف مستواىا اإلقتصادي.االتي تعتبر الوسيمة المستعممة مف طرؼ كؿ و ،مف أىميا الضريبةة حيث تعتبر مجموعة مف القواعد لممداخيؿ التي تدرىا عمى الدول نظرا امادورا ىأيضا تمعب الضريبة

زمة لتغطية النفقات بشكؿ فعاؿ في توفير األمواؿ الال تساىـ ىيو ، اءات المتعمقة بالرسـو و الضرائباإلجر و .ةالعام

.سمريبة و الر المطمب األول: مفيوم الض -

.يبةة الضر : نشأالفرع األول -

.الضريبة قبل و بعد العصر اإلسالمي -

ة في صورة جزية يفرضيا في العصػور القديمػ كانت حيث ،تطورا كبيرا عبر التاريخعرفت الضريبة الضرائب عمى مى فرضورية الرومانية حيث أكدت الدولة ععمى الميزوـ في ظؿ اإلمبراط المنتصر

كما أف األوضاع السائدة آنذاؾ كانت تتميز بالحروب و النكبات .1ع التجارية...المحاصيؿ الزراعية, السمساىـ في سوء األحواؿ االقتصادية. غير أف شكؿ الضرائب كاف مما أدى إلى رفع حجـ الضرائب وذلؾ

انت ػك سائدة آنذاؾالخزينة إلى الماؿ؛ حيث أف الضريبة التي كانت ي نتيجة حاجة ػػػيغمب عميو الطابع العينكما ، العمر الرابعة عشر إلى الستيف( وىـ األشخاص البالغيف مفوعمى الرؤوس )تفرض سنويا عمى األرض

ممساىمة في ذلؾ ليث كانت تفرض عمى الفػالح و ، حةلى الضريبة بدورىا إػؿ الميف كانت خاضعيأف مداخ الطرقات. إصالح الجسور و

اء اإلسالـ ػمنذ أف جاإلسالمية في المدينة المنورة و الدولة سػفي القرف السادس عشر ميالدي تـ تأسيو ظيرت الزكاة كوجو آخر لمضريبة.و .التكافؿ االجتماعيعمى العدالة و وضع مشروعو الحضاري القائـ

رفعت المجدب، المالة العامة، الجزء الثان، دار النهضة، القاهرة، 1971، ص: 27.

1


4

كما يقوؿو ،ىي دائرة تيتـ بالمصالح المالية لمدولةمؤسس بيت الماؿ و "عمر بن الخطاب"يعتبر الخميفة و ون م م ع ا ت م ن ا ب إ ا د ن ع وه د ج ت ر ي خ ن م م ك س ف ن أل ا و م د ق ا ت م و اة ك الز وا ت ءاو الة ص ال وا يم ق أ و ﴿ : ا تعالى

.1﴾ ير ص ب

ة وتعني كممة الزكػػا ،في الكثير مف جوانبيا يافيي تشبي ،الضريبة كالزكاة منذر رفعت""لقد شبو الباحث و واؿ التي ػقتطاع نسبي إجباري سنوي عيني أو نقدي تفرض عمى األمإىي عبارة عف و ،2الزيادةالتطيير و

. وصمت حد النصاب

: ، نميز الخصائص التاليةمف التعريؼ السابؽ لمزكاة

؛ا تنفذ عف طريؽ الدولة اإلسالمية، كما أنيقتطاع إجباري فيي فرض عيفالزكاة إ -

، أما فيما يخص الزراعة فيي موسمية في لمسمـ سنويا إذا كانت تخص النقودزكاة تفرض عمى اال - ؛اـ ال يجب أف يقؿ عمرىا عف عاميفحيف أف األغن

رؤوس األمواؿو ،األغناـ ،الفواكو ،ناؼ تتمثؿ في المحاصيؿ الزراعيةػالزكاة تفرض عمى ثالثة أص - ؛اصة بوصنؼ نسبة الزكاة الخؿ ػكما أف لك

؛سب طبيعة المادة التي يفرض عميياذلؾ حالزكاة تدفع بشكؿ عيني أو نقدي و -

المستحقات الواجبة عمى ف و تفرض الزكاة عمى مجموع القيمة الصافية لمثروة أي بعد طرح الديو - .الشخص

الثمانية ي بالمصاريؼم، حيث تعرؼ في الفقو اإلسالاليدؼ مف الزكاة ىو تحقيؽ أغراض إجتماعيةف ة ف ل ؤ م ال ا و ي ي م ع ين م ام ع ال و ين اك س م ال و اء ر قـ ف م ل ات ق د ا الص إنم ﴿ بقولو تعالى:ت في القرآف الكريـ فقد ذكر

3.﴾ يم ك ح يم م ا ع و ا ن م ة يض ر ف يـل ب الس ن اب ا و يل ب ي س ف و اب ق ر ي الف و م ي وب م ق

التي د ضريبة أخرى تتمثؿ في الخراج وىي تفرض عمى األراضي المفتوحة و ػباإلضافة إلى الزكاة توج و - 1.يمتمكيا غير المسمميف

سورة البقرة، اآلة: 109.

1

صالح الرول، إقتصادات المالة العامة، دوان المطبوعات الجامعة، الجزائر، 1982، ص: 98.2

سورة التوبة، اآلة: 60.3


5

العقارية عف األراضي الزراعية الضريبةالخػراج كاف موجود قبؿ تأسيس الدولة اإلسالمية في شكؿ و ني يحدده ػعيطػاع نقدي و ف إقتعبارة ع وىو ،الخطاب يفة عمر بفػالخما ت اإلسالمية أقرىػابعد الفتوحو

تحدد بحسب الخدمػات العامة و حيث تخصص العائدات لصندوؽ ،أخصائيػوف يعينو الخميفػػػة أو ممثمو 2.وليس الشخص الذي يمتمكيااحة المزروعة ألنيا تتبع األرض ػالمس

ىي خاصة برعايا الدولة اإلسالمية مف ي الجزية التي تفرض عمى الرؤوس و ىكما توجد ضريبة أخرى و 3.()ليس عمى مسمم جزية: أن الرسول صمى ا عميو و سمم قالفقد روى أبو داوود ،غير المسمميف

تخضع لتقديرات أىؿ فع نقدا و ىي تدو ،األمفوفير الدولة الحمػػػػاية و ابؿ تػة تفرض مقػػػالجزيوتفرض . ىذه الضريبة عمر بف الخطاب( أوؿ مف طبؽالخميفة )يعتبرو مراعاة الوضع المالي لألفراد الشورى مع

فتمنح قبؿ صالة عيد ىي تفرض عمى كؿ فرد مسمـ و ،رضريبة عمى الرؤوس فيي زكاة الفطأما ال . شرة دوف تدخؿ الدولةى الفقير مباحيث تدفع مف الغني إل ،الفطر مباشرة

لدولة اإلسالمية كضريبة التطورات التي عرفتيا ايرت ضرائب أخرى اقتضتيا الظروؼ و كما ظ ػابرة بأرض ىي تعد بمثابة الضريبػػة الجمركية التي تفرض عمى البضائع المشروعة الداخمة أو العالعشور و

.بقية البمداف قة لتمؾ السائدة فيبمعدالت مواف ،الدولة اإلسالمية

4:الضريبة في العصور الوسطى -

التي امتدت حتى الوسطى في أوروبا و ا يسمى بالعصور ػػمع سقوط اإلمبراطورية الرومانية بدأت فترة م يؽ بيفت بالتفر التي امتاز و ،ثاني مف القرف الخامس عشر ميالديػػػية في بداية النصؼ الػنطينػسقوط القسطوانتيت .اء معظـ مفاىيـ الدولةالطبقة العامة حيث أدى تفكؾ الدولة الرومانية إلى إنيو ،يمالؾ األراض

أصبح مالؾ األرض عدو صاحب السمطة اإلداريةو ،ي عرفتيا اإلمبراطورية الرومانيةمعيا النظـ المالية التكنيسة يتعزز مف خالؿ بدأ نفوذ الو ،السياسية الجديدةو ، ة االقتصاديةىذه األخيرة أصبحت تشكؿ الوحدو زدياد ممتمكاتيا لتصبح مف كبار المالؾ ىذا الزمف الذي ظيرت فيو بوادر النظاـ اإلقطاعي األسود بقواه إ

تركزت الضرائب حيث فيةازدادت الحاجة إلى موارد إضفي ىذا العصر إمع ازدياد أعباء السمطة . و الظالمة

.102صالح الرول، مرجع سابق، ص: 1


السرة النبوة الشرفة. 3

قحطان السوق، اقتصادات المالة العامة، دار طالس للدراسات و الترجمة و النشر، الطبعة األولى، 1998، ص: 28.4


6

اقتصرت فأما النبالء ،الخدمة العامةلتزاـ بالتعميـ و ألف رجاؿ الديف نصيبيـ اال عمى عامة الشعب فقطتعتبر ريبة يحصؿ عمييا بشكؿ استثنائي و في الوقت الذي كانت فيو الضو .القوات المسمحة عمى يـوظيفت

، فأصبحت في القرف الرابع عشر ذات طابع عاـ و مستمر. في القرف الثالث عشر ةثابة ىببم

ح لمممؾ سمطة ػبنجمترا حؽ فرض الضريبة لمممكية الدائمة حيث أصأقر في إ ـ9241في عاـ و قد و ،تحمؿ عبئيا الشعب دوف رجاؿ الديفف فرض الضرائب التي كاف يػػػػإصدار القوانيف بما فييا ذلؾ قواني

قات جتمع العصور الوسطى رغـ وجود فرو الوحدة في مظة عمى الحد األدنى مف التماسؾ و رأينا أف المحافقد الروحية و سة التي جمعت بيف السمطتيف اإللزامية و ػإلى دور الكنييف الطبقات االجتماعية تعود ارمة بص

أعيد صياغة مع و ة في المجتػالظروؼ االقتصادياليـ الديف و بيف تع غيره لتوفؽو "سان أغستين"جاء بأفكار الممكية الخاصة حيث أدى ر الديني بدأ االعتماد عمى مع التطو و ية.ػفي قوالب دين "و" أرسط بعض آراءاألفكار اإلقطاعي فأخذت النظريات و الح جديدة عمى أنقاض ىذا النظاـ ػػي إلى ظيور مصتاريخػالتطور ال

بالتالي لـور الوسطى و ادؿ التجاري في أواخر العصحركة التباتساع األسواؽ و ػنية بالتراجع أماـ إنشاء و الديانتيت و ،عدة يوميااية التيارات الرأسمالية المتصػقادرة عمى مواجقة ػالضيتعد أفكار ىذه العصور الكادحة و

ابتعاد الديف عف اإلدارة االقتصادية المجتمع اإلقطاعي باضمحالؿ ىذا األخير و األفكار الدينية و بيف ارػػاألفكياة في الح اؿ عناصر جديدة مستمدة مف األخالؽاإللزامية إلدخع بالرغـ مف المحاوالت اليائسة و لممجتم

الذي جاء ؿ في النظاـ االقتصادي الحرػقتصادي جديد الذي يتمثبدأت بوادر نظاـ إو ،الماليةاالقتصادية و خالص مف نظاـ المساواة لمو اعية في إنجمترا نتيجة الثورة الفرنسية التي نادت بالحرية نوليد الثورة الص

.االمتيازات التعسفي

1الضريبة في العصر الحديث: -

تميز ىذا و ،91إلى غاية القرف 234نذ سنة لقد شيدت الدولة العربية نظاما ماليا متقدما و ذلؾ م ف أنظمة غير عادلة كالعمؿ القسريبقية الدوؿ تعاني م أف التكافؿ االجتماعي في حيف نجدبالعدالة و النظاـ

الضرائبالذي كاف يتميز بتعدد عصره و النظاـ السائد في "أيياس" بانيػػػنتقد الكاتب اإلسـ إ9222نة ي سػػػففاب ػػكت "فوين " ـ نشر الكاتب الفرنسي9171في سنة و ،ستبداليا بضريبة واحدة عمى الدخؿارح إلغائيا و ػػفاقت

ة واحدة عمى ػػػالمباشرة في فرنسا مقترحا بدلو ضريب غيريو نظاـ الضرائب ػػنتقد فإ "العرش الممكي" عنوانو عشر ظيرت أفكػار المدرسة الطبيعيةمع مطمع القرف الثامف و ،ضريبة عمى الدخؿ ة باإلضافة إلىالزراع



7

ؽ عميياالثورة باعتبار أف األرض ىي وحدىا التي تنتج أكثر مما ينف ي تعتبر أف الزراعة ىي مصدرالتال عقيمة بحيث أنيا التجارة التي تعتبرو ،ى كالصناعةلذلؾ فيي تحقؽ فائض عمى عكس القطاعات األخر

. تحقؽ فائض

ىي الضريبة عمى األرض حيث أف ة وحيدة و بيعتمد فكرة ضريػ الطرح الطبيعي ومنو يمكف القوؿ أف قتطاع االا أنو يرفض التوسع في ػكم ،ريبي بالفائض أي بالناتج الصافييربط اإلقطاع الض "يــفرانسواكين"

يجب عمى الضريبة أف ال تكوف أنواؽ يقوؿ في ىذا السيو ،ف ذلؾ يعرقؿ عممية إعادة اإلنتاجالضريبي ألأو ػورليس أج( و عقاراتب أف تقاـ عمى األمواؿ الثابتة )فيج ،بعيدة عف الكتمة أو حجـ المداخيؿىامة أو

ة الوحيدة عمى ناتج األرض الصافي.. كما أنو وضع شعار الضريبعمى أسعار الحبوبمداخيؿ العماؿ و

قد أيد كؿ اجي يعتمد عمى تراكـ رأس الماؿ و الرأسمالية كنمط إنتبرزت في مطمع القرف التاسع عشرو اتخاذ عييف في إلغػػػاء جميع الضرائب و ػوجية نظر الطبي ""جورج ىنريو ،"ريكاردو"و ،""آدم سميثمف

عمى تشجيع تكويف رؤوس دة عمى األرض يعمؿػأف فرض ضريبة وحي حيث ،الضريبة عمى ريع األرضاسية لمضريبة ػقد وضع آدـ سميث المبادئ األس. و ا يعرقؿ نشاط أرباب العمؿالقضاء عمى ماألمواؿ و

ريبة النسبية ىي الضريبة أف الض اعتبرو ،مف أجؿ تحقيؽ العدالة نصاؼ المكمفيفػػيؽ العدالة الضريبية وا لتحق . العادلة

بة ػبرا أف الضريػمعت إلى التقميؿ مف الضرائب جان ساي"" إطار تحقيؽ العدالة الضريبية يدعوفي و .التصاعدية ىي الضريبة العادلة

ي تعتمد عمى مبدأيف نظريتيـ االقتصادية الت "الألفرد مرش"يتزعميـ فوكالسيؾ الذيػقد وضع النيل - :أساسييف ىما

؛حيدةمبدأ تنظيـ النشاط االقتصادي بواسطة سوؽ تتميز بمنافسة حرة و -

.مبدأ التخصيص العقالني لمموارد -

ؿ عوامؿ خارجية عف ػتدخبة أف الضريبة تتحدد في السوؽ دوف تدخؿ الدولة بسبب ػتعتبر ىذه الضري تعرقؿ التخصص األمثؿ لمموارد بواسطة السوؽ. يالنموذج النيوكالسيك


8

بؿ يترؾ ذلؾ ،سيؾ أف الدولة ال تتدخؿ في تحديد الضريبةالنيوكالوبصفة عامة قد يرى الكالسيؾ و . أما كينػز فقد اعتبر تدخؿ الدولة ضروري لفضؿ في تحقيؽ التوازف االقتصاديإلى السوؽ الذي يرجع لو ا

فبواسطة الضريبة تعمؿ الدولة عمى تدعيـ القوة ،العمؿ عمى تحقيؽ التوازف االقتصاديو ،ـ السوؽػلتنظي أي التخصص العقالني لمموارد. ،ؽ إعادة التوزيع العادؿ لممداخيؿريالشرائية عف ط

.: تعريف الضريبةالفرع الثاني -

لمضريبة تعاريؼ عديدة نذكر أىميا:

، فيي تحويؿ جزء مف الماؿلى الدولة لتحقيؽ نفع عاـا إدائي"ىي فريضة مالية إلزامية يمتـز المموؿ بأ 1عما يعود عمى المموؿ مف النفع." اإلستخداـ العاـ، بصرؼ النظر لىإستخداـ الخاص مف اإل

شراؾ المواطنيف في تحمؿ تحصؿ عميو القوة العمومية بغية إ و منفعة أيا كاف شكمياىي كؿ اقتطاع أ" 2التنموية. "و ،قتصاديةاإل، أخرى تحقيؽ سياستيا االجتماعيةمف جية و ،عباء العامة مف جيةاأل

3".دستوريا طبقا لقدراتيـقانونيا و توزيع األعباء بيف الفراد توزيعا ىي وسيمة ل"

يمكف إعطاء التعريؼ العاـ لمضريبة عمى النحو التالي:و

ة نيائية دوف أف يقابميا نفع بصفالضريبة ىي فريضة نقدية، تقتطعيا الدولة أومف ينوب عنيا إلزاميا و تستخدميا في تغطية النفقات اليامة عادة.فية لممموؿ و ة طبقا لمقدرة التكم، تفرضيا الدولخاص

الفرع الثالث: خصائص الضريبة. -

4نذكر منيا:قة تبرز لنا مجموعة مف الخصائص و باإلستناد إلى التعاريؼ الساب

:دخؿ األشخاص الطبيعييف والمعنوييف ثروة أوىي إقتطاع نقدي يستيدؼ الضريبة فريضة نقدية ألف الظروؼ عينية، نظرا وتحصؿ في صور لضريبة تفرضالقديمة كانت ا ديةففي النظـ اإلقتصا

عمى أساس التعامؿ بالصور العينية، ولكف مع التطوراإلقتصادية السائدة آنذاؾ كانت تقـو

عدل البابل، المالة العامة و النظم الضربة، دار الكتاب الحدث، األردن، 2009، ص: 105.

1

أحمد حمدي العنان، اقتصادات المالة العامة و نظم السوق، دار المعرفة اللبنانة، لبنان، 1992، ص: 261.2

ونس أحمد البطرق، مقدمة ف النظم الضربة، المكتب المصري الحدث للطباعة و النشر، اإلسكندرة، 1972، ص: 26.3

خدجة ثابت، دراسة تحللة حول الضربة و القطاع الخاص –دراسة حالة تلمسان-، مذكرة ماجستر، تخصص تسر المالة العامة، جامعة 4

. 11- 9، ص ص: 2012- 2011تلمسان،


9

أداة التعامؿ األساسية األكثر إنتشارا مما أدى بصورة حتمية أف تدفع أصبحت النقود ىي وسيمة و نشاط اإلقتصادي تتـ أف كافة المعامالت عمى مختمؼ جوانب ال باعتبار الضرائب في شكؿ نقدي

؛بصورة نقدية عمى دفعيا إلى الدولة بؿ ىو مجبر ،: ليس لمفرد خيار في دفع الضريبةالضريبة فريضة إلزامية

فع لت لو نفسو التيرب أو اإلمتناع عف د، فإذا ما سو ر عف إستعداده أو رغبتو في الدفعبغض النظكيفية و قانوني يحدد حجـ المبمغ الضريبي ، حيث تدفع وفؽ نظاـيبة وقع تحت طائمة العقابالضر

1تمغى بالقانوف؛ضريبة تفرض و إذا يي، فاإللغاء يتـ بقانوفدفعو الذي يتـ بقانوف و :ويقصد بيا أف الفرد الذي يمتـز بدفع الضريبة إنما يدفعيا لمدولة الضريبة تدفع بصفة نيائية

مؼ الضريبة عف القرض في ىذا تختو ، الدولة برد قيمتيا إليو بعد ذلؾفال تمتـز ،ئيةبصفة نيافي أغمب بدفع فوائد عف المبالغ المكتتب بيابرده إلى المكتتبيف في سنداتو و متـزالعاـ الذي ي

األحياف؛ نفعة الم يتمتع بمقابؿ أو ع الضريبة اليعني ذلؾ أف المكمؼ داف: و الضريبة تدفع بدوف مقابؿ

ف كاف ىذا ال ينفي أف الفرد ينتفع بالخدمات التي تقدميا الدولة خاصة مف جانب الدولة، و ا ؛مموال لمضرائب باعتبارهليس ة و فردا مف الجماع باعتبارهبواسطة المرافؽ العامة

إليرادات : تحصؿ الدولة عمى حصيمة الضرائب باإلضافة إلى غيرىا مف اتحقيؽ المنفعة العامةميو تحقيؽ منافع عامة ع اإلنفاؽ العاـ الذي يترتبفي مصاريؼ ستخداميامف أجؿ القياـ باالعامة تزداد درجات تستخدـ في اآلونة الراىنة حيف الضريبة ىذا فقد أصبحت باإلضافة إلى .لممجتمع

جتماعية مختمفة كتشجيع و ،، في تحقيؽ أغراض إقتصاديةاإلجتماعي لمدولةخؿ اإلقتصادي و التد ا تقميؿ التفاوت في ض في أغراض التنمية اإلقتصادية و الحد مف اإلستيالؾ لتعبئة الفائ خاراإلد

؛بيف فئات المجتمع الدخوؿ :ولة صاحبة السيادة في المجتمع، وليا سمطة إصدار الدفرض الضريبة مف صالحيات الدولة

فرض يعية والتنفيذية تبسمطاتيا التشر استمرتقد ، وانيف التي تتماشى ووضعية البالدالقاألحكاـ و ، وأي قوانيف وأوامر يكوف ذلؾ في إطاروعائيا وسعرىا ومواعيد تحصيميا، و تحدد و الضرائب

فاطمة محمود عبد الحافظ حسونة، أثر كل من الزكاة و الضربة على التنمة الإلقتصادة، مذكرة ماجستر، تخصص منازعات ضربة، جامعة

1

.69:، ص 2009نابلس


10

ال يمكف ألي شخص ف يجب أف يتـ بموجب قانوف آخر، و انو أو إلغاء في الق تغييرأو تعديؿ 1.اطبيعي أو معنوي فرض أو تحصيؿ ضريبة غير مقررة قانون

لراىنة كأداة لمتدخؿ اإلقتصادي قد أصبحت الضريبة تستخدـ في اآلونة اباإلضافة إلى ىذا ف جتماعية مختمفة ال شؾ في نفعيا العاـ و ،ذلؾ بتحقيؽ أغراض إقتصاديةماعي لمدولة و تاإلجو ا

إلى ئب الجمركية أو تشجيع اإلدخارذلؾ بتقرير بعض األنواع مف الضراو ،ةالصناعة المحمي كحماية التطرؽ لو سابقا. غير ذلؾ، مثمما تـ

.الرسم :الفرع الرابع -

، لذا سيتـ التعرؼ عمى الرسـ وتوضيح أوجو التشابو واإلختالؼ بينو الرسـبة و تشابو كبير بيف الضريىنا بيف الضريبة.و

الرسم:عريف ت -

مخصصة حددة و ظير تقديـ خدمة أو منفعة مىو المبالغ المالية التي تحصؿ عمييا الدولة مف األفراد ن" فيو يدفع الرسـ مقابؿ أف الفرد،الدولة و لألفراد، أي أف الرسـ العاـ ينطوي ضمنا عمى نوع مف التعاقد بيف

قيادة أو رسـو يحصؿ عمى الخدمة المطموبة مف الييئات العامة، مثؿ رسوـ إصدار جواز السفر أو رخصة ال 2.البناء ..

ا نفع ، يترتب عنيابؿ انتفاعو بخدمة معينة تؤدى لوالدولة جبرا مقىو مبمغ مف النقود يدفعو الفرد إلى " 3."خاص إلى جانب النفع العاـ

عبد الحكم بلوف، ترشد نظام الجابة العقارة – دراسة حالة الجزائر–، رسالة دكتوراه، تخصص علوم التسر، جامعة بسكرة، 2012-2011 ،

1

.34ص:

نوزاد عبد الرحمان هت، عبد اللطف الخشال، المدخل الحدث ف إقتصادات المالة العامة، دار المناهج، عمان، الطبعة األولى، 2006، 2

.88ص:

رحمة نابت، النظام الضرب بن الفكر المال المعاصر و الفكر المال اإلسالم – دراسة مقارنة – ، مذكرة ماجستر، تخصص إدارة مالة، 3

15، ص: 2014 -2013جامعة قسنطنة


11

.الفرق بين الضريبة و الرسم :(1) رقم جدول

دراسة -الفكر المالي اإلسالمي ريبي بين الفكر المالي المعاصر و النظام الض، : رحمة نابتيلمصدرا .11: ص 3112- 3112، ، جامعة قسنطينة، تخصص إدارة ماليةماجستيرمذكرة ،-مقارنة

.نواع الضريبةأالمطمب الثاني: مبادئ و -

كما أنو .، وعمى الدولة بكافة شرائحيا إحتراموعاـ ييتدي بو بادئ الضريبة تعتبر بمثابة دستورإف م مبادئ وجب توفرىا فييا ، و ضـ أنواعا عديدة تتفاوت أىميتيامف المعموـ أف الضرائب في الوقت الحالي ت

ا يمي سيتـ التطرؽ لذلؾ.فيمو

.مبادئ األساسية لمضريبةال :الفرع األول -

1فيما يمي:تتمثؿ عند فرض الضريبة عتمادىاإتوجد قواعد ىامة يجب

أي كؿ ،تعني ضرورة توزيع األعباء الضريبية بيف أفراد المجتمع وقفا لمقدرتيـ التكميفية :مبدأ العدالة - داء الضريبة واألعباء العائمية دخوؿ المنخفضة مف أالذي يتمتع بو مع ضرورة إعفاء أصحاب ال حسب الدخؿاألفراد مواؿ و تتحقؽ العدالة بأف تكوف الضريبة عامة بحيث تشمؿ كافة األو .مستوى المعيشةبما يتناسب و .بالنسبة لجميع المكمفيف اف يكوف عبء الضريبة واحدبدوف إستثناء وأ

، ذلؾ أنو اليقيف دوف غموض محددة عمى سبيؿ أف تكوف الضريبة يقصد بوو :()الوضوحمبدأ اليقين - ميعاد دفعيا ،وعائيا ،ريبة إلتزامو مف حيث سعر الضريبةمف األىمية بمكاف أف يعرؼ المكمؼ بدفع الض

...طريقة تحصيمياو

طبيعة الضريبة مف أي إختيار مواعيد وأساليب مالئمة ومناسبة لجباية الضريبة تتفؽ و مبدأ المالئمة: - التاجر الضريبةالمالئـ أف يدفع نشطة الخاضعة ليا مف ناحية أخرى، فمف األو وظروؼ المكمفيف ،ناحية

محمد طاقة، هدى العزاوي، إقتصادات المالة العامة، دار المسرة للنشر والتوزع و الطباعة، عمان، الطبعة الثانة، 2010، ص ص: 92-90.

1

الرسم الضريبة الخصائص إختياري ممزمة اإلجبار )اإللزام (

لو مقابؿ خاص و مباشر دوف مقابؿ خاص و مباشر المقابل بقانوف " حسب نوع الخدمة " فية "يبقانوف "المقدرة التكم تحديد القيمة


12

أي يعتبر يد صافي حساباتو عمى سبيؿ المثاؿ. تحدد إنتياء السنة المالية لنشاطو و المستحقة عمى أرباحو عن .كثر األوقات مالئمة لدفع الضريبةالوقت الذي يحصؿ فيو دافع الضريبة عمى دخمو أ

، أي واإلسراؼ بتكاليؼ جباية الضرائب ه القاعدة عمى ضرورة عدـ التبذير: تؤكد ىذاإلقتصادمبدأ - التي تتطمب أقؿ التكاليؼ حتى ال تستنفذ ىذه التكاليؼ جانبا ميما أساليب الجباية ضرورة إختيار إجراءات و

بة عند المنبع مف أفضؿ تعتبر الضريو ،كانية الدولة مف اإلستفادة منيامما يقمؿ إم ،مف حصيمة الضريبة أكثرىا إقتصادا.اية الضرائب و بالطرؽ في ج

.: أنواع الضرائبالفرع الثاني -

أىميا:ة معايير يتـ تصنيؼ الضرائب حسب عد

(؛رائب غير مباشرةالض المباشرة، الضرائبحسب معيار تحمؿ العبء الضريبي ) التصنيؼ ؛(الضريبة المتعددة الوحيدة، ريبةالضلتصنيؼ حسب معيار وعاء الضريبة )ا (؛يةالضريبة التصاعد النسبية، الضريبةحسب معيار معدؿ أو سعر الضريبة )التصنيؼ الضرائب الضرائب عمى رأس الماؿ، الضرائب عمى الدخؿالمنشأة )التصنيؼ حسب معيار الواقعة ،

.(عمى اإلستيالؾ

1إلى:ـ الضرائب حسب ىذا المعيار تنقس الضريبي:الضرائب حسب معيار تحمل العبء -9

د أو المؤسسات التي كانت تقتضي ضرورة إقتطاع مباشر يمس دخؿ األفرا :الضرائب المباشرة - .ال يستطيع نقؿ عبئيا إلى غيرهو المكمؼ نفسو ، حيث يتحمميابحوزتيـ

انتقاؿأو خدمي أو عكس الضرائب المباشرة تكوف عند وجود إنتاج سمعي :مباشرةالالضرائب غير - .تمكف نقؿ عبئيا إلى شخص آخراص و السمع أو تداوؿ الثروات بيف األشخ

2يمي: مباشرة نجد ماالغير مزايا و عيوب الضرائب المباشرة و مف و

:مزايا الضرائب المباشرة -

؛تمتاز بالثبات النسبي لحصيمتيا

134عبد الحكم بلوف، مرجع سابق، ص:

عبد الكرم برش، دور الضربة ف إعادة توزع الدخل الوطن - دراسة حالة الجزائر خالل الفترة )2811-3122(-، رسالة دكتوراه، تخصص 2

.106-104، ص ص:2014-2013التحلل اإلقتصادي، جامعة تلمسان،


13

؛العدالة في توزيع العبء الضريبيتستجيب لمتطمبات االقتصاديةال سيما في أوقات التقمبات و تع حصيمتيا بالمرونة تتم.

:المباشرة عيوب الضرائب -

؛ةبالتالي حصيمتيا تكوف منخفض، و مى عدد محدود مف األفرادتفرض ع ؛يميا يكوف نياية السنة الضريبيةتحص يعرفوف العبء الممقى عمى عاتقيـ تزيد مف ظاىرة التيرب الضريبي ألف األفراد...

:مباشرةالمزايا الضرائب غير -

؛ستمر طواؿ السنةممة بشكؿ دوري و وفرة حصيمتيا كما أنيا تغذي الخزينة العا ؛الخدماتمج غالبا في سعر السمع و عدـ شعور األفراد بعبئيا ألنيا تد ال خبرات.إجراءات إدارية معقدة و ، إذ ال تتطمب حصيمياسيولة ت..

:اشرةمبالعيوب الضرائب غير -

؛دأ العدالة الضريبية بيف األفرادعدـ مراعاة مب ؛اليقيفمثؿ المالئمة في الدفع و ال تستجيب لمتطمبات القواعد الضريبية الخدماتإذ تنخفض أسعار السمع و ،حصيمتيا خاصة أوقات الكساد إنخفاض.

إلى:تنقسـ الضرائب حسب ىذا المعيار الضريبة:الضرائب حسب معيار وعاء -4

أي وعائيا ،ضريبة واحدة تفرض عمى موضوع واحديقوـ نظاـ ىذه الضريبة عمى الوحيدة: الضريبة - 2.، إلى جوارىا بعض الضرائب األخرى قميمة األىمية1واحد بصفة أساسية

تتمثؿ في فرض ضرائب مختمفة عمى المكمفيف عمى كؿ نوع مف أنواع اإليرادات المتعددة:الضريبة - 3س مصدرىا.أساعمى

. 94محمد طاقة، هدى العزاوي، مرجع سابق، ص: 1

92ع سابق، ص: عبد الكرم برش، مرج 2

.92مرجع سابق، ص: -3


14

تصنؼ الضريبة حسب ىذا المعيار إلى: التصنيف حسب معيار معدل أو سعر الضريبة: -3

الذي يفرض عمى المادة الخاضعة ا النسبة المئوية الثابتة لإلقتطاعيقصد بي :لضريبة النسبيةا - ض الوعاء او إنخفع أا، أي أف قيمتيا تبقى ثابتة حتى في حالة إرتفال يتغير بتغير قيمتيالمضريبة و 1.الضريبي

تزيد ، و المادة التي ترسى عمييا الضريبة ىي نسب مئوية تختمؼ بإختالؼ مبمغ :الضريبة التصاعدية - تتصاعد ىذه و ،وكؿ جزء يخضع لنسبة معينة تكوف عادة عمى شكؿ أجزاء، و ىذه النسبة مع زيادة مبمغ المادة

2.تصبح نسبة ثابتة عند مستوى معيف، و كمما كانت القيمة الضريبية أكبر النسبة

3إلى:تنقسـ الضرائب حسب ىذا المعيار المنشأة:التصنيف حسب معيار الواقعة -2

ي المستخدـ في العممية أ ،جىي الضرائب التي تفرض عمى رأس الماؿ المنت المال:الضرائب عمى رأس - تمؾ العممية شريطة أف تكوف ليا قيمة نقدية عف مجموع األمواؿ المستثمرة في ، ورأس الماؿ يعبراإلنتاجية

4.ريبةويمتمكيا الشخص المعني بالض

)الضريبة عمى الدخؿ الطبيعييفعمى دخوؿ األشخاص ىي ضريبة تفرض :الضرائب عمى الدخل - .اإلستمراريةىي تتميز بالثبات و ، و المعنوييف )الضريبة عمى أرباح الشركات(و ، اإلجمالي(

مع اص بمجرد شرائيـ لمسىي ضرائب تفرض عمى األشخ :()اإلنفاق مى اإلستيالكالضرائب ع - ىي تمؾ الضرائب التي تفرض عمى األشخاص ، أو عة المنشأة لمضريبة ىي اإلستيالؾأي أف الواق والخدمات

.الخدمات اإلستيالكيةالسمع و لدخوليـ في شتى األوجو المرتبطة بحصوليـ عمى استعماليـأثناء

.ب الثالث: أىداف الضريبةالمطم -

حتى و ية، اإلقتصاداإلجتماعية، ،تساىـ الضريبة في تحقيؽ عدة أىداؼ لمدولة منيا األىداؼ المالية :و ذلؾ كما يمي السياسية

ف حيث أ ،ة الالزمة لتغطية النفقات العامةتتمثؿ في الحصوؿ عمى اإليرادات المالي :األىداف المالية - ما يتطمبو مف زيادة ادة المياـ الممقاة عمى عاتقيا و ، نتيجة زيعباء المالية المطموبة مف الدولةاألالزيادة في

.94مرجع سابق، ص: عبد الكرم برش، 1

.36عبد الحكم بلوف، مرجع سابق، ص: 2

.90-80عبد الكرم برش، مرجع سابق، ص ص: 3

. 36عبد الحكم بلوف، مرجع سابق، ص: 4


15

يبية بصورة عامة في ، مف أجؿ تحقيؽ أكبر حصيمة ممكنة يعتبر ىدفا ال يغيب عف أي سياسة ضر النفقات 1.الوقت الحاضر

ذلؾ في مواجية الطبقات اإلجتماعية و تستخدـ الضرائب في الداخؿ كأداة :األىداف السياسية - ، حيث تعمؿ الطبقات التي بيدىا األشخاص الخاضعيف لمسيطرة داخميالحساب القوى المسيطرة عمى حساب

مقاليد الحكـ عمى تحميؿ الطبقات األخرى أكبر قدر ممكف مف الضرائب إضافة إلى ميؿ الطبقات الحاكمة عتماد الحكومات و و ،مباشرةال عتماد عمى الضرائب غيرالغنية إلى اإل لديمقراطية عمى الضرائب الدوؿ اا

.األمر الذي يثقؿ كامؿ المواطنيف ،الثروةدخؿ و التي تكوف بأسعار تصاعدية عمى الالمباشرة، ال سيما تمؾ

عف ذ أو تسييؿ التجارة مع بعض الدوؿ كأداة مف أدوات السياسة الخارجية لتنفيكما تستخدـ الضريبة فرض رسوـ جمركية عالية عمى بعض السمع المستوردة مف دوؿ معينة في حالة الرغبة بالحد مف طريؽ

ة بزيادة التجارة مع ىذه الدولة أو القياـ بخفض الرسوـ الجمركية عمى البضائع مف ىذه الدولة في حالة الرغب 2.ذلؾ تحقيقا ألغراض سياسية معينةالتعاوف التجاري معيا و

مثؿ عمى أساس إستخداـ األداة الضريبية لتحقيؽ التخصيص األ األداةتقوـ ىذه :قتصاديةاألىداف اإل - التنمية خدمة برامج والنمو اإلقتصادي و مف اإلستقرار قدر ، لتحقيؽ أكبرلمموارد اإلقتصادية المتاحة

التي يؤدي و ئب تصاعدية عمى السمع الكمالية وغير الضرورية أيضا تفرض ضرا. و اإلجتماعيةاإلقتصادية و ستثمريف الجدد عمى ىذه ، مما يؤدي إلى عدـ إقباؿ المالموارد اإلقتصادية لى تبديد جزء مفإإنتاجيا 3...األنشطة

تساىـ اإليرادات الضريبية في تقميؿ التفاوت بيف طبقات المجتمع الواحد عف :األىداف اإلجتماعية - ، أو رفع مف ذلؾ تحقيؽ العدالة اإلجتماعيةاليدؼ الفقيرة و الطبقاتطريؽ إعادة توزيع الدخؿ القومي لصالح

أو عف ،لغرض الحد مف اآلفات اإلجتماعية الخمور ...الضارة كالسجائر و معدؿ الضريبة عمى المنتجات 4...مؤسسات التعميـ ب كالمستشفيات و طريؽ إعفاء الييئات التي تيدؼ لمنفع العاـ مف الضرائ

113رحمة نابت، مرجع سابق، ص:

88 - 87: فاطمة محمد، مرجع سابق، ص ص 2

3 20سمر عبد الرحمان محمد الدحلة، مرجع سابق، ص:

.14رحمة نابت، مرجع سابق، ص: 4


16

حث الثاني: التنظيم الفني لمضريبة.المب -

تحصيميا الفنية المتعمقة بفرض الضريبة و الوضعياتلفني لمضريبة بتحديد اإلجراءات و ييتـ التنظيـ ا أىـ كيفية تحصيؿ الضريبة و الضريبي و يتـ التطرؽ لموعاء و ،ادئ اإلقتصادية الواجب مراعاتياعمى ضوء المب

.المشاكؿ الضريبية

الوعاء الضريبي و طرق تقديره. األول:مطمب ال -

سواء كاف يقصد بالوعاء الضريبي المادة الخاضعة لمضريبة التي تفرض عمييا أو المجاؿ الخاضع ليا 1خضع ليا.نشاط أو سمعة أو حيازة، أي العنصر اإلقتصادي الذي ي

تسمى الضريبة، و سا لفرض الضريبةسيتخذ أساالمادة أو الماؿ الذي كما يقصد أيضا بوعاء الضريبة التي وعائيا العقار تسمى و ،خؿخؿ تسمى ضريبة الد ، فالضريبة التي وعائيا الد الماؿ الذي تفرض عميو باسـ

2...ة التركات أو ضريبة اإلستيالؾىكذا بالنسبة لضريبو ،الضريبة العقارية

.تقدير وعاء الضريبة -

3اء الضريبة مف أىميا:ىناؾ عدة طرؽ لتقدير وع

؛المظاىر الخارجيةطريقة طريقة التقدير اإلداري المباشر؛ الجزافي؛طريقة التقدير طريقة التصريح مف غير المكمؼ؛ .طريقة التصريح مف المكمؼ

ر الخارجية التي عدد مف المظاى يقدر الوعاء الضريبي ىنا عمى أساس :طريقة المظاىر الخارجية - أحيانا عف طريؽ عناصر مرتبطة إرتباطا وثيقا بالمادة أو تبيف ثروة أو دخؿ المكمؼ و ا تعكس يفترض أني تتسـ ىذه الطريقةو .،وف، مبمغ إستثمارات ..وضعية المخز رقـ األعماؿ، مثاؿ ذلؾمضريبة و الخاضعة ل الضريبة.أنيا غير دقيقة بشأف تحديد وعاء إال النفقات،قمة بالبساطة و

. 23مرجع سابق، ص: رحمة نابت، 1

.100نوزاد عبد الرحمان، مرجع سابق، ص: 2

. 26-24خدجة ثابت، مرجع سابق، ص ص: 3


17

يخوؿ القانوف لإلدارة الضريبية حؽ تقدير المادة الخاضعة لمضريبة :تقدير اإلداري المباشر طريقة - إلى كافة األدلة ف لإلدارة حرية واسعة في اإللتجاءيكو و محددة بقرائف أو مظاىر معينة و دوف أف تتقيد

تخمؼ الطريقة في حالة عادة ما تمجأ اإلدارة الضريبية إلى ىذهوؿ إلى تحديد دقيؽ لوعاء الضريبة، و لموصؽ لمواقع أو ينطوي عمى خطأ أو متناعو عف تقديـ اإلقرار الضريبي أو إذا كاف اإلقرار غير مطابالمكمؼ أو ا

.غش

قرىا المشرع في تحديد ستخداـ القرائف القانونية التي يتقوـ ىذه الطريقة عمى ا :طريقة التقدير الجزافي - ، فيي تقـو و قيمة مصاريؼ الصيانة لمعقارالعمؿ كنسب اإلستيالؾ مثال، أ كاليؼ، أو تنزيؿ تدخؿ المكمؼ

إلى ىي أقربو ،ياـ المكمؼ بتقديـ إقرار عف دخمو، و ذلؾ في حالة عدـ قتخمينيعمى إجراء التقدير بشكؿ دقتيا بشكؿ يضمف معيا حؽ ، نظرا لعدـ الواقع مف المظاىر الخارجية، إال أنو ينبغي عدـ التوسع بيا

1.لة الكاممة لممكمؼبالكامؿ أو يضمف العدا الخزينة

فييا يمـز المشرع الضريبي غير المكمؼ بتقديـ إقرار عف المكمؼو :طريقة التصريح من غير المكمف - قديـ كشوؼ برواتب الموظفيف لدييـ ، مثؿ إلزاـ مدير الشركة أو المؤسسة بتيحدد فيو دخمو الخاضع لمضريبة

ف المكمفيف المذيف الخدمات بتقديـ بيانات علشركات عند قياميـ بشراء السمع و اات والوزارات و إلزاـ المؤسس أو 2.د اإلدارة في تحديد مقدار دخوليـ، مما يساعيتعامموف معيـ

يبي ومصادر سنوي يحدد فيو الوعاء الضر فيو يقوـ المكمؼ بتقديـ إقرار :صريح من المكمفطريقة الت - تتيح ، و مف التشريعات الضريبية بيذه الطريقة، نظرا لقربيا مف العدالة تأخذ كثيربة، و دخمو الخاضع لمضري

معمومات المقدمة مف قبؿ سيولة الغش في العاب عمييا لكف ي، و ة لموصوؿ لمدخؿ الحقيقي بشكؿ أدؽالفرصىذا ارات و ؿ التعديالت عمى ىذه اإلقر ، مما يضطر الموظؼ الضريبي في كثير مف األحياف إدخاالمكمفيف

3.اإلدارة الضريبيةبيف المكمفيف و يثير الكثير مف المنازعات

تحصيل الضريبة. الثاني:المطمب -

كذا الح الضريبية مف العمؿ المباشر و المصتمكف الدولة و آخر مرحمةبر مرحمة التحصيؿ الضريبي تعت تحصيميا.كيفية وسيتـ التطرؽ لسعر الضريبة و تطبيؽ المباشر لمختمؼ القوانيف والقواعد التي قامت بسنياال

.43: سمر عبد الرحمان محمد الدحلة، مرجع سابق، ص 1

.44ع سابق، ص: مرج 2

44مرجع سابق، ص: 3


18

.: سعر الضريبةالفرع األول -

مبمغ الذي يدفعو المكمؼ إما بنسبة معينة مف قيمة المادة الخاضعة لمضريبة أو بسعر ثابت ال الىو " 1الضريبي."يتغير ميما تغير الوعاء

:يميىي كما عديد الطرؽ لتحديد سعر الضريبة و و مف خالؿ التعريؼ السابؽ يمكف القوؿ أف ىناؾ

.: يوضح طرق تحديد سعر الضريبة(1) رقم شكل

دراسة -النظام الضريبي بين الفكر المالي المعاصر و الفكر المالي اإلسالمي ،تيب: رحمة ناالمصدر .22-21 :ص ص،3112-3112،نطينةجامعة قس ،تخصص إدارة مالية ،مذكرة ماجستير ،-مقارنة

:ىي اآلتيو :بة التوزيعية و الضريبة القياسيةالضري -

نماحدد المشرع سعرىا مقدما و يقصد بيا تمؾ الضريبة التي ال ي :الضريبة التوزيعية - يكتفي بتجديد ا كؿ إقميـ بحيث يقـو ،الجغرافية، ثـ يقـو بتوزيع ىذه الحصيمة عمى مراحؿ حسب المناطؽ حصيمتيا اإلجمالية

يتـ ىذا التوزيع تبعا لما يممكو ىؤالء مكمفيف بيا مف سكاف المنطقة، و جغرافي بتوزيع حصتو منيا عمى ال

. 40رحمة نابت، مرجع سابق، ص: 1

ضربة توزعة و ضربة

قاسة

الضربة النسبة و الضربة

التصاعدة

الضربة

التوزعة

الضربة التصاعدة الضربة النسبة الضربة القاسة

التصاعد بالطبقات

بالشرائحالتصاعد

ازلةالضربة التن


19

قد طبؽ ىذا األسموب في و .منو يمكف التعرؼ عمى سعر الضريبةفيف مف المادة الخاضعة لمضريبة و المكم .الماضي

ا ىي تمؾ الضريبة التي يقوـ المشرع الضريبي بتحديد سعرى :(ية)الضريبة التحديد الضريبة القياسية - يتـ فرض سعر محدد ، و ، بحيث يترؾ مجاؿ تحديدىا لمظروؼ اإلقتصاديةقبؿ أف تحدد حصيمتيا اإلجمالية

مف قيمة المادة الخاضعة بنسبة معينة قد يحدد ىذا السعر ،عمى المادة الخاضعة لمضريبة يتالءـ مع قيمتيا .ىي تتناسب مع مبدأ العدالةلمضريبة المباشرة، و مبمغ معيف مف المادة الخاضعةو يتـ تحديد لمضريبة أ

:اآلتيكو ىي الضريبة النسبية و الضريبة التصاعدية: -

تفرض عمى المادة الخاضعة لمضريبة، وال يقصد بيا النسبة المئوية الثابتة التي :الضريبة النسبية - %، فيي إذف تفرض بنفس 97، مثال فرض نسبة ضريبة عمى جميع الدخوؿ تقدر يمتياتتغير بتغير ق

بزيادة قيمة المادة تزيد حصيمة الضريبة النسبية، و كبيرة أو صغيرة النسبة عمى كؿ الدخوؿ سواء كانت .الخاضعة ليا

ضريبة بحيث عمى المادة الخاضعة لميقصد بيا تمؾ النسبة التي تفرض :الضريبة التصاعدية - سعر ة الضريبة التصاعدية باختالؼ المادة الخاضعة ليا، أي يرتفع تختمؼ قيم .تتغير بتغير الدخؿ

:ـ الضريبة التصاعدية بدورىا إلىتنقس، و رتفاع قيمة المادة الخاضعة ليابا الضريبةذه الطريقة إلى تقسـ المادة الخاضعة لمضريبة وفؽ ى :(التصاعد بالطبقات )التصاعد اإلجمالي -

مادة الخاضعة لمضريبة في بؽ عمى كؿ طبقة سعر معيف يتزايد مف طبقة إلى أخرى بزيادة الطيو طبقات في الطبقة التي ينتمي إلييا دخموىنا يقوـ المكمؼ بدفع مبمغ الضريبة تبعا إلى النسبة المحددة و ،كؿ طبقة

لجميع المكمفيف المذيف تنتمي دخوليـ إلييا في حيف ففي الطبقة الواحدة تكوف نسبة الضريبة نفسيا بالنسبة .مف طبقة إلى أخرى الدخؿ بارتفاع، يزداد إلى أخرى يكوف سعر الضريبة مختمؼمف طبقة

شرائح يخضع كؿ منيا تقسـ المادة الخاضعة لمضريبة وفؽ ىذه الطريقة إلى :التصاعد بالشرائح - " مضريبة "الدخؿال يتـ معاممة المادة الخاضعة ل الشريحة األعمى. إلى اتجيناكمما ، يزدادإلى سعر معيفأسعار وفقا لما تحتويو مف في النياية يخضع الدخؿ لعدةبؿ يتـ تقسيميا إلى عدة شرائح و معاممة واحدة

.شرائحة لمضريبة مف طرؼ في ىذا األسموب يفرض سعر نسبي عمى المادة الخاضع :الضريبة التنازلية - ، أي ألولى مف المادة الخاضعة لمضريبةىذا السعر بالنسبة لمشرائح المشرع الضريبي، ويتـ بتخفيض ا


20

عر الضريبة ، أي وجود عالقة عكسية بيف سا زادت قيمة العناصر الخاضعة لياينخفض سعرىا الفعمي كمم .المادة الخاضعة لياو .تحصيل الضريبة :الفرع الثاني - 1في:التي تتمثؿ أف تحصؿ الضريبة بعدة طرؽ و يبيةيمكف لإلدارة الضر

وفقا ليذه الضريبة يتـ دفع الضريبة مباشرة إلى إدارة الضرائب بعدما تقـو بإخطار :التوريد المباشر - ، ذلؾ أف الدفع يتـ دفعة واحدة أو عمى عدة دفعات بأقساط يتـ موؿ بمقدار الضريبة الواجب دفعياالم

ضمف يجب أف يت االتفاؽ، حيث أف المموليفيبية و بيف اإلدارة الضر باتفاؽني أو تحديدىا إما بنص قانو 2.قيمة األقساطمواعيد الدفع و

، وىذا تساوية دورية خالؿ السنة الماليةميدفع المكمؼ حسب ىذه الطريقة أقساطا :األقساط المقدمة - حيث تتـ لسابقة ة المستحقة في السنة ا، أو حسب قيمة الضريبقرار يقدمو عف الدخؿ المتوقع لووفقا إل

يسدد ما قد يقؿ المربوطة و ، حيث يسترجع ما يفوؽ عف قيمة الضريبةبعد ربطيا التسوية النيائية لمضريبة .ات عمى مدار السنة كاممةفي تزويد خزينة الدولة باإليراد تساىـ ىذه الطريقة في تحصيؿ الضريبة، و عنيامكمؼ الحقيقي بدفع مبمغ وفقا ليذه الطريقة ال يقوـ ال تطاع من المصدر( :الحجز من المنبع )اإلق -

ير ـ شخص غحيث يقو مباشرةاإلدارة الضريبية غير وف العالقة بيف المكمؼ الحقيقي و أي تك ،الضريبةيرتبط المكمؼ مع ىذا الشخص وفقا لعالقة ديف أو تبعية بحجز المكمؼ مف تسديد الضريبة عوضا عنو. و

.األجورب و ؿ ذلؾ ضريبة الرواتمثاو لضريبة المستحقة قيمة ا .المطمب الثالث: المشاكل الضريبية -

ارة أو مف طرؼ المكمؼ تارة يواجو تطبيؽ الضريبة عدة مشاكؿ قد تكوف مف طرؼ المصالح الضريبية ت .تتمثؿ الثانية في التيرب الضريبيفاألولى تتمثؿ في اإلزدواج الضريبي بينما ،أخرى

.التيرب الضريبي :الفرع األول -

تعريف التيرب الضريبي: - يكوف ذلؾ إما جزءا منيا أو كؿ النسبة المفروضة ، و دفع الضريبة المستحقة عمى المكمؼىو عدـ "

3ستخداـ وسائؿ غير مشروعة "قبؿ بدء فترة الدفع أو خالليا با يتـ التيربو عميو

.46-45رحمة نابت، مرجع سابق، ص ص: -

1

.111عبد الكرم برش، مرجع سابق، ص: 2

محمد سلم وهبة، المؤتمر الثان للشبكة العربة لتعزز النزاهة ومكافحة الفساد، عنوان المداخلة التهرب الضرب – واقع و توصات –، صنعاء، 3

2010ولو / تموز 26/27


21

ـ بيانات مضممة لمدوائر ىو عدـ إقرار المكمؼ بدفع الضريبة المترتبة عميو سواء مف خالؿ تقدي"

1."، أو اإلفالت مف التسديد لمضريبة الممقاة عميوالضريبية منو يمكف القوؿ أف التيرب الضريبي ىو:و غير مشروعة. قة مشروعة أوكمية أو جزئية بطري محاولة تخمص المكمؼ بالضريبة مف دفعيا بطريقة

.أنواع التيرب الضريبي -

2:ؿ التيرب الضريبي في نوعيف إثنيفتتمخص أشكا ؛التيرب الضريبي المشروع -

.التيرب الضريبي غير المشروع - ، نتيجة إستفادتو مف بعضبو تخمص المموؿ مف أداء الضريبة يقصد :التيرب الضريبي المشروع -

لتي تتيح لو التخمص مف دفع الضريبة دوف أف تكوف ىناؾ شريع الضريبي واالثغرات القانونية الموجودة في التمخالفة لمنصوص القانونية مثؿ إنتاج بعض السمع بمواصفات تختمؼ عف المنصوص عنيا في القانوف تجنبا

. ضريبة اإلنتاجألداء لنصوص القوانيف الضريبة بالمخالفة الصريحة ف أداء التخمص م ىو :المشروع التيرب الضريبي غير -

ع الضريبة التي يراد التيرب منيا، وما إذا كانت ضريبة مباشرة أونو باختالؼ، وتختمؼ أشكالو الضريبية .غير مباشرة

أسباب التيرب الضريبي: -

3يرجع التيرب الضريبي إلى عدة أسباب نذكر منيا ما يمي: حتواء التشريع الضريبي عمى الثغرات التي تمكف مقوانيف الضريبية، أي االجيدة ل عدـ الصياغة

؛تجنب دفع الضريبةف إستغالليا و المكمؼ م كمما زادت ، و الدافع لمتيربة أسعار الضريبة و يناؾ عالقة طردية بيف زيادفإرتفاع أسعار الضرائب

؛ر زاد الدافع لمتخمص مف الضريبةاألسعا

.50رحمة ثابت، مرجع سابق، ص:

1

غازي عناة، اإلقتصاد اإلسالم الزكاة الضربة – دراسة مقارنة – ، دار إحاء العلوم، بروت، الطبعة األولى،1995، ص ص: 293-292. 2

.294مرجع سابق: ص: -

3


22

المكمؼ عمى تحمؿ العبء الضريبي عدـ قدرةي و ج عف اإلزدواج الضريبالتيرب مف الضريبة النات ؛اتج عف دفع الضريبة مرتيف فأكثرالن

ذلؾ وب فييا مف طرؼ المشرع الضريبي و مف العدالة المرغ ـ المساواة في تطبيؽ الضريبة تحدعد ؛االذي يكوف سببا في تجنب تسديدىو ؛ألنيا تقمؿ مف ثقة األفراد في عدالة الضريبة

ي ضعيفا كمما مستوى األخالؽ في المجتمع فكمما كاف الوعي الضريبدرجة إنتشار الوعي الضريبي و ؛ب الضريبير زاد التي

؛ةالمكمفيف في التخمص مف الضريب كمما كانت اإلجراءات اإلدارية معقدة كمما زادت رغبة ارتفاعفعالية أدى ذلؾ إلى الالضريبية يعاني مف نقص الكفاءة و كمما كاف الييكؿ اإلداري لإلدارة

.التيرب الضريبي

1كما نجد األسباب التالية :

الضريبي؛يشجع المكمفيف عمى التيرب ة مما يفقد الثقة بيذه اإلدارة، و سوء إدارة األمواؿ العام ظاىرةبيؽ العقوبات بحؽ المتيربيف ضريبيا مما يزيد مف تفاقـ ىذه الطعدـ التشدد في ت.

الضريبي. اجزدو اإل ثانيا : -

زدواج الضريبي: تعريف اإل -

خضوع المكمؼ الذي تستدعيو القاعدة القانونية إلى دفع الضريبة أكثر مف الضريبي زدواجاإليعني مى ع مكمؼ يدفع الضريبة مرتاف أو أكثر، ىذا يعني أف الفي نفس الوقتس الوعاء الضريبي و مرة عمى نف

2" في نفس المناسبةيبة و نفس المادة الخاضعة لمضر

:ىي كما يميريبي و زدواج الضاإلىناؾ شروط تحقؽ و

يتحمؿ عبئيا عمى ىذا األساس؛يف و وحدة المكمؼ، أي الذي يدفع الضريبة ىو واحد، يدفعيا مرت كأف تكوف الدخؿ أو ؛مف مرة عمى نفس المادة ريبي، ىذا يعني دفع الضريبة أكثروحدة الوعاء الض

؛ممارسة المينة

.118سابق، ص: نوزاد عبد الرحمان، مرجع

1

.116:مرجع سابق، ص 2


23

1ت واحد أي في نفس الفترة الزمنية. الوقت، أي دفع الضريبة في وقوحدة المناسبة و

.أنواع اإلزدواج الضريبي -

:زدواج الضريبي إلى صنفيف ىماإلايمكف تصنيؼ

مف حيث النطاؽ المكاني؛ شرعمف حيث قصد الم.

2ينقسـ بدوره إلى:و من حيث النطاق المكاني:

التشريعات وانسجاـبسبب عدـ توافؽ زدواجاإلوع مف يحدث ىذا الن :الداخمي زدواج الضريبياإل - قد يكوف ىذا التعارض ي إلى دفع الضريبة أكثر مف مرة و فيحصؿ تعارض يؤد ،الضريبية داخؿ البمد الواحد

.مقصود أو غير مقصود

عمى نفس الضريبةيتحقؽ عندما تقوـ دولتاف أو أكثر بفرض نفس :زدواج الضريبي الخارجياإل - ، معنى ذلؾ أف تفرض عمى المكمؼ الضريبة مرة في الدولة التي تحصؿ منيا الوعاء الضريبيو الشخص

3.مرة ثانية في دولتو األصميةيؿ و مداخ

4:زدواج الضريبي حسب ىذا النوع إلىيقسـ اإل :من حيث قصد المشرع

،إلدارة الضريبية فرض نفس الضريبةمد مف خاللو اىو اإلزدواج الذي تعت :والمقصوداإلزدواج الضريبي - .النسبة لنفس الوعاء في نفس المدةأو ضريبة أخرى مشابية عمى مموؿ معيف ب

دوف أف ـ المشرع و مقصود إذا قاالالضريبي غير االزدواجيكوف :مقصودالالضريبي غير االزدواج - ختالؼ التشريعات الضريبية ذلؾ أف ا ،مؼ نفسوى المكعمريبتيف عمى نفس المادة الخاضعة و يقصد فرض ض

مما يدؿ عمى عدـ ، ىذه الظاىرة عمى المستوى الدولي لمدوؿ ىو السبب الرئيسي في غالب األحياف في وجود، لذلؾ فإف دراسة النظـ الضريبية لمدوؿ األخرى يمكف العمؿ عمى تقريب الفوارؽ التشريعية التنسيؽ الضريبياإلجراءات الضريبية بيف الدوؿ ذات الظروؼ المماثمة مف وضع أسس تصمح مة أوكاـ العاسواء في األح .في اإلزدواج الضريبيتالريبي و لمتنسيؽ الض

.117مرجع سابق، ص:عبد الرحمان، نوازد 1


.115مرجع سابق، ص: 3

.116-115مرجع سابق، ص ص: 4


24

سياسة الضريبية و النظام الضريبي.المبحث الثالث: ال-

لموجيةاإليرادات ا لكسب تعتمدىا التي لمدولة، المالية السياسة مف ىاما جزء الضريبية السياسة تعتبر والتي العامة، النفقات برامج لتمويؿ مالئمة ضريبية حصيمة تحقيؽ إلى خالليا مف وتسعى نفقاتيا، لتغطية النمو معدالت رفع المتاحة، االقتصادية الموارد استغالؿ في االقتصادية الكفاءة مستويات رفع في تساىـ يمثؿو .ت المجتمعفئا بيف اإلجمالي الدخؿ زيعتو في العدالة وتحقيؽ االقتصادي االستقرار عدـ مف التقميؿ الضريبية، بالسياسة كبيرا ارتباطا يرتبط فيو الواقع، في الضريبية لمسياسة العممي التطبيؽ الضريبي النظاـ .الضريبي والنظاـ الضريبية السياسة مف كؿ مفيـو عمى سنتعرؼ المبحث ىذا خالؿ ومف

.المطمب األول: السياسة الضريبية-

أىميا السياسة ولعؿ مف أبرزىا و ،تعتمد الدولة في تحقيؽ أىدافيا المختمفة عمى عدة سياسات - أىدافيا. والتي سيتـ التطرؽ لمفيوميا وأدواتيا و ة الضريبي

.تعريف السياسة الضريبية :الفرع األول-

تخدمة فييا كافة األدوات الضريبية تنفذىا عف عمد مسة البرامج التي تخططيا الحكومة و ىي مجموع" السياسية، تجنب آثار أخرى تتواءـ مع أىداؼ المجتمع اإلقتصاديةية والمحتممة إلحداث آثار معينة و الفعم

1".واإلجتماعية

األسس التي تعتمدىا الدولة لتنظيـ النشاط الضريبي ، و اإلجراءاتو ،التعميماتىي مجموعة القوانيف و " 2"ير كفاءة أدائو لميامو التنموية تطو ، و و جعمو منسجما مع توجيات السياسة اإلقتصادية لتنمية اإلقتصاد

تعبر السياسة الضريبية عف مجموع التدابير ذات الطابع الضريبي المتعمؽ بتنظيـ التحصيؿ الضريبي " ات اإلجتماعي حسب التوجيدي، و ، والتأثير عمى الوضع اإلقتصاقصد تغطية النفقات العمومية مف جية

3".العامة لإلقتصاد مف جية ثانية

محمد أرا هللا، الساسة المالة و دورها ف تفعل االستثمار –دراسة حالة الجزائر-، مذكرة ماجستر، تخصص التحلل االقتصادي، جامعة

1

.21، ص:2011- 2010 الجزائر، 04رحمة نابت، مرجع سابق، ص:

2



25

تمثؿ جميع القوانيف ف تعريؼ السياسة الضريبية بأنياعمى التعاريؼ السابقة الذكر يمك وباالعتماد لتنسيؽ وا ،توجيييا، و ستخداـ جميع الوسائؿ الضريبيةتعمؿ عمى ا، و تنفذىا الدولةوالبرامج التي تخططيا و

.السياسية أيضا، و اإلجتماعية، و بينيا بغرض تحقيؽ كافة األىداؼ اإلقتصادية

.: أساسيات السياسة الضريبيةالفرع الثاني -

أو السياسية يجب أف تتصؼ ،اإلجتماعية وأ ،لغرض تحقيؽ الدولة لألىداؼ العامة سواء اإلقتصادية 1.ةسياسة الضريبية بالقواعد التاليال

؛األخرى اقي السياسات اإلقتصاديةبالتنسيؽ بيف السياسة الضريبية و التي تسعى إلى تحقيؽ أىدافيا مع و ،التخفيؼ مف التناقضات الناجمة عف قرارات السياسة الضريبية

كوف عمى حساب واإلجتماعية التي قد ت ،بية لتحقيؽ األىداؼ اإلقتصاديةالضري منح اإلمتيازات ؛يبيةضر اليدؼ المالي لم

التوفيؽ بيف أدوات السياسة الضريبية عند تحديد الييكؿ الضريبي بإختيار الضرائب األكثر المزج و .اإلجتماعية، و مالئمة لألوضاع اإلقتصادية

.: أدوات السياسة الضريبيةالفرع الثالث-

2:يمي دوات لتحقيؽ أىدافيا أىميا ماتعتمد السياسة الضريبية عمى عدة أ

؛الخاصة بالوعاء ت الضريبيةالتخفيضا القرض الضريبي؛ التخفيضات الخاصة بالمعدالت؛ ؛فع اإلعفاءات الضريبيةتأجيؿ مواعيد الد .اإلعفاءات الضريبية

في تخفيض بعض أجزاء الدخؿ عف طريؽ تتمثؿ :تخفيضات الضريبية الخاصة بالوعاءال - ، حيث أف ىذه الخصومات يمكف أف تستند إلى نفقات ضريبةعمى المادة الخاضعة لم خصومات يتـ إجراؤىا

ىذا إما يسمح لممكمؼ بأداء الضريبة بتحقيؽ وفر ، و حسب المبمغ المحدد مف قبؿ المشرعحقيقية أو جزافية




26

تقميص حجـ المادة الخاضعة و ،ضريبي ناجـ عف تغيير المعدؿ الحدي لإلخضاع نحو اإلنخفاض مف جية .معدؿ تصاعديا أو نسبياما يكوف اللمضريبة عند

مذيف يتمتعوف بشروط ىو عبارة عف إمتياز ضريبي يتعمؽ بفئة مف المموليف ال :القرض الضريبي - ، ار لقواعد الضريبة سارية المفعوؿبعيف اإلعتب ايتمثؿ في تخفيض مبمغ الضريبة المدفوعة أخذ، و خاصة

، و ىو ال يمس قيمة المادة الخاضعة ريبية المستحقةفيض مف القيمة الضفيعمؿ القرض الضريبي عمى التخ يبي تبعا لسمـ اإلقتطاع التصاعدي.الضر تغير ىذا الوفرال يلكنو يؤدي إلى تحقيؽ وفر ضريبي، و و لمضريبة

، بحيث بيف قيمة الضريبة مستحقة الدفعو المقاصة بيف ما دفعو المموؿ عادة تقوـ إدارة الضرائب بعممية ؿ ىذا الفارؽ ض الضريبي أكبر مف قيمة الضريبة في الحالة يتـ إما استرجاع قيمة الفارؽ أو يرحإذا كاف القر

القرض الضريبي أقؿ مف قيمة الضريبة فينا يتوجب عمى المموؿ أف يدفع لسنة الموالية، أما إذا كاف إلى ا .ىذا بعد خصـ القرض الضريبيبمغ المتبقي إلى إدارة الضرائب و الم

حيا المشرع الضريبي إلى بعض تعني ذلؾ التخفيضات التي يمن :تخفيضات الخاصة بالمعدالتال - الت السائدة عمى بقية المكمفيف ذلؾ مف خالؿ فرض عمييـ معدؿ ضريبي أقؿ مف المعدييف و المكمفيف القانون

.وفؽ شروط محددة مف قبؿ

منح ىذا اإلمتياز إلى ي (:سنوات القادمةالخسائر إلى ال حيلإمكانية تر تأجيل مواعيد الدفع ) - ، حيث يمكنيا أف تخصـ قيمة الخسائر مف أرباح السنوات ت التي حققت عجز مالي خالؿ السنةالمؤسسا .تخفيؼ العبء المالي عمى المؤسسة قصد ذلؾ، و الالحقة

فع الضريبة الضريبي لبعض المكمفيف بعدـ دتتمثؿ في تمكيف المشرع :اإلعفاءات الضريبية - جتماعية، و ذلؾ ألسباب إقتصادية، و المفروضة عمييـ قانونا أو جزئيا ،اإلعفاء قد يكوف كمياو ،سياسية، و ا

.كذلؾ قد يكوف دائما أو مؤقتاو

.: أىداف السياسة الضريبيةالفرع الرابع -

1:فيما يمي مف األىداؼ و المتمثمة تعمؿ السياسة الضريبية عمى تحقيؽ جممة



27

يعد البحث عف كيفية اإلستغالؿ :اإلقتصادي ية عمى تحقيق اإلستقراردور السياسة الضريب - ذلؾ لتفادي حاالت اإلنكماش، و ،األمثؿ لمموارد اإلقتصادية إحدى الركائز األساسية لمسياسة اإلقتصادية

الؿ إستخداميا لمسياسة الضريبية عمى الدولة مف خاإلقتصاد الوطني، لذا تعمؿ قد تشوب التضخـ التي و .الفجوة التضخميةوة اإلنكماشية و اإلقتصادي إذ أف ذلؾ يتحقؽ بمعالجة كؿ مف الفج تحقيؽ اإلستقرار

تيدؼ السياسة الضريبية إلى تحقيؽ معدؿ :لنمو اإلقتصاديدور السياسة الضريبية في تحقيق ا - أو ،في خفض معدؿ الضريبةالتي تتمثؿ إمتيازات ضريبية و ؾ عف طريؽ منح ذل، و نمو إقتصادي مرتفع

.ف رفع معدؿ النمو اإلقتصادي فييااإلعفاء مف أدائيا لألنشطة اإلقتصادية التي ترغب الدولة م

:مف أىـ ىذه األىداؼ نجد أىداف أخرى لمسياسة الضريبية : -

تأثير عمى أسعار السمعكيف مف خالؿ البحيث يتـ التأثير عمى سموؾ المستيم :توجيو اإلستيالك - يالكيا أو تشجيع السمع المحمية ، كالرفع مف معدالت الضريبة عمى بعض السمع لمتقميؿ مف إستالخدماتو .فروضة عميياىذا بتخفيض الضرائب المو

يـ توجييف و فعاؿ في الضغط عمى المستثمري لمسياسة الضريبية دور :توجيو قرارات المستثمرين - في ، أور في قطاعات إقتصادية دوف األخرى، كتوجيييـ إلى اإلستثماحسب الخطة التي رسمتيا الدولة

.اإلنتاج التي يرغبوف في إنتاجيا حتى كذلؾ في كمية، و مناطؽ تريد ىذه األخيرة ترقيتيا

، مف خالؿ اإلعتماد دوؿطريؽ التنسيؽ الضريبي بيف ال يتـ ىذا عفو :اإلقتصادي تحقيق اإلندماج - االمتيازات الضريبية الممنوحةوخاصة في نسب الضرائب و ، التنظيـ الفنيس أنواع الضرائب و عمى نف

.ريبيالتعاوف الدولي لمكافحة ظاىرة التيرب الضو

إف إنتياج سياسة ضريبة تقـو عمى خفض الضرائب عمى :رفع المستوى التنافسي لممؤسسات - إلى زيادة إستثماراتيا ومف ثـ توسيع حجـ ، الذي يؤدي بدورهاج يؤدي إلى زيادة ربح المؤسساتتعوامؿ اإلنأما عمى المستوى الخارجي فتقـو الدولة بخفض الضرائب عمى ،يكوف ىذا عمى المستوى الداخميالمؤسسة و

.كوف أكثر تنافسية لمسمع األجنبيةالمنتجات المصدرة إلى الخارج لكي ت


28

.مطمب الثاني: النظام الضريبيال -

الجانب يمثؿ الذي الضريبي النظاـ عف الحديث إلى الضريبية السياسة عمى الحديث يقودنا ف بمد آلخر بحسب النظاـ اإلقتصاديتختمؼ النظـ الضريبية م. حيث الضريبية لمسياسة وترجمة التطبيقي ألخرى مف دولة ألخرى.أىدافو ىي ا بالتالي تختمؼو فييا السائد

الفرع األول: تعريف النظام الضريبي. -

بصفة عامة يمكف تعريؼ النظاـ الضريبي كاآلتي:النظاـ الضريبي في معظـ الكتب و تعددت تعاريؼ

يساىـ بيا أفراد المجتمع بشكؿ الدولة،أنو مجموعة مف التدابير الضريبية ممزمة التحصيؿ مف قبؿ " 1"سمطاتياارسة الدولة صالحياتيا و لمم ري،ضرو

زمف ما تحقيؽ أىداؼ السياسة وتطبيقيا في مجتمع معيف و يراد بإختيارىا ىو مجموعة الضرائب التي" 2"ضريبية التي ارتضاىا ذلؾ المجتمعال

ذلؾ كما و المفيوـ الواسع والمفيوـ الضيؽ الضريبي:يرى البعض مف المفكريف وجود مفيوميف لمنظاـ و 3:يمي

التي و مجموعة العناصر اإليديولوجية، اإلقتصادية، والفنية و ى" :المفيوم الواسع لمنظام الضريبي - الذي تختمؼ مالمحو ذي يمثؿ الواجية الحسية لمنظاـ و ، ذلؾ الكياف الؤدي تراكميا إلى كياف ضريبي معيفي

".مجتمع متخمؼبالضرورة في مجتمع متقدـ إقتصاديا عف صورتو في

الفنية التي تمكف مف اإلستقطاع "ىو مجموعة القواعد القانونية و :المفيوم الضيق لمنظام الضريبي - الضريبي في مراحمو المتتالية مف التشريع إلى التحصيؿ "

:كننا القوؿ أف النظاـ الضريبي ىومما سبؽ مف التعاريؼ يم

اآلخر وىيمف طرؼ متعددة و الضريبة عبر مراحؿ انتقاؿى ضماف مجموعة مف القواعد التي تعمؿ عم إلى آخر. اقتصاديتختمؼ مف نظاـ


.07سمر عبد الرحمان محمد الدحلة، مرجع سابق، ص: 2

سعد عبد العزرعثمان، شكري رجب العشماوي، النظم الضربة )مدخل نظري و تطبق (، مكتبة و مطبعة اإلشعاع الفنة، اإلسكندرة، ص: 133


29

.ي: خصائص النظام الضريبالفرع الثاني -

تتمثؿ ىذه الخصائص ف أجؿ تحقيقو لألىداؼ المرغوبة و ىناؾ خصائص يجب توفرىا في النظاـ الضريبي م 1فيما يمي:

ات المساعدة عمى بموغ ىذا بمختمؼ المكونو عمى تحقيؽ اليدؼ و لضريبي بقدرتأف يمتاز النظاـ ا ؛اليدؼ

بأسعارىا عبء الضريبة و أال يثقؿ عمييـ ب، و لضريبي مقدرة المكمفيف عمى الدفعفي النظاـ ا أف يراعىفرض ، و شخصية لألفراد المكمفيف بالضريبةمراعاة الحاالت ال، و عدـ اإلكثار مف فرضيا، و المرتفعة

مكاناتيـ لتفادي الوقو و ى ضرائب تتماش ىاؽ المكمفيف ألف إر ، و ع في مشكؿ التيرب مف دفع الضريبةا ذات أسعار مرتفعة يؤدي إلى التأثير عمى رأس ماؿ المكمؼ وبالتالي نفاذه بفرض ضرائب كثيرة و

بالتالي عرقمة النمو قد ينتج عف ذلؾ إنياء المشرع و ، و إلى أف يؤثر ذلؾ عمى نشاط المكمؼتدريجيا ؛إلقتصاديا المجتمع لمضريبة، كؿ حسب مقدرتو يخضع جميع أفرادأف يتصؼ النظاـ الضريبي بالعدالة بأف

دة العدالة ألف اإلخالؿ بيا ، كما يجب أف ال يخؿ بقاعأي أف يساىموا كميـ في أعباء النفقات العامة ؛حياة اإلجتماعيةال يؤثر عمى

لة فيمو مف طرؼ المواطنيف سيو ، و معاممو يعاباستأف يتسـ النظاـ الضريبي بالوضوح مف أجؿ ؛مختمؼ الثغرات فيو استغالؿة عف تخفيض نسبة التيرب الناتجو الجدد

لمضريبة أو إعفاء نشاط آخر منيا، أف يكوف النظاـ الضريبي مرنا و قابال إلخضاع نشاط جديدعمى ىذا التغييرف يؤثر لكف دوف أواإلجتماعية السائدة لفترة معينة، و ،حسب الظروؼ اإلقتصادية

؛ـ الضريبي بحيث يبقى أساسو قائماالنظا جوىر الخالؼ بينيما ثيؽ الصمة بيف المكمؼ بالضريبة، والخزينة العامة ومحاولة التقميؿ مف التوتر و تو

بيدؼ السعي إلى تحقيؽ المصمحة العامة.

07رحمة نابت، مرجع سابق، ص:

1


30

.أىداف النظام الضريبي :الفرع الثالث -

منو نوضح ىدؼ و اإلقتصادي،النظاـ الضريبي وفقا لما تسعى إليو الدولة مف خالؿ النظاـ يختمؼ ىدؼ 1: كما يمي والنظاـ الرأسمالي االشتراكيوفقا لكؿ مف النظاـ الدولة مف النظاـ الضريبي

اـ التي تتمتع بيا إقتصاديات النظفي ظؿ الخصائص :ام الضريبي في الدولة اإلشتراكيةأىداف النظ - ة في تحقيؽ األىداؼ منو يتدنى دور الضريب، و شكؿ مف أشكاؿ اإليرادات العامة اإلشتراكي فإف دخوؿ األفراد

نظرا لتخطيط الدوؿ لكؿ ما تيدؼ إليو مع ضمانيا إستمرارية ، و اإلجتماعية إلى أدنى مستوىو ،اإلقتصاديةو بالرغـ مف تخطيط كافة الغايات في ،ي تدخؿ مف خالؿ السياسة الضريبيةتحقيؽ النمو اإلقتصادي دوف أ

، حيث تستخدـ النظـ اإلشتراكية لو بصفة محدودةالضريبة يبقى ذا أىمية و اإلشتراكي إال أف دور اإلقتصادالخدمات مف أجؿ مف جية كتعديؿ أسعار بعض السمع و الضريبة كأداة مرنة مف أدوات التوجيو اإلقتصادي

مقياسا لكفاءتو مف جية أخرى.عمى اإلنتاج و رقابة كأداة مف أدوات الو ،الطمبتحقيؽ التوازف بيف العرض و يس الفردية مثؿ فقد لعبت الضريبة دورا ثانويا في الفكر اإلشتراكي نظرا لبنائو عمى المصمحة العامة و ل

.النظاـ الرأسمالي

مالية سابقا في النشاط سنظرا لعدـ تدخؿ الدولة الرأ :في الدول الرأسمالية أىداف النظام الضريبي - الدولة عمى تغطية اإلنفاؽ باإلستعانة بالضريبة كأداة ذات بعد مالي فقط تساعد ، حيث إكتفتاإلقتصادي

بعد ، و عبء الضريبيالعدالة في توزيع اليبي ييدؼ إلى تحقيؽ حصيمة مرتفعة، و ، فقد كاف النظاـ الضر العاـ اة اإلقتصادية، و نودي بتدخؿ الدولة في الحيي القائـصادفشؿ النظاـ اإلقت أيف أثبتت 9141حدوث أزمة

، حيث لـ يبؽ صادي الذي ساد الفترة بعد األزمةالنظاـ اإلقتيتماشى و ، أصبح لمضريبة دور جديد اإلجتماعيةو فقد تعدت ذلؾ لتستخدميا الدولة كوسيمة فعالة تمكنيا ،بحت دور الضريبة يقتصر فقط عمى أنيا مورد مالي

.النشاط اإلقتصادي عمى نحو مالئـ توجيوو ،اإلجتماعية، و الحياة اإلقتصادية دخؿ فيمف الت

.09مة نابت، مرجع سابق ص: رح

1

الفصل االول: مدخل للنظام الضريبي

31

:خالصة الفصل

نها فريضة نستخلص من ما تقدم ان الضريبة لها دور فعال في تمويل خزينة الدولة و يمكم تعريفها با

دون ان يقابلها نفع خاص، تفرضها الدولة ة ين ينوب عنها الزاميا و بصفة نهائو منقدية تقتطعها الدولة أ

طبقا للقدرة التكليفية للممول و تستخدمها في تغطية النفقات العامة عادة.

و تتميز بالخصائص التالية:

و فرضها يعتبر من ،و تدفع بصفة نهائية دون مقابل قصد تحقيق منفعة عامةأنها فريضة الزامية نقدية،

صالحيات الدولة.

: يبة نجدمن مبادئ الضر

و تتنوع الضريبة حسب المعيار المنظور له، فقد ،مبدأ العدالة و اليقين و مبدأ المالئمة و مبدأ االقتصاد

تكون مباشرة أو غير مباشرة و قد تكون نسبية أو تصاعدية....

جتماعية و كذا اقتصادية.أن للضريبة أهداف منها: مالية، إ و نستخلص أيضا

ما عن طريق التوريد المباشر أو االقساط المقدمة أو عن فنيا و يتم تحصيها إو الضريبة تنظم تنظيما

و قد يصادف تحصيل هذه الضرائب عجة مشاكل تتمثل في: ،طريق الحجز من المنبع

التهرب الضريبي الذي قد يكون مشروع أو غير مشروع.

: بنية النظام الضريبي الجزائري و اصالحوالفصل الثاني

33

مقدمة الفصل:

إن الوضعية اإلقتصادية التي مر بيا اإلقتصاد الجزائري بعد انييار أسعار النفط في سنة ىذا لكي تتفادى ادر تمويمية خارج قطاع المحروقات، و جعمت الدولة تفكر في إيجاد مص 6891

التي قد تقع في السوق النفطية العالمية.لذلك ي قد تحدثيا اإلضطراباتــــاإلنعكاسات السمبية التت منيا إصالح المنظومة المصرفية تحرير قامت بتبني إصالحات إقتصادية مست كافة المجاال

رغبـة في ىذا. ، و ..إصالح المنظومة الضريبيةاإلستقاللية لممؤسسات العمومية، منحاألسعار، الخارجية.و مسايرة التطورات التي شيدتيا الساحة الداخمية

اد ــاليادفة إلى تحرير اإلقتصات تدخل ضمن اإلصالحات الشاممة و إن ىذه اإلصالحيار النظام اإلشتراكي ـبعدما ان من اقتصاد موجو إلى اقتصاد السوق،بو الجزائري واالنتقال

تي الذي كان رائدا ليذا النظام.ابسقوط اإلتحاد السوفي

ينات ىو التي قامت بيا الجزائر في مطمع التسع لعل من أبرز اإلصالحات اإلقتصاديةو ذلك أن النظام الضريبي بتكييفو مع المستجدات اإلقتصادية،ذلك إصالح النظام الضريبي. و

.القديم لم يحقق األىداف التنموية المنتظرة

متميزا عن النظام الضريبة األسبق،لقد أفرز اإلصالح الضريبي ىيكال ضريبيا جديدا اإلصالح جاء لمعالجة إختالالت النظام الضريبي القديم.حيث أن ىذا

الفصل الثاني: بنية النظام الضريبي الجزائري و إصالحه

34

.(2::2-2:73المبحث األول: النظام الضريبي في الجزائر ) -بعدة مراحؿ وىذا تبعا لمسياسات المنتيجة في كؿ حقبة مف اإلستقالؿمر اإلقتصاد الجزائري منذ

ف لـ يكف متطورا كفايةحقبو التاريخية، ونفس الشيء يمكف قولو عف نظاميا الضري إال أنو تميز ،بي الذي وا .قبؿ بدء اإلصالحات الجذرية 2662 وحتى 2631نيف متعددة ومختمفة منذ بسف قوا

.(1::2-2:73المطمب األول: واقع اإلقتصاد الجزائري ) - بقي اإلقتصاد الجزائري بعد اإلستقالؿ إقتصادا تابعا لإلقتصاد الفرنسي، إذ أف حجـ المبادالت

الحرب التي خاضتيا الجزائر ضد المستعمر الفرنسي ادت إلى ، كما أف%58التجارية بيف البمديف قاربت تدمير أىـ المقومات اإلقتصادية، مما دفع المسؤوليف بعد حصوؿ الجزائر عمى إستقالليا إلى إتخاذ حزمة مف

إصالحات التي كاف ليا األثر البالغ عمى مؤشرات اإلقتصاد الكمي. .2:77غداة اإلستقالل إلى صاد الجزائريالفرع األول: اإلقت -

وىذا نتيجة ،كاف الوضع اإلقتصادي في الجزائر غداة اإلستقالؿ مترديا عمى كافة المستويات الممارسات التي قاـ بيا المستعمر الفرنسي الغاشـ الذي عمؿ عمى تدمير البنية التحتية وحرؽ األراضي

1المظاىر مايمي:ىذه مف أىـو الزراعية، : لقد ترؾ المعمريف بعد مغادرتيـ الجزائر نقص كبير في القطاعات التي كانوا ىجرة المعمرين -2

متوسط إطار 02888عالي، إطار 28888ا يقرب مف مميوف معمر)ميشتغموف فييا، حيث غادر عامؿ موظؼ(، وآخذيف كذلؾ مدخراتيـ ورؤوس أمواليـ، حيث سجؿ في شير واحد تحويؿ 2888888

ف فرنؾ إلى فرنسا عبر قناة البنوؾ، ناىيؾ عف التحويالت غير البنكية التي لـ يتـ إحصائيا.مميو 428 2ف نوجز مؤشرات تخمؼ اإلقتصاد الجزائري في العناصر اآلتية:يمكف أ معالم التخمف: -3

التطور إف قطاعات اإلقتصاد الجزائري كانت تتميز ب إزدواجية إقتصادية في كافة القطاعات: - والتخمؼ في نفس الوقت، ذلؾ أف القطاعات التي كانت تحت سيطرة المعمريف ىي قطاعات متقدمة تستخدـ

ما القطاعات التي كاف يشتغؿ فييا جؿ الجزائرييف فيي قطاعات تقميدية.عاممة مؤىمة وتكنولوجيا عالية، أ يد %58ف ىذا القطاع كاف يشغؿ حيث أ ىيمنة القطاع الفالحي عمى النشاط اإلقتصادي الوطني: -

مف إجمالي اليد العاممة.

126-123عبد الكريم بريشي، مرجع سابق، ص ص:

1

عبد الرحمان تومي، اإلصالحات اإلقتصادية في الجزائر الواقع واآلفاق، دار الخلدونية، الجزائر، 1822، ص ص:4-32


35

سواء كاف ذلؾ في الشماؿ أـ في الجنوب، ويتضح ىذا التفاوت الجيوي بين مختمف مناطق البالد: - جميا مف خالؿ التفاوت في الدخؿ الفردي، إذ يتمقى األفراد الذيف يقطنوف في الريؼ نصيبا سنويا مف الدخؿ

ألفراد الذيف يسكنوف في المدينة شيريا في المتوسط.ما يتمقاه اإقتصادية خاضعة تماما لحاجات اإلقتصاد الفرنسي، إذ ورثت الجزائر منظومة التعبئة اإلقتصادية: -

مف اإلستيرادات تأتي مف فرنسا. %58وكانت %52قدرت نسبة الصادرات الموجية إلى فرنسا ما يقارب المستوى المعيشي تدني قر بشكؿ واسع في أوساط المجتمع الجزائري، مما نجـ عنوإنتشار البطالة والف -

لمعائالت الجزائرية.مف مجموع الصادرات %58حيث يستحوذ عميو كؿ مف البتروؿ والنبيذ بنسبة :التخصص اإلقتصادي -

الجزائرية. ر منيا:ولمعالجة ىذه اإلختالالت قامت السمطات الجزائرية، بإتخاذ عدة تدابي

مر الذي سمح ليا بمنح إدارتيا سواء لمجياز اإلداري مثؿ ما تـ ف أمالؾ المعمريف ددوف مالؾد األإعالأو منح إدارتيا لمعماؿ الذيف يشتغموف فييا، كما حضرت الدولة .بالنسبة لألمالؾ العقارية غير الزراعية

ؿ ممكيتيا إلى ذوي األمواؿ مف جميع الصفقات التي تمس األمالؾ دوف مالؾ وذلؾ قصد منع إنتقا طنيف، أي أعياف العيد اإلستعماري؛الموا

المغادرة الموسعة أف وجد ليا مالؾ خاصة الزراعية والصناعية، حيثال ي لألمالؾ التي التسيير الذاتي بمبادرة تسيير ىذه القطاعات، لذا ارعيف وعماؿ الورشات الصناعية األخذلممعمريف فرضت عمى المز

التسيير ذاتيا، والذي نجـ عنو مشكؿ عدالة توزيع األخطار والمزايا بيف مختمؼ الوحدات اإلنتاجية أصبح في الفرع الواحد، ذلؾ أف مشكؿ التمويؿ الذاتي عقد األمور األكثر، إذ أف عممية التنمية تتطمب مستوى

؛طاقة ىذه الوحدات المسيرة ذاتيا مف توفير الوسائؿ المالية البشرية يتجاوز

؛211-31بموجب القانوف رقـ: 2630 ديسمبر 20تأسيس البنؾ المركزي الجزائري في

قامت الدولة بتأميـ األمالؾ اإلستعمارية التي لـ يتخؿ عنيا أصحابيا، حيث تـ تأميـ األراضي الزراعية ؛2634، ثـ تأميـ البنوؾ سنة 2633 ، تـ تأميـ المناجـ سنة2630سنة

وتـ توزيع التسيير الذاتي نحو 2631( سنةسوناطراؾطنية لنقؿ وتجارة المحروقات )إنشاء الشركة الو ، ؛2632قطاعي الصناعة والخدمات سنة الشركات الوطنية المتمثمة في

إف ما ميز ىذه المرحمة أف الدولة لـ تكف ليا خطط تنموية لمنيوض باالقتصاد الوطني بؿ ركزت عمى .ع السيادة والسيطرة عمى كافة القطاعات اإلقتصاديةالسياسات اليادفة إلى إسترجا


36

.(:2:8 – 2:78الفرع الثاني: مرحمة المخططات التنموية األولى) - ح العمؿ جديدة في التنمية، إذ أصب إستراتجياتالتغير في النظاـ السياسي إلى تبني أدىلقد

الحقبة طبقت عجمة التنمية، حيث أف الجزائر في ىذهالركيزة األساسية في دفع بالمخططات اإلقتصادية ىو 1كما يمي: لمخطط الرباعي األوؿ والثاني،اىي المخطط الثالثي، ثالث مخططات تنموية

.(:2:7-2:78لمخطط الثالثي )ا - لى تييئة الوسائؿ المادية والبشرية إلنجاز المخططات التي ستأتيييدؼ إ لقد كاف ىذا المخطط

ستحداث قطاع اعدية )المحروقات(، وذلؾ مف أجؿ افيما بعد، حيث تـ إعطاء األولوية لمصناعات القصناعي، يتميز بتوازف نسبي، لممعمؿ المتوسط لراس الماؿ، وىو يعبر عف المعامؿ القطاعي لراس الماؿ

حيث نجد: الصناعات المنتجة يب أكبر بقميؿ مف نص ية، كاف نصيبيا مف حجـ اإلستثمارأف الصناعات القاعد

لسمع اإلستيالؾ؛

وقد كاف ىذا المخطط ,كاف نصيب الزراعة وقطاع الري عموما أقؿ بكثير مف نصيب قطاع المحروقات .%58فاقت نسبة اإلنجاز اؼ المراد بموغيا مف كؿ مخطط, كمايفتقر إلى شروط التخطيط واألىد

.(2:84 -2:81المخطط الرباعي االول ) - لمتنمية اإلقتصادية، وذلؾ بترجيح لقد كاف اليدؼ مف ىذا المخطط ىو تشييد قواعد ىيكمية المحروقات، وىذا مف أجؿ تسييؿ إنشاء صناعات خفيفة في وقت مار في الصناعة الثقيمة وفي تقويـاإلستثيرة األجؿ كما سمح لممؤسسات العمومية بفتح حسابيف أحدىما لإلستغالؿ ويتـ تمويمو بقروض قص الحؽ

جؿ تمنح مف قبؿ البنوؾ التجارية العمومية والخزينة العمومية، بقروض طويمة األ واآلخر لإلستثمار ويموؿ مميار دج، وجاء ليحقؽ األىداؼ التالية: 38ولقد خصص ليذا المخطط مبمغ نقدي تجاوز

سيف الظروؼ المعيشية لتح واسعة اإلستيالؾ وتوجيو اإلستيالؾ العاـ والخاص، وذلؾدعـ أسعار المواد لمشركات؛

مف الناتج الداخمي الخاـ؛ %85وز يتجا سنوي نمو تحقيؽ معدؿ

لبموغ اإلستقاللية اإلقتصادية. تدعيـ األنشطة الصناعية وزيادتيا

.111-126عبد الكريم بريشي، مرجع سابق، ص ص : 1


37

.(:2:8 -2:85) المخطط الرباعي الثاني -رصدت لو مبالغ نقدية يعتبر ىذا المخطط بمثابة برنامج تكميمي لممخطط الذي سبقو، حيث

ضخمة، وذلؾ نتيجة إرتفاع أسعار البتروؿ في السوؽ العالمية، إذ خصص لو إعتماد مادي أولي قدرإستراتيجية الصناعات تبنيمميار دج، كما كرس ىذا المخطط 228مميار ليرتفع في النياية إلى 21 ػب

ي، فعمى سبيؿ المثاؿ صناعة المحروقات الثقيمة، إذ تـ مضاعفة اإلعتمادات المخصصة لمقطاع الصناع مف إجمالي ما خصص لمصناعة. %18تحصمت عمى نسبة تقدر ب

أما القطاع الزراعي فمقد تمت إعادة ىيكمتو مف الناحية المؤسساتية في شكؿ إصالح زراعي عميؽ، %1والري %22ة مف إجمالي اإلستثمارات توزعت بيف الزراع %22خصص لو ما نسبتو حيث أف القطاع

وكانت موجية خصوصا إلى تجييز القطاع بصفة عامة، وتدعيمو فيما يخص بنيتو التحتية.مكف قولو بخصوص ىذه المخططات التنموية أنيا كانت محاولة مف أجؿ النيوض باإلقتصاد الوطني ما ي-

و مف سمبيات.بو مف دائرة التخمؼ بالرغـ مما حممتوالخروج .(:2:9-2:91المخططات التنموية الثانية ) الفرع الثالث: -

تماما عف المخططات مغايرة منيما جوةر عرفت ىذه الفترة مخططيف تنموييف، حيث كانت األىداؼ الم رتفاع أسعار البتروؿ.التغيير الذي حدث في ىـر السمطة إضافة إلى االسابقة ويرجع ذلؾ إلى

(2:95-2:91المخطط الخماسي األول).

ر المؤتمر اإلستثنائي لحزب جبية التحرير الوطني توصيات تتعمؽ بالوضع السابؽ والالحؽ لإلقتصاد أصد الجزائري، إذ كانت تيدؼ الخطة الخماسية األولى إلى:

اإلقتصاد؛ التخطيط كأسموب لتسيير التركيز عمى

؛العمؿ عمى تدعيـ اإلستقالؿ اإلقتصادي لمجزائر

ألمثؿ لمطاقات اعية بشكؿ يضمف تمبية الرغبات اإلجتماعية، والتوظيؼ اتكييؼ بنية اإلستثمارات القط اإلنتاجية المحمية؛

جتماعية عمى كامؿ التراب الوطني؛تعميـ واسع لمتنمية اإلقتصادية واإل

.إعداد شروط التنمية المستقبمية لإلقتصاد الوطني

حيث تـ تخصيص .ائدة النشاطات األخرىلقد أعاد ىذا المخطط النظر في التوزيع القطاعي لإلستثمارات لف مميار. 128مميار دج مف مجموع 30الربع فقط مف مجموع اإلستثمارات لقطاع المحروقات أي


38

(1::2-2:96المخطط الخماسي الثاني).

مميار دج، حيث جاء بجممة مف التدابير التي مف شأنيا 228لقد خصص ليذا المخطط غالؼ مالي قدره مجاؿ الصناعي ركز عمى:التحقيؽ أىداؼ المخطط السابؽ، ففي أف تساىـ في

،المعدة لتغطية الحاجات الوطنية و تنمية وتوزيع األنشطة الصناعية التحويمية ذات الحجـ المتوسط واإلستيالؾ؛ ,اإلنتاجبالتجييزات, المتعمقة

ضفكد عمى ترقية وتنمية اإلستثأ عمى الطاقة اإلنتاجية التي اء القيمة مارات الخاصة بإعادة الييكمة وا وسائؿ يجب أف تعتمد عمى طاقات التمويؿ الذاتي لممؤسسات، وعمى ال مركزية فعالة، وقواعد تسيير ال

تتصؼ بالفعالية والمردودية؛التي

شكؿ مؤسسات محمية وفي ،أكد عمى تشجيع المقاومة مف الباطف، ال سيما في إتجاه المناطؽ المحرومة عمومية وخاصة؛

ساس التطور المستقبمي لألنشطة، وكذا لتي تشكؿ أساليب اعمى ضرورة التكفؿ بالتقنيات واأل ذلؾككيده تأ .ر اإلحتياجات المطموب تخطيوالتكفؿ بتطو

إف اإلنخفاض الحاد في أسعار النفط بعد مضي عاـ مف تنفيذ المخطط، أثر سمبا عمى عممية التنمية، مما ، وىذا إف دؿ دالعمؿ والصرامة لضماف المستقبؿد ر ليذا المخطط وىودفع السمطة الحاكمة إلى وضع شعا

طية المصدرة.ي ألنو مرتبط بالمواد النفعمى شيء فإنما يدؿ عمى ىشاشة اإلقتصاد الجزائر .المطمب الثاني: تطور النظام الضريبي قبل اإلصالح -

لإلصالحات اامتداد، تعتبر 2661ة قانوف المالية لسن إف اإلصالحات الضريبية الي جاء بيا اإلقتصادية التي قامت بيا الحكومة لتحقيؽ ىدؼ التنمية اإلقتصادية الشاممة، وقد مر النظاـ الضريبي

1الجزائري بالمراحؿ التالية: ( :2:92-2:73المرحمة األولى).

عمار الفرنسي، حيث في ىذه المرحمة تـ إعتماد نفس النظاـ الضريبي الذي كاف مستخدما في عيد اإلستي بسبب ىجرة اإلطارات الفرنسية وانخفاض وكاف مف آثاره ظيور فراغ إدار ـ،02/21/2631صدر مرسوـ وفي مواجية كؿ ىذه الحواجز التي خمفيا اإلستعمار لجأت .ائية مع تعطيؿ الجياز اإلنتاجيالحصيمة الجب

تمثمت في: الدولة الجزائرية إلى وضع إجراءات تقنية في غالب األحياف

عتيقة بن طاطة، النظام الضريبي في كل من سوريا والجزائر، الدراسات العليا، كلية اإلقتصاد، جامعة دمشق، 1885-1886، ص ص: 16-111


39

فاؽ والتي تمثمت في إنشاء الرسـ الوحيد اإلجمالي عمى ت مست الضريبة األساسية عمى اإلنتعديال - عمى العمميات القائمة بيف المنتجيف. 2630اإلنتاج، حيث ألغي تطبيقو سنة

ت دج، رفع معدال 1188مف أجؿ تحقيؽ مبدأ العدالة تـ فرض رسـ عمى األجور المرتفعة التي تتعدى باإلضافة إلى رفع معدؿ ،%22إلى %21الضرائب المباشرة ما عدا الضريبة عمى مجموع الدخؿ مف

.%18إلى %22الضريبة عمى األرباح التجارية والصناعية مف تـ إدخاؿ نظاـ اإلقتطاع مف المصدر. 2632في سنة

وىي القطاع الفالحي ،تـ إعفاء عدة قطاعات مف الرسـ الوحيد اإلجمالي عمى اإلنتاج 2636في سنة الري.و القطاع السياحي، السينمائي،

والرسـ عمى النشاط ،الفالحية قانوف المالية الضريبية عمى األرباح باإلضافة إلى أنو في نفس السنة أدمج ي الضريبة الجزافية الفالحية.فالفالحي في ضريبة واحدة

تشكيؿ لجنة الطعوف الخاصة بالضرائب المباشرة. -وذلؾ لمدة عشر سنوات أخذت نقائص ىذا 2631بعد تطبيؽ النظاـ المورث عف اإلستعمار لسنة

قامت ىذه المجنة بتقييـ ما .صالحاتتـ تشكيؿ لجنة وزارية لمتحضير لإل النظاـ تظير شيئا فشيئا، لذلؾت عدة إصالحات حيث ظير ،القائمة وصؿ إليو النظاـ الجزائري وعممت عمى ربطو بالسياسة اإلقتصادية

نوجزىا في مايمي:تعمقت ىذه التعديالت بشكؿ خاص بالرسـ الوحيد اإلجمالي عمى و ،تعديالت مست الضرائب غير المباشرة -

حيث تـ رفع معدالت الضرائب عمى السمع الكمالية، وتعديالت عمى الضرائب ،ذا حقوؽ الجمارؾكو ،اإلنتاج .المباشرة

والتي كانت تيدؼ إلى إحكاـ غير التجاريةرقابة الضريبية عمى األرباح ة لمتـ إحداث تقني 2642في سنة -وضماف الموارد ،التيرب الضريبي والغرض مف ذلؾ مكافحة وتخفيؼ ،التجاريةالرقابة عمى الميف غير

.لعدـ فعاليتيا 2641المالية، إال اف ىذه التقنية ألغيت سنة ي عمى األمالؾ المبنية بيدؼ تخفيؼ العبء عمى العقار ألغى قانوف المالية الرسـ 2641في سنة -

2642ما بالنسبة لمضريبة الجزافية الفالحية فقد كاف مردودىا ضعيفا مما أدى إلى إلغائيا سنة الفالحيف، أوالتي عوضت الضريبة يوف والوديوف والودائع والكفاالت، إنشاء الضريبة عمى إيرادات الد 2642في سنة -

.ضريبة األمواؿ المنقولةالسابقة وىي


40

عمى وجوب تطبيؽ ضريبة عمى األرباح الصناعية والتجارية بإسـ كؿ 2641نص قانوف المالية لسنة -عمى الربح المحقؽ في كؿ بمدية تتواجد بيا وحدة أو وحدات اإلنتاج 2642جانفي 82مستغؿ إبتداء مف

وليس عمى المؤسسة ككؿ.دة اإلجمالية والتي تفرض عمى المؤسسات اإلشتراكية المعفية مف الضريبة إنشاء ضريبة المساىمة الوحي -

.2644الفالحية وذلؾ بموجب قانوف وحدد الحد األقصى ،2646تـ إنشاء جدوؿ جديد وذلؾ لحساب الضريبة عمى الرواتب واألجور سنة -

دج.228888لألجور فيو بػ وبذلؾ تـ إلغاء السمـ المنصوص عميو سنة 2644ة تـ تعديؿ سمـ الضريبة التكميمية عمى الدخؿ سن -

2643. ( :2::2 -2:91المرحمة الثانية).

كانت تقوـ عمى أساس الموازنة العامة بيف 2661إف اإلصالحات الضريبية التي ظيرت قبؿ سنة وتبسيط ،يفوتخفيؼ العبء الضريبي عمى الممول ،النفقات واإليرادات بتشجيع بعض النشاطات اإلقتصادية

تعديالت ضريبية وضع وجوب ىالنظاـ تبعا لمنظاـ اإلقتصادي الذي يتجو إلى إقتصاد السوؽ ذلؾ ما دفع إل اآلتي:جسدتيا قوانيف المالية المختمفة وىي ك

%28إلى %58تغيير ىيكؿ الضريبة التكميمية عمى الدخؿ، حيث خفض معدؿ الحد األقصى مف -نشاء جدوؿ جديد لمضريبة ا %58دج تخضع لنسبة 2588888لتكميمية حيث أف المداخيؿ التي تتجاوز وا

؛%28دج تخضع لنسبة 008888في حيف أف المداخيؿ التي تزيد عف وتخصيص %28إلى %38مف رباح الشركات الصناعية والتجاريةخضع معدؿ الضريبة عمى أي -

؛لألرباح المعاد إستثمارىا %18معدؿ ؛%1و %2.2لمضريبة تبعا لنشاط القطاع بيف إنشاء المعدؿ الحدي -لغاء ضريبة المساىمة الوحيدة اإلجمالية 2650إنشاء الرسوـ الخاصة التي جاء بيا قانوف المالية سنة - وا

؛2651سنة إنشاء ضريبة وحيدة فالحية باإلضافة إلى إنشاء الطابع عمى شيادات التأميف لمسيارات السياحية سنة -

؛2652 ؛2652سنة %3إلى %1دؿ الضريبة عمى دخؿ الشركات األجنبية وذلؾ مف رفع مع -


41

إستحداث ضريبة جديدة عمى العقار وىي ضريبة عمى دخؿ ترقية العقار والمعدؿ العادي ليا حدد - ؛%22خفض بػ المن بينما %12 ػػػػػػػػػػػػػب ألرباح لمدة إستفادت وحدات الصيانة والترميـ الصناعي مف اإلعفاء الضريبي عمى ا 2655في سنة - ؛سنوات مف تاريخ بدء النشاط 0دج مف دفع الضريبة عمى 1188إعفاء المساىميف الذيف يمارسوف أعماؿ حرة وال تتجاوز قيمة مداخيميـ -

؛الدخؿ دج.288يات المقعرة مقدرة بػ ئفرض عالوة سنوية عمى اليوا -

باإلضافة إلى إعفاء %28إلى %22تـ تخفيض الضريبة عمى أرباح الشركات مف 2656في سنة ومف بقية الضرائب ,مف تاريخ اإلنشاء لممؤسسة سنوات 3القطاع السياحي مف الضريبة عمى األرباح لمدة

.سنوات28لمدة جتماعيفض الضماف اإلخسنوات مع 0كذلؾ إلغاء الدفع الجزافي لتشغيؿ العامؿ 2656تـ في سنة -

.%4إلى %14مف

تـ مايمي: 2668في سنة -

دج 25888شاء سمـ جديد لمضريبة التكميمية عمى الدخؿ حدد الدخؿ المعفى مف الضريبة بأقؿ مف إن - دج؛188888عمى المداخيؿ التي تفوؽ %28وحدد اعمى معدؿ بػ

يتمقاىا األجراء مف نشاطات أخرى؛ إنشاء الضريبة عمى الدخؿ اإلضافي تتعمؽ بالمداخيؿ التي -

لثروات المنقولة المبنية وغير المبنية الممموكة لألشخاص تأسيس ضريبة سنوية لمتضامف عمى ا - لمعنوييف الخاضعيف لمقانوف الخاص؛الطبيعييف وا

إنشاء ضريبة سنوية عمى إمتالؾ اآلالت المستعممة في قطاع البناء واألشغاؿ العمومية وذلؾ بمعدؿ - ؛28%

السيارة؛ يد معدلو حسب عمر وحمولةإنشاء رسـ عمى السيارات الصناعية يتـ تحد -

عالمية مف اإلعفاء لمدة 2662سنة - ثالثإستفادت المؤسسات الصحافية التي تقدـ خدمات ثقافية وا دخوليا في النشاط؛نوات مف الضريبة عمى أرباح الشركات الصناعية والتجارية وذلؾ منذ تاريخ س

دج 12388ي بػإعادة تشكيؿ جدوؿ اإلقتطاع لمضريبة عمى الدخؿ اإلضافي حيث حدد الدخؿ المعف - دج؛288888ضافي الذي يتجاوز قيمتو عمى الدخؿ اإل %22وحدد معدؿ


42

دج مف 11888غ مبم ية والصرؼ عند ما ال تتجاوز قيمةإعفاء مف إجراءات مراقبة التجارة الخارج - يص الجمركي.التخم

.المطمب الثالث: ىيكل النظام الضريبي قبل اإلصالح - بتعدد وتنوع القوانيف ومنو إختالؼ 2661ي في الجزائر قبؿ اإلصالحات الكبرى تميز الييكؿ الضريب

الضرائب التي سادت في ذلؾ الوقت وكذا طرؽ تخميصيا.كؿ صنؼ مف أصناؼ الدخؿ أو الربح أف تتمثؿ في الضرائب النوعية، حيث ئب المباشرة:الضرا -

كؿ الدخوؿ التي يحققيا المكمؼ تسمى بو كما تفرض ضريبة تكميمية عمى ،يخضع لضريبة خاصة بالضريبة عمى الدخؿ التكميمي وتشمؿ مايمي:

تفرض ىذه الضريبة عمى االشخاص الطبيعييف الضريبة عمى األرباح الصناعية والتجارية: - شركات رؤوس األمواؿ والمعنوييف الذيف يقوموف بممارسة نشاط تجاري أو صناعي حيث تمس كؿ مف:

ت ذات اإلقتصاد المختمط، المؤسسات اإلشتراكية والدواويف والمؤسسات العمومية ذات الطابع الشركا أو التجاري أو الفالحي أو المصرفي. الصناعي

1ويحد الربح الخاضع لمضريبة بطريقتيف ىما:مكمفيف ح وفقا ليذه الطريقة عندما ال يتجاوز رقـ أعماؿ الالتقدير اإلداري: يتـ تحديد الرب -

، حيث تتولى إدارة الضرائب تحديده عمى أساس تصريحات المكمؼ.دج428.88

النظاـ الحقيقي: في ىذه الحالة يستمـز عمى المكمفيف مسؾ محاسبة إضافة إلى تقديـ تصريحاتيـ - ية.أفريؿ مف السنة الموال2إلى إدارة الضرائب تتضمف رقـ أعماليـ السنوي والربح المحقؽ وذلؾ قبؿ

%08بالنسبة لألشخاص المعنوييف، و %28ويحدد معدؿ الضريبة عمى األرباح الصناعية والتجارية بػ بالنسبة لمشركة المختمطة. %18بالنسبة لألرباح المعاد إستثمارىا وتخفض ىذا المعدؿ إلى

مى المكمفيف ، تفرض ىذه الضريبة عمى أرباح الميف الحرة أي عالضريبة عمى األرباح غير تجارية - الذيف ليست ليـ صفة التاجر شرط اف تكوف ىذه األرباح غير خاضعة لمضريبة عمى الدخؿ وتكوف ىذه

مع تطبيؽ تخفيض عمى أساس: %12الضريبة مستحقة سنويا بمعدؿ يقدر بػ

دج؛18888ج عندما ال يتجاوز الربح د 3888 -

دج؛80.000دج و 40.000دج عندما يتراوح الربح ما بيف 1888 -

.دج120.000دج و80.000دج عندما يتراوح الربح ما بيف 1888 -

.63-60خديجة ثابتي، مرجع سابق، ص ص: 1


43

ىي ضريبة تقتطع مف المصدر وتتضمف ضريبة يتحمميا األجير الضريبة عمى الرواتب واألجور: - تفرض عمى االجور والرواتب والريوع العمرية وفقا الجدوؿ حسابي تصاعدي يأخذ بعيف اإلعتبار

عمى %3حمميا رب العمؿ وىي الدفع الجزافي ويفرض بمعدؿ المركز المالي لممكمؼ، وضريبة يت الكتمة األجرية يدفعيا ىذا األخير ألجرائو.

اف تطبيؽ الثورة الزراعية قد أعفى المداخيؿ المحققة مف الضريبة عمى المداخيل الفالحية: - يرادات إلكف بسبب تدىور مف الضريبة 2642منذ سنة األنشطة الفالحية والزراعية مف كؿ ضريبة مباشرة،

الدولة، نظرا لكوف القطاع الزراعي يمثؿ نسبة كبيرة مف نشاطات المجتمع الجزائري آنذاؾ، تـ إعادة فرض وىي ضريبة سنوية وحيدة عمى 2653الية لسنة ممف قانوف ال 11المساىمة الوحيدة الفالحية وفقا لممادة

.%1المواشي والتي تطبؽ بمعدؿ المداخيؿ المحققة مف االنشطة الفالحية وتربية

وىي ضريبة تكميمية تفرض عمى مجموع الدخؿ بالنسبة الضريبة التكميمية عمى موجوع الدخل: - لجميع األشخاص الذيف ليـ إقامة معتادة في الجزائر، أما نعدؿ ىذه الضريبة فيو يخضع لجدوؿ تصاعدي

يحدده قانوف المالية.

تؤسس ىذه الضريبة عمى إيرادات الودائع ات الديون والودائع والكفاالت:الضريبة عمى إراد - والكفاالت والديوف )الفوائد( وجميع المنتجات األخرى، والديوف العقارية الممتازة والعادية، وكذلؾ الديوف

و الحسابات الممثمة باألسيـ والسندات العمومية وسندات القرض القابمة لمتداوؿ والودائع والكفاالت نقدا أيحدد معدؿ الضريبة 2654المباشرة لسنة مف قانوف الضرائب 22إلى 02الجارية حسب مضموف المواد

.%25ػػػػب

وىي ضرائب عمى اإلنفاؽ ومف أىميا الرسوـ عمى رقـ األعماؿ وىي رسـو مباشرة:الالضرائب غير - عمى إستيالؾ مواد أو خدمات داخمة ضمف منتوج محمي وتتمثؿ في:

يخضع ليذا الرسـ رقـ األعماؿ المحقؽ في عمميات اإلنتاج الرسم الوحيد اإلجمالي عمى اإلنتاج: - والبيع والتي ال تستفيد مف إعفاء مف الرسـ وكذا جميع الميف التي تخضع في صنؼ الضرائب المباشرة

لمضريبة عمى األرباح الصناعية والتجارية، ومعدالت ىذا الرسـ:

المعدؿ المزيد %08المعدؿ العاـ و %18المعدؿ المخفض و %28مخفض الخاص والمعدؿ ال4% المعدؿ الممتاز. %38المعدؿ المزيد الخاص و %18و

يطبؽ عمى الكحوؿ.%44يطبؽ عمى تبغ التدخيف و %34كما تـ إضافة معدليف ىما


44

مثؿ إنجاز العقارات ىذا الرسـ ىو الخدمات وعاء :الرسم الوحيد اإلجمالي عمى تأدية الخدمات- المنقوالت، عمميات الصرؼ والبنوؾ، الوساطة والسمسرة، مسير األشغاؿ...، وتعود حصيمتو لمبمديات إما يدفع إيراداتو مباشرة لصالح ميزانية البمدية أو عف طريؽ الصندوؽ المشترؾ لمجماعات المحمية، يحسب ىذا

الرسـ عمى أساس المعدالت التالية:

يطبؽ عمى %28المعدؿ العاـ، %5 عمى الدعاية واإلشيار، %3ى عقود التأميف،عم %2المعدؿ فيما يخص بعض الخدمات المقدمة. %28الجمعيات الرياضية ويصؿ إلى

.3::2المبحث الثاني: اإلصالح الضريبي في الجزائر - الت اإلقتصادية والمالية تتميز األنظمة الضريبية الفعالة بتطورىا المستمر بتطورىا المستمر تبعا لمتحو

صالحيا وىو ما ثـ تصبح بعد ذلؾ غير مناسبة لذا لذلؾ فيي تطبؽ خالؿ فترة زمنية معينة وجب تعديميا وا ، حيث ظيرت معطيات جديدة عمى المستوى الدولي والوطني إضطرتيا إلجراء 2661سنة قامت بو الجزائر

بية وىو ما سيتـ التطرؽ لو كما يمي:إصالحات شاممة وجذرية عمى نظاميا وقوانينيا الضري ؛السياؽ الدولي والوطني لإلصالح الضريبي

؛دوافع اإلصالح الضريبي

الضريبي اإلصالح أىداؼ.

.المطمب األول: السياق الدولي والوطني لإلصالح الضريبي - بتيا عف ، مما عرؼ بالجزائر إلى مواك2661عرفت الساحة الدولية والوطنية، تحوالت جذرية في

طريؽ إحداث تغيرات جذرية في نظاميا الضريبي خاصة ليكوف أكثر تكيفا ونجاعة ومعيار الحكـ عمى فعاليتيا وتحقيقيا لمنتائج الموجودة.

.: السياق الدولي لإلصالح الضريبيالفرع األول - تصادية الدولية والتي تتمثؿ تزامف اإلصالح الضريبي في الجزائر مع عدة تحوالت ىامة عرفتيا الحياة اإلق

1فيما يمي:الذي يتحكـ في إدارة ،ريكيةفشؿ النظاـ اإلشتراكي وسيطرة النظاـ الرأسمالي بقيادة الواليات المتحدة األم -

وذلؾ باإلستعانة بالمؤسسات المالية كصندوؽ النقد الدولي ،العالمي والسياسية الدولية اإلقتصاد ؛ومؤسسات التجارة العالمية

ناصر مراد، اإلصالحات الضريبية في الجزائر، مجلة الباحث، عدد 81، 1880، ص :11

1


45

الت جديدة في سياؽ عادة ىيكمة اإلقتصاد العالمي نتيجة الثورة العممية التكنولوجية بما أفرزتو مف تحو إ - ظاىرة العولمة؛

اإلتجاه المتزايد نحو التكتؿ اإلقتصادي بيف الدوؿ المتقدمة والذي يتطمب تنسيؽ اآلليات اإلقتصادية - ة العالمية؛اؿ التجار ليذه الدوؿ، وتدعيـ قدراتيا التفاوضية في مج

تخضع لضغوطات إستثمار أزمة التنمية في دوؿ العالـ الثالث نتيجة أزمة المديونية، وىذا ما جعميا - فيما يتعمؽ بتعقد شروط اإلقتراض في األسواؽ المالية الدولية ونمو أعباء الديوف.

ديد لو خصائصو لقد ساىمت ىذه التحوالت التي عرفيا اإلقتصاد الدولي في بروز معالـ نظاـ عالمي جفي ىذا الظرؼ أصبح اإلصالح الضريبي أداة ىامة لتنسيؽ السياسات اإلقتصادية لمختمؼ الدوؿ و المميزة،

.ولمواجية تحديات العولمة التي مف أىـ إنعكاساتيا التأثير عمى مصير اإلقتصاديات الوطنية

: السياق الوطني لإلصالح الضريبي:الفرع الثاني - أدخؿ الجزائر في أزمة خانقة، حيث 2653نخفاض الحاد الذي شيدتو أسعار البتروؿ سنة اإل إف

قتصاد الوطني بادرت الجزائر إلى تراجعت معدالت النمو مع ارتفاع في حجـ مديونيتيا، ولتحسيف وضعية اإلومست ىذه ،2656قتصاد السوؽ الذي كرسو دستور يا التوجو نحو إعمى رأسو بدء جممة مف اإلصالحات

1اإلصالحات العديد مف الجوانب منيا :قتصادية تحولت الدولة إلى مالكة في ظؿ االصالحات اإل تحول عالقة الدولة بالمؤسسات االقتصادية: -

لرأس ماؿ المؤسسات عف طريؽ صناديؽ المساىمة وليست مسيرا، وأصبحت عالقة الدولة بالمؤسسة قتصادية، لذلؾ يقتصر تدخميا عمى التخطيط التوجييي لتحديد أىداؼ اإل خاضعة لقواعد الفعالية والمردودية

وقواعد التنمية الشاممة، مستخدمة أدوات الضبط االقتصادي المناسبة.في ظؿ االستقاللية ولتميكف المؤسسة مف اتخاذ القرار تمت مراجعة نظاـ إصالح نظام األسعار: -

باألسعار والذي يميز بيف نوعيف مف األسعار ىما األسعار المتعمؽ 21-56األسعار مف خالؿ القانوف الذي 2662جانفي 12المؤرخ في 83-62المقننة واألسعار الحرة، وفي إطار اقتصاد السوؽ صدر األمر

عتمادا عمى قواعد المنافسة، باستثناء بعض الحاالتأسعار السمع والخدمات بصفة حرة، إنص عمى تحديد سعار.التي تقنف فييا األ

عممت الجزائر عمى تحرير التجارة الخارجية مف خالؿ الرفع التدريجي إصالح التجارة الخارجية: - حيث سمح لكؿ مؤسسة أف تخصص مبمغ محدد مف 16-55الحتكار الدولة ليا، وىذا ما جاء بو قانوف

.12ناصر مراد، مرجع سابؽ، ص: 1


46

الذي 2655ر سنة الذي صد 234-55النقد األجنبي واالئتماف حسب تقديرىا الخاص ثـ اتبع بالمرسوـ لمعممة األجنبية، وعميو تقوـ المؤسسة بمعامالتيا مع الخارج بكؿ حرية سمح لممؤسسات االستفادة مف ميزانية

. 1بعيدا عف إجراءات المراقبة اإلدارية والماليةإصالح الجياز المصرفي: مف خالؿ قانوف النقد والقرض الذي أوجب عمى القطاع المالي مراعاة معايير -

المخاطرة والمردودية المالية، ودراسة جدوى المشاريع المقدمة مف قبؿ المؤسسات، مع إرساء مبدأ توحيد . 2المعاممة بيف المؤسسات الخاصة أو العامة في إمكانية الحصوؿ عمى االئتماف

الثاني: دوافع اإلصالح الضريبي.المطمب - يبية، والتي يعود سببيا إلى ضعؼ الييكؿ الضريبي عانت الجزائر مف قصور في اإليرادات الضر

نفسو وتعتبر سياسات اإلصالح مف أىـ المحاور المالية الموجية لمعالجة مشاكميا، كما توجد أسباب أخرى 3كانت دافعا لمجزائر لتبني إصالحات جذرية وأىميا:

: 4تعقد النظاـ الضريبي وغموضو: ويتجمى ذلؾ مف خالؿ

، مما تسبب ذلؾ في صعوبة فيميا لقد تضمف النظا - ـ الضريبي القديـ عدد كبير مف الضرائب والرسـو وتطبيقيا مف قبؿ موظفي اإلدارة الجبائية، وىذا ما يتنافى مع مبدأ البساطة.

فرض ضرائب عمى األرباح الصناعية والتجارية عمى مستوى الوحدات الفرعية، وليس عمى مستوى - عمى قراراتيا في إعادة االستثمار. المؤسسة األـ، مما أثر ذلؾ

معدالت تتراوح بيف 28كثرة المعدالت الضريبية، فمثال كاف يضـ الرسـ الوحيد اإلجمالي عمى اإلنتاج - %28إلى %5معدالت تتراوح بيف 85والرسـ الوحيد اإلجمالي عمى تأدية الخدمات ،%58إلى 4%

.معدال 22والضريبة التكميمية عمى مجموع الدخؿ كثرة التعديالت المتعمقة بالجانب الفني لمنظاـ الضريبي، وذلؾ مف خالؿ توسيع أو تقميص األوعية -

الضريبية، أو منح تخفيضات أو إعفاءات لممكمفيف بأداء الضريبة.

.64خديجة ثابتي، مرجع سابؽ، ص: 1

.64مرجع سابؽ، ص: 2دراسة حالة لمديرية الضرائب مصمحة األبحاث والمراجعات –الجبائي في الحد من التيرب الضريبي مساىمة فعالية التدقيق سميرة بوعكاز، 3

.10-11، ص ص: 1822-1821، رسالة دكتوراه، تخصص محاسبة، جامعة بسكرة، -بسكرة .124عبد الكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص: 4


47

:ثقؿ العبء الضريبي

ارنة مع معدالت تعتبر الضريبة عبء ثقيؿ عمى المؤسسة بسبب تعدد الضرائب وارتفاع معدالتيا مق بالمقارنة مع الواليات %22الضريبة مع بعض الدوؿ، مثؿ الضريبة عمى أرباح الشركات يقدر في الجزائر بػ

.%01المتحدة األمريكية الذي قدر فييا بػ :الخمؿ وعدـ االستقرار في التشريع الضريبي

شيدتيا البالد لـ يكف عمال سيال فقد تغير التشريعات الموروثة عف االستعمار وتكيفيا مع التحوالت التي ظيرت اآلثار السمبية لكثرة التعديالت وكذا انحرافيا، زد عمى ذلؾ تنوع الضرائب وتعدد معدالتيا باإلضافة

إلى اختالؼ مواعيد تحصيميا مما جعؿ النظاـ الضريبي صعب التطبيؽ والتحكـ فيو. إلصالحات(:نظاـ ضريبي غير مالئـ لمستجدات المرحمة الراىنة )ا

مما جعؿ ىذا النظاـ غير مالئـ مع المستجدات 2655قتصادية بدأت سنة إشيدت الجزائر إصالحات الراىنة واإلصالحات الجارية وال يتكيؼ مع المؤسسة.

ستقرار النظاـ الضريبي: إعدـ

خالؿ قوانيف أخرى القديـ تعديالت سواء مف خالؿ قوانيف المالية المختمفة أو مف لقد عرؼ النظاـ الضريبي ، أيف تـ 2643وتعديؿ ثاني سنة 2636ليا عالقة بالنشاط االقتصادي، حيث تـ إجراء أوؿ تعديؿ سنة

إصدار عدة قوانيف منظمة لمضرائب، وما يالحظ كذلؾ حوؿ ىذا النظاـ إنشاء ضرائب تـ إلغائيا، زيادة عمى 1.كثرة التقمبات في معدالت الضرائبذلؾ ـ الضريبي: عدـ مرونة النظا

أي أف زيادة الحصيمة الضريبية كانت أقؿ مف زيادة في النتاج المحمي. .2ضعؼ األجيزة الضريبية وتذبذب النصوص التشريعية مع نقص الكفاءة المينية لمموارد البشرية

انخفاض اإليرادات الضريبية المتأتية مف الجباية البترولية، نتيجة انخفاض أسعار البتروؿ في السوؽالدولية، مما دفع المشرع الضريبي إلى البحث عف ىيكؿ ضريبي يقوـ بإعطاء أىمية لمجباية

3العادية.

:4ضعؼ العدالة الضريبية: ويتضح ذلؾ مف خالؿ

.126عبدالكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص: 1، مذكرة ماجستير، -دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية أم البواقي –مساىمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية لياس قالب ذبيح، 2

.82ص: ،1822-1828تخصص محاسبة، جامعة بسكرة، .125عبدالكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص: 3 .126-125مرجع سابؽ، ص ص: 4


48

عدـ المساواة في دفع الضريبة، حيث نجد بعض الفئات الضريبية والبعض اآلخر يتيرب مف أدائيا وىذا -بية، فمثال الموظفيف العمومييف يدفعوف الضريبة ألنيا تقتطع منيـ مف راجع إلى طبيعة المعاممة الضري

المصدر، عمى عكس أصحاب الميف الحرة الذيف يستطيعوف التممص مف أدائيا.كؿ شير، والبعض اآلخر في نياية السنة اختالؼ مواعيد تحصيؿ الضريبة، فالبعض تجبي منو نياية -

المالية وعمى دفعات.نسبي وليس تصاعدي، عمما أف المعدؿ النسبي ال يراعي شرة تفرض في الغالب بمعدؿ الضرائب المبا -

حجـ الدخؿ فيو يفرض بنفس المعدؿ عمى جميع مستويات الدخؿ، حيث يترتب عف ذلؾ إجحاؼ في حؽ الدخوؿ الضعيفة.

فيي ال تعبر عف إف الضرائب النوعية السائدة في النظاـ السابؽ ال تراعي الوضعية العامة لممكمؼ، لذا - الضريبية. المقدرة التكميفية الحقيقية لممكمؼ، ومف ثـ فيي ال تحقؽ العدالة

:عدـ فعالية الحوافز الضريبة في توجيو االستثمار

المستثمر عمى االستثمار بؿ كانت الحوافز الضريبية التي كانت موجودة في النظاـ الجبائي القديـ لـ يحفز ىي العائؽ في جمب المستثمريف.

:إنتشار ظاىرة الغش والتيرب الضريبي

إف تعقد النظاـ الضريبي القديـ وارتفاع معدالت الضرائب دفع بالمكمفيف مف أداء الضريبة مف التممص مف 1دفعيا.

.المطمب الثالث: أىداف اإلصالح الضريبي - إليجاد نظاـ ضريبي يتماشى مع التغيرات التي شيدتيا الساحة 2661اإلصالح الضريبي لسنة جاء

االقتصادية العالمية، وىذا مف خالؿ العمؿ عمى تجاوز تغطية نقائص النظاـ الضريبي القديـ، ومف أىـ األىداؼ التي كاف المشرع الضريبي يرمي لبموغيا ىي مايمي:

:2:يمي اتتمثؿ فيمأىداف إجتماعية

التوسع في استعماؿ الضريبة التصاعدية عمى حساب الضريبة النسبية ألف الضريبة التصاعدية أكثر - ية حيث أنيا تراعي مستويات الدخؿ؛عدالة مف الضريبة النسب

ثروة بيف أفراد المجتمع بشكؿ عاـ؛إعادة توزيع المداخيؿ وال -

.126عبدالكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص: 1 .138مرجع سابؽ، ص: 2


49

مة ي المعاممة الضريبية، بإخضاع كؿ منيما إلى معامالتمييز بيف األشخاص الطبيعييف والمعنوييف ف - ضريبية تتماشى مع ظروؼ كؿ طرؼ؛

وىذا بغرض رسـ عالية عمى إنتاجيا؛التقميؿ مف استيالؾ المنتجات الضارة، -األخذ بعيف اإلعتبار المقدرة التكميفية لممكمفيف، وىذا بمراعاة الظروؼ الشخصية لكؿ مموؿ، ومع التوسع -

الضريبية ألصحاب المداخيؿ الدنيا؛إلعفاءات في منح ا 1تشجيع المستثمريف بتوسيع نشاطاتيـ نحو ترقية الشغؿ وامتصاص البطالة لتجنب اآلفات االجتماعية. -

:2أىميا مايمي:أىداف اقتصادية

ستثمار المنتج، مع تخفيؼ الضغط وتوجيو نحو اإل إقتصادي مف خالؿ ترقية االدخار تحقيؽ نمو - ية وارتفاع معدالتيا مف جية أخرى؛بي المفروض عمى المؤسسات، الناتج عف تعدد الضرائب مف جالضري

اطؽ التي ترغب الدولة في ترقيتيا؛قتصادية نحو المنتوجيو الموارد اإل -العمؿ عمى تحقيؽ توازف خارجي عف طريؽ تنويع الصادرات لكوف ىذه األخيرة ىيمنت عمييا المنتجات -

ظؿ عدـ استقرار السوؽ النفطية؛ يالبترولية ف العامة والكاممة بيف المتعامميف؛ توفير حوافز لمقطاع الخاص وخمؽ مساحة اقتصادية تسودىا المنافسة -قتصادي الوطني، مف خالؿ التخفيؼ مف الضغوط التضخمية التي تؤثر سمبا عمى العمؿ عمى استقرار اإل -

اربة حاالت االنكماش مف جية ثانية.القدرة الشرائية لممستيمكيف مف جية، ومح :3تتجسد في اآلتي: أىداف مالية

ولة مف أجؿ تغطية النفقات العامة؛زيادة الحصيمة الضريبية لكونيا مورد أساسي لخزينة الد -ستثمار، لما يتمتع بو ىذا الرسـ إدخاؿ الرسـ عمى القيمة المضافة مدعما بقواعد تسمح بتنمية اإلنتاج واإل -

ف المكمؼ الحقيقي ال يشعر بتحممو؛تساع الوعاء ووفرة وسيولة التحصيؿ ألإايا كمف مز وعيتيا ضيقة وأسعارىا غير مستقرة؛توسيع الوعاء الضريبي وتخفيض المعدالت ألنيا سابقا كانت أ -ف سعر تخصيص إيرادات الجباية العادية لتغطية نفقات التسيير وذلؾ نتيجة لتقمبات الجباية البترولية أل -

العالمية.البرميؿ يتحدد في السوؽ

.84لياس قالب ذبيح، مرجع سابؽ، ص: 1-1881، رسالة دكتوراه، تخصص نقود ومالية، جامعة الجزائر، نحو تنسيق ضريبي في إطار التكامل االقتصادي المغاربيمحمد عباس محرزي، 2

.216، ص: 1882 .4لياس قالب ذبيح، مرجع سابؽ، ص: 3


50

:1وىي كاآلتي: أىداف تقنية

تقنيف بعض الضرائب لمنع االزدواج أو الحد منو وعميو تـ وضع تقنية جديدة في النظاـ الضريبي وفؽ - ؛ائب المباشرة وىي الرصيد الجبائيمف قانوف الضر 86المادة

الجامعية، مع إجراء فترات الكفاءةلمصالح الضريبية مف خالؿ توظيؼ اإلطارات رفع مستوى العامميف با - وتقنيات كرفع مستوى تمؾ اإلطارات؛عاىد مختصة في كيفية التحصيؿ الجبائي متربصية في

إلى اتو بشكؿ يسيؿ التحكـ فيو بالنظريف شفافية النظاـ الضريبي الجزائري بتبسيط إجراءاتو، مكونتحس - مستوى تأىيؿ إدارة الضرائب.تواضع :وأىميا: أىداف سياسية

حماية االقتصاد الوطني عف طريؽ الضرائب الجمركية، أي فرض ضرائب مرتفعة السمع التي ال ترغب - 2الدولة في دخوليا إلى السوؽ الوطني، وذلؾ لحماية المنتجات الوطنية.

ف المناطؽ الشمالية والجنوبية، وذلؾ عف طريؽ ولقد حاوؿ اإلصالح الضريبي التخفيؼ مف حدة الفوارؽ بيإقامة التوازف الجيوي، وىذا مف خالؿ منحيا إمتيازات ضريبية تمثمت في اعفاءات مؤقتة مع دفع أو تخفيض

3معدؿ الضريبة لألفراد الذيف يزاولوف نشاطاتيـ في الجنوب. لضريبي في الجزائر بعد اإلصالحات.المبحث الثالث: النظام ا - ىيكال ضريبيا جديدا تماما ومتميزا 2661لقد أفرز اإلصالح الضريبي التي انتيجتو الجزائر سنة

عف النظاـ الضريبي غداة االستقالؿ، والذي تسعى مف خاللو الجزائر إلى إنشاء نظاـ ضريبي يتالءـ ة والسياسية.جتماعياالقتصادية واإلومقتضيات التوجو نحو اقتصاد السوؽ ويتماشى والظروؼ

.المطمب األول: الضريبة عمى الدخل اإلجمالي - 82، وتتضمف المادة رقـ 2662أسست الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي مف خالؿ قانوف المالية لسنة

مف قانوف الضرائب المباشرة والرسـو المماثمة عمى مايمي:ييف تسمى ضريبة الدخؿ، وتفرض ىذه الضريبة تؤسس ضريبة سنوية وحيدة عمى دخؿ األشخاص الطبيعد

4عمى الدخؿ الصافي اإلجمالي بالضريبةد .

1، رسالة دكتوراه، تخصص علوم اقتصادية، جامعة -دراسة حالة الجزائر –ضريبي وآثاره على التنمية االقتصادية النظام المحمود جمام،

.220.221، ص ص: 1828-1886قسنطينة، .132، مرجع سابؽ، ص: عبدالكريـ بريشي 2 .131-132مرجع سابؽ، ص ص: 3 .252 :، ص1886، العدد الثاني، 12جامعة دمشؽ، المجمد ، مجمة تقييم اإلصالحات الضريبية في الجزائرناصر مراد، 4


51

1يمي: تتمثؿ فيماخصائص الضريبة عمى الدخل اإلجمالي: الفرع األول: - عمييا المكمؼ نياية كؿ سنة مالية؛ضريبة سنوية أي أنيا تفرض عمى المداخيؿ التي يتحصؿ -

لمختمفة التي يتحصؿ عمييا المكمؼ؛عمى مجموع المداخيؿ ا ضريبة وحيدة تفرض -

اإلجمالي تعد ضريبة إجمالية تقع عمى الدخؿ اإلجمالي الصافي وىي ناتجة عف الفرؽ بيف الدخؿ الخاـ - واألعباء القابمة لمخصـ؛

ة تفرض وفؽ جدوؿ تصاعدي بالشرائح؛ضريبة تصاعدي -لمضريبة بناء عمى التصريح المقدـ مف طرفيـ، رغـ وجود ضريبة تصريحية حيث يتـ إخضاع األفراد -

بعض المداخيؿ الخاضعة لالقتطاع مف المصدر. مجال تطبيق الضريبة عمى الدخل اإلجمالي: الفرع الثاني: -

2ىـ مايمي: األشخاص الخاضعون لمضريبة: -أ لذيف يوجد موطف تكميفيـ بالجزائر؛األشخاص ا - حصموف عمى عائدات مف مصدر جزائري؛ص الذيف يوجد موطف تكميفيـ خارج الجزائر ويتاألشخا -أوال ويتحصموف في الجزائر سواء كاف موطف تكميفيـ بالجزائر األشخاص مف جنسية جزائرية أو أجنبية -

بمداف ة جبائية تـ عقدىا معتفاقيإعمى أرباح أو مداخيؿ يحوؿ فرض الضريبة عمييا إلى الجزائر بمقتضى أخرى؛

المساىميف في شركات األشخاص؛ - الممارسة المشتركة لميف أعضائيا؛ شركاء الشركات المدنية والمينية المشكمة مف أجؿ -أعضاء الشركات المدنية الخاضعة لنفس النظاـ الذي يخضع لو الشركات إسـ جماعي شريطة أال تشكؿ -

المسؤولية؛ ة أسيـ أو شركة محدودةىذه الشركات في شكؿ شرك سؤولية تضامنية وغير محدودة فييا؛الذيف ليـ مأعضاء الجمعيات المساىمة -األشخاص الذيف لدييـ مسكف بصفتيـ مالكيف لو أو منتفعيف بو أو مستأجريف لو عندما تكوف مدة االيجار -

3ال تقؿ عف سنة.الصافي اإلجمالي لمجموع الدخوؿ تفرض ىذه الضريبة عمى الدخؿ المداخيل الخاضعة لمضريبة: -ب

1الصافية التالية:

.130عبدالكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص: 1 .131مرجع سابؽ، ص: 2 .208محمد عباس محرزي، مرجع سابؽ، ص: 3


52

ناعية؛الدخؿ الناتج عف النشاطات التجارية والص - ؛ف الميف الحرة والمرتبات واألجورالدخؿ الناتج ع - ر الممكيات المبنية وغير المبنية؛اإليرادات المحققة مف إيجا - ير المبنية والحقوؽ المتعمقة بيا؛ات المبنية أو غفوائض القيمة المترتبة عمى التنازؿ بمقابؿ عف العقار - الدخؿ الناتج عف النشاط الفالحي والدخؿ الناتج عف رؤوس األمواؿ. -

اإلعفاءات من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي: - 4 حددت المادة الخامسة مف قانوف الضرائب المباشرة األشخاص :األشخاص المعفيين من الضريبة -أ

2يمي: عفييف مف الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي كماالم

دج؛ 218.888 األشخاص الذيف ال يتعدى دخميـ الصافي اإلجمالي السنوي -

السفراء واألعواف الدبموماسييف والقناصؿ واألعواف القنصمييف مف جنسية أجنبية عندما تمنح البمداف التي - والقنصمييف الجزائرييف. يمثمونيا نفس اإلمتيازات لألعواف الدبموماسييف

3يمي: : ىناؾ إعفاءات دائمة وأخرى مؤقتة كماالمداخيل المعفاة من الضريبة -ب :اإلعفاءات الدائمة

عتمدة وكذلؾ اليياكؿ التابعة ليا؛المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقيف الم - ت المحققة مف قبؿ الفرؽ المسرحية؛مبالغ اإليرادا -ؽ الشروط المحددة مف ور والمكافأة األخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيؿ الشباب وفاألج -

قبؿ التنظيـ؛ د والمنح العائمية ومنحة األمومة؛المنح العائمية التي ينص عمييا التشريع االجتماعي مثؿ األجر الوحي -اـ مف قبؿ الدولة والجماعات المحمية منح البطالة والتعويضات والمنح المدفوعة عمى أي شكؿ ك -

طبيقا لمقوانيف والمراسيـ الخاصة؛والمؤسسات العمومية ت يف واألرامؿ واألصوؿ؛معاشات المجاىد - المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية عمى إثر حكـ قضائي. -

سنوات. اإلعفاءات المؤقتة: يستفيد مف إعفاء كمي مف الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي لفترة عشرة

،-مامي"بات الغازية "دراسة ميزانية عمى مؤسسة المشرو –ترشيد االختيارات الجبائية في المؤسسة االقتصادية الجزائرية محمد حمر العيف، 1

.04.03، ص ص: 1822-1828مذكرة ماجستير، تخصص إدارة أعماؿ، جامعة باتنة، .131عبدالكريـ، بريشي، مرجع سابؽ، ص: 2 .224-223ماـ، مرجع سابؽ، ص ص: جمحمود 3


53

الحرفيوف التقميديوف وأولئؾ الممارسوف لنشاط حرفي فني. - كما يستفيد مف إعفاء كامؿ مف ىذه الضريبة لمدة ثالث سنوات.

ندوؽ الوطني لتدعيـ تشغيؿ الشباباألنشطة التي يقوـ بيا الشباب المستثمر المستفيد مف إعانة الص -ذا ك تيا تحدد مدة انت ىذه األنشطة ممارسة في مناطؽ يجب ترقيابتداء مف تاريخ الشروع في االستغالؿ وا

سنوات؛ 3اإلعفاء بػ االستثمارات المحققة مف طرؼ األشخاص المستفيديف مف نظاـ دعـ أنشطة اإلنتاج والمسيريف مف طرؼ -

الصندوؽ الوطني لمتأميف عمى البطالة وذلؾ إبتداء مف السنة التي تـ خالليا الشروع في النشاط. حساب الضريبة عمى الدخل اإلجمالي: -5

يتـ الحصوؿ عمى الدخؿ الخاضع لمضريبة بجمع مختمؼ المداخيؿ السنوية التي يتحصؿ عمييا المكمؼ بعد خصـ التكاليؼ المحددة قانونا، وتحسب قيمة الضريبة وفؽ الجدوؿ التصاعدي التالي:

يبة عمى الدخل اإلجمالي. السمم التصاعدي لمضر (:3جدول رقم ) الوحدة: دج

نسبة الضريبة القسط الخاضع لمضريبة %1 231011ال يتجاوز

%31 4710111إلى 2310112من %41 205510111إلى 4710112من

%46 205510111أكثر من ئر خاللدراسة حالة الجزا –دور الضريبة في إعادة توزيع الدخل الوطني المصدر: عبدالكريم بريشي،

،3125-3124رسالة دكتوراه، تخصص تحميل اقتصادي، جامعة تممسان، ،- 3122-2:99الفترة

.377 :ص

يتضح مف الجدوؿ السابؽ أف النظاـ المتبع بالنسبة لضريبة الدخؿ اإلجمالي ىو نظاـ الضريبة التصاعدية أكثر عدالة مف النظاـ النسبي، حيث بحيث يحدد نسبة الضريبة بالمقابؿ لتغير الدخؿ، ويعتبر ىذا النظاـ

والذي 218.888يعفى مف الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي المكمفيف الذيف يحصموف عمى دخؿ يساوي عف مستوى المعيشة العادية لممكمؼ، بينما يبدأ فرض الضريبة مف يعتبر الحد األدنى الذي يجب أف يضمف

.دج وتتزايد نسبتيا كؿ ما تزايد 218.882الدخؿ


54

:1يتـ تحصيؿ الضريبة عمى الدخؿ بطريقتيف ىما:تحصيل الضريبة وفؽ ىذه الطريقة يتـ تسديد الضريبة عمى أقساط ويتبع ىذه الدفعات :نظام التنسيق عمى الحساب -

بتسوية ضريبية في الشيريف األوليف مف السنة الموالية لتحقيؽ الدخؿ. دفع الضريبة وفؽ ىذا النظاـ عف طريؽ تكميؼ أشخاص آخريف يتـ نظام االقتطاع من المصدر: -

يتولوف تحصيؿ الضريبة مف المكمفيف ويقوموف بإيداعيا لدى قابضة الضرائب. الشركات. المطمب الثاني: الضريبة عمى أرباح -

مومية في وضع المؤسسات الع 2661تتمحور أىـ األىداؼ التي سعى إلييا اإلصالح الضريبي سنة خضاعيا لمنطؽ وقواعد السوؽ، ولتكريس ىذا المسعى تـ تأسيس في موضع المؤسسات الخاصة نفسو وا

الضريبة عمى أرباح الشركات.، حيث تنص 2662مف قانوف المالية لسنة 05تـ تأسيس الضريبة عمى أرباح الشركات بموجب المادة رقـ

ـو المماثمة عمي مايمي:مف قانوف الضرائب المباشرة والرس 202المادة رقـ دتؤسس ضريبة سنوية عمى مجمؿ األرباح أو المداخيؿ التي تحققيا الشركات وغيرىا مف األشخاص

2د.، وتسمى ىذه الضريبة، الضريبة عمى أرباح الشركات203المعنوييف المشار إلييـ في المادة ذه الخصائص مايمي: أىـ ىخصائص الضريبة عمى أرباح الشركات: الفرع األول: -

؛ضريبة وحيدة: تفرض عمى األشخاص المعنوييف - يبة عامة: تفرض عمى مجمؿ األرباح؛ضر - أي أف وعائيا يشمؿ ربح سنة واحدة؛ضريبة سنوية: - بة نسبية: الربح يخضع لمعدؿ واحد؛ضري - ؿ إرساؿ ميزانيتو لمفتش الضرائب ضريبة تصريحية: تعتمد عمى التصريح اإلجباري لممكمؼ مف خال -

ح مف كؿ سنة تمي سنة تحقيؽ الربح.قبؿ الفات .مجال تطبيق الضريبة عمى أرباح الشركات الفرع الثاني: - الشركات الخاضعة لمضريبة: -أ

3يخضع لمضريبة عمى أرباح الشركات، الشركات التالية:

.134-133عبدالكريـ بريشي، مرجع سابؽ، ص ص: 1 .251ناصر مراد، مرجع سابؽ، ص: 23 .282-281تي، مرجع سابق، ص ص: خديجة ثاب


55

مف طرؼ األشخاص المعنوييف الذيف لدييـ طبؽ عمى األرباح المحققة الضريبة عمى أرباح الشركات ت - مقر إجتماعي لمشركة أو العنواف الرئيسي الخاص بمقر الشركة ثابت في الجزائر.

األشخاص المعنوييف الذيف ليس ليـ شركات في الجزائر ويحققوف أرباح في الجزائر يخضعوف ليذه - الضريبة.

يمي: ضعة لمضريبة عمى أرباح الشركات إما وجوبا وتتمثؿ فيماوتكوف ىذه الشركات خا شركات األمواؿ: وينطوي تحتيا: -

شركات األسيـ؛ - ؛الشركات ذات المسؤولية المحدودة - شركات القومية باألسيـ؛ - مية ذات الطابع الصناعي والتجاري؛المؤسسات والييئات العمو - مدنية المتكونة تحت شكؿ شركة األسيـ.الشركات ال -

ختياريا: وىي الشركات التي تكوف خاضعة في األصؿ لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي، إال أف إأو يخضع ليا المشرع الضريبي سمح ليا بالخضوع لمضريبة عمى أرباح الشركات بشرط تقديـ طمب اإلختيار مرفؽ بتصريح

الضرائب المعنية وىذا االختيار نيائي وال يمكف الرجعة فيو مدى منصوص عميو في القانوف، لدى مفتشية حياة الشركة، ىذه الشركات تتمثؿ في:

شركات األشخاص: وينطوي تحتيا: - شركات التضامف؛ - شركات القومية البسيطة؛ - جمعيات المساىمة. - األرباح الخاضعة لمضريبة: -ب

الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة الربح الصافي بعد خصـ كؿ التكاليؼ ويتـ مف قانوف 212تحدد المادة 1التالية:تحديد الربح الضريبي بالمعادلة

التكاليؼ المستخدمة والمنفقة عمى نشاط المؤسسة -ح الضريبي: اإليرادات اإلجماليةالرب

.213محمود جماـ، مرجع سابؽ، ص: 1


56

1وتتمثؿ التكاليؼ بصفة عامة في اآلتي: ستقباالت والحفالت والمحددة ؾ مبالغ إيجار العقارات، تكاليؼ اإلطعاـ والفندقة واإلتكاليؼ العماؿ وكذل -

قدره امف األلؼ عمى األكثر مف الربح الصافي المحقؽ في السنة األخيرة أو يتجاوز حدا ثابت 2 بػتكاليفيا دج. 28.888

د.ميناتالتكاليؼ المالية د كخدمات القروض والتأ - ؾ والمؤونات.أقساط اإلمتال - كؿ الضرائب والرسوـ المترتبة عمى السنوات السابقة ما عدا الضريبة عمى أرباح الشركات. -

ات من الضريبة عمى أرباح الشركات.اإلعفاءالفرع الثالث: -

2قتا الشركات التالية:ريبة عمى أرباح الشركات دائما ومؤ الض تعفى مف النشاطات الممارسة مف طرؼ الشباب المستثمر المؤىؿ لالستفادة مف إعانة الصندوؽ الوطني تستفيد -

سنوات إبتداء مف تاريخ الشروع في 0لتدعيـ تشغيؿ مف إعفاء كمى مف الضريبة عمى أرباح الشركات لمدة قيتيا إبتداء مف سنوات إذا كانت النشاطات ممارسة في منطقة يجب تر 3ستغالؿ ويرفع مدة اإلعفاء إلى اإل

ستغالؿ وتمدد فترة اإلعفاء بسنتيف عندما يتعيد المستثمروف بتوظيؼ ثالثة عمؿ عمى تاريخ الشروع في اإل األقؿ لمدة غير محدودة.

كما تعفى التعاونيات االستيالكية التابعة لممؤسسات والييئات العمومية مف ىذه الضريبة. - ت المؤسسات السياحية المحدثة مف قبؿ وطنييف وأجانب، باستثناء سنوا 28تستفيد مف إعفاء لمدة -

واألسفار وكذا الشركات االقتصادية المختمطة الناشطة في القطاع السياحي.الوكاالت السياحية سنوات إبتداء مف تاريخ بداية ممارسة النشاط، وكاالت السياحة واألسفار 0تستفيد مف اإلعفاء لمدة -

الفندقية حسب حصة رقـ أعماليا المحقؽ بالعممة الصعبة. وكذا المؤسساتتستفيد مف إعفاء دائـ، العمميات المدرة لمعممة الصعبة والسيما عمميات البيع الموجية لمتصدير وتأدية -

الخدمات الموجية لمتصدير.سنوات إبتداء مف 2 تستفيد شركات رأسماؿ المخاطرة مف اإلعفاء مف الضريبة عمى أرباح الشركات لمدة -

انطالقيا في النشاط. تعفى بصفة دائمة المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقيف المعتمدوف وكذا اليياكؿ التابعة ليا. -

.214-213، ص ص: محمود جماـ، مرجع سابؽ 1

.283-282خديجة ثابتي، مرجع سابؽ، ص ص: 2


57

.حساب الضريبة عمى أرباح الشركاتالفرع الرابع: - معدالت ضريبية تخضع ليا أرباح ثالثةىناؾ المعدالت الضريبية المطبقة عمى أرباح الشركات: -أ

1يمي: الشركات ىي كماالمعدؿ العاـ: حيث يعرض ىذا المعدؿ عمى األرباح الصافية المحققة، بحيث يتـ تحديده مف طرؼ قانوف -

.%11بنسبة 2661المالية لعاـ لقطاع وذلؾ بالنسبة %26، وانخفض إلى %12وأخيرا %08ووصؿ إلى %05وتـ تعديؿ ىذا المعدؿ إلى

البناء والخدمات وىذا قصد تشجيع االستثمارات في قطاع البناء لتخفيض تكاليؼ اإليجار وكذا التنازؿ.، وانخفض ىذا المعدؿ %00المعدؿ المخفض وىو خاص باألرباح المعاد استثمارىا والمحدد في البداية -

الستثمارات وتخصيص مبالغ ، ودائما لخمؽ حافز زيادة ا1885عاـ %21.2، إلى أف وصؿ إلى %22إلى معتبرة مف األرباح لتحقيؽ أىداؼ الخطط التنموية والجدوؿ الموالي يوضح المعدؿ العاـ والمخفض لمضريبة

عمى أرباح الشركات. .(: المعدل العام والمخفض لمضريبة عمى أرباح الشركات14جدول رقم )

نسبة الضريبة الربح الخاضع لمضريبة لمواد البناء واألشغال العمومية واألنشطة السياحية.األنشطة المنتجة -من رقم %61إذا كان رقم األعمال لألنشطة سابقة الذكر المذكورة سابقا يساوي -

األعمال اإلجمالي أو يفوقو. األنشطة التجارية والخدمات. -المحقق في التجارة والخدمات أكثر األنشطة المختمطة عندما يتجاوز رقم األعمال -

من رقم األعمال اإلجمالي خارج الرسوم %61من

2:% 2:%

36% 36%

مذكرة ،-دراسة مقارنة –بين الفكر المالي المعاصر والفكر المالي اإلسالمي ، ابتيالمصدر: رحمة ن .273، ص 3125-3124ماجستير، تخصص إدارة مالية، جامعة قسنطينة

دات رؤوس األمواؿ المنقولة وعمى إيرادات المؤسسات المعدالت الخاصة: ىي التي يتـ فرضيا عمى عائ - األجنبية التي ليست ليا عمؿ دائـ بالجزائر.

قتطاع مف المصدر ، نجد بعض اإل2661مف خالؿ ىيكؿ النظاـ الضريبي المعدؿ بصفة جزئية لعاـ إخضاعيا لمعدالت مختمفة.

عمى األرباح الموزعة.18% -

.215-214 :محمود جماـ، مرجع سابؽ، ص ص 1


58

.دبحيث يمثؿ ىذا االقتطاع د الديف الضريبيعمى عائدات الديوف والودائع 22% - مف العائدات الناتجة عف سندات الصناديؽ مجيولة اإلسـ. 18% - مف عائدات مؤسسات أجنبية لمنقؿ البحري.28% - 1يمي: تحصيؿ الضريبة: يتـ تسديد الضريبة المستحقة كما -ب

متبوعة تسبيقات مؤقتة أو أقساط فصمية تسدد الضريبة المستحقة حسب نظاـ التسديد التمقائي، عمى ثالثة رائب المختصة، في العشريف يـو األولى التي تمي بتسديد باقي الضريبة، وتسدد ىذه األقساط لدى قباضة الض

مف الربح %08الشير أو الثالثي، والذي تصبح فيو الحقوؽ الجبائية مستحقة، حيث تعادؿ قيمة كؿ تسبيؽ ـ حساب رصيد التصفية النيائي عمى النحو التالي: الضريبي لمسنة الماضية، كما يت

تظير في ىذا الصدد ثالثة حاالت لرصيد التصفية النيائي تتمثؿ في مايمي: قات يساوي مبمغ الضريبة المستحقة؛إما أف يكوف مجموع التسبي -بمغ الضريبة إما أف يكوف ىناؾ فائض في التسديد ناتج عف كوف مجموع التسبيقات المدفوعة أكبر مف م -

عمى إدارة الضرائب دفعو لمشركة أو المستحقة، وعندىا يكوف رصيد التصفية سالبا، في ىذه الحالة يجب إحالتو إلى السنة الموالية.

قد يظير رصيد التصفية موجبا، نتيجة كوف مجموع التسبيقات أصغر مف مبمغ الضريبة المستحقة، مما يعبر أفريؿ مف السنة الموالية. 22ؤسسة دفعو إلى اإلدارة الجبائية قبؿ عف نقص في التسديد، وجب عمى الم

وبيدؼ حساب الضريبة عمى أرباح الشركات، تطبؽ الشركة معدالت محددة لمضريبة عمى األرباح الصافية الخاضعة لمضريبة، وتتكوف ىذه األخيرة مف مجموع رقـ األعماؿ التي حققتيا الشركة بعد أف تطرح منيا

التي تخضـ وفؽ القواعد التي حددىا قانوف الضرائب المباشرة والرسـو المماثمة.المصاريؼ 2يمي: ويمكف مما سبؽ تقييـ الضريبة عمى أرباح الشركات كما

يعمؿ التخفيض المستمر لمعدؿ الضريبة عمى أرباح الشركات عمى تخفيؼ العبء الضريبي عمى -اإلنتاجية، إال أف اعتماد معدؿ وحيد عمى جميع قدراتياالمؤسسة، ومف ثـ تعزيز مركزىا المالي وتوسيع

المؤسسات دوف تمييز بيف القطاعات أو مراعاة احجـ تمؾ المؤسسات سينخفض مف فعالية تمؾ الضريبة إذ قد يكوف مجحفا في حؽ بعض المؤسسات ذات الربحية الضعيفة.

لة لتحفيز المؤسسات عمى التوسع وزيادة ستثمارىا أداة فعاإلألرباح المعاد %22يشكؿ المعدؿ المخفض - حجـ االستثمار.

.10-11العيف، مرجع سابؽ، ص ص: محمد حمر 1 .14ناصر مراد، مرجع سابؽ، ص: 2


59

إف رفض إدارة الضرائب لبعض التكاليؼ، وتحديد سقؼ لتكاليؼ أخرى، يعتبر أسموب فعاؿ لمكافحة - التيرب الضريبي.

ماـ توسع أقيمة العممة الوطنية سيجعؿ ىذا األسموب عائؽ وانييارإال أف تحكـ منطؽ السوؽ في األسعار - ؤسسات كوف المبالغ المسموح بخصميا ضعيفة.الم لثالث: الرسم عمى القيمة المضافة.المطمب ا -

يعتبر الرسـ عمى القيمة المضافة أحد أىـ عناصر إصالح النظاـ الجبائي الجزائري، المدرجة عف بعد نشر المعدالت 2661، وتأخر تطبيقيا حتى الفاتح أفريؿ 2662مف قانوف المالية لسنة 32طريؽ المادة

.2661عف طريؽ قانوف المالية لسنة .مجال تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة الفرع األول: - .العمميات الخاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة -أ

ي يقوـ بيا والتيخضع لمرسـ عمى القيمة المضافة العمميات التي تكتسي طابعا صناعيا أو تجاريا أو حرفيا تنقسـ العمميات الخاضعة لمرسـ عمى القيمة المضافة إلى األشخاص بصفة اعتيادية أو عرضية بحيث

1قسميف:ا: يستحؽ الرسـ عمى القيمة المضافة وجوبا وبصفة إلزامية عمى بالخاضعة لمضريبة وجو العمميات -

العمميات التالية: ؛ميمات التي يقـو بيا المنتجوف والمستوردوف وتجار الجممةالعمميات المتعمقة بالسمع كالمبيعات والتس -العمميات التي تقع عمى العقار كاألشغاؿ العقارية وعمميات بيع المحؿ التجاري، وعمميات بناء العقارات مف -

؛أجؿ بيعيا في إطار بناءات الترقية العقارية أو السكنات االجتماعية ؛التسميمات لمذات - ؛التأميفعمميات النقؿ لمبضائع واألشخاص، العمميات المنجزة مف قبؿ البنوؾ وشركات أداء الخدمات ك -المتاجرة في األشياء المستعممة غير األدوات والمكونة كميا أو جزئيا مف البالتيف أو الذىب أو الفضة أو -

2؛مف أحجار كريمة طبيعية وكذا التحؼ الفنية األصمية واألدوات العتيقةعتبارييف الذيف يقع نشاطيـ خارج الخاضعة لمضريبة اختياريا: يجوز لألشخاص الطبيعييف أو اإلالعمميات -

مجاؿ تطبيؽ الرسـ، أف يختاروا، وبناء عمى تصحيح منيـ، الكتساب صفة المكمفيف بالرسـ عمى القيمة المضافة عمى أف يزودوا بسمع أو خدمات:

.26محمد حمر العيف، مرجع سابؽ، ص: 1 .208محمود جماـ، مرجع سابؽ، ص: 2


60

؛لمتصدير -

كات البترولية؛الشر -

ف بالرسـ اآلخريف؛المكمفي -

مف قانوف الرسـ 11المؤسسات التي تتمتع بنظاـ المشتريات باإلعفاء المنصوص عميو في المادة - عمى القيمة المضافة.

األشخاص الخاضعون لمرسم عمى القيمة المضافة: -ب 1يخضع لمرسـ لألشخاص اآلتية صفاتيـ:

المنتخبوف؛ - يب أو باريوف الذيف يممكوف محالت يقوموف فييا بعمميات التغميؼ والتعمعتاألشخاص الطبيعيوف أو اإل -

يداع ىذه المنتجات؛ إرساؿ وا لشروط البيع بالتجزئة معفوف مف الرسـ عمى القيمة المضافة.وف عالذيف يخضتجار التجزئة - .اإلعفاءات من الرسم عمى القيمة المضافة الفرع الثاني: -

فاءات وفؽ أحكاـ خاصة لبعض العمميات مف دفع الرسـ عمى القيمة المضافة وىذا تمنح اإلع 2يمي: جتماعية أو ثقافية كماإاقتصادية أو العتباراتبالرغـ مف وجودىا ضمف مجاؿ تطبيؽ الرسـ، وذلؾ

األدوية ،ف(تتعمؽ بالمنتجات واسعة االستيالؾ )الخبز، الحميب، القمح، المب االعتبارات اإلجتماعية: - مطاعـ لتقديـ وجبات بالمجاف دوف ىدؼ ربحي والسيارات لممعطوبيف.

تتعمؽ بالتظاىرات الثقافية والفنية وبصفة عامة كؿ الحفالت المنظمة في إطار االعتبارات الثقافية: - الحركات الوطنية أو الدولية لمتعاوف.

3لمضافة منيا:كما توجد عمميات أخرى معفاة مف الرسـ عمى القيمة ا بعض العمميات المعفاة عند االستيراد منيا: -

؛المنتجات المعفى بيعيا في الداخؿ مف الرسـ عمى القيمة المضافة - ي مع اإلعفاء مف الحقوؽ الجمركية؛البضائع التي تستفيد مف القبوؿ االستثنائ - لذىبية؛الستعماؿ النقدي والنقود االذىب ل -

ضائع المستوردة في إطار المقايضة؛الب -

.201مرجع سابؽ، ص: محمود جماـ، 1 .25محمد حمر العيف، مرجع سابؽ، ص: 2 .224-223خديجة ثابتي، مرجع سابؽ، ص ص: 3


61

بعض العمميات المعفاة عند التصدير. - جميع عمميات البيع والصنع التي تتعمؽ بالبضائع المصدرة معفية مف الرسـ عمى القيمة المضافة إذا توفرت

فييا الشروط التالية: في المحاسبة بصفة منشطة جميع المعمومات الخاصة بالبائع أف يقيد البائع/الصانع اإلرساليات -

؛)تاريخ تسجيميا، نوعيتيا، قيمتيا ووجباتيا...( ة النقؿ، ورقة البيع بالجممة...(؛تقييد عالمات البضائع وأرقاميا في سجؿ المحاسبة )تذكر - أف ال يكوف التصدير مخالفا لمقوانيف والتنظيمات. - حساب الرسم عمى القيمة المضافة. ثالث:الفرع ال - معدل الرسم عمى القيمة المضافة. -أ 1يمي: يخضع الرسـ عمى القيمة المضافة لمعدليف ىما كما -ويطبؽ ىذا المعدؿ عمى المنتجات والمواد %4يقدر المعدؿ المخفض لمرسـ عمى القيمة المضافة بػ -

لواسع، والمنتجات الفالحية، منتجات الحرؼ التقميدية، المنتجات الغذائية الضرورية وذات االستعماؿ امف قانوف الرسوـ عمى 10التعدينية، السمع التجييزية، األشغاؿ والعمميات والخدمات محددة بموجب المادة

رقـ األعماؿ.عفاة ويطبؽ عمى باقي السمع عدا الم %24تقدر نسبة الرسـ عمى القيمة المضافة بمعدؿ عادي قيمتو -

منيا. تحصيل الرسم عمى القيمة المضافة. -ب

يوـ مف كؿ 18بعمميات خاضعة لمرسـ عمى القيمة المضافة، أف يسمـ أو يرسؿ قبؿ عمى كؿ شخص يقوـ شير إلى قابض الضرائب الذي يوجد مقره أو إقامتو الرئيسية في دائرة اختصاصو، كشفا يبيف فيو مبمغ

الخاضعة لمضريبة، مجمؿ مؤسساتو خالؿ الشير السابؽ، وتفاصيؿ العممياتالعمميات المحققة مف طرؼ وتسديد الضريبة المستحقة في نفس الوقت حسب ىذا الكشؼ.

2كما يجب أف يتضمف الكشؼ مايمي: د إسـ مكتب التحصيؿ الذي يوجو لو؛تحدي - رقـ التعريؼ الجبائي؛ - الشير أو الثالثي الذي يتعمؽ بو؛ -

.232رحمة نابتي، مرجع سابؽ، ص: 1 .233-232مرجع سابؽ، ص ص: 2


62

سـ وعنواف الخاضع لمرسـ؛إ - أو التجارة أو العمميات التي تحوؿ الحؽ في الضريبة؛ طبيعة الصناعة - قتضاء بيف األعماؿ عند اإل ؿ الشير أو الثالثي، مع التمييزمبمغ العمميات الخاضعة لمرسـ المنجز خال -

بمغ الحقوؽ المطابقة؛ض الضريبة ومومعدؿ أو معدالت فر ,المختمفة االخاضعة لمضريبة بمعدالتي مبمغ الرسـ القابؿ لالسترجاع. - تسديد الرسم عمى القيمة المضافة.طرق -ج

توجد عدة طرؽ تستعمؿ لتسديد الرسـ عمى القيمة المضافة، نذكر منيا عمى وجو الخصوص الطريقتيف 1التاليتيف:

رسـ عمى القيمة المضافة سواء كاف تبعا ليذا النظاـ يستوجب عمى كؿ خاضع لم النظام العام: - أو معنويا يقـو بعمميات خاضعة لمرسـ، أف يقدـ قبؿ اليـو العشريف مف كؿ شير إلى إدارة شخصا طبيعيا

الضرائب كشفا يبيف فيو مبمغ العمميات المحققة خالؿ الشير السابؽ، وأف يفصؿ بيف تمؾ العمميات الخاضعة جية أخرى، كما يجب عميو إطيار الرسـ المستحؽ بعد حسـ الرسـ لمرسـ مف جية وتمؾ المعفاة منو مف

المتعمؽ بالمشتريات وتسديده إلى اإلدارة الضريبية.عمى إقامة دائمة والذيف يمارسوف نشاطاتيـ لمدة يرخص بيذا النظاـ فقط لألشخاص الذيف يتوافروف

ب ىذا النظاـ، ويجب أف يقدـ الطمب قبؿ أكثر مف ستة أشير وىذا بناء عمى طمب منيـ بدفع الرسـ حس ىما: الفاتح مف شير فيفري، ويصمح ىذا االختيار لمسنة المالية بأكمميا باستثناء حالتيف

حالة التنازؿ عف المؤسسة؛ - حالة التوقؼ عف النشاط بشكؿ نيائي. -

.11-10رجع سابؽ، ص ص: محمد حمر العيف، م 1

: بنية النظام الضريبي الجزائري و اصالحهالفصل الثاني

خاتمة الفصل:

نحو نوعية قفزة تعتبر الجزائري الضريبي النظام ليا تعرض التي األخيرة اإلصالحات إن اإلجمالي الدخل عمى الضريبة في تتمثل والتي الحديث يالضريب النظام مكونات ألن ترشيده، ىذه تكييف مدى عمى قاطع لدليل المضافة، القيمة عمى والرسم ، الشركات أرباح عمى الضريبة بحيث الضريبي، الحقل عــــتوسي عمى عمل فقد اعيـواالجتم اديـاالقتص عـالواق مع الضرائب

من وبالرغم مكمف، لكل الضريبي العبئ تخفيض مع المكمفين، من حةــــشري أكبر يمس أصبح لمختمف مراجعة إلى بحاجة مازال أنو إلى الجزائري، الضريبي امـــــالنظ شيده الذي التطور رفع في تتمثل والتي الضريبي، اإلصالح ىذا إيجابيات بعض لــتسجي بإمكاننا لكن الفني تنظيمو

إلى الطبيعيين اصــــلألشخ بالنسبة الي،ــــــاإلجم الدخل عمى الضريبة من المعفى األدنى الحد في ارتفاع عرف اــكم دج00.111 يتجاوز ال األولى السنوات في كان أن بعددج 001.111

دج 00.111 إلى األجراء لمعمال بالنسبة اإلجمالي الدخل عمى الضريبة من المعفى األدنى الحد عمى الضريبي المعدلومن إيجابياتو أيضا ىو انخفاض ،دج 0111عدما كان سابق ال يتجاوز ب

...الخدماتو البناء لقطاع بالنسبة % 01و ،%00 إلى الشركات أرباح

خالل ومن ،0110 أفريل أول في وــتطبيق بدأ والذي 0110 لعام يــــالضريب اإلصالحإن عمى الكبير األثر ليا يكون الضريبي، النظام مكونات أغمب ليا تعرضت التي الجذرية التغيرات

ماليـاإلج المحمي تجــالنا مـحج وارتفاع الةــالعم حجم وكذا واألجنبية المحمية االستثمارات حجم .ىأخر ومجاالت

الجزائري: تقييم مردودية النظام الضريبي و اثرىا عمى االقتصاد الفصل الثالث

65

مقدمة الفصل:

فيي السمطة، مظيرو ادةـــالسي رموز أىم إحدى العتبارىا الجبائية بالسياسة االعتناء تم لكنيا نسبيا، ومتباينة مختمفة امينــومض بأشكال المعاصرة االقتصادية مـــالنظ كل في تتواجدفي خاصة ،من جية الدولة إليرادات رئيسيا دراـــومص وحيوية ىامة تمويمية كونيا أداة في تشترك

أحد األدوات الفعالة في الـتأثير عمى المتغيرات ا تعتبر كما أني ،الدول السائرة في طريق النمومعالجة المشكالت ،تحسين المستوى المعيشي ،الي تحقيق النمو اإلقتصاديــــــــاإلقتصادية وبالت

...كالتضخم, البطالةاإلقتصادية

م لمنيوض بالنظام ـفسعييا الدائ الدول ىذه من واحدة سوى تكون أن تعدو ال الجزائرو لتخفيضـات اءت واـالت المستمرة ومنح اإلعفـات والتعديـي من خالل اإلصالحـالضريب

ويظير محتوى ىذا التعديل في النتائج المحققة عمى ،واإلمتيازات ما ىو إال دليل عمى ذلكرتفع إ ،ارتفعت معدالت النمو اإلقتصادي ،ت معدالت البطالةضنخفإحيث مستوى اإلقتصاد

لكن في المقابل نجد أن ىذه ،تقمصت المديونية الخارجية...، حجم اإلستثمار األجنبي المباشرالنتائج يعود الفضل فييا إلى الجباية البترولية بالدرجة األولى التي تييمن عمى الجباية العادية

أن ىذه النتائج لم تشفع لإلقتصاد الجزائري بأن عدلتو بطريقة جذرية بل ىي نتائج باإلضافة إلى مؤقتة مرتية بأسعار النفط في األسواق العالمية.

اإلقتصاد الجزائريعمى االفصؿ الثالث: تقييـ مردودية النظاـ الضريبي وأثرى

66

.المبحث االول: مسيرة اإلقتصاد الجزائري في ظل اإلصالحات اإلقتصادية -إف أىـ دواعي اإلصالح اإلقتصادي لمدوؿ النامية ومنيا الجزائر ىي تمؾ الضغوط التي تعاني

إضافة إلى ،المتواصؿ لموازيف مدفوعاتيا وتراجع معدالت النمو فيياوالمتمثمة في العجز إقتصادياتيامنيا عوامؿ خارجية منيا تدىور أسعار المواد األولية وتدىور التبادؿ التجاري الدولي لصالح المصنعة لذا

ا.تعتبر اإلصالحات اإلقتصادية وسيمة عالج لمشاكؿ ىذه الدوؿ وبموغ األىداؼ المرجوة مني .1002- 1002المطمب األول: برنامج دعم اإلنعاش اإلقتصادي -

تعتبر سياسة اإلنعاش اإلقتصادي إحدى أىـ وسائؿ سياسية الميزانية التي تستخدميا الدولة الجزائرية لمتأثير عمى الوضع اإلقتصادي في المدى القريب وتيدؼ مف وراء ذلؾ إلى دعـ النشاط

بوسائؿ مختمفة وفي كافة المجاالت. اإلقتصاديتياج سياسة مالية توسعية لـ يسبؽ ليا مثيؿ مف قبؿ، ال ان في 1002وقد شرعت الجزائر منذ سنة

تجة عف سيما مف حيث أىمية الموارد المالية المخصصة ليا) في ظؿ الوفرة في المداخيؿ الخارجية الناأو المخطط الثالثي فط(، ويعتبر برنامج دعـ اإلنعاش اإلقتصادي سعار النالتحسف المستمر نسبيا في أ

حوالي )مميار دينار 404أولي بمبمغ ( أىـ المشاريع حيث خصص لو غالؼ مالي 1002-1003))ما يعادؿ مميار دينار 2125مميار دوالر أمريكي( قبؿ أف يصبح غالفو المالي النيائي مقدرا بحوالي 6

جراء تقبعد أمريكي(، دوالر مميار 25 ات لمعظـ المشاريع المبرمجة يميإضافة مشاريع جديدة لو وا 1مسبقا. الفرع األول: دوافع تطبيق سياسة اإلنعاش اإلقتصادي -

مف أىـ أسباب تطبيؽ سياسة اإلنعاش اإلقتصادي نجد مايمي: ضعؼ معدؿ النمو اإلقتصادي: -

والتي أثرت عمى معدالت النمو اإلقتصادي حيث , 2875شيدتيا الجزائر سنة إبتداءا مف األزمة التي صندوؽ النقد سجمت نسب متدنية، وىو ما حذا بالحكومة إلى تطبيؽ برامج وسياسات إصالحية بمساعدة

2الدولي.

1 .236، ص: 1021، 20، مجلة الباحث، عدد ساسة اإلنعاش االقتصادي ف الجزائر وأثرها على النمومحمد مسع، 2، مجلة األبحاث االقتصادة واإلدارة، 1020 – 1000دراسة تقمة لساسة اإلنعاش االقتصادي المطبقة ف الجزائر ف الفترة نبل بوفلح،

.133، ص: 1021، دسمبر 21عدد


67

.1000 -2883والجدوؿ الموالي يوضح النمو اإلقتصادي في الجزائر المفترة .1000-2992معدالت النمو في الجزائر لمفترة (: تطور 2جدول رقم)

.دج مميار الوحدة: 1000 2999 2991 2991 2991 2991 2992 المؤشرات

2212 8181 1180 1110 1110 1001 2211 الناتج المحمي

نسبة النمو إلقتصاديا

1.1 3.8 4.1 1.1 5.1 302 2.2

اإلستثمار األجنبي المباشر عمى النمو اإلقتصادي في الجزائر خالل الفترةأثر المصدر: بالل لوعيل، 221-228 :، مجمة األبحاث اإلقتصادية واإلدارية، العدد الرابع، جامعة بسكرة، ص ص2991-1001عمى رتفاعواإلنالحظ أف نسب النمو في الجزائر عرفت تذبذبا بيف اإلنخفاض مف خالؿ الجدوؿ

مستمرا عمى ارتفاعا ، بينما الناتج المحمي يمكف القوؿ أنو عرؼ 1000إلى غاية 2883مف مر السنوات .1000مميار دج سنة 3213إلى 2883مميار دج سنة 2376مدار ىذه السنوات حيث قفز مف

معدل البطالة: ارتفاع -تعد مشكمة البطالة مف بيف أخطر وأعقد المشاكؿ التي تعاني منيا الجزائر بالنظر لما خمفتو مف

لى غاية يومنا الحالي محاربة اأثار اقتصادية واجتماعية، لذا ح ولت الحكومات المتعاقبة منذ االستقالؿ وا 1اختالؼ الظروؼ االقتصادية.ىذه الظاىرة عف طريؽ تنفيذ برامج وسياسات اختمفت ب

.1000-2992لمفترة في الجزائر تطور معدالت البطالة (:1الجدول رقم ) 1000 2999 2991 2991 2991 2991 2992 السنوات

معدالت %البطالة

1248 1142 1141 1141 11 1941 80

ستثمار العمومي عمى البطالة دراسة تحميمية قياسية ألثر اإلالمصدر: بمقاسم رحالي، نورالدين فالك، ، الممتقى الدولي حول استراتيجية الحكومة في القضاء عمى 1020- 2910في الجزائر خالل الفترة

.1-2، ص ص: 1022البطالة وتحقيق التنمية المستدامة، جامعة المسيمة،

.136نبل بوفلح، مرجع سابق، ص: 1


68

إلى غاية 2883جزائر عرفت خالؿ السنوات مف يوضح الجدوؿ السابؽ أف معدالت البطالة في ال %5بحوالي سنوات إي 6خالؿ %20إلى %1342اعا مستمرا دوف انقطاع حيث وصمت مف ارتف 1000

ستوجب إيجاد حؿ جذري وسريع لو، والمتمثؿ في برنامج دعـ اإلنعاش وىو ما يعد مؤشرا خطيرا إ االقتصادي.

اف برنامج دعم اإلنعاش االقتصادي.الفرع الثاني: أهد - قتصادي تسطير مجموعة ىامة مف األىداؼ يمكف تمخيصيا تـ مف خالؿ برنامج دعـ اإلنعاش اإل

1يمي: فيماتدارؾ التأخر المسجؿ والمتراكـ في المشاريع واإلصالحات السابقة التي تبنتيا الجزائر مف قبؿ مثؿ -

؛2887 -2884نامج التعديؿ الييكمي ، وبر 2883برنامج التثبيت سنة د مف الفقر وتحسيف مستوى المعيشة؛الح - خمؽ مناصب عمؿ والحد مف البطالة؛ -عادة تنشيط الفضاءات ال - ريفية؛دعـ التوزاف الجيوي وا تركيز عمؿ الحكومة عمى تكثيؼ مسار اإلصالح ليشمؿ جميع الجوانب االجتماعية واالقتصادية -

2؛ائرية مف أف تصبح المصدر الرئيسي لمثروةوتحرير االقتصاد الوطني مف أجؿ تمكيف المؤسسة الجز نجاز ىياكؿ قاع - حتياجات الضرورية دية تسمح بإعادة بعث النشاطات اإلقتصادية وتغطية اإلتييئة وا

لمسكاف فيما يخص تنمية الموارد البشرية. 3التالية:األخرى وباإلضافة إلى األىداؼ سابقة الذكر نجد األىداؼ

لمقيمة المضافة ومناصب الشغؿ عف طريؽ رفع مستوى االستغالؿ في القطاع دعـ النشاطات المنتجة - منتجة المحمية الصغيرة والمتوسطة؛الفالحي وفي المؤسسات ال

العمميات التي ىي في طور االنجاز؛اختتاـ - ة االعتبار وصيانة البنى التحتية؛إعاد - دة في االنطالؽ فييا مباشرة؛لمستعالعمميات الجديدة المستجيبة ألىداؼ البرنامج وا -

1، مذكرة ماجستر، تخصص نقود 1009 – 1002دراسة حالة الجزائر –أثر ساسة االنفاق العام على النمو االقتصادي كرم بودخدخ،

.282ص : ،1020-1008ومالة، جامعة الجزائر، 2(، 1023-1002فتحة مخناش، ناجة صالح، تقم آثار برامج االستثمارات العامة وانعكاساتها على التشغل واالستثمار والنمو االقتصادي )

النمو االقتصاديأثر برنامج دعم االنعاش االقتصادي والبرنامج التكمل لدعم النمو االقتصادي وبرنامج التنمة الخماسة على عنوان المداخلة

.2:، ص 1022مارس 22/21 ,( نحو تحدات أفاق النمو االقتصادي الفعل والمستدم1002-1022)3قتصاد التنمة، جامعة ، رسالة دكتوراه، تخصص إ -حالة الجزائر -دور الحكم الراشد ف تحقق التنمة المستدامة بالدول العربةساح بوزد،

.234 :، ص1022-1021تلمسان،


69

قتصادية مف الفكر النيوكالسيكي الذي جاءت بو الكمي، وفي ذلؾ تحوؿ لمسياسة اإل تنشيط الطمب -طريؽ السياسة برامج صندوؽ النقد الدولي إلى الفكر الكينزي الذي يرتكز عمى تنشيط الطمب الكمي عف

العاـ الذي تزيد فعاليتو في رفع معدالت النمو نفاؽ المالية لتنشيط اإلقتصاد، وخصوصا عف طريؽ اإلنخفاضو السبب فة ىامة لمطمب الكمي الذي يعتبر إقتصادي وخمؽ مناصب شغؿ، حيث أنيا تمثؿ إضااإل

1الرئيسي في الركود االقتصادي. ون برنامج دعم االنعاش االقتصادي.الفرع الثالث: مضم -

باألساس حوؿ 1003- 1002يتمحور مخطط دعـ االنعاش االقتصادي الممتد عمى طوؿ الفترة تدعيـ األنشطة الخاصة باإلنتاج الفالحي والصيد البحري، البناء واألشغاؿ العمومية، دعـ اإلصالحات

في مختمؼ القطاعات...، كما يوضحو الجدوؿ التالي: .ش االقتصادي(: مضمون مخطط دعم االنعا1الجدول رقم )

.الوحدة: مميار دج

السنوات القطاعات

المجموع 1002 1008 1001 1002 )المبالغ(

المجموع (%)النسب

20 12041 140 8141 1041 20041 وهياكل قاعدية كبرى أشغال

8141 10241 141 1842 1141 1241 تنمية محمية وبشرية

دعم قطاع الفالحة والصيد البحري

2041 1048 1141 2140 1142 2142

141 2140 / / 2140 8040 دعم اإلصالحات

200 11140 1041 22849 21149 10142 المجموع

1002دراسة حالة الجزائر –نفاق العام عمى النمو االقتصادي أثر سياسة اإل المصدر: كريم بودخدخ، ، 1020 – 1009مذكرة ماجستير، تخصص نقود ومالية، جامعة الجزائر، ،1009-

.292ص عمى ستحوذشغاؿ الكبرى واليياكؿ القاعدية إمف خالؿ الجدوؿ السابؽ يتجمى أف قطاع األ

مميار دج أي ما 12044النصيب األكبر مف إجمالي المبالغ المخصصة لمبرنامج بمبمغ إجمالي قدر بػ

.283 :كرم بودخدخ، مرجع سابق، ص 1


70

، ثـ %2747، ويميو جانب التنمية المحمية والبشرية بنفس القيمة والنسبة تقريبا أي حوالي %30يعادؿ ، وأخيرا جانب %2143نسبتو دج أي ما مميار 5443والصيد البحري بمبمغ يأتي كؿ مف قطاع الفالحة

مف القيمة اإلجمالية.%745مميار دج أي ما نسبتو 34اإلصالحات بقيمة مشروعا وزعت 24863قتصادي حوالي نعاش اإلوبمغ عدد المشاريع المدرجة في إطار مخطط دعـ اإل

عمى النحو التالي: .قتصادياإل نعاشالتوزيع القطاعي لبرنامج دعم اإل (:1جدول رقم )

عدد المشاريع المدرجة القطاعات 1821 الري، الفالحة والصيد البحري

2821 السكن، العمران

2819 تربية، تكوين مهني وتعميم عالي وبحث عممي

2191 هياكل قاعدية شبانية وثقافية

911 أشغال المنفعة العمومية والهياكل اإلدارية

118 إتصاالت وصناعة

118 صحة بيئة ونقل

118 جتماعيةإ حماية

100 طاقة ودراسات ميدانية

.291 :المصدر: كريم بودخدخ، مرجع سابق، صيميو ، مشروعا 5221مف خالؿ الجدوؿ يتضح سيطرة قطاع الري والفالحة والصيد البحري بػ

ثـ أشغاؿ المنفعة العمومية وىكذا ,فاليياكؿ القاعدية ,مشروع ثـ التربية 3225قطاع السكف والعمراف بػ مشروع فقط. 100إلى غاية قطاع الطاقة والدراسات الميدانية بػ

.برنامج دعم االنعاش االقتصادي الفرع الرابع: نتائج - ستطاع برنامج دعـ االنعاش االقتصادي تحقيؽ جممة مف اإلنجازات كاف مف أبرزىا مايمي: إ


71

.1002 – 1002خالل الفترة في الجزائر تطور الناتج المحمي اإلجمالي(: 1جدول رقم ) 1002 1008 1001 1002 المؤشرات

1141 1141 1149 1249 الناتج المحمي اإلجمالي 141 149 240 141 (%معدل النمو الحقيقي لمناتج المحمي )

841 2941 248 2841 الفالحة 141 242 149 242 الصناعة

1 141 141 141 واألشغال العموميةالبناء 141 241 148 841 الخدمات خارج اإلدارة العامة

نصيب الفدر من الناتج المحمي اإلجمالي )دوالر أمريكي(

2119 2118 1011 1118

السياسات االقتصادية في الجزائر بين خمق ، المداخمةان و المصدر: حيزية قاسم، عامر هواري، عن .9- 1 :ص ص ،البطالة ومكافحتها

جمالي قد ارتفع بصفة ممحوظة وذلؾ راجع لنمو مف خالؿ الجدوؿ نستنتج أف الناتج المحمي اإل ضافة الى قطاع , إمختمؼ القطاعات خاصة االشغاؿ العمومية نتيجة المشاريع االستثمارية الضخمة

جمالي الذي ارتفع لمحمي اإلنصيب الفرد مف الناتج ا ىو ما انعكس عمى مؤشر متوسطيضا، و أالخدمات .3002سنة 3552دوالر امريكي الى 9771ىو االخر مف

.5002-5002المطمب الثاني: البرنامج التكميمي لدعم النمو - رة البرامج والمشاريع التي سبؽ إقرارىا طار مواصمة وتيلبرنامج التكميمي لدعـ النمو في إجاء ا قتصادي وذلؾ بعد تحسف الوضعية المالية لمجزائر بعد ارتفاع دعـ اإلنعاش اإلتنفيذىا في إطار مخطط و

قتصاد ناميكية اقتصادية تسمح بازدىار اإلسعر النفط فأقرت الدولة ىذا البرنامج الذي مف شانو خمؽ دي الجزائري.

هداف البرنامج التكميمي لدعم النمو.ول: أالفرع األ - 1ىميا: ـ النمو لتحقيؽ جممة مف األىداؼ أوضع البرنامج التكميمي لدع

1 .101كرم بودخدخ ، مرجع سابق، ص: -


72

ينات سواء كانت تحديث و توسيع الخدمات العامة: حيث اف ما مرت بو الجزائر خالؿ فترة التسع - ثر سمبا عمى نوع وحجـ الخدمات العامة، بشكؿ جعؿ مف تحديثيا أقتصادية االزمة السياسية أو اإل

ممة لنشاط القطاع خرى كتكممحة قصد تحسيف اإلطار المعيشي مف جية ومف جية أتوسيعيا ضرورة و ؛االقتصاد الوطني زدىاراالخاص في سبيؿ

لجوانب المؤثرة عمى نمط معيشة األفراد، سواء كاف فراد: مف خالؿ تحسيف اتحسيف مستوى معيشة األ - ؛و التعميميالجانب الصحي، األمني أ

البنى و والبنى التحتية: وذلؾ راجع لمدور الذي يمعبو كال مف الموارد البشرية تطوير الموارد البشرية -االقتصادية في الوقت ىـ الموارد ذ تعتبر الموارد البشرية مف أتية في تطوير النشاط االقتصادي، إالتح

ة يؽ ترقيف تطويرىا المتواصؿ يجنب مشكمة الندرة التي تتميز بيا الموارد التقميدية عف طر الحالي، إذ أدور ىاـ ف البنى التحتية لياتعانة بالتكنولوجيا في ذلؾ. كما أسالمستوى التعميمي والمعرفي لألفراد واإل

نتاجية القطاع الخاص مف خالؿ تسييؿ عممية جدا في تطوير النشاط اإلنتاجي وبالخصوص في دعـ إ ؛المواصالت وانتقاؿ السمع والخدمات وعوامؿ االنتاج

قتصادي اليدؼ النيائي لمبرنامج التكميمي اإل صادي: يعتبر معدالت رفع النموالنمو االقترفع معدالت -نو نتيجة لعدد مف العوامؿ ، وىو اليدؼ الذي تصب فيو كؿ األىداؼ سابقة الذكر، حيث ألدعـ النمو

بشرية وتطوير الموارد ال ,والظروؼ والتي مف بينيا تحديث الخدمات العامة، تحسيف المستوى المعيشي ؛والبنى التحتية

مف حيث قيمتو التي بمغت يعتبر البرنامج التكميمي لدعـ النمو برنامجا غير مسبوؽ في تاريخ الجزائر -حدىما خاص بمناطؽ الجنوب بقيمة مميار دج، ثـ أضيؼ لو برنامجيف خاصيف، أ 2302بادئ األمر

الموارد المتبقية مف دج، زيادة عمى مميار 688خر بمناطؽ اليضاب العميا بقيمة ار دج، وآممي 223 مميار دج, والصناديؽ اإلضافية المقدرة 9079ر بنعاش االقتصادي والمقدمخطط دعـ اإل

مميار دج، ومنو المجموع النيائي 9920التحويالت الخاصة بحسابات الخزينة بقيمة مميار دج و 9919 ػب .1مميار دج 6705لقيمتو يصبح

.5فتحة مخناش، ناجة صالح، مرجع سابق، ص:- 1


73

مضمون البرنامج التكميمي لدعم النمو. الثاني:الفرع - الذي عرفتو الجزائر بداية نفراج الماليإستغالؿ إلبرنامج التكميمي لدعـ النمو في إطار جاء ا لفية الثالثة، حيث شمؿ في مضمونو خمسة محاور رئيسية ىي كما يوضحيا الجدوؿ الموالي:مف األ

(: التوزيع القطاعي لمبرنامج التكميمي لدعم النمو.02) جدول رقم .دج الوحدة : مميار

%النسبة المبالغ)مميار دج( القطاعات 5292 520092 تحسين ظروف معيشة السكان

5092 5.0095 تطوير المنشآت االساسية 0 00.95 دعم التنمية االقتصادية

590 50092 تطوير الخدمة العمومية و تحديثها 595 20 تطوير تكنولوجيات االتصال

500 .55059 المجموع ستثمارة وانعكاساتها عمى التشغيل واإلستثمارات العامتقييم آثار برامج اإل، جديدي المصدر: روضة

االقتصادي ثر برامج سياسة االنعاشأ، عنوان المداخمة: 5055-5005والنمو االقتصادي خالل الفترة .50، ص:5050مارس 55/55، عمى تدفق االستثمار االجنبي المباشر

يالحظ مف الجدوؿ مايمي:قد و %2555 ػيمثؿ محور تحسيف ظروؼ معية السكاف النسبة الكبيرة مف قيمة ىذا البرنامج وذلؾ ب -

يميو ، مميار دج 555كبر فييا لقطاع السكف صة عمى عدة قطاعات كاف النصيب األوزعت ىذه الحفضؿ ظروؼ أمميار دج لتوفير 929تي قطاع التعميـ العالي ، ثـ يأمميار دج 300قطاع التربية الوطنية

التحصيؿ المعرفي عمى مستوى الجامعة الجزائرية.وىي النسبة التي تعكس % 40.5حتؿ المرتبة الثانية بنسبة إت االساسية فقد أما محور تطوير المنشآ ، حيث وزعت قيمتو المقدرة والمنشآت األساسية ،ىمية التي تولييا الدولة لقطاع البنى التحتيةاأل ربعة قطاعات فرعية ىي:أمميار دج عمى 970259 ػبمميار دج(، قطاع المياه )سدود 800العمومية )مميار دج(، قطاع االشغاؿ 700قطاع النقؿ ) - مميار دج(. 90595مميار دج(, تييئة اإلقميـ) 212تحويالت(,)و


74

قتصادية فقد تضمف البرنامج خمسة قطاعات رئيسية ىي: وبالنسبة لدعـ التنمية اإل ساىمة في كثر القطاعات ممميار دج حيث يعتبر أ 200خصص لو قطاع الفالحة والتنمية الريفية: -

اع المحروقات وبعد قطاع الخدمات؛الناتج المحمي خارج قط ؛تنافسية بيف المؤسسات الصناعيةمميار دج قصد تحسيف ال 13.5قطاع الصناعة: حيث خصص لو - ؛مميار دج 4.5خصص لو ما يقارب :ستثماراإلترقية - ؛الصيد البحريلمقياـ بعمميات دعـ مميار دج 12اع الصيد البحري: خصص لو قط - .منطقة توسع سياحي 42شاء إنبيدؼ مميار دج. 3.2خصص لو السياحة:قطاع -

وقد خصص ،وبالنسبة لتطوير الخدمة العمومية وتحديثيا: فاليدؼ منيا تحسيف الخدمة العمومية مميار دج موزعة عمى خمسة قطاعات ىي كما يمي: 203.9في ىذا االطار

؛تصاؿعالـ واإلوتكنولوجيات اإل البريد -

؛يةمؤسسة عقاب 51محكمة و 34مجمسا قضائيا و 14نشاء إالعدالة: يتضمف ىذا البرنامج -

؛مف الوطني والحماية المدنيةاأل الداخمية: الغرض منو تطوير مصالح -

؛ء التجاري وتنظيـ السوؽ التجاريلى تحسيف الفضاإالتجارة: ييدؼ -

دارة المالية.لى تحديث اإلإالمالية: ييدؼ -

.0202-0202المطمب الثالث: برنامج توطيد النمو االقتصادي - ببرنامج بدأتعمار الوطني التي عادة اإلإستراتيجية إقتصادي ضمف و اإليتدرج برنامج توطيد النم

الجزائري قتصادباإلجؿ النيوض ألبرنامج التكميمي لدعـ النمو مف قتصادي وتواصمت بادعـ االنعاش اإل ضمف مشاريع جديدة.

جمالي إ و المخطط الخماسي الثاني بقواـ ماليأ( 2014-2010يد النمو االقتصادي )برنامج توط - امج جمالي لمبرنار دوالر(، بما في ذلؾ الغالؼ اإلممي 286مميار دينار )ما يعادؿ حوالي 21214قدره

مميار 11534ولي بمقدار أف البرنامج الجديد مخصص لو مبمغ أي أمميار دينار(، 9680السابؽ )نعاش ىذه خاصة بضرورة اإلنتياجيا لسياسة إمميار دوالر(، و قد بررت السمطات العمومية 155دينار )مرت بيا منية التي األ, و السياسية ,المالية,قتصادية زمة اإلفي التنمية الموروث عف األ التأخرتدارؾ

1ستثمار والنمو مف جديد.حركية اإلالبالد، و بعث

.236محمد مسع، مرجع سابق، ص: -

1


75

.هداف برنامج توطيد النمو االقتصاديأول: الفرع األ - رجة في ىذا البرنامج جتماعية المدقتصادية واإلالمشاريع اإلميزانيات معتبرة لكافة صلقد تـ تخصي

1ىدافو فيما يمي :أىـ أالذي تتمثؿ ؛ف وكذا تحقيؽ التنمية المستدامةاليومية لممواطنيتحسيف الظروؼ المعيشية -

؛يوية في مجاؿ التنمية االقتصاديةالقضاء عمى الفوارؽ الج -

؛ؿ وقيـ مضافة بالنسبة لممؤسساتتدعيـ القاعدة االقتصادية الوطنية بمشاريع مولدة لمناصب شغ -

ي توالمياه ال ,والطرؽ ,عات السكؾ الحديدةطالقيا ال سيما في قطاإستكماؿ المشاريع الكبرى التي تـ إ - مميار دوالر. 130ي ما يعادؿ حوالي أمميار دج، 9700 ػالمخصصة ليا بقدرت المبالغ

مضمون برنامج توطيد النمو االقتصادي. الثاني:ع فر ال - مميار دج تـ تقسيميا 21214كما سبؽ التطرؽ لذلؾ فاف المبمغ المخصص لمبرنامج الخماسي يقدر ب

2الى شقيف ىما: الطرؽ و ة يالحديد ؾنجازىا وعمى الخصوص قطاعات السكإلمشاريع الكبرى الجاري ا ستكماؿإ-

؛مميار دينار جزائري 9700بمبمغ والمياه

مميار دينار جزائري. 11534طالؽ مشاريع جديدة بمبمغ إ-

، تحسن المستوى المعش للجزائرن على الموقع :1023-1020جردة المجاهد ، البرنامج الخماس 1

www.elmoudjahid.com/ar/actualités/924 .08فتحة مخناش، ناجة صالح، مرجع سابق، ص: 2


76

وقد تـ توزيع ىذه المشاريع عمى القطاعات التالية كاالتي: .( : التوزيع القطاعي لبرنامج توطيد النمو االقتصادي02جدول رقم )

الوحدة: مميار دج. المئوية بالنس المبالغ المخصصة البرنامج

% 24.20 2229 برنامج تحسين ظروف معيشة السكان .0 السكن -التكوين العالي،التربية، التعميم -

المهني. الصحة. -تحسين وسائل و خدمات االدارات -

العمومية . 1باقي القطاعات. -

9022 0121 902 0222 0119

%91.40 1222 القاعدية.برنامج تطوير الهياكل .0 قطاع االشغال العمومية والتنقل. - قطاع المياه. - قطاع التهيئة العمرانية. -

4222 0222 422

%09.24 9422 االقتصادية.برنامج دعم التنمية .9

الفالحة والتنمية الريفية. - دعم القطاع الصناعي العمومي. - دعم المؤسسات الصغيرة والمتوسطة - التشغيل.و

0222

0222 422

قتصادي المطبقة في الجزائر في الفترة اإلنعاش اسة اإل دراسة تقييمية لسيالمصدر : نبيل بوفميح، .044: ، صفحة0020، ديسمبر 00دارية، العدد قتصادية واإلبحاث اإلة األ، مجم0222-0202

نة. تضم هذه القطاعات: قطاع الشباب و الراضة، قطاع الصحة العمومة ، عملات التهئة العمرانة، تطور وسائل االعالم ، الشؤون الد 1


77

مف % 40كثر مف أقتصادي خصص ف برنامج توطيد النمو اإلأمف خالؿ الجدوؿ السابؽ نالحظ موارده لتحسيف التنمية البشرية وذلؾ مف خالؿ :

مكاف 400.000يداغوجي جامعي، ومكاف ب 600.000و ،ة لمتربية الوطنيةأمنش 5000ما يقارب - مؤسسة لمتكويف والتعميـ المينييف، 300كثر مف أو ،يواء لمطمبةإ 377و ،مركبا صحيا متخصصا 45و ،مستشفى 172 صحية منياة قاعدية أمنش 1500كثر مف أ -

مؤسسة متخصصة لفائدة المعوقيف؛ 70كثر مف ألى إ باإلضافةعيادة متعددة الخدمات لؼ وحدة سيتـ تسميميا خالؿ الفترة الخماسية؛أي وحدة سكنية منيا مميوف ومئتي مميون - بالكيرباء؛في سكف ري 220.000توصيؿ مميوف بيت بشبكة الغاز الطبيعي وتزويد - ؛منظومة لتحويؿ المياه 25دا وس 35تحسيف التزويد بالماء الشروب مف خالؿ انجاز - منشاة قاعدية موجية لمشبيبة والرياضة؛ 500كثر مف أ - .تصاؿؤوف الدينية والثقافة واإلوكذا برامج ىامة لقطاعات المجاىديف والش -

ت آمف موارده لمواصمة تطوير المنش %40يقارب ستثمارات العمومية ما ىذا وتخصص برنامج اإل القاعدية وتحسيف الخدمة العمومية وذلؾ عمى الخصوص:

ة الطرقات و مميار دج موجية لقطاع االشغاؿ العمومية لمواصمة توسيع وتحديث شبك 3100كثر مف أ - ؛زيادة قدرات الموانئ

ث ومد شبكة السكؾ الحديدية مميار دج متخصصة لقطاع النقؿ مف اجؿ تحدي 2800كثر مف أ - ؛اليياكؿ القاعدية بالمطارات تحسيف النقؿ الحضري، و تحديثو مميار دج لتييئة االقميـ والبيئة؛ 500ما يقارب -ت داراا ماعات المحمية وقطاع العدالة و مكانيات وخدمات الجإمميار دج لتحسيف 1800ما يقارب -

.ضبط الضرائب والتجارة والعمؿقتصاد الوطني عمى الخصوص مف مف ميزانيتو لدعـ تنمية اإل %16ىذا البرنامج حوالي كما خصص

خالؿ:نـ الشروع فيو منذ السنة مميار دج يتـ رصدىا لدعـ التنمية الفالحية والريفية الذي 100كثر مف أ -

؛الفارطة


78

مناطؽ صناعية نشاءإسات الصغيرة والمتوسطة مف خالؿ مميار دج لترقية المؤس 150وما يقارب - مميار دج لنفس الغرض؛ 300وتسيير القروض البنكية قد تصؿ الى لمتأىيؿوالدعـ العمومي

نجاز محطات إجؿ أبنكية الميسرة مف قبؿ الدولة مف مميار دج مف القروض ال 2000كما وجيت ايضا - وتحديث المؤسسات العمومية؛ ،وتطوير الصناعة البتروكيمياوية ،جديدة لتوليد الكيرباء

دماج مف البرنامج الخماسي لمرافقة اإل مميار دج 350مف استفادنشاء مناصب الشغؿ فإما تشجيع أ -ليات آنشاء المؤسسات المصغرة وتمويؿ إو دعـ ،الميني لخريجي الجامعات ومراكز التكويف الميني

لى الكـ إنشاء مناصب الشغؿ العمومية إلتضاؼ نتائج التسييالت ، وسنتظار التشغيؿإنشاء مناصب إ ، كؿ ذلؾلخماسي ويولدىا النمو االقتصادياليائؿ مف فرص التوظيؼ التي سيدرىا تنفيذ البرنامج ا

نشاء ثالث مالييف منصب شغؿ خالؿ السنوات الخمس المقبمة.إسيسمح بتحقيؽ اليدؼ المتمثؿ في ةقتصاد المعرفإمميار دج لتطوير 250بمغ م 2014-2010خر يخصص البرنامج آوعمى صعيد

لي داخؿ المنظومة الوطنية استعماؿ وسيمة االعالـ اآلو ، تعميـ التعميـ و ، مف خالؿ دعـ البحث العممي لمتعميـ كميا وفي المرافؽ العمومية.

: نتائج توطيد النمو االقتصادي.الفرع الثالث - يجابية، فقد شيد إقتصادية إادي نتائج ىامة حيث سجمت مؤشرات قتصحقؽ برنامج توطيد النمو اإل

في حيف تـ التحكـ في %4تحسنا متوسطا بنسبة 2014-2010قتصادي عمى مدى الفترة النمو اإللسنة %29.5نخفضت مف إالبطالة فقد تراجعت بشكؿ معتبر ما نسبةأ % 3.5التضخـ في حدود

1. 2013سنة %9.8الى 2000

شيد انخفاض فقد وصؿ الى 2010معدؿ البطالة خالؿ ىذا البرنامج وفي السنة االولى اي كما اف. ويرجع ذلؾ في االساس الى تدعيـ المؤسسات الصغيرة 2009سنة %10.17بعدما كاف 10% 2الى زيادة الدعـ لوكالة تشغيؿ الشباب. باإلضافةالمتوسطة والمشاريع المصغرة، و

عف طريؽ ضخ مبالغ 2000صالحات منذ سنة الجزائر وانتياجيا سياسة اإل فأومما سبؽ يمكف القوؿ ىداؼ محددة أدؼ لتحقيؽ ينما كانت تإريع التي تمس كافة جوانب الحياة ميولة في عديد مف المشا

البنى التحتية...، عادة بناء ا فراد، و المتمثمة في دعـ النمو االقتصادي، وتحسيف المستوى المعيشي لألو

1

،تارخ اإلطالع 26410، 1023حزران / ونو 2، عرض مخطط حول عمل الحكومة من طرف عبد المالك ساللوكالة االنباء الجزائرة،

.1025ماي 4. 22حزة قاسم، عامر هواري، مرجع سابق، ص:

2


79

نجازات عمى صعيد تخفيض معدالت البطالة، رفع نيا استطاعت تحقيؽ العديد مف اإلأقوؿ ويمكف ال معدالت النمو، توفير برنامج سكني زاخر....

.تأثير الضريبة عمى بعض المتغيرات االقتصادية في الجزائر الثاني:المبحث -لى تحقيؽ إ 2881ضريبية شاممة وعميقة سنة صالحاتلقد كانت الجزائر تيدؼ مف وراء إجراءىا إ

التضخـ قتصادية فييا كالبطالةير عمى المتغيرات اإلقفزة نوعية وكمية في اقتصادىا عف طريؽ التأث جنبي المباشر خاصة.وتشجيع اإلستثمار األ

.قتصادية في اإلالضريبة عمى المتغيرات الداخمول: تأثير المطمب األ - دخار واإلستثمار وكذا اإلالمتغيرات اإلقتصادية كالبطالة، ف خالؿ تأثيرىا عمىضريبة متيدؼ ال

لى تحقيقيا.إلى التأثير عمى أنماطيـ بما يتناسب مع أىداؼ الدولة التي تصبو إ ،االستيالؾ ...و جنبي المباشر.إلستثمار األاول : تأثير الضريبة عمى الفرع األ - كما يساىـ في ،حد مصادر التمويؿ الخارجيةجنبي المباشر باعتباره أتثمار األسألىمية اإلنظرا

ريبي عف ىمية بالغة خاصة مف الجانب الضفقد أولتو الجزائر أ ،توظيؼ العمالة الوطنية وتقميؿ البطالة متيازات الضريبية.طريؽ منح التحفيزات واإل

.المباشرجنبي مفهوم اإلستثمار األ :2

.جنبي المباشرتعريف اإلستثمار األ - ي األخير ، تشكؿ فلتي تجري تحديدا خارج البمد األـستخدامات مف الموارد المالية اىو مجموع اإل"

1."قتصادية وماليةحركات دولية لرؤوس األمواؿ بغرض تحقيؽ أىداؼ سياسية, إ 2ىميتو فيما يمي: تكمف أ :المباشرأهمية االستثمار االجنبي -

؛قتصاديةااليفة مف خالؿ دفع عجمة التنمية مصدر ميـ مف مصادر التمويؿ في الدولة المض - سيا(؛ة )أزمة المكسيؾ ودوؿ شرؽ آزمات الماليستقرار في األباإلتميزه - و فوائد كما في حالة القروض؛ويؿ غير مكمؼ فيو ال يولد أقساط أيعتبر تم - دارية والخبرات اإل التكنولوجيةتقاؿ لمقدرات جنبي المباشر إنستثمار األقات اإليترتب عمى تدف - لييا.تسويقية، لكوف الدوؿ النامية في أمس الحاجة إالو

1

، مذكرة ماجستر -دراسة حالة الجزائر-جنب المباشراإلستثمار األقاس أثر بعض المؤشرات الكمة لإلقتصاد الكل على فاروق سحنون، -

.02، ص : 1020-1008تخصص تقنات كمة، جامعة سطف، 2، مجلة إقتصادات شمال إفرقا، العدد جنب المباشر ف الجزائرلضربة و سبل تفعلها ف جذب اإلستثمار األأثر الحوافز امحمد طالب، -

.224السابع، ص:


80

.جنبي المباشرريبية المقررة لجذب االستثمار األمتيازات الضاإل :1 مجموعة مف القوانيف المتعاقبة وأىميا ستقالؿ عف طريؽ لة اإلستثمارات منذ اإللقد عالجت الجزائر مسأ

ما يمي:ينص بالسماح 2882صدر عاـ 1 3المتعمق بترقية االستثمارات 21-98المرسوم التشريعي رقم -

جزائر ويرتكز ىذا القانوف عمى: المباشر في اليميف باإلستثمار لغير المقثمر المقيـ وغير المقيـ مف جية والعمومي مف جية، والمست ستثمار الخاصإنياء التفرقة بيف اإل -

ماـ القانوف؛ة اإلستثمار بالنسبة لممقيميف، أي يصبح جميع المتعامميف متساووف أخرى مع حريأجراءات اإلعدـ فرض تعقيدات - ستثمار؛ وذلؾ بيدؼ تسييؿ اإلستثمار وا تتكفؿ بدعـ المستثمريف، ومنح APSIستثمارات ئة وكالة عقارية ودعـ متابعة لإلنشاء ىيإ - متيازات التي نص عمييا القانوف.اإل

نو خاصة فإف كاف يعتبر توجيا جديدا نحو تحرير المبادرة الوتجدر اإلشارة إلى أف ىذا القانوف حتى وا :بقى غير كاؼ بالنسبة لممستثمر األجنبي. لذا تـ إصدار قانوف آخر ىويواستنادا إلى المادتيف 1002أوت 10المؤرخ في 2 :ستثمارالمتعمق بتطوير اإل 08-02األمر رقم -

درجيا ضمف النظاميف: النظاـ العاـ, أمنح المشرع صنفيف مف المزايا 02-02مر مف األ 20و 08ئية والجمركية ستفادة المستثمر مف الحوافز الجباالنظاـ اإلستثنائي )الخاص(، ذلؾ أنو إلى جانب إو

عفاءات المنصو ص عمييا في إطار النظاـ العاـ، فإنو يستفيد في إطار النظاـ اإلستثنائي مف مزايا وا يا خاصة مف شأنيا المحافظة عمى البيئة، وحماية الموارد الطبيعية عندما يستعمؿ تكنولوج خاصة، السيما

دخاؿ الطاقة ...وا 3عمى سبيؿ المثاؿ:الضمانات الممنوحة لممستثمريف نجد ومف أىـ اإلمتيازات و عفاءات لممستثمريف؛ تقديـ العديد مف اإل - قة بالمنشآت األساسية الضرورية شغاؿ المتعمتكفؿ الدولة جزئيا أو كميا بالمصاريؼ فيما يخص األ -

ستثمار؛إلنجاز اإل تقديـ الحماية القانونية؛ -

.254محمود جمام, مرجع سابق، ص: - 1

.7محمد طالب، مرجع سابق، ص:- 2

بالل حمد، الساسة الضربة ف الجزائر، مذكرة ماجستر، تخصص القانون العام لألعمال، جامعة ورقلة، 1023-1024، ص: 31-32.3


81

قرار الجزائري بالتحكيـ الدولي؛اإل - لى منح معاممة إطار المعاىدات الثنائية مع اإلتحاد األوروبي وتيدؼ ىذه اإلتفاقيات إ الضمانات في -

تعاقديف وأف توفر ليا الحماية الكاممة واألمف و شركات كؿ مف الطرفيف المواطني أتفضيمية الستثمارات منفس الحماية وتستفيد عائدات اإلستثمارات التي يعاد استثمارىا ب ،في إقميـ الطرؼ المتعاقد اآلخر

صمية.واإلمتيازات الممنوحة لإلستثمارات األ جنبي المباشر.أثر اإلمتيازات الضريبية في جذب اإلستثمار األ -8 يف التي سنتيا الجزائر وجميع اإلعفاءات واإلمتيازات الممنوحة لممستثمريف األثر لقد كاف ليذه القوان

والجدوؿ الموالي يوضح ذلؾ. ,ليياالمباشر وتدفقو إاإليجابي عمى اإلستثمار األجنبي

.1020-1008 فترةلم جنبي المباشر في الجزائر( : تدفق اإلستثمار األ22ول رقم )جد الوحدة: مميار دوالر أمريكي.

1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات 1419 1411 1419 2411 2419 24012 04111 04182 تدفق االستثمار

أثر الحوافز الضريبية و سبل تفعيمها في جذب االستثمار األجنبي المباشر في المصدر: محمد طالبي، . 811إقتصاديات شمال إفريقيا, العدد السابع, ص: ، مجمة الجزائر


82

.1020-1008ستثمار األجنبي المباشر في الجزائر (: تدفق اإل01 )شكل رقم

عتماد عمى معطيات الجدول السابق.المصدر: من إعداد الطالبات باإل

را خالؿ جنبي عرؼ تزايدا مستمالجدوؿ والتمثيؿ البياني نالحظ أف تدفؽ اإلستثمار األمف خالؿ كاف التطور طفيفا بينما عرؼ قفزة نوعية 1006الى 1002، ففي الفترة مف 1020الى 1002الفترة مف

الضريبية و كاف لمقوانيفإال أنو يمكف القوؿ بصفة عامة أن 1020، رغـ تراجعو سنة 1008و 1007سنة جنبي المباشر.التي سنتيا الجزائر األثر اإليجابي في جذب اإلستثمار األ

بطالة.الفرع الثاني: تأثير الضريبة عمى ال - حيث يعمؿ ، ستثمارات فيود مرىوف بمدى توفر المشاريع واإلي بمإف إنخفاض معدؿ البطالة في أ الدائمة ويقضي عمى البطالة.مى خمؽ مناصب شغؿ منيا المؤقتة و ذلؾ ع

مفهوم البطالة: -2 مع وجود الرغبة والقدرة عميوعمؿ قتصاد عف الاري لجزء مف القوة العاممة في اإلجب"ىي التوقؼ اإل

وكبار ,طفاؿ العجزةلقادريف والراغبيف في العمؿ مع استبعاد األوالمقصود بالقوة العاممة ىو عدد السكاف ا 1".السف

1، مذكرة ماجستر، تخصص إقتصاد كم، (1021-2911ر )أثر االتفاق الحكوم على معدل البطالة و التضخم ف الجزائحمد مقران، -

.50، ص:1024-1023جامعة بومرداس،

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

تدفق االستثمار


83

متيازات الضريبية عمى حجم العمالة )البطالة(إلاآثار -1 العمؿ عمى تقميص حجـ أىدافيا ىـ كاف مف أما فتئت الجزائر تنتيجيا ف السياسات االقتصادية التي إ 1.%1844بنسبة 1000وجيا عاـ بطالة وتخفيض نسبتيا التي بمغت أال

مار وتقميص حجـ البطالة لذا فاإلمتيازات الجبائية ستثويمكف القوؿ أف ىناؾ إرتباطا وثيقا بيف تشجيع اإل لييا سابقا., والتي تـ التطرؽ إتيايجابا عمى انخفاض معدالواإلعفاءات الممنوحة لممستثمريف أثرت إ

ستثمريف الخواص مة لممدتمؾ اإلعفاءات الضريبية المق 2882تضمف قانوف ترقية االستثمارات لعاـ وقدإلى ارتفاع حجـ 1006إلى 1003لؾ وخالؿ الفترة الممتدة مف محمييف أو أجانب، حيث أدى ذ

مميار دينار 4200. منيا مميار دوالر 212يعادؿ أالؼ مميار دينار أي ما 7أكثر مف ب اإلستثمارات ستثمارات القطاع الخاص.مميار دوالر( إ 32مميار دينار )1600، ومميار دوالر ( مف ميزانية الدولة70)

.1008عاـ ألؼ مؤسسة أخرى 10، و1007ؼ مؤسسة صغيرة ومتوسطة عاـ أل 202ستحداث إكما تـ

الصناعة مف , و النقؿ ,السياحة, تصاؿيف األجانب في مجاؿ اإلمستثمر كما بمغت المشاريع الخاصة بال 1005.2مشروع عاـ 48إلى 1002مشروع أجنبي عاـ 22

عمالة في الجزائر أي في المقابؿ و كؿ ىذه اإلحصاءات كاف ليا التأثير االيجابي عمى تطور ال نخفاض البطالة و ىو ما يوضحو الجدوؿ الموالي: إ

1028-1008 فترةلم معدالت البطالة في الجزائر (: تطور21جدول رقم )

1028 1021 1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات

معدل (℅البطالة)

18410 21410 21480 21480 28410 22401 20410 20400 20400 22400 22400

-2991الحكومي عمى معدلي البطالة والتضخم في الجزائر)أثر اإلنفاق المصدر: حميد مقراني، .211، ص:1021-1022، جامعة بومرداس، تخصص اقتصاد كمي مذكرة ماجستير،(، 1021

.257محمود جمام، مرجع سابق، ص:- 1

.257مرجع سابق،ص: 2


84

..1028-1008(: تطور معدل البطالة في الجزائر08 شكل رقم )

عتماد عمى معطيات الجدول السابق.باإل مبةعداد الطالمصدر: من إ

خفاضا كبيرا ومتتاليا فقد نمعدالت البطالة عرفت إمف خالؿ الجدوؿ والشكؿ السابقيف نالحظ أف 1020سنتي ℅20، كما سجمت معدؿ 1022سنة ℅22إلى 1002سنة ℅12460انتقمت مف

في نسبة البطالة إلى نخفاض إلاىذه السنوات، ويمكف إرجاع ىذا وىو أدنى معدؿ سجؿ خالؿ 1022وستثمارية التي أصبح المستثمروف يقبموف عمييا في الجزائر نتيجة اإلغراءات الضريبية التي المشاريع اإل

نظير إقامتيـ مشاريع فييا. ةتمنحيا ليـ الدول

الفرع الثالث: تأثير الضريبة عمى التضخم. -

مفهوم التضخم: -2

1المستوى العاـ لألسعار""التضخـ ىو كؿ زيادة في كمية النقد المتداوؿ تؤدي إلى زيادة في

.77فاروق سحنون، مرجع سابق، ص: -

1

0

5

10

15

20

25

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

معدالت البطالة

معدالت البطالة


85

كما يمكف القوؿ أف التضخـ ىو "االرتفاع المتواصؿ لممستوى العاـ لألسعار لفترة طويمة، أي التزايد .1المستمر في المستوى العاـ لألسعار"

دور الضريبة في معالجة التضخم: -1

صاص القوة الشرائية متإدور الضرائب في معالجة التضخـ يتحدد مف خالؿ العمؿ عمى إف يتـ ذلؾ إال مف خالؿ زيادة الضرائب الحالية أو فرض ضرائب جديدة ال, أي خفض الطمب و الزائدة

وتعتبر الضرائب المباشرة العالج الفعاؿ لظاىرة التضخـ وىذا مف خالؿ التوسع في فرضيا حيث يؤدي نو يتـ فرض ضرائب تصاعدية عمى ذا بفضؿ استعماؿ تقنية تصاعدية، أي أإلى تخفيض دخوؿ األفراد وى

ف ىذه الضرائب قد اقتطعت دي إلى التخفيض مف الطمب عمييا ألالدخوؿ ذات الوجية االستيالكية مما يؤ قوة شرائية كانت ستوجو إلى االستيالؾ.

ما أرادت الجزائر فعمو حيث عممت عمى فرض ضرائب مباشرة ونوعت فييا إضافة إلى استخداـ وىوإال أف كؿ ذلؾ لـ يشفع ليا في معالجة ظاىرة التضخـ التي تعاني منيا ,ضرائب تصاعدية وبالشرائح

وىو ما يوضحو الجدوؿ الموالي:

.1028-1008لمفترة (: تطور معدل التضخم في الجزائر28جدول رقم)

1028 1021 1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات

معدل ℅التضخم

2411 8491 2481 1482 8411 2411 1412 8492 1421 1411 1400

.222المصدر: حميد مقراني، مرجع سابق، ص:

.23حمد مقران،مرجع سابق، ص: -1


86

(. 1028-1008(: تطور معدل التضخم في الجزائر )02شكل رقم )

الطمبة باالعتماد عمى معطيات الجدول السابق. عدادالمصدر: من إ

تارة تارة في زيادة و مف خالؿ الجدوؿ والتمثيؿ البياني السابقيف نالحظ أف معدؿ التضخـ السنوي ئما موجب، مما يعني أف األسعار في تزايد مستمر حيث ارتفع المعدؿ بحوالي اولكنو دفي انخفاض،

ف و وىذا ℅7التي سجؿ بيا معدؿ 1022وسنة ℅3بيا معدؿ التي سجؿ 1002الضعؼ بيف سنتي ا دؿ عمى شيء فإنما يدؿ عمى عدـ نجاعة القوانيف الضريبية التي وضعتيا الجزائر في ضبط معدالت

التضخـ عمى األقؿ ومنعيا مف االرتفاع.

الفرع الرابع: تأثير الضريبة عمى الناتج المحمي الخام. -

تج المحمي الخام:مفهوم النا -2

دة غالبا ما د"ىو عبارة عف مجموع قيـ السمع النيائية والخدمات التي ينتجيا المجتمع خالؿ فترة زمنية مح، أو بمعنى أخر قيمة ما تنتجو مختمؼ القطاعات االقتصادية داخؿ البمد الواحد خالؿ 1واحدة" سنة تكوف سنة.

- محمد الخطب نمر، مسعود صدق، التحلل االقتصادي الكل بن النظرة و التطبق، جامعة ورقلة، 1007-1008، ص:21.

1

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

معدل التضخم

معدل التضخم


87

تطور الناتج المحمي الخام: دور الضريبة في -1

.1022-1002يوضح الجدوؿ الموالي تطور الناتج المحمي الخاـ في الجزائر خالؿ الفترة

(.1021-1088) ةخالل الفتر في الجزائر مي الخامح(: تطور الناتج الم22جدول رقم)

الوحدة: مميون دج

الناتج الداخمي الخام السنوات 1008 1121218 1002 1281921 1001 1128911 1001 1210100 1001 9201111 1001 22021181 1009 20111219 1020 22992111 1022 22129182 1021 21128028

دراسة العالقة بين النفقات العمومية والنمو االقتصادي في الجزائر خالل الفترة المصدر: محمد زكاري، .211، ص:1022-1028كمي، جامعة بومرداس، قتصاد تخصص إ ، مذكرة ماجستير،2910-1021


88

.1021-1008تطور الناتج الداخمي الخام في الجزائر لمفترة (:01شكل رقم)

عتماد عمى معطيات الجدول السابق.باإل المصدر: من إعداد الطمبة

في تزايد مستمر وطردي مع ف نالحظ أف الناتج المحمي الخاـمف خالؿ الجدوؿ والشكؿ السابقي مميار دج مقابؿ إيرادات إجمالية 4316ج المحمي حوالي تمثال كاف النا 1002الحصيمة الجبائية ففي

مميار دج بينما 5224كاف الناتج المحمي حوالي 1003مميار دج، وفي سنة 2287483جبائية مميار دج بينما 6432لناتج المحمي كاف ا 1004مميار دج وفي سنة 2354بائية حوالي ػاإليرادات الج

ػؽ األىداؼ مميار دج إال أف ىذه الحصيمة تعتبر قميمة وال ترقى لتحقي 2452اإليرادات الجبائية حوالي قتصادية المنشودة.إلا

0

2000000

4000000

6000000

8000000

10000000

12000000

14000000

16000000

18000000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

الناتج الداخل الخام

الناتج الداخل الخام


89

الفرع الخامس: تأثير الضريبة عمى النمو االقتصادي. -

مفهوم النمو االقتصادي. -2

مستمرة و سريعة في الدخؿ أو الناتج القومي الحقيؽ عبر الزمف بما يسمح بزيادة "ىو حدوث زيادة .1متوسط نصيب الفرد خالؿ فترة زمنية معينة"

نو: " زيادة اإلمكانات أو الطاقات اإلنتاجية وتقاس عادة بمعدؿ النمو في الناتج الوطني أكما يعرؼ أيضا أو اإلجمالي أو الصافي".

عمى معدالت النمو االقتصادي.تأثير الضريبة -1

1002مف خالؿ الجدوؿ الموالي سنوضح تطور معدالت النمو االقتصادي في الجزائر خالؿ الفترة .1022إلى غاية

.1028-1008 في الجزائر لمفترة (: تطور معدالت النمو االقتصادي21جدول رقم)

1028 1021 1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات

معدل (℅النمو)

141 141 142 142 241 841 841 142 2 141 842

، دراسة قياسية لمعالقة بين معدل البطالة والنمو المصدر: عبد الحميد برحومة، صباح زروخيبحاث ، مجمة األباستخدام التكامل المشترك 1028-.299االقتصادي في الجزائر خالل الفترة

.99، ص:1022، جوان 21العدد ،اإلقتصادية واإلدارية

2-عبد الحمد برحومة، صباح زروخ، دراسة قاسة للعالقة بن معدل البطالة و النمو االقتصادي ف الجزائر خالل الفترة )1028-2990(

باستخدام التكامل المشترك، مجلة األبحاث االقتصادة و اإلدارة، العدد24، جوان 1023، ص:88.


90

.1028-1008 في الجزائر لمفترة (: تطور معدل النمو االقتصادي01شكل رقم)

السابق. عتماد عمى معطيات الجدولباإل المصدر: من إعداد الطمبة

مف قراءة الجدوؿ والشكؿ السابقيف نالحظ أف معدؿ النمو في الجزائر عرؼ تذبذبا عمى مر السنوات ثـ ارتفع قميال ليعاود 1004إلى غاية 1002نخفاض مف سنة ، حيث استمر في اإل1022الى 1002 مف

ثر ممموس عمى النمو أ، ومنو نستطيع القوؿ أف الجباية لـ يكف ليا أي 1020االنخفاض إلى غاية و.السنوات يقابؿ ذلؾ انخفاض وتذبذب في معدالت النم االقتصادي فمقابؿ ارتفاع الجباية عمى مر

المطمب الثاني: تأثير الضريبة عمى المتغيرات الخارجية في االقتصاد. -

الفرع األول: تأثير الضريبة عمى ميزان المدفوعات. -

مفهوم ميزان المدفوعات.-2

قتصادية التي الذي تخزف فيو كافة المعامالت اإليعرؼ ميزاف المدفوعات بأنو السجؿ المحاسبي ػبا ما تكوف سنةلاتتـ بيف المقيميف في الدولة والمقيميف في الدوؿ األخرى خالؿ فترة زمنية معينة غ

قتصادية الداخمية إلاقتصادية الخارجية فقط، إما المعامالت ىتمامو عمى المعامالت اإلحيث ينصب إ

0

1

2

3

4

5

6

7

8

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

معدل النمو

معدل النمو


91

الصادرات )مف السمع فال تدخؿ في حساباتو، فيو يسجؿ القيمة النقدية لمشتريات الدولة ومبيعاتيا وأيضا اليبات التي تستمميا الدولة أو , (البحري، البري، السياحة... والواردات، الخدمات، النقؿ الجوي،

1ستثمارات.تمنحيا لبقية دوؿ العالـ إضافة إلى القروض واإل

تأثير الضريبة عمى رصيد ميزان المدفوعات.-1

ميزاف المدفوعات مف عدمو، إذ أف حدوث فوائض في يشكؿ ميزاف التجاري نقطة حساسة في توازف ميزاف التجاري يحدث فائض في الحساب الجاري ومنو يتحسف ميزاف المدفوعات، وعند حدوث عجز

.في الميزاف التجاري يحدث عجز في الحساب الجاري مؤديا إلى عجز في ميزاف المدفوعات

.1021-1008 زائر لمفترةفي الج (: تطور رصيد ميزان المدفوعات 21جدول رقم )

مميار دوالر. الوحدة:

1021 1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات

رصيد ميزان المدفوعات

142 941 2149 2141 1941 1149 841 2148 1042 11421

خالل مدفوعاتهااري في الجزائر عمى هيكل ميزان نفتاح التجاإل انعكاسالمصدر: دريس رشيد، ، 1022، جانفي 22نسانية، العددلمدراسات اإلجتماعية و اإل األكاديمية، (1021-1000الفترة)

.22ص:

شرف محمد،الساسةالجبائة و دورها ف تحقق التوازن االقتصادي –حالة الجزائر- مذكرة ماجستر، تخصص تسر المالة العامة، جامعة

2

.275-274، ص ص: 1020-1008تلمسان،


92

.1021-1008في الجزائر لمفترة (: تطور رصيد ميزان المدفوعات01شكل رقم)

عتماد عمى معطيات الجدول السابق.باإل المصدر: من إعداد الطمبة

لمجدوؿ والشكؿ السابقيف نجد أف رصيد ميزاف المدفوعات وبفضؿ ثورة مف خالؿ مالحظتنا 1007إلى سنة 1002حقؽ فائضا مستمرا سنة 1000أسعار النفط التي عرفتيا الجزائر منذ سنة

رتفاع مرة أخرى وبقي يار دوالر، ثـ عاد ىذا الفائض لإلمم 207برصيد 1008سنة وعاد لينخفض، وىو ما يدؿ عمى أف ذلؾ مرتبط بصفة مباشرة بالجباية 1021ة رتفاع إلى غاية سناإليسجؿ

البترولية التي تعتمد عمييا الجزائر بالدرجة األولى لتمويؿ ميزانيتيا.

0

5

10

15

20

25

30

35

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

رصد مزان المدفوعات

رصد مزان المدفوعات


93

الفرع الثاني: تأثير الضريبة عمى المديونية الخارجية. -

مفهوم المديونية الخارجية: -2

المقترضة مف اه البمدافػات رؤوس األمواؿ في اتجػبحركة تدفقية التي تتميز ػىي تمؾ العمم ارجية و يكوف سبب ىذا وعند انقطاع حركات التدفقات تحدث أزمة المديونية الخ ,البمداف الدائنة

.1نقطاع في اغمب الحياف راجع إلى عدـ قدرة البمد المديف عمى الوفاء بالتزاماتو الخارجية"اإل

(1028-1008ى المديونية الخارجية)متأثير الضريبة ع-1

.1028-1008(: تطور المديونية الخارجية في الجزائر لمفترة 21جدول رقم )

الوحدة: مميار دوالر.

www.ons.dz المصدر: الديوان الوطني لإلحصاءات

أمال قحارة، أسباب نشأة أزمة المدونة الخارجة للدول النامة، مجلة اقتصادات شمال إفرقا، العدد2، ص:225.

1

1028 1021 1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 السنوات

المديونية الخارجية

18481 12411 21410 1410 1419 1419 14111 14112 2420 8411 8421


94

.1028-1008 في الجزائر لمفترة (: تطور المديونية الخارجية01 شكل رقم)

عمى معطيات الجدول السابق. عتمادباإل مبةالمصدر: من إعداد الط

وؿ والشكؿ السابقيف نالحظ انخفاض المديونية الخارجية لمجزائر خاصة في عاـ دمف خالؿ الج ويعود . 1005مميار دوالر عاـ 4450مميار دوالر إلى 26410 أيف شيدت انخفاضا ىائال مف 1005

ة البترولية.ذلؾ بالدرجة األولى إلى ارتفاع أسعار النفط ومنو الجباي

يمكف القوؿ أف الضريبة ليا نفع كبير في تمويؿ نفقات أي دولة ومنيا الجزائر التي تعتمد سبؽ اومم كبر نسبة مف الجباية مقارنة مع أو الجباية البترولية التي تحوز أخاصة الضريبة .عمييا بطريقة معتبرة

الجباية العادية.

.يالجزائر الثالث: تقييم النظام الضريبي المبحث -

تشكؿ الجباية عنصرا ىاما مف عناصر قياـ االقتصاد في أي دولة حيث تعتمد عميو في توفير قؿ وبدرجة أجزء كبير مف إيراداتيا، والجزائر مف ضمف ىذه الدوؿ، حيث تعتمد عمى الجباية البترولية

التساؤؿ في مدى فعالية النظاـ الضريبي الجزائري خاصة بعد الجباية العادية في ذلؾ، ولكف يكمف .2881إصالحات

0

5

10

15

20

25

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

المدونة الخارجة

المدونة الخارجة


95

المطمب األول: تطور الحصيمة الضريبية.-

عمى حساب الجباية دودية المالية لمجباية العاديةالمر صالح الضريبي إلى تحسيف مستوى ييدؼ اإل التي تييمف ىيمنة كبيرة عمى تمويؿ ميزانية الدولة الجزائرية. 1البترولية

وتتشكؿ اإليرادات الضريبية كما سبؽ القوؿ مف:

.الجباية العادية والجباية البترولية

:2فبالنسبة لمجباية العادية نجد انيا تتكوف مف

ضريبة عمى أرباح الضرائب المباشرة: التي تتكوف بدورىا مف الضرائب عمى الدخؿ اإلجمالي وال - الشركات؛

الضرائب غير المباشرة: التي تتمثؿ في الرسوـ التالية: الرسـ عمى القيمة المضافة والرسوـ الجمركية -الثروات والمتمثمة في و والرسـ الداخمي عمى االستيالؾ، كذلؾ الضرائب التي تفرض عمى رؤوس األمواؿ

حقوؽ التسجيؿ والطابع؛

بالنسبة لمجباية البترولية فتشمؿ اإلتاوات والضرائب عمى اإلنتاج. ماأ

ولمعرفة مدى تطور حصيمة الجباية العادية والبترولية نقدـ الجدوؿ التالي:

2عبارة عن الضرائب الت تدفع للدولة المالكة لألرض من اجل الحصول على ترخص استغالل باطن األرض ف مراحل الجباة البترولة3

العملة اإلنتاجة تختلف من دولة إلى أخرى حسب كمة اتناجها.

.232محمود جمام، مرجع سابق، ص:- 2


96

.1022-1008 في الجزائر لمفترة (: تطور اإليرادات الضريبية21جدول رقم)

الوحدة: مميار دج.

gov.dz-mf-www.dgppة وزارة المالي المصدر:

إلى 1002مميار دج سنة 272048الضريبية مف اإليراداترتفاع إنالحظ مف خالؿ الجدوؿ رتفاع مستمر في حصيمة الجباية بنوعييا العادية ، وىو ما يعني وجود إ1022ر سنة مميار دوال 425744

فيي وفي كؿ سنة تحقؽ الضعؼ أو والبترولية، غير أف ىيمنة ىذه األخيرة واضحة في الييكؿ الضريبيتشكؿ موردا رئيسيا لخزينة الدولة، وىذا الوضع ال يسيـ في فعالية مف الجباية العادية لذلؾ فيي كثرأ

النظاـ الضريبي، إذ أف تقديرات ىذا المورد ال ترتكز عمى عوامؿ داخمية بؿ ىي رىينة عوامؿ خارجية لى عدـ افة إتتمثؿ أساسا في أسعار المحروقات التي تخضع لمتقمبات السعرية في األسواؽ الدولية، إض

لدوالر األمريكي كما أف أىداؼ اإلصالحات الضريبية تكمف في إحالؿ الجباية العادية محؿ استقرار ا البترولية الذي لـ يتحقؽ بعد.

المطمب الثاني: مقارنة االنجازات الفعمية بالتقديرات. -

ىاما لقياس مردودية إف مقارنة التحصيؿ الضريبي الفعمي باإليرادات الضريبية التقديرية، يعتبر مؤشرا النظاـ الضريبي.

1022 1020 1009 1001 1001 1001 1001 1002 1008 الطبيعة/السنةمجموع الجباية

212049 219149 219149 1110 118848 821141 291141 221942 181141

الجباية العادية

11049 11141 11141 12141 12248 11941 912 280942 212141

الجباية البترولية

2190 281241 212148 1029 112141 200841 122241 1110 8119


97

.1001-1008خالل الفترة في الجزائر (: نسبة تنفيذ الجباية العادية29 جدول رقم)

1001 1001 1001 1001 1002 1008 البيان

الجباية العادية المقدرة

211419 181480 191411 120411 111422 112410

الجباية العادية المنجزة

11249 11042

12048 11041 11148 111410

201412 228421 221402 201411 209408 220419 %نسبة التنفيذ

، رسالة -دراسة حالة الجزائر–ثاره عمى التنمية االقتصادية النظام الضريبي وآمحمود جمام، المصدر: .212، ص: 1020-1009قتصادية، جامعة قسنطينة، دكتوراه، تخصص عموم إ

مف خالؿ الجدوؿ نالحظ مايمي:

بيف االرتفاع 1007إلى 1002 إف نسبة تنفيذ الجباية العادية عرفت تذبذبا خالؿ السنوات مف مما يدؿ عمى ℅200وعموما نقوؿ إنيا في تحسف مستمر إذ تجاوزت بشكؿ عاـ ونإال أ اإلنخفاضو

مدة الدراسة، ويمكف تفسير ذلؾ باتجاه اإلدارة الضريبية نحو التحكـ طيمة مردودية النظاـ الضريبيالتدريجي في الضرائب الجديدة والتكيؼ مع مقتضيات النظاـ الجديد. فضال عف استقرار الوضع األمني

الذي أسيـ في تفعيؿ أداء اإلدارة الضريبية.

المطمب الثالث: مستوى الضغط الضربي. -

الضريبي غط الضريبي مف أىـ المؤشرات الكمية المستخدمة لتقييـ مردودية النظاـيعد الض معدؿ وأ ,أو مستوى الجباية ,ختالؼ التسميات التي تطمؽ عميو كالعبء الضريبيفعاليتو، فبالرغـ مف إو

نو يعد مف المصطمحات الحديثة.أاالقتطاع اإلجباري إال تحقيؽ حصيمة جؿ تاحة لإلقتطاعات الضريبية مف أف الضغط الضريبي يبحث عف اإلمكانيات المحيث أ

الضغط الضريبي عف العالقة الموجودة ويعبر ضريبية معتبرة، دوف أف يصاب اإلقتصاد الوطني بضرر، 1اإلجمالي.بيف اإليرادات والثروة المنتجة المعبر عنيا بالناتج المحمي

.244ع سابق، ص:محمود جمام، مرج -

1


98

ف مجمؿ أوباعتبار ℅14مستوى الضغط الضريبي ب "كولن كالرك"سترالي قتصادي األولقد حدد اإل ستبعاد الجباية البترولية، ألنيا وكما تـ إوذلؾ دوف ℅24الناتج المحمي اإلجمالي قد يصؿ أحيانا إلى

وعميو فإف ℅70في بعض األحياف التطرؽ لو سابقا تمثؿ نسبة كبيرة مف الحصيمة الضريبية قد تفوؽ ستبعاد الجباية البترولية مف الحصيمة اإلجمالية لمضرائب لف يكوف معبرا حساب الضغط الضريبي دوف إ

حقيقيا عف مستوى الضغط الضريبي بالجزائر.

الناتج المحمي خارج قطاع المحروقات و وحتى يكوف كذلؾ ال بد مف المقارنة بيف اإليرادات الضريبية اإلجمالي.

-1008مفترة لفي الجزائر (: تطور معدل الضغط الضريبي خارج قطاع المحروقات10جدول رقم) . الوحدة: مميار دج.1028

الجباية العادية السنواتالخام خارج الناتج المحمي

قطاع المحروقاتالضغط الضريبي خارج

قطاع المحروقات1008 11249 802141 21418℅ 1002 11042 881842 21421℅ 1001 12041 811948 21411℅ 1001 11049 210942 21419℅ 1001 11141 212942 21419℅ 1001 91148 111841 21488℅ 1009 222141 102142 21491℅ 1020 219149 111149 21491℅ 1022 211142 112241 29411℅ 1021 290141

2018241 21492

فعالية السياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة دراسة حالة عفيف عبد الحميد، المصدر:قتصاد الدولي والتنمية المستدامة، ، مذكرة ماجستير، تخصص اإل(1021-1002الجزائر خالل الفترة )

.211، ص:1022-1028سطيف، جامعة


99

ؿ بيانات الجدوؿ أعاله نالحظ التطور السنوي لمعدؿ الضغط الضريبي فقد ارتفع مف مف خال ويرجع ىذا بصفة عامة إلى تطور حصيمة الجباية ,ضحةو خالؿ ىذه السنوات الم ℅28إلى ℅25

اع المحروقات خالؿ السنوات مف العادية خالؿ ىذه الفترة و قد بمغ متوسط الضغط الضريبي خارج قطمثمما تـ ذكره ℅14قؿ مف المستوى األمثؿ والمقدر ب وىو أ ℅26481معدال قدرة 1021إلى 1002

..نتشار البطالة.إالقوؿ أف ذلؾ راجع لعديد األسباب أىميا التيرب لضريبي، سابقا، و يمكف

الجزائري الفصل الثالث: تقن هردودة النظام الضرب و اثرها على االقتصاد

100

خاتمة الفصل:

افة إلى ـبعد تناولنا في هذا الفصل أثر الضريبة عمى المتغيـــرات اإلقتصادية في الجزائـر إض نستخمص مايمي: 3002 -3002خالل الفترة يتقييم تأثير الضريبة عمى اإلقتصاد الجزائر

التي و 3002-3000مج اإلنعاش اإلقتصاديإستنزفت الجزائر مداخيل مهولة عمى برا - في المقابل كانت نتائجها ال ترق إلى المستوى المطموب رغم بعض اإليجابيات المحققة؛

دليل عمى 3002-3002وات ـــــــاألجنبي المباشر باإليجاب خالل السن ارـــتطور اإلستثم - الضريبية لهذا التي قدمتها الجزائر في قوانينها المالية اإلمتيازاتلتحفيزية و اعة السياسة اــــــنج

الغرض؛

مناصب الشغل خاصة بعد اإلصالحات اإلقتصادية إنخفاض معدالت البطالة نتيجة توفر - وتوفر مناصب الشغل نتيجة ارتفاع عدد مشاريع اإلستثمار؛

حسب التصريحات الرسمية 3002-3002معدالت التضخم خالل السنوات إنخفاض - رغم أن الواقع يحاكي خالف ذلك؛

منه و كبير نتيجة ارتفاع أسعار النفط بشكل إنخفاض المديونية الخارجية في الجزائر - الجباية البترولية؛

باية البترولية؛بطريقة معتبرة رغم سيطرة الجإرتفاع مردودية الجباية العادية -

ذا تعمق األمر إلى المعدل المطموب خاصة إ ىمستوى الضغط الضريبي في الجزائر ال يرق - .بالجباية العادية

الخــــــاتمة العامـــــة

201

وف النظر إلى العائدات الضريبية د ؿ خزينة الدولة مف ػػلقد كاف دور الضريبة سابقا مقتصرا عمى تموي أصبحت مياـ الدولة اإلجتماعيةو ،لكف مع تطور الحياة اإلقتصادية ،واإلقتصادية ،اعيةوضعية المكمؼ اإلجتم

البد وعميو كاف أكثر تعقيدا مما جعميا تفكر في البحث عف تمويؿ آمف لمخزينة بعيدا عف أي استغالؿ لممكمؼ.دخاؿ إصالحات جبائية تمس مختمؼ مكوناتوتطويره و جيدا في النظاـ و مف البحث أصبح يعد أمرا ضرورياو ا

عاـ وىو ما قامت بو الجزائر ،ع عبء القياـ بو عمى عاتؽ الدولةقسياسيا الذي يو ،يتطمب إصالحا إقتصادياو لكنو ، لمردودية المالية لمختمؼ الضرائبىذا األخير ساىـ في زيادة ا .أيف قامت بإصالح ضريبي جذري 2991

التي محورىا األساسي يكمف في و ة المنتيجةػػاسة الضريبيػمازاؿ بعيدا عف الطموحات المعمنة في إطار السيكما أف ىيمنة الضرائب غير المباشرة في ىيكؿ النظاـ الضريبي ال ،ة العادية محؿ الجباية البتروليةإحالؿ الجباي

بي التخفيؼ مف حجـ تمؾ يدعـ فعالية النظاـ الضريبي لعدـ عدالة تمؾ الضرائب. لذلؾ يجب عمى المشرع الضريدارة المؤسسات ف تنظيـ و ػتحسيو ،تثماررائب المباشرة مف خالؿ تشجيع اإلسر عمى الضاإلعتماد أكثالضرائب و ا ومكافحة ظاىرة التيرب الضريبي مف خالؿ نشر الوعي قصد ،بالتالي تحسيف التحصيؿ الضريبيالعمومية و

مى الوجو الكامؿ.حتى تؤدي مياميا عاإلىتماـ أكثر باإلدارة الضريبية يير الذىنيات المعادية لمضريبة و تغ

إختبار الفرضيات: نتائج -

بعده تكمف الضريبي الجزائري قبؿ اإلصالح و فإف أىـ اإلختالفات بيف النظاـ بخصوص الفرضية األولى - إلى سيطرة باإلضافة تحصيميا مواعيد ختالؼا و معدالتيا، تعددو الرسـوو الضرائبفي أف األوؿ تميز بكثرة

اية ػػكما ال يخفى الييمنة الكمية لمجب ،مكانية التيرب بسبب ضعؼ القوانيفإوارتفاع ،الضرائب غير المباشرةض معدالت ػػػتخفيالوضوح و بعد اإلصالح فقد تميز بالبساطة و . أما النظاـ الضريبي البترولية عمى الجباية العادية

ألشخاص ا خص باإلضافة إلى أنو ،حالؿ الجباية العادية محؿ الجباية البتروليةإل الجادة محاولةالالضريبة و ضريبة خاصة بيـ ب لشخصيات االعتباريةا كما أفرد ،الدخؿ ىي الضريبة عمىالحقيقييف بإنشاء ضريبة وحيدة

.وىي الضريبة عمى أرباح الشركات

فقد إرتكز 2991القائمة بأىـ محاور اإلصالح الضريبي في الجزائر لسنة بخصوص الفرضية الثانية - الضريبة عمى ،ة ىي الضريبة عمى الدخؿ اإلجماليمضمونيا بالدرجة األولى عمى تأسيس ثالث ضرائب جديد

اية العادية محؿ الجب الجبايةكما كاف ييدؼ أيضا إلى إحالؿ ،الضريبة عمى القيمة المضافة ،أرباح الشركات .البترولية


201

عمى المتغيرات اإلقتصادية في أي بمد ية تأثير السياسة الجبائيةبخصوص الفرضية الثالثة القائمة بإمكان - تمقى التيو ، إذا ما توفرت الظروؼ المالئمة نجد أف اإلقتطاعات الجبائية المؤسسة عمى قرارات عممية مدروسة

النظاـ اإلقتصادي ،ط الجبائيػت األعواف اإلقتصادييف وفؽ المحيالقبوؿ يكوف ليا أثر إيجابي عمى سموكيا اإلستثمار ،كاإلدخارصادية اإلقت مباشر عمى المتغيرات حيث يكوف ليا تأثير ،درجة الوعي ،اإلجتماعيالقوانيف تبني جممة مف اإلجراءات و و ،يكوف ذلؾ مف خالؿ تحديد ىيكؿ جبائي يتسـ بالمرونةو ،التضخـ...

تحقيؽ اإلستقرار اإلقتصادي.جبائية تميؽ بدفع عممية النمو و ال

حققت بعض األىداؼ التي كانت تصبو بأف اإلصالحات الضريبية القائمة بخصوص الفرضية الرابعة - فمقد تحقؽ ذلؾ مف خالؿ تقييـ النظاـ الضريبي الجزائري الذي حقؽ ،كنيا لـ ترؽ إلى المستوى المطموبإلييا ل

اتج المحمي تطور النو ،عت معدالت البطالةراجىو ماال يخفى عمى أحد حيث توانب و ػػنتائج مرضية في بعض الج بالدرجة األولى لكف في المقابؿ يعود الفضؿ في ذلؾ لمجباية البترولية، نية الخارجية...تقمصت المديو و اإلجمالي

إضافة إلى انتشار التيرب ،الضريبي الجزائري غير مستقؿ كما نجد أف النظاـ ،التي ىيمنت عمى الجباية العادية الضريبي...

النتائج المتوصل إليها: -

مف خالؿ ىذا البحث توصمنا إلى النتائج التالية:

كؿ سنة في تغييرات مستمرةت و رؼ تعديالػنظرا ألنو يع ،النظاـ الضريبي الجزائري ال يتميز بالبساطة - إطار القوانيف المالية سواء تعمؽ األمر بمجاؿ اإلخضاع أو معدالت الضرائب المفروضة؛

مف الرفع مف وىذا راجع إلى عدـ تمكنيا ،جة مف قبؿ الدولةيقصور اإلصالحات الضريبية المنت -ؾ مف إحالؿ الجباية ي كذلػعدـ تمكف اإلصالح الضريبو ، اإلقتصادية لمنظاـ الضريبيالمردودية المالية و

بير عمى ىيكؿ اإليرادات ف عمى بشكؿ كػذلؾ ألف ىذه األخيرة الزالت تييم ،الجباية البترولية العادية محؿ رتباطيا بأسعار النفط في السوؽ الدولية؛بسبب امما يجعميا عرضة إلى اإلنخفاض ،الضريبية

أثبتيا التي النتائج خالؿ مف جميا مساىمتيا ثرأ ظير فقد الجزائر في الجبائية السياسة فعالية بخصوص - اإلعفاءاتضاتػالتخفي ( اريػاالستثم زػالتحفي خالؿ مف اديػاالقتص الوضع تصحيح عمى متػعم إذ اإلصالح

تقميص و ، النمو مستوى رفعو ،البطالة حجـ تقميص بالتاليو اإلنتاجية، قاعدة توسيعو ( الدائمةة و المؤقت تدريجيا؛ التوازنات استعادةو ، الخارجيةالمديونية


201

)االزدواج الغش،و الجبائي التيرب( المعوقات محاربة بمدى رىف الجبائية السياسة فعالية سيرورة تعتبر - تحقيؽو لالقتطاع، إستراتيجية انتياجو األىداؼ، بموغ دوف تحوؿو ،المسار عمى انحرافيا إلى تؤدي التي

؛العمومية لمخزينة المالي الضرر تقميؿ يضمف )دوليو يمحم( تنسيؽ جبائي

نتشارا في وىي األكثر ا ،ت الضريبية المؤقتةنجد أف السياسة الضريبية تعتمد عمى أنواع مف اإلعفاءا - منيا الجزائر؛البمداف النامية و

اليدؼ وغػػبم دوف مف المالية توػمردودي تطوير في ما حد إلى وفؽ ضريبي في الجزائػرال النظاـ - المردودية ؼػضعي أنو كما ،كما سبؽ القوؿ البترولية الجباية محؿ العادية الجباية وىو إحالؿ االستراتيجينما الضريبي، النظاـ عمى السابقة النتائج كؿ تحميؿ يمكف أنو ال إال والتنظيمية ،واالجتماعية ،االقتصادية وا

الو يستجيب ال ضريبي نظاـ فحواىا في شكمت فييا مرغوب غير واقتصادية ،سياسية عوامؿ محصؿ ىي ؛الوطنية التنمية حتياجاتإ يمبي

الضريبي بالطابع العامة داتااإلير تساـإ جميا يبدو الضريبي والضغط الضريبية داتاير إلا ورتط سةرابد - إضافة المحروقات خارج الضريبي الضغط مستوى انخفاض ريفس مما النفط أسعار بتقمبات الشديد وارتباطيا

وضيؽ ضعؼ عمى دليؿ الدخؿ عمى المباشرة ئبابالضر مقارنة المباشرة رغي رائبضال ضغط ارتفاع إلى فراد؛األ معيشة مستوى عمى بامس يؤثر مما اإلنتاجية القاعدة

تـ فقد ،دالبال منيا عانت التي المشاكؿ حؿ في بقوة ساىـ بالجزائر الجبائية اإلصالحات وضع إف - تبقى ذلؾ رغـ، ةالعادي الجباية وخاصة الجبائي المردود رفع وأيضا ،الضريبي الييكؿ إصالح إلى جزئيا التوصؿ ثقؿ، الوطني االقتصاد عمى المحروقات ىيمنة بسبب ضعيفة االقتصادية التنمية تمويؿ في األخيرة ىذهمساىمة . الضريبي والتيرب والغش الرسمي الغير القطاع نتشارإ، الجبائي الضغط

التوصيات: -

تقديـ مجاؿلا ىذا في يمكف إلييا، المتوصؿ منتائجل استعراضنا بعدو البحث، لموضوع دراستنا ضوء عمى :التالية التوصياتو االقتراحات

األىداؼ اإلقتصادية التي سياسة الضريبية لتحقيؽ الغايات و تطبيؽ اللقانوف الضريبي البد أف يتماشى و ا - تسعى إلييا الدولة؛


201

الضرائب عمى أكثر ادػػاإلعتمو غير المباشرة ضرائبال حجـ مف التخفيؼ الضريبي المشرع عمى يجب - دارة تنظيـ فػػػوتحسي االستثمار، تشجيع خالؿ مف المباشرة المنتوج تحسيف وبالتالي ، ...العمومية المؤسسات وا التيرب ظاىرة ومكافحة الضريبي التحصيؿ تحسيف يجب ذلؾ إلى ضؼ نشاطيا، عف المترتب الضريبي الضريبية باإلدارة أكثر واالىتماـ لمضريبة المعادية تغيير الذىنيات قصد الضريبي الوعي نشر خالؿ مف الضريبي

.أكمؿ وجو عمى مياميا تؤدي حتى

باإلضافة إلى اإلمتناع ،يسيؿ عمى المكمؼ فيـ ذلؾ القانوفمبسطة حتى سف قوانيف ضريبية واضحة و - عف تغييرىا في كؿ مرة حتى يسيؿ تطبيقيا؛

والبيروقراطية العراقيؿ مف اإلدارة تطيير جانب إلى واإلقتصادي السياسي اإلستقرار توفير ضرورة - القاعدية اليياكؿ توفير جميع خالؿ مف لإلستثمار مالئمة بيئة توفير يجب ذلؾ إلى باإلضافة والمحسوبية، ؛المؤىمة العاممة اليد وتوفر ،األولية بالمواد لمتمويف مصادر وجود ضرورة مع اإلستثمار، إلقامة الضرورية

مصمحة األفراد مف يراعى فيو مصمحة الدولة مف جية و ، متناسؽو ؿ عمى إيجاد نظاـ ضريبي متكامؿ العم - جية ثانية؛

ستقبؿ بعيدا عف استيراد تستشرؼ الممف دراسات ميدانية تصؼ الواقع و سف التشريعات الضريبية إنطالقا - ا عف الواقع الجزائري؛تشريعات الدوؿ األخرى التي يختمؼ واقعيقوانيف و

الضريبية ضمف الثقافةالتكويف و وذلؾ مف خالؿ ترسيخو لدى المجتمعالعمؿ عمى نشر الوعي الضريبي و - اإلستعانة بكافة الوسائؿ اإلعالمية.و ، البرامج التربوية

قائمـــــة المراجــــع

قائمة المراجع. -

القرآن الكريم. -

.109سورة البقرة: اآلية -

.60سورة التوبة : اآلية -

السيرة النبوية الشريفة. -

الكتب: -

.2199، ، لبنانالمعرفة المبنانية، دار اقتصاديات المالية العامة و نظم السوق ،حمد حمدي العنانيأ -1

.1971، ، القاهرة، دار النهضة، الجزء الثانيالمالية العامة ،رفعت المجدب -2

مكتبة ،النظم الضريبية )مدخل نظري و تطبيقي (، عثمان، شكري رجب العشماوي سعيد عبد العزيز -3 .سكندريةاإل ،مطبعة اإلشعاع الفنيةو

. 1982،، ديوان المطبوعات الجامعيةاقتصاديات المالية العامة ،صالح الرويمي4-

،2011، دار الخمدونية، الجزائر، قع واآلفاقالحات اإلقتصادية في الجزائر الوااإلصعبد الرحمان تومي، -5

.2009، ، األردن، دار الكتاب الحديثالمالية العامة و النظم الضريبة ،عدلي البابمي6 -

، الطبعة بيروت ،ار إحياء العمومد، –دراسة مقارنة –اإلقتصاد اإلسالمي الزكاة الضريبية ،غازي عناية -7 .1995 ،األولى

، الطبعة األولىالنشرلمدراسات والترجمة و ، دار طالساقتصاديات المالية العامة قحطان السيوقي، -8

1998.

، الطبعة ، دار المسيرة لمنشر والتوزيع والطباعة، عمانإقتصاديات المالية العامة، محمد طاقة، هدى العزاوي -9 .2010 ،الثانية


دار ، المالية العامة المدخل الحديث في إقتصاديات، نوزاد عبد الرحمان هيتي، عبد المطيف الخشالي -01 .2006 ،الطبعة األولى ،عمان ،المناهج

ديث لمطباعة والنشرالح المكتب المصري ،مقدمة في النظم الضريبيةحمد البطريق، يونس أ -00 .1972، اإلسكندرية

الرسائل و المذكرات الجامعية. -

تير، تخصص القانون العام لألعمال، جامعة ماجسمذكرة ،السياسة الضريبية في الجزائر ،بالل حميد -0 .2015-2014 ورقمة،

(2102-0988)التضخم في الجزائر فاق الحكومي عمى معدلي البطالة و أثر االتحميد مقراني، -2

.2015-2014جامعة بومرداس، ،تخصص إقتصاد كمي ،مذكرة ماجستير

مذكرة ماجستير -دراسة حالة تممسان–القطاع الخاص تحميمية حول الضريبة و ، دراسة خديجة ثابتي -3 . 2012-2011، ، جامعة تممسانتخصص تسيير المالية العامة

–دراسة مقارنة –الفكر المالي اإلسالمي ريبي بين الفكر المالي المعاصر و النظام الض ،رحمة نابتي -4

. 2014 -2013 ،جامعة قسنطينة ،، تخصص إدارة ماليةمذكرة ماجستير

رسالة ،-حالة الجزائر -دور الحكم الراشد في تحقيق التنمية المستدامة بالدول العربية ،سايح بوزيد -5 .2013-2012، جامعة تممسان ،تخصص إقتصاد التنمية ،دكتوراه

ة مديرية دراسة حال -دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعمومات المحاسبية، سميمان عتير -6 . 2012-2011 ،جامعة بسكرة ،تخصص محاسبة ،رسالة ماجستير ،-الضرائب لوالية الوادي

-الفكر المالي اإلسالمييبية بين الفكر المالي المعاصر و النظم الضر ،سمر عبد الرحمان محمد الدحمة -7 جامعة فمسطين. ،تخصص المنازعات الضريبية ،مذكرة ماجستير ،-دراسة تحميمية مقارنة


دراسة حالة بمديرية -مساهمة فعالية التدقيق الجبائي في الحد من التهرب الضريبي ،سميرة بوعكاز -8 -2014 ،جامعة بسكرة ،تخصص محاسبة ،رسالة دكتوراه ،-المراجعات بسكرةالضرائب مصمحة األبحاث و

2015.

مذكرة ماجستير ،-حالة الجزائر–دورها في تحقيق التوازن االقتصادي و السياسةالجبائية شريف محمد، -9 .2010-2009تممسان، جامعة ة العامة،تخصص تسيير المالي

-0992أثر اإلصالحات الضريبية عمى فعالية النظام الضريبي في الجزائر خالل الفترة ،عامر ميمودي-10 .2014-2013 ،جامعة باتنة ،لتنميةتخصص إقتصاد ا ،مذكرة ماجستير ،2101

تخصص عموم ،رسالة دكتوراه ،–دراسة حالة الجزائر –ترشيد نظام الجيابة العقارية ،عبد الحكيم بموفي -11 .2012-2011، التسيير، جامعة بسكرة

دراسة حالة الجزائر خالل الفترة –دور الضريبة في إعادة توزيع الدخل الوطني ،عبد الكريم بريشي -12 . 2014-2013، ، جامعة تممسان، تخصص التحميل اإلقتصادي، رسالة دكتوراه(2100 -0988)

الجزائر خالل فعالية السياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة دراسة حالةعفيف عبد الحميد، -03 التنمية المستدامة، جامعة سطيفتصاد الدولي و مذكرة ماجستير، تخصص اإلق، (2102-2110الفترة )2013-2014.

-2008 ،جامعة دمشق ،الدراسات العميا ،الجزائرالنظام الضريبي في كل من سوريا و ،عتيقة بن طاطة -14 2009.

-قياس أثر بعض المؤشرات الكمية لإلقتصاد الكمي عمى اإلستثمار األجنبي المباشر، فاروق سحنون -15 -2009 ،جامعة سطيف ،قنيات الكمية المطبقة في التسييرتخصص الت ،مذكرة ماجستير ،-دراسة حالة الجزائر

2010.

مذكرة ،أثر كل من الزكاة و الضريبة عمى التنمية الإلقتصادية، فاطمة محمود عبد الحافظ حسونة -16 .2009 ،، جامعة نابمس، تخصص منازعات ضريبيةماجستير


2119-2110دراسة حالة الجزائر -أثر سياسة اإلنفاق العام عمى النمو اإلقتصادي ،بودخدخكريم -01 .2010-2009، جامعة الجزائر ،ماليةتخصص نقود و ،مذكرة ماجستير

دراسة حالة مديرية الضرائب –مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية لياس قالب ذبيح، -08 .2011-2010مذكرة ماجستير، تخصص محاسبة، جامعة بسكرة، ،لوالية أم البواقي

جيستير مذكرة ما ،دراسة حالة الجزائر–دورها في تفعيل االستثمار السياسة المالية و ،ريا اهللمحمد أ -09 .2011-2010، جامعة الجزائر، تخصص التحميل االقتصادي

ى ميدانية عمدراسة -ي المؤسسة اإلقتصادية الجزائريةف ترشيد االختيارات الجبائية ،محمد حمر العين -21 .2100-210جامعة باتنة,، تخصص إدارة األعمال ،مذكرة ماجستير ،مؤسسة المشروبات الغازية"مامي"

0911 العالقة بين النفقات العمومية و النمو االقتصادي في الجزائر خالل الفترةدراسة محمد زكاري، -20 .2014-2013د كمي، جامعة بومرداس، ماجستير، تخصص إقتصامذكرة ، 2102-

رسالة دكتوراه ،نحو تنسيق ضريبي في إطار التكامل اإلقتصادي المغاربي ،محمد عباس محرزي -22 .2005-2004 ،جامعة الجزائر ،ماليةتخصص نقود و

رسالة دكتوراه ،-ة حالة الجزائردراس -آثاره عمى التنمية اإلقتصاديةالنظام الضريبي و ،محمود جمام - 23 .2010-2009 ،جامعة قسنطينة

المقاالت و المداخالت و التقارير: -

دراسة تحميمية قياسية ألثر االستثمار العمومي عمى البطالة في الجزائر ، بمقاسم رحالي، نورالدين فالك -0 الممتقى الدولي حول استراتيجية الحكومة في القضاء عمى البطالة وتحقيق التنمية ،2101- 0911خالل الفترة

.2011المستدامة، جامعة المسيمة،

التهرب :مكافحة الفساد عنوان المداخمةلمشبكة العربية لتعزيز النزاهة و ، المؤتمر الثاني محمد سميم وهبة -2 .2010تموز/ يوليو 26/27، صنعاء ،واقع و توصيات –الضريبي

انعكاساتها عمى التشغيل آثار برامج اإلستثمارات العامة و تقييم ،ناجية صالحي ،فتيحة مخناش -3 أثر برنامج دعم اإلنعاش اإلقتصادي عنوان المداخمة: ، (2004-2001النمو اإلقتصادي)اإلستثمار و و


( 2104-2110النمو اإلقتصادي) برنامج التنمية الخماسي عمىو البرنامج التكميمي لدعم النمو اإلقتصاديو .2013مارس 12-11 ،المستديمت آفاق النمو اإلقتصادي الفعمي و نحو تحديا

بين خمق البطالة السياسات اإلقتصادية في الجزائرعنوان المداخمة: ،عامر هواري ،حيزية قاسم -4 مكافحتها.و

تثمار سااللعامة وانعكاساتها عمى التشغيل و تقييم آثار برامج اإلستثمارات ا :الدوليالمؤتمر ،روضة جديدي -5 أثر برامج سياسة اإلنعاش اإلقتصادي عمى :عنوان المداخمة ،2014-2001الفترة النمو االقتصادي خاللو

.2013مارس 12-11 ،مار األجنبي المباشرتدفق اإلستث

البحوث.الجرائد و المجالت و -

، مجمة اقتصاديات شمال إفريقيا، أسباب نشأة أزمة المديونية الخارجية لمدول الناميةمال قحايريةآ -0 .3العدد

-0995أثر اإلستثمار األجنبي المباشر عمى النمو اإلقتصادي في الجزائر خالل الفترة ،بالل لوعيل -2 .04العدد ،اإلداريةمجمة األبحاث اإلقتصادية و ،2111

-2111الفترة) إنعكاس اإلنفتاح التجاري في الجزائر عمى هيكل ميزان مدفوعاتها خاللرشيد، دريس -3 .2014، جانفي 11اإلنسانية، العدداألكادمية لمدراسات اإلجتماعية و ،(2102

النمو االقتصادي في اسية لمعالقة بين معدل البطالة و دراسة قي ،عبد الحميد برحومة، صباح زروخي -4 اإلدارية، مجمة األبحاث االقتصادية و باستخدام التكامل المشترك( 2103-0991)الجزائر خالل الفترة

.2014، جوان 15العدد

مجمة ،األجنبي المباشر في الجزائر سبل تفعيمها في جذب اإلستثمارأثر الحوافز الضريبية و ،محمد طالبي -5 .العدد السادس ،إقتصاديات شمال إفريقيا

10عدد ،مجمة الباحث ،أثرها عمى النمواإلنعاش اإلقتصادي في الجزائر و سياسة ،محمد مسعي -6 2012.

.2003 ،02العدد ،مجمة الباحث ،اإلصالحات الضريبية في الجزائر ،ناصر مراد -7


، العدد الثاني25، مجمة جامعة دمشق، المجمد تقييم اإلصالحات الضريبية في الجزائرمراد، ناصر -8

2009.

2101-2111دراسة تقييمية لسياسة اإلنعاش اإلقتصادي المطبقة في الجزائر في الفترة ،نبيل بوفميح -9 .2012ديسمبر ،12العدد ،اإلداريةمجمة األبحاث اإلقتصادية و

اإللكترونية: المواقع -

الموقع ،حسين المستوى المعيشي لمجزائريينت ،2014-2010البرنامج الخماسي ،جريدة المجاهد -1 www.elmoujahid.com/ar/actualites/924: اإللكتروني

www.ons.dzالديوان الوطني لإلحصاءات -2

.gov.dz mf.-dgppwww وزارة المالية: -3

يونيو / حزيران 1، عرض مخطط حول عمل الحكومة من طرف عبد المالك سالل، وكالة االنباء الجزائرية 4 - .2016ماي 5 تاريخ اإلطالع ،2014

ممخص:

وىذا من خالل ، الجزائري االقتصادىذه المذكرة إشكالية فعالية السياسة الضريبية في إنعاش نا في تناولسواء من حيث فعاليتيا في تمويل الخزينة الوقوف عمى مدى نجاعة السياسة الضريبية في القيام بذلك

عن االجتماعيو االقتصاديالعامة أي تعبئة الموارد المالية لمدولة أو مساىمتيا في تحقيق البعدين تحسين األوضاع المعيشية لممواطن ،االستيالكترشيد ،االدخارتعبئة ،االستثمارطريق تشجيع

في الضريبي النظام أحدثو الذي الكبير األثر الحظنا .االجتماعيةو المساىمة في حل بعض المشاكل مع االقتصادي، النمو معدل وارتفع ممموس، بشكل البطالة نسبة انخفضت بحيث االقتصادية، المتغيرات

من المبذولة المجيودات من فبالرغم .من الضريبة والمعفى لممعيشة الالزم لألجر األدنى الحد ارتفاع من الضريبية اإليرادات حجم برفع المختمفة، اإلدارية المؤسسات خالل ومن الجزائرية، الدولة طرف

البترولية، الجباية محل العادية الجباية إحالل وىو المنشود اليدف تبمغ لم أنيا إال العادية، الجبايةوعدم ناحية، من الضريبيين والغش التيرب من الحد عمى الضريبي النظام قدرة لعدم توصمنا بحيث سياسات الدولة استخدام عمى وجب وعميو .أخرى ناحية من بمفرده االقتصادية التنمية تحقيق عمى قدرتو

. االقتصاديةالتنمية أىداف لبموغ وذلك الضريبية السياسة لتدعيم تستخدم إضافية

الجزائري االقتصاد، االصالحات االقتصادية ،السياسة الضريبية ،الضريبة الكممات المفتاحية: .االيرادات

Abstract:

This note dealt with the problem of the effectiveness of tax policy in the

recovery of the Algerian economy, and this is by standing over the efficacy

of tax policy in doing so both in terms of their effectiveness in the public

treasury fund any financial resources of the state to mobilize or their

contribution to the economic dimensions and social by encouraging

investment, mobilize savings, rationalize consumption, improve the living

conditions of the citizens, and contribute to solving some of the social

problems. We noted the great impact of the tax system in economic

variables, so the unemployment rate significantly decreased, and

increased economic growth, with a rise in the minimum wage standard of

living and tax-free. In spite of the efforts made by the Algerian state, and

through various administrative institutions, raise tax revenues from the

regular collection size, but Onhalm reach the goal of establishing regular

collection replace petroleum levy, so we came up for the lack of the tax

system's ability to reduce evasion of taxation and fraud on the one hand

and the inability to achieve economic development alone, on the other

hand. Accordingly, the State shall use additional policies are used to

strengthen tax policy in order to achieve the objectives of economic

development

Key words : tax, tax policy, economic reforms, Algerian economy

revenue.

SYj ¦ »¦°l¤©aY À U S ¶ ¦®¦®u¤À W ¦°U °S u ® ó j °y W ¢ ¾S^v ¾S · òãàÌß...

Documents

Transcript of SYj ¦ »¦°l¤©aY À U S ¶ ¦®¦®u¤À W ¦°U °S u ® ó j °y W ¢ ¾S^v ¾S · òãàÌß...