Suport Curs Consolidare 5

SUPORT CURS CONTABILITATE CONSOLIDAT LECT. UNIV. DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

1

CAPITOLUL V OPERAII DE ELIMINARE A CONSECINELOR TRANZACIILOR EFECTUATE NTRE SOCIETILE DIN CADRUL GRUPULUI

Obiectivul consolidrii este acela de a prezenta situaiile financiare ale unui ansamblu de societi ca i cum acestea ar constitui o singur entitate. n consecin, pentru obinerea conturilor consolidate (situaiilor financiare consolidate), este necesar s se elimine consecinele operaiilor interne dintre societile din cadrul grupului.

La modul general, orice eliminare efectuat n procesul de consolidare are la baz urmtoarele reguli contabile:

a) dac retratarea are o inciden asupra capitalurilor proprii ale unei societi se corijeaz: - rezervele sau rezultatul reportat pentru fluxurile contabile aferente exerciiilor anterioare

exerciiului ale crui situaii financiare consolidate se ntocmesc. Acest tratament este justificat, deoarece rezervele corespund rezultatelor obinute n exerciiile anterioare. Pentru contabilizarea retratrii este necesar o singur nregistrare contabil prin care este modificat coninutul bilanului.

- rezultatul exerciiului, dac fluxul contabil a luat natere n cursul exerciiului pentru care se ntocmesc situaiile financiare consolidate. Pentru contabilizarea retratrii sunt necesare dou nregistrri contabile prin care s fie modificat att rezultatul din bilan, ct i cel din contul de profit i pierdere.

b) dac retratarea nu are nici o inciden asupra capitalurilor proprii se corijeaz fie dou elemente bilaniere, fie dou elemente din contul de profit i pierdere.

1. ELIMINAREA CONTURILOR RECIPROCE

Eliminarea conturilor reciproce vizeaz att creanele i datoriile reciproce (clieni - furnizori, efecte de primit - efecte de plat, mprumuturi acordate - mprumuturi primite), ct i veniturile i cheltuielile reciproce (venituri din vnzarea mrfurilor - cheltuielile privind mrfurile, venituri din dobnzi - cheltuieli privind dobnzile).

Eliminarea conturilor reciproce se efectueaz n funcie de metoda de consolidare utilizat, innd astfel cont de urmtoarele reguli:

a) conturilor reciproce generate de operaiile efectuate ntre societile consolidate prin integrare global se elimin la ntreaga valoare;

b) conturilor reciproce generate de operaiile efectuate ntre o ntreprindere consolidat prin metoda integrrii globale i alta consolidat prin metoda integrrii proporionale se elimin n limita procentajului de interes deinut la ntreprinderea asupra creia se exercit un control comun;

c) conturile reciproce generate de operaiile efectuate ntre societile consolidate prin metoda integrrii proporionale sunt eliminate inndu-se cont de procentajul cel mai sczut dintre cele dou participaii;

d) deoarece punerea n echivalen nu presupune cumulul conturilor, consolidarea pe baza acestei metode nu presupune, n principiu, eliminri de conturi reciproce.


2

APLICAIE. Se prezint urmtoarea structur de grup:

Procentaj de control al M n: Tipul de control Metoda de consolidare Societatea A: 70% Control Integrare global Societatea B1: 30% Control comun Punere n echivalen sau integrare proporional Societatea C2: 25% Influen semnificativ Punere n echivalen

ntre societile din cadrul grupului au avut loc urmtoarele operaii:

I. Tranzacii realizate ntre societile M i A

Regul: Deoarece societatea A este consolidat prin integrare global, conturile reciproce se elimin pentru ntreaga valoare.

Tranzacia 1. n cursul exerciiului N, societatea M a vndut mrfuri societii A la preul de vnzare de 100 um, exclusiv TVA3. Costul de achiziie al mrfurilor a fost pentru societatea M de 90 um. La 31.12.N, n urma vnzrii mrfurilor, societatea M are o crean fa de societatea A de 32 um. Mrfurile au fost vndute de societatea A la o alt societate din exteriorul grupului la preul de vnzare 120um, exclusiv TVA.

II. Tranzacii realizate ntre societile M i B

Regula 1: Dac societatea B este consolidat prin integrare proporional, conturile reciproce se elimin proporional cu procentajul de interes.

Tranzacia 2. n cursul exerciiului N, societatea B a facturat chirii societii M n valoare de 120 um. La 31.12.N, societatea B are o crean fa de societatea M, generat de facturarea acestor chirii, n valoare de 40 um.

1 Presupunem c societatea B este controlat de societatea SM mpreun cu un al asociat (acionar) care deine la rndul su

30% din capitalul societii B. 2 Societatea C este controlat exclusiv de un alt asociat (acionar).

3 Nu se ine cont de consecinele taxei pe valoarea adugat, deoarece prin cumulul conturilor este preluat taxa pe valoarea

adugat de plat sau taxa pe valoarea adugat de recuperat i nu taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor sau vnzrilor, respectiv taxa pe valoarea adugat deductibil sau taxa pe valoarea adugat colectat.

M

A B C

70% 25%

30%


3

Tranzaca 3: n cursul exerciiului N, societatea M a acordat un mprumut pe doi ani societii B n valoare de 300 um. La 31.12.N, pentru mprumutul acordat, societatea M are de ncasat de la societatea B dobnzi n valoare de 60 um.

Regula 2: Dac societatea B este consolidat prin punerea n echivalen, n cadrul procesului de consolidare nu rezult conturi reciproce.

Pentru tranzaciile 2 i 3 nu se pune problema eliminrii conturilor reciproce.

III. Tranzacii realizate ntre societile A i B

Regula 1: Deoarece societatea A este consolidat prin integrare global, iar pentru societatea B presupunem utilizarea integrrii proporionale, conturile reciproce se elimin proporional cu procentajul de interes deinut la societatea asupra creia se exercit controlul comun.

Tranzacia 4: n cursul exerciiului N, societatea B a facturat servicii de reparaii societii A n valoare de 100 um. La 31.12.N, societatea B are o crean generat de tranzacia anterioar sub form de efecte de primit fa de societatea A n valoare de 30 um.

Regula 2: Deoarece societatea A este consolidat prin integrare global, iar pentru societatea B presupunem utilizarea punerii n echivalen, n cadrul procesului de consolidare nu rezult conturi reciproce.

Pentru tranzacia 4 nu se pune problema eliminrii conturilor reciproce.


4

2. ELIMINAREA REZULTATELOR INTERNE

Atunci cnd sunt semnificative, profiturile sau pierderile interne generate de operaiile dintre societile din cadrul grupului trebuie s fie eliminate. Pragul de semnificaie reinut pentru eliminarea profiturilor sau pierderilor interne se stabilete de fiecare grup i trebuie s fie prezentat n notele explicative consolidate. Astfel, grupurile au posibilitatea s neglijeze, n conturile consolidate, un numr important de nregistrri de eliminare a rezultatelor interne, nregistrri care nu sunt semnificative din punctul de vedere al formrii i interpretrii rezultatului consolidat.

La eliminarea rezultatelor interne, trebuie s se in cont de urmtoarele reguli: a) rezultatele interne generate de operaiile efectuate ntre societile consolidate prin integrare

global se elimin la ntreaga valoare; b) rezultatele interne generate de operaiile efectuate ntre o societate consolidat prin metoda

integrrii globale i alta consolidat prin metoda integrrii proporionale se elimin n limita procentajului de interes deinut la societatea asupra creia se exercit un control comun;

c) rezultatele interne generate de operaiile efectuate ntre societile consolidate prin metoda integrrii proporionale sunt eliminate inndu-se cont de procentajul cel mai sczut dintre cele dou participaii;

d) dac sunt semnificative, rezultatele interne generate de operaiile realizate ntre o societate consolidat prin punere n echivalen i o alt societate consolidat prin integrare global, integrare proporional sau punere n echivalen trebuie s fie eliminate:

- rezultatele interne nerealizate, generate de tranzaciile dintre o societate consolidat prin punere n echivalen i o societate consolidat prin integrare global, se elimin n limita procentajului de interes deinut de societatea consolidant n cadrul societii consolidate;

- rezultatele interne nerealizate, generate de tranzaciile dintre o societate consolidat prin punere n echivalen i o societate consolidat prin integrare proporional sau punere n echivalen, se elimin n limita produsului procentajelor deinute de societatea consolidant.

2.1. Eliminarea rezultatelor interne nerealizate aferente stocurilor i imobilizrilor

Stocurile i imobilizrile, care provin din vnzrile efectuate ntre societile din cadrul grupului, ncorporeaz profiturile sau pierderile realizate cu ocazia acestor vnzri. n condiiile n care situaiile financiare consolidate trebuie s reflecte numai rezultatele tranzaciilor efectuate cu societile din afara grupului, aceste profituri sau pierderi trebuie s fie eliminate prin intermediul rezultatelor sau rezervelor societii care a efectuat vnzarea.

Tranzacia 5: n cursul exerciiului N, societatea M a vndut mrfuri societii A la preul de vnzare de 120 um. Costul de achiziie al acestora a fost de 100 um. La 31.12.N, societatea A deine n stoc mrfuri cumprate de la M. Tranzactia dintre M i A nu este decontat pn la 31.12.N.

Tranzacia 6: n cursul exerciiului N, societatea B a vndut mrfuri societii M la preul de vnzare de 150 um. Costul de achiziie al acestora a fost de 110 um. La 31.12.N, societatea M deine n stoc mrfurile cumprate de la B. Tranzactia dintre B i M nu este decontat pn la 31.12.N.


5

Tranzacia 7: Societatea C a vndut societii M produse finite la preul de vnzare de 200 um. Costul de producie al acestora a fosr de 170 um. La 31.12.N, societatea M deine n stoc produsele finite cumprate de la C. Tranzactia dintre C i M nu este decontat pn la 31.12.N.

Tranzacia 8: La data de 01.01.N, societatea M a vndut societii A un utilaj la preul de vnzare de 150 um. Utilajul a fost achiziionat de societatea M la 01.01.N-3 la costul de achiziie de 200 um. Metoda de amortizare adoptat de societatea M a fost cea liniar, durata de via util fiind de 8 ani. Societatea A amortizeaz utilajul achiziionat pe baza metodei liniare i a duratei de via util de 5 ani. Tranzacia dintre M i A nu este decontat pn la 31.12.N.

2.2. Eliminarea dividendelor

Dividendele ncasate de o societate de la o alt societate din cadrul grupului trebuie s fie eliminate, deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate n calculul rezultatelor consolidate ale exerciiilor anterioare.

Tranzacia 9: Pe data de 1.05.N, societatea M a ncasat dividende de la societatea A n valoare de 100 um.

Tranzacia 10: Pe data de 1.06.N, societatea M a ncasat dividende de la societatea B n valoare de 50 um.

Tranzacia 11: Pe data de 1.05.N, societatea M a ncasat dividende de la societatea C n valoare de 20 um.


6

CAPITOLUL VI APLICAII METODE DE CONSOLIDARE

Bilanurile i conturile de profit i pierdere ale societilor M i F la 31.12.N se prezint astfel:

Bilan la 31.12.N ELEMENTE M F

ACTIVE Active necurente Imobilizri corporale Titluri F Creane imobilizate Total active necurente Active curente Stocuri de mrfuri Clieni Casa i conturi la bnci Total active curente Total active

CAPITALURI PROPRII I DATORII Datorii Datorii necurente mprumuturi i datorii asimilate Total datorii necurente Datorii curente Furnizori Total datorii curente Total datorii Capitaluri proprii Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total capitaluri proprii Total capitaluri proprii i datorii

1.000 3.000 1.000 5.000

2.000 2.000 1.000 5.000

10.000

1.000 1.000

2.000 2.000 3.000

4.500 1.500 1.000 7.000

10.000

6.000 -

500 6.500

4.000 3.000 1.500 8.500

15.000

3.700 3.700

4.000 4.000 7.700

5.000 2.000

300 7.300

15.000

Cont de profit i pierdere la 31.12.N ELEMENTE M F

Venituri din vnzarea mrfurilor Alte venituri din exploatare Cheltuieli privind mrfurile Alte cheltuieli din exploatare Rezultat din exploatare Venituri din imobilizri financiare Venituri din dobnzi Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare Rezultat financiar Rezultat brut Impozit pe profit Rezultatul exerciiului

20.000 2.000

(16.000) (1.000)

5.000 250 300

(100) (4.250) (3.800)

1.200 (200) 1.000

25.000 1.000

(21.000) -

5.000 -

50 (550)

(4.180) (4.680)

320 (20) 300


7

Informaii suplimentare:

1. Societatea M a achiziionat 60% din capitalul societii F, n momentul constituirii acesteia, la un pre de 3.000 um.Capitalul social al societilor M i F este format din aciuni ordinare.

2. n cursul exerciiului N, societatea M a ncasat dividende de la societatea F n sum de 250 um.

3. Stocul de mrfuri al societii M este achiziionat de la societatea F, iar din vnzarea acestui stoc societatea F a nregistrat un profit de 100 um.

4. n urma tranzaciei de la punctul 3, la 31.12.N societatea M are o datorie comercial fa de societatea F n sum de 1.000 um.

5. n cursul exerciiului N, societatea M a vndut societii F un teren n urmtoarele condiii: pre de vnzare 400 um, cost de achiziie al societii M a fost de 360 um.

6. n cursul exerciiului N, societatea M a acordat societii F un mprumut n valoare de 700 um, rambursabil n N+4. Dobnzile decontate n exerciiul N i aferente exerciiului N au fost de 50 um.

S se ntocmeasc situaiile financiare consolidate ale grupului format din societile M i F.


8

Bilanul consolidat la 31.12.N ELEMENTE 31.12.N

ACTIVE Active necurente Imobilizri corporale Creane imobilizate Total active necurente Active curente Stocuri de mrfuri Clieni Casa i conturi la bnci Total active curente Total active

CAPITALURI PROPRII I DATORII Datorii Datorii necurente mprumuturi i datorii asimilate Total datorii necurente Datorii curente Furnizori Total datorii curente Total datorii Capitaluri proprii Capitaluri proprii atribuibile proprietarilor societii mam: Capital social Rezerve (consolidate) Rezultatul exerciiului (consolidat) Interese care nu controleaz: - rezultatul exerciiului financiar - alte capitaluri proprii Total capitaluri proprii Total capitaluri proprii i datorii

Contul de profit i pierdere consolidat la 31.12.N ELEMENTE 31.12.N

Venituri din vnzarea mrfurilor Alte venituri din exploatare Cheltuieli privind mrfurile Alte cheltuieli din exploatare Rezultat din exploatare Venituri din imobilizri financiare Venituri din dobnzi Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare Rezultat financiar Rezultat brut Impozit pe profit Rezultat total (ansamblului consolidat): - atribuibil proprietarilor societii mam (rezultat consolidat) - atribuibil intereselor care nu controleaz

Suport Curs Consolidare 5

Documents

Transcript of Suport Curs Consolidare 5